准则的应用（精选12篇）
准则的应用 篇1
一、新会计准则存货核算的主要变化
(一) 对存货采购成本计量的影响
新会计准则下, 商品流通企业存货采购成本的入账价值不仅包括采购价格、进口关税和其他税金等 (旧准则标准) , 其在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用, 也都计入采购成本的入账价值。这一规定, 使商品流通企业在核算存货成本, 调节当期利润时有了更灵活的处理方式。如果将所有的采购费用都计入存货成本, 由于企业的存货不一定会在当期全部销售出去, 就会产生期末结余。在这一部分结余中, 就包括了计入存货成本的采购费用, 这些采购费用和当期没有销售出去的存货结转到下一期的资产中, 从而导致了当期的利润增加。
新存货准则强调了公允价值的运用, 如接受捐赠及盘盈存货的成本可都以相关存货的公允价值加上相关的税费确定, 无需再做出专门的规定。投资者投入的存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外, 即应当按公允价值来确定存货的成本。而旧准则规定:投资者投入存货的成本, 应当按照投资各方确定的价值确定。可见, 旧准则对投资者投入的存货成本, 人为可操纵性较强, 容易造成存货资产不实。
(二) 对发出存货成本计量的影响
原有旧准则中规定, 发出存货的实际成本计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法和个别计价法, 企业可以根据自己的实际情况进行选用。新准则取消了后进先出法, 取消的原因主要在于用后进先出法确定的存货发出成本与实物流转在大多数情况下不一致, 容易夸大成本, 虚减利润。相比而言, 先进先出法更侧重于反映公司长期经营的实际情况, 对于那些生产周期长、存货多、周转率低的上市公司将会产生一定的利润影响。举例来说, 采用后进先出法的家电公司, 由于显像管的价格不断下跌, 如改为先进先出法, 将导致成本上升, 利润下降;反之, 那些以有色金属为原料的机械制造公司, 如把后进先出法改为先进先出法将会增加利润。最近几年, 市场物价波动较为剧烈, 采用不同计价方法会使企业利润的波动更为明显, 同行业中不同企业更加缺少了比较基础。
(三) 存货的期末计价
旧准则中规定:会计期末, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。而新准则要求, 资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中“可变现净值”是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。新准则强调, 企业确定的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素;可变现净值实质上指净现金流入, 而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入, 并不完全构成存货的可变现净值, 由于在存货销售过程中还可能发生相关税费、以及为达到预定可销售状态可能发生进一步的加工成本, 这些构成了存货销售产生现金流入的抵减项目, 只有扣除了这些现金流出后, 才能确定存货的可变现净值。
二、新存货准则应用中应注意的问题
(一) 重视存货跌价准备的两面性
企业的存货容易受到宏观经济形势的影响, 特别是在物价波动幅度比较大的情形下 (如2008年) 。存货跌价的风险主要表现在, 存货跌价计入资产减值准备后, 对当期营业利润的影响, 或者不计提存货跌价准备对下期销售收入的影响, 即企业的盈利风险;其次是存货作为资本项, 对企业总资产缩水的影响, 由此可能导致的金融加速器效应。根据新会计准则, 企业计提存货跌价后, 该项计入资产减值准备, 对当期营业利润产生直接影响。因而大量计提跌价准备, 必然导致当期收益下滑, 对于希望业绩比较好看的公司, 这当然是一大忌。然而, 由于存货跌价不受“不可回转”的限制, 存货跌价准备也就具备了未来利润“蓄水池”的功能。事实上, 从某种程度来看, 存货计提只能理解为“会计上的处理”, 一旦以前减记存货价值的因素消失, 则减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回, 转回的金额计入当期损益。这样一来, 提高计提比例不会对未来的利润产生负面影响, 相反还可能为未来输送利润。也正是因为如此, 上市公司总会或多或少地利用存货跌价来影响业绩, 尤其在股市行情出现变化的时期。当二级市场行情较好时, 上市公司会尽量增加利润, 对跌价不提或少提;而在行情不好时, 公司会索性一亏到底, 反正股价已经跌无可跌, 先将包袱甩干净, 以便未来轻装上阵。
(二) 公允价值计量存货成本的问题
公允价值引入提高存货信息的相关性。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下, 市场对存货的定价, 它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比, 公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下, 企业对存货按公允价值进行计量, 可以及时、真实地反映企业存货的价值变化, 有利于信息使用者作出正确决策。因此, 新准则规定投资者投入存货的成本, 应当按公允价值确定。但是, 目前我国资本市场尚不健全, 公允价值的确定仍是一个难题, 新准则并未解决在投资合同或协议约定价值不公允的情况下, 存货的公允价值确定的问题。不法企业可能会利用此条规定对存货资产价值进行操纵, 以到达调节利润的目的。
(三) 存货对企业利润和价值的影响
存货一方面是企业创造收益的基础, 另一方面, 它也必须消耗现金。当企业原材料价格的暴涨或暴跌, 这种被动的存货膨胀对很多企业都是一个严峻的考验, 准备不足或者错误应对的企业甚至会由此而掉进流动性枯竭的深渊。这样的企业, 一方面对上游原材料缺乏议价能力;另一方面, 将成本压力转嫁给下游企业或者消费者的能力又有限, 即便最大限度的部分转移也存在一个较长的时滞。当原材料价格飞速上涨时, 企业的毛利率被不断挤压, 而为了保证生产, 储备存货所需要占用的资金却不断增多, 企业的资金链在双重压力下不断吃紧, 对企业利润和价值产生重大影响。我们以风帆股份 (600482) 为例进行说明。风帆股份由于原材料价格由2007年的暴涨转而成为2008年的暴跌, 公司保有大量高价存货, 一方面导致毛利率迅速下降;另一方面又造成资产减值损失迅速增加。该公司2008年报亏损达2.5亿元, 这与上年同期1.16亿元的归属母公司净利润形成强烈反差。
(四) 加强对可转回存货减值准备的审计监督
根据新准则的规定, 由于存货减值准备在以后会计期间恢复时可以转回, 在一定程度上为一些企业通过存货的减值准备进行盈余管理创造了条件。因此, 应该加强对存货减值准备的审计监督, 特别是同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较, 分析其合理性, 及时发现企业存在的人为操纵利润的行为, 杜绝企业利用存货减值进行盈余管理的现象。审计存货跌价准备转回时, 应把握如下原则:首先, 对平时发现具体项目 (或单项) 存货价值恢复时即转回相应的跌价准备的, 应进行复核, 即重新进行价值测试, 以确定是否应予认可;也可以不进行测试和确认, 而在审计年终企业调整存货跌价准备时, 统一按年末测试结果确认。其次, 对于年终一次进行存货减值测试、重新确定年末存货跌价准备应保留余额的, 应结合对跌价准备计提适当性的审计, 对存货中大额或有疑虑的项目重新进行减值测试, 发现其中已提跌价准备的具体项目中可变现净值高于其账面价值时, 即为跌价准备应转回的项目, 当然各具体项目应以跌价准备余额转至零为限, 并在此基础上, 审查企业转回存货跌价准备的金额是否符合要求。
参考文献
[1]胡宁.关于存货减值准备及会计实务处理的变动分析[J].企业家天地, 2009, (02) .
[2]袁娟.新会计准则下存货核算的变化及对企业的影响[].商业会计, 2009, (05) .
[3]刘向荣.企业存货管理分析[J].科技资讯, 2009. (05) 。
准则的应用 篇2
【关键词】 建造合同准则 弊端 完工百分比法 造船行业
一、引言
随着造船行业建造速度的日益加快，在很多情况下造船行业的建造周期都小于一年，这时由于企业在确认进度时存在较大的人为调节性，收入与费用的确认也时常存在变更，受人为主观性影响较大，如果运用进度确认法(或称完工百分比法)反而可能造成企业财务会计报表的真实有效性有所降低，不利于建造合同准则在造船行业得到切实有效的运用。本文拟以造船行业为例，全面分析建造合同准则尤其是完工百分比法在企业应用中存在的弊端，并有针对性地提出相应的完善对策，以期对造船行业同行们的工作有所裨益。
二、建造合同及其准则的涵义
建造合同在会计准则中的定义是指企业为了建造一项或数项在功能、技术、设计及最终用途等方面具有密切关联的资产所订立的合同，有成本加成合同和固定造价合同两种。以造船行业为例，是由建造方与船东签订的合同。合同收入、合同成本等是建造合同的主要要素。其中，合同收入包含合同初始约定价款(双方商定的合同总金额)和因合同索赔、变更、奖励等原因而增加的合同收入;合同成本包含自合同签订至合同实现的全过程中所产生的合同实施有关直接或间接费用。执行建造合同确认合同成本与合同收入的关键在于完工进度的有效确认。
现行会计准则下公允价值的应用 篇3
关键词： 投资性房地产 金融工具 非货币资产交换 公允价值
2006年2月25日，新颁布的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为一种独立的会计计量属性，并且在非货币资产交换、金融工具确认和计量及投资性房地产等具体的会计准则中得到运用。
一、公允价值在我国新会计准则中的应用情况
（一）公允价值在《金融工具的确认和计量》准则中的具体应用。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债。新会计准则与原会计准则关于规范金融工具的主要不同表现在：首先，新会计准则规定金融工具表外业务表内化，并且一律按照公允价值计量，这样可以及时、有效地反映金融工具所隐藏的风险及对企业经营成果的影响情况；其次，金融工具采用公允价值作为计量属性，并采用实际利率摊余法进行后续计量，更准确地计量各类金融工具。但是采用公允价值计量，金融工具公允价值的计量需要通过调整或者估价技术才能确定，会存在有一定的主观性，其可靠性受到不同程度的影响。与此同时，金融工具关于交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值计量方式规定并不相同，交易性金融资产公允价值变动直接计入损益表，可供出售金融资产公允价值变动先转入所有者权益变动表，待实现时才转入损益表，相似的两类金融资产，处理方式却相差较大，这无疑使可供出售金融资产成为管理层新的利润操纵手段。因此，我国迫切需要制定详细的公允价值计量应用指南，规范并指导公允价值在金融工具中的有效运用。
（二）公允价值在《企业合并》准则中的具体运用。
我国公允价值在《企业合并》准则中的具体运用实现了与国际会计准则相一致，且主要体现在非同一控制下的企业合并中。第一，对于非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产发行或承担的债务发行的权益性证券等在购买日的公允价值，以及在合并中发生的各项直接费用之和。以非货币性资产作为合并对价的，其合并成本为所支付对价的公允价值，该公允价值与作为合并对价的非货币性资产账面价值的差额作为资产的处置收益，计入合并当期的利润表。第二，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配，非同一控制下的企业合并中，购买方在企业合并中取得的各项可辨认资产和负债在满足确认条件后，要作为本企业的资产负债表公允价值计量。但是即使可以对企业合并的会计核算做出规范，但是对被合并企业各项资产、负债以至于净资产公允价值的确认仍然会是一个值得关注的焦点[1]。
（三）公允价值在《投资性房地产》准则中的具体运用。
投资性房地产作为一项具有投资性质的非金融资产，为企业的投资性房地产提供了一种新的计量模式可供选择，使得被低估的房地产估价更接近其市场价值，这对于持有投资性房地产的企业而言，无疑是重大利好信息，因投资性房地产的的确认和计量是理论界和实务界关注的焦点之一。
当然，新会计准则明确规定了采用公允价值计量模式的投资性房地产应该满足的条件，对投资性房地产计量模式的选择做了严格的限定，一旦选定就不得随意变更，从而有效控制报表使用者利用投资性房地产计量模式的选择进行利润操纵的机会。另外，准则规定了采用公允价值计量模式的投资性房地产，需要在表外披露其采用公允价值计量模式的依据何在，企业从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场及其他相关信息，公允价值确定方法及采用的估值技术等信息，也就是详细披露企业确认投资性房地产公允价值一系列相关的重要信息。另外，相对于传统采用成本模式的投资性房地产，采用公允价值计量模式的投资性房地产，其无需再计提折旧或摊销并体现在资产负债表中，但是企业需要定期及时地在当期损益表中确认其公允价值变动损益。同时，投资性房地产的初始成本、公允价值变动累计金额、本期增加额、本期减少额、期末账面余额等应该在表外详细列示。这些都体现了新会计准则对企业投资性房地产采用公允价值计量模式的严格限定。
（四）公允价值在《非货币性资产交换》准则中的具体运用。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资及不准备持有至到期的债券投资。对非货币性资产交换准则进行了较大范围的修改。具体表现在：第一，在新《非货币性资产交换》准则的应用指南中，对公允价值在非货币性资产交换能否可靠计量的判断做出了明确规定：对于存在活跃市场的非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值；对于同类或类似资产存在活跃市场的非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值；如果换入换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。新会计准则规定的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账的基础，如果没有活跃市场则非关联的交易双方在无第三方干涉的情况下协商作价，可视为公允价值。同时，非货币性资产交换，运用了公允价值计量。因此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值计算法基本上不产生利润。
二、我国公允价值在运用中存在的问题
虽然公允价值计量属性相对于传统历史成本计量属性，在财务报表中可以提供更相关的信息方面存在一定的优越性，但是公允价值的计量存在较大困难，可能导致公允价值大量被使用不但不能提高财务报表的信息质量，反而会再一次使其成为企业操纵利润的工具。
（一）公允价值的可靠性易受到质疑。
历史成本计量属性相具有确定性、相关性和可验证性的优势，虽然公允价值计量在财务报表中能够提供更相关的信息，但因为公允价值计量具有不变动性、确定性，很难满足会计信息可靠性的质量要求。一方面，由于公允价值的确认存在一定的主观性，其获取方式也存在一定的不确定性，难以保证信息质量的可靠性，对于信息使用者来说，其可靠性易被质疑，某种程度上而言，公允价值计量属性相当于给报表编制者提供了很大的利润操纵机会。如可供出售金融资产的公允价值变动损益首先进入所有者权益变动表，待收益实现后转为利润表中，这样无疑为报表编制者提供了利润蓄水池的功效，为其进行利润操纵提供了机会。另一方面公允价值计量容易受到风险状况、经济状况等因素的影响，然后这些影响并不一定是报表相关信息，但是同样体现在报表项目的变动，从而影响报表使用者做出有效决策[2]。另外，我国相关法律规范有待完善，现代经济制度还不够健全，资本市场运作并不规范，易使得公允价值的确认受到影响，从而产生较大误差，降低信息的可靠性，从而误导信息使用者作出有效决策。
（二）公允价值实施成本较高。
公允价值实施成本包括增加相关人员、收集市场信息发生的各项费用等。目前，我国市场化程度并不高，企业大多数资产及负债项目很难直接在活跃市场上获得其公允价值，因此只能依靠相应的评估机构对其公允价值进行评估，这样无疑提高了公允价值的实施成本。公允价值信息的获取难度越高，往往其实是成本越高，加之对会计人员相关知识的培训费用、改进公司财务软件等基础条件配置的费用、雇佣市场分析师的费用，甚至有些人还会增招对公允价值掌握娴熟的会计人员[3]。这些无疑增加了企业的一大笔开销，最终导致公允价值出现实施成本较高的局面。
（三）资产评估的流程尚不规范。
由于企业资产及负债项目很难在活跃市场上直接获得公开标价，同时又很难通过公允价值定价理论模型确定公允价值，这样导致专业的资产评估机构成为企业获取公允价值的重要选择之一。但是目前由于很多专业的资产评估机构进行资产评估的流程尚不规范，严重影响评估机构的执业质量，很难取得公正、客观的公允价值。同时公允价值的确定在很大程度上依靠评估人员的专业水平和职业素质，但目前看，评估机构的评估人员并不普遍具备较高的专业素养和道德水平，导致其所评估的资产及负债的公允价值可信度受到质疑。
三、完善公允价值运用的相关措施
（一）建立并完善公允价值计量指南。
现行市价是公允价值最直接最可靠的方式。如果企业大部分的资产及负债项目的公允价值能够从市场中直接获取的话，则将有效降低公允价值的实施成本。因此，我国应积极完善各类市场，使其建立活跃的市场报价制度和交易体制。由于公允价值的确认和计量需要运用到会计人员的职业判断，因此导致公允价值的确认存在较大的主观性，缺乏客观性。与此同时，我国在制定公允价值应用的相关规定时缺乏具体的执行指南，这造成我国企业难以准确把握公允价值的确定方法和计量程序，导致不法企业滥用公允价值的机会增大，通过公允价值的确认操纵公司利润，对投资者造成直接的损失，同时会导致整个资本市场出现信用危机，所以我们需要一个统一完善的计量指南[4-5]。
（二）加强政府对市场的监管，健全市场交易规则体系。
公允价值计量属性的有效运用，需要一个公平、开放、自由、诚信的市场交易规则体系。要建立这样有效的一个体系，需要政府相关部门发挥其有效的监管职能和作用，做到合理分工，明确责任，严加监管。另外，政府相关部门应该建立有效的外部惩处机制，确保财务和评估人员客观、公正地对公允价值进行确认、计量和报告。其次，企业应该设立专门、独立的资产评估委员会，由该委员会对资产及负债的评估实施有效监督，资产平复委员会应该直接隶属于公司董事会或者股东大会，这样可以避免公司管理层对企业资产定价的干预。最后由社会公众通过公司的信息披露平台对资产负债项目公允价值的定价实施全面监督，当然这就要求企业做到及时、全面地披露关于公允价值的详细信息，这样可以有效发挥单位内部、社会和政府三位一体监督的整体功效，健全市场交易规则体系。同时做好诚信宣传工作，对会计人员进行诚信教育。企业内部要加强诚信监督，开展诚信审核等。
（三）有效降低公允价值的实施成本。
在选取公允价值有效数据的方式上，各企业应该本着成本效益的原则，如对会计人员的公允价值相关知识培训等会给公司带来高效益的项目，不能因压缩成本而砍掉。另外，如果某类资产负债项目公允价值的准确计量将对企业产生较大影响，则仍不应为减少公允价值获取成本而降低其获取的准确度。对于一些不太重要的资产负债项目，其价值变动如果对企业的影响可以忽略，则应该采取获取成本较低的公允价值获得方式。企业应该密切关注同行业间相似资产及负债等的市场行情，注意与外界保持紧密联系，加强学习公允价值计量理论的研究与学习，建立有效的市场信息共享平台，共享资产及负债等的合理市场价格。这样可以减少对会计师事务所、资产评估公司等中介机构的依赖性。
（四）提高会计人员知识和素质水平。
公允价值的确认需要依靠会计人员的职业判断，因此作为企业会计人员应该注重自身专业知识技能的学习，尤其应该及时、密切地关注公允价值知识的储备与更新，从而降低所评估项目公允价值判断的误差，同时会计人员作为公允价值计量准则的重要实施者，应该注重加强自身职业道德教育的培养，提高素质水平，做到在不违反法律法规和现行会计准则的基础上处理会计业务，培养务实求真的崇高职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。作为企业应该保证定期地对会计人员进行公允价值理论知识的培训，帮助会计人员熟练掌握最新的会计处理方法和程序，为公允价值的实施奠定良好基础。
参考文献：
[1]李娜.浅谈公允价值在新会计准则中的应用[J].铁路采购与物流，2008（10）.
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[3]王维敏.公允价值在我国非货币性资产交换中的应用[J].经济师，2013.
[4]王茜.公允价值在新会计准则中运用的探讨[J].江苏商论，2007（10）.
新公允价值计量准则的应用思考 篇4
总体来说, 公允价值计量在我国的应用经历了从1997年到2000年之间的提倡使用, 2000年到2006年的回避使用和2006年以后的在会计准则的指导下全面使用的发展历程。
在20世纪末, 市场上出现了一系列的企业合并、债务重组等交易行为。为了公司在进行合并重组等交易中能够有效的衡量企业的资产和负债价值。我国财政部借鉴国际会计准则于1998年提出了公允价值概念, 并大力提倡企业进行使用。由于公允价值体现的是公平交易中企业资产和负债的市场价值, 所以企业使用公允价值在一定程度上能够真实反映企业拥有的资产和负债的价值。有利于提高企业财务数据的可靠性。在公允价值应用的初期, 公允价值主要表现为重置成本、现行有效市场价值、评估价值等。
在我国应用公允价值初期。由于我国市场不活跃, 没有建立完善的市场信息披露平台。企业难以获取公允价值数据, 企业在公允价值数据的使用往往存在很大的随意性。这就导致了企业使用公允价值数据操纵利润现象的出现。国家为了避免这一现象的泛滥, 在2001年修订的企业会计准则中要求企业应当使用账面价值入账, 回避了公允价值计量。
在2006年之后, 随着我国市场经济的不断发展和完善, 我国对于公允价值计量准则的使用也进行了全面大规模的应用。2006年财政部颁发的的企业会计准则中将公允价值作为一种计量属性。2014年我国更颁布了《企业会计准则第39号———公允价值计量》。进一步促进和规范了公允价值计量准则在我国的应用。
二、新公允价值计量准则应用中出现的问题
新的公允价值计量准则虽然对企业使用公允价值进行计量的时做了一系列的规范性要求, 但新准则施行一年以来仍然出现一系列的问题。
(一) 市场信息披露不完善导致公允价值数据难以取得
虽然新准则在对公允价值数据的取得提出了主要市场、最有利市场、也对公允价值的输入值划分了层次, 但是缺乏完善的市场信息数据平台和活跃有效的市场必将导致公允价值数据不公允的现象出现。
(二) 我国的资产评估制度不完善
新的公允价值计量准则规定了企业可以使用市场法、收益法、成本法对公允价值数据进行估值。由于我国资产评估还在起步发展阶段, 没有建立完善的资产评估行业管理制度。这就导致了企业通过资产评估获取的公允价值数据存在一定可控性。从而增大了企业使用公允价值进行利润操纵的可能性。
(三) 公允价值计量的应用还存在一定的随意性
新企业会计准则对某些项目是否使用公允价值计量还存在一定的随意性。例如:对于投资性房地产的计量, 企业可以采用成本法, 也可以采用公允价值对其价值进行计量。企业对于会计政策的选择容易依靠企业所处的财务环境做出判断, 一般情况下, 企业倾向于采用有利于本企业避税或者粉饰财务数据的会计政策。而且, 不同对于同一会计业务采用不同的会计计量模式, 这在一定程度上降低了财务数据可比性。
(四) 我国对于企业会计政策的选择监管不严
我国对于企业会计政策选择的监管还处在国家审计和注册会计师审计阶段, 没有充分调动社会大众进行监督。国家没有统一的会计政策选择监管机制。加上企业会计人员普遍素质较低。这也加大了公允价值计量在应用中出现的风险。
三、对新公允价值计量准则使用的可行性建议
虽然新公允价值计量准则在实务应用中还存在一些问题, 但是我国不应该采取以往的有问题就回避的态度。为了全面促进企业使用公允价值计量准则, 提高我国的会计信息整体质量, 提高我国的会计准则和国际准则的趋同性。我们应该加强推进公允价值计量在实务中的应用。
(一) 进一步开放资本市场, 建立完善的市场信息平台
完善的市场信息平台是公允价值计量准则得以应用的基础, 也是衡量企业使用公允价值计量准则所获得的公允价值数据是否公允的基础。国家应该进一步完善市场机制, 充分放开市场。各级政府应该加强对本地区的市场信息的统计, 建立完善的市场信息平台。通过互联网的形式提供市场信息数据库, 以便加强企业使用公允价值数据的可靠性。
(二) 进一步完善资产评估制度
完善的资产评估是公允价值数据得以公允的最后保证。资产评估不仅能够测算企业应用公允价值计量所得到的公允价值数据输入值, 更有利于企业评估以前使用公允价值计量采用的公允价值计量数据的准确定。国家应该进一步完善资产评估制度。尽快制定合理的市场评估行业监管和评价机制, 对资产评估所采用的方法和适用条件作出详细的规定。同时, 国家还应加强资产评估人才的培养。
(三) 更深层次的细分公允价值计量准则的使用范围和使用方法
国家应该进一步完善企业会计准则, 对企业应用公允价值计量的会计政策选择做出更细致的规定。把公允价值计量的会计政策选择具体到各个经济业务范围。为提高财务数据的可比性, 尽量减少和避免对同一业务适用两种计量方法的可能性。
(四) 政府应该加强对企业会计政策选择的监管
政府应该建立完善的财务数据评价机制。在充分适用注册会计师审计的前提下加强对企业财务的监管。各级监管部门应该着手建立财务报告披露平台, 利用互联网的形式将企业的财务报告对外公开, 供社会进行大众监督。政府还应建立一套完整的企业财务信息监管制度, 包括对会计政策选择建立更加详细的披露制度和建立完善的抽查机制等。
摘要：从1998年我国颁布的《关联方关系及其交易的披露》等会计准则中引入公允价值计量概念开始。公允价值计量在我国会计界经历了从提倡到使用到避免使用, 到现在全面应用的一段曲折的发展过程。2014年我国颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》此准则进一步与国际会计准则趋同。本文描述了公允价值计量准则在我国的应用历程, 对新准则在实践中的应用产生的问题进行剖析, 并提出一系列的解决方案, 对新准则的全面有效实施提供参考。
关键词：公允价值计量,资产评估,应用弊端,解决措施
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].上海, 立信出社, 2015:258-274.
[2]向崇学, 寻导利.公允价值计量在我国的应用[J].安徽工业大学学报, 2008, (2) :59-61.
准则的应用 篇5
为了便于阅读者更好地理解《企业会计准则应用指南（征求 意见稿）》，帮助我们完善准则应用指南，现就相关问题作如下说 明：
一、应用指南的构成企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为会计准则 解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。
企业会计准则解释主要对32 项具体准则中的重点、难点和
关键点作出解释性规定；《企业会计准则第15 号——建造合同》、《企业会计准则第25 号——原保险合同》、《企业会计准则第26 号——再保险合同》、《企业会计准则第29 号——资产负债表日 后事项》、《企业会计准则第32 号——中期财务报告》和《企业 会计准则第36 号——关联方披露》等6 项具体准则未作出解释。会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和
计量的要求，规定了162 个会计科目及其主要账务处理，基本涵 盖了所有企业的各类交易或事项。
会计准则应用指南作为企业会计准则体系的重要组成部分，将在广泛征求意见的基础上再做完善，力争尽快定稿，报财政部 领导审定，最终将以财政部文件形式正式发布。
二、企业会计准则解释
在32 项准则解释中，《企业会计准则第30 号——财务报表
列报》解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式 及其附注，《企业会计准则第31 号——现金流量表》解释包含了 企业现金流量表格式及其附注，《企业会计准则第33 号——合并 财务报表》解释包含了企业合并报表格式及其附注。这样安排有 助于提升企业财务报表的地位，因为财务报表是综合反映企业实 施会计准则形成的最终会计信息，会计信息使用者主要通过财务 报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，以便做出 决策。这样规定与国际财务报告准则的理念也是一致的。
三、会计科目和主要账务处理
会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事
项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定，1
其中对涉及商业银行、保险公司和证券公司的专用科目作了特别 注明。会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、记录 和报告中记录的规定。这部分规定赋予企业一定的灵活性，即在 不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科 目及明细科目。
四、企业会计准则讲解
准则的应用 篇6
【关键词】：新准则；公允价值；实践应用
1.公允价值的定义
公允价值是指：在公平交易中，熟悉情况的双方基于公平市场条件下形成的一种计量金额，反映的是公平交易条件下的价额信息。新会计准则下的公允价值更加注重计量的概念。新会计准则公允价值的应用主要体现在货币性资产交换，投资性房地产等方面。
2.公允价值计量模式在我国新会计准则中的应用
2.1公允价值计量模式在投资性房地产中的应用
在充分理解新会计准则中的投资性房地产准则之后，我们不难得出在应用的公允价值计量模式的情形下，将大大提高上市公司的盈利的不稳定性，在不成熟的房地产市场中，公允价值的应用会使得上市公司当期的净利润波动可能很大，有可能会对上市公司当期的财务报告产生积极影响。那么会不会大多数的上市公司都会采用公允价值计量模式来对投资性房地产进行会计计量呢？对于目前中国的实际国情，采用公允价值计量模式对投资性房地产进行计量具有一定难度。
2.2公允价值计量模式在非货币资产交换中的应用
新会计准则中的非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产等非货币性资产进行交换，交换时可以伴随少量的货币，它作为一种非经常性的经济活动在2001年因为调节利润等原因，使得准则中的公允价值暂停使用，目前在非货币性资产交换中的公允价值计量模式的应用有了相应的变化，减少利润的操纵。
2.3公允价值计量模式在债务重组会计中的应用
债务重组是指债务人不能支付到期负债时，债权人做出让步的行为。它主要包括三种方式，即资产清偿债务、转为资本、修改债务条件。当债务人不能够支付到期债务达到破产界限时，债权人可能会向法院申请企业破产，进而进行财产分配，这对于双方来说效率都是最低的，可能减少企业的社会价值。如果在债权人做出一定让步，债务人继续经营下去的话，会增加社会的效率，减少成本，因为破产是双方都不愿意见到的事情。债务重组对双方来说都具有重要的实际意义。
在90年代，我国曾使用过公允价值计量模式，但是由于我国产权市场存在的问题导致了上市公司利用债务重组操纵利润，滥用了公允价值计量模式。在新版会计准则中为了防止公允价值计量模式被滥用，强化了可靠计量这个认定标准。我们知道债务重组就是一方得利另一方就是损失，那么债务方想利用债务重组进行报表粉饰的话就必须扩大另一方的损失。由于目前我国信息披露中对关联方的信息披露要求很高，要求对债务重组的价格提供确凿的证据进行认定，在这种情况下上市公司就得付出更大的成本来设置关联交易，增加了其舞弊的成本，可以达到减少舞弊的可能。
当然新会计准则中的公允价值计量也会存在一定的问题，就是非现金资产公允价值确认的“公允”难以验证，笔者认为有两种途径来进行防范。首先，应该加强信息披露的完整性，多价值评估的过程进行详细的披露，对其合理性进行解释说明。其次，明确公允价值的确定方法。
2.4公允价值计量模式在企业合并中的应用
企业合并包括同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，他们两者的处理原则是不一样的，在同一控制下的企业合并，由于是企业内部的合并，合并方取得资产都是按照相应的账面价值进行计量，不允许产生损益，对于差额直接进入所有者权益。而非同一控制下的企业合并为了体现市场经济的特征，他就需要采用公允价值计量模式，合并方取得的资产按照市场上的公允价值进行计量，体现的是双方的一个博弈结果。新会计准则在企业合并中的变化主要体现在以下三个方面。首先，确认时，当出现借方差额时不确认负商誉。其次，商誉不进行摊销。最后，合并报表理论从母公司理论向实体理论转变，更加关注实际是否有控制关系，只要是控制都要纳入合并报表，这一变革对上市公司合并报表具有较大的影响。
2.5公允价值计量模式在金融工具准则中的应用
在当今金融大力创新的时代，衍生金融工具迅速发展，历史成本计量属性已经不能满足投资者的需求，在这种情形下我们引入了公允价值计量模式。对于上市或者将要上市的金融机构来说影响重大，在准则中规定，衍生金融工具采用公允价值计量，从原来的表外转移到表内反映。由于衍生金融工具具有波动性大的特点，那么采用公允价值计量模式就给商业银行带来了挑战，其主要影响表现在：第一，该方法使用下必须立即确认收益或者损失，对财务报告就会产生波动。第二，可能会产生认为操纵利润的情况。第三，采用该方法会导致信息披露的成本上升。
3.结束语
总而言之，在新会计准则中公允价值的应用是市场经济发展的必然结果，先进的经济模式需要先进的计量方法来进行计量，它的存在和发展是必然的，当然我们也不能够完全抛弃历史成本计量模式，他们两种计量模式都是有利有弊，是并存的关系。公允价值计量模式能够不断地提供决策相关的信息，我们应该在防范公允价值缺点的同时大力发挥其优点，加大公允价值信息披露，促进我国市场经济的转型与发展。
【参考文献】：
【1】江静.浅析新会计准则实施后对公允价值的影响【J】.科技资讯，2007（5）.
新准则中公允价值应用环境的完善 篇7
我国在新实施的《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》中,将公允价值定义为“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”
对公允价值的计量,我国新会计准则采用了以下三种方式:第一,当存在活跃市场时,交换价格即为公允价值;第二,不存在此资产的活跃市场,但类似的资产存在活跃市场,则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础;第三,若不存在活跃的市场也不存在类似的市场,就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定,也可以采用专业评估人员的评估结果。
从上述方法可看出,后两种带有明显的估计性质。相对来说,第一种确定公允价值的方法的计量依据最为客观。但从公允价值的实质来看,在很多问题的处理上都需要人为的判断,定性因素大于定量因素。因此,公允价值本身公允与否其实很难判断。
二、公允价值在新准则中的应用
(一)长期股权投资:
当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值(属商誉)时,不调整初始投资成本;小于被投资单位可辨认净资产公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中,需要较多的职业判断,投资企业可通过对净资产数额的判断来影响初始投资成本差额的数额和方向,从而使上市公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。
(二)投资性房地产:
在满足一定条件下,可采用公允价值进行计量,此时不需计提折旧或摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。例如,某上市公司拥有一幢闲置建筑物,按准则规定,闲置建筑物不能作为投资性房地产进行核算,只能采用成本计量模式。
(三)非货币性资产交换:
非货币性资产交换若具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;如果上述两个条件不能同时满足,则仍以换出资产的账面价值作为换入成本,不确认损益。
(四)债务重组:
规定了债务重组交易以公允价值计量,并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益,计入利润表。如上市公司的控股股东可能会在公司出现亏损时,或者出于维持公司现有业绩、维护公司稳定发展形象的需要,进行债务重组、计量重组收益,或者进行以劣质资产换优质资产的非货币性资产交换。
因此,如果相关的应用环境和条件不完善,反而会给企业留下很大的操纵空间。
1. 公允价值不易直接获取。
虽然市场经济在我国已经有了长足的发展,但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在公允价值难以取得的情况下,会计准则要求运用公允价值进行计量,如果没有合适的替代方法,势必将会影响会计信息的可靠性。
2. 关联方交易严重影响交易价格的公允性。
公允价值主要是通过市场计量的,如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系,那么它们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生,很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表、虚增会计利润。
3. 公允价值被少数企业不法操控。
由于公允价值主要是市场价格,在没有市场价格的情况下,要由会计主体自己来确定,所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性,影响程度不同,价值的公允性也会随之不同。在实践中,有少数企业不考虑公允与否,把公允价值作为达到目的的工具,比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。
4. 信息质量的可靠性难以判断。
选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念,作为会计计量的手段,相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式,虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息,但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。
5. 可能增加财务报表项目的波动性。
在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。有人认为,如果波动性存在,那么财务报表就应反映这种波动,这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。
三、公允价值计量应用环境的完善
对于公允价值在使用过程中存在的以上诸多问题,笔者研究了理论界和实务界各方专家的各种观点加以总结和进一步思考,得出以下几点相应对策:
(一)不断完善相关理论体系和细化具体应用指南。在我国的市场经济环境中,行业间存在较大的差异,这使公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题。因此要针对特殊的市场环境和具体的行业特点,出台具体的实施细则,在实践中拓展公允价值应用的深度与广度,提高其可操作性,强化对相关交易实质的审查。此外还应不断细化具体应用指南,从而加强准则的操作性。
(二)建立相应价值参考系统。公允价值的实质是基于公开市场的条件下交易双方对资产或负债认可的公平价格。笔者建议,由指定的部门(如财政部门)实时收集相关数据,然后进行分析整理,得出一个或几个有一定规律的较为客观、具有代表性的数据信息,然后公布于相关的官方网站并不断更新,作为公允价值计量的参考标准。同时,监管部门应当从提高信息披露质量的立场出发,强化公司在公允价值计量下的信息披露。
(三)完善建立我国经济数据信息的提供平台或网络。充分利用现有网络平台,通过政府协调指挥与各行业协会合作,建立起政府和各行业的物价体系及数据平台,定期发布相关信息,着手建立市场信息数据库。为获取现金流量的相关信息,各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据,通过过去的现金流可以预测未来的现金流。必须建立容量大、时效性强的行业数据信息,方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。
(四)提高对中介机构责任和义务的要求。加强对评估机构的考核,建立动态的准入和退出机制,加强对相关机构和人员的责任追究。另外,对评估结果要建立后续跟踪机制。对于评估结果,不仅要看其评估过程是否公允,还要持续跟踪其评价结果的公允性,通过实践进行检验。
(五)完善公司治理结构和企业内部控制制度。会计信息来自企业的管理当局,只有对公司治理结构和企业内部控制的不断完善、加强对管理层的监督,才能从根本上解决利用公允价值操控企业财务信息的问题。
(六)提高相关人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。加强会计诚信教育,提高会计从业人员职业道德,要求会计人员更新会计知识、转变会计观念、提高职业判定能力。
准则的应用 篇8
一、执行《建造合同》出现的问题
根据《建造合同》准则的有关合同收入和合同成本相关规定, 在会计实务操作中主要有以下问题:
(一) 合同总收入与合同总成本的确认问题。
《建造合同》准则将建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。现在的合同收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合同总金额来确定。而现实工作中, 施工合同一般都是根据中标确定合同金额。除了一些闭口合同外, 大多是根据实际工作量和一定的定额编制决算并报业主或第三方审定。因此, 合同总收入的确定就有一定的不可确定性。主要表现有: (1) 合同收入难以准确的确定。由于目前我国的建筑市场竞争比较激烈属于买方市场, 往往在签订合同时业主不确定实际合同价款, 而且在施工过程中发生设计变更等影响合同总收入的事项时不出具书面确认手续, 导致合同总收入无法准确确定; (2) 合同总成本难以准确预计。建造合同的建设工期一般都比较长, 合同总成本受市场生产资料、劳动力价格的变动影响较大, 不能准确地预计; (3) 由于预计总成本难以准确界定, 资产负债表日确认的工程完工程度可靠性就较低, 管理当局借此操纵收益。如根据管理当局的不同意图, 有的为了完成利润目标、承包指标、享受税收等优惠政策、便于筹资等目的, 可能会多计收入;有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入, 待工程决算以后再冲回或再计收入, 人为操纵损益; (4) 建设单位或开发商为了拖欠工程款, 迟迟不做工程决算, 造成建造商无法准确确定合同收入; (5) 如果工程进行部分分包, 发包方和分包方同时执行《建造合同》准则, 分包方的合同收入与发包方的分包成本可能会形成差额, 如果分包方与发包方没有关联关系则没有问题, 但如果发包方和分包方为母子公司或合并报表关联关系, 将会给合并报表的抵消带来一定的难度。
(二) 计算完工百分比时的准确性问题。
《建造合同》准则第五章第十八条规定:“在资产负债表日, 建造合同的结果能够可靠估计的, 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法, 是根据合同完工进度确认收入与费用的方法”, 实际成本比例法是计算完工进度的方法之一, 即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。在实际操作中, 实际成本比例法是会计人员喜欢采用、也较为简便的方法。但成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系。以成本投入多少来反映完工程度往往会出现偏差。例如, 有时增加成本不增加进度 (如因质量事故增加的返工成本) ;生产要素的价格变动会引起成本投入的变化, 但它与完工程度的关系却不大;价值高、施工简单的部位, 成本投入大, 但其代表的完工程度不一定高;相反, 价值不高却费工费时的部位, 其代表的完工程度却不一定低。特别是有的总承包商不是以合同收入而是以收取的分包管理费为自己的营业收入, 更难建立成本投入与完工程度之间的对应关系。由于合同结果的估计与完工百分比法的选择, 更多的是由企业自主决定, 因而企业可以选择或利用已选择的会计核算方法达到所需要的目的, 如完工百分比法采用实际成本比例法, 企业可以根据自己的实际需要, 将该项目的收入和利润在施工项目年度之间进行分配, 从而影响企业会计报表。方法有:1、增加或减少预计成本, 进而降低或提高项目毛利率, 减少或增加完工百分比从而影响收入和利润;2、提前办理领料手续或推迟办理领料手续, 从而增加账面或减少实际成本金额, 以达到增加或降低完工百分比, 进而增加存货项目, 增加利润降低资产负债率。
(三) 税收成本计量问题。
《建造合同》确定合同收入的原则是体现了权责发生制原则, 在根据建造合同确认收入后就存在着税收成本计量问题。按照现行营业税税法规定, 营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭证当天, 《企业会计准则———建造合同》规定收入确定的时间有三种:资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期;且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入, 并不一定都取得了收取款项的凭证。由于税法和准则对收入界定不一致, 就会导致按税法要求和准则要求计算出来的应交营业税不相同。如果按照税法计提税金就会出现税金附加费用与会计收入不配比的问题。
另外, 对建造合同的结果能够可靠估计的情况下, 企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所得税的规定是一致的, 会计上确认的收入也就是企业所得税的应税收入;对建造合同的结果不能可靠地估计的情况下, 是否应当按实际合同成本确认收入目前尚无明文规定;另外, 成本加成合同以合同约定或其他方式约定的成本为基础, 加上该成本的一定比例或定额费用来确定工程价款, 并据以进行收入计量。在实际征收管理中, 税务部门会以纳税人的建造成本不可靠验证, 特别在该纳税年度内尚不能提供准确、完整的纳税资料等为由, 重新核定其企业所得税收入, 因此产生暂时性差异。
二、对建造合同执行中问题的解决建议
(一) 必须严格执行国家的相关法律法规。
目前, 我国的建筑市场还不规范, 最近几年, 国家通过制定一系列的法律法规来规范建筑市场, 营造公平的市场竞争环境, 收到了良好的效果, 企业应充分利用国家的相关法律法规, 维护自己的利益, 提高工程结算速度, 及时确定合同收入。
(二) 企业应加强对建造合同的管理。
加强合同管理是实行《建造合同》准则的一个重要前提, 承包商企业应建立合同内部控制制度, 规范建造合同的签订, 保证建造合同的执行, 减少合同风险, 维护正常的市场经济秩序, 促使双方经济利益的及时流入。同时, 加强对合同执行全过程的监督管理, 对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认, 以便财务部门及时、准确地计算合同收入, 真实反映施工企业的经营业绩, 可靠估计合同结果。
(三) 加强企业成本核算的各项基础工作。
企业应建立各种物资的收发、领退、报废和清查制度;建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。对工程项目实行成本动态管理, 在积累原始成本的基础上结合市场价格, 合理预计后续工程量的成本, 制定合理的预计总成本。对合同预计总成本将超过合同预计收入的, 要及时确认合同预计损失, 计提合同损失准备。
(四) 合理运用完工百分比确认建造合同收入。
完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节。对于复杂的施工对象, 要正确确定合同的完工百分比是一件困难的事。《建造合同》准则给出确定合同完工进度可以选用的三种方法:实际成本比例法、完成工作量比例法及工作量的测定。企业应根据承包合同的特点合理地选择完工进度计算方法, 并根据实际进行计算。
(五) 对税务问题的处理方法。
准则的应用 篇9
一、企业合并财务报表准则概述
自2007年会计准则推行后, 我国经济社会环境产生了巨大的变化, 国际环境中各种生产要素的流动日趋频繁, 企业跨区域发展势头迅猛, 各国经济、民生的联系日趋紧密, 因此, 迫切要求新型合并财务报表准则的制定。因此, 国家财务部于2014年2月出台了新的会计准则, 关于合并财务报表准则覆盖了6章54节, 与2006年会计准则的差异主要体现在46处, 包括第1章的4处, 第2章的19处, 第3章的15处, 第4章的6处, 第5章的1处和第6章的1处。本次出台的合并会计报表准则内容如下:企业合并过程中明确同一控制下及非同一控制下的企业合并的差异, 并对同一控制下的合并利用权益结合法进行处理, 其他合并利用购买法进行核算, 合并会计报表中应用修改之后的主体理论。
合并财务报表准则的变化主要涉及到三个方面, 一是主体理论方面, 二是所有权理论方面, 三是母公司理论方面。对于主体理论而言, 合并财务报表准则的应用旨在反映不同股东的各项权益, 并要求做到“一视同仁”。无论其持股多少均应实现公平对待, 将企业集团作为统一的整体, 合并财务报表编制也应结合企业集团利益, 最大化地满足集体经营管理要求, 以更好地服务企业和整体经济。对于所有权理论而言, 关键在于“所有”二字, 企业并非独立的实体, 所有者均具有对财产的支配与所有权, 因此, 母公司应根据其在子公司持股情况出发, 开展合并财务报表编制活动。对于母公司理论而言, 其中和了所有权、主体理论。例如, 要求所有资产负债均全部纳入合并报表中, 这体现了主体理论的要求, 而当子公司销售给母公司逆流交易时, 应根据母公司持股情况进行计算和抵消, 这体现了所有权理论。
二、企业合并财务报表准则的应用现状
我国并未单纯地使用某一种合并理论作为合并财务报表编制活动的基础, 根据当前国家市场经济情况, 国家对国民经济命脉的相关行业进行控制, 因而形成了很多大型国企, 其下拥有着大量的子公司、孙子公司。这些公司多数情况需要利用非市场行为实现合并, 通过对集团内部资源加以整合, 实现同一控制下的合并, 这种合并较为特殊, 不是根据国际主流合并报表准则进行, 而是实现了特殊处理。
合并财务报表准则的实体理论, 不仅满足了国情需要, 而且顺应了我国企业的会计准则同国际会计准则相接轨的发展需求。一方面, 实体理论采用同一计价方式, 进行合并实体控制资源的计价, 实现了实质性控制。另一方面, 实体理论实现了母、子公司间交易未实现利润的全面抵消, 而非所有权理论的要求那样结合母公司的持股情况加以抵消, 有助于抑制关联交易行为下可能出现的内部利润操作。此外, 实体理论已经成为了国际合并会计报表的主流准则, 其摒弃了所有权理论的比例合并法的应用, 也对母公司理论的双重计价标准提出了质疑, 并成为了国际会计准则中合并财务报表的理论基础。不仅如此, 对于合并财务报表信息而言, 不仅母公司决策需要它, 而且企业债权人、少数股东决策也需要, 实体理论的应用满足了各方的信息需求。
虽然, 合并财务报表准则解决了合并范围中的合并报表理论与控制问题, 但并非解决了所有问题, 该准则中缺乏详尽的具体规定, 这导致企业可能找到其中的盲点自行变更或确定合并的范围, 对投资者造成相应的误导, 并对其真实的经营、财务状况进行掩盖。也就是说, 必须加快明确合并的范围, 以避免报表编制者私自操纵利润, 掩盖真实财务信息。
三、合并财务报表准则的应用完善建议
由于我国国情与西方国家不同, 因而合并财务报表准则的具体规定也不能照搬他国, 而是需要结合国情加以借鉴, 不断修改、完善现有准则。
1. 全面应用实体理论
实体理论作为合并财务报表的理论基础, 其同我国实际国情相符, 也顺应了国际会计准则的发展趋势。但结合当前国家市场经济现状, 在合并财务报表编制过程中, 必须结合合并企业双方的性质选择不同的合并理论。若母公司把握着控制权, 也存在少数的股东, 则最佳选择是实体理论, 由于合并财务报表关键在于“控制”, 而实体理论关注的是经济上的控制权, 而非法律上的控制权, 这点满足了控制的实质性要求。加上实体理论将少数股东的权益视为合并权益的重要组成, 也将其损益视为合并损益的组成而不作为相应的费用, 这也满足了我国会计要素的要求根据上市公司的股本结构, 对于企业价值的评价仍有待完善, 因而将集团内部交易损益进行全部合并、抵消, 有助于抑制内部可能发生的关联交易操纵利润的问题。此外, 就信息披露视角而言, 母公司的股东、政府、债权人作为利益的相关者及信息需求者, 实体理论满足了其对于信息的要求。若某公司包括两个或以上的主体进行联合控制, 此时需要选择所有权理论, 若任何一方都无法单独进行企业控制, 应采用权益法, 以真实地反映主体经营、财务、信息情况。
2. 合并范围的科学确定
对于实质性控制标准的确定。根据新准则规定, 控制权数量标准设定为50%, 且均以表决权为依据进行控制权计算。但关于直接、间接控股时所用原则并未规定, 为避免企业随意改变合并的范围, 必须进行明确。若母公司直接、间接方式拥有其他公司50%或以上控制权, 则表明其具有该公司的经营、决策权, 此时需要采用加法原则来体现母子公司之间的控制关系。但加法原则的运用有一个前提条件, 即其对于中间企业具有实质性控制, 对非实质控制中间企业而言, 所持有控制权无法运用该原则计算。有关控制质量的标准, 虽新准则进行了4种情况的列举, 但仍停留在法定控制权方面。结合实质重于形式、成本效益这一原则, 新准则应更倾向于实质控制。也就是说, 应进一步明确识别合并情况, 对合并中可能存在的各类情况进行规范, 避免实际操作中出现粉饰报表、操纵利润的情况。
对于暂时性控制标准的确定。新准则中关于暂时性控制标准并未明确, 因而可能存在企业合并会计报表编制过程中, 主观性地判断是否将其纳入合并范围中, 这会为企业营造一个利润操作空间。通常而言, 应将暂时性控制企业排除在合并的范围以外, 若存在特殊情况, 需要在附注中明确原因, 并对其有关信息进行披露。
主要受益方原则的补充应用。虽然新准则认识到了控制问题的重要性, 但缺乏对主要受益方原则的规定。该原则的补充有助于规范合并的范围, 增加相应的非共享决策力, 并实现损失控制。
一言以概之, 企业合并财务报表准则地全面推行, 要求深入加强对会计准则的研究与改善, 同时, 还要求广大财务工作人员必须能够从理论高度深刻地把握、领会这一准则的精髓和要点。不断加强对财务工作人员的业务知识与能力培训, 逐步提升企业合并财务报表会计处理水平, 如此方可全面推动企业的健康、持续、稳定发展。
摘要：随着企业集团化的日趋加速, 各种合并活动日趋频繁, 因此, 如何更有效地应用和完善合并财务报表准则成为关键问题。2014年2月, 国家财政部出台了《企业会计准则第33号--合并财务报表准则》, 进一步完善了合并财务报表准则。但结合当前国情, 合并财务报表准则应用中仍存在很多问题, 因此, 本文结合企业合并财务报表准则的应用现状, 提出了若干建议, 以促进现行准则的应用与完善。
关键词：企业,合并财务报表,应用
参考文献
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[2]谢志华, 曹阳.我国新颁布的《企业会计准则--合并财务报表:突破及缺陷剖析[J].北京工商大学学报 (社会科学版) , 2012, 31 (09) :103-105.
新会计准则下公允价值的应用 篇10
关键词：公允价值,会计准则,计量属性
我国新会计准则中将公允价值定义为:“在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。”从定义中不难看出, 公允价值这种计量属性, 更加强调真实性与公允性, 强调公平交易的市场, 其优势在于能够极大地提高会计信息的相关性, 为会计信息使用者在决策中对各种相关数据进行分析、比较和评价, 从而做出正确的决策。
2007年1月1日我国出台了新会计准则, 其中在17个具体准则中引入了公允价值, 主要应用在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面。但尽管如此, 公允价值在实际应用中仍然出现较多问题, 其主要原因在于:
一、公允价值难以准确计量
新会计准则中虽然明确引入了公允价值这种计量属性, 但其应用却是有着严格条件的, 即公允价值必须能够可靠计量。但是与其他计量属性相比, 公允价值的计量是较为困难的。公允价值强调在公平交易的市场中获取信息, 这就要求交易的市场是较为完善、有效和理性的, 交易的双方应自愿和公平。而我国的现实情况是市场经济体制虽已基本确立, 但非市场化的因素依然存在, 活跃市场还会受到种种非市场化因素的影响。这导致部分的资产或负债难以通过市场取得公允价值的准确信息。因此, 公允价值的获得需要通过评估或判断现金流量的折现值等方式来获取。但由于估计现值的未来现金流量的数额、时间、折现率等取决于大量的预测, 不同的人、不同的时间和不同的环境对同一资产或负债的预测往往带有较大的主观性, 导致公允价值的计量结果并不准确。
二、会计准则的不完善
市场环境不是一成不变的, 当市场环境发生变化, 特别是从活跃市场变为不活跃的市场时, 利用公允价值如何计量, 在新会计准则中并未说明, 这直接影响着公允价值的使用, 特别是影响着公允价值在金融工具计量方面的应用。在2008年的金融危机中, 投资者深刻感觉到, 当金融市场不再是有效的活跃的市场时, 此时买卖各方处于不平等的地位, 双方的交易谈不上自愿与公平。金融工具的市场价值急剧下降, 很多金融工具失去了活跃的市场。在这种情况下, 按照规定需采用估计技术进行计量, 可对于同样的金融产品, 各机构给出的定价标准是不同的, 此时的公允价值不是真正意义上的公允价值。所以由于公允价值计量准则中未涉及、未涵盖在特定环境下的指导原则, 导致企业在发生类似情况时公允价值计量无据可依。
三、加大了利润操控空间
由于公允价值的计量属性在我国的使用并不是很广泛, 再加上公允价值计量属性的理论研究也不完善, 这些都为会计舞弊留下了较大的操作空间。企业管理当局很可能会恶意利用内部交易操控市场价格, 设法将未实现的公允价值变动计入当期利润, 进行利润操纵, 以达到粉饰业绩等非法目的, 造成会计信息失真。以债务重组为例, 执行新准则后, 债务人的债务重组利得可以计入当期损益, 公司通过债务减免或重组所获收益作为当期营业外收入而进入利润表成为利润来源。由此导致一些发生财务困难、无力清偿债务的公司, 为了维持公司业绩的考虑, 可以通过债务重组的方式人为地大幅度提升上市公司的利益。
四、缺乏高素质的会计人员
公允价值的确定依赖于活跃的市场上的报价或近期市场上的交易价格, 用于折现的现金流量和利率的选择需要会计人员的主观判断。这就要求会计人员不但有过硬的专业知识、财务管理技术和经验, 还要有宏观经济的预测分析能力。但是, 一直以来我国采用会计制度这种形式规范的会计实务, 会计人员熟悉的是记录和报告这两个过程, 而对于存在着大量职业判断的确认和计量这两个环节都很生疏。因而, 我国会计人员的职业水平和会计素质都还有待提高。
公允价值的应用是贯彻新准则的一项重要内容, 是提高会计信息质量的重要途径。但是, 由于上述种种问题的存在, 导致公允价值的应用在一定程度上具有较大的随意性, 影响了公允价值的发挥。因此, 有必要进行相关的改革和完善。
(一) 完善会计准则。
尽管新会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义和使用方法, 但理论研究依然还不完善, 至今尚未形成一个完整的理论体系。因此, 必须加强公允价值理论研究, 增强其可操作性, 提高其应用适当性和准确性, 对规定不健全的内容进行查缺补漏, 对公允价值计量属性进行准则的规范、统一。另外, 要根据中国国情, 针对特殊的市场环境和具体行业特点, 出台具体的实施细则, 并结合实际应用情况不断完善公允价值的计量办法, 在实践中拓宽公允价值应用的深度与广度。
(二) 完善市场机制, 健全公允价值的评估。
公允价值是市场经济的产物, 统一的、充分竞争的交易市场是公允价值计量属性应用必须具备的条件, 因此交易市场的建设将影响到公允价值在我国的运用。我们应努力培育各级市场, 逐步完善我国的要素市场, 打破行业垄断, 引入市场竞争体制, 拓宽融资渠道, 提高运作透明度, 优化配置资源, 使交易双方能够获得相对公允的市价信息, 为公允价值运用提供良好的市场环境。但是, 市场机制的完善不是短期内能实现的, 一些资产和负债目前是没有可观测的市场信息的, 公允价值的计量仍需要运用估价技术进行操作。例如, 在投资性房地产项目上需要每年聘请独立的评估机构或评估师对其投资性房地产物业进行评估, 并在年报中详细披露房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等。在现阶段企业内部存在种种弊端的情况下, 需要将公允价值的计量决策权转移给第三方, 即与交易双方的企业均不存在利害关系的第三方。我们应借助第三方的能力公开搜集和分析信息, 客观公正地评价企业业绩, 以引导投资者的投资方向。同时, 我们还应加强对公允价值结果的评估, 以保证所提供的公允价值的客观公正。公允价值评估机制的健全也有利于防范利用公允价值进行利润操纵。
(三) 完善公允价值的信息披露。
目前, 许多上市公司对于一些重大会计政策的披露避重就轻, 特别是在公允价值的信息披露上有着较大的随意性和主观性, 导致披露的信息缺乏参考性, 容易误导信息使用者。因此, 为了防止企业利用公允价值操纵利润, 应完善对公允价值的信息披露, 使其披露的信息更加规范、科学, 特别是对公允价值计量中涉及一些职业判断、利润操纵空间大的会计事项, 应对其披露细化标准给予规范指导, 以提高财务报表的可读性和有效性。
(四) 提高相关从业人员的综合素质。
公允价值的计量是面向未来的, 其计量方法需要进行估计或是预测。公允价值要得到广泛的应用, 离不开一批能够掌握公允价值计量技能的高素质会计人员。所以, 一方面应注意会计人员专业技能的后续教育, 转变计量观念, 提高会计人员对未来的分析和预测能力, 增强估值的技术水平;另一方面由于在估计的过程中需要会计人员的主观判断, 为降低利用公允价值进行财务舞弊的可能性, 我们还应当加强对会计人员的职业道德教育, 增强会计人员的守法意识。
参考文献
[1]陈云霏.新会计准则中的公允价值计量模式探析[N].重庆教育学院学报, 2009.3.
[2]管考磊.国内公允价值规范与实证研究评述[J].财会月刊, 2011.2.
新会计准则下实际利率法的应用 篇11
关键词:实际利率 实际利率法 运用规律
一、实际利率法运用中的相关概念
2006年2月,财政部颁布的《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》中给出了实际利率法、实际利率以及实际利率法使用中的相关概念。
实际利率法,是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:1.扣除已偿还的本金;2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;3. 扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产).
二、实际利率法的适用范围及具体应用
对于实际利率法的运用从大的方向分可以分为两大类,第一类为对于金融资产的后续计量采用实际利率法;第二类是对于金融负债的后续计量采用实际利率法。实际利率法的应用主要体现在资产或负债的后续计量中,但首先应明确的是,资产或负债的后续计量与初始计量是分不开的。所以,在讨论后续计量时首先也应明确初始计量。相应的后续计量的分录会在第三部分相应的展开。
(一)实际利率法在金融负债中的应用
1.长期应付款类
《存货》、《固定资产》、《无形资产》准则中规定:企业购入材料、固定资产、无形资产等资产的购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,其成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。
《租赁》准则中的运用:在租赁期开始日, 承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
2.应付债券类
企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按债券票面价值记入“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
3.长期借款类
企业借入长期借款时,按照“银行存款”与“长期借款——本金”的差额计入“长期借款——利息调整”,在资产负债表日,按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。
(二)实际利率法在金融资产中的运用
1.长期应收款类
准则规定,对于贷款和应收款项应当采用实际利率法,按摊余成本计量。以下具体的指明对于长期应收款的实际利率法的使用。
企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款,满足收入确认条件的,确认收入,同时将应收合同或协议价款与公允价值和相关税费间的差额确认为“未实现融资收益”,采用实际利率法进行摊销,计入当期收益。
出租人融资租赁产生的应收租赁款,在租赁期开始日,应编制一下分录(常用分录模板,以下同)
借:长期应收款(最低租赁收款额与初始费用之和)
未担保余值(未担保余值)
贷: 固定资产(最低租赁收款额和未担保余值的现值)
银行存款(发生的初始直接费用)
未实现融资收益 (差额)
在资产负债表日,采用实际利率法对“未实现融资收益”进行摊销,计入当期损益。
2.持有至到期投资类
持有至到期投资的初始计量:
借:持有至到期投资——***债券(成本)
应收利息
贷:银行存款
持有至到期投资——***债券(利息调整)(借记或贷记)
持有至到期投资的后续计量:持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。
3.可供出售金融资产类
可供出售金融资产的讨论要分为两个方面:债券类和股票类。
对于债券类和股票类的可供出售金融资产的初始计量大致相同。这里主要讨论持有收益的确认。
对于可供出售债券,在资产负债表日,按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”。而可供出售股票不采用实际利率法。
三、实际利率法的运用本质
通过对新准则中实际利率法所涉及的使用范围的总结,从中我们可以发现实际利率法在运用中具有一定的规律性。(以下的举例承接第二部分的例子)
(一)规律一:会计科目相同。
从以上讨论的各项金融资产或金融负债项目的初始计量中可以发现,都存在着一个现值与终值的问题,而两者之间的差额就是我们运用实际利率法所要摊销的部分。通常体现为“未确认融资费用”或“未确认融资收益”。
(二)规律二:万能表格
采用实际利率法确认利息收入均可以通过这个表格来进行计算,表中以应付债券为例来进行说明,对于其他的金融资产和金融负债也可以通过这个表格来完成计算。
(三)规律三:表格信息
从规律二的表格中我们可以总结出“应收利息”(面值×票面利率)各年为固定数,而“实际利息收入”(摊余成本×实际利率)每年都不同;同时“利息调整栏”(③栏)的合计数应为初始计量中“未确认融资费用”或“未确认融资收益”的金额; “未调整余额”在到期日所对应的金额为0;摊余成本在到期日对应的金额为债券的面值。(同理可推广到其他的金融资产和金融负债)
(四)规律四:分录模板
总结上述的金融资产和金融负债在运用实际利率法进行后续计量的过程中主要有以下两种分录模板:计入相关资产成本或当期损益。
1.计入相关资产成本
此类金融资产或金融负债主要包括以上所归纳的应付债券、持有至到期投资、可供出售金融资产等。由于在初始计量中将差额部分计入了成本,所以在摊销时要相应的摊销相关资产或负债的成本。
以持有至到期为例,后续计量的分录为:
借:持有至到期投资——应计利息(到期还本付息)
(或:应收利息 (分期还本付息))
持有至到期投资——利息调整(借记或贷记)
贷:投资收益
2.计入当期损益
此类金融资产或金融负债主要包括以上所归纳的长期应收款、长期应付款以及长期借款等。在初始计量时,差额体现在“未确认融资费用”或“未确认融资收益”科目。按照实际利率法逐期摊销,确认为当期收益。主要通过“财务费用”和“租赁收入”。
以融资租赁中出租人的账务处理为例,后续计量的分录:
借:未实现融资收益
贷:租赁收入
(五)规律五:实际利率的计算与选取
实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。其计算主要使用内插法。实际利率的本质是项目的内涵利率(项目的净现值为零时的折现率),因此找到两个折现率
使其对应的净现值异号且接近于零,列以下方程,即可算出实际利率。
IRR-r1 /r2-r1=0- NPV1/ NPV2- NPV1
(六)特殊注意
应注意在租赁中实际利率选取的特殊情况。
承租人在租赁开始日计算最低租赁付款额的现值时,必须选择合理的折现率。选择折现率的思路是:
1.如果知悉出租人的租赁内含利率,承租人应首选出租人的租赁内含利率作为折现率;
2.如果不知悉出租人的租赁内含利率,承租人应当采用租赁合同规定的利率作为折现率;
3.如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法取得,那么承租人应采用同期银行贷款利率作为折现率。
而承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用是,应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况,对未确认融资费用采用不同的分摊率。选择分摊率的思路:
1.租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值,以出租人的租赁内含利率的情况,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率;
2.租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值,以租赁合同规定的利率为折现率的情况,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率;
3.租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值,以同期银行贷款利率为折现率的情况,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
4.以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
对于融资租赁的出租人而言,采用实际利率法计算确认当期的融资收入时,应当以租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。
采用实际利率法计算相关金融资产或金融负债的摊余成本以及利息费用的计算是现行会计准则体系的重要方法。准确的掌握实际利率法无论对于理论还是会计实务中都是非常重要的,应当在今后予以广泛关注。
参考文献:
[1] 财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006 年版
[2] 胡成。实际利率法应用中关键数据逻辑关系分析 M.金融与投资2009.2
新旧固定资产准则的应用与研究 篇12
近年来, 社会主义市场经济快速发展, 新会计准则的制定不仅顺应了经济发展的需要, 而且推动了我国财政、会计领域工作的开展, 为中国经济的腾飞插上了翅膀。新会计准则还有助于市场的稳定和社会主义市场经济体质的改善, 对社会公众的合法权益的维护与和谐社会的建设具有不可忽视的作用。
新会计准则对固定资产做了很大的变动, 我们从中不难发现固定资产在初始计量、预计净残值、后续支出等方面有很大的改动。本文结合我国的具体实际情况以及准则中的相关规定进行分析研究。能够促使我们及时地发现问题, 提出解决问题的意见, 这对以后的发展具有重要的理论和现实指导意义。
二、新固定资产准则的主要变化
1. 固定资产的定义变化。
新固定资产准则中将固定资产的单位价值较高的这一要求取消了, 改变了原生产企业中用于非生产经营的主要设备要确定为固定资产, 其单位价值要达到2000元以上的要求和行政事业单位中设的备要确定为固定资产, 单位价值达到500元以上才有可能的这个硬性要求。新固定资产准则的发展变化将会给企业带来更多的判断自主权, 这将利于提高企业在资产方面的管理能力。
2. 固定资产的初始计量。
(1) 延期付款购入的固定资产在计量方面的发展变化。旧固定资产准则对此没有作出要求, 但新固定资产准则将其定义为超过企业正常信用条件购入的固定资产, 实际支付的款与现值两者之间的差额, 除按照《企业会计准则第17号——借款费用》予以资本化的以外, 都将其计入“未确认融资费用”科目, 然后在信用期内采用实际利率法进行分摊, 以财务费用计入当期损益。
(2) 投入和接受捐赠的固定资产计量方面的变化。旧固定资产准则按评估或投资方确认的价值来确认投资者投入或捐赠的固定资产的价值。新固定资产准则对采用的处理方式进行了修改, 即有公允价值的固定资产按公允价值入账, 没有公允价值的固定资产则按照合同或协议约定的价值入账。旧固定资产准则对捐赠给企业的固定资产按重置价值入账处理, 而新固定资产准则的处理方式是以捐赠人提供的凭据入账, 如果捐赠人不能对捐赠物品的提供凭据, 则按照同类产品的市场价入账。如果找不到同类产品, 则按照其未来收益的现值计价入账。
3. 固定资产计量。
(1) 新固定资产准则明确规定, 固定资产发生的减值损失不允许转回, 这样规定不仅能提高企业所公示的财务状况真实性和经营业绩的公信力, 而且能够有效避免企业通过资产减值来操纵盈余管理, 有利于维护投资者利益。
(2) 当企业盘盈固定资产时, 旧固定资产准则采用的处理方式是计入营业外收入, 进而影响到企业当期的净利润。企业对盘盈的固定资产的处理方式在新固定资产中发生了改动, 它将其作为前期差错处理。
(3) 当企业经营租入的固定资产发生改良支出时, 旧固定资产准则通过单设“经营租入固定资产改良”科目进行会计核算, 并选择合适的方法对其计提折旧。新固定资产准则对其处理方式发生了变动, 即对其进行资本化处理, 确认为长期待摊费用并行合理摊销。
(4) 取消了国定资产减值转回。新固定资产准则明确规定, 固定资产发生的减值损失不允许转回, 这样规定不仅能提高企业所公示的财务状况真实性和经营业绩的公信力, 而且能够有效避免企业通过资产减值来操纵盈余管理, 有利于维护投资者利益。
(5) 固定资产的盈余处理。当企业盘盈固定资产时, 旧固定资产准则采用的处理方式是计入营业外收入, 进而影响到企业当期的净利润。企业对盘盈的固定资产的处理方式在新固定资产中发生了改动, 它将其作为前期差错处理。
三、新固定资产准则在实务中存在的问题
1. 固定资产会计核算不准确。
企业在购入相关固定资产时, 若按照发票上注明的购货价款进行入账, 将发生的与之相关的一系列其他费用。例如运输费、安装费等都不计入固定资产的成本, 这样不但会缩小固定资产的入账价值, 而且不如实地反映其真正的价值。企业在购货要按照购入发票上所注明的价款入账, 若发票后没附明细清单, 这个时候选择按照总价进行入账, 但是当出现需要更换部分设备这种情况时, 新固定资产准则没有规定采用什么价进行核减。
2. 固定资产折旧问题。
新准则对取得的固定资产从何时开始计提折旧没有具体规定, 新增固定资产和报废处置固定资产折旧的计提时间会计无法进行准确的职业判断。即使在折旧年限、折旧方法及减值准备方面做了规定, 企业进行会计管理与核算实质重于形式原则注重, 但这样无疑是为某些企业人为控制利润提供了空间, 会计信息缺乏说服力。除此之外, 对使用固定资产提取折旧, 缺乏合理性, 折旧未考虑到货币折旧时间价值和通货膨胀率这两个因素的影响。
3. 企业的会计人员素质有待提高。
从目前来看, 新固定资产准则对企业的会计业务处理只有一些原则性的规定, 有很多会计处理还要进行会计政策选择, 这很大程度上加大了会计的自主权。由于这种原则导向型的会计准则缺乏行之有效的执行细则, 所以无形中对会计人员的素质提出了更高的要求, 需要高水平和高素质的会计人员进行专业的职业判断。
四、改进固定资产准则的建议
1. 加强固定资产日常核算的规范。
我们知道, 外购固定资产的入账价值要包括购买价款和使该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一系列费用, 所以对固定资产的入账价值要加强规范, 加大管理力度, 对企业原有的固定资产要及时清理, 保存好每项固定资产的购入发票, 使固定资产在报废时能够将原始购入发票的复印件及时提供给相关部门。对原先以购货总价入账的固定资产, 如果原始发票后面标注了各项价款, 则按注明的价款入账;如果没有标注, 则按照市场价或市场上同类产品的价格对原有设备按比例分配。
2. 制定企业内部的固定资产确认标准。
本文认为不同规模和不同行业的企业, 它们可以根据自身的企业规模以及特点来制定本行业企业的价值标准, 从而也为会计人员提供了一个分类标尺。同时, 企业可以制定一个备查簿来列示那些很难界定但是企业必须要按照固定资产核算以及管理的资产, 并说明将其列入固定资产进行核算的原因, 来达到排除操纵损益嫌疑的目的, 从而规范企业固定资产的确认。每年, 相关部门在对企业的固定资产审计时, 要审计企业的价值界定以及备查簿, 同时还要不断地加大审计力度, 严厉打击靠资产划分来进行损益操纵的各种行为。
3. 确定折现率与固定资产的成本构成。
固定资产折现率的确定可以参考《企业会计准则第21号——租赁》的有关规定, 可以选择将租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率作为固定资产的折现率, 同时要注意其公允性。对于固定资产后续支出中出现的更新改造支出和房屋装修费用的处理方式的选择, 本文认为应该将其确认为固定资产的成本, 这两类费用的发生往往预示着固定资产使用寿命能得以延长。但是, 如果对固定资产的更新改造失败, 则通过管理费用科目计入当期损益。
4. 提高会计人员素质。
企业要对财务人员进行定期的培训, 不断的提高他们综合素质, 进而规范企业的账务处理, 提高他们在固定资产管理方面的工作能力, 最终保证企业的相关收支达到有账可查和账实相符的状态。面对我国的新形势, 作为会计人员, 要紧追经济的发展步伐, 与时俱进, 提高对会计职业判断的能力, 逐步地摒弃以前不好的旧习。
五、结论
众所周知, 固定资产在企业的经营活动中的作用是不可忽视的。即使新固定资产准则在运用中存在一些问题, 但是新固定资产准则的发布仍然是一大进步, 在逐步地和国际固定资产会计准则接轨。固定资产准则的修改, 缩减了固定资产的会计处理程序和选项, 压缩了企业利用会计准则操作企业的利润进而误导投资者的空间, 提高了财务报告的使用价值。
参考文献
[1]陈少勇.对固定资产准则的三点质疑[J].财会月刊, 2008, 31:68.
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[3]贺志东.《新旧会计准则差异比较》[M].机械工业出版社, 2008, 08
[4]财政部会计司编写组.《会计准则讲解》[M].人民出版社, 2007, 04
[5]李树刚, 李冰.浅谈固定资产准则的应用[J].当代经济, 2014, 09:16-17.