财务会计基本假设

财务会计基本假设（通用12篇）

财务会计基本假设 篇1

一、引言

(一) 研究背景

无论会计理论研究以目标为起点还是以假设为起点进行构建, 会计核算都别无选择地必然受到客观时空环境的局限, 影响着会计核算的各方面, 并在理论上构成会计理论体系的基础内容之一——会计假设, 对会计理论要素内容的形成具有重要影响, 只有不断准确把握经济环境变化下会计基本假设内涵的发展和外延, 形成恰当的理论体系为会计实务中做出合理判断和计量提供理论依据, 才能及时、准确的为企业经营者和信息使用者提供相关的、符合现实的财务信息。当前知识经济时代与传统农业、工业社会不同, 它以信息技术、高科技和制度创新为基础, 形成了以电子计算机和互联网为形式的新型网络化联系结构组织。互联网作为一种重要联系方式为企业经济活动提供新的“场所”的同时, 创生出新型的企业组织存在形式———虚拟公司, 丰富了会计主体类型内容。新经济环境下金融业务层出不穷, 资金运营本身也成为一种会计主体出现, 其本身具有高风险和高收益, 对资金的及时清算和终止要求较高, 每天都需要适时的提供相关信息, 其持续经营和会计分期显然与传统企业不同。知识经济的一个重要特征就是知识作用的凸显, 无形资产等无形资源地位越来越重要, 其计量问题也就变得越来越重要;同时, 新信息技术的广泛应用, 一个重要的结果就是电子货币的产生及广泛应用, 使货币计量形式产生变化。而会计信息失真、舞弊重大事件的不断出现, 会计诚信成为了社会各界人士关注的焦点, 会计诚信的缺失不仅给企业造成信誉的伤害, 使生产成本增加, 而且也加大了企业生存的隐形危机, 并对会计本身存在的前提产生影响。基于当前会计所处社会经济技术环境的变化影响, 企业经营者及相关信息使用者对财务信息提出了新要求, 为使会计人员在会计实务中能够更可靠地确认、计量和报告企业经济业务活动, 生成并提供高质量财务信息, 对会计基本假设的内涵外延及扩展进行探讨十分必要。

(二) 会计基本假设争议及挑战

会计所处的实际时间空间环境复杂, 但被理论与实务界较为普遍认同的会计合理环境界定有会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等方面, 然而对这些会计假设适用性的质疑至今仍争论不断。

会计主体假设就是最具争议的假设之一, 一般解释为“假设为某一特定企业主体进行会计核算”, 而“服务于某一特定企业”这是一个必然存在的事实, 并主要存在三种观点:第一, 会计核算对象的空间范围论。认为会计主体规定会计工作服务的对象 (或称为会计核算的空间范围) , 会计核算应当以企业发生各项交易或事项为对象记录和反映特定主体的各项生产经营活动, 即不包括企业所有者本人和其他组织的生产经营活动。第二, 会计核算对象的财产所有权归属论。认为会计主体假设实质是明确会计核算对象的财产所有权归属问题, 即任何会计主体不仅独立于其他主体, 而且独立于它本身的所有者 (业主) , 会计主体假设最终界定的是会计工作所反映、核算的经济业务背后所隐藏的财产所有权归属, 把企业同其所有者 (业主) 在内的其他主体在经济上、财务上完全分离, 独立反映其资源产权归属。第三, 会计人和组织论。认为会计主体是会计人, 会计是人类改造客观世界的一种实践活动, 管理者是具有一定专业知识和技能、对资金运营活动进行监督、控制的人和组织机构, 而把被管理者———企业主体作为主体, 这违背了管理学的理论原则。

在新经济环境下, 各方面的不确定因素使持续经营面临挑战, 争论焦点主要有:第一, 持续经营假设适用性。经济全球化多变环境下, 技术快速发展使产品和设备更新加快, 各种新兴的金融工具层出不穷, 各类市场竞争日趋激烈, 企业市场和利润可在瞬间被侵占, 经营风险日益增大, 随时可能面临淘汰、兼并、破产风险, 以至于对持续经营假设适用性提出挑战。第二, 持续经营保证责任承担问题。各国会计制度一般均明确规定, 企业管理层负有经营责任, 进而也就负有对企业是否具有持续经营能力进行披露的责任;而独立审计人员从独立性和职业能力角度对其持续经营能力进行评估, 适时向投资者报告。但是企业管理者通常受所处环境牵制及高层压力等影响, 并不想主动披露关于企业持续经营等相关问题, 可能做出与职业素养相悖的行为, 导致会计信息失真时有发生;而审计由于其固有局限性也可能存在发表不符合实际审计意见的可能, 从而产生对持续经营评估和披露承担责任的争议。第三, 持续经营期限界定。会计信息提供以持续经营基本前提为基础, 而破产、清算是每一个企业都有可能出现的风险, 企业不可能总是保持持续经营的状态, 而“可预见的将来”所推演具体时间长度的界定则成为问题。

在信息技术迅猛发展的今天, 会计分期假设存在的必要性和划分的合理性引起质疑:第一, 存在必要性。网络时代会计信息可实时生成, 信息用户可通过网络随时获取动态会计报告, 而不必等会计期间结束。出于企业市场竞争等方面考量, 决策者对信息时效性和多样性的要求不断提高, 不仅需要定期报告, 而且提出实时信息需要;在理论上信息技术可以满足随时、随地获取信息提供给信息使用者使用的要求, 因此会计分期假设存在的必要性遭到质疑。第二, 分期导致信息失真。分期假设人为划分会计期间, 人为的处理必然导致客观经济现实与会计信息存在一定程度的差异, 所以它是会计信息失真的制度原因。如在会计分期假设前提下, 以权责发生制为基础对企业的经济业务进行确认和报告, 需要对仍在进行中、结果未确定的交易或事项暂估入账, 如资产减值准备的计提等, 该估计可能与未来实际情况相去甚远。第三, 分期假设是否应被替代。在网络环境下, 网络公司可能在一个极短的时间内完成一项交易, 然后自行解散, 会计分期非常困难, 应以交易期间或清算期间代替会计分期。

主流观点认为, 会计计量应主要选择货币作为衡量企业信息的尺度, 且多支持确立功能性货币的主体地位, 即一个实体从事经营活动的主要经济环境中的货币, 这种货币计量假设导致人们把会计定义为一门关于计量和传递货币性活动的学科。在假设中隐含了币值和物价相对稳定或波动不大的重要内涵, 然而现实经济事实上并非如此, 在会计发展史上历史成本计量问题也是屡遭质疑, 并提出修订历史成本计量模式, 在实务中有选择地使用重置成本 (现行成本) 、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。尤其是电子银行和虚拟公司的兴起, 商品交易方式以“电子货币”为支付手段成为常态, 电子货币具有交易更便捷, 成本更低廉的优点, 资本可以在全球范围内跨国际迅速聚集与分散, 使货币供给与需求频繁波动, 币值稳定假设基础不断受到冲击, 客观上币值稳定或相对稳定能够长时间保持显然相当困难, 直接影响到历史成本信息的有用性, 但要解决计量标准不稳定问题, 从考虑成本效益原则角度看, 对特定核算会计主体而言难度颇大。

二、会计基本假设内涵外延分析

(一) 会计主体边界与量的延展

科技发展、计算机普及和网络经济的形成, 使会计主体的内涵不断扩展和延伸, 主要体现在两个方面:

第一, 会计主体核算计量范围边界变化。传统中会计主体主要以企业的有形经营组织实体为界限, 侧重于将“资本、厂房、设备”等有形物质资产作为会计主体核算对象。而以网络联接为主的新经济环境下, 直接导致新型网络企业组织形式———虚拟网络企业的出现, 丰富了会计主体类型内容, 它更侧重于“信息技术、人力资源、企业社会成本、知识产权、企业地理环境”等无形资产资源, 有些无形资产甚至是企业生存与发展的关键资源, 无形资产对企业绩效的影响重大。虚拟企业的存在作为会计主体类型之一登上历史舞台, 在很大程度上跨越了空间局限, 与传统会计主体相比, 具有模糊性、不稳定性、可变性, 且寿命短、极具灵活变化等特点, 它往往没有确切的办公场所, 突破地理位置的局限, 使企业间的合作和联系更加紧密和快捷, 从而模糊了企业会计主体核算边界, 拓宽了会计计量的领域。但无形资产资源的重要性要求会计主体拓展核算范围边界, 而其难点在于现行会计制度规范还没有找到更合适、全面的会计程序和方法将这些有用信息定量化纳入其中, 导致企业会计主体核算计量范围边界模糊, 企业提供的会计信息不完整、不全面, 严重影响企业所有者及其他相关信息使用者的决策和分析。

第二, 会计主体总体总量变化。网络会计的普及对会计主体核算范围边界影响的同时也影响着会计主体总量变化。随着网络技术的发展和国际间资本的急剧流动, 致使资本市场优胜劣汰, 企业间不断进行重组、兼并, 跨地区、跨行业进行强强联合, 成立跨国集团公司。以前由于受技术限制和管理成本的影响, 总公司难以对境外子公司进行统一集中会计核算和财务管理, 子公司往往进行独立经营、独立核算;而现在电子计算机、网络技术应用于会计工作中, 极大地突破了会计核算工作的空间局限, 应用计算机的高效处理、远程监控等手段, 使企业组织管理能力能延伸到全球任意子公司。从这一层面上来讲, 信息技术在会计工作中的应用使得会计主体得到整合, 会计主体涵盖资产规模越来越大, 整个市场上会计主体也相对由多变少。

会计主体边界和量的变化, 尤其是虚拟企业的出现并没有否定会计主体假设, 只是丰富了会计主体的类型与内容形式, 拓展了其应核算反映的范围边界, 而新技术在具体会计核算工作中的应用导致了会计主体内涵量的增大和具体数量的相对减少, 因而在理解会计主体内涵时, 需要突破传统的对会计主体主要包括实体组织和实体资源为主的理解, 适应新经济环境对会计主体内涵的延伸拓展。

(二) 组织“持续”经营状态合理设定

传统上持续经营假设指在可预计的将来企业不会发生破产、清算, 它界定的是会计核算的时间范围。但在当前新经济环境下, 企业持续经营假设受到了很大程度的影响。第一, 会计主体所面临的经济环境发生剧烈变化, 诸如设备更新加快、产品使用寿命缩短、利率剧烈变动、金融市场频繁波动, 导致企业经营风险日益增大, 使得企业随时可能发生兼并、收购、破产、清算, 持续经营基本假设可能在毫无反证情况下得到改变, 持续经营假设存在的必要性受到挑战。第二, 无实体公司———虚拟企业的兴起及发展对持续经营假设期限界定提出了质疑。虚拟企业是一种依托于计算机网络进行信息传递和管理的跨越物理空间的企业组织形式, 它可能为了某一特定任务需要, 将众多个体在短时间迅速建立起临时的联系, 进行短期或长期的合作。但从稳定性角度看, 当前虚拟企业更多的是短期合作, 一旦合作的某个或某组项目完成, 这种关系就可能结束, 即会计主体对项目进行清算。因此建立在传统持续经营假设基础上的很多会计处理方法都不再适合特定会计主体, 需要对经营假设合理性做出调整来反映虚拟企业特有的结构与功能变化。

需要注意的是, 无实体虚拟企业成立的目的不是为了解散即破产、清算, 而是为了实现相关各方的经济利益, 短暂存在的虚拟企业以企业的短暂经营为基础, 从而能够进行会计核算, 否则就没有人愿意与这些企业交易, 从而失去存在的价值和进行会计核算的意义;并且传统意义上的会计主体也并非无限制的存在下去, 也会面临兼并、改组、破产和清算的风险, 但这并不影响持续经营假设对企业的界定。

持续经营假设从本质上来看, 是对组织经营状态在时间期限上的一种合理判断, 而组织的合理经营状态必然就因组织经营目标、组织形式不同而存在长期和短期之分, 或两者之结合, 因而称之为“经营状态”假设更为贴切, 其内涵应包括长期正常经营状态、短期正常经营状态、长期与短期相结合经营状态、项目清算经营状态等几类情况, 并在具体实务中根据组织的实际经营形式、目的和类型来具体界定。而在会计实务工作实践中, 破产企业采用清算基础经营假设是必然选择, 也不乏企业组织采用短期持续经营进行会计核算, 如企业提供非跨年不超过一个营业周期的劳务经营项目, 在会计核算上实质就是采用的项目清算基础进行核算, 一般在项目结束时一次性结算成本、收入和盈余, 再如各银行等金融机构几乎每周都有新发行的短期理财基金, 一般时间从一个月到半年不等。

(三) 会计分期依赖经营状态

传统上在持续经营假设前提下, 会计分期假设在会计核算中有着不可忽视的作用, 它将企业持续经营活动分割成一个个连续的、长短相同的期间, 进行会计核算结算盈亏和编制财务报表, 提供相关财务状况、经营成果、现金流量的会计信息, 为企业本身经营管理及相关信息使用者进行经济决策提供有用的财务信息, 其定期财务报告生产及披露体系在市场经济体系的资本市场中具有稳定的不可变动地位, 如我国《企业会计准则》就明确规定了会计年度为公历年度, 即以公历1月1日至12月31日作为会计年度。

但实践中, 经营状况并不以制度为蓝本进行, 制度总是滞后于动态的经济变化, 正如前面组织经营状态长短期限合理设定提出的挑战, 信息技术实时提供财务信息趋势, 以及经营决策信息需求的适时要求, 引申出对会计分期是否必要 (即是否需要分期) 、分期的长短及在什么时点分期等问题。

在工业经济时代, 持续经营假设前提下会计分期有其产生、发展和存在的必要空间, 并一直在会计核算中占有极其重要的地位。通常会计会按月、季度、年等划分期间, 按期对外提供通用的财务信息, 大多信息使用者以此获得所需的相关决策信息。但如果使用者有疑问想进一步了解相关会计资料则途径较少, 更多的可能需要揣测、理解和依靠个人的职业能力进行判断, 即会计信息传递是一种单向阶段性静态流动模式。但在信息技术支持下, 有些虚拟企业迅速组建和清算解散, 其经营期限极短而不必进行会计分期、或会计分期越来越短。而且在网络经济环境下, “虚拟公司”、“电子商务”、“数字化平台”等使会计系统转变了传统模式, 创建出信息互通的会计报告模式, 理论上组织可以在任意时点分期会计信息, 企业可以对大众披露公平、公开的财务信息, 相关信息使用者在理论上也可以依据权限不同通过网络适时分享更及时更充分的会计资源, 因此, 缩短会计分期期间也成为一种必然趋势, 会计分期应根据具体主体经营状态不同, 决定分期与否, 分期长短, 从“单向”静态假设, 向“双向”甚至“多向”的定期报告与实时披露相结合演变。

(四) 会计货币计量选择

货币作为会计计量的尺度, 是商品经济发展到一定程度的产物。货币计量假设是指会计人员主要运用货币对企业经济业务活动及其结果进行计量, 并把结果加以传递的一个过程, 它内涵着币值稳定、货币计量和币种唯一等内容。随着经济社会的巨变, 会计货币计量中币值不稳定及计量单一问题凸显出来, 且更多的信息使用者不再满足于单纯的以货币表示的会计信息。

现代知识经济环境下, 随着网络经济的发展, 货币形式逐步趋于单一化、标准化, 虚拟货币形态得到普遍应用。网上银行所提供的电子货币和企业之间的无纸化货币交易的产生和发展, 加快了国际间资金的流动速度, 使得资本决策在瞬间完成, 加剧了企业面临的货币风险, 汇率和物价变动日益频繁, 经济波动剧烈, 客观上使货币币值难以保持稳定。而财务报告的使用者也越来越重视那些很难用货币表现出来, 但却对决策具有重要作用的重要财务信息, 如人力资源收益、环境成本等方面的信息, 而会计货币计量远远不能囊括这些重要内容。

对币值稳定的挑战并不是否定货币计量, 从统一角度来看, 货币计量是历史根据经济发展做出的最合适的一种计量选择。虽然货币并不是一个稳定的计量标准, 但为了保证会计信息横向和纵向可比以及提供准确的信息, 会计计量别无选择地需要货币这个统一的价值尺度。只是由于经济社会剧变, 导致众多会计信息使用者给予会计信息更多期望, 将一种计量手段的恰当选择上升为一种稳定环境假设的预期高度, 从而导致对会计信息更多的指责。因而在理论上, 纠正这种货币计量假设为会计货币计量手段, 同时对会计面临经济环境提出新的、合乎事理的新界定就显得必要而关键。

三、会计基本假设新构想:增加会计诚信假设

(一) 基于社会道德角度的考虑

从社会道德角度看, 诚信是社会的一项基本道德准则, 是引导和支配人们处事的重要行为规范, 反映社会一定时期的社会风范和秩序, 它具有维护社会基本秩序正常运行的重要作用, 包括社会人与人之间各种经济与非经济活动的秩序。作为社会一种非正式制度存在, 具有良好诚信环境的社会可因此极大降低社会交易成本, 而其建立成本往往分散且不会产生更多的额外运行成本, 或者说其成本由社会成员在成长中得以解决。从世界主流经济体制体系看, 市场经济在当前及未来可预见的很长一段时期内, 将持续存在并发展着。从很大程度上讲, 市场经济本身就是以诚信为基础的, 是一种诚信经济, 诚信是市场经济的基石。良好的社会信用是社会经济健康发展的前提, 是企业、事业单位和普通大众立足社会的必要条件。会计信息作为市场经济体系内基本单位会计主体的经济反映, 尤其是上市公司公开发布的财务会计信息, 为各类信息需求者所使用, 其内容的真实可靠往往通过资本市场影响社会经济生活各方面。显然, 在会计信息提供者与使用者双方之间存在着严重的信息不对称, 虽然实践中提出了企业内部治理结构、外部国家监督和社会监督等一系列解决对策, 然而从实际效果来看, 都是差强人意, 企业会计信息诚信问题依然不断, 无论是监督的实施成本还是最终出现问题的社会成本, 从已有显性数据来看成本都是巨大的。

(二) 基于市场经济行为角度的考虑

从引起市场经济中会计行业诚信缺失的直接原因看往往体现为:第一, 利益的驱使, 短期失信收益大于失信成本是会计诚信缺失的内部动因。在诚信与利益面前, 为了追求短期或个人利益最大化, 企业会提供虚假的财务报告欺骗投资者、债权人及国家相关管理机关。第二, 会计准则制度的缺陷和法律惩罚力度不够, 也为虚假会计信息的产生提供了条件。会计体系不严密的缺陷使会计信息提供者钻了“空子”, 同时市场经济的相关法律法规还存在法制制定滞后及对已有的法律法规执法不严等问题。第三, 政府的行政干预, 也是造成会计诚信缺失的重要原因。对证券市场的准入审批等使投资者对上市公司信息的真实性深信不疑, 然而地方政府为了地方局部利益而失信也是屡见不鲜。

细究各种失信行为, 其深层原因是社会主体人及其组成的组织诚信理念的严重缺失, 甚至根本无视社会行为规范理念, 更勿论诚信的理念框架。因此为预防和治理会计行业环境中的诚信问题, 从社会道德规范及法律各方入手, 建立健全诚信制度规范体系, 在正式制度与非正式制度上规范社会的诚信体制体系就显得极其重要。而鉴于会计诚信在市场经济发展中的重要性, 及其作为会计生存发展至关重要的影响, 将其纳入会计基本理论体系, 作为会计核算的基本前提条件显然合理而且必要。因为在会计诚信假设基本前提下, 在市场经济体制成为主流的当前, 会计人员拥有诚实守信的职业道德规范, 才能确保所提供的会计资料真实、完整;企业管理者拥有诚信经营的思维理念, 才能形成良好不欺的企业文化, 提供诚实可信的财务信息;企业拥有良好的信誉资本, 诸如银行信贷机构等相关者才能为其提供合作。会计诚信作为社会诚信的重要组成, 对社会经济长期、稳定地繁荣发展显然具有重要作用, 重视会计的诚信问题, 将“会计诚信”纳入会计基本假设体系就成为理所当然之事。因此, 笔者提出将“会计诚信”作为一项基本会计假设, 纳入到财务会计基本概念框架之中, 对会计行业本身及促进和构建诚信社会主义市场经济环境、促进社会经济繁荣发展也是非常必要的。

四、结论

经济环境发展复杂多变, 新经济环境所带来的一系列变化对会计基本假设的实质和内涵产生影响, 因此对相关会计基本假设内涵进行拓展, 完善会计基本假设的内容和表现形式具有重要意义。笔者就会计主体类型边界和量的变化、组织“经营状态”合理的辩证界定、新经济环境下会计分期的划分和货币计量假设面临难题进行了探讨, 并提出将“会计诚信”作为一项基本假设, 补充扩展到会计基本假设理论体系中, 显然具有当前的适时和必要性。

参考文献

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财务会计基本假设 篇2

按照《经济大辞典》的解释：会计假设亦称会计假定，对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断，而后形成一系列构成会计思想基础的公理或假设。按照我国《企业会计准则》的规定，会计核算基本前提是：①会计主体;②持续经营;③会计分期;④货币计量。会计假设的作用不言而喻。然而，这一作用的正常发挥很大程度上取决于假设的科学性、合理性。当假设建立在合理、科学的基础上时，它会推动本学科的发展;相反，当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距很大时，它便如空中楼阁，反而会阻碍本学科的发展。知识经济的来临，使旧有的会计假设环境发生了很大变化，会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。

一、会计主体假设

会计主体又称会计实体，指会计为之服务的特定单位，它提出了会计活动的空间范围。会计主体假设的起源，要追溯到15世纪业主财产与企业投资的分离，由于这种分离，使经营组织独立化，要求会计不仅记录和反映业主财产的变化，而且要视组织为一体，反映其日常收支及经营成果，会计上第一次出现了为谁服务问题，即需要确定会计空间范围，会计主体假设从而产生。从那时起一直到现今，传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。

1.“网络经济”的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。以数字化技术为先导，以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命，使得知识、信息的扩散与应用大大加快，交易、决策瞬间完成，电脑技术的发展与广泛应用，使通过互联网形成了所谓“网络经济”。“网上公司”又可称为“无实体公司”，它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来，一旦业务完成时，又可在几秒钟内解除这种联系。据美国商务部在其名为《新兴的数字经济》的报告中的推断，到 年企业之间因特网商务的数额将超过3000亿美元，这些网上实体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。如何正确、客观反映其资产负债及财务状况，是知识经济下会计假设应设法解决的问题。

2.企业社会成本，社会绩效考核及人力资源等信息，已不可能停留在传统的会计实体中，需要延伸到企业的外部。在传统的工业经济时代，以企业为主体编制的三大报表基本能满足会计信息使用者的需要。知识经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完整性、局限性：①知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面，由此企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供，不再单纯是基于企业主体的经济利益，而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。一些发达资本主义国家已经在这一方面进行了有益的尝试。②知识经济又是以无形资产投入为主的经济。人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将强于任何一个时代。因此，揭示和披露企业人力资源方面信息将显得十分必要。

二、持续经营假设

持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限期地经营下去，即在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本而非清算价格来确认。计量其资产要素，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程中被消耗、售卖等等。事实上，这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它的事实基础，

如出现以下情况：

1.知识经济时代的来临，使竞争愈演愈烈，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。据统计，美国高技术企业开发成功率只有10%-20%，某些高技术项目的成功率甚至在3%以下，而这些项目的开发费用一般数目巨大。如此高的风险率，企业面临倒闭、清算的威胁可想而知，持续经营假设由此受到冲击。

2.并购潮流将进一步加剧，会计个体被兼并的可能性进一步加大。随着知识经济时代的到来，竞争激烈可想而知，并购将成为一种趋势。并购的作用在于：①企业通过并购能扩展规模又能逐步向现代企业制度演进;②通过并购还能使企业转移重心，集中发展“阳光”产业。并购能使企业在极短的时间内聚集发展所需资金、规模，而不必通过漫长的积累之路，因此并购成为趋势不可避免，持续经营假设又一次受到挑战。

3.“网上实体”不适用持续经济假设，而适用破产清算与破产期间假设。知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大风险，这在一定程度上决定了“网上实体”的特点。“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。

三、会计分期假设

会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算帐目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，找出存在的问题，以利于下一周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为引起会计信息失真的制度原因，即会计期间的划分将不可避免地引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在知识经

济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的《企业会计准则》《会计法》均规定会计年度为公历年度，即以公历1月1日至12月31日作为会计年度，而随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展;在时间上而言，不同管理主体对会计信息的要求不同，因此，会计分期应以它们的需要为基础，决不能以整齐划一的日历年度为标准。

四、货币计量假设

货币计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量，并把结果加以传递的一个过程，在使用货币计量时，必须同时附带两个假设：①货币的币值不变(或稳定);②币种的唯一性假设。

货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物，如果没有货币的出现，货币计量假设也就无从谈起。在货币出现以前，会计计量的尺度较多，有实物量度、劳动时间量度等等，换句话说，货币计量只是会计计量史上的一个阶段，本身存在着固有的缺限，随着知识经济的到来，其局限性越来越多地表现出来了。

1.币值稳定受到冲击。网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变(或稳定)这一假设。东南亚金融危机所导致的一些国家的货币大幅贬值，便是佐证。

财务会计基本假设 篇3

摘 要：认知语言学对语言本质有着自身独特的认知理论观点，相应的语言习得观也就存在着自身的特点。本文基于认知语言学三个基本假设的语言习得理论展开了研究：首先对认知语言学语言习得观的理论基础进行了综述；其次在综述三个基本假设的基础上，分析认知语言学对语言习得三个假设问题的解释；最后总结这一理论特色。

关键词：认知语言学；三个基本假设；语言习得

中图分类号：H314 文献标识码：A 文章编号：1673-2596（2016）04-0187-02

认知语言学作为一门研究语言认知规律间所存在关系的一门学科，相关研究已渗透到语言的各层面中，并延伸到语言学的各个分支领域。作为一门语言学理论，它需要对如下三个基本问题给予回应：什么是语言知识？怎样习得？如何运用？从理论发展的整个过程不难看出，认知语言学是建立在生成语言学基础上的，用来解决生成语言学无法解决的问题。本文以生成语言学的语言学习观为基础，对认知语言学下的语言习得观进行了研究与探讨。

一、相关理论综述

（一）理论背景

本文研究的理论背景为生成语言学相关理论，其对三个基本假设问题的基本观点为：第一，普通语法。自然语言是由统一的一组代数性规则构建而成的，这一组建规则与各个构成成分都不存在实质性意义与影响，但这一普遍语法却是语言能力的核心构成部分。第二，在词库中，有意义的语言成分则成为了相应的规则变体。基于天赋语言能力假说，人们学习语言，当人处于儿童阶段时，能够迅速学会语言，而且不存在吃力的现象，原因在于人从诞生之初便具备了相应的语言能力，学习的过程则是将能力转化为实践应用过程，即能力输出，而其中的语言输入只是充当了激发语言天赋的媒介。但是，语言本身都具备创造性特点，是基于抽象语法的作用而生成的，基于此，连续性假说被提出。生成语言学相关理论见解的提出为实现对语言与认知关系的研究奠定了基础。

（二）理论基础

认知语言学将语言的本质特征总结为符号，而相应的语言构式本身都是具备一定意义的语言符号。运用语言的目的是为了实现交流，在使用语言的过程中产生了语法，而使用语言的主体在实际交流的过程中，则是通过听与说来构建认知过程的，语言能力则是由有意义的语言构式组建而成的“语言库”，因此，语言能力与认知能力间存在着密切的关系。基于此，认知语言学在解决上面的三个问题时，提出了不同的三个基本假设。

二、认知语言学下的三个基本假设与相应解释

（一）三个基本假设

三个基本假设为：语言并非是一个自主的认知器官；语言知识来自于语言的实践应用；语法则是一个概念化过程。这三点不同于生成语言学假设的提出，改变了人们对生成语言学的认知。具体来讲，第一个假设认为，从本质上讲语言知识运用的认知能力和其他知识运用的认知能力是不存在区别的，而从语言知识的概念表征看也和其他概念结构一样。第二个假设认为，句法以及音系等都来自于语言的应用实践，需要实现对句法结构等所呈现出的变化进行深入的分析，以构建切合语言实际的理论模型，进而为实现更透彻的解释奠定基础。第三个假设则认为人类认知所呈现出的特征为：通过对实践经验的概念化，进而实现相应的语言表达，因此，概念结构是以人的认知能力为基础的。

（二）相应解释

1.语言能力是认知能力的构成部分

认知语言学理论认为，语言能力是通过结构有序且有意义的语言所构建而成的一个清单库。由于它与社会以及交际等各个方面都存在着相互作用的关系，因此，相应的语言习得就涉及到很多因素。虽然这一假说在某种程度上承认语言能力本身与相应的天赋间存在关系，但是它与生成语言学中的理论却是对立的，并不认同语言能力完全来自于天赋之说。首先，语言学习与其他知识的学习并没有本质上的区别。研究表明，儿童在学习语言的过程中所表现出的认知能力特点与其学习其他知识时所表现出的认知能力特点并没有显著的差别性，在儿童阶段的学习中，规则学习存在各种学习中，其中输入方式要比输出方式重要。语言实现进化的过程并非是因为儿童实现了对语法的创造，而是在实际应用语言的过程中产生的，并非源自于天赋。其次，概念与语言的表征同等重要。在儿童实际习得语言的过程中，相应的概念与语言表征同等重要，只是由于所属语言系的不同，相应的语言输入便呈现出差异性，进而使得相应的认知能力在发展的过程中显示出了一定的差异性。最后，通用基因假说。在神经认知科学领域提出了这一假说，认为在相同基因的作用下，大部分人的认知能力会因此而受到影响，并在语言以及阅读等认知能力上存在着基因重叠。

2.语法源于实践经验概念化这一过程

在儿童时期，他们在实现语言认知主要是通过可控的活动场景以及图形，通过其中的类指性概念来促进生成的。具体来讲，儿童在学习语言的过程中会逐渐运用特殊的概念编码来实现语言的学习。研究表明，不同语言间存在着较大的差异性，而语言结构的普遍性则是基于人类认知与实际交际过程中而产生的。儿童时期在语言习得时，整个过程需要通过所有认知能力的共同作用。语法的基础则是构式。在儿童阶段，其语言是逐渐发展起来的，相应的创造性是十分有限的，开始则是以语言产出的具体构式而逐渐形成的，进而在逐渐发展的过程中通过其语言能力的发挥以及各方面因素的影响而形成自身的语言构式。

3.语言知识来源于语言的实践应用

首先，语言知识来源于模仿，进而通过固化与抽象来实现习得。语言能力表现出的是一个人的文化能力水准，而语言习得的过程则是在社会实践过程中不断地汲取文化而实现的，即通过模仿实现的。但是，此种模仿则是有明确目的的，而并非是单纯的“照搬照抄”。在习得语言的过程中，首先需要在交际的过程中明确语言的意思，进而根据语言的意思将其使用于相应的场合，也就是在逐渐学习的过程中，将所模仿学习的语言知识所存在的构式进行固化，在输出语言的同时逐渐明确相应语言的使用形式，进而通过自身认知能力的发挥来实现对语言图式的抽象化。其次，语言知识能够在句法的反复练习中实现积累。构式是语言的最基本单位，因此，从儿童阶段起，其开始学习语言时的最基本单位便是构式，在此基础上才能够逐渐抽象出相应的语法系统。

三、认知语言学习得理论的特色

在这一理论诞生之前，主要是以生成理论来对知识习得进行解释，这其中不可避免的出现很多难以解决的问题，而认知语言习得理论的诞生则打开了全新的思路，进而通过全新理论假设的提出解决了生成语言学理论下无法解决的难题。与成人大脑语言区相比，儿童大脑的语言区即使受到伤害，还是能够实现对语言的学习，并逐渐达到正常的水准。这就证明语言模块性是在实践中逐渐形成的，而并非是与生俱来的一种早已给定的结果。认知语言学习得理论的兼容性强，能够与其他语言学理论融合，比如与功能主义分析方法、心理语言学理论以及社会文化理论。

本文基于认知语言学理论对语言习得的三个基本假设问题进行了研究，并阐释了语言习得理论在语言学研究中的重要作用。语言学理论还有着很大的空间有待探索，要想解决更有效地掌握不同语言这一问题，就需要对语言习得理论进行更深入地研究。而这样的问题可能就属于“非问题”，就如天赋派与实证派一直争论的“非问题”一样。

参考文献：

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〔3〕刘正光.认知语言学的语言观与外语教学的基本原则[J].外语研究，2010，（01）：8-14.

〔4〕张绍全.中国英语专业学生多义词习得的认知语言学研究[D].西南大学，2009.

〔5〕胡荣.影响英语进行体第二语言习得的语言因素：认知语言学视角[J].外语研究，2010，（01）：21-27.

〔6〕袁晓红，戴卫平.生成语言学与认知语言学差别对比研究[J].华北电力大学学报（社会科学版），2010，（02）：107-111.

电子商务会计基本假设研究 篇4

关键词：电子商务会计,会计主体,货币计量

随着电子商务的产生及其迅猛的发展, 电子商务会计理念为从事会计研究的学者所了解熟悉, 并由此产生了很多有关电子商务会计的理论及应用研究。本文以现阶段一些有关电子商务会计理论的研究误区为出发点, 笔者认为, 虽然电子商务的发展对传统会计理论产生了一定的影响, 但是, 电子商务会计的出现并没有也不可能促使传统会计理论失去其应有的应用意义, 相反的, 电子商务会计的出现很好的补充和完善了传统的会计理论的观点。

1 电子商务会计主体假设进一步拓展

对于会计主体假设在电子商务环境下是否仍然适用的争论大都起源于“虚拟企业”的影响。所谓虚拟企业, 是当市场出现新机遇时, 两个或两个以上具有互补资源优势的企业为了共同开拓市场, 共同应对其他的竞争者而组织的、利用电子商务手段、在信息网络基础上实现共享技术与信息, 分担费用, 联合开发的、利益风险共享的企业联盟体。有观点认为, 由于虚拟企业的出现, 在电子商务环境下的会计主体假设违背了其理论提出基础, 已经不满足电子商务会计的发展要求, 即:传统会计主体假设理论已经失去了其存在的意义。

对于电子商务会计主体假设是否受到冲击这一命题, 主要有三种观点:以任永平教授为代表的一种观点认为:“虚拟企业不仅具有明确的企业边界, 而且由于其核心功能的保留, 也更具有竞争力的稳定性, 因此, 毫无疑问虚拟企业仍然满足会计主体的假设条件, 不会造成对会计主体假设的冲击”。而以孙克新为代表的另一种观点认为:“虚拟企业不是也不可能是会计主体, 会计主体假设不因虚拟公司的存在而受到否定或变更”。以庄明来教授为代表的另一种观点认为:“实体企业和虚体企业尽管企业运作经营迥然不同, 但其共性都是以企业的形式存在着, 既然承认它是一个企业, 因而也就不可能没有会计主体。两者因运作平台不同, 因而其会计主体假设的内涵也就有差异”。

综上所述, 笔者认为, 人们无需质疑在电子商务环境下会计主体假设是否有其存在的意义。因为, 在电子商务环境下, 虽然企业组织结构发生了很大变化, 企业边界变得模糊, 但该虚拟企业仍明显独立于其他企业主体, 有自己的主营业务和财务活动, 因此从实质上来说虚拟企业仍是一个会计主体。另外, 类似于集团公司, 虚拟企业往往也由若干个实体企业组成, 所不同的只是其持续经营时间周期有不确定性。也许由于其所构成的价值链是最具竞争力的促使本虚拟企业得以存续较长的时间, 也可能由于市场出现某项需求而临时组建虚拟企业, 待完成该项需求后又立即解散。虚拟企业持续经营时间上的不确定性并不能否认会计主体的存在, 只是将传统的会计主体的形式扩大化了, 要求人们从更广泛的意义上来理解会计主体。

2 电子商务会计持续经营假设

持续经营, 是指在可以预见的将来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务。在持续经营假设下, 企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换, 其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。

电子商务网络经济环境下, “虚拟企业”的出现为传统意义上的持续经营假设带来了一定的挑战。由于虚拟企业是基于同一的短期或长期的战略目标而组建起来的, 其也许会在较长时期持续经营, 也可能很快被解散, 更多的可能是随时会根据实际情况增加或减少组合方。激烈的市场竞争环境也大大缩短了会计核算的时间界限, 甚至使企业随时都有面临清算、终止的可能。因此, 许多学者认为, 持续经营假设已不适应电子商务会计的核算要求, 理由是:它违背了持续经营假设的基本前提——假定会计主体在可以预见的未来不会停业, 也不会大规模削减业务, 应在放弃持续经营假设的同时选择企业面临解散假设, 并借鉴清算会计的某些理论对虚拟企业进行会计处理。 笔者认为, 将持续经营假设变为清算会计假设是不恰当的。因为, 即便是“虚拟企业”, 其设立的目的也是为了生存、发展和获利, 在其存续期间内资产将被正常的耗用, 负债也将按时得到清偿, 信息使用者仍要求会计系统定期提供会计报告。这与清算会计的实质不符。事实上, 持续经营假设仍然有存在的理由。我们从持续经营假设提出的目的就可以发现, 正是由于企业经营持续期间带有不确定性, 才假定企业可以永久地连续经营下去, 从而使会计原则、会计程序和方法建立在非清算的基础之上, 为信息使用者提供有效的信息。“虚拟企业”较之传统实体企业的稳定性较差, 也更容易解散, 但其存在的目的与传统企业是一致的, 信息使用者对其提供财务信息的要求也与传统企业是一样的, 因此, 持续经营假设仍然是适用的。对于那些内部结构比较稳定, 计划长期存续的“虚拟企业”来说, 持续经营假设无可厚非, 而对于单一由于市场出现的某项要求而迅速组建, 而计划在完成该项需求后立即解散的“虚拟企业”, 则可在其项目合作的计划存续期间作为其持续经营期, 待合作项目完成后转为清算会计。

3 电子商务会计分期假设

会计分期, 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的是将持续经营的生产活动划分为连续相等的期间, 据以结算盈亏, 按期编报财务会计报告, 从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计期间通常为一年, 称为会计年度或财政年度。会计分期实际上是持续经营假设的补充, 一系列的会计基本原则, 如收入实现, 费用配比等都是建立在会计分期和持续经营假设基础上的。

对于会计分期假设是否仍适用于电子商务环境, 目前主要有这样几种观点:一种观点认为由于虚拟企业很可能在短时间内组合、解散, 因此会计分期失去存在的意义, 应以交易期间来代替会计期间, 而取消会计分期;另一种观点认为现代计算机信息技术使会计信息的处理、披露将实现实时化, 信息使用者可在网络上得到实时更新的会计信息, 而不必等到会计期间结束, 因此, 会计分期也就不必要了。

就目前的情况来看, 会计分期仍有存在的必要, 而由交易期间代替会计分期是不妥的。一方面企业的交易期间有长有短, 若某项目持续时间长达几年, 十几年甚至更长, 则显然等到项目结束再提供财务报告的不恰当的。另一方面, 现代网络信息技术的确使会计处理工作实现了电子化, 可以实现会计信息的实时报送, 但目前对于会计报告的审计工作并不能实现实时化, 必须等到会计期末审计结束后, 才能保证会计信息的真实有效。而从信息使用者的角度来讲, 实时变化的会计信息会无限增大用户的信息负担, 用户往往为贪求更新的会计信息而陷入到不断重新搜索的困境中, 而无法做出恰当的决策。鉴于此, 笔者建议可以采取更加灵活的方式应用会计分期假设。比如对于计划存续期短于一个月的虚拟企业, 即可用交易期间代替会计分期;而对于计划长期存续的虚拟企业, 则仍按照会计分期假设进行核算, 由于信息使用者要求提供更为及时的会计信息, 因此在企业的会计系统和审计工作条件允许的情况下, 应尽可能的缩短会计期间。

4 电子商务会计货币计量多元化

货币计量, 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位, 计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。货币计量有两层含义:第一, 货币是众多计量单位中最好的计量单位;第二, 货币价值稳定不变。选择货币作为会计计量的共同尺度, 有利于不同企业、不同行业用同一口径反映其财务状况和经营成果;有利于会计信息使用者进行比较分析, 做出正确的决策。

在电子商务环境下, 企业所拥有的人力资本和知识资本等无形资产代替了传统的物质资本等有形资产, 成为企业生存和发展的关键因素, 也成为企业获利的主要源泉。然而传统的货币却无法满足对其的确认和计量。另外, 国际互联网的发展、电子货币的出现, 使资金在企业、银行、国家间高速运转, 资本市场交易活跃, 加剧了货币需求的不稳定性, 冲击了币值稳定假设。

在电子商务环境下, 应建立多元化计量模式。在继续保持货币计量为主的前提下, 引入非货币计量, 增加对人力资本、知识资本的计量以及对员工素质、企业竞争力等的非货币计量。而会计信息处理的电子化, 大大减少了会计人员的烦琐工作, 提高了会计处理速度和精度, 因此也使会计敢于在传统的历史成本计量模式外, 增加币值变动的计量模式, 根据币值变动的实际情况记录经济业务。如在涉及外币核算时, 可按照经济事项发生当时的汇率即时折算入账, 以克服在会计一报告时产生的各种外币报表折算方法选择上的弊端。

5 结语

尽管基于计算机网络信息技术的电子商务的发展对社会经济生产活动带来翻天覆地的变化, 电子商务会计作为电子商务和传统会计学相结合而产生的新的应用性学科, 不可能颠覆传统会计理论及实务, 而只能是在原有基础上进行修正、扩展和完善。

参考文献

[1]任永平.电子网络回倾倒会计大厦吗[J].财务与会计, 2001, (9) .

[2]孙克新.虚拟企业与会计基本假设[J].上海会计, 2001, (7) .

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[4]刘丹.电子商务对传统会计的影响与对策研究[D].昆明理工大学, 2006.

[5]梁娟娟, 王喜成.电子商务会计初探[J].辽宁经济, 2005, (3) .

财务会计基本假设 篇5

论文摘要：信息范式的形成和运用，突破了新古典范式的界域，形成了一些优于新古典范式的特点，将经济学分析的生产可能性边界大大地外推了。促进了发展经济学、宏观经济学、新的新福利经济学、新厂商理论或产业组织理论等众多学科和领域的发展。本文认为，已经形成并仍在发展的信息范式的基本假设只有两条：经济人行为最大化效用动机假设和信息不完备或不对称假设。区分经济人行为的动机、决策实施过程和结果，对于理解这两条基本假设，理解理性和非理性的关系，特别关键。

论文关键词：经济学,信息范式,假设,分析方法

一、信息范式的基本假设

1、经济行为人最大化效用假设。

这一假设既有对新古典范式的承续，又有对新古典范式的扬弃。承续与扬弃的关键是区分经济行为人的动机、决策和结果。动机最大化是公理，不承认这一点就等于除掉了经济学大厦的根基。

新古典范式理性的合理成份是最大化动机;不合理成份的要害是信息完备假设，从而漠视了经济人的决策过程，漠视了经济世界的不确定性及其信息不对称或不完备，漠视了经济人决策及其结果在放松信息假设后与动机的偏离。作为心理动机的经济人最大化自身效用，是经济人的理性，也即追求最优的自利心。需要说明的是，这一理性有贯彻决策过程直到实施结果始终的趋势，其指向不变，无论外部环境如信息条件怎样变动，经济人都会在约束条件下尽可能调整自己的行为，以期决策和结果与初始目标的偏差最小化。这意味着，动机最大化不随条件改变而改变。

在这个意义上，西蒙“有限理性”的第3条假设，即用满意策略代替最大化假设，是不可取的。理由是，所谓满意，意在面临环境约束不得已而为之，实质上经济人不会放弃最大化动机，他始终在力求尽可能的最大化，只不过这时的最大化是有约束的最大化罢了。因此，西蒙的这一条假设是名替而实不代的假设，不能成立。最大化假设一直没有被替代，就在于其动机假设──经济人自利的最大化追求，仍有生命力。批判地剔除其过程和结果必定最优的武断命题，最大化动机依然可以作为信息范式的基本假设。

为了深化和扩展动机理性的内涵，可以汲取中国的传统伦理资源，这就是：忠义礼智信、推己及人、克己复礼。这一资源应当加以当代意义的正面阐释。利他可以视为一种偏好，满足利他偏好的是利他行为的效用。这与最大化利己者的偏好动机不矛盾，而且隐含了合作的精神。推己及人、克己复礼，博弈时要顾及对手的策略，重复博弈还要反复顾及下去，推己及人，推人及己，……合作有时比不合作对于利己主义者更有利，合作往往能够实现集体和个人的长远利益。为什幺要忠义礼智信?集体有时可以办到个人无法办到的事功，要事功最大化走合作的路子，成功的可能性大一些。个人违悖了这种常情和传统，对于集体而言，当然是不忠、不义、不信、而且不智的行为了。如何做到忠义智信呢?克己复礼。克己复礼，推己及人，推人及己，事功厥成。中国人的礼，就是道德共识，传统的知识结构的重要组成部分。中国人的事功，大致相当于西方人的利益。演进的博弈的均衡止于礼。传统中国人不是不利己，而是明智的利己，利他的利己。从这一面看，对最大化效用动机的广义理解，就应该包括利己心和利他心，利他心可以看作利他主义者满足自己利他偏好的动机。

具有理性动机的经济人的决策实施过程和结果是否理性，也就是最优，取决于信息约束。信息约束不仅体现为它本身对理性行为的约束，而且反映了经济社会制度的效率。效率高的制度可以使信息的披露和传布快，透明度高，经济人获取信息的成本降低，出现机会主义的概率小，决策和结果与动机的偏差小;反之则反是。

2、信息不完备或不对称假设。这意味着信息是不确定性的负度量，信息或信号具有经济价值，行为人花费成本才能获得信息，一个竞争的世界在研究和开发信息方面投资不足，如何配置稀缺的资源使获得的信息最大化是现实也是经济学至关重要的问题。经济史尤其是当代信息产业的发展和知识经济的兴起证明了这一点。从信息角度看，信息的不完备或不对称决定了交易成本的存在，如何配置信息在很大程度上决定了市场竞争和资源配置的效率。因此，这一假设已经成为当代经济学最重要的假设之一，它修正了新古典范式“保护带”──行为人拥有特定的关于环境的信息，极大地影响到对于新古典范式“硬核”的改变，因而是信息范式替代新古典范式的关键要素。

二、对相关经济学假设的辨析

信息不对称或不完备假设，刻画了经济世界的不确定性和复杂性，构成了对于经济人最大化效用动机的客观约束。从此出发，审视理论界流行的形形色色的经济学基本假设，可以廓清混淆。

1、交易成本为正的假设，体现了新制度经济学的贡献，相当重要，却不能与信息假设并列。因为从根本上说，交易成本主要反映了信息成本，签约成本、履约成本等交易成本不过是搜寻、处理信息成本的不同表现形式。

2、非完全竞争假设，则主要是放松信息完备假设的产物，限于篇幅，这里不讨论。

3、机会主义假设或假定，这一假设多为赞成或运用新制度经济学理论进行分析的人们所采取。具有最大化动机的经济人的.行为，在合约等制度约束有隙可乘时，呈现为机会主义倾向的具体实施：事前的逆向选择和事后的道德风险行为。这些都是信息不对称或不完备引起的，也就是信息完备到不完备这一约束放松过程的产物。机会主义倾向内在于经济人最大化动机之中，有着深厚的社会的经验的哲学基础。我认为，人性本恶亦本善，人性自利亦守法。法律是对人性恶的惩戒，明白法律的惩戒性质是人性善的体现。体现这两点的是，经济人要牟利，在合约、法律等一系列制度约束之下，有择手段地牟利。经济人明白，不择手段地牟利，一旦超出了法律的界限，就会受到制裁。“法律不告诉人们应该做什幺，法律只告诉人们不应该做什幺。”法律就是对经济人牟利手段的界限，使他们不能不选择不触犯法律的手段去牟利。信息不完备或不对称，决定了法律、合约等制度总是不完备的。制度必定存在的罅漏，使人性恶的一面──机会主义倾向，转化为实际行为，其中逆向选择和道德风险，是已经被经济学家认识到、模型化的两种实际行为。如此看来，经济人理性的哲学基础，确实是体现人性恶与善两面的明智、守法的功利主义。“天网恢恢，疏而不漏”，只是人们的美好企盼。而机会主义假设，是理性和信息假设基础上的推论，不能与前两者并列。

4、理性预期假设，可以由最大化和信息假设推出。

5、有限理性假设，是对最大化假设的修正，并不是最大化之外的独立假设。

6、对于“价格灵变”或“市场出清”假设，我们也可以推导：在信息完备的假设之下，完全竞争市场中的经济人能够迅速作出调整供求的反应，价格(工资、利率等)当然是灵活变通的，而价格灵变和其它新古典假设，保证了市场总是及时出清的。因此，价格灵变和市场出清也是推论的结果，被新古典主义者奉为基本信条，并不是公理性的基本假设。

综上所述，经济学的基本假设只有两条：理性──最大化自身效用假设，和信息不对称或不完备假设。前者是对经济人主观心理动机的公理性抽象，后者是对经济人受到的客观约束条件的抽象，两者是最基本层次的抽象，是经济理论据以展开的基本假设。其它假设，如机会主义假设、理性预期假设、不确定性和复杂性假设、非完全竞争假设、有限理性假设、交易成本为正假设或假说等等，或者不是一个层次的假设，或者不能与最大化和信息假设并列，因此都是引申或派生假设，不是基本假设。

三、信息范式的基本分析方法

主体串对会计假设的影响 篇6

竞争日趋激烈的经济环境下，主体串以其集合若干企业迅速为特定客户提供服务而盈利的优点而成为现代企业增加盈利能力、应对市场风险的常用合作形式。由于其具有许多不同于传统实体企业的特点，本文讨论了新兴主体串是否对四大基础会计假设造成冲击。

一、引言

现代科技日新月异和市场竞争的白热化使企业很难单凭自身的力量去实现市场机遇，主体串亦称虚拟企业作为一种新兴形式正逐渐成为企业应对多变经济环境的重要方法。虚拟企业(本文使用主体串一词)最先由美国的米切尔和贝尔于1994年3月率先提出，他们认为虚拟企业是“为完成向市场提供产品和服务等任务而由众多企业相互联合形成的一个合作组织形式。虚拟企业利用电子信息打破联合企业间的时空间隔，属于临时性的结盟”。它在完成某项经济活动后，很可能在下一个商机到来时按资金、技术和知识的要求重新组合成一个新的企业联盟。主体串可根据需要随时增加或减少成员，甚至经常解散或重新组合，呈现明显的多元性和不确定性。其不同于传统实体企业的特点对四大基础会计假设形成了不同程度的冲击。

二、主体串对会计假设的影响与冲击

(一)主体串并未对会计主体造成冲击

根据归纳法下得出的会计主体判断标准，某些学者提出，新兴主体串也是会计主体。这种未考虑信息需求者就直接进行会计主体确定与划分的做法有待商榷。现代会计理论用归纳法总结出会计主体一般情况下应具备两个基本特征：第一，有自己的经营目标和自主支配的经济资源。第二，对自己所控制的经济资源及经济行为承担责任。但此标准是在以往社会实践中观察众多传统实体企业基础上得出的一般性概括，在指导未来和判断新生事物上具有一定局限性。归纳法从个别到一般的认识顺序决定了其总结现有事物优越性的同时，也决定了其认识未知事物的局限性。另外，根据休谟否定归纳法得出的，归纳结论不一定成立。当需要归纳的现象越来越多，归纳出来的结论必然趋向宽泛和抽象，直至失去指导意义。因此，用两个基本特征评定新生事物主体串是有失妥当的，对会计主体的探讨应回归至会计目标。

所有权和经营权分离、股东监督管理层和外部投资者对企业信息的需求是会计产生的根本原因。需求的产生是会计核算的前提，也是确定会计主体前应予以考虑的问题。从财务会计概念框架角度分析，会计目标位于会计假设之前，若缺失受托责任和决策有用，则根本无需进行会计主体的确定与划分。从某种意义上说，会计目标解决了某个事物是否需要核算的问题，而会计主体则进一步划分空间范围，以提供信息需求者更精确的信息。那么，在判断若干企业组成的临时联盟即主体串是否为会计主体、有无必要将其当作一个整体进行核算时。必须先考虑主体串的信息需求者。

新兴主体串是不具有法人资格的虚拟联盟体，国家无法惩罚不执行宏观调控政策的主体串，只能通过对实体公司的监管间接影响主体串的经营活动。因此，国家不是主体串的信息需求者。此外，主体串存续的短暂性和外延的多变性决定了其除成员企业的投入外很少有债权人或投资者愿意投资的特点。由此可见，大多数情况下的主体串整体是不存在会计信息的外部需求者，以下分三种情况分析。第一，无需求者情形：主体串存续期间短暂，交易金额小且债权债务和收入分配关系明晰，进行整体核算成本高。此时的主体串没有外部会计信息需求者，也没有法定的对外信息披露责任，各成员企业不愿意将主体串作为整体进行核算，成本高且意义不大。而客户因无资金投入、只在见货时付款，并不关心整体情况。因此，这种情形下无需讨论主体串是否为会计主体，只要各成员企业单独核算，交易完成后理清收入分配问题即可解散。第二，内部需求者情形：主体串各成员投入成本巨大，一旦失败将面临数额较大的亏损。各协作企业为追逐利润要求对整体进行核算以实时掌握主体串的业务开展情况，加强业务监督与管理。此时，主体串即为一个会计主体，应提供合作各方所从事业务的经营情况和收支信息。此时，成员企业的加入和退出不应该成为否定主体串为会计主体的理由。会计人员应着眼于主体串成立的目的，核算业务开展情况，并将成员的退出和加入视同“合伙企业”的加入和退伙。第三，客户投资者情形。鉴于日益加快的金融创新和多变的盈利模式，某些情况下，客户和投资者会集为一身。例如，某风险投资基金决定在若干主体串之间选择其一进行投资。那么，对主体串整体进行核算就显得尤为必要。如何将主体串拥有资源量化并参加竞争是值得深入探讨的问题。

(二)主体串并未对持续经营造成冲击

持续经营假设认为，在正常的情况下，会计主体的生产经营将按照预定目标持续不断的进行下去，在可预见的未来不会面临破产清算，直到实现会计主体的计划和完成受托责任为止。提出此项假设的重要原因之一是，对于面临破产清算的企业，会计信息用市场价值计量可向外部使用者提供更加相关的决策信息，而非持续经营企业所使用的历史成本。但主体串的存续期间虽短暂。却是完成了计划、实现受托责任后的自然解散，它既为客户提供了商品和服务。又实现了赢利。主体串解散，即使是没达成目标下的解散。一般情况下并不需要清点机器设备等资产进行变卖，各企业分配收入后。往往取回原先提供的各项资产继续使用。假设一个实体企业盈利后自然解散，并且不需要清点资产变现。那么，它继续用历史成本计量不会影响会计信息的相关性和可靠性。因此，其解散并不影响持续经营假设的成立，也未对其造成冲击。主体串的解散类似于此。

(三)主体串对会计分期的冲击

会计分期是在持续经营假设上延伸出来的一个假设。企业的经营期限长达几十年。但为了及时提供财务信息，人为划分较短的经营期间，编制财务报告，以满足外部使用者需要。及时性是会计分期的核心。主体串的存续期间从几天到几年不等，在使用者需要的情况下，可短至按天或小时进行财务信息披露或直接以实时会计报告代替定期报告。主体串对传统月季年的会计分期形成了一定冲击。但另一个角度来看，实时会计报告本质上也是一种会计分期，只不过时间间隔的长短不同罢了。

(四)主体串对币值稳定的冲击

主体串使货币计量面临严峻挑战。知识经济下，技术、信息、人力资源对主体串的赢利越来越重要，而这些在会计上难以量化进行披露。若货币计量成为难题，那么，即使币值稳定不变。也不能够如实反映企业的真实状况。虽然现今也有若干技术可将无形资产、人力资源等量化，但其中包含过多假设、对未来的预期和不确定性，且成本过高，暂时还不宜广泛使用。

三、结束语

财务会计基本假设 篇7

一、会计基本原则

知识经济时代下的会计工作原则主要有:成本计价原则、收入确认原则、费用配比原则、权贵发生制原则以及会计披露原则五种。在这五种基本的会计工作原则中, 有的会计工作原则是在传统的会计工作中形成, 并一直沿用下来的, 比如成本计价原则而有的是在其他两种原则上创新出来的, 如权贵发生制原则。但不管这五项原则的来源如何, 其均是知识经济时代下开展会计工作必须要遵循和坚持的基本原则。

(一) 成本计价原则

成本计价原则, 实质是指历史成本计价原则, 这项基本原则在传统会计工作中占据着极其重要的地位。但是在知识经济时代下, 历史成本计价原则却存在着一定的缺陷, 主要表现在以下几个方面:

1、对软资产的价值进行了忽视没有物质形态的无形资产。

企业所拥有的无形资产能够在未来为企业创造大量的超额经济效益, 但如果利用历史成本计价方式来对无形资产所创造的, 或者说可能会创造的经济效益进行计价, 则很可能出现低估无形资产价值的现象, 严重者还可能会出现排除计价, 将无形资产排除在企业资产负债表之外的现象发生。

2、不能提供及时、准确的企业会计信息。

知识经济时代, 随着市场经济体制的改革, 市场经济环境也是瞬息万变, 这对于企业经营来说, 无疑是一个极富挑战性的难题。而为了敦实企业基业巩固企业的市场地位, 企业管理者就必须通过会计信息来了解和管理企业, 做出正确的经营管理决策, 以便减少企业利润损失, 为企业创造更大的社会经济效益。这是企业实行会计管理, 绘制会计报表的最终目的, 但如果在具体实施时将历史性的会计信息当作决策参考, 则往往会误导管理者的判断, 导致其做出不正确, 或者不符实际的管理决策, 阻碍企业发展。

3、成本计价模式的优势在不断降低。

时代的进步以及市场环境的变化, 都使得传统历史计价模式的优势不断降低, 计算机网络技术所具有的信息共享和信息处理能力, 在一定程度上提高了企业会计信息的及时性与可靠性, 且由于拓宽了企业获取资料的途径, 为企业节约了一定的资料获取成本, 对传统的历史成本计价模式造成了巨大的冲击。

(二) 收入确认原则

收入确认原则, 是有关收人人账时间确认的原则。传统收入确认原则的最大弊端在于收益揭示不完整, 影响信息使用者对企业真实盈利能力的判断。

传统收入确认原则更确切地说是营业收人的确认原则。在知识经济时代, 企业生产的产品是知识密集型产品, 具有较高的增值性, 忽略其置存收益会影响投资者对企业的整体评价。

(三) 费用配比原则

在传统会计的费用配比原则下, 首先应确定成本是否已经消耗。末耗成本仍具有未来经济效益, 应作为资产处理, 而已耗成本则应予转销。已耗成本与营业收入配合的方法通常有三种: (1) 根据因果关系直接配比; (2) 系统和合理地分摊; (3) 立即确认为费用。配比概念是传统会计理论结构中的一个重要组成部分, 费用与收入的配比是否合理, 关系到会计信息的真实性和可靠性。

(四) 权贵发生制原则

权贵发生制原则是在收入实现原则以及费用配比原则两者结合的基础上发展起来的, 在传统会计中占据着重要的地位。但在当下, 在知识经济时代下, 再利用权贵发生制原则来实施会计管理, 则面临着很大难题:权责发生制不利于反映企业本期现金流量信息, 现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据, 它直接关系到企业的流动性和偿债能力的有效评价。而在以高新技术产业为支柱的知识经济时代, 由于知识创新、扩散的速度很快, 技术风险和市场风险加剧, 企业稍有不慎, 就可能面临破产、清算。

二、知识经济下的会计基本假设

(一) 会计主体假设

“网络经济”的兴起, 使得会计主体界限越来越难以把握。以数字化技术为先导, 以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命使得知识、信息的扩散与应用大大加快, 交易、决策瞬间完成, 电脑技术的发展与广泛应用, 使通过互联网形成了所谓“网络经济”。“网上公司”又可称为“无实体公司”, 它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来, 一旦业务完成时, 又可在几秒钟内解除这种联系。

(二) 持续经营假设

知识经济时代的来临, 使竞争愈演愈烈, 企业稍有不慎, 就可能面临破产、清算;并购潮流将进一步加剧, 会计个体被兼并的可能性进一步加大。随着知识经济时代的到来, 竞争激烈可想而知, 并购将成为一种趋势;“网上实体”不适用持续经济假设, 而适用破产清算与破产期间假设。知识经济社会中, 知识更新、扩散的速度很快, 经济活动面临着较大风险, 这在一定程度上决定了“网上实体”的特点。

三、结束语

综上所述, 当市场经济环境发生改变之后, 企业想要在新变化的经济市场中获得更好的发展, 就必须从内部管理机制入手, 改革现有的会计基本原则, 摒弃过时与落后的管理模式去, 并引进和提出新的、符合当前形势的会计架设理论, 探讨其可行性后将其落实到实际工作中, 从根本上促进会计管理事业的发展, 为企业创造更大的社会经济效益。

摘要：结合当前时势, 本文对知识经济时代下会计的基本原则和基本假设理论作了详细分析与论述, 指出会计环境以及会计工作理念应该随着时代的进步而有所改变, 比如货币的计量方式等, 只有改进计量方式和手段, 才能在原有基础上进一步扩大会计财务报表的信息容量, 为报表使用者提供更加系统且全面的信息。

关键词：会计基本原则,基本假设理论,研究

参考文献

[1]谷强平, 张东, 李玉凤.知识经济对传统会计理论的冲击[J].内蒙古科技与经济.2006 (12)

[2]刘瑞鸿.试论环境会计的基本假设和核算原则[J].兰州铁道学院学报.2002 (02)

论会计基本假设及其面临的挑战 篇8

会计假设, 也称会计假定, 是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象, 根据客观的正常情况或发展趋势所作出的合乎逻辑的推断。1922年美国著名会计学家佩顿最先提出会计假设的概念, 认为如果没有一定的假设, 会计实务就不可能顺利进行。他提出了经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、期后影响等假设。我国著名会计学家葛家澍教授 (2002) 提出, 会计基本假设应该成为财务会计概念框架的一项重要内容, 并联系我国经济环境的现实特点, 将宏观调控、会计主体、以货币为主要计量单位、市场价格或交换价格作为四项会计基本假设, 将持续经营、会计分期、权责发生制作为三项会计基本假定, 并认为后三项基本假定是补充性的基本假设。我国最新颁布的《企业会计准则》规定的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。21世纪是知识经济时代, 知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境。新经济出现之后, 会计环境正发生着巨大变化, 传统的会计基本假设正面临知识经济时代的挑战。

二、会计基本假设及其所面临的挑战

(一) 会计主体假设面临的挑战

会计主体亦称会计实体, 是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设强调的是会计为之服务的特定组织实体。这个实体是有形的、相对稳定的, 从空间上界定了会计活动的范围, 强调的是会计信息提供对象的特定性和单一性。会计只为“这一个”会计主体记账并编报会计报表, 这个会计主体与其他会计主体相区别, 而且还独立于其业主之外。即不管会计服务的对象是营利性组织, 还是非营利性组织, 也不论企业的组织形式是独资、合伙还是公司的形式, 会计反映的乃是一个特定会计主体的经济业务, 而不是其他会计主体的经济业务, 更不是业主个人的经济活动。会计主体的弹性较大, 既非限于一个经营企业, 也不一定一个企业只能有一个会计主体。会计主体既可以扩大至专业公司, 乃至由若干个企业通过控股关系组织起来的集团公司, 也可以是一个企业内部的责任单位。一般来讲, 凡是独立核算、自负盈亏、独立编制会计报表的特定实体, 都能构成一个会计实体。需要注意的是, 会计主体不同于法律主体。法律主体肯定是会计主体, 但会计主体不一定都是法律主体。独资与合伙企业通常不具有法人资格, 不是法律主体, 因而不能独立地具有权利能力和行为能力, 即独资企业与合伙企业的财产和债务, 在法律上仍是业主或合伙人的。但从会计上看, 则必须将独资企业与合伙企业作为独立的会计主体对待。集团公司是由若干个具有法人地位的企业或公司组成, 但集团公司本身可能是没有法人地位的, 在编制集团公司的会计报表时, 要把集团公司视为一个独立的会计主体。具有法人资格的公司或企业同时也是会计主体。

IT技术的迅猛发展, 使得企业之间的联系变得更加便捷和紧密, 为众多企业联合形成一个联合体以更有效地向市场提供商品和服务, 进行交易活动, 从而完成单个企业不能完成的市场功能提供了可能。尤其是20世纪90年代以后虚拟公司的出现, 突破了以往的空间概念, 使现实中的会计主体对应于两个空间。虚拟公司是一种为了适应快速、多变的市场需求, 制造商联合供应商、经销商、顾客, 共同、及时地开发、生产、销售多样化、个性化的产品的企业组织, 是一个寿命与空间随时间变化的松散联盟, 其实质不是法律意义上完整的经济实体, 不具有独立的法人资格;没有固定的实物形态, 也没有确定的空间范围, 通过国际互联网络克服各个联合公司之间的空间和时间障碍, 具有高度的弹性与灵活性, 导致会计主体多元化和不确定性, 具有很大的不稳定性。这使得会计核算的空间范围处于一种模糊状态。会计主体这一传统假设已不再能为网络公司会计信息披露的范围和立场提供基本支持。

(二) 持续经营假设面临的挑战

持续经营是指在可以预见的未来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业。这一假设涵义有两层涵义:一是各主体在可能预见的未来不是期望清理或清算的;二是假定各主体能执行现有的经营活动, 包括各项合同、各种既定的经济活动等, 并无法确定其结束时间。持续经营假设, 是由于在市场经济条件下, 作为会计主体的企业存在着竞争, 其经营的持续期间带有不确定性而提出的。会计主体假设为会计的活动规定了空间范围, 而持续经营假设则为会计的正常活动作出时间的规定。在这个假定前提下, 会计主体所持有的资产, 将按照预定目的, 在正常经营过程中被耗用、出售或转让, 它所承担的债务也将如约偿还。持续经营这一假定前提为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、分配方法等提供了理论依据。正是在这一前提下, 企业的固定资产价值不能一次全部计入生产、经营成本, 要采取折旧的形式分期摊销;在企业的经营收入和费用的发生与货币收付发生一定程度的分离时, 企业不能以是否收付货币资金作为收入、费用是否发生的标准, 而应按权责发生制原则确认, 企业的资产才需要划分为流动资产和长期资产, 负债才需要划分为流动负债和长期负债。持续经营是以现代企业制度的两权分离、股权分散和规模性经营生产为前提的。网络经济条件下的虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔, 属于临时性结盟且分合迅速, 具有随时性和随机性, 是一种动态的具有适应能力的组织, 其适时介入退出与转换的特点, 违背了持续经营假设的根本前提———假定会计主体在可以预见的未来不解散、终止。显然, 持续经营假设已不适用于虚拟企业。

(三) 会计分期假设面临的挑战

会计分期假设是指会计所确认、计量、记录与报告的是每一个经营期的活动, 而不是企业在其生存期内发生的全部经济活动。在此前提下, 要将持续不断的全部经营期间, 人为地划分为若干个相等的、较短的期间———月份、季度、半年、年度作为会计期间, 定期归集、确定每一会计期间的收入、费用和损益, 确定每一个会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益额, 进行结账并编制会计报告, 将各期的会计信息及时传达给信息使用者。会计期间通常为一年, 一年称为一个会计年度。会计年度既可以与日历年度一致, 也可以不一致。会计分期作为一项假设, 实际上是持续经营假设的补充。经济环境的变化使得会计分期假设受到了强大冲击。首先, 像“网络公司”这种公司形式, 持续经营假设对其已不成立, 对于一个本不够长的会计期间再进行分期是没有必要的。虚拟企业经营活动的短暂性, 使公历年度的会计分期不再适合, 人为划分多个时间间隔已无必要。据此, 有的学者提出用“网上实体的交易期间”作为会计期间, 每次交易结束后编报一次会计报告。这样可使交易的账务处理保持完整性, 同时有效地避免了跨期摊配时的人为调节等问题, 成本和费用的分配也不存在配比问题, 便于企业清算。其次, 在电子商务时代, 由于财务报告采用实时报告系统, 任何时候, 会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告, 而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到, 这使得会计信息的加工和传送成本已不再是重要问题。为满足管理需要, 提供实时会计信息成了会计信息加工处理上的首要目标, 人为地按月、年编制报表意义不大。另外, 从投资者对会计信息需求角度看, 证券市场的投资者们往往需要迅速、及时地了解企业的经营状况, 以便对股票价值的快速变化及时做出反应。传统的每年各一次中期报告和年度报告, 已逐渐不能满足投资者对信息的需求。随着知识经济的到来, 内部管理会计将向战略管理会计转变, 企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展。就时间而言, 不同管理主体对会计信息的要求不同, 因此, 会计分期应以信息使用者的需要为基础, 而不能都统一以日历年度为标准。

(四) 货币计量假设面临的挑战

货币计量, 是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的生产经营活动。所以选择货币为基础进行计量, 是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物, 是衡量一般商品价值的共同尺度, 具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位, 如重量、长度、容积、台、件等, 只能从一个侧面反映企业的生产经营情况, 无法在量上进行汇总和比较, 不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量, 才能充分反映企业的生产经营情况。我国企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种外币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告, 应当折算为人民币。

货币计量只是会计计量史上的一个阶段。在使用货币计量时, 必须附带两个假设:货币的币值不变 (或稳定) ;币种的惟一性假设。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下, 不同时点的资产的价值才具有可比性, 不同期间的收入和费用才能进行比较, 才能计算确定其经营成果, 会计核算提供的会计信息才能真实反映企业的经营状况。但网络经济时代, 随着虚拟企业和网络银行的兴起, 电子货币在经济活动中扮演了越来越重要的角色, 无纸化趋势将成为货币未来发展的一大主流, 这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响。作为支付手段, 电子货币加速了资金流动, 活跃了资本市场交易;与此同时, 现实货币之间的汇率变动更为频繁, 加之网上交易可瞬时完成, 使得币值稳定假设受到严重冲击。今日的现实经济, 币值变动时有发生, 甚至在一些国家的某时期货币价值发生急剧变化, 出现恶性通货膨胀, 急剧大幅度贬值, 如东南亚经济危机, 这对货币计量提出了挑战。有的国家在币值变化较大的情况下, 已不得不采用物价变动会计。在知识经济条件下, 企业的生产活动、营销活动、研究开发活动、采购活动都需要运用高科技进行管理。这就使得高智力人才在经济发展中的地位和作用就越来越强化。因此, 人才已成为企业最宝贵的财富。由于人才的这种特殊重要性, 使得企业投资对象由原来的设备、厂房和资金转向知识和智力上来。因此, 人才成为21世纪会计核算的重点内容。但是, 人力资源作为新型的资产由于无法用货币计量而没有在资产负债表中体现出来, 这将直接影响信息的有用性。其实企业还有不少难以用货币计量, 但却对使用决策有参考价值的信息, 如企业外部环境、地理环境等, 如果单纯用货币计量, 这些都只能排除在财务报表、甚至是财务报告之外。更有甚者, 许多不能计量的资产恰好是许多新型公司增长最快和最重要的部分。如近几年来增长很快的是服务业, 但是这些公司许多最重要的资产, 如品牌、知识产权等在资产负债表中并没有得到反映。20世纪80年代以来, 美国会计职业界受到来自学术界、国会、政府监督部门以及会计职业界自身的强烈批评, 批评的焦点在于:企业会计报告没有能够提供有价值的信息, 报告未能面向未来, 会计信息严重不完整, 会计信息正在失去相关性。因此, 必须改进计量手段, 扩大会计报告的信息容量, 增加非货币化的信息, 为使用者提供完整、全面的会计信息。

三、会计基本假设的重构

(一) 会计主体假设重构

网络环境下会计主体的外延已经扩展, 其会计活动空间范围可以包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团等, 亦可涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的虚拟企业等临时性结盟组织。虚拟企业虽然其存续期可能很短, 但有一定的经营活动和组织结构。当将其确认为是会计工作服务的特定单位时, 仍然能够和其他主体相对立, 而且独立于业主之外, 并可据此反映其资产、负债、所有者权益、损失等。因此, 会计主体的内涵并未因网络环境而改变。网络时代出现的虚拟公司、虚拟企业集团以及虚拟公司联盟也并不否定会计主体的存在。现实主体与虚拟主体同时并存, 将是新经济时代赋予会计主体假设的新含义。会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观, 使其成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体, 不管其有多少个部门或多少个独立的企业组成, 都可将其视为会计主体。这一定义是将经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准, 包含两层含义:其一, 作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业, 即不存在控制与被控制或依照一定的协议而相互协作的企业, 其内部各个部门明显地有着共同的经济利益, 可直接视作会计主体。其二, 对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体, 如网络公司等, 各企业之间也会存在不同的职能分工, 如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样, 为着相同的利益目标而协调、高效地运作, 因而也可将其视为一个会计主体。

(二) 持续经营假设重构

根据网络环境下虚拟企业的组织和业务特点, 应改变持续经营假设理论为即时经营假设, 即根据虚拟企业的计划存续时间 (或条约规定的合作期限) 组织相关的会计活动。在即时经营假设下, 资产将不能按其使用的时间长短和用途来划分为流动资产、固定资产、长期资产, 负债将不按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债, 其资产的购进价值应在购进的时候立即摊入成本。虚拟企业的收支在同一交易期间完成, 收付实现制相对权责发生制更为合理。此外, 对所有会计要素均来自各成员方的虚拟企业, 采用现行市价法作为计价基础会更好地反映该网络联盟会计的状况, 因而更具有现实意义。

信息时代将科学技术引入一个日新月异的新天地, 受此影响, 企业的兼并或分拆, 资产重组或剥离变得愈加频繁, 已经难以按传统的假设, 判断企业是否能持续经营。持续经营的静态观, 受到了来自许多动荡不定因素的挑战。虽然持续经营假设对大多数企业是适用的, 但随着经济的发展, 在全球化和竞争不断加剧的环境中, 企业面临的将是持续经营与非持续经营、企业整体持续经营与部分终止经营同时并存的复杂局面。持续经营假设的含义应有所拓展, 持续经营假设应对现实主体和虚拟主体作出不同解释。对于虚拟企业, 可以借鉴以清算假设为基础的会计原则、程序和方法, 并在此基础上研究以公允价值、收付实现制等确认、计量的可行性, 以有利于加强虚拟主体的风险管理。

(三) 会计分期假设重构

传统的会计分期假设主要是定期报送某一会计期间的财务报告, 但处于信息时代, 已不能满足利益相关者的需要。应建立一个的多元化的会计信息系统, 会计期间可以划分更小, 甚至越来越小, 可以随时地反映会计主体的经营状况和经营成果, 随时地编制和报送会计报表, 实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。在电子技术日益强大的今天和未来, 我们必须改变过去需经过一段较长的时间才汇总反映企业经营状况的会计分期传统做法, 通过采用计算机及网络技术随时从相关的数据库中自动搜集并抽取有关的数据, 及时生成每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表, 使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况, 而不是几个月前的情况, 从而为管理决策提供强有力的支持。

(四) 货币计量假设重构

会计计量手段不应仅局限于货币, 而应实现多元化。会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用, 不能仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况。货币仅可以反映能予以计价和量化的事项, 但企业中还存在大量不能量化揭示的事项, 如员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低等, 对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响, 都应设法予以反映。如果能在现行财务报表之外再增加一些价值信息, 尤其是有关人力价值、知识资本和信息价值等方面的信息, 将会提高财务报告的有用性。另外, “网上银行”的兴起, “电子货币”的出现, 强化了记账本位币唯一性假设, 使得货币只是一串有特殊意义的数字, 而不再是实际量化的货币, 将真正成为观念的产物。因此, 应将传统会计“货币计量假设”改为“货币与非货币计量假设”, 并在此基础上建立非货币信息确认和计量的相应准则, 才能为非货币信息在会计信息系统中得到确认奠定基础。

摘要：经济环境的变化和信息技术时代的来临, 使会计环境发生了变化, 对传统的会计基本假设产生了巨大冲击。面对复杂多变的经济环境, 会计基本假设正面临着新的挑战。本文从会计主体、持续经营、会计分期及货币计量假设等方面进行了详细探讨, 并对会计基本假设的重构提出了建议。

关键词：会计基本假设,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量

参考文献

[1]财政部会计司编写组:《企业会计准则讲解 (2006) 》, 人民出版社2007年版。

[2]裘宗舜:《财务会计概念研究》, 立信会计出版社2001年版。

[3]葛家澍:《财务会计理论方法准则探讨》, 中国财政经济出版社2002年版。

[4]盖地:《财务会计学》, 南开大学出版社2002年版。

浅析信息时代会计基本假设的挑战 篇9

关键词：信息时代,会计基本假设,挑战

会计假设又称会计假定, 是指为寻求某些未被认识的会计现象, 根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断, 而后形成一系列构成会计思想基础的公理或假设。会计假设作用的正常发挥很大程度上取决于假设的科学性、合理性。建立在合理、科学的基础上, 它会推动本学科的发展;反之, 当假设失去了支持其合理事实基础时, 或者当假设所依据的事实与现实差距很大时, 它便如空中楼阁。原有会计假设环境发生了很大变化, 会计假设就须及时作出相应修正, 以适应新的环境。在知识经济时代, 会计环境发生了巨大变化, 会计信息使用者的需求也日趋复杂化、多元化。这要求会计假设及时完善, 方能在新的经济环境下, 真正发挥会计信息的决策参考作用。

一、对会计主体假设的挑战

会计主体又称会计实体, 指会计为之服务的特定单位, 它提出了会计活动的空间范围。会计主体假设的起源, 要追溯到15世纪业主财产与企业投资的分离, 由于这种分离, 使经营组织独立化, 要求会计不仅记录和反映业主财产的变化, 而且要视组织为一体, 反映其日常收支及经营成果, 会计上第一次出现了为谁服务问题, 即需要确定会计空间范围, 会计主体假设从而产生。从那时起一直到现今, 传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动, 并向有关方面提供会计信息。

随着“网络经济”的兴起与发展, 会计主体界限越来越难以把握。新信息技术革命以数字化技术为先导, 以信息高速公路为主要内容, 它使得知识、信息的扩散与应用大大加快, 交易、决策瞬间完成;计算机技术的发展与广泛应用, 通过互联网形成了所谓“网络经济”。“网上公司”又可称为“无实体公司”, 它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来, 业务完成时, 又可在几秒钟内解除这种联系。这种网上实体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。如何正确、客观反映其资产负债及财务状况, 是知识经济下会计假设应设法解决的问题。

企业的社会成本、绩效考核和人力资源等信息, 已不再停留在传统的会计实体中, 需延伸到企业的外部。传统的工业经济时代, 以企业为主体编制的三大报表基本能满足会计信息使用者的需要。知识经济本身的特点决定了原三大报表提供会计信息存在局限性和不完整性。知识经济是可持续发展的经济, 企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面, 因此企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要。这些信息的提供, 不再单纯是基于企业主体的经济利益, 而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。一些发达资本主义国家已经在这一进行了有益的尝试。知识经济又是以无形资产投入为主的经济。人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉, 人力资源竞争将强于任何一个时代。因此, 揭示和披露企业人力资源方面信息将显得十分必要。

二、对持续经营假设的挑战

持续经营假设是指除非有反面例证, 否则, 就认为企业的经营活动将无期限地经营下去, 即在可以预见的将来, 企业不再面临破产清算。只有在这一前提下, 企业的再生产过程才得以进行, 企业资本才能正常循环周转, 会计方可用历史成本而清算价格来确认, 所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等等。事实上, 一个企业不论其规模大小, 它总是一个“有限生命”的组织, 一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时, 本假设就失去了支持它的事实基础。

在知识经济时代, 企业稍有不慎, 就可能面临破产、清算。据统计, 美国高技术企业成功率只有10%-20%, 某些高技术项目的成功率甚至在3%以下, 而这些项目的开发费用一般数目巨大。如此高的风险率, 企业面临倒闭清算的威胁可想而知, 持续经营假设由此受到的冲击更大。知识经济时代的竞争更激烈, 并购成为一种趋势。通过并购, 企业既能扩展规模, 又能逐步现现代企业制度演进;通过并购还能使企业转移重心, 集中发展“阳光”产业。企业在极短的时间内聚集发展所需资金、规模, 而不必通过漫长的积累之路。由于并购潮流进一步加剧, 会计个体被兼并的可能性进一步加大, 持续经营假设又一次受到挑战。

在网络信息时代, “网上公司”不适用持续经济假设, 而适用破产清算与破产期间假设。由于知识更新、扩散的速度很快, 经济活动面临着较大的风险, 这在一定程度上决定了“网上实体”经营活动的“短暂性”, 适时介入退出与转换的特点, 决定了持续经营假设已不能适应, 而必须代之以破产清算与破产期间假设。

三、对货币计量假设的挑战

货向计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量, 并把结果加以传递的一个过程, 包括币值不变 (一致性) 假设和记账本位币 (唯一性) 假设两个附带假设。货币计量只是会计计量史上的一个阶段, 随着知识经济的到来, 其局限性越来越多地表现出来了。一方面, 网络技术的飞速发展, 国际间资本流动加快, 资本决策可在瞬间完成, 加剧了会计主体所面临的货币风险, 冲击了币值不变假设;另一方面, “网上银行”“电子货币”的兴起强化了记账本位币假设, 使得货币真正成为观念的产物, 货币计量假设会可能被人们扬弃。

在知识经济社会, 仅以货币计量提供的会计信息, 已经难以满足信息使用者的要求。人力资源, 企业外部环境、地理环境等信息不少难以用货币计量, 但却对使用决策有参考价值。若单纯以货币计量, 它们都排除在财务报表、甚至是财务报告之外。所以, 要改进计量手段, 增加非货币化的信息, 扩大会计报告的信息容量, 为会计信息使用者提供完整、全面的会计信息。

四、对会计分期假设的挑战

会计分期假设的基本含义是指假设可以将企业连续不断的经营活动划分为若干较短的时期, 并据以结算账目和编制报表, 从而及时地提供有关财务状况、经营成果的会计信息。在知识经济条件下, 传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。由于计算机网络的使用, 网络上的一笔交易可在瞬间完成。网上公司可能在交易完成之后立即解散, 换言之, 网上公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间, 具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下, 尤其是在存续时间很短的情况下, 仍进行期间划分, 不仅难度很大, 而且实际意义也不大。由于财务报告能采用实时报告系统, 任何时候, 会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告, 而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下, 根本不需要对会计期间进行划分。知识经济时代, 内部管理会计以至战略管理会计的推行, 企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展;在时间上而言, 不同管理主体对会计信息的要求不同, 因此, 会计分期应以它们的需要为基础, 决不能以整齐划一的日历年度为标准。

参考文献

[1]张建利会计主体假设的缺陷及改进建议理论界2005 (2)

[2]杨玉红试论会计信息要求对会计主体假设的影响生产力研究2005 (3)

[3]潘琰会计假设论争之辨析福州大学学报 (哲学社会科学版) 2005 (4)

财务会计基本假设 篇10

财务报表的基本假设, 作为财务报表信息系统运行的基本前提条件, 不能由其他前提条件推导而得出, 否则, 也不应将其列为基本假设。财务报表基本假设, 与自然科学不能直接加以验证的具有相似性。“直接验证假设是困难的, 这首先是因为假设是作为基础而存在的。假设是理论体系的基础, 所以, 在它们的下一层没有东西可依托, 并且用来对它们加以论证。其次是因为如果假设可以被直接验证, 那么, 就可以将它们作为假说使用, 就可以出示证据来支持或否认它们。”可见, 不能将假设与假说混为一谈。假说是以假设为基础, 经过逻辑推理得到的命题或结论。财务报表基本假设的这一特征, 可以概括为财务报表基本假设的基础性或公理性。

尽管假设可以看作是不能直接加以验证的公理, 但假设却是以事实为根据的。财务报表基本假设, 是财务会计所处的市场经济环境的反映。如果基本假设较严重地偏离实际, 那么以此假设推导出的会计原则和会计方法, 将会与现实的事实不符, 从而达不到我们所需求的目的。当通货膨胀严重地出现时, 币值不变假设就严重地偏离实际, 以此假设为基础推导出的历史成本原则和编制的财务报表将不能反映客观实际情况, 从而达不到财务报表评价受托经济责任的目的。当企业处于破产清算状况时, 如果仍然按照基于持续经营假设的会计原则、程序和方法编制财务报表, 那么这样的财务报表也是毫无意义的。新兴的网络公司, 可因某项业务成交而成立、因某种业务或交易完成而终止, 其存在时间的长短具有很强的不确定性。当某网络公司存在时间很短的情况下, 依然应用传统的会计分期来提供财务报表, 无疑是抱残守缺。因此, 我们应不断地检查基本假设, 根据新的证据看它们是否已失效;如果某项基本假设已失效, 那么就必须以更符合客观实际的假设替换之。

根据以上所述的财务会计基本假设的特征, 我们检查一下有没有财务报表的基本假设未被指示出来。隐蔽的基本假设, 不利于我们经常地对其有效性进行检查, 不利于我们认识财务会计的特征和局限性, 从而不利于我们改进财务会计和建设财务会计概念结构。纵观当今世界各国的财务会计, 主要的财务报表依然是三张报表:资产负债表、利润表、现金流量表。如今, 又出现了“第四财务报表”, 英国称之为全部已确认利得和损失表, 美国称之为全面收益表。“第四财务报表”是利润表的扩展, 它既包括已实现的收入、利得、费用和损失, 又包括已确认、未实现的利得和损失。这四张财务报表的出现顺序是:先有资产负债表和利润表, 而后出现现金流量表, 最后是“第四财务报表”。资产负债表、利润表、全面收益表, 其确定基础均是权责发生制;而现金流量表, 则是现金流量制。全面收益表已突破了利润表的实现原则。四张财务报表的发展和变革, 反映了经济环境的变化对财务会计的影响和提出的新要求。四张财务报表中, 最基础的财务报表是资产负债表, 资产负债表的编制基础是基本会计恒等式, 基本会计恒等式反映了资产与其权益———负债和所有者权益之间的恒等关系, 而资产和权责两个概念, 从一开始就是由已发生的交易或事项形成的。“已发生的交易或事项”, 不能由前述财务会计的四项基本假设推导得出, 因此, 它应是财务报表的某一项基本假设。

二、财务报表的基本假设及财务报表目标的关系分析

财务报表的基本假设与财务报表的目标是相互制约、互为条件的。财务报表的四项基本假设, 为财务报表评价受托经济责任创造了条件。通过设定会计主体, 使其按特定会计主体的经营活动与其所有者资金的经济活动、会计主体的经营活动区别开来, 从而明确了财务报表所反映的经济活动的空间范围。持续经营和会计分期两项假设, 满足了所有者评价经营者受托责任的及时性, 因为若没有会计分期, 只能等到会计主体的全部经营活动结束时才能提供会计信息。货币计量假设, 使所有者对经营者进行综合评价成为可能。已发生交易或事项假设, 表明所有者对经营者的受托经济责任评价是以已经发生的经营活动为依据的, 从而保证了评价的客观性。权责发生制, 是指在按会计期间对经营者进行评价的前提下, 以“权利”、“责任”在某一会计期间是否发生为标准, 而不是以是否收到或付出现金为标准, 确定该会计期间的盈亏;现金流量制, 则以是否在某一会计期间流入或流出现金为标准, 确定该会计期间发生的各种类型的现金流入或流出量。在商业信用广泛存在的经济环境中, 以“权利”和“责任”是否发生为标准确定经营业绩, 最直接地满足了评价受托经济责任的目的。但另一方面, 企业生产经营活动的正常运转又不能离开现金, 在有借贷的企业里, 若不能按期以现金还贷, 还可能遭受被债权人逼迫而破产的危险。尽管利润要向现金转化, 但它们毕竟在时间上不一致, 更何况利润转化为现金的过程还伴随着风险, 即存在不能顺利转化的可能, 所以经营者受托经济责任的评价, 尚需借助于建立在现金流量制基础上的现金流量表。

以上是财务报表的目标影响和制约财务报表的基本假设的一面。财务报表的基本假设也有影响和制约财务报表目标的一面。财务报表的目标, 为什么定位在评价受托经济责任、而不是决策有用性?资本的所有者将资本投入企业并委托经营者经营, 其实不但关心投入资本已经取得的成果, 同样关心未来的应用成果。但在所有权和经营权相分离的企业体制下, 资本所有者对经营者进行评价以及对经营所取得成果进行分配时所需要的信息, 要求具有相当程度的客观性和可靠性。显然, 对未来经营情况的预测信息难以满足客观性和可靠性的要求, 而建立在基本假设基础之上的财务报表则可以基本满足这种要求。

资本的所有者在进行决策时, 就更需要预测未来的会计信息了, 但现行的财务报表却无法提供。那么, 是否可以更换财务报表反映过去交易或事项的假设, 使财务报表既反映过去又反映未来呢?至少目前还难以做到。如果硬性为之, 恐怕评价受托经济责任的目标也无法实现了。

参考文献

[1]陆静.财务报表的基本特性及财务会计报表分析的重要性[J].企业研究, 2012 (14) .

财务会计基本假设 篇11

关键词：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；权责发生制

一、 会计基本假设

会计基本假设属于会计基本理论范畴，在财务会计概念框架和会计理论体系中具有不可忽视的地位。会计研究者一般将最早探讨会计基本假设的殊荣赋予

佩顿(Paton)。自佩顿开始，佩顿和利特尔顿(Littlton)、穆尼茨(Moonitz)、钱伯斯(R . J. Chambers)、美国伊利诺斯大学会计研究小组和会计原则委员会(APB)都曾经在不同程度上涉及到对会计基本假设的研究。在60年代前后，会计基本假设的研究达到了顶峰，而其中最系统、最全面的论述会计基本假设的会计文献应该首推ARS No.1 “The Basic Postulates of Accounting”(Moonitz，1961)。

必须注意到，会计基本假设是从客观经济环境中抽象而得，其本质上应该是客观的。但是对客观环境进行抽象却必须依赖于会计研究者。会计研究者的主观性(个人偏好与价值判断、认识局限乃至特定历史阶段的局限)都会在很大程度上影响到关于会计基本假设所形成的结论。一方面，会计基本假设主要是由客观的经济环境所决定，这个特点决定了会计基本假设在特定的会计环境下具备一定程度的客观性质；另一方面会计基本假设也是会计理论研究者对客观经济环境进行总结而得出的结论，因此不可避免地具备一定的主观性①。

会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。目前为国际会计界普遍认可的基本假设有五个，即会计主体（Entity）假设、持续经营

（GoingConcern）假设、会计分期（AccountingPeriod）假设和货币计量（Monetary Measurement）假设、权责发生制假设。我国2006年发布的新企业会计准则也将会计基本假设确定为以上五个，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。

二、 企业年金基金会计假设

企业年金基金会计作为会计的一个分支，其基本假设也与会计基本假设一致，但企年金基金会计有其自身的特殊性，其会计假设在一定程度上摆脱了传统会计理论束缚，实现了质的突破。体现出企业年金基金会计假设的特征。

1. 会计主体假设，扩展了传统会计主体的外延

会计主体是指会计信息所反映的特定单位，它界定了会计工作的空间范围。一般意义上的会计主体，如公司、工厂、车间等核算主体，都是具有一定机构和人员的实体性组织。而企业年金基金会计则是以其本身为会计主体，其特殊性在于具有独立的经济利益而无具体的组织机构和空间范围，即不具有实体性。基金的各项功能都由受托人、管理人和托管人等代为行使，基金的会计核算与其会计主体是相互分离的，即基金虽然是会计主体，但并不承担会计责任，而是由其管理人进行核算，提供会计信息。

将基金界定为单独的会计主体，其意在于：一是将基金的管理主体——基金管理公司的经营活动与企业年金基金的经营活动区分开来；二是将基金公司管理的不同基金之间的经营活动区别来开，

从而真实、公允地反映基金的投资增值情况。随着电子商务、虚拟企业的出现，会计主体的“虚化”现象将会越来越多，但到目前这还只留在理论探时阶段。而基金会计在会计实务中则已经走到了前面，将具有独立资金来源和经济利益的虚拟实体纳入会计系统，这无疑大大扩展了会计主体的内涵和外延。

2. 持续经营假设，深化了传统持续经营的内涵

传统的持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就认为企业的经营活动能够无限期地经营下去，即在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本而非清算价格来确认。持续经营确保了会计能够提供管理人员履行受托责任的信息，并在此基础上提供决策有用的会计信息。因为决策总是在研究历史资料、立足今天的会计主体现实情况、在掌握现有资料的基础上对未来的展望和预测，因而只有持续经营的会计主体提供的连续的会计信息，才是真正有用的信息，才能成为会计信息使用者的决策依据。

而企业年金基金的持续经营有其特殊的含义：一方面由于企业年金基金所有权和经营权相分离，导致其会计主体与核算主体的分离，使得其持续经营受制于更多经营主体的约束。另一方面企业年金基金会计兼有企业会计的盈利特征与基金会计资产受约束的双重会计特征，使得其持续经营的含义不仅是指企业年金基金要能够实现保值增值，不至于在可预见的将来资不抵债，而且是指企业能够持续缴费，年金经营机构能构持续经营，不至于因企业缴费和年金经营机构的破产而使年金基金不能持续。这一持续经营假设，深化了传统持续经营仅包含会计主体持续经营的内涵。

3. 会计分期假设，细划了传统会计期间的界限

传统的会计分期一般以年度、半年、季度和月份为单位，分期反映会计主体的财务状况。对于一般行业来说，无论是从会计信息的提供成本，还是从管理者、投资者的需求角度，这种期间的划分都是可接受的。随着网络的普及，即时财务报告的概念已成为理论热点。而企业年金基金会计分期的细化则从会计实务上打破了原有的会计分期框架，对于进一步推广即时财务报告迈出了可喜的一步。

由于企业年金基金资产的主要投向是资本市场上的股票、债券等高流动性、高风险性的证券投资，瞬息万变的市场行情和环境变化常常导致基金价格与其净值发生偏离。如果仍然按照传统的会计分期对基金进行核算与披露的话，对于会计信息的使用者来说早已事过境迁，毫无意义。因此，从及时性原则出发，基金会计期间划分必然更加细化，即以周甚至是日为核算披露期间。企业年金基金必须在每日沪、深两市收盘时，估算和公告基金净值和基金单位净值，以增强信息的及时性，满足投资者的决策需求。

4. 货币计量假设，兼容币值稳定与否的可能性

由于最终生成的财务报表上体现的数字具有概括性的特征，而货币则是惟一的、统一的计量尺度，所以货币计量假设必须存在。但是，传统的货币计量假设的子假设币值稳定不变假设则成为财务会计和会计计量乃至财务报表改革的一个巨大的障碍。币值稳定不变假设是历史成本计量的坚实根基，而与公允价值则是不相称的。

币值稳定不变假设体现了会计基本假设和会计目标的依存和互动的关系。币值稳定不变假设将会计目标限制在“受托责任观”的层次上，但是会计环境的变化(逐渐成熟的证券市场、资本的高度流通性、衍生金融工具)对会计目标产生影响，使之定位于“决策有用观”。尽管历史成本会计信息也具备一定的预测能力，但是决策有用决不仅意味着简单地由过去推知未来，要真正对决策有用，及时的现在信息和具备合理预测能力的未来会计信息必不可少，必然要求采纳公允价值。企业年金基金会计中公允价值得到广泛的运用，这就要求货币计量假设兼容币值稳定与否的可能性。

5. 权责发生制假设，突破了传统会计确认的原则

权责发生制假设。我国新的《企业会计准则——基本准则》第九条：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”这一明确规定将权责发生制作为会计假设之一，将权责发生制放到假设的层次突出了权责发生制在财务会计概念框架中的地位。以权利或责任是否发生为依据来判定、安排经济业务是否进入会计信息系统以及进入会计信息系统后的位置，它高于其他的会计确认原则。传统的会计确认理论以实现原则为指导，即会计只对“已实现”或“已发生”的交易事项进行确认。对于在形式上不符合会计确认标准的事项，即使其在经济实质上已导致经济资源的流入或流出，也不得进入会计系统。以稳健性为指导的实现原则，是造成衍生金融工具等许多“表外项目”无法进行确认的主要障碍。

按照我国有关基金管理规定，所有基金在每个交易日结束后必须进行估值，并根据估值结果调整基金净值。这样就产生了基金的投资估值增值，而该增值部分并未实现，按照实现原则是不能进行会计确认的，可见，对传统确认原则的突破是不可避免的。《证券投资基金会计核算办法》中首次提出“未实现利得”的概念，规定在估值日对股票投资和配股权证进行估值产生的增值或减值，确认为未实现利得。而“投资估值增值”也为与之对应资产方会计要素同时进行确认。“投资估值增值”和“未来现利得”的确认虽然有着特殊的行业背景特征，不可能全面应用于其他会计领域，但企业年金基金会计与证券投资基金会计大同小异，权责发生制假设应是其基本假设之一。

注释：

①杜兴强 关于会计基本假设的再认识 决策借鉴 1999年第3期

参考文献：

［1］ 葛家澍现代西方财务会计理论，厦门大学出版社，1989年

［2］ 杜兴强关于会计基本假设的再认识，决策借鉴，1999年第3期

［3］ 葛家澍财务会计概念框架与基本会计准则，会计研究，1997第12期

［4］ 持续经营会计假设面临问题的探讨，禹红丽，当代经理人(中旬刊)，2006年第21期

［5］ 试论网络经济时代基于价值链理论的会计假设创新任海英会计之友(中旬刊) ，2007年第6期

财务会计基本假设 篇12

◎会计主体

会计主体是会计信息所反映的特定单位或者组织,它反映了会计工作的空间范围。明确会计主体,既要强调会计处理的立场,也要站在会计主体利益的立场,避免会计主体空间范围在利益纬度上的失调。

某房地产开发商A公司异地投资开发商业地产,因与当地政府职能部门没有建立沟通协作关系,遂委托项目所在地的某建设承包单位B公司办理工程项目的前期工作,B公司与当地政府职能部门比较熟悉,要求项目建设前期工作以B公司的名义办理,A公司授权以B公司名义办理相关的建设手续。双方签订合作协议,约定A公司负责筹集资金,建设项目的实际产权人为A公司,待项目完工出售后,转让收益由A公司获得。虽然项目进展顺利,但纠纷随着楼盘的售出而发生,资产处置所得流入B公司,而B公司并不按照协议约定将收益交还A公司,俨然以项目的实际产权人自居,项目建设过程中,A公司缺乏对项目的动态管理,B公司随意列支开发成本,转移截留开发收入,使A公司难以主张权利。A公司不得已将B公司告上法庭,并向不动产所在地人民法院申请了尚未出售房产的财产保全,A公司从此走上了漫长的维权之路。考虑到协议约定以及B公司的暗箱操作,A公司维权的可能性小而成本巨大。案例列举的当事人企业,因工作失误或谈判处于劣势等原因,将原本应由企业确权的经济业务事项,拱手送予对方当事人,使当事人的意思表示与交易结果发生偏离,造成会计主体经济利益的损失。

◎持续经营

持续经营是指在可以预见的将来,企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业的生存条件和经营状况,停业的可能性和大规模削减业务的事实,是影响企业持续经营的充分必要条件。

某医药生产企业C公司在国内多个城市出资设立医药经销公司,其设立在某城市的法人医药经销企业D公司,受当地市场竞争的影响,业务规模萎缩,市场占有率不足,C公司决策暂时退出该区域市场,并将D公司工作人员召回或解除劳动合同,租赁的经营场所到期后也不再续租。为保持企业的药品经营资质和一般纳税人资格,C公司配合不再持续经营的D公司虚构采购销售业务,借助关联方关系,为D公司虚构营业收入300万元,制造了公司依然维持较高业务规模的假象。D公司前员工不满公司的解聘,将公司不再持续经营的事实分别向当地工商、税务和食品药品监督管理部门作了书面反映,相关部门接到举报后,组织工作人员查实情况,D公司没有满足药品经营所需的场所,也不能提供证明货物流动的运费发票、入库单和出库单等证据,事实面前,D公司不得不接受处罚。虚增营业收入,没有真实贸易背景虚开增值税专用发票,虽然不以牟利为目的,但虚开发票的情节严重、性质恶劣,用会计舞弊掩盖大规模削减业务的事实,以期保留相关经营资质,是以一种违法行为掩盖另一种违法行为,违法成本高,得不偿失。

◎会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

某主营仓储租赁业务的E公司,提供货物保管和场地租赁等服务。某会计师事务所接受委托组织年审,审计人员在查阅E公司与客户签订的仓储合同时发现,E公司的固定客户较多,但合同履行期限很少有超过一个会计年度的,E公司财务人员解释说,公司与客户签订合同通常是一年一签。从仓储租赁业的惯例分析,长期客户为了限定仓储企业收费涨价,根据自身业务发展需要,通常要求与仓储企业签订期限较长的合同;仓储企业为了稳定客源,也会选择信用好、知名度高的客户签订长期合同。E公司的长期客户F公司正巧是审计人员所在会计师事务所的客户,审计人员通过其他审计组的工作人员查询E公司和F公司之间的仓储合同,发现合同期限是五年,费用标准也不同——竟然存在两个版本的阴阳合同。原来E公司与客户签订五年期的仓储合同(阴合同)后,又要求对方逐年签订一次合同(阳合同),但合同金额和履行期限空栏不填,阳合同也不交给客户。如果当年营业收入等业绩考核指标预计能够完成,就要求客户少交部分仓储费,通过人为操纵的会计分期来实现业绩考核目标。审计人员进一步检查发现,E公司还存在将部分仓储收入转入私设的银行账户中的违法行为。

◎货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在市场经济的商品交换过程中,以物物交换为代表的“非固定充当一般等价物”的商品——原始的交换媒介——在一定范围内、少部分行业中仍然扮演着货币计量的角色。

某民营钢厂G公司欠供应商H公司的货款,债务到期但G公司无理由拒绝支付,在H公司反复催要的情况下,G公司承诺给予对方以钢厂副产品水渣、焦油等充抵货款,水渣、焦油等钢厂副产品虽然具有经济价值,但对于处于供应链上游的H公司而言,因为没有下游市场客户,无法对外销售,短期内也不可能变现。H公司只能再次协商G公司,请求钢厂将所谓的抵账货物转卖给其他有真正需求的客户。在这一过程中,钢厂达到了延期支付货款的目的,钢厂个别人员也实现了个人利益,而供应商虽然在抵账、转卖无法用货币计量的中间物过程中,产生了部分应收账款的损失,但最终收回了大多数的货款。似乎,钢厂和供应商都实现了双赢。事实上,这样的非货币计量行为中,钢厂赚取了别人的信用却失掉了自己的信用,这是钢厂在供应商选择上具有较多话语权的行为表现,也是一种以损害供应商利益为代价的潜规则。

SUMMARY/概要