会计准则的功能

会计准则的功能（共9篇）

会计准则的功能 篇1

一、会计准则功能定义及几种观点

功能是客观事物或方法本身能够发挥有利的作用。会计准则的功能就是会计准则能够充分发挥有利的作用。

通常认为, 会计准则至少包括以下五种功能:一是指导功能;二是约束功能;三是评价功能;四是修正功能;五是协调功能。

还有一种观点就是会计准则具有规范、协调和经济等三大基本功能。

(一) 技术规范论。

一种观点认为, 会计准则的功能是技术规范。会计准则就在于为会计核算、记录、报告等提供统一的标准, 约束会计行为。由于会计准则发挥技术规范的作用, 其自身就可以而且应该是完善、有序的和内在一致;而且其内容也应该是公允的, 不掺杂利益相关者的偏见和私心。这种观点在会计准则研究中有一定的普遍性。实际上各国会计准则的制定也都有技术方面的考虑。

(二) 经济功能 (利益分配和资源配置) 。

不同会计准则, 生成不同信息, 引起不同经济行为和经济利益。会计准则具有经济后果, 这是会计准则的经济后果论。一些学者认为, 会计准则的经济功能主要体现在两个方面:一是直接经济后果。根据会计准则形成的会计报表信息, 不是单纯的数字, 具有一定的经济含义。它们既反映了管理当局的经营能力, 也反映了利益相关者拥有的累积权益;二是间接经济后果。不同会计准则, 生成不同信息, 诱致不同经济行为, 影响资源配置, 产生不同经济后果。会计准则的经济功能, 要求其兼顾各方经济利益, 公平而合理。

(三) 协调功能。

从会计准则制定的结果来看, 体现为“博弈均衡”的结果, 表明企业准则具有协调功能。

在会计准则的功能中, 规范功能是基础, 经济功能是核心。如果会计准则不具有规范功能, 便不会有经济后果, 更不可能体现出一种政治程序。而经济功能则会是会计准则的最终归宿, 规范和协调的目的最终都是为了实现合理的利益分配和资源配置, 提高企业的整体经济利益。笔者认为, 国际会计准则的趋同正是体现了会计准则的规范功能。下面介绍会计准则的内容进一步说明这一点。

二、国际会计准则的趋同

伴随着经济全球化步伐的加快以及我国经济改革的深入和市场经济体制的日趋完善, 中国会计准则体系会自然而然地发展与完善, 并缩小与国际财务报告准则之间的差异。与此同时, 中国现行有关法律法规如公司法、证券法、注册会计师法等也需要随着市场经济的发展逐步修改、调整、完善, 从而为我国会计改革减少法律上的障碍。

(一) 会计准则国际趋同的定义。

改组后的IASC正式提出了“趋同”的概念。趋同意指趋近同一, 也就是一体化, 即在世界不同的司法管辖区, 相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。国际会计趋同是指某国的会计准则制定机构与其他国家会计准则的制定机构相互协作从而制定一套可供跨国使用的会计准则。

(二) 会计准则趋同与协调的区别。

国际会计趋同的问题是向哪个准则靠拢, 目前会计准则的协调更多的是指与国际会计准则委员会 (IASC) 所制定的国际会计准则 (IASs/IFRS) 的协调。而国际会计协调是指实现与国际会计准则的制定机构所制定的会计准则的相互兼容的过程。两者最终同质。

(三) 会计准则趋同与规范功能的联系。

笔者认为, 规范的功能可以分为狭义上的规范即有地理位置决定的会计准则在某一国家起到规范的作用, 但并不一定也在别的国家起到规范作用;广义上的规范是在全球都能起到规范的作用。而我们当前提出的国际趋同实质上属于广义上的会计准则规范功能的体现。规范, 即起到规划、约束, 会计准则的规范源于会计行为的规范, 它是一种“准法律”。而我们可以从会计准则国际趋同的定义看到, 会计准则向某一会计准则制定机构制定的准则靠拢, 实质上是在宏观上实现准则的规范功能。

提到会计准则的趋同, 我们便不能不提一下会计准则的国际协调与会计规范的关系。从会计准则国际协调的定义中, 我们可以了解它是一种会计准则之间的相互兼容。协调, 是指协调各方的利益关系。而会计准则的国际协调是一种“博弈均衡”的结果, 虽然实现的国际会计准则的博弈均衡, 起到了协调的作用, 但是各国之间的会计准则仍然存在差异, 从而使得同一会计行为未必得到一样的会计结果, 也就是未必实现会计准则宏观规范的功能。所以, 在此基础上提出了会计准则的国际趋同也就实现了宏观的规范。

三、我国会计准则的国际趋同

我国实现会计准则的趋同, 一方面是适应经济全球化的形势下, 准则与国际接轨;另一方面就是为了真正地发挥会计准则的功能, 尤其是规范功能, 使得经济秩序在会计方面有秩序可寻。

(一) 我国会计准则趋同中的难题

1、会计准则经济后果的不确定。

“经济后果”指会计报告对使用者决策行为的影响, 其后果可能影响其他团体的利益。会计准则的经济影响引起了人们的广泛关注, 成为会计准则国际趋同的又一阻力。依据不同的会计准则势必生成不同的会计信息, 从而决定企业利益关系集团的利益分配格局, 使一些方面受益而另一些方面受损。因此, 每个国家都要衡量自身的利弊得失而采取对策, 我国在此过程中也不例外。

2、来自监管方面的困难。

从表面上看, 会计准则是为监管者服务的, 但实际上它是为投资者服务的, 监管只是一种更好地为投资者服务的手段。在我国, 会计准则监管方式仍然主要为投资者服务, 这与国际惯例是相背离的, 妨碍了会计准则国际趋同的进程。

3、来自实践方面的困难。

我国法律制度中有很多规定是与国家的政治、经济、文化背景紧密相关的, 国际会计准则对其来说不一定是全都适用对症的;另一方面中国目前所处的经济环境复杂, 相同的经济现象其本质有可能是不同的, 则会计处理也就会在不同的国家要求不同的方法, 甚至会截然相反, 这都为会计准则的发展设置了障碍。

4、来自会计信息使用者方面的困难。

在我国, 国有控股企业居多, 国家是企业最大的股东, 社会公众投资者则是一些较为分散的小股东。与西方发达国家的状况不同, 在西方, 机构投资者较多且占绝对优势, 而我国机构投资者较少, 财务分析师还有待培养和发展。

5、目前我国会计准则与国际会计准则的

差异逐步的缩小, 甚至趋同, 但编制得出的嵌余数字却存在不小的差异。事实上, 我国在会计准则的内容上达到了一定的相同, 但在实际执行上效果却不太理想。这说明我国会计准则国际趋同的同时忽略了其带来的经济后果, 或者说是对经济后果的研究不够充分, 这无疑是实践中的一大障碍。

(二) 会计准则趋同的方向及对策。

我国企业会计准则体系还将进行适当的调整和不断的完善, 在进一步实现国际趋同的同时, 充分发挥我国准则的国际影响, 推动我国企业和我国企业会计准则走向世界, 使得会计准则的趋同更能充分体现会计准则宏观意义上的规范功能。

1、适当修正和调整准则的内容。

首先应保证会计准则体系将在保持相对稳定的基础上进行适当的调整:一方面我国已经确立的准则的体系将在保持相对稳定的基础上进行适当的调整;另一方面准则针对特定业务的一些具体规定可随着经济环境和业务自身情况适当的调整。

2、努力推动中国准则的国际影响。

根据我国会计准则国际趋同的经验所总结的“趋同是一种互动”的论断和我国近年来的实际经验, 未来的会计准则国际趋同过程将既有我国准则向国际准则的靠近, 也包括国际准则向我国准则的趋同。

3、开展中国会计准则国际趋同经济后果研究。

从准则制定的公共利益理论来看, 作为社会主义市场经济的中国准则制定机构为政府机关, 更易实现社会经济后果最优的目标。因此, 在我国开展会计国际趋同经济后果研究, 深入探讨国际趋同的成本与收益, 为准则的制定提供有力的证据和决策支持是十分必要的。对于这一点, 我们可以结合会计准则的经济后果功能的内容进行研究。

四、总论

会计准则国际趋同已成为当今会计领域中一种不可逆转的大趋势, 实质上也是人们追求进一步实现会计准则的宏观规范功能的作用。会计准则的国际趋同是在国际协调的基础上进一步实现规范, 同时我们应该深入研究会计准则的经济后果的功能, 发挥积极效应避免消极后果。针对我国会计准则的国际趋同除了积极应对之外, 更需要把握其主动权。虽然我国的新会计准则与国际财务报告准则已实现了基本的趋同, 但是实现会计准则等效, 我国还需继续努力。

摘要：会计准则具有多重性的功能, 如规范性、协调性、经济性等。而当前会计讨论的一个热点——国际会计准则的趋同, 我们可以又从会计准则的功能角度去诠释。本文主要通过讲述会计准则的功能、国际会计准则的趋同以及二者之间的关系得出这样一个结论:国际会计准则的趋同实质是会计准则功能中规范功能的体现, 准则的趋同是规范功能的必然要求。并分析我国会计准则趋同中的难题, 提出实现会计准则全面趋同的措施。

关键词：会计准则的功能,规范功能,国际会计准则趋同

参考文献

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[5]汪祥耀等.与国际财务报告准则趋同—路径选择与政策建议[M].上海:立信会计出版社, 2006.8.

会计准则的功能 篇2

【内容简介】文章梳理了国家治理视角下政府会计功能的生成机理，具体包括优化功能的生成机理、保障功能的生成机理、监督功能的生成机理和评价功能的生成机理。阐述了政府会计功能对国家治理的作用主要是提升资源配置效率，保障国家利益；践行社会责任，评估社会治理；落实审计监督，实施权力管制；提升财政管理效率，优化财政预算；进行绩效评估，提升政府绩治；评估政府负债，预警债务风险。最后指出对政府会计功能的研究可朝着实践与定量研究相结合的方向发展。

【关键词】政府会计；国家治理；审计监督

引言

转变政府职能，提高政府公信力和执行力，建设廉洁政府是党的十九大提出的国家治理的重要内容之一。

指出，要实现国家治理现代化的目标，就必须转变政府职能，创新监管方式，切实增强政府公信力，提高政府执行力[1]。随着当前我国政府会计的大力发展，专业、高效的政府会计信息对转变政府职能、建立廉洁高效的新型政府具有重要作用。充分发挥政府会计功能也是推进当前我国国家治理现代化的现实客观需求。从本质上说，政府会计作为一种公共管理工具，是一种积极作用的客观存在。它的主要作用是提供重要的政府会计信息，一方面有助于解除受托责任；另一方面，它可以为相关利益公众和政府相关职能部门的决策提供科学、合理、及时和高效的信息依据。从网络数据发展的方面来讲，当前互联网和大数据发展日新月异，政府会计功能理应借助现代化的工具和技术，基于原来的反映和监督的功能，不断拓展政府会计功能的深度和广度，以提高国家治理的能力。从政府和国家治理机制角度来讲，经过拓展和科学设计的政府会计功能可以提升政府预算安排和执行，有助于改善政府财政管理效率，提高国家治理能力。政府会计体系是政府财政预算管理的重要技术手段，在运行过程中生成的政府会计信息具有信息揭示功能，对政府财政预算管理和行政管理具有重要作用。相关研究主要集中于以下几个方面。一是对国家治理内涵及作用的相关研究。Leftwich（1993）[2]、Rosenau（1995）和 Vanetal.（2014）指出，治理就是社会中的公共管理组织

在特定的范围内借助公共权威来维持一定的秩序，以满足社会公众的需求。齐守印（2015）、向玉乔（2016）和 Bardhan（2016）对国家善治进行了阐述，认为国家善治主要是指在政府发挥各项行政职能过程中，应当遵循政府经济学理论，提升行政效率，以实现最少的公共资源的消耗和提供最优的公共产品与服务的目标，进而实现 清明与稳定。王浦劬（2005）则对 信任进行了研究。他认为，信任包括公众对 体制的信任、公众对政府的信任和公众之间的相互信任。本质上讲，政府信任是公众对所处 环境中的 制度、意识形态和 价值观的认同。二是对会计功能内涵及作用的相关研究。众多学者对政府会计基本功能和管理性衍生功能进行了研究。陈志斌（2014）认为，政府会计除了反映和监督功能，还有揭示、管理和治理功能。GrossiandSteccolini（2014）指出，政府会计是确定权力关系和提高决策质量的基础。政府会计功能有效地提高政府控制力，有助于政府受托责任的履行等。当前，学术界越来越重视政府会计在国家治理中的作用。谢志华等（2010）、李敬涛和陈志斌（2015）从“善治”或“良治”的视角切入，研究了政府会计作用于国家善治的路径和意义。郝东洋和张冉（2016）探讨了政府成本会计对国家治理的功能和概念。三是政府会计实现治理功能的相关研究。朱星文（2006）认为，会计作为特定的经济管理技术手段和工具，通过完整的体系和步骤实现治理功能。谢志化（2010）指出，健全和完善的政府会计运作机制，可以保障政府各职能机构之间相互的制衡机制发挥作用，以提升国家治理水平。张琦等（2009）和路军伟和于国旺（2010）认为，当前会计改革

会涉及到社会不同群体的利益，利益相关者的诉求也存在差异，因此，切实提高政府会计功能有利于提升国家治理水平。李建发和张国清（2015）则从信息披露的角度对国家治理进行了研究。他们认为，高效科学的政府财务信息披露体系有助于实现国家治理现代化。陈志斌（2014）、陈志斌和李敬涛（2015）、陈志斌和刘子怡（2016）也从信息披露的角度对国家治理进行了研究，得出了类似的结论。王晨明（2016）和章贵桥（2017）基于政府会计准则的视角对国家治理进行了研究。研究发现，高效、科学和完善的政府会计准则体系在国家治理现代化进程中起着基础和保障性的作用。综上所述，学者们在研究中提出了各自的主张与建议，这极大地丰富了现有的研究成果。然而，现有研究主要集中于政府会计功能对国家治理的基本认识和理解，在国家治理视角下政府会计功能的生成机制如何？政府会计对国家治理的具体作用如何？学界对上述问题的研究还相对薄弱。因此，本文拟对上述问题进行深入探讨。在理论上，以丰富现有研究成果。在实践上，以期为政府相关决策制定提供必要的参考。

一、国家治理视角下政府会计功能的生成机理

（一）政府会计优化功能的生成机理

周旺生（2004）指出，权力是一种稀缺性的社会资源，它具有支配的属性。对公共权力资源进行合理和科学地配置有助于公共权力有效地运行。政府会计对公共权力配置功能的优化主要表现在两个方面。1.强化外部制衡。权力制衡是权力配置的前提要求。申亮（2011）指出，实际有效权力往往掌握在具有信息优势的主体手中。权力配置依赖于信息分布。因而，实施治理的主体必须充分掌握全面的信息，以实现对公共权力的制衡。但是，行使公共权力的过程是很难直接观测到的，内部治理主体（政府）往往掌握有充分全面的信息。相对于内部治理主体，外部治理主体由于信息获取受限，导致在信息分布中居于弱势地位，进而导致外部治理主体难以对公共权力进行有效地外部制衡。陈立齐和李建发（2003）指出，提高信息披露体系的透明度，可以对公共权力形成限制，并且及时向社会公众披露信息意味着政府出让其部分权力，以改善公共权力的配置格局。宋伟官（2014）指出，政府会计的信息披露功能恰好可以承担信息公开的角色。它可以向社会公众披露高质量的信息集。因此，政府会计信息的披露有助于解决治理主体之间的信息不对称问题，避免外部治理主体在信息分布中处于劣势，从而加强公共权力的外部制衡。2.促进权力共享。公共权力的一个重要特征就是公共性。这一特征表明，现代化国家治理必然要

迈向权力共享的途径。钱再见和高晓霞（2015）指出，促成公共权力的社会回归是治理的核心要义。俞可平（2014）认为，主体多元化是现代国家治理的重要特征。政府依然位于公共权力的核心，其它治理主体是不可缺少的参与者，所有的治理主体间应当是平等的互动合作关系。多治理主体共同合作、参与治理的主要目的在于阻止政府对公共权力的垄断，以改善公共权力和重新进行配置。陈志斌（2014）指出，在进行治理过程中，外部治理主体必须首先获取充分的信息，而政府会计恰好可以通过信息披露，实现外部治理主体参与治理的诉求，促进权力共享。政府会计信息可以更好地促进政府与社会民众之间的互动，通过政府会计信息的及时披露，有助于保障社会大众对治理的参与权，增强社会大众参与国家治理的积极性，进而促进治理主体实现权力共享。

（二）政府会计保障功能生成机理

在公共权力有效运行的过程中，不仅需要对公共权力进行科学地配置，还需要构建良好的运行环境与科学、及时和高效的信息支持。在保障公共权力运行方面，政府会计的功能主要体现在以下两个方面。

1.构筑基础运行环境。政府会计信息系统为公共权力高质量的运行起着基础性的作用，它是公共权力运行的关键性技术环节。陈立齐（2009）将政府会计看作政府的“神经系统”，而政府会计信息就是连接神经系统的“神经元”。它贯穿于公共权力运行的各个环节，起着基础性的保障作用。因此，政府会计功能的充分发挥有助于营造良好的公共权力运行基础环境。依赖于信息技术的发展，政府会计信息系统可以与财政管理、平衡预算、政府控制和审计等形成共享机制，促进财务信息和非财务信息的深度融合，形成高效的信息网络，共同为公共权力的运行构筑良好的基础环境。2.提供信息支持。政府在进行治理的过程中，必须以可靠的信息为决策依据，因此，决策的科学性和合理性依赖于信息质量的高低。陈小悦和范辉政（2006）指出，本质上讲，政府进行决策制定就是对各类已知或未知的信息的状态进行研判和加工处理。在公共权力运行之前，必须进行科学合理的公共权力决策。因此，高质量行使公共权力的关键就是看是否有及时可靠的信息予以支持，特别是高质量的政府会计信息尤为重要。对于行使公共权力的内部治理主体而言，科学规范的政府会计信息系统可以准确合理地反映财政状况和预决算等方面的会计信息，这就为决策制定提供信息支持。对于行使公共权力的外部治理主体而言，通过对披露的政府会计信息进行理解和判断，可以对公共权力运行情况进行客观和理性地认知，并且通过信息效应反作用于以政府为主的内部治理主体的决策，以利于公共权力始终以公共利益的目标运行。

（三）政府会计监督功能的生成机理

由于人性存在自私和理性的一面，公共权力行使主体就具有自私的本性（朱颖，2011）。因此，必须对公共权力加以监督以保证国家治理的健康发展。政府会计对公共权力的监督功能主要体现在以下两个方面。1.规范内部制衡机制。本质上讲，政府会计属于规则型技术，它通过一系列的规则和步骤，实现特定的目标。政府会计系统利用确认、记录和报告等程序，通过资产核查、预算控制和绩效考评等手段，对政府财务经济信息进行加工和处理，有助于内部治理主体在进行科学预算、维护资金安全和防止官员贪腐等方面发挥内部制衡的治理作用。因此，规范科学的政府会计体系可以构建和完善政府内部制衡机制。本质上讲，政府会计系统对公共权力运行的制衡作用主要来自于政府会计自身特殊的权力制衡机制。它内嵌于内部治理主体行使公共权力过程中，可以及时对公共权力异化行为进行纠偏，保障政府各类财务事项严格按照规范的规则和惯例运行，从而有助于公共权力运行的规范化。2.抑制权力腐败。绝对的权力必然导致绝对的腐败，权力天然倾向于腐败（阿克顿，2001）。缺乏对公共权力的监督必然滋生腐败。治理主体对信息的垄断必然会扩大权力腐败的空间，因此，对

治理主体行使公共权力的运行状况进行监督时，必须以充分的信息为基础。政府会计信息表现为公共受托责任履行状况的反映，权利与责任始终交互在一起。因此，政府会计信息在一定程度上必然会反映公共权力运行的情况。由此看来，在规范的政府会计体系下，政府会计信息可以清晰地描绘出治理主体行使公共权力的运行状况，进而对治理主体行使公共权力进行监督提供必要的信息支持。特别是在当前电子政务环境下，各级政府行使公共权力的行为将变得不再隐秘，利用高效的政府会计信息可以显著提升政府行使公共权力的透明度，消除治理主体行使权力的隐蔽性，从而在一定程度上对权力腐败风险进行有效抑制。

（四）政府会计评价功能的生成机理

科学地行使公共权力需要对其进行合理评价，因此，开展评价工作是公共权力运行的重要环节。在开展评价过程中，及时可靠的政府会计信息是开展评价工作的重要依据。政府会计对公共权力运行效果的评价功能主要体现在以下两个方面。1.促进对公共权力运行的科学评价。评价工作的科学性和合理性往往取决于评价指标体系的设计。

路军伟和李建发（2006）的研究表明，在各治理主体行使公共权力过程中，存在着多元化的目标和行为。从作用客体来讲，公共权力作用的客体表现出广泛性和动态性的特点。因此，在对公共权力运行效果进行评价指标体系的设计过程中，应当尽可能考虑至多元化的影响因素，并且尽可能均衡各类定性指标与定量指标。在政府履责行权过程中，政府会计信息扮演着载体的角色。张琦，张娟（2012）和潘俊等（2014）指出，政府会计信息是政府各类公共政策效果的量化反映与重要替代指标。因此，政府会计信息可以作为治理主体行使公共权力带来的效果的量化指标，进而构成评价体系中的核心指标。由于政府会计的科学性和权威性，考虑政府会计信息指标的评价体系将更具科学性。2.提升公共权力运行效率。评价与评估往往具有引导作用。通过科学合理地评价，可以纠正公共权力运行中暴露出的问题，从而提升公共权力运行效率。理性的治理主体借助于政府会计信息来评价公共权力运行的情况，并且将评价结果进行分析，进而作为下一步决策的重要依据。这就产生了评价反馈效应。对于政府会计信息而言，评价反馈效应作用路径主要体现在惩戒和激励两个方面。公共权力运行带来的良好绩效可以带来报酬或者奖励，产生示范效应。反之，则会被惩罚，产生警示效应。根据过去的结果和经验，反馈可以调节未来的行为。评价反馈效应有助于调整公共权力行使主体的决策，使得决策更具科学性和合理性，进而提升公共权力的运行效率。

二、政府会计功能对国家治理的作用

（一）提升资源配置效率，保障国家利益

利益是制度设计的源泉，是 活动的源动力，也是社会公众 经济行为的驱动力。众所周知，资源是利益创造的本源。因此，政府在资源配置过程中，必须考虑到资源是否按照契约均衡配置，且已经配置的资源是否得到科学合理地运用。此外，还要考虑到政府在公共资源配置与运用过程中是否得到利益相关者的有效监督。以上目标的实现，一方面依赖于政府公共资源配置的制度安排；另一方面依赖于贯穿资源配置过程中及时、高效和准确的信息以及对资源配置进行动态的调整，以保证政府资源配置趋向于均衡配置。通过以上分析及章贵桥（2017）的研究，本文发现，获取、认知和高效运用政府会计信息对提高政府资源配置效率具有重要的作用。首先，向社会各信息使用主体提供准确、高效、及时和科学的会计信息是会计的主要作用。信息使用主体依据所获取和认知的会计信息进行决策，继而，信息使用主体会对财政预算进行评估，判断预算执行的效率。这也凸显了契约的作用。其次，政府会计可以反映出政府历史资源配置信息，结合国家制定的战略发展政策，这就为财政预算有倾斜地支持不同地域产业发展提供了依据，进而有利于实现国家宏观经济资源配置均衡。最后，根据经济学理论，资源均衡配置是经济中最优化的状态，它是实现国家治理的基础，也是社会民众对政府信任的基础。相较于市场经济中经济资源的“看不见的手”的作用机制，公共资源更多地是依赖于“有形的手”的资源配置机制。根据政府会计的内涵和功能，它可以成为实现“有形的手”资源配置机制的有效工具，从而达到提升资源配置效率，保障国家利益的作用。

（二）践行社会责任，评估社会治理

社会治理是国家治理不可缺少的内容。它具有丰富的内涵，包容社会某一特定时期的环境、文化和社会民众的社会保障治理等内容。章贵桥（2017）指出，这些内容均可概括为践行社会责任。在实施某些特定内容的社会治理，如社会环境治理和社会保障治理等社会治理时，必须进行成本核算与绩效综合评估等步骤。政府会计可以为特定的社会治理内容提供科学、准确和及时的政府会计信息。在当前我国

经济社会不断发展的情形下，他律监督机制也在不断地完善。而以公众为主的他律监督机制的有效运行和完善需要相关条件来进行保证。其中政府会计功能在他律监督机制有效运行中起着基础性作用。首先，政府会计信息是他律监督机制有效实施的前提条件。政府会计功能的有效发挥可以生成与披露政府实践社会责任的相关信息，社会公众可以依据相关的政府会计信息进行监督。其次，在不同的社会发展时期，社会大众对公共产品和服务的需求存在差异。社会治理机构应当针对存在的差异性进行实地调研，并将调研信息及时地向社会公众进行披露。在信息生成到披露过程中，政府会计功能发挥着主要作用。政府会计可以将社会治理组织制定的目标和预算配置及时地向社会公众进行披露，同时结合自律机制和他律机制，形成社会治理的良性均衡监督机制，以推动社会的和谐发展。

（三）落实审计监督，实施权力管制

权力的主要功能就是保护公共财产的权利。行政权力的被委托者，只能是人民的官吏。如果人民 意，可以及时进行撤换。本质上讲，权力就是在特定环境下的管制与强制的关系，是全体社会成员赋予的权

力。

（2017）[1]指出，我们要深化标本兼治，以 永远在路上的决心，保证 清明，保证国家的长治久安。

监督指的是对政府公职人员在行使 权力过程中进行的监控、督促和规范。高效运转的国家审计机制有助于提升社会公众对国家 的信任和国家治理水平。一方面，政府会计信息为解除公共受托责任提供重要依据。解除公共受托责任是政府会计账务报告的主要目标之一。然而，政府行为如何解除公共受托责任，就必须依赖于政府会计财务报告。通过披露真实和准确的财务信息，各级政府职能机构的财政信息将会及时公之于众，如政府“三公经费”披露制度等。通过披露及时、高效和准确的财务信息，上级政府就可以以此为依据，来评估下级机构是否存在权力寻租和贪污腐败等问题。因此，通过这样的纵向监督形式，上级政府可以更好地对所属机构进行行政监督，进而形成廉洁的 生态环境。另一方面，充分发挥政府会计功能可以有效减少政府管理组织与社会大众之间的信息不对称程度，从而更好地发挥横向监督作用。政府会计信息及时、准确和合理的披露，可以使社会民众全方位了解政府行政效率，使得政府与社会民众之间的交流与沟通变得更加透明和顺畅。因此，社会公众就可以全方位的对政府行政管理行为产生影响，并且社会民众横向监督的积极性也将得到提高。

（四）提升财政管理效率、优化财政预算

政府在进行行政决策的时候，必须以全面、及时、合理和准确的财政信息为依据。充分发挥政府会计功能可以提升财政管理效率、优化财政预算，提升政府决策的合理性和科学性。第一，我国《预算法》要求政府会计系统必须及时反映各级政府财政预算执行情况，并且对预算活动过程进行监控。国际货币基金组织（IMF）

《财政透明度手册》提出，政府机构必须定期向社会所有公众披露及时准确的政府财政预算信息。我国也要求各级政府必须准确、及时和高效地向社会公众披露政府财务信息，将提升财政管理效率和提升财政透明度作为我国法治化进程的基本要求。科学、合理和完善的财务信息披露体系是各级政府机构进行决策的重要依据，也是公众履行社会监督权利的合理要求。随着当前信息化程度的不断提高，政府会计功能的有效发挥对提升财政管理效率和财政透明度有着不可替代的作用。于文轩（2013）的实证研究表明，提升财政管理效率和财政透明度有助于提升社会公众对政府进行国家治理能力的信任。第二，提升财政透明度是各级政府使用财政资源和合理执行预算的内在要求。充分发挥政府会计功能可以及时准确地向社会公众披露政府相关的财政行为以及财政资源的使用细节，以促进各级政府行为透明化和法治化。第三，社会公众对政府 信任的增强，要求政府不断提升财政管理效率和财政透明度，而政府会计信息披露体系则是实现这一目标的重要前提。社会公众对

政府行政管理行为具有知情权，因此，政府会计功能的高效发挥可以保障民众的基本权利，提升社会公众与政府的信息沟通效率，进一步提升政府的公信力和民众对政府的 信任。郑建君（2013）的实证研究表明，社会公众的 参与程度可以显著地促进政府的 信任。因此，充分发挥政府会计功能可以提升财政管理效率和财政透明度，优化财政预算，提升政府的 信任。

（五）进行绩效评估、提升政府绩治

政府公职人员进行行政管理活动必然会产生一定的后果，并且，产生的经济后果往往依赖于政府 管理的责任性。因此，政府进行行政管理带来的后果，也成为评估政府相关管理人员责任的重要依据。第一，政府绩治是指政府进行行政管理过程中，向社会公众提供的公共产品与公共服务。Li（2017）的实证研究表明，中国公众对政府治理满意度的程度与 信任呈现出正相关关系。提升国家治理能力的重要内容之一就是对政府官员进行绩效考核。绩效评估作为政府会计的主要功能之一，可以定期通过一系列程序和步骤，形成相关的财务数据，以此作为政府官员进行行政管理效果的重要依据。第二，政府绩

治是现代化国家治理不可或缺的重要内容，也是提升公众对政府 信任的重要依赖。在法治化社会，政府必须依法进行行政管理和实施合理奖惩措施。在进行依法奖惩过程中，必须依据可靠、合理和及时的绩效数据。绩效数据是政府会计根据真实情况经过一定的核算步骤生成的数据。如对某个时期政府进行基础设施建设进行考核，就可以根据政府会计生成的相关定性指标和对应的数据，利用权威的测评方法进行综合评估和对比，从而对政府行政效率进行绩效评价。因此，充分发挥政府会计功能，利用政府会计报告公布的相关信息和数据，为政府相关机构和公职人员进行绩效评估提供重要依据，从而为提升政府绩治奠定良好基础。

（六）评估政府负债、预警债务风险

地方政府债务风险影响着国民经济的发展。当前，财政部已经对地方政府债务进行了更为严格的监管，以防范地方政府债务危机，地方政府债务管理也趋向于规范。然而，应唯等（2016）指出，随着不同时期经济环境的变化，对政府不同的负债项目进行会计核算，对加强地方政府债务管理，防范地方政府债务风险具有重要意义。地理经

济学理论表明，在经济社会发展的特定时期，由于地理条件的差异，一国不同地区的资源禀赋、人文环境和经济发展存在着不同程度的差异。因此，在利用财政政策推动地区经济发展过程中，应根据不同地区的实际情况，实施差异化的政策助力发展。在经济发展相对滞后的地区，由于财政资源的短缺，政府可利用以适度举债的措施聚集资金，进行基础设施建设，以改善民生和促进区域经济社会发展。然而，在这一举债过程中，如果不进行合理的政府负债评估，构建债务预警体系，将会阻滞区域经济社会发展，甚至带来巨大损失。利用政府会计的权责发生制记账基础，对相关的政府债务项目进行债务确认和定量评估，可以为监控财政风险提供必要的技术手段和工具。依赖政府会计信息全面评估政府负债、防范财政风险，对可能出现的违约风险进行有效预警，从而避免出现大范围的 信任危机和政府破产问题。因此，充分发挥政府会计功能对防范、评估政府负债，建立债务风险预警体系具有重要意义。

参考文献：

[1].决胜全面建成小康社会夺取新时代中国特色 伟大胜利——在

会计准则的功能 篇3

关键词：会计核算；会计核算形式；财务管理；水平；策略

对企业的财务进行管理的过程中比较重要的一环就是会计核算，不可否认目前国内的企业在财务管理上仍存在一些问题，这些问题的存在不仅让企业的进一步发展受到了限制，还让企业的经济效益受到影响。因此，我们有必要对会计核算功能进行强化，让企业在财务管理上做的更好。

一、加强财务管理的必要性

就现代企业而言，对企业的财务管理水平进行提高十分的有必要，因为进入现代化后，我们需要让财务管理的方式与其进行适应，让企业利用有限的资金获得最大的利益。之所以要对企业财务管理进行改革主要是因为时代在发展，原有的已经无法满足现代化企业的发展，如今企业中财务管理的理念是：高效和高水平，现在企业的财务管理也已经走进信息化，使用更为合适的财务管理方式让企业在市场上立于不败之地，为企业带来更大的利益。因此这就需要进一步的对会计的核算功能进行强化，进一步的让企业财务的管理水平提升。

二、强化会计核算能力的策略研究

1、优化会计核算形式

对会计核算的能力进一步强化的方法贯穿于整个会计核算能力提升的始末，主要是对正确的核算形式进行确定和优化。也就是说企业要以规模的大小，业务的多少以及管理的要求对会计凭证、会计账簿、记账程序和方法进行适当的选择，并把他们合理的整合在一起，这样形成的会计核算形式才是最合理的。同时要对新的社会现实进行适应，当前新的会计准则已经颁布并实施，企业要具有和社会主义市场经济体制相符合的会计核算形式。

2、规范会计核算工作

让会计人员顺利的开展核算工作，是开展核算工作的基础和前提。这就要求会计核算组织程序要科学、合理，同时还需要个人和核算组织之间可以很好的配合在一起。落实到个人的时候，会计人员要对自己的职责和分工一清二楚。唯有如此才能让会计工作得以顺利的开展，以确保在分工不同的情况下，仍然可以对会计核算工作的每一个环节有条不紊的处理。

3、保证会计工作质量

保证会计工作的质量是会计工作的基本要求。也就是说，完整准确的对信息进行记录和统计是会计工作的最终目的，一个会计人员要是不能让信息的准确性得到保证，就是在浪费时间、资源。这就要求我们建立的会计信息处理和整理机制要科学、合理，同时也要重视会计处理程序的安排。

4、提高会计工作效率

及时性、相关性是会计工作提供信息的要求之一，这就对会计工作的工作效率提出了新的要求。简单的讲，会计投资预算一项活动的时候，要是还没有完成信息核算投资工作而活动已经结束，那么之前开展的会计工作就没有任何的意义。所以，只有让会计工作的工作效率进一步的提升，才能让信息的加工、处理和报告顺利的开展。

5、降低会计核算成本

所有经济学概念的源头是成本效益原则，也就是说对信息的供给以及需求不平衡的时候，会计信息所花的费用在供给与需求之间保持一定的比例，但是一定要保证获得的收益要大于或等于成本。只有当会计工作自身的额外成本小于它自身效益的时候，开展会计工作才具有实际的意义。也就意味着会计核算本身来讲也存在一定的经济效益观念。所以就要对会计组织工作的过程加以注意，这是因为开展会计核算的时候需要人力、资源、财力的投入。在“收入大于成本”的原则下，对会计核算组织程序进行科学的设计和开发，以最大程度的让工作成本降低。

6、更好的发挥会计核算工作的作用

会计的基本职能是反映职能和监督职能。会计核算也是管理者监管企业的一种途径，可以通过会计核算完整快捷的获取所需要的信息，为实行各种决策提供依据。作为现金流、物流完整的监控者，要求会计核算工作保证记录的正确性、完整性、合理性，这种作用是通过会计核算的监督职能的发挥而体现的。

三、提升财务管理水平的策略研究

1、提高财务管理人员的素质

会计管理人员的基本功必须扎实。树立的财务理念要与时俱进，进行的会计核算形式要以社会主义经济体制相符合，为了让财务管理的体制适应知识经济时代的要求。不仅要确保会计管理人员掌握会计专业所需的技能同时也能利用自身的优势把技能最大限度的发挥出来，作为管理人员要具有相当的管理知识，在对理财政策进行分析的时候要能够从经济、法律等方面进行科学有效的分析。笔者认为，从事会计工作的人员素质不能原地踏步，要进行合适的专业技能测试以及必要的考核。就会计人员自身来讲，对企业要具有“主人翁意识”，通过不断地学习让自身的素质不断地提升，还要与时俱进让自己的知识和技能进一步的丰富，知识的学习不能仅仅限制在专业内，要扩宽视野，在做好本专业的基础上多多涉猎其他专业的知识。

2、财务管理方式的创新

对财务管理水平进行提升的关键和灵魂是对财务进行管理的方式。相关企业只有建立科学、合理、完善的财务管理方式并具有合适的理念，才能在激烈的市场竞争以及不断繁荣的社会主义市场经济中占有一席之地。这需要财务管理机构在制定管理目标的时候要具有前瞻性思想，还能够在不同的层面把财务管理渗透进各生产经营单位。不仅在宏观上掌握财务管理的大局，还可以在对财务监管职能、加强财务服务职能进行行使的时候，对财务管理过程中的潜在价值进行挖掘，使企业的发展呈现良性的循环。

3、提高财务管理的信息化水平

对财务管理与会计核算的具体关系要进行正确的处理，让财务管理过程中的信息水平不断地提升。基于科学高效的会计核算，结合企业价值最大化的财务管理目标，在财务管理中开展信息化工作。同时，也要重视财务管理系统的安全性。在企业中成立信息安全管理机构，不断地强化财务人员的信息安全意识，在这方面开展必要的培训，让财务管理信息化水平不断提高的同时其安全性也得以提升。

结束语

其中最显著的就是企业对财务的管理水平，我们要重视强化会计核算功能在对财务管理水平提升中的积极作用。分清两者的关系，以会计核算为基础，进一步的提升企业的财务管理水平，让企业实现对大化的利益。在这个过程中我们要分清形式，紧紧的跟上时代的步伐，优胜劣汰的思想作为企业财务的管理者一定要具有，不断地进行管理水平的提升。（作者单位：深圳市福田体育发展有限公司）

参考文献：

[1]刘杏雪；强化会计核算功能提升财务管理水平的策略研究[J].财会研究，2011（244）.

[2]廖燕，沈莎郑，淑红，伍咏梅.强化会计核算功能提升财务管理水平[J].中国医院，2009，13，（1）.

[3]刘辉.强化会计核算功能提升财务管理水平的策略[J].金融财会，2011（09）.

会计基本假设的价值和功能再造 篇4

一、新经济环境对会计基本假设的影响

当前, 在市场主体及其组织形式日趋多样化的情况下, 会计基本假设受到的冲击、挑战或影响也逐渐增大, 主要表现在以下几个方面:

1. 对会计主体假设的影响。

新经济条件下的网络公司、虚拟企业、电子商务、战略联盟等新经济形式的广泛存在, 不仅跨越了地域界限, 而且使各经济单元之间的界限不再像工业经济时代那样清晰可辨, 各经济单元能够轻易实现内部某些要素或元素与外部相关要素或元素的重新组合, 极大地改变了各经济单元或者各会计主体的存在方式, 从而使其更多地表现为一种虚拟的、能随时变化的松散的介质空间。在这种情况下, 是否应该对会计主体重新进行界定?如果不进行重新界定, 那么现行会计主体假设及其他假设下的会计原则或规则的实用性就会大大降低;如果进行重新界定, 那么又该用什么样的会计公认标准或制度来更好地统一不同组织的会计工作?各会计主体及其产生或提供的相关信息该如何准确区分, 并如何保证各会计主体合理的权属及正当的权益?

2. 对持续经营假设的影响。

随着社会的发展, 会计主体面临的社会经济环境更加复杂化和多元化, 会计主体存在方式的可变性和不确定性增大、可辨认性减弱。因此, 在持续经营假设方面存在以下疑问:如何准确分清一个会计主体是否在持续经营?持续经营假设是否变得有名无实, 是否对一些会计主体不再适用, 或者其适用的条件是否将被限制在一个有限的范围内?

3. 对会计期间假设的影响。

由于对会计主体假设与持续经营假设存在诸多困惑, 对会计期间假设的疑问也就相应地产生了。例如, 会计期间假设是否有必要继续存在?尤其是电子联机实时报告的出现, 使会计主体在任何时点都可以将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上, 信息使用者可以随时从网络上获得最新的会计信息而不必等到某个会计期间结束, 而会计期间假设基本上也满足不了会计信息使用者随时利用会计信息及时作出决策的需要, 那么如何界定会计期间假设的“期间”?如何保证在此“期间”所提供信息的及时性和可靠性?

4. 对货币计量假设的影响。

随着虚拟企业和网上银行的快速发展, 会计主体间的交易更多地采用了电子货币和电子数据来进行记录。同时, 电子货币的出现以及贸易壁垒的进一步打破、国际金融乃至国际经济的一体化, 使得资金在各会计主体间高速流转, 加大了货币需求的不稳定性, 资本值变随时可能发生、资本决策瞬间就可确定, 这些都对货币计量假设的存在、使用和效力产生了很大的挑战。

虽然会计基本假设已受到了重大冲击, 但是笔者认为从会计基本假设的内涵和作用等角度来看, 其仍具有较强的现实价值, 只不过在这些假设指导下的会计规范的制定和实施应当更具有灵活性, 即应当对会计基本假设进行价值再造和功能再造。

二、会计基本假设的价值再造

会计基本假设是会计人员得出有关价值、成本、收益等特定结论的基础和前提, 是会计人员进行会计工作的先决条件, 是对变化不定的社会经济环境中的某些情况所作出的合乎逻辑的判断。因此, 针对会计基本假设所具有的存在价值和现实价值, 需要从以下四个方面对其进行价值再造。

1. 对会计主体假设的价值再造。

主要包括: (1) 从“会计主体是指会计为之服务的特定单位”这一定义中可以明确得知, 其真正的内涵就是这种特定单位的存在范式可大可小、可实可虚, 其存在时间可长可短、可先可后, 其存在的重要或主要条件就是会计应该或者能够为之服务。由此而论, 会计主体假设的存在和运用域就不仅仅局限于当前研究所能触及的范畴, 而是更具有时空性, 即只要有会计为之服务的特定单位存在, 会计主体假设也就存在并起作用。 (2) 在网络环境下, 要保证会计信息在生产、传递过程中的真实性、可靠性和完整性, 避免其被篡改、泄漏或被侵权, 必须要求准确界定会计主体、规范会计主体的运行、明确会计主体的责任, 以确保共享的会计信息的生成有名有实、有质有量, 传递有源有道、有效有利。而对于网络公司或虚拟企业而言, 其也可以从网址、网页或网上账号等方面体现其“实体性”特征。 (3) 面对和谐社会与和谐会计的发展要求, 以及为体现和实施新经济条件下的可持续发展战略, 就要求会计主体披露其社会责任方面的信息, 对因其自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算、计量和披露, 以此作为社会有关各方对其社会责任履行情况进行监督和考评的依据。这就需要将那些能控制资源、承担义务、有一定经济利益指向或者能进行经营运作的特定单位假设为会计主体, 只有这样才能核算和反映其所发生的各种业务事项, 从而对会计主体所开展的各类交易活动进行监督控制, 严把数据输入关, 使其所反映和提供的会计信息真实、可靠、合法、完整, 从而促进包括会计主体在内的各社会单元的生存发展及各项社会责任的贯彻落实。 (4) 人类活动的中心是经济活动, 而经济活动必然伴随着价值运动。反映经济活动状况是经济核算的基本目的和功能, 微观经济核算一般都通过统计核算和会计核算来进行, 因此凡是要从事经济活动并需要反映和控制其资产和价值信息的运动状况的特定单位, 都可作为会计主体, 并按会计主体假设来开展会计工作。只有对会计主体假设进行价值再造, 才能准确界定会计主体的内容和范围、明确各会计主体的责任和义务、厘清各项会计业务的交易权限、促使会计工作在公认的会计原则指导下开展。

2. 对持续经营假设的价值再造。

持续经营假设是指会计主体在可以预见的未来不会发生破产和清算, 而需要或者能够持续不断地经营下去。虽然该假设是针对不断发展变化的社会经济条件, 以及会计主体的经营持续时间具有高度不确定性而提出的, 但出于会计主体设立的目的或经营目标, 它依然具有较大的现实价值, 也相应地能实现价值再造。这主要是因为:从会计主体个体来看, 每个会计主体总是被预见或希望能长期地生存下去, 并在竞争中始终处于不败之地;从会计主体总体来看, 发生破产清算的会计主体毕竟是少数, 且会计不能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上;从会计主体存续期来看, 虽然确实没有一个会计主体能够无限期地生存下去, 但仍有一些长期存续的会计主体, 如政府类会计主体和一些百年老字号或老企业等;从会计主体存在的环境来看, 会计主体所处的社会经济环境的不确定性或风险性确实较大, 会计主体的设立者尤其是一些独立实体性大型会计主体的设立者既不可能在其设立时就直接断言其存续期 (除了诸如战略联盟之类临时设立的会计主体) , 也不愿意将其经过较繁琐程序才最终达成的相关交易过早、过快地结束, 或将其艰难达成的业务往来或情感仅因业务结束而轻易放弃, 如此就需要会计主体能在一个可预见的将来持续、正常地经营;从会计主体坚持该假设的效能来看, 会计主体只有充分合理地利用此假设, 才能以乐观的态度、创新的思维、持久的恒心突破重重难关, 获得蓬勃发展, 从而不断创造和积累财富、实现自身价值, 不断为国家分忧解难、谋利造福, 这对国家和会计主体自身都是有利的。由此而论, 对持续经营假设进行价值再造, 就可确保会计主体在一个相对长或短的持续期间内正常经营下去。只要会计主体存在、会计主体假设的作用得到充分发挥, 那么持续经营假设就理所当然地有名有实、有根有据。

3. 对会计期间假设的价值再造。

该假设的提出是为促成和保证会计主体在其持续经营期内能及时生产和提供会计信息以供信息使用者参考, 而将会计主体持续经营的“可预见”期间人为划分成若干个时间段。该假设要求对会计期间的划分应具有多样性、适需性和实用性, 以解决因会计主体持续经营期过长导致不便提供及时、可靠的会计信息的问题。也就是说, 在实际运用此假设并对其进行价值再造时, 应把握两点: (1) 不管会计主体及其义务或交易存在的时间长短, 总可将会计主体的持续经营期间人为地划分成一定的时间段; (2) 要保证会计数据和信息可随时反映出来, 避免从原始数据到现成信息之间的时空差, 就必须将会计主体的整个持续经营期按会计信息从无到有的形成过程和会计信息使用者在内容时间上对会计信息的不同需求, 人为地划分为若干个会计期间, 以便能及时有效地核算和反映各类会计信息, 并保证会计信息使用者的信息需要能及时得到满足。

4. 对货币计量假设的价值再造。

货币计量假设是指会计以货币为计量单位来核算、反映会计主体的经济活动事项, 并假定在不同时期货币的币值不变。它明确了会计工作的计量单位和手段应当以各种能代表一定价值的“货币”形式, 包括货币本身和以一些单证为主要表现形式的货币等价物等。不论是现行的纸质钞票、货币化单证还是电子货币等, 都只是交易的形式、手段、状态的变化, 或者说是作为一般等价物的货币的不同职能在起作用。即使是电子货币, 其本质上也应代表一定的现实价值, 也应以一定的“货币形态”为计量标准和衡量形式。并且交易中的货币, 尤其是电子货币虽然其币值存在很大的不稳定性, 但不会是绝对动态的, 正在发生的货币支付不可能因其在变化而停止, 更何况这种“货币”只是一种形式上或观念上的, 在会计主体的会计业务处理过程中, “货币”作为经济活动中运动着的价值的计量尺度和衡量标准在一定的时空范围内还是统一和不变的。因此, 货币计量假设的存在和运用依然具有较大的必要性和重要性。

三、会计基本假设的功能再造

相对于与社会经济发展相适应的会计基本假设的价值再造而言, 会计基本假设的功能再造则是指在整个会计理论及实践的发展过程中, 会计基本假设所能够发挥和应该发挥的有利作用和效能。

之所以说是功能再造, 主要是因为会计基本假设的功能有一个被认识、被发展、被利用的渐进过程, 它不会只在某一个会计实践阶段发挥出来或在长期的会计实践中都以相同的形式表现出来, 而是将随着社会经济的进步、科学技术的创新、会计地位的强化等而不断得到有效发挥和利用。从总体上说, 会计基本假设的功能再造主要包括以下几方面:

1. 从空间功能上再造灵活性和全面性。

会计主体为会计核算的空间界限划分奠定了基础:会计核算是被严格限定在每一个独立核算的特定单位内的, 应以该特定单位内发生的各项经济业务事项为对象, 记录和反映该特定单位已经发生、正在开展或即将进行的所有经济活动。由此可以看出, 会计主体的范围从会计主体的概念界定开始就已具有较强的灵活性和全面性。尤其在当今的新经济条件下, 会计主体根据其经营管理需要和会计信息使用者的决策需要既可简单化、扩大化, 又能复杂化、细分化。

比如, 会计主体根据管理决策需要将其业务或作业环节等作为会计核算主体, 实现业务事项或作业流程之间, 会计主体及其内部各组成单元之间, 会计主体与其供应商、客户、银行、海关、证券公司等之间的相互联接和协调, 使其会计信息全面、详实、客观、及时和可靠。再如, 会计主体及其信息使用者可突破传统会计信息供给和需求的空间限制, 在网上实现实时信息沟通, 使其管理能力和监控能力能够延伸到任何一个接点或节点, 从而使诸如报表编制、报账、报税、报关、审计、查账之类的众多远程处理可以轻易完成。又如, 可按照组织行为学和管理经济学等对经济单元的创新构建要求, 以及经济单元自身的生存发展需要, 灵活设置长期或临时, 有形化或虚拟化, 大规模、高规范或小规模、粗规范类的会计主体。

2. 从时间功能上再造在线动态性。

持续经营假设和会计期间假设要求会计主体能够按经济活动发展变化的“业务线”和经济信息生成传输的“时间线”, 持续、实时、便捷地提供各种反映其经营状况的动态财务报告, 以丰富会计信息的内容、提高会计信息的价值。这在当前的网络环境下得到了十分明显的体现。

网络环境下在线数据库涵盖了网络上所有会计主体和非会计主体的有关信息, 会计主体可根据动态会计信息实现在线管理, 使其会计核算和管理从过去单纯的静态模式转向以动态为主的静态和动态兼有的模式。信息的及时生成和传递消除了信息供给者与需求者之间的信息不对称, 为会计主体及其会计信息使用者的有效决策提供了更加及时、全面、准确、安全和可靠的会计信息资料。

3. 从计量功能上再造统一性。

货币计量是指会计主体在会计工作中以货币作为统一的主要计量单位, 记录和反映其经营过程和成果。会计计量的前提是假定货币本身的价值量稳定不变, 其要求是以货币为主要计量单位, 而不是以非货币单位来计量。

不管是在传统经济条件下还是在新经济环境中, 货币计量假设的存在和运用都具有重要意义。这是因为: (1) 从会计本身的产生发展过程和特征来看, 会计管理工作离不开计算, 离不开能够表现一切商品价值、可以同一切商品相互交换的货币量度形式。 (2) 从对会计定位或定义的技术论、工具论、方法论、艺术论、管理论、信息论、控制论、系统论等观点来看, 会计的地位和作用将随人类的发展、社会的进步和经济管理水平的提高以及会计方法手段的逐步完善而巩固和提高, 而这种巩固和提高的表示和说明方法也离不开以货币为主的计量单位。 (3) 从计量工作的任务、作用和特点来看, 会计主体如果没有以货币为统一的主要计量单位, 那么其会计核算过程就不能正常控制, 会计管理工作就无法进行, 制定和贯彻会计技术标准与提高会计工作和会计服务质量就只能是空谈。 (4) 从货币职能来看, 在商品经济条件下, 货币是商品的一般等价物, 是衡量一切商品价值的尺度, 具有价值尺度、流通手段、货币贮藏、支付手段和世界货币的职能。而会计计量是会计记录的前提, 会计记录又必须经过分类、整理和汇总才能形成反映会计主体全貌的财务报告, 这就需要以货币作为核算和反映各项经济业务状况和结果的共同尺度, 充分利用和发挥货币的各种职能。因此, 虽然会计产生于货币之前 (此时也有会计计量的主要统一性) , 但货币一经产生便成为会计核算和反映会计主体经济活动的计量工具, 并最大范围地实现了会计计量的统一性。

4. 从质效功能上再造整体刷新性。

会计基本假设既限定了会计对象和会计工作的空间范围, 也界定了会计核算和信息披露的时间界限, 同时还明确了会计活动和会计实践过程中应使用的计量单位, 因此四项会计基本假设缺一不可。会计基本假设随社会经济发展而不断实现整体刷新, 增强适应性、实用性和质效性。

例如, 在当前的会计基本假设运用过程中, 会计人员可利用网络查询各种会计主体的会计数据或信息, 实现任何时间和地点的移动和在线办公, 节省了大量信息生成和传递的成本及管理费用;可通过无纸贸易或电子单据、电子货币支付交易, 大量减少业务处理和信息资料流转的时间, 提高了结算支付的效率, 强化了会计活动及其管理的过程质量及结果质量;可用先进的核算手段使十分繁杂的核算过程全部由计算机网络系统完成, 提高了会计业务处理乃至整个会计工作的效率和效益;可通过明确界定、充分认识和有效利用会计基本假设来严格科学地设计和实施一系列会计制度规范和约定, 避免社会经济实践中的投机主义和信用缺失产生的危害, 提高会计信息的整体质量和整个社会的伦理道德水平。

总之, 不论是作为会计基础理论的重要组成部分, 还是作为整个会计理论体系的逻辑起点, 四项会计基本假设之间环环相扣、紧密相联的关系依然存在, 其对会计理论和实务乃至整个社会经济事业方面所具有的价值和功能既客观存在又值得深究再造, 因此会计基本假设作为会计原则建立的基础和会计工作的基本前提的事实不容置疑, 应该予以继续坚持和充分利用。

摘要：本文分析了网络公司、虚拟企业、电子商务、战略联盟等新经济形式对会计基本假设的影响, 并从空间的灵活性和全面性、时间的在线动态性、计量的统一性、质效的整体刷新性等方面阐述了如何对会计基本假设进行价值再造和功能再造。

关键词：会计基本假设,价值再造,功能再造

参考文献

[1].陈一鸣, 陈宏明, 曾小青.虚拟企业会计有关问题探讨.商业研究, 2006;4

[2].宋逵, 陈文军.网络经济对会计四大基本假设的挑战.经济师, 2004;11

[3].卢翔, 中国会计理论与实务前沿 (第四卷) .南昌:江西高校出版社, 2004

[4].张国健.网络会计面临的问题与对策.经济师, 2001;3

会计准则的功能 篇5

一、会计信息的投资者保护功能:法律体系的重要替代

由于前面已述的原因, 损害投资者合法权益的现象仍然频频发生, 如2010年绿大地披露违规和重要信息漏报等问题, 造成流通市值在四个交易日蒸发12.2亿元的严重事件, 极大地挫伤了广大投资者对中国资本市场的信任和信心。我们认为, 高质量的会计信息和高质量的法律体系之间存在互补关系。会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息, 能够反映公司的财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况方面的综合信息, 为利益相关者与公司签订契约提供充分且可靠的依据。当投资者保护较弱时, 会计信息系统能够补偿投资者保护较弱带来的负面效应, 成为法律保护的一种替代机制。根据会计的反映和监督职能以及会计信息披露的经济后果, 会计信息对投资者权益的保护主要体现为定价和治理功能的发挥。

二、会计信息的投资者保护机制:定价功能与治理功能

理论上, 股票的市场价格应该集中反映市场对公司未来业绩的预期。Felthamand Ohlson估值模型表明, 公司价值等于当期净资产的账面价值 (当期股东权益决定了现有状态下未来可能获得的盈利) 与未来新增投资项目剩余收益 (即新增盈利减去为获得该盈利所需投资额) 折现值之和。因此, 会计信息是公司股票价值的一个重要决定因素。而且, 现有研究表明, 股权分置改革后, 我国股票市场达到了“弱式有效”, 股票市场价格充分反映了所有过去的价格或收益的信息。所以, 如果公司披露的会计信息充分并且可靠, 则投资者能够把这些历史信息作为投资决策的重要参考依据, 在宏观经济环境未发生重大变化且公司战略未做出重大调整的前提下, 投资者通过了解会计信息, 能够很大程度上降低投资决策失误或失败的可能性。因此, 通过会计信息的定价功能可以发挥投资者保护作用。

根据委托-代理理论, 公司所有权与经营权分离, 股东拥有资产的终极所有权, 经营者被授予资产的日常经营权。股东的目标是实现股东权益的最大化, 而经营者的目标是实现自身利益的最大化, 二者存在一定分歧, 加之股东与经营者之间存在信息不对称, 经营者有动机也有能力利用私人信息获取私人收益, 如私自转移股东财富、资产的过度投资以及经营者特权消费等, 侵害投资者的合法权益。为了降低代理成本, 促使经营者为实现股东最终目标而努力工作, 一系列公司内外部治理机制应运而生。

一方面, 经营者直接将公司业绩方面的信息提供给资金提供者, 为了防止经营者信息隐瞒或虚报, 董事会聘请外部独立审计机构对会计信息的合法性和公允性进行审计。此外, 董事会还设置了审计委员会, 专门负责对日常会计信息生成过程进行审计, 并在财务报告对外发布之前与独立审计人员进行沟通。会计信息的充分披露能够降低经营者与信息使用者之间的信息不对称程度, 降低信息使用者尤其是投资者对信息的获取成本, 从而降低投资决策成本。

另一方面, 投资者将资产的经营权授权给经营者, 为了保证资产的安全性与增值性, 在企业内部设置了监督激励机制。针对经营者可能的“道德风险 (经营者偷懒行为) ”, 通过与经营者签订与企业业绩挂钩的绩效薪酬契约, 能够促使经营者为提高企业业绩而努力工作;通过授予经营者股票期权或限制性股票, 能够防止经营者的短期行为, 促使他们为企业长远利益考虑。此外, 针对经营者可能的“逆向选择 (经营者侵害股东权益的行为) ”, 董事会有权解雇经营者, 通过影响经营者的职业声誉, 以施惩戒。所以, 会计信息是内部治理机制有效实施的重要保障。

外部治理机制也能够对经营者和控股股东施以约束, 保护外部利益相关者的权益, 尤其是中小股东的权益。他们主要依据企业对外公布的会计信息了解企业的财务状况和经营业绩等情况, 从而做出决策。当会计信息传达企业未来发展不利的信息时, 外部股东可以“用脚投票”, 防范控股股东与经营者合谋侵占其合法权益。所以会计信息是保证外部治理机制有效运转的前提。

三、基于会计信息的中国上市公司投资者保护状况评价

为了评价会计信息对投资者保护的作用, 我们在中国上市公司会计投资者保护评价体系中, 将“会计信息”设为一级指标, 将“可靠性”、“相关性”和“信息披露”设为二级指标, 并在“可靠性”指标下设置了“盈余管理”和“盈余稳健性”两个三级指标, 在“相关性”下设置了“年报盈余的信息含量”和“年报盈余的价值相关性”两个三级指标, 此外, 用“信息披露”衡量非财务信息披露及自愿性信息披露, 具体考察在公司使命与章程、股东、董事会及董事、激励与约束、监事会、社会责任与遵循, 以及审计与风险管理机制七个方面的信息披露。

我们对2009年沪深两市1347家上市公司的会计信息质量状况进行了评价, 其中:中小企业板182家, 主板非金融机构1165家。按照百分制评分, 上市公司会计信息指数的平均值为55.53, 其中, 可靠性、相关性和信息披露的均值分别为66.29、47.33、50.14。由此表明, 2009年我国上市公司信息披露的可靠性水平较高, 相关性和非财务信息披露情况较差, 尤以相关性质量最弱。可能的原因是, 我国会计准则强调会计信息的可靠性质量, 为了达到一定的可靠性要求, 不可避免要牺牲相关性, 而且, 现行会计准则对上市公司非财务信息披露方面的强制性要求较少。具体而言, 会计信息披露质量优良的上市公司占四分之一, 绝大多数上市公司信息披露情况勉强合格, 有18.34%的上市公司信息披露状况令人堪忧。

会计准则的功能 篇6

1 会计信息系统课程教学的现状

1.1 教学目标不明确

只有课程的教学目标明确, 才能确定教学内容和教学方法。对于会计信息系统课程的教学目标, 相对于会计学的其他核心课程而言, 各个高校并没有一个普遍认可的观点。比较各个高校可以发现, 无论是教学内容、教学重点还是教学方式都有较大的随意性。

现有的会计信息系统教学目标大致分为两部分:如何使用财务软件, 如何构建会计信息系统。对于这两个目标的理解, 特别是如何构建的部分, 各个高校、不同老师的理解差异较大。笔者认为从课程培养的能力出发来确定教学目标, 更符合会计信息系统作为一门与实务紧密结合的课程的特点。

1.2 教学内容随意

会计信息系统课程本身就是一门交叉课程, 涉及的内容非常多:计算机基础、网络、数据库、软件工程、管理学、会计学、管理会计、管理信息系统等。当对于课程的教学目标认识不同时, 各个高校在安排具体教学内容、教学重点, 设计教学方法上缺乏一个普遍认同的标准, 也使得学生在学完这门课程后把握不住课程的精髓。

1.3 缺少和实务紧密结合的教材

会计信息系统现有的教材主要有以下几类:一是以讲述软件为主, 按照系统的模块逐一展开, 通常结合某一种软件进行;二是以系统开发为主, 详细阐述系统开发方法、系统分析的工具, 并使用某一种计算机语言进行程序设计;三是较为全面地介绍会计信息系统的知识, 包括开发、实施、管理、操作等;另外, 也有些教材把Excel在会计中的应用纳入会计信息系统课程。

以上几类教材各有利弊, 但有一个共同的特点就是和实务结合得不够紧密、理论和实际脱节, 特别是系统维护、流程重组等内容, 缺少典型的案例支持。讲述软件部分的内容大多数又以某个软件的操作为主, 缺少具体问题的讲解;而系统开发的部分往往需要较好的编程基础, 实际上课的效果并不理想。所有这些问题使得学生对于书本的内容理解不够深刻, 也不够贴近学生未来的工作。

2 从会计信息系统的功能和结构出发确定课程的教学

2.1 从系统的功能和结构角度确定教学

会计信息系统的功能与会计的功能是一致的, 起到对企业经济业务确认、计量、记录、报告的作用, 前者借鉴了信息技术的手段。计算机技术的介入极大地拓展了这些功能的效用:更高效便捷的数据处理、更及时的信息披露、更完整的辅助决策信息等。

从会计信息系统自身的功能和结构出发研究和组织课程的教学, 有助于学生未来更好地胜任相关工作。会计学专业的学生毕业后的工作分布于会计信息系统的各个环节:会计数据的采集和处理 (业务系统凭证、工资、固定资产、总账等) 、会计数据的输出 (报表) 、会计数据的分析 (管理会计) 、系统的维护 (会计制度和流程的设置) , 按照这种架构组织教学可以更充分地研究并理解整个系统的运作及其精髓。现有的教学中对于会计信息系统数据的分析、系统的维护部分, 无论是教学还是教材都不够深入和具体。

笔者并不赞成在本课程中花大量课时讲授系统的开发, 一方面会计专业人员未来从事系统开发的可能性并不高;另一方面, 对于会计人员而言, 本身就是站在会计的角度参与系统开发, 只有在充分理解系统的功能、结构、运作之后, 才能胜任这一角色。

2.2 会计信息系统的功能

会计信息系统可以定义为利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理, 完成会计核算任务, 并为企业经济活动管理和监控的分析、决策提供有用的辅助信息的系统。

会计信息系统的功能可以归纳为:输入功能、处理功能、输出和反映功能, 会计信息系统的实际运作又与企业经营过程紧密结合, 完成会计过程。以企业管理信息系统中的会计信息系统为例, 企业会计过程如图1所示。

会计信息系统的功能具体为:

(1) 输入。会计信息系统的输入是对企业业务数据的确认和收集过程。企业管理信息系统中的会计信息系统, 大量数据是通过与业务模块的关联取得的, 这一功能的实现需要制定各种会计规则和方法。

(2) 处理。处理功能即加工业务活动数据的过程, 会计的凭证处理、过账结账等均属于此部分功能。

(3) 输出和反映。这是会计过程的最终成果, 包括各种报表和报告, 不同的使用者按照各自的需求取得会计信息, 从而进一步做出预测决策。

3 会计信息系统课程培养的能力

3.1 系统操作的能力

系统操作的能力是指在会计信息系统中可以熟练解决事务型工作的能力, 即完成相关各个模块的日常业务操作。系统操作能力是所有会计人员需要具备的最基本的能力。

未来会计人员需要熟练操作的模块除了总账、报表、工资、固定资产等财务子模块外, 还有各个业务模块中涉及的财务部分, 如供应链中的成本核算子模块。因此, 要具备系统操作能力不仅需要掌握会计专业知识, 还需要了解相关业务 (如采购、销售) 的处理流程, 理解模块与模块之间数据的传递关系, 并同时熟练掌握软件的操作步骤。

3.2 系统管理与维护的能力

信息系统从建设到运行涉及企业大量的资源, 只有对系统进行有效的管理才能促进企业目标的最终实现。系统管理能力来自于对系统的深刻理解, 来自于对企业运作流程的熟悉及业务流程再造方法的掌握, 来自于对风险和控制的认识。

3.3 数据分析的能力

信息系统借助信息技术收集了海量的数据, 集成了企业方方面面的情况, 只有将这些数据进行分析, 提供更高效的预测与决策信息, 才能真正发挥信息系统的作用。要具备数据分析能力, 需要掌握管理会计等专业知识和方法, 能够构建各种分析模型, 此外要掌握一定的数据挖掘方法, 能从信息系统中取得所需要的资料和数据。

在现有的教学中, 对于系统操作能力的培养较为成熟, 而对于后两个方面, 特别是数据分析能力的培养是非常欠缺的, 这使得在实际工作中信息系统的效用打了很大的折扣。

4 会计信息系统课程的内容

4.1 会计信息系统基本知识

会计信息系统基本知识是个宽泛的概念, 目的是通过这部分内容的学习认识和理解会计信息系统。

会计信息系统的基本知识应包括信息化的概念、会计信息系统的基本概念及特点、会计信息系统的发展历程, 会计信息系统在管理信息系统中的地位、会计信息系统的功能、会计信息系统的结构、会计信息系统运作的流程等。

基本知识部分以教师讲授为主, 重在理解, 并选择合适的阅读材料布置给学生作为课外补充。阅读材料可以是国外经典教材、行业的故事等。

4.2 会计信息系统的操作

会计信息系统的操作是未来工作中最基本的技能, 操作部分需要在较为熟练操作某一软件的基础上, 能够触类旁通理解其他软件的操作。

会计信息系统的操作应包含理论讲解和实验操作两部分。理论部分要对会计软件常见的模块, 如总账模块、人力资源模块、往来核算模块、固定资产模块、会计报表模块等, 讲解各个模块的功能、数据的传递、以及操作流程和操作方法。

对于会计信息系统操作的讲解, 要加强理论的讲解, 只有和理论相结合的实验操作才能使学生以后对各种软件都能较为容易地上手。虽然是会计信息系统的操作, 但为了理解信息的来龙去脉, 笔者认为要加入业务模块 (采购、销售等) 的部分, 又由于课时的限制等原因, 业务模块可以是已经启用的并且已有业务发生。

实验操作用到的软件需要慎重选择, 作为学生首次接触到的软件, 要有一定的代表性。如果课时允许, 可以操作两种不同的软件 (如国内一种, 国外一种) , 之后从理论和操作两个角度将两者进行对比。

4.3 会计信息系统的实施

会计信息系统的实施部分讲解的内容包括系统平台的选择、不同商品化软件的介绍、业务流程重组的知识。

会计信息系统实施的讲解要结合案例进行, 选择一个或多个典型的案例, 才能把理论讲述透彻。实施的讲解如果可以请财务软件公司的专业人员参与进来, 也是一种非常好的尝试。

4.4 会计信息系统的管理与维护

会计信息系统的管理与维护包括会计信息系统岗位的设计、内部控制制度的设计、风险的管理、系统的评价、日常运行中的软硬件维护等内容。

会计信息系统管理和维护是进一步发挥系统效益的工作, 会计信息系统的管理与维护的讲解要结合信息系统的操作、信息系统的特点等知识进行, 融会贯通是深入理解这部分内容的要求, 同时在会计信息系统的操作实验中也应该对此部分内容有所涉及, 比如加入总账系统维护的内容。

4.5 会计信息系统数据挖掘与数据分析

会计信息系统数据挖掘与数据分析的内容包括数据挖掘技术的基本知识、数据分析的模型及应用。此部分内容是从信息使用者的角度出发, 将信息深度分析作为决策的依据。

会计信息系统数据挖掘与数据分析的讲解应基于具体的应用和模型进行。数据挖掘技术在会计信息系统中的应用主要体现在:一是财务状况的判断;二是财务危机预警;三是客户关系管理;四是供应商的选择;五是投资项目的选择。

5 结束语

会计信息系统课程教学水平的提高还取决于这门学科的科研水平, 目前我国很多高校在会计信息系统的研究上相对薄弱, 缺少会计信息系统方向的学科带头人, 会计信息系统领域的研究成果也相对较少。理论研究的欠缺是导致会计信息系统教学方面一系列问题 (诸如教材、教学内容等) 的根本原因, 作为一门融合了多个学科的、又与商品化软件及实务密切相关的学科, 以何种方式展开有效的科研是值得深入思考的问题。

参考文献

[1]杨周南.会计信息系统[M].大连:东北财经大学出版社, 2006.

[2]杨周南.会计信息系统——面向财务业务一体化[M].北京:电子工业出版社, 2010.

[3]狄湛.关于高等院校 (本科) 会计信息系统课程结构设置的思考[J].中国管理信息化:会计版, 2007 (7) .

会计准则的功能 篇7

近几年, 腐败问题是我国关注的焦点, 自中共十八大开始, 中央坚持“老虎”、“苍蝇”一起打。据统计, 中央八项规定实施以来, 截至2014年12月31日, 全国查处违反中央八项规定精神的问题共计77606件, 处理102168人, 给予党纪政纪处分31338人, 反腐成绩斐然。但这也反映出当下的腐败率之高, 对我国的政治、经济发展都有着一定的阻碍, 因此, 开展反腐工作, 加强预算会计的发展对于我国抑制腐败以及促进经济的发展有显著的影响。所谓预算会计适用于我国政府部门以及行政和事业单位, 这些部门单位一般不以营利为目的, 只是通过各种业务活动为上层建筑以及人民的生活提供服务。在社会再生产的过程中, 预算会计反映了各种非营利组织的财政预算资金的运动全过程, 为促进社会经济的稳定健康地发展, 预算会计以预算管理为中心, 全面监督、核算财政预算资金的经营管理过程。

二、预算会计发展对抑制腐败的功能

(一) 预算会计的控制功能

在预算的编制以及执行的过程中, 预算项目包括预算资金的具体使用情况, 包括用在何处、用了多少等, 严格依据相关的法律法规来科学合理地进行预算编制, 使其符合单位的实际经营情况, 争取能够在源头上对腐败加以控制预防。对政府部门、行政事业单位等非营利组织所持有的资金用途、数额进行明确的规定, 使得非法挪用现象发生概率就会大大降低。预算的制定就是将政府资源在各种政府活动中进行分配, 保证能够提供群众所需求的公共服务或产品。政府公共资源是否得到有效的配置, 结构是否需要进行优化, 这些都可以通过预算来进行衡量。所以, 阳光政府的要求是需要有一套科学合理的预算制度, 同时也能推进反腐工作的顺利开展。对预算编制、执行以及管理全过程的透明度予以增强, 大大提高财政资金的利用效率, 推动党风廉政建设的有效运行, 构建长期有效的反腐机制。预算一旦确定, 可供调整的空间便会降到最低, 当遇到某些特殊情况需要增加支出时, 必须经过专门机构的层层审核, 更加从源头上对预防腐败问题加强了控制。

(二) 预算会计的监督功能

预算一旦被确定下来, 各级政府部门、行政事业单位等非营利组织在使用财政资金的过程中, 时刻有一把特殊无形的尺子在身边衡量着, 那就是他们必须严格按照预算的规定来使用相关资源。到点到位, 保证了相关公职人员能切实履行自身的职能, 而不能利用职位之便, 做一些谋取自身利益、徇私枉法之事。在政府开展一系列活动的过程中, 预算会计强调需要对这些事项进行核算与记录, 还有对原始凭证的运用也加强管理, 这为事后的监管工作提供了强有力的基础。预算会计还将预算之外的收入、支出予以消除, 有预算才有支出, 如果没有编制这方面的预算支出, 则不能进行支出。这在某种程度上也弱化了政府部门、行政事业单位等非营利组织的资金使用权力, 保证了预算会计在对政府等部门使用资金时的监督作用, 制约了资金使用的权力。

(三) 预算会计的导向功能

预算会计既可以对资金使用过程进行监控, 还是衡量财政以及国库系统运作效率的关键尺度。一方面, 预算会计具有宏观经济调控的职能, 通过对外公布真实可靠的信息, 财政、国库部门才能对预算资金的运动方向加以掌控追踪, 预算执行的力度与质量也才会提高, 增大预算执行的透明度, 减少宏观调控过程中不合理的人为干扰因素, 依赖客观真实的实际情况, 用数据说话, 保证宏观经济调控中的客观真实性。另一方面, 预算会计还具有风险管理的职能, 事实上, 政府部门、行政事业单位等非营利组织都时刻面临着相关的不同程度的风险, 预算会计可以将这些难以控制的非现金信息在报告中记录与报告出来, 更加真实地反映出风险, 加以监督与控制, 让外部公众更加清楚地认识到预算单位所存在的风险状况, 防止由于没有真实地进行信息披露而会出现腐败的情况, 保证各预算单位的工作得以正常进行。

(四) 预算会计的反馈功能

在每一财政年度末, 各政府部门、行政事业单位等非营利组织编制事后的预算报告, 将在这一年期间发生的各种实际的政府活动与编制的预算进行对比, 能够使得信息的使用者更加方便对预算执行状况做出合理正确的评价, 包括各预算单位的资金使用情况以及业绩水平。资金实际的使用情况大致与编制预算相当或略低于预算的, 便可以考虑是否有必要对预算的支出予以降低, 避免出现预算资金过多而造成腐败的状况出现;如果在这一年度, 资金的实际使用情况要多于预算, 仔细考虑资金的使用用途, 防止贪污情况出现。编制事后的预算报告并公布于众, 让人民大众都能知道预算单位在这一年度的财政资金究竟用了多少, 用在何处, 人们一起来对政府部门进行监督, 保证各预算单位在享受花钱权力的同时也知道这是一种责任, 更好地服务于大众, 抑制腐败的滋生。

三、进一步完善预算会计发展的建议

(一) 完善预算会计体系

我国的预算会计体系与国际政府部门的公共会计相比还存在一段差距, 尚且还不是规范的政府会计体系。根据现代的政府公共管理理论, OECD提出建立新公共管理模式的建议, 坚持透明、负责、灵活、前瞻、正直五原则, 建立一种以市场为基础, 合理配置国家资源的使用效率的管理模式, 在这种环境下, 我国也逐渐意识到预算管理改革的必要性。随着预算管理体制改革的深入, 我国的预算会计体系将逐渐向政府和非营利组织会计转变发展, 也就是由政府会计和事业单位会计共同构成。政府会计包含着总预算会计以及行政单位会计, 而事业单位会计将会在最近一段时间归入非营利组织会计, 在未来将会向企业会计靠拢, 成本核算将会成为必要的工作, 来提高资金的使用效率。对于预算会计编制的财务报告应该能够包括全面反映政府财政资金的使用状况、国有资产、政府采购资金等方面的重要信息。

(二) 完善信息公开制度

在对外进行信息公开时, 对于政府部门等预算单位的公务消费信息也应该包括在公开项目中, 未来民生支出将占财政支出的大部分, 但不管是公共消费支出还是民生支出, 都应该进行科学合理的、精细化的预算编制。建立公务会计制度, 相关内容公诸于众后接受各级人大以及社会大众、舆论的监督。比如政府办公大楼及内部公共设施的添置、会议开支等都应该有一个统一的标准, 只有将所有的财政资金交由给人大来管理, 严格按照规章制度来办事, 使得公共财政能够得到有效的监督管理, 并且对政府所支出的这些资金获得的效果进行审计, 成本效益的对比, 才能够从根本上杜绝或有效减少腐败的发生。这也是西方许多发达国家反腐的重要经验, 也值得我国借鉴。在有些国家, 每年年初, 政府部门会根据计划向财政部门提出预算申请, 经过层层审核批准后方可奏效, 且必须要严格按照预算执行, 如果违反了预算, 那便属于违法行为。所编制的预算精细到每个细小的环节, 比如办公费用会精确具体到复印纸、墨盒分别要多少, 预算不够的, 就需要立法机关进行审议方可追加。

(三) 扩大核算范围

我国现有的预算会计制度是根据国外发达国家先进的会计经验以及在我国企业会计改革过程中吸收的经验教训所建立起来的, 符合我国社会主要市场经济体制要求, 具有中国特色的预算会计模式和运行机制。为了保证财政资金在使用过程中能够得到全面的反映, 我国预算会计应该将对固定资产的核算包括在内, 对固定资产进行科学合理的定价, 采取适当的固定资产折旧计提方法。此外, 对于预算外资金、社会保险资金以及政府对外债权债务资金给予足够的关注, 使之能够全面地反映政府和行政事业单位的财务状况, 更好地对预算资金的使用情况进行追踪掌控, 提高预算执行的质量, 而不偏离最初所编制的预算。

(四) 加大监督力度

在预算执行的过程中要加大监督力度, 遇到违反预算法的行为时, 要追究其刑事责任。我国应该尽快建立有助于防腐的预算权力机构, 以各级人大为核心, 为了防止因预算不当等造成腐败问题, 应建立一套集中统一的预算权力机构, 包括预算的编制、执行以及监督过程。从我国1999年预算改革开始, 经过了国库收付、部门预算等一系列的制度, 预算管理权力的统一性虽有了大幅度的增强, 但在预算编制、执行乃至监督的过程中还是存在着一定的分散性。不能否认, 在建立集中统一的政府权力机构问题上, 我国还有很长的一段路要走, 仅以2008年国家审计署发布审计报告所涉及包括的不纳入预算管理、预算外收入、挪用预算公款、违规收费等26类预算失规现象为例, 在很大程度上与我国预算权力机构还很分散脱不了关系, 削弱了财政部门统一管理预算的权力。对于国家发改委等部门也有着一定程度上的预算分配权, 这对财政部门的集中预算管理权又形成了很大的挑战。财政系统及其他行政部门虽有着监督职能, 但监督责任不明确, 动力不足, 也就效果甚微, 因此, 应该树立预算法的权威, 使其得到贯彻执行。

四、结论

预算会计是我国现代会计体系中的一个特殊分支, 是非常重要的一个组成部分, 预算会计在我国抑制腐败过程中体现出了极大的作用, 比如事前的控制、事中的监督引导以及事后的反馈等功能, 随着市场经济调整的发展变化, 预算会计也处于不断的发展过程中, 当前我国预算会计在抑制腐败的过程中还存在着一些缺陷, 笔者也对预算会计的进一步发展完善提出了自己的建议, 使之能够更好的抑制腐败行为的发生。

参考文献

[1]陈德谱.预算会计发展对抑制腐败的功能初探[J].经济研究导刊, 2014 (07) .

会计准则的功能 篇8

一、会计软件要明确规范企业会计核算所采用的会计准则

《规范》指出会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算, 不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计。按照规定, 企业如果符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业, 除 (1) 股票或债券在市场上公开交易的小企业; (2) 金融机构或其他具有金融性质的小企业; (3) 企业集团内的母公司和子公司外, 可以执行《小企业会计准则》。其他所有大中型企业执行会计准则, 原有的行业会计制度、企业会计制度等规定全面废止, 从而实现在全社会范围内统一会计标准和指标口径。

但是目前国内的会计软件在提供企业选择执行会计核算的标准时, 还停留在旧的行业会计制度阶段, 如用友U 8管理软件中目前提供会计核算的标准仍然是各种行业会计制度, 如图1所示。这显然不符合《规范》的要求, 需要会计软件厂商及时进行升级更新, 在软件中提供《企业会计准则》和《小企业会计准则》两种会计准则供不同类型的企业选择, 从而规范统一企业的会计核算。

二、会计软件要明确规范记账过程

《规范》指出会计软件应当提供不可逆的记账功能, 对同类已记账凭证的连续编号, 不得提供对已记账凭证的删除和插入功能, 对已记账凭证日期、金额、科目和操作人不得提供修改功能。我国的会计软件的发展从模拟手工开始, 迎合会计人员方便心理, 国内软件都提供会计凭证从输入、审核、记账到结账全面核算流程的反操作, 这样无论在流程的哪个阶段, 都可以通过反审核、反记账、反结账等逆向操作功能进行无痕迹的修改。这种反向操作因其方便受到会计人员的青睐, 也成为国内会计软件厂商的一大卖点。但是它对会计核算过程的可信赖性、可追溯性造成威胁, 导致会计核算过程失去严肃性, 核算结果随意可变, 也为计算机审计带来很大的风险。如用友软件提供的反审核、反记账、反结账的功能, 如上页图2所示。

在这些反向操作中, 反记账是比较突出的一个问题, 也是工作规范重点治理的方面。记过账的数据会汇总登录在不同账户中, 结出发生额和余额, 最后作为报表中的数据。因此, 对记账功能和已记账凭证进行控制, 防止对其删除和相关数据的随意篡改, 是会计软件必须满足的要求。

所以国内会计软件必须规范记账过程, 凭证一经记账, 不得提供反记账功能。如果记过账的凭证发现错误, 一律通过红字冲销的方式进行有痕迹的修改。这种处理同国际上知名的管理软件如SAP会计核算流程是一致的。

三、会计软件要集成可扩展商业报告语言 (XBRL) 功能

《规范》指出鼓励软件供应商在会计软件中集成可扩展商业报告语言 (XBRL) 功能, 便于企业生成符合国家统一标准的XBRL财务报告。XBRL (e Xtensible Business Reporting Language) 是一种新兴的电子财务报告格式, 它以XML (可扩展标记语言) 为基础, 统一了描述财务报告的语义和语法, 可以解决财务报告的重复编报、重复录入等问题, 实现对财务报告的自动分析和跨系统的信息交换, 能有效降低会计信息生产和使用成本, 深度挖掘会计信息价值, 因而在全球得以广泛采用。2010年财政部发布了《企业会计准则通用分类标准》, 分别在技术和业务层面建立了我国XBRL应用的标准体系。随后财政部开展了《企业会计准则通用分类标准》实施工作, 要求实施企业向财政部报送XBRL格式年度财务报告。至2013年, 实施企业包括大型中央企业、银行业金融机构、保险公司、地方大中型企业共计206家。

随着XBRL应用的深入发展, 更多的企业愿意采用“嵌入式”的编报方式, 通过会计软件系统数据直接生成XBRL实例文档。目前国内的会计软件还没有提供集成的XBRL产品, 所以研发集成的XBRL软件产品迫在眉睫。

四、会计软件应当提供国家统一标准的数据接口

《规范》指出会计软件应当具有符合国家统一标准的数据接口, 满足外部会计监督需要。随着会计信息化发展, 会计监督也在不断迈向信息化。会计监督人员可以从企业会计系统中直接调取电子会计资料, 通过审计软件查阅、分析会计资料并找出问题。但是, 由于各种会计软件没有统一数据接口, 调取不同软件中的数据需要不同的工具, 各政府部门、会计师事务所都各自开发自己的工具, 造成资源的极大浪费, 监督的效果也未必好。除会计监督外, 企业更换、升级会计软件, 也面临着前后两种软件数据格式不一致问题, 无法进行安全、有效的数据迁移, 造成电子会计资料在迁移中的损失。

目前全国会计信息化标准化技术委员会正在开展会计软件数据接口国家标准制定工作, 软件厂商只要按照未来的这种国家标准进行会计软件数据接口, 会计、审计软件只要都遵循这一标准, 就可以实现数据的交换, 满足会计监督以及其他需求。

五、会计软件应当提供会计资料归档功能

《规范》指出会计软件应当具有会计资料归档功能, 提供导出会计档案的接口, 在会计档案存储格式、元数据采集、真实性与完整性保障方面, 符合国家有关电子文件归档与电子档案管理的要求。由于技术进步, 电子会计资料有可能由于升级换代而造成在一定时期之后不可读, 这就决定了电子会计资料应离开原生信息系统进行归档保存。目前国内的会计软件输出的会计资料如用友备份的账套数据是Uf Erp Act.lst和DFDATA.BAK文件, 都是非归档存储格式, 不能满足会计档案管理的需要。软件厂商应该参照《电子文件归档与管理规范》 (GB/18894-2002) 、《文书类电子文件元数据方案》 (DA/T46—2009) 、《版式电子文件长期保存格式需求》 (DA/T47-2009) 、《基于XML的电子文件封装规范》 (DA/T48-2009) 等档案行业标准, 开发出将归档的电子会计资料转换成符合归档存储格式, 与其元数据一起按要求封装打包, 从会计信息系统中导出, 传送至档案管理信息系统或归档指定的存储位置使归档后的电子会计档案长期可读。

六、会计软件在提供远程访问、软件云服务时在技术上确保会计资料的安全完整

“会计软件云”是依托于高速互联网的一种全新会计软件服务和使用模式。它是指会计软件未安装在企业本地, 而是运行于供应商的远端服务器, 用户通过互联网使用软件, 会计资料也存储在远端服务器中。其本质是会计软件和服务器资源的租用。因为软件云服务的特殊性:一是会计资料存储在远端, 用户企业只具有访问能力而不具有控制能力;二是作为企业内部职能的会计核算, 其运行依赖于外部企业 (供应商) 的正常运营, 存在着用户企业不能掌控的风险因素;三是大量用户企业的会计核算和数据存储集中于供应商的服务器上, 业务异常的风险高度聚集。这就要求软件厂商在提供远程访问、软件云服务时, 应当在技术上保证客户会计资料的安全、完整。

综上所述, 在新《规范》的要求下, 国内的会计软件需要在规范企业核算的会计准则、规范记账过程、集成可扩展商业报告语言 (XBRL) 功能、提供国家统一标准的数据接口、提供会计资料归档功能、确保软件云服务时会计资料的安全完整等方面急需进行软件的功能更新, 从而保障企业有效地实施《规范》要求。

参考文献

会计准则的功能 篇9

2006年2月15日, 财政部颁布中国注册会计师执业准则 (简称“新审计准则”) 取代原《独立审计准则》 (简称“旧审计准则”) , 该准则体系理念新颖、层次清晰, 充分体现了国际趋同并考虑了我国国情。与旧审计准则相比, 现代风险导向审计模式是新审计准则的灵魂。

传统审计风险三要素模型 (即:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险) 体现的是一种自下而上的审计思路, 在审计资源的分配上常常是面面俱到, 难以突出重点。其固有的内向型特点, 以分析评价企业内部控制作为审计的基础, 使得审计人员很难发现上下串通的蓄意造假。

2003年10月, 国际审计与鉴证准则理事会通过了新审计风险准则, 将审计风险模型中的固有风险和控制风险合并为重大错报风险, 以该审计风险模型为依据的审计方法称为现代风险导向审计。我国的新审计准则充分借鉴了国际新审计风险准则。现代风险导向审计模式的指导思想是战略观和系统观, 要求审计人员不再只关注财务数据, 而应将被审计单位置于广泛的经济系统中进行考察, 将更多的注意力转移到企业的外部和内部环境上, 通过战略分析、流程分析和绩效分析深入了解企业及其环境, 了解企业内部控制情况, 从重大错报风险评估入手, 找出审计的高风险领域, 再通过实质性程序得出审计结论。

从2007年度会计师事务所执业质量全国检查情况来看, 新审计准则的执行情况不容乐观。总体来说, 新审计准则执行情况分为四种类型: (1) 没有执行; (2) 形式主义; (3) 力不从心; (4) 执行得比较认真。其中, 前三种情况占大多数。造成这种状况的原因很多, 譬如实务指导少;执行成本大幅增长;与新审计准则一同颁布的新会计准则引入的一些会计理念如资产负债观、实体观、谨慎地采用公允价值等也导致对审计人员的“增负”;审计人员难以在短时间内深入领会现代风险导向审计理念;新审计准则中增加、修订的一些与IT相关的准则, 譬如IT对企业内部控制的影响及审计应对策略、电子商务对财务报表审计的影响以及IT对审计过程的影响和对审计人员素质的要求, 无疑对平时较少钻研信息系统的审计人员又是一大挑战。

二、我国审计软件的不足之处

我国审计信息化起步比较晚, 审计软件的开发、应用均处于初级阶段, 尚存在不少问题。近年来, 在“金审工程”的推动下, 审计软件才逐渐被应用到政府审计中。审计软件的不足之处主要表现在以下方面:

1. 审计软件开发方法落后。

虽然我国大规模开发审计软件已有二十多年的时间, 但从软件开发的技术水平和规范化程度来看, 审计软件的开发水平仍相当低下。除少数主流企业之外, 大多数企业仍采用手工作坊式生产方式, 未能按照软件工程的要求来组织软件生产。软件开发不规范, 文档不齐全, 维护跟不上, 产品缺乏统一的标准和规范, 主要表现为同一领域不同企业开发的软件产品普遍存在着数据结构不统一、术语与编码不统一、用户界面不统一等问题, 这极大地制约了审计软件的发展。随着审计软件生产规模的扩大, 这些问题所带来的危害性也被加倍放大。

2. 审计软件缺乏深入分析能力。

现代风险导向审计模式以重大错报风险的评估为出发点, 风险综合评估、分析与合理判断占据着极其重要的地位, 而这正是当前我国审计软件所缺乏的。我国大部分审计软件比较多的是执行账簿核对和简单的分析程序, 一般是将审计程序表中的审前数与以前年度审定数作些简单的比较, 计算几个简单的财务比率, 行业分析做得比较少, 更谈不上进行深入的分析。

3. 软件接口标准研究落后于实际需求。

审计软件运行的前提是获得被审计单位的电子数据, 不同财会软件厂商开发的产品普遍存在着数据结构不统一、术语与编码不统一的问题, 要想获取所需的审计数据, 只能针对不同的财会软件开发不同的软件接口。审计署、财政部组织编制的《信息技术会计核算软件数据接口》国家标准于2005年1月1日起正式实施后这种情况才有所改观。目前, 已有部分财会软件厂商正式通过国家标准符合性测试和认证, 但是, 软件要适应新标准尚需一个过程, 同时新标准还需要经过实践的检验。

4. 联网审计模式应用较少。

目前我国审计软件主要是基于历史数据的查证, 比较多的是采用定期审计模式, 只在少数信息化基础好、审计质量要求高的行业采用联网审计模式。传统的审计方式在发现错漏、舞弊等问题时已经滞后, 难以挽回所有的经济损失。随着网络技术和电子商务的发展, 会计信息的实时性不断提高, 对审计实时性的需求也必然不断增大。

三、对完善我国审计软件功能的建议

在审计国际化趋同趋势下, 美国SOX法案的颁布和实施使得美国乃至全球审计环境发生了明显的变化。由于SOX法案要求审计人员加强对内部控制的评估和测试, 迫使很多企业通过完善自身信息系统来应对这一法案。在我国, 信息化也已成为一种趋势, 信息化的迅速发展, 使得审计工作的对象——生产经营的环节已部分或完全实现了信息化, 客观上促进了我国审计软件的发展。但由于我国审计软件所面临的外部空间和用户还不够成熟、规范, 在这种情况下, 就不能要求我国生产的审计软件与发达国家的一样完善。审计软件是伴随着企业内外部环境的发展而逐步发展和趋于完善的。笔者认为, 应从以下几方面对我国审计软件功能加以完善:

1. 用软件能力成熟度模型集成 (CMMI) 来规范审计软件开发。

目前, 国际上通行的做法是用CMMI来规范软件生产过程并已取得了一定的效果。CMMI是一种为软件开发、系统工程及研发提供流程改进指导的框架, 通常被用来提高产品和服务质量, 加快开发效率以及降低与开发项目相关的风险。CMMI的实施核心不在软件的开发技术层面, 而在于工程过程层面和工程管理层面。CMMI非常重视风险管理, 在实际项目开发过程中, 情况一直在改变, 而计划是固定的, 这就要求我们在审计软件策划过程中做好分析和预测工作, 规避开发过程中的一些风险。由于软件开发环境越来越复杂, 因而要求开发队伍团队化、开发软件标准化, 用CMMI的要求来规范审计软件开发, 从而保障审计软件的质量。

2. 在审计软件中引入审计专家系统。

现代风险导向审计的推行对审计工作产生了重大的影响, 提高了对职业判断主体即审计人员的要求。对重大错报风险的全程关注, 不仅要求审计人员具备很高的专业技能水平和丰富的执业经验, 而且要求他们掌握相关知识和技能, 如经济法规、经营管理知识、生产工艺和流程、评估知识、风险管理知识等。审计专家系统以其应用人工智能技术、模拟人类专家解决问题的思路的优势, 来求解审计领域内的各种问题, 达到或接近专家进行深入分析的水平, 为审计人员开辟了一条既能保证审计质量又能提高审计效率的路径。在西方发达国家, 审计专家系统主要应用于审计计划的制订、重要性的确定、舞弊风险评价、内部控制分析、持续经营能力的评估等方面。审计专家系统的开发不仅需要投入大量的资金, 而且需要丰富的经验和实践案例的积累, 我国在此方面还比较落后, 需要进一步加强。笔者认为我们应在借鉴国外先进经验的基础上, 加大人力和资金的投入, 在审计研究人员和审计实务专家的共同努力下, 推进审计专家系统的开发及其在审计软件中的应用。

3. 推进软件接口标准的研究。

《信息技术会计核算软件数据接口》标准规定了会计核算数据输出的两种格式:文本文件和XML (可扩展标记语言) 文件。XML的出现对信息技术的发展将产生深刻的影响。它的应用不仅仅是为了标识语言, 更重要的是成为数据交换和处理的一个重要机制, 因为XML的数据转换机制基本上可以排除软件和硬件不同以及其他因素的影响, 使企业内部各部门以及与外部相关机构、组织、企业之间交换数据更为便捷。

应当看到, 这一标准虽仍没有将XBRL (可扩展商业报告语言) 纳入范畴, 但是其中会计核算软件数据接口的XML Schema (gssm.xsd) 文件已为我国将来制定XBRL规范奠定了基础。XBRL是XML在财务信息交换方面的一种应用, 也是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。XBRL以其便于跨系统的数据传输和交换、提高信息检索的准确度和精确性、拓展信息分析的广度和深度的优势, 一经问世, 便广受关注。但其要发挥优势, 需要政府相关部门、社会中介机构、科研单位、软件厂商及用户通力协作, 以推动和加快XBRL规范的制定、推广和应用进程。

4. 开发网络审计软件, 积极推行联网审计模式。

网络环境下, 审计面临的不再是传统的交易模式和经营管理理念, 而是全新的网上空间。审计人员只有进行联网审计, 才能随时捕捉信息, 即时提供审计信息, 降低审计风险。联网审计模式的构建是一项非常庞大的系统工程, 不仅涉及技术问题, 而且涉及相关管理问题, 因而应在资金、人员、软件开发、推广应用、后期维护等方面进行统一管理、集中整合。审计软件厂商要加大网络审计软件开发的投入力度, 实现审计从单一的事后审计向事后审计与事中审计相结合、从单一的静态审计向静态审计与动态审计相结合、从单一的现场审计向现场审计与远程审计相结合的转变。

联网审计模式下, 建立一个完善的大容量联网审计数据中心至关重要, 通过网络及业务管理系统, 录入被审计单位的有关信息, 将审计需要的数据集中起来进行分析, 寻找数据的可比性, 满足业务协同、信息共享的需求。联网审计数据中心的建设需要解决以下问题:第一是制定连接各种网络的标准, 克服内部网、外联网、互联网等连接时因线路、设备、防火墙等各种硬件、软件原因造成的集成问题;第二是对数据进行整体规划, 包括对信息资源目录体系、审计信息资源交换体系以及数据存储、录入、交换和备份的规划;第三是数据传输过程中完整性和安全性的保证。一般来说, 审计过程中需要传输两类信息, 一类是可作为审计证据的文档和工作底稿, 另一类是从被审计单位信息系统中检索获取的数据。这不仅要充分利用硬件、网络、系统软件本身的安全功能, 更需要审计软件厂商通过研发, 利用审计软件的控制功能保证数据在传输过程中的完整性和安全性。

【注】本文系广东省教育厅科研课题 (项目编号:06ZD7-9002) 的阶段性研究成果。

参考文献

[1].中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则2006.北京:经济科学出版社, 2006