国有企业税收筹划刍议（共9篇）
国有企业税收筹划刍议 篇1
在市场经济环境下国有企业已经转变为自负盈亏法人实体, 国有企业的利润已经被税款所取代, 实现税收已经成为国有企业的主要义务。随着企业间竞争激烈程度增加, 贷款成本增加以及人工成本和物价的上涨, 国有企业负担加重。笔者认为国有企业通过税收筹划可以达到节约税金、增加效益的目的。
一、国有企业税收筹划的必要性
(一) 国有企业开展税收筹划, 对提高其经济效益很有必要
为了与社会主义市场经济发展的要求相适应, 我国的税制已经进行了全面、整体和结构性的改革, 新的税制体系已经建立, 目前许多国有企业的税收负担已经加重, 因此, 国有企业要想降低税负就需要重视国家的税收政策, 对各种征税对象、税目、税率、计税依据以及减免税等相关优惠政策要进行认真的研究, 在财务管理和经营中开展税收筹划以提高企业经济效益的新的增长点。当企业的收入、费用不变的前提下, 税前利润与企业的应纳税额成正比, 然而税款越多, 企业税后利润就越少, 税收资金压力就大。这样以来, 企业就需要需找一些途径, 在不违背税法的前提下来减少税基进而降低税负。由此可见, 在财务管理中进行税收筹划, 是在现代复杂多变的市场经济环境下企业追求自身经济效益最大化目标的内在要求。
(二) 国有企业在生产经营过程中注重税收筹划, 是实现国家利益与企业利益双赢的需要。
进行税收筹划后, 国有企业可以以降低的税率纳税, 短期来看减少了应纳税额, 但是长远来看, 虽减少了应纳税额, 但是随着企业税基 (收入和利润等) 的不断增加, 税收收入总量会增加。所以国家税务部门在某些方面是允许和鼓励企业在财务管理中开展税收筹划的。
(三) 国有企业在生产经营过程中注重税收筹划, 是优化企业产业结构和投资方向的要求。
国有企业一般是利用税基和税率的差别降低税负来进行税收筹划的。然而国家调整国民经济结构和生产力布局, 利用税收杠杆来引导企业的投资也是通过税率与税基的差别来完成的。企业税收筹划尽管目的是降低企业税负, 但是在国家税收宏观调控中却促进了税收杠杆的引导作用, 优化了企业的产业结构和投资方向。
(四) 国有企业在生产经营过程中注重税收筹划, 是提升国有企业经营管理水平和财务管理水平的需要。
资金、成本和利润是国有企业经营管理和财务管理的三大要素。财务管理开展税收筹划也正是为了使企业的资金、成本及利润达到良好的效果。由此可见, 税收筹划的理论是企业经营管理和财务管理理论的一个重要部分。国外许多企业才招聘高级财务管理人员时, 是比较重视财务人员的税收筹划方面的技能的。因此, 一个企业税收筹划理论及实践的效果, 可作为衡量其经营管理水平和财务管理水平好坏的标准。
(五) 国有企业进行税收筹划是强化企业法律意识, 促进税法建设的内在要求税务。
不违背税法和拥护税法是财务管理税收筹划的前提条件, 税收筹划是在深刻认识和透彻理解税法及税收政策的基础上进行的, 这样就有助于企业加强法律意识。此外, 随着企业税收筹划理论及实践的不断成熟, 国家的税法也会不断的完善, 进而防止偷税、漏税等不良行为的发生。
二、企业税收筹划遇到的问题
(一) 税收管理是企业财务管理的重要一个部分, 合理开展税收
筹划是企业领导重视的一个问题之一, 企业的税收筹划不仅仅是财务部门的事情, 需要在十分熟悉税法及国家税收政策人员的指导下, 由相关人员参与完成。目前, 我国许多企业恰恰缺少这类人才, 因此企业高标准、系统的税收筹划工作不尽人意。
(二) 顾名思义, 策划性是税收筹划的主要特征, 企业要有计
划的在纳税活动发生之前或之中进行合理筹划来减少税收环节降低税负。然而现实中许多企业在得知自身税负重之后在想办法寻求减少税款的办法, 此时已经晚了, 这种事后降低税负也不符合税法的规定, 也达不到少缴税款的目的。
(三) 偷税、漏税不是税收筹划, 税收筹划需要对每项计划和实施过程进行详细的部署和周密的安排。
眼下仍有许多企业混交税收筹划的概念, 采用偷税和漏税进行“税收筹划”, 这是不符合税法规定的, 企业不仅达不到纳税筹划的目的, 还会被罚款的风险损坏企业效益和声誉, 不利于企业的健康发展。
(四) 税收筹划在财务管理过程中无处不在, 如果企业在设立或
者对外投资的时候, 没有吸收税收筹划人员参与设立或投资的税收筹划, 那么很容易会导致企业在设立时就不能享受国家相关的税收优惠政策, 给企业带来不必要的税收损失。
三、企业税收筹划的前提
(一) 严格遵守税法。
企业应当在不违背国家税收法律的前提下开展税收筹划, 如果背离税法就是偷税、漏税。所以, 企业在进行税收筹划之前应当认真研读税法, 依法合理进行税收筹划, 只有这样企业才能健康持续发展, 企业的良好形象才能得到维护, 企业远大的目标及财务管理目标才能得以实现。
(二) 追求整体效益最大化。
合理避税、降低税负是企业税收筹划的目的, 最终目的是实现企业价值最大化, 企业价值最大化的体现是其经济和社会效益, 社会效益对企业的发展影响也比较大, 所以, 企业开展税收筹划时, 不能只顾经济效益, 还应当考虑社会效益。
(三) 统分考虑风险意识。
我们应当意识到企业税收筹划方案存在着一定的风险。所以, 在进行税收筹划时, 应该统分考虑避税收益和避税风险, 科学地权衡两者的利弊轻重, 在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。
(四) 税收筹划的方案应当具有灵活性。
税收筹划方案要保持相当的灵活性, 以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估, 适时修正筹划方案, 使得方案达到最佳, 并保证税收筹划目标的实现。
总的来说, 国有企业税收筹划不是一件简单的事情, 需要对经济业务进行事前谋划与安排, 税务筹划人员除应具备业务基本素质外, 还应具备对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此, 国有企业应当重视税务筹划专业人才队伍的培养, 持续提高企业的税务管理水平。
摘要：随着社会主义市场经济的发展以及我国经济体制的完善, 税收筹划已经被社会所认可, 合理进行税收筹划能够减轻公司税负, 增加效益。本文分析了国有企业进行税收筹划的必要性, 税收筹划遇到的问题, 提出了国有企业进行税收筹划的前提, 希望对降低国有企业税负、增加效益有所帮助。
关键词：国有企业,税收筹划,前提,对策
参考文献
[1].陈拥军.国有企业税务筹划探析[J].科学之友 (B版) .2007 (12) 1.陈拥军.国有企业税务筹划探析[J].科学之友 (B版) .2007 (12)
[2].仲莺.浅谈税务筹划在中国的发展及其问题[J].现代经济信息.2010 (07) 2.仲莺.浅谈税务筹划在中国的发展及其问题[J].现代经济信息.2010 (07)
[3].刘贞锁.企业如何开展税收筹划[J].冶金财会.2009 (06) 3.刘贞锁.企业如何开展税收筹划[J].冶金财会.2009 (06)
国有企业税收筹划刍议 篇2
【关键词】研发费用；加计扣除；税收优惠政策；有效运用
一、引言
虽然研发费用加计扣除税收优惠政策可以对企业提供有利的支持和帮助，但由于申请程序复杂，很多企业放弃了此项政策。但是值得关注的是，企业要持续、创新发展必须加强科研投入，而有效进行研发费用加计扣除对减轻企业负担，改善企业研发、提高企业经营管理水平和研发水平有着重要的促进作用，所以势在必行。本文结合国家新颁布的研究开发费用税前加计扣除政策和实际应用过程中存在的一些问题进行分析，并提出合理化建议。
二、企业研发费用加计扣除税收优惠政策解析
1.企业研发费用的概念
企业研发费用（技术开发费）是指企业在生产经营中发生的用于研究新技术、开发新产品、新工艺的各项费用。
2.企业研发费用的范围
对于研发过程中所有直接费用和服务于研发过程，与研发费用相关的间接费用都属于研发费用范畴，但在加计扣除财务核算时，要依据国家税务机关所确定的范围进行核准。而对于工业类企业可以根据实际情况，对项目投资数额大、技术水平要求高、由集团公司统一集中调控获取经费的重大项目，需经国家税务总局或省级税务机关审核批准。
3.我国研发费加计扣除的法律依据
2008年以前根据财政部、国家税务总局制定的若干文件。2008年后颁布实施《企业所得税法》，这是我国第一次以税收法律的形式统一规范企业研发费加计扣除问题。2013年，《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号），在全国范围内进行研发费用加计扣除税收优惠新政策的统一使用，同时各地区结合本地实际情况制定了适合当地发展的研发费加计扣除优惠政策的具体实施办法。
4.申请研发费加计扣除税收优惠政策应准备的资料
一是自主、委托、合作研发预算和研发计划书；二是自主、委托、合作研发机构的情况以及人员名单；三是自主、委托、合作研发项目实际发生研发费用的明细归集表；四是由总办或者公司董事会出具的同意项目立项的书面文件；五是合作项目的书面合同；六是研发项目的阶段成果报告以及最终研究成果等材料。
5.办理研发费用加计扣除税收优惠的流程
根据企业自身情况和相关政策确定优惠是否适用本企业→按照相关规定进行研发费用的整理→按年按项目准确归类划分，建立辅助账→准备办理优惠政策的材料→到税务机构办理优惠备案→汇算清缴时加计扣除费用或进行成本摊销→税务机构进行核查鉴定，进行异议处理
三、企业研发费用的确定和需注意的问题
1.企业研发费用包括的内容
（1）研发的直接材料成本。从事研发活动所有直接消耗的材料、燃料、动力费用。
（2）研发过程的人员费用支出。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
（3）研发过程的设备费用。用于研发活动的专项仪器、设备折旧费或租赁费。
（4）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（5）无形资产摊销费用。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等费用，这部分费用不属于研发过程的直接成本，应以税务机关的核定为准。
（6）研发过程的工艺过程费。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（7）勘探开发技术的现场试验费，这是研发过程中必然发生的。
（8）后续费用。研发成果的论证、评审、验收费用。
（9）对企业委托给外单位进行开发的研发费用。凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
2.研发费用加计扣除税收优惠政策的实际操作中需注意的问题
（1）税法不允许企业将费用和支出在税前列支，防止一些企业为了自身利益而使国家税收蒙受损失。
（2）企业要对研发活动中产生的研发费用进行单独核算，准确进行研发费用的归集，做好相关资料的辅助准备，设置辅助账，在汇算后备查。
（3）研发费用金额与实际发生要保持一致性，税务机关在进行核实过程中可以对这种情况进行合理调整。
（4）研发活动的界定，凡新政策中详细列举不能享受优惠的研发活动，不可以享受研发费用加计扣除税收优惠
（5）要按照合同规定的各方权利义务合理分摊研究开发费用，没有协议或合同，不得享受加计扣除。
（6）集团公司集中进行的研发应按权利与义务相匹配、收入与成本相匹配的方法来合理分摊各自应负担的研发费用。
（7）国家税务总局有权对跨省市的集团公司在双方对分摊出现异议时进行裁决，然后由省级税务机关按照裁决意见进行处理。
四、研发费用加计扣除税收优惠政策有效运用的建议
1.进一步加强政策的宣传辅导
各级税务机关、政府科技部门和经信委应建立工作协商机制，加强信息沟通和工作协调，及时研究解决企业研究开发费用加计扣除工作中发生的问题，主动辅导企业加强内部管理层信息沟通，帮助企业行政、科研、财务等部门了解研发费用加计扣除政策，充分发挥税收对地区产业发展和企业研发活动的导向作用。
2.增强企业对科技创新的重视程度，培养战略性的目标
加强研发投入，根除一些“少投入不研发将就活”的现象，帮助他们提升观念，建立有效的研发机构，从流程到相关的法律法规全方位的进行培训。
3.建立科学的企业研发费用的归集方法
很多企业因无法精准归集研发费而放弃研发费用加计扣除政策的享受。企业应规范和加强研究开发费用的会计核算工作，按研究开发项目正确归集、分配和汇总研究开发费用，做好研究开发费用税前加计扣除年度纳税申报工作。
4.建立标准的研发项目认定流程和法律制约机制
要制定专业的鉴定流程，任用专业的人员进行鉴定，做到简捷有效。否则基层税务部门和企业都会增加工作的难度。还要有相关的法律作为约束，消除一些负面的问题。
5.完善内部管理制度和知识产权保护制度
要加强企业内部管理，从科研项目到人员要全方位的进行审查，防止出现因自身问题而导致的优惠政策难以享受，除此之外我国知识产权保护体系不完善，很大程度上削弱了企业增加研发经费的主动性，因此政府必须构建合理的专利机制来保护知识产权。
五、结束语
研发费用加计扣除税收优惠政策利国利民，意义深远，是推动区域性经济发展，实现科技创新，产业纵深发展的有利保障，政府要推动企业应用，企业自身更要合理应用，只有这样才能形成社会主义经济快速稳定发展的新局面。
参考文献：
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[2]汪建宏.研发费用税前加计扣除政策存在问题及对策[J].税收经济研究，2016（05）.27-32.
[3]刘阳.唐江波.我国企业研究开发费用加计扣除问题的研究[J].中国商论，2016（01）.169-172.
企业税收筹划刍议 篇3
纳税人为争取合理的涉税负担, 履行准确的涉税义务, 避免无谓的涉税处罚, 获取意外涉税收益而对自己的涉税行为进行运筹和计划。当在法律允许范围内, 存在许多纳税方案可以选择时, 通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划, 以达到税收负担或税收收益最大化为目的的经济行为。广大的中小企业由于在投资、规模、资金、资源上不具优势, 因此税收筹划显得更为重要。
二、税收筹划的理论分析
1、税收筹划产生的原因
税收筹划产生的客观原因主要由税制中某些规定的差异引起的。这种差异是纳税人可以用来做出有利于减轻税负的选择。第一, 当纳税人处于不同经济发展水平条件下, 税法中根据不同情况而规定不同的税收待遇。如纳税者通过一定的方法将税收优惠区域外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。第二, 国家对于不同行业、部门所规定的不同税收待遇, 当纳税人属于两种或两种以上行业、部门时, 他就会选择有利于自己的税收规定纳税。第三, 税法的相对稳定性与经济活动的复杂性, 税法的完善与全面是相对的, 而经济领域活动的复杂性是绝对的, 税法不可能把涉税的所有方面都全面、准确、细致予以规定和限制。
税收筹划产生的主要原因是纳税人经济利益驱动, 对于纳税人来说, 纳税无论怎样公平、正当、合理, 都是他的直接经济利益的一种损失, 都是对纳税人劳动的一种社会占有, 不管这种观点在政府看来多么不正确, 都是一种客观存在, 因此, 纳税人都想通过一定的方法和手段达到少纳或者不纳税的目的。对政府来说, 以什么方式为纳税人提供服务, 使纳税人感到纳税带来的社会经济利益, 这样逃避税收的意识才会有所淡化。
2、税收筹划的定义
税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指从征纳双方的角度出发, 对税收的立法、征管及纳税事务等进行全方位的策划, 以期达到最好的征收效果或最好的减轻税收负担效果, 实现课税零风险的总和。狭义的税收筹划是指从税务机关的角度出发, 通过加强税收立法、完善税收法制、改进征管措施等提高税务工作水平, 增加财政收入。广义税收筹划是狭义税收筹划和纳税筹划的总和。
一般而言, 企业要想减少税收负担有三种方式:逃税、避税和节税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规, 采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的行为。这是一种公然违法行为, 一经发现, 必将受到法律的严惩。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方, 使所纳税款少于应纳的税款, 实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规, 但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的, 所以有人又把避税称之为合法的逃税。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之, 以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中, 有些规定的适用, 可以由纳税人选择, 何者可以减低税率纳税, 何者可以得到定期减免税优惠, 投资者可以选择其有利者而为之。比如, 企业经营组织形式的选择, 我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定, 企业出于税务动机可以选择有利于自己的经营方式。在这种情况下, 纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。立法的意图是确定节税和避税的标准。因为在避税的情况下, 纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功控制的领域, 这是立法措辞上的缺陷及类似问题产生的后果。以上分析表明, 企业如果采用逃税、偷税等非法手段来减少应纳税款, 企业不但要承担税法制裁的风险, 而且还将影响企业的声誉, 从而使企业遭受更大损失。随着我国税法的逐渐严密完善, 企业避税的行为空间会越来越小, 而节税则是税法允许甚至鼓励的。
三、税收筹划的分析
1、通过编制税收筹划方案, 达到节税的目的
税收筹划是企业纳税前的规划行为。征税是一种政府行为, 政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为, 税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异, 这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础, 企业可以事先进行筹划以获得经营利益。企业税收筹划具有不确定性, 它是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况, 对经营投资、理财活动进行事先安排和策划, 进而对一些经济活动进行合理的控制, 通过考虑一些主要因素, 建立相关的财务模型, 使筹划具有一些不确定因素。因此, 减少不确定因素的影响, 编制可行的纳税方案, 并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析, 可使税收筹划的方案更加科学和完善。
就拿娱乐业来说:按照《营业税暂行条例》的规定, 娱乐业适用的营业税税率为5%—20%的浮动税率。娱乐业设置具有一定幅度的比例税率, 主要是根据一般娱乐与高档娱乐消费的差别。娱乐业的具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定, 这一规定使娱乐业成为现行营业税制度中惟一具有一定幅度的税目, 也使娱乐业成为现行营业税税率中惟一一个由省级人民政府确定的税率。娱乐业营业税避税关键在于营业额的确定。娱乐业的营业额为收取顾客的各项费用, 如门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费、献花费等, 这些五花八门的收费, 很难有账可查, 因此娱乐业避税其实质是通过朦胧的灰色收费, 缩小娱乐业营业额, 同时利用幅度税率, 求得税务当局的征管弹性, 尽可能使本娱乐业适用较低税率。例如, 某歌舞厅六月份取得的门票收入为6万元, 出售饮品、烟酒收入为12万元, 收取献花费为1万元, 收取点歌服务费为10万元, 则该月应纳营业税为 (6+12+1+10) *10%=2.9 (万元) , 假如该歌厅将门票取消, 改为全面提高内部服务费, 这样服务收入就灰色化了, 使6万元的门票收入消失在营业额之中, 只此一项就可节省6000元税收。
另外, 生产不同应税消费品的企业应分别单独出售不同税率的应税消费品, 而尽量避免将不同税率的消费品组成成套商品一起出售。例如, 护肤护发品的现行消费税税率为8%, 化妆品的现行消费税税率为30%。生产化妆品和护肤护发品的企业如果将化妆品和护肤护发品组成成套的礼品盒出售, 按税法的规定则需要将整个礼品盒的收入按30%的消费税率计算缴纳消费税, 这样做的结果, 无疑加重了企业的税费负担。
2、通过执行税收筹划政策, 达到节税的目的
财税[2008]121号文规定, 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料, 并证明相关交易活动符合独立交易原则的, 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的, 其实际支付给境内关联方的利息支出, 在计算应纳税所得额时准予扣除。根据企业所得税法及其实施条例的有关规定, 关联企业应提供的相关资料包括:与关联业务往来有关的价格、费用的规定标准、计算方法和说明等同期资料;关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售 (转让) 价格或者最终销售 (转让) 价格的相关资料;与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。关于实际税负的比较也是纳税人需要关注的重点, 避免不用调整而进行了调整。例如, A企业为经税务机关批准适用15%税率的高新科技居民企业, B企业为一般的居民企业, 不享受优惠税率, 税率为25%, 则由A企业支付给B企业的关联方利息支出, 即使超过了债权性投资为权益性投资的比例标准, 也不用做纳税调整, A企业可以据实扣除。因为根据一方利息支出为一方利息收入的原则, 在境内关联方并没有达到避税降低总税负的目的, 不应受到调整。
纳税人需要关注的是, 此项规定仅限于双方都是境内企业, 境外企业则要受比例限制。财税[2008]121号文规定, 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说, 取得不符合规定的利息收入的关联企业不得从所得税应税收入中扣减相应收入, 而应当按利息收入全额缴纳所得税。此外, 该规定还可以限制超过规定标准利用关联企业资本弱化的企业。例如, 甲、乙两家关联企业, 甲企业适用25%的一般居民企业税率, 而乙企业适用15%的高科技企业税率, 甲乙企业都常年盈利。乙企业借一定数额款项给甲企业, 甲企业符合规定比例, 利息支出可扣除1000万元, 如果支出刚好1000万元的话, 通过资本弱化可节省两企业所得税纳税成本1000* (25%-15%) =100 (万元) , 而如果利息支出达到1100万元, 超规定标准100万元的话, 则两企业节省的所得税反而降到了1000*25%-1100*15%=85 (万元) 。所以, 相当于税法为部分纳税人滥用资本弱化设了一道坎, 跨过了这道坎就得不偿失了。
四、对策建议
企业在进行税收筹划时也应该注意以下几点:要向有资质的会计师、税务师事务所咨询;签订税收筹划咨询合同, 以法律的形式固定下来, 列明委托人和受托人的详细资料、委托事项、业务内容、酬金及计算方法, 税收筹划成果的形式和归属、保护委托人权益的规定等;不以个别税种、个别项目、而以企业的整体税负为筹划基础。
国有企业税收筹划现状及对策分析 篇4
【关键词】国有企业；税收筹划；对策
一、税收筹划的概念与特点
税收筹划是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对企业的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。税收筹划一般具有以下特点：
1.合法性。纳税人必须在遵守国家法律及税收法规的前提下，选择最优的纳税方案。企业若实施了违法的筹划方案，不仅不能得到预期的收益，还有可能会被认定为偷税，受到相应的税收处罚。
2.事前筹划性。在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收在后。企业应在从事经营活动或投资活动前对税收事项进行事先规划、设计和安排。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定，再想办法寻找少缴税款的途径，不能认为是税收筹划。
3.综合性。纳税人在进行某一税种的筹划时，还要考虑与之相关的其他税种的税负效应，着眼于纳税人整体税负的轻重，进行整体筹划、综合考量，实现整体税负最轻或长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。
二、国有企业税收筹划的现实意义
1.有利于国有企业整合资源，实现自身综合收益最大化
随着我国市场经济体制的不断完善和税收法制的逐步健全，国有企业走向市场，参与竞争是必然趋势，通过税收筹划，可以整合资源，降低国有企业的整体税负，提高国有企业的利润水平。同时，通过税收筹划也可以实现延迟缴纳税款，获得资金的时间价值，提高国有企业的现金流。
2.有利于国有企业提高管理水平，促进国有企业财务决策更加科学
通过税收筹划，可以加强国有企业各部门与财务部门之间的配合，规范财务核算，提升国有企业的管理能力和纳税意识。
3.有利于国有企业调整产品结构，实现国有企业转型升级
国家在制定税收政策时，有意识的通过税收优惠等方式，引导企业加大技术研发、投资新兴产业等。国有企业通过税收筹划和产业调整，可以实现业务的整合和利润的提升，从而达到企业利益和国家利益“双赢”的局面。
三、现阶段国有企业税收筹划的现状
1.领导层税收筹划意识淡薄
很多国有企业管理者片面追求资产规模的扩张，不注重资金使用的效率，认为国有企业反正是国家的，多交税收只是把资金从政府的左口袋掏到了右口袋，甚至认为进行税收筹划就是偷税、漏税。有的领导认为国有企业有政府背景，碰到税收事务可以找政府出面解决，从而造成国有企业税收筹划缺乏前瞻性，筹划动力不足。
2.税收筹划的基础工作不规范
税收筹划要成为合理、正当的行为，既要有业务分离的合理性做支持，又要有合同、票据等要素对业务规范的合法化的配合。很多国有企业税收筹划的基础性工作不到位，一是各项经营活动没有严格遵照财务工作规范，决策过程没有经过税收管理和风险控制，凡事由领导拍板决定。二是分工不明确，财会部门只负责会计核算和纳税申报，没有专门的税收筹划人员对涉税事项作出事先规划。三是部门之间缺乏协作与沟通，有些部门在合同签订、费用报销、发票获取等业务发生前，没有征询财务部门意见，导致有些费用不能在税前得以扣除。
3.缺乏专门的税收筹划人员
税收筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，其筹划人员不仅需要具备税收、会计、法律等专业知识，还要具备财务管理、企业管理等方面知识，需要对国有企业的经济活动和涉税事项做出事先的规划和安排。目前，很多国有企业没有设立专门的税收筹划岗位，往往由出纳或会计兼办涉税事宜。国有企业这种只注重事后核算，不注重事先筹划的状况，导致企业丧失了很多选择低税率的机会。
4.税收筹划技术运用不准确
税收筹划的方法一般有税基减税、税率减税、应纳税额减税和推迟纳税义务发生时间减税等，国有企业进行税收筹划时，不能只局限于降低眼前某一税种的税负，而应全面考量筹划方案的的综合性、灵活性和风险程度，着眼于国有企业未来生产经营业务的扩大和发展。当前，有些国有企业进行税收筹划时，大都只考虑实现眼前的税收收益，而没有考虑到企业未来的发展需要和筹划的成本效益原则，其结果只能是头痛医头，脚痛医脚。
5.税收筹划的资源整合不合理
合格的税收筹划主要体现在根据不同税率的适用性，对企业的业务流程进行对应条件的再造，进行合理的业务拆分，使得其中一部分业务可以享受到低税率，或者对不同税率的关联业务进行合理化分配。比如：销售货物同时提供运输服务的，如果对销售货物和货物运输进行分别核算，就可以分别适用17%和11%的税率，如果不能分开核算，就只能按17%的税率纳税；出租房屋附带场地的，可以适当提高场地租金比例，房屋出租除了按5%税率交纳营业税，还需从租计征12%的房产税，而场地出租则不涉及房产税。目前，许多国有企业成为地方政府的融资平台，只注重扩大资产规模，没有进行资源的合理整合，导致了重复纳税，也降低了国有企业的经营效率。
四、国有企業加强税收筹划的对策建议
1.国有企业应树立税收筹划的正确观念
由于我国税收筹划开展的较晚，加上国家长期强调宣传税收的强制性、无偿性和固定性，造成国有企业领导层的目标是多交税、创业绩，对企业在纳税过程中的合法权益和税收筹划的积极作用不够重视。随着国企改革的不断深入，政府逐步从直接参与国有企业经营管理中退出，国有企业的自主经营权日益扩大，经济利益逐渐独立。国有企业领导层与财务人员应树立正确的税收筹划观念，在税收法律许可的范畴内通过筹划使企业的税收负担更趋合理，降低经营成本，为企业和社会创造更多财富。
2.国有企业应积极进行税收筹划方案的设计
税收筹划在国有企业的经营管理过程中无处不在，在生产经营的各个阶段，要采取不同的税收筹划方案。比如在投资阶段，可以选择不动产或无形资产投资入股的方式，既免去了投资企业在转让环节的流转税，投出资产的折旧或摊销费用又能在接受投资的企业得以税前扣除，从而缩小所得税税基。在筹资方式上，可以适当提高负债筹资比例，根据税法相关规定，负债筹资所支付的利息可以计入当期费用，在所得税税前列支；如果选择权益筹资方式，向股东发放的股利处于税后利润分配的环节，后者筹资成本明显高于前者。在经营行业、地点的选择方面，可以选择国家或地方支持的高新技术产业，或项目地点设立在经济开发区等，以获得税收优惠。在日常经营过程中，在存货计价、折旧方法、费用支付、票据使用等方面，都要事先做出安排，以符合相关政策，最大限度得以税前扣除，达到国有企业整体税负最低的目的。在利润分配过程中，如果是股份制企业，可以选择少分或不分股利，由于税后利润已经交过企业所得税，向股东分配时再交纳个人所得税，其实是一种“双重征税”，如果把盈利留存企业作为积累，通过提升公司价值来影响股票价格，可以间接地增加股东财富。
3.国有企业应重视税收筹划人才的培养
税收筹划的是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。国有企业应设立专门的税收筹划人员或从外部引进人才，以使国有企业除了履行正常的纳税申报等义务外，能根据国有企业的自身特点，设计适当的税收筹划方案，降低国有企业的税负水平。
4.国有企业应注重防范税收筹划风险
税收筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险，主要表现在政策选择的风险和政策变化的风险。国有企业进行税收筹划之前应通盘考虑风险因素，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。首先，要加强税收政策的学习，密切关注国家税收法律的变动情况；其次，要提高筹划人员的经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门之间的协作配合能力；第三，国有企业领导层要时刻保持警惕，一旦发生涉税风险，及时采取积极有效的应对措施。
5.国有企业应借助社会中介的专业力量
随着政府的简政放权，税务部门对企业的所得税汇算清缴、税前弥补亏损等涉税事项不再强制要求提供鉴证报告。但由于税收事务的专业性和复杂性，出于规避企业税收风险考虑，对于那些综合性的、与企业全局关系比较大的税收业务，国有企业可以聘请税务师事务所等专业的税务代理机构来实施。
6.国有企业应加强与税务部门的联系与沟通
由于我国税收制度还不够完善，加之税企之间对政策理解的偏差以及税务部门自由裁量权等因素的存在，各个地方的具体税收征管方式也不尽相同。因此，国有企业税收筹划人员在制定税收筹划方案前，要事先征询当地税务机关意见，取得税务机关的理解，以免產生涉税争议，造成企业损失。
参考文献：
[1]徐旭琴：《企业税收筹划面临的问题及对策》，《中国商论》，2015年第20期.
企业税务筹划刍议 篇5
一、企业税务筹划的必要性
首先, 合理有效的税务筹划可以大大的降低企业的纳税负担, 这是促进企业积极进行纳税筹划的基本动力。税收作为国家进行收入分配的重要工具, 具有普遍的适用范围, 为了达到国家一定的目的, 税法对纳税对象规定了一些优惠政策, 比如对特殊企业和业务的优惠税率、减免税、退抵税等规定, 企业可以根据税法条件对自身业务进行筹划, 以满足优惠条件, 直接获得较低的税费支出的好处。而税费是利润的一大减项, 适用税率降低和纳税优惠可以起到增加企业收益的作用。
其次, 税务筹划可以调整企业日常经济活动。税费发生于企业经营期后, 而税务筹划则是在企业经营期初。企业对税法的规定进行详细的分析与了解后, 要对企业投资、筹资及业务开展进行调整, 使企业准确把握政策导向, 寻找收益与税费支出的最佳配比, 从而事前对企业的经营活动进行有效的调节避免花费不必要的成本, 提高日常经营的效率。
第三, 通过税务筹划可以促进企业财务会计核算和管理水平的提高。税法与会计法规对相同业务的会计处理的规定是有些差异的, 企业要进行税务筹划就必须对税法和会计法规进行详细的研读, 熟悉税收及会计法规相关的业务处理流程, 并对企业会计核算的过程进行调整, 以保持两者在不冲突的前提下控制企业纳税负担, 促进会计基础工作的规范化和合规化。
二、企业税务筹划活动中存在的问题
(一) 税务筹划基础依然薄弱
首先, 企业对税务筹划依然存在认识上的偏差。合理税务筹划的前提就是企业坚持纳税筹划的合法和合规性, 而有些企业财务人员却严重忽视这一点, 钻税法制度的空子, 在税务筹划的过程中, 盲目的把偷税、漏税、骗税的一些方法如隐瞒收入、多记支出、纳税申报不实、虚开发票等运用到筹划计划中去, 完全扭曲了纳税筹划的概念, 而将企业行为引入歧途不但未获得节税好处, 反而招致法律制裁。也有些企业把与税务机关搞好关系作为降低税负的捷径, 对税务征管部门进行贿赂, 助长了不良风气, 也干扰了社会经济秩序。
其次, 企业税务筹划实施基础环境差。一是企业会计核算基础缺乏规范性, 而影响了税务筹划的效果。会计核算基础和核算程序的规范与否影响企业会计核算结果的准确性, 税务筹划的目的就是要通过对会计核算结果的影响实现纳税好处, 如果会计核算过程不规范, 即使再正确的税务筹划计划也难以实现预期的结果。二是企业税务及财会人员职业能力不够造成税务筹划计划效果较差。税务筹划是一项高水平的工作, 对人员素质考验极大, 很多企业会计及税务人员知识基础比较薄弱, 对纳税筹划的理解可能不够全面和深刻, 因而选择的筹划方法和方案不能适应企业实际而结果不佳。
(二) 税务筹划方案操作性存在问题
一是税务筹划目标不全面。税务筹划的直接目的是降低税负, 减轻纳税负担, 可以通过两个方面实现:一是适用低税率, 二是滞延纳税时间。很多企业单纯的把税务筹划定位于降低税率或是减少纳税收入, 在税务筹划中想方设法的使企业的生产活动能符合税率优惠或减免税的规定, 对业务活动进行修饰而影响了企业原本有序的经营活动, 降低了经营效率。而第二个方面的税务筹划却很少考虑, 牺牲了企业可以利用的机会而降低了整体经营效益。
二是税务筹划方案缺乏适用性。不同行业企业经营环境是不同的, 即使相同行业的企业也面临着不同的内部环境差异, 因而同样的税务筹划方法可能效果是不同的。而有些企业却只看到某些税务筹划方案的成功行, 忽视个体差异, 将别的企业的做法或采用的筹划模式生搬硬套过来, 不仅不能与企业经营活动良好的配合, 反而导致相反的结果。
三是税务筹划缺乏企业整体意识。税务筹划与其他财务管理活动一样, 都是为企业利益最大化服务的, 因此税务筹划活动必须与其他财务活动相互配合。而有些企业却将税务筹划孤立出来, 只是基于税负的角度来考虑业务活动计划, 虽然税负降低了, 其他支出和费用却增加了, 最终结果并没有提高企业的整体经济利益, 这种税务筹划是得不偿失的。
(三) 税务筹划风险控制能力弱
企业税务筹划受诸多因素的影响, 过程中存在很多风险。从外部来说, 税收法律的变化和税收征管机关的自由裁量行为决定了企业纳税筹划必然面临着不确定的客观风险。从内部来说, 企业经营活动是一个动态变化的过程, 而税务筹划则是事前对企业经营活动的计划, 是企业依据以往年度经营情况和对未来期间情况的预测来作出的, 由于企业能力有限, 对趋势预测结果不一定准确, 税务筹划就缺乏前瞻性和必要的适应性。另外, 企业税务筹划方案在实施的过程中, 会受到执行人员操作因素的影响, 从而使企业税务筹划又面临着自身主观方面的风险。而从当前很多企业的税务管理来看, 相应的风险控制措施匮乏, 具体表现有:税务筹划方案缺少可调节性的辅助预案, 不能为可能出现的偏差提供指引;税务筹划风险体系不健全, 缺少风险的日常监管措施和评价方案, 偏向于风险事后补偿;缺乏税务筹划效果考核制度等等。
三、完善企业税务筹划的意见
(一) 创造良好的税务筹划基础环境
良好的企业经营环境是进行税务筹划的基础, 企业应积极改善基础环境, 保障税务筹划的开展。第一, 企业自上而下应树立正确的纳税意识。首先坚持税务筹划的合法性地位, 企业要充分认识纳税的法定义务, 将税务筹划与偷税、漏税、逃税、骗税等违法行为严格的区别开来, 不钻法律的空子, 不找避税的歪门邪道, 在企业内部开展好税务筹划的宣传工作, 统一上下行为, 免受法律制裁而影响企业声誉。其次, 正确处理与税收征管机关的关系, 企业要利用好法律赋予的与税务征管机关同等法律地位的权利, 在交往中坚持平等原则, 不参与助长社会不良风气的活动。第二, 完善财务基础工作, 为纳税筹划铺好道路。要严格按照财务会计准则的规定办理业务事项, 规范会计核算流程和会计核算方法, 保证企业财务基础资料的完整性和准确性, 以便使税务筹划人员可以根据真实的资料进行有效的税务筹划, 提高税务筹划方案的可行性。第三, 注重财会人员素质培育。具备必要的专业胜任能力的人员队伍是开展税务筹划的前提, 企业要高度重视, 加大税务筹划宣传力度, 积极开展财会人员继续教育和定期培训工作, 及时掌握税法和会计法规的变化, 为正确的制定和调整税务筹划方案打下良好的基础。
(二) 努力提高税务筹划水平
首先, 明确税务筹划目标。税务筹划目标是税务筹划行动的指导, 企业应当具备全面的目标意识, 不搞单一的税务筹划。一是以企业业务活动为基础进行筹划, 有可以利用的税率优惠就用, 有可以加计扣除的费用就加计扣除, 而不是根据税法规定来调整企业活动, 保证经营的有序性。二是重视滞延纳税的时间价值, 通过一定的技巧来实现资金的提前收款、延缓支付, 实现减轻税负的目的。
其次, 立足企业实际进行纳税筹划。企业税务筹划必须以自身实际为基础, 别人成功的税务筹划方法可以借鉴, 但必须要对实施的可行性进行研究, 充分考虑差异因素的影响, 在此基础上进行必要的调整, 因地制宜的选择。此外, 企业应对经营环境进行定期的重新评估, 观察是否出现变化, 然后对原有的税务筹划方案或模式进行适用性评价, 及时进行调整, 以保持税务筹划的弹性。
再次, 兼顾企业整体利益。税务筹划也是需要成本的, 企业要将税务筹划置于财务、生产、经营的整体环境下进行, 坚持整体利益最大化的原则, 选择筹划方法时不仅要考虑税收的变化, 而且要计算筹划方法对其他成本费用或收入的影响, 避免取得税务筹划的收益小于额外费用的结果出现。
(三) 加强税务筹划风险控制
风险管理是企业管理长期的工作, 企业税务筹划风险也不例外。首先, 从制度上规范税务筹划风险管理, 制定企业税务筹划应该遵守的基本规则, 加强有形的管控。其次, 从体系上完善税务筹划风险管理活动。一是要明确税务筹划风险的控制责任归属, 提高对税务筹划风险管理的重视和对筹划方案的执行;二是要健全税务筹划风险评价体系, 要对风险进行分类, 选择适合的指标控制标准, 一旦风险指标超出标准就进行预警分析, 及时发现问题;三是要加强税务筹划效果评价, 并将其作为相关人员工作业绩的考核内容, 以促进激励约束, 提高税务筹划的执行力。
参考文献
[1]束民.刍议企业税务筹划的管理[J].中国城市经济.2011年第30期.[1]束民.刍议企业税务筹划的管理[J].中国城市经济.2011年第30期.
[2]王会波.浅析企业纳税筹划以及相应风险防范[J].财经界.2011年第12期.[2]王会波.浅析企业纳税筹划以及相应风险防范[J].财经界.2011年第12期.
[3]张伟.企业税收筹划及对策[J].企业研究.2011年第24期.[3]张伟.企业税收筹划及对策[J].企业研究.2011年第24期.
国有企业税收筹划刍议 篇6
关键词：纳税成本,税收筹划,效益最大化
一、目前施工安装类集体企业税收筹划存在的问题
1. 对税收筹划认识不够
尽管在日常工作中存在税收筹划这个概念,但实践中还存在认识误区、全员参与意识不强的现状。首先,企业经营管理层对税收筹划的关注不足,没有从整体经营成果的角度考虑税收筹划以及相关的问题。当涉及到税收筹划问题时,没有经过认真调查研究,并认为这是财务人员的职责范围,不能将其作为一项系统性的工作予以足够重视。其次,基层操作人员作为业务流程的发起端,丧失了很多可以筹划的机遇。再次,财务人员被动应付、闭门造车,关键时刻往往束手无策。总体来说,企业缺乏高层领导、基层员工、财务人员“三位一体”的协调筹划机制。
2. 不当筹划造成额外成本
目前,在进行税收筹划时,对企业整体的考虑不够多,往往只看到短期利益,有时对长期利益缺少关注,对整体效果视而不见,单纯强调节税。如果对税收筹划操作不当,很可能会使企业为税收筹划而支付成本。更甚者,企业负责人在企业出现税务风险时,却倾向于寻求到税务机关进行公关,有时可能减少了本期的纳税金额,但是由此可能产生隐藏的税收风险后患无穷,从长期来说会给企业带来无法弥补的损失。
3. 筹划政策运用不充分
从施工安装类集体企业的角度来看,工程项目相对复杂、施工量比较大,耗费了大量的固定资产,并且固定资产的种类繁多,资产价值也很高,这些比较重要的固定资产包括房屋及其他建筑物,运输、办公和机械设备等。企业固定资产价值总额,占到所有资产总值的30%以上。以施工安装类集体企业为例,如此庞大的固定资产,在使用过程中的价值折旧也会很高。为了全面考虑固定资产折旧的抵税效应,我们可以从企业大局出发,对固定资产折旧进行纳税筹划。《企业所得税法》及实施条例存在条目多、政策足、规定细的特点,企业在进行所得税申报时可以充分利用这些政策,为企业税收筹划提供了很大的空间。例如,对于固定资产折旧、大修费用、预缴方式以及费用临界点等,税法都有明确的规定,为我们进行纳税筹划提供了一条可行路径。
二、施工安装类集体企业所得税税收筹划分析
企业所得税是最为复杂的税种之一,且在企业总税负中占较大比重,与企业年度内全部经营行为及其结果都有联系,可抵扣项目的复杂性,令其成为各方关注的重点。从这个角度讲,企业所得税是税收筹划的核心税种,可以重点考虑寻求减少纳税额、延缓税款缴纳期限等方式进行税收筹划。
1. 固定资产折旧政策的利用价值
财税[2014]75号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定,对所有行业企业所持有的单个固定资产价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用,在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度核算折旧。因此企业在购置不超过5000元的固定资产时,应尽可能地将其计入当期费用,增加费用扣除金额。
案例:企业购置台式电脑共计8000元,其中主机5000元,显示器3000元,企业将此项资产作为固定资产管理。
方案一:企业1月份将购置的台式电脑一并计入固定资产,固定资产入账价值8000元(不考虑残值),使用年限5年,则从2月份起每月计提折旧133.33元,每年计提固定资产折旧额1600元。
方案二:企业1月份将购置的台式电脑,按主机5000元、显示器3000元分别单独记账,根据财税[2014]75号文件要求,主机及显示器金额可以单独计入当期费用,所以1月份购置的固定资产可计入当期费用的金额=5000+3000=8000元。
由此可见,方案二全部计入当期费用,一方面加大了当期扣除金额,另一方面由于当月增加的固定资产,本月不计提折旧,下月计提折旧,所以方案二相比方案一可以享受到时间价值带来的收益。
固定资产折旧年限和预计净残值的选择,可充分享受费用抵扣带来税款的时间价值。折旧年限在企业会计制度中要求按实际使用年限,税法中对部分固定资产规定了最低使用年限。施工安装类企业固定资产数量较多、价值较高,具有筹划的必要性,在选择折旧期限时,应该尽量采用税法规定范围内较短的年限,较高的折旧费用计入成本,从而减少当期应缴纳税费的所得额,这样既能缩短固定资产投资过程中的回收周期,又能加快企业资金周转,同时还能获得资金周转的时间价值。
2. 固定资产大修费用列支渠道的利用价值
企业固定资产投入使用后存在着各种自然原因和技术原因的损耗,为增加资产的使用寿命进行的大修、技术改造等后续支出时有发生。会计准则规定,固定资产的后续支出,符合资产确认条件的,应当予以资本化;不符合资产形成条件的,应当在发生时计入当期损益。企业所得税法实施条例第六十九、七十条规定固定资产损坏需要较大修理的支出条件,要立足企业实际,作为一项长期摊待费用,自费用支出的次月起,评估固定资产可使用年限,并按使用年限科学分期摊销,摊销期不低于3年。
企业固定资产大修支出评估,应同时满足以下条件:其一,修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;其二,修理后的固定资产的有效使用年限延长2年以上。税收筹划过程中企业发生的大修理费用,应尽量在摊销期内费用化,以增加纳税抵扣额。
3. 企业所得税预缴方式的利用价值
企业所得税征收以年为计算单位,采取分期预缴、年终汇算清缴的征管办法,预缴税费是保证税款及时、均衡入库的一种措施,税法规定企业预缴中少缴的税款不算偷税。第一,从税收筹划的时间价值观念出发,企业在前三个季度尽量少确认所得额,延缓支付所得税,减少资金压力,节约资金成本。施工安装类企业确认收入是按工程完成进度或完成的工作量进行收入确认的,公司在税法规定的合理范围内,根据企业情况确认相关的工程结算收入,这样可以有效地发挥延迟纳税的作用。第二,税法规定了三种预缴方式。第一种是按纳税期限的实际数预缴;第二种是按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴;第三种是经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。企业应在充分预测评估未来年度盈利的基础上,根据自身情况选择主管税务机关规定认可的预缴方式。
如果评估企业未来一年应纳税所得额趋势下降,就不再适合使用现行的缴纳方式。反之,如果企业评估未来一年应纳税所得额趋为增长,则现行的缴纳方式可以继续使用。
4. 费用临界点的利用价值
施工安装类企业的工程成本费用的列支情况直接影响着企业应缴纳所得税的数额,因此,企业对成本费用列支的税收筹划必须引起足够重视。企业所得税法在费用扣除方面存在一定的税收筹划空间,企业所发生的费用支出扣除范围和标准大小以及是否准予在税前扣除,对企业应纳税所得额的大小有直接的决定作用,这也关系到企业税负比例的高低。
税法规定的有比例限额的费用不能超过限额允许的范围,限额以内的部分要充分列支;超额的部分,税法规定不允许在税前扣除,需要并入应纳税所得额。因此,对各项费用临界点的控制必须足够重视。
三、结论
国家法律法规日益完善,伴随着新税收法规的出台,建筑施工企业的税收筹划空间也在逐步压缩。但是实践中还存在税收法规多、税收解释多、税收政策补丁多的“三多现象”,这说明依然存在依法进行税收筹划的空间,只要有差别税率和税收优惠政策,企业就应该继续做好税收筹划。本文介绍的所得税的税收筹划主要是围绕将高纳税义务转化为低纳税义务和延期纳税这两个思路来进行的。由于施工安装类企业在集体企业中的重要性和税收改革的复杂性,对我们来说,税收筹划任重而道远,不能仅仅局限于以上几个方面,还应该以系统的思路来精心安排,妥善筹划,谋求企业效益最大化。
参考文献
[1].李志远、郭双来.建筑施工企业税务与会计.中国市场出版社,2014.
[2].陈均平.税收筹划在我国企业中的具体应用.财务与会计,2002(11).
[3].盖地.企业税收筹划理论与实务.东北财经大学出版社,2009.
国有企业税收筹划刍议 篇7
一、税务筹划风险的定义
风险是普遍存在的现象, 企业的任何决策都有一定的风险, 税务筹划作为企业财务管理活动的重要内容, 在给企业带来利益的同时, 也有着一定的风险, 有学者认为, 税务筹划风险是指税务筹划活动失败给企业造成的损失, 也有的学者认为税务筹划风险是指筹划结果的不确定性。通过对既往学者对税务筹划风险的定义, 笔者认为, 税务筹划风险是指企业在进行税务筹划的过程中因各种因素的影响而使得筹划结果偏离预期的可能性。在分析税务筹划风险的含义时, 应留意以下几点:
(1) 税务筹划的主题是纳税者, 无论是筹划方案的制定者还是企业本身, 抑或是税务代理机构, 最终筹划方案的结果均由纳税者承担, 因此, 在进行税务筹划时必须考虑风险的存在。 (2) 税务筹划的风险是因客观不确定因素决定的, 其发展有自身的规律性, 独立于筹划主体而存在;税务筹划的风险是指筹划结果偏离预期的可能性, 这不仅包括收益低于预期, 同样包括收益高于预期的情形。
税务筹划的风险是客观的, 如果纳税人在制定税务筹划时没有对这些风险给予充分的考虑, 未进行有效的控制, 则必定会违背税务筹划的原则, 得不偿失。虽然不同性质的企业所面临的税务筹划风险也不尽相同, 但总体而言, 税务筹划风险具有以下特征:
(1) 客观性, 税务筹划的风险是客观存在的, 不因人的意志而改变, 由于企业所处的市场环境的复杂性和不确定性, 税务筹划风险总是时时存在的。 (2) 不确定性, 税务筹划是企业重要的财务管理活动, 随着市场经济的不断发展, 税务筹划风险的结构、大小与表现形式也必定会千差万别, 显示出很大的不确定性。 (3) 可度量性, 虽然税务筹划风险是不可避免的, 但制定者仍然可以通过对潜在风险因素的分析来制定合理的税务筹划, 控制风险造成的损失。 (4) 效益性, 税务筹划风险能够带来损失, 但同样能够带来收益, 风险与收益是并存的, 制定税务筹划的关键在于通过理性的风险规避来获取最大的税务收益。
二、税务筹划风险的成因
1. 税务筹划的主观性
如何设计、制定并实施税务筹划, 几乎完全取决于税务筹划制定者的主观判断, 如对国家税收政策、企业运行能力等方面。主观性使得税务筹划方案无外乎两种结果, 成功和失败。通常, 税务筹划制定者的业务素质越高, 其所制定的税务筹划成功的概率也就越高, 反之, 失败的概率就越大。从当前我国大部分企业决策者的业务素质来看, 很多决策者对企业财务、国家税收以及相关法律的掌握程度不高, 而因此也导致企业的税务筹划很难达到预期效果。
2. 税务筹划的限制性
限制性是税务筹划风险的成因之一, 任何企业的税务筹划都是在一定的条件下制定并执行的税务筹划至少应包括以下两个方面:首先, 纳税者的自身条件, 包括纳税者的业务水平与企业的经营活动情况;其次, 现行税收政策留给税务筹划的空间。在现行的税收政策中, 很多优惠措施是有条件限制的, 在这些限制条件中开展税务筹划很大程度上制肘了企业经营的灵活性, 也可能会增加企业经营成本。此外, 随着市场经济的发展, 国家税收政策也在不停的变化, 这不仅使得企业税务筹划的难度大为增加, 也增大了税务筹划所面临的风险。
3. 征纳双方对税务筹划的认定差异
税务筹划应在法律允许的范围内开展, 但队伍机关对税务筹划方式的认同与否是决定税务筹划是否合法的主要因素, 而这种主观性较强的认定也是决定企业税务筹划成败的重要因素, 当前, 很多企业的税务筹划都存在征订双方的理解偏差, 究其原因, 主要有以下几点:首先, 税收法律法规不完善, 税收条款不完善, 使得双方对税收政策存在不同理解, 从而在制定税务筹划时存在不同的出发点;其次, 税收政策的弹性空间也赋予了税务机关一定的自主裁量权, 为税务筹划认定偏差提供了更大的可能性;最后, 税务人员素质不齐也是导致认定偏差的重要因素, 企业制定的税务筹划一旦被税务机关认定为不合法, 则该税务筹划不但无法给企业带来任何利益, 还会使企业承担相应的经济损失, 造成额外的税收成本。
4. 经营环境的变化
税收贯穿在企业生产经营的整个过程中, 企业税务筹划是在一定法律环境下、一定时间内根据企业的生产经营制定的, 具有鲜明的时效性和针对性, 企业想获取某个税收利益, 就必须使其经营活动在该方面符合相关税收政策的要求。企业税务计划的制定, 不仅要受到内部经营决策的制约, 还会受到外界因素的影响, 且外界因素的影响是企业凭自身决策难以改变的。此外, 税收政策的倾斜也在一定程度上限制了企业经营的灵活性, 企业要想在某个经营范围内作出改动, 就必须承受失去优惠政策的损失。此外, 税收体现了政府对企业经营获利的共享, 但城府却未分担企业经营失败所带来的风险, 这样, 政府就成为企业的“合作者”
企业盈利, 政府获取一部分利益, 企业亏损, 政府通过允许企业烟气补偿亏损而承担一部分风险, 然而, 这部分风险是企业能够在以后的运营中获得偿还能力作为前提的, 否则, 所有的损失均要由企业自身承担。
5. 人员素质的风险
无论是税务筹划方案的制定还是实施, 完全依赖于筹划人员的判断, 因筹划人员的判断失误所引起的税务筹划风险即人员素质风险, 税务筹划是一个较为复杂的理财活动, 其成功概率与筹划人员的业务素质有着密切的联系, 若筹划人员具有较高的业务素质, 则税务筹划成功的可能性就越高, 反之则其失败的可能性也就越高。
三、规避税务筹划风险的措施
1. 加强税务筹划风险的事前控制
首先, 加强对税务筹划的信息管理。税务筹划方案的制定, 首先应收集信息, 既包括相关国家税收法律法规, 也包括企业在过去、现在的经营状况以及所处的经济环境, 只有这样才能在充分掌握现状的基础上进行合理筹划, 保证筹划方案的可行性, 避免额外的损失。
其次, 加强对税务筹划人员的素质培训, 高素质的税务筹划人员是制定科学的税务筹划方案的必要前提, 因此, 企业应做长期打算, 培养自己专门的税务筹划人员, 聘用专业的税务筹划人才, 并对现有的财务人员进行培训, 为实现税务筹划目标服务。企业领导是决定企业税务筹划方案的重要环节, 作为企业的管理层, 企业领导应充分重视税务筹划方案的制定与执行, 这不仅仅要体现在制度上, 更应该体现到管理者的意识中。由于税务筹划目的的特殊性, 其风险也是客观的, 面对可能发生的风险, 企业领导者要保持警惕, 分析风险产生的原因, 采取有效的措施来预防、减少风险的发生。
2. 加强对税务筹划风险的事中管理
首先, 应制定依法筹划, 整合财务管理目标与税务筹划目标。依法筹划是制定税务筹划方案的基础, 对税务筹划风险的控制必须坚持合法性的原则, 一旦离开这个原则, 则税务筹划风险也就无从谈起, 一个违法的税务筹划, 不管其成果有多么显著, 都必然会失败。同时, 企业税务筹划方案的制定还须与企业财务管理目标相整合, 将筹划方案融入到财务管理中, 在税法规定的框架中利用好税收杠杆, 维护自身合法权益, 选取较为确定的筹划方案, 规避财务风险和筹划风险。还应保持税务筹划方案的灵活性, 企业所处的市场环境是不断变化的, 国家税法、税制与政策都会因经济形势的变化而不断发生改变和调整, 因此, 企业的税务筹划方案也必须保持灵活性, 结合自身实际情况、评估和审查税务筹划方案, 更新方案内容分, 评估所面临的风险, 采取措施回避、转嫁和分散风险, 使企业的税务筹划方案在动态调整中为企业创造客观的利益。
其次, 加强与税务机关的沟通, 税务筹划合法性的认定是规避筹划风险的重要措施, 因此, 企业制定税务筹划方案的过程中要及时与税务机关取得联系, 争取税务机关对企业税务筹划方案的认可。企业应树立正当的沟通观念和良好的信誉形象, 在设计税务筹划方案时诚心地咨询税务机关, 以达成双方在意见上的一致, 实现税务机关与企业的双赢。
最后, 利用好税务代理的专业优势, 就事实而言, 企业的税务筹划人员与专业筹划人员相比, 存在着较大的差距, 因此, 企业若无力单独应对税务筹划风险, 应主动寻求专业税务代理机构对企业税务筹划方案的制定提供指导, 从而规避税务筹划风险。
3. 加强对税务筹划方案的绩效评估
企业税务筹划方案的设计、执行和评估是一个有机整体, 在这一整体中, 绩效评估既是对本次方案的总结, 也是下次方案制定的重要依据, 企业在进行绩效评估时, 可依据成本收益原则对企业税务筹划方案的作用进行评价, 若成本少于收益, 则税务筹划方案是成功的, 反之则为失败的, 成功的方案可以为以后提供借鉴, 失败的方案则可使企业接受教训, 改善下次方案的设计。
四、总结
国有企业税收筹划刍议 篇8
一、纳税筹划的定义
长久以来，许多人将纳税筹划作为偷税、漏税的代名词，如何帮助纳税人虚假反映经营成果，虚假进行纳税申报一度成了纳税筹划的主要研究内容。而实际上真正的纳税筹划是企业根据组织及规模选择的不同、筹资方式的不同、存货计价方式的不同、固定资产折旧方式的不同，在国家法律许可的范围内，自行或通过中介代理机构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化目标而对企业的生产、经营、投资、核算和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。纳税筹划所选择的税务处理行为不仅是有利于企业节约税收成本，更重要的是这种行为是符合国家税收法律法规政策的。
二、电网企业所得税纳税筹划的新思路
1、纳税人身份筹划
新税法规定，在我国境内设立的不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。新企业所得税法以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的做法。按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。针对这一政策，电网企业在各级设立的的直属分支机构，应尽量采取设立不具有法人资格的分公司模式，统一汇总计算所得税，以便不同非法人分支机构可以互相弥补亏损，从而减轻整个企业年度税收负担。新企业所得税法实施后，各省(直辖市)电网企业作为法人，汇总各市级供电分公司统一纳税将有法可依，避免目前可能出现的税务纠纷。
2、工资薪金及三项经费的筹划
新税法取消了关于计税工资的规定。原税法采取计税工资制度，税前工资扣除限额为：人数×1600×12，不超过扣除限额的部分可以据实扣除，超过部分不予扣除。新税法取消了原税法中关于计税工资的规定，真实合法的工资支出可以直接全额扣除。国家电网公司现有在职员工约150万人，离退休人员将近30万人，仅职工工资也是一笔不小的成本费用。与旧法中的企业工资限额扣除政策相比，新企业所得税法使企业工资支出得到足额补偿，可以进一步降低电网企业的税负水平。此外，其他与工资薪金挂钩的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。因此尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想。可采取提高职工工资、超支福利以工资形式发放、把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金、增加职工教育培训机会以及改善职工福利等方式进行纳税筹划。
3、固定资产核算的筹划
首先，新企业所得税法将旧法中关于固定资产维修资本化的条件，由原先规定的超过固定资产原值20%、修理后的固定资产用于新的或不同用途以及修理后的固定资产经济适用寿命延长2年以上的三个条件，简化为超过固定资产原值50%以及延长经济使用寿命2年以上两个条件。多年来，电网企业由于资产特性，大修费用超标准列支现象较多，一直是公司在各种税收检查中存在较大风险的问题，这次政策调整使电网企业在大修费用的安排和使用上有了更加宽松的政策环境，电网企业在进行固定资产修理时，要注意修理工程支出的预算，尽量不要超过固定资产计税基础的50%，以节约所得税成本。
其次，由于增值税的新变化，电网企业固定资产投资的进项税额可以抵扣，借助这一有利政策，电网企业还可以通过新上和更新电力线路、变电站，加快特高压和智能化电网建设等途径，加大固定资产投资。固定资产规模的增加，一方面改善了电网企业的资产状况，提高了电网企业在国民经济中的地位，另一方面还可以减少增值税税负，同时增加了固定资产折旧额，合理合法地降低了企业所得税税负。
4、研发费用的筹划
新企业所得税在企业对新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用上允许加计扣除。《实施条例》第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。目前，国家电网公司正在全力推进特高压电网、智能化电网的建设，积极构建SG168信息工程，这些都需要投入大量的人财物进行三新的开发。通过加大三新投入，不仅可以尽快可以提升电网企业的创新能力和竞争力，还节约了一定企业所得税。此外，具有资产关联关系的电网企业之间还可以采取委托开发的方式进行纳税筹划，即关联企业一方委托另一方进行研发，按照新企业所得税法的政策，委托方可以享受加计扣除优惠，受托方还可以享受技术转让所得免税或其他技术类优惠。
5、特殊设备税额抵免的筹划
新《企业所得税法》规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免;当年不足抵免的，可以在以上5个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境保护和治理，而电网企业作为国有特大型国有企业，本着社会责任重于一切的原则，用于环境保护方面的投资也越来越大。根据《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》，涉及电力项目的共有17项，因此要充分利用使用国产设备投资抵免所得税的政策，积极进行技术改造，引进节能、环保的国产设备，享受抵免所得税的优惠政策。
6、公益性捐赠支出筹划
新《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《条例》第六条第四款规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。同时新条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业捐赠，同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。实行新《企业所得税法》以后，简化了公益性捐赠支出的计算，提高了捐赠支出的标准，进一步规范了公益性捐赠的范围，有利于提高纳税人捐赠的积极性，将促进社会的进一步和谐。电网企业也可以积极利用这项优惠政策，合理筹划公益性捐赠的比例和对象，有助于树立国有特大型企业的良好社会形象。
三、纳税筹划中要注意的事项
1、注意会计制度准则与税法规定的不同
对同一业务事项的处理，企业会计制度往往与税法规定的处理要求有很大差异。比如按照会计制度规定，当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应和计量资产减值金额。而税法则规定除了坏账准备在允许的范围内可法扣除以外，其他资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前列支，要进行纳税调整。所以在进行纳税筹划时，要特别关注财税之间的差异之处，合理地进行账务处理。
2、注意避免将纳税筹划演变成偷税漏税行为
纳税筹划是在合法合规的条件下进行的，对不同的纳税方案进行精细比较后作法行为，是以遵守国家的税收法律法为基本准绳。一切违反税收法律法规的所谓纳税筹划，则属于偷税漏税范畴，要坚决加以规避。
3、要综合考虑纳税筹划的短期利益与长期利益的关系
在制定纳税筹划方案时，要用长远和发展的眼光来决策，不能仅注重静态的分析。如果一项纳税筹划方案从静态角度看，可能会使企业在降低了当年所得税税负，但从长远和动态角度看，却会影响企业资金运动的内在秩序，产生潜在的机会损失，不利于企业今后的发展，那么这项纳税筹划方案就是一个失败的方案，应该予以摒弃。
总而言之，电网企业的所得税纳税筹划对于提高企业财务管理水平，节约企业税收成本，提高整体竞争力具有十分重要的意义。电网企业应根据不断变化的内外部经济环境不断调整所得税纳税筹划策略，努力实现企业价值最大化目标。
参考文献
[1]中华人民共和国国务院.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》.《中华人民共和国国务院令第512号》.2007年12月6日
[2]高英.《新企业所得税法解读》.《会计之友》.2007年第9期
国有企业税收筹划刍议 篇9
一、境外项目财务税收管理具体模式
境外项目管理运营形式来源主要有两种, 因而具体税务管理也对应存在两种模式:第一种形式是自有名义中标, 这些项目都是独立核算, 独立税收管理, 在境外独立外账, 独立完税的模式;第二种形式是以窗口单位的名义中标, 一方面是整体分包实施自营, 利用窗口单位的税务登记证, 独立核算, 独立税收管理, 在境外独立外账, 独立完税的模式;另一方面是利用窗口单位的名义分包具体实施, 各种税金采用在结算单中按照一定比例扣除, 分包商不负责项目各项完税, 独立包干非独立完税的模式。
二、境外项目财务税务管理具体思路
严格规范境外项目财务税收管理, 规避国际业务税收风险, 采取积极有效的措施将各种风险控制到最低程度, 维护我国企业境外经济利益。境外项目财务税收管理的思路总结如下:
1. 项目开工之前, 积极组织税收管理筹划
税收管理筹划是指纳税人在国际税收的大环境下, 为了保证和实现自身最大的经济利益, 以合法的方式, 利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷, 采取人 (法人或自然人) 或物 (货币或财产) 跨越税境的流动 (指纳税人跨越税境, 从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移) 或非流动, 以及变更经营地点或经营方式等方法, 来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。所以要求专人负责收集、分析项目所在国家 (地区) 的财务、税收政策, 根据其税法的特点, 选择会计师事务所或者财税代理机构。同时, 在项目具体的实施过程中要不断总结税收管理的现状及可能遇见的问题, 制定合理、合适、可行的应对计划或者方案。税收筹划工作是整个税收管理工作的重中之重, 也是税收管理的基础, 此原则贯穿于项目实施的整个过程。
目前, 境外税收管理筹划包括以下几个方面:
(1) 项目所处国涉税的账务处理方式;
(2) 项目所处国税收基本情况、税收征收政策, 主要包括将来项目承担税种、税率、计税基础、上缴时间、税收管理的隶属原则、税务监察部门规定;
(3) 项目所处国将来税务申报的方式、完税证明合理开出事宜;
(4) 项目所处国将来存在哪些潜在的税收风险及分析整体税收全盘统筹计划;
(5) 项目所处国与中国税法的差异比较, 特别是各种相对应关系的衔接;
(6) 项目所处国是否与我国签订过国家之间的税收文件、协定、备忘录等, 例如《税收协定手册》;
(7) 项目所处国将来会计师事务所或者财税代理机构的背景、规模、资质、以及将来外账报表是否能被认可等。
例如, 中国企业在承建阿尔及利亚的一个管道项目中, 由于前期财务人员缺乏合理的税收前期筹划经验, 在2007年当年年末外账报表中, 产生300万人民币利润税, 但是2008年年末的外账报表却显示亏损。如果合理筹划, 则可以解决这个问题。将结算收入与成本让外账会计在两个年度合理分配, 同时, 我方商务结算人员可以利用结算单推后结算等途径, 合理、有效地避免发生前期盈利后期亏损的局面。这个案例说明如果重视驻在国会计年度和财政年度的有关规定及运用会计方法的多样性, 同样可以创造经济利益。
2. 项目运行当中, 积极依法纳税兼顾合理避税
依法纳税就是依照有关法律法规交纳一定的税负, 这是一个企业的义务, 所以境外项目必须严格按照有关规定执行。合理避税是纳税人在税法许可的范围内, 通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排, 尽量满足税法条文所规定的条件, 以达到减轻税收负担的目的, 合理避税方式多种多样。
例如, 中国企业在东南亚柬埔寨承建的一个大桥项目中, 财务人员利用合理的职业判断及合规的法规政策, 合理避税。通过优化工资表结构, 完善工资表内容, 将工资税中可以进行减免的有关信息添加到工资表中, 从而降低了工资税上缴金额;通过增加出差审批单、邀请函等附件信息避免对差旅费征收服务税。该企业利用文件制度, 减少了税负, 降低了经营风险, 维护了项目利益, 实现合理避税。
3. 项目后期, 谨慎合规退税
如果支付税额超过应纳税额, 或者如果税收清算后评估减少, 那么纳税人可以书面申请税收退还。国外工程项目普遍征收增值税, 增值税进项 (采购环节) 和销项 (结算环节) 可以抵扣, 所以项目在采购环节要尽可能收集增值税发票, 在月底报税时进行抵扣, 抵扣项目越多越好。
在突尼斯, 项目结算时税务部门要求业主预扣增值税 (按结算金额的一定比例) , 对于多扣的增值税, 项目人员通过外账会计与税务部门协商, 申请税收退还。中国企业在突尼斯承建一座大坝项目施工期间, 与联营体合作方联合积极开展共同退税, 通过努力, 最终退回多扣增值税82万第纳尔 (约合人民币420万元) , 从而加快了项目资金快速回笼, 取得了良好的经济效益。
总之, 境外项目所在国国情各不相同, 法律法规大相径庭, 应该区别对待。各企业要进一步建立境外项目监督、监管的长效机制, 规范各种制度, 共同为推动国际业务长足发展而努力。
参考文献
[1]张静, 何雷亮, 郑勃.建筑企业在突尼斯经营活动中的税务管理实践.科技信息, 2011.5.25.
[2]毕雪梅.浅谈国际税收筹划.财经界 (学术版) , 2010.4.15.