事业单位内部风险控制

事业单位内部风险控制（精选12篇）

事业单位内部风险控制 篇1

摘要：随着改革的不断深入, 我国经济社会快速发展, 事业单位承担着越来越多的社会服务和公益性职能。与此同时, 事业单位面临的风险越来越多, 单位预算形同虚设、专项资金挪用乱用、私设小金库、招投标暗箱操作等问题层出不穷。新制定的《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》 (财政部财会[2012]21号) 已于2014年1月1日起施行。本文结合事业单位自身的特点, 分析了事业单位加强内部控制的必要性, 指出了事业单位内部控制存在的主要问题, 并提出了构建基于风险控制的事业单位内部控制概念框架。

关键词：事业单位,内部控制,风险管理

一、研究背景及意义

近年来, 我国财政惠民支出实现了翻番, 巨大的惠民支出解决了部分民生问题, 对促进社会和谐、缓解社会矛盾起到了积极的作用。在我国承担巨大民生支出的主要由各级事业单位来完成。事业单位在公益服务、社会职能的承担上涉及财政资金较多, 自身办公经费也较为复杂。随着事业单位改革的逐步推进, 加强自身财务建设成为各级事业单位面临的重要课题。财务建设的核心是内部控制建设, 加强风险管理和内部控制建设能够使事业单位充分发挥公益服务职能, 提高财政资金的使用效率。

行政事业单位内部控制规范的颁布开启了我国行政事业单位内部控制建设的新纪元, 对于我国行政事业单位改革具有里程碑式的意义。规范的颁布实施, 使一些原来蕴含在其他法律法规中的相关内部控制规定更加系统化, 避免了多法律条文下的内部控制存在实施混乱、监管空白的现象, 规范的颁布使行政事业单位内部控制形成了完整的一套体系。

新规范注重内部环境的建设, 参照了美国COSO委员会制定的内部控制整体框架, 将内部控制与风险管理有机融合在了一起。主要表现在注重组织建设、文化建设、集体决策和民主集中、内部审计等。新规范还具有一个特点, 那就是注重风险管理, 内部控制以风险管理为导向。

大量实践表明, 承担部分行政职能的事业单位, 尤其是基层事业单位, 由于监督管理不到位, 脱离市场环境、对内部控制认识不到位、不透彻, 内部控制体系并不是很完善, 导致财务风险较大, 为财务舞弊和造假提供了机会。

在事业单位建立基于风险控制的内部控制概念框架, 具有重要的理论和现实意义。一是有助于规避风险, 促进其持续健康发展。作为一种管理手段, 内部控制主要是通过建立和完善相应的管理程序或制度来有效识别和防范管理风险, 有效提升单位日常管理的效率和效益。二是有助于事业单位更好的履行社会管理和公益服务职能。随着世界经济一体化进程的不断加快和我国社会主义市场经济体制改革的不断深化, 我国事业单位所面临的风险和不确定性的因素正不断增加, 所处的管理运营环境也发生了重大变化, 这些都使得事业单位随时都可能面临风险, 影响职能的发挥。三是有助于事业单位改革的深入推进。事业单位改革拉开了序幕, 有的事业单位要改成企业性质的, 有的改成公益岗位性质, 有的改为承担行政职能的事业单位, 无论怎样改, 内部控制的健全和完善为事业单位分类改革提供了良好的内部控制环境, 防止改革过程中出现财务舞弊行为。

二、相关概念综述

内部控制是伴随着人类的管理活动产生的, 随着经济发展和管理水平的提高而提高。关于内部控制的概念, 国内外学者给出的概念并不相同, 《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》中对内部控制的定义为单位为实现控制目标, 通过制定制度、实施措施和执行程序, 对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制主要包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通以及监控等。本文认为内部控制的主体是构建与实施内部控制的组织和人员, 内部控制的客体是其控制对象, 它涵盖了所有的经济活动事项。内部控制的内容就是通过控制风险来实现价值, 将风险控制与财务目标相结合。内部控制制度的构建过程中, 应遵循合法性原则、全面性原则、重要性原则、有效性原则、适应性原则和制衡性原则。

风险控制指的是法人单位对于可能会遇到的各种不确定及风险因素及时进行有效的识别、分析和评估, 并对风险进行管理和监督的过程。

三、事业单位内部控制过程中存在的主要问题

(一) 内部控制制度不健全

部分事业单位缺少健全完善的内部控制体系, 有的内部控制组织结构体系不明确, 相互之间不能够有效制衡。既不能够保证内部控制体系中不相容职务的分离, 也不能够保障组织机构的相互分离。没有设置单独的内部控制主管部门或者职能部门, 缺少专门组织协调单位内部控制, 无法保障内部审计、纪检、政府采购以及资产管理等各个部门的作用的发挥。

(二) 对内部控制的重视程度不够

新规范发布已一年多, 实施已有六个月, 但是部分事业单位对内部控制缺乏认识, 认为内部控制在事业单位中并无多大作用, 只是一个形式, 对内部控制存在认识误区, 没有从根本上认识到内部控制的重要性。许多事业单位尤其是全额拨款的事业单位根本没有意识到内部控制在推动单位科学化管理中的重要意义。对于内部控制的领导、组织工作不到位, 甚至于出于个人目的有意阻碍内部控制的正常运行。这些都使得事业单位内部控制的实效性比较低, 单位领导对内部控制的忽视常常会导致财务风险的发生。

(三) 控制管理缺乏有效监督

部分事业单位在进行预算编制时常常缺少预见性, 编制的科学性和计划性不够, 这就使得事业单位的预算编制频繁调整, 难以切实保证预算编制的控制力和约束力。对于预算环节的控制相对薄弱, 没有进一步细化落实到具体的环节和项目, 在进行项目费用支出时也没能做到逐笔核实。预算的编制和支出环节上都有待于进一步的细化和规范, 内部控制在事业单位预算编制中的控制和约束力都需要强化和提升。内部控制制度实施了, 但是光有制度是不能起到约束作用的, 要有完善的监督机制, 让制度真正发挥应有的作用。由于缺乏监督, 内部控制缺乏执行力, 导致部分工作存在违规和违法问题, 依法服务水平效率较低。

(四) 会计基础较为薄弱

事业单位会计相对较为简单, 与企业会计相比复杂性较低, 但是对于事业单位内部控制的要求可以说与企业内部控制的要求相当, 这就出现了事业单位内部控制与会计核算不相匹配的问题, 由于会计核算水平较低, 就不能及时发现财务风险, 核算过程中操作较为随意。

四、构建基于风险管理的内部控制概念框架

(一) 建立风险评估与预警机制

对单位涉及的财政资金可能遇到的风险进行系统、完整、客观的评价, 在进行单位层面的风险评估时, 尤其注意以下几个方面, 即事业单位内部控制的组织情况, 各个部门之间是否具有联动协调机制;事业单位内部控制的建设情况, 包括部门权责是否对等, 涉及的资金分配、拨付以及相应的监管是否分离, 岗位责任制以及相应的内部监管机制是否健全完善;内部管理制度是否完善, 执行是否切实有效;财务信息的编报是否按照国家相关政策法规的规定执行;内部控制的关键岗位在人员培训、轮岗、评价等方面是否完善。事业单位财务人员的素质高低直接决定着会计核算的真实性与否, 要进一步提高财务人员素质, 建设一支高素质的财务人员队伍。设立财务预警机制, 及时发现财务舞弊行为, 通过实时数据进行实时分析, 建立全面控制体系。

(二) 优化内部控制环境

事业单位要设置专门的内部控制机构, 可以与财务部门合署办公。专门组织协调单位内部控制, 确保内部审计、纪检、政府采购、审计以及资产管理等各个部门的作用的发挥。在进行内部控制时, 还需要充分运用信息技术手段, 对相应的信息系统进行专门的归口管理, 将单位的经济活动以及决策过程全部纳入到信息系统中, 最大程度上减少人为因素影响, 确保单位财务信息安全。依据新规范, 建立和完善单位内部控制制度, 通过制度的设定加强财务管理, 通过会计核算和财务管理发现内部控制的漏洞, 及时修补完善。

(三) 加强预算管理控制

完善相关预算管理制度, 建立全面预算管理和预算执行定期报告制度, 制定具体的执行措施, 提高预算管理和控制的科学性。要将全面预算纳入事业单位年度考核中, 对于无正当原因不按照预算执行的单位在下一年度要更换主要负责人, 年度考核不能评为优秀。对于预算执行较好的科室或部门, 要在年度考核、评优奖励方面要重点考虑, 优先奖励。

(四) 提高会计核算水平

事业单位要结合自身实际, 不断提升会计核算水平和财务管理水平。建立会计核算职责分工制度, 实施不相容职务相分离, 建立授权审批制度, 克服一人说了算的问题, 重大事项、重要问题要集体协商审批。加强资产管理, 对于实物资产要明确使用部门和管理部门, 做到定期盘点。对于现金资产, 要按照财政部门的要求做好管理工作, 实施公务卡结算制度, 减少现金支出, 进一步完善财政集中支付制度。

五、小结

内部控制概念框架对于指导事业单位内部控制的建设具有十分重要的意义。事业单位应按照规范要求, 结合单位实际, 制定出适合本单位的内部控制制度, 进一步加强风险管理和控制。

参考文献

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事业单位内部风险控制 篇2

论文摘要：行政事业单位的主要任务是完成国家机关的工作和发展各项事业。行政事业单位的内部控制是指主要通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动,以提高行政事业单位的工作效率和社会效率。由于行政事业单位的特殊性，行政事业单位建立和完善内部会计控制制度，加强内部会计监督，防范财务风险，保护资产、资金的安全、完整和有效使用，显得尤为迫切和重要。而目前我国行政事业单位内部会计控制和风险管理体系存在诸多问题。论文关键词：行政事业,内部控制,风险管理

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是单位为了保证信息质量真实可靠，保护经营管理资产安全，提高经营管理效率，促进法律、法规能够得到有效遵循而由单位管理层及员工共同监督实施的一个权责清晰、制衡有力、动态改进的管理过程。行政事业单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，内部控制是否得当直接影响到行政事业单位的工作效率和社会效率，是现代经营管理的重要手段。行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。

一、内部控制的特点

行政事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提，而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度；行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对企业来说要小；行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。

一、行政事业单位内部控制的现状

1、内部控制意识不足。内部控制意识是内部环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。有些管理者错误地认为，建立内部控制制度就是建章立制，没有认识到内部控制制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段。有的单位在制定内部控制制度时，不是照抄照搬，好高骛远，不切实际，就是根据单位现在的实际工作，随高就低，安于现状，内部控制制度根本起不到应该有的作用。

2、内部控制制度不健全。迄今为止，我国还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范，也很少有事业单位结合自身业务特点和时间经验研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。实际上大部分事业单位没有书面成文的内部控制制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度，凭经验加以简单控制，仅就其开支范围、标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。

3、会计基础工作薄弱。据我国《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证；而担任单位会计机构负责人的，除获得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。然而，目前我国个别行政事业单位的财务工作只是由不具备基础会计知识的办公室人员兼任，他们的财务知识和专业技能匮乏，业务素质较低，对违反财经法规和违法违纪的行为缺乏辨别和拒绝能力。这些单位的财会人员还不能适应内部控制的要求，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。

4、预算控制相对弱化。随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强，但仍较薄弱，主要表现为：一是预算编制还比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

5、监督考核机制不到位。内部审计是内部控制制度一个不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。虽然，目前大部分行政单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员一般由财务人员兼任，没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善。

6、固定资产管理比较薄弱。相当部分行政事业单位未按规定建立起定期财产盘点制度，对于购置的固定资产未能及时登记入账，未按规定登记固定资产明细账和实物卡片，资产保管责任不明确，资产处置程序、审批权限和责任不明确等，极易导致资产账实不符及资产流失，账外资产也时有发生。

二、加强行政事业内部控制的措施

针对行政事业单位存在的内部控制的不足，应该分别从上述方面加以改进，它们分别是：增强内部控制意识；健全内部控制制度；做好会计基础工作；完善部门预算制度；加强内部审计监督和考核。具体措施如下：

1、按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过各级财政部门组织单位负责人进行培训学习，以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。

2、对于预算管理、资金拨付与费用支出管理、报销审批程序以及对错误核算与错误支出的纠正等等经济活动等方面，确定单位自控的重点和目标，设立合理的组织结构，确认相关的管理职能和关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人，视能授权，责任到位，且责权对等，以增加组织的控制意识。加强单位内部牵制制度，建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。

3、坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间全责分明，相互制约、相互监督，从而预防发生错误和弊端，做到防范于未然，以保证会计记录的真实与完整。其次认真抓好会计基础工作规范，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。三是建立完善的会计处理程序。按照会计处理程序所包括的会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性。四是严格内部核对制度。对已完成的经济业务记录进行复查核对，是强化内部控制制度的一项基本措施，是控制记录使其正确可靠的重要方法。会计复查核对主要在预算、经济业务的合法性、会计资料的合法性、真实性和财产物资安全性等方面加以控制。

4、完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程度；.其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。着重抓好专项资金的使用和管理、财政授权支付资金的管理，财政资金使用效率低下、套取财政资金、挪用专项资金、挪用专项资金、随意更改预算以及占有、破坏集体资产以及不按照财政体制改革的要求申请使用财政性资金等问题要加以解决。

5、行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

风险是造成损失的最大可能，防范和化解统管会计岗位工作风险，是会计风险管理的重要内容。我们应时刻把防范风险放在首位，充分认识提高风险防范意识的重要性，建立有效的风险管理体系，有效防范该会计岗位的操作风险。为了加强对行政事业单位财务管理，规范收支行为，透明财政支出，提高财政资金使用效益，目前，全国大部分地区各级行政事业单位均实行了会计集中核算。行政事业单位实行会计集中核算主要有流水作业制和二人岗组制两种业务操作模式。

三、结论

事业单位内部风险控制 篇3

关键词：科学事业单位；内部控制；风险管理；风险导向；风险点；控制点设置

中图分类号： C931.6 文献标志码： A

文章编号：1002-1302（2015）03-0426-03

我国科学事业单位的风险管理非常薄弱，绝大多数单位对风险管理不够重视，由于风险管理意识差，单位内部控制得不到重视，我国的科学事业单位几乎都没有开展全面的风险管理，因此其风险应对能力差，单位的风险损失较为严重。随着历史的发展，我们正处于内部控制和风险管理的理论与实务发生巨大变革的时代，当前的内部控制继承和发展了过去的内部控制，内部控制与风险管理融合在一起，科学事业单位应该建设、完善自身的风险导向内部控制系统，它是单位防范风险、实现既定目标的免疫系统。

[BT（1+1]1 风险导向内部控制机制在我国科学事业单位建立的理论依据[BT）]

1.1 内部控制与风险管理的关系

关于内部控制与风险管理的关系，理论上有许多种，主要体现为3种：内部控制包含风险管理，风险管理包含内部控制，内部控制和风险管理相融合。本研究认同第3种观点，认为内部控制与风险管理之间存在较大的交叉、重合的地方，随着控制意识和风险意识的增强、风险管理水平的提高，内部控制和风险管理将会出现越来越多重合的地方，其互补的效应也将会不断增强。从某种意义上讲，内部控制就是控制风险，控制风险就是风险管理[1]。

1.2 风险导向内部控制机制在我国科学事业单位建立的必要性

从科学事业单位多年的发展状况来看，对风险的认知是后知后觉的，在漫长的计划经济年代后，科学事业单位并没有像众多的企业直面市场经济，面对世界复杂的多变性，人们的认知能力没有及时得到提高，对成本效益的考虑欠缺，尽管在管理过程中，控制的方式、方法不断完善，但事业单位发展过程中各种隐患层出不穷。因此，必须将风险识别、风险评估和风险应对的方法应用到内部控制的控制活动中，使其成为以风险为导向的动态的内部控制机制[2]。

1.3 风险导向内部控制机制在我国科学事业单位建立的可行性

内部控制和风险管理有很多相似之处：内部控制和风险管理都要求全员参与；两者提供的均是合理保证；在实施过程中都需要综合各种手段和技术；都强调动态的过程，并必须随着实务的发展而发展。最重要的是，它们的终极目标是一致的，都具有防弊作用，都与风险的评估和控制相关联，“风险评估”就是内部控制的基本要素之一，风险管理中的风险偏好、风险识别、风险评估等方法与风险应对的对策均可以放到内部控制中，因此以风险为导向的控制机制是可行的。

从现状来看，内部控制与风险管理呈融合趋势，风险管理的意识与风险管理的理念在理论和实务中广泛存在。2008年我国财政部等五大部委联合制定了《企业内部控制基本规范》；2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，均在政策上提供了指导。在实务界，一些企业也已建立和建设风险导向的内部控制机制，这大大地增强了我们的信心。

2 科学事业单位当前风险管理与内部控制的现状及原因分析

2.1 现状

2.1.1 风险管理与内部控制的缺失带来的财务风险 任何单位的财务均存在不确定性、危害性的风险，由于财务管理人为的因素，会产生管理漏洞、制度缺陷等，容易出现舞弊、错误判断、轻率决策等情况，不健全的内控制度比有完善内部控制制度的财务管理风险要大得多。具体来说有以下几点。

（1）日常财务工作管理风险。科学事业单位的治理结构不如企业体制下的公司治理结构健全和完善，财务日常管理活动存在较多盲区，体现不出工作成效。比如，由于内部牵制机制的不健全、内部审计监督的不到位、会计工作秩序比较混乱等原因，会导致对会计信息产生、传递、审核等环节管理的失效，从而造成会计信息真实性、完整性无法得到应有的保障，信息传递的及时性也受到影响。这种失效会使以其辅助制定的决策在科学性、合理性等方面受到影响，有时甚至会直接导致决策失误[3]。

（2）资金使用风险。近年来，随着改革的不断深化，内部控制体系不完善，科学事业单位在预算管理和资金支付中的矛盾也更为尖锐地显露出来，由于年度预算尤其是一些科研项目预算，未能做到科学性、全面性、合理性，使这种矛盾的存在会大大增加其资金支付的风险，形成了本单位内部各部门各项目之间预算经费相互挤占的情况，增加了预算管理的复杂性和实施难度。此外，有的单位预算外资金流动、账外账以及小金库现象的长期存在，也给事业单位的资金支付带来了较大风险[3]。

（3）债务筹资风险。随着事业单位体制改革的加速，越来越多的科学事业单位为了拓展生存空间，增加收入来源，开始尝试或扩大非事业性经营业务，由于业务发展需要和资金管理经验的不足，加上风险管理和内控意识薄弱，造成资金不足、负债过重，容易形成违约责任、单位资不抵债、流动资金受到约束。在筹资过程中也会出现筹资成本过高、資金难以到位、资金链断裂等风险。

（4）投资风险。随着创收力度的加大、经营业务的拓展，科学事业单位还面临着较大的投资风险。风险意识的薄弱和内控制度的缺失，使得较多单位形成投资决策的过程过于粗糙，通常情况下并不对投资项目进行前期调研以及缜密的可行性分析，对所投资项目可能给本单位带来的影响并没有进行全面、可靠、准确的估计测算，加上能力不足、责任方失位等原因，导致投资效益低下甚至投资项目失败，大额的对外投资给单位自身增加了筹资压力。此外，有些单位的对外投资并不遵循成本-效益原则，而是由上层意志所决定的[3]。

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2.1.2 风险管理与内部控制的缺失带来的资产管理风险 由于管理缺失，国有资产流失的现象时有发生。风险管理与内部控制的缺失带来的资产管理风险主要包括：（1）固定资产的管理风险，主要是保管或使用不当、维护不及时、租入租出的合同纠纷会带来一系列风险；（2）流动资产的管理风险，除了在存货方面的验收把关不严、存储不当、盘点不及时等带来的风险外，还有往来款管理方面的风险，如因催收不及时导致呆账，影响资金周转流动等；（3）无形资产管理的风险，这方面的风险在科学事业单位的主要表现是科研成果、专利技术、研究资料等被窃取、外泄，由此带来管理上的风险。

2.1.3 风险管理与内部控制的缺失带来的其他日常管理风险 科学事业单位的主要工作任务就是搞科研，科研项目通常也包含基础设施等建设，所以要重视科研项目、基建项目的日常管理工作。但常有项目不按既定的约定实施，有的项目实施过程不合法，也不合常规，时有偏差或改变用途现象；此外，单位内部、外部各种经济、人事等合同的管理也很重要，合同各方的责、权、利不够清楚，违约责任不明晰，必然会引发纷争。

2.2 原因分析

透过现象看本质，以上种种风险形成的主要原因如下：（1）内部控制环境差。单位管理层和治理层对风险管理和内部控制缺乏正确的认识，他们认为内部控制是对下不对上，只是对下级的限制；有的领导认为内部控制没有实质意义，不如把精力主要放在多争经费、多立项方面，因此单位的内部控制机制严重缺失，制度不完善。而广大的科研人员对内部控制也没有正确的理解，狭隘地认为单位内部控制只是财务内部控制，是财务部门的事，同时在思想上对其有抵触，把内部控制单纯看成一种约束。由于缺乏支持，单位内部控制环境弱化，无法形成内部控制合力，导致内部控制风险越来越突出。

（2）科学事业单位内部控制制度体系不完善。虽然在2008年，我国财政部等五大部委联合制定了《企业内部控制基本规范》；2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，但是由于观念狭隘，科学事业单位的内部控制仍停留在会计控制的观念上，几乎未能依据试行的规范并结合各个部门的实际情况制定出自己的内部控制制度体系。

（3）科学事业单位风险管理意识薄弱，未能建立有效的风险评估机制。由于科学事业单位未能开展全面风险管理，普遍没有正确认识内部控制的实质内容，缺乏风险识别技术，不了解风险评估等相关理论，在进行风险控制时，大多只注重事后补救，缺少事前、事中控制的有效措施，风险管理意识非常薄弱。由于对风险管理没有足够的认知能力，未能建立行之有效的风险评估机制，导致管理风险层出不穷，应对能力比较差，风险损失较为严重。

（4）监察审计部门形同虚设，监督力度薄弱。科学事业单位通常只设有监察部门，监察部门负责人甚至是其中的工作人员通常是由其他行政部门调任过来，过多依赖行政以及专业内审人员的匮缺，使其很难发挥第三方监督的作用。许多科学事业单位没有设立专门的审计部门，审计人员主要从各单位财务人员中抽调，难于发现单位的内部控制缺陷，而个别单位即使设了有限的内审人员岗位，但毕竟力量单薄，也同样无法真正发挥监督的作用。

3 科学事业单位建设、完善风险导向内部控制系统应关注的问题

3.1 要明确风险管理和内部控制的牵头部门

科学事业单位风险管理和内部控制的最主要任务与企业不一样，强调的是单位的资金安全、资产不流失等；而日常工作中资金使用的安全性，科研项目是否按规定完成，政府采购、基建项目完成的过程中是否合法合规等一系列任务与单位的内部监督密不可分，因此应明确单位的监察审计部门或成立独立的内控部门为风险管理和内部控制的牵头部门，因为无论是办公室、财务部门或行政部门，任何单一部门均不是胜任这项工作的最佳角色。

3.2 要注重内部控制环境的建设

一个完善的内部控制体系必然涵盖单位中所有参与经济活动的部门和人员，需要全员配合，要依靠全体人员来共同实施。因此，领导要真正地在思想上给予足够的重视，应全力支持内部控制工作的全面推行，平时要有计划地搞好内部控制的宣传、培训工作[4]，让大家学习内部控制理论，了解内部控制对现实工作的意义，从而提高大家的风险管理和内部控制意识。只有创造了良好的内部控制环境，内部控制才能够得以顺利实施，才可以有效地管理风险。

3.3 建立健全的科学事业单位内部控制制度体系

实施内部控制，必须要有完善的内部控制制度体系，为内部控制的执行提供依据和指导。财政部发布的内部控制规范是指引，是大方向。科学事业单位应依据自身特性制定出健全的内部控制体系，形成一个覆盖单位活动各部门、各环节及各发展阶段的控制体系。控制点的设置应以主要风险点为导向来设置，如预算的编制执行、科研经费的管理、资产管理、对外投资等，要考虑操作的可行性，过于复杂会影响制度的有效执行。如果单位规模比较大，二层科研单位比较多，可以考虑外包的形式，请会计师事务所或其他知名专家站在全院的高度，依据科研单位工作的目标和任务，统一制定统一实施，量身打造适合本单位的、完整的、合理的、高效的内部控制制度体系。

3.4 要增强风险意识，建立健全的科学事业单位风险评估机制

首先，科学事业单位应以风险管理为导向，提高领导和职工们的风险意识，这是进行有效风险管理的前提；其次，要建立统一的控制程序、有效的风险评估控制机制，设置风险指标预警系统，以便及时发现单位在日常运营过程中的各种风险，及时应对，适时地运用有效控制措施，使风险控制在可承受范围内[5]。风险评估的范围除了财务领域，还应扩大到科研、后勤管理等多个领域，要对影响单位发展的财务及其他重大方面进行全面系统的风险评估，按预计风险发生影响程度的大小，设置风险预警级别[6]。對已识别的风险，应认真分析，明确控制方向并制定科学有效的控制措施，从而排除或削弱风险，将损失控制在最低限度。

3.5 强化监督机制，完善内部控制评价体系

一方面，政府部门应加强监管力度，很多科学事业单位目前还处于“要我控制”阶段，没有达到“我要控制”的境界，财政、审计、上级主管等部门要定期检查科学事业单位的内部控制制度的执行情况，引入内部控制绩效考评机制，将考评结果纳入单位领导年度考核和任期经济责任考核，作为考核评定的重要指标。另一方面，单位要加强内部监察的力度，除了以监察审计部门或成立独立的内控部门为风险管理和内部控制的牵头部门，更重要的是要增强内部控制的独立性，真正发挥内部审计监察在内部控制体系中的积极作用。同时，要建立具有科学性的内部控制绩效考核评价体系，进行客观公正的评价，将评价考核结果与相关人员及部门相结合，追踪问效，奖罚分明，确保科学事业单位内部控制制度得到执行并卓有成效。

总之，为了科研事业更有序健康地发展，在建设单位内部控制机制的过程中，把内部控制的5个要素与风险管理有机结合起来，建立风险导向科学事业单位内部控制机制是十分必要且可行的。

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[5]年素英. 基于风险管理的高校内部控制研究[J]. 会计之友，2011（19）：114-115.

[6]王 彬，刘国斌. 基于风险保障的高校财务管理思考[J]. 会计之友，2012（9）：124-126.

谈行政事业单位内部会计风险控制 篇4

关键词：行政事业,会计控制,存在问题,解决对策

内部会计控制是行政事业单位为了保证企业资产安全, 完整, 提高会计信息质量确保法律法规的执行。并且避免或者降低风险, 提高管理水平。而制定的一系列的控制方法和措施。行政事业单位内部会计风险控制是行政事业单位经营管理的基础, 它可以保证企业持续健康的发展, 保证企业的资金正常运作, 是企业现代管理的重要组成部分。对企业的发展具有至关重要的作用。然而目前我国企事业单位的内部会计管理控制存在着一些问题, 阻碍了行政事业单位的发展。

一、我国行政事业单位内部会计风险控制存在的问题

(一) 会计人员的业务素质和道德修养不高

会计从业人员是会计工作中最重要的一部分。行政事业单位有很多没有会计从业资格的人从事会计工作, 而且多数年龄较大。由于他们对会计基础知识、理论的不了解, 以及对进来频繁改革的行政事业单位的收支情况的不了解, 使得这些素质较低的会计人员无法掌握不断更新换代的知识。同时由于现代科技的不断发展, 行政事业单位的经营理念, 经营范围的不断扩大, 让这些年龄较大的会计人员操纵计算机数据库, 会计报表等出现困难。另外, 很多会计从业人员的法律意识薄弱, 思想道德素质差, 利用职务之便为自己谋取私利, 侵吞企业单位的财产, 这很容易出现会计记录数据脱离实际情况, 会计信息失真。

(二) 行政事业单位内部会计控制制度不够健全

内部会计控制制度不完善, 缺乏系统、科学的制度来管理会计工作的运作。在执行中注重事后的控制, 缺乏事前的监督, 审计。领导缺乏对内部会计工作的重视, 财务会计人员处于从属的理财地位。单位领导不能把会计、财务是独立于其他部门存在的, 只注重记账, 而应当给予财务部门管理决策的权力, 让财务审计贯穿在单位内部各个大大小小的事件中, 参与到组织的决策中去, 而不只是事后的审核。

(三) 行政事业单位内部会计控制监督力度不够

从企业内部来看, 内部会计的监督, 检查多流于形式, 形同虚设。或者内部控制制度简单甚至根本没有建立, 对员工没有约束力。企业缺乏专门的机构或人员负责内部监督、检查工作。主管人的主观意志较大, 看领导态度行事, 这样会计信息很容易失真, 不能有效的制约单位的会计违法行为, 不能对内部会计控制的缺陷和问题做出客观正确的评价。从企业外部来看, 《会计法》规定“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。尽管我国建立了政府和社会监督的外部监督体系, 但是在事实上在面对财政、审计、纪检监察时行政事业单位多是走走过场, 执法力度不严。在检查过程中对违法的会计行为很少进行深刻的处罚管理。同时, 各种监督机构的监督功能交叉、重叠、分散。没能够充分发挥对企业的内部会计控制的监督作用, 并且监督态度不认真, 不严格。

(四) 企业内部职责分工不明, 相互交叉、重叠

行政事业单位内部财务人员尽管存在分工, 但是职责不明是普遍存在的现象, 相互之间经常替对方做一些有关票据的工作, 会计职能和财务职能不分是导致企业内部会计控制出现问题的原因之一。这表现在:记账人员和会计审批、经办人员权责不明。有些单位由一人全部负责, 这根部不符合会计原则。财产的清查范围, 期限不明确等方面。会计人员配备的不合理与人才缺乏导致的账目混乱, 数据失真与差错等, 使企业的内部会计控制出现问题。

二、改善我国行政事业单位内部会计风险控制的建议

针对以上行政事业单位出现的内部会计控制问题进而提出改善的建议, 笔者认为应当从以下几个方面来改善:

(一) 提高会计从业人员的业务素质和道德水平

招聘一批有能力, 有基础的会计人从业人员, 对现有的一批老的会计职业人员以及新的进行再培训和再教育。对其不仅仅是使用同时也注重培养, 让他们掌握最新的技术知识, 理论基础, 这样才能面对会计工作中的突发情况。会计从业人员要加强自身学习的能力, 在工作中不断积累经验并投入到工作中去, 加强对工作的了解和重视。最后, 要加强对会计从业人员的法制教育、职业道德建设, 提高他们的法制意识和道德水平, 在金钱面前不为所动, 保证会计工作的合法性。

(二) 建立健全行政事业单位内部会计控制制度

领导者应该充分认识到单位内部会计控制的重要性, 带领工作人员制定科学、合理的工作制度。并且不断完善和改进。发挥会计工作对企业其他部门工作的监督作用, 让会计工作渗透到其他内部控制系统中, 并且参与到组织决策中去, 真正发挥会计工作的作用, 做到统一规划, 统一协调。在事前进行严格的审计, 并监督财务使用过程中的情况, 最后进行事后的审核, 保证钱财的有效使用。将某些违规违法行为扼杀在萌芽状态。对于违规违章的行为进行行政处分和经济处罚, 对于表现优异的进行奖章, 建立有效的激励和约束机制, 保证内部会计控制的有效执行。

(三) 加强内部会计控制监督力度

面对内外的监督不力, 对策也应该在内外分别设置。从企业内部而言, 要建立健全相关的监督机制, 并设置专门的部门机构和人员进行监督、检查工作, 认真履行会计监督机制, 把制度规则落实到行动中, 落实到日常会计工作中去。企业的主管部门要将配合会计工作人员的内部控制监督, 加强监督检查, 对企业施加压力, 保证适时做出客观公正的评价, 才能保证有效的企业内部会计控制制度的建立和完善。

从企业外部而言:行政事业单位要认真和财务、审计、纪检监察要认真观察执行《会计法》, 认真对待会计工作, 积极配合相关部门的审核。把政府监督和社会监督以及自我监督结合起来。在公正公平的监督环境中, 合法经营, 加强内部财务控制。在建立健全企业内部控制监督的基础之上, 接受政府和社会的监督, 内外结合, 协调一致, 保证行政事业单位会计控制的良好工作环境。

(四) 权责分明, 建立岗位责任制

建立相应的权力制衡制度, 职责分明, 不相容的岗位要相互分离, 建立岗位责任制, 会计和财务分开, 各司其职, 做好分内之事, 保证岗位之间的分离, 制约和监督和相互制衡。因此企业管理者要在企业内控中合理划分部门, 人员之间的权限, 合理设计工作岗位, 进而保证财务的清晰明了。其次在授权批准制度上也要明确权力, 要明确设计财务以及会计的相关工作的授权人及授权范围、期限等。

三、结束语

有效的行政事业单位的内部会计风险控制可以保障企业经营活动的自我管理和自我约束, 可以有效的提高企业抵御风险的能力;是企业资金流转, 新技术, 人才, 设备引进的基础;是企业做大做强的基石, 是企业可持续发展的关键, 关乎企业经营的成败。所以在市场竞争日益激烈的条件下, 我国尚未从旧时体制改正过来的行政事业单位的财政改革至关重要, 我国行政事业单位应该从各个方面调整自己, 跟上时代发展的步伐, 而内部会计风险控制当然必不可少, 希望以上可以为我国行政事业单位单位建立健全完善的内部会计控制管理体系起到积极作用。

参考文献

[1]彭皎, 亓桂娟, 陈玉海.关于完善中小型企业内部会计控制建设的刍议[J].财会研究.山东大学威海分校.2011 (07)

[2]慕景宝.略谈行政事业单位内部会计控制[J].财经园地.2005

[3]屈瑞平.行政事业单位加强货币资金内部控制的思考[J].产业与科技论坛.2011 (10)

事业单位内部控制 篇5

主讲老师：王淑杰

一、事业单位内部控制的目标和原则

（一）事业单位内部控制的目标

内部控制是指单位、组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实准确，提高公共服务的效率和效果。

事业单位内部控制与企业相比，主要有以下几个特点：第一，事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提，而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度；第二，事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对企业来说要小；第三，事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。因此，事业单位内部控制的基本目标是确保事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，有助于避免或降低各种风险，提高服务和管理效率，保障财务报告及相关信息真实完整。

（二）事业单位内部控制的原则 1．重要性原则

内部控制的重要性就是要求要重点控制重要业务事项和高风险领域。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。单位在构建内部控制制度时，应密切关注实施单位使命、具体目标过程中面临的各种风险，有针对性地设计内部控制措施，使风险降低到单位可以忍受的合理水平。行政事业单位的内部控制应重点控制预算资金的安全完整、固定资产和工程项目等。

2．制衡性原则

内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位间所建立的互相验证、互相制约的关系。其主要特征是将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌，不敢随意妄为；从横向来说，至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制，借以相互制约。

3．成本效益原则

内部控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。这是单位建立内部控制制度所必须考虑的。对于行政事业单位，需要让有限的资金产生最大的效率。成本效益原则是单位从事任何活动所必须遵循的一项基本原则。单位建立内部控制制度体现在能够有效地防范错弊，产生效率和效益。从内部控制的角度，其环节、措施等越复杂、严密，其控制的效果也可能越好。一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的损失和浪费。一些理想的内部会计控制，往往因成本太高而不为单位负责人采用。因此，单位在建立、运行内部控制制度时必须要考虑成本与效益的原则。

4．适应性原则

内部控制应当与单位规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。从系统论角度看，内部控制是一个系统，系统及其环境之间具有紧密的联系，系统适应环境是系统存在和发展的前提。构建内部控制体系关注单位内外环境非常重要。单位在设计内部控制制度时，对涉及的环境因素要进行深入的分析和了解，只有控制过程、机制及氛围与所处环境相适应，才能实现较为理想的控制效果。因此，进行内部控制设计时应根据不同的控制类型灵活采用不同的策略。

二、事业单位内部控制的要素

借鉴COSO框架，行政事业单位内部控制的内容归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面，称为内部控制五要素。

（一）内部环境

内部环境包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、文化理念等，是实施内部控制的基础。

1．单位的治理结构，比如管理层、核心部门的分工制衡及其在内部控制中的职责权限等。

2．单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动。

3．内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性的保证等。4．单位的人力资源政策，包括人员的聘用、考核、奖惩制度，关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密和其他重要秘密的员工离岗的限制性的规定等。

5．文化理念，包括单位整体的风险意识和风险管理理念，管理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观念等。一般而言，单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥着关键作用。

（二）风险评估

风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。风险评估是指单位及时识别、科学分析管理服务活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。风险通常表现为各种潜在事项和因素，包括经济因素、自然环境因素、法律因素、社会因素、科学技术因素等外部因素以及人力资源、内部管理、自主创新、财务状况、安全环保等内部因素。在充分识别各种潜在风险因素后，要对固有风险（即不采取任何防范措施）可能造成的损失程度进行评估。单位管理层在评估了相关风险的可能性和后果以及成本效益之后要选择一系列策略使剩余风险处于期望的风险容限以内。

（三）控制活动

控制活动是指单位管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内的政策和程序。风险控制措施可概括为7个方面，即不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。同时规定单位应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。

（四）信息与沟通

信息与沟通是指单位及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录有效的管理服务业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通。信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。

（五）内部监督

内部监督，即单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。内部监督是实施内部控制的重要保证，包括日常监督和专项监督。监督情况应当形成书面报告，在报告中应揭示内部控制的重要缺陷。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能送达管理层。同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。

三、事业单位内部控制的控制措施

行政事业单位内部控制控制措施通常有以下七种：预算控制、不相容职务分离控制、内部授权审批控制、业务流程控制、资产保护控制、会计系统控制、信息技术控制。

（一）预算控制。

要求单位加强预算的编制、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等环节的管理，强化对经济活动的预算约束，实现对经济活动风险控制。

1．预算编制、执行、决算控制。

（1）单位的预算编制应当做到程序恰当、方法科学、编制及时、数据准确。

（2）单位应当严格根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行；单位应当建立预算执行的适时分析机制。

（3）单位应当根据行业和单位特点，建立突发事件应急预案资金保障机制，明确资金报批和使用程序。因突发事件等不可预见因素确需调整预算的，应当按照国家有关规定和单位的应急预案办理。

（4）单位应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确，建立健全单位预算与决算相互协调、相互促进的机制。

事业单位内部风险控制 篇6

关键词：事业单位；合同管理；风险防控

合同作为保障交易双方利益的一种法律手段，在经济交往中起到了至关重要的作用。行政事业单位属于中国特有的组织机构，因其特殊性，致使管理上的责任模糊，失职追究不严格。就合同管理而言，少数行政事业单位因签订合同对内容条款的疏忽、用词不严谨或对合同管理不严格，产生单位经济业务风险。因此，合同管理有必要成为行政事业单位风险防控需要关注的重点。

公司合同管理中的风险点及其控制为规范公司合同在签订、履行过程中的管理，防范与控制合同风险，依法维护公司的合法权益，现对公司合同管理中的风险点作以下提示：

一、合同的签订

1.对方主体资格的审查

订立合同前，应当对对方单位的主体资格、相关业务资质、资信能力、履约能力进行调查，不得与不能独立承担民事责任的单位（如项目部、业务部、分支机构等）签订合同，不得与不具备履行合同必须具备相应资质（如房地产开发资质、建筑施工资质、广告经营资质等）的单位签订合同。为此，公司应在合同谈判前取得对方的经年审合格的营业执照和资质证书复印件（加盖对方公章）。公司一般不得与自然人签订经济合同，确有必要签订经济合同，应经公司法务部门同意。

2.对方履约能力的审查

公司不得与对方单位签订与该单位履约能力明显不相符的经济合同。根据合同的性质，可以从对方单位的注册资本和实收资本、最近一期经审计的财务报表、对方单位的员工总数、荣誉证书等方面，对其履约能力做出综合判断。

3.本方履约主体资格和履约能力的审查

签约前公司应审查自身作为相关合同方的主体资格是否符合，是否具备相关经营资质，是否具备相应的履约能力。需要相关部门配合的是否已经协调妥善，如，合同拟约定的资金支付计划，是否已由财务部门认可可行。

4.合同的形式

公司訂立合同，均应当采用书面形式，并订立正式的合同书。由于传真件的证据效力在法律上存在不确定性，有关书面合同签署后必须取得合同原件，并妥善保存。

5.签订合同前的批准和授权

按规定须经上级有关部门批准才能签订的合同，必须经批准后才能签订。按公司章程和法律规定必须由公司股东会（股东大会）或董事会决定才能签署的合同，必须取得相关决议后才能签订。比如，《公司法》规定，公司向其他企业投资或者为他人提供担保，按照公司章程的规定由董事会或者股东会、股东大会决议；公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议。

二、行政事业单位合同管理的风险

合同是随着经济发展而产生的一种必然产物，是现代化交易进行的一种重要方法和手段。合同管理是指合同参与的双方根据所签订合同自觉地履行其职责和义务，为实现共同目标而努力。合同可以有效地对双方进行约束，但与此同时，合同也具有潜在的风险，签订合同就势必要承担相应的风险。行政事业单位合同管理风险的出现主要是由于单位在制定和履行合同时没有进行细致的规划和管理，没有风险意识，以致出现的结果与预期目标产生区别，导致承担责任，造成经济损失。

三、行政事业单位合同管理的风险原因

1.在签订合同时，行政事业单位的法律意识缺失

行政事业单位的法律意识不强，在签订合同时，经常出现使用不规范格式的合同书、合同未注明具体的签订日期、未明确标出合同签订双方，或者出现口头合同。在这种情况下就会增加合同管理的风险，造成单位经济损失。

2.行政事业单位签订的合同不规范、条例不明确

在行政事业单位签订合同的过程中合同的条例不够明确，容易产生歧义；合同的相关条款不够全面，有漏项；合同的付款方式未明确，或签订的合同的付款方式不利于单位资金的支付，不利于财务筹措和使用资金；合同的条款表述不够明确等现象的出现。一旦发生纠纷，就会难以判断双方的责任。

四、建立行政事业单位内部合同管理的风险防控

1.树立法律意识，熟悉签订合同的流程

（1）在签订合同之前，要对对方主体资格进行审查。在签订合同之前，应对签合同的另一方单位的主体权限、业务资质、企业性质、履行能力和信誉进行关注和调查。确认对方有营业资格证等相关证件。一般情况下，公司不能与自然人签订经济合同。

（2）比较对方履行合同的能力。调查合同签署方是否有履行责任和义务的能力非常的重要，不能与无法承担民事责任的公司进行合同的签订。

（3）签订前做好自身主体资格的审查和承担能力。在与对方签订合同前，行政事业单位要审查自身的主体资格是否符合合同签订的相关法律、本单位是否具有偿还能力以及合同签订的资金是否得到财务部门的批准，是否有资金保障。

（4）签订书面形式合同。首先，在签订合同前要对合同上所有的条款进行仔细的检查，确保无误后再签订合同；其次，在签订正式的合同时，要关注空白处，以免给其他人加入其他不合理条款的机会；再次，在签订前期合同时，应要求对方先加盖公司公章；为了减少风险发生的概率，双方都应采用钢印章；最后，要在合同正式签订后，对签订的合同进行现场鉴证，以免日后由乙方自行改动合同，以此保障单位的财产安全。

2.明确应签订合同的经济活动范围和条件

行政事业单位合同中应以明确的条款界定经济活动的范围，如对经济业务事项有特殊要求，应在格式合同的基础上加以补充。

3.实现合同归口管理

合同签订后应及时交合同管理部门、监督部门和财务部门。

（1）应指定专门的部门、专人管理合同；对合同实行统一连续编号；

（2）建立单位的电子合同，把所有的合同电子化，扫描存档，编制目录以利于查阅和比对。

4.有效监控合同履行

行政事业单位合同的签订应有单位的监审部门参加。对大金额的付款合同的履行，监审部门应实行全程跟踪审计；对单位收入合同，建立合同抽查比对制度，了解合同款入账情况，减少单位呆账的发生。

5.建立合同纠纷协调机制

在合同中要有条款，明确产生纠纷的处理方式。

五、总结

行政事业单位内部控制风险的治理 篇7

2014年1月1日, 《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》的正式实施, 引发了行政事业单位内控改革的热潮。但是, 2014年查处的几起行政事业单位舞弊、腐败案件表明, 现阶段行政事业单位内控建设仍存在明显的不足, 日常经济活动的风险防范和管控仍需不断加强。

行政事业单位内部控制, 主要是指行政事业单位为了保障各项经济活动的效率和效果, 提高会计信息质量, 确保有关法律法规和单位经济管理规章有效执行, 实现单位经济管理目标而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。 (李翠玲《如何加强行政事业单位内部控制》, 《生产力研究》, 2010年第12期) 行政事业单位内部控制是社会发展的产物, 是随着内部强化管理的需要而产生。行政事业单位内部控制风险, 主要指行政事业单位日常经济活动中可能产生的一系列不合法规和低效率的行为。在日常经济业务活动中, 由于行政事业单位会面临单位层面和业务层面的各种风险, 因此加强行政事业单位内部风险控制, 是促进行政事业单位管理现代化的重要手段, 也是建设廉洁、高效政府的重要举措。

行政事业单位内部控制存在的问题

与企业内部控制相比, 学者们对行政事业单位内部控制的研究起步较晚, 并且因行政事业单位自身的复杂性, 内部控制建设在具体实施过程中还存在许多问题。

1.内控认识不足

2014年政府报告提出, 要打造阳光财政、加强行政事业单位内部控制建设, 各行政事业单位也根据报告的要求, 加强单位内部控制建设。但在实际执行过程中, 各行政事业单位对内部控制了解不深入, 认为内部控制建设就是财务控制建设, 单方面加强财务控制建设和预算控制建设, 忽略了内部控制建设的经济性原则和效率性原则。

2.组织结构不科学

良好的单位组织形式对提高办事效率、降低舞弊风险具有很好的促进作用。但目前, 行政事业单位岗位管理仍存在一人多岗、不相容岗位未有效分离的现象, 并且对具体的岗位经济责任分配不明确, 内控组织架构设置不合理、不科学, 未起到相互牵制的作用。

3.内控执行力度不够

在日常经济业务过程中, “一支笔”现象严重, 对不符合制度规定的经济业务, 领导批准就能执行, 缺乏有力的约束机制, 为“寻租”留下了空间。并且在预算执行过程中, 预算调整频繁、预算控制缺乏刚性。

4.资产管理混乱

资产管理是行政事业单位内部控制建设的重要环节, 但多数行政事业单位在日常经济活动中忽视了资产管理环节。在资产日常购买、入库过程中, 出库、入库手续不完善, 在资产的日常管理和处置过程中, 缺乏应有的定期实地盘点制度, 资产丢失、毁损、账实不符, 在资产日常使用过程中, 单位整体缺乏资产共享机制, 导致资产重复购置、闲置、浪费, 使用效率低。

5.内控监督不当

加强内部控制监督是行政事业单位高效、有序运行的重要保障。虽然许多行政事业单位内部设立了相应的审计部门、监察部门, 但是在具体执行过程中, 相关部门未能有效履行监督职责, 对不合规定的事项处理力度不足, 采取“大事化小, 小事化了”的原则进行监督处理, 助长了舞弊等不良社会风气。

行政事业单位内部控制风险产生的原因分析

行政事业单位内部控制建设过程中, 产生风险的原因复杂多样。

著名心理学家弗洛姆提出的期望理论认为, 人们是根据他对某种行为实现的可能性 (E) 和相应奖酬的重要性估计 (V) , 决定其是否采取某种行为。 (邢以群《管理学》, 高等教育出版社, 2007年版) 用公式表示为:激励力量 (M) =效价 (V) ×期望 (E) 。

激励力量 (M) , 是指一个人采取某种行动动机的强度, 表明此人愿意为达到某种目标而付出努力的程度, 也就是此人愿意做出某种行为的动机大小。在内部控制风险中, 表现为一个人为了满足个人私利而采取冒险行为所愿付出的努力程度。

效价 (V) , 是指一个人对目标价值的估计, 它反映出此人对某种结果的偏好程度。在内部控制风险中, 效价表现为一个人对舞弊等风险行为产生的额外收益的偏好程度。V值大小因个人需要、个人所处环境不同而不同, 介于-1~1之间。对一个人而言, V取值越接近1则表明该结果对此人越重要;数值接近0, 表明该结果对此人并不重要;若V为负值, 则表明此人不期望出现该结果。在内部控制风险中, 采取舞弊、不作为等风险行为对行政事业单位人员来说都能够产生满足其个人需要的价值, 所以V>0。

期望 (E) , 是指一个人对实现某一目标可能性的主观估计, 在内部控制风险活动中, 期望表明此人认为采取风险行为的可行性的大小。E的值因个人经验的不同而不同, 在一般情况下, E介于0~1之间。对一个人而言, E取值越接近1, 表明此人认为该目标实现的可能性越大;越接近0, 表明此人认为该目标实现的可能性越小;若E的值为0, 表明此人认为该目标不可能实现。

通过该期望模型分析可看出, 一个人采取某种行为的原因与效价和期望相关。运用到行政事业单位内部控制风险中可得出, 行政事业单位内部控制风险的产生即舞弊、不作为等行为的发生, 是由于行为人发生舞弊行为会产生满足其个人私利需要的价值并且行为人主观估计舞弊的可操作性很强。因此, 根据这个结论, 反向推知, 要控制风险即抑制舞弊行为的发生, 可通过降低舞弊行为的效价或通过降低舞弊行为的期望值来实现, 如下图所示:

行政事业单位内部控制风险治理的措施

1.降低实施内部控制风险行为的效价———完善内部控制环境

良好的内控环境是建立健全行政事业单位内部控制的重要基础。要营造行政事业单位良好的内控氛围, 就要从降低内部控制风险行为的效价入手, 使工作人员自觉杜绝舞弊、低效行为。

(1) 加强对行政事业单位相关人员的宣传教育, 深化他们对内部控制风险理念的理解, 强化他们对构建单位内部控制体系重要性和紧迫性的认识。

(2) 提高工作人员的综合素质, 对工作人员尤其是关键岗位的工作人员的选拔、任用环节要坚持德才兼备的原则, 选拔具有正确价值观、工作作风严谨的工作人员。

(3) 对违章工作人员要加大处罚的力度, 要坚持物质与精神并罚, 使违章的工作人员从心理上抵制违规行为。

2.降低内部控制风险行为的期望值———加大管控力度

完善的管控措施是减少行政事业单位内部控制风险的重要保障。要完善各种管控措施, 就要强化对经纪业务活动的事前、事中、事后控制, 增加各种低效、舞弊行为的成本和难度, 降低内部控制风险行为的期望值。

(1) 根据《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》, 建立健全本单位的内部控制制度, 切实做到有章可循。

(2) 完善单位内部组织框架, 对不相容岗位要做到有效分离、相互牵制, 并且在日常经济业务处理过程中引入信息化管理系统, 对每一笔经济业务的处理都要实行有痕管理。

事业单位内部风险控制 篇8

一、事业单位内部会计控制风险防范中存在的问题

1. 会计人员的综合素质不高

会计人员作为会计控制风险防范中的重要环节, 会计人员的业务素质和道德素质的高低, 直接关系到会计信息的质量和会计信息的安全。但是, 在当前的事业单位中, 有很多会计人员没有会计从业资格, 而且年龄普遍偏大。他们对会计基础知识和理论不了解, 更谈不上掌握不断更新的会计核算和管理新知识, 这就影响了会计信息质量的提高。此外, 还有很多会计人员的法律意识比较薄弱, 思想素质较差, 往往出现了利用职务之便为自己谋取私利的情况, 这就使得会计信息失真。

2. 内部会计制度不健全

内部控制制度不健全, 没有科学系统的会计制度作为保障, 很难促进会计工作的正常运行, 主要表现为缺乏事业单位在会计工作的执行过程中过分注重事后控制, 缺乏事前监督和审计, 而财务会计工作的风险防范重要作用很难得到发挥。会计工作应该是独立于其他部门而存在的, 除了记账之外, 还应该具有管理决策的权利。但是, 在目前的事业单位会计部门的工作中, 仅仅存在于记账, 对于事前事中的控制功能没有得到发挥, 更没有参与组织决策中去。

3. 内部控制监督力度不够

事业单位的内部会计监督力度不够, 很多的监督和检查流于形式, 严重影响了会计功能的发挥。很多事业单位的内部控制监督机制并没有得到建立, 对于员工也没有约束力, 企业缺乏专业的机构或者人员负责会计的监督、检查工作, 而有些领导的主观意志较大, 因此很难针对会计控制的缺陷和问题形成客观正确的评价。当然, 也有一些事业单位如财政、审计、纪检监察等部门, 但是这些监督管理机构在监督上存在着功能交叉重叠的现象, 很难发挥会计内部监督功能, 再加上监督态度不认真不严格的现象, 内部控制风险防范存在着严重的问题。

二、改善事业单位内部控制风险防范的几点意见

1. 提高会计从业人员的综合素质

第一, 在会计从业人员选拔上, 要招聘一些有扎实会计基础知识、懂会计核算的人才, 并具有相应的会计从业人员资格证书, 确保持证上岗。第二, 要对现有的会计从业人员进行再培训再教育, 对其不仅进行最近的会计技术知识、理论基础培养, 还要对其进行职业道德培养和教育, 促进他们不断提高自身的会计从业水平, 处理会计工作中出现的新问题新状况。第三, 要引导和提高会计从业人员的自身学习的能力, 让其在自身的会计工作中不断学习和不断总结知识和经验, 注重工作的有效性。第四, 要加强会计人员的法制教育, 提高职业道德素养, 在会计工作中合法操作, 不为金钱所动。

2. 建立健全内部控制制度

事业单位要对自身的内部控制制度加强建立和完善, 促进会计控制和风险防范成为可能:第一, 领导要充分认识到内部会计控制的重要性, 结合单位的会计现状制定科学合理的工作制度, 并在实践中不断完善和改进。第二, 要发挥会计工作的风险防范作用, 将会计工作全面渗透到其他内部控制系统中去, 并建立事先预算、事中控制和事后控制的全程控制机制, 做到统一规划统一协调。第三, 对于会计工作中的工作流程、工作标准、工作评价机制、监督机制等要做好控制, 针对涉及资金额度较大的业务要实行层层控制, 加强资金的管理和监督, 确保资金安全和完整。例如, 要强化层层签章制度, 从会计人员、财务人员、部门领导、单位领导等多个方面建立起完善的资金管理机制。第四, 要严格控制好内部控制的惩罚制度, 对于违章违规的行为要及时进行经济处罚和行政处分, 对于表现优秀的人员要进行奖章, 通过有效的激励和约束机制, 保证内部会计控制良性进行。

3. 加强内部会计风险防范监督机制

在加强内部会计风险防范的时候, 应该从加强内部控制监督力度出发, 为内部会计控制打好坚实的基础。首先, 要从单位内部出发, 构建起相关的监督机制体系。一方面, 要建立相关的监督机制, 设置专门监督部门机构和人员, 认真履行会计监督功能;另一方面, 单位的主观部门要配合好会计工作人员做好内部监督工作, 加大监督检查, 对单位会计工作做出客观公正的评价, 促进会计内部会计控制制度不断完善。其次, 要从单位的外部出发, 财务、审计、纪律监察要和行政事业单位认真将《会计法》落实到位, 认真对待会计工作, 配合好相关部门的审核工作, 促进政府监督与社会监督、自我监督形成一个良好的监督环境, 促进事业单位的会计控制目的得以实现。

摘要：随着社会主义市场经济的不断发展, 事业单位对于提高我国经济和社会服务功能, 促进国民经济健康快速发展起到了重要作用。但是, 作为影响事业单位功能发挥的内部会计控制风险防范内容, 理应事业单位的积极重视。本文主要分析了事业单位内部会计风险控制存在着的问题, 并提出了几点控制意见。

关键词：事业单位,会计控制,风险防范

参考文献

[1]杨步刚, 杨絮.行政事业单位会计信息失真原因及治理对策[J].市场周刊, 2005 (S2)

事业单位内部风险控制 篇9

一、事业单位内部审计风险的特点

1、内部审计风险的间接性、隐蔽性

事业单位的内部审计部门主要是通过审计来提供审计结论和审计建议的, 虽然我国事业单位的经济活动有限, 其内部审计部门及相关人员参与经济活动的程度较之企业更少, 但是, 审计结论或建议会在一定程度上影响单位在某些重大领域的决策, 从而影响整个单位的发展, 比如对领导干部任期内的经济责任考评, 而不准确的评价会间接影响被审计部门及相关人员的发展。同时, 内部审计风险造成的各种损失特别是对事业单位生存、发展的宏观方面, 没有直接的数据可用来衡量, 故不被一般人所知晓, 有的损失甚至内部审计机构和审计者本人都未觉察到。因此, 事业单位内部审计风险是间接的。

2、内部审计风险的持久性

审计风险存在于审计项目全过程, 包括准备阶段、实施阶段、报告阶段。内部审计风险也同样存在于以上各个阶段, 对外部审计来讲, 当审计项目归档后, 即完成任务。然而内部审计的目的要求内部审计人员督促、帮助管理人员对不恰当行为进行整改、处理, 而并不像外部审计仅提供建议, 这使内部审计在时间和空间上大为延伸和扩大, 这也可能加大审计风险。

3、内部审计风险范围的广泛性

外部审计接受委托, 其风险仅限于约定的审计项目所涉及的内容, 但是内部审计作为单位的职能部门, 由于内部审计目的是促进有效控制成本费用, 提高单位经济效益, 这使得内部审计范围扩展到单位整个经营活动之中。其审计和监督的范围不仅限于财务方面, 凡是单位的经济行为, 都可以成为审计的对象。因此, 从违反法律法规到经营活动失误, 如果内部审计部门没有能及时予以揭示或判断不当, 都会产生审计风险。

4、内部审计对审计事项不具有选择性

外部审计在接受审计委托之前, 可以通过对被审计单位基本情况的了解实施符合性测试程序, 对审计风险作出评估, 当预计审计风险水平高于可接受的风险水平时, 可以拒绝接受审计委托。但内部审计作为企业管理控制的一种职能, 必须围绕实现企业整体目标, 在审计委员会的统筹安排之下展开日常工作, 不可能对风险水平不同的审计项目作出选择, 只能通过不断提高审计质量, 努力降低审计风险。

二、事业单位内部审计风险的成因

1、内部审计机构的独立性不强

由于内部审计部门是事业单位的内设机构, 在本单位的领导下开展工作, 为本单位的经营目标所服务, 因此, 内部审计的独立性不如外部审计, 在审计过程中, 不可避免地受本单位的利益限制。与此同时, 大多事业单位的内部审计部门隶属于财务部门或监察部门, 其相关人员存在相互交叉现象, 例如, 审计部门的领导兼任财务工作的领导, 而分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗位。因此, 在很多情况下, 单位的内部审计很难站在客观的、公允的立场上对企业的财务状况做出公正的评价。

2、内部审计制度不规范, 审计程序和方法选择不当

内部审计制度是根据单位实际情况建立的, 审计的目的不同, 进而采用的审计方法也不同。内审选用审计程序和方法的不确定性导致所采取的程序和方法是否科学、适用, 直接影响到审计质量。目前, 我国内审方法模式仍是以账项基础审计方法为主的, 主要的审计目的是“查错防弊”, 已不能适应当今复杂的经营环境。企业内部审计工作手段落后, 逐步落后于会计核算的发展, 给内部审计工作带来了更多的风险。

随着计算机技术在会计、审计等工作领域的不断应用, 也增加了内部审计风险产生的可能性。电子化会计数据存在被滥用、篡改和丢失的风险。在传统的手工系统中, 纸质介质上的信息易于辨认和追溯。但是在计算机系统中, 由于存储介质的改变, 一旦用户通过非法手段, 在非授权的状态下, 极易破坏和修改电子数据, 且不留任何痕迹, 而计算机病毒、电源故障、操作失误等也会增加固有审计风险的可能性。电子数据存在易于减少或消失审计线索的风险。手工系统中, 会计处理的每一步都有文字记录和经手人签名, 审计线索清晰, 但在计算机系统中, 从原始数据的录入到报表的自动生成, 传统的审计线索不复存在, 为审计人员追查审计线索带来了极大困难。

同时, 事业单位内审部门基本上未形成绩效考核机制, 因而也没有具体的绩效考评指标, 对审计人员的年度考核流于形式。审计部门领导注重的是一年完成了多少审计项目, 对审计项目的复杂程度, 审计的效率、效果及审计成本等方面很少关注。薪酬制度也往往仅与职称、职务挂钩, 不与审计项目成本及效益挂钩。由于缺乏激励机制, 对审计成本的节约和浪费没有相应的奖惩措施, 甚至得不到客观的评价, 致使审计人员的主观能动性得不到充分发挥, 工作积极性不高, 客观上导致了审计风险的增加的可能性。

3、内部审计人员自身素质的影响

审计人员自身素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展, 审计机构在人员构成上也应该是多元化的, 不仅要有懂财务及审计的人才, 还应配备精通企业各项相关业务的专门人才。目前, 我国内审人员整体水平不高, 综合素质较低, 识别风险、判断正误的能力较差, 缺乏计算机审计技能, 不能适应新形势的需要, 这些将给内部审计工作的质量、信誉带来负面影响, 从而导致审计风险的出现。

对于事业单位而言, 经济活动与企业相比较少, 内部审计更多的是对各部门执行国家政策以及干部任期内经济责任进行评价, 如果评价结果与事实存在偏差, 就会给被审计部门和相关人员带来伤害。同时, 作为内部审计一个重要的作用就是通过与各个部门的接触, 熟悉各个管理环节、掌握各类信息, 从而为单位的决策部门的相关决策提供意见, 但是, 如果提供的意见是错误的, 那么就会给单位带来损失, 从而也就失去审计的意义。

4、审计资源整合不力, 资源不足与资源闲置现象并存

一方面, 事业单位内部审计普遍存在总体资源包括资金、人员、时间等各方面的投入不足;另一方面, 由于对审计项目工作量和可用的有效审计资源没有进行准确测算, 具体落实到审计项目时“有则多配, 无则少配”, 再加上任务与时间不匹配, 导致资源闲置现象严重。在项目实施过程中也存在审计力量组织调度不当、分布不均、审计重点和目的不明确等情况, 导致审计项目审得不深、不透, 使投入的大量审计成本未能发挥其效用, 相对增大了审计成本。

三、事业单位内部审计风险的控制

内部审计要更好地为企业自身服务, 就应当结合本单位经营流程和行业管理特性, 将内部审计的工作范围扩展到风险预警、风险评估、内控评价、结构测试和评估等各个领域, 充分体现内部审计的作用, 不仅要对具体审计项目实施风险管理, 更要对内部审计的各种环境因素进行综合风险管理, 形成内部审计风险防范机制, 力求将审计风险降到最低。

1、健全内部审计制度、规范内部审计工作

内部审计机构作为单位内设机构, 其独立性是相对的, 要使内审实现其职能, 发挥其作用, 必须建立与之相适应的内部审计制度, 内审机构和相关人员应保持相对的独立性。

建立良好的内部运行机制, 完善内部质量控制制度, 是控制风险的有力保障。内审部门应该建立健全各项规章制度并严格执行, 尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度, 减少或消除人为误差, 降低内部审计风险。

2、借助外部力量的优势提高审计质量

内部审计外包又称为内部审计外部化, 指企业将内部审计职能全部或部分委托给会计师事务所或企业专业人员来实施。内部审计外部化最早是由毕马威等全球知名的咨询机构提出的。上世纪90年代开始, 内部审计外包引来了越来越多的关注, 已经有不少的企业或事业单位实行内部审计外包, 会计师事务所的独立的中介机构, 而注册会计师长期从事鉴证业务, 可以弥补内部审计的不足。另外, 外部审计由于具有高度的独立性和客观性, 能保证审计结果的客观性和公正性。

3、努力提高审计人员的审计风险意识和自身素质

审计风险随时存在, 要求审计人员在思想上高度重视, 这样才能在实际中采取措施去发现风险、预防风险、降低风险, 因此, 审计人员应加强自身的学习, 提高自身的综合素质, 在实际工作中, 针对各部门的具体情况, 灵活机动的运用各种审计方法, 积极探索新方法、新手段、具体问题具体分析, 既要提高审计效率, 又要保证审计质量、做到审计要透彻, 结论要准确, 评价要全面。同时, 审计机构要适时加强审计人员的后续教育, 不断更新观念, 从根本上提高理论水平和专业知识, 以适应日益发展的需要。因此, 提高审计人员的素质, 对控制和防范审计风险, 提高审计质量起着根本性作用。

4、建立风险评估机制

内部审计风险的产生, 除了审计人员自身的素质和职业道德水平之外, 最主要的来自企业的经营风险和财务风险。因此, 审计人员协助企业管理者进行风险控制和管理, 建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径。风险评估就是结合企业重大经营决策, 在预期的可能状态下, 对实施方案结果风险的评价。风险评估注重向管理者提示企业所面临风险的性质及其强弱, 以期管理者采取相应对策, 回避或降低风险, 而不是对风险的控制。

建立风险评估机制, 内部审计人员首先要就企业的经营环境、决策目标、战略规则和未来经营状况的变化, 与管理者充分交流, 对风险性质及大小取得共识, 并以此确定审计范围、重点审计对象及审计方法。其次要收集经营风险和财务风险的相关审计资料, 明确每一审计项目的风险概况, 制定年度审计工作计划, 并提交审计委员会审批。最后在具体实施审计项目阶段, 要评价实际产生的风险及控制风险的效果, 提出有关风险控制的建议。

参考文献

[1]、尹钧惠.基于内部审计的风险管理研究[J].经济研究参考, 2005 (52) .

[2]、刘大贤.内部审计的发展——从内部审计的定义谈起[J].审计理论与实践, 2003 (9) .

[3]、刘宝友.企业内部审计的机构设置探讨[J].中国审计, 1997 (3) .

[4]、李定安, 易沙.内部审计风险及其防范机制研究[J].财会月刊, 2002 (12) .

浅探事业单位内部控制与风险管理 篇10

事业单位的内部控制是指为了实现自身的控制目标, 由单位全体工作人员共同实施的, 并通过一系列的制度和约束程序, 对经济活动中可能存在的风险和漏洞进行管理和防范的过程。风险管理是指在对风险信息进行收集和识别的基础上, 采取一定的措施对其进行评价和管理, 将其控制在可接受范围内的一种全过程管理活动, 其中包括事前的预测和事中的风险控制等环节。

(1) 内部控制与风险管理的联系。内部控制是确保事业单位健康持续运行的保障, 也是事业单位风险管理的目标之一。风险管理是在内部控制的基础上建立起来的, 而内部控制是风险管理系统的重要的一个环节。内部控制是以保证事业单位的运营效率和经济成果为目标进行的内部活动, 这一活动的顺利完成对于更有效地风险控制具有重要意义。事业单位想要规避风险必须做好内部控制工作, 而只有清晰地认识了单位内部的财务风险才能建立更加完善的内部控制制度。总而言之, 内部控制是风险管理的前提, 风险管理是内部控制的保障。

(2) 内部控制和风险管理的区别。内部控制与财务风险的区别主要从如下两点进行分析:第一, 两者涉及的范围不同。事业单位内部控制的目标是保证单位自身的经济效益和运营成果、确保会计信息和财务报告的准确性以及单位制度和国家法律的严格遵守;风险管理涉及的范围比内部控制更加广泛, 目标也更加复杂, 风险管理不仅控制自身的会计信息以及财务报告真实有效, 还关注非财务报告中披露的相关信息, 从全局把控主体。第二, 二者的构成要素不同, 风险管理除包含控制过程外, 还涉及风险的预测、风险的评估、风险的规避等活动过程, 因此风险管理包含的内容比内部控制更加广泛。

二、事业单位实施风险管理和内部控制的必要性

内部控制与风险管理应相互依存、相互融合, 因此在事业单位的日常管理活动中, 必须将内部控制与风险管理有机结合。由于事业单位变革发展的要求, 事业单位面临的风险越来越多, 而正是由于面临着这些风险, 才需要建立完备的内部控制体系以作为事业单位开展风险控制活动的保障。另外, 风险管理主要通过设计和遵守单位内部制度与流程的方式开展, 其最终目的是实现事业单位的经营目标并保证财产的安全性, 因此在事业单位管理运营的过程中能否将内部控制与风险管理有机地融合在一起是内部控制与全面风险管理活动成败与否的关键。从事业单位自身角度出发, 在经营管理的各个环节中都应将内部控制和风险管理考虑其中, 并积极寻找二者相互作用的融合点, 因此应当剖析管理整个过程中的关键点, 分析这一关键点所需采取的内部控制和风险管理的有效措施, 并从这一要求出发对管理流程进行设计, 保证在事业单位内部制度设计的过程中能充分体现内部控制与风险管理的有关职责, 并在制度执行的过程中将二者充分融合。

三、事业单位基于风险管理完善内部控制的措施

(1) 优化内部控制环境, 强化风险管理意识。内部控制制度的有序实施主要取决于是否有一个良好的保证其实施的环境, 因此, 优化内部控制环境就变得至关重要。事业单位内部关于内部控制环境还存在一定的问题, 如员工内控意识不强、单位内部内控氛围不浓厚等。基于现有的问题, 事业单位内部控制环境的优化可以从如下几个方面入手:第一, 强化对事业单位员工内部控制知识的培训, 参与员工培训的员工不仅仅是单位内的普通员工, 领导层也要树立牢固的内部控制思想, 充分认识到完善内部控制系统的重要性和迫切性, 在优化内部控制环境的过程中, 充分发挥带头作用, 并让下属积极地参与到这一过程中来, 在建设良好的内控环境中发挥领导作用;第二, 注重文化的作用, 加强软环境的建设, 给员工灌输内部控制和风险管理的思想、帮助员工树立正确的风险价值观念, 将风险管理与内部控制融入企业的文化中去, 让企业文化约束员工的行为, 提高员工的思想水平, 从而保证内部控制与风险管理活动的有效性。

(2) 预测防范财务风险, 构建风险评估机制。有效规避风险的关键是在风险发生前对风险做出合理的估计与预警, 将风险扼杀在摇篮里。而与风险预估最直接相关的是风险发生率, 这主要取决于事业单位职工的基本素质。事业单位的风险绝大多数来自于会计信息的不真实性, 想要提高会计信息的真实性就要加强事业单位内部财务管理人员的基本素质与专业修养, 建设一支具有高专业水平、高基本素质的人才队伍。构建财务风险的预估与警示机制, 可以及时发现并制止不符合财务管理的舞弊行为, 并通过单位内部实际的会计数据对会计账目及时核算与分析, 避免不必要的风险的发生。若风险预估的过程表明风险发生的可能性很大, 就应对风险进行客观的评估, 在进行风险评估时应注意以下几方面的问题, 包括事业单位内部控制活动的组织情况, 各个部门是否形成了协调配合的机制;事业单位内部控制的运行情况, 各部门是否承担了与权力相对应的责任, 资金是否得到有效分配以及管理和监督两种职能是否完全分离;风险管理中制度是否完善、流程是否优化, 执行过程是否达到相应要求;财务部门会计报告的撰写与编制是否符合国家要求、是否能保证真实性等。

(3) 设立独立审计部门, 加强监督管理制度。审计部门在事业单位管理活动中占据举足轻重的地位, 是事业单位基于风险管理完善内部控制不可或缺的部门。审计部门只有充分发挥自己的作用, 对事业单位内部的活动实施有效地监督, 才能确保内部控制与风险管理的有效实施。事业单位要设立独立的审计部门, 建设一支优秀的审计人才队伍, 更好的实现单位内部的监督管理, 除此之外, 事业单位还需要充分借助外部的力量, 利用外部审计的监管程序, 发挥外部审计的作用, 达到内外结合的有效审计。国家相关的审计部门应及时并充分地了解事业单位内部控制的实施情况, 并且应特别关注事业单位会计行为是否符合国家要求, 从而降低事业单位风险发生的概率, 减少资源浪费的现象。事业单位在建设独立审计部门的基础上, 还需要完善监管制度、加强监管力度, 通过建立具体完善的制度、明确审计部门的权利与职责, 提高审计人员的素质水平与专业修养, 确保基于风险管理的内部控制活动的有序进行。

总之, 作为公共服务部门而非营利性组织, 事业单位的内部控制和风险管理具有自身独有的特点, 但就现状来说, 事业单位的内部控制和风险管理仍然存在大量的问题, 增加了单位运营管理的风险, 要求事业单位从自身的特点出发, 充分意识到加强内部控制和风险管理的紧迫性, 从人才培养、机制建设、环境优化等多方面入手, 建设符合自身发展要求的内部控制体系, 保证事业单位健康持久的发展。

摘要：随着社会变革的逐渐深化, 事业单位承担的职能越来越多, 面临的风险也越来越大。本文从内部控制和风险管理的关系入手, 对事业单位的内部控制和风险管理进行研究, 并对事业单位的未来发展提供建议。

关键词：事业单位,内部控制,风险管理

参考文献

[1].王君, 宋良荣.基于全面风险管理的行政事业单位内部控制体系探讨.改革与开放, 2014 (19) .

事业单位内部风险控制 篇11

关键词：ERP 内涵 作用 内部控制

1 ERP的内涵及作用

ERP是企业资源计划的简称，是基于先进的企业管理理念上高度集成化的信息系统，“一套将财务、分销、制造和其它业务功能合理集成的应用软件系统”，一套能实现实时在线管理的系统。ERP的核心，也是实现“管理整个供求链”的必要条件，包括内部集成和外部集成。内部集成是实现产品研发、核心业务和数据采集三方面的集成；外部集成是实现企业与供需链上所有合作伙伴的集成。

ERP系统可以在企业的业务操作层、管理控制层、战略计划层三个层次上提供支撑和流线化的流程。在业务操作层，ERP系统可以降低业务的成本。在管理控制层，ERP系统可以促进实时管理的实施。管理人员可以以更加便捷的方式实时关控用于决策的信息，并及时的发现问题和解决问题。在战略层次上，ERP系统可以支持实施战略计划。ERP系统可提供战略分析过程中所需的基础数据，从而辅助高层管理者进行战略经营决策。基于以上作用，ERP系统使企业的管理水平步入一个崭新的发展阶段，得到广泛应用。

2 ERP环境下内部控制风险

实施ERP系统后，由于业务流程发生改变，将会增加与ERP相关的风险，进而影响整个公司的风险数据库。新增风险主要包括两类：新增主数据流程带来的风险和业务处理方式变更带来的风险。新增主数据流程带来的风险，主要有会计科目主数据不完整、不准确；在建工程转资交易类型定义不正确，导致账务处理不完整、不准确；新增和变更会计科目主数据未经过有效审批；ERP的订单信息不完整、不准确；ERP中采购发票的信息不完整、不准确等。业务处理方式变更带来的风险有凭证输入过账操作不正确，影响记账凭证的完整性和准确性；ERP中的非采购订单交易未经适当授权；转入损益库的盘盈盘亏信息不准确、不完整等。

另外，ERP系统的使用也给控制形式带来了变化，ERP提供的控制证据或自动功能作为手工控制的基础。例如，销售收入的稽核，由于订单的准确性决定了记入总账数据的准确性，所以有效控制转变到了业务部门，控制点前移。许多企业在实施了ERP系统后，陷入了用户访问方面的问题，用户权限分配不当将引起以下两个方面的风险：一个是用户如果在系统中具有不符合其实际业务职责的权限，可能导致对业务、财务数据相关信息不适当的非授权修改。二是用户如果在系统中具有互斥权限，那么该用户就具有了在系统中进行舞弊操作的可能。

3 ERP环境下内部控制措施

3.1 进一步加强ERP业务流程管理

对业务流程要按照“简捷、简单、效率”的要求进行梳理。通过规范ERP业务流程，解决好程序和效率的关系。建立公司规范的ERP业务流程管理制度和责任机制。制定并发布公司ERP业务流程管理办法，明确流程管理要求，建立流程负责人制度，落实业务流程管理责任。组织开展流程梳理工作，以业务流程为切入点，重点分析职责交叉、制度缺失、业务重叠等问题，理清工作职责、明确管理责任，加强部门间协调配合。积极推进业务流程规范化。遵循“风险导向、业务驱动、规范设计、强化执行”的原则，有计划、按专业开展流程规范专项工作。业务流程规范要以试点为基础，进一步总结完善，逐步推广。

3.2 建立健全与ERP系统相关的规章制度，完善考核体系

设立一个统一的组织协调部门，由其牵头处理与ERP系统相关的事宜。出台ERP运行管理办法及与ERP系统相关的细则。建立完善的授权审批体系和考核制度。对各类不同的物资采购，企业应建立完善的责任授权体系。同时，为了保证权责对等，企业应建立适当的考核体系，真正做到谁拥有权利谁承担责任。

3.3 加强内部控制调研，推进风险管理建设

加强内部控制调研，推进风险管理建设是内部控制建设的延伸，是为保持内控体系有效运行、推动内控体系良性循环的动力。

3.3.1 重点开展ERP内部控制管理调研

调查研究是做好内控工作的前提和基础。要通过有重点、有目的的专项调研工作，及时总结、提炼、推广内部控制管理工作中好的经验和做法，发现经营管理中存在的薄弱环节，提出具体的工作措施和改进建议，研究ERP内控体系发展和完善的工作思路。调查研究既要眼睛向内，又要时刻注意外部环境的变化，同时注重向已经实施ERP系统的单位进行交流和学习。

3.3.2 积极推进风险管理工作

加快财务管理授权机制建设步伐。在巩固财务管理授权机制设计成果的基础上，建立和完善授权管理制度。以授权书的形式，自上而下，逐级授权。明晰各个管理层面的职责和权限。各单位要加强内部财务授权管理，全面建立公司较为完善的财务管理责任机制。

3.3.3 坚持不相容职务分离原则，注重执行效果

在实施ERP的环境下更要坚持不相容职务分离原则，也就是要进行职务分隔。内部会计控制制度能够保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责、权限的合理划分。在ERP环境下由于业务交叉，各模块物流资金信息共享，会计业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个以上的部门参与，这样就可以用一个去证实另一个的准确性，只要人尽其用就不会造成工作的重复。调整不适应ERP环境的会计岗位设置，完善各岗位职责，特别是管理岗位和稽核岗位，在不同会计职务上加强预测、决策、分析等职责，加强稽核对业务的指导、监督、检查等职责。因此，只要相关的人员和部门之间没有徇私舞弊，差错与不轨就不难发现。

3.4 设计有效的控制活动，做到事前、事中、事后控制相结合

3.4.1 人员控制

事业单位内部风险控制 篇12

一、基于风险导向的行政事业单位内部控制的基本概述

在经济管理的经营活动中, 通常会使用内部控制管理来保证生产经营活动的顺利实施。普通经济单位中内部控制是指为保证经营目标的实现, 提高企业的经济利益, 企业采取某些先进的优化调整方法对其进行控制、管理、规划活动。主要包括企业环境的控制、企业信息数据控制、风险评估以及企业经营活动控制等, 利用内部控制系统可以保障企业风险, 防止财务信息数据虚假而引发企业经济效益的损失[1]。基于风险导向的行政事业单位内部控制是行政事业单位通过制度制定、管理措施实施, 以及控制流程执行等步骤, 防范控制经济活动中存在的企业风险管理控制。可以分为政府预算管理控制、材料采购控制, 以及建设项目控制等。基于风险导向的行政事业单位内部控制可以通过提高财务会计信息数据的真实性来保证资产的安全, 从而规避各种企业风险, 增强行政事业单位的资金利用率。

二、基于风险导向的行政事业单位内部控制的管理措施

1. 建立健全基于风险导向的行政事业单位内部控制管理制度体系

在基于风险导向的行政事业单位内部控制管理工作中, 要综合考虑企业存在的制约性风险因素, 形成以风险控制为主要控制中心的行政事业单位内部控制管理体系。规范强化风险管理的基本流程、完善行政事业单位的风险控制制度, 提高风险控制的组织能力等。在实际的行政事业单位风险导向内部控制管理工作中, 可以从以下三个步骤来实施, 第一, 要运用先进合理的风险评估管理方法, 在国家法律法规规定的前提下, 寻找相关的控制点, 确定一整套合理的行政事业单位管理制度与措施[2]。第二, 在基于风险导向的行政事业单位内部控制管理工作中, 要明确工作人员的工作内容, 行政事业单位的监督机制等, 根据工作人员的优势来具体分工, 明确责任, 从根本上保证整个流程的风险控制管理[3]。第三, 基于风险导向的行政事业单位内部控制管理体系的建立, 要完善赏罚制度, 规范行政事业单位工作人员的日常行为, 同时为激发他们的工作热情制定一系列奖励制度, 对其进行经济奖励, 用制度规范行政事业单位的工作。

2. 强化基于风险导向的行政事业单位内部控制审计队伍建设

在基于风险导向的行政事业单位内部控制管理工作中, 监督审计部门发挥着重要的作用。行政事业单位内部控制管理制度的顺利实施需要有审计部门的监督管理作保障。因此, 基于风险导向的行政事业单位内部控制审计队伍建设是必不可少的重要环节之一, 在实际工作中要充分发挥外部审计的检查监督作用, 同时也要将审计部门的内部监督审计工作与外部监督审计工作结合起来, 形成科学有效的监督审计制度[4]。有关国家审计监督部门要对基于风险导向的行政事业单位内部控制管理工作设置专门的审计小组, 加大财务部门的审计力度, 发挥对行政事业单位会计制度体系建立的指导性作用。从根本上降低腐败的几率, 保证廉洁执政。基于风险导向的行政事业单位内部控制管理队伍建设要制定明确的规章制度, 明确工作内容与工作的监督范围。审计管理人员要提高自身的心理素质, 以及道德素质在内的综合素质, 掌握相应的审计工作技能, 加大监督检查力度, 秉公执法。

3. 加强基于风险导向的行政事业单位内部控制管理的信息交流

为保障行政事业单位内部控制管理工作顺利运行, 要建立一整套完善的信息数据沟通交流机制, 在信息数据及时准确的基础上, 推动行政事业单位内部控制管理快速发展。首先是与上级领导部门的交流沟通, 及时掌握上级领导的工作要求, 对基于风险导向的行政事业单位内部控制工作中出现的问题及时汇报, 针对内控工作的部分问题提出自己的合理化建议[5]。其次是行政事业单位内部控制信息的传递与共享, 包括行政事业单位的文件信息、管理规章制度、数据资料等, 确保基于风险导向的行政事业单位内部控制工作有效开展。

三、结语

基于风险导向的行政事业单位内部控制管理工作是一项系统性强、较为复杂的工作, 涉及的工作部门范围广包括财务部门、审计部门等, 需要各个部门相互配合, 统一协作。管理人员要用全面发展的眼光看问题, 了解风险产生的原因, 根据行政事业单位内部控制管理的实际工作情况, 对其进行有效合理的控制。构建一套完整的基于风险导向的行政事业单位内部控制管理体系, 不断强化风险评估与管理, 推动行政事业单位高效发展。

摘要：近年来, 随着现代化经济社会的不断发展, 行政事业单位在社会中的地位越来越重要, 而对基于风险导向的行政事业单位内部控制管理也日益提上日程。行政事业单位作为政府职能的执行者, 更应该全面分析考虑企业的各种风险, 提高预防风险的管理水平。目前, 行政事业单位的内部控制还不成熟, 在内部控制方面存在着诸多问题, 本文结合行政事业单位中存在的风险, 对行政事业单位内部控制管理提出合理化建议。

参考文献

[1]陈宁伟.从风险导向分析行政事业单位的内部控制[J].东方企业文化, 2014, (20) :199.