编制和审核

编制和审核（精选8篇）

编制和审核 篇1

“外汇收支情况表” (以下简称外汇收支表) 是较复杂的会计及统计表式, 与会计存在联系及勾稽关系。过去有些会计、审计人员, 由于没有认真弄清外汇收支表的内涵架构, 往往敷衍了事硬搞平衡, 甚至把巨额差数填为“其他资产”;有的照抄上年数, 与实际脱节, 达不到此表的填报要求。

本文为了叙述方便对外汇收支表加上行次序号 (见P40表1, 以A公司2010年年末表为例。表内“期初数”是上年移来, “期末数”是按本文的举例填入) 。下面针对性地简述外汇收支表的内涵架构、勾稽关系和注意事项, 以利于读者审核、编制外汇收支表。

一、外汇收支表的架构形式与实质

(一) 会统结合的平衡表

外汇收支表虽然采用了“会计平衡表”样式, 但不同于会计报表, 实质上是一种事后统计监管外汇的报表。从会计操作看, 外汇账户与外汇账户进行平衡交易 (转移) 的事项极少。大量发生的是外汇账户与非外汇账户之间不平衡的交易 (转移) 事项, 需要用“结购汇差额”“经常项目差额”等外汇上表示“差数”的各种专门术语来凑成统计性平衡。从左方 (资产方) 看, 第16~17行的“固定资产”、“无形资产”, 第19~25行的各项“非外汇形式资产”, 第27行的“汇率折算差额”, 第28行的“其他资产”, 都是统计监管的不同类型外汇“差额”。从右方 (负债和权益方) 看, 第58行“经常项目差额”, 可理解为外汇收支表总体平衡的“总括性”的外汇“差额”数。所以, 外汇收支表是以会计平衡为形式, 以统计“不平衡” (即差数) 状况为实质的会统结合的一张表, 没有统计技巧是填报不了的。

(二) 会统结合的填报路径

填好此表的关键是会统结合。采用会统分家的填报路径既费人力、物力, 也不便于复核、审计。“会统结合”方法便捷, 主要有以下几种:

1.专户法。如对外币库存现金, 不同性质的外币银行存款, 均采用设立专户方法;对于应收应付外汇账款、预收预付外汇账款等外汇债权债务、外汇投资、外汇借款等, 都可以采用会统结合的设置“明细专户”或“二级科目——统辖专户”的方法来系统累积外汇业务数据。

2.专栏法。如在外币存款账户中设“结汇”专栏和“购汇”专栏, 以完整反应结汇、购汇和“结购汇差额”的全貌。

3.摘要标明法。如在实收资本、资本公积账户的摘要中标明投资方式、境内外投入或“资本对价转移”、“资本单方面转移”等。以便一看便知。

4.会计凭证复写 (或复印) 统计法。对于较少发生外汇收支 (结算) 的科目 (项目) , 为防止采用以上方法还容易造成遗忘 (遗漏) , 则应采用此法, 专档统计利用。

5.备查薄、备忘录法。此法一是起目录 (路标) 作用。写明各项目的数字积累路径, 即找什么科目、什么账户去查。二是起补遗拾缺作用。记此备忘录备查。

6.在会计凭证 (账页) 中嵌入统计标识法。即在会计分录 (或账页) 的摘要中标上外汇收支表的“行次序号” (XX行) 。这是会统结合的基础。现举例说明如下:

(1) 平衡型事项标注法:

例1:实收境内外汇资本15万美元。作会计分录及统计标识 (即注上外汇收支表的行次序号数) 为:

例2:以外币现金付清应付外籍人员工资3万美元。作会计分录及统计标识为:

例3:以外币偿还购货用外汇账款60万美元、应付外汇股利30万美元、应付外汇利息10万美元。作会计分录及统计标识为:

(2) 不平衡事项标识法

不平衡事项是外汇业务的各种差额的统计性揭示。其共同特点是:会计上只有一方面涉及外汇, 统计上须以各种外汇业务的“差额”概念来凑数, 以达成统计平衡。如:“结购汇差额”是报告期间结汇与购汇的差额。列在表的右方。若购汇数大于结汇数则以负数填列。

例4:结汇。A公司以“资本金账户存款”中的10万美元结汇, 换成人民币。作会计分录及统计标识为:

“经常项目差额”是反映报告期间累计的各项涉及外币计价交易的外汇收支的净差额, 列在此表的右方。如外汇支出大于收入以负数填列。

例5:外币收入。A公司实现外币销售:收入36万美元。作会计分录及统计标识为:

当遇到资本单方面转移时, 境内对境外金融债权、股权的单方面放弃、豁免损失填正数, 相反的境外对境内金融权益单方面放弃、豁免收益填负数。

例6:境外金融债权人单方面豁免A公司原2万美元借款中的8千美元, 其余收回并免息。A公司以外币偿付1.2万美元清结。作会计分录和统计标识为:

二、外汇收支表填报注意要点及重点项目内涵

(一) 弄清涵概范围

外汇收支表应反映企业与境外企业 (机构、个人) 以外币进行的交易以及与境内企业 (机构、个人) 进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易两部分。均按实际发生金额, 即一律采用“成本法”统计, 不考虑“权益法”和折旧、摊销等影响。

(二) 注意细节

注意统计币种是美元, 金额单位是元。小数点两位以后四舍五入。

(三) 注意统计概念 (口径) 的把握

统计概念 (口径) 比会计概念要宽、要粗, 只为统计外汇动态。诸如:

1.“应付外汇账款”包括会计上的应付账款, 其他应付款、融资租赁应付款。知识产权交易、股权交易和外方股东减资, 均应统计在38行次的“其他应付款”内。

2.“境外借款”。在境外发行债券, 有关债券溢 (折) 价发行收入, 均计入“境外借款——发行债券”项内。

3.“实收境外资本”, 不仅包括会计上的“实收资本”, 还包括随同投资的资本溢价, 会计上计入“资本公积”, 在此表中, 则一并统计在“实收境外资本”中。

4.“实收境内外汇资本”, 也包括随同投资的资本溢价。反映收取境内企业外汇投资和境内居民的B股投资以及投资性外商企业以其境内获得的人民币利润和撤资所得进行再投资。要严格审核有关审批手续。

(四) 注意应付账款账龄的正确计算

“一年以上”是从应付事项入账日算起到报告日止。

(五) 注意“非外汇形式资产”诸项目内涵

1. 人民币:统计外币计价但以人民币结算的交易余额。包括以人民币支付外商撤资和股利以及人民币利润再投资, 或以人民币收回境内外汇投资及收益等。

2. 固定资产:统计外方股东投资中的固定资产, 或以其对境外投资。

3. 无形资产:统计外方股东投资中的无形资产, 或以其对境外投资。

4. 资本对价转移:反映中方和外方之间股权或债权对价转移 (不涉及本企业外汇现金流) 变动的金额。

5. 资本单方面转移:已在前文例6中说明。

6. 其他:反映外方股东按约定比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的余额。

(六) 注意“应付利息——应付外汇利息”是各科目外汇项目的应收和应付外汇利息的割差后数字。

(七) 注意“非外汇形式资产——资本单方面转移”和“经常项目差额——单方面经常项目转移”的不同。前者是企业与境外金融债权人之间单方面债权 (股权) 放弃、豁免 (如例6) ;后者则是企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。

三、注册会计师审核要领

(一) 按勾稽关系审核

1.“应付外方股利”期末数=“资产负债表”中应付股利年末数ד直投系统企业最新状况表”内外方出资比例×当年年底人民币折美元中间汇率。注册会计师如审核出不一致, 应请更正或说明原因。

2.“外方实收资本”的审核。表中“实收境外资本”+“实收境内外汇资本”=“直投系统期末外方累计实到注册资本”×当年年底企业注册币种折美元中间汇率。如注册会计师审出差异超过20%以上, 应提示其“不等于”的情况。

3.“外方所有的未分配利润年末余额” (表1的附注2) =“资产负债表”中未分配利润年末余额ד直投系统企业最新状况表”内外方出资比例×当年年底人民币折美元中间汇率。

4.企业“资本公积”科目中的“资本单方面转移”数额, 应与外汇收支表24行“非外汇形式资产——资本单方面转移”的数额相符。“资本公积”中的“接受境外捐赠”, 应与外汇收支表中“经常项目差额”的部分构成衔接。

(二) 按外汇是否合法到位把关审核

1.凡是应审批的外汇业务未经合法审批, 或申报审批手续不齐全、不到位的, 注册会计师要严格把关, 不能确认其外汇业务, 应提示存在的问题。

2.“资本对价转移”, 即中外方之间的股权 (或金融债权) 转让, 特别是中方转给外方的股权, 除要检查外汇审批手续是否周到外, 也要重视审查外方的外汇款是否汇到境内。尽管此类对价转移不涉及企业的现金流, 但涉及国际外汇统计。在外方外汇款尚未汇入国内真正到位之前, 注册会计师不能确认其外方股权, 还应继续挂在中方一边。

(三) 要按路径和关注点审核

对外汇收支表的审核, 是以企业编报的收支情况表数据和会计资料为基础, 再加上相关合同、章程等其他信息予以印证审核。其审核路径和关注点主要有:

1.关注查核所有者权益方面的外汇项目变动和期末余额。特别要关注在外方投资中有无资本溢 (折) 价、有无“非外汇形式资产”的资本金投入;有无资本对价转移、单方面资本转移和以资本公积、盈余公积、未分配利润进行增资等, 以免遗漏。对发现不符或差异, 须予提示披露。

2.关注查核对“境外投资”。可从各投资科目和投资合同等方面查核, 以防遗漏。

3.关注查核外汇的债权、债务及境外借款, 可从涉及外汇的应收应付、预收预付、借款科目及合约等方面查核, 防止错漏。

4.关注查核外汇货币资金, 可查核货币资金的各外汇专户, 并重点检查库存现金、其他货币资金中有无未入账的外汇货币资金, 以免遗误。银行未达账数额大的, 应请调账或网上提示。

5.关注查核“结购汇差额” (即结汇额大于购汇额的差, 反之填负数) 。可查核相关银行存款账户, 并与结购汇涉及的交易相印证。

6.关注查核“汇率折算差额”。一是以非美元币种交易折算成美元差额, 二是汇兑损益, 三是期末对美元币种计价的交易项目, 除实收境内境外的资本, 按照历史汇率不变外, 其他项目须按当年12月31日公布的外汇汇率折算。发生的净差额填入本项。如为负数, 也填在左方。

7.关注审核外汇收支表的3项附注, 特别是“其他资产”。此项只能反应少量的编表中的误差和遗漏, 如统计原因, 保留的小数点等微差。此数不能太大, 占“资产合计”的百分比, 一般不得大于1%。

8.关注审核填表的企业及其编制人、会计主管和法定代表人是否签章齐全。

编制和审核 篇2

深基坑工程是指开挖深度超过5m（含5m）的基坑（槽）的土方开挖、支护、降水工程；开挖深度虽未超过5m，但地质条件、周围环境和地下管线复杂，或影响毗邻建筑（构造）物安全的基坑（槽）的土方开挖、支护、降水工程。

深基坑工程专项施工方案编制和审核规定主要有：

（1）专项施工方案应当由施工总承包单位组织编制。深基坑工程实行分包的，其专项施工方案可由专业承包单位组织编制。

（2）施工单位应组织专家对专项施工方案进行论证。（3）专项施工方案应当由施工单位技术部门组织本单位施工技术、安全、质量等部门的专业技术人员进行审核。经审核合格的，由施工单位技术负责人签字。实行施工总承包的，专项施工方案应当由总承包单位技术负责人及相关专业承包单位技术负责人签字。

（4）施工单位应当根据论证报告修改完善专项施工方案，并经施工单位技术负责人、项目总监理工程师、建设单位项目负责人签字后，方可组织实施。

（5）专项施工方案经论证后需做重大修改的，施工单位应当按照论证报告修改，并重新组织专家进行论证。

（6）专项方案实施前，编制人员或项目技术负责人应当向现场管理人员和作业人员进行安全技术交底。

（7）施工单位应当指定专人对专项方案实施情况进行现场监督和按规定进行监测；施工单位技术负责人应当定期巡查专项方案实施情况。

编制和审核 篇3

工程预结算是对工程项目投资进行确定以及控制的重要文件, 是对工程设计方案经济性进行判定的重要依据, 同时也是建筑企业开展招投标、决算、对企业经营管理水平进行考核的重要基础, 在现今建筑工程建设中具有非常重要的作用。对此, 就需要在实际工程建设中做好预决算的编制及审核, 使项目建设在科学有序、投资可控的状态下进行。以此使建筑工程在科学造价的情况下建设。

2 工程预结算编制

对于工程建设项目来说, 其往往规模较大、施工周期长, 且涉及到的面相对较广。这部分情况的存在, 则使工程预结算编制这项工作具有了较高的复杂性。在实际开展该项工作时间, 需要对以下几个环节引起充分的重视:第一, 要做好预结算编制的准备工作。该项工作可以说是预结算工作开展的基础, 需要提前对工程施工图纸以及各类资料文件进行准备, 并做好这部分材料的熟悉与掌握;第二, 施工内容以及计算规则。在实际开展预结算编制这项工作中, 对于编制人员具有较高的要求, 需要其能够对施工内容中的重点进行充分的熟悉与掌握, 并在此基础上进行预结算的编制, 避免出现漏记情况。同时, 在工程不同环节中, 其所具有的计算规则也各不相同, 这也需要编制人员在实际编制过程中能够对不同类型计算规则进行良好的掌握;第三, 工程量计算。在工程预结算编制工作中, 工程量计算是非常重要的一个环节, 且开展该项工作时也具有着非常复杂的特点, 需要工作人员在该项工作开展时能够保持计算的细致性, 以此使计算结果能够具有更高的准确性[1]。

通过以上部分的认真分析, 我们可以认识到, 在工程预结算编制这项工作中, 准确性可以说是工作开展的重中之重。对此, 就需要我们在工作开展中能够通过良好方式的运用最大程度提升预算编制的准确性:首先, 要避免价格变动。在建筑工程项目中, 其会涉及到施工材料、施工机械设备以及施工人员等方面, 当这部分价格出现变化时, 则会对整体预结算编制工作的准确性产生影响。在具体价格方面, 虽然我国相关部门也对其进行了调价以及价格的指导, 但是在现今多变的市场形势下, 不同类型的价格也很容易被来自各方的因素所影响, 并因此使价格出现了较大的变动情况, 进而对整体工程预决算编制工作的准确性产生了影响。在这种情况下, 就需要在预结算编制时对不同材料、设备的价格做好衡量, 并在确定后尽可能避免其价格出现变动;其次, 要保证设计质量。在工程设计完毕后, 如果在具体施工当中工程方式出现了较大的变更情况, 则会在为施工带来更大难度的同时使工程预决算产生了较大的变化, 并因此对工程项目预结算所具有的准确性产生影响。对此, 就需要在工程设计当中做好各方面的把握, 在保证工程设计质量的同时避免其在具体施工中出现变更;再次, 要做好施工组织方案的熟悉与把握。对于施工组织方案来说, 是我们开展预决算编制工作的重要依据, 对此, 在我们对该方案进行编制时, 则需要在对施工现场进行充分了解的基础上做好组织方案的熟悉与把握, 以此避免开展预结算编制时, 出现同施工情况相互脱节的问题;最后, 加强现场签证管理。在工程项目施工中, 可能会出现施工材料代用或者设计变更等情况, 并因此为工程决算制定产生了较大的困难。对此, 就需要预结算编制人员在施工现场做好签证管理工作, 保证将实际成本控制在预结算范围之内[2]。

3 工程造价审核分析

当工程造价预结算编制工作完成之后, 则需要对其进行审核。目前, 有以下几种审核方式:第一, 重点审核法。该方式主要是对建筑工程中重点项目进行审核, 在实际审核工作中, 该种方式具有着效率高、工作量小以及效果好等优点, 经常应用在现今大型的工程项目当中;第二, 对比审核法。对于同一地区工程项目来说, 其在造价工作中的很多方面都具有一定的相似性。对此, 在对该类工程进行审核时, 则可以首先对同类工程项目造价进行科学的总结与分析, 在对向着进行积极对比的基础上找出两者间不相同、且不符合一般规律性的内容并对其进行重点的审核;第三, 全面审核法。该方式是在相关规范文件的基础上对工程建设中的费用以及工程量进行审核, 具有着审查质量高的特点。但其由于审核范围非常全面, 工程量以及审核时间相对较长, 适合有条件的工程应用;第四, 筛选审核法。该方式就是首先对建筑工程中的不同类型指标统一进行筛选, 并将这部分指标归纳为一个基本值表。而当具体审核工作开展时, 如果发现审查标准同该值表存在差异, 就需要及时对其进行调整使其能够满足工程实际需求。第五, 标准预算审查法。对于完全按照标准图纸或通用图纸开展施工工作的工程项目, 应釆用事前编制好的标准预算作为依据, 使其作为审查预算的方法即称之为标准审查法。对于使用通用图纸以及标准设计图纸进行施工的工程来说, 其建筑结构施工方式基本较为类似, 仅仅会由于现场施工条件的差异而对其进行适当的变化与调整。对于这部分工程而言, 不需要我们对其中所有的项目进行一一的审查, 而是需要在标准图纸以及事前预算上加强管理即可。作为标准预算, 也就是在日后都应根据标准图纸或通用图纸施工的工程进行运用, 全部将该标准预算作为基准, 开展对照审查工作[3]。

在根据工程类型、实际情况对工程造价审核方式确定之后, 在审核过程中还需要通过部分措施的应用使工程造价审核水平能够得到提升:第一, 要对造价审核问题引起高度的重视。在建筑工程中, 造价审核工作关系到不同方面的利益, 需要项目领导层能够对该项工作引起充分的重视。在部分工程中, 很多的领导人员就由于没有对该项工作引起重视而使审核工作因流于形式而没有充分的发挥作用。对此, 就需要加强工程领导、审核负责人员在对该项工作的重要性引起充分重视的基础上以高度的责任心以及热情保障审核工作的顺利开展;第二, 建立高素质队伍。在造价审核工作中, 审核人员是其中的重要主体, 其所具有的工作能力、技术水平将直接对工作效果产生影响。对此, 就需要在实际工作开展中能够对审核人员的职业道德以及专业技能进行不断的提升, 在良好培训、指导工作开展的同时打造出一直高水平、高责任心的审核队伍, 以此为工程造价审核工作的开展提供重要的人力基础;第三, 完善造价审核制度。为了保证建筑工程造价审核工作能够顺利完成, 企业需要在充分联系实际的基础上建立起一套科学、完善的审核制度, 在规范审核行为、明确审核流程的基础上保障[4]。

4 结束语

在现今我国建筑事业飞速发展的情况下, 造价预决算编制以及审核则具有了更为重要的意义。在上文中, 我们对工程预决算编制与造价的审核的思路进行了一定的研究, 需要在实际工作开展中能够充分把握重点, 通过该项工作的良好完成促进工程的顺利建设。

参考文献

[1]奚新生.探索工程预决算编制的控制与管理[J].中华民居 (下旬刊) .2014 (03) :80-80

[2]董成珍.对工程预决算编制的探讨[J].科技创新导报.2011 (07) :55-56.

[3]杨志华.探索工程预决算编制的控制与管理[J].中国新技术新产品.2011 (02) :77-78.

机构编制预审核情况汇报 篇4

为了摸清核实各单位的机构设置、人员编制和领导职数配备及编外人员使用情况，盘活机构编制资源，全面推行机构编制实名制管理。我工作组于7月28日至8月1日对老厂、十八连山两个乡镇及县直10个部门及所属事业单位进行了实地核查，主要采取听取汇报、现场查阅自检自查工作、查看部门公示情况的方式进行实地核查。现将核查情况报告如下：

一、被核查单位的基本情况

（一）十八连山、老厂两镇情况。

1、内设机构严格三定方案设置，均为四个内设机构。

2、科级领导职数：十八连山镇11名，老厂镇9名，实际配置人数均未超。但两镇均设综治办主任（为副科级），不在领导职数设定方案内。

3、实有行政人员均未超出编制数。

4、事业单位均为6个，级别、负责人员配置数及实有人员均符合编制规定。但是出现事业单位负责人由行政人员担任（十八连山有2名行政领导任事业单位的主任）。

5、连续聘用6个月以上的编外人员情况。十八连山镇有5名编外聘用人员，老厂镇有4名编外聘用人员。

（二）县直10个单位及所属事业单位情况。

1、内设机构及所属事业单位的设置都符合编制规定。

2、领导职数：都严格按三定方案进行，未出现超职数配备现象。

3、部分单位存在实有行政人员超编现象，人防办超3人，商务局超5人，林业局超8人，计生局超3人，食药局超2人，卫生局超3人。

4、县直十家单位，除信访局外其余九单位均有所属事业单位。事业单位的级别、负责人员配置数及实有人员均符合编制规定。

5、商务局现为暂定编制，希望确定编制及增加参公管理事业编制4名及增加行政编制，以便更好的开展工作。

6、安全生产监督管理局由于新修订的《职业病防治法》实施后，国家将职业卫生安全监管职能划归安监部门，但目前尚无职业病防治机构、人员编制，导致这方面工作无法开展。

7、药品食品监督局

9、编外人员聘用情况：人民政府接待处9人，信访局1人，卫生局

人，共计

人。

二、存在的问题

1、实有行政人员超编问题严重，主要是由于县委组织任命领导、领导改非等原因造成。人防办、林业局、商务局、计生局、食药局、卫生局都存在超编现象。

2、部分领导的任职文件找不到。由于文件存档不规范及人事管理人员频繁更换等原因导致部分领导的任职文件查找不到。老厂镇、信访局的部分领导任职文件找不到。

3、按三定方案核定的编制及内设机构，由于受行政编制数的限制，单位内行政编制人员少，一些单位除领导外，剩余人员还没有内设科室多，就出现了内设科室负责人由事业编制人员担任的现象。卫生局有 个内设科室、安监局5个内设科室、林业局1个内设科室。

4、存在部分事业单位的负责人由行政人员负责。按机构编制要求事业单位的负责人是有事业编制的人员担任，但是在实际工作中部分事业单位负责人却由行政人员担任。

5、一些单位编外聘用人员比在编职工还多，主要是卫生系统。县人民医院、中医院、各乡镇卫生院、计生服务站等存在大量的编外聘用人员。

专项安全施工方案的编制与审核 篇5

笔者在近几年的监理工作中,接触到一些危险性较大的工程项目,但是一些施工单位所编制的专项安全施工方案随意性很大,没有实际可操作性。在方案的评审过程中要多次返工修改。总结这些专项安全施工方案,我认为主要有两个方面存在不足:1)对安全生产的认识不足。抱着应付差事的想法来编制方案,方案内容空洞,与实际现场管理脱钩,这样的方案在施工过程中无法指导现场施工人员安全生产。没有认识到安全隐患可能造成企业的经济损失,工程建设工期的延长,并且也牵连着企业内部的安定等问题。2)对设计和实际地形的关联了解不深,对施工机械和设备的性能掌握的不透彻。分析的危险源与实际不符,所编制的方案就不能控制和避免危险事故的发生。所以在安全专项施工方案编制前要充分掌握要建的构造物与地理、地质的关系,分析构造物对地理、地质条件的影响,从而找出危险源。另外还应分析施工机械和设备是否适应实际地理、地质条件,会产生哪些方面的危险源。由于危险源找不准,从而导致安全专项施工方案的编制跑偏,出现风马牛不相及的情况。

在实际工作中,由于对安全生产认识不到位,导致对编制专项安全生产方案不重视。特别是采用新技术、新工艺、新材料的工程,对找危险源存在盲目性,既无理论依据又无实战经验。这对编制方案本来就存在困难,再加上不重视,那编制的方案就更无法评审。从以上的情况说明一些施工单位对专项方案的重要性没有认识到位。

专项安全施工方案顾名思义就是对一项重大危险源存在条件下如何安全施工的具体方法。一个建设项目在实施过程中可能有多种危险源,针对每种重大危险源设计出避免或控制危险事故出现的措施是专项安全施工方案的实质。方案编制的好坏、落实的好坏,从小处说可以避免对人身的伤害,往大处想方案牵连着企业的效益和稳定,甚至社会的影响。2009年12月31日我省某条高速公路工程,桥梁桩基施工导致一侧20多米高的土崖坍塌,4名工人被埋的安全事故。 事后调查发现该分项工程的安全专项施工方案中,没有考虑到桩位紧邻土崖根底会有坍塌的隐患,也就没有防范措施和相应的安全技术交底。该事故在施工技术管理方面有明显漏洞。土方坍塌是一个渐变的过程。它是因土质密度较低,在受外力作用下产生切变线,由此土方发生位移导致坍塌。但调查中发现,在专项安全施工方案中未对该处的地理、地质情况进行分析,也没有具体的安全施工方案,施工过程中未在土崖边坡设置观测点定期观测,这次事故在前期的危险源查找、施工中的安全保障都未采取措施来避免事故发生。

从上面例子可以看到专项安全施工的编制与实施关系重大,施工单位在这方面一定不能轻视。

专项安全施工方案是依据《公路水运工程安全生产监督管理办法》第二十三条所指分部、分项工程的内容来编制的针对如不良地质条件下有潜在危险的土方、石方开挖、滑坡及高边坡处理、桩基础、挡墙基础、深水基础及围堰工程、预应力结构张拉施工、特种设备施工、大江(大河)的导流(截流)施工、港口码头工程、航道工程、采用新技术、新工艺、新材料的工程,以及可能影响建设工程质量、安全,已经行政许可但尚无技术标准的施工,临时用电设备在5台及5台以上的或设备总容量在50 kW及50 kW以上的临时用电项目。但是,这些只是指出了存在危险的项目,而没有指出这些项目的危险源。所以在编制安全施工方案时要根据具体情况进行分析。找出产生危险的根源,针对危险源来采取预防措施才是专项安全施工方案的目的。

下面,笔者就近年来积累的经验来具体谈谈如何更好的编制专项安全施工方案。一套完整的专项安全施工方案包含以下内容。

1 工程概况

专项安全施工方案的工程概况应简明扼要,简述专项施工项目的地理位置,施工环境,设计构造物与现场情况。

2 编制依据

施工单位应将本项目作业的相关规范标准、设计文件和业主的文件具体列出,便于各方对照查阅。

3 专项安全施工组织机构

施工单位应成立相应的专项安全施工组织机构,并明确安全管理网络,对人员进行分工,明确主要负责人。监理审核重点:项目经理一定要参与管理,现场作业人员分工职责明确,统一指挥。

4 专项安全施工

专项安全施工是安全施工方案中的关键部分,该部分的内容主要有以下几个方面:1)危险源的来源分析。2)危险源的评估。3)对重大危险源的预防、控制措施。以上内容要根据各个重大危险源的具体情况进行逐个分析,逐个制定预防、控制措施。笔者前面已经谈到了这部分内容,这里就不再重复。监理在审核专项安全施工方案时,这部分内容是重点,一定要充分了解工程实际情况,分析施工单位的预防、控制措施是否可行,是否有实际的可操作性,所拟定的预防控制措施是否符合国家、行业以及业主的强制性标准。监理的审核也是在为施工人员的安危和国家财产的损失把关,万万不能敷衍了事。

5 安全技术措施

施工安全技术措施是针对每项工程在施工过程中可能发生的事故隐患和可能发生安全问题的环节进行预测,从而在技术上和管理上采取措施,消除或控制施工过程中的危险因素,防范安全事故的发生。它主要包括防火、防毒、防爆、防洪、防尘、防雷击、防触电、防坍塌、防物体打击、防机械伤害、防溜车、防高空坠落、防交通事故、防寒、防暑、防疫、防环境污染等方面的内容。监理审核重点:施工技术措施是否安全可行,施工单位是否进行了安全技术交底,是否对具体施工人员进行了岗前安全培训教育,施工单位使用的工具与机具是否具有合理性和实际操作性、施工技术措施是否符合国家、行业、业主等的强制性标准要求。

6 绘制示意图

绘制示意图的目的是让审核者能清楚地了解到该施工方案的位置以及施工机械的布置,结构物与地形、地理位置关系,为审核者分析和评估危险源性质提供直观的图形资料。绘制示意图应标明施工工艺、方法的顺序、路线,并附安全验算书。验算内容应包括施工荷载计算、计算简图、构件的内力、强度、刚度、稳定性、抗倾覆计算、地基承载力计算以及支承层地面的验算。对需要有变形、位移监测的项目,应有相应的监测技术措施和方案,并进行记录。监理审核重点:要分析施工单位所找的危险源是否与实际相符,施工方案选用的各类机械设备与实际施工场地是否适应,结构、构件的受力验算是否正确。

7 应急预案的编制

施工单位对专项安全施工方案的编制必须要有应急预案,应急预案是对专项安全方案的补充,是为了控制发生的事故进一步发展,减少人员伤亡、减少财产损失而提前设计的救援措施。内容应结合工地实际环境条件,企业内部人员的素质,以及所能筹备的物质资源,有针对性和可操作性来编制。应明确各方主体的职责,责任到人。应明确事故发生后各救援人员的工作顺序,以及救援机构的通讯和交通保障。监理审核重点:应急预案的组织机构是否健全,各方主体的任务、职责是否明确,各救援工作顺序是否合理有序,特别要注意防止次生事故发生的措施。

专项安全施工方案由总监理工程师签字后方可实施,对业主规定应组织专家论证的,要先进行专家论证,并附专家论证意见。方案编制人员应根据审核报告的要求进行方案的完善。在实施过程中施工单位应严格按照审核通过的安全专项方案组织施工。

可见,在实际操作中严格按审核通过的方案实施,将对安全完成施工任务,顺利完成进度节点目标打下基础,真正体现出现代企业施工的“以人为本、安全第一”的理念,更好地为我省高速公路建设提供安全保障。

摘要：针对近年来国家对公路建设工程安全的重视,重点介绍了如何更好地编制专项安全施工方案,同时给出了一套完整的专项安全施工方案所包含的内容,以指导工程实践。

关键词：安全,施工方案,编制,审核

参考文献

编制和审核 篇6

工程造价的编审是基本建设管理的重要组成部分, 是控制工程造价、提高投资效益、维护建设单位和施工企业双方合法权益的重要手段。目前我国的工程造价主要采用工程项目清单计价法, 如无特殊说明, 本文中的“工程造价”均为清单计价。

当前, 根据我国基本建设的政策、法规进行有序的工程建设。在项目可行性研究、初步设计、施工图设计、工程招标中采用科学、严谨的编审工程造价。对严格控制“四超” (即竣工决算>招投标控制价>初步设计概算>可研投资估算) , 充分发挥基建投资的效益, 具有重要意义和作用。

从广义而言工程造价人员不仅要懂得工程预算、招标清单价、工程结算的编审, 还应懂得一个建设项目从立项到项目的交付使用全过程的工程造价的工作内容和编审方法。一个建设项目就是一个商品, 它的生产和交易比一般商品要复杂得多。故我国的建设项目采用项目可行研究、初步设计、施工图设计三大阶段。每个阶段的工作内容和重心不同。本文中, 笔者主要介绍工程建设项目各个设计阶段工程造价的编审方法。

1 投资估算编制

工程造价的编审人员在项目可行性研究阶段应充分了解当地的政策、物价、工资等情况以及当地与工程建设有关的各项费用情况。用这些信息资料对投资估算指标进行分析, 测算出系数后对采用的类似投资估算指标进行调整。用调整后的指标编制该项目的投资估算书。这样形成的的投资估算才是完整的、准确的, 真实有效的。

2 概算书编制

工程造价的编审人员在项目初步设计阶段应根据设计人员的设计资料, 以前是用当地的概算定额和取费定额编制初步设计概算, 但现在大部分省份定额站没有新的概算定额, 那又怎么编制初步设计概算书呢?基本上采用三种方法:有概算定额的用概算定额;无概算定额的用可估算指标或清单定额 (现在不少设计院初步设计阶段的图纸基本能达到施工图设计深度, 所以初步设计概算能用清单定额) 。不管你用哪种方法, 作为造价编审人员都应深入实际做到:不漏项、不漏费、价格合理, 完整、真实地体现此阶段的初步设计的工程造价。

3 工程造价编制

3.1 工程造价费用的组成

工程造价人员编制施工图工程造价 (包括招标项目的招标控制价和未招标的项目建设方请设计院或造价咨询单位以及建设方自行清单价) 。四川省2000年实行工程量清单计价定额, 它的费用组成如图1所示。

3.2 工程造价编审人员

工程造价的编审包括:工程招标控制价、工程造价 (不招标的项目) 、工程结算价的编审。编审人员必须有工程造价造价专业执业资格。

3.3 工程造价的编制方法

工程造价的编制有四步编制法:第一步:按图纸计算工程量, 此工作量极大且十分重要, 如算得不准, 会给招标控制价或未通过招标的工程造价的准确性、有效性、真实性、可控性造成误判。给工程实施阶段的把控以及工程结算的审计造成很大困难。因此, 工程造价编制人员按清单定额的子目划分计算分部分项工程量, 计算必须准确。此项工作占工程造价编制工作量的60%左右;第二步:按计算出来的工程量查套合适的清单计价定额。什么叫查套合适的清单定额?例如, 某工程人工凿槽坑石方有关资料表明是次坚石, 你就套AA0026, 就不能套其他的子目。查套其他子目, 计算出来的控制价就不准确。同样清单套用不准也会使招标控制价的准确性、有效性、真实性、可控性造成误判;第三步:调整材料价, 各地的工程量清单定额一般五年更换一次。那么在编制该工程造价时主材就要用当时当地价格;第四步:各种费用的计算, 各种费用的内容包括措施清单费一 (环境保护、文明施工、安全施工、临设、夜间施工、二次搬运费) ;措施清单费二 (大型机械进出场及安拆费、模板及支架、脚手架已完工程及设备保护、施工排降水等) 。

4 工程结算审计

工程结算编制的准确性, 工程造价的真实性, 只有在审查后才能确认。长期以来, 建设单位和施工单位在工程结算方面的纠纷时有发生, 有时矛盾还十分尖锐。目前, 凡是送的项目, 程度不同地都存在着高估冒算的现象, 有的竞高达20%左右, 差异之大, 令人吃惊。此时, 审查便是解决纠纷、化解矛盾的根本方法, 又是公平裁决的权威依据。

国家规定:凡是国家投资项目、国资项目都必须请具有审计资质的单位和人员审计。工程结算的审计内容:第一步审工程量;第二步审清单的套用;第三步审材料价格;第四步审费用取定;第五步审费用索赔。审计原则:实事求是、客观公正。

工程预结算的审查方法很多, 最常用的有经验审查法、重点审查法、全面审查法。经验审查法是根据以往的实践经验审查容易出现差错的那部分工程项目;重点审查法是抓住工程结算中的重点部分进行审查;全面审查法是面面俱到, 逐项核查, 一丝不苟, 较为费时的一种审查方法。

这几种审查法应视工程的实际情况, 委托方的具体要求, 审查时间的长短, 投资规模的大小, 工程结算书编制质量的高低, 采用不同的审查方法。对于时间紧、规模大、编制质量较高的工程结算, 一般可采用经验审查法与重点审查法相结合的审查方法。若是编制质量较差的工程结算, 则宜采用全面审查法。

五步审查法是源于全面审查法又优于全面审查法, 是既全面而又有重点的一种审查方法。其审查内容和步骤如下:

第一步审查工程量:工程量审查是审查工程结算所计算的工程量, 是否按计算规则进行计算, 是否按图纸进行计算, 数据是否准确可靠。

第二步审查定额套用:定额套用审查是审查结算选用的定额子目与该工程各分部分项工程特征是否一致, 代换是否合理, 有无高套、错套、重套的现象。

第三步审查材料价格:一审量的准确性。二审价格是否合同规定。

第四步取费审查:一看费用的计算程序是否与规定相符;二看取费标准是否准确。

第五步审查施工方报送的索赔费用:此项主要是审查承建单位报送的索赔内容是否符合施工合同约定和国家的相关规定。

五步审查法, 按其技术上的难易, 造价上的影响程度, 前三项内容是审查的重点和难点。

5 实例

以金堂中学迁建及相关附属工程的审计为例, 总建筑面积为:50 952 m2, 包括:行政楼1#、图书馆2#、科技楼3#、实验楼4#、普通教学楼5#~7#、学生食堂8#、男生宿舍9#、女生宿舍10#、风雨操场、门卫室、看台、游泳池、总平工程、体育设施及绿化工程及现场签证项目, 本工程施工单位送甲方的结算价为1.289亿元, 初审结算金额为1.208亿元, 审减率6.3%, 送审计局最终结算审计为1.1248亿元, 审减率为6.9%。其中:工程量审减4.2%;定额套用审减1.1%;索赔审减1.0%。

6 结语

编制和审核 篇7

一、统一年度预算编报表

为规范各公司年度预算编制, 首先统一各高速公路公司“年度预算编报表”及有关要求。

(一) 概述。

“年度预算编报表”是根据《企业会计制度》、《公路经营企业会计制度》中财务核算要求及明细, 并结合公司业务特点设计的, 若公司按照此表中拟设的损益类科目进行损益类财务核算、按照此表编报公司预算的话, 能够满足如下要求:第一, 符合国家规定的企业会计制度及财务核算规定;第二, 从财务核算上可以直观地反映出不同类别成本费用情况, 便于公司领导及股东方及时掌握公司详细的成本费用情况, 进行成本控制和财务分析;第三, 可以使公司预算与财务核算口径相符, 使公司在日常核算时就能反映出预算执行进度及情况, 使预算执行一目了然, 便于公司及股东方及时了解公司预算执行情况。

(二) “年度预算编报表”中各科目主要核算内容。

1.营业收入。

(1) 主营业务收入。

核算各站点车辆通行费及月票收入, 并按照各站点通行费收入、月票收入设置明细核算;

(2) 其他业务收入。

核算企业除通行费收入以外的其他业务收入, 并按照租金收入、其他收入等进行二级明细核算, 按照项目进行三级核算。

2.营业成本。

(1) 通行养护成本。

核算企业经营期间发生的与公路经营有关的费用。

①公路养护成本。

日常公路养护维修成本:核算养护工程发生的直接费用成本 (不含在“公路养护业务费用”中核算的公司养护队或养护公司业务费用) , 并按照公路及构筑物养护维修成本、安全设施维护成本、通讯及监控设施维护成本、绿化工程维护成本、其他工程维护成本等进行四级明细核算, 按照外包合同及自己施工项目进行五级明细核算, 按照直接费用成本明细 (即清单项目) 进行六级明细核算;专项工程 (含公路大中修) :核算专项工程中费用化的成本, 并按照××项目进行四级明细核算, 按照路基、路面、桥梁、涵洞、安全设施工程、通讯及监控工程、绿化工程等 (即清单项目) 进行五级明细核算;公路养护业务费用:核算与公路养护相关的间接费用 (包括养护工区或养护队) 。

②征收业务成本。

核算为征收车辆通行费而发生的各项费用 (包括收费、稽查、机电、监控、拆账、路政) 。

(2) 其他业务成本。

核算除通行养护成本以外的其他业务支出, 并按照租金成本、其他成本等进行二级明细核算, 按照项目进行三级核算。

3.营业税金及附加。

核算营业税金及附加, 并按照主营业务税金及附加、其他业务税金及附加进行二级核算, 按照税金及附加进行三级明细核算。

4.管理费用。

核算公司管理部门各项费用。

5.财务费用。

核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。

6.投资收益。

核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。

7.营业外收入。

核算企业发生的与企业经营业务无直接关系的各项收入, 包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、路产赔偿收入、资产再次评估增值、接受捐赠转入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等, 并按照上述内容设置二级科目进行核算。

8.营业外支出。

核算企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出, 包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、路产损坏修复支出、被没收财产损失、非常损失、赔偿金、违约金、违反税法规定支付的滞纳金和罚款、捐赠支出、投资评估减值等, 并按照上述内容设置二级科目进行核算。

9.以前年度损益调整。

核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。

(三) 预算申报时除填列“公司预算编报明细表”及相关附表、附件、申报说明外, 还需说明以下问题。

一是说明拟购置 (建) 固定资产的资金来源。二是说明企业发展基金使用数、储备基金使用数、职工奖励及福利基金使用数发生情况。三是其他需说明问题。

二、规范年度预算编制

依据《企业会计准则》、《高速公路公司财务管理办法》 (财工字[1997]59号) 等有关规定, 结合高速公路经营企业预算编制及执行的具体情况, 规范年度预算编制办法。

(一) 基本原则及思路。

1.实行统一标准编制原则。

依据各高速公路经营企业近三年的收支数据进行测算, 按照预算科目统一编制标准。

2.坚持编制符合公司实际情况、可操作性强的原则。

在编制过程中, 充分考虑公司实际情况, 包括人员、机构、公路里程、收费额等因素进行编制。各编制指标实用性强, 应用简便, 具有很强的操作性。

3.在遵循成本效益原则前提下, 体现量入为出, 科学严谨的编制原则。

成本费用预算编制在遵循成本效益原则的前提下, 充分体现量入为出、科学严谨的编制原则。

4.以公司编制内实有人员数为基础的编制原则。

公司编制内实有人员按业务包括三大类, 即管理人员、征收人员、养护人员。编制年度预算以公司年初编制内实有人员数为基础进行编制。经董事会批准, 各公司与个人确立劳动关系并签订了聘用合同的人员, 以及股东各方委派到公司的管理人员, 不包括季节用工和劳务派遣用工, 均为公司编制内实有人员。逐步过渡到以合理的人员配置编制为基础进行预算编制。

5.日常公路养护维修成本编制原则。

按照河北省交通运输厅下发的《关于全省高速公路日常养护费用测算标准的通知》 (冀交公[2010]316号) 测算各公司日常养护维修成本费用。

6.征收业务人员工资、奖金及各种津贴补贴兼顾征收劳动强度, 体现多劳多得的原则。

征收人员成本按征收业务人员工资、奖金及各种津贴补贴年度预算定额为基数, 并考虑征收劳动强度, 使征收人员的收入与劳动强度成正比, 体现多劳多得。

7.车辆使用费编制原则。

以河北省政府还贷高速公路管理 (业务) 车辆使用费平均数据为基数, 考虑油价上涨、公路里程等因素, 合理确定系数, 并以合理的车辆配置数量进行编制。

8.部分成本费用预算标准以各公司平均水平为依据的原则。

部分成本费用预算标准按照各公司提供的实际支出数据为依据, 以其平均值为预算标准。

9.部分成本费用坚持以国家及地方政府相关政策为依据原则。

部分成本费用 (例如:社会保险、住房公积金、工会经费、税费等) 坚持以国家及地方政府相关政策为预算编制依据。

10.部分成本费用坚持以实际发生为依据的原则。

部分成本费用 (例如:保安服务费、物业管理费、单位取暖费、路政经费、拆帐管理费等) 坚持以实际发生为预算编制依据。

11.编制指标遵循动态、合理的编制原则。

编制指标基于合理测算的基础上, 并非一成不变, 是动态指标, 要与河北省社会经济发展水平及物价水平相适应。

12.公司的年度预算编制采取定额编制的原则。

公司的年度预算编制定额依据国家有关政策、社会物价水平及公司实际情况科学制定, 并分年度下达。各公司按照下达定额标准编制本公司年度预算。

13.超预算项目实行单独报批的原则。

凡超出定额标准的预算项目, 超出部分单报单批。

(二) 制定年度预算定额具体方法。

制定年度预算定额的预算科目:公路养护业务费用、征收业务成本、管理费用。

1.人员经费类预算项目定额实行最低限额编制原则。

人员经费类预算包含工资、奖金、津贴补贴, 职工福利费, 住房公积金, 社会保险等, 本类预算项目定额为最低限额, 公司实际申报数不应低于按此预算定额计算的数额。

2.正常公用经费和专项公用经费类预算项目定额实行最高限额编制原则。

正常公用经费、专项公用经费指劳动保护费、办公费、差旅费、会议费、通讯费、广告宣传费等, 本类预算项目定额为最高限额。公司实际申报金额不应高于按此预算定额计算的数额;如高于定额标准的预算项目, 超出部分单报单批。

3.特殊情况。

对于各公司部分预算项目差距较大, 首先明确核算内容, 再参考省管政府还贷同类预算项目标准, 综合制定该类预算项目定额标准。

三、主要预算项目的审核

(一) 通行费收入预算。

根据经营路段上年度车流量情况, 结合我国国民经济发展水平、物价水平及相关路段车流量等情况进行审核。

(二) 征收业务成本、管理费用、公路养护业务费用预算。

1.工资总额。

依据河北省人社厅公布企业工资指导线及本企业盈利情况, 合理确定企业职工工资总额预算。

2.其他项目。

(1) 有定额的一般类预算项目。

按照年度预算定额进行审核, 且审定的2013年度预算数比2012年实际发生数的涨幅, 不高于2013年居民消费价格预计涨幅3.5% (2013年居民消费价格涨幅控制在3.5%左右, 来源于第十二届全国人民代表大会第一次会议国务院总理温家宝作政府工作报告) 。

(2) 有定额的特殊类预算项目。

第一, 部分预算项目如招待费、会议费, 根据中央“八项规定”和党政机厉行节约的有关要求, 公务接待方面要厉行勤俭节约, 安排会议活动要简朴, 不得铺张浪费。审定预算数不高于2012年实际完成数, 也不高于定额计算数。第二, 部分专项公用类预算项目, 如定额计算数与实际发生数及上报数有较大差距的, 根据年度预算定额, 结合公司的实际情况及公司提出合理的理由及依据, 进行审核。

(3) 无定额的预算项目。

如水电费、税费、物业费、路政经费等, 根据公司实际情况据实进行审核。

(三) 公路日常养护维修成本预算。

按照河北省交通运输厅下发的《关于全省高速公路日常养护费用测算标准的通知》 (冀交公[2010]316号) 并结合公司实际情况, 合理确定公司日常养护维修成本。

(四) 专项工程预算。

依据河北省高速公路管理局《关于印发公路养护专项工程管理办法 (试行) 的通知》 (冀高[2009]82号) , 结合公司实际情况据实审核。

(五) 资产购置 (建) 预算。

根据公司实际情况据实进行审核。

四、执行效果及意义

按照以上方法及思路, 笔者对河北省高速公路公司近年的年度预算进行了审核分析, 为股东会 (或董事会) 批准提供依据。在确保高速公路道路状况指数 (MQI) 保持在90以上, 保证高速公路公司正常运转基础上, 有效合理地控制公司主要预算支出项目的增幅, 为股东实现收益最大化提供了强有力的支持。

总之, 预算管理作为一种现代企业管理手段, 在高速公路公司中发挥着越来越重要的作用, 但在运用中要结合公司自身的实际情况, 不能盲目地生搬硬套。

参考文献

[1].张长胜.企业全面预算管理[M].北京:北京大学出版社, 2007

编制和审核 篇8

利润表由表头和正表两部分构成。格式有单步式和多步式两种。由于单步式的利润表只是简单地将企业的收入收益减去成本费用, 所以提供的经济信息非常有限, 而多步式的利润表却是从营业收入-销售毛利-销售利润-营业利润-利润总额-净利润, 采用层层递进的方式, 将当期发生的收入、费用、利得、损失项目分别按不同性质进行归类填列, 有利于企业进行横向、纵向比较分析。所以, 目前企业选用的都是多步式的利润表。正确编制利润表, 必须要把握好如下关键问题:

(一) 要注意利润表设有两个金额栏, 即“本期金额”栏和“上期金额”栏。

要保证金额正确首先就要明确这两栏所属的会计期间。如果是年度利润表, “本期金额”栏应填列本年12个月的累计发生数, “上期金额”栏填列的就是上年12个月的累计发生数, 该栏数据应根据上年年度利润表的“本期金额”栏填列。如果前后年度利润表的项目名称和内容不一致, 则应将上年利润表中的项目名称、内容按最新规定对金额进行调整后再填入, 如果存在前期会计差错, 则应根据追溯调整后的正确金额填列。中期报表的“本期金额”栏应填列本年1月1日至中期期末的累计发生数, “上期金额”栏应填列上年1月1日至上年同期期末的累计发生数。简而言之, “上期金额”就是上年同期金额。这样, 不仅可以知道当月的盈亏和年初至本月末的累计盈亏, 而且通过比较“本期金额”与“上期金额”, 还能发现各项目的变化趋势, 便于及时采取措施, 使企业保持良性发展。

(二) 要清楚利润表是由两部分组成:利润形成和每股盈余。

第一部分是利润形成部分, 根据利润的来源和构成情况分三层, 第一层是计算营业利润, 是在营业收入的基础上减去营业成本、营业税金及附加、三大期间费用后减去资产减值损失再加上公允价值变动损益和投资收益, 这是企业通过主营、兼营以及投资业务实现的, 是净利润的主要构成部分;第二层是计算利润总额, 是营业利润加上营业外收支净额;第三层是计算净利润, 是利润总额减去所得税费用。第二部分是每股收益, 包括基本每股收益和稀释每股收益。

(三) 要熟悉利润表中“本期金额”栏内各项目的内容。

利润表中“本期金额”栏除了“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“每股收益”项目外, 其他项目都是根据相关收入、费用总账账户每月月末结账时记录的年初至当月月末累计发生数填列的。编制利润表时需重点注意的项目有:

1.“营业收入”项目。该项目反映的是企业通过营业执照中注明的主营、兼营业务而实现的, 是狭义的, 即收入要素所指收入总额, 应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两账户的发生额进行分析填列。

2.“营业成本”项目。因为“营业收入”与“营业成本”之间存在因果配比关系, 所以该项目反映的是企业因主营、兼营业务而承担的成本总额, 应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两账户的发生额进行分析填列。

3.“营业税金及附加”项目。反映企业应交纳的消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税等, 应根据“营业税金及附加”账户的发生额进行填列。

4.“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”项目应根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个总账账户的发生额对应填列。

5.“资产减值损失”项目。该项目反映企业应收债权、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等各项资产发生的减值损失, 应根据“资产减值损失”账户的发生额填列。

6.“公允价值变动损益”项目。该项目反映的是企业因公允价值变动而应计入当期损益的公允价值变动损益, 应根据“公允价值变动损益”账户的贷方发生额填列, 如果是借方发生额, 则为净损失, 应以“-”号填列。

7.“投资收益”项目。该项目反映企业因对外投资而发生的损益, 应根据“投资收益”账户的贷方发生额填列, 如果是借方发生额, 则为投资损失, 应以“-”号填列。

8.“营业外收入”、“营业外支出”项目。两项目反映的是与企业生产经营没有直接关系的利得、损失, 应根据“营业外收入”、“营业外支出”两账户的发生额对应填列。

9.“所得税费用”项目。该项目反映企业因应纳税所得额而应交纳的所得税费用, 应根据“所得税费用”账户的发生额填列。

1 0.“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目。这三个项目都是直接根据利润表中提示的相关项目计算填列, 如果是亏损, 则以“-”号填列。

1 1.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目。由于每股收益通常被用来评价普通股盈利水平和投资风险的大小, 所以一般习惯将其作为评价企业盈利能力和预测企业成长潜力的重要指标。该指标只有上市公司和正处于公开发行普通股或潜在普通股的公司才填列。其中, “基本每股收益”只考虑本期实际发行在外的普通股股数, 而“稀释每股收益”是假设企业发行在外的可转换债券、认股权证等稀释性普通股都转换为普通股的基础上, 根据其加权平均数计算得出的每股收益。

二、对企业利润表的审核

由于会计人员执业水平不高而出错或是通过舞弊调节利润, 如提前或延迟确认业务发生时间、随意变更会计政策、错误地对经济业务进行分类等都会导致利润表的数据不可靠。为了保证利润表合法、公允, 不影响会计信息使用者进行决策, 所以, 应对利润表的正确性进行审核。审核时要执行重新计算、检查记录或文件、分析性审计程序。审计的要点主要有:

(一) 在对利润表的表头和正表两部分内容进行完整性检查的基础上, 执行重新计算审计程序。一般注册会计师进行审计时采用的都是逆查法, 是从报表开始审计的, 所以, 对利润表的审核, 可以先根据总账、明细账账簿记录进行账表核对, 检查表中数据计算是否正确, 对没有数据的项目, 可以询问相关人员或检查总账账户。审核时, 要注意各损益类账户是否全额转出, 期末余额是否为零, 有无故意截留或夸大情况;销售退回是否冲减营业收入和营业成本;注意财务费用、资产减值损失和投资收益等项目的方向。

(二) 因为企业提供的都是比较报表, 所以在审计计划阶段制定总体审计策略时, 结合对企业基本面的了解和对其生产经营情况的观察, 执行分析程序来分析利润表中各个项目的变化、变化幅度及趋势, 以此来确定利润表中的重点审计项目。除了直接比较不同会计期间各项目的数据, 计算变化情况外, 还可以通过计算利息保障系数看企业偿债能力变化, 可以结合资产负债表来计算应收账款、存货、总资产周转率、销售利润率、资产报酬率、总资产报酬率等, 以此来审核企业获利能力、营运能力的变化, 找出异常变动, 从而确定重点审计领域。

(三) 在审计结束或临近结束时, 运用分析程序对利润表进行总体复核。因为利润表反映的是企业有关经营成果的综合信息, 所以它应该与企业的获利情况基本吻合, 如果两者相互背离或企业脱离行业和宏观经济环境, 就违背了合理性, 脱离了现实性, 提供的信息也就不可靠。

三、对企业利润表进行分析

从表面上看, 利润表提供的大量会计信息就是一些数据, 实际上, 结合其他报表以及非会计信息来对这些数据进行比较分析, 就可以获得较为全面的有关盈利状况、营运能力及发展趋势的信息。虽然会计信息使用者较多, 各自需要了解的信息不完全一致, 但大家对利润形成的质量和利润结果的质量都非常关注。

(一) 分析企业营业收入的质量。

因为利润表是根据收入-费用=利润来编制的, 所以关注利润表最主要的就是关注利润的质量, 而利润的质量高低, 取决于收入和费用的质量, 但收入中最主要应关注的是具有核心竞争力和稳定性的营业收入。对企业营业收入质量进行分析主要从以下两个方面进行:一是收入变现的能力越强其质量就越高。一般收入的实现会伴随资产的增加, 而资产的流动性越强就表明收入的质量越高, 如现销时增加银行存款的收入就比赊销时增加应收账款的收入质量高, 这点还可以将利润表与现金流量表结合, 对营业利润和经营活动产生的现金净流量进行比较和分析。分析时, 一般选用的指标是销售收现率=销售商品、提供劳务收到的现金/营业收入, 该比值越高表明收入的质量越高。由于销售时对应资产增加的金额是销售额加上增值税销项税额, 所以当比值小于1.17时, 说明本期的收入有一部分尚未收回;当比值大于1.17时, 不仅表明本期的收入全部收回了而且还收回了前期的应收款项或预收款项增加了。二是收入越稳定质量就越高。收入的稳定性可以从企业生产销售的产品品种构成、销售及畅销地区分布、采取的销售手段以及是否满足市场化运作条件等方面进行分析。首先, 可以通过检查销售明细账和主营业务收入明细账来进行分析, 判断企业全部产品中对营业收入贡献率最高的产品, 并结合多期的情况来观察该产品销售的稳定性, 并判断其未来的变化趋势, 企业有主打产品才有核心竞争力。其次, 销售的区域越广, 受欢迎程度越高, 收入的稳定性越高, 所以要对产品销售的分布区域进行分析, 是只在国内销售还是全球性销售, 是仅仅在所在地区销售还是全国性销售, 是仅专注南方市场还是南北畅销, 另外, 企业对尚未涉足的区域是否有推进计划, 企业的产品是否进行了购买偏好细分等, 因为不同地区的市场潜力不同, 对企业未来收入的影响也不一样。再次, 收入实现采取手段的市场化程度越高收入的稳定性越高, 如果企业的销售不是因为产品本身质优价廉, 而是依赖当地政府采取行政干预, 限制外地产品进入, 这属于强迫性销售, 该收入的实现与产品和企业无关, 其稳定性较差, 发展前景堪忧, 故该收入质量不高。最后, 市场化运作越规范实现的收入越稳定, 分析时要注意收入中来自关联交易的比重大小及趋势。如果该部分收入比重较高, 销售价格比市场价格高而且集中在期末, 则一般认为这部分收入是为了企业的集团利益而人为炮制出来的, 所以属于质量不高可以直接剔除掉的部分。

(二) 分析企业费用的质量。

对费用的质量进行分析时要注意以下几点:一是费用本身涵盖的内容不同, 所以分析的侧重点也不一样。如分析营业成本应重点分析其变动趋势, 应结合营业收入计算分析毛利率的变化, 以此来判断其增长的合理性;分析营业税金及附加, 因为其对应的内容是应交的消费税、营业税、城建税、教育费附加等, 所以主要应分析其计算是否有误, 交纳是否及时;分析销售费用时应考虑销售费用与企业的销售量存在正相关的关系, 所以主要应分析其变动是否合理, 是否产生了相应的经济效益;分析管理费用时, 应结合其明细账, 侧重分析变动幅度较大的费用项目是否合理、有效, 并判断企业管理水平的高低;分析财务费用时应结合企业负债存在的合理性, 并判断企业面临的财务风险的高低;分析资产减值损失时, 应分析企业计提资产减值准备的依据是否充分, 并结合以往情况来判断企业是否利用资产减值来调节利润;对营业外收支进行分析时, 应根据其损失的特性重点关注金额大小是否异常;对所得税费用分析时应重点分析应纳税所得额的计算是否合法, 企业是否存在递延所得税问题等。二是分析时要考虑费用的发生与企业管理水平及经济效益的关系, 如分析管理费用对营业利润的影响, 会揭示企业经营管理水平的高低, 一般管理费用支出水平与企业规模大小密切相关, 企业对管理费用进行有效控制可以体现企业管理效率和水平得到了提高, 但如果企业压缩研发支出和职工教育经费等则对企业长远发展不利, 所以一般在对管理费用进行分析时, 要将其实际发生额与年初的预算数进行比较, 这样更容易评价企业管理费用的质量高低;分析财务费用对营业利润的影响, 揭示了企业资本结构的变化, 负债越多, 利息费用越高, 财务费用可能就会上升, 但如果负债能提高自有资金利润率, 则该财务费用的发生就是有质量的, 但分析时, 应结合企业的负债进行, 因为利息费用存在资本化和费用化区分问题, 另外还要注意企业是否取得了销货方提供的全部的现金折扣, 因为丧失现金折扣付出的代价很高, 所以一般买方都会想法争取到, 如果企业放弃现金折扣, 就表明企业货币资金非常紧张。三是费用管理的重点在于对费用的控制, 但要区分哪些是可控的费用, 哪些是不可控的费用, 这就需要对费用产生的原因进行分析, 如固定资产折旧费、企业人头费、保证企业正常运转的基本支出等一般无法降低;而与企业业务量成正比的运输费、业务招待费以及能促进企业销售收入实现的广告费, 能增强企业产品竞争力的科研经费支出, 以及有利于企业提高管理水平的人力资源开发费的支出等, 在企业发展趋势良好的情况下应逐年增加才正常。

(三) 通过比较利润表进行分析。

企业提供的利润表至少有两栏金额, 如果需要, 还可以把连续的若干会计期间的利润表进行比较分析, 一是通过纵向比较, 可以看出利润表中各个项目尤其是营业收入、营业利润、利润总额、净利润等在不同时期的增减变化及趋势, 再结合其他信息来分析其变化的合理和有效性。二是进行结构分析, 对照企业的营业执照, 紧抓营业利润, 围绕主业进行分析。首先, 要对不同时期毛利率的变化趋势进行分析, 毛利率= (营业收入-营业成本) /营业收入, 如果企业毛利率高于同行业平均水平, 且变化趋势呈稳步上升状态, 则表明企业核心竞争力强, 行业地位高, 反之, 则表明产品销售竞争加剧, 销售环境在进一步恶化。其次, 可以比较不同时期营业利润占利润总额的比重, 如果该比重较大而且呈现上升趋势, 则表明企业主业突出, 核心竞争力强, 利润稳定。最后, 要注意分析投资收益和公允价值变动收益对营业利润的影响, 虽然这两者与营业收入一样都是营业利润的构成项目, 但其风险要比营业收入高。三是要注意异常变化项目, 对不合常理的变化, 对方向相反的变化, 对金额大小超过10%以上的变化等都要重点关注。

(四) 结合资产负债表对利润表进行分析。

一是进行财务分析, 如用资产净利率、净资产报酬率进行盈利能力分析;用存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总流动资产周转率等进行营运能力分析等。二是要对利润变化进行预警分析。例如, 在分析中发现企业在主业转移, 盲目扩张, 表明企业的经营风险在加大, 获取利润的稳定性在减弱;发现应收账款和存货规模扩大, 周转速度变慢时, 要想到企业的营运能力在减弱, 获利能力也会受影响;发现企业资产负债率不断上升, 而且应付账款规模不断增大, 付款周期延长, 就要质疑企业的短期偿债能力是否下降, 也就预示着货币收入在下降;发现企业的资产减值损失比以往都少, 就要怀疑企业是否将计提减值准备当作利润的调节器;发现企业违背一贯性原则, 随意变更会计政策和会计估计, 则要质疑企业是否在利用其变更调节利润;发现企业换了会计师事务所、法律顾问等, 就要质疑企业是否存在买卖审计报告的可能等。