理论利弊分析

理论利弊分析（精选12篇）

理论利弊分析 篇1

摘要：在2006年新颁布的会计准则中, 经济实体理论取代了母公司理论成为我国合并财务报表的理论基础。本文试图通过对经济实体理论利弊的分析来对其发展现状与趋势进行评价。

关键词：合并会计报表理论,经济实体理论,优势,劣势

一、合并会计报表理论

合并会计报表是指反映母公司和全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表, 它既是一个涉及内容广泛且操作复杂的难题, 又是一个众多理论流派争相讨论的议题, 现今已成为国际会计界公认的三大难题之一。随着少数股权在许多国家的普遍存在, 合并会计报表中对少数股权的处理方法的问题也相继涌现。伴随着实务和理论的快速发展, 逐渐形成三种合并理论, 即所有权理论、母公司理论、经济实体理论。由于对企业集团内母子公司之间的关系的认识角度不同, 这三种理论的具体做法上也各具特点。而在合并报表上, 它主要表现在对子公司的资产、负债、公允价值的处理、商誉的计算、合并净收益的计量、内部交易损益的核算, 以及少数股东权益和少数股权损益的处理上。

二、经济实体理论

相对一些发达国家, 我国公司合并的现象出现的较晚, 但在合并会计理论的选择和发展上丝毫不输于发达国家。在2006年新颁布的会计准则中, 经济实体理论取代了母公司理论成为我国合并财务报表的理论基础。

(一) 经济实体理论概述

经济实体理论将母公司与子公司作为一个经济联合体, 认为合并会计报表应从母公司股东及企业集团少数股东的立场来编制, 以便为其提供集团整体的经营活动信息。而合并财务报表的目的是为整个经济实体的全部股东和债权人的利益服务。在这是个经济联合体中, 持有少数股权的股东和持有多数股权的股东得到了同等的对待。

经济实体理论的特点主要体现在以下几个方面:

1、单一计价标准。子公司的可辨认净资产按市场公允价值计量, 少数股权归属合并产权。

2、商誉的完全确认。商誉按子公司的全部公允价值推断而得母公司购入子公司一部分股权时确认子公司所隐含的全部商誉。

3、少数股东对子公司的净资产的要求权在合并资产负债表中

独立列示为所有者权益, 少数股东收益在合并利润表中是合并净损益的一部分。少数股东权益按母公司股权投资成本所隐含的全部子公司计算。

4、对于内部销售收入, 不分多数股权和少数股权的份额, 均全部抵消。

(二) 经济实体理论的优势

1、与“控制”的实质最为吻合。

对比所有权理论的母子公司间拥有关系和母公司理论只强调形式上的法定控制关系, 经济实体理论与控制的实质更为相符。经济实体理论采用完全合并法编制合并会计报表, 将子公司的资产负债全部合并到企业集团的合并会计报表中, 使得母公司与子公司之间控制关系表现得更为明确。

2、符合股份公司股权的发展趋势。

目前我国企业股东结构和股权关系日益复杂, 主要表现在股权日趋分散, 过去意义上的少数股东在未来可能在持股比例上超过母公司的持股份额。尽管母公司仍处于控制地位, 但是这种股份的减少会使母公司理论的目的变得差强人意。

3、减少财务会计舞弊。

经济实体理论从整个集团的高度来编制会计报表, 披露会计信息, 能够大大提高会计信息的质量, 同时会计信息必须兼顾多方需求, 使得信息的完整性得到了提高。集团内部公司间交易产生的为实现利润的完全抵消也抑制了集团通过内部交易来操纵利润的可能性。

4、适应社会主义市场经济的发展现状与趋势。

首先, 由于我国证券市场起步较晚, 相应的监管也不到位, 资产评估机制尚未成熟, 采用另外两种理论都会涉及到比例合并问题, 上市公司可以通过隐瞒真实情况来人为操纵利润。其次, 随着我国加入世界贸易组织和社会主义市场经济体制的进一步完善, 我国的会计准则势必要与国际接轨, 而经济实体理论的选择是大势所趋。

(三) 经济实体理论的劣势

1、商誉的全部确认。

买价与公允价值是两个独立的概念, 母公司以购买价来计量子公司的股份无可非议, 但与此同时, 母公司股权投资所隐含的属于少数股东部分也以买价来推出则显得牵强附会, 母公司购入子公司一部分股权时确认了子公司所隐含的全部商誉的做法违背了只有外购商誉才入账的原则。

2、控股股东与少数股东差别不明显。

当前而言, 经济实体理论过分强调了少数股东的重要性, 当少数股东只持有了子公司很小比例的股份, 合并报表向少数股东提供会计信息也几乎没有意义。

有鉴于此, 变通的经济实体理论在改进经济实体理论的基础上应运而生。变通的经济实体理论规定子公司的可辨认净资产全部按公允价值计价, 而商誉则只确认母公司股权所投资的部分, 对企业内部交易的未实现损益则要求全部抵消。变通的经济实体理论弥补了经济实体理论在商誉计量上的缺陷。

在实务中, 我国常常会使用母公司理论或经济实体理论的变形来处理合并的问题, 在合并报表编制的目的方面, 我国合并会计理论主张以母公司作为主要服务对象;在编制抵消分录方面, 为简化报表的编制, 采用全部抵消的方法;而在少数股东权益方面, 准则第16条规定:子公司所有者权益中不属于母公司的份额, 应当作少数股东权益, 在合并资产负债表中所有者权益项目以下“少数股东权益”项目列示。

三、合并会计理论的发展现状与趋势

纵观全球, 美国在合并会计报表时主要采用经济实体理论, 而英国则继续保留着母公司理论。国际会计准则理事会在美国的影响下, 准备修改准则, 采用经济实体理论指导合并报表的编制工作。综上所述, 由母公司理论向经济实体理论的转变不仅是我国合并会计理论的必经之路, 也是国际合并会计理论发展的方向。

参考文献

[1]中国财政部, 企业会计准则2006[S].经济科学出版社, 2006.[1]中国财政部, 企业会计准则2006[S].经济科学出版社, 2006.

[2]陈信元.高级财务会计[M].上海财经大学出版社, 2011.[2]陈信元.高级财务会计[M].上海财经大学出版社, 2011.

理论利弊分析 篇2

“限制高消费令”是限制高消费令的简称。“限制高消费令”按照目前通常的理解，是指：在民事强制执行过程中，人民法院对负有履行义务的被执行人(公民或者法人、组织的法定代表人等)发出“限制高消费令”，并配合媒体曝光、社会监督、举报有奖等措施，在义务未履行前，限制其高消费行为，否则将受到法律制裁的一项执行措施。在应对执行难的实践中，这并不是一个新鲜招数，广州早在三年前已有基层法院在民事强制执行中尝试过这一举措。最近，在湖南、湖北、上海等地法院又在进行一定程度的尝试，同时也引起了新一轮的讨论。本文也就“限制高消费令”的利弊谈谈笔者的观点。

先谈谈“限制高消费令”积极的方面。如今确实存在这样的现实，逃债之风屡见不鲜，信用环境恶劣，一些人连法院的生效判决都可以置之不理。一方面拒绝履行法定偿债义务;另一方面又私下进行高消费活动，肆意挥霍。法院由于很难找到他们的财产，也就无法对他们采取强制执行措施。这些现象的深层危害是带来整个社会的信用恐慌和信-用-危-机。正是在这样的背景下，有些法院创新地尝试用“限制高消费令”来对付那些“老赖”，希望通过限制被执行人的高消费行为，迫使其履行偿债义务，让恶意逃债付出更高代价。这一举措丰富了民事强制执行的手段，弥补了法律的缺陷。实践中解决了部分难以执行的“骨头案”。据报道，今年2月初，湖南长沙芙蓉区人民法院开出湖南省首批“限制高消费令”，此举激起社会各界强烈反响。结果，被曝光的16件案件当事人中有9人主动找到法院或申请执行人，有的偿还了欠款，有的制定了还款计划。目前，首批“限制高消费令”公布的案件中已有160多万元案款执行到位。由此可见，确实也收到了一些良好的法律和社会效果，从而为最终达到净化信用环境，构建和-谐社会的法治目的起到了推动作用。

在目前情况下，作为应对执行难的一个辅助性举措，“限制高消费令”的积极意义，正如某些法律专家认为的.那样，更多的可能还在于发出了一个强烈的信号：谁违背了社会公平，谁践踏诚信原则，谁就要受到相应的惩罚。

在看到“限制高消费令”的积极意义的同时，它还存在很多法律方面的问题，要想让“限制高消费令”一路走好，我们就必须从法律层面上考虑。所谓的“限制高消费令”现在还没有法律依据。据了解，目前各地法院开出的“限制高消费令”一般都是依据民事诉讼法第102条、第222条、第223条所作的任意性解释(引申)。但是，我国宪法第37条规定，公民的人身自由不受侵犯;立法法第8条规定，对公民限制人身自由的强制措施和处罚事项只能制定法律。“限制高消费令” 作为一项强制执行措施也好，作为一项法律制度也好，无疑是对公民人身自由(行动自由)的一种限制和剥夺，而“老赖”在没有被依法追究刑事责任之前，不管欠了权利人多少钱，其公民身份并未因此有丝毫改变。此时，其人身权与原告的财产权相比，在法理上是上位权与下位权的关系。因此，原则上，在《自然人破产法》出台之前，在没有相关法律规定之前，任何法院无权炮制一项法律制度或者强制措施。如果现在非法用限制人身自由(包括通讯、出行、购物等等行为)，甚至恨不得在被执行人脸上烙上“老赖”两个字，以期让他们成为“过街老鼠，人人喊打”，那么，我们只能嘲笑法律的无能，只能说明法律文明的倒退。

根据我国现行民事执行法律制度，被执行人有财产可供执行，法院就可以执行其财产;暂时没有可供执行的财产，法院就可以依法中止执行。被执行人藏匿可供执行财产，法院可以依法采取调查、搜查等措施;也可以由申请执行人举证或者鼓励社会公众举报。如果还无法查明，只能视为暂无可供执行财产。因为此时的被执行人有两种可能，一种是(绝大多数)确实无履行能力;另一种是(少数)还有藏匿财产。我们知道，法律是一把“双刃剑”。此时，法院依据什么判断其有藏匿财产而发出“限制高消费令”呢?如果已经判断其有藏匿财产，为什么不设法追查呢?而对确实无履行能力的被执行人发出“限制高消费令”又有什么意义呢?想来想去，有点牵强。在国外，确实也有类似做法，可一般是针对破产自然人的(譬如我国香港地区)。

“直联”和“间联”利弊分析 篇3

【关键词】直联模式；间联模式

1.直联模式与间联模式的定义

所谓直联模式：指POS终端直接与银联系统相连接，当发生POS消费时，此交易信息先送至银联主机系统，由银联系统自动判断后直接送相关的发卡银行，然后信息在沿路返回。一般来说这种模式初期投入较大，要求商业银行能够更加积极主动地配合。

POS间联：指POS终端连接到提供机具的商业银行主机系统，当发生跨行银行消费交易时，消费交易信息先送这家提供机具的商业银行主机系统，判断为跨行信息后送银联主机系统，由银联系统分选判断后再送相关的发卡银行，然后信息再沿路返回。一般来说，这种模式初期投资较少，起步时容易得到商业银行的配合，能够比较迅速地实现联网联合的目的。

2.直联模式与间联模式的利弊分析

2.1从成本和效益角度考虑

采取直联方式后，银联收取10%的跨行转接费用，收单行收取20%的收单利益，而作为各发卡银行，只获取本行银行卡收单收效益的70%。对于地方性中小商业银行来说比较倾向于直联。因收单市场投入较小，商户数量少，收单业务分利收入与机具费用到人员投入相比得不偿失，采用直联方式，可以不必投入程序开发费用、POS机具费用、人员维护、设备维护、及商户拓展费用，并获取银行卡跨行交易中银联规定的发卡银行手续费的分配比例，以极小的成本共享大行资源。

而间联模式下，POS商户由提供机具的商业银行进行收单，收单银行负责POS机具的布放、机具维护工作，同时收单银行除获得本行银行卡在此机具上POS消费所有手续费收益外，还可获得跨行交易手续费收益的20%收单收益。除手续费收益外在商户资金划转前收单银行还可得到商户所有消费资金沉淀。

2.2从业务发展角度考虑

商户POS渠道既是银行开展消费信贷和交叉销售的基本渠道，也是银行开展资金结算、全面金融服务的纽带。商户是银行服务的延伸，各发卡行信用卡都附加了各种特色业务，例如商户优惠折扣、信用卡积分、分期付款、交叉营销等增值业务。这些银行卡的支付创新在商业银行自己的间联POS机上都可以实现，但是直联POS机并不具有这些功能。

2.3从风险控制角度考虑

对于收单银行来说，间联POS模式是由收单银行负责和商户签约，银行、商户和收单机构之间达成协议，每一方承担相关的义务和责任，间联POS的特点是从商户出来的信息必须通过收单银行的审核环节，转给银联，由银联再转给发卡行。在此种模式下，收单银行可以检测到商户的交易情况。

直联方式就没有收单银行这一环节，相当于商户的交易直接到银联，再由银联到发卡行。采用直联POS的收单方式，对商业银行来说可能蕴含风险，收单布放的机构如果没有检查商户信息的真实性，如出现非法套现所有损失都由发卡行承担。

2.4从公平和效率的角度考虑

间联模式下，由于跨行信息必须先行通过某家商业银行处理后，再转给银联。一方面环节较多，效率较低，另一方面银联也无法控制前端的数据处理质量。某些银行出于自身利益的考虑，在处理消费信息的时候，往往是先处理本行的信息，然后再处理他行的信息。特别是当本行的交易处理很繁忙时，这种情况更为严重。另外，银行对于本行摆放的POS终端设备出现无法受理他行的银行卡等技术性问题时，常常并不积极进行排除，从而造成银行卡跨行信息交易处理不及时，导致难以解决POS终端重复摆放问题。

直联模式下，环节少，效率高。在这种模式下，对于所有入网的商业银行来说，不分规模大小，地位都是平等的。商业银行要提高自身的竞争力，必须要努力提高自身系统的处理能力和加快与银联的通讯能力。这种公平的竞争，促进了银行卡业务服务水平的提高，而且一家银行的新业务可迅速拓展到所有银行，降低了银行业务开发推广成本。

2.5从数据集中的发展趋势考虑

一方面，各大商业银行数据上收将在近一两年完成，届时分行所有终端的交易信息将直接发送到总行数据中心。如中行目前采取的直联总行和跨行交易总对总通过银联总中心清算的模式，实现总行集中收单模式，集中清算、集中后台支持，避免了人力和物力的重复投入和浪费。减少了中间环节，总体提高了交易和差错处理速度。这种情况下，秦皇岛中行无法与河北银联实现直联。

另一方面银联公司上海数据中心已经启用，所有城市中心的数据基本全部上收，上收后城市中心不再承担同城交易信息转发及清算职能，因此，POS直联分中心原有的缩短交易及清算路径的优点不复存在，反而是将各行原内部交易的授权及清算路径大大加长，不但造成各行系统资源的浪费，而且增加了各行的成本，同时还使交易和清算复杂化，增加了对账和差错处理的难度。

3.相关建议

3.1切实发挥商业银行主力军的作用

从中国受理市场的广度、发展阶段、地区差别等因素看，市场建设的主力还要靠商业银行。商业银行有遍布城乡的网点，有覆盖全国的网络、有完善的金融服务手段，有多年经营收单所积累的人才，能够为商户提供一揽子的服务。

应鼓励商业银行进行收单市场竞争与创新，可以“间联”，也不排斥“直联”。大型银行和中小银行根据自身资源、市场、成本等多方面考虑，自主选择适合于自己的POS网络连接模式。公平竞争、规范发展收单市场的最终目的无非是通过安全、快捷的渠道，更好的服务于广大持卡人，同时各收单银行、发卡银行能够赚取更多的中间业务收入，通过充分发挥银行卡产业链各方主体参与积极性，共同促进银行卡事业的规范、成熟发展。

3.2努力强化政府部门的指导和推动作用

政府部门要真正从税收、通信、物价、审计和支付结算、公用事业缴费、特约商户行业拓展、电子商务等方面予以政策支持和市场发展指导，鼓励行政事业单位和各个行业用卡、收卡，刺激银行卡支付结算积极性，提高用卡结算量，减少现金流通。目前推广公务卡就是一个很好的契机。虽然已制定了公务卡推广方案，但如何具体实施还需要出台更明确且强有力的措施。

3.3准确定位中国银联的发展方向和地位

理论利弊分析 篇4

1 研究背景和理论

多媒体的应用, 已经成为当代学校教育教学活动中媒体开发应用的基本趋势其概念、理论基础已经逐步成熟, 教学活动中的利弊研究也取得了很大的进展。

随着多媒体辅助英语教学的普及, 国内外众多专家学者做了大量的科学研究, 使计算机辅助英语教学有了广泛的理论依据和一定的可操作实践性。一般认为:多媒体辅助英语教学的理论基础有:建构主义学习理论、认知心理学、人本主义心理学等。

1.1 建构主义学习理论

建构主义学习理论认为学习环境应该是“a place where learners may work together and support each other as they use a variety of tools and information resources in their guided persuit of learning goals and problem——solving activities”。多媒体优化组合构成系统环境, 是实现建构主义学习的理想条件, 除了具备一般学习环境所具备的场所、学习资源和学习任务之外, 还具备大量的建构工具, 学习者可以相互协作, 而且在学生的学习过程中, 能够构成有效的外界刺激, 促成认知主体内部心理过程与之相互作用, 从而达到意义的建构, 提高了学习质量。

1.2 认知心理学理论

认知心理学强调学习者内部的心理过程, 教学不是知识的“传递”, 而是学生积极主动的“获得”。它要求学生由外部刺激的被动接受者和知识的灌输对象转变为主动参与、发现并加工信息的主题和知识的构建者;教师则需要由知识的传播者、灌输者变为学习活动的指导者、促进者和组织者[1]。而利用多媒体教学, 恰好可以以图文并茂、生动多样的形式, 调动学生的学习兴趣和积极性, 为学生创造良好的学习条件和环境, 激发学生的学习动机, 提供合理的学习策略, 从而促进学生的学习。

1.3 人本主义心理学

人本主义心理学主要从心理学的角度来探讨外语教学, 强调人的尊严和价值: (1) 重视学习者内在的自我的发展。 (2) 倡导着重于过程的教学。 (3) 强调学习自主性的培养。在人本主义看来, 教师的任务不是决定学生应该学什么, 而是去发现并创造一种有利于学生能自由学习和成长的氛围。人文主义主张以学习者为中心, 注重情感因素, 认为教学是一种人与人的情意交流活动, 教师应该把自己的情感因素转移到学生身上, 促进学生自觉地积极学习。网络教学使学习者在时间上和内容上有了充分的选择余地, 自主学习成为必然[2]。

2 多媒体辅助教学的利与弊

自20世纪90年代起, 多媒体计算机已经逐步取代了以往多种教学媒体的综合使用地位, 计算机辅助外语教学的诸多优点也在为许多研究者所探讨[3]。同时, 通过对多媒体辅助英语教学与传统教学法的比较, 人们对多媒体辅助英语教学的优势和缺陷有了一些认识。

2.1 利用多媒体辅助英语教学的优势

2.1.1 课堂教学过程得到优化

外语教学的具体实施过程主要在课堂, 课堂又是教师和学生交流的主要场所。在课堂教学的过程中, 适当地使用投影、录音、录像等多种媒体, 创造多样化的模拟真实的语言环境, 可以使教学过程更加生动、直观、形象和快捷, 有效地促进教学的整体优化。可以实现文字、图像和声音等多种信息的同步输出, 具有较强的动态模拟功能和人机对话双向交互的优势, 使教学内容结合成一个完美的整体, 达到传统教学媒体无法实现的效果。

2.1.2 学生学习积极性得到提高

与传统的教育技术相比, 多媒体计算机和互联网为外语教学提供了更有力的支持, 使外语学习具有前所未有的潜势[4]。CAI这种新生事物将我们在教学中用传统的教学手段很难达到的教学目的, 通过高科技手段使其直观化, 形象化, 有趣化, 大大缩短了教学时间, 提高了教学效率。多媒体计算机辅助教学拥有的极强的表现力、重现力和较好的受控性、交互性, 学生从多媒体辅助教学中得到的收效将会大大增强。

2.1.3 提高了课堂教学的学习效率

利用多媒体辅助英语教学, 具有容量大, 密度高, 节奏快的特点;在“教师-学习者-教材-媒体”组成的新型教学式中, 通过计算机网络辅助教学, 教师通过“教师机”及时监视网上任何一位学习者的答题进程和正确率, 完整、准确、及时地接收教学效果反馈信息, 再根据不同情况, 适时采取相应的教学策来弥补或再提高。与传统教学相比, 能够更加充分利用课堂时间, 提高学习效率。

2.2 利用多媒体辅助英语教学的缺陷

2.2.1 内容多, 难以记录

目前的多媒体课件重形式不重内容, 课堂的教学内容多, 其形式华美而内容过于庞杂, 有限时间内信息量过大, 不能突出有效知识信息的重点、难点, 教师在操作运行过程中, 由于缺少了板书的时间, 知识是一屏一屏地播放过去, 这就势必使那些基础稍差、又非常想做笔记的同学难以跟上。这样, 既容易导致学生产生学习疲劳, 又容易使部分学生对其产生抵触情绪。

2.2.2 师生互动不多, 口语练习机会减少

在多媒体教室里, 老师被固定在媒体旁边, 无法走下讲台, 走近学生, 教师和学生者间的交流互动机会减少。在开展课堂教学活动时, 老师很难对学习者的学习成果进行及时了解和跟踪, 解决学生在学习中的问题和困难, 在有限的课堂时间, 每个学习者在课堂上获得的平均练习时间不多, 开口机会少。

2.2.3 新型的填鸭式教学

由于计算机辅助教学能实现大容量、高密度的信息交换, 教师容易过分地加大课堂练习量, 从而使计算机机械地代替教师, 向学生按部就班地灌输知识, 变成了换个式样的“现代化”的注入式教学。虽然教学课件的使用, 省去了教师在课堂上板书的大量时间, 但容易使教师忽视学生的思维强度与节奏, 致使信息输入过量, 训练不到位, 这样又变“人灌”为“机灌”, 甚至是人机共灌的“填鸭式”教学, 这样的危害更大[5]。

3 结语

多媒体辅助英语教学有着传统教学法无法比拟的优势, 但也存在一些弊端。在实际的教学工作中, 我们应该扬长避短, 充分利用多媒体的优越性, 同时要注意培养学生独立思考问题的能力和创新能力, 发展学生的多元智能, 激发学生学习的主动性和创造性, 加强师生的互动和情感交流, 使现代教学手段在教学过程中发挥更大的作用。

参考文献

[1]丁刚, 刘蕾.建构主义和基于网络的外语教学[J].外语电化教学, 2003, 5:17～20.

[2]何克杭, 李文光.教育技术学[M].北京:北京师范大学出版社, 2004.

[3]刘涌泉.应用语言学[M].上海:上海外语教育出版社, 1989.

[4]戴炜栋, 任庆梅.基于网络技术的词汇习得认知心理环境设计[J].外语电化教学, 2005, 2:1～8.

科举制度利弊分析 篇5

科举制度是中国隋唐时代产生的，通过制度设定和程序化操作，从所有男性社会成员的范围内挑选人才，担任国家行政官员的制度，而且被选拔的人才在理论上可以晋升至皇帝除外的任何行政级别的官职，由于在中国古代社会中，官僚阶级是统治阶级（以下详述），科举制度的实施，使不同阶级的社会成员有机会进入统治阶级之中。这种选拔制度，实际上体现了在广大社会成员之中，存在着提高自身政治地位的公平的机会。这种不考虑选拔对象的阶级属性的选拔方式，实际上在一定程度上突破了阶级社会中，社会成员阶级属性的本质规定性，使低阶级的社会成员有了向高阶级跃进的机会。这样，社会成员的阶级属性不会固化于其出生时所继承的本源性的阶级属性，他所能达到的阶级等级从某种程度上取决于后天的努力。因此，科举制度大大冲击了社会的阶级属性世袭制的陋规，并最终导致维护世袭的严格的等级制度的门阀制度的崩溃。科举制度实施之后，中国社会中社会成员的非世袭和奋斗意识勃兴，陈胜、吴广“将相王侯，宁有种乎”的诘问，社会成员们的答案是否定性的。由于有了阶级属性跃升的阶梯，社会成员们意识到他们的未来地位并不是由他们的出身给定的，而是自己当下行为的直接后果，这样一来，大大激发了社会成员的奋斗精神和挑战精神，一定程度上给社会的发展带来了活力。

虽然由于选拔的官员有限，使得社会成员发生阶级地位跃升的机会不多，但是这种机会的存在和全社会范围内（当然女性除外）平等性、以及这种机会提供的规范化和制度化，的确是人类社会的一个巨大的进步。即使在古希腊、罗马时期，虽然有限的民主政治制度曾经在社会中深入推行，但是，阶级属性，尤其是奴隶阶级的属性依然被本质化了，在社会中，没有制度化的提供给奴隶主动改变自己阶级属性的公平机会。而在西方中世纪，阶级属性的本质化更是被统治社会的宗教势力解释为人类社会本质属性的一个重要表现，世袭的严格的等级制是宗教势力和世俗统治阶级维护有利于自身利益的不公平社会秩序的基石。因此，诞生在公元六世纪左右的科举制度，在人类阶级社会的历史上看，无疑是一个前所未有的进步。

但是，中国古代社会（包括实施了科举制度的隋唐之后）阶级之间政治权利的不平等是阶级差异的重要内容，即统治阶级相对于被统治阶级，具有高得多的政治权利，在国家政治生活中占据了垄断性地位。中国古代社会的统治阶级是以世袭制的贵族阶层和非世袭的官僚阶层所组成，前面说过，在科举制广泛推行之后，贵族阶层的势力日益衰落，官僚阶层则成为统治阶级的主要组成部分和中间力量。因此，被统治的低阶级的社会成员只有进入官僚系统，成为统治阶级的一员，才能实现社会成员阶级属性的真正改变，由于政治权利的差异是决定社会成员阶级差异的最重要因素，使社会成员只是依靠实业和商业的经营，实现财富的巨大增长，经济地位得到相应的提升，而由于其直接获得的政治权利并没有相应提高，那么该社会成员依旧无法实现阶级属性的改善。由此可见，在中国古代社会中，通过科举考试，并进而进入官僚体系成为社会成员唯一的阶级属性跃升的通道，而如果不这样做，在其他领域做得再好，也无法实现使阶级属性跃升的目的。

这种情况造成的后果是：科举制度将社会中的最大数量的才俊之士的精力和兴趣集中到科举考试中，因为只有通过科举考试才能达到改变自身阶级属性的目的，而为了在考试中脱颖而出，就必须对考试内容和考试方式的了解达到圆熟的水平才行。因此，这些才俊之士花费了主要的精力，所关心和研究的对象只能是有助于科举考试方面的内容，这种关心和研究并非出于兴趣和目的所在，而是一种达到某种目的的手段。虽然也有部分学人有兴趣研究这些内容以外的学问，但是这只能是一小部分人中发生的偶然现象，只能是在不影响准备科举考试的前提下的“业余爱好”。

由于科举考试的目的是为国家挑选行政系统的官员，科举考试的内容必然集中在国家行政管理方面等政治性的内容上。因此，社会中最有才华的成员将最大量的精力集中于对这方面内容的学习和研究之上。同时，由于封建统治阶级出于维护统治统治秩序的需要，必然将论证这种统治秩序合理性的政治理论奉为唯一的、统治性的政治理论，其他政治理论则被视为异端而遭到排斥和镇压。因此，科举考试中对考生考试成绩的评定，不是以其对政治方面的理论创新能力的高低为标准，而是以其对权威政治理论的熟悉度为标准的，因此科举考试的推行并不能刺激政治方面理论的更大发展。

由于科举制度能够一举改善参加考试者的政治地位，进而改变阶级属性，因此，整个社会都盛行着“万般皆下品，唯有读书高”的价值观，而值得注意的是，这里所说的读书的内容就是科举考试的内容，也就是对权威政治理论的熟悉。其他的、尤其是涉及科学技术方面的研究，即使研究者取得多大的成就，也不可能成为该研究者阶级地位跃升的凭借。因此，在这种社会价值观的影响下，对不涉及科举考试内容的其他科学、尤其是自然科学和技术的研究被社会普遍观点认为是不务正业的“奇技淫巧”而倍受轻视，因此，这造成了中国古代科学技术在文化中的边缘地位，这无疑大大抑制了中国古代社会在科学、尤其是自然科学上的进步。

但是，这种局面的形成决不是科举制度本身的错误，因为从科举制度本身的目的和手段来看基本上是合理的，造成这种局面的本质原因是科举制度存在的封建社会中，不同阶级社会成员政治权利的是不平等的，而使科举制度成为改变社会成员命运的唯一方式，而由于改变命运方式的唯一性，使社会精英的精力投入方向和行为方式趋同化，并造成整个社会文化发展的不可避免的单一化。而在发达资本主义社会，由于形成阶级差异的因素的重大变化，社会成员可以通过各种方法通过改变自身的经济地位来改变自身的阶级属性（后文详述），类似于科举制度的公务员考试只是改变社会成员经济地位的方法之一，而社会成员如果能成为其他科学文化领域的专业人士，也能增加经济收入，并改变自身阶级属性。因此，公务员考试只是吸引了一小部分对此感兴趣的社会成员对它的关注，公务员考试的内容并不能成为绝大部分社会成员的主要关注和研究的对象，并不能限制社会成员的兴趣范围，也并不能遏制社会中科学文化的全面、快速地发展。

但是，这种客观上的抑制性，并不说明中国古代社会从本质上阻碍科学、尤其是自然科学的发展，由于社会的世俗化，科学的发展不会象对宗教社会那样产生动摇统治阶级的统治基础的巨大作用，而由于科学发展能够带来生产力和军事能力的大幅度增长，使国家的综合国力得到加强，只会对国家产生好处，因此，统治阶级不具有主动地、有意识地严厉打击科学、尤其是自然科学的发展的。而如果统治阶级真正深刻地认识到科学的益处，他们肯定会制定相应的政策促进科学的发展，为了吸引优秀人士投身科学，统治阶级肯定会将从事科学工作、并作出重大贡献的的社会成员吸纳为统治阶级的成员，并仿效科举制度建立通过选拔和竞争机制的通向科技官僚的上升通道。同时由于这种制度的建立和科技人员地位的上升，社会的价值取向也会发生相应的改变，而这一切也同样有利于国家和统治阶级的利益，它的可能的形成是合乎逻辑的，可以说，在古代中国对科学精神的弘扬远较对统治阶级利益进行本质损害的民主精神的弘扬为易。因此，我们看到，虽然中国古代社会在客观上存在对科学、尤其是自然科学的抑制作用，但是，中国古代社会并没有类似欧洲中世纪那样的宗教裁判所，对一切有悖于宗教教义的人文和自然科学思想进行残酷镇压，其最典型的例子就是布鲁诺由于仅仅宣扬了哥白尼的日心说而被宗教裁判所处以火刑，与其形成鲜明对比的是，中国并没

有任何自然科学家是因为其自然科学思想而被统治阶级迫害。

兼职科学教师的利弊分析 篇6

关键词：兼职科学教师；利弊分析；队伍建设

我是一名小学兼职科学教师，除了教科学以外还要担任一个班的语文教学工作。在我身边像我一样的兼职科学教师有很多，比如我校五十三个班级，只有一名科学专职教师。我所在的镇江市京口区是镇江市的主城区，下属十八所小学，只有七至八名专职科学教师，而且年龄都偏大。以一名教师周课时量为十六节课计算，这些为数不多的专职科学教师是无法完全担负起本校、本区域的小学科学启蒙教育、科技活动辅导，事实上大部分的教学任务都落到了兼职科学教师的身上，换句话也就是一所学校的学生科学素养如何，更多地取决于广大兼职科学教师的教学态度、教学质量，及投入的热情与精力。下面，本人就兼职科学教师的利弊，结合实际，谈谈如何加强兼职科学教师队伍建设，使之成为科学教学的重要力量。

一、兼职科学教师的主要弊端

为了提高广大教师的科学课教学水平，每学期教研室或学校都有针对性地开展各种教研活动：组织大家听科学课；请来专家帮教师梳理教材中的知识点；对如何使用科学工具箱、如何规范实验操作进行指导等。这些做法无疑对广大兼职科学教师的日常教学有积极的指导意义，但这些培训活动也遭遇了一些尴尬，或作用不大，反映了兼职科学教师的一些弊端：

1、兼职科学教师的知识结构不利于教学。

目前在职教师的知识结构，大多偏重于语文、数学、英语。因为年龄稍长的教师一般毕业于师范（属于中师学历），当时只有普师、幼师、音师、美师、体师之分，也就是说除了音乐、美术、体育、幼儿教育有专门的培养机构，科学教育是没有对口的培养机构的，那么所谓普师，培养的就是现在的语文、数学教师，他们在师范所学的是小学的语文、数学教学方法，他们中的一部分就成了兼职科学教师。年纪稍轻的教师，一般是本科学历，但也是中文系、小学教育专业居多，没有和小学科学教育对口的专业，或者是有对口的毕业生但并没有在小学任教。翻阅小学科学教材不难发现，涉及的知识面广，有一定的深度，所以老师们在自己缺乏科学知识的情况下，去教学生是一件很困难的事，对于大家抱怨“不懂，不会教”也就能理解了。

2、兼职科学教师的流动性较大。

很多学校兼职科学教师的流动性较大，各小学在学期初排课时，往往是先敲定语、数、外主要学科的任教，然后在这些教师课时不满的情况下添加一些综合学科的课时，使教师的工作量满。所以就出现了这一学期参加培训的教师，可能下一学期又不教科学的现象。对教研部门而言，本来安排的培训活动是有计划、有系统的，但培训对象却频繁更换，破坏了这种系统性、延续性。另一方面对兼职科学教师而言，会从思想上不重视科学这门学科，认为自己钻研了一年，刚刚有点兴趣、摸着点门道又不教了，改教其他学科了，所以也没必要认真，从而影响了教师的教学热情，钻研兴趣。

3、兼职科学教师的工作负担较重。

因为兼职科学教师一般都担任语文或数学的教学任务，这些学科对教师的备课、上课、批改作业、教学质量要求很高，每学期又要面临考试的检验，所以老师会自然而然的将主要精力和大量时间放在语文、数学的教学工作上。其实要上好科学课，课前的知识准备、实验器材准备需要老师投入大量的时间；要真正关注学生、培养学生的科学素养也需要老师投入极大的热情。但是在主要学科的压力下，兼职教师可能会顾此失彼。记得在听了曾宝俊老师的示范课和讲座后，很多老师就感慨：“科学课就应该这样上，这样的课对培养学生真的有好处，但我们没有时间去钻研。”用一句歌词来表达大家的心声就是：想说爱你不容易。

4、兼职科学教师想要成长很难。

当然在广大兼职科学教师的队伍里也不乏热爱科学教育的人，他们在不折不扣完成语文、数学教学任务的同时，还会利用业余时间钻研科学教学方法，积极进行教学实践和反思，参加科学学科的相关基本功竞赛、评课活动、论文评比活动等，我们不难看到身边有许多兼职科学教师逐渐成长起来，他们一步步由“门外汉”成了“行家里手”，成长之路付出了辛勤的汗水。但是迎接他们的却是痛苦的抉择，因为职称的评定、各级骨干教师、学科带头人的评定是有学科之分的，如果选择科学，那么和专职科学教师在一个天平上比明显是吃亏的，如果选择语文或数学，那么在科学学科上取得的所有成绩将不被认可。所以有一些青年教师刚刚在科学教学活动中崭露头角，取得了点成绩，但反复思考以后又放弃了钻研科学，重回语文、数学的大本营。

二、兼职科学教师的有利因素

虽然外部环境是影响教师成长的一个因素，但还是应该强调主观因素，即教师自身的内驱力，其实如果换个角度看问题，会发现兼职教师教科学具有许多优势，不仅会帮助我们上好科学课，更促进我们成为一名好教师。

1、有利于形成有序的课堂秩序。

科学课的特点在于课堂上很大一部分时间学生处于活动状态，或实验、或讨论、或思考，对于小学生来说，他们自控能力较差，如果班级人数再多一些，课堂上一旦动起来，课堂秩序就难以控制，如果学生在无序的状态下进行探究活动，那么实验的规范性、合作的合理性、结论的科学性都得不到保证，更谈不上在科学探究过程中培养学生仔细观察、规范实验、学会合作等一系列良好的习惯了。教过科学课的老师都清楚这一点，所以有经验的教师会从第一节科学课开始就有意识的培养学生的课堂行为习惯，逐步形成属于自己的严明的纪律，如：听清要求再动手实验；小组成员之间要分工合作；实验之后要进行情况记录、数据分析、要整理好实验用品等。培养学生良好的习惯，形成有序的课堂秩序对科学探究活动起到事半功倍的作用。但专职教师任教班级多，和各班学生每周只有两节课的接触时间，把每个学生都认识可能就要花不少时间，要形成有序的课堂秩序周期会长一些。兼职教师很多都是本来就教这个班级的语文或数学课，师生之间熟悉，在语、数课堂上那种安静、严谨的课堂氛围，井然有序的课堂秩序会很自然的延续到科学课堂中，所以教师建立自己的课堂纪律会非常快。

2、有利于课外拓展作业的完成。

学科学不仅仅是课堂上能完成的，科学教师其实也会给学生布置一些课外的作业，这些作业多是对课堂教学内容的补充和拓展，比如：种植植物或饲养小动物并长期观察、记录；对一些科学问题课后进一步查找资料进行探究；对科学小课题进行研究或调查等。这些“作业”是学习科学知识必不可少的环节，也培养了学生坚持不懈、刻苦钻研的科学精神。特别是对那些热爱科学的学生来说，老师的课外作业给他们指出了自主研究的正确方向，指引他们做更深入的学习和探究。但现实生活中，学生过重的课业负担已成为全社会关注的话题，每天回家他们要认真地完成各科作业，特别是第二天要交的作业，更不能有一点疏忽和拖拉，作业完成的情况直接影响到他们学习的成绩。相比之下科学老师布置的作业，远不及主要学科作业来的重要，学生和家长都不重视，它们就变成了可做可不做的作业。兼职教师的特殊性在于有着双重身份，为了学生的全面发展，利用一下自己的“权威”，督促学生认真地完成科学作业，不失为一件好事吧。

3、有利于学生综合素质的提高。

课改之后更加强调学科之间的整合，因为有效的整合会提高学生的综合素质，翻阅各科教材会发现各学科的知识、能力、态度价值观的三维目标是有交叉的。比如语文教材中《小松鼠找花生果》让学生知道有些植物的果实是埋在地下的这一科学知识；《特殊的葬礼》揭示了人类破坏环境最终是毁灭自己的科学真理；《金蝉脱壳》则详细描述了蝉脱壳时那神奇的瞬间。《夜晚的实验》介绍了斯帕拉杰发现蝙蝠飞行秘密的实验过程和实验方法。除此之外还有介绍科学家的、介绍科技发展的很多课文，这些课文有的包含科学常识，有的宣扬了科学精神，有的介绍了科学研究方法，选文既有人文性也有科学性。再说说数学，数学课上对学生着力培养的测量、计算等能力在科学研究中也经常用到。数学课所强调的严谨的态度、缜密的思维也是科学课的教学目标。所以作为兼职教师对自己所教的学科进行有效整合是近水楼台，试想：有趣的科学实验给学生提供了写作的素材，优美的课文启发学生去探究自然、热爱自然；数学课上学到的本领在科学研究中大显神威，科学研究引发了学好数学的兴趣，这是多么理想的学习状态。这样的良性循环，才能真正让学生乐学、善学。

4、有利于教师综合素质的提高。

每一名有理想、有抱负的教师，从来不会放松自身修养、素质的提高，紧张而忙碌的教学研究工作，成就的不仅是学生，也是自己。不同的学科有各自的特点，所强调的教师基本功也各有侧重，我们不难发现，语文教师对语言的驾驭能力很强，课堂上情感也较丰富，学生会不由自主地跟着老师喜怒哀乐。数学老师的逻辑思维能力较强，每一节课的教学设计总是环环相扣、层层递进，学生整节课都在做着思维体操。那么科学老师的强项是什么？我认为是较强的活动设计和指导能力，以及动手能力。科学老师都是巧手，做实验、做教具、，样样精通，设计的科学探究活动总能让学生喜欢，学生是在“做中学”、“玩中学”，所以科学课才那么受欢迎。如果老师在苦练教学基本功的时候，能注意到所教学科都有所兼顾，而不是就顾着一门学科，那么他必将是一名拥有综合素质、综合能力、先进教学理念的老师，并且他的课堂教学必然有自己的独特之处，会形成自己的教学风格。

三、扬长避短，加强兼职科学教师队伍建设的主要途径

1、兼职科学教师自己要端正思想，克服困难。

从兼职科学教师自身来说，首先应该端正思想，要把科学课看成和语文、数学课一样重要。这门学科关系到学生的科学素养，关系到他们未来的人生。学生喜欢这门学科，教师就应该更喜欢，就有责任努力上出好课，不辜负学生的希望。作为兼职科学教师，我们要明确自己的历史使命。世上无难事，只怕有心人，我们还应该积极克服各种困难。原先的知识储备不足可以通过学习去弥补；钻研教法的时间不够可以用业余时间去补充；身边没有人能请教可以通过网络结识很多的科学教育同仁。如果我们都尝试着去做，那么，“不懂、不会教”就再也站不住脚了。

2、学校要组织有效的校本教研活动。

从学校层面来说，应该把兼职科学教师组织起来，开展有效的校本教研活动，把这支队伍锻炼起来。现代社会越来越强调合作，单打独斗的力量肯定是有限的，兼职科学教师在学校是一个群体，群策群力才具有战斗力。学校可以定期开展集体备课活动，以解决教学中的重点难点；可以实行实验器材准备的包干制，将一学期要做的实验分分工，资源共享，减轻教师的负担。

3、教育主管部门应鼓励兼职科学教师成才。

虽然教师应走专业成长之路，但是兼职科学教师的存在是无法回避的现实，既然专职教师的数量严重缺乏，那么就更应该关心、鼓励这部分兼职教师，好好的将这支队伍用起来。所以在职称评定、骨干教师评选等环节，对兼职科学教师应有一定政策的倾斜。其实兼职教师在教好语文或数学的基础上兼顾科学，要做出成绩真的不容易，对辛勤耕耘者给与肯定，就是对所有的兼职教师给与激励和希望。

一直记得“画杨桃”的故事，坐在不同的位置，从不同的角度看杨桃，有着截然不同的结果。其实，任何一件事都是这样，如果一味的强调困难，怨天尤人，那么结果是既解决不了问题，又让自己心情不好。如果换个角度看问题，积极面对现实，利用自身优势去克服困难，那么困难就会迎刃而解。

公允价值的利弊分析 篇7

关键词：公允价值,优越性,弊端,分析

一、引言

伴随着企业所有权和经营权之间的相互分离与资本市场的发展, 使历史成本计量远远满足不了新经济业务的发展要求, 而公允价值作为一种全新的计量属性, 逐渐为人们所关注。2014年7月1日起《企业会计准则第39号-公允价值计量》在所有执行企业会计准则的企业范围内实行, 鼓励在境外上市的企业提前执行。

我国会计准则中公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格, 即脱手价格[1]。公允价值计量的目标是估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格[2]。企业在公允价值计量过程中需要确定以公允价值计量的相关的资产或负债、有序交易和市场、市场参与者、恰当的估值技术、输入值和公允价值层次。

二、公允价值的特征

公允价值和历史成本是完全不一样的会计计量属性。那些已经完成的交易所支付的代价可以称为历史成本, 仅表示资产或劳务取得的时候投资者认定的价值。通过和历史成本比较, 可以得出公允价值有以下三个特征:

(一) 形成公允价值的交易和交易双方可以是虚拟的

公允价值的交易及交易双方是完全可以虚构出来的, 不需要是指定或者现实的交易及交易双方。相比而言, 如果在交易发生时就对资产或负债就予以计量, 那么就是历史成本会计, 所以说, 形成历史成本的交易及交易双方必须是可靠实在的。

(二) 相关性优于历史成本

在某一时间段和一定的经济环境下, 市场对资产或负债的定价是由公允价值反映出来的, 同时也承认了对其价值变化。即会计环境的不确定产生了公允价值, 它是随着经济情况的改变发生变化的。而历史成本得到市场对资产或负债的价值的评价, 必须是在资产转让结算或负债偿还时才能得到。

(三) 公允价值比历史成本计量提供了更好的基础

企业管理者可以通过销售资产和清偿负债时的公允价值做出判断是否要继续持有资产或承担负债[3]。但历史成本由于只有出售资产或偿清负债才能反映价值变化的这个局限性, 使历史成本不得不忽视取得资产或承担负债决策的影响。

三、公允价值计量的优越性

(一) 更能够满足信息使用者的决策需求

公允价值可以更真实的反映企业未来可以得到的现金流量, 进而更真实的反映企业的盈亏能力, 所以公允价值在反映企业的财务状况、提升财务信息的关联性方面有很大帮助。正因为公允价值相对于历史成本的这个优势, 使一些投资者可以在美国次贷危机中及时捕捉到了市场变化, 降低了损失。所以, 从公允价值里得到的信息有效地支持了企业管理者、债权所有者、投资者的投资计划。

(二) 更真实地反映企业的经营成果

劳动者给企业带来的纯利润加上因收入、费用计量属性不同而形成的差价共同构成了收入与相关成本费用的差额。而其是计算企业利润的重要元素之一, 只有通过公允价值计量才能使其更准确、科学合理。要是采用历史成本计量则会对收入和费用计量属性的计量出现偏差, 对企业的经营成果做出错误的评判, 进而影响管理者做出相应的决策。

(三) 更符合配比原则

配比原则一般指的是收入与相关的成本、费用进行配比[4]。即使计量单位一样, 但如果按历史成本计量, 则在计算费用方面就会产生较大的差额。因为会计原则的相关性、客观性、真实性、一致性等, 所以就必须规定在会计核算时推行公允价值计量, 更符合会计的配比原则。

(四) 利于企业的资本保全

企业会在日常的生产中消耗一定量的生产能力, 为了企业的再生产和扩大再生产, 企业在回购这些消耗的生产能力时如果采用历史成本计量, 那么算出的金额将不可能在经济上扬的市场中购回已消耗的生产能力。但是如果企业采用公允价值计量, 那么无论在什么样的环境下, 都能够准确的得出购回已消耗的生产能力的金额, 维护企业的实物资本。

(五) 提高财务信息的有用性

采用历史成本计量, 在这个日益复杂的经济环境中, 很难使企业看清其资产和负债的价值, 影响企业管理层的决策。相反, 如果采用公允价值计量, 则会更及时的发现由于市场影响而产生的变化, 更真实地体现企业获得的现金流量, 提高企业的运营和偿债能力, 降低所承担的财务风险, 更有便于对企业做出准确的定位。

(六) 适应金融创新的需要

我国已经成为世界第二大经济体, 股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场如雨后春笋般的迅速发展起来, 在此大环境下金融工具的创新也有了迅猛进步。然而在历史成本计量的会计原则下, 到后期会无法判断这些工具的价值从而产生巨大的隐患。采用公允价值可以从开始到后来一直对其进行确认, 这样不但可以及时发现企业可能隐藏着的风险, 更能帮助企业管理者及时制定策略。

四、公允价值计量的弊端

(一) 公允价值理论的假设前提很难满足

公允价值是进行交易的双方对市场价值的一种判断, 但只有在特定的市场环境中, 才可能找到会计事项的交易价格, 但现实中市场环境是风云莫测的, 再加之商业保密原则、信息阻断、专利所有权等因素, 几乎不可能得到确定的公允价值, 而对其公允性的判断更无从谈起[5]。第一, 因为交易双方交易完成时一定是互有盈亏, 所以对于双方是否公平难以界定;第二, 由于交易双方背景资料不一样, 总有一方会得到更多的信息, 所以双方是否互相了解彼此无从查起, 另外熟知的定义, 熟知的程度比较, 实际很难界定;第三, 理想市场总是和现实市场不一样, 交易市场上弱肉强食, 根本没有什么公平性可言, 理想中的市场交易环境及公允价格在现实的市场中很难得到反映[6]。

(二) 易导致价格过度偏离价值

如果资产价格随着市场环境变化的频率过大, 即使公允价值可以伴随着市场价格的走势而变化, 但却很难跟上资产价格的频繁变动, 这样就会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。并且这些由外部环境等因素引起的损益变动, 一般是提供不出非常相关的信息。在美国次贷危机中就体现出来了这个缺陷, 外部经济环境的萧条引起股价大幅的波动, 影响投资者对未来资产价值的估计判断, 使公允价值远远低于其真实价值, 从而使投资者对企业财务发展估计错误, 做出错误的决策。相反, 在经济繁荣时, 一些非理性行为如投机、炒作等会隐藏不合理定价, 公允价值成为“郁金香效应”的导火索。

(三) 容易导致利润操纵

我国目前资本市场虽然一片欣欣向荣的景象, 但却尚未成熟。大部分国内评估机构由于缺乏足够的经验在评估公允价值方面, 而且采用不同的评估方法会产生不同的结论结果, 所以公允价值很难达到公允, 并且有变成利润操纵工具的危险。公允价值的认定, 如计算现金流量折现值的时候, 现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等, 如无法在一定市场价值基础的情况下认定, 就必须通过人为的判断, 这样就会更容易操纵利润[7]。

(四) 公允价值的运用更具复杂性和风险性

在新会计准则中, 对于如何选择估值模型和相关参数假设等并没有提供出详细的界定, 公允价值中人为判断的成分过重, 就将会计核算变得复杂化。加之我国会计人员的专业技术水平较低, 根本无法满足现值技术的应用需求, 这就加大使用公允价值的风险性。

(五) 可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下, 引起企业财务报表项目变化的原因有很多, 例如外部环境的变化、风险状况的变化和企业自身信用的变化[8]。并且, 有些引起损益变化的原因, 由于常常没有相关的信息, 就可能会使财务报表使用者做出错误的决策。

五、公允价值计量的改革与完善

(一) 加强相关法律对公允价值的规范

通过加强法律建设, 完善规章制度, 在制度和程序上做到杜绝人为利用公允价值操纵利润等舞弊行为的发生。会计准则的进一步规范和完善, 会对那些没有客观依据的价值信息关上大门, 为防止发生舞弊事件做好防范。

(二) 建立健全活跃的市场体制

建立公开的市场价格体系, 及时公布每天的交易价格;为查询各种价格搭建一个全国性的互联网平台, 优化市场资产的估价系统, 是资产市场价值最大程度的等同于真实价格。同时, 充分发挥资产评估中中介、物价等机构应有的监管作用, 建立起完善的监督、监察机制, 防止利用公允价值进行一切非法行为。

(三) 提高公允价值的可操作性

使公允价值在实际操作中合规合矩, 提高会计人员的操作技能水平, 增强实际技术操作水平及职业判断能力, 加强职业道德意识, 为公允价值的全面应用保驾护航。同时, 加强会计计量的理论研究, 从国外借鉴成功经验, 引入先进计算机科学技术, 将会更便于公允价值在操作层面上的推广。

参考文献

[1]崔秀娜.国际趋同背景下我国公允价值计量准则研究[J].市场论坛, 2013 (4) :63-65

[2]陈美华.我国公允价值计量准则存在的问题与改进建议[J].会计之友, 2014 (13) :17-20

[3]张稳.论公允价值在会计核算中的应用[J].现代商业, 2010 (30) :236-237

[4]孙辉, 杨树琪.论会计与税收费用要素确认差异对会计信息处理的影响[J].云南财贸学院学报 (社会科学版) , 2005, 20 (2) :52-54

[5]成青果.公允价值计量问题浅探[J].时代金融, 2012 (11) :15

[6]杨顺灵, 丁立.金融危机下中国公允价值会计的反思[J].经济研究导刊, 2010 (21) :77-80

[7]朱茵茵.浅谈现金流量现值在会计准则中的应用[J].现代经济信息, 2013 (14) :211

异地高考及其利弊分析 篇8

一、异地高考的含义

(一) 异地高考的概念

从字面上简单理解, 异地高考就是学生在“异地”参加高考的问题。所谓“异地”是相对原户籍所在地而言的流动人口流入地。教育部部长袁贵仁认为“异地高考”就是流动人口子女在流动地如何参加义务教育阶段以后的考试问题。徐金海、朱思鹤认为:“异地高考指的是符合一定条件的在非户籍地接受教育的学生可在其受教育地参加高考, 享受与受教育地户籍学生同样的录取待遇。”[1]蒋红池认为“异地高考指的是户口在流出地、但在流入地高中就读并注册学籍的应届高中毕业生, 在学籍所在地报名参加高考和录取的一种方式。”[2]

根据上述异地高考论述中“流动人口子女”、“ (非) 户籍所在地”、“高考”等几个关键词, 笔者认为异地高考就是指流动人口及其子女离开户籍所在地, 其子女在非户籍所在地 (流入地) 参加高考、招生、录取的行为。

(二) 异地高考与“高考移民”

异地高考不同于“高考移民”。“高考移民”起因于各省市自行命题、阅卷和划定录取分数线而导致地区之间出现入学机会的不均衡, 高考考生利用迁户口、转学等方式到录取分数线较低的地方参加考试, 从而更容易考上更好的学校。北京、上海等经济发达录取分数线较低的直辖市, 海南、安徽等经济欠发达录取分数线不高的东部省份, 海拔高、经济和教育水平低、高考录取分数线更低的西部地区, 都是高考移民的重点流入地[3]。

进入21世纪以来, 进城务工人员大增, 长时间在城市居住已成为这些人的生活现状, 其子女受教育问题, 尤其是如何参加义务教育阶段以后的考试问题成为近年来的一个热点。由于人们对高考看得格外重要, 因此异地高考的问题便产生了。

虽然异地高考和“高考移民”的核心都是“换个地方参加高考”, 但二者存在很大不同。“高考移民”的根本原因是不同地区间录取分数存在差距, 导致一些人利用各种手段采取的投机行为, 是不受法律保护和制度支持的。异地高考的产生是由于优质高等教育资源的地区分配不均衡而导致的流动务工家庭为争取公平的高考优惠政策采取的行为[4], 该行为是受政策支持和保护的。因此, “高考移民”与“异地高考”存在本质上的差别。

二、各地异地高考政策简析

(一) 北京规定, 2014年起有居住证明、稳定住所、稳定职业、社保满6年, 子女有学籍且连读高中3年, 可参加高职考试录取, 毕业后可参加升本考试录取。

从北京的规定看:在满足若干条件后, 随迁子女可以在北京考高职, 但没提考本科在政策中还提到“借考”, 回原籍录取的说法。据报道, 2014年北京申请参加异地高考考生400余人, 最终审核通过的“合格考生”只有114人。表明北京异地高考之争是北京籍考生父母取得了完胜。

(二) 上海规定, 持A类居住证者的随迁子女可以在上海就地高考。

在此政策正式出台之前上海就允许持A类居住证的随迁子女参加高考, 但“持A类居住证”这个门槛不低, 一般进城务工者很难跨越。因此这种政策看似指明了一条道路, 但很难到达目的地。

(三)

广东从2014年起, 具有合法稳定职业、合法稳定住所、连续3年以上持有居住证、参加社会保险累计3年者, 其随迁子女具有广东中职学校3年完整学籍的, 可以在广东考高职。2016年起, 在上述条件的基础上另要求随迁子女必须在广东省参加中考, 方可在广东省参加高考和录取。

由此可看出:2014年开始, 广东省要求, 随迁子女必须符合5个条件才可以考高职。2016年开始, 符合6个条件才可以参加高考和录取。面对这样的条件, 家长只能望梅止渴。

(四) 山东。

从2014年起凡在山东省高中段有完整学习经历的非户籍考生均可在山东参加高考, 并与山东省考生享受同等的录取政策。

令随迁子女高兴的是山东的政策非常实用, 门槛不高。但山东省历年来录取分数线较高, 政策实际影响不大。

综上, “异地高考”新政可以看出, “异地高考”之争火药味很浓, 根源还是户籍制度。在北京、上海、广东等“异地高考”需求人数较多地方, 政策大多“口惠而实不至”, 很难得到社会认可[5]。因此, “异地高考”还有很长的路要走。

三、异地高考的积极意义

(一) 异地高考利于实现教育公平

异地高考的常态化是教育机会公平和教育质量公平的一个重要体现。

1. 异地高考有利于保证教育机会公平

《中华人民共和国宪法》第二章第四十六条明确规定:“中华人民共和国公民有受教育的权利和义务。”异地高考问题的起源就是外来务工人员的子女无法享受同流入地子女相同的高考升学待遇, 这些孩子大多在接受完义务阶段的教育后, 由于户籍地限制、教材类型不同等原因而被迫放弃在父母工作地参加高考。而在返回户籍地学校学习的过程中, 同样由于教材不同、语言不通等方面的原因而成为“另类”。“比异地高考更重要的是异地教育”[6], 异地入学是异地高考的前提, 而户籍等原因的限制无法保证随迁子女顺利地在流入地入学及在学籍所在地参加高考的现象, 是教育机会不平等的体现。

教育机会公平作为教育公平的基石, 也是保证公民平等受教育权的前提。异地高考的常态化能够保证流动人口子女在流入地享受与当地学生同样的入学、中考、高考等权利, 保证他们的受教育机会平等。

2. 异地高考有利于确保教育质量公平

异地高考的根本原因是优质高等教育资源的地区分配不均衡, 导致教育机会和质量的不公平。影响教育质量的一个最重要的客观因素就是经济发展的水平。我国区域、城乡间经济发展差距较大的事实极大地影响学校办学和管理水平、教师队伍的素质, 决定了教育质量的不平衡, 进而出现了高考录取的不公平。经济发达省市通常享有更多的优惠政策和更高质量的教育资源。这正是作为人口流入大省异地高考政策颇受争议的重要原因[7]。流动人口多来自经济落后的四川、贵州、青海等省市的偏远农村地区, 他们的子女在户籍地无法享受到发达地区学校的优等教育资源, 而流入地通常经济发展水平较高, 教育资源更加优质, 学生顺利考入大学甚至是“211”、“985”等“名校”的可能性更大。异地高考的放开能够确保更多教育水平欠发达地区的孩子享受到优质教育资源和高考政策优惠, 有利于确保教育质量的公平。

(二) 异地高考有利于推进户籍制度改革

户籍制度已经成为阻碍社会经济发展的社会因素, 在异地高考问题上显得尤为突出。因此, 异地高考的教育改革显得既合时宜又具积极意义。

山东省率先公布了《山东省普通高校考试招生制度改革实施意见》, 规定2014年起山东允许非户籍考生就地高考;安徽省规定高考无户籍门槛只要高中完整学籍;北京、上海规定综合考虑外来务工者在本地的职业情况与其随迁子女的就读年限;广东省则规定外来务工人员积分入户等6项条件。尽管最具争议的北上广地区的异地高考政策没有太大突破, 但不再单纯凭户籍排挤外地考生使得外来务工人员的子女有了更多的机会和保障, 高考改革中户籍制度的“藩篱”将逐渐被打破。这为我国户籍制度改革的顺利进行增加了砝码, 城市之间的户口限制、农民进城落户等难题有望被逐一攻克。

(三) 异地高考利于解决社会问题

常态化的异地高考能发挥协调社会各方权益、解决社会问题的作用。

1. 保证了外来务工人员的稳定。

异地高考的顺利实现能为很多外来人口解决孩子的教育问题, 并为他们争取享受与流入地学生同等的教育权利提供政策保障, 减少其流动性, 保证用工资源的稳定。

2. 缓解了农村留守学生增多的问题。

有助于改变学生在就学地与原户籍、学籍地之间的繁琐的转出转入, 减少了学生的流动性, 给外来务工人员子女更多的归宿感, 减少了留守学生, 增强了社会的稳定性。

3. 减少了区域性受教育和录取方面的特权导致的社会不公。

对于务工人员流入地而言, 能吸引更多的劳动力和更高质量的人才, 一定程度上促进当地经济的发展, 稳定社会秩序, 并逐步改变城乡二元经济结构。

四、异地高考的弊端与对策

(一) 异地高考导致教育资源争夺问题及对策

随迁子女在异地入学和参加高考势必牵涉到与本地学生争夺教育资源的问题。教育资源尽管具有可再生性, 但一定时期内要保证教育资源的持续扩大利用是有难度的。随着各省市异地高考政策的逐步放开, 教育资源不足势必成为人口流入大省必须面对的问题, 无法保证这些地区的教育资源能够持续满足需求。

首先, 异地高考要与高考制度改革、教育资源分配改革相结合, 改善落后地区的教育条件, 通过调整与改革分配方式, 建立弹性的招生机制, 适当增加人口流出地的招生指标, 防止更多的随迁子女流出;其次, 国家应加大对西部地区、人口流出地区的政策倾斜力度, 引导农民工回乡服务, 促进落后地区的经济发展, 将更多群众留在“本土”;最后, 加大人口流入大省的教育投入和师资储备, 防止因外地考生流入而造成短期内教育资源不足[8]。

(二) 异地高考引发的社会承载力问题及对策

异地高考的推进会使得越来越多人口流入高考政策优惠地区, 过多的人口流入必然带来沉重的社会负担, 比如环境、交通, 卫生医疗、就业、社会矛盾, 等等。

政府应通过开源和节流努力增加财政收入, 建立和完善社会保障体系, 通过宣传教育等手段增强公民的环境保护和资源节约意识, 改善居民生活条件;流入人口应尽快适应当地生活环境, 努力提高自身素质, 爱护环境, 为城市发展贡献力量;当地民众不应该歧视流动人口, 提高自身素养, 与流动人口团结合作, 共同为当地经济发展和社会进步作贡献。

(三) 异地高考催生新限制标准及避免措施

流入地政府为更好地维护本地居民的权利, 不得不在异地高考政策上采取“堵”的措施。从发达地区公布的异地高考政策来看, 很难有外来务工人员符合要求。因此, 随农村进城务工人员的增加, 异地高考可能迫使流入地省市“开辟新道路”、采取新的限制标准, 阻挡随迁子女分享当地教育资源。

为避免这一“悲剧”的发生, 国家一方面应当为各省市制定随迁子女高考方案规定最低标准, 在此基础上引导各省市结合本地实际, 适度放开异地高考, 切实保障务工人员子女入学考试的权利, 又兼顾当地家庭原本享有的教育资源。另一方面要制定和完善相关的法律法规, 对于任意制定新限制标准的部门严加惩处。当地政府应深刻认识到务工人员对本地经济社会发展所做的贡献, 在接纳他们的同时, 接纳他们的子女, 本着“公平接受教育”的原则, 合理分配教育资源, 保障随迁子女顺利参加高考[9]。

总之, 异地高考是大势所趋, 虽然困难重重, 但不能一蹴而就。只要认真分析其利弊, 合理处理好各方面关系, 那么异地高考对社会, 对个人都会起到积极的促进作用。

摘要：本文从教育学专业的视角论述了异地高考及其利与弊, 对异地高考进行了界定, 区分了异地高考与“高考移民”, 并结合各省份异地高考方案对其利弊进行了分析。

关键词：异地高考,教育公平,利弊,户籍制度

参考文献

[1]徐金海, 朱思鹤.从异地高考谈平等受教育权的实现[J].湖北警官学院学报, 2012 (07) .

[2]蒋洪池, 梁燕, 彭元珍.我国实现“异地高考”的阻力分析与消解策略[J].高教探索, 2013 (01) .

[3]刘典.古代违反户籍法的“高考移民”[J].法律与生活, 2012 (18) .

[4]姜世健.高考移民现象的成因分析[J].教育发展研究, 2008 (17) .

[5]张燕妮, 张国磊.我国现行异地高考政策存在的问题及对策研究[J].长春工业大学学报:高教研究版, 2013 (03) .

[6]谢宝富.“异地高考”政策深层问题分析[J].安徽师范大学学报:人文社会科学版, 2013 (03) .

[7]杨东萱, 李丹.从“异地高考”看教育公平[J].中外企业家, 2013 (03) .

[8]翟月玲.“异地高考”的根源、理念探究与对策[J].中国高教研究, 2012 (07) .

私有化的利弊分析 篇9

私有化失败主要发生在两个环节:一是交易阶段, 二是交易完成后。

私有化对企业来讲是把双刃剑。如果私有化成功, 企业会实现自己的目标, 减轻上市维护成本, 提高战略灵活性, 如果在A股上市, 还有可能使市值出现飙升;但如果失败, 企业可能付出极大代价, 同时可能面临没完没了的诉讼, 严重者可能贻误企业发展的良机。

一、私有化的主要风险

从中国境外上市企业私有化实践来看, 私有化面临的主要风险包括以下四个方面。

(一) 上市企业私有化成本代价较大

私有化最常用的方式是要约收购, 这涉及大股东从中小股东手中“合理”收购的问题。在取得中小股东一致认可的基础上, 这个“合理”收购通常要大股东拿出“真金白银”, 也就是说要全部以较高的溢价进行现金回购, 这就要保证企业必须有充裕的现金流。在自有现金不足的情况下, 通常需要以目标公司的资产为担保进行贷款, 并向私募股权公司出售部分普通股或优先股, 让给这些机构部分收益。同时, 私有化还需要支付会计师与财务顾问费用、交易的融资费用以及潜在的诉讼费用等。以阿里巴巴和盛大网络为例, 阿里巴巴选择公司2007年11月的上市发行价作为回购价, 比2012年2月停牌时的收盘价溢价46%, 回购价合理考虑了投资者利益, 有利于取得中小股东的认可, 同时私有化回购预计需要资金185亿-190亿港币, 除了自己拿出现金外, 阿里巴巴还向数家银行进行融资。2012年2月, 盛大网络历经4个月完成了私有化计划, 并向摩根大通借款, 为此付出了23亿美元的代价。

(二) 上市企业私有化面临法律诉讼风险

若收购股价与公司估值存在较大差异, 中小股东可能会表示异议。这时, 有关机构可能对控股大股东开展调查, 以核查其是否侵害其余股东的权益。这会使得企业陷入法律纠纷, 贻误私有化的最佳时机。例如, 2009年2月电讯盈科拟在特别股东大会上通过私有化计划, 但因投票受到质疑引起证监会上诉, 上诉庭最后否决了其私有化计划。

再如近期的聚美优品, 聚美优品较低的收购价格激怒了中小投资者, 越来越多的中小投资者开始加入起诉聚美优品的行列。

(三) 上市企业私有化要面对繁杂的退市程序

私有化决议的最终达成需要满足两个重要条件:一是在私有化决议表决中, 要求所有独立股东中至少有75%亲自或授权投赞成票;二是要求亲自或授权投反对票的独立股东不超过所有独立股东的10%。如果表决无法通过或者未来任何法律环节出现漏洞, 私有化进程将终止, 并在一年内不得再次提出要约。除了私有协议的谈判, 境外证券交易所对上市企业退市规定了非常复杂的程序, 从提出私有化到企业正式退市需要经历数月, 最长可达22个月, 在此期间股票仍正常交易。例如, 美国一些地方法院对私有化实行了很严格的审查。美国证券交易委员会对企业私有化的审查也很细致。

(四) 私有化后回归境内上市将遭遇较大障碍

对境外上市的中国企业而言, 如果在境外私有化退市, 再打算在国内上市, 而且境外退市企业回归A股目前仍有很多障碍。

首先, 企业的财务状况、股权结构和公司治理是否能符合A股上市标准存在不确定性。据了解, 很多企业到海外上市, 就是因为没有满足国内上市的要求, 比如网络公司, 它们一般都是轻资产, 没有足够的固定资产和盈利, 这些公司从美国退市后很难回归A股。

其次, 上市企业注册属地和年限问题。因为我国目前仍未允许外资企业在上海或深圳的证券交易所上市。

第三, 海外上市的中资企业大多是红筹架构 (注:简单讲就是主营业务在国内, 母公司在境外注册的公司, 此举方便引进风投上市) , 而这些红筹架构很复杂, 要拆除外资结构, 变成内资公司, 可能会涉及“两免三减半” (指外商投资企业可享受从获利年度起2年免征、3年减半征收企业所得税的待遇) 等税收统计问题。而国内上市的时间是另一大成本。“一般公司要上市, 辅导时间至少有半年, 然后证监会审核差不多半年, 最顺利也要一年多时间。

最后, 即便能在其他市场上市, 受之前公司表现影响, 能否获得投资者的认可是个问题。登陆A股市场更是难上加难, 特别是一些在美国市场曾遭质疑的公司, 面对A股的发行审批制, 甚至有可能沦为“劣迹斑斑”的反面教材。

(五) 退市会受到做空者猛烈的攻击

最为激烈的当属第三方独立调查机构狙击泰富电气私有化。2011年6月, 香橼接连发布质疑报告, 称泰富电气私有化“子虚乌有”、总裁杨天夫“涉嫌欺诈”, 认为其股票价格应低于7美元甚至更低。在2015年7月至9月之间, 有数十份匿名信写给交易贷款方国开行、美国证券交易委员会 (SEC) , 希望动摇私有化推进, 砸压股价。而杨天夫数次遭到诸如“双规”、“被SEC调查”等质疑, 泰富电气股价震荡异常激烈。公司私有化进程存在不确定性, 做空机构存在撰写不实研究报告的可能, 进而影响到投资方, 搅局私有化进程。2011年10月29日晚间, 泰富电气在纽约召开特别股东大会, 占总股本90.7%的股票支持公司私有化。最终泰富电气涉险过关。

(六) 竞争对手乘机攻城略地

因为私有化会导致企业现金流紧张, 一些竞争对手会乘机挖走企业的核心人员或者收购企业的战略合作者。如在360宣布私有化后不到两周, 乐视子公司出资27.3亿港元购买酷派公司18%的股份, 成为酷派第二大股东。另据2015年8月18日上午消息, 酷派宣布任命乐视董事长贾跃亭、副董事长刘弘为公司执行董事。酷派是360手机业务的战略结盟者, 2014年底, 两家公司组建了奇酷科技, 酷派持股50.5%成为该合资公司第一大股东。周鸿祎在其微信朋友圈中表示了他的愤怒, 他将此举描述为“被人从后面捅刀子”。

乐视有意愿对酷派增持成为第一大股东意味着如若乐视成为酷派第一大股东, 也将间接成为奇酷的大股东。如果周鸿祎想控制局面, 他可以全资买下奇酷或者从二级市场大量买入股票。但一个不可回避的事实是, 在360启动私有化后, 所有大规模的投资或者收购行动都受到严格限制, 同时, 不包括税金在内, 他们还需要为私有化付出约100亿美元的成本。

二、上市公司私有化的财务效应

私有化既会对上市公司产生积极的财务效应, 也会对其产生消极的财务效应, 下面以盛大网络为例说明。

(一) 积极的财务效应

1.收益溢价

2011年11月22日晚间, 盛大网络宣布与两国外注册的公司达成私有化交易协议。该项协议指出, 母公司将按每股41.35美元的价格收购盛大网络所有剩余流通股。目前这个收购价格已经有26%左右的溢价, 也就是在短期内, 公司的市值增加了26%甚至更高。这个估值的意义在于, 一旦盛大通过PPP方式再次上市, 这个价格与目前的资产构成, 将成为再发行的定价重要参考值。

2.寻求税盾保护

盛大将计划向摩根大通贷款融资1.8亿美元以完成此次交易。通过杠杆收购来私有化, 公司的大部分资产将由债务构成。而由于债务收益不必上税, 因此原本上市交易公司的利润就可以得到税盾的保护, 为公司和持有者保留更多的利润。

3.有利于资产保值

从盛大上市以后的股价表现来看, 2009年股价攀升至60美元以上, 之后便始终徘徊在40美元上下! 如果上市流通的股份股价大大低于净资产, 则远不能体现公司的内在价值;在这样的情况下, 私有化不失为一种明智的资本运作手法。

4.节省上市公司维护费用

企业海外上市后, 每年要承担向证券交易所缴纳的年费、“公告费”、审计费和律师费等维护费用, 还有为避免股价过度波动经常与机构投资者沟通联系产生的部分间接费用;配合证监部门和交易所的监管也要有一定的支出。企业私有化退市无疑将节约这部分费用。

5.摆脱巨大的业绩压力

上市公司身份不利于开拓长期业务, 盛大网络自上市以来, 股价始终徘徊在一个较低的水平, 这主要是因为盛大业绩不佳, 在主营业务游戏没有长足突破的前提下, 盛大其他业务的盈利能力较差, 甚至是靠母公司来输血, 在此情况下分给股东的利益极少, 自然不可避免地遭受来自投资者的业绩压力, 一旦完成私有化, 便不会面临此问题。

(二) 消极的财务效应

1.成本偏高

一旦启动私有化, 财务成本非常高。所以在杠杆收购比较高的条件下启动后, 公司的运营方式会跟以前发生很大的不同, 到时候该公司能否在约束条件下发展, 是个很大的问题。

2.整个的交易时间不好控制

私有化需要董事会特别委员会的批准和SEC审批, 一旦提交申请, 其进程并不是企业家能掌握的, 耗时漫长。

3.估值不好确定

因为不知道什么时候市场又会反弹, 如果美国市场开始表现回暖, 估值回升了, 到时候就会出现要不要继续执行私有化的问题。

4.面临诉讼风险

有些律师会质疑公司贱卖而发起集体诉讼。

5.公司形象受到影响

私有化后的企业在地方政府和消费者心中的形象可能会下降。

参考文献

[1]刘向东, 常德鹏.中国境外上市企业私有化退市问题研究[J].南方金融, 2012 (7) .

企业负债经营的利弊分析 篇10

1 负债经营给企业带来的利益

1.1 弥补资金短缺

资金紧张, 这是现代企业在生产经营过程中所面临的共同问题。因此, 弥补资金短缺, 成为现代企业采用负债经营的初始动机, 也是最直接的利益所在。

在企业内部, 资本金是有限的, 并且相对稳定地存在着, 然而企业运作过程中对资金的需要却是无限的, 并且随着生产规模和业务的发展, 资金需要量也在不断变化。有限、稳定的资本金与无限、变化的资金需求之间必然存在很大矛盾, 因此负债经营就成为弥补资金缺口的必然选择, 是缓解资金紧张的有效途径。

1.2 利用财务杠杆, 提高自有资金使用率

企业不仅把负债经营视为缓解资金短缺的手段, 更注重的是在负债经营条件下, 通过财务杠杆作用来提高自有资金利润率, 即借用他人资金, 提高自有实力。

如表1所列, A方案与B方案所占用的资金总额相同, 前者全部使用自有资金, 后者则有一半资金靠负债筹集。通过对比, B方案由于采用了负债经营, 最终产生的每股普通股利润和自有资金利润率都高于A方案。原因就是财务杠杆的作用。在B方案中, 由于企业的资金利润率大于债务的利息率, 从而使企业运用借入资金进行生产经营所实现的利润除了支付利息以外还有剩余, 剩余的部分分配给股东, 从而使每股普通股利润增加。

1.3 增强风险意识, 加强内部管理

筹集的资金属于有偿使用, 所以企业必须承担到期还本付息的经济责任。偿债的压力增强了企业的风险意识。一旦负债经营企业资金调度不灵, 出现微利或亏损问题的时候, 就很可能陷入被动, 甚至破产。而在资金供给较充足的情况下, 产生以上问题的根源都可以追溯到管理工作当中, 这些问题也可以通过加强管理来解决[1]。因此, 负债经营企业在偿债压力的推动下, 不得不致力于管理水平的提高, 确保在负债经营中获利。

如果说弥补资金短缺和利用财务杠杆来提高资金使用效果这两方面利益是现代企业所追逐的实实在在的利益, 那么增强风险意识, 提高管理水平, 则是企业在追逐前两种利益时伴生的无形利益, 是企业被动接受, 而不是其主动追求的利益。尽管如此, 企业在管理方面得到的利益却是不容忽视的。因为加强管理不仅是负债经营所必须的, 管理水平的提高, 对企业近期以至今后都有着极其深远的意义。

2 负债经营是发达国家大企业的共同经验

从19世纪中叶的产业革命揭开序幕以来, 西方国家的现代工业已有100多年历史。如果说西方现代工业是以原始积累奠定基础的话, 那么, 到20世纪中叶便以外力支撑而实现跳跃发展, 除了技术因素外, 就是大规模的资金投入, 而负债经营则是大企业崛起的共同经验。其特点表现在:

2.1 举债发展

一般地说, 西方企业举债发展以银行借贷为主, 实业金融次之, 政府借款较少[2]。借债发展的转化形态一般是借款还款, 补偿利息;但也有的转化为生产资本, 以支持企业主发展规模经营, 这种转化形式多数发生在实业金融上。美国的大部分高新技术企业就是这样办成、发展和壮大的。

2.2 预收定金

预收定金实际上是借别人的钱发展自己的企业。预收定金需具备两个条件:一是有好的产品和可观的商业利润;二是有较高的商业资信。美国高新技术产品, 有30%左右是依靠预收定金开发生产的, 资金比较宽裕的日本企业也有15%～18%用预收定金生产。预收定金的对象主要是商业部门和需量较大的用户单位。生产企业在开发某一产品之前, 即将该产品的专利特点, 技术性能, 主要用途, 市场前景及其独家生产的资料进行广泛散发, 开展强劲的广告攻势, 并以优先供货条件, 吸引商家和用户, 争取他们的预付定金。

3 负债经营是我国企业加快发展的重要途径

3.1 负债经营能解决我国企业借入资金渠道较单一的状况

多年来, 我国企业的融资主要以间接融资, 即银行贷款为主。虽然近年来我国企业筹资渠道有所拓宽, 企业债券发行规模逐渐扩大, 但由于企业债券发行受到国家宏观管理部门严格控制, 其规模占企业融资比重一直较小。因而使得我国企业的负债规模与银行的信贷政策紧密相关。运用多种负债方式能有效缓解资金矛盾, 扩大企业的经营规模[3]。

首都钢铁公司是负债投入的成功典型。首钢自1984年实行硬承包以来, 运用国家给予的经营自主权, 面向国外, 融通外资, 借债投入, 使首钢有了突破性发展。上海大众汽车制造厂、仪征化纤联合公司等大企业集团也是靠负债投入而迅速发展扩大规模的。

3.2 负债经营能使企业增强负债风险意识

现阶段, 资金紧张一直是我国经济运行中较突出的问题。而目前我国企业的产业还大多处在依靠资金投入带动的阶段, 企业对资金的需求欲望较强。在财政较为紧张的现阶段, 财政投入有限, 企业的资金来源中相当一部分要依靠银行贷款。而我国的资金管理体制和专业银行非商业借贷关系实际上带有“供给”的性质, 这使得企业缺乏自我风险约束, 在一定程度上加剧了企业负债的盲目性。随着我国经济体制改革的深入, 金融体制特别是专业银行商业化的改革已在进行, 现代企业制度也正逐步建立。这一系列企业内、外改革将使企业成为真正独立的投资主体、利益主体和责任主体。企业经营者既要自我投入、自我发展企业, 也要积累实力, 偿还投入债务。在这种情况下, 企业经营者不用扬鞭奋蹄, 负债经营的重鞭也会催着他们把精力集中到以搞活经济为重点和以提高效益为核心的经济活动中来, 最大限度实现资金的增值增效。

江苏华英集团就是如此, 过去依靠地方政府投资, 盈了是政府的, 亏了也是政府的, 企业没有压力, 一度亏损高达400万元。近几年, 政府对企业实施自筹资金、自主经营、自我发展、自负盈亏政策后, 企业被逼上“梁山”, 走上负债经营之路, 利用外资发展企业, 先后办成6个中外合资项目。不仅有效地缓解了投资困难, 而且促进了内部经营机制的转换。仅3年多的时间, 便由一个亏损大户发展成年销售2亿元, 利税近千万元的外向型省级集团。要说有什么经验的话, 那就是负债经营逼出了活的经营机制, 提高了企业的自我增值增效能力。

4 负债经营的风险

债务风险, 是指企业因借入资金而增加的丧失其偿债能力的可能性和企业利润 (股东权益) 的不确定性。随着债务、租赁融资在企业资金来源构成中所占比重的提高, 企业必须支付的利息也逐渐增加, 丧失偿债能力的可能性也就增大[4]。同时, 由于使用借入资金, 可能提高企业资金报酬率并提高企业利润, 也可能正好相反, 甚至使企业面临资不抵债的问题。举债经营的风险主要是财务风险, 财务风险是由于筹资及财务状况不足以维持企业的偿债能力而产生的风险。财务风险的产生一般是由于举债经营决策失误或客观的经营状况恶化而造成的。引起举债经营财务风险的因素主要有以下几点:

4.1 由于举债规模过大带来的风险

举债越多, 债台越高, 财务风险也就越大。因为进行负债经营, 还本负息就成为企业固定的财务负担, 不论企业是盈是亏, 借款到期就必须归还。当举债过多, 一旦企业生产经营出现较大的失误, 投入资金不能收回, 企业就无力偿还到期债务, 企业就会走向破产倒闭的境地。

4.2 举债方式失误带来的风险

举债方式有很多种, 如银行借款, 发行债券, 运用商业信用等。不同的方式其基本特征及适应性都不尽相同, 如果选择不慎, 往往也会带来一定的风险。如该用借款, 却用了发行债券, 该选用租赁设备, 却选用了购买设备等。

4.3 举债结构不合理带来的风险

由于举债方式及其适用性的不同, 企业在举债时就应选择有利的举债方式、形成有利的举债结构。在长期负债与短期负债的安排上, 在借款、发行债券与发行股票的比重上都要权衡轻重, 一旦失误, 就会导致财务风险。

4.4 举债决策预测评价的失误带来的风险

企业在决定进行负债经营时, 首先必须预测投资报酬率, 只有当投资报酬率大于借款利率时, 企业才适宜举债。然而, 在决定时由于对某些因素考虑不周, 如对资金来源的可靠程度, 对市场行情的变化等估计不足, 使报酬率的预测出现失误, 最后由于实际的报酬低于利息, 不足弥补举债成本, 给企业带来巨大的财务风险[5]。

5 加强举债的管理和监督, 降低负债经营的风险

由于负债经营存在着这样那样的风险, 因此企业在进行负债经营时千万不可掉以轻心。要充分考虑风险可能导致的价值损失, 并尽量用定量分析加以确认, 以保证负债经营决策建立在更可靠的基础之上。尤其要加强举债的管理和监督, 使负债经营风险降到最低程度。

5.1 必须加强负债经营的可行性研究

加强负债经营的可行性研究是整个负债经营过程的首要环节。首先, 要使企业的负债经营处于良好的运行状态, 必须分析企业的偿债能力。企业偿债能力的强弱, 是对负债经营最敏感的指标。通过对企业偿债能力的分析, 可以对负债经营实施多方面的管理。考核偿债能力的指标有:

5.1.1 长期偿债能力指标。

长期负债的偿还能力是企业负债能否偿还的根本标志。反映企业长期偿债能力强弱的指标主要有:①负债比率。②产权比率。③已获利息倍数。④有形净值债务率。

5.1.2 短期偿债能力指标。

企业的短期偿债能力越强, 债权人收回债权的安全性越高。短期偿债能力指标主要有:①流动比率。②速动比率。③现金比率。

其次, 要分析各种负债指标是否处于最佳的变动范围。负债经营要求合理、科学地测控负债指标, 根据企业多年在各种情况 (企业内外) 下经营的经验, 分析影响企业负债经营的有关众多因素, 然后对照企业目前面临的各种内外情况来调整企业的经营。如:①预计经济效益的水平。当企业产品销路好、盈利高时, 可以提高负债比率;当企业销路不景气, 盈利低时, 应当降低负债比率。②企业所处的行业。如果企业处于竞争激烈, 利润的稳定性差的行业, 应使用较低的负债比率;反之, 可使用较高的负债比率。③经济发展所处的时期。如在经济增长的时期, 市场状况较好, 资金周转快, 可提高负债比率, 利用借款扩大生产经营规模。当然也不排除经济发展处于低潮时, 企业经营状况好和企业处于经济高涨时企业仍困难的情况。因此要不断寻求最合适企业、能赢得最大利润时的各种负债指标的变动值。

5.2 必须选择最优的举债方案, 降低举债成本

企业对项目的筹资应当做出比较合理的选择, 要对不同时期资金需要量进行全盘考虑, 使资金供应量得到最经济、最充分的满足, 同时又要求降低举债成本, 减少举债的风险, 通过对不同的举债结构、举债方式的综合分析, 得出最优的负债组合[6]。

5.2.1 债务结构的合理性决策

企业借入的资金按其还款期限可划分为长期、中期、短期三种资金。企业在筹资决策时, 必须考虑三者之间的均衡安排, 特别要注意短期债务的比重, 使三者有一个合理的比例构成, 避免还款期过于集中和还款高峰的过早出现。

5.2.2 借款的利率决策

企业借款有多种渠道, 利率有高有低, 判断企业能否借款, 借款是否能够保证企业举债经营的利润水平, 就要充分做好借款利率的分析决策。具体做法是将企业的资金利润率与借款利率进行对比分析。因为资金利润率是判断企业最终收益的指标, 它反映在一定时期内企业举债经营所取得的利润水平。企业的资金利润率必须高于借款利率, 这是企业能否借款的前提条件。所以在保证企业借款能够实现的前提下, 应尽可能地降低利息支出和费用支出, 以实现资金成本的最低化, 把企业举债经营的风险维持在可以接受的限度内。

5.2.3 借款的数额决策

企业的借款要有科学的限量, 不能盲目地增加或减少。因为借款过多会造成资金浪费;而借款过少则不能满足生产经营的需要。因此, 应做好借款的数额决策, 以满足企业生产经营资金的需要。

5.3 必须加强举借资金投入经营过程中的使用管理

借款投入使用是负债经营的关键阶段, 因为资金投向是否合理, 将直接影响到举债债务的偿还。因此, 为了加速资金的收回, 企业必须对整个生产环节有相应的控制环节和管理手段, 减少资金流转过程中的损耗。

5.4 必须分析企业自身的资信情况

资信情况的好坏直接影响企业负债量的多与少, 为此, 要分析企业的资信情况, 应建立一套有效的维护资金信誉的制度, 树立起企业良好的信誉形象。要积极、及时整理财务信息, 特别是应收的、应付的各方面资料, 做到心中有数[7]。收回应收的款项, 可以增加速动资产, 增大短期偿债能力。应付的款项, 有人称为“自然性融资”, 如果迟付可延长负债缓和资金紧张状况, 但信誉不好;如及时履行经济合同支付货款、工程款, 按期还本付息, 可提高企业的良好资金信誉, 达到“再借不难”的良性循环, 但负债减少了, 在资金成本较低、利润率较高之时, 是一种损失。如果单从自身资金出发, 当然是应收的越快越好, 应付的越慢越好。过于急躁或故意拖延会引起对方的反感, 由此会引起一系列的不良后果, 企业资金信誉将受到不良影响。

5.5 必须加强对企业盈利能力、营运能力的分析考核

不论是股东、债权人还是企业自身, 都很重视和关心企业的盈利能力和营运能力。反映企业获利能力的指标很多, 通常使用的主要有销售净利润、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率。这些指标主要反映企业盈利能力的大小, 指标值越高越好, 对各方面都有利。反映企业营运能力的指标有总资产周转率、应收账款周转率和存货周转率, 它们主要反映企业运用资金的能力, 一般情况下, 数值越高, 运用资金能力越强, 坏帐损失越少, 成本费用越节约。企业运用会计核算和分析计算这些指标以及时反映企业的经营成果, 为企业进一步合理组织生产, 加速资产流转, 减少举债经营风险, 提供经验教训和决策依据。

总之, 企业的举债决策是一个动态的理财过程, 是现代财务管理工作的起点。财务人员要从企业的实际情况出发, 以可靠的财务数据为基础, 而不能无根据的推断臆测, 应付差事。当然, 企业的举债决策并不是孤立而行的, 它是以产品决策为依据、销售决策为条件、利润决策为保证的, 是整个经济效益决策的一部分。让我们在市场经济的大潮中, 努力研究探索企业负债经营遇到的各种新问题, 不断总结成功的经验, 使企业负债经营永远在经济效益的轨道上运行。

摘要：负债经营是现代企业发展的重要方式, 但同时企业负债经营又是一把“双刃剑”。一方面, 负债经营可以弥补资金短缺, 有效降低企业平均资金成本, 另一方面, 过渡负债会给企业带来风险, 引起股东和债权人之间的冲突。因此, 合理有效地负债是企业负债经营的核心问题。企业必须合理运用资金, 才能使企业永远在经济效益的轨道上运行。

关键词：负债经营,风险,经济利益

参考文献

[1]金妍.吉林省上市公司资本结构优化研究[D].延吉:延边大学, 2010.

[2]沈英.吉林省上市公司资本结构现状及优化[J].改革与开放, 2010 (1) .

[3]陈虹.中小房地产企业负债经营与财务风险防范[J].现代经济信息, 2010 (15) .

[4]董建华, 丁孟心.谈企业负债经营[J].黑龙江财会, 2009 (9) .

[5]师又纯.谈企业负债经营[J].决策借鉴, 2009 (6) .

[6]李增淼.简论企业负债经营[J].经济与管理, 2010 (5) .

转基因作物的利弊分析 篇11

关键词 转基因；生态环境；食品安全

中图分类号：Q943.2 文献标志码：B 文章编号：1673-890X（2015）18--02

转基因这一名词是随着1983年第一例转基因烟草的问世开始走入人们视线的，从此开启了转基因生物工程的大幕[1]。根据农业生物技术应用国际服务组织公布的年度报告，转基因作物商业种植始于1996年，截至2006年，全球转基因作物的种植面积猛增了1 200万hm2，与10 a前同期相比，种植面积扩大了近60倍。截至2006年，全球有50多个国家或地区开展了转基因作物种植试验，其中美国、阿根廷、巴西、加拿大、印度和中国的转基因作物种植面积占全球种植总面积的95%。2013年全球转基因作物种植面积比上年增加500万hm2，2013年，全球27个国家有超过1 800万农民种植转基因作物，美国以占世界40%的种植面积位居第一，中国位列第六[2]。

1 转基因作物的优越性

1.1 被修饰生物体的基因的遗传具有稳定性

转基因作物是指把指定基因导入植物基因，并使其具有遗传稳定性。这种基因除了可以由植物提供，也可以从动物或微生物中提取来导入植物。导入的基因都是与所要获得的优良功能有关，导入之前可以对基因进行需求的体外修饰[3]。经过转基因植物培育之后，往往能得到人们理想的优良性能，这种靶向基因导入的方式，打破了传统育种对遗传资源来源的限制。例如，转基因棉花具有抗除草剂基因和抗病虫害基因，消除了除草剂的危害以及棉铃虫所带来的困扰。

1.2 减少除草剂和农药用量

杂草和病虫害既是千百年来困扰农业发展的两大难题，也是影响农作物高产的主要原因。农药的使用不仅花费巨大，且具有强大的毒副作用，可以破坏人们的神经中枢，甚至致癌。长期使用农药使一些杂草和害虫产生了抗药性，对环境造成极其严重的危害。以抗虫基因棉花为例，它不仅可以抵抗棉铃虫等害虫的危害，提高棉花产量，而且因减少了农药的使用量而节省了费用，社会经济效益巨大，减少了农药对棉农的危害及对天敌的毒害并保护了环境。

1.3 资源可再生，符合可持续发展观念

遗传生物工程使人类开始应用天然植物生产的工业原料，如彩色棉花的诞生改变了人们传统化学印染的需求习惯；经过改良纤维和树木新品种可获得优质不易褪色的木材。

1.4 改生存环境、增产增收解决人类温饱问题

根据英国独立调查咨询机构连续10 a的《全球转基因作物社会经济环境效益》调查报告载文指出，转基因作物增产、增收、减少农药用量。增收的主要原因是增产和降低生产成本。无论是抗除草剂的大豆、玉米、棉花、油菜，还是抗虫的玉米、棉花，都是增收的，全球种植转基因作物增加了农民或农场的收益，2013年全球增产6 400万t，共计增收204亿美元。

2 转基因作物的带来的不利影响

2.1 影响农业种植制度

转基因生物技术改良了农作物，赋予了转基因作物抗虫、抗病、抗除草剂、延迟成熟、高营养品质等传统作物难于获得的性状。一方面，转基因生物技术受到专利技术和知识产权的保护形成了专利技术壁垒，制约着广大农户不能自己选育种子，这就可能造成某些作物的良种造成垄断的局面；另一方面，過度种植某种转基因作物会造成作物的遗传性状单一，从而为那些生长不受遏制的杂草、害虫和疾病提供了最佳环境。同时，导致农业生态系统中作物种植的多样性的非常匮乏，不利于农作物基因多样性的发展和保护种植体系完整性。

2.2 转基因技术带来的基因污染

2.2.1 抗病毒转基因作物带来的不利影响

如今的转基因植物被赋予了强大的抗病毒能力，能抵抗多种农作物病害，如转基玉米具有抗灰斑病；转基因水稻能够预防白叶枯病特征，但由于长期种植，可能是土地中的细菌和病毒产生抗体而卷土重来。此外，抗生素基因的大面积扩散可能滋生新的、更强大的超级病毒或病害，给农业生产带来新问题。

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2.2.2 转基因作物本身可能会变成一种侵害性的杂草

转基因作物大多具有抗药性，所以除草剂只对杂草起效用，而伤害不到转基因作物，从而对作物起到保护作用。为了保护土地的营养结构，同一块土地上不可能一种播种同一种作物，这样才能使土壤中的养分满足不同植物需要，一块土地今年种植了某种具有抗生素基因的转基因农作物，具有十分强的抗药性，明年这块土地换成种植其他作物，而土地中会残留下许多前一年作物掉落的种子重新生长出来，这时它就容易变成农田里的具有侵害性的顽固杂草。

2.2.3 有可能滋生超级杂草

转基因作物具有抗除草剂基因，这种具有优良性状的基因可能“通过在土壤中的扩散，向野生近缘种流动，并在野生种中稳定下来后，野生近缘种就可能获得选择优势。如抗除草剂基因流入相关杂草后，可能会使其具有抗除草剂的特性，进而产生超级杂草。”[4]

2.2.4 具有抗杀虫剂转基因的昆虫出现

传统的农作物种植时期，水稻易患的虫害有稻飞虱（稻虱）、蠓虫子，玉米易患蚜虫、螟虫，棉花易患棉铃虫，自从转基因作物的出现大大改善了上述问题，但是，一个新的问题又摆在了人们的面前，随着转基因植物越来越厉害，具有强大的杀虫剂基因，这时通过物种优胜劣汰的自然选择就会留下更强大的害虫，通过不断的繁殖复制，长此以往，植物当中的杀虫剂基因已经奈何不了它们，更厉害的可以抵御作物中杀虫剂基因的害虫就会出现。

2.3 转基因作物的对食品安全方面的影响

2.3.1 关于转基因食品的舆论

早些年国内各大媒体论坛还纷纷支持转基因技术，而就在最近几年，国内外各大学术界开始力证转基因食品具有毒副作用，主流媒体也纷纷转变风向，报道转基因作物以及食品安全隐患问题。人们在电视的食用油广告经常可以看见这样的声明“不含转基因”，以此来宣誓自己的产品是非转基因产品。搜索当前的各大网站，可以查找到关于转基因食品的负面报道：破坏人体营养、引起过敏、不孕、畸形、甚至有毒会致癌等。

2.3.2 转基因食品可能带来的危害

目前，采用了转基因技术的农作物有：棉花、大豆、番茄、甜椒、马铃薯、水稻、玉米等。转基因作物可能带来的直接危害包括：寄宿、受体或带菌生物感染人类、动物及植物；产生毒性或引起过敏反应。可能带来的间接危害包括：产生具有传染性或抗药性的微生物；将有害的基因传给人类；产生克隆环境、抑制原生植物或富有攻击性的转基因植物。

3 结语

目前，转基因技术一方面长期饱受争议，一方面持续高速发展。转基因作物还是处于研究阶段，技术尚不成熟，当今时代是一个快速发展的时代，转基因技术带给人们带来更多更丰富的食物资源，解决人类饥荒问题。同时，留给人们深深的疑问和思考，希望随着生物技术的不断发展，能够取其精华、去其糟粕，合理规避转基因技术中的风险因素，使转基因技术带来的成果真正的让人受益，让人们都能吃到放心的转基因食品。

文献参考

[1]刘成渝.转基因作物的经济效益高[J].价值中国网，2015（3）.

[2]刘强.美国转基因生物监管机制探究[J].安徽农业科学，2014（36）.

[3]史红梅，李爱军，张海燕.对转基因作物应用的思考[J].山西农业科学，2011（6）.

[4]李建平.转基因作物的风险分析及我国的应对策略[J].中国食物与营养，2013（1）.

新会计准则利弊分析 篇12

新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围, 规范和控制企业对利润的人为操纵, 使企业向信息使用者提供的信息更加可靠和相关, 具体体现在:

(1) 存货发出计价中取消“后进先出法”。在原有的会计准则下, 企业时常利用存货发出计价方法的选择对当期利润进行调节, 当物价上涨时, 若采用后进先出法, 就会增加当期成本费用, 减少当期利润;若采用先进先出法, 就会减少当期成本费用, 增加当期利润。当物价下降时, 采用后进先出法会减少成本, 增加利润;采用先进先出法则会增加成本, 减少利润。新准则的出台, 将使企业不能再利用变更存货计价方法来调节当期利润水平, 从而使企业的经营成果真实地反映了企业的经营状况, 提高了会计信息的使用价值。

(2) 不得转回计提的资产减值准备。减值冲回一直是某些被ST的上市公司操纵利润的常用手段, 操作手法有两种:一是“大洗澡” (巨额冲销) , 即在当年大额计提资产减值准备, 使得当年大幅亏损, 第二年再冲回, 从而做出第二年扭亏为盈的财务报表, 避免退市;二是选择某一年超大额计提, 其后几年缓慢冲回, 制造业绩小幅稳定攀升的财务报表, 达到操纵利润的目的。在新会计准则之下, 企业无法通过计提和冲销减值准备的方法来调节利润了。既然歪道行不通, 就不能把有限的时间投入到作假上了, 这在某种程度上就激励着高管人员去进行创新, 寻找新的经济增长点, 通过正当的途径来提高企业的财务状况和经营成果。

(3) 同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础, 放弃使用公允价值。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并, 合并价形式上是按双方确认的公允价值确认, 而实质上并非是双方都认可的价值, 尽管公允价值是要经过中介机构评估确认, 但是人为操纵破坏了公允价值的公允性。因此, 相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富, 甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理, 是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发, 谨慎地使用公允价值, 规范企业盈余管理行为, 从而提高企业利润的可信度。

(4) 扩大了合并报表范围。新会计准则中规定凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围, 而不以股权比例作为衡量标准。这一规则的变革, 遵循了实质性会计原则, 阻断了一些企业利用分离若干子公司, 缩小持股比例, 将经营状况不好的业务从合并范围中剔除, 从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。按照新会计准则提供的合并报表将更有利于投资者进行投资决策, 另外, 报表的可信性对引进外资也至关重要。

2 新会计准则存在的缺陷

尽管有关资产减值准备等准则降低了利润操纵空间, 而有关公允价值计量、固定资产折旧等准则却又形成了新的“灰色领域”, 一些公司仍然可能依据新准则运用新的手段来对公司业绩进行操纵。其主要表现如下:

(1) 公允价值为管理层操纵利润提供便利。新准则中公允价值大行其道, 使得会计计量的基础发生了革命性的变化。公允价值能够直接地反映企业的未来现金流入, 直观地反映企业价值, 为资产、产权的交易提供了便利的基础。但这种理念面临着巨大的困难, 因为要确定一项资产的未来现金流量折现值, 首先就要确定它的未来现金流和折现率。一般来说, 五年以内的现金流还可以加以估计, 五年以后的现金流就具有很大的不确定性了, 同时折现率的确定又受利率、汇率、经济发展等因素的影响较大, 这样的公允价值是否可靠, 由此得到的会计信息是否相关也是很大的问题。此外, 对于公允价值的确认问题, 也是一个操纵点。在发达的市场条件下, 公允价值比较容易确认, 但是在市场不充分的情况下, 如何确认公允价值则是一个难题。因此, 采用公允价值作为计量基础某种程度上给企业提供了人为操纵利润的空间。

(2) 新债务重组或者非货币性资产交换准则可能使公司盈余管理成本降低。原《债务重组》准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益, 《非货币性交易》也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性资产交换中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下, 或者出于维持公司业绩或者配股的需要, 通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易, 来改变上市公司的当期损益。

(3) 无形资产开发支出可资本化的原则为企业盈余管理提供了可能。《企业会计准则第6号——无形资产》将企业的研发过程划分成两个阶段并允许开发支出予以资本化, 也就是说, 将开发支出归入无形资产中定期进行摊销, 和以前全部计入管理费用相比, 大大降低了对当期利润的冲击, 而且新准则中, 对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法, 摊销年限也不再固定, 这无疑会增加科技及创新类企业的利润调节空间。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分, 但理论都是抽象的, 实务都是具体的, 在实际操作中, 由于无形资产研发业务复杂、风险大, 将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此, 公司如何划分研究阶段和开发阶段, 也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点, 从而达到了操纵业绩, 进行盈余管理的目的。

(4) 新《借款费用》准则给公司进行借款费用盈余管理指引了道路。《企业会计准则第17号——借款费用》规定, 如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款, 被占用的一般借款的利息支出允许资本化。根据新准则, 公司可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意。例如, 企业如果想要提升业绩, 就可以通过扩大利息资本化范围来减少当期费用, 一方面, 采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求, 另一方面, 将已完工的固定资产长期作为在建工程核算, 这样既延长了利息支出计入资产的时间, 又减少了折旧的计提, 从而达到操纵利润的目的。

尽管此次发布的新会计准则中有一些不尽人意的地方, 为企业操纵利润提供了新的便利条件, 但是, 我们不能一叶障目, 要从宏观上看待新准则。总体上来说, 新准则体系明确了对于会计信息的具体要求, 统一了会计确认、计量和报告的标准, 有利于提高会计信息的相关性和可靠性;新准则还对各类企业、各项经济业务都做出了统一的会计处理规范, 填补了原有的会计制度规范的很多空白点, 使企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有据可依、有章可循, 有利于规范企业会计行为、提高企业经营管理水平、维护经济秩序和社会公众利益。更重要的是, 新会计准则体系的发布和实施, 使中国企业会计准则和国际会计准则理事会指定的国际财务报告准则之间实现了“实质性趋同”, 这无疑将使外国投资者更加信任中国资本市场和财务报告, 进一步刺激国内和国际资本投资, 从而推动我国经济和世界经济的发展, 提高我国会计的国际地位。

参考文献

[1]夏鹏.新企业会计准则出台:历史背景与现实意义[J].财会月刊 (会计) , 2006, (3) .

[2]陈妮娜, 李映照.公允价值应用思考[J].财会月刊 (会计) , 2006, (3) .

[3]初一.新会计准则凸现八大变革公允价值成亮点[N].上海证券报, 2006-2-15.