限制性营养元素

限制性营养元素（共7篇）

限制性营养元素 篇1

策勒黑羊生产区在新疆和田地区及周边县市,为新疆绵羊多胎羔皮羊,为我国罕见的绵羊品种,属于地方多胎儿羊,性成熟早,正常繁殖年龄为1. 7岁,怀孕期为148 ~ 149 d,平均产羔率为215. 46%[1]。调查显示,近年来策勒黑羊纯种羊数量减少,现有的策勒黑绵羊中多胎基因比例降低,生产性能下降。和田地区位于昆龙山北麓,常年雨水缺乏,严重缺乏高质量牧草,农牧民主要采用传统的养殖方法,各种农副产品使用不科学,管理模式粗放,缺乏适合当地的农业专业技术人员,科学养殖技术难以推广,导致成年策勒黑羊母羊在怀孕期间营养不良,羔羊成活率低, 直接影响农牧民养殖该品种羊的积极性,这成为策勒黑羊绵羊多胎基因在和田地区丢失的主要原因[2]。 动物在不同生理阶段的生长发育有不同的代谢特点, 所需的营养物质量不同[3]。母体怀孕后期胎儿生长速度快,需要更多的营养[4],如果不能满足母体营养的需求,母体首先会调动自身储备满足胎儿的生长发育,这是一种动物的自我调控手段[5]; 当母体的营养动员仍不足以满足胎儿生长所需,胎儿生长发育会受阻,严重营养受限的胎儿有的直接死于母体之内,有的在出生后加强营养也很难恢复[6]。为降低饲养成本,同时不影响策勒黑羊多胎羔羊的成活率,寻求妊娠后期以最低营养水平饲喂、但不影响羔羊生后生长发育的低限“营养阈值”,也为策勒黑羊科学饲养管理提供理论依据特进行了此次试验,现报道如下。

1材料与方法

1.1试验设计

策勒黑羊母羊怀孕90天时进行饲养试验,按0. 330 MJ / ( kg W0. 75· d) ( 维持需要营养水平,G2组) 、0. 175 MJ/( kg W0. 75·d) ( 低于维持需要营养水平,G1组) 和自由采食( G组) 分为3个营养水平组, 组别设计见表1。

选择健康、体重相当的策勒黑羊母羊18只,使用同期发情和人工授精技术,使其受孕( 妊娠40天时采用Madison - SA - 600检查确定) 。G1、G2组怀孕试验母羊分别在9: 00和21: 00饲喂,对照组自由采食。母羊试验期间自由饮水,添加盐砖。每日收集饲料和剩料分别制成混合样本分析营养成分,饲草和剩草营养分析结果见表2。

1. 2称重及屠宰试验

每组随机选择怀孕90 d的3只策勒黑羊母羊进行屠宰试验,屠宰之前停饲24 h,停水15 h。屠宰前测定活体重,放血后准确测定出血量。屠宰后取出母羊子宫,量取子宫、胎儿、羊水,然后用卷尺测定胎儿脐周长、体长、胸围,并取出胎儿各脏器称重,记录胎儿指标作为本底值。正常分娩和母羊胎盘排出、羔羊出生后( 羊毛干燥后) 立即测定母羊体重和胎盘重、 羔羊初生重。初生羔羊也按上述屠宰方法进行屠宰测定。

1. 3数据的统计分析

试验数据采用SPSS 17. 0统计软件进行单因素方差分析( 单向方差分析) 。

2结果与分析

2. 1妊娠后期不同营养水平限饲策勒黑羊对羔羊体重变化的影响( 见表3)

注: 同列数据肩标字母相间表示差异极显著( P < 0. 01) ,相邻表示差异显著( P < 0. 05) ,相同表示差异不显著( P > 0. 05) 。

由表3可以看出,G2组羔羊初生重和胎儿期平均日增重显著低于对照组( P < 0. 05) ,G1组羔羊初生重和胎儿期平均日增重极显著低于对照组( P < 0. 01) 。

2. 2妊娠后期不同营养水平限饲策勒黑羊对羔羊体尺变化的影响( 见表4)

cm

注: 同行数据肩标字母相间表示差异极显著( P < 0. 01) ,含有相同字母表示差异不显著( P > 0. 05) 。

由表4可以看出: 与对照组相比,G1组和G2组各指标均显示减少的趋势,但脐围各组间差异不显著( P > 0. 05) ; G1组体长极显著低于对照组( P < 0. 01) ; G1组胸围极显著低于G2组和对照组( P < 0. 01) 。

2. 3妊娠后期不同营养水平限饲策勒黑羊对羔羊胎儿期组织器官重变化的影响( 见表5)

由表5可知: G1、G2组策勒黑羊初生羔羊肾脏重、瘤胃重、网瓣胃重、肠总重、脑重、胰腺重与G组相比差异不显著( P > 0. 05) ;G1组策勒黑羊初生羔羊胴体重、肺脏重、脾脏重显著或极显著低于对照组( P < 0. 05或P < 0. 01) ; G2组策勒黑羊初生羔羊心脏和肝脏重略低于对照组( P > 0. 05) ; G2组策勒黑羊初生羔羊胴体重、脾脏重、肺脏重显著或极显著低于对照组( P < 0. 05或P < 0. 01) 。

g

注: 同列数据肩标字母相间表示差异极显著( P < 0. 01) ,相邻表示差异显著( P < 0. 05) ,相同表示差异不显著( P > 0. 05) 。

3讨论

胎儿在母体子宫里的生长和发育包括各种组织和器官生长和发育及完善生理功能的过程,母体供应的各种营养素直接关系到胎儿的细胞增殖和分化、不同器官和组织的新陈代谢[7]。现有的研究表明,如果母羊怀孕后期营养不足,不仅会影响羔羊初生重和存活率,也会影响胎儿的次级卵泡成熟,影响成年后的生产性能,对于多胎羔羊的影响更加明显[8]。

在本研究中,怀孕后期使用两种低营养水平日粮限制饲养多胎母羊,严重影响羔羊平均初生重、平均日增重、体长和胸围; 随着营养限制程度的增加,多胎胎儿器官的受影响程度加重,同时影响内部器官的种类也在增加,这与T. R. H. Regnault等[9]的研究结果基本一致。本试验中,G1、G2组羔羊心脏重、肺脏重等明显低于对照组,营养受限时胎儿心脏和肺脏比其他器官受影响大。可能的原因是动物蛋白的摄入水平可以影响血液中葡萄糖的浓度,而子宫内胎儿生长和发育的营养主要来自母亲的血液供应; 因此,母体营养受限,胎儿血氧不足和低血糖可能会影响婴儿心脏和肺脏发育[10]。说明营养限制对胎儿肺脏和心脏生长发育具有较大的影响。此外,这项研究的羔羊脾脏重G1和G2组明显低于对照组,说明妊娠母体营养对胎儿脾脏也有较大影响,结果证明母体营养严重受限后胎儿脾脏发育受严重影响,胎儿易导致高发病率和死亡率。因为脾脏是动物免疫器官的重要组成部分,直接影响动物的免疫功能,脾脏是否发育正常会影响羔羊的健康。

在本研究中,母体营养受限时胎儿肾脏重、瘤胃重、胰腺重和大脑重受影响较小,这可能与动物器官生长优先选择性有关,胎儿出生后为肠道的主要增长阶段,出生前营养受限,同时因为肠道生长较慢,单位时间内所需的养分数量较少,所以肠道的生长没有受到影响。动物大脑器官属于优先发育器官,满足大脑发育所需的营养后才满足其他器官,因此优先发展的大脑受影响较小。对于母体营养受限制的胎儿,由于母体低营养状况的自我保护性反应受到的影响会降低。外源营养供应水平满足不了母体营养需求时,母体会动员更多存储的营养来维持营养需要,以保护胎儿的生长不受影响; 但当营养的低水平超出限制,超出了孕产妇自我调控的范围,这将影响胎儿组织和器官的生长,结构性变化,甚至影响胎儿出生后的健康和生长。

4结论

对妊娠后期多胎策勒黑羊采用营养限制,妊娠90天时日粮能量浓度为0. 330 MJ / ( kg W0. 75·d) ,每天日蛋白质摄入量为814. 23 g时,其所产多胎胎儿的生长发育受阻; 当能量浓度为0. 175 MJ/( kg W0. 75·d) ,每日蛋白摄入量低于456. 12 g时,其所产羔羊的生长发育受到的影响加重。

参考文献

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[6]吴玲,黄向红.孕妇营养与胎儿发育[M].国外医学:妇幼保健分册,1997,8(2):49-51.

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[10]卢德勋.系统动物营养学导论[M].北京:中国农业出版社,2004.

限制性营养元素 篇2

西沙群岛位于南海的西部大陆斜坡上,海南岛东南部,长约250 km、宽约150 km的海域。由于处在东亚季风区的关键位置,其海流和大气环流在季节尺度上显著地受季风营力调制,东北和西南季风盛行[16]。终年存在温跃层,真光层的营养盐被浮游生物消耗后,常常难以得到下层营养盐的补充,导致表层海水N、P营养盐浓度经常处于很低的水平,抑制了浮游植物的生长,从而使得海区表层海水初级生产力维持在较低的水平[17]。为了弄清该海域低初级生产力的驱动机制,部分学者对南海海域浮游植物营养盐限制进行了初步研究,如CHEN等[18]报道南海北部春季浮游植物生长受到氮限制,车宏等[19]报道南海南部冬季普遍存在潜在氮限制因素。

为了探讨西沙永兴岛附近海域秋末营养盐对浮游植物生长限制的影响,2014年11月15日~12月9日,搭载中国水产科学研究院南海水产研究所“南锋”号调查船,采用现场营养盐加富实验方法,在永兴岛附近海域现场进行了不同浓度比例N、P、N+P的营养盐添加培养实验。该研究的目的在于探究南海这一热带寡营养海区的营养盐限制种类、程度及不同浓度比例N/P加富对该海域浮游植物生长的促进作用,为海域生物资源的开发利用和生态系统群落结构演替规律研究提供基础数据。

1 材料与方法

1.1 站点设置

现场表层采样于2014年11月22日进行,采水站位S0(17°30.364'N,111°59.843'E)位于西沙群岛的深海区[20](图1)。各采样点的环境参数见表1,浮游植物生长的消耗使得表层N、P营养盐的浓度处于较低的水平。

注:“-”表示不添加Note:“-”means no addition.

1.2 加富方案设计

实验以天然浮游植物群落为培养对象,选取N、P两种添加元素,N、P比例参照REDFIELD[21]设置为16∶1,并结合西沙永兴岛附近海域的寡营养盐等情况,实验站共设置12个营养盐加富实验组和1个对照组(表2),其中单营养加富0~8组3个平行,为了便于和国内外类似区域研究结果作比较,多营养加富9~12组采取均匀设计方法[22]组合开展了2个平行,单营养和多营养加富同时进行,以便相互验证[23,24,25]。

1.3 加富实验操作

每站采集5 m水深的表层海水共100 L,经200μm筛绢过滤,去除大型浮游动物,混匀后分装至35个预先用10%盐酸浸泡并润洗干净的2 L Nalgene透明聚碳酸酯瓶中,留原始海水样作本底样,按一定组合分别添加硝酸盐(NO3-)和磷酸盐(PO43-)溶液(表2)。盖住瓶盖将培养瓶放置在甲板海水流水浴光照培养,流水浴光照培养装置见陈露等[28]。在培养箱上加盖中性遮阳网,避免光照太强出现光抑制。隔天取样,实验连续培养8 d,为保持培养介质中空气溶解量和防止生物聚集,定时开瓶通气,每天摇晃2~3次。

每天14:00~15:00采样,采样前将培养瓶中海水充分摇匀,取培养液350 m L,用GF/F玻璃纤维滤膜进行过滤,过滤物用于测定叶绿素a并冰冻保存,滤液取300 m L加入0.1 m L氯仿后0℃冷冻保存用于营养盐分析。模拟实验结束后用鲁哥氏液固定培养水样400 m L,暗处保存用于浮游植物群落结构分析。同时,现场测定p H、水温、溶解氧等初始理化指标。

1.4 分析方法

1.4.1 样品测定

根据《海洋监测规范第4部分:海水分析》(GB/T17378.4—2007)和《海洋监测规范第7部分:近海污染生态调查和生物检测》(GB/T17378.7—2007)分别测定营养盐和叶绿素a质量浓度。

1.4.2限制性元素判定方法[26,27]

利用Origin 8.0和SPSS21.0软件,One-Way ANOVA法对叶绿素a浓度数据进行显著性差异分析,采用LSD多重比较法对实验组与对照组以及相关实验组之间的显著性差异进行比较(P<0.05为差异显著)。

2 结果与分析

2.1 营养盐浓度变化对浮游植物生长的影响

加N组,S0站叶绿素a初始质量浓度较低(0.06 mg·m-3),培养前4 d各组叶绿素a质量浓度无明显变化,为0.02~0.11 mg·m-3。从第5天开始叶绿素a质量浓度才开始发生明显变化(图2),原因可能是秋末温度低,天气较阴,照度值低所致。并不是随着氮的添加越多,叶绿素a含量越高,添加4μmol·L-1和32μmol·L-1NO3--N的实验组增长最快,第8天最高,分别达到(0.72±0.21)mg·m-3和(0.70±0.27)mg·m-3,约是对照组的2.7倍。各加氮组培养期间未出现峰值,说明浮游植物生长良好。培养过程中NO3--N和PO43--P的浓度变化与叶绿素a浓度变化基本呈相反的趋势。该站点对照组叶绿素a浓度一直维持在较低水平,变化较小。在第7天各实验组硝酸盐浓度出现了回升,可能是磷酸盐基本耗尽,部分浮游植物死亡所致。对照组与实验组的相关分析结果(图5)表明差异并不显著(P>0.05),说明单独添加N对浮游植物的生长没有显著的促进作用。

加P后叶绿素a质量浓度增加不明显,加0.25μmol·L-1与2μmol·L-1PO43--P组在第7天达到最高,分别为(0.38±0.14)mg·m-3和(0.28±0.05)mg·m-3。而该两组在第7天出现峰值后下降的原因是加0.25μmol·L-1实验组的磷酸盐耗尽,而加2μmol·L-1实验组的则是硝酸盐耗尽,导致浮游植物生长营养盐供应不足。其他组未出现峰值的原因可能与添加营养盐之后的浓度都远大于起始浓度、培养时间较短有关。培养过程中NO3--N和PO43--P的浓度变化与叶绿素a浓度变化基本呈相反的趋势(图3),部分硝酸盐回升是因为营养元素供给不足导致浮游植物死亡。对照组与实验组的叶绿素a相关分析结果(图5)表明差异并不显著(P>0.05),说明单独添加P对浮游植物生长基本无影响。

加N+P组在培养3~5 d后叶绿素a浓度开始增加,32μmol·L-1NO3--N+1μmol·L-1PO43--P组首先在第3天出现快速增长,16μmol·L-1NO3--N+0.25μmol·L-1PO43--P组首先在第7天出现峰值后降低。叶绿素a浓度增长结果均显示:32μmol·L-1NO3--N+1μmol·L-1PO43--P>4μmol·L-1NO3--N+0.5μmol·L-1PO43--P>8μmol·L-1NO3--N+2μmol·L-1PO43--P>16μmol·L-1NO3--N+0.25μmol·L-1PO43--P>对照组。培养过程中NO3--N和PO43--P的浓度变化与叶绿素a浓度变化基本呈相反的趋势,表现最为明显的是第5~第7天。32μmol·L-1NO3--N+1μmol·L-1PO43--P和4μmol·L-1NO3--N+0.5μmol·L-1PO43--P组在第7天硝酸盐消耗量最多,分别为3.56μmol·L-1和3.01μmol·L-1,在第8天磷酸盐消耗量最多,分别为0.38μmol·L-1和0.66μmol·L-1,相对应其叶绿素a增加量较多,分别为(1.71±0.85)mg·m-3和(1.10±0.49)mg·m-3(图4)。并且该对照组与实验组的叶绿素a相关分析结果(图5)表明差异显著(P<0.05),说明添加32μmol·L-1NO3--N+1μmol·L-1PO43--P和4μmol·L-1NO3--N+0.5μmol·L-1PO43--P对浮游植物生长有明显的促进作用。

2.2 叶绿素a质量浓度对营养盐添加的响应

加富实验开始后,加N组、加P组和加N+P组中各组叶绿素a质量浓度达到最高的平均值分别为0.55 mg·m-3、0.23 mg·m-3、0.94 mg·m-3。培养结束时,叶绿素a的最高质量浓度出现在加N+P组(图5)。加N组的高质量浓度出现在加32μmol·L-1NO3--N和4μmol·L-1NO3--N实验组,分别为(0.72±0.21)mg·m-3和(0.70±0.27)mg·m-3,加P组的高质量浓度出现在加0.25μmol·L-1PO43--P和2μmol·L-1PO43--P实验组,分别为(0.38±0.14)mg·m-3、(0.28±0.05)mg·m-3,加N+P组的最高质量浓度出现在加32μmol·L-1NO3--N+1μmol·L-1PO43--P组和4μmol·L-1NO3--N+0.5μmol·L-1PO43--P组,分别为(1.71±0.85)mg·m-3和(1.10±0.49)mg·m-3。叶绿素a的最低质量浓度出现在加0.5μmol·L-1PO43--P组。

不同字母表明有显著性差异(P<0.05);a,b,c是用Duncan's法排序Different letters indicate significant difference(P<0.05);a,b and c are sorted by Duncan's method.

3 讨论

培养期间,加N组和加N+P组的硝酸盐与磷酸盐含量变化趋势相同(图2,图4)。叶绿素a质量浓度随着培养天数的增加而增长,但都未出现峰值。较对照组,培养期间加N组和加N+P组的叶绿素a质量浓度的增长状况均高于加P组,且加N+P组对浮游植物生长促进作用比较显著(P<0.05)。所以该站点为氮和磷共同限制。这与2013年陈露等[28]在南沙群岛的曾母暗沙附近海域和叶然等[29]在东海海域发现为氮和磷共同限制的研究结果一致。

多数研究者认为,营养元素的限制是有空间变化的,在同一海区各限制元素会有季节性的演替,甚至会出现共同限制的状况[30,31,32,33]。彭欣等[33]在南海北部的现场营养盐加富实验也发现该海域营养盐是浮游植物生长的限制因子,而且是多种营养元素共同限制了浮游植物的生长,添加单一的营养盐并不能促进浮游植物的生长。在多数的开放大洋,浮游植物的生长主要受到海水中N和P的限制,表层海水中的氮磷低浓度可为佐证。

该站点共设4个不同浓度梯度和比例的磷酸盐和硝酸盐加富实验,无论单一还是共同添加不同浓度梯度的氮和磷,并不是浓度越大对浮游植物生物量的促进作用越明显。叶绿素a含量增长最多的添加组的N/P是8∶1和32∶1。原因是该比例较接近REDFIELD系数(C∶N∶Si∶P=106∶16∶16∶1),海水中营养盐比例过高或过低的偏离RED-FIELD系数,均可使浮游植物的生长受到某一相对低浓度营养元素的限制,并显著影响浮游植物的生长和种类组成[34,35]。说明浮游植物的生长不是由单一某种元素决定的,只有N和P共同按照REDFIELD系数添加才能显著促进浮游植物生长。

浅谈限制性与非限制性定语从句 篇3

定语从句的概念:

1.在复合句子中修饰某一名词或代词, 定语从句在句中充当定语;

2.定语从句必须有先行词, 并尽量靠近先行词;

3.在定语从句中, 关系词在从句中充当成分。

定语从句的分类:限制性定语从句和非限制性定语从句。

两者的区别:限制性定语从句前无逗号, 从句中使用的代词有who, whom, that和which, 称作关系代词;非限制性定语从句是对人和事物的进一步说明, 省掉后句子仍然成立, 补充的这部分用逗号与句子隔开, 可用于非限制性定语从句的代词有who, whom, which和whose。

一、下面首先就限制性定语从句作举例说明:

(一) 主语是人, 用who或that。如:

The man who came in late is the boss.

The man that came in late is the boss.

迟到的那个人是老板。

(二) 主语是事物, 用which或that。如:

I sit at the desk that faces the window.

I sit at the desk which faces the window.

我坐在面对窗户的那张办公桌。

(三) 宾语是人, 用who, that, whom或不用关系代词。如:

She’s the girl (who/that/whom) I met last night.

她就是我昨晚遇见的那个女孩。

(四) 宾语是事物, 用that, which或不用关系代词。如:

I have finished the book (that/which) you lent me.

我已看完你借给我的那本书。

(五) 表示某物属于某人用whose。如:

1.He helped the woman whose car had broken down。

他帮了一个女人一把, 因为她的车抛锚了。

2.They are the people whose house was burgled.

就是他们的家被盗了。

注:whose通常不用以指物, 指物时常用of which。

He’s reading the book, the name of which I can never remember.

他在读那本书, 书名我总是记不住。

注:人或事物做动词的宾语时, that, who和which可以省略。

此外, 先行词有下列情况或者附有下列修饰语时, 通常用that。

1.先行词是all, no, none, everyone, something, much, like等。

2.先行词前有序数词, 形容词最高级, the last, the same, the only等。

3.如果先行词中既含有表示人的名词, 也有表示物的名词时。

4.若主句中有疑问代词who, which, 为了避免重复, 关系代词不要用who, which。

二、下面再以非限制性定语从句作举例说明

(一) 主语是人, 用who。如:

My sister, who is a vegetarian, ordered a salad.

我姐姐吃素, 点了一份蔬菜沙拉。

(二) 主语是事物, 用which。如:

The tickets, which can be bought at the station, are valid for a mouth。

这些车票可在车站买到, 有效期为一个月。

(三) 宾语是人, 用who或whom。如:

Peter, who nobody had met before, arrived late.

Peter, whom nobody had met before, arrived late.

皮特迟到了, 以前谁也没见过他。

(四) 宾语是事物, 用which。如:

The tickets, which I have paid for, are still valid.

这些票是我付了费的, 现在仍然有效。

(五) 某物属于某人, 用whose。如:

Lucy, whose car had broken down, didn’t go。

露西没走, 她的车抛锚了。

另外, 再强调一点关系从句和介词。

在英语口语中, 关系从句中的介词通常置于从句末, 关系代词可以省略。另一种较正式的形式是将介词置于关系代词前。例如:

1.宾语是人。如:

The man I spoke to was very friendly.

The man who/that I spoke to was very friendly.

The man to whom I spoke was very friendly.

与我谈话的那个男人非常友好。

2.宾语是事物。如:

The house I was born in is gone.

The house that I was born in is gone.

The house in which I was born is gone.

我出生的那座房子已不存在了。

练习:

星图的限制性强诊断 篇4

在互联网络的研究中,通常用图集G(V,E)代表一个自我诊断系统。其中顶点集V代表网络中的处理器,边集E代表处理器之间的连线。对于任意两个顶点u,v∈V如果(u,v)∈E,则称顶点u可以诊断顶点v的状态。在顶点u不出错的情况下,如果诊断结果为0,则顶点v的状态是无故障点,反之如果测试结果为1,则顶点v就是网络中存在的故障点。

一个测试指派T是一些测试的集合。测试指派T的所有测试结果的集合称为系统的症候群,它可以用一个函数σ来表示,σ:T→{0,1}。给定了系统的一个症候群,这里称顶点子集F⊂V(G)和σ是一致的,如果对任意的(u,v)∈T,使得v∈V-F,σ(u,v)=1当且仅当v∈F。用σ(F)表示所有与F相一致的症候群的集合。假设F1,F2⊂V(G),F1≠F2,如果σ(F1)∩σ(F2)≠ϕ,称F1和F2是不可区分的,(F1,F2)称为不可区分的点集对;否则F1和F2就称为可区分的,(F1,F2)是可区分的点集对。令F1ΔF2=(F1-F2)∪(F2-F1)。

假设网络中发生故障的点的个数不超过t,如果对于图中的自我互联测试诊断,所有的故障点都可以被唯一的定位出来,则G称为t-可诊断的。其中使得系统是t-可诊断的最大值t称为一个系统的诊断度。

文中研究n维星图的限制性强诊断度,将n维星图简记为Sn=G(V,E),其中顶点集V是{1,2,…,n}的全排列数组V={a1,a2,…,an∶ai∈ {1,2,…,n},i=1,2,…,n}。点x=x1,x2,…,xn和y在Sn中相邻当且仅当y=xi,x2,…,x1,xn,2≤i≤n即y点的坐标是通过将x点的坐标中第一个位置的元素和第i个位置的元素互换得到的,其中2≤i≤n。图1是三维和四维星图的结构示意图。

由以上定义可以得到星图的一些性质;

(1) Sn是点和边对称,有n!个顶点,是n-1正则的,有(n-1)n!/2条边;

(2) κ(Qn)=λ(Qn)=δ(Qn)=Δ(Qn)=n-1;

(3) n维星图Sn可以分解成n个同构的n-1维星图Sn-1。

1 可诊断系统的判定性质

下面给出判断系统可诊断性需用到的一些已知的定理。

引理1[1] 一个多处理器系统G(V,E)是t-可诊断的当且仅当任取F1,F2⊂V(G)并且$\left|\mathit{F}{}_1\right|,\left|\mathit{F}{}_2\right|\le t,\mathit{F}{}_1\ne \mathit{F}{}_2$,至少存在一个从V-F1∪F2,到F1ΔF2的测试。

引理2[2] 对于两个不同的点集F1,F2⊂V(G),(F1,F2)是可以区分的点集对当且仅当存在点u∈V-F1∪F2和v∈F1ΔF2,使得(u,v)∈E。

定义1[2] 一个系统G是强t-可诊断的当且仅当以下两个条件成立:

(1) 系统G是t-可诊断的;

(2) 对任意两个不同的点集$\mathit{F}{}_1,\mathit{F}{}_2\subset \mathit{V}(\mathit{G}),\left|\mathit{F}{}_1\right|,\left|\mathit{F}{}_2\right|\le t+1$,或者①(F1,F2)是可以区分的点集对,或者②(F1,F2)是不可区分的点集对,且存在点v∈V(G),使得N(v)⊆F1,N(v)⊆F2。

很显然一个诊断度为t+1的系统要比一个诊断度为的t系统健壮。下面给出系统是强t-可诊断的几个引理。

引理3[2] 一个具有n个点的系统G是强t可诊断的,那么需要以下3个条件成立:

1)n≥2(t+1)+1;

2)κ(G)≥t;

3)对于任意点集$\mathit{S}\subset \mathit{V},\left|\mathit{S}\right|=t$来说,如果G-S是非连通的,那么存在点v∈V(G),使得N(v)⊂S。

引理4[2] 一个系统G是强t-可诊断的当且仅当以下3个条件成立:

1)n≥2(t+1)+1;

2)δ(G)≥t;

3)对任意两个不同的点集$\mathit{F}{}_1,\mathit{F}{}_2\subset \mathit{V}(\mathit{G}),\left|\mathit{F}{}_1\right|,\left|\mathit{F}{}_2\right|\le t+1$,点集对(F1,F2)满足定义1中的条件2。

引理5[2] 一个系统G(V,E)是强t可诊断的当且仅当以下两个条件成立:

1)对G-S中的任意分支C都满足$\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}}\right|\ge 2((t+1)-p)+1,0\le p\le t-1;$

2)当p=t时,要么$①\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}}\right|\ge 3$,要么②G-S至少含有一个平凡分支。

2 星图的限制性强诊断

一个系统的强t诊断性说明这个系统几乎就是t+1可诊断的。唯一例外的一种情况就是当系统中所有的错误点都是某一个点的邻点集。

因为星图的连通度为n-1,那么每一个大小为n-1的点割都会有一个特殊结构存在。

定理1 在n维星图Sn中,当n≥3时,如果存在点集$\mathit{S}\subset \mathit{V}(\mathit{S}{}_n),\left|\mathit{S}\right|=n-1$使得Sn-S是非连通的,那么存在点v∈V(Sn),N(v)=S。

证明:使用归纳法来证明这个结论。当k=3时,S3是一个长度为6的圈。很显然,这个节结论对S3来说是成立的。假设当k≤n时,结论都是成立的。下面我看当k=n+1的情况。

已知一个n+1维星图Sn+1是由n+1个n维的星图通过一个完美匹配组成的,设其分别为S1n,S2n,…,Snn,Sn+1n,由已知$\mathit{S}\subset \mathit{V}(\mathit{S}{}_{n+1}),\left|\mathit{S}\right|=n$,那么存在S′1∈V(S1n)∩S,S′2∈V(S2n)∩ S,…,S′n+1∈V(Sn+1n)∩S,在下面的证明中,将证明以下两个条件之一会成立:

1) Sn+1-S是连通的;

2) Sn+1-S是非连通的,且存在点v∈V(Sn+1)使得N(v)=S。

将其分为3种情况讨论:

$①\left|\mathit{S}{}_n^1\right|\le n-2,\left|\mathit{S}{}_n^2\right|\le n-2,\cdots ,\left|\mathit{S}{}_n^n\right|\le n-2,\left|\mathit{S}{}_n^{n+1}\right|\le n-2;$

②存在某个S′i,0≤i≤n+1,使$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_{\text{i}}\right|=n-1;$

③存在某个S′j,0≤j≤n+1,使$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_j\right|=n;$

下面证明①:当$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_1\right|\le n-2,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_2\right|\le n-2,\cdots ,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_n\right|\le n-2,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_{n+1}\right|\le n-2$时S1n,S2n,…,Snn,Sn+1n的连通度是n-1,则S1n-S′1,S2n-S′2,…,Snn-S′2,Sn+1n-S′n+1都是连通的。因为一个n+1维星图Sn+1是由n+1个n维的星图S1n,S2n,…,Snn,Sn+1n组成的,且每一个Sjn,1≤j≤n+1中的点集与其他每个Skn,1≤k≤n+1,k≠j都有(n-1)!个邻点,且当n≥3时有

$\begin{array}{l}\left|\mathit{V}(\mathit{S}{}_n^1)-{\mathit{S}}^{\prime }{}_1\right|\ge n!-(n-2)＞(n-1)!-n-2\ge n-2\ge \left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_{\text{i}}\right|,2\le i\le n+1(1)\\ \left|\mathit{V}(\mathit{S}{}_n^2)-{\mathit{S}}^{\prime }{}_2\right|\ge n!-(n-2)＞(n-1)!-n-2\ge n-2\ge \left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_i\right|,1\le i\le n+1\text{且}i\ne 2,\cdots (2)\end{array}$

$\left|\mathit{V}(\mathit{S}{}_n^{n+1})-{\mathit{S}}^{\prime }{}_{n+1}\right|\ge n!-(n-2)＞(n-1)!-n-2\ge (n-2)\ge \left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_i\right|,1\le i\le n+1$且i≠n+1 (3)

所以每个子图Sjn-S′j,1≤j≤n+1都与Sjn-S′i,1≤i≤n+1,i≠j是连通的。因此Sn+1-S是连通的。

②若存在某个S′i,0≤i≤n+1,使$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_i\right|=n-1$。不失一般性,假设$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_1\right|=n-1$。那么存在S′k,0≤k≤n+1,使$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_k\right|=1$,设其为$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_2\right|=1$。由此可知S2n,…,Snn,Sn+1n都是连通的。假若S1n-S′1是连通的,那么用与情况相同的讨论可知Sn+1-S是连通的。否则,S1n-S′1若是非连通的,那么由归纳假设存在点v∈V(S1n),使得N({v},S1n)=S′1。由已知,当n≥3时,S2n-S′2是连通的,且点v可能会在S2n中有匹配点,现在考虑S2n和点v在S2n中的匹配点u。若S′2≠{u},那么Sn+1-S是连通的。否则若S′2={u},那么Sn+1-S就是非连通的,且S=N(v)。

③存在某个S′j,0≤j≤n+1,使$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_j\right|=n$。不失一般性,仍然假设$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_1\right|=n$。那么$\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_2\right|,\cdots ,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_n\right|,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_{n+1}\right|=0$。因为S2n,…,Snn,Sn+1n都是连通的且对于其中的每个点来说都具有最大的度n,则S1n-S′1中的每一个点v都会与S2n,…,Snn,Sn+1n中的某个点相匹配。所以Sn+1-S是连通的。

因此综合以上3种情况,结论成立。

在以前的研究中,已知在PMC模型下,n维星图是n-1-可诊断的,下面将证明n+1个n维星图的匹配组合图是一个强n-可诊断的系统。那么当系统中所有的错误点不都是某一个点的邻点集时,n+1维星图Sn+1的可诊断度就是n+1。

定理2 当n≥3时,n+1维星图Sn+1是强n-可诊断的。

证明:因为n+1维星图Sn+1是由n+1个n维星图匹配而成,可以将其记为Sn+1=S1n⊕S2n⊕,…,⊕Snn⊕Sn+1n,当存在点集$\mathit{S}\subset \mathit{V}(\mathit{S}{}_{n+1}),\left|\mathit{S}\right|=p,0\le p\le n$时,令${\mathit{S}}^{\prime }{}_1\in \mathit{V}({\mathit{S}}^{\prime }{}_n){\displaystyle \cap \mathit{S}},{\mathit{S}}^{\prime }{}_2\in \mathit{V}(\mathit{S}{}_n^2){\displaystyle \cap \mathit{S}},\cdots ,{\mathit{S}}^{\prime }{}_{n+1}\in \mathit{V}(\mathit{S}{}_n^{n+1}){\displaystyle \cap \mathit{S}},\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_1\right|=p{}_1,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_2\right|=p{}_2,\cdots ,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_n\right|=p{}_n,\left|{\mathit{S}}^{\prime }{}_{n+1}\right|=p{}_{n+1}$

在下面的证明中,将考虑3种情况:

1) 存在某个S′i,0≤i≤n+1,使S′i=S,对于其余所有的0≤j≤n+1,j≠i,S′j=ϕ;

2) 对于所有的0≤i≤n+1,S′j≠ϕ;

3) 存在S′i≠ϕ,S′j=ϕ,j≠i,0≤i,j≤n+1;

首先看1)不失一般性,假设S′1=S,对于其余所有的2≤j≤n+1,j≠i,S′j=ϕ。已知,一个n+1维星图Sn+1是由n+1个n维的星图S1n,S2n,…,Snn,Sn+1n匹配组成的,每一个Sjn,1≤j≤n+1中的点集都有外匹配点,且与其他每个Skn,1≤k≤n+1,k≠j都有(n-1)!个邻点,那么可知S1n中的每一个点都有一个外匹配点。又因S1n,S2n,…,Snn,Sn+1n都是连通的,因此Sn+1-S是连通的。Sn+1-S是唯一的连通分支C。$\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}}\right|=\left|\mathit{V}(\mathit{S}{}_n^1)\right|+\left|\mathit{V}(\mathit{S}{}_n^2)\right|+,\cdots ,+\left|\mathit{V}(\mathit{S}{}_n^{n+1})\right|-p$。

因为Sin,1≤i≤n+1是n-1-可诊断的,则$\left|\mathit{V}(\mathit{S}{}_n^i)\right|\ge 2(n-1)+1$,所以$\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}}\right|\ge (n+1)(2(n-1)+1)-p\ge 2((n+1)-p)+1$,当n≥3时,满足引理5的条件1和条件2。

对于情况2)所有的0≤i≤n+1,S′i≠ϕ。此时可以分为两种情况:$①1\le \sqrt{p{}_1},\left|p{}_2\right|,\cdots ,\left|p{}_{n+1}\right|\le n-2$;②存在$p{}_{,}\left|p{}_i\right|=n-1$。

对于情况①假设C1是S1n-S′1的一个连通分支,S1n是n-1-可诊断的,则$\left|\mathit{V}(\mathit{C}{}_1)\right|\ge 2(n-1-p{}_1)+1$,下面说明2(n-1-p1)+1≥p2+1。因为p=p1+p2+,…,+pn+1,那么

2(n-1-p1)+1=2(n-1-(p-p2-p3-,…,-pn+1))+1=2p2+2(n-1-p+p3+,…,+pn+1)+1

假若p≤n-1,则$\left|\mathit{V}(\mathit{C}{}_1)\right|\ge 2p{}_2+2p{}_3+,\cdots ,+2p{}_{n+1}+1$,否则若p=n,因p1≤n-2,p2+,…,+pn+1≥2,所以2(n-1-p1)+1≥p2+1。因此$\left|\mathit{V}(\mathit{C}{}_1)\right|\ge 2(n-1-p{}_1)+1\ge p{}_2+1$。也就是说S1n-S′1中的分支C1至少与S2n-S′2中的一个点v相连。同理可以证明分支C1至少也分别与S3n-S′3,…,Snn-S′nSn+1n-S′n+1中的一个点相连。

假若C是Sn+1-S的连通分支,VC1∪VC2∪,…,∪VCn+1⊂VC,则因

$\begin{array}{l}n\ge 3\\ \left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}}\right|\ge \left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}{}_1}\right|+\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}{}_2}\right|+,\cdots ,+\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}{}_{n+1}}\right|\ge (2(n-1-p{}_1)+1)+(2(n-1-p{}_2)+1)+,\cdots ,+(2(n-1-p{}_{n+1})+1)=2((n+1)(n-1)-p+1)\ge 2(n+1-p)+1(4)\end{array}$

所以在这种情况下Sn+1-S的每一个连通分支至少有2(n+1-p)+1个点。满足引理5的条件1和条件2的①。

情况②,存在$p{}_i,\sqrt{p{}_i}=n-1$,不失一般性,假设p2=n-1,p1=1,p=p1+p2=n。只需证明,引理5的条件和条件2成立。假设C1是S1n-S′1的一个连通分支,S1n是n-1-可诊断的,则$\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}{}_1}\right|\ge 2(n-1-p{}_1)+1=2(n-2)+1$,因为n≥3,VC1=2(n-2)+1≥3,所以分支C1至少有3个节点。

令C2是S2n-S′2的一个连通分支,N(VC2,S2n)⊂S′2,如果VC2在S1n中有一个属于S1n-S′1中的连通分支C1的邻点v1,那么包含顶点集VC1和VC2的分支C至少有4个顶点。因此引理5的条件2的①成立。否则,若N(VC2,S1n)⊂S′1,因$\left|\mathit{S}{}_1\right|=p{}_1=1,\left|\mathit{{\rm N}}(\mathit{V}{}_{\mathit{C}{}_2},\mathit{S}{}_n^1)\right|=1$,那么$\left|\mathit{V}{}_{\mathit{C}{}_2}\right|=1+(n-1)(n-1)!,\mathit{{\rm N}}(\mathit{V}{}_{\mathit{C}{}_2})\subset {\mathit{S}}^{\prime }{}_{1}1{\displaystyle \cup {\mathit{S}}^{\prime }}{}_2{\displaystyle \cup \mathit{S}}{}_n^3{\displaystyle \cup \cdots }{\displaystyle \cup \mathit{S}}{}_n^{n+1}$,所以C2是Sn+1-S的一个非平凡分支。因此引理7的条件2的①成立。

对于情况3)可以看成是前两种情况的综合,同样可以证明。综上所述,定理成立。

3 结束语

可诊断数是度量网络可靠性的一个重要的确定性参数文中采用了PMC-诊断模型。限制系统中所有的错误点不都是某一个点的邻点集,在这种情况下,得知当n≥3时,n+1维星图Sn+1是强n-可诊断的,即其诊断度就是n+1。这个结果优于前人诊断度为n的成果。

摘要：首先证明在n维星图Sn中,当n≥3时如果存在点集SV(Sn),S=n-1使得Sn-S是非连通的,那么存在点v∈V(Sn),N(v)=S。进而证明当n≥3时,n+1维星图Sn+1是强n-可诊断的。即在星图系统中所有的错误点不都是某一个点v的邻点集N(v)时,n维星图Sn的限制性诊断度为n。

关键词：PMC-模型,强t-诊断,星图

参考文献

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[3]Dahbura AT,Masson G M.An Faulty Identification Al-gorithm for Diagnosable Systems[J].IEEE Transactionson Computers,1984(33):486-492.

[4] Cao F,Hsu D F.Fault-tolerance Properties of Pyramid Networks[J].IEEE Transactions on Computers,1999(48):88-93.

[5]Hua GuoHuang,Jimmy J,Tan M.A Local Diagnos-ability Measure for Multiprocessor Systems[J].IEEETransactions on Computers,2007(18):176-184.

[6]Hua Guohuang,Jimmy J M Tan.Local DiagnosabilityUnder the PMC Model with Application to Star Graph[J].IEEE Transactions on Parallel and Distributed Sys-tems,2007(13):159-164.

会计要素设置的限制性因素探究 篇5

一、会计要素设置现状

我国规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。企业要按照交易或者事项的经济特征对会计要素进行确定。会计要素分为静态的财务状况要素和动态的经营成果要素两大基本类型。利润是我国会计要素的一个重要指标, 收入、费用和利润都是利润表要素, 它能够反映出企业一定时期的经营成果。收入是形成于企业日常活动中的, 能够导致所有者权益增加的且与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是使所有者权益减少且与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

二、我国会计要素设置存在的缺陷

(一) 利得和损失不是独立要素且概念模糊不清

我国现行会计准则体系中的利得和损失是会计要素的关键环节, 但却不是独立的会计要素。使会计要素存在界定上的缺陷。会计要素体现的是财务报表中的各类项目, 包括收入、费用和利润, 对利得和损失缺乏明确的划分标准, 造成了会计理论和实务中的混乱, 为会计学术研究和实务造成了不利影响。利得和损失包括已实现的收益和未实现的收益, 它包含了所有者权益变动的所有项目, 即利润表的项目以及资产负债表的项目, 这样模糊不清的概念为会计实务操作带来了很大的困难。

(二) 会计要素存在交叉且动态会计等式存在矛盾

我国会计要素中的利润要素与收入费用要素并列为一个层次使得其存在一定的矛盾, 人们对此观点不一。“收入-费用=利润”是由动态会计要素组成的动态会计等式, 它反应了企业在一定时期的经营成果, 但是在实际应用中这个等式并不完全成立, 利润其实体现的是收入与费用、部分利得与损失相抵后的净额, 与其他动态要素没有互排性。与既互相联系又相互独立的会计要素特点不相符。而且我国企业利润表中的利润也不是完全意义上的会计收益。

(三) 会计要素的设置与会计科目不同

我国会计科目按经济内容可以分为五个科目即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。其中资产类、负债类、所有者权益类科目在内容和类别上与会计要素中的资产、负债和所有者权益没有显著的差别, 但在另外三个会计要素上与会计科目的设置无论是内容还是在划分上都存在着很大的差异。会计科目中的损益类科目其实是对会计要素中收入和费用两个要素的合并, 至于利润要素在会计科目中则没有体现, 会计要素与会计科目的不一致性导致了实际操作和运用中对两者间的关系不能明确, 为学习和运用会计知识造成了不利的影响。

三、会计假设

(一) 会计主体的假设

会计主体假设规定了有关确认、记录、计量和报告所涉及的部分的界限, 对财务会计系统的空间范围进行了限定。一些存在主体间的相互控制导致了假设的复杂性, 同时对主体与各部分之间的关系进行了限定。主体与所有者之间的关系是相互独立的, 但也在所有者权益要素中相互结合。

(二) 持续经营假设和会计分期假设

持续经营假设是会计分期假设的必然结果, 二者共同为财务会计系统设定时间界限。这两个假设对资产计价和收益确定等问题实现了有效的解决方案, 在非清算基础上使会计理论得以发展。

(三) 货币计量假设

货币计量假设包含货币购买力稳定的假设, 它能够有效把管理能力、产品质量等不能够用货币计量的因素排除在会计要素之外。

(四) 权责发生制假设

权责发生制原则是会计理论中与收入费用确认标准和收付实现制相对应的原则, 通过这个假设使得会计要素设置时要对现金流量表因素进行全面的考虑和衡量, 现金流量表会导致权责发生制和收付实现制之间的假设冲突突显出来。

总之会计假设是会计要素设置的前提条件, 会计假设是会计要素推理体系中必须存在的客观基础。

四、会计要素设置中限制性因素的重要性

会计学是一门社会科学, 它的主要研究方向是会计信息和会计结论以及其对企业和社会经济的影响。不单纯的只是一个无实际价值和意义的理论概念和技术手段。会计准则制定的重要性决定了在对会计要素进行设置时要对其对整个社会的影响力及表述信息的使用者进行全面的分析和研究。在市场经济中的会计理论需要对各种利益进行有效权衡, 以发挥会计对象在会计要素设计中的作用。在研究社会经济进要以承认事物的客观存在性为基础, 这样就使会计要素设置中要有一定的局限性, 所以仅改变传统会计要素设置的思路是不切实际的。

五、结语

在财务会计目标的引导下, 结合信息使用者的要求, 对会计基本假设特别是权责发生制当作限制性因素进行全面考虑, 进行有效的会计要素设置, 同时以一定数量的互相联系性质迥异的会计对象确认和计量大类的举措。会计要素设置的决定性因素包括会计基本假设、会计目标和会计对象, 它是会计对象具体化的体现, 也符合会计目标的基本要求, 会计基本假设制约着会计要素的设置。

参考文献

[1]万继峰, 李静.损益要素的国际比较、协调及对我国的启示.财会通讯, 2004 (8)

[2]李英贵.会计要素的比较与建议.会计之友, 2008 (12)

[3]王燕, 许凤玉.对新会计准则下利润表要素设置的几点思考[J].中共青岛市委党校 (青岛行政学院学报) .2008 (04)

[4]陈碧霞.会计集中核算的局限性及改进对策[J].西北农林科技大学学报 (社会科学版) .2004 (02)

限制性股票激励机制构建探析 篇6

一、限制性股票激励文献综述

(一) 国外研究

Sm ith (1990) 发现, 持股权对经营绩效具有激励效应。Franci、Sm ith (1995) 和Palia、Lichtenberg (1999) 认为管理层持有股权克服了管理上的短视行为, 从长期看, 该举措提高了公司价值。H all和Liebm an (1998) 计算了1980年~1990年478家美国大公司的CEO薪酬和股票市场价值之间的关系, 发现股权激励是一种比较有效的激励方式。H anson与Song (2000) 指出管理层持股有助于减少自由现金流量的代理成本, 从而增加公司价值。A ngetal (2002) 在一项研究中发现, 近年来公司管理层薪酬与业绩之间的关系有所增强。

(二) 国内研究

吴敬琏 (2001) 指出, 股权激励是协调股东和经理人员根本利益的办法。周建波、孙菊生 (2003) 对国内经营者股权激励做了有关实证研究, 认为:成长性较高的公司, 经营业绩的提高与经营者因股权激励增加的持股数量显著正相关。付强、吴娓 (2005) 对限制性股票奖励、激励股票期权与企业薪酬制度的选择进行分析, 认为:处于高速成长阶段的企业更适合股票期权, 处于成熟时期的企业更适合实施限制性股票激励计划。黄湛冰、万迪昉 (2005) 对期权和限制性股票的行为因素进行了比较分析, 认为:在长期激励工具选择上, 限制性股票具有行为上的优势。纪华、王克宇 (2006) 对现存的国内几家限制性股票激励计划进行分析, 提出了现行限制性股票激励计划存在的问题及对策和建议。付凌芳 (2007) 对限制性股票在我国的环境适应性进行了研究, 发现:限制性股票激励在我国的实施具备了法律、宏观经济环境和微观经济环境的实施条件, 是适合我国上市公司的一种股权激励方式, 应该得到推广实施。

二、限制性股票激励机制构建的理论分析

(一) 限制性股票激励机制理论模型

限制性股票计划, 即向员工授予的一定数量公司股票, 这些股票的通常在持有或者转让方面受到一定限制 (如为公司服务满5年) ;或是在某些普通股东权利方面受到一定限制 (如投票权) 。员工可能在限制期内获分发股息, 也可以将股息委托一个信托基金管理。参见图1:

限制性股票激励作为股权激励的一种方式。限制性股票的“限制”体现在两个方面:第一, 股票的获得条件。限制性股票激励对象必须在一定的时间内达到一定的业绩条件 (上市公司相关财务数据和财务或相关指标) 后, 才能得到相应份额的股票。第二, 股票的出售条件, 包括:激励对象在职期间要出售其持有的限制性股票, 必须符合国家相关法律法规以及上市公司本身的章程规定;激励对象离职后, 禁止出售其持有的限制性股票的时间限制。

(二) 限制性股票激励机制构建的关键因素

实施限制性股票激励机制时需要考虑的关键因素如表1所示:

(三) 限制性股票激励机制优缺点

限制性股票的优点是留用员工的力度很大, 因员工可在限制期内获分发股息, 即使股价下跌仍可有收入;员工获得的奖金额随着公司的业绩增加或减少, 令参与计划的员工与股东的利益更贴近;通常员工不需要投入资金;当限制期完结, 如果公司选择以股票分发单位的价值, 将不需要付出现金。

限制性股票的缺点是:如果股价或股东价值下跌, 员工仍可拿到比股东较大的回报;当员工获得受限股票, 股东的股东权益将被稀释;当限制期完结, 如果公司选择以现金分发单位的价值, 现金将外流。

三、限制性股票激励机制的构建

(一) 限制性股票来源主要包括:

(1) 有限责任公司。现行《公司法》规定中, 只有关于股份有限公司回购股份可用于奖励员工的规定, 以及公司股东间股权转让和新发的操作规定, 对于有限责任公司还没有明文的规定。同时由于对于回购用于股权激励的股票要在规定的时间内授予, 因此还不能完全起到股权激励库存股票池的作用。

鉴于公司变更股本 (新增) 需要较为复杂的审批程序, 因此建议对于激励方案中所涉及的内部真实股票由原股东按持有比例转让。待公司法的更明细的规则颁布后, 设立专门的库存股用于长期激励方案。

(2) 股份有限公司。首次公发中预留股份, 作为首批实施限制性股票计划的股票。后期可采用定向增发的方式, 但股票的年度稀释率以控制在2%以内为宜, 未来的总体稀释率控制在15%以内。除了增发之外, 也可通过库存股帐户回购股票。

(二) 限制性股票定价主要包括:

(1) 有限责任公司:非流通股票, 多采用净资产为基础的定价方法。净资产定价可选择:一是在每股净资产基础上适当溢价, 这种适用于高成长性企业;二是在每股净资产基础上适当折价, 适用于一般企业。对于溢价或折价的比例, 一方面, 由于股权是授予对本企业做过贡献并且企业将长期依赖的管理层或员工骨干, 无论是从对其以往贡献的认可上还是企业长期利益上都需要给予一定的考虑;而另一方面, 股权出让者的利益需要给予保护, 股票的价格也应适当反映市场的期望。采用净资产定价方法所包含的假设是所有者平等地享有公司的权益, 即权益的性质是相同的, 操作上也较为简便。

(2) 国有控股有限责任公司:依据国资委的要求, 国有股权的转让或国有企业的增资扩股的价格一般不应低于每股净资产值, 并且必须经过相应国有资产主管部门的批准;定价采用净资产溢价。

(3) 股份有限公司:流通股票, 可采用市场价值定价。市场价值定价可选择:市盈率定价模式, 即根据企业的收益和市盈率确定其价值, 通常以每股净利润为基础乘以认可的市盈率定价;净现值定价模式, 即通过对企业未来现金流总值折现当前净现值, 从而确定企业的市场价值;相似上市公司对标定价, 即以某一时刻上市公司股票二级市场价格为标准定价或某段时间内上市公司股票二级市场平均价格为标准定价。市场价值定价较好的反映了持有者为公司所创造的显性和隐性价值, 其增值权有利于激励员工。·

(三) 限制性股票计划参与者资格

由于限制性股票激励机制非普惠制福利制度, 其覆盖人员主要为企业管理层和少数的核心员工。国际上限制性股票激励覆盖的员工比例约为5%左右。一般参与对象为企业管理层和核心员工。企业管理层包括董事会成员、高级管理人员、监事会成员等, 但不包括独立董事;核心员工层主要为关键的运营、技术、开发、管理等人员。

(四) 限制性股票计划参与者权利

计划参与者将获得投票权, 分红权, 增值权及增资扩股时同比例增股的权利。

(五) 授予的业绩指标

限制性股票激励机制作为一种长期激励工具, 设计的目的就是在于将公司长期经营效果和管理层、员工利益结合起来, 以驱动管理层、员工致力于公司的长期发展。因此, 有必要在长期激励的总量上 (针对公司高管人员) 引入绩效指标的理念, 即随绩效完成情况, 确定长期激励计划所涉及的分配总量。

对于具体公司而言, 其业绩的好坏取决于两方面因素:一是外部的整体市场环境;二内部的经营管理水平。因此, 限制性股票授予的业绩指标可以使用绝对业绩指标为主并辅之以相对性业绩指标来进行绩效衡量。

相对性业绩指标:与同行业其他公司比较三年后的排名, 具体比较指标如:资产管理总量、利润总量、行业综合评价指数等。

绝对性业绩指标:国际上通行的绩效考核指标主要为利润指标、EV A及现金流指标、回报指标和其它指标。利润指标有:每股收益、EBIT、净收益、营业收入等。EV A及现金流指标有:营业活动净现金流量、EV A、M V A等。回报指标有:资产回报率 (R O C) 、净资产回报率 (R O N A) 、股东权益回报率 (R O E) 、投资回报率 (R O I) 等。

(六) 退出规则

长期股权激励的目的在于将参与员工在公司服务期间为公司的贡献和公司的长期经营效果相挂钩, 可制定如表2所示的退出规则。

参考文献

[1]张优勤、龚凯颂、曹阳:《限制性股票激励实施效果分析》, 《财会通讯》2009年第9期。

[2]支晓强:《企业激励制度》, 中国人民大学出版社2004年版。

[3]钟文芳:《上市公司实施股权激励存在的问题探析》, 《证券市场导报》2010年第4期。

限制性股票激励计划会计处理浅探 篇7

关键词：限制性股票,激励计划,会计处理

限制性股票是指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票,激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的,才可出售限制性股票并从中获益。上市公司一般通过非公开发行方式向激励对象授予股票。限制性股票激励计划的有效期分为锁定期和解锁期,在锁定期内,激励对象对根据限制性股票激励计划所购买的限制性股票全部锁定,并且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还偿务。锁定期结束后,激励对象只有在满足解锁条件时才能对限制性股票予以出售,解锁条件一般包括服务期限条件和业绩条件。若在解锁期内,激励对象未满足公司规定的服务期限条件或业绩条件,则公司有权按事先确定的价格对授予的限制性股票予以回购。

一、授予限制性股票的会计处理

根据《企业会计准则解释第7号》的规定,上市公司通过非公开发行股票授予激励对象限制性股票的,在非公开发行股票时,应根据激励对象缴纳的认股款,借记“银行存款”,按照非公开发行股票的数量,贷记“股本”;同时根据收到的银行存款与非公开发行的股票数量之间的差额,贷记“资本公积———资本溢价”。上市公司在非公开发行限制性股票时还应对可能发生的回购确认为负债,按回购限制性股票的数量并以相应的回购价格确认回购的金额,借记“库存股”,贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”。

[例1]A上市公司股东大会2015年4月25日通过决议,以非公开发行方式按照7.40元/股授予130名激励对象共5240000股公司股票。限制性股票激励计划的有效期为5年,其中前2年为锁定期,后3年为解锁期,限制性股票的解锁条件为解锁期内每年的净利润比上年增长10%且激励对象仍在公司工作,则解锁期内每年可以解锁授予的限制性股票数量的三分之一。否则公司有权对授予的限制性股票进行回购并注销,价格为授予价格与回购时市价的孰低值。

A公司于2015年8月向激励对象非公开发行股票5240000股,会计处理如下:

同时按预计回购价格7.40元/股确认负债,确认负债会计处理如下:

二、回购时的会计处理

一是在解锁期,上市公司每年应根据限制性股票激励计划的条件对授予的股票是否符合解锁条件进行判断,若授予的限制性股票达到了条件,则上市公司应将“库存股”和“其他应付款———限制性股票回购义务”进行对冲,以抵销授予限制性股票时确认负债。

[例2]2018年经A公司决策层考核,当年的净利润比2017年增长了10%,且130名授予对象没有人离职,全部在公司工作。按照限制性股票激励计划的约定,A公司在2015年授予的5240000股限制性股票应解锁三分之一,同时A公司应将2015年授予限制性股票确认的负债转回三分之一,会计处理如下:

在后面的两个解锁期内,若全部授予对象均符合限制性股票的解锁条件,则A公司应重复上述会计分录,这样A公司在2015年授予限制性股票确认的负债则会全部转回。

二是若部分授予对象不符合解锁条件,上市公司应对不符合解锁条件的股票进行回购,按照回购的金额,借记“其他应付款———限制性股票回购义务”,贷记“银行存款”;同时按照注销的回购股的数量,借记“股本”,按注销的股票数量所对应的库存股的账面值,贷记“库存股”,按照“股本”和“库存股”的差额借记“资本公积———资本溢价”。

[例3]若在2018年A公司决策层经考核,发现有12名授予对象因没有达到当年的解锁条件,需要对上述授予对象的500000股限制性股票进行回购,回购价格为市场价格7.05元/股。A公司会计处理如下:

三、等待期内发放现金股利的会计处理

限制性股票激励计划的锁定期和解锁期为等待期,在等待期内,若上市公司实施派发现金股利,则应根据派发的现金股利是否可撤销采用不同的会计处理。

(1)可撤销现金股利的会计处理。对于满足限制性股票解锁条件的持有者在等待期内所获得的现金股利则无需退还公司。在等待期内,上市公司派发现金股利时,应合理估计未来解锁条件的满足情况,对于预计未来满足解锁条件的情况下,其现金股利应作为利润分配,借记“利润分配———分配现金股利或利润”,贷记“应付股利———限制性股票股利”;同时,按分配现金股利的金额,借记“其他应付款———限制性股票回购义务”,贷记“库存股”。对于预计未来不满足解锁条件的,其现金股利应冲减相关的负债。

[例4]A公司2016年3月5日宣告派发2015年度现金股利,每10股派发1.2元现金股利。A公司管理层预测,在等待期结束后,将有1000000股限制性股票不能满足解锁条件而予以回购,同时将收回其派发的现金股利,另外4240000股将满足股票解锁条件。

A公司在宣告发放现金股利时,对预计将来能满足解锁条件的4240000股股票的现金股利,会计处理如下:

对预计将来不满足解锁条件的1000000股股票的现金股利,会计处理如下:

(2)不可撤销现金股利的会计处理。对于不可撤销的现金股利,在等待期内,上市公司派发现金股利时,预计未来可解锁限制性股票持有者,上市公司分配给其有现金股利作利润分配会计处理,借记“利润分配———分配现金股利或利润”,贷记“应付股利———限制性股票股利”;实际支付现金股利时,则借记“应付股利———限制性股票股利”,贷记“银行存款”。对于预计未来不满足解锁条件的限制性股票持有者,上市公司分配给其的现金股利应计入当期成本费用,借记“管理费用”,贷记“应付股利———限制性股票股利”;实际支付现金股利时,借记“应付股利———限制性股票股利”,贷记“银行存款”。

A公司2017年2月23日宣告派发2016年现金股利,每10股派发1.6元现金股利。A公司管理层预测,在等待期结束后,将会有1500000股限制性股票不能满足解锁条件而予以回购,但根据A公司限制性股票激励计划不需要收回派发的现金股利,另外3740000股将满足股票解锁条件。

A公司宣告发放现金股利时,对预计将来满足解锁条件的3740000股股票的现金股利,会计处理如下:

对预计将来不满足解锁条件的1500000股股票的现金股利会计处理如下:

实际支付上述现金股利时:

同时,《企业会计准则解释第7号》规定,如有确凿证据表明不可解锁限制性股票数量与以前估计不同,应作会计估计变更处理,直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

四、等待期内稀释每股收益计算及会计处理追溯

根据《企业会计准则解释第7号》的规定,等待期内稀释每股收益的计算应根据限制性股票解锁条件的不同而采用不同的方法。第一,如果限制性股票的解锁条件仅为服务期限条件的,企业在计算稀释每股收益时,应将尚未解锁的限制性股票视为已于资产负债表日当期期初全部解锁,并考虑限制性股票的稀释性。锁定期内计算稀释每股收益时,分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润。第二,如果限制性股票的解锁条件除了包含服务期限条件外,还包含业绩条件的,企业应将资产负债日视为解锁日,并判断资产负债日的经营业绩是否满足解锁条件。如果经营业绩满足业绩条件,在计算稀释每股收益时,应当考虑限制性股票的稀释性;如果经营业绩不满足业绩条件,则在计算稀释每股收益时,不应考虑限制性股票的稀释性。如果在《企业会计准则解释第7号》发布前,企业未对限制性股票激励计划按解释规定进行会计处理的,应当进行追溯调整,并重新计算追溯期的每股收益,追溯调整不切实可行的可以不进行追溯调整。

参考文献

[1]丁保利、王胜海、刘西友:《股票期权激励机制在我国的发展方向探析》,《会计研究》2012年第6期。

[2]叶映红:《上市公司限制性股票股权激励计划的核算现状考察》,《财会月刊》2013年第5期。