审计技巧

审计技巧（精选10篇）

审计技巧 篇1

账外资金即通常所说的“小金库”。其违反国家财经法规, 未纳入法定账簿核算和管理, 截留国家和单位收入, 偷逃税款, 危害性大, 隐蔽性强, 历来是审计查处的重点和难点。查证账外资金很难归纳出某种定式, 需要审计人员凭借审计经验和职业判断, 确定采用相应的查证方法, 并对发现的线索进行归纳整理、找出疑点。正如所有资金都具有来源和去向两个方面一样, 账外资金也有其来源和去向。也就是说“账外账”的私设手段不论多么隐蔽, 必然是“来有踪去有影”。探索查证账外资金的一些经验和技巧, 需突破就账查账的局限性, 善于观察, 注重细节, 发现线索, 追根溯源, 常可以起到事半功倍的效果。

一、通过实地勘察找疑点, 有针对性地进行审计

初次进驻被审计单位, 审计人员除了充分了解被审计单位内部制度、行业特点及财务核算等基本情况外, 实地查看被审计单位生产、经营、生活设施及场所也是必不可少的程序。通过实地观察, 对容易出现问题的方面或发现的疑点重点审查。例如, 在某单位审计时, 通过查看该单位环境设施, 发现临街门面房较多且全部出租给个体户, 厂内新建职工宿舍一栋, 于是, 有针对性地安排了这两个项目的审计, 结果发现房租15万元没有入账, 转入“小金库”。新建职工宿舍154万元, 资产账没有反映, 其资金来源为“小金库”。根据这两条线索, 查处“小金库”201万元。

透过实地勘察发现的蛛丝马迹, 有时会得到意想不到的结果。例如, 查看某集团办公场所, 发现其下属单位普遍存在个别电子设备没有张贴固定资产标签的现象。针对这一情况重点审计, 发现该集团虽然有一套较为严谨的固定资产管理制度, 但是却没有得到良好执行, 因为通过集团报批采购固定资产手续严格, 个别单位就动用“小金库”购置办公设备。通过这一线索, 查出多个下属单位隐瞒收入, 私设“小金库”, 用账外资金发放福利、请客送礼, 给集团带来巨额经济损失。

二、突击盘点现金, 注意观察账款相符外的细节

审计人员进点后, 首先要对现金、有价证券等进行突击盘点, 再与调整后的现金、存款账面数据核对。如果出现较大的盘盈和盘亏均可能是账外资金所为。突击盘点现金时, 还要留意保险柜外的线索, 在不侵犯出纳人员个人权利基础上, 观察其使用的办公桌和文件柜等办公用品, 不放过其中任何可疑线索。例如, 在某单位突击盘点现金时, 发现出纳人员使用的文件柜里有一沓收据, 将这些收据与账上收入所附收据核对后, 发现为账外收据, 通过以上账外收据追查出该单位多种经营收支未全部纳入账内, 将126万元存入个人银行卡形成账外资金的事实。

三、审查银行对账单, 特别留意期初期末余额较大的银行账户

银行对账单应重点审查如下内容:银行账与企业账余额是否一致;银行账与企业账借贷方发生额是否一致;对当年利息收入进行匡算, 验证其金额是否正常。企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因, 考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题;如果银行账户期初期末余额较大, 而利息收入较少, 应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为, 而将相应收入不入账的情况。例如, 在对某单位审计时, 发现该单位一个银行账户期初期末余额较大, 甚至远远超过当年贷方发生额数, 而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况, 进一步核实, 发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资, 三年共形成收益228万元, 转入“小金库”账户。

四、审查内部资料, 详细检查单位自制票据

审查单位考核记录及工作报告等资料, 留心考核指标中有无需要上级部门剔除因素或解决的费用并查明原因。用自制票据收取现金, 作弊的可能性较大, 如果被审计单位有自制票据, 则要对其详细审查, 查证所列款项是否及时全额入账。例如, 审计某单位年度全部自制票据的收款与财务入账情况时, 发现全年收入金额较财务入账金额多16.5万元, 经查证, 这部分现金由该单位接待人员保管, 作为该单位接待费使用, 没有入账。

五、留心资料信息, 注意相互之间有无矛盾

在某单位审计中, 发现凭证三级明细科目列示该单位有航煤管道项目, 但报表没有披露该工程收入及成本。经初步统计, 该项目成本达172万元经进一步落实, 该工程收入已转入多种经营单位账户, 而成本已全部于年底分摊计入其他项目。

总之, 由于“账外账”是多种多样的, 对“账外账”的检查也要具体问题具体分析。灵活运用审计技巧, 往往能够在审计过程中取得突破性进展。

摘要：本文主要分析了账外资金的一些审计技巧和经验, 通过灵活运用审计技巧, 可以使审计工作取得突破性进展

关键词：账外资金,审计,审计技巧

审计技巧 篇2

作者：拓荒者

访谈是现场审计工作中最重要的一个环节，一次成功的访谈能使审计人员快速、全面了解被审计对象风险管理的总体情况。通过与被审单位不同岗位、不同层次人员的访谈，可以在短时间内迅速了解被审计对象的总体概貌，为下一步审计指明方向和重点。通过访谈，审计人员能够与被审计单位人员相互交流、沟通。准确地传递有关信息，使被审计单位人员了解审计目的，更好地配合审计，同时构建良好的审计人际关系。通过访谈，可以把握重点，节约时间，提高审计效率。以风险为导向的审计理念，强调防范风险的重要性，通过访谈，可确定风险点及控制状况，以合理配置审计资源。通过内部审计访谈，可以促使双方就某一问题达成共识，并在此基础上形成交流互动，让被访谈方做出回应并主动探讨相关问题，以实现内部审计访谈内涵价值最大化。因此，恰当的使用访谈策略，有效的与被访谈人进行沟通，是内部审计必须重视的技能，也是优化内部审计的一个重要途径。下面就我个人在从事内部审计一年多来所总结的经验与大家分享，希望各位多提宝贵意见。

一、访谈前准备

很多内部审计人员是为了访谈而被动的卷入访谈，大多数人存在的情况是：对某件事情模棱两可，或者对某些事情不清晰，索性抓个人来问问，于是就预约被访谈人，在没有充分准备的前提下匆匆开始了一次审计访谈，这样的访谈效果可想而知。访谈前准备不充分，在访谈过程中容易出现无的放矢、偏离主题、所提的问题不专业，引起被访谈人反感、甚至小觑审计人员的现象。

我认为欲实现一次成功的审计访谈，应从访谈前的精心准备开始，需要准备哪些东西，个人认为有以下几个方面：

1、理清访谈目的 访谈前一定要搞清楚是什么，这样保证整个审计访谈都会围绕这个目的展开，常见的访谈目的有：①说明事物、传递信息、了解真相；②表达感情和建立关系、树立信誉；③请求或说服对方完成任务。

2、了解被访谈人的相关背景

俗话说：“话不投机半句多”，在访谈之前，必须要充分了解被访谈人的背景，掌握其性格特征和行事风格，甚至是个人信仰，以确保“见什么人，说什么话”，实现与被访谈者话语投机的效果，解被访谈人背景可参考以下几个方面：

事项 教育经历 工作经历 工作业绩

关键点

毕业于哪所学校，学习什么专业 曾经在哪些单位工作过，何时加入公司，曾经担任哪些职位

曾经承担过哪些工作，在业界有什么样的突出贡献，目前从事的工作内容对公司的影响程度

有什么专业特长，业务爱好是什么，和公司哪些人关系比较好，办事风格是什么

与某些重要事件是否有关联

了解途径

人力资源部 人力资源部

互联网、被访谈人人力资源部或同事 被访谈人人力资源部或同事

同事或其他渠道 风格特征 关联信息

有了上述基本信息以后，在访谈的时候，可根据被访谈者的背景信息，适当的“投其所好”，找到双方“共同的兴趣”，以促进访谈的深入。

3、拟定访谈提纲

拟定访谈提纲是确保访谈围绕审计展开的最有效的方式，可以掌握访谈主动权，也可以充分调动被访谈者的“谈话兴趣”。根据访谈内容，结合被访谈者的基本特征，拟订访谈提纲的原则如下：

被访谈者类型 活泼型

策略 访谈提纲事例

积极关注其想法，并显示对其观点的浓厚你对该问题（或现兴趣，可适当超越拟订的访谈内容，拓展象）有什么好的看交流话题

和平型 富有原则并具有同情心，熟知其工作原则，并恰当摆明审计工作的有关困难

法？

你能帮助我们解决这类问题（现象）吗？

力量型 主要为领导型，做事果断，有强烈的控制我们所遇到的问题力与权威感，访谈内容应重点突出，应将（现象）应该怎样审计人员的困惑与不解告诉他 处理呢？ 有洞悉人心灵的敏锐目光，任何事都希望该类问题是如何产做得有条不紊、圆满成功；访谈内容必须生的？它会导致怎严谨，而且要注意得体的表述方式 样的结果？我们如

何对待？ 完美型

4、选择访谈时间和地点

面对面的访谈受到环境的影响很大，比如，在一个开放式的办公场所处与被访谈者讨论一个比较秘密或者敏感的话题，被访谈者一般不愿意透露相关信息，即使愿意表达，也有所顾忌。因此审计访谈地点可视访谈目的和欲获取的信息进行灵活选择，重要访谈应在保密性强、不受干扰的环境中进行。

5、确定参与访谈的人员

一对一的访谈效果最佳，从心理学的角度来说，一个人在说出一个秘密时不愿意与更多的人去分享，被访谈者往往担心自己所讲的事情被更多的人知道或给自己招致麻烦。但是如果是内控访谈、重要审计情况访谈或是舞弊调查等需要两位以上的审计人员参与，且在必要的时候应指定提问人与记录人，便于访谈记录的整理与核实。

6、约请被访谈人

约请是与被访谈人的第一次沟通，如果给对方留下很好的印象，将会给访谈奠定一个好的基础。个人建议约请要正式，要体现对被访谈人的尊重。从职业化和专业化的角度考虑，建议先使用邮件邀请，然后再进行电话沟通，邮件表述要言辞恳切，如：

XXX总： 您好！方正 集团审计部正在对XXX公司进行常规审计，按照计划安排欲访谈您，具体安排如下：

事项 访谈时间 访谈地点

拟定时间和地点 2010年X月X日X

点

第X会议室

确认时间和地点

备注

请根据您的情况确认访谈时间和访谈地点，确认后对邮件进行回复。感谢您对方正集团审计部工作的支持！谢谢！

发送邮件时一定要将领导批示过的审计请示单和发送给被审计单位的审计通知一并作为附件发送给被访谈人，避免对方猜忌或作为借口搪塞推脱。发完上述约请邮件后，还需打电话向被访谈人进行确认，也借此机会向对方初步表达访谈的意愿，电话沟通要客气礼貌、尊重对方，范例如下：

审计人员：您好，请问是XXX总吗？ 被访谈人：是的，您哪位？

审计人员：您好，我是方正集团审计部的XXX，我刚才给您发了一个邮件不知道您看到没有？

被访谈人：已经看到了/还没有看到

审计人员：我主要和您确认一下访谈时间和访谈地点，您看您这个时间和地点是否合适？如果不合适看您什么时间方便？填在确认时间和地点将邮件回复给我，好吗？/邮件的主要内容是关于我们想访谈一下您，和您确认一下时间和地点，您觉得什么时间方便？

被访谈人：XXX时间和XXX地点

审计人员：好的，XXX总，那我们就定在X日X点到X点。谢谢您！

打完电话后，切不可就此为止，对方很忙，很容易忘记电话沟通的事项，一定要再发一封邮件给对方确认一下电话沟通的内容。如： XXX总：

您好！根据我们刚才/前期的沟通，确认的访谈时间和地点如下：

事项 访谈时间 访谈地点 访谈时长

确认时间和地点 3月4日13：30 公司洽谈室 60分钟

备注

感谢您对方正集团审计部工作的支持！届时见！非常感谢！

至此，约请就结束了，可以准备审计现场访谈的相关事项了。

7、设定访谈情景

要创造良好的访谈氛围，则提前设定访谈情景显得十分必要。双方隔桌对面而坐，访谈气氛会变得严肃；隔桌斜对面而坐，访谈气氛较理性；隔桌成90度垂直而坐，气氛较理性缓和；并排而坐，访谈气氛会更加缓和，在这里强调的是平等、平视。不同的审计目的，可以选择不同的座次。

二、现场访谈

前期的所有准备都是为了在这一环节实现既定的目标，因此这一环节是至关重要的一环。

1、入场

审计人员一定要按照约定的时间提前到达约定地点，体现对被访谈人的尊重，在到达现场后可先为被访谈人准备一杯水，检查一下座椅是否干净、舒适。被访谈人出现在自己的视野中时，以下几个关键点必须要注意：

（1）主动起身，切不可蔑视对方，摆出一副盛气凌人的架势；（2）主动握手问好，并作自我介绍，交换名片；（3）请对方入座；

先聊一些与主题不太相干的话题，慢慢进入访谈状态，比如有关受访人兴趣、球赛、投资等内容，以轻松的谈话使审计人员与被访谈人有几分钟的时间互相适应，同时也适应环境，可以也可以创造一种相互信任的气氛，为切入正题做好准备。

2、访谈

访谈的过程中，要充分把握住访谈的艺术和技巧，主要注意以下几点：（1）倾听为主。倾听是平视对方，目光看在对方的鼻尖上，这样既让对方感觉你的专心又不让对方觉得你的目光逼人。倾听别人说话既可以给予对方高度的尊重也能获得相关审计信息，收集回馈意见，增进了解，并能享受乐趣等，还可以增强倾听者解决问题和说服对方的能力，能大大改善与被审单位或被审人员的人际关系等。不要轻易的打断被访谈人的谈话，要确保实现让对方“知无不言、言无不尽”。

（2）善于提问。提问应集中关注主要问题，并激励其立刻采取行动；能使协商更容易；能缓和情绪化反应；有助于说服被问者接受发问者所提出的合理建议。提问应避免冲突：不要采取挑衅性的提问，注意语气、态度、评论的方法等；试着解决冲突，找到产生冲突的根本原因，如有关事实的、有关个性的、有关价值观等。提问者应对访谈内容了然于胸，可试着将开放、舒适的闲聊方式与访谈结合，促使双方愉悦并增进了解，彼此从中获得启迪。部分事例如下：

提问方式 开放性问题 具体性问题 关爱性问题

事例

关于这个，你还有什么可以告诉我的呢？你觉得什么是最大的问题呢？那表示有什么更重要的事情呢？等等

事件究竟是如何发生的？在什么时候发生的呢？最后的结果是什么？等等

我可以理解你的做法；我可以理解这些事是你十分担心的；详细告诉我一切吧，我们可能找出途径来解决；等等

鼓励性问题 灵活性问题 质询性问题

（3）善于运用口语与身体语言。口语表达在访谈中有着重要作用，口语表达的好坏直接影响访谈效果。访谈时应注意声音、语调、声调、表情等，以创造和谐的氛围。善于运用身体语言，主要指用外表、脸部表情、肢体动作进行非语言行为的表达，让对方知道你正在专注地听。具体沟通方式及注意事项事例如下表所示：

沟通方式 眼睛的沟通

姿势、动作的沟通 手势、面部表情的沟通

注意事项

保持目光接触，显露出兴趣十足的样子

点头，表示同意；摇头，表示否定（点头yes摇头no）手势要大方、丰富以及具有美感；微笑可以缩短距离 你可否告诉我这件事的来龙去脉；这是不是关于„„；这一点是我错了，我没弄清楚；谢谢你的指正，让我立即了解；等等 这是否唯一的方法呢？我们可否从这个角度来看？下次我们可否采用„„？等等

这些数据正确吗？这些都是最新的资料吗？等等

声音、言语表情的沟

适时说一句“哦！”、“是啊！”、“对！”等

通

人体空间位置的沟通 社交空间约1.2～36 m，个人空间约0.45～1.2 m 穿着、装饰的沟通

衣着随时保持光鲜、整齐、干净

（4）控制访谈过程。在访谈中，要善于明辩什么时候倾听、什么时候提问、什么时候缄默等。一个简单的原则就是是否围绕访谈内容进行，谈论事实的真相，并以理服人；解决困惑与好奇，而不是争夺输赢。在访谈中，应明辩各种态度与行为，以便采取明智的对策，下列问题是常见事项，一定要给予重视：

人员类型 被访谈领导的心理障碍

特征

好胜；拒绝听自己不好的方面，显示自己实力，对某些

解决之道

适当的赞许，恰当的表示中立，表明审计的原

人有很深的成见

被访谈员工的心理障碍

顾虑较多，担心其领导怪罪自己，自我保护意识很强

则；客气礼貌； 消除对方顾虑，表示出保密，体谅对方难处 察觉自己的思考方式，用空杯的心态来进行沟通

偏见或成见；不了解被访谈审计人员自身的问题 者；假设对方为坏人；

（5）有针对性的说服被访谈者。访谈的最终目的是说服他人采取积极正确的行动、认同审计的观点或者主动讲述相关事件的真相，譬如：举出具体的实例，提出证据，以数字来说明，运用专家或证人的供词，诉诸对方的视、听、触、嗅、味5种感觉等。作为一名内审人员，常会碰到不同类型的被访谈人，针对不同的被访谈人，应采取不同的说服原则。事例如下表： 被访谈人类型 不友善者 中立者

特征

持不友善态度，不欢迎审计但不一定反对

持中立态度；接受审计并了解访谈内容，不支持也不反对

了解访谈者立场，并非采取中立立场，同样也关心问题但找不出理由来支持你或反对你

了解访谈者的想法，也倾向同意访谈者的立场

不但同意访谈者的立场，而且愿意采取积极行动

说服原则

改善不友善态度 提高观点认同度，使他们认为和其权益休戚相关

用实例、证词证明支持自己，并提及对他的好处，劝诱其马上作决定支持

提出具体目标和行动计划、引用成功实例、激发行动力

激励和维持他们的热情，引爆其行动力 犹豫不决者

支持者 公开支持者

（6）多使用激励手段。已有的激励方法包括恐惧激励法、诱因激励法、人性激励法。内部审计访谈时建议多采用人性激励法，缓和谈话双方的气氛，激发双方潜能，启迪心智，使被访谈人更易融入并参与审计。访谈中应善用激励方法，注重讲话技巧，一般应做到：多说赞美与鼓励的话、就事论事和建议性的话、感激与幽默的话；讥笑与严厉的话、情绪性与破坏性的话以及无准备与无依据的话不说。值得注意的是，要激励他人，必须首先将自己激励起来。（7）关注异常现象。有些研究认为两个人之间非语言的行为传递的信息占50%，因此，不仅要注意一个人所说的话，还要注意他说话的速度、语调和身体语言。如果诚实的人会呈现出坦诚的姿态。他们常常身体前倾，用图示或手势来强调重点。他们保持目光接触，特别是被问到某些直接的问题时。虽然受访者处于一种被调查的状态，可能会紧张，但诚实的人的紧张通常会随着访谈的进行而消失。而说谎的人通常表现出焦虑、压力和因撒谎而产生的不安。某些非语言的行动会暴露说谎的行为，比如在椅子里转动，跷起一条腿或放下，向后靠，中断目光接触，或交叉双臂等等。

3、退场

要选择恰当的退场时机，切不可在被访谈人还有很多话要说的情况下结束访谈。访谈结束前要粗略的和对方沟通一下访谈的主要内容，在结束时要给自己“留条后路”，比如：“非常感谢您，耽误您时间了，如果在过程中我们遇到一些难题，可能还得向您请教”，既表示了对被访谈人的尊重，又给自己留条后路。同时，还要趁此时机，向对方客气的索要一些关键性资料。访问的最后是要互相交换联系方式，包括电话、邮箱、QQ号码等，以便在受访者访谈后想起一些重要的信息时，可以及时联系与交流。

三、访谈后

审计访谈结束后，切不可立即对访谈中的重点事项展开调查，而是要重新理清思路：

1、及时整理访谈记录

访谈结束后应立即整理访谈记录，避免时间过长忘记部分事项，重要访谈记录应交被访谈人签名核实。

2、及时跟进相关线索

审计人员对访谈内容要进行认真分析，必要时对相关信息和数据应通过查询原始记录、搜集证词证据等进行核实，从中发现审计线索，为是否继续跟踪审计提供依据。对访谈中提出的有关建议和意见应认真思考，合理采纳并有效利用。对获取的信息应妥善管理，如数据保密、信息安全等。访谈记录应作为相关工作底稿附件归档备查。

审计技巧 篇3

【关键词】 港口企业；账务处理；隐蔽处理；审计技巧

随着我国经济的迅速发展，港口企业也在迅猛发展。以港口全程物流体系为主线的多种经营，使港口集团内部各个企业利益链条错综复杂，而企业为了各自的利益可能在某些业务的财务处理上弄虚作假，因此，企业账务处理的复杂性和隐蔽性对审计人员提出了更高的要求，对于审计人员来说具有巨大的挑战性。

那么，审计人员在遇到各种形式的复杂、隐蔽的账务该如何处理呢？本文通过分析企业不同的账务处理表现形式提出不同的审计技巧和方法。

1 合法的形式掩盖真实的商业实质

1.1 表现形式

双方通过签订形式上合法的合同以掩盖背后的实质交易。

举例：某子公司是商业地产公司，通过房地产开发建设一个商业圈用以出租。该公司在与租户签订合同时，故意低价签订一份合同，然后通过补充协议方式再签订另一份合同。该公司利用签订两份合法合同的方式隐藏真实目的，即补充协议部分的收入不计入营业收入科目而挂往来账，再通过几次其他转账形式最终变为企业消费的小金库。在年终审计时，仅将低价合同供审计人员审查，使审计结果与营业收入金额一致，因此，在表面上看并无异常。

1.2 审计技巧和方法

通过以下方法取得充分、适当的外部证据。

（1）函证租金发生额。因当前函证应收账款余额是无效的，审计人员可选取租金偏低、疑点较大的租户发出“租金收入发生额询证函”，用客户回函验证租金收入。

（2）直接至租户处了解情况。审计人员通过走访租户等形式了解情况。

（3）向相关业务人员了解情况。作为内部审计人员，也可通过向熟悉情况的内部职工询问，寻找蛛丝马迹，然后根据疑点确定审计方向。

2 通过关联交易操纵利润，隐藏实质控制人身份

2.1 表现形式

两家看似为非关联方企业，但双方买卖价格显失公允，有悖常理。

举例：某子公司A企业向某B企业购买原材料，此种原材料市场单价为80～100元。A企业购买的单价为160元，远高于市场价，而B企业并非为本地区此产品唯一的生产厂家。审计人员经过索取A企业的关联方清单，并无B企业。

2.2 审计技巧和方法

找出隐藏的关联方及关联交易。

（1）根据企业名称和控制人姓名查找线索。很多时候企业仅提供了与本企业存在投资关系的关联方清单供审计单位审查，而故意隐匿了对企业有实质控制权的大股东的其他控股企业。审计人员可通过网上搜索大股东的姓名来寻找线索，识别关联方及其关联交易。

（2）通过与被审计单位的相关人员“聊天”以获取线索。审计人员应将风险导向审计贯穿于审计全过程。如何跳出账册了解企业，询问和观察尤为重要，而“聊天”是很实用的审计技巧。例如，针对原材料采购问题可以与企业各个部门接触原材料的人员（如采购员、仓库保管员、司机、门卫等）聊天，表面看似聊天，实则是执行询问和观察的审计程序。

（3）通过了解实质控制人重要亲属情况，分析隐藏的关联方及关联交易。对于复杂的关联方，如实质控制人的配偶、父母、子女等的控股企业不易识别，这就需要审计人员做足功课，积极了解情况，尤其是内部审计人员可利用人员熟悉的优势识别隐藏的关联方和关联交易。

3 通过存货资本化，达到高估资产、 虚增利润的目的

3.1 表现形式

企业对某些会计政策进行修改，产生的新会计政策对利润的金额或性质影响较大。

举例：某参股公司生产所需的甲材料占生产成本的70%。近期由于市场原因甲原材料价格上涨幅度较大，本年度企业宣布修改会计政策，将原材料发出计价由加权平均法改为先进先出法。由于存货发出计价会计政策变更可不进行追溯调整，因此，此项会计政策的变更既不会影响前期利润，又可以直接导致本年度原材料计入成本金额大幅减少。变更会计政策后企业由亏损变为盈利。

3.2 审计技巧和方法

关注企业会计政策变化对利润的金额和性质的影响。

（1）由于会计政策变更对会计利润影响金额较大，一旦企业发生会计政策变更的情况，审计人员应重视并测算此项政策变更对本年度利润的影响，如企业由巨额亏损变为巨额盈利、在主要原材料价格不断上涨的情况下利润指标增长等情况。

（2）即使会计政策变更对会计利润影响金额不大，但会导致颠覆性结果，如在临界点利润情况下的企业会计政策变更。有的企业连续多年利润水平始终处于临界点、微利或稍高于指标利润，而近几年频繁变更会计政策，虽然影响金额不大，但对于始终处于临界点利润来说却有着颠覆性的影响，诸如企业由小额亏损变为微利、由未能达到利润指标到刚好达到利润指标等。

4 故意混淆资本性支出和收益性 支出，虚增利润

4.1 表现形式

流动资金借款利息资本化及本应一次性计入费用的支出挂长期待摊费用以多年摊销的形式达到虚增利润的目的。

举例：某子企业由于资金紧张与银行签订了一年期流动资金借款合同，当年企业正好新购了一台机器设备，为了达到虚增利润的目的，企业将此笔借款的利息资本化，借款利息计入机器设备原值，而不计入当年财务费用。

企业发生了金额较大的咨询费，本应一次性计入管理费用，但企业出于利润考虑，将此笔咨询费计入长期待摊费用，并按照几年摊销，以虚增利润。

4.2 审计技巧和方法

（1）查看借款合同时仔细阅读合同主要条款，关注合同用途。利息是否资本化应按照合同执行，除了专门借款之外，借款利息均应费用化，而不是从表面上看这笔资金是否用于购买机器设备。专门借款不可挪作他用。

（2）对于长期待摊费用等易隐藏于费用化支出科目内的应认真审查，检查每笔长摊入账依据是否充分，摊销期限是否正确。很多企业利用长期待摊费用科目，将本应费用化的支出计入此科目，按照公司意愿分几年摊销，以达到虚增利润的目的。

5 利用虚拟客户，伪造现金流，达到 虚增收入目的

5.1 表现形式

在生产能力没有较大改善的情况下，收入连续几年不断增长，有现金流入。

举例：某子公司对利润表的造假首先会考虑虚增收入，财务常用做法是提前或延后确认收入，以达到操纵利润的目的，但这仅仅是财务制造跨期收入，而这个业务本身是真实存在的。

较为隐蔽的手段是在收入为子虚乌有的情况下，虚拟一个客户，将收入记入账里，虚拟客户挂账，但存在应收账款随着时间的推移账龄越来越长的问题，因此，有的企业通过虚拟客户现金进账，冲销应收账款的办法，解决应收账款账龄长的问题；之后通过客户借款形式，将这笔钱借出去，变成以与客户正常的往来款项入账；最后通过企业其他正常业务诸如购买原材料、固定资产购置、劳务费等渠道，再将这笔钱转走。如此一来，所有环节的账务处理的原始凭证均有据可查，银行的进账单也是真实存在的。

5.2 审计技巧和方法

找出收入增加的根本原因。

（1）查看企业银行借款和往来借款是否逐年较大增加。若资产负债表中的银行借款和往来借款逐年增加，最终导致的结果就是资金链一旦断裂，企业将一夜间倾覆。

（2）通过计算生产作业能力验证收入的正确性。审计人员可以通过计算企业现有生产设备的作业能力来验证，当一个企业全年收入超出了满负荷生产作业能力，那么收入虚假无疑。

（3）通过查看工资表、水电费、原材料消耗等方法推算生产作业消耗的时间和成本，从而倒推收入的合理性。一个专业的审计人员应熟悉被审计单位所处行业的成本计算方法，必要时，可以抽取收入较高的年度成本计算表，并索取相关资料，重新计算当年成本，推算收入的合理性。

6 结 语

长期股权投资审计有技巧 篇4

正是由于在投资及其收益核算上的复杂多变以及会计与税法对投资收益确认的差异,不仅使得企业长期股权投资科目的余额与初始投资成本常常不一致,而且也为一些企业将投资收益长期隐匿于长期股权投资科目提供了方便,本文介绍的案例就属于这方面的问题。

案例

笔者曾于200Z年对专门从事高速公路和大型桥梁等交通设施投资的A公司进行会计信息质量检查。A公司账面上反映投资的单位有20多家,且大多数采用权益法核算,其中,A公司曾于200X年前投资B公司(投资比例为45%,一直未变),并由B公司建造一高速公路,A公司采取权益法核算对B公司的投资。公路建成后B公司的股票成功上市,且股票涨幅很大,B公司的净资产每年的增幅也很大,但A公司每年并未按照当时执行的会计制度的规定及时核算投资收益。至被检查年度,A公司账面长期股权投资年初的上年余额与B公司前一年度经审计的会计报表上所反映的净资产按45%的持股比例计算的应拥有的股权份额相差近6500万元。笔者第一反应是A公司的账务处理肯定有误,而且很可能是少计了投资收益。但是,由于A公司从当初对B公司投资,到中间成功上市,再到本次接受检查,已历经多年,A公司在这多年中并未严格按照会计制度及相关会计准则的规定及时核算每年的投资收益,而且从笔者所了解的情况得知,B公司自上市以来从未亏损,经营及盈利情况一直很好,那么,少反映的投资收益究竟是哪一年或哪几年的呢?

笔者首先对被检查年度A公司对B公司长期股权投资和投资收益的核算情况进行了仔细检查,但一方面由于A公司账面对投资收益核算的不及时和多次进行了相关账务处理和账务调整,另一方面由于长期股权投资科目上年余额就不正确,而且A公司未能提供B公司以前各年度完整的会计报表及利润分配方案,因此一时无法判断A公司对B公司长期股权投资和投资收益核算的正确性。由于A公司的对外投资共有20多家,而且必要时可能还需去被投资方外调,所以要理清对20多家企业的长期股权投资及其收益情况,这一项工作就至少需要40天以上的时间,但本检查组仅四人,且安排检查A公司的时间总共就15天,笔者一时束手无策。但是,笔者很快就想到一妥善方案并在与A公司商量后决定,由A公司对其所有的对外投资按各项投资发生的时间顺序先行逐年进行统计和整理,并根据投资协议及被投资方各年度的利润分配方案计算出A公司至被检查年度的前一年止应该拥有的股权份额和投资收益,为此,笔者专门设计了一张庞大的汇总表,请A公司将最终统计和核实的各年度的对外投资和收益情况全部反映到这张表上,笔者叮嘱A公司三点:一是必须提供所有被投资方各年度业经审计的会计报表和利润分配方案;二是必须对各被投资方在被检查年度前一年应该拥有的股权及收益与A公司账面实际反映的差异额逐年、逐笔做出必要的说明;三是必须在8个工作日内完成,且笔者要对完成情况检查复核。A公司基本上按照笔者提出的要求进行统计和核实(特殊情况除外),最终查明了A公司对各被投资方应该拥有的股权份额和应收、已收及未收的投资收益,其中A公司对B公司的长期股权投资的账面差额固然也水落石出。其中最主要的问题是,A公司在B公司上市一段时间后,将其拥有的B公司的股票抛售了一部分,并将转让股票的收入全额冲减了对B公司长期股权投资科目的账面余额,账务处理为:“借:银行存款,贷:长期股权投资”,这其中就包含了将应作贷记投资收益的转让股票的盈利6469万元也一并冲减了长期股权投资(6469万元系转让股票收益,应全额调整为计税所得额),此问题是形成上述差额的主要原因。该问题实际上是A公司将转让股票的收益长期隐匿于长期股权投资科目的贷方,A公司满以为检查人员不会认真检查长期股权投资科目(实际上已藏匿多年),但没有想到还是被查了出来。另外,除B公司的情况外,A公司对其他主要投资单位的投资情况也基本查明,主要问题是没有及时核算投资收益(包括应税投资收益),金额从几万至几百万不等,但也有少数小额亏损的情况。

分析

尽管上述是对会计信息质量检查的案例,但对包括税务检查和会计报表审计在内的以会计账项为基础的相关性质的审计实务都有一定的借鉴意义。

一是审计人员要善于利用被审计单位对审计工作的配合。

不是说对所有的审计计划和审计方法都要对被审计单位保密,也不是说审计中涉及到的所有事项都由审计人员亲力亲为,类似于上述案例中遇到的情况,即使不请被审计单位配合,当审计人员检查完一两个被投资方的情况后,A公司肯定也会知晓审计人员的审计思路和审计方法,实际上对被审计单位对外投资的审计一般也不容易弄虚作假,更何况笔者对A公司提供的资料肯定要进行复核。所以,笔者认为,在审计过程中,如果属于为审计提供服务的一些面广量大,耗时费力的基础工作,而且在让被审计单位预知审计方法不会影响审计顺利进行的情况下,审计人员不妨利用被审计单位为审计提供一些基础性的统计、整理及资料收集等工作(实际上有些基础工作也应该由被审计单位完成),此时,即使可能对审计工作产生一些未知的影响,但笔者认为,只要从总体上有利于审计工作的顺利开展,应该是利大于弊。

二是审计人员要注意善于运用一些必要的审计方法。

合并会计报表审计技巧 篇5

利用“合并投资收益”与“各子公司净利润

合计数“的关系来核实投资收益项目抵销的正确性

1.确定两者的核对关系。通过合并抵销，子公司的净利润分别体现为合并利润及利润分配表的“投资收益”、“少数股东收益”、“未确认投资损失”、“职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配”项目，因此存在以下计算关系：

合并投资收益

加：少数股东本期收益

加：本期计提的职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目

减：本期未确认投资损失

等于子公司净利润合计数

2.对上述各项数据进行审核。

（1）取得所有三资企业的利润及利润分配表，将其奖福基金本期计提数汇总，应与合并利润及利润分配表奖福基金数相等。

（2）取得所有净资产为负数的子公司的利润及利润分配表，将各公司当期亏损数（盈利数用负数表示）乘以母公司的持股比例（间接持股的还要乘上母公司对中间公司的持股比例），其汇总数应与合并利润及利润分配表“未确认投资损失”数相等。

（3）取得所有净资产大于零的子公司的利润及利润分配表，将各子公司净利润数（三资企业要减掉本期提取的奖福基金等）分别乘以母公司对该子公司的持股比例（如果是间接持股，还要乘上母公司对中间公司的持股比例）并相加，所得数据应与合并投资收益数一致。另外，上述各子公司净利润合计数减掉合并投资收益，应与少数股东本期收益数一致。

利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，

核实“合并净利润”项目正确性

1.确定两者的核对关系

所谓合并抵销，无非是投资与权益抵销、内部往来抵销、内部购销及存货所含未实现内部销售利润的抵销、相关资产减值准备的抵销等几大项，其中只有投资与权益抵销、存货等所含未实现内部销售利润抵销、资产减值准备抵销等三类抵销对合并净利润产生影响。需说明的是，投资与权益抵销已将子公司净利润数全部抵销掉（三资企业本期计提的奖福基金等不属于投资者的利润分配项目除外），合并净利润中只留下了母公司的投资收益数。但有些特殊情况例外，如合并前统一会计政策，有些子公司需要按母公司的会计政策调整会计报表，母公司的投资收益也需要做相应调整；还有一种情况，母公司通过直接和间接两种方式持有某公司的股份，而间接持股比例较小，中间持股公司日常对该投资采用成本法核算，合并前需按权益法进行调整，然后才能进行合并，该两种调整直接导致合并投资收益及净利润的增减变化，

备考资料

因此，合并净利润与母公司净利润之间存在以下关系：

合并净利润

加（或减）：存货未实现内部销售利润抵销数

加（或减）：其他内部购销未实现利润抵销数

减（或加）：资产减值准备抵销对当期利润的影响数

加（或减）：合并前投资收益调整数

减：职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数

等于母公司净利润

2.对上述各项目数额进行审核

（1）对内部购销和资产减值准备抵销数的审核；可通过审核企业合并底稿原始资料等方法进行。

（2）对合并前母公司投资收益调整数的审核，首先可从企业编制的合并抵销分录汇总中取得该数据，然后取得已进行政策调整及进行权益法调整的子公司的利润及利润分配表，分别计算其合并前调整对母公司投资收益的影响数额并加以汇总，两数据应核对一致。

（3）奖福基金等项目数据的核对与前已提及的方法相同。

利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系

核实“合并净资产”的正确性

1.确定两者之间的核对关系

与对合并净利润的影响类似，合并抵销对净资产的影响也只有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵销数、存货抵销数等。核对关系如下：

合并净资产

加：累计未确认投资损失数

减（或加）：长期投资调整数

减（或加）：资产减值准备抵销数

加（或减）：存货所含未实现利润抵销数

加（或减）：其他资产所含未实现利润抵销数

等于母公司净资产

2.对上述各项目数据进行审核

（1）累计未确认投资损失数。取所有因负有限责任对其投资减至“0”的子公司的资产负债表，分别将其净资产乘以母公司持股比例（间接持股按前述方法计算），其汇总数应与合并资产负债表中“未确认投资损失”项目的数额一致。

（2）长期投资调整数，与前面第二项所述核对方法相似。

（3）资产减值准备抵销数、存货及其他资产所含未实现内部销售利润抵销数，需通过检查企业合并底稿原始资料及编制过程等方式加以审核。

经济责任审计的询问技巧 篇6

审计询问方法在信息沟通上起着支配作用, 能够将注意力集中在关键性问题, 进一步扩大经济责任审计成果、提高工作实效。恰当的询问还可以减少冲突, 促进协调, 减少情绪化反应的危害, 如实反映有关问题线索和问题形成的背景, 使审计人员在审计中做到有的放矢。

1.1 审计询问方法最主要的功能作用是有效信息交流

几年来的经济责任审计实践中, 紧紧抓住与被审计方接触的机会, 宣传介绍经济责任审计制度和经济责任审计工作的经验作法。审计询问是经济责任审计面对面接触的一个好的时机, 是宣传经济责任审计工作方面的恰当时机。搜集的信息可靠性、有效性以与被审计方之间的无障碍沟通为基础, 有效的交流最终彼此可以相互学习, 相互理解, 增加了解, 增进友谊。不断营造经济责任审计工作良好氛围, 收集必要的审计信息。

1.2 审计询问方法是说服和协商被审计方的工具

当审计人员简单地告诉被审计方如何解决问题或改正其不足时, 被审计方可能会漠然处之。有效的询问比简单给出结论难度大, 但却是一种更有效的说服手段, 使被审计方相信特殊审计建议有用或有效的最好方法, 就是让被审计单位自己说服自己, 通过询问把被审计方引导到正确的思路上来。最好让被审计方感觉到仿佛是他们自己逐渐提出了审计建议。最好询问被审计方能够容易确认的问题, 而不要马上侵入被审计方的私人领域, 在细节性讨论展开之前识别出敏感性话题。如果被审计方把这种询问当作是审计服务于自己的一种方式, 被审计方更愿意合作。运用询问技巧, 能将被审计方的疑惑和不信任转化为增进合作和揭示有关问题的动力。

1.3 审计询问方法是发现典型案例的重要途径之一

一是通过审计询问, 可以了解掌握并发现账册以外存在的经济活动情况, 从而可以掌握重大经济问题线索。二是通过审计询问, 了解被审计方内控制度建设和管理情况, 分析存在的薄弱环节, 还可以采取内查外调等办法予以查证, 找出突破口, 提高审计实效。

2 精心设计经济责任审计询问内容

审计询问是审计主客体之间的一种交流方式, 审计询问的对象除一般干部外, 主要还是领导干部, 虽然是监督与被监督关系, 但不能逼问, 也不能审问。审问式、逼问式的询问只会增加被问者的心理压力, 产生逆反情绪, 询问无法进行。只要询问方法得当, 设计巧妙, 将对整个审计计划起到事半功倍的效果。所以审计人员要尽量用自然、流畅的言词询问, 特别对领导干部询问内容尽量用请教式、聊天式的方式进行。

询问内容要有统一性。审计询问内容因项目、因人而宜, 每一项目审计询问内容不同, 同一项目询问不同的人内容也不尽相同, 但总体上内容还是统一的, 只是深度不同, 测重点不同罢了。如每一项目, 对被审计方的领导班子成员询问时, 内容一般包括五个方面:一是你何时现岗位分管何工作, 对涉及经济活动的工作介绍如何罚款、收费、内控建度建设、决策执行、管理等, 从中分析搜集需要的信息;二是被审计者从经济责任审计角度, 履行经济责任审计方面应该给予肯定和倡导的地方;三是被审计者任期履行经济责任方面存在哪些薄弱环节、留下哪些后遗症;四是遵守廉洁自律情况;五是需要侧面了解的重要询问内容。中层干部询问内容就可以不讲第二条, 甚至第三条, 对一般人员询问内容, 应重点是第五条。对被审计对象询问一般是在审计实施结束, 也可以在审计实施中初步询问有关问题, 最后以审计组拟的征求意见稿书面征求, 询问反馈内容以书面形式反映。

询问内容要有艺术性。审计询问除了要围绕审计目标, 精列要点, 做到深浅适度外, 还要讲究设计的巧妙。因此, 审计人员要认识每一审计项目的特点, 明确审计的重点。同一问题, 询问方法不同, 其效果亦不一样。因此, 在审计中, 要讲究问话的技巧。

询问内容要有针对性。审计人员的语言要最大限度地发挥其针对性的潜能。对群众信访反映比较具体的审计项目, 在审计询问时要有重点, 有针对性询问, 才能回答群众反映的问题。

询问内容要有启发性。启发性的询问, 不仅可以影响被审计方的思维, 也可以使审计工作收到意想不到的效果。审计组有时会遇到被审计者拒绝提供相关资料的情况, 可以举例询问一同参加询问的审计人员, 此类问题某一怎么处理的, 最后的结果, 某二又是如何对待, 结果如何, 如此测面讲明相关法规, 讲清责任, 激发被审计方的思维, 使其明白不提供相关资料, 将追究其责任。这种审计人员之间的启发性提问, 有时可以收到奇效。

询问内容要有探讨性。审计询问介绍情况时, 感觉经济活动某一方面存在一定破绽, 但此时又没有发现被审计方在此方面存在问题, 询问时间有限, 不能等查出一定情况后, 再回顾头来询问, 此时, 要与多个被询问者, 以探讨的方式, 分析这个环节管理有漏洞、可能存在某问题, 对方可能讲可能会出问题或虽有漏洞目前没有出现问题, 这时我们就可以调整思路, 重点查此环节是否存在问题。如某单位审计中经询问探讨, 分析某科室权力集中, 某工作人员收费环节有漏洞, 从而剖析了存在的问题, 查出存在多收、少收、不收的问题, 引起了被审计的重视。

询问内容要有时效性。在对群众反映较多的领导干部经济责任审计时, 询问时要快捷准确, 对询问其重要问题和矛盾焦点问题时, 对每一当事人要询问具体, 时刻引导围绕重要情节重要观点来讲, 对所有询问者询问的时间要集中, 讲求时效性, 有的问题不能拖、甚至不能过时日、进行突击性询问, 以求得审计观点, 对一般性内容要以点带面, 缩短审计时间, 使后任能及时投入正常工作。

3 营造经济责任审计询问环境

审计询问审计人员要时刻营造掌握主动权的询问环境, 要做到有效倾听, 一旦开始询问, 必须以机警、安定和全神贯注的姿态, 对听到的回答表现出浓厚的兴趣, 营造出自然轻松的审计询问环境, 才能让被审计方讲的认真、反映的具体。

恰当表现举止言行。在与被询问人交谈的过程中, 要通过举止言行反映注意力集中, 让彼此的视线保持令人舒适的接触, 同时, 要特别注意不要让外部的事情, 譬如电话铃声、同事的交谈声或工作现场的其他活动所干扰。不能分心走神或者在与被审计方交谈时翻阅其他材料, 否则发出的信息会使被询问对象认为所说的内容没有受到应有的关注。

投入地倾听谈话。在审计询问的过程中, 被审计方说话的声调、措辞和心情与其提供的信息一样重要, 能帮助区别其反映的主要问题和次要问题。例如:对询问某个问题和细节时, 被询问者沉默略停屯稍显紧张后挠开话题, 实际上这种情况, 可能发出信号, 有重要的审计线索需要查证。

引起共鸣地谈话。倾听不是简单地重复, 而是用审计人员自己的话来重复表述被审计方的思想和意识的方法, 引起对方共鸣, 确定核实谈话人的观点。当然, 并非对被询问的每个答复都要引起对方共鸣, 它主要适用于对包含重要审计问题或带有情绪化的答复。通过询问引导使被询问人有机会深入思考所谈内容, 并根据我们的反馈信息改变或修正自己的观点。

浅谈审计实验教学技巧 篇7

一、根据教学目的选择教学内容

教师应当熟悉所教授课程的教学内容和教学重点, 用最有效的方法达到教学目的。在审计实验教学的课堂中, 教学目的就是学生应重点掌握审计有关业务的操作过程, 使学生对学过的有关审计的基本业务环节和重点的审计测试项目、方法有一个理论联系实际的总体提高, 使学生对审计实务有更深的了解, 对审计过程有更全面的认识, 培养学生的分析能力和判断能力, 为其以后执业提供帮助。因此, 实验内容应包括审计业务的承接与审计业务约定书的签订、审计计划的内容与编制、存货监盘的模拟运用、购货与付款业务审计及审计工作底稿的编制、销货与收款业务审计及审计工作底稿的编制、生产与费用业务审计及审计工作底稿的编制、筹资与投资业务审计及审计工作底稿的编制、审计报告的编制等等。在上述教学内容的安排中, 实验指导教师不要占用太多的时间重复所学过的审计学知识, 要把课堂交给学生, 让学生不断地操练。

二、科学准备审计实验模拟资料

首先, 在资料构成上, 模拟资料不能过于单一, 力求体现代表性, 又要兼顾全面性, 以满足实际工作中多层次业务需求的演练。其次, 在模拟程度上, 资料不能过于真实, 也不能完全靠实验指导教师凭空编造, 模拟资料的准备要与实际适当结合, 提高审计模拟实验的可操作性。再次, 在形式上, 改变目前模拟实验重核算、轻审核、轻监督的现象, 可适当准备一些有问题的原始凭证, 如假发票等, 启发学生自己去思考和发现。最后, 在时限上, 模拟资料要随着国家有关经济政策和企业经济活动的调整、相关教学科研的最新研究成果的发展适时更新。此外, 教师可以灵活地将在审计学课堂中的实际案例引入实验教学中, 让学生亲自操作, 既加深对原来所学知识的理解, 也锻炼其分析、解决问题的能力和审计职业判断的应用。

三、完善审计实验教学方法

一方面, 根据审计实验教学任务, 实验教师应该制订实验教学大纲, 编写实验讲义或实验指导书, 按计划准备实验课。另一方面, 学生应该做好课前预习, 在实验中听从指导教师的安排, 爱护设备、节约材料, 严格遵守各项规章制度和操作规程, 认真做好实验。只有师生的共同配合, 才能不断改革实验教学方法, 提高实验教学质量。为了调动学生的积极性, 可以让他们积极参与到项目审查中, 采取抢答比赛的形式。对于一些有标准答案的内容, 看哪个小组审查得快, 并进行加分, 对做错的小组实行扣分;对于一些没有标准答案的内容, 看哪个小组思考得更全面, 并进行加分。在这个过程中, 指导教师可给予正确的引导, 巧妙的点拨。在每个实验项目结束时, 教师要做适当的点评, 包括学生的表现、实验报告的结论、其他需要关注的问题, 使学生对自己的表现和实验成果有清晰的了解。切忌实验操作走过场, 应注意培养学生分析问题、解决问题的能力。

四、采取分组实验形式

在审计实验教学中, 根据实验内容的需要, 指导教师可将全班同学分成若干组, 每组由几名同学组成。实验结束后, 按小组评定课程成绩。在审计实验中, 不仅能模拟实际的情况, 而且在课堂上对学生的沟通能力进行了锻炼, 使学生在不知不觉中学到很多知识。有的审计项目需要模拟审计单位和被审计单位, 有的审计项目需要模拟一个审计团队中的不同角色。通过角色模拟, 使学生对所学的教学内容有了进一步的理解, 而且课堂气氛活跃, 整个教学环境轻松有趣, 学生的积极性也很高。总之, 让学生利用集体的智慧, 充分发挥团体优势, 在交流与合作的过程中体现实验活动的价值, 发展学生的组织能力和管理能力。

五、充分利用PPT教学手段

小议关联方交易的审计技巧 篇8

关联方交易, 是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为, 而不论是否收取价款。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报, 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

由于现代企业的特点, 企业的规模庞大, 大企业之间利用资金相互控制, 他们的利益相互结合在一起, 有的时候一损俱损, 一荣俱荣, 当企业的经营效益影响到其实施政策, 如股价、股东行为、可贷款额度等的时候, 公司就会利用关联方交易对其自身的利润进行调节。注册会计师在审计时实施必要的审计程序, 对企业的财务报表的真实性进行客观的评价, 并且承担相应的审计风险, 对被审计单位的关联方交易评价是否恰当, 直接影响注册会计师承担的审计风险的大小。

二、关联方交易审计风险的控制

一般来说, 存在关联方交易的主要原因有两类:

第一类是关联企业之间是由于业务上客观上的相互关系而引起的关联方交易, 这一类属于正常的交易, 在审计的过程中也比较容易发现, 管理当局通常自觉地对此类关联方交易进行反映, 通常不会给注册会计师带来额外的审计风险。

第二类是管理当局出于某种目的故意进行的关联方交易, 由于这一类关联方交易不是正常的业务往来, 并且由于管理当局的刻意隐瞒, 往往比较隐蔽, 很难发现, 甚至混于正常的关联方交易之间, 这类关联方交易会带来额外的审计风险。

在审计过程中应该如何发现关联方交易, 尽量降低审计风险, 对财务报表中相关信息披露的充分性、适当性进行客观的评价, 是审计人员的注意事项之一。对关联方交易的审计通常从以下方面入手:

(一) 实施审计程序查找疑点

关联方交易与正常的交易最根本的差异就是交易的对方是与本单位有关联的公司。审计人员之所以要对它进行特别的关注, 也就是由于双方往往利用这种特殊关系进行特殊利益的交易达到转移利润的额目的。因此, 在实施审计程序的过程中要特别注意是否存在特殊的情况, 如购销价格明显与市价不符、购销程序反常、借款利率与银行贷款利率偏离较大、坏账金额较大、审批程序与审批手续与常规交易不一致、存在巨额不明原因一次性收入与支出、涉及金额较大的易货业务等等, 这些都是需要作为特别关注点, 在以后的审计程序中进一步确认。

(二) 进一步实施审计程序, 对审计疑点进行解释, 确定是否存在关联方交易

在这一步骤当中, 最主要的就是按照“实质重于形式”的原则, 只要关联方之间发生了资源转移或权利义务, 不论是否有价款支付, 都应视为发生了关联方交易。注册会计师在审查关联方交易时, 通常可以采用实施一定审计程序的方式来对上述第一步骤中发现的疑点进行解释, 来确定是否确实存在关联方交易, 如对有关疑点听取管理当局的意见、查阅相关的档案资料、对管理方进行函证、对会计核算资料进行抽查、对金额较大的日后事项进行特别关注、对关联方交易的抵押物的可转让性进行核对、查阅重点人员的工资发放资料等等。通过该步骤的审计能够对上述疑点进行清晰的解释, 能够确定被审计单位是否确实存在关联方交易。

(三) 审查确认关联方交易的公平性、合理性及其会计处理的正确性

关联方交易的发生本身虽有其特殊性, 但是并不一定不正常, 最主要的是确定被审计单位是否按照《会计法》的核算要求对其进行恰当的核算和反映。如果该单位的核算方法正确, 就不会形成审计风险。在这一步中, 通常可以采用以下审计程序进行审计, 如与市价比较该关联方交易的作价是否公平、交易的相关票据是否齐全、借贷款项时合同是否齐全、函证关联方、审计关联方管理合同查看是否存在特别约定等等, 通过实施上述审计程序后, 确定被审计单位是否对已经发生的关联方交易进行了恰当的会计处理。

(四) 审查确认关联方交易信息披露的充分性、适当性

在《企业会计准则》中, 对关联方关系及其交易的披露有明确规定。如果在关联方之间存在控制关系的情况下, 被审单位会计报表附注中应该揭示企业所持股份或权益及其变化、企业经济类型或性质、名称、法定代理人、注册地、注册资产及变化情况、主营业务等;关联方交易发生时, 被审计单位报表附注中应该披露了关联方交易的性质、关联方交易类型及交易要素;被审计单位要求对关联方单位的注册资本、所持股份或权益的变化过程进行充分披露;被审计单位应该对同类型的关联方交易进行合并;同时要求审计人员对有关披露进行检查, 查看有无可能对会计报表使用者造成重大误解等等事项。

审计人员应该依据《企业会计准则》的要求, 逐项对被审计单位的关联方交易信息披露情况进行检查, 确定被审计单位的会计报表披露是否合理。通过检查达到降低审计风险的目的。

三、案例分析

综上所述, 通过实施审计程序, 对特殊交易进行关注, 能够形成审计发现, 有效地控制审计风险。本文将利用以下的案例对此进行进一步说明, 由于保密等因素本文对涉及的地名用甲、乙、丙表示, 涉及的公司名称用A、B、C表示。

公司基本业务情况:A公司, 其主营业务为钢材销售, 在对该公司2006年的年审过程中, 钢材类商品经营收入10000万元, 比上年增长10%, 该类交易收入占总收入的90%, 该单位的主营业务利润比上年增长1.8%。

(一) 发现疑点

1、该企业虽然经营收入增加很大, 并且主营业务收入占总收入比重巨大, 但是其主营业务利润的增长幅度远远小于主营业务的收入的增幅。

2、经过审计, 虽然该企业的每一笔交易的会计处理都很正确, 并且大部分交易的会计凭证后都附有出库单、入库单, 手续基本符合对仓储的要求, 但是个别的交易没有出入库单, 即同类交易处理方式不完全相同。

3、比照当年的钢材市场行情 (钢材本年的利润较大, 市场平均盈利率达到8%) , 该公司利润率仅为2%, 远远低于市场平均水平。

4、在对其往来帐的审计过程中发现该公司有相当一部分的钢材销售给其子公司B (其出资额占该公司的52%) , 约占总主营业务收入的45%。

5、该公司的往来帐核算人员本年发生3次更换, 同时财务经理发生变更。

(二) 实施审计

由于上述疑点的存在, 该公司很可能存在关联方交易, 因此, 进一步实施了下列主要审计程序:

1、对该公司的管理层进行了咨询, 了解其公司发展规划以及人员更换原因。

2、对钢材交易实施抽凭, 对相关大额账务处理进行审计, 并对原始凭证以及相关附件进行审计、对购销合同进行了抽查。

3、由于其子公司B也是审计客户这一, 在对B公司的审计过程中将其往来项目列为重点, 实施了详细的审计程序。

4、对其仓库实行现场盘点, 同时对已经抽取的凭证查找仓库的出入库记录。

5、结合B单位的审计情况, 将这两家企业的重要供应商和销售商进行了对比分析。

(三) 审计发现

经过上述的审计程序, 得到以下审计发现:

1、该企业的总负责人, 在任已经一定年限并且即将离开这一企业。

2、B公司的企业负责人与A公司老总私人关系非常好。

3、该企业的账务处理正确, 但是有的凭证没有附着出入库凭单, 经相关人员解释, 由于钢材的运输成本很高, 所以很多交易他们并未经过该公司自己的仓库, 而是在销售时直接运送到购买单位, 这也是仓库名称不唯一的原因。

4、在对仓库的盘点过程中, 我们发现该企业的仓库管理较好, 并且比照了相关仓库凭单, 其账务处理续时结构正确, 但是3个仓库中有2个是租用的, 对相应的仓库管理人员进行了解后, 对于不入库的商品交易他们并不知情。

5、合同抽查的结果并未显示异常, 均属正常合同要件。

6、在对B公司的审计过程中, 发现该公司的主营业务收入也是钢材的销售收入, 占其总收入的90%;主营业务利润率为9%, 高于市场平均水平, 更高于A公司的2%。

7、在对两家公司的供销商的比较过程中发现, A公司的主要供应商C公司竟为B公司的主要销售商, 在主营业务的交易过程中, 与C公司的业务往来占A公司的25%, 占B公司的60%。

(四) 进行论证

由于上述审计发现, 特别是第7项审计发现, 我们进一步对B公司与C公司的交易进行了审计, 实施了合同抽查, 原始凭证抽查等审计程序, 有关情况得到了进一步的证实:

1、通过抽查合同, 发现尽管合同要件合理, 但是合同的交易价格明显与时市价不符。

2、通过抽查原始凭证, 发现于该公司的交易大部分没有出入库凭证, 为空入空出。

3、在对投资的审计过程中发现A公司少量持有C公司的股份, 约为3%, 这三方的交易的实质如图1所示:

4、该公司利用关联方交易实现了这样的结果:实现了主营业务收入的大幅提升、利润通过该项关联方交易将企业的利润转移到了其非全资子公司B公司。

(五) 结论

综上所述, 该公司确实存在关联方交易的结论, 并且不同于普通的关联方交易。该公司的关联方交易是3家公司同时实施的, 利用该关联交易影响了利润总额在各公司之间的分配, 以及主营业务收入的增加。经过上述审计程序的实施, 发现了这一隐性的关联方交易, 并将这一情况在审计工作底稿中进行了反映, 有效地规避的由此带来到的审计风险。

四、结束语

综上所述, 关联方交易是审计风险存在的重大领域, 但是通过实施适当的审计程序对被审计单位账务进行详细审计, 收集对应的审计资料, 即使隐蔽的关联方交易也能够发现, 审计人员能够有效地将这类关联方交易带来的审计风险控制在一定范围内。

参考文献

[1]、2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材——审计[M].中国财政经济出版社, 2008.

审计技巧 篇9

一、内部审计对截止性测试的运用

截止性测试是外部审计师进行财务审计时常用的一种审计技术,被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、投资、收入和期间费用等项目的审计。从截止性测试的原理看,其实质上就是对“时间”的测试,即业务发生的实际“时间点”是否包含在被审计的会计期间内。

财务审计业务通常是由外部审计师实施的,但是,也属于内部审计职责范畴内。外部审计师实施的财务审计主要关注企业财务报表是否公允反映了企业财务状况与经营成果,内部审计师实施的财务审计则主要关注企业内部控制设计是否合理及执行是否有效,因此内部审计师也应擅于运用截止性测试,并且更加关注企业具体业务发生的实际“时间点”是否符合法律、法规、制度、合同、流程规定或者处于被普遍认可的合理范围内。

二、内部审计师如何应对业务文件未明确“时间”

(一)销售合同无合同签订时间

如果合同中的相关条款的生效与合同签订日期有一定关联,签订日期的缺失将导致合同执行时间的不确定性,影响企业的生产安排。比如双方约定合同的签订日期为合同的生效日期,或者直接以合同的签订日期为收取合同第一批货款的起算点,由于合同签订日期不明确,相应的,买方的付款日期也不明确,卖方无法直接根据上述条款追究买方的违约责任。

对此情况,内部审计师应了解合同签订人不签时间的原因,提醒其完善,同时查阅合同评审单、收款单据及发货单,如果收款和发货的时间早于合同评审完成日期,可以初步断定企业先签合同后评审,合同评审流于形式,合同不签订日期是签订人有意从形式上规避矛盾。

(二)企业流转单据不填写时间

内部审计师关注的流转单据包括收付款单据、订单、供货通知单、入库单、验收单、工程变更联系单、罚款通知单等。单据填写时间空白使得内部审计师无法直接做出审计判断,必须收集更多相关的审计证据。

三、关注“时间点”的合规性

内部审计师应关注“时间点”的合规性,笔者以下列举几个小案例,以提示如何通过关注时间合规发现审计线索的技巧。

(一)对比销售合同(建设工程承包合同)签订日期与企业取得相关经营资质的日期,判断企业是否超范围经营。

内部审计师应取得签订日期处于企业经营资质有效期内的销售合同(建设工程承包合同),将合同约定的销售项目或承包范围经营资质证书内容进行比对,如果前者超出后者规定的范围,则存在超范围经营的风险。尤其是关于特种设备制造商和建设工程承包商,国务院和相关部门对其发布有专门的条例和管理规定,比如《特种设备安全监察条例》(2009年国务院549号令)、《建筑业企业资质管理规定》(2007年建设部令第159号)、《建设工程勘察设计资质管理规定》(2007年建设部令第160号)。此时,内部审计师应进一步了解资质申请情况,查看企业向政府相关部门提交的增项申请、相关部门的批复,访谈相关专业人员,估计是否能够在产品交付或工程完工前获得增项资质的批准,最大程度地降低违规风险和合同违约风险(产品交付或工程完工但未取得资质形成违规风险、取得资质的耗时过程影响到合同中产品交付时点的条款形成合同违约风险)。同时,内部审计师应查看合同评审记录,确认企业在承接超资质业务时是否全面评估了相应风险、形成相应对策,与审计外勤时获得信息是否一致。

(二)对比建筑工程规划许可证、建筑工程施工许可证取得的日期与项目开工日期,判断企业是否先施工后取证。

内部审计师实施工程项目审计时,一定要到工程现场走走看看,有时,不经意间就会有审计发现,比如工程项目临时用房的墙上往往会悬挂建筑工程规划许可证和建筑工程施工许可证,如果两证的日期晚于项目桩基工程的开工日期,则是违背相关法律规定的,依据《中华人民共和国建筑法》第六十四条与《建设工程质量管理条例》第五十七条之规定,可能被处以罚款。

(三)对比员工专业资质取得的日期与入职日期,判断企业是否存在劳动用工风险。

内部审计师如果发现企业存在先入职后考证、无证上岗的情况,应建议人力资源部门对于特殊岗位(焊工、冲压剪切)进行全面的审查,对无证人员进行上岗证培训,对于新招特殊岗位员工,一律在面试前出示本人上岗证。

(四)对比采购合同的签订日期与供应商被收录进合格供方名录的日期,判断采购部是否超范围采购。

按照通常的规范合理有效的企业管理制度,采购部应从质量管理中心发布的合格供应商清单中选择供应商采购,若引进新的供应商,采购部应向质量管理中心提出新增供方试点申请,检验处在产成品检验时,应核对合格供方名录,确定待检产品是否采购自合格供方。如果内部审计师发现超范围采购,则说明前述采购流程存在内部控制漏洞,应建议企业加强对新员工合格供方等质保体系的培训、采购合同审批时增加对合格供方的确认。

四、关注“时间点”的合理性

(一)与合同相关

内部审计师应根据“时间点”间的逻辑性,来判断“时间点”的合理性。通常情况下,按照业务时间,由先到后依次应为合同完成评审的时间、合同签订的时间、合同执行的时间。内部审计师应查阅合同评审单、购销或工程合同、收付款单据、开工报告、入库单、验收单等资料,如果发现合同评审单和合同的日期晚于其他业务单据,说明企业的合同评审与签订只是流于形式,未真正起到把控经营风险的作用。如果合同的标的金额或非标准条款超过上级企业对本级企业的授权,则表明企业集团内部的授权控制存在漏洞,问题的性质更为严重。

(二)与效率性相关

随着企业内部控制环境的不断完善,内部审计师应将花费更多的精力去研究企业在经营管理的各个方面有无可以改进之处。

1. 供应商管理

笔者曾在对某企业的采购部门进行专项内部审计时,发现部分主要原材料的到货时间晚于供货通知单注明的交货时间,导致制造部门不能按时完成生产计划,延误了对客户的交货期。从相关文件上看,供货方已构成逾期交货,应承担违约责任,但审计中并未看到采购部追究供货方的违约责任。对此,笔者就建议采购部对主要原材料供应商的到货及时率进行统计考核,据此追究供方的违约责任,同时,对于战略合作供应商,协助其查找延迟交货的原因并制定改进方案。

2. 工程变更联系单

工程变更联系单是建设工程竣工结算的重要资料之一,因此,加强对工程变更联系单签证的管理和有效控制是工程造价管理的关键。笔者曾在审计某建设项目时,发现企业作为建设单位对施工单位上报的工程变更联系单反馈时间超期,相关负责人的解释为赶工期、变更金额未谈妥。笔者从控制结算风险的角度提出审计建议,企业项目部应尽快处理积压的工程变更联系单,对于未达成一致的变更金额,明确计算原则与方法,估算金额并按规定权限审批。实际上,企业项目部不及时上报审批工程变更联系单可能蕴含着更大的风险,比如,施工单位先施工后签证造成既成事实,并空报或虚报变更工作量,使事后难以核实。又比如,工程变更联系单不及时确认,导致工程项目动态成本无法及时跟踪。在工程施工过程中,出于某种原因,经有关设计、监理部门勘探确认,改变原施工方案,可能减少工程量,跟踪动态成本是及时发现施工单位隐匿不报工程量减少变更的一个手段。

五、小结

审计技巧 篇10

随着科技的进步、社会的发展, 我们的生活品质也越来越高了, 其中在建筑工程中, 装饰工程所占的比例也越来越大了。总结一下, 我们认为装饰工程项目主要有以下几个特点:

(1) 装饰工程工艺性强。在建设工程总费用中, 装饰工程费用所占的比例最高时, 可以达到百分之六十左右, 再加上我们使用的装饰材料等级高, 对于装饰工程造价的影响很大。当然, 在控制工程总造价方面的影响也很大。

(2) 装饰工程施工工艺多、工序复杂。装饰工程因为其涉及的方面比较多, 要经过的程序也会比较多, 随之而来的装饰工程竣工结算审计也会需要较长的时间。

(3) 装饰工程的材料品种多, 差价大。当今我们在装饰工程中所使用的一些材料, 已经与之前的一些传统材料有所区别, 它涉及了多方面的领域, 包括纺织、电子、机械、金属材料等等。

2 装饰工程竣工结算审计的基本要点

2.1 审计工程量

装饰工程在竣工结算时需要统计工程量, 它统计得是否正确, 在很大程度上影响了工程竣工的结算。因此, 我们首先要进行仔细地核对, 以免出现误差。但是在实际过程中, 工程量数据是非常大的, 我们通常使用重点抽查、基础数据复核两者同时进行的办法, 再对其中一些比较庞大的工程量进行抽样。如果从中发现错误, 可以及时更正, 并同时进行全面的审查。

2.2 审计定额套用

我们在装饰工程的建设过程中, 预算是非常重要的一步, 也是来判定工程量价是高还是低的指标之一。我们在审计定额套用时, 要注意套用时是否合适, 要根据实际的情况来判定。

2.3 审计费用标准

审计人员在审计费用标准时, 必须参照国家相关的政策、法规, 不同的情况要区别对待, 避免出现使用较高费用标准或是错用费用标准的现象。

2.4 审核装饰材料的价格和用量, 按市场实际价格计算价差

装饰工程中的材料价格的高低, 对装饰工程的造价有直接的影响作用。然而, 现在装饰材料市场上, 装饰材料的种类非常多, 价格相差也非常大。一些施工企业就看中了这点, 而大做手脚。针对此, 我们在审计的过程中, 应该认真调查装饰材料价格的真实情况, 一旦发现有虚报的现象, 一律从严处理。

3 装饰工程竣工结算审计中的常见问题及解决

3.1 审计中常见问题及原因

装饰工程竣工结算审计过程中, 我们会遇到许多问题, 总结起来有以下几点:

(1) 对装饰材料价格的调查不全面, 说明也不详细, 缺少相应的事实支持。

(2) 对工作量的计算不准确, 常出现多计算的情况, 对定额套用的标准有意放高, 不符合实际情况。在实际项目中, 我拿室内装饰工程的砌砖墙来举例子, 施工单位为了节省成本按外围尺寸计算, 遇到原有的结构框架柱也不扣除, 有些墙体是砌到梁底的, 却按到楼板底计算高度, 砌体立方量多了导致后面的抹灰工程量也相应增加了不少, 遇到这样的问题不是一个两个。

(3) 在对待新材料、新技术的问题上, 一些施工单位利用此名目, 有意抬高定额的套用。

(4) 竣工结算审计中涉及了多项费用的计算, 对这些费用的计算并不符合国家的相关规定。

装饰工程竣工结算审计中遇到的这些常见问题, 产生的原因, 主要在于我国对于装饰工程的政策、法规还不是非常健全, 存在着一定的漏洞;装饰工程竣工结算人员整体素质不高, 对一些相关知识的掌握并不全面。

3.2 解决方法

(1) 要求设计施工图纸中的一些主要装饰材料的标注必须详细明确, 如果这些材料有当地信息价可参考的, 结算时就按信息价进行调差, 但还有很多材料品种规格都是没有可参考的资料的, 这就需要采用市场调查价。在对装饰工程竣工结算审计时, 我们要本着公平、公正、公开的原则, 严格按照国家相关的法律、法规等相关规定, 实事求是。一旦发现了问题, 我们应该及时制止并纠正。

(2) 在对装饰工程竣工结算审计时, 常与被审计的单位进行沟通。对一些发生的问题, 与对方交换意见与建议, 提出解决方案。

(3) 装饰工程竣工结算审计人员与被审计单位双方进行沟通时, 虚心听取对方的意见, 提供相关资料与依据。

(4) 如果经过双方沟通过后, 还是没有找到合适的解决方案时, 可以一起约定好时间, 一同前往相关业务部门, 来解决此问题。

4 结语

装饰工程中所使用的材料、技术, 由于逐渐趋向新型产品, 而且使用率也占有很大的比例, 但我们对新材料、新技术的审计方法却没有丝毫的提高, 反而是比较落后的。造成这种落后的主要原因在于, 在对它们进行审计的过程中, 操作方面存在着比较多的困难之处。因此, 我们很有必要先清楚对装饰工程中的新材料、新技术等方面进行审计的重要性、特点, 选择正确并相适应的审计方法。掌握正确的审计方法, 有利于我们准确地确定装饰工程的造价, 避免不必要的浪费, 提高施工企业的竞争力, 对于建立规范、完整的建筑市场, 有着非同小可的意义与作用。

参考文献

[1]曲修山, 黄文杰.《工程建设合同管理》, 知识产权出版社, 2012-10.

[2]徐伟, 李建伟.《土木工程项目管理》, 同济大学出版社, 2010-12.

[3]成虎.《工程项目管理》, 中国建筑工业出版社, 2013-05.

[4]肖林峻.《论高校基建工程竣工审计》.石油大学出版社, 2014-07.

[5]李爽, 许玉棣.《中西方审计之比较研究》, 审计署人事教育司, 2012