高等学校会计制度

高等学校会计制度（精选12篇）

高等学校会计制度 篇1

一、新高校会计制度的变化

为适应财政预算改革和高校经济业务发展需要, 进一步规范高校会计核算, 提高会计信息质量, 2013年12月财政部发布了新《高校学校会计制度》 (财会[2013]30号) (以下简称新制度) , 新制度自2014年1月1日起施行。新制度与1997年财政部颁布的《高等学校会计制度 (试行) 》 (以下简称旧制度) 相比变化较大, 现将新旧高校会计制度规定下的会计科目设置变化比较分析如下:

(一) 新增科目。新制度规定的会计科目设置共54个, 与旧制度相比新增科目16个, 其中资产类有17个, 负债类有12个, 净资产类有9个, 收入类有7个, 支出类有9个。

(二) 废除科目, 主要涉及资产类、净资产类、支出类等科目。如“材料”、“固定基金”、“拨出经费”、“结转自筹基建”科目。

(三) 科目内容不变名称有变。如资产类“现金”科目更名为“库存现金”科目, 负债类“应交税金”科目更名为“应缴税费”科目。

(四) 科目重新定义, 内容有变名称也有变。如“对校办产业投资”和“其他对外投资”科目相应变为“短期投资”和“长期投资”科目, 更接近现代化企业核算的要求, 满足多元化投资的需要。

(五) 科目分解。主要涉及资产类、负债类、净资产类。如“应收及暂付款”科目分解为“应收账款”、“预付账款”科目;“应付及暂存款”科目分解为“应付账款”、“其他应付款”科目, “借出款”科目分解为“短期借款”和“长期借款”科目;“结余”科目分解为“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结余”科目。

(六) 科目合并。如收入科目“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款 (从各级财政获得资金) ”合并为“财政补助收入”科目。

新高校会计制度下会计科目设置变化的意义在于:能够规范科目设置, 更加真实地反映高校的资产价值、负债规模、负债结构和财务风险;规范账务处理, 更科学精细地计算高校财务收入支出的变化;保证信息核算的完整性和真实性, 为高校全面加强财务管理发挥会计信息支撑作用。

二、新高校会计制度实施中存在的主要问题

(一) 会计基本核算体系不完善。会计核算基础不合理。新制度虽然部分引入权责发生制, 但仍以收付实现制为主要的核算基础。在资产的核算方面, 收益和支出无法配比, 固定资产折旧或摊销的会计核算要求形同虚设, 毫无现实作用。在负债的核算方面, 高校筹资活动借入款项产生的利息是在归还借款利息时入账反映而不是分摊在使用的期间, 虚增归还借款利息的当期支出。在收入的核算方面, 高校按实际收到的款项纳入收入, 而应收未收的学费收入未计入收入核算, 无法完整体现高校真正的财务信息。

1、计量方法不合理。在计量方法采用方面, 新制度与旧制度一样, 仍然采用历史成本法进行计量, 客观性强, 操作简单, 但缺乏公允性。

2、成本核算方法不规范。新制度中关于固定资产的划分标准和折旧年限并没有明确规定, 不利于固定资产核算及信息可比性, 容易出现虚提折旧现象, 影响了相关利益者的决策行为。

3、核算工作执行难度较大。新制度中虽将事业支出科目分为五个方面, 但在实际操作中很难区分各个费用类别, 容易以偏概全笼统划入教育事业支出, 增加核算工作负担, 影响高校财务工作效率。

(二) 基建并账执行难度较大。新制度规定高校的基本建设投资要单独建账、单独核算, 并设置“在建工程”科目, 每月并入事业大账合并账务处理。高校基建账务和事业大账是两套账, 彼此业务有交叉, 资金往来如何处理是难点, 类似于企业的合并报表。从新制度执行情况来看, 基建并账过程中存在资产调整、收支业务调整、内部往来业务调整执行不力的问题, 原因在于高校所处的业务环境日益复杂, 相应的财务管理水平并没有同步提高, 配备的硬件和软件实力均无法满足业务需求。此外, 新制度并没有要求引入预算支出表和基建投资表, 这样虽然规定基建投资单独建账, 但未要求编制报表, 容易导致两账合并时资金混乱, 可能产生借机违规操作隐藏部分账目的事实。

(三) 财务软件更新调整困难。新制度改变了会计核算内容、会计科目及财务报表格式和内容, 相应的要求财务软件同步更新和调整, 包括从数据初始化到核算内容和报表格式统一调整。然而目前全国高校并没有采用统一标准化的财务软件, 而是根据高校自身需要购买制作财务软件或与软件开发公司合作开发软件, 再加上高校财务人员大部分只懂财务知识而不懂计算机应用, 造成软件更新调整困难, 因此对高校财务人员也提出了更高层次的综合性要求。

(四) 财务人员工作效率问题。因为教职工队伍编制的原因, 导致部分财务人员流动性比较大, 再加上财务人员定期轮岗等特殊规定, 导致部分在岗人员对业务操作不熟悉, 从而极大降低了工作效率。同时, 随着经济大环境、相关政策规定的持续更新变化, 财务人员也需要定期培训, 与时俱进, 提高自身业务技能, 才能满足日益增多的科研经费报账需求。

(五) 内部控制体系不完善。目前, 在高校实际工作中存在内部控制体系不完整带来的隐患, 主要原因在于没有形成统一明确并具体可行的内部控制管理办法, 内部控制意识薄弱, 单位各部门对内部控制的认识不足, 都以为内部控制只是财务部门的责任, 难以全面掌握和认识财务工作流程中的风险点。

三、新高校会计制度优化建议

(一) 完善会计核算体系。建议参照国外发达国家高校和企业会计理论, 合理采用权责发生制和收付实现制两种核算基础;适当引入多种计量属性, 如公允价值、可变现净值等, 真实反映高校资产价值, 满足相关信息使用者的需求;完善固定资产核算及科目体系, 细化固定资产定义和分类方法, 制定固定资产目录、具体分类办法和核算依据, 参考企业会计和高校相关规定, 制定明确统一的折旧年限和方法;完善高校事业支出制度建设, 制定准确统一的学校报账手册, 界定各大类收支费用所属的支出科目类别。

(二) 基建执行并账和并表两条线。首先, 每月要求做好基建项目和大财务项目相关往来重叠业务的抵消处理, 并且要对原基建账套进行清理, 将基建账相关科目余额等数据并入新账;其次, 每月末按照并账后科目发生额编制合并分录, 在事业大账中编制合并凭证;最后, 按照决算报表中包含的基建财务信息, 建议增加“基建投资表”财务报表, 便于对照大财务报表, 保证资产信息的完整性和账务处理手续的准确性, 并为相关利益者提供正确的决策依据。

(三) 推进财务软件优化升级。随着大数据时代的到来, 网络信息化技术的发展和壮大, 要求各行各业的人员不仅要熟悉各专业知识, 还需要了解软件技术应用, 因此一般财务人员也应当熟悉计算机的应用, 紧跟计算机网络、大数据信息时代的发展步伐, 注重培养成专业化、全面化的会计信息化人才。同时, 高校软件操作员和系统管理员应当结合对新旧制度的政策变化和财务软件应用的了解, 以及财务软件使用者的需求, 独立稳步地完成新旧会计制度的衔接转换工作。并且建议加强与软件开发商的沟通, 尽快开发出统一标准的、能够满足日常使用需求的、不断适应新制度变化的财务软件。

(四) 调整人员结构, 建立高素质队伍。高校财务人员作为财务工作的重要组成部分, 财务人员的综合素质水平直接影响财务工作的效果。因此, 为适应高校会计制度的改革与发展, 有必要进一步优化财务工作人员的结构, 建立一支高素质的财务人员组织队伍。具体可以从以下几个方面入手:首先, 人员学历方面, 一方面引进高学历专门人才, 另一方面加强对现有财务人员的继续教育培训, 提高现有财务人员的学历和综合素质;其次, 专业知识方面, 一方面扎实现有的专业知识, 另一方面建立多样化的知识结构;最后, 年龄方面, 由于事业单位编制和人口老龄化的问题, 导致现有财务人员年龄整体偏大, 高校财务部门应重视对年轻优秀人才的引进和培养, 优化人员年龄结构, 给高校财务工作注入新的活力和创造力, 建立一支具有活力、高素质的人才队伍。

(五) 完善内部控制制度建设。领导层首先要树立内控意识, 了解和重视高校财务内部控制建设, 不断加强学习内控制度, 督促和引导下属及一般会计人员重视内部控制的重要性, 建立内部控制体系。在人员岗位安排、工作职责安排上, 落实责任制, 明确各个岗位及员工职责, 避免一职多人现象, 在出现问题时, 能够准确找到问题所在之处。结合各个科室具体业务特点有针对性地识别出风险点, 加以控制, 鼓励大家发现和识别工作中存在的风险, 同时发挥高校内部审计部门的监督管理作用, 保质保量地完成定期或不定期的内部控制执行情况监督和调查, 可以通过问卷调查方式让各部门工作人员指出本岗位风险点和防范措施, 调动人员积极加强内部控制风险防范的热情, 及时有效完善内部控制。

总之, 与旧制度相比, 新会计制度的实施能够更好地适应高校财务管理和事业发展需求, 但是其仍然存在很多不足之处, 在实际执行过程中仍需不断完善和改进。只有陆续不断地发现现存问题, 不断寻求科学解决方法, 加大对新会计制度内容的分析和研究, 并明确制度实行过程中存在的不足之处, 采取针对性措施, 才能提高新会计制度的执行有效性, 进而促进高校财务工作的开展与高校的可持续发展。因此, 高校在发展过程中, 需要不断完善科目设置, 完善会计核算体系, 做好基建账务和大账务的平行并账工作, 不断推进财务软件的升级优化, 建立高素质人员队伍, 建立完善的内部控制体系, 进而促进我国高校可持续、健康发展。

参考文献

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[2]王宏宇, 秘丽霞.关于新《高等学校会计制度》的思考[J].会计之友, 2014.28.

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[6]徐燃.浅谈高校会计制度存在的问题与解决对策[C].2016年第一届今日财富论坛论文集.北京:今日财富杂志社, 2016.

高等学校会计制度 篇2

《新高等学校会计制度》(以下简称《新制度》)有六大变化：一是增加国库集中支付系统和公务卡结算;二是实行修正的收付实现制;三是对固定资产计提折旧和无形资产摊销;四是基建财务并入大账;五是会计科目由38个增加到54个;六是会计报表增加财政补助收入明细表、资产负债表删去收入支出要素和支出明细表增加结转结余等项目。为适应变化必须对高校会计核算体系进行重构。重构是在旧的《高等学校会计制度》基础上建立新的会计核算体系，是对旧的会计核算体系、要素的改革和完善。重构主要从以下三个方面进行：

一、会计核算科目体系的重构

根据《新制度》规定的会计科目设置20初新账会计科目，将12月31日的会计科目余额表各科目余额分别编制转账会计分录，余额过入新设会计科目的期初余额。主要从四要素科目的转换进行重构。

(一)资产类新旧会计科目转换会计分录

1.现金：借记“库存现金”科目，贷记“现金”科目。2.银行存款：借记“银行存款”科目，贷记“银行存款”科目，零余额账户用款额度一般年度末余额为0，直接启用。3.其他对外投资：余额分析，期限不超过一年含(一年)。借记“短期投资”科目，贷记“其他对外投资”科目;其余借记“长期借款”科目，贷记“其他对外投资”科目。4.对校办产业投资：借记“长期投资”科目，贷记“对校办产业投资”科目。5.财政应返还额度：借记“财政应返还额度———财政直接支付(或财政应返还额度———财政授权支付)”科目，贷记“财政应返还额度(科目未统一规定)———财政直接支付(或财政授权支付)”科目。6.应收票据：借记“应收票据”科目，贷记“应收票据”科目。7.应收及暂付款余额分析：属于应收账款的借记“应收账款”科目;属于预付账款的，借记“预付账款”科目;其余的借记“其他应收款”科目，贷记“应收及暂付款”科目(合计)。8.借出款：借记“其他应收款”科目，贷记“借出款”科目。9.材料：借记“存货”科目，贷记“材料”科目。10.固定资产余额分析：(1)未达到新标准未出库的，借记“存货”科目，贷记“固定资产”科目;同时借记“固定基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。(2)未达到新标准已出库的，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目(原账)。(3)符合新标准的，借记“固定资产”科目，贷记“固定资产”科目，同时借记“固定基金”科目，贷记“非流动资产基金———固定资产”科目。11.累计折旧：(1)按截止月31日已使用年限、尚可使用年限补提转入固定资产的折旧。借记“非流动资产基金———固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目;(2)年1月1日开始按月计提。12.在建工程新设科目：为2014年1月1日基建账并入大账年初数启用，并账程序和方法不在此反映。13.无形资产：借记“无形资产”科目，贷记“无形资产”科目，同时借记“事业基金———一般事业基金”科目，贷记“非流动资产基金———无形资产”科目。14.累计摊销新账启用即2014年1月1日开始按月摊销。15.待处置资产损益新账启用即2014年1月1日开始使用。

(二)负债类新旧会计科目转换会计分录

1.借入款项余额分析：(1)金融机构借入：期限1年内含1年的借记“短期借款”科目，贷记“借入款项”科目;期限1年以上的借记“长期借款”科目，贷记“借入款项”科目。(2)从非金融机构借入：期限1年内含1年的借记“其他应付款”科目，贷记“借入款项”科目;期限1年以上的借记“长期应付款”科目，贷记“借入款项”科目。2.应交税费：借记“应交税费”科目，贷记“应缴税费”科目。3.应缴国库款。新账启用即2014年1月1日开始使用。4.应缴财政专户款：借记“应缴财政专户款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。5.应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津贴补贴、应付其他个人收入：(1)三科目余额，借记“应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津贴补贴、应付其他个人收入”科目(原制度三科目代码未统一规定)，贷记“应付职工薪酬”科目。(2)其中社会保险费和住房公积金余额：借记“应付工资”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。6.应付及暂存款余额分析：(1)属新制度规定应付账款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“应付账款”科目。(2)属新制度规定预收账款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“预收账款”科目。(3)属于新制度规定长期应付款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“长期应付款”科目。(4)应付的社会保险费和住房公积金余额：借记“应付及暂存款”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。(5)剩余部分：借记“应付及暂存款”科目，贷记“其他应付款”科目。7.应付票据：借记“应付票据”科目，贷记“应付票据”科目。8.代管款项：借记“代管款项”科目，贷记“代管款项”科目。

(三)净资产类新旧会计科目转换会计分录

1.事业基金———一般基金。事业基金———一般基金明细科目余额(扣除已转入新账非流动资产基金———无形资产后)的.余额分析：(1)属新制度财政补助基本支出结转的余额，借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“财政补助结转———基本支出结转”科目;(2)属新制度财政补助项目支出结余的，借记“事业基金———一般事业基金”科目，贷记“财政补助结余”科目;(3)剩余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。2.事业基金———投资基金：(1)短期投资对应的基金余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目;(2)长期投资对应的基金余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“非流动资产基金———长期投资”科目。3.固定基金。原账固定基金余额扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数和冲销的固定基金数额后的余额：借记“固定基金”科目，贷记“非流动资产基金———固定基金”科目。4.专用基金明细账分析：(1)原账修购基金余额，借记“专用基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目;(2)原账职工福利基金，借记“专用基金”科目，贷记“专用基金———职工福利基金”科目;(3)学生奖贷、勤工助学基金，借记“专用基金———学生奖贷基金、勤工助学基金”科目，贷记“专用基金———学生奖助基金”科目;(4)其他专用基金，借记“专用基金———其他专用基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。5.事业结余。原账无余额，直接启用新科目。6.经营结余。原账中有借方余额：借记“经营结余”科目，贷记“经营结余”科目。7.结余分配：原账无余额。

(四)收入类新旧会计科目转换会计分录

1.教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款。对教育、科研、其他三类拨款进行余额分析：(1)属同级财政补助项目支出结转的余额，借记“教育经费拨款或科研经费拨款、其他经费拨款”科目，贷记“财政补助结转”科目;(2)属同级财政补助项目支出结余的余额，借记“教育经费拨款(或科研经费、其他经费)”科目，贷记“财政补助结余”科目;(3)属非同级财政补助结转的余额，借记“教育经费拨款(或科研经费、其他经费)”科目，贷记“非财政补助结转”科目;(4)剩余额：借记“教育经费拨款(或科研经费、其他经费拨款)”科目，贷记“事业基金”科目。2.教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入。对教育、科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入进行余额分析。(1)属非财政补助结转的余额借记“教育事业收入(或科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入)”科目，贷记“非财政补助结转”科目;(2)剩余额借记“教育事业收入(或科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入)”科目，贷记“事业基金”科目。3.附属单位缴款。对附属单位补助余额，停止使用此科目。4.拨出经费。结转自筹基建无余额，停止使用此科目。5.其余收入类科目无余额按新制度科目及编码直接启用。

(五)支出类会计科目按新制度科目及编码直接启用

二、会计核算流程的重构

《新制度》的六大变化，带来了财务部门组织机构和内部分工的变化，财务在不增加人员的情况下进行内部资源的整合。实行国库集中支付系统、公务卡结算，使财务会计核算体系复杂化，单独的国库集中支付系统“嵌入”在原会计核算基础之上，使高校资金在“企业网银”和“国库集中支付系统”两条渠道上并行运转，构成现行高校会计核算运行机制。新旧会计核算流程变化如上页图1、图2所示。

三、会计报表体系的重构

高等学校会计制度 篇3

關键词:会计集中核算制度 学校会计 事业单位

一、学校实行会计集中核算制度的意义

学校会计集中核算是在学校预算管理体制、资金所有权和使用权、会计主体不变的前提下，以会计核算为核心，取消学校的银行账户和会计、出纳岗位，通过设立会计委托代理记账，集中对学校的财政性资金进行会计核算和监督的会计委派制形式。总之，会计集中核算是我国在财政支出管理上的一项重要的制度创新，学校实施会计集中核算制度有以下几方面的意义：

（一）有利于统一会计科目核算口径，提高会计信息质量

在实行会计集中核算制度之前，由于学校各个会计掌握理论知识的水平高低不同，导致对同一笔经济业务出现不同的核算方法，没有统一的口径，会计信息失真严重。实行会计集中核算制度后，对同一性质学校经济业务的账务处理统一了会计科目及核算形式。此举不仅规范了会计基础工作，还严格了会计核算程序和会计核算制度；同时提高了学校会计核算质量和各项会计指标之间的可比性，有效保证了学校会计信息的真实性和质量。

（二）有利于各学校之间财政资金的合理调度，提高资金使用效率

实行会计集中核算制度后，学校的财政资金集中在会计结算中心的单一账户内，有利于学校上级主管部门加强财政资金的统一管理和调度，增强财政资金的灵活性，为上级主管部门优化财力资源配置创造有利条件。同时，会计集中核算制度将根据各学校统一的开支标准，严格审查各学校的结算单据，杜绝不合理、不合法报支现象和白条入账现象，真正强化财政监督职能，提高财政资金使用效益。而且，会计集中核算制度的实施将会改变学校财政资金管理松散、多头开户、重复开户的混乱局面。

（三）有利于加强学校预算外资金的管理

在原有的旧会计管理模式下，学校资金的使用较为混乱。预算外资金应缴不缴、乱支滥用、浪费严重的现象较为普遍。实施会计集中核算制度后，学校的各项收费都会经过结算中心的审核，汇集到结算中心统一设置的账户内，然后再全部上缴预算外财政资金专户。此举会从根本上杜绝学校乱收费的不良现象，还会有效遏制学校滥发奖金、乱补贴的现象；同时还会有效拦截一些超预算、超标准的费用，有效阻止学校财务支出不法行为的发生。

（四）有利于提高会计信息汇总的真实性和时效性

实施会计集中核算制度前，由于每个学校都会自己编制一套报表，难免会出现乱改账表的现象，使会计信息的真实性大打折扣。实施会计集中核算制度后，学校的会计凭证、会计账簿和会计报表都是由结算中心统一完成，从根本上杜绝了学校自己乱改账表的现象，从而确保会计信息的真实性，提高了会计信息的质量。此外，实施会计集中核算制度减轻了学校上级主管部门汇总会计报表的工作量，大大提高了工作效率和会计信息的时效性。

二、学校会计集中核算制度存在的问题

（一）学校财务管理职能弱化

会计集中核算职能的实施分离了资金的使用权和管理权，将会计核算和监督职能从学校的财务部门分离出来，财务管理的职能则留在学校。会计集中核算制度下，学校的财务管理职能主要是财务行为的监督、资金的筹集和财政拨款的申请等。但是，随着会计集中核算制度在学校的深入推广，部分学校认为会计结算中心具有财务管理职能，从而对结算中心产生很强的依赖性。学校财务管理职能的弱化，导致学校财务管理出现紊乱、账实不符的现象，学校财务管理工作产生脱节。

（二）缺乏科学规范的预算管理基础

会计集中核算制度的实施实现了财政性资金的统一管理和集中收付，改变了过去学校分散管理财政性资金的局面。但是，即使学校实施了会计集中核算制度，却还是没有建立起一套科学的公共支出预算管理体系。会计结算中心接受支付申请的依据是学校的预算指标，可学校的本年度预算指标都是上年度编制的，因此学校的本年度指标不可能预测本年所有的支出，尤其是一些临时性的支出。由此导致结算中心会拒绝一些没有预算指标但合理的、必须的支付申请，这在无形之中会激化结算中心和学校的矛盾。

（三）在内部控制上缺乏实时监督的优势

会计集中核算制度依据的是“财务管理”和“会计核算和监督”相分离的原则。实施会计集中核算制度后，学校会计核算和监督职能转移到会计结算中心，导致学校的财务管理和与会计核算监督在内部控制上失去了实时监督的优势。此外，会计结算中心也仅仅是对学校的支出进行监督管理，尚未形成对各学校收入的监督管理。因此，会计结算中心无法控制各学校的收入，对各学校是否应收尽收、已收尽缴的情况也无法监管。

（四）会计信息失真问题难以监控

实施会计集中核算制度后，会计结算中心没有能力和条件对学校实施严格的会计监督；同时由于各学校的资金自主权和使用权没有改变，结算中心的人员不参与学校的具体业务，只能从形式上判断凭证的合法性，这就在无形之中给学校带来了可乘之机。而且，结算中心往往对学校的一些开支项目和资金的来源、性质等不完全清楚，加之某些学校的财政预算执行不规范，收入和支出的随意性较大，致使会计集中核算制度不能解决会计信息失真的问题。

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高等学校会计制度 篇4

1 会计核算基础转变

《高等学校会计制度 (试行) 》中明确高等学校会计核算一般采用收付实现制, 但经营性收支业务的核算采用权责发生制;而《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 中写明高等学校会计采用权责发生制基础。会计核算基础的转变弥补了收付实现制在财务信息提供上的狭隘性和滞后性。

2 新增公共财政改革政策涉及的会计核算

《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 中新增与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容。例如, 为了与国库集中支付制度相适应, 《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 拟增设“零余额账户用款额度”及“财政应返还额度”两个一级会计科目, 对财政授权的转账业务一律通过零余额账户办理, 实现对高校预算资金最终付款的控制, 保证高校预算资金在实际支付时才流出国库单一账户;为了配合新的财政工资津贴规范, 《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 拟增设“应付职工薪酬”, 并通过其二级明细科目, 单独归集应付高校教职工的工资、津贴补贴和其他收入等;为了与国有资产产权管理制度相配套, 《高校会计制度》 (征求意见稿) 拟参照企业会计制度, 改变原投资类科目按用途分设为对外投资、校办产业投资和其他对外投资三个一级科目的做法, 统一为长期投资, 并按投资性质分设为“股权投资”和“债权投资”两个二级科目。

3 整合基建会计与财务会计

《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 拟将基本建设会计纳入高校财务统一核算, 取消“结转自筹基建”科目, 设置“基建工程”和“在建工程”两个一级科目, 分别核算高等学校经发展规划部门批准而进行的改造、改建、扩建固定资产等工程及设备购置所发生的建设成本和未在发展规划部门立项的修缮及设备安装等在建工程所发生的实际成本。而且还在这两科目下增设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等相关明细科目以满足基建项目核算的实际需要, 实现基建账套和事业账套的顺利对接, 改变目前预算单位基建项目脱离于高校整体财务信息单独反映的状况。

4 计提固定资产折旧和无形资产摊销

《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 规定对高等学校的固定资产 (文物文化资产除外) 计提折旧、对无形资产计提摊销, 以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少, 从而真实反映资产价值。拟通过对固定资产计提折旧的方式将固定资产在使用过程中损耗掉的价值合理地计入当期的费用中, 同时对无形资产进行合理摊销, 以真实反映高校资产的价值、合理确定教育成本。再拟通过增设“固定资产清理”科目规范固定资产处置的核算, 增设“待处理财产损溢”科目, 建立固定资产定期清查制度, 充分体现资产实物管理与价值管理相结合的原则。

5 区分资本性支出和收益性支出

《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 中适度引入权责发生制, 改现行制度中的“支出”要素为“费用”要素, 将高等学校的支出区分为资本性支出和收益性支出。高等学校发生的收益性支出计入当期费用, 发生的资本性支出以资产折耗 (固定资产折旧和无形资产摊销) 的形式分期计入费用。将支出类科目改为费用类科目, 体现了权责发生制的要求。费用类科目“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”、“离退休保障费用”、“财务费用”、“其他费用”取代了原来支出类科目中的“拨出经费”、“经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”和“结转自筹基建”科目。

6 进一步完善会计科目设置和相关会计核算

《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。比如, 为更加科学地反映净资产的构成, 设置“长期资产占用”、“限定性净资产”、“非限定性净资产”、“本期收入费用结转”、“以前年度调整”, 新增设的“以前年度调整”科目, 主要在调整历史数据时使用。此科目的启用克服了以往对历史数据调整在“事业基金”中核算的弊病, 避免了因历年因素变化影响而引起的数据变动, 从而确保能更客观反映财务信息, 有利于数据的分析、使用;按照财政拨款结转和结余资金管理要求, 在“限定性净资产”科目下设置“财政拨款结转和结余”明细科目;按照政府收支分类要求, 在有关收入、费用及净资产科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目;随着高校规模的飞速发展、新校区的建设, 高校的负债剧增, 为了全面地反映高校的负债情况, 《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 拟取消“借入款项”科目, 增设“短期借款”和“长期借款”科目, 并按借款用途设置二级科目, 对长期借款的基建借款和其他借款分别进行核算和记载, 以便于分清相应的利息是计入当期费用还是资本化, 更便于进行偿债能力分析、安排债务偿还。本次征求意见稿还对各科目的确认、计量等核算内容作了更为全面、详细的规定, 如在1002银行存款中, 对高等学校发生外币业务的各种情形如何计量作了全面清晰明了的规定, 具有很强的可操作性。

7 完善财务报表体系和会计报表格式

《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 增加了现金流量表、财政补助收支情况表、基建投资表等会计报表和报表附注;优化了各报表的结构和项目, 比如取消了现行资产负债表中的收入和支出项目, 按流动性和非流动性排列资产负债表项目等。

《高等学校会计制度 (试行) 》规定, 高等学校会计报表应包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等。其不足主要表现在:会计报表反映的内容及报表体系不完整, 报表项目设置不够科学, 会计信息失真, 对于庞大的固定资产及其使用情况、举借债务的使用及还本付息情况、专项资金使用的效果等缺乏相关的报告体系进行信息披露。而《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 中资产负债表的月报和年报格式均采用“资产=负债+净资产”的平衡原理, 取消了原制度中对于月报格式采用的“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理, 避免了静态时点数和动态时期数的混合;收入费用表采用“收入-费用=本期盈余”的平衡等式予以反映, 扩展了原制度的核算基础和报表的信息含量。新增的现金流量表框架与其他行业的现金流量表框架基本相同, 这样就使得高等学校的会计报表更具通融性, 便于使用者理解。但征求意见稿中的现金流流量表缺少期末现金及现金等价物余额一项, 颇有意犹未尽的感觉, 建议在现金净增加额后加上期末现金及现金等价物余额。

相信随着《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 信息的不断反馈, 以及广大财务工作人员的积极思考, 最终颁布、执行的新高等学校会计制度一定会更加科学可行。

参考文献

[1]李华丽.对高等学校会计制度 (征求意见稿) 的思考及建议[J].会计之友, 2010, (9) .

[2]财政部.高等学校会计制度 (征求意见稿) [G].2010, (9) .

中小学校会计制度 篇5

一、为规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》及《事业单位会计准则（试行）》（财预字„1997‟286号）等有关法规，结合中小学校的特点，制定本制度。

二、本制度适用于各级人民政府举办的普通中小学校、职业中学、特殊教育学校、工读教育学校、幼儿园、成人中学和成人初等学校。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。学校所属独立核算、自负盈亏的校办产业的会计核算按照同行业企业会计制度执行，必须定期向学校报送会计报表。

学校基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定执行。

三、学校会计自公历1月1日起至12月31日止。

四、会计核算基础主要采用收付实现制，对实行内部成本核算的勤工俭学收支可采用权责发生制。

五、学校会计记账采用借贷记账法。

六、会计核算以人民币为记账本位币，发生外币收支的业务，应当折合为人民币核算。

七、会计记录及报表填列以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。

八、学校会计核算，应按本制度的规定设置和使用会计科目。不需用的科目，可以不用。

各省、自治区、直辖市在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总以及提供统一的会计报表的前提下，可根据实际情况分设某些科目，统一二级科目和明细科目的设置。学校在符合上述要求前提下，也可根据实际情况分设某些明细科目。

本制度规定的会计科目编号不得改变或重编。会计科目之间留有的空号，供各地分设会计科目之用。

九、填制会计凭证、登记账簿，应同时填列会计科目的名称和编号，或只填列会计科目名称，省略其编号。不准只填科目编号，不填科目名称。

十、本制度规定了学校对外报送会计报表的格式和编制报表的要求，学校内部管理需要的报表可自行规定。

十一、会计报表的报送时间按当地财政部门的规定执行。会计报表应附收支情况说明书，对预算的执行情况，资产、负债及专用基金变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项加以说明。

对外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：学校名称、报表所属期间、报出日期等，并由校长和会计主管人员签名。

十二、学校会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。

有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的《会计基础工作规范》（财会字„1996‟19号）办理。

十三、本制度由财政部和教育部负责解释和修订。

高等学校会计制度 篇6

关键词内部会计控制；高等学校；保障措施

随着国家科教兴国战略的实施和国家对高等学校管理体制的改革，各高校抓住机遇，加快发展，高校对资产的分配自主权也随之进一步扩大，致使各高校的资产和负债总量大幅度增加，办学过程中的经济行为趋于多元化，其财务工作也面临着更为复杂的局面。2006年3月29日，国家审计署公布了18所部属高校财务收支审计结果，发现18所高校乱收费总计达8.68亿元，债务总额达72.75亿元。为此，进一步健全和完善高校内部会计控制已成为学校财经工作的当务之急。

一、高等学校实施内部会计控制的必要性

(一)加强高校内部会计控制是市场经济发展的要求

高校在市场经济不断发展的大潮中，面临激烈的竞争和复杂的局面，而要在激烈的市场竞争中立于不败之地，只有建立完善的内部会计控制制度和有效的运行机制，才能保证目标的实现，从容面对未来的挑战。近些年来，出现腐败现象的高校。往往缺乏最基本的内部会计控制制度。内部会计控制在国际上特别是市场经济国家有了很大发展，从理论到实务，其内容不断丰富，有许多成功的经验值得我们借鉴。我国的《会计法》从法律的角度对内部控制作出了规定。因此，在新的形势下，高度重视高校内部会计控制建设问题。是有效堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济健康发展的必然要求。

(二)加强高校内部会计控制是高校健康发展的需要

近年来，高校规模日益扩大。教学科研业务量大大增加。要想使高校各业务部门有秩序和有效率地进行教学科研等活动，必须依靠科学、严密的内控技术来协调、组织、控制各部门的活动，调整处理各部门和管理人员的关系。随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单一依靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康有序的进行，就需要建立完善的内部会计控制制度。

(三)加强高等学校内部会计控制是保证教育管理信息和财务资料真实、完整的需要

高校的管理层需要及时获得和占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。这些资料和信息主要包括两大类：一类是教育管理及业务活动方面的信息；另一类是财务会计方面的信息。这些信息是管理者进行判断和决策的依据，同时财务会计信息也是国家制定宏观经济政策或决策的依据。因此，只有通过制定和执行恰当的业务控制程序。科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，才能确保国家相关法律在高校的有效执行，从而规范高校的经济工作秩序，保证教育管理信息和财务资料真实、完整。

二、高校内部会计控制的现状及问题

《高等学校财务制度》第四十七条规定：“高等学校必须接受国家有关部门的财务监督，并建立严密的内部监督制度。”《會计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这些法规制度进一步从法律的角度强调了高校须建立内部会计控制制度。目前，各高校大都建立了内部会计控制体系。但具体实施情况却不尽如人意。主要表现在以下几个方面：

(一)内部会计控制意识淡薄

长期以来，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，部分高校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，没有完全认识到高校是独立的法人的含义，“高校经营”对许多人而言还是陌生概念。高校管理者大多只注重教学、科研等工作，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施，有的即使制定了内部控制制度也难以落实。使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性，形成内部会计控制制度设计上脱节、执行中有漏洞的现状。

(二)内控制度存在薄弱环节

长期以来，高校经费的来源渠道比较单一，主要是依靠财政拨款。这就使得部分高校产生了重计划轻考核、重钱轻物的思想，对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理，对存货、固定资产和工程物资的采购、验收保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，造成资产不清、账账不符、账实不符。目前，随着高校办学规模的扩大，各高校都在加大投资、扩大规模以加速发展，有些高校缺乏风险防范意识，对建设项目没有进行科学论证，盲目扩张，存在投资无法收回的情况，决策缺乏有效的监督、控制机制。

(三)预算的功能作用尚未充分发挥

预算作为高校财务管理的主要手段，对规范高校财务管理、调节高校财务收支具有重要作用。但这种作用在现实中未能充分发挥，1.部门预算不能对单位的财务收支有硬性约束，预算执行失控：(1)部门预算尚未涵盖单位全部财务收支事项(如横向科研经费)：(2)各高校一般在每年的七、八月份上报下年度的部门预算，此时招生计划、支出项目等均不能落实，而学校预算一般是在当年的三、四月份，与当年的实际情况基本吻合，所以，部门预算和学校预算之间存在着两张皮问题。2.许多高校在编制预算时，定额测定不合理，没有充分的基础资料，无严格的测定方法，采用简单的“基数+增长”的编制方法，使得高校经费预算只能增加、不能减少，“赤字预算”现象普遍，而且还会出现校内各部门互相争经费的问题，不能达到合理配置高校资源的目的。

(四)内部会计控制的监控力度不够

在高校内部会计控制体系构建中，内部审计控制的作用在于监督学校内部经济活动是否符合国家法律、法规和内部会计控制制度的要求，检查评价内部会计控制制度的有效性，提供完善内部会计控制制度和纠错防弊的建议。目前，在高校中普通存在内部审计力量远远不能适应高校内部审计需要的现象，审计的监督效果不尽如人意，未能有效地履行其再监督的职能。一些单位经常是事后审计，使审计工作陷于被动，一方面难以作出准确的审计评价；另一方面审计结论难以落实，不能起到审计应有的威慑作用，致使内部会计控制的监控力度薄弱。

三、高校内部会计控制的保障措施

(一)增强内部会计控制的意识

内部会计控制是高校管理的重要组成部分，是一项系统工程。实施内部会计控制需要单位各管理部门之间的通力协作和组织上强有力的领导，需要全校教职员工注意控制好每一个环节，不能流于形式。高校内部会计控制要约束单位内部涉及会计事项的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，要明确责任、规范运行，逐步健全会计内控制度并持之以恒地加以

有效实施。高校内部还应建立以校长为首的校内经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的法定职责，增强会计资料的真实性和完整性，加强对会计内部控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，以保证其正常、有效地运行。

(二)营造良好的内部会计控制环境

所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种因素。影响控制环境建设的因素包括誠信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配和授权、人力资源政策等。对高校而言，控制环境构成高校的控制氛围，影响高校教职工的控制意识和实施控制的自觉性，提供高校纪律，塑造高校文化，是高校内部会计控制的基础和保证，直接关系到高校内部会计控制制度的贯彻及整体战略目标的实现。因此，高校管理层应营造有效而合理的控制环境，使全校教职员工认识到内部会计控制的重要性，以提高内部会计控制的自觉性。

(三)强化高校预算管理

高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入、控制支出的依据。强化预算管理，1.要把部门预算和校内综合预算合二为一，部门预算就是学校每年执行的预算，这需要各有关部门的协作、配合；2.高校在编制预算时改进预算编制办法，尽量采取零基预算的编制方法，细化项目预算，制定科学合理的定额，控制各种随意性开支，增强预算编制的严肃性、合理性和有效性；3.在预算执行中要严格控制各项收支，并且要严格执行国家有关部门财务规章规定的开支范围和开支标准。不得随意改变资金用途和支出规模；4建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，把责任落实到人、到事，并对各项指标预算执行情况进行考核，提高资金的使用效益。

(四)充分重视内部会计控制中“人”的因素

“人”是实施高校财务内部控制的关键因素，内部会计控制是由人去履行的，并受人的制约。高等学校内部会计控制的失效、财务风险的产生，其行为主体都是人(指高等学校从管理层到有关业务经办人员)，因此要充分重视内部会计控制中“人”的因素，把内部控制工作落到实处。为此，高校应加强以下几方面的工作：1对重要岗位人员的配备和选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求；2积极组织有关人员认真学习国家和地方政府颁发的财政政策法规、制度、守则和财政纪律，增强其贯彻执行的自觉性，提高法治意识；3，加强会计人员的职业道德教育，树立爱岗敬业、廉洁奉公的精神，教育会计人员自觉遵守和执行各项内部会计控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制；4.加强对会计人员的业务培训，提高财务人员的实际业务能力和水平，会计人员不仅要具备专业知识，还要熟悉与财务相关的业务；5.健全对会计人员的考核和评估办法。促进会计人员自觉地接受约束，保证会计信息的质量。

(五)完善内部会计控制体系

高校内部会计控制制度是为了控制学校内部的一切经济业务，使之都能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证学校计划任务的完成，最直接的目标是防止差错和舞弊行为。内部会计控制应渗透到高校内部管理的各个层次，覆盖所有的部门，涉及经济活动的全过程。内部会计控制制度是一个有机整体，既要求涵盖全面，又需要突出重点。在制定财务内部会计控制时，要把握三个方面：1.注重责任牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围，并要规定追究、查处责任的措施与奖惩办法；2.以预防控制为主，事后控制为辅，防止学校的管理发生无效率或不法行为，如许多高校纷纷利用银行贷款进行建设，过度举债就会为高校带来财务风险，因此。高校就要建立筹资风险评估制度，对筹资方向、渠道、规模、用途、偿还来源、存在的风险等诸方面实施全面控制，建立完善的投资分析控制制度；3.注重程序制约，对主要业务的控制，特别是对实物资产、物资设备采购、基建项目招投标等内部会计控制中的薄弱环节，必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序。

(六)加大内部会计控制的监控力度

高等学校会计制度 篇7

征求意见稿引入了修正的权责发生制, 将基建会计纳入高校“大账”, 资产计提折旧, 同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求, 在很大程度上仿效了企业会计制度设计, 同时又充分尊重了高校的实际, 体现了与时俱进、实事求是的指导思想, 将极大地提高高校的会计信息质量。

与现行《高等学校会计制度 (试行) 》比较, 征求意见稿有六大变化:新增了与公共财政改革相关的会计核算内容;计提固定资产折旧, 固定资产按净值反映;将基建会计纳入“大账”;对收入支出类会计科目的设置进行了调整, 增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目;平行设置财务会计科目与预算会计科目;高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表及报表附注, 并相应重新设计表中项目构成 (如取消了现行资产负债表中收入、支出项目) , 改进了报表格式、完善了报表体系, 可以更好地反映高校的会计信息。

征求意见稿的一项重大改变是:明确要求高等学校会计核算采用修正的权责发生制, 改变了原来以收付实现制为基础的会计核算方式。“修正的权责发生制”是指原则上采用权责发生制, 对某些特定业务, 如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。高校的许多经济活动逐步向企业靠拢, 因此应向权责发生制转变, 但高校的性质又决定了不能采用完全的权责发生制, 而应以收付实现制作为补充。修正的权责发生制可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等。

二、征求意见稿的变化给高校财务工作带来的影响

其一, 征求意见稿的变化必将给高校筹资融资工作带来影响。 (1) 为了真实反映资产价值, 征求意见稿要求固定资产按年限平均法计提折旧。现行制度的固定资产以原值在资产负债表列示, 新制度要求固定资产以原值减累计折旧后的净值列示。这就是说累计折旧的数额大小将直接影响到学校的资产总额, 进而影响到筹资的重要数据———资产负债率。高校的资产将会因累计折旧的计提而大大缩水, 很多有巨额贷款的高校将面临着贷款到期因资产负债率过高而无法续贷。 (2) 新的会计制度要求按权责发生制反映债权债务, 目前没有入账的应付工程款、应付设备款、材料款等将按规定在当期列支, 必然会加大学校的负债总额, 进一步影响学校的资产负债率, 增大学校的贷款难度。 (3) 基建会计、后勤收支纳入高校“大账”后, 资产负债表的数据一目了然, 给银行等单位提供的报表数据更接近真实情况, 大大减少了原来在合并事业费、基建、后勤等账表时的职业判断等模糊因素。

其二, 征求意见稿的变化必将给高校会计核算工作带来影响。征求意见稿的变化必将大大增加会计核算人员的工作难度, 主要表现在以下几个方面: (1) 要求将基建账纳入“大账”。基建账将如何合并到“大账”上, 这是研究难点, 也是合并建账不可回避的问题, 要求会计人员“未雨绸缪”, 提早研究做好这方面的准备。 (2) 将要求按权责发生制反映债权、债务、收入、支出, 要求会计人员改变传统固化的收付实现制下的会计核算观念, 潜心研究学习如何确认债权、债务、收入、支出才能更符合新制度的要求。 (3) 要求平行设置财务会计科目与预算会计科目, 必将大大增加会计人员的入账难度, 进一步加大会计人员的入账工作量。 (4) 要求增设“后勤收入”、“后勤支出”会计科目, 意味着后勤财务全部纳入“大账”核算, 将对会计核算机构的设置、财务管理体制等产生巨大影响。

其三, 征求意见稿的变化必将对高校预算工作带来影响。 (1) 资产要求计提折旧、权责发生制要求以实质取得收到款项的权利或支付款项的责任为标志来确认本期收入和费用, 这就要求在编制下年度预算时要更具有预见性, 进一步给预算编制带来了难度。在编制预算时不仅要考虑本年应计提的折旧数, 还要考虑到以前没有入账的应付工程款、应付设备款等因素。基建账并入大账, 编制预算时必须考虑基建收支, 即要将学校的基建等贷款、还款数据纳入预算, 这些因素并非财务部门所能左右, 因此会计制度的改革必将对预算编制体系产生一定的影响, 必将会进一步推进部门预算改革。 (2) 要求平行设置财务会计科目与预算会计科目, 要求核算能提供预算管理需要的预算收支信息, 将进一步密切核算与预算的关系。预算更具科学性, 核算才能更好地执行预算, 这就要求校内预算须提前下达, 预算编制须科学合理。 (3) 征求意见稿对收支科目进行了调整, 明确了教学支出、科研支出、行政支出、后勤支出等科目, 有利于预算分析各项教育成本, 给预算控制带来了方便, 更利于发挥预算管理的作用。

其四, 征求意见稿的变化必将给学校资产管理工作带来影响。征求意见稿要求固定资产按类按月计提折旧, 高校实行固定资产折旧制度以后, 每年资产的列支数为折旧金额, 将来就是一项刚性支出, 而新增资产不再全额列支。这必将对高校的收支、年底的决算平衡产生直接的影响, 至于影响程度的大小, 需要高校在计算出每年应计的折旧额后, 再做评估。哪些固定资产应提折旧、应如何提取折旧、应提多少折旧等固定资产的信息要求, 必将对原有的高校固定资产管理信息系统产生直接影响, 对资产管理人员提出了更高的要求。

三、高校应对新会计制度改革的措施建议

新会计制度改革必将对高校财务工作带来深远的影响, 因此, 高校必须高度重视, 积极组织会计人员及相关人员深入学习研究征求意见稿, 为迎接新的会计制度的实施作好准备, 积极采取措施应对高校会计制度改革给高校财务工作带来的机遇和挑战。

首先, 学校应对现有资产进行彻底清查, 逐步建立固定资产折旧和无形资产摊销制度, 并做好相关的基础工作。为真实反映资产价值, 增加了“累计折旧”和“累计摊销”会计科目。期初建账时, 需明确“累计折旧”和“累计摊销”的数据, 这就需要高校对现有资产进行认真清查, 建立起固定资产的折旧和无形资产的摊销制度, 建立起计提固定资产折旧基础数据库。

其次, 建议学校协调有关部门对应收及暂付款项进行清理。目

财政制度改革下水利工程管理单位会计核算探讨

湖北省金口电排站管理处

一、水利工程管理单位会计核算现状

随着水利工程管理单位定性、定编和体制改革的进行, 水利工程管理单位由原来自收自支企业化管理逐渐转为按公益型、准公益型和其他型管理, 相应地财务和会计制度也不再执行1994年财政部颁发的《水利工程管理单位财务会计制度 (试行) 》, 改而执行财政部1998年颁布的《事业单位会计准则 (试行) 》和《事业单位会计制度》, 2000年以后又根据财政国库制度改革提出了一些新要求。2004年后国家逐步推行财政四项改革, 笔者所在的湖北省全面推行, 在2006年又实行政府收支分类改革, 但在会计核算方面, 有的水利工程管理单位仍执行1994年的《水利工程管理单位财务会计制度 (试行) 》, 检查中发现这些单位在填写部门决算报表时都是根据旧会计制度生成的财务数据进行调整后填列到部门决算报表中, 随意性大。有的单位执行了1998年颁布的事业单位会计准则和会计制度, 但观念仍停留在老制度上。如有的单位用项目资金购买设备, 会计分录为借记“固定资产”、贷记“银行存款”。在新事业单位会计准则和会计制度里面, 用事业资金购买固定资产应当借记“事业支出”、贷记“银行存款”等, 同时借记“固定资产”、贷记“固定基金”。有的单位记了事业支出, 没有确认固定资产, 从而漏记固定资产, 导致低估固定资

前基建账是单独核算, 将基建账纳入“大账”之前, 必须对基建账的应收、应付款项进行清理。建议学校协调纪委、审计等部门对基建账和事业账的往来款项进行清理, 便于年初合并建账。

第三, 加强队伍建设, 提高财会人员及相关人员的综合素质。为了推进该项改革, 高校需加强队伍建设, 拓宽财会人员及相关人员的知识领域, 提高其政策水平和业务能力, 使其尽快熟悉新的会计制度改革内容, 确保新的会计制度在高校顺利实施。

最后, 加强预算编制工作, 提高预算的科学化、精细化水平。学校应严格按照预算编制程序编制部门预算, 逐步建立起一套科学的校内预算编报、批准、执行、考核的工作制度和流程, 建立高效、功能齐备的财务信息管理系统, 以适应新会计制度的要求。

四、新会计制度实施的政策建议

第一, 财政部门应制定详细的并账实施细则。新的会计制度科目设置与原制度有很大差异, 特别是净资产类科目变化非常大, 原会计科目余额如何过渡到新会计科目, 财政部应做出统一规范, 避免口径不一。基建账如何并入“大账”, 也是期初建账不可回避的问题, 建议财政部为此做出统一并账细则。

第二, 财政部门应组织力量对新的会计制度进行培训。为了顺利实施新的会计制度, 建议财政部门通过多种方式对会计人员进行业务培训, 使会计人员尽快从“收付实现制”思维模式向“权责发生制”思维模式转变。

第三, 财政部门要充分发挥财政职能, 为高校扩大筹资渠道。实行新的会计制度以后, 高校的资产负债率会大大增加, 筹集资金更加困难。相关部门必须通盘考虑, 切实给予高校政策上和资金上

沈顺友

产。有的单位则没有将事业单位会计核算与政府收支分类改革有机结合, 如用项目资金购买专用设备, 记在“事业支出———项目支出———水利工程运与维护”, 没有明细科目;有的有明细科目, 但是记得不对, 如记在“事业支出———项目支出———水利工程运行与维护———维修 (护) 费”。按照《政府收支分类科目》规定, 支出应按经济分类科目分类, 上述业务明细科目应在记在“310其他资本性支出———专用设备购置”。虽然2004年上海国家会计学院组织有关专家和学者编著了《新编预算会计》, 财政部国库司进行了推广, 并在当年作为行政事业单位会计人员后续教育进行了培训, 但是没有对会计核算如何与部门预算、决算有机衔接进行讲解, 更没有对2006年实施的《政府收支分类改革》进行会计核算调整。笔者认为主要存在两个原因, 一个是会计制度不符, 还有一些单位在执行1994年试行行业会计制度, 而预算、决算均要求新会计制度下形成的数据。另一个原因是预算执行与预算有一定差别, 属预算执行偏差, 在决算时将预算数填到决算报表中, 以掩盖预算执行偏差的事实, 产生执行偏差原因有的是预算不够准确, 但多数是一些主观上的故意。水利工程管理单位资金来源主要是财政性资金, 也有一些其他资金来源, 但其他资金来源较少, 收支核算较简单, 只需注意在填部门决算

的支持, 及时解决高校的资金困难问题。

第四, 会计科目的建议。 (1) 收入类的4002“基建拨款”作为一级科目不太合适。因为基建拨款属于财政拨款的一种类型, 与“财政拨款”同属一级科目不太合适, 建议作为财政拨款的二级科目, 与教育经费拨款等科目并列。 (2) 将4302“其他业务收入”改成“业务辅助收入”比较合适。按照该科目使用说明, 高校取得的投资收益等在本科目反映, 笔者认为, 该收入在4304“其他收入”中反映较为合适。而且“其他业务收入”和“其他收入”的核算内容容易混淆, 不如将4302科目“其他业务收入”改为“业务辅助收入”, 并重新定义该核算内容。 (3) 将5003“其他业务支出”改为“业务辅助支出”比较合适, 这样可以与“业务辅助收入”相匹配。因为高校的部门按职能可分为教学部门、科研部门、业务辅助部门、行政部门、后勤部门, 其他支出都有列出, 唯独没有业务辅助部门, 科目体系不完整。 (4) 笔者认为, 平行记录“预算会计科目”不能达到预算管理的目的, 应该将预算分配、预算调整科目制度化, 并将其纳入高校会计科目核算体系, 这样可分析预算和决算的差别, 如果数据全部按实际发生额做预算记录, 并没太大的意义。

参考文献

[1]财政部:《高校会计制度》 (征求意见稿) 。

高等学校会计制度 篇8

一、旧制度下高校固定资产核算缺陷

(一) 旧制度对高校固定资产核算规定无法满足会计信息要求

旧制度对固定资产的核算规定过于笼统、简单, 各高校固定资产核算差异较大, 无法满足会计信息质量要求。首先, 旧制度未对固定资产的定义、标准和分类作出统一界定, 导致各高校在进行固定资产核算时依据不明确, 难以把握核算标准, 固定资产核算差异较大, 各高校间固定资产核算数据相互可比性不强, 会计信息质量达不到要求;其次, 旧制度对高校以经营租赁租入的固定资产如何核算没有说明, 导致高校无规可依, 无章可循, 有的高校作为固定资产进行核算, 而有的高校不作为固定资产核算, 难以准确评价高校的固定资产情况;再次, 旧制度对固定资产具体账务处理没有详细说明, 不便于高校固定资产会计核算的统一规范化;另外, 旧制度在规定核算固定资产时, 没有设置“在建工程”等相应科目, 无法体现高校固定资产的构建、安装等形成过程, 不利于对固定资产的动态和序时管理。

(二) 旧制度下高校固定资产不计提折旧, 无法反映高校固定资产真实价值和生均培养成本

首先, 按旧制度规定, 高校固定资产只按历史成本核算其账面价值, 不反映固定资产净值和现值。但是, 随着时间的推移和资产的使用损耗, 固定资产账面价值与其净值和现值差额逐渐扩大, 固定资产账面价值已严重背离其现值, 加上高校固定资产种类、名目和数量较多, 常常出现管理不到位, 固定资产使用部门、资产管理部门和财务部门沟通不畅, 一些本已完全丧失使用价值或早已不存在的固定资产仍保留在学校财务账面上, 导致固定资产账、物不相符, 不能真实反映高校实际拥有固定资产价值, 不利于高校固定资产核算管理。其次, 高校在完成教学、科研、管理等活动中必然会产生固定资产的耗费和磨损, 发生相应的办学成本费用支出。但是, 按旧制度规定, 高校固定资产不计提折旧, 因此, 在计算高校办学成本, 尤其是计算生均办学成本时, 无法全面完整归集办学中发生的费用。导致长期以来高校开展成本核算困难重重, 高校办学成本, 尤其是生均培养成本长期处于高校自己说不清、管理部门和社会公众弄不明的糊涂状态。

(三) 旧制度使用修购基金替代固定资产折旧, 不符合配比原则

按照旧制度规定, 高校在使用专用基金购建固定资产时, 应借记“专用基金———修购基金”或借记相关支出科目, 贷记“银行存款”等科目。同时借记“固定资产”科目, 贷记“固定基金”科目。但是按旧制度规定, 高校的修购基金不是按固定资产原值提取, 而是按收入的一定比例计提的, 收入的多少与固定资产原值、损耗并不存在配比关系, 导致修购基金的计提与固定资产原值、损耗同样没有直接关联关系。所以修购基金的提取数额不能从本质上反映固定资产的损耗程度, 修购基金的提取与固定资产的实际使用是脱节的, 不存在相互配比关系, 不符合配比原则要求, 因此, 修购基金不应替代固定资产折旧。

(四) 固定资产财物两套核算信息系统各自孤立, 账、物不符

长期以来, 高校对固定资产的核算实行价值账和实物账分离、分账核算的方式方法。固定资产价值账由学校财务部门管理核算, 实物账则由学校资产管理部门管理核算。但是, 由于受整体办学资源所限, 尤其是占我国高等学校主要群体的地方高校, 对信息化办公体系建设方面的投入普遍不足, 基于全校性的信息化云平台仍然不健全、不完善。固定资产财和物两套管理核算系统没能有效整合对接, 各自孤立, 存在核算信息不对称, 管理中常常出现数据处理不及时, 勾稽困难, 造成高校固定资产价值账和实物账长期无法核对相符, 家底不清。

二、新制度固定资产核算创新之处

(一) 新制度明确了固定资产的定义、标准和分类

为了便于高校准确核算其固定资产, 确保会计核算资料的真实性和相互可比性, 提高高校固定资产会计核算的信息质量, 新制度对固定资产的定义、标准和分类进行了明确。新制度明确规定, 高校固定资产是指高校持有的使用期限超过1年 (不含1年) 、单位价值在规定标准以上, 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但使用期限超过1年 (不含1年) 的大批同类物资, 作为固定资产核算和管理。高校的固定资产一般分为六类:即房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。

(二) 新制度要求高校计提固定资产折旧

新制度规定了高校应计提固定资产折旧, 并对计提折旧的固定资产的范围进行了明确规定, 便于高校有序开展计提固定资产折旧的会计核算。新制度规定, 高校应对房屋及构筑物;专用设备;通用设备;家具、用具、装具六大类固定资产按新制度规定, 采用合理的方式方法计提固定资产折旧。而对文物和陈列品;动植物;图书、档案;以名义金额计量的固定资产则不需要计提固定资产折旧。

(三) 新制度规范了高校固定资产相关会计核算

新制度对高校办学过程中经常涉及且容易出现争议的固定资产核算业务作了列举详细规定, 规范高校相应会计核算, 实操性较强。如: (1) 对实际业务活动中如何核算应用软件, 新制度明确规定, 如果应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分, 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中, 一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分, 应当将该软件作为无形资产核算; (2) 以经营租赁租入的固定资产, 不作为固定资产核算; (3) 购入需要安装的固定资产, 应当先通过“在建工程”科目核算; (4) 对高校购建房屋及构筑物时涉及的土地使用权部分也进行了规定, 解决了高校在实际核算时把握不准何种情况下土地使用权部分作固定资产核算, 何种情况下又该作无形资产核算的现实问题。

(四) 新制度引入固定资产“虚提折旧”理念, 更加切合高校实际办学情况

新制度规定, 高校应按月计提固定资产折旧, 当月增加的固定资产, 下月起计提折旧, 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 下月开始不计提折旧。按照实际计提折旧的金额, 借记“非流动资产基金——固定资产”科目, 贷记“累计折旧”科目。折旧金额不记入相关支出科目和成本费用科目, 既能满足高校成本核算的实际需要, 又能体现高校单位本质属性, 折旧方法有别于企业计提折旧的核算实质, 是对通常意义上的折旧方法的一种补充和创新。

(五) 新制度规定高校固定资产折旧不考虑净残值

高校固定资产的应折旧金额为固定资产的账面价值, 计提固定资产折旧不考虑预计净残值。结合高校固定资产的特殊性, 以及高校在教育、科研活动中对固定资产的实际使用要求, 高校固定资产一般净残值较低, 计提固定资产折旧不考虑预计净残值, 只需按固定资产原账面价值计提折旧即可。

三、新旧制度衔接与转换

为方便高校尽快完成新旧制度转换, 更好地按新制度要求进行固定资产核算, 计提固定资产折旧。对比分析新旧高等学校会计制度规范要求, 结合高校当前实际经济业务需要, 建议从以下几方面着手, 做好新旧制度衔接, 进行固定资产核算。

(一) 各级部门高度重视, 提供资源保障

新旧制度的转换涉及会计核算政策的变更, 是一项政策性强、专业性要求高的技术工作, 要准确进行固定资产核算, 计提固定资产折旧, 会计主管部门、教育主管部门和高校领导应高度重视, 为顺利开展此项工作提供相应人员和物质保障。首先, 在人员配备、办公设备增添方面给予大力支持;其次, 及时组织高校财务人员的业务培训, 确保高校财务人员尽快熟悉撑握新制度中关于固定资产核算的有关规定;再次, 高校财务人员应主动学习, 通过各种渠道积极领会新制度规范, 并结合本校实际情况把握固定资产核算流程和方法。

(二) 全面开展清产核资, 为固定资产核算作好准备

施行新制度后, 由于固定资产价值标准提高, 高校原来按旧制度规定纳入固定资产核算的部分固定资产将因价值达不到标准, 转为存货或低值易耗品, 不再作为固定资产核算。因此, 为了在新制度下按月准确进行固定资产核算, 并计提固定资产折旧, 高校应以2013年12月31日为节点, 开展全校性的清产核资, 查清固定资产明细, 在此基础上对原账中“固定资产”明细科目进行分析, 按新标准进行相应的会计核算处理, 重新确定并编制2013年末固定明细目录, 以此作为2014年起用新账的固定资产年初数。具体核算办法是: (1) 对达不到新制度固定资产确认标准且未领用出库的, 应当将相应余额转入新账中“存货”科目, 并将原账中相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金———一般基金”科目; (2) 对达不到新制度固定资产确认标准且已领用出库的, 应当按相应余额在原账中, 借记“固定基金”科目, 贷记“固定资产”科目, 同时做好相关实物资产的登记管理工作; (3) 对符合新制度固定资产确认标准的, 应当将相应余额转入新账中的“固定资产”科目。

(三) 完善会计信息化办公体系, 构建固定资产信息化网络核算平台

为破解高校固定资产核算中的信息孤岛, 加强固定资产核算中的财和物实时沟通核算, 高校财务部门的财务核算系统的固定资产核算模块要与资产管理部门的资产管理系统实现对接, 确保能够实时进行业务沟通, 实现财务部门与资产管理部门实时对账, 加强固定资产核算与管理。

(四) 结合高校实际, 确定统一的固定资产折旧年限

根据新制度规定, 高校一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧, 但没有明确各类别固定资产具体折旧年限, 不方便高校实际操作。根据目前高校固定资产核算实际情况, 结合教育行业事业发展特点, 高校一般适宜采用年限平均法计提固定资产折旧。因此, 折旧年限成为准确计提固定资产折旧的关键因素, 参照现行其他相关制度规定, 建议主管部门参考表1, 尽快制定出台高校固定资产折旧年限规范, 统一高校计提固定资产折旧, 保障高校固定资产核算信息质量。

注: (1) 固定资产年折旧额=固定资产原值÷折旧年限, (2) 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12。

四、高校固定资产计提折旧会计核算实例

(一) 现有固定资产补提折旧

[例1]某高校现有A教学楼一栋, 原值1200万元, 可使用年限为50年, 截至2013年12月31日已交付使用10年零2个月。则高校施行新《高等学校会计制度》应对该项固定资产进行如下核算和账务处理:

(1) 2014年1月1日按新制度补提折旧的核算及账务处理。

计算需补提折旧金额:

年折旧金额=1200÷50=24 (万元)

需补提折旧金额=年折旧金额÷12×122=244 (万元)

编制会计分录, 进行账务处理:

(2) 按新制度核算后每月计提固定资产折旧的核算及账务处理。

每月应提折旧金额=1200÷ (50×12) =2 (万元)

编制会计分录, 进行账务处理:

(二) 新增固定资产计提折旧

[例2]某高校2014年2月新增专用设备B一台, 按照新制度规定确定的固定资产成本200000元, 设备可使用年限为10年。则高校应对该项固定资产进行如下核算和账务处理:

(1) 根据制度规定从2014年3月起开始计提折旧。

每月应提折旧额=200000÷120=1666.67 (元)

(2) 编制会计分录, 进行账务处理。

(三) 融资租入固定资产计提折旧

[例3]某高校因开展教学业务需要, 采用融资租赁方式租入通用设备C一台, 双方确定的租赁价款加上相关税费以及设备交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定该项固定资产的成本为12万元, 租赁期限为2年, 设备尚可使用3年。则高校在计提该项固定资产折旧时, 应区分不同情况分别采取不同的核算方法:

(1) 能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权, 应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧。

每月应提折旧额=120000÷36=3333.33 (元)

编制会计分录, 进行账务处理:

(2) 无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的, 应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

每月应提折旧额=120000÷24=5000 (元)

编制会计分录, 进行账务处理:

(四) 发生后续支出而增加固定资产成本的固定资产计提折旧

[例4]某高校现有D教学楼一栋, 成本价值2400万元, 原计该教学楼可使用50年, 2008年12月31日交付使用, 2014年2月因需要完成了对该教学楼的功能提升改造, 增加了固定资产成本200万元。改造后该教学楼使用年限可延长3年。

(1) 重新确定该项固定资产成本:

该固定资产现成本=原成本-累计折旧+新增成本=24000000-24000000÷ (50×12) ×62+2000000=23520000 (元)

(2) 重新确定的折旧年限和重新计算折旧额:

折旧年限= (50-5+3) ×12=574 (月)

每月应提折旧额=23520000÷574=40975.61 (元)

(3) 编制会计分录, 进行账务处理:

参考文献

高等学校会计制度 篇9

关键词：高校会计制度,改革,必要性

1 高校会计制度造成会计信息失真的原因分析

制定和实施《高等学校会计制度》是为了适应我国社会主义市场经济体制和高等学校各项事业发展的需要, 规范高等学校会计核算, 保证会计信息质量。会计信息质量特征有很多, 最重要、最关键的是可靠性和相关性, 但随着高校办学环境的变化, 制度中的某些规定已背离了会计信息质量要求, 无法继续贯彻下去, 高校的会计核算只会离会计目标越来越远, 会计核算的意义受到质疑, 分析如下。

1.1 国家对高等学校的基本建设投资的会计核算, 按照国家有关规定办理

这个规定使得有基建投资的高等学校同时成为两个会计主体, 需要同时开设两个账套进行会计核算, 基建业务遵循《国有建设单位会计制度》进行核算, 反映学校基本建设投资的资金运动过程。非基建业务遵循《高等学校会计制度》, 反映高校的科学事业活动资金运动。这使得无论哪一会计主体均不能全面反映单位全部资金运动的全貌。

1.2 高等学校会计核算一般采用收付实现制, 但经营性收支业务的核算采用权责发生制

《高等学校会计制度》同时执行两种会计核算基础, 制定初衷是希望两种核算基础相辅相成, 更为准确地反映会计事项, 但实务核算结果却并非如此。一是由于两种业务相互交叉, 比如同一项目一个阶段是经营活动, 另一阶段又变成事业活动, 下阶段又回到经营活动, 这种情况极有可能导致“事业支出”和“经营支出”串户, 由此引发一系列会计科目核算不准确, 影响会计信息质量。二是作为主要核算基础的收付实现制天生不足。我们知道收付实现制要求以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据, 由于高校学费收取是一次收取一年的, 而与它相对的教育成本的支出是当年的九月一日至次年的八月三十一日, 收付实现制使得高校的收入与其费用核算不相配比, 不能正确计算各期损益。虽然高校不以盈利为目的, 但并不意味着不需要进行成本费用核算、不需要了解高校的办学成本。三是降低了会计报告的相关性和可比性。会计核算的最终目标是生成会计报告, 提供给相关人使用, 而高校同一决算报告, 有的项目数据以收付实现制为基础, 有的项目数据以权责发生制为基础, 不便于相关者理解和使用。

1.3 高等学校应按本制度的规定设置和使用会计科目, 不可减少或合并会计科目

《高等学校会计制度》规定了高校的会计科目和各个科目的核算范围、使用说明。高校会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五个要素。我们知道会计科目是对会计要素进一步分类的项目, 它规定了账户的核算内容, 单位的所有经济业务的核算最终落实在具体的账户上。高校会计科目设置不尽合理, 主要表现在:一是资产类科目中无固定资产备抵调整账户。固定资产在高校资产中占有较高比例, 随着高校办学规模扩大, 固定资产投资将急剧增加, 真实反映固定资产价值变得越来越迫切。所谓真实当然要符合实际, 固定资产的实际是随着时间的推移发生着实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值, 而高校的固定资产核算却始终停留在最初的原始价值, 会计核算已明显脱离实际, 单位资产情况严重失真;二是负债类科目借入款项核算范围过大。高校的借入款项混淆了长期借款和短期借款, 但它们却是评价单位的长、短期偿债能力、进而揭示单位财务风险的重要依据。三是专用基金核算失控。高校专用基金包括修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、勤工助学基金、住房基金、留本基金。但各类专用基金的计提并没有强制性规定, 提与不提单位决定, 这样专用基金便成为单位操纵结余的工具, 不利于客观评价单位财务状况。

1.4 高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件, 是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导高等学校预算执行工作的重要资料, 也是编制下年度高等学校财务收支计划的基础

《高等学校会计制度》对会计报表的解释明确其报表相关人是财政部门和上级单位。该制度于1998年1月1日由财政部颁布实施, 至今已有11年。在这期间, 高校的办学目标在变、办学环境在变, 业务活动范围在扩大, 高校财务信息相关者已不再局限于财政部门和上级单位, 越来越多的相关人如银行、企业、捐赠者等诸多方面成为高校财务信息的需求者。那么, 专门为财政部门和上级单位信息需求量身定做的会计报告当然无法满足更多需求者的需要。

2 改革高校会计制度是保证国家相关政策顺利实施的必然要求

2.1 高等教育教育体制改革

《中国教育改革和发展纲要》指出高等学校逐步建立政府宏观管理、学校面向社会自主办学的体制。改革和完善教育投资体制, 增加教育经费。大力发展校办产业和社会服务, 鼓励和提倡厂矿企业、事业单位、社会团体和个人捐资助学。

2.2 财政体制改革

为规范预算、强化预算监督, 财政部自2007年全面实施政府收支分类改革。改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成, 其中支出经济分类与会计科目设置关系密切。作为收支分类的配套改革措施, 财政部提出“要对现行制度进行清理, 及时修改行政事业单位财务制度以及税收、国库、财政总预算、行政事业单位会计制度。”高校是作为我国预算会计的重要组成部分, 其会计核算执行的《高等学校会计制度》, 作为特殊行业的事业单位会计制度必然要进行改革[2]。

3 改革高等学校会计制度是高等教育国际化趋势的必然要求

在世界经济一体化和会计国际化的浪潮中, 我国高校会计制度改革势在必行。我国2001年加入世贸组织, 对高等教育作出了对外开放的承诺, 中外合资办学、合作办学模式开始出现, 进一步推进高等教育国际化趋势, 必须清除中外双方沟通障碍, 其中需要尽快解决的就是会计信息缺乏可比性。我国高校的会计核算基础主要是收付实现制, 而国外大多采用的是权责发生制或修正的权责发生制。所以, 随着教育市场的对外开放与国际交流的加深, 高校会计制度的国际间协调已经有了客观需求。

4 改革高校会计制度是高校发展的必然

4.1 高校会计报告相关人增加

由于高校资金来源多元化, 其债权人、投资者、政府部门等都成为高校会计报告的现实使用者, 但按现行高校会计制度编制的决算报表无须对非财政和上级单位披露和报告。

4.2 高校会计报告强调有用性

高校目前的决算报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表, 绝大多数是反映收入和支出情况的, 重复性内容很多。对于高校极为普遍的学生欠费问题, 高校举债的债务利息问题, 报告上无处可见。投资者、债权人、捐赠者需要了解的信息无法获取, 计算出的财务比率失真。

4.3 高校成本核算要求迫切

高等教育已从精英教育步入大众化教育, 一方面国家财政资金供给相对越来越少, 学生个人缴费及其它来源所占比重越来越多;另一方面学校各项开支费用越来越高, 教师工资水平提高和教学条件改善都要求学校必须十分关注财务工作, 成本核算工作十分必要, 但目前的收付实现制会计核算基础根本无法科学地进行成本核算。

显而易见, 《高等学校会计制度 (试行) 》已然不适应高校日益复杂的经济环境。改革高等学校会计制度是高校科技工作落实科学发展观, 实现高校会计科学发展、促进高校全面协调可持续发展的必然要求。

参考文献

[1]财政部.高等学校会计制度 (试行) [Z].1998.

高等学校会计制度 篇10

一、新旧高校财务会计制度的比较分析

(一) 理论基础之比较

随着我国高等学校教育体制改革的不断深入, 我国于1998年分布实施了《高等学校会计制度 (试行) 》已经不适应我国高等学校的发展需要, 因而财政部于2009年发布了《高等学校会计制度 (征求意见稿) 》, 经过4年的实践, 于2013年12月31日正式颁布了新《高等学校会计制度》, 与2012年12月19日颁布、2013年1月1日实施的新《高等学校财务制度》共同构成了新的高等学校财务会计制度。从理论基础上来看, “收付实现制”是旧会计制度的理论基础, 而新会计制度则以“权责发生制”作为理论基础, 前者更注重现金流入, 后者则更注重经济活动, 体现了由“形式”向“实质”的转变, 具有较强的创新性和全面性。

(二) 具体内容之比较

新会计制度的颁布实施, 对高校财务、预算、资产、成本等进行了全面的改革, 与旧制度相比, 新增了国库集中支付等会计核算内容, 引入了“虚提”固定资产折旧, 明确提出了“基建投资业务”必须定期与“大账”合并, 细化了事业支出分类与核算, 全面规范了财政补助、非财政补助、结转结余会计核算, 系统完善了财务报表体系, 等等, 这是新会计制度与旧会计制度的最大区别, 能够使高等学样财务状况、预算执行、事业成果得到更加真实而全面的反映, 有利于提高高等学校财务会计信息质量和管理水平。

(三) 实际操作之比较

通过对新旧会计制度的对比, 两者无论是在会计核算方法、会计科目设置还是财务会计管理方面, 都有很大的差异性, 新会计制度更加符合当前乃至未来我国高校发展。新会计制度对资产业务会计处理、负债业务会计处理、净资产业务会计处理、收入业务会计处理、费用业务会计处理、财务报表等诸多方面都进行了改革和优化, 相比于旧会计制度具有很大的进步。比如从资产业务会计核算来看, 旧会计制度对无形资产的内容并没有进行准确定义, 而新会计制度则将土地使用权、商标权、应用软件等纳入无形资产之中;费用业务会计处理, 在科目设计方面增加了“辅助账”, 科研事业支出调整为科研费用、教育事业支出调整为教育费用、结转自筹基建的取消等等;在财务报表方面, 旧会计制度只规定了资产负债、收入支出、支出明细“三类表”, 而新会计制度则包括资产负责、收入费用、财政拨款收支、基金投资、现金流量以及会计报表附注“六类表”。这些都是对旧会计制度的优化, 使高等学校财务会计制度的操作更加细化、更加严密、更加科学。

二、新财务会计制度对高校产生的影响

(一) 有利方面分析

与旧会计制度相比, 明确“权责发生制”、优化会计科目是新会计制度的重要改革措施, 有利于更好的规范高等学校财务行为, 应该说具有更多的积极和有利影响。从新财务会计制度的理念基础“权责发生制”来分析, 这一理论已经成为国内外企事业单位财务会计制度改革的重要基础, 高等学校采取“权责发生制”, 能够更加科学、全面、明确、具体的反应高等学校的成本费用情况, 更加符合当前乃至未来高校发展需要, 对于提高高等学校会计信息质量具有重要意义。从新财务会计制度对会计科目的调整情况看来, 由于对会计科目进行了优化和细分, 能够更为准确、真实、客观的反映高校经济活动, 这是由“现金注入”向“经济活动”的重大转变, 更加有利于高校正确处理好“经济效益”与“社会效益”的关系, 对于推动高等学校健康发展具有重要意义。

(二) 不利方面分析

新会计制度共分五个大部分, 分别为总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、财务报表编制说明, 但新会计制度并没有对具体的目标进行科学定位, 因而会对未来高等学校执行新会计制度造成一定的不利因素, 特别是对高等学校会计信息质量、资源有效配置等方面产生不利影响。尽管新会计制度对会计科目进行了进一步的优化和调整, 但部分科目设置仍然存在着不适应高等学校发展需要的情况, 比如在“科研收入”方面, 新会计制度主要是对政府投入及相关机构投入的财政资金进行核算, 但随着我国高等学校教育体制改革的全面深入推进, 特别是随着“产学研”的创新发展, 高等学校从企业获得科研经费的比例将逐步提高, 这部分经费应当纳入到高等学校的科研经费当中。对于这些问题, 应当在新会计制度运行过程中不断加以修改和完善。

三、完善高校财务会计制度的对策

随着新会计制度在高等学校的不断深入实施, 各级财政部门、高等学校以及广大财务人员应当从新会计制度对高等学校的影响出发, 积极推动新会计制度的实施和完善。 (1) 应全面做好新旧会计制度的衔接工作, 加大对高等学校财务会计人员的教育培训, 引导高校财务人员尽快从旧会计制度的思维模式中“跳”出来, 使财务会计人员深入理解和熟练运用新会计制度, 帮助高校财务人员科学开展财务会计工作。 (2) 对新会计制度运行过程中出现的矛盾和问题, 应进一步完善新会计制度的配套政策, 特别是要进一步明确新会计制度的目标定位, 提高高校会计应用和管理水平。 (3) 要根据新会计制度, 尽快开发与新会计制度适应的财务软件, 积极推动新一轮“会计电算化”, 构建财务信息管理系统, 加强财务监管, 降低隐性风险, 推动高校财务会计管理信息化、网络化、智能化建设, 使新会计制度尽管发挥体现高校“经济活动”的重要作用。

四、结语

高等学校财务会计制度改革, 是我国事业单位财务会计制度改革的重要组成部分, 新会计制度的颁布实施, 有利于进一步健全和完善我国高等学校财务会计信息和管理, 对于推动我国高等学校健康发展具有重要作用。在我国大力实施新一轮“市场化”改革的历史条件下, 高等学校以及财务人员应当对新会计制度与旧会计制度的区别以及对高校的影响有更加深刻的认识, 并采取积极有效措施, 尽快做好新旧会计制度衔接工作, 确保高等学校财务会计制度改革顺利推进。

参考文献

[1]马福云.高校财务信息披露研究[J].经济师, 2014, (1) .

[2]于德炳.关于构建高等学校内部会计控制的思考[J].经济师, 2014, (1) .

[3]庹彩珍.新《高等学校财务制度》执行中的困惑及对策[J].经济师, 2014, (1) .

[4]杨晓龙.新《事业单位会计制度》执行中的难点分析[J].经济师, 2014, (1) .

高等学校会计制度 篇11

【关键词】会计准则；会计制度；经济后果

引言

会计准则的产生，是时代发展的必然产物，随着时代的发展，社会的进步，我国入世，以及会计领域的变化等。我国各个领域的人士对于会计准则建设这一块儿的问题，也是越来越关心了。为了保证所制定的会计准则可以达到其该有的效率和公平性，能够调节和保护各个企业间的利益，则我国必须在会计准则所产生的经济后果这一块儿加大研究力度，从而达到将我国会计准则的质量有所提高的目的。

1、会计准则与会计制度的关系

1.1会计准则和会计制度的定义

我国会计领域对于会计准则有着不同的观点，而且会计理论圈儿内还提出了部分关于会计准则的定义，并且比较特别，例如：《中国现代会计手册》中指出，“会计准则是指导会计工作的理论思想方法政策和技术标准的总称。会计准则，就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。”

1.2会计准则和会计制度的辩证关系

会计准则和会计制度有区别但是也有联系，这两者之间是相辅相成的。会计准则和会计制度以及会计法律法规都被称为会计制度，而且会计准则和会计制度也都是会计标准。虽然说有的会计标准相对原则化，有的则是较为具体化，不过却都能够体现出他们运用的会计政策。

1.3会计准则和会计制度的作用

首先在会计核算和会计监督中起着灯塔的作用，有利于加强会计作业的统一性；其次是各单位核算财务收支、判定运营作用和编制会计报表有必要遵循的规则；然后是各单位的会计报表和运营作用的一同核算基础；还有，会计准则的首要作用是规范会计举动，确保经会计信息的真实无缺，推进会计人员出产和供应可靠、有用的会计信息。会计准则具有多重功用，在会计规范中具有非常重要的作用。其功用是多方面、多角度、多层面的。

1.4会计准则同会计制度对经济活动的影响

一是能够影响企业各个股东以及接受财务报告的人，对于不一样信息内容的财务报告，董事会的股东们以及接受者也会给予不一样的选择；二是对搭便车的一类人群有着一定的影响，他们可以在财务报告公开以后，无条件获取财务报告信息；三是对于公司本身来说有着一定的影响，公司会通过一些经济行为达到让财务报告更加好看的目的，从而得到正面的市场评价。

2、会计准则的经济后果研究的兴起及评价

2.1经济后果研究的兴起

“经济后果”学说诞生于二十世紀六十年代，由于社会的进步，资本主义市场日新月异的变化，“经济后果”学说成为了会计思想真正革命的代表。会计准则的经济后果也氛围宏观和微观两个不同的层面，宏观的经济后果就是会计准则直接产生的经济后果，微观的经济后果则是由于企业会计政策的变更和选择才产生的。会计准则自身就具有直接的经济后果，就外表形式来说，会计系统提高的信息，从经济内容的角度看，不管是报表还是凭证或者是账本等，他们都是信息载体，而他们所呈现的数据所代表的经济内容都是不相同的。比如，财务报表上的数据则会显示出盈利的高低，而这也会直接影响企业外部各利益关系人的利润分配。

2.2对经济后果的评价

由于会计准则一定会产生经济后果，因此在实际的实施运行中，会计准则是无法达到公允和完美的，尽管理论上有些会计准则似乎可以达到公允又真实的效果，不过在执行的时候往往是困难重重。所以会计准则的制定，仅仅是代表制定机构的主观意愿。

3、会计准则的经济后果对我国会计准则制定的影响及建议

3.1会计准则的经济后果对我国会计准则制定的影响

我国制定会计准则理应考虑经济后果的利、弊两方面。千万不能够忽视经济后果，因为一旦忽视将会无法确定需要颁布准则的问题范围。还有不要只考虑经济后果，还要考虑会计信息和契约的成本。因为企业本身就是由一组契约组成，而契约又有这契约成本的客观存在性和不完备性以及刚性。所以为了避免企业因为技术性违约而产生不必要的损失，就应该把企业的契约成本和会计信息成本考虑进去。

3.2对会计准则制定过程中所存在的问题提出的建议

随着我过经济的发展，经济体制的改革也逐渐深化，会计准则在制定和实施上的斗争也越来越白热化，但在其在制定程序上相对来说还有着不足之处。主要表现在我国会计准则制定的过程不够公开化，参与意识比较低等方面。必须在这些出现问题的方面加以改进，以下是针对这些存在的问题所提出的四点建议：

3.2.1我国目前的形势，会计制度因为缺少强大的外部投资者，所以必须依赖政府，所以在这方面应该加强会计准则制定机构的独立性。

3.2.2借鉴欧美各国在制定会计准则时的方法，重视财务报表提供者的视野变化，为投资者提供正确决策的信息。

3.2.3让公有制经济和其他多种所有制经济的利益代表都可以参与会计准则的制定，鉴于我国目前的国情，公有制经济占着主导地位，所以应该让公有制经济的利益代表相对来说名额多一些，其最终目的就是增强会计准则制定机构的广泛代表性。

3.2.4在会计准则的制定程序上进行改进，加强会计准则制定过程的公开性，努力做到广泛的征求对会计准则制定的意见，充分的利用他人知识并让各个利益主体充分较量。在此基础上让会计准则更加的科学合理和完善，降低实施过程的难度。并加强我国准则制定机构与证券监管部门的协调、合作与交流。

4、结束语

我国政府虽然有着会计准则制定者以及产权利益主体两个身份，但是在研究会计准则产生的经济后果的时候，却也要利用会计准则去协调各个集团的利益，让个经济主体达到均衡的最佳效益。

参考文献

[1]郝振平.会计准则制定机构发展的国际趋势及其影响[J].财务与会计，2003，（9）.

[2]杜兴强.我国上市公司管理当局对会计准则制定的态度及对策探讨[J]会计研究2003（7）.

[3]曲晓辉.试论具体会计准则及其社会影响[J].财政研究，2004（2）.

高等学校会计制度 篇12

一、高校固定资产管理存在的问题

1. 固定资产分类多,数量大。固定资产的数量、类别、价值反映高校办学规模及教学条件。随着我国教育事业的快速发展,高校办学规模的不断扩大,高校的资产总量也随之迅速增长,但在用、新购、报废资产混在一起,管理混乱。传统的管理方法和管理模式已经不能适应新形势的要求,原有分类也难以实现固定资产明细管理,影响新 《高等学校会计制度》 对固定资产提取折旧的计算。

2. 固定资产账实不符,家底不清。大部分高校未按照相关规定对固定资产进行定期或不定期的清查盘点,导致资产账面价值与实物资产数据严重不符。尤其是建筑类固定资产的基建、修缮项目工程常因质量、工期、项目预算变更等争议问题,很难按正常程序验收、竣工、 结算,而这些又是关系到学校在建工程能否转增固定资产价值的关键所在。建筑类固定资产数额较大,也就直接影响着固定资产账面价值, 更谈不上对固定资产的成本核算。

3. 多部门管理,责任不清。固定资产管理是高校行政管理的重要内容,在固定资产管理与使用过程中,涉及部门众多。以我校为例, 固定资产管理模式是实验室与设备管理处管理教学、科研仪器设备及家具用具,图书馆和各个学院资料室分管图书资料,基建房产处管理房屋,财务处根据各部门传递的财务信息,对固定资产购置、使用和处置进行账务处理与核算。这种多部门管理模式,导致固定资产管理混乱,工作协调性差。

4. 资金来源渠道多,重复购置现象严重。 随着教育拨款逐年增加,高校可以运用更多的财力资源,投入大量资金进行实验室建设,其中很多是国家级重点实验室和示范中心,这就需要大量购置高性能的实验室设备。由于高校科研经费来源渠道的多样性,高校往往忽视现有固定资产存量的分配,致使固定资产购置随意性大,重复性购置固定资产现象严重,导致设备使用率低下,造成极大的资源浪费。

5. 内控制度欠缺或不完整,管理制度执行不力。资产的具体使用部门和管理部门脱节, 缺乏应有的内部检查、核对和监管,分工不清, 责任不明,监督不力。既无健全的制度,更无严格的责任追究办法。

二、严格执行新 《高等学校会计制度》, 加强高校固定资产管理

1. 新 《高等学校会计制度》 将固定资产分为以下六类: 房屋建筑物; 专用设备; 通用设备; 文物和陈列品; 图书、档案、家具、用具、装具及动植物。固定资产分类明确,为固定资产折旧提供了完整准确的数据基础,除文物和陈列品、图书、档案、动植物,以名义金额计量的固定资产不计提折旧外,其余在用的固定资产计提折旧,采用年限平均法或工作量法计提折旧,且不考虑残值。这有利于高校教育事业支出和教育成本核算的均衡性,有利于提高固定资产的使用效率,促使高校固定资产合理配置,发挥最大的潜能。

2. 以固定资产提折旧为契机,对固定资产进行全面的清查盘点,摸清家底。要求以物对账、对账查物,按照程序进行固定资产盘盈、 盘亏、报废的审批处理,完成账实相符的基础工作,准确计算固定资产账面价值,补提原来未提取的固定资产折旧。以往资产管理部门对固定资产使用寿命、尚可使用年限等信息没有全面记录,这就需要必须按照新 《高等学校会计制度》要求,真实反映固定资产价值使用过程中逐渐损耗的部分,对新购进的固定资产按每一类固定资产折旧年限进行合理预计,为固定资产折旧核算提供依据,将固定资产成本核算提上日程。

3. 制定和完善科学有效的固定资产管理制度。实验室与设备管理处、基建房产处、财务处等多部门实行归口管理,学校下设国有资产管理办公室,进一步对管理部门的管理职责、 管理流程以及奖惩办法进行明确规定。加强固定资产信息化建设,只有建立完整、准确、安全的基础数据库,才能实现对固定资产的有效管理。

4. 高校结合学校实际,在严格遵守国家各类科研计划管理办法的前提下,制订切实可行的科研经费管理和项目实施办法。强化科研经费预算管理,在预算管理环节高度重视固定资产经费的控制与分配,避免重复购置。由国有资产管理部门牵头,按照新规则的要求,利用现代信息网络技术,将固定资产配置预算、资产入账、使用、处置等管理要求全部内置于信息系统中,使资产的状态、使用率、共享情况和调剂情况及时反映到资产管理部门、财务部门和资产使用部门的信息平台上,随时通过网络查询固定资产存在的状态,提高高校固定资产使用效率和周转率,实现固定资产合理配置和有效使用。

5. 健全固定资产的监管体系,完善固定资产管理内部控制制度。高校根据自身的发展情况,建立完善的固定资产内部控制制度体系。 对大额固定资产购置,要采取专家论证,审计监督、集体决策对购置计划方案进行审批,保证决策的合理性。高校固定资产从购置阶段就要保证透明性、公正性、规范性,实行政府采购与公开招标方式。固定资产管理制度要实行不相容岗位分离管理,完善岗位分工责任制, 形成相互制约的工作管理控制体系,保证各岗位职权之间的制约平衡,防止固定资产的损耗和流失,提高固定资产管理的有效性。