政府采购的财务

政府采购的财务（通用12篇）

政府采购的财务 篇1

2002年颁布《政府采购法》以来, 政府采购规模由1 009亿元增加到2011年11 332亿元, 累计节约财政资金6600多亿元, 在市场秩序规范、中小企业扶持、反腐倡廉等方面体现了重要的政策功能。政府采购在日趋规范的同时, 仍存在着一些问题, 需要进行认真思考。本文拟从财务管理的角度对政府采购问题进行剖析。

一、政府采购工作中存在的问题

1. 采购预算编制先天不足, 实际采购困难重重, 与资产管理脱节

(1) 编制时间紧张, 项目预算基础工作不到位。我国预算编制工作一般集在每年的8—9月, 由于政府采购预算需要前期做好充分、详尽的调研, 仅靠1个多月的时间, 是无法完成如此深入细致工作, 编制出来的年度采购项目显得过于仓促和粗糙。此外一些采购项目需要配合上级主管部门的业务要求, 在预算编制期只有一个初步工作计划, 既无法估算准确金额, 也不能确定是否会执行, 如纳入预算后不执行, 影响项目执行力;如不纳入采购预算, 则后期追加预算则非常被动, 面临无法采购的风险。

(2) 财政对专业性采购审核随意性和盲目性较大。财政部门对专业性强的采购项目审核, 由于缺乏相关专业知识和充分的市场信息, 难以准确把握, 往往只能依据财政资金是否充足来核定项目经费, 甚至采购单位的人情公关有时也成了考量的因素, 具有相当的随意性。对于专业的委托业务项目, 若预算无法达到市场需求, 即便能实现采购, 过低的中标价也有可能引发采购质量下降, 导致项目目标无法实现。而采购单位为保障采购质量, 或舍弃部分采购内容, 从其他渠道暗中开支或者是虚报采购经费以供财政部门“砍价”, 这些无奈之下的做法事实上也背离了政府采购的初衷。

(3) 采购预算执行刚性因素下, 调整预算难度高。由于过分强调政府采购预算执行的刚性因素, 使得年中采购预算调整十分不易, 这就可能导致单位在执行中遇到急需追加或调整的采购项目时, 不按预算批复, 利用阴阳合同张冠李戴或干脆使用其他资金自行采购, 致使预算项目和实际采购项目脱节, 背离了政府采购的严肃性。

(4) 采购预算与资产管理脱节, 采购必要性和资产完整性难有保障。由于目前机构设置和管理制度的问题, 资产采购预算管理与国有资产管理各自为政, 缺乏关联的管理和监督机制。

2. 政府采购价格偏高, 资金节约率缺乏相应激励机制

中国社科院发布的2013年《法治蓝皮书》指出, 地方政府采购价格虚高, 有八成政府采购商品高于市场平均价, 56.1%的商品高于市场平均价1.5倍。政府采购因其特殊性, 不宜简单地以资金节约率作为唯一的衡量标准, 但对于不合理因素造成价格虚高的问题也不能放任不管。

(1) 业务条线统一部署, 各级地市分散采购导致采购成本增加。在工作中, 我们常遇到一些上级部门布置的采购任务, 由于业务数据共享的要求, 在采购时往往有详细的指向性要求。尤其是当上级部门已经现行采购完毕时, 下级单位对于供应商或品牌的倾向性更为明显, 采购单位往往提出单一来源采购。

(2) 协议供货难以体现集中采购规模, 采购价格偏高。协议供货价格与市场平均价格相比应有明显的优势, 但在实践中, 由于协议采购双方并不能确定采购数量, 而供应商是不可能对虚拟的订单给一个实实在在报价的。尤其是对一些价格波动较大的产品而言, 如果监管部门对价格变化掌握不及时, 加上有些供应商为了维护自己的高额利润不及时更新价格信息, 就有可能造成协议供货价格虚高的情况。特别对一些经济不发达中小城市, 如果有限的协议供货商私下形成了价格同盟, 采购单位则更难在谈判中获得主动权, 往往只有按协议的最高限价价格支付。

(3) 采购缺乏常态的多方监督评估及信用跟踪评价机制。政府采购对于程序监督比较到位, 但对于常态化的跟踪评价显得相对薄弱。尤其是定点采购, 签订年度定点采购协议后, 如没有相对标准化的评价体系和畅通公开的反馈通道, 供应商若暗中涨价或降低质量水平, 就难以使采购人享受到真正的优惠。

二、改变观念、完善采购制度, 在创新中寻求政府采购新发展

1. 完善预算制度, 提高预算准确度和科学性

第一, 进一步细化采购项目, 在编制预算时, 列明资金来源、用途、设备名称、技术参数等详细数据, 以备财政审核时参考。同时, 建议财政在审核预算时可同时结合专家评审和其他地市相关采购项目的中标结果, 对于细化后的采购预算给予专业评估和市场价格测算, 避免部门盲目申报、财政盲目审核造成的预算不准确。

第二, 在预算刚性的基础上, 增加政府采购预算的调整环节, 保证采购预算的合理调整权益。考虑到市场因素和业务实际要求的变化, 应容许合理范围的调整, 兼顾灵活性和实用性。

第三, 采购与资产管理部门应实现信息共享, 将资产类的采购预算与资产管理结合起来。一方面, 在预算编制中, 采购预算应征求资产管理部门意见, 避免重复采购、超标采购, 确保采购必要性。另一方面, 当一条资产采购计划实施完毕后, 可将此记录直接转到资产管理处, 自动增加国有资产, 保障国有资产的安全性和完整性。

2. 打破信息孤岛, 建立全国统一的政府采购电子化平台

地域信息孤岛已经成为目前阻碍我国电子化招投标发展的一大障碍, 迫切需要建立全国统一的政府采购电子化平台。通过统一的政府采购管理交易系统, 采购人可以网上电子竞价、实时价格比较的方式采购货物及服务。也可以查询相关类似的采购项目招投标情况, 更好的把握市场动态, 在充分竞争的市场中获取价格谈判的优势空间。同时各级部门业务条线在专业化采购时, 也可实现横向和纵向跨地域的组团采购, 在大额组团资金的支持下, 拥有的谈判话语权也更为突出。充实集中采购目录, 将“三公”经费完全纳入政府采购, 实现真正的“阳光采购”。

3. 拓展公务卡政府采购功能, 归集零星采购信息

公务卡是预算单位工作人员持有用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡, 实行“银行授信额度, 个人持卡支付, 单位报销还款, 财政实时监控”的操作方式。它具有“消费留痕”的特点, 其数据库系统能够采集持卡人的采购时间、采购数量、采购金额以及折扣、供应商的状况等信息, 使得财政部门和持卡人单位都能有效掌握资金流向。如果能将这些信息传达给持卡人单位以及采购监管部门, 就可以随时监控相关政府采购活动。同时, 公务卡授信结算, 既相对简化了采购程序, 也可以在缓解财政资金支付压力情况下保护供应商的资金链, 使政府采购的规范管理与信用支付的高效便捷达成一个平衡点。

摘要：政府采购制度是国家公共支出管理的一项重要制度, 是政府管理社会生活的重要手段。从财务管理的角度看, 我国的政府采购工作尚存在预算编制不准确、采购价格偏高不足、采购缺乏常态的多方监督评估及信用跟踪评价机制等问题, 需要我们改变观念, 大胆实践, 寻求政府采购的新发展。

关键词：政府采购,财务管理,对策探析

参考文献

[1].中国民主法制出版社编辑部.中华人民共和国政府采购法.中国民主法制出版, 2002.

[2].戈新美.政府采购方式存在的问题及建议.中国政府采购, 2012 (8) .

[3].杨灿明, 李景友.政府采购问题研究.经济科学出版社, 2004.

政府采购的财务 篇2

采购必备的财务知识与合同管理

 培训时间: 常年开课近期2015年6月10-11日 北 京 北大资源宾馆  培训费用: 3980元/人（含培训费、教材费、午餐费、茶点费等） 主办单位: 北京万博汇管理顾问有限公司

 培训对象：采购主管及经理、采购总监、物流主管及经理、供应链经理、运营经理、运营总监和总经理以及其他涉及到供应商管理的专业管理人士等。

课程简介：使采购人员能够全面理解企业财务管理 学习三大财务报表的阅读和分析 学习从企业财务管理的角度改进供应商的运营及管理水平了解供应商定价方法及如何从中寻找到降价的空间 掌握供应链成本分析工具，测算并平衡库存成本和物料成本达成总成本最小化

采购与合同如影随形、密不可分，一个优秀的采购人员必须具备相当的合同法律知企业经理、销售经理、采购部、物流部、市场部、财务部、销售人员等识，懂得识别各种采购合同的实际风险，能够利用完备有效的合同条款规避风险、应对争议，从而保障采购工作的顺利进

本课程的价值在于：讲授采购财务与合同知识的基础上，更注重如何与企业经营战略的结合。强调高度，更注重实用与可操作性。课程大纲：第一天 第一章：资产负债表



解读资产负债表 

如何分析资产负债表 

分析资产负债表的方法 

资产负债表水平分析 

资产负债表垂直分析 

资产负债表项目分析

第二章：利润表（损益表）



解读利润表（损益表 

利润表（损益表）分析 

利润表（损益表）分析的内容 

利润表（损益表）分析类型 

企业盈利结构分析 

企业自身发展能力分析

第三章：资金流量表



解读资金流量表 

现金流量



直接法经营活动现金流量 

间接法经营活动现金流量 

投资活动产生的现金流量 

筹资活动产生的现金流

第四章：综合分析



现金流动性分析

秦海龙



获取现金能力分析 

财务弹性分析 

收益质量分析 

结构分析



常用的财务分析工具

第五章：采购经理必须了解的一些宏观经济指数



国民经济指数 

货币政策 

产业数据

第六章：如何通过财务报告指导采购决策



通过资产负债表评估供应商 

通过利润表透视供应商成本结构 

如何利用利润表管理报价 

如何核算供应商成本数据 

如何利用财务报告指导采购决策 

如何利用财务报告指导库存管理决策 

如何做好采购预算 

采购KPI中的财务知识 第二天 1.0 序言 

2.0 关键术语 

合同  RFx 3.0 合同的拟定



合同拟定始于RFx阶段 

考虑交易环境和需求 

谨慎使用格式化模板合同 

使用任务清单



注重规范的表述（SOW）

选择资源供应商 

最低条款和条件 4.0 合同内的特殊条款 

知识产权 

保护 

争端解决 5.0 合同形式



拟定合同 

信函合同

秦海龙



采购订单 

一揽子采购协议

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商品合同、服务合同或混合合同 6.0 选择适当的和合同类型 

固定价格 

基于成本价格 

时间和材料 7.0 合同变更 

固定价格合同 

成本类型合同



成本加固定酬金（CPFF）

成本加激励酬金（CPIF）

成本加奖励酬金（CPAF）

8.0 界定责任和权利 9.0 合同的执行与管理 10.0 合同摘要及工作总结 

供应商启动会议 

合同修正 

违约 

合同终止 

合同收尾 11.0 合同审核实务 

合同审核流程 

子流程1 ：签约指导



子流程2 ： 标准合同审核流程 12.0 合同法实务  管辖权案例  合同效力案例  撤销权与代位权案例  要约、承诺案例  先履行抗辩权案例  不安抗辩权案例  诉讼时效案例  融资租赁合同案例  专利权归属问题案例 

涉外诉讼案例 13.0 合同管理中存在的盲点 14.0 总结

秦海龙

讲师介绍--王保华 北京万博汇管理顾问有限公司签约讲师，毕业于香港理工大学，持有国际航运和供应链管理硕士学位。中国物流学会常务理事；中国物流与采购联合会采购与供应链管理专业委员会核心专家。中国物流与采购联合会采购与供应链管理专业委员会核心专家副组长。英国皇家CIPS系列课程授权讲师；美国供应链管理协会及中国物流与采购联合会授权讲师，主讲CPM / CPSM（注册采购经理/注册采购供应经理师）全系列课程。获得2009-2010CPM项目优秀讲师荣誉称号。

他拥有丰富的采购与供应链管理理论、实战和教学经验。曾在欧美跨国500强企业管理层任职整整20年。同时也拥有丰富的国内大型集团企业的管理经验；他在美国施乐公司管理层任职十多年后调至法国阿尔卡特亚太地区总部任亚太地区采购总监和供应链管理总监，之后又在美国戴尔公司亚太地区总部任亚太地区供应链管理总监，随后又任职于芬兰ElcoteQ集团任集团副总裁主管全球采购运营工作。在外企担任高管20年后，曾应邀供职于海尔集团担任集团副总裁及全球营运总经理，主管集团全球直接采购、间接采购，供应链管理、物流营运、安全、能源，及行政管理等职能部门。

曾应南开大学现代物流研究中心邀请共同撰写了由机械工业出版社出版的 《中国现代物流发展报告（2003）》；中国物流与采购联合会邀请共同撰写了由中国物资出版社出版的《中国采购发展报告（2008）》、《中国采购发展报告（2010）》 ；翻译出版了注册采购供应经理师专业丛书《供应管理的领导力》。

在工作之余，常在世纪管理名家讲堂、北京清华大学、上海复旦大学、上海交通大学、上海大学、浙江大学、广西大学、贵州大学、云南大学等知名大学讲授EMBA、采购，及供应链管理专题课程。还应邀赴韩国高丽大学、台湾东吴大学讲学；2005年赴新加坡主持国际采购论坛；2007年应印度政府邀请在印度首都新德里参加并主持“ELCOMP Inida 2007”国际采购论坛；2008年在北京应邀主持中外物流企业国际合作高峰论坛。

现场培训和指导过的企业有：惠普（HP）、诺基亚、联想集团、宝钢集团、北方工业集团、国家能源建设总公司、广核集团台山核电站、可口可乐、施贵宝、惠尔浦、索尼爱立信、富士施乐、马士基、富士康、D&M、丹佛斯、UPS、Joy P&H、Molex、Sulzer、Jaguar Land Rover、Reckitt Benckiser、恩智浦（NXP）、莱尔德、约翰迪尔、斗山工程机械（中国）有限公司、三一重工集团、徐工集团、中石化、中石油、中海油、中国运载火箭研究院、中兴通讯集团、大唐通讯集团、方正集团、清华同方集团、美的集团、康佳集团、TCL、南都集团、海航集团、东菱集团、内蒙古伊利实业集团股份有限公司、天津钢管集团股份有限公司、联东集团、浙江新安化工集团、厦门恒坤精密工业有限公司、山东网通、中国移动、国电靖远发电有限公司（兰州），宇通客车股份有限公司、金龙精密铜管集团、北京汽车集团、哈尔滨东安汽车发动机制造有限公司、一汽海马汽车有限公司、东风本田汽车有限公司、中信银行总行、大通物流、山东新北洋信息科技股份有限公司、汉森风力电动设备（中国）有限公司、先声药业集团、正泰集团、广西南宁中烟集团、重庆长安伟世通、康明斯发动机有限公司、中信锦州金属股份有限公司、UTC发利达、雷盛塑料实业（上海）有限公司、精达科技研发（深圳）有限公司、恒安集团、温州德力西电器集团、埃塞俄比亚访华团等。

培训形式： 培训主要以学员参与和工作经验分享的方式进行，为了确保学习的有效性，将采用讲解、小组讨论、案例分析、角色扮演和相关游戏活动等综合教学方法，满足不同风格学员的学习要求。

报名说明

1.培训费用：RMB3980元/人（含培训费、教材费、午餐费、茶点费等，团队参加优惠）2.报名咨询：秦海龙 3.付款方式：

电 汇：开户行：中国光大银行股份有限公司北京新源支行 邮汇：北京万博汇管理顾问有限公司

户 名：北京万博汇管理顾问有限公司 地址：北京市朝阳区朝阳北路22号院柏林爱乐

秦海龙

15号综合楼625室

帐 号：75100***9 邮编：100024 请填妥下表，收到报名表后我们会与您确认相关事项。

采购必备的财务知识与合同管理

单位名称：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 培训联系人：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 联系电话：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 联系传真：＿＿＿＿＿＿＿＿ 移动电话：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 电子邮箱：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 参加人数：＿＿＿＿＿＿ 人 费用总计：＿＿＿＿＿＿ 元

政府采购的财务 篇3

关键词：政府组织；财务干部素质；政治品德；精于博学；理财能力；综合工作能力

中图分类号：F233；F240 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2014）04-0116-02

政府组织作为“纯粹的”的公共管理机关，“其资金来源绝大部分来源于财政资金，它们不但拥有和使用着维持本部门自身运转的正常经费，还掌管着本业务系统的专用经费，有的部门或单位还管理着某类专项基金”（张正军，2010），因此，“其财务机构也就间接或直接具有了公共管理和财务管理的双重工作职能。财务领导干部位置和职权的重要性和复杂性也就凸显出来，他们既需处理财会专业工作，也需处理纷繁复杂的各种关系和事务，既需坚持原则、秉公办事，又要灵活机变，因此只有素质全面的复合型管理者才能胜任这一重要的管理岗位”（张正军，2010）。通过公共管理理论的学习和多年的实践，笔者以为政府组织财务领导干部应充实和不断提高自己在德、才、能、健四方面的基本素质。

一、政府组织财务领导干部要坚持做到以德立行、以德为先

司马光云：“君子挟才以为善，小人挟才以为恶。挟才以为善者，善无不至矣；挟才以为恶者，恶亦无不至矣。”这句话集中反映了“德”对于领导干部的根本意义。对于政府组织的财务领导干部而言，其“德”主要应包括政治品德、职业道德、个人品德三个方面。

1. 政治品德是领导者从事领导活动必须具备的政治立场、政治观点、政治品质等，它对财务领导干部发挥着决定性的影响，它是立身之基，它不仅决定着自身的发展方向，而且影响着他所进行的领导活动的性质。培养和提高政治品德素质：一是要有正确的政治方向和政治立场，具有一定的政治敏锐性、政治鉴别力和高度的政治责任感。二是要加强政治理论学习，努力提高个人的思想政治素养。三是要有很强的法律意识，依法办事，坚持原则，严格执行有关财经、财会等法律法规和规章制度。四是要有全局和大局意识，能正确处理好局部与整体、眼前与长远的关系。五是要有甘于奉献的服务意识，在服务中抓好管理，在管理中搞好服务。

2. 职业道德。政府组织财务领导干部执掌着财务管理职权，其职业道德一旦缺失，其手中的职权就极易变为个人谋利的工具，将会严重损害国家和单位利益，因此，其职业道德操守至关重要。财务领导干部应在以下职业道德操守方面自觉强化：第一，事业心和责任感。财务领导干部既然接受了组织的任命来掌管重要的财务工作，那就应不辜负组织的信任，对工作就要竭诚尽力、尽心尽责，做到克己奉公，坚决抵制假公济私、以权谋私等不良行为，确保单位各项资产安全。第二，恪尽职守、爱岗敬业。对于财务领导干部而言，要以极大的热忱投身于财务与会计管理工作之中，做好工作、干出成绩，最大限度地担负起自己应负的领导责任。第三，遵纪守法、恪守财经纪律。财务领导干部必须以身作则，严格遵守财经纪律和财务制度，严格按会计法律法规和会计准则办理业务，如实反映、正确核算，提供真实可靠的会计数据和信息，严守有关财务机密。第四，廉洁自律、严格监督。廉洁自律是对财务领导干部自觉抵制自己不良欲望的道德要求，不但自己做到公私分明、不贪不占，也不为他人谋取不正当利益，实事求是、不偏不倚地处理各项财务事务；严格监督就是充分发挥财务工作本身的监督职能，确保本单位或系统各项资产安全和合法使用。

3. 个人品德。品德是一个人的安身立命之本。个人品德的好坏，不仅关系到个人，也关系到集体、社会乃至国家。政府组织财务领导干部是财会干部队伍的“领头羊”，其个人品德对财会队伍具有很强的示范效应。个人品德主要应包括遵纪守法、诚实守信、谦虚谨慎、艰苦朴素、正直无私、勤奋刻苦、团结友爱、言行一致、自尊自强等内容。

二、政府组织财务领导干部要做到博学知识、科学实践、勇于创新

政府组织财务领导干部不仅要拥有广博的文化知识，还要能将知识科学地运用于实践，也要善于利用所学知识指导工作，否则将难以有效施行领导行为，难以适应时代要求。

1. 精于博学。就是精通于对广博知识的学习，提高认识问题、分析问题、解决问题的能力。首先要熟知政治理论知识；其次要精通财务专业知识，以及财经法律法规和规章制度，“精通政府组织公共职能的相关知识”（张正军，2010）；再次要“广泛涉猎多学科的科学文化知识。广泛学习经济学、行政学、法学、历史、文学等跨度较大的学科，并与财会业务实践和理论进行融合，以激发新思维，进而创造出财会管理工作的新方法、新措施，提高领导和管理水平”（张正军，2010）。

2. 善于实践。首先是能够利用所学理论知识指导财会工作实践，“将理论知识与财会业务实践有机融合，研究探索出好的方法和技巧，从而应用于财会工作实践”（张正军，2010）；其次“要善于在实践中总结学习，能够在实践中大胆探索研究，认真总结经验教训，广泛学习吸取各领域成功经验，提高解决财会工作问题的能力”（张正军，2010）。

3. 勇于创新。为适应国际国内经济环境的快速变化，满足财会业务日益复杂工作的需要，财务领导干部必须与时俱进，不断开拓进取，既要继承优良传统，也要立足实际，勇于创新，不断开拓探索新的方法、新的措施，以解决财会工作中出现的新问题。创新主要包括三项内容：一是思维的创新；二是制度方法创新。三是高起点思维。财务领导干部思考问题的起点一定要高，目光一定要远，立足和服务于发展，跳出“以财务思维思考财务问题”的固有思维模式，不断适应新形势、新情况的需要，不断改进工作方法，实施新的工作举措，创新工作机制。

三、政府组织财务领导干部必须具有良好的综合工作能力endprint

能力是一个人综合素质的集中反映和表现，主要体现在“想干事”“会干事”“干成事”上。

1. 良好的理财能力。理财能力是财务领导干部区别于其他领导干部的特殊能力。由于政府组织的资金绝大多数来自财政拨款，来源比较稳定，资金用途比较明确，虽不需在筹资方面投入太多精力，但正确认识单位资金的来源、性质、活动规律等，提高以资金支出管理为核心的的良好的理财能力是十分必要的。

2. 统揽全局的能力。对于财务领导干部来说，统揽全局就是面对繁杂的业务、复杂的关系，能够从系统的全局和总体情况出发，对财务各项工作进行科学分析、综合判断和平衡，正确认识财务部门在全局中的层次和地位，正确处理财务部门与其他业务部门的关系。

3. 多谋善断、灵活机变的能力。既能采纳、集中和提出多种方案，又能善于优选决策。能够根据单位职能和重点工作部署、经济形势和财政情况的变化，及时对本单位或系统的财务总体工作进行调整，并随时进行追踪决策和随机处理。

4. 知人善任的能力。要会充分调动每一位财务干部的积极性和创造性，根据每个人的优缺点进行科学分工，做到优势互补、协调一致、密切配合地开展工作。

5. 组织协调的能力。政府组织财务领导干部的组织协调包括策划财务管理方案、指挥财务干部、部署和分配工作、安排调度资金、化解和平衡单位内部部门间的利益矛盾。一是要善于激发财务干部的工作热情，提高财务工作团队的战斗力，同时对工作精心组织、周密安排。二是要善于社会交往，使各种因素都能为本单位的财务工作服务，为本单位发展创造良好的外部条件。三是要在坚持原则的基础上与单位内部其他部门合作共事、积极配合，为本单位公共管理职能的正常履行服好务。

6. 沟通表达的能力。财务领导干部既需要就财务有关问题和政策向单位内部职工进行口头解释，也需要就财务工作总体部署、阶段性总结、资金安排计划等向单位领导进行书面汇报。这就要求财务领导干部既要具备一定的语言表达能力，也需要一定的文字功底。

四、政府组织财务领导干部必须具有健康的体魄、良好的心理素质和抗挫折能力

1. 身体素质。对每一个人来说，没有强健的体魄和敏捷的头脑，就不可能有精力做好繁重的工作，也难以开创新的局面。

2. 情商素质。情商包括情绪自制力、忍耐力、自我控制及容忍能力、敬业精神、主动性、协调力和合作精神等。政府组织财务领导干部时刻要面对繁杂的工作、复杂的关系，有时甚至还要遇到无理的非难，如果没有较高的情商指数，是难以有效地解决各种问题、处理各种关系，更难以保障财务工作的顺利开展。

3. 逆境商素质。对于政府组织来说，一切资金均靠财政支持，每年的财政资金都难以满足单位事业发展需要，资金供求矛盾是比较突出的。财务领导干部如何做到有重点、有保有压、有缓有急地调配和使用好这些有限的资金，是十分困难和伤脑筋的事情，再加上各种新问题、新情况的不断出现，其遇到的困难、挫折，承受的压力是可想而知的。在这种逆境之下，财务领导干部绝对不能悲观、失望、气馁，而是必须要经受得住压力，敢于面对各种新情况、新问题，以坚韧不拔的意志冷静思考和处理问题，解除症结，最终争取到工作的主动权。

参考文献：

[1]张正军.提高政府组织财务领导干部素质的途径[J].全国商情（理论研究），2010，（7）.

[2]张正军.高级财会人才发展应注重四个“为先”[J].价值工程，2010，（7）.

[3]孙树华，赵利亚.论财务经理的领导素质与领导行为[J].财会通讯，2009，（1）.

[4]张伟.领导者论——现代领导者的必备素质[M].上海：上海交通大学出版社，2008.

[5]罗经纬，陈玉勇.财商[M].北京：中国纺织出版社，2009.

[6]曹越，姜丽平.国家经济安全审计：基础、依据与机理[J].财经理论与实践，2014，（2）.

政府采购的财务 篇4

一、高校实行政府采购势在必行

高等学校是实施高等教育的主要机构, 担负着培养具有创新精神和创新能力的高级专门人才, 发展科学技术文化, 促进社会主义现代化建设是其主要任务。高等学校虽然不是主要从事生产经营活动, 不以赢利为目的, 但需要有稳定的办学经费。我国高等教育经费筹措渠道主要包括国家财政拨款和学费收入等。依据国家有关规定, 教育事业收入属于财政性资金, 高等学校在购买教学行政办公设备时, 实际上是在使用财政性资金, 理应纳入政府采购范畴。

高等学校实行政府采购是从源头上预防和治理腐败的一种有效措施, 学校在办学过程中除去要支付教职工的工资外, 还要发生公务费、设备购置费、业务费、维修费和其他费用支出。部分院校的领导往往在设备购置和基本建设方面不能把握自己, 容易产生腐败行为, 给国家和单位造成重大损失。国际上的经验表明, 在公共资源的配置过程中, 依靠道德自律互相监督是不能杜绝小集团与政府官员之间的合谋和腐败现象的, 而公开透明机制的引入则大大降低了腐败发生的概率。政府采购作为一种科学完善的采购制度, 不具有产生腐败的前提条件。

实行政府采购能促进高校财务管理水平的提高。目前, 许多高校的财务管理是分散型管理。一般的做法是年初根据全年收入把支出计划下拨到各学院和系部, 学院和系部根据财务下达的计划自行支配财政性支出中的教学设备采购支出和办公经费支出, 财务管理较为混乱, 资金使用的效益不高。实行政府采购, 年初报采购计划, 变分散采购为集中采购, 促进了学校对各学院和系部的宏观调控, 加强了支出管理, 提高了资金使用效益, 保证了采购质量, 优化了资源配置, 更重要的是规范了财务管理行为。

二、高校政府采购的特点

(一) 高校规模大, 组织结构层次多, 管理权限分散

高校作为一个小社会, 内部组织结构复杂, 机构设置分行政机关、学院、系部等, 规模特别大的学校还有多个校区, 内部管理的范围和空间远远大于政府机关。

(二) 高校投资主体多, 资金来源广, 会计核算体系复杂

社会主义市场经济的发展和高校法人地位的确立, 使高校经济活动的市场特征日益明显, 基本形成以财政拨款为主、多元化经费筹资的格局。高校的采购资金既有财政性资金, 又有非财政性资金, 有些高校由于合并的原因, 其财政拨款可能会是中央和地方拨款共存, 非财政性资金投入涉及到个人、企业等社会的方方面面。高校已不是单纯的预算事业单位, 使用不同来源和性质的资金采购设备。高校的上级主管部门或经费投入者要求高校采用不同的会计核算形式和管理方法。此外, 高校所需的设备技术含量高, 时效性强, 多为教学科研用的高精尖仪器与设备。因此, 对设备性能的要求较高, 设备包罗万象, 更新较快, 更具有时效性。

三、高校推行政府采购面临的几个问题

推行政府采购的目的是通过规范市场操作, 降低采购成本和价格, 形成规模效应, 提高资金的利用率, 堵塞漏洞, 防止腐败, 其意义积极深远。但要全面推行这项工作, 还存在一些问题。

(一) 招投标市场不规范

政府采购方式的核心是公开招标, 但目前在招投标市场上行为不规范的问题依然存在。主要表现在三个方面:一是非法行政审批, 干预招标活动;二是一些招标机构政企不分, 垄断经营, 强制服务, 损害招标人利益;三是地方保护主义盛行, 助长了地方保护和行业封锁, 搅乱了招投标市场等。这些都难以保证招投标市场的真正公平、公正和公开。

(二) 现行的高校财务管理体制和会计制度无法衔接, 操作上缺乏统一规范

由于政府采购使财政由分配资金延伸为分配物资, 改变了原有物资、资金的分配方式和渠道, 这就要求目前的财政会计制度做出相应的改变和修订。首先, 政府采购制度改变了预算拨款程序, 实行货款的直接支付。这种做法与现行的预算指标层层分解, 预算拨款层层下达, 预算结余单位留用的财务管理体制不相吻合;其次, 《高等学校会计制度》没有就政府采购的有关会计核算做出具体的规定, 预算科目也不能全面反映政府采购预算支出。如学校实行政府采购后, 对采购预算收支的入账问题, 纳入政府采购商品目录, 经财政同意后, 由学校自行采购的报销问题都没有具体规定。中央和地方财政资金共同投入的高校, 由于政府实行分级管理, 中央和地方政府需要建立各自的政府采购制度, 这就要求高校的预算采购资金也进行分级和属地划分, 编制各自的政府采购预算, 从而使原本由学校统一采购和管理的项目, 变成了各级政府分散采购和分级管理。这样不仅与高校财务制度规定的学校资金打破预算内外界限, 确立预算的“大收大支”概念相矛盾, 而且在实际工作中, 缺乏具体的操作和规范, 从而给高校的会计核算和财务管理带来难度。

(三) 政府采购周期长, 无法满足应急要求

政府采购从提前半年报计划, 到集中组织招标采购历时长达半年以上。学校由于种种原因, 因急需而购置无列报计划的商品, 或更改上年度的采购计划, 若重新申报, 时间不允许, 如何解决这一问题亟待研究。

(四) 政府行为的不规范

规范政府行为是保证政府采购制度实施的关键, 但目前仍然存在着政府行为不规范的问题。其主要表现是:一方面由于政企不分、政事不分, 政府在制定有关政策法规时, 难免会向与其有千丝万缕联系的事业、企业单位倾斜, 由此会带来行业垄断或不公平竞争;另一方面, 由于存在着某种利益关系, 政府难以做到公平、公正、公开。而权力与利益的挂钩又从根本上削弱了管理, 造成监管力度不够。同时, 利益驱动导致的政府行为, 还容易成为滋生腐败的温床。政府既当“运动员”, 又当“裁判员”, 既是游戏规则制定者, 又是利益分配参与者。有的政府部门之间存在职能交叉, 分工不明, 造成无人管理或重复管理等, 这些都对政府采购的实施带来不利影响。因此, 进一步规范政府行为是一个既突出又现实的问题。

四、高校推行政府采购的建议

(一) 建立相配套的高校财务及资金管理模式

政府采购一旦在高校全面正式推广, 高校急需修改和制定新的会计核算流程和资金管理条例, 特别对财政统一开设的账户的资金往来, 财政收支和自有资金的划拨, 研制出一套切实可行和规范的核算和监控模式。

(二) 保证预算的细化和硬化

由于学校年度预算一经财政部批复, 政府采购计划一旦报出, 其数量、规格、技术指标和参数就很难更改, 所以在预算编制过程中, 必须制定完整的收支范围和加强收支项目的分类, 这样才能有利于国库集中支付制度的实行。在预算执行过程中, 为保证预算的刚性, 必须建立高效、严格的预算执行机构, 科学、严密的预算控制系统, 完善的监督检查机制, 这样才能强化预算的约束, 确保政府采购在高校的全面展开。

(三) 规范政府采购行为

负责操作政府采购的部门必须严格贯彻执行《招标投标法》, 消除地区封锁和行业保护, 建立招标投标统一大市场, 维护招标投标法律制度的统一和协调。严格执行招标的制度, 切实贯彻公开性原则, 保证潜在投标人平等、便捷地获取招标信息。严格落实招标公告发布制度, 公开评标标准和评标方法, 规范评标机构和评标活动, 保证评标活动的公正性。建立完善的评标专家制度, 整顿招标代理机构, 促进招标代理市场健康发展。转变职能, 依法实施行政监督。从而保证通过政府采购所获取的商品和建成的工程质优价廉, 并得到良好的售后服务, 这也是高校对推行政府采购最关心的问题。

(四) 制定政府采购制度的实际操作规程

负责政府采购的财政部门应尽快出台政府采购的支付方式和支付程序的操作细则, 包括资金如何汇集, 支付申请的时间、内容、步骤, 资金支付次序和划拨的依据, 以及资金余款的处置和货物发生质量问题需要退换的处理等。

参考文献

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[2]何静.基于单位政府采购预算管理的思考[J].科技信息 (科学教研) , 2007 (28) .

[3]陶合英.浅谈政府采购中的会计监督[J].决策探索 (下半月) , 2007 (9) .

[4]刘松山.对高校实施政府采购存在问题及对策的思考[J].企业家天地, 2007 (8) .

[5]周爱群.关于行政事业单位政府采购预算管理问题的思考[J].农业经济, 2007 (4) .

政府预算会计和财务会计的区别 篇5

政府预算会计：用于确认、计量、记录预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统。用于反映支出周期各个阶段所发生的财政交易情况，其主要包括拨款、承诺、核实、支付等账户。

政府财务会计：用于确认、计量、记录政府的财政交易或事项，报告政府管理国家公共事务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。主要包括资产、负债、收入、费用等账户。

在政府预算会计和政府财务会计基础上形成的政府决算报告和政府财务报告在以下方面也有着较大区别：政府财务会计报告主要反映政府机构在特定期间财政交易细节的运营状况以及反映政府在特定期间财政资金收支情况的资金流量。决算报告则主要反映预算批准情况的法定预算表、反映支出个阶段具体预算运营表以及预算资金的实际收付的收入支出表。在信息使用者方面，政府财务报告是向各级人民代表大会常务委员会、债权人反映。而政府决算报告是向各级人民代表大会及其常务委员会和社会公众反映。在内容上，政府财务报告是一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，目前在编制财务报告时还缺乏明确的数据来源。决算报告是一级政府预算收支执行情况的结果，其数据来源是各级预算、汇总。由于以上这些差异，决算报告便于公众理解，及其本身所反映的内容的性质决定其采用收付实现制，而政府财务报告向债权人反映财务运营情况，且也便于准确计量政府的资产负债情况，采用权责发生制。

政府采购的财务 篇6

【关键词】 政府收入分类； 支出功能分类； 支出经济分类

科学规范的政府预算科目体系，对于加强预算管理具有重要的意义。新的政府收支分类体系为预算管理方式的改进和完善创造了更为有利的条件。政府收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类体系为目标，主要从以下几方面展开：一是对政府收入进行统一分类。新的收入分类按照科学标准和国家通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保障基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。新的收入分类不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。同时新的收入分类结构更加细化，设类、款、项、目四级，以满足不同层次的管理需要。二是建立支出功能分类体系。支出功能分类不再按照基本建设费、行政费、事业费等经济性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目。支出科目综合反映政府职能活动，如一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术等；款级科目反映为完成政府职能所进行的某一方面的工作；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项。三是建立支出经济分类体系。按照简便、实用的原则，支出经济分类科目设类、款两级、分别为12类和90多款。类级科目具体包括工资福利支出、商品和服务支出，对个人和家庭的补助支出、转移性支出、基本建设支出等。款级科目是类级科目的细化，主要体现部门预算编制和预算单位财务管理方面的具体要求，如基本建设支出进一步细分为房屋建筑物购建，专用设备购置、大型修缮等。全面、明确的支出经济分类是进行政府预算管理，部门财务管理以及政府统计分析的重要手段。

政府收支分类改革对高校预算会计的影响概括如下：

第一，建立更加合理的会计核算基础。

现行预算会计制度规定，除事业单位的经营收支活动采用权责发生制外，一般都采用收付实现制。由于高校的主要经济活动是事业性收支，所以收付实现制实质上成为高校最基本、最主要的会计核算方法。比如：学校发生的应付设备款，贷款利息等不进行账务处理，而这些存在的负债恰恰属于会计主体应承担的义务。会计信息不作揭示，资金就做不好准备，当债务到期，危机也就发生了。可想而知，这种情况下形成的收支不实，计算出来的结余肯定不能正确进行成本和费用核算，其所提供的会计信息实际上只反映了现金的运动，而不是整个事业资金的运动，不能客观地反映高校运行成本和运行绩效，也不能科学地提供资金运动情况。因此，需要纠正这些弊端，结合非营利组织会计经验以及高校的办学特点、需要，在高校会计核算中采用修订的收付实现制，并逐步向权责发生制转变。对有些业务采用向权责发生制靠拢，从过去以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变，客观反映资产、负债的年度变化，加强对负债的管理。

第二，合理调整或增设相关会计科目。

现行高校的会计科目多数延续使用会计制度改革之前设置的会计科目，与现今的会计制度及国际惯例无法接轨，不利于高校核算的规范化及会计信息质量的提高，导致高校会计不能如实反映高校的资产状况。如：未设“在建工程”科目，大量在建项目和部分因种种原因未办理竣工决算手续的工程，不能列入学校的固定资产。笔者认为，为正确核算高校学生教育成本，并适应基建核算纳入高校会计体系的需要，应增设“在建工程”科目。再如：为了更清楚地核算学校按物价部门批准的收费标准向各类学生收取的学费或培养费，按学院各部、系、班进行明细核算，应增设“应收学费”科目，对于“借入款项”科目应按归还期限增设短期借款和长期借款，这样，可以及时给学校领导提供了解负债情况，以及分析偿债能力，也有利于银行评价高校财务状况。

对于“结转自筹基建”科目应作改进，因为目前将其作为一般支出科目处理，年末转入事业结余科目，而未与特定资金来源（如事业结余、拨入专款、专用基金等）结转，因此，笔者认为应增设“基本建设拨款收入”科目，以核算和监督财政拨给学校的基本建设资金。

第三，基本建设会计并入学校财务统一管理。

新的支出功能分类不再按基本建设费，事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能分设一般公共服务、外交、国防、教育等17个大类科目，这不难看出为基本建设资金纳入高校会计制度统一核算提供了政策依据。

支出经济分类按政府各项支出的具体用途分设工资和福利支出、商品和服务支出、基本建设支出、其他资本性支出等12大类。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事业费”之外，还包括基本建设支出、教育行政费支出以及用于教育方面的支出。新的支出分类中不设置基本建设支出科目，而是将原基本建设支出分解到各功能分类科目。如果在新的政府支出功能分类中仍然保持基本建设支出科目，必然造成其他支出功能分类科目反映内容的不完整。

为了满足政府收支分类改革的要求，应增设“结转基建拨款”和“基本建设支出”科目，“结转基建拨款”下设“结转自筹基建款”和“结转财政基建款”两个明细科目，用以反映和监督结转到户的用于基本建设的资金，“基本建设支出”科目用以核算和监督学校列入基本建设计划，用国家基建资金和单位自筹基建资金安排的基本建设所发生的各项支出。对于高校基本建设支出经济分类中其他“资本性支出”和其他事物性支出，应同时进行核算，这样，有利于合理统筹安排资金，提高资金使用效益。

根据以上分析，现行高校预算会计越来越不适应发展的新形势。为此，应尽快转变理念，引进新的预算编制方法，加强收支预算，建立绩效评价体系，建立科学合理的预算指标体系，努力提高可操作性，提高会计人员管理水平，以提供更加真实、准确、合理、详细和有用的信息，促进高等教育事业进一步发展。

【参考文献】

[1] 财政部发布《政府支出分类改革方案》.2006.2.

政府采购中如何规避财务风险 篇7

一、政府采购财务管理的现状

政府采购制度的逐渐完善使得政府采购财务管理有一定程度的提高, 在防止建设项目违反程序、高估冒算、规避招投标等方面取得了一定的成效。但是, 总体米看, 我国政府采购财务管理仍然存在以下几方面问题。

1、预算编制欠科学

基于计划经济体制而有所改良的政府预算编制制度存在的问题比较多, 例如政府预算编制制度不够完善、预算编制部门不集中、预算编制权力过于分散、预算编制部门责任不明确、对财政资金的调、拨、用监督不力等等。同样, 在这种预算编制制度之下的政府采购预算编制自然也存在相同或类似的问题, 主要包括:政府采购预算编制程序欠规范、编制方法欠科学、且编制时间仓促, 许多采购技术指标不完善从而造成了采购的预算价格要远远偏离市场。与此同时, 政府采购预算收支内容与科目设置也难以适应建立公共财政的要求;在会计基础上, 以收付实现制为基础, 政府预算会计不利于强化政府的受托责任, 不能全面反映预算单位资金运动过程及结果, 也就不利于对预算执行情况进行监督和分析, 对有利于政府进行科学经济决策显得相当乏力。另一方面, 集中于专项支出的政府采购预算, 由于在编制预算时较粗略, 特别针对于一些公共的专项开支, 经常要到期末才能根据主管部门的方案来确定是否属于政府采购的范畴, 期初预算中无从确定, 这给政府采购的预算编制带来了极大的不确定性。因此, 要完善我国的政府采购制度, 必须针对我国预算制度中存在的上述问题, 进行改革, 从财务管理的方面着手提出相应的改革策略。

2、管理体制欠完备

在计划经济体制下, 我国政府部门在获取物资上走的是“等计划一吃财政一包分配”的路子, “等、要、靠”的思想严重, 根本没有健全的财务管理制度观念。受市场经济浪潮的冲击, 为了适应社会主义新时期市场化采购的要求, 政府开始设立专门的采购部门以实施政府采购, 尽管如此, 政府采购仍然受到国家预算等因素的影响, 这些因素都严重影响了政府采购财务管理体制的发展, 使得政府的管理职能不完善, 在政府采购的开源节流、业务管理、资金调度、合理分配、计划执行、风险预警、事后控制等方面均有待加强。许多政府采购的财务部门仅仅发挥了记账的职能, 同时, 对于角色单一的财务部门, 其监督控制体制也相对乏力, 这些不足都会影响到我国政府采购效率的提高和政府采购效益的实现。

3、实务操作欠规范

由于相关体制、制度的不完善, 政府采购财务管理的实务操作中也存在一些弊端, 主要体现在以下两个方面:一方面是供应商选择不够严谨。在我国政府采购财务管理过程中, 对于采购供应商的选择存在一定的随意性。主要体现在: (1) 对承包方审查不严, 在很多情况下, 把许多没有产品优质证书和产品鉴定评价等资料的供应商列入采购对象; (2) 长期稳定合格承包方比例过小, 被试用承包方比例过大, 而试用方的资质、资信、质保及相关配套措施方面都缺乏足够的说服力, 同时照顾性的“人情味”采购比较多; (3) 在流通领域的承包方私营企业占有相当比例, 私营企业以其供货方便、快捷等优势, 在政府采购市场占有一定的席位, 甚至在个别政府采购部门的采购范围内占据了主要地位。然而, 这些私营企业的资质是否相当、信誉如何、产品质量如何却不被重视。以上几点供应商选择不严谨的行为, 都会影响政府采购的效益, 为政府采购的财务管理造成潜在风险。另一方面是合同签订不规范。政府采购业务实施的重要依据和凭证 (同时也是政府采购财务管理的重要依据) 是合同, 然而在我国政府采购行为的实施过程中, 合同的签订和管理方面尚且存在着一些疏漏: (1) 合同内容不完整, 尤其是在对对方违规行为的制约条款和索赔事项方面不清晰、不明确。 (2) 合同签订的程序过于简单, 缺乏必要的监控, 有的只是采购部门的大包大揽, 根本没有监察、财务等部门的参与, 这也就导致了许多无计划、超计划的合同无法兑现, 造成政府采购的财务管理工作处于被动。与此同时, 有些采购部门刻意绕开管理人员, 进行暗箱操作, 损公肥私, 使国家蒙受经济损失。 (3) 合同文本不规范, 有的根本不符合法律要求, 容易被不法分子利用。如果政府采购部门在采购合同的签订上没有认真履行相应的义务, 便会为政府采购的财务管理留下隐患, 合同风险将最终转化为财务风险。

二、加强政府采购财务管理的措施

1、准确编制预算, 提高采购资金的使用效率

政府采购的预算编制应当完善相关编制程序, 采用规范的预算指标, 采购项目的预算资金只有预算单位在实际使用的时候提交申请并由财政直接支付。如果预算资金总额小于实际采购金额, 由采购单位补付尚缺资金, 财政预算资金被完全使用。如果预算资金总额大于实际采购金额, 结余资金由财政部门收回, 如果预算单位需要使用则应当重新编制预算。对资金本来就不宽裕的采购部门来说, 充分利用剩余资金非常重要。为了提高资金的使用效率, 预算单位应当注意以下几点: (1) 预算编制应当切合实际。 (2) 积极实施政府采购。 (3) 及时结清采购项目, 结转剩余资金。

2、完善管理体制, 规范政府采购程序

在我国政府采购过程中, 要完善相关的管理体制, 规范政府采购程序, 确保采购项目及时准确登记入账。由于政府采购部门的业务对象一般规模较大, 各部门应当分工明确。实施政府采购不是某一个部门的事情, 因此, 为了保证政府采购业务高效、有序、协调地进行, 采购部门内部必须专人专职, 建立一套规范的采购程序。也只有严格按照采购程序办理相关的采购业务, 才能确保政府采购部门的采购工作高效、有序地进行。政府采购的一般程序大致如下:财政部门提交总体财政预算申请;财务部门收到财政预算批复;财务部门通知政府采购、需求部门;采购需求部门提交政府采购具体需求表;资产管理部门、财务部门审核需求表;向政府采购中心提交政府采购需求表;采购需求部门接收政府采购服务后办理资产验收等手续;财务部门根据财政入账通知书和采购发票验收单等登记入账。

3、规范实务操作

企业市场采购中的财务体系 篇8

一、财务分析的内容

(1)财务分析内容确立的原则:符合本国国情;满足多主体的信息需要。

(2)决定财务分析内容的因素:①学科属性界定。②财务分析主体的需要。③财务分析的目标。

(3)财务分析的内容:主要根据信息使用者的不同而分为外部分析内容、内部分析内容,另可设置专题分析内容。

二、构建独立的财务分析学科体系

构建独立的财务分析学科体系是研究中的一个难题,本文尝试研究解决这一难题,以期能恰当理顺其关系,构建独立的财务分析体系。

1. 市场的构成要素

市场作为企业核心能力的组成单元,其本身又是由更小的能力单元组成。我们将这些更小的能力单元称为基本构成要素,这是进一步识别市场能力的基本单位。基本构成要素是:学习能力、财务控制能力、金融关系能力、信息处理能力。

(1)学习能力。学习是一个知识获得、共享、利用的过程。学习能力是市场的基础。市场是企业长期积累和学习的结果,并存在于员工的战略规划、组织规划、文化氛围之中。市场采购能力的关键在于使市场采购部门成为学习型组织,不断地发挥“干中学”,使市场采购工作能够灵活适应外部环境的变化。

(2)财务控制能力。是市场在企业内部采购中发挥作用的集中体现。由于市场采购在企业中所独有的基础性和全面性特征,财务控制不仅是市场采购的重要内容,更是企业经营战略得以实施的有力工具。战略采购包括战略制定、战略选择、战略实施。实践证明,绝大多数战略的失败都发生在其实施阶段,战略实施过程实质就是控制,而企业内部能够从全局角度进行控制的只能是财务控制,巴林银行破产本身就说明了其财务控制能力的缺乏,财务控制能力对企业未来发展的重要性不言而喻。

(3)金融关系能力。是市场在资本市场的外在表现。金融关系是企业在资金的筹集、调度过程中与有关金融机构形成的合作关系。金融关系不仅是企业的一项重要资产,而且是企业在资本市场上融通资金的主要依据。金融关系不是一朝一夕就能建立的,它是企业在与金融机构的不断交往中通过信息的不断双向传递所形成的企业的一项重要组成部分。从资金供应的角度来看。金融机构也是企业重要的客户。

(4)信息处理能力。信息处理能力是市场采购人员在信息化社会活动中的基本能力,是指运用各种手段(包括计算机等现代化设备)阅读、提取、吸收、存储、分析与运用信息的能力。

2. 财务分析和市场采购的区别

从财务分析与市场采购关系看,它们的相同点在于都将财务问题作为研究的对象。它们的区别主要表现在:

(1)研究财务问题的侧重点不同。财务分析侧重于财务活动状况和结果的研究;市场采购则侧重于对财务活动的全过程进行研究。

(2)职能与方法不同。财务分析的职能与方法着眼点在于分析,属决策支持系统;市场采购的职能与方法着眼点在于采购,属决策系统。

(3)服务对象不同。财务分析服务对象包括企业内外信息使用者;而市场采购的服务对象则主要是内部经营者。由上看出,财务分析与市场采购在很多方面具有不同的特征。过去把财务分析仅仅作为市场采购的一个环节,其意义是很狭隘的。

(4)结果的确定性不同。财务分析结果具有确定性,因为它主要以实际的财务报表等资料为基础进行分析;而市场采购结果有的是不确定的,是根据预测值及概率估算的。

根据以上分析,我们可以得出以下结论:

第一,财务分析是一门边缘性学科,财务分析学是在企业经济活动分析、市场采购、会计学基础上形成的一门边缘性学科,是适应现代经济体制和现代企业制度的需要,在以上相关学科中,有关财务分析的内容与方法基础上形成的一门学科。

第二,财务分析学有着完整的理论分析体系,而且随着财务分析学的产生与发展,财务分析理论体系还将不断完善。笔者认为,财务分析理论体系由目标、环境、假设、原则、内容、方法及指标各要素构成。随着人们认识的深化,财务分析学理论体系将更加完善。

第三,财务分析存在系统、客观的资料依据。财务分析的最基本和主要的资料是财务会计报表。

三、财务分析指标体系

1. 财务分析指标体系设置的原则与要求

(1)设置的原则

前面我们探讨的财务分析原则,是用来指导整个财务分析工作和建立财务分析理论体系的基本原则,具有抽象性和全面性,由于财务指标的设置因主体的不同而不同并具有较大的灵活性,在加之财务指标是财务内容的量化,是直接反映企业财务状况及经营成果的窗口,故有必要将其特殊性揭示出来。

(2)设置的要求

第一,指标的主要框架。财务指标体系首先应有一定的主干指标,它们能从总体上概略地反映企业状况,还应在主干指标的基础上,设置起补充作用的细分指标,从而形成一个主辅结合的财务分析体系。

第二,指标的定变结合。财务指标体系整体上要有相对的固定性,但也要随分析主题对信息需求的特点而做相应增减。特别应结合当前经济体制改革实践的需要探讨更加实用有效的指标,适当补充指标内容,形成定变结合适时可调的指标体系。

第三,指标的灵活可调。一个完善的指标体系,不仅能够适用于某一财务分析主体,即经过调整后指标可使用不同信息主体的需要,运用于各财务分析主体。

2. 财务分析指标体系

财务指标是以简明的形式,以数据为语言,来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。需要说明的是,本文在此建立的财务指标与国家考核企业工作规定的财务指标是不同的。外部分析指标体系包括以下三个方面:

(1)企业偿债能力分析。企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力,通过对它的分析,能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。

短期偿债能力是指一个企业以流动资产支付流动债务的能力。设置该指标对外部信息需要者非常重要。对于企业来讲,该指标也至关重要,短期偿债能力的大小,主要取决于企业营运资金以及资产变现速度的高低。另外,可动用的银行贷款指标,准备很快变现的长期资产,偿债能力的声誉、未做记录的或有负债、担保责任引起的负债、未决诉讼等对它的影响。短期偿债能力通常设置以下指标:流动比率,速动或酸性测验比率;现金比率。

长期偿债能力是指企业以资产或劳务支付长期债务的能力。对长期偿债能力进行分析是因为企业的利润与其有紧密的联系,分析长期偿债能力时不能不重视企业的获利能力,这是因为企业的现金流入量最终取决于能够获得的利润,现金流出量最终取决于必须付出的成本。

(2)企业资产运用效率分析。资产运用效率分析是指对企业总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作的分析。企业经营的目的在于有效运用各项资产获得最大利润,利润主要来源于营业收入,企业必须凭借资产、运用资产才能取得营业收入。资产周转速度越快,表示其运用效率越高,利润越大。通过分析资产运用效率,可评价企业经营收入与各项营运资产是否保持合理关系,考察企业运用各项资产效率的高低。

(3)盈利能力分析。盈利能力分析是指对企业盈利能力和盈利分配情况所作的分析。它是企业财务结构和绩效的综合表现。企业盈利能力分析指标可从一般企业及股票上市公司两方面制定。

现代企业采购者越来越多地认识到财务分析在企业采购中的重要性,认识到掌握现代企业财务分析思路、方法和程序的重要性。通过有效地做好企业财务分析,使之为企业经营决策提供科学的依据,更好地为企业的经营采购决策服务,以此实现企业的战略发展。

摘要：财务分析在企业市场采购中起着举足轻重的作用，本文通过对财务分析内容的界定，理顺了财务与采购的关系，论证了财务分析科学体系的构建的可行性和科学性，最后提出了财务分析指标体系设置的原则和要求，并进行了详细的阐述。

关键词：市场采购,财务分析,指标体系

参考文献

[1]阎达五．企业内部会计控制体系[M]．北京：中国人民大学出版社，2004：66-78．

[2]李东红．企业核心能力理论述评[J]．经济学动态，1999，(1)：55- 57．

政府投资项目的财务管理 篇9

政府投资项目,简单地说,就是利用财政性资金进行投资形成的基本建设项目。为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要,规范基本建设投资行为,加强基本建设财务管理与监督,提高投资效益,根据《中华人民共和国预算法》、《会计法》和《政府采购法》等法律、行政法规、规章,财政部制定了《基本建设财务管理规定》。现行的基本建设财务管理制度对于强化建设单位的财政监督、控制建设成本、提高投资效益发挥了重要作用。但随着基本建设投资改革的不断深入,现行制度的一些规定已不能完全适应管理的需求,为了适应新形势下基本建设财务管理的需要,有利于项目建设单位加强基本建设财务管理,有效节约建设资金,控制建设成本,提高投资效益,现行制度的一些规定亟待改进和完善。同时,应进一步规范政府投资项目从立项到竣工验收全过程的财务管理。

1 政府投资项目的财务管理

基本建设财务管理的任务是贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针政策;依法、合理、及时筹集、使用建设资金;做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作,严格控制建设成本,减少资金损失和浪费,提高投资效益。建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作,按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作;严格按照批准的概预算建设内容,做好帐务设置和帐务管理,建立健全内部财务管理制度;对基本建设活动中的材料、设备、各项财产物资及时做好原始记录;及时掌握工程进度,定期进行财产物资清查;按规定向财政部门报送基建财务报表。建设单位应切实做好基本建设财务管理工作和会计管理工作,不能将二者混为一谈。实际上两者有本质的区别,主要表现在以下几个方面:

1.1 两者管理的侧重点不同

财务管理侧重于企业内部管理,而会计管理侧重于会计核算,即对企业发生的一系列经济业务进行客观地记录和反映。

1.2 两者管理的最终目标不同

财务管理的目标是以企业经济效益为中心,而会计管理的目标是向各会计信息使用者及时提供客观、公正、全面的会计核算资料。

1.3 两者服务的对象不同

财务管理服务的对象是企业本身,因而财务管理者由企业负责任命;会计管理服务的对象是有关会计信息的外部使用者,因而会计人员可不必由企业任命,可以由外在服务对象来任命。所以,应从理论上和实践上将财务与会计分离。只有这样,才能彻底走出企业财务人员“双重身份”的尴尬境地,为最终实现财务管理目标打下最坚实的基础。

2 加强投资控制

政府投资项目的投资一般分为工程投资和其他投资。工程投资包括建筑安装工程投资和设备仪器投资。该投资在项目批复的建设内容和概算中已十分明确,应严格遵照执行,如需调整需向上级主管部门备案或专题汇报,同意后方可执行。其他投资主要是指待摊投资。待摊投资是指建设单位按项目概算内容发生的,按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用,包括:建设单位管理费、勘察设计费、临时设施费等。待摊投资属于建设项目的间接成本,具有开支内容政策性强、费用金额弹性较大的特点。据测算,一般情况下占项目投资总额的比例达10~15%,目前更有不断增长的趋势。待摊投资虽不直接构成交付使用资产,但有助于交付使用资产的形成,是与基本建设有密切联系的支出。下面就建设期存款利息冲减成本和建设期的财政贴息资金冲减成本等问题进行探讨。

2.1 建设期存款利息不应冲减成本

在《财政部关于解释<基本建设财务管理规定>执行中有关问题的通知》中规定:项目存款利息处理。项目存款是指建设项目的所有建设资金,包括财政拨款、银行贷款等,其产生的利息收入一律冲减项目建设工程成本。

根据不同建设项目在资金筹集和管理上的区别,国家在基本建设管理中将建设项目分为两大类,即经营性项目和非经营性项目。经营性项目建成后是一个企业从事生产经营活动,如冶金、煤炭、电力、建材等项目。非经营性项目是指行政事业单位的公益性项目,如科研、文教等项目。对经营性项目而言,目前普遍要求建立资金制度,由于各“拼盘”资金比例不同,资金到位时间不同,将利息收入作为冲减工程成本处理,会产生权益分配不公等问题,尤其是对国家参与的合建项目,国家资金产生的存款利息如作冲减成本处理,将使国家权益受损。对非经营性项目而言,建设项目在建期间的存款利息作冲减工程成本处理,第一,反映移交资产的减少,因此不能真实、完整地反映建设项目的成本;第二,掩盖了存款利息收入的性质。存款利息收入是建设资金运动过程中派生出来的,是资本的增值,其本质仍是资本,可生息的存款是建设单位自筹资金拨款、国家预算内拨款及财政专项拨款等,其产生的利息应首先表现为各类拨款的增加。因此,为体现资本保全原则,真实反映项目投资计划、工程成本的真实性,建设项目在建期间产生的存款利息应区别不同资金来源分别作自筹资金拨款或基建基金拨款增加处理,新设“利息收入”二级科目进行核算。如:某建设项目,最终验收确认完成的投资3904.27万元,其中国拨资金3900.00万元,自筹4.27万元。而该建设项目国拨资金在建设期内所产生的存款利息101.35万元,则该建设项目的实际国家投资应为4001.35万元,实际完成投资应为4005.62万元。按现行的财务规定,该存款利息收入冲减了待摊投资,致使最终验收确认共完成投资3904.27万元,比实际完成投资少了101.35万元。当该项目交付使用后,形成的固定资产帐也就少了101.35万元。如果以后项目涉及到产权转让事宜,就直接影响到该项固定资产的评估价值。因此,建设期国拨资金的存款利息应作为国家投资的增加,不应冲减工程项目成本。

2.2 建设期的财政贴息资金不应冲减成本

在《财政部关于解释<基本建设财务管理规定>执行中有关问题的通知》中规定:非经营项目建设期的财政贴息资金如何处理。非经营项目建设期的财政贴息资金比照经营项目建设期的财政贴息资金处理办法进行处理,即冲减项目建设工程成本。

因为财政贴息资金的安排所反映的是国家对建设项目的扶持,应视为国家对经营性项目的投入,应正确地核算项目成本。如:某建设项目,最终验收确认完成投资4001.34万元,其中国拨资金2200.00万元,银行贷款1800.00万元,自筹1.34万元。其中向银行贷款的1800.00万元,建设期间实际负担的利息311.40万元,且由国家贴息,如贴息资金作冲减成本费用,则该建设项目交付使用后,形成的固定资产帐就减少了311.40万元。如果以后项目涉及到产权转让事宜,就直接影响到该项固定资产的评估价值。因此,财政贴息资金应作为国家投资的增加,不应冲减工程项目成本。

2.3 待摊投资费用项目应做进一步细化

待摊投资支出虽然不构成建设项目实体,但其费用发生直接与项目建设有关,且弹性比较大,容易乱挤建设成本。因此,对待摊投资反映的内容应进一步细化,对近年来建设单位在项目建设中发生的一些新的费用,应明确列入建设成本。如:工程招标费是为了提高工程质量而发生的费用,应计入待摊投资;与工程配套的市政建设费、报建费等也应在待摊投资中列明。为了更方便地核算,应把所有的待摊投资明细项目分为管理费用、财务费用、工程技术管理费等几大类,在相应增设一些二级核算科目。

2.4 建设单位管理费应严格按比例执行

建设单位管理费是指建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止所发生的管理性质开支。建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数,详见《财政部关于解释<基本建设财务管理规定>执行中有关问题的通知》。建设单位管理费应严格按比例执行,同时业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。

3 细化投资管理

随着国家对基本建设投入规模的不断扩大,对政府投资项目特别是财政投入的项目的监管也越来越严。按现行规定,政府投资项目的批准程序首先应有经批准的项目建议书和项目可行性研究报告,项目方可开工。之后,建设单位再委托设计部门编制项目初步设计,再报上级主管部门批准后实施。至此,项目建设进入实施阶段。项目完工后通过竣工决算审核和现场竣工验收形成固定资产交付。对于工程项目从前期立项到最终竣工验收需要投入大量的建设资金,因此细化投资管理,充分发挥资金的使用效率就显得尤为重要。

3.1 把握建设依据

财务人员应掌握项目建议书、可行性研究报告、初步设计批复的投资规模、投资概算和建设内容等,将最终批复作为项目的实施和验收依据;掌握项目投资计划和资金拨付情况。

3.2 坚持管理原则

在工作中要认真学习和贯彻执行国家基本建设各项财务管理和会计制度,按规定办事。做到“专户存储、专户管理、专款专用”,全面真实地反映单个项目的资金来源及支出等财务状况。

3.3 加强合同管理

建设工程须实行合同制管理,工程项目的勘察设计、施工、监理、工艺设备仪器和公用设备采购、大宗材料采购等都要依法订立合同。财务人员要严把付款关,杜绝支付工程款的违规现象。财务人员要对批准的项目概算了如指掌,严格审查所付款项可否列入批准的项目概算中;财务人员要留存项目实施中所签订的各类经济合同,其付款事项是否是所签订经济合同中的事项,并依据合同约定按时支付工程款,这也是工程项目顺利进行的基本保障;财务人员要依据付款审批程序,对提交的价款支付凭证审查后,方可付款。为此,应建立健全支付工程款环节的内部控制制度,对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定,确保价款支付及时、准确。对由于工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的,付款时应提供完整的书面文件和其他相关资料,并予以严格审核。财务人员要全程参与项目管理,财务人员应积极与本单位项目管理、设备采购、基建管理和档案管理等部门的相关人员沟通,了解项目进展情况并掌握一系列相关信息。

3.4 做好项目竣工财务决算

在项目建设内容完成后,财务人员应与项目管理人员依据项目最终批复情况共同对已完成的建设内容和投资进行确认,项目不要留有结余资金,如需调整建设内容,应及时向上级主管部门汇报。调整批复后,尽快实施。项目竣工阶段财务人员要编制竣工财务决算。值得注意的是尾工工程超过项目投资总概算5%,不能编制项目竣工财务决算。对于新建工程应由第三方提供的工程造价审核。竣工财务决算是对项目投资的全面总结。要进行档案资料归纳整理、帐务处理、建设内容的盘点核实等,做到帐帐、帐证、帐实、帐表相符。对于建设周期长、建设内容多的项目,单项工程竣工并具备交付使用条件的,可编制单项工程竣工财务决算,待建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。竣工财务决算完成后,财务人员要积极配合审计部门对建设项目进行竣工决算审计。竣工决算审计通过后,最终由上级主管部门组织对项目进行现场竣工验收。项目验收通过后,财务人员应当及时编制项目资产清单,办理资产交付手续,做好档案移交等工作,以确保工程项目的完整性。

4 小结

政府投资项目的财务管理从项目的立项到最终验收都十分重要。要认真学习和贯彻执行国家基本建设相关的法律法规,作为财务管理部门应全程参与基本建设项目的管理,不断规范和完善基本建设项目的相关管理规定,管好和用好政府投资,发挥资金的使用效率,严格控制建设成本,不断提高投资效益。

参考文献

[1]王国翔.政府投资项目管理研究[J].浙江经济,2003.11.

[2]财政部财建[2002]394号.《财政部关于印发<基本建设财务管理规定>的通知》2002.9.27.

[3]财政部财建[2003]724号《财政部关于解释<基本建设财务管理规定>执行中有关问题的通知》2003.12.10.

基于财务视角的高职院校采购管理 篇10

一、高职院校采购工作中存在的问题及原因

(一) 采购工作中存在的主要问题

一是采购无计划。采购前缺乏充分的规划和调研, 盲目求新、求好, 没有考虑自身需求, 采购回来的设备不会用、用不到, 造成资金的浪费。

二是采购程序混乱, 效率低下。目前, 政府采购已经成为高职院校主要的采购方式, 在节约资金、规范采购行为上效果明显。但政府采购的优势主要集中在通用类采购项目上, 对于一些有着特殊要求的采购项目上存在短板, 如一些教学中使用的专用仪器设备, 或因为技术要求特殊, 或因为工学对接需要, 或因为教师知识结构限制, 需要从特定厂家采购, 而这有时难以被政府采购机构接受。此外, 政府采购周期长, 手续繁杂, 难以满足一些时效性较强的采购需求, 也使得一些高职院校选择规避政府采购, 进行校内采购, 这一自行采购行为很多是违反采购规定的。即便合规的自行采购, 受院校自身资质、技术手段、信息来源以及程序规范程度等方面的限制, 难以达到需求。

三是重采购轻验收。受现有配套制度规范所限, 政府采购集中采购机构将更多的精力花费在规范采购流程上, 履约验收基本上由采购单位自行组织。这种履约验收管理可能导致采购效果无法落实;高职院校校内采购机构的采购也同样存在这种问题, 出于技术能力有限或责任心不强, 甚至故意为之等原因, 一些采购项目未能进行严格验收, 供应商未能严格执行合同或采购项目存在瑕疵, 未能达到项目要求。

四是资产管理不到位。一些高职院校满足于如火如荼的大规模建设, 而忽视了资产的后期管理。一方面一些资产没能及时入账, 或缺乏专人管理, 导致家底不清, 管理松散, 甚至资产遗失;另一方面是未能按照建设规划善加利用, 导致资产闲置、利用效率低下。

(二) 存在的主要问题的主要原因

一是缺乏系统的规划。一些高职院校盲目追求发展规模, 以获得“示范校”、“骨干校”殊荣及扶持资金为目的, 忽视了自身的发展计划, 对于建设顺序、建设进度、建设目标没有很好的规划, 盲目花钱、突击花钱, 缺乏统筹。这导致各院系各自为政, 重复购置、超标准购置, 造成资金浪费。

二是缺乏规范的采购管理。一些高职院校未建立规范的采购程序和采购制度, 没有专门部门统一管理, 采购方式随意性较大。专业人才缺失、技术力量薄弱, 采购工作水平不高。 缺乏监督管理, 存在舞弊风险。

三是缺乏有效的监督。没有建立起系统的监督体系, 在采购立项、采购实施、验收管理等方面监管不到位。

二、基于财务视角的采购管理体系的构建

采购离不开资金, 资金是采购工作实施的前提。财务部门作为资金的管理者, 对于高职院校整体财务运转有着监督与管理的职能, 能够通过预算计划、财务审批以及验收付款等监管措施实现采购的事前、事中以及事后的全过程监控。因此以财务部门为枢纽、基于财务视角构建采购管理体系更具可操作性。

(一) 基于预算的事前管理

高职院校应对学校建设进行整体规划, 对院系上报的采购计划组织论证、进行研判。准予立项的采购项目由财务部门编入年度预算 (需要政府采购的须编制政府采购预算) , 经批准后严格执行。对于没有预算的采购项目不予执行。

基于预算的事前管理能够保证采购按照既有规划进行, 避免重复购置以及资金浪费。

(二) 基于财务审批的事中管理

高职院校指定专门采购机构 (一般为国有资产管理部门) 全面负责采购工作。采购机构按照学校建设规划及部门申请, 对采购需求分类按期集中报送财务部门审批。财务部门根据年初预算以及采购规章制度, 按照权限要求进行财务审批流程, 并向财政部门上报采购计划。校内采购机构按照反馈结果参与政府采购或组织自行采购。对于采购方式有争议的, 财务部门要积极与政府采购机构进行沟通、协商, 确定最佳解决途径。高职院校应该引进专家评审制, 组建专家库, 增强采购的科学性。

财务部门要参与整个采购全过程, 对采购行为的规范性进行监督。对于有预算的采购项目在采购前进行财务审批, 一方面能够根据财力调整建设进度, 保证财务稳健;另一方面通过统一报送采购计划杜绝化整为零规避采购程序, 保证了采购规范、有序。

(三) 基于验收付款的事后管理

财务部门参与采购项目的验收, 与检查审计及需求部门配合对于合同执行情况、资产完整性等进行监督。验收合格且履行资产登记手续的采购项目进入付款流程。验收不合格或未履行资产登记手续的项目不予付款。

财务部门参与验收过程, 能够在根源上把住最后一关, 对采购进行事后管理, 保证采购意图的实现, 保护资产的安全完整。

三、需要进一步研究的问题

高职院校的采购工作是一个系统过程, 涉及规划、管理、 监督审计等多方面内容, 是一个有机整体。除了财务部门基于财务视角的整体管控外, 还需要决策部门、审计部门以及采购执行单位的全面参与, 形成一个管控系统。而系统间各部门协调、配合以及各项职能的交叉排布是下一步研究的方向。

参考文献

[1]夏冠辉.高校政府采购管理的现状分析及完善对策——以高校纪检监察部门监督为视角[J].长沙民政职业技术学院院报, 2015 (22) :85-87.

政府采购的财务 篇11

【关键词】权责发生制；政府综合财务报告；政府会计

2014年12月31日，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发201463号）正式公布。明确改革主要任务是：建立健全政府会计核算体系，建立健全政府财务报告体系，建立健全政府财务报告审计和公开机制，建立健全政府财务报告分析应用体系。改革的意义重大，是对现有政府报告制度的革命性改进，准确且细化了政府财务信息，弥补了现有报告制度的不足，提高了政府公信力，更有助于遏制盲目决策。政府财务报告是以政府的财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告，主要包括政府的资产负债表、收入费用表及其明细数据表，相关报表附注等。

我国目前的政府财务报告制度仍是以预决算报告制度为主，以收付实现制为核算基础，主要反映政府年度预算执行情况，在反映预算收支状况、加强预算管理和监督方面发挥了重要作用。但随着社会的发展，政府参与的经济活动种类越来越多，仅实行预决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府年度内的资产负债和成本费用情况，不利于政府的资产管理，不利于提升运行效率和防范财政风险，难以满足建立现代政府会计制度、促进经济可持续发展和推进国家现代化管理的要求。因此，必须实施政府会计改革，引入权责发生制，建立全面准确反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的综合财务报告制度。

一、权责发生制政府综合财务报告制度建立的必要性

伴随着近年来我国经济体制的不断深化改革，财政管理方面也不断优化，如2002年推行了政府部门收支两条线，2003年实施了政府采购制度，2007年实行国库集中收付制等等，原有的政府部门预决算报告制度已不能滿足各方需求，那么将权责发生制引入到政府综合财务报告中来已成为必然。

1.国家财政制度建设的精神导向

党的十八届三中全会提出要“建立权责发生制的政务综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”。2014年的全国财政工作会议强调要“围绕建立权责发生制政府综合财务报告制度，研究制定政府综合财务报告制度改革方案、制度规范和操作指南”。相关部门已经意识到有些地方政府大规模举借债务，财政风险日益加大，但从财务报表中并不能体现这些风险信息，只有完善了政府财务报告制度，才能准确获知政府的资产负债及运行成本情况，从而确保国家财政安全。这正是编制权责发生制政府财务报告的重要原因。

2.社会各届需要政府公开更多财务信息

在当今信息社会，政府部门掌握了大量非常宝贵的信息资源，可能对社会主体的发展产生重大的影响。公开政府信息，尤其是财务信息，让社会各主体充分利用这些信息资源，有助其生存发展，这也是建设服务型政府的要求。政府公开财务信息的重要途径是公开具有实际意义的政府综合财务报告。目前，我国在政府财务报告方面尚没有较高的公开性，因此需要建立完善的财务制度和披露制度来规范政府综合财务报告，以便为信息需求者使用。

3.实现我国经济可持续发展的重要环节

经济可持续发展要以经济建设为中心，经济建设的好坏要通过财务报告来反映，可见，财务报告制度关系到经济的可持续发展。政府作为各项公共资源的统筹者，有责任有能力建立清晰准确的财务报告制度，不仅反映当前经济建设的程度，而且更重要的是反映今后的发展趋势，并对可能蕴含的危机信息建立预警机制，这正是建立权责发生制的政府综合财务报告制度的必要性所在。

二、建立权责发生制政府综合财务报告制度的优势

1.履行公共受托责任，接受公共监督

政府财务报告的目标是通过建立健全的财务管理制度，全面反映政府综合财务状况，最终为使用者提供决策依据，以解脱政府的受托责任。其实质就是满足信息使用者的需要，同时，通过政府财务报告，也可以起到公民监督政府的作用。权责发生制综合财务报告能够反映政府履行责任的状况，其通过统一的制度要求来规范报告的内容，使公众对政府的财务状况和经济发展方向有所了解，更有助于提高公信力。

2.规范政府债务管理，建立良好风险预警机制

政府债务是国家财政收入来源的重要组成部分，但随之会产生的是还债的压力。目前并没有明晰的数据表明政府债务数额，尤其是地方政府债务，各种投融资平台五花八门，乱象丛生。引入权责发生制后，虽不能起到立竿见影的效果，但必将有助于规范债务管理，防范被掩盖的政府债务风险，经过一段时期的规范管理，定会形成良好的风险预警机制。

3.全面反映政府财务状况

通过编制权责发生制政府财务报告，收入支出数据将不再是以现金收付为基础，而是按权责发生制要求进行核算，将更加全面准确，政府报告将以高度透明的方式呈现出来，将更准确的反映政府财务状况和运营情况，从而有利于报表使用者准确预测经济运行走势，对经济发展态势做出准确判断。

三、我国政府财务报告制度的现状

1.收付实现制下非现金交易不予记录

收付实现制下，只核算与货币资金交易相关的信息，非现金交易不予记录，这样就不能全面反映在某一特定会计期间的经济活动及其结果，每个期间政府提供的公共产品和服务的成本及其产出的效率水平也无法合理计量。因而就无法有效对政府收支进行监督和评价，也不利于优化公共资源配置，提高政府内部管理效率。

2.不能全面反映政府负债规模

按照《财政总预算会计制度》的规定，“负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等”，现有的财务报表中只有用现金实际清偿负债时，才会确认支出，因此没有反映政府所承担债务的详细数据，如承担借款的未来还本付息的负担，不良资产的坏账等，重要债务信息往往被忽略或遗漏。

3.无法做出真正的政府综合财务报告

我国现行预算会计系统中，总预算会计和行政、事业单位会计各自有一套会计报表，且各类报表自成体系，不能直接合并形成政府整体的“资产负债表”和“收入支出表”，只能做到简单汇总，而不是合并形成总表。因此到目前还没有一份真正意义上的政府综合财务报告。

4.没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效

收付实现制下无法客观体现政府的运营成本，从而不能真实的对政府绩效进行科学评价。绩效考核需要对资源的使用及结果完整的联系起来，但收付实现制中仅将实现了现金收支的款项进行管理。比如计算公共服务成本时只根据实际支出款项而得，而其磨损折旧部分不予考虑，这就导致成本核算的不真实性以及随之而来的绩效考核的不准确。

5.没有包含审计报告，政府财务报告的可信度不高

目前在完成预决算制度过程中，政务财务报告虽然经过了层层审批，但在实务操作中，还是暴露了很多问题，如审批不严，预算执行混乱，年底突击花钱等。国家审计署每年都审计出高达几十亿的违规资金，严重降低了政府财务报告的可靠性。从报告使用者角度考虑，政府财务报告经过审计机构客观公正的鉴定之后，才更具有真实有效性。

四、建立权责发生制政府综合财务报告制度的思考

1.引入权责发生制

收付实现制下，记录收入支出是以现金的收付为基础的，实际收到现金时计入收入，现金付出时计入支出，因此造成了负债不能够全面反映的现象。进行权责发生制改革后，凡是在本期内已经发生的预期经济事项的流入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入，已经发生的预期经济事项的流出，不论其款项是否付出，都应作为本期的支出處理。反之，不属于本期间的收入或支出，即使其款项在本期已经收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。可以看出，引入权责发生制后从整体上反映了一定时期内经济事项的收支匹配情况。

2.构建权责发生制政府财务报告体系

政府会计内容包括三部分，概括起来可称为“一项制度，两个体系”即：政府财务报告制度、政府会计制度体系和政府会计准则体系。政府财务报告制度作为政府会计的主要内容之一，目前还没有形成比较完善的制度，政府财务报告应由一套财务报表及其附注构成，财务报表是核心，其核算基础是权责发生制，旨在关注政府的整体资产负债状况和运营绩效。政府财务报告作为政府会计在一定期间的最终成果，应完整反映政府的财务运营状况，应对潜在的风险，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。

3.完善政府财务报告审计制度

政府财务报告应当接受客观公正的审计，在此基础上对其分析才具有现实意义。政府编制政府财务报告，社会公众、立法机构等使用政府财务报告，使用与提供政府财务报告的立场不同，其内容的真实性和可靠性可能会受到质疑，这时可以借鉴企业的经验，开展政府财务报告审计。审计机构以公正、独立的身份介入，对政府财务报告进行全面审计，对其数据的准确性进行核实，提供客观、公正的鉴证报告，使政府财务报告更具可信度和可靠性，保证其披露内容的真实、准确、全面。

4.建立政府财务报告的公开制度

权责发生制的政府财务报告不仅能够全面系统地反映政府财务状况，满足社会公众对监督政府的信息需求，还有利于提升政府运营绩效及评价，为各级政府相关部门的决策提供信息，因此应鼓励各级政府公开财务报告的内容和范围，不断完善对财务报告的监督和绩效评价机制，逐步增强公众对国家和政府的信心和支持力度，保证财务报告改革成效。但应做好推行公开工作的基础工作，避免造成数据重复或丢失造成信息混乱。

五、结束语

建立权责发生制政府综合财务报告制度势在必行，但在较长阶段中，仍是逐步深入，逐步细化，逐步扩大试编范围的探索过程。各级政府部门应提高重视程度，认真编制，发现问题及时解决，力求数据准确，不虚增虚减会计事项。随着试编范围的扩大，对显现出的问题及时解决，必将推动改革的进程，完善政府财务报告制度。

参考文献：

[1]马屹立.试编权责发生制政府综合财务报告的建议[J].财会研究，2014，210.

[2]王金秀.论我国权责发生制政府综合财务报告的优化[J].中国财政，2013，42.

[3]付美华.编制权责发生制综合财务报告的难点和建议[J].当代经济，2014年第20期：114.

[4]徐晓翼.关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考[J].现代经济信息，2014，250.

政府采购的财务 篇12

随着我国政府财务管理和绩效管理改革的深入, 政府财务报告不仅作为政府财务信息的主要载体, 也是提高财政透明度, 解除其公共受托责任的有力依据, 需要提供以下信息:

第一, 全面的财务状况信息。政府公共财务管理需要政府财务报告连续、全面的反映政府主体的资产、负债和净资产的总量、构成及其变动情况, 以全面反映政府财务受托责任的履行情况。

第二, 全面的预算信息。不仅应提供当期预算收支执行情况和结果方面的信息, 应完整反映整个政府资金运动的连续过程及累积结果, 突出反映预算与实际执行相比较的情况, 完全发挥预算管理的作用。

第三, 政府运营成本与业绩信息。对政府每一会计期间的收入和费用进行成本核算, 提供政府各种大型业务和服务项目的成本等信息, 满足政府绩效评价与管理中的信息需求。

第四, 政府的现金流量信息, 包括现金流入、流出、净额及其变动情况的信息, 有助于信息使用者预测政府未来的现金流量和偿债能力。

然而, 现行的预算会计报告是现金制基础下“汇总”的报表, 不是合并的政府整体层面的财务报告, 主要反映着各级政府的年度预算收支的执行情况及结果, 无法提供政府部门整体的财务状况信息, 不能全面反映政府受托责任的履行情况, 无法满足政府财务管理和全面预算管理的需要, 也不能为其绩效管理提供必要的信息。所以, 应构建政府综合 (整体层面) 财务报告体系, 以适应政府的预算管理、财务管理和绩效管理的需求。

二、政府综合财务报告体系设计的国际经验

西方各国根据其政府会计改革的实践和政府财务报告的目标, 设计了不同的政府综合财务报告体系。

国际公共部门会计准则委员会 (IPSASB) 认为一套完整的财务报表包括:财务状况表;财务业绩表;净资产/权益变动表;现金流量表;当主体公布其获得批准的预算时, 还应编制一份额外的关于预算与实际发生额相比较的单独的财务报表或者在财务报表中列示预算栏;以及包括重要会计政策概述和解释性注释的财务报表附注。

美国政府会计准则委员会 (GASB) 认为美国州和地方政府综合年度财务报告分为三部分:概括部分、财务部分和统计报表。其中, 财务部分包括审计报告、基本财务报表、基金财务报表以及必要补充信息。基本财务报表包括资产负债表、运营活动表、现金流量表、净资产变动表及财务报表附表等;统计图表部分提供某些非财务信息, 提供有关政府主体的经济和社会信息。

美国联邦政府会计准则委员会 (FASAB) 发布的第2号概念公告中指出联邦整体政府的财务报告应包括如下项目:管理当局的讨论和分析;资产负债表;经营或净资本报表;项目绩效衡量报表以及预算盈余 (或亏损) 的调整表;财务报表附注;其他必要的补充信息。

可见, 美国州和地方政府、联邦政府的财务报告体系中除了包括财务报表部分外, 还分别包括管理当局的讨论和分析、介绍和统计图表部分, 有助于财务报告使用者理解和运用其所提供的会计信息, 正确评价政府未来的发展趋势, 这一方面值得借鉴。同时发现, 各国设置的财务报表虽然并不完全相同, 但是均存在资产负债表 (财务状况表) 、收入费用表 (财务业绩表) 和现金流量表三张报表。

三、我国政府综合财务报告的构建

我国政府综合财务报告体系的设计应综合借鉴上述国家的实践经验, 兼顾我国政府财务报告以适应政府预算管理、财务管理和绩效管理需求为改革目标。笔者认为, 我国政府综合财务报告由概况介绍、财务报表和报表附注三部分构成。

(一) 概况介绍

概况介绍部分应对我国政府主体的基本情况进行概括介绍, 包括对政府总体的预算执行情况、宏观经济和宏观调控政策对政府财政资金的重大影响以及资产负债的总体情况进行说明, 并对重大建设项目形成的资产、负债情况进行报告, 为使用者理解和使用会计信息提供依据。

(二) 财务报表

财务报表部分应包括审计报告、基本财务报表和附表三个部分。

1.审计报告

财务报表部分应包括审计报告, 主要是由审计机关对政府财务报告审计鉴证后出具的审计意见书或审计师报告, 以示政府财务报告已获社会公正, 可资信赖。

2.基本财务报表

基本财务报表应包括资产负债表、收入费用表、现金流量表和预算与实际比较报表。其中, 资产负债表采用权责发生制基础编制, 列示报告日主体已确认的资产、负债、净资产及其构成情况, 有助于使用者评价主体的财务状况及其变动信息;收入费用表采用权责发生制基础编制, 列示报告期内已确认的收入和费用以及收入超过费用后的盈余或赤字, 有助于使用者评价受托主体的运营业绩;现金流量表采用收付实现制基础编制, 列示报告期内主体现金流入的来源, 支出及现金余额, 有助于使用者评价主体获取现金的能力和偿债能力;预算与实际比较报表, 采用收付实现制基础, 反映主体在报告期间内的预算执行情况以及预算与实际的比较信息。

3.附表

财务报表附表可以按照其所附属的基本报表或其所提供信息的侧重点的不同进行分类。一般有下列种类 (不限于此) 可供选择: (1) 基建投资表; (2) 收入费用明细表; (3) 净资产变动表; (4) 折旧明细表; (5) 固定资产明细表等。

(三) 报表附注

报表附注主要是以文字的形式对财务报表进行解释性注释以及对重要会计政策的概述。借鉴IPSASB会对附注中内容的列报, 笔者认为, 我国政府综合财务报告中报表附注应披露的内容至少应包括如下几个方面:第一, 会计年度、报告日的选择及其变更原因;第二, 重大会计政策。包括财务报表要素的确认基础、计量属性和方法的选择及其变更原因和影响, 管理层在采用会计政策过程中所作的对财务报表中确认的金额具有重大影响的判断等;第三, 尚未确认为资产的资源;第四, 或有事项。如未决诉讼等;第五, 承诺事项。如未确认的合同承诺等;第六, 遵循预算授权, 法律、法规和其他外部强制性规定的信息;第七, 预测信息。

四、结论

随着我国政府会计环境的变化, 政府财务报告应提供政府全面的财务状况、预算管理、运营成本以及现金流量信息, 然而现行的政府财务报告 (预算报告) 体系无法适应上述需求, 因此, 本文试图构建政府综合 (整体层面) 财务报告体系。通过借鉴政府综合财务报告体系设计的国际经验, 设计我国政府综合财务报告体系, 以期满足我国政府财务管理、预算管理和绩效管理需求。

参考文献

[1]丁鑫, 荆新.我国政府会计目标的定位[J].财务与会计, 2010 (10) .

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