适用税率

2024-10-30

适用税率（通用6篇）

适用税率篇1

我企业是一般纳税人,生产亚麻油等食用油品。根据增值税暂行条例,销售食用油适用13%的税率计算销项税额,现在实务中,碰到以下问题:在内蒙、张家口等地方,亚麻油认同于胡麻油,在销售过程中,均按13%的税率计算,而在苏南地区税务部门,认为亚麻油不属于胡麻油,应按17%的税率计算销项税额。请专家详述,并提供有关税收政策。(江苏省戚美娟)

★在线专家:

首先,我们看看总局有否明确针对亚麻油的规定。

《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发[1993]151号)文件:“植物油是从植物根、茎、叶、果实、花或胚芽组织中加工提取的。食用植物油仅指:芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糖油、葵花籽油、棉籽油、玉米坯油、茶油、胡麻油,以及以上述油为原料生产的混合油。”

《国家税务总局关于亚麻油等出口货物退税问题的批复》(国税函[2005]974号)明确,亚麻油系亚麻籽经压榨或溶剂提取制成的干性油,不属于《农业产品征税范围注释》所规定的“农业产品”,适用的增值税税率应为17%。对出口企业出口的增值税按13%税率征税的亚麻油,地方税务部门应要求出口企业到供货企业换开按17%税率征税的增值税专用发票,办理退税。否则,不予退税。

从上述两个文件看,亚麻油应该不是植物油范围的货物,虽然也是食用油范畴,但是不能适用13%税率,应该是17%范围。

适用税率篇2

【所属类别】国家法律法规【文件来源】中国法院网

海关总署关于实行关税配额税率商品适用税率等有关问题的通知

（2000年4月12日署税〔2000〕231号）

广东分署，各直属海关：

从1996年起，我国陆续公布了部分农产品关税配额税率，目前已公布16类商品关税配额税率。但由于关税配额的管理办法尚未公布，在进口管理上除个别品种外，大部分关税配额商品仍沿用国家计委下达进口计划，实行绝对数量配额和许可证管理的办法。为了规范管理，经商有关部委，现将配额内、外税率的适用等有关问题明确如下：

一、加工贸易项下进口实行关税配额税率商品

（一）加工贸易备案时，企业凭《加工贸易业务批准证》和有关单证办理海关手续，根据有关规定实行保证金台帐实转的，海关按进口关税配额内税率征收台账保证金或接受担保。

（二）加工贸易进口关税配额商品经批准内销时，分别按以下规定办理：

1．不实行绝对数量配额管理的商品，一律按关税配额内税率补征税款及税款利息；

2．实行绝对数量配额管理的商品，企业已按规定申领配额和进口许可证的，按关税配额内税率补征税款及税款利息；如企业未按规定申领配额和进口许可证的，按关税配额外税率补征税款及税款利息。

考虑到按关税配额外税率补税后，其税负已可以起到限制加工贸易产品内销的作用，可不再按《海关总署关于印发〈中华人民共和国海关关于违规内销或者转让加工贸易保税货物处罚办法〉的通知》（署法〔1996〕636号）的规定加处罚款。

（三）企业未经批准擅自内销实行关税配额税率商品的，其偷漏税税额均按关税配额外税率计算。

二、其它监管方式项下进口实行关税配额税率商品

（一）不实行绝对数量配额管理的商品，由企业按外经贸部核准的经营范围对外成交进口的商品，按关税配额内税率征税。其中，边境小额贸易项下进口的商品，以配额内税率为基础减半征税。

（二）实行绝对数量配额管理的商品按以下办理：

1．企业按规定申领绝对数量配额和进口许可证的，按配额内税率征税，边境小额贸易项下进口的，按配额内税率减半征税。

2．企业未按规定申领绝对数量配额和进口许可证的，一律不准进口。

（三）企业走私违规进口，计算偷漏税税额适用税率：

1．不实行绝对数量配额管理的商品，适用配额内税率；

2．实行绝对数量配额管理的商品，一律适用配额外税率。

三、关税配额管理办法出台后，本通知自行废止。

特此通知。

适用税率篇3

关键词：固定资产,旧货,物品,增值税税率

纳税人销售货物时，根据纳税人类型和货物类别，增值税一般纳税人适用17%的基本税率、13%低税率或零税率;小规模纳税人按照简易征收办法，不区分工业和商业，统一适用3%的征收率。在特定情形下，增值税一般纳税人按照简易征收办法适用6%或4%的征收率。一般情况下，增值税适用税率比较好确定。但一些客观原因造成纳税人对适用税率的理解存在偏差，在具体操作上容易出现税率适用不当的情况：一是我国各个地区和行业的增值税转型在时间上存在差异;二是我国增值税政策对纳税人销售自己使用过的货物进行了不同类型划分，分别适用不同的税率;三是“营改增”后纳税人身份由营业税纳税人变成增值税纳税人，对于销售使用过的货物存在前后衔接问题。

纳税人在确定适用税率时最易出错的三种情形分别是，纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货和物品，这也是纳税人在一般销售情形之外的几类特殊销售行为。本文结合现行增值税政策，对这三种特殊销售行为如何确定适用税率进行探讨。

一、销售自己使用过的固定资产时适用的增值税税率

本文所指固定资产属于税法范畴，在增值税的货物范围之内。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款有专门规定：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。这个概念与会计上的定义一致，但范围较窄。

我国增值税转型工作是分地区逐步开展试点的，由于增值税转型在时间上有先后、在地区上有差异，以及“营改增”后纳税人身份会发生变化，相应地在税率适用上也存在差异。下面依照增值税纳税人类型进行分析。

（一）增值税一般纳税人适用的税率

增值税转型对纳税人的身份类型没有影响，而“营改增”后的增值税一般纳税人有两种情况：一是“营改增”前就是增值税一般纳税人;另一种则是因为政策改变由营业税纳税人转变为增值税一般纳税人。

1. 增值税一般纳税人在增值税转型后销售自己使用过的固定资产。

对于转型后增值税一般纳税人(以下简称“一般纳税人”)销售自己使用过的固定资产，财政部和国家税务总局在《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)中明确规定，一般纳税人销售的固定资产属于转型前购进的，按照适用税率征收增值税;一般纳税人销售的固定资产属于转型前购进的，按照4%征收率减半征收增值税。

这种划分以“转型”为界，具体而言，试点地区和试点行业以试点开始时间为转型时间，其他地区和行业以2009年1月1日为转型开始时间。适用税率则是该类固定资产的适用税率，具体视该类固定资产的类型而定，一般为17%，特殊类型的固定资产如农机则为13%。

需要注意的是，《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)规定，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。对于进项税额不得从销项税额中抵扣的项目，《增值税暂行条例》第十条进行了具体规定，包括用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，以及国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等。

例1：某市于2009年1月1日开始实行增值税转型，该市一大型商贸综合公司成立于2006年1月，为增值税一般纳税人。2012年12月处理一批固定资产，其中：客货两用车1台，于2008年6月购进，取得合法票据，处理取得收入3.12万元;大型运输汽车1辆，于2009年2月购进，取得增值税普通发票，处理取得收入7.02万元;小型运输汽车1辆，于2009年3月购进，取得增值税专用发票，处理取得收入3.51万元;小汽车1辆，于2010年购进，处理取得收入4.16万元。

分析：该商贸公司的转型时间是2009年1月1日，在此之前购进的客货两用车处理时按4%征收率减半征收增值税;转型后购进的大型运输汽车和小型运输汽车均按适用税率征收增值税。根据相关规定，大型运输汽车和小型运输汽车按基本税率17%计算增值税。

处理客货两用车应缴纳的增值税=3.12÷(1+4%)×4%÷2=0.06(万元)，2008年6月购进时属于转型前，不能抵扣进项税额。该计算公式的依据为《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)第四条第一款。

处理大型运输汽车应缴纳的增值税=7.02÷(1+17%)×17%=1.02(万元)，该车辆购进时已进入转型期，可抵扣进项税额，由于只取得普通发票，因此不能抵扣。

处理小型运输汽车应缴纳的增值税=3.51÷(1+17%)×17%=0.51(万元)，该车辆购进时已进入转型期，能根据增值税专用发票上注明的金额抵扣进项税额。

处理小汽车应缴纳的增值税=4.16÷(1+4%)×4%÷2=0.08(万元)，小汽车属于不可抵扣进项税额的固定资产范围之列，不论其购进时间，一律按照4%减半征收增值税。

处理这批固定资产共应缴增值税=0.06+1.02+0.51+0.08=1.67(万元)

假如上例中的商贸公司从2012年1月1日由小规模纳税人转为一般纳税人。按照规定，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产的，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，则商贸公司12月处理的该批固定资产一律按照4%减半征收增值税，该批固定资产应缴的增值税=(3.12+7.02+3.51+4.16)÷(1+4%)×4%÷2=0.34(万元)。

2.“营改增”后由营业税纳税人转变为增值税一般纳税人的税率适用。

2012年1月1日至12月，上海市和北京等8省市相继实施“营改增”改革试点。这不仅影响到企业所纳税种的变化，还涉及纳税人身份的改变。

根据《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》(财税[2011]133号)第一条的规定，按照《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)认定的一般纳税人，销售自己使用过的2012年1月1日(含)以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的2011年12月31日(含)以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。因为该文件是针对上海试点发布的，因此以2012年1月1日作为时间界限，北京8省市等其他试点地区从各自新旧税制转换之日起适用上述试点税收政策。

例2：武汉市A公司成立于2010年，是一家软件服务公司。因为“营改增”，于2013年1月1日由营业税纳税人变为增值税一般纳税人。2013年5月，因处理一台2011年购买的复印设备而取得收入3.12万元，处理一台2013年2月购进的电脑取得收入0.702万元。

分析：根据要求，湖北省应于2012年12月1日完成新旧税制转换，A公司自2012年12月1日适用相关试点税收政策。复印设备和电脑对A公司而言都是固定资产，但由于复印设备购进时A公司是营业税纳税人，电脑购进时A公司是增值税纳税人，因纳税人身份的不同，其增值税处理方法完全不同。

处理复印设备应缴纳的增值税=3.12÷(1+4%)×4%÷2×10 000=600(元)

处理电脑应缴纳的增值税=0.702÷(1+17%)×17%×10 000=1020(元)

结合例1和例2我们可以看到，二者的政策背景完全不同，但政策思路是一致的。即：对增值税一般纳税人销售使用过的固定资产，一方面以“转型”为分界线，“转型”前按照4%征收率减半征收增值税，“转型”后按照适用税率征收增值税。这里的“转型”一是指增值税由生产型转为消费型，二是指“营改增”带来的纳税人身份类型转变。另一方面以固定资产的用途和类型来分别适用政策，属于《增值税暂行条例》第十条规定的项目，统一按4%减半征收增值税。

（二）其他纳税人适用的税率

这里的增值税其他纳税人包括小规模纳税人和其他个人。其他个人不存在销售税法所称固定资产的情况，因此，下面只讨论小规模纳税人。财税[2009]9号文件规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

例3：甲企业为小规模纳税人，2012年12月处理一台自用设备，取得收入3.09万元。

应缴纳的增值税=3.09÷(1+3%)×2%=0.06(万元)

分析：小规模纳税人不能抵扣进项税额，适用3%的征收率，取得的3.09万元为含税收入，用3%税率还原，按财税[2009]9号文件适用2%的税率。国税函[2009]90号文件第四条第二款对上述计算公式进行了明确。

二、销售自己使用过的物品和旧货时适用的增值税税率

除了固定资产，财税[2009]9号文件和国税函[2009]90号文件均对纳税人销售自己使用过的物品和旧货适用的增值税税率做出了规定。

1.物品和旧货。物品，是相对于税法中的固定资产而言的。税法定义固定资产时强调了使用期限超过12个月，那些用于生产经营、使用期限不满12个月的生产设施、设备和劳动保护用品等，譬如会计上专门通过“低值易耗品”科目核算的存货类内容，根据财税[2009]9号文件和国税函[2009]90号文件的规定，即为物品。

关于旧货，财税[2009]9号文件专门进行了界定：旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。这里将旧货和物品进行了界限划分，二者是独立的，并不彼此包含，但旧货和固定资产之间并不是独立或截然分开的，存在一定程度的重合。财税[2009]9号文件界定“旧货”时强调“进入二次流通”这个环节，如：甲企业将使用过的设备销售给专门收购旧设备的乙企业，乙企业购买设备的目的是再次出售，销售该设备对甲而言是销售使用过的固定资产，对乙而言便是销售旧货;如果乙企业购买设备也是为了使用，使用一段时间后再销售给丙企业，这时销售该设备对乙企业而言也是销售使用过的固定资产。因此，笔者认为，纳税人销售的使用过的资产是属于固定资产还是旧货，视这项资产购买方的购买目的而定。

2.销售物品和旧货时适用的增值税税率。对于销售使用过的物品，财税[2009]9号文件规定，增值税一般纳税人应当按照适用税率征收增值税;小规模纳税人按3%征收率征收增值税。

对于销售旧货，值得注意的是，财税[2009]9号文件没有区分纳税人类型，统一规定按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。国税函[2009]90号文件规定了不同类型纳税人含税销售额的换算不同，一般纳税人应纳税额=含税销售额÷(1+4%)×4%÷2;小规模纳税人适用销售额=含税销售额÷(1+3%) ×2%。

对于其他个人而言，只存在销售使用过的物品这一种情况。根据《增值税暂行条例》及其实施细则，其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。

例4:2012年12月，增值税一般纳税人甲企业销售一辆已使用2年的小汽车给从事二手车经营的乙企业，取得收入3.12万元;同月，乙企业将该小汽车销售给丁先生，取得销售收入4.16万元。

分析：该汽车销售对甲企业而言是销售使用过的固定资产，该固定资产为不得抵扣进项税额的固定资产，因此按简易办法依4%减半征收增值税;对乙企业而言是销售旧货。

甲企业应缴纳的增值税=3.12÷(1+4%)×4%÷2×10 000=600(元)

乙企业如果是增值税一般纳税人，则应缴纳增值税=4.16÷(1+4%)×4%÷2×10 000=800(元)

乙企业如果是小规模纳税人，则应缴纳增值税=4.16÷(1+3%)×2%×10 000=807.77(元)

在增值税发票开具上，根据国税函[2009]90号文件和增值税发票管理的相关规定，不论是销售使用过的固定资产，还是销售使用过的物品或旧货，如果是按照适用税率征收增值税，则可以开具增值税专用发票;如果是适用征收率，应开具增值税普通发票，一律不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

参考文献

[1].徐军亚.增值税转型后销售使用过物品和旧货的增值税处理.营销学苑, 2010;9

[2].王艺.浅析企业销售自己使用过的固定资产的增值税处理.中国集体经济, 2012;9

适用税率篇4

零税率就是纳税人销售货物的适用税率是零，并且允许其抵扣进项税额。适用零税率的纳税人不仅不需要缴纳本阶段原应缴税额，而且可以抵扣已支付的以前环节增值税。

（二）零税率的适用范围

（1）纳税人出口货物，一般都适用零税率。它主要包括两类：1）报关出境货物；2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

（2）对于国务院另有规定的少数出口货物，目前为止，包括纳税人出口的原油，援外出口货物；国家禁止出的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。糖，不适用零税率，避按照内销货物的规定征收增值税。

二、增值税征收率及适用范围

（一）一般纳税人增值税的征收率的基本规定一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。

（1）县以下小型水力发电单位生产的电力。

（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。

（4）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料（墙体材料是指废渣砖、石煤和粉煤灰砌块、煤矸石砌块、炉底渣及其他废渣砌块）。

（5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

（6）销售自来水。

生产上列货物的一般纳税人，也可以不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少3年内不得变更。

（二）小规模纳税人增值税的征收率小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法按6％征收率计算应纳税额。但从7月1日起，商业企业小规模纳税人的征收率由6％调减到4％。

（三）征收率的特殊规定

1.中外合作开采石油资源征收率的规定从1994年1月1日起，中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5％，并按现行规定征收矿羞使用费，暂不征收资源税。在计征增值税时，不抵扣进项税额。

2.电力企业增值税定额税率和征收率

（1）发电厂增值税定额税率每千千瓦时4元。

（2）供电环节增值税征收率。

适用税率篇5

现对部分产品是否属于农机范围及增值税适用税率问题, 公告如下:

密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板属于《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》 (国税发[1993]151号) 规定的农机范围, 应适用13%增值税税率。

密集型烤房设备主要由锅炉、散热主机、风机、电机和自控设备等通用设备组成, 用于烟叶、茶叶等原形态农产品的烘干脱水初加工。

频振式杀虫灯是采用特定波长范围的光源, 诱集并有效杀灭昆虫的装置。一般由高压电网、发光灯管、风雨帽、接虫盘和接虫袋等组成, 诱集光源波长范围应覆盖 (320-680) nm。

自动虫情测报灯是采用特定的诱集光源及远红外自动处理等技术, 自动完成诱虫、杀虫、收集、分装等虫情测报功能的装置。诱集光源应采用功能为20W, 主波长为 (365±10) nm的黑光灯管;或功率为200W, 光通量为2700 (1m) -2920 (1m) 的白织灯泡。

粘虫板是采用涂有特殊粘胶的色板, 诱集并粘附昆虫的工具。

本公告自2012年4月1日起执行。此前已发生并处理的事项, 不再做调整;未处理的, 按本公告规定执行。

特此公告。

适用税率篇6

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令538号,以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令50号)的规定和国务院的有关精神,为做好相关增值税政策规定的衔接,加强征收管理,现将部分货物适用增值税税率和实行增值税简易征收办法的有关事项明确如下:

一、下列货物继续适用13%的增值税税率:

(一)农产品。

农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号)及现行相关规定执行。

(二)音像制品。

音像制品,是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

(三)电子出版物。

电子出版物,是指以数字代码方式,使用计算机应用程序,将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上,通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音/视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用,具有交互功能,用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘(CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘HD-DVD ROM和BD ROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光盘CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD/R,BD-R)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0)、软磁盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Flash卡、记忆棒)和各种存储芯片。

(四)二甲醚。

二甲醚,是指化学分子式为CH3OCH3,常温常压下为具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:

(一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:

1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。

2.小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

(二)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

(三)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税: