高校税务风险管理研究

高校税务风险管理研究（共8篇）

高校税务风险管理研究 篇1

随着我国高等教育体制改革的不断深化, 高校形成了以财政拨款为主、多渠道投入的经费格局。高校作为准公益性事业单位, 其培养高等教育人才的服务属于准公共产品, 能实现公共需要和公共利益, 需要国家财政补助。同时, 高校提供的服务又具有排他性, 在确保实现公益目标的前提下, 可以部分实现资源的市场配置, 通过依法向消费者收取适当费用如学费、住宿费等事业性收费, 用以补偿部分成本。此外, 高校还可以利用其现有资源自筹经费, 如通过对外开展科研活动取得科研项目经费, 房屋、场馆出租取得租金收入, 举办各种培训取得培训收入, 接受捐赠取得捐赠收入等。

高校多元化筹措的经费, 除了财政拨款就是非税收入和涉税收入。随着涉税收入等业务的增加, 高校的涉税风险日益凸显, 加强税务风险管理日益重要。

所谓税务风险, 是指高校在日常营运过程中, 因涉税行为未能正确有效地遵守税收法规而导致其未来利益的可能损失。它主要包括两方面:一是高校的纳税行为不符合税收法律法规的规定, 应纳税而未纳税或少纳税, 从而面临补税、罚款、加收滞纳金, 甚至刑事处罚以及声誉损害等风险;二是高校的税务处理适用税法不准确, 没有用足有关优惠政策, 多缴纳了税款, 承担了不必要的税收负担。前者为税务风险的显性后果, 后者为税务风险的隐性后果。高校税务风险管理, 就是对税务的不确定性进行管理, 即对涉税问题的不确定性进行识别、评估、应对、控制、沟通信息和监督的过程管理。

一、高校涉税业务处理中存在的问题

高校虽然经营活动不多, 因而涉税业务处理也不多, 但在税务处理上仍然存在一些问题, 主要表现在以下方面:

1. 票据使用不规范, 存在规避使用税务发票的倾向。

有些业务人员认为只有开具税务发票才需要纳税, 不开税务发票便不用纳税, 于是对有些经营服务性收费, 出现用其他票据代替税务发票的现象。

高校使用的票据主要是财政票据, 包括非税收入票据、公益事业捐赠票据、行政事业单位 (社会团体) 往来款票据等。以前除了收取非税收入和接受捐赠, 高校一般的收款业务都是开具往来款票据, 因为付款方认同其财政票据身份, 往往直接作为成本费用列支依据。随着国家对行政事业单位财政票据使用的规范化和精细化管理, 财政部发布的《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》已于2010年7月1日开始实施, 取消了往来款票据, 对资金往来结算票据的使用范围也作了严格的限制, 禁止再用资金往来结算票据作为法定依据来进行经营服务性收费, 使得行政事业单位的票据使用逐步走上规范化轨道。

2. 科目设置不合理, 会计核算不规范。

高校过去由于涉税经营活动较少, 因而在会计科目的运用上还比较模糊, 会计核算方面还存在一些误区。

(1) 根据现行《高等学校会计制度》规定的收入分类方法, 高校的涉税收入会计核算科目较为分散, 应税、免税收入难以区分, 应交税费难以根据应税收入测算。高校现行收入核算科目包括教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款、上级补助收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。根据相关科目定义的核算范围, 科研事业收入、经营收入和其他收入都涉及应税收入, 但并未认识到科研事业收入和其他收入中也有免税收入。

(2) 根据《高等学校会计制度》的规定, 高校应设置“经营收入”和“经营支出”两个会计科目, 核算高校在教学、科研及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入和发生的支出。但调查显示, 目前大部分高校不使用“经营收入”和“经营支出”科目, 在取得经营收入和发生经营支出时都没有在设置的相应科目下核算, 经营性收入大都在“其他收入”科目核算, 而经营性支出都合并纳入了“教育事业支出”科目, 使得“其他收入”科目核算的内容非常杂乱。

(3) 税费支出未按税种设置明细科目, 与应缴税费和应税收入勾稽关系不明确。高校的会计科目通常是参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的类、款两级科目设置的, 发生的税费支出往往集中在“其他商品和服务支出”下的“税费支出”科目核算, “税费支出”不再按税种设置明细科目, 因此不能区分不同税种的应税金额, 无法与应税收入核对, 也无法与按税种分类设置明细科目核算的应交税金科目核对, 相关科目勾稽关系的缺失, 以致难以验证涉税业务处理的正确性, 同时给税务部门的检查工作带来不便。

3. 无税务专管员统筹管理税务事宜, 未系统梳理涉税业务。

大部分高校未安排专人全面管理涉税事务, 相关业务根据财务部门的内部分工由多人分散执行, 通常发票的领购缴销由票据管理人员负责, 税费的计提由财务审核人员负责, 纳税申报和税款缴纳又由其他财务人员负责, 而后者办理的依据也仅限于账面记录。

由于缺乏对发票、应税收入和计提税费的系统核对, 因而无法判断是否存在少计、漏计税费的问题。理论上, 在现行“以票管税”的税收征管模式下, 某一会计期间的应交税费与开具的税务发票是相关联的, 税费计提正确与否应该可以通过统计所开具发票来检验, 但由于高校的收入确认以收付实现制为基础, 开具发票与款项到账存在时间差, 加之前述高校的应税、免税收入又常常混在一起核算, 因而在无专人核对的情况下, 这一方法难以奏效。

此外, 高校由于未系统梳理涉税业务, 因而不完全清楚整个业务体系涉及的税种税率和减免税优惠政策, 像账簿要不要贴印花税、车辆要不要交车船使用税等, 都比较模糊。

4. 税收代扣代缴工作未落实到位, 个人所得税存在少扣或多扣现象。

高校教师收入中最主要的是工资薪金所得, 另外也有一部分属于劳务报酬所得。对于工资表内发放的项目, 高校财务部门都能够按照规定做到代扣代缴个人所得税, 但是有些高校因过度为职工进行所谓的“纳税筹划”而步入误区, 另行发放的各种形式的津贴、补贴、奖金以及实物等应税所得, 未并入工资薪金所得计税;有的将工资薪金收入变为劳务收入和稿酬收入, 造成少缴税款;有的高校又太不注意为职工减轻税负作合理筹划, 职能部门为了自己工作的方便, 将本应按月发放的津贴集中在季度或半年发放一次, 造成多缴纳税款, 增加了职工不必要的税收负担。

二、加强高校税务风险管理的对策

高校要解决现有涉税业务处理中存在的问题, 有效防范税务风险, 就必须尽快转变观念, 积极开展税务风险管理, 合理控制税务风险:一方面要做好合理的纳税筹划, 用好用足税收优惠政策, 避免承担不必要的税收负担;另一方面要防范税务违法行为, 依法履行纳税义务, 避免因没有遵守税法可能遭受的法律制裁、经济损失或声誉损害。国家税务总局2009年5月发布的《大企业税务风险管理指引 (试行) 》为企业开展税务风险管理提供了指导意见, 本文参照该指引内容, 就加强高校税务风险管理提出以下对策:

1. 优化税务风险管理环境, 倡导诚信纳税理念, 增强主动纳税意识。

税务风险的显性后果通常只有在高校受到税务机关检查时才会被发现, 而税务风险的隐性后果往往隐藏在高校的财务报表中不易被发觉, 因此长期以来税务风险及其管理得不到高校的重视。

如今, 高校普遍实行校院两级管理, 创收收入与部门及个人利益挂钩, 在大部分人对税法知识不甚了解的情况下, 财务部门在处理涉税业务时正面临着两难的选择:如果依法纳税, 则会影响部门和个人利益, 容易造成不被理解甚至误解, 如有个别偏激的教师就误认为财务部门为其横向课题开税务发票交营业税可以得到税务部门返还的手续费, 财务人员有私心。如果不依法纳税, 虽然暂时满足了某些人的要求, 但却要承担偷逃税款的巨大税务风险, 问题暴露后还得承担当初处理不当的责任。因此, 依法纳税是财务部门处理涉税业务时必须坚持的原则。

通过税法知识的广泛宣传, 优化税务风险管理环境是高校加强税务风险管理的基础和前提。高校应彻底转变观念, 积极倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念, 增强广大教职员工的税务风险管理意识, 提前防范税务风险, 变“发现型控制”为“预防型控制”, 加强自我管理, 变“被动管理”为“主动管理”, 实现自我遵从, 做模范的纳税人。

2. 明确税务风险管理目标, 依法做好纳税筹划, 提升税务风险管理效果。

税务风险管理的主要目标包括:合理地进行纳税筹划;全面考虑业务活动中的税收因素;税务事项的会计处理符合会计制度或准则以及相关法律法规的规定;按时纳税申报和缴纳税款;税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。

在实现上述税务风险管理目标中, 正确理解纳税筹划和税务风险管理的关系也很重要。纳税筹划和税务风险管理之间是辩证的关系, 依法纳税是纳税人应尽的义务, 而纳税筹划是纳税人应有的权益。税务风险管理意识是纳税筹划的前提和基础, 纳税筹划是税务风险管理的一项主要目标和内容。

目前人们对纳税筹划主体的认识还存在偏差, 认为纳税筹划仅仅是财务部门的事情, 其实不然。就高校而言, 确认收入、制定分配标准的人事部门和协助完成分配工作的职能部门以及二级学院才是真正的纳税筹划主体。财务部门应该利用本部门人员的专业优势, 与各职能部门、二级学院相互配合, 在依法纳税的前提下, 在税法许可的范围内, 通过合法的手段, 充分利用税法的优惠政策和可选择性条款, 达到减少或者免除纳税义务的目的, 从而提升税务风险管理效果。

3. 设立税务管理专职岗位, 系统梳理涉税业务, 加强税务风险管理制度建设。

高校应设立税务风险管理岗位, 配备具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守的人员负责税务工作, 明确岗位的职责和权限, 包括:制定和完善税务风险管理制度和其他涉税规章制度;组织实施税务风险的识别、评估、监测日常税务风险并采取应对措施;指导和监督有关职能部门和二级学院开展税务风险管理工作;建立税务风险管理信息反馈和沟通机制;组织税务培训, 并向本校教职员工提供税务咨询;承担或协助相关财务人员开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作。

在配备专人负责税务工作的基础上, 高校应组织相关职能部门和二级学院系统梳理涉税业务, 整理形成“涉税业务操作手册”, 并定期更新。“涉税业务操作手册”至少应明确各类业务涉及的税种税率和现行的减免税优惠政策, 明确各类收款业务应使用的票据种类和会计核算方法, 明确各类付款业务代扣代缴个人所得税适用的纳税筹划方案等。

4. 以《高等学校会计制度》改革为契机, 合理设置会计科目及其明细科目, 规范涉税业务会计核算。

财政部2009年12月发布了《高等学校会计制度》 (征求意见稿) (以下简称“新会计制度”) , 经过两次征求意见后, 新会计制度的执行时间指日可待。高校应该以新会计制度的实施为契机, 合理设置会计科目及其明细科目, 规范涉税业务会计核算。

与原会计制度相比, 新会计制度的收入、费用科目设置有了较大的变化。新会计制度取消了“经营收入”和“经营支出”科目;原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”、“上级补助收入”科目合并分立成“财政补助收入”、“其他政府补助”两个科目;原“教育事业收入”、“科研事业收入”科目不变;原“附属单位缴款”并入“其他收入”科目;原“其他收入”下的“捐赠收入”上升为一级科目;新的“其他收入”科目核算范围包括食堂、招待所等后勤服务净收入、资产出租收入、投资收益、附属单位缴款、资产盘盈利得、确实无法支付的应付款项等。

新的费用科目包括“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”、“离退休费用”、“财务费用”、“其他费用”, 其中“管理费用”科目核算高校为组织和管理业务活动所发生的各项费用, 印花税、房产税、车船使用税等归属于该科目;“其他费用”科目包括对附属单位补助、经营租出固定资产日常维修费和折旧费、资产盘亏损失、捐赠支出等。

根据新会计制度科目的核算范围, 高校的涉税收入包括“科研事业收入”和“其他收入”, 因此相关的税费支出也应记入“科研费用”和“其他费用”科目, 包括相关合同应缴纳的印花税、房产出租应缴纳的房产税等, 这类印花税和房产税应与管理费用中核算的相关税费有所区分。同时, 税费支出应与“应缴税费”科目一样, 按税种设置明细科目, 如营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税等。

此外, 对于“科研事业收入”和“其他收入”, 也应区分应税收入和免税收入分别核算。这样合理设置会计科目、规范核算后, 高校的涉税收入与税费支出、应缴税费的关系便清晰明了, 可有效地控制税务风险, 也为今后顺利通过税务检查提供了保障。

参考文献

[1].国家税务总局.大企业税务风险管理指引 (试行) .国税发[2010]90号, 2009-05-05

[2].财政部, 教育部.高等学校会计制度 (试行) .财预字[1998]105号, 1998-03-31

[3].财政部.高等学校会计制度 (征求意见稿) .财会便[2009]62号, 2009-08-12

[4].财政部注册会计师考试委员会办公室编.税法.北京:经济科学出版社, 2007

高校税务风险管理研究 篇2

中小企业税务风险管理研究

作

者

颜卓玥

系

别

经济系

专

业

税务

年

级

2012级

学

号

201215080

指导教师

魏弘

答辩日期 成绩

0

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内 容 摘 要

税务风险是我国当代企业所面临的众多风险之一，它属于财务风险但又具有法律风险的特征。它已经成为制约我国企业发展的一种主要隐患。虽然国外对于企业税务风险管理的研究已经积累了一定的成果，但目前在国内的相关研究成果还比较少，并且更多的是针对大型企业进行的研究，目前中小企业无论是在数量、提供就业以及科技创新等方面都在国民经济中占有不可替代的地位，但中小企业普遍税负较重、各个成长周期也面临不同税务风险。

本文分为六大部分对我国中小企业税务风险进行了阐述，第一部分，从概述，特点等方面对其进行了简要概述；第二部分，从中小企业税务风险管理的目标和内容两个方面阐述了中小企业面临的现状；第三部分，开展税收风险管理的意义；第四部分，论述了中小企业税务风险管理的现状及原因分析，从而提出有利于中小企业的税收方案；第五部分，提出了对中小企业税务风险管理的对策建议，从而为中小企业创造创值；第六部分，为本文的结论部分。其中，三四五部分为本文重点论述的部分。

关键词：中小企业，税务风险，管理

I

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AbstractThe tax risk is one of the many risks faced by contemporary enterprises in China, it belongs to the financial risk, but has the characteristics of the legal risks.It has become a major hidden danger which restrict the development of the enterprises in our country.Though foreign tax for enterprise risk management research has accumulated a certain achievements, but the related research results in domestic is relatively less, and more research is in view of the large enterprises, both in the number of small and medium-sized enterprises, provide employment, as well as scientific and technological innovation occupies an irreplaceable position in the national economy, but the small and medium-sized enterprise general tax burden is heavier, the growing cycle also face different tax risk.This paper is divided into seven parts in this paper, the small and medium-sized enterprises in our country the main characteristic of the tax risk, through strengthening the management of enterprises in the process of production and operation of tax risk assessment and control, understand the national fiscal and taxation policy changes impact on small and medium-sized enterprise tax, and tax for the small and medium-sized enterprises, for small and medium-sized enterprises(smes)as much as possible to reduce the tax negative influence, and thereby create value creation for the small and medium-sized enterprises.Keywords: smalland medium-sized enterprise,tax risk management, risk assessment of,riskcontrol

II

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目

录

一、中小企业及税收风险一般概述................................................1

（一）中小企业的含义.......................................................1

（二）我省中小企业总体概况.................................................1

（三）中小企业的特点.......................................................1

（四）税务风险的概述.......................................................2

二、中小企业税务风险管理的目标及内容..........................................2

（一）目标.................................................................2

（二）内容.................................................................2

三、中小企业开展税收风险管理的重要意义........................................3(一)开展税收风险管理有利于提高税收管理的公平性............................3(二)实施税收风险管理可以使税收管理更有效率................................3(三)税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本..............3

四、中小企业税务风险管理的现状及问题的原因分析................................3

（一）现状.................................................................3

（二）中小企业税务风险内外因分析...........................................4

五、中小企业税务风险管理的对策建议............................................6

（一）中小企业方面税收风险管理.............................................6(二)税收执法部门税务风险管理...............................................7

六、结论.....................................................................7 参考文献：....................................................................7

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中小企业税务风险管理研究

一、中小企业及税收风险一般概述

（一）中小企业的含义

中小企业(Small and Medium Enterprises)，又称中小型企业或中小企，它是与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位。此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额皆不大，因此在经营上多半是由业主直接管理，受外界干涉较少。

中小企业，是相对于大企业而言的，是一个国家法律规定范围内的企业集群，同时也是我国经济发展的主力军，就业的主要渠道和创新的重要源泉。近年来，国家不断加大扶持中小企业发展的力度，密集出台了一系列针对中小企业的税收优惠政策，有效减轻了中小企业的税费负担，为“大众创业，万众创新”提供了政策支持与保障。

（二）我省中小企业总体概况

截至2015年6月，辽宁省国税系统（含大连）共有中小企业86.7万户，占全部开业状态管户的74.9%。其中企业管户23.3万户，个体工商户63.4万户

从行业结构上来看，中小企业主要集中在“批发和零售业”与“制造业”，二者合计占中小企业的81.4%，其中“批发和零售业”的中小企业数量位居首位，占全部中小企业的7.4%；制造业占全部的13.9% 从经济结构上来看，中小企业主要集中在私营经济（含个体工商户），该经济类型的中小企业占全部中小企业的93.5%。其他经济类型的中小企业占全部中小企业的6.5%，其中有限责任公司占5.6%，国有企业，集体企业和股份合作企业等类型企业占0.9% 从地域分布来看，中小企业的户数占企业总户数比最高的是葫芦岛市，大连市和抚顺市，在80%以上。中小企业中，沈阳市15.6万户，大连是27万户，两户合计42.6万户占全省国税系统小微型企业的49.1%

（三）中小企业的特点

中小企业的特点就是其“独特性”，即他不是其他企业的一个部分或分支机构。我国目前的中小企业大多是在改革开放中发展起来，规模小，各种经济活动的数量并不大，实力不强，企业的经营管理较为简单，抗风险能力差，企业文化的特点充分表现出“个人主义”的特征，即企业的所有者在企业文化建设中承担主要角色。另外，由于中小企业很多企业创建时间不长，还停留于企业所有者原始资本积累阶段。在大企业实施充分分工并实现标准化、通用化管理与人本管理快速创造财富时，而中小企业仍然以求生存为主，企业文化充分体现出生计经济的特点。正是由于中小企业“个人主义”与“生计经济”的现状又使中小企业的企业文化建设不能高瞻远瞩，不能高标准、高水平的建设，因而难以充分体现现代企业文化的特点，大多仍含有“小农经济”文化的特点，具体表现为：

1.现如今现代企业文化强调人性管理的方法，强调企业以人为本，科学的管理方法，这样才有助于人性的发展。然而，在中小企业生产管理中并没有体现出这种人性管理。

2.中小企业的企业文化难以实现员工对企业的归属感。现代企业的企业文化强调以共同的价值观念与优良的企业环境实现员工对企业的归属感。归属感是企业凝聚力的来源，是企业战斗力的保障。对于我国大多数中小企业来说，企业经营管理大多以家属成员为核心，而对于外来成员，很难获得相应机会，因而也就难以对企业有归属感。

3.中小企业的企业文化注重眼前利益，在市场上往往背离顾客。美国学者托马斯。彼得斯和小罗伯特。沃特曼认为，超群出众的企业，必然有一套独特的文化品质，这种文化品质使它

` 们脱颖而出。在《成功之路——美国最佳管理企业的经验》一书中，他们提出了革新性的八种品质，其中包括紧靠顾客。因此，出色的企业是靠用户和市场来驱动，而不仅仅依靠技术来驱动，对用户所作的各项建议，从用户自身的立场来看，都应该是经济实惠的。但中小企业尚处在创业与原始积累阶段，其价值取向与行为往往背离顾客，注重眼前利益与短时效益，过分追求“短、平、快”，奉行“银货两讫，各不相干”。顾客是市场中最为核心的资源，由于背离了顾客，许多中小企业往往昙花一现，或者不得不打一枪换一个地方，这种行为根本不利于中小企业的发展。

4.中小企业文化讲形式，但忽视内容。讲文化，但不服务管理。这些从根本上说都是中小企业对企业文化的表层认识，他们不能切切实实的把文化融入到自身的企业中去，也反应出目前我国中小企业的总体现状和特点。

（四）税务风险的概述

中小企业税务风险是指企业的涉税行为由于未能正确有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为引起的纳税不准确性，其结果主要有两种情况：一是企业少交了税，存在触犯国家相关法律法规可能受到惩戒或者处罚的风险；二是企业未享受到应该享受的税收优惠政策，多缴纳税款的风险。

税务风险涵义需从“风险”开始。风险，辞海解释为“可能发生的危险”；理论界解读为“任何事件的发生都有不确定性”。即发生与否、发生什么、发生于何时何地等都存在不同的可能性。比如从事生产经营，盈利、亏损不确定，表明生产经营有风险；诸如此类。无疑，风险是早被什么熟悉而普遍存在。

税务风险管理，既属于税收管理的范畴，有属于风险管理范畴；既可看作融入风险管理理念的税收管理，有可看作以税收风险为对象的风险管理。税收风险管理定义与风险管理定义密切相关。

所谓税务风险管理，是指在征税过程中，由于制度方面的缺陷，政策，管理方面的失误，纳税人对政策的理解偏差和对经济利益上的追求，以及种种不可预测的和控制的因素所引起的税源状况的恶化，税收调节功能减弱，税收增长乏力，最终导致税收收入不能满足政府实现智能需要的一种可能性。

二、中小企业税务风险管理的目标及内容

国家税务总局关于印发《“十二五”时期税收发展规划纲要》的通知中提出，要将税收流失率和税收成本逐步降低。就总体而言，税收风险管理目标，任务与整个税收管理的目标，任务是一致的。

（一）目标

中小企业税务风险管理的目标是：企业税务规划要具有合理的商业目的，并符合税法规定；企业经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对企业涉税事项的会计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳要符合税法规定；税务登记（变更、注销）、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等要符合税法规定。税务风险管理的目标重点突出税务行为的“合规性”，即涉税事宜均须符合税收法律规定。企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制；其次，正确识别、评估税务风险；再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险；最后，评估、反馈和改进税务风险管理机制（也可穿插于税务风险的识别、评估和控制环节中）。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企业风险管理和内部控制体系之中。

（二）内容

税收风险存在于税收管理的整个过程和各个环节，就其具体内容而言，主要包括税制改革风险、涉外税收风险、税源监管风险以及税收执法风险等。

1.税制改革风险 根据拉弗曲线原理，一个国家税率和税收收入及经济发展之间存在相互依

` 存的关系，准确和把握税率的高低和税收收入的规模对建立合理的税制体系，推动一国的经济发展有重大的作用。在目前的财税制度背景下，构建相应的风险指标体系，确立风险度的方法，并科学地评估中国税制改革对经济增长所产生的风险，是有效防范税收风险的首要及重要组成部分。

2.涉外税收风险 中国近年来吸引了大量外资，但是外资企业对中国税收收入的贡献与其在中国经济增长中所占份额极不相称。目前，一些地区给予外资企业享受税收“超国民待遇”，外资企业采用不同方式避税，导致国家税收流失、内外资企业不公平竞争，中国在国际税收竞争中处于劣势地位。因此研究涉外税收流失对中国经济增长所造成的风险，构建相应的风险指标体系，确立相应的方法，也是税收风险应研究的课题之一。

3.税源监管风险 经济决定税源，但税源并不等于税收，税源要变成税收需要通过税源监控能力的变现。对所管辖的纳税人引入科学的风险评估和防范体系，按行业风险程度高低对企业进行分类、分级管理，将有利于税务机关充分认识税收风险所在，及时实施有效管理，避免税收流失。

4.税收执法风险 税收执法风险主要表现在:登记环节漏征漏管;结算环节漏结漏算;征收环节跑冒滴漏;稽查环节漏稽漏查;程序环节越位缺位等方面。通过一定的风险预测、评估和预等机制，将有效地引导税务干部正确执法，减少执法风险。达到教育、监督、预防“三位一体”的防范效果。

三、中小企业开展税收风险管理的重要意义

(一)开展税收风险管理有利于提高税收管理的公平性

纳税人通常希望税收管理更加公平、透明、高效。所谓公平不是平均，除税收制度上的公平对待外，纳税人要求的公平还包括当不同纳税人对税法采取不同态度时，税务机关应采取不同的应对措施，如对依法纳税的人和漠视税法的人进行甄别，并区别对待;对不履行纳税义务的纳税人采取强硬措施。纳税人除了要求税收政策上的透明外，还认为他们有权从税务机关得到高效、高质的服务和建议，他们希望有一个畅通的渠道解决他们提出的问题以及在发生错误时能得到提醒和及时纠正。面对纳税人不断提出的新要求，税务机关单靠以前的管理方式显然不能解决问题，必须在管理中引入新的适应纳税人更多、更高要求的管理方法。税收风险管理通过风险识别、估测、评价，可以及时发现纳税人的纳税错误，使其得到纠正;也可及时发现纳税人的恶性问题，采取强有力的措施予以打击，提高管理的公平性。

(二)实施税收风险管理可以使税收管理更有效率

税收管理中存在着由于纳税人不能或不愿依法准确纳税而致使税款流失的风险。税收风险管理是税务机关通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果。税收风险管理对当前风险的确认，有利于对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，加强管理的针对性，提高工作效率;对潜在风险的确认，可以建立税收风险预警系统，加强税源监控、防止税款流失，同时税收风险预警系统对企业也有警戒提示作用，促进企业遵守税法。

(三)税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本

对政府来说，它要求财政收入安全、稳定增长，并要求以最小的税收成本实现税收收入。而税收风险管理能够事先预测并控制由于纳税人不依法纳税而给财政收入带来的不稳定、不安全，保证税收收入的安全、稳定增长，降低税收征收成本。

四、中小企业税务风险管理的现状及问题的原因分析

（一）现状

自2011年以来，我国国税机关在统一的领导和部署下，积极探索，全面实施税收风险管理工作，在有效控制纳税风险和降低征纳成本等方面取得了很大的成效，但依然有一些方面还有

` 待加强。

1.企业税收风险意识不足

现如今我国中小企业在税务风险管理方面仍面临着诸多严峻的挑战。现状不容乐观。虽然目前我国企业虽然能够意识到纳税申报是企业应尽的义务，但是大部分企业仍没有纳税的主动性和自觉性，而是处于国家权威的强制性之下，对于纳税申报是应付和不得已为之。被动的态度可能使企业无法从整体上把握企业各项交易适用的税收政策，导致企业纳税金额不准确或者适用政策依据错误，进而导致企业在利益受损时缺乏维权意识，相关权益未能享受，产生税收风险。正是因为纳税意识缺乏和风险意识不科学，使企业没有把税收风险贯穿于企业生产经营全过程，在生产经营过程各个环节中缺乏对税收风险的通盘考虑，企业对于税收风险的防范缺乏整体性和协调性，企业各个业务部门又缺乏统筹成体系的税收风险监控，没有相应的风险预防配合，增加了企业的税收风险。2.企业核算与税收政策不符

财务核算与税收政策客观差异造成。企业进行各项交易的核算，由于交易本身的在进行财务核算时，可能受各种商业交易行为和交易模式本身的特点影响，造成财务核算与税收政策计税不同，影响纳税准确性，导致未来交易收益损失不确定性。特别是当企业税务部门没有参与企业重要交易的过程，仅在交易完成后进行税务核算，同时企业并没有适当的风险控制机制去评估和监控交易过程中的纳税影响，可能造成税收风险。例如：企业在对外捐赠货物、原材料时，通常按货物或原材料成本计支出，漏计销项税，但是按照增值税条例，应按公允价值计算销项税；企业用自产产品对外交换生产资料，可能按产品成本直接出库，未计主营业务收入，同时未按公允价值计销项税；企业对外采购办公用品、汽油仅取得普通发票，未能取得增值税专用发票，少抵扣进项税额。2007年新企业会计准则出台以来，部分交易会计核算方式与税法规定之间的差距已经不复存在，但是部分企业仍未能完全杜绝交易核算与税收政策之间的差异。对于企业来讲，偶尔发生的交易和复杂程度较高的交易，例如：兼并、资产重组等，越容易发生税收风险；经常发生的日常交易行为，如：材料采购、商品销售等，财务核算与税收政策越不容易出现差异。税收政策的变化或地方文件的界定模糊。现阶段, 我国尚没有也不可能制定统一的、明细的、应对任何实际情况税收基本法和操作指南, 现有的税收法律、法规层次较多, 部门规章和地方性法规、文件、通知众多, 企业面临国税地税两套征管系统完成纳税义务，国地税的规定也可能不尽相同，或者界定模糊、矛盾也偶有发生，因此纳税人员无法正确划分业务种类或采用正确的税收方法等, 这些都会给企业带来税务风险。

3.企业缺乏税收风险预警机制

部分企业都没有专门的税收部门，更没有建立税收风险控制和预警机制，导致税收风险。要对企业的税收风险进行监控和防范，需要建立和完善税收风险预警机制，对税收风险进行因素分析，对税收的风险要素、风险环节、风险时期、风险来源进行系统的梳理，才能找准风险控制关键点。部分企业由于缺乏完善的税收风险预警机制，无法对生产经营各流程进行监控，对各环节无法有效的参与控制，对于风险和认定和评估准确性不高，影响税收风险预警与控制能力。

（二）中小企业税务风险内外因分析

中小企业纳税风险主要由内外部因素共同形成的。中小企业税务风险产生的外因主要包括：税收法规政策繁杂，变更频繁以及在执行过程中所导致的一些风险。因此，无论是大企业还是中小企业产生这些风险的原因并无太大的区别。所不同的是大企业由于人员素质较高并且企业税收方面有专门的人员和部门管理负责，对于政策的关注度与理解程度要远远强于中小企业，在很多情况下，大企业可以顺利的规避这些税务风险或者控制在一个较小的范围内。而对于中小企业而言，由于其往往无法及时获取相关政策变化信息，有时即使获得了信息，短期内也无法做出相应的调整。因此，这类的税务风险对中小企业产生的影响可能性更高，影响程度更大。1.中小企业税务风险外因分析

` 主要包括以下四个方面：

(1)税收行政执法不规范以及税收政策多变性导致的风险

由于中国目前税务行政执法主体多元，主要包括海关、财政、国税、地税等多个政府部门，各部门之间在税务行政执法上常常重叠;另外，法律、法规、规章中赋予行政机关过多的自由裁量权，纳税人即使具有较为充分的理由，税务机关也可以利用“税法解释权归税务机关”轻易加以否定，从而使纳税人的税务风险大大增加。由于中国正处于经济变革时期，为了适应经济发展的需要，税务法规变化过快，朝令夕改，税收政策的变化比较频繁、不够稳定，加之信息传输渠道不畅通，难以让纳税人及时准确掌握。如果企业不及时跟进调整自己的涉税业务，就会使自己的纳税行为由合法转变为不合法，给企业带来税务风险。

(2)企业办税人员自身的专业素质导致的风险

企业在日常的经营活动中，由于办税人员自身业务素质的限制，对于税法的全面认识与运用及对有关税收法规的精神把握不准，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面上、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作造成事实上的偷税、逃税，给企业带来税务风险。

(3)现行按收入计划任务征税的税收管理体制不适应市场经济的要求

社会主义市场经济要求税务机关依法征税，但按收入计划任务征税的税收管理体制却与此相矛盾。由于受财政支出刚性增长的制约，中国税收收入计划任务的制定缺乏灵活性，可调整余地较小，不能随经济情况的变化而进行大幅度调整，税收收入计划任务只能升不能降。在目前的政治体制下，上级又往往把税收收入任务的完成情况作为衡量、考核地方和基层政绩、实施奖惩的主要依据之一。在这种情况下，有的地方为了争当先进，体现政绩，而相互攀比，盲目赶超，深挖狠收，甚至“上有政策，下有对策”，弄虚作假，掺水拔高，搞“泡沫税收”，由此动摇了税收的根基，给税收带来不可估量的风险。

(4)各地方执法机关对税收法规政策理解差异，导致企业执行偏差

目前我国税法中很多用原则性文字来定义税法，这样会造成实际操作的地方税务基层单位对同一税法产生不同的理解，导致在某地合法的行为在另一地区成为违法行为。给企业的地区发展战略就带来了税务风险，企业无法就同一种涉税行为或税务处理方法对待同一业务形式，而需根据不同地区税务机关对该业务税务事项的认定来处理税务事宜，这不仅给企业增加了成本负担，并且造成企业税务管理混乱，给企业带来地区性税务风险

2.中小企业税务风险内因分析

主要包括以下五个方面：

(1)内部管理基础薄弱，无力支撑内部控制框架

目前我国中小企业基本上是家族式企业，由于自身经济基础和管理意识的局限性导致企业内部管理环境混乱，管理基础薄弱，内部控制在很多中小企业基本形同虚设。基本上没有内部审计体系，只是用各部门内部管理制度代替。

(2)风险评估专业化程度低，缺乏系统性

目前，我国中小企业内部普遍没有设置专业化的税务管理部门，税务管理通常依附于财务部门，并由财务人员兼任。很多企业财务人员自身专业素质很低，基本没有能力从企业战略高度对税务活动进行规划和协调，企业内部没有建立完善的风险信息收集、交换和沟通机制.风险评估的系统性、科学性得不到保证。

(3)控制层次低，控制能力薄弱

目前，我国中小企业的内部控制活动大都是围绕财务活动安排的.税务风险控制只是依附于财务控制，很容易为其他业务部门所规避。例如，受部门利益驱动，销售部门为了扩大销售，不按规定时间和内容开具增值税发票；采购部门采购物资。不按规定取得增值税发票。

(4)组织结构模式落后，信息沟通存在障碍

` 信息与沟通系统是实施内部控制的必要条件。目前，绝大部分中小企业领导出于集权考虑.习惯采用传统的“科层制”组织结构模式管理企业。信息处理和沟通都是通过纵向渠道进行的。信息处理效率低、传递层次多。信息失真现象严重.各部门之间缺乏信息联系和交换。不能有效帮助组织及时发现和应对风险。

(5)内部审计服务不到位，内部控制循环不完整

对内部控制的监督和评价是内部控制不可或缺的要素之一。目前，企业内部审计在财务监督过程中，虽然也会涉及到内部控制的监督和评价。但是这只是出于提高审计效率的需要。也就是说，从内部审计视角看。还没有把内部控制视为企业战略管理的手段。尚没有对内部控制开展独立的评价.对内部控制系统的改进和完善没有提供预期的帮助

五、中小企业税务风险管理的对策建议

如上所述，税收风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税务风险而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：

（一）中小企业方面税收风险管理 1.提高企业税收风险意识

企业首先要树立依法诚信纳税意识，健全完善企业财务会计核算体系，对企业各项交易和经济活动真实、完整、及时的进行核算和反映，准确计算、及时申报、足额缴纳税款，健康参与市场竞争。在对交易活动进行调查和合同签订时，要重点关注对方的纳税主体资格，严格审查对方纳税资信情况，了解对方税收信用等级，防止对方转嫁税务风险，认真推敲合同条款，防止税收漏洞，额外负担税额，尽量化解税收风险。要提高企业涉税人员的业务素质，树立税收风险意识。加强财务会计人员、企业业务人员的业务、税收法律法规、各类税收政策的培训，使企业财务、涉税人员意识到提高税收风险意识的重要性，提高运用税法武器维护企业权益，强化企业对纳税风险的规避意识与防范能力，同时也促进企业整体抗风险能力的提高。

2.增加税收政策熟悉程度

增加中小企业业务人员、财务会计核算人员、涉税人员对税收法律法规、政策的了解，相关人员要密切关注税收政策的变化，树立法治观念，避免由于政策不熟或者政策变化引起税收风险。要熟悉税收法规政策相关规定，特别是与自身经营项目相关的内容要重点掌握，在进行核算、涉税筹划时必须以相关法律法规为前提，在进行涉税核算时即要符合企业利益又要遵守税法及相关政策规定，既不偷逃税款，也不放弃本应享受的税收优惠。

3.建全税收风险管理体系，规范操作(1)建立以集约化为重点的风险工作体系

建立专门的风险管理部门。根据《大企业税务风险管理指引（试行）》，企业应当设置专门的风险管理机构，该管理机构应与财务部门平行，配备专门的专业税务人员。企业应当优化自身税务风险内控体系，完善自身内控制度，降低税务风险。从职能上看，专门的税收风险管理机构应当从风险管理机构设置、税收风险识别、税收风险应对策略、信息和沟通这几个方面来开展工作，规范企业风险，为企业防范税务风险。企业也可采用委托和分包的形式，将这部分工作职能委托给社会中介机构进行。

(2)形成税收风险控制机制

在企业内部建立有效的涉税风险防范机制,避免因制度缺陷而导致涉税风险的增加。要结合企业特定的管理构架、业务特点进行,不能照搬照用或沿袭他人制度，形成系统的税收风险机制。在制定制度之前,要对企业进行充分的考察、分析,在机制试行中,要随时根据实际情况进行调整,结合辅导制度，将税务风险纳入日常管理中,而且需要在机制方面构建一整套完善的系统,在日常经营管理和业务流程中实现对税务风险的有效管理，尽量使中小企业的税收风险与其他风险防范制度化。

`(二)税收执法部门税务风险管理 1.确立指导思想，科学指导

全面实施税收风险管理，提高税收征管效能，必须从上至下紧紧围绕税收征管现代化，深化风险管理理念，创新风险管理方式，完善风险管理机制，提升风险管理能力，努力构建与税源管理相适应，与税制改革相协同的税收风险管理体系，做到思想认识上统一，行动落实上践行，积极促进纳税遵从度和税收征管效能的长效提高。

2.严格遵循原则，统筹运行

(1)统筹兼顾，分类管理。以合理划分省，市，县各层级及内设部门风险管理职责为基础，统筹风险分析，等级排序，应对任务下达，监控评价等各个环节工作，分类开展税收风险应对，形成集约化的工作体系。

(2)规划流程，创新方法。规范目标规划，信息收集，风险识别，等级排序，风险应对，过程监控和评价反馈等风险管理流程，创新风险管理方法手段，提高税收风险管理质效。

(3)突出重点，注重实效。牢固树立促进遵从的管理理念，突出税收风险分析识别和应对两个环节，强化信息管税，优化资源配置，注重实际效果。

3.建立以大数据为依托的风险信息支撑

进一步拓宽信息获取渠道，建立一个高效的情报管理系统，掌握足够，准确，适用的涉税数据信息。利用金税三期升级优化版推广应用，政府征信平台应用，电子商务等海量，巨型数据，运用云计算，大数据，移动互联网等新技术，从企业纳税行为规律，遵从风险特征，税务机关应对模型，案例索引等方面，分析，监控，应对税务风险。

六、结论在企业运营过程中，各种主客观因素可能导致企业进行交易核算时与税收政策不一致，形成税收风险，使企业遭受现实或者未来利益损失。企业要不断预防和防范税收风险，需要提高企业税收风险意识，增加相关人员税收政策熟悉程度，建立税收风险控制体系，不断化解企业可能遇到的税收风险，促进企业健康发展。

参考文献：

1.李淑萍，论税务风险的防范与机制创新[J];财贸经济;2005年11期

2.黄安平,卢方卫;企业的整合风险管理要素分析[J];经济与管理;2004年06期 3.尹淑平，强化内部审计 控制中小企业税务风险[J];经济视角(下);2010年03期 4.高翔，最新税收政策下企业税收风险防范与控制

大企业税务风险管理内控机制研究 篇3

关键词：税务风险管理；风险内部控制机制一、大企业税务风险内控机制相关概念分析

大企业是税收收入的主要来源，是政府财政收入的重要保障。加强对大企业税务风险内控机制建设，不仅关系到大企业加强自身的税务风险防控，而且关系到大企业是否遵从税法，关系到政府收入的稳定增长和社会各项事业的健康发展。所以，建立大企业税务风险内控机制就是解决上述问题的有效措施和实现路径，值得我们认真研究和探讨。

大企业税务风险管理是指大企业结合自身经营情况、税务风险特征等，建立相应的税务风险管理体系，达到合理控制税务风险，防范税务违法行为的目的，以保证大企业持续、健康、稳定发展。大企业税务风险内部控制机制是大企业为防范税务方面的风险而建立的一系列税务风险管理自律性制度和程序，是企业内部控制制度的重要组成部分，是防范税务风险的有效手段。在我国，大企业税务风险内部控制机制主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制等。

二、大企业税务风险内控机制研究的重要性

大企业税务风险内控机制研究的理论基础非常夯实。它产生于一般风险管理理论、审计理论和内部控制理论，直接作用于税务风险管理。而最具影响力意义的理论基础是COSO《企业风险管理——整合框架》。

COSO《企业风险管理——整合框架》认为，企业风险管理的基础性前提是每一个主体的存在都是为它的利益相关者提供价值，并强调企业目标问题。这些目标包括战略（strategic）目标、经营（operations）目标、报告（reporting）目标和合规（compli

ance）目标，直接构成企业风险管理的目标体系。同时该框架也注重企业风险管理的八大要素，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。

借鉴COSO《企业风险管理——整合框架》的理论要义，结合我国目前对大企业税务风险管理的具体实践，建立和逐步完善大企业税务风险内控机制具有十分重要的现实意义。

一是可提高大企业税务风险管理的公平性和效率。大企业税务风险管理通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对其不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果。二是可降低税收征管成本。对税务机关来说，希望税收收入安全、稳定增长，并要求以最小的税收成本实现税收收入。而大企业税务风险管理内控机制的建立与完善能够事先预测并控制由于大企业不依法纳税而导致的不稳定、不安全，保证税收收入的安全、稳定增长从而可最大限度的降低税收征收成本。

三、大企业税务风险管理内控机制建设的对策与建议

2009年国家税务总局颁布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》。这是我国关于大企业税务风险内控的首个指导性文件，为大企业搭建了相对完整的税务风险内控框架。近年来，一些省区市从提高大企业纳税遵从度角度出发，依据总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》，根据各自的工作实际，创造性的出台了关于引导和帮助大企业建立税务风险内控机制的管理办法，针对不同的大企业实施个性化服务，体现了大企业个性化纳税服务的特点和亮点，效果显著。

（一）引导大企业建立完善税务风险内控机制。一是制定出台了一系列内控制度和相关管理办法，为引导、帮助大企业建立税务风险内控机制夯实了制度基础。在翻译整理英国的《税收风险管理指南》、荷兰的《税收控制框架》等税收风险管理资料，组织学习COSO内部控制标准模型的基础上，以国家税务总局下发的《大企业税务风险管理指引》为蓝本，形成了《实施税收风险管理指导性意见》，并在此框架下出台了《大企业税务风险内部控制基本规范（试行）》、《大企业一般性税务风险内部控制指南》和《大企业特殊性税务风险内部控制指南》及相关规定，以此来规范引导和帮助大企业建立税务风险内控制度工作。同时针对大企业税务风险内控机制认证工作，制定出台了《建立大企业税务风险内部控制机制认证管理办法（试行）》，为税收遵从协议的谈签把好了税务风险内控管理关口。二是开展了大企业税务风险内控机制核查和评价，推进大企业税务风险内控机制认证。依据企业的意愿和申请，今年以来，海南省国税局先后与中国移动通信集团海南有限公司、先声药业有限公司和海南矿业股份有限公司等三家大企业，就税务风险意识、组织架构、运行机制、税务管理等四大类风险类别，共计19个风险因素63种风险情况进行了充分的交流、沟通，在现行的税务风险内控体系框架下，形成了《大企业税务风险内部控制评价模板》和《大企业税收遵从情况评价模板》，以量化评分的形式由企业和税务机关分别进行评价。在此过程中，上述三家企业按照税务风险内部控制机制建设的有关要求，认真对企业自身已有的内控体系进行全面梳理，仔细查找税务风险，并在税务人员的指导帮助下进一步健全、完善税务风险内部控制制度，为有效防范和化解税务风险、提高税法遵从度奠定了更加坚实的基础。三是积极谈签税收遵从协议，共同防控税务风险。税收遵从协议是在公平和效率原则指导下促进纳税人自我管理、自愿遵从、提高税法遵从度、促进税企共赢的有效手段。通过税务风险内控机制认证的企业，具备了签订税收遵从协议的条件。为此，省局和三家大企业依据自愿、平等、公开、互信的原则，签订税收遵从协议，以合同文本的形式和税企双方共同承诺的方式，引导和约束税企双方共同信守承诺、共同防范税务风险。

（二）促进大企业纳税遵从度不断提高。为加强大企业税收风险管理，促进大企业建立和完善税务风险内部控制制度，提高企业税法遵从度，促进税企双方在平等、互信、合作、共赢的新型发展战略格局下共同管理税务风险，应制定大企业税务风险内部控制机制认证管理办法。

（三）着力提高大企业个性化服务能力。为提高大企业专业化管理和个性化服务能力，引导和帮助大企业建立完善税务风险内控机制，应制定加强大企业税务风险内控机制建设的指导意见。明确四个方面的内容，一是主要目标、基本原则和工作流程；二是大企业需关注的主要税务风险；三是大企业税务风险形成的原因及可能导致的结果；四是大企业防控税务风险的有关内控措施。

（四）把建立内控机制融入风险管理全流程。税务机关应建立和完善大企业风险内控机制融入税收风险管理的整个流程，并对帮助大企业建立和完善风险内控机制作为个性化纳税服务的重要内容。通过建立税企沟通互动机制、开展涉税事项事先裁定服务、处理大企业涉税诉求、建立国地税联合工作机制等服务举措，促进大企业纳税人满意度和税法遵从度的不断提高。

建立良好的税企合作关系，推进“企业主导、税务指引、外促内建、共防风险”的工作机制。在引导帮助大企业建立税务风险内控机制过程中，根据《企业内部控制基本规范》、《大企业税务风险管理指引（试行）》等文件，从税务风险管理组织机构、税务风险识别和评估的机制、税务风险管理等方面制定出《税企协调会议制度》，达到税务内控机制建设有章可循。

依托信息化手段，搭建大企业税收信息管理平台。发挥税务系统金税三期大数据的强大功效，围绕大企业全流程风险管理工作加大大企业信息化建设工作。充分梳理和利用现有征管信息系统中已有的大企业相关涉税信息和数据，建立规范、统一的大企业税收管理基础信息库，完善横纵联动、协调一致的信息传递和管理，从而逐步建立起大企业税收信息管理平台。

高校薪酬支付税务筹划研究 篇4

一、高校薪酬支付的内容

(一)劳务报酬

劳务报酬(remuneration for personal service)是员工通过劳动换来的应有权益,是企业享受员工劳动成果需要付出的代价。这部分收入需要征收个人所得税,如某地区高校的具体的税率见表1。

具体计算过程中有一些特殊情况要考虑:如果是按次支付报酬,那么在低于4000元/次的情况下,需要缴纳所得税的收入额=实际收入-800;在按4000元/次支付的情况下,需要缴纳所得税的收入额=实际收入×(1-20%)。

(二)工资薪金

这部分收入除了工资之外,还包括其他的津贴、补助等。这部分收入需要征收个人所得税,如某地区高校具体的税率见表2。

(三)劳务报酬与工资薪金的计税区别

劳务报酬与工资薪金之间存在以下的计税区别:(1)如果考虑法律范畴,劳务报酬更加倾向于《合同法》,而薪金则完完全全属于《劳动合同法》的约束范围。(2)如果考虑管理模式,两者拥有各自的义务与权益。(3)如果考虑财务清算,两者应归入不同的会计科目下,按照成本以及费用进行核算。(4)如果考虑税务,两者进行的纳税申报与凭证提交工作存在很大区别,薪资是按照高校的工资表来发放的,并以此为依据计征高校与个人所得税,而劳务报酬是按照相关的发票以及收款凭证为计税依据的。(5)如果考虑计税方法,两者使用的方法各有特点,而且适应的税率也不一样。

二、高校薪酬支付的税务筹划

(一)工资薪金与劳务报酬之间的合理变换

上文已经分析过,工资薪金和劳动报酬虽然都是劳动得到的回报,但是具体的计税方面存在很大区别,不同收入梯度下的税率以及税额差异很大。换言之,员工的收入越高,这两种收入具体缴纳税额之间的差异也就越大。下文就详细研究一下采取不同收入形式的情况下,纳税以及个人实际所得收入之间的区别。为了研究的方便,构建如图1所示的收入和需要缴纳所得税总额之间的模型。

通过图1可知,X轴代表的是员工每个月的税前工资/每次收取的劳务报酬,而Y轴则代表员工需要缴纳的个人所得税总额。图1中两条曲线的交点位置表示此时需要缴纳的个人所得额总额相同,这里X=20890元:

当X<20890元时,劳务报酬方式需要缴纳的个人所得税更多;

当X>20890元时,劳务报酬方式需要缴纳的个人所得税更少。

因此,高校可以适当变换这两种收入的形式,从而降低员工需要缴纳的个人所得税,进而提升他们的可支配收入。具体变换可以采取下面的方式:

(1)将劳务报酬变换为薪金。通过图1,已经总结出如果个人收入比较低的情况下,以薪金作为收入形式可以缴纳更少的个人所得税。因此,在不违反有关法律的前提下,高校可以考虑把劳务报酬变换为薪金,这样能够降低员工需要缴纳的个人所得税额。

[案例A]安徽师范大学的张老师2013年9月份得到了2000元工资,因为家庭经济环境比较差,张老师临时接了一份兼职工作做,在安徽理工大学后勤做晚班库管,工资是4000元/月。假设张老师和安徽理工大学建立了劳务关系,那么其就必须按照收入情况缴纳个人所得税,当前薪资低于3500元,是不用缴纳个人所得税的;但4000元就需要以劳务报酬来计税;假设张老师和安徽理工大学建立了雇佣关系,那么这4000元就需要以薪金来计税。具体的纳税对比见表3:

通过表3可知,如果张老师和安徽理工大学建立的是劳务关系的话,那么其需要缴纳的个人所得税为640元;如果张老师和安徽理工大学建立的是雇佣关系的话,那么其在安徽理工大学收入的4000元再加上在安徽师范大学获得的2000元需要一起计征个人所得税,最终的纳税额是(4000+2000-3500)×10%-105=145(元)。

不难看出,张老师和安徽理工大学建立雇佣关系的话,每个月可以少缴纳个人所得税(640-145)=495元,这样全年就可以少缴纳5940元。对于经济环境并不宽裕的张老师来说,这绝对不是一个小数目,能够帮助他缓解一定的生活问题。

不过,这种操作模式存在一些风险,主要是因为当前我国《劳动合同法》有明确的规定,劳动者是不可以同时和1家以上企业建立雇佣关系的,也就是说不能同时签订劳动合同,不过有豁免的范围,全日制用工是可以不受限制的。另外,假设张老师和安徽理工大学之间建立的雇佣关系,那么必然会影响其在安徽师范大学的工作,为安徽师范大学带来一定的运营隐患。针对这种情况,安徽师范大学有权与张老师签订劳动合同而且不需要支付任何赔偿,同时还可以向张老师要求赔偿。

(2)对比两者纳税额。有时,将这两者分开计税能够更加有效的降低员工需要缴纳的所得税。

[案例B]安徽师范大学的王老师2013年9月的工资是25000元。按照当前税法的规定,王老师需要缴纳的所得税见表4。

假设王老师和安徽师范大学建立了雇佣关系的话,那么其需要缴纳的个人所得税是4370元;如果王老师和安徽师范大学建立了劳务关系的话,那么其需要缴纳的个人所得税是2400元。因此,这时王老师最好不要和安徽师范大学建立雇佣关系,应该只保持劳务关系,这样可以每月少缴纳1970元个人所得税。

不过,这种操作模式存在一些风险,主要是因为劳务报酬虽然对于个人来说确实减少了纳税,但是对于高校来说却增添了很多会计核算成本,而且相关的会计处理也更加复杂;另外,建立雇佣关系除了薪金之外还有很多其它的福利待遇,因此个人可能会在权衡综合收益之后,选择要缴纳更多个人所得税的雇佣关系。

(3)将两者分开纳税。有时,将工资薪金和劳务报酬分开纳税能够缴纳更少的个人所得税。

[案例C]安徽师范大学的卫老师2013年7月从公司获得薪金45000元;同时,还受到了安徽理工大学5000元的劳务报酬。按照当前税法的规定,卫老师需要缴纳的所得税见表5。

不过,这种核算方式会产生其它的管理成本以及税务风险。对于高校而言,帮助员工筹划纳税不但是税务领域的专业问题,还涉及到高校发展过程中的很多其它方面,因此,会产生相应的管理成本;另外,这种纳税核算方式有时并不一定会通过税务主管部门的确认,从而会提升高校的税务风险。如果高校规模很大而且每名员工都需要进行类似的纳税处理,那么工作人员的工作量就可想而知了,面对如此巨大的工作量,出现核算错误就是常有的事情,这自然也会为企业平添很多其它运营风险,因此,在使用时必须要谨慎。

(二)提升福利收入所占比例

高校除了薪金之外,还会根据收益情况向员工支付一定的福利,有些福利是免税的。基于此,高校可以提升福利在员工收入中所占的比例,从而降低员工的应纳税所得额,进而实现减小纳税金额的目标。这种操作方式并不会提升高校需要支付的工资成本,而且,还能在一定程度上降低企业缴纳的高校所得税额,可以实现双赢的局面。

[案例D]安徽师范大学科技部2012年骨干员工的月薪是13800元,并没有其它福利,纳税之后的收入为12230元,月均生活费是5900元,其可支配收入为6330元;2013年安徽师范大学改变了工资结构,把月薪降为7900元,福利提升为5900元,这样员工的可支配收入是7565元,还另外获得了1500元住房公积金,对比一下的话就能发现,员工2013年比2012年每月少缴纳个人所得税1235元(=1570-335)。具体计算过程见表6。

这种薪资结构调整几乎不需要投入任何成本,但是能明显提升员工的可支配收入,而且还不会产生税务风险,因此,当前我国很多高校都采用这样的方式帮助员工节税。

(三)均摊工资

不少行业对劳动者的计薪方式都是按年计的,之后再根据各月的收入情况计征所得税。其实,这种年薪方式下的税务筹划空间很大,如果是季节性很强的工作就会出现收入的剧烈波动,这时候如果将工资均摊到各个月份就能有效减轻员工的所得税负;另外,这种方法操作非常简单,会计人员只需进行简单的设置就可以实现,而且几乎不会产生任何税收风险,因此,是高校不错的选择之一。

(四)分割发放奖金

有些企业会根据自身的运营收益情况向员工发放奖金,其在会计核算的时候是工资薪金科目下的,因此,必须按照国家税法的相关规定缴纳所得税。不过,奖金通常不像工资那样按月发放,有的企业是每个季度发一次奖金,有的企业是每年发一次奖金,虽然表面上看起来员工得到的奖金数目是一样的,但其实所得税却存在很大区别。当前我国税法中明确规定:如果企业按月发放奖金的话,那么奖金是要和员工薪资共同计征个人所得税的;如果企业按季度或者年度发放奖金,那么不会将其均摊到各个月份,而是直接作为发放月的薪金计征个人所得税。

不难看出,如果高校将奖金季度或者年度发放的话,那么就会大幅提升员工发放当月的薪金总额,增加他们需要缴纳的个人所得税额;如果高校能够将这些奖金分割发放的话,可以降低员工总的纳税额,从而降低各月平均纳税额。当前我国很多高校的做法就是按月发放奖金,这样就能够减小员工每月需要缴纳所得税的收入总额,从而实现帮助他们提升可支配收入的目的,变相提升他们的收入。

[案例E]安徽师范大学旗下一校企,在和员工签订劳动合同的时候就已经约定以后每个月按照企业经营的实际产值下发奖金,并与工资一起发放。经常会出现有的月份产值飙升,有的月份产值严重下滑的情况,这样员工在产值高的月份就需要缴纳很高的个人所得税。安徽师范大学为了帮助员工减轻税负,提升他们的税收收入,从2012年7月开始,实施了分割发放奖金的方式,也就是将产值飙升月份奖金的一部分顺延至产值较低的月份发放,这样能够减小员工需要缴纳的个人所得税额,具体的纳税对比见表7。

通过表7不难发现,分割发放奖金之后每名员工每年可以减少缴纳个人所得税1050元(55580-54530);而且这种分割发放奖金的操作方式,不会差生任何额外的风险,企业在符合条件的情况下可以优先考虑使用这种操作方式。

参考文献

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高校税务风险管理研究 篇5

本文从分析税务风险产生的原因着手，指出企业在税务风险管理方面存在的不足，并从增强税务风险防范意识，提升涉税人员素质以及定期排查风险等方面提出了建议和措施。

关键词：企业税务风险 原因分析 防范对策

分析和研究企业税务风险的防范对策，首先需要了解企业税务风险的概念，一般而言，企业税务风险是指在对税款进行管理、计算等过程中因为违反相关税收法律法规而造成损失的可能性，企业存在税务风险通常状况下表现为：一是企业受到各种主客观因素的影响，导致在被税务部门进行税务管理过程中增加被惩罚的可能性，另一方面是企业未能充分利用税收优惠政策，降低了企业的经济效益。

1 税务风险产生的原因

加强对企业税务风险的管理，要全面掌握和分析产生税务风险的原因，通过分析发现，企业存在税务风险的主要原因有以下几个方面：

1.1 企业缺乏税务管理经验 目前，一些企业的税务内部管理制度不够完善，企业财务制度、内部审计制度以及绩效考核制度等制度体系缺乏完整的内部管理机制，这将严重加剧企业内部管理混乱状况，让企业无法从源头上防止税收风险，导致税收风险防范的延误甚至失败，让企业承受不必要的经济损失，另外很多企业在税收管理方面缺乏经验，对企业税务管理的内部控制不到位，缺乏纳税的主动性和自觉性，对企业生产经营的各环节的税务风险缺乏整体考虑，企业税收筹划缺乏协调，也加剧了企业税务风险的存在。

1.2 税收政策变化的影响 企业面临的外部宏观环境往往不可预知，复杂多变，同时税收政策在通常状况下会随着经济的发展而不断调整，不同阶段会实施不同的税收政策，由于我国目前正处于经济转型调整期，税收政策难免会发生调整，税收政策的变化增加了企业把握税收政策的困难，使得企业对税收政策把握不准确，导致税收风险的存在，同时企业与税务机关之间的信息存在不对称的现象，税务机关对相关税务政策的宣传力度不够，在一定程度上对新出台的相关税务法律法规只是停留在解释层面上，也会造成企业税务风险的产生。

1.3 企业涉税人员的税务知识不足 企业税务风险管理过程中，管理人员需要根据企业实际需要对企业可能面临的各种税收风险进行掌握和评估，而一些企业的税务工作人员对于企业金融、税收法律等相关知识的理解和掌握比较欠缺，业务素质不高，对相关企业的税收政策理解不透彻，把握不准确，业务人员素质缺失可能会导致企业发生涉嫌偷税漏税的行为，加之企业外部经营环境越来越复杂，在很大程度上给企业造成一定的税务风险。

因而，企业税务风险的存在会对企业产生许多影响，从企业发展的状况综合分析，税务风险的存在会对企业经营决策行为产生一定影响，也会对企业生产经营等行为造成不必要影响，进而影响到企业的财务决策和投资决策，加大对风险管理的财政预算，企业税务风险的存在会让企业增加应对税务风险的成本，甚至因为税务风险的存在而造成一定损失。

2 防范企业税务风险的措施

企业税务风险涉及到企业经济活动的各方面，要想有效预防企业税务风险就必须抓住产生问题的原因，才能切实降低税务风险对企业造成的影响，建议从以下方面采取措施：

2.1 提升税务风险防范意识 企业必须不断增强自身内部税务风险防范意识，严格遵守相关税务法律法规，积极依法诚信纳税，建立和完善内部会计审核制度，对相关重要项目实施税收风险评估，并制定专门的风险预防措施，同时在签订各类经济合同过程中，要严格审查对方纳税主体资质，仔细审查合同条款，防止不必要税务风险的发生。

2.2 提高企业涉税人员的业务水平 提高企业内部税务管理人员的税务专业知识可以有效防范企业税务风险，涉税人员要及时了解和掌握关于税收政策的新理论和新方法，不断提升自身的业务素质水平，同时将税收风险纳入税务风险的日常管理过程中，建立经济活动的税务风险模型，完善税务风险预警系统，及时掌握风险报告信息，对税务风险进行全面监督和管理。

2.3 定期排查税务风险 企业风险评估可以帮助企业及时对税务风险进行识别，企业树立法治观念，严格遵守税收法律法规的要求，要定期开展风险评估工作，明确评估管理行为，同时加强与中介组织的税务风险防范合作，积极发挥中介组织作为税务风险外部监控的作用，对企业存在的税务风险进行专业监督，针对发现存在的税务问题及时进行改进，及时消除企业潜在的税务风险。

3 结语

总而言之，依法纳税、诚信纳税是每个企业在纳税过程中都必须遵循的基本原则，建立和完善税收风险的防范体系是企业降低税务风险的根本保证，企业结合自身经营实际情况，增强税务风险防范意识，建立和完善职责清晰，分工明确的企业内部税务管理运行机制和税务内部控制制度，培养一支高素质的企业税务风险管理团队，加强对各种税收政策的深入研究，及时了解税收政策，加强对企业税收风险的防范与控制，促进企业在良好的经营环境中实现可持续发展。

参考文献：

[1]金道强.企业税务风险及其防范[J].冶金财会，2005（9）：36-37.

[2]黄学才，邓永泰，刘慧敏.企业税务风险及其防范措施浅谈[J].财会通讯（综合版），2007（9）：37-38.

[3]喻忠.浅谈企业税务风险的成因及防范[J].今日财富（金融发展与监管），2011（10）：14-17.

[4]关义军.浅谈企业税务风险的识别与防范[J].商业经济，2011（20）：102-103.

高校教师个人所得税税务筹划研究 篇6

国家税务总局发布的《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》以及《个人所得税管理办法》中明确指出,将高等院校、烟草、电力等高收入行业以及列入个人高收入的大学教师作为个人所得税征管的重要对象。2009年,国家税务总局在《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》中进一步明确要求加强高校教师除工资以外的其他收入和兼职、来访讲学人员的个人所得税征管。各省地方税务部门纷纷制定政策、发函下文将高校和高校教师纳入税务检查的重点。由此可见,伴随高校教师收入的增长,将其作为税务部门的重点监控对象已成为各地税务部门的必然选择,然而高校作为市场经济的主体之一,作为一个理性的“经济人”必定要在条件允许的条件下,通过综合运用各种经济政策、税收法律规定、新旧制度转换的衔接等,从时间、数额、方式等多个视角,优化个人所得结构,以实现自身经济利益最大化、减轻高校教师的税收负担。因此,从高校教师个人所得涉税内容视角,设计一套科学、先进的税务筹划途径,对于指导高校税务部门管理者有效开展税务筹划,降低高校教师税负,提高教师对学校的满意度与忠诚度,实现高校的可持续发展具有重要战略意义。

1 开展高校教师个人所得税税务筹划的必要性

知识经济时代的到来,使世界许多国家对教育的重视程度得到空前提升,教育治国、教育求发展等理念在全球盛行。我国也加大了对教育的投入,教师的收入水平也随之产生大幅度提升。一方面,国家将进入高收入行列的高校教师纳入征税管理重点;另一方面,进入高收入行列的高校教师中仍存在许多生活比较清贫者,需减轻其税负,提高其可支配收入对于改善其生活条件与水平意义重要。个人所得税方面长期存在的两个问题一直使高校教师感到困惑:一是,同一地区、同一收入水平、不同高校的教师,可能出现个人所得税相差甚远、实际所得显著不同;二是,同一高校的教师,工资与奖金收入略高者,可能在扣除所得税后,得到略少的实际工资。产生这种现象的原因众多,其中一项最为重要的原因就是高校开展的教师个人所得税税务筹划是否科学、合理。

所谓的税务筹划是指纳税人在遵守国家法律政策的前提下,为维护自身权益,在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行优化选择,以达到减轻纳税人总体税负的一种理财行为[2]。高校的个人所得税筹划即通过高校财务活动的合理安排,以合法的途径达到最大程度降低教师个人所得税税负的一种理财行为。从性质上看高校个人所得税筹划是合法的,它是市场经济下纳税人的一项基本权利,是利用税收政策,取得节税利益,具有合法性、预期性、目的性、风险性、专业性的特点[4]。开展高校教师个人所得税税务筹划的主要作用如下。

(1)对于国家而言,开展税务筹划利于及时发现我国现行税收法规存在的问题与漏洞,利于整合高校意见进一步对税法法律进行完善与修订,利于在全国范围内建立起一个更为公平的税负经济环境,减少纳税冲突,营造一个更加和谐的社会。从长远意义上将,既利于提升国家的个人所得税收入,也利于提高纳税人的满意度、自觉性,实现国家与个人的共赢。

(2)对于高校而言,开展税务筹划利于提升高校财务管理人员的业务能力与水平,在研究当前税法、制度的过程中,积极学习与掌握相关税务知识,并通过动态跟踪国家相关税法政策、制定的出台情况,及时实现税务知识的更新与管理水平的提升。另外,利于高校树立良好的人文关怀形象,提高教师对高校的满意度与忠诚度,进而激发其工作热情,实现高等教育教学质量的有效提升。

(3)对于高校教师而言,通过税务筹划对多种分配方案开展比较,选择收入结构优化、税负较轻的方案,利于降低高校教师税收,减少现金流出,增加自身的实际收入,实现经济利益的最大化。

综上所述,高校教师个人所得税税务筹划是利于实现国家、高校与教师个人3者在税收方面共赢的重要战略手段,因此加强该方面的研究与探索具有重要的现实意义。

2 高校个人所得税主要涉税内容及计算

2.1 工资、薪金

高校教师的工资薪金是高校教师因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。主要包括基本工资、生活补贴、教龄津贴、能源补贴、奖金、课时费和校内津贴等。

我国个人所得税法规定,工资、薪金所得,适用5%~45%的9级超额累进税率。工资薪金所得,以每月收入额减除费用2 000元后的余额,为应纳税所得额。运用速算扣除数计算法,如表1所示。

纳税人应缴纳税款的计算公式为

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

有公式可知高校教师的工资、薪金税收筹划空间和节税途径为:减少应纳税所得额、降低适用税率。除此之外合理利用税收临界点和充分利用税收优惠也可以节税。

2.2 劳务报酬

高校教师的劳务报酬是高校教职工独立从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

高校教师每次劳务报酬不超过4 000元的,减除费用800元;超过4 000元的,扣除20%的费用,其余额作为应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%的比例税率,但对劳务报酬所得一次收入畸高的,实行加成征收,具体办法是:应纳税额为20 000元至50 000元的部分按应纳税额加征五成;超过50 000元的部分按应纳税额加征十成。运用速算扣除数计算法,如表2所示。

高校教师的稿酬是高校教职工的作品以图书、报刊形式公开出版、发表取得的所得。作者去世后,高校教职工作为财产继承人取得的遗作稿酬也作为高校教职工的稿酬所得。

高校教师的稿酬所得不超过4 000元的,减除费用800元;超过4 000元的,扣除20%的费用,其余额作为应纳税所得额。稿酬所得适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%。

2.3 特许权使用费

高校教师的特许权使用费是高校教师提供专利权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用取得的收入,包括文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得。

高校教师的特许权使用费所得不超过4 000元的,减除费用800元;超过4 000元的,扣除20%的费用,其余额作为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20%的比例税率。

3 高校个人所得税税务筹划

3.1 工资、薪金所得税务筹划

一般而言,高校教师的工资薪金按月计征,实行超额累进税率,这就意味着收入越高,适用税率越高,高校教师承担的税负越重。目前,我国各高校基本上综合考虑教师职称高低、讲授课程数量、指导硕士生与博士生数量、指导毕业论文情况以及完成的科研工作量等因素,以此确定教师实际工资水平。当前学期完成的教学任务、获得的授课费等一般需在下一学期发放,如果高校采取一次性发放,就会造成高校教师的收入不均,集中发放的月份适用较高的税率,而平时的较低税率,甚至是免征部分都无法得到有效利用。为了避免加重高校教师税收负担,可采取以下措施。

(1)适当增加教师福利,降低教师名义收入。目前,我国个税免征额为2 000元,即起征点从2 000元开始,工资薪金超过免征额时就要缴纳个人所得税。教师的工资收入中一定有一部分用于消费支出,因此高校可将支付教师的工资与奖金部分转化为消费服务形式转移到教师手中,从而减少工资发放额度。一般而言,在税务筹划过程中,可将超过2 000元的工资薪金部分适当转化为职工福利支出,通过提高福利待遇来降低名义收入。这样既可以满足高校教师的消费需求,又可以改善高校教师的福利状况,降低了高校教师的税收负担,增加高校教师的收入。另外,高校可以通过提供周转房、免费家具、健体中心等便利教师的生活条件;可通过开通班车、报销部分交通费等形式,便利教师的交通条件;可通过提供一定培训费用、报销部分科研费等方式,优化教师科研条件;可通过为教师配备办公桌、笔记本电脑、打印机、电脑器材等办公设施及用品,便利教师的教学条件。具体筹划时,学校应建立实报实销(或限额报销)制度,明确不同职称级别教师的报销方式及限额,并依据合法的报销凭证处理[5]。

(2)合理发放年终奖金和津贴,避开纳税禁区。目前,我国税法规定:纳税人取得全年一次性奖金单独作为一个月工资薪金所得计算征税,在计征时应当把当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金,一律与当月工资、薪金收人合并纳税。因此可以通过合理分配奖金,尽可能地降低年终一次性奖金的适用税率,即在年终奖金适用税率已高于月收入适用税率的条件下,只要不提升年终奖金的适用税率级数,应尽量将月收入中的过节费、一次性发放的授课费、平时奖金等各种奖金合并在年终奖一起发放。但如果年终奖金适用税率已高于月收人本身适用税率,就应拿出年终奖金的一部分来按月平均发放。

另外,由于全年一次性奖金实际计算所得税时只能减除一次速算扣除额,年终奖金的速算扣除额未同步乘以12,由此造成与理论算法相差11个速算扣除额,因此可能出现收入增加了,但税后收入却减少的纳税“雷区”[3]。常见的纳税“雷区”有[6 001-6 305]、[24 001-25 294]、[60 001-63 437]、[240 001-254 666],所以,高校在年终奖税务筹划时,一方面要注意降低税率,另一方面应避开纳税禁区,尽量选择纳税“雷区”的起点减去1后的余额作为年终奖最佳发放金额,如6 000元、24 000元、60 000元、240 000元等。

(3)充分利用工资、薪金所得与劳务报酬所得之间的转化。一旦工资薪金收入超过2 000元,其所得适用税率将高于劳务报酬所得适用税率。因此,在条件允许的情况下,高校教师应当通过鉴定雇佣合同,将从其它单位获得的工资薪金转化为个人的劳务所得,这样更利于减轻个人税负。

(4)采用预支或推延支付方式,均衡每月工资、薪金。工资、薪金所得按月征收,使得每月收入均衡者税负轻,每月收入不均衡者税负重,而且各月收入不均程度越高,税负越重。由于受假期、课时不均等因素影响,高校教师工资水平在各月变化会比较大。如果将全年预期收人按照12个月平均分摊均衡发放,可以避免因部分月份收人过高而多缴税金,而有些月份收人较低,无法完全享受税收抵扣优惠的缺陷。

(5)科研项目费用转化法。高校有许多科研项目,如果利用自筹经费方式开展课题立项及研究,相应地就可以事先与学校协议在今后该成果计算发放科研津贴或奖励时,先报销研发过程中发生的审稿、出版、材料等相关科研支出,再按照规定给教师发放津贴差额,以降低计税依据。

(6)合理利用税收优惠政策。国家有关税法规定,独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳人基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴免征个人所得税。此外企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或在工会经费中支付给个人的生活补助费,免征个人所得税。另外,在国家规定的缴费比例内,单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等只要不超出国家规定的比例免征个人所得税。由此可见,高校教师的有些补贴以及“四险一金”在一定限度内是免征个人所得税的,高校应当充分利用国家出台的一些优惠政策,在法律框架的约束下,尽可能地为高校教师谋求更多利益。

3.2 劳务报酬所得税务筹划

(1)充分利用劳务报酬和费用之间的转化。高校教师在向服务单位提供教学等服务的同时,会发生诸如餐饮费、住宿费、交通费、实验设备费等多项费用支出,如果可以在服务单位提供劳务费之前,将这些花费作为成本费用加以扣除,则降低了高校教师征税额度。通过扩大开支,降低名义报酬方式,可为教师赢得节约税款。

(2)合理确定取得劳务报酬次数,均衡每次劳务报酬所得。税法规定,对于一次性收入的劳务报酬,以取得该项收人为一次;属于同一事项连续取得劳务报酬的,以一个月内取得的收人为一次。高校教师为企业提供咨询或技术指导取得的兼职收入、在其他学校授课的酬金、举办培训或讲座取得的报酬,一般具有阶段性和连续性的特点,集中发放必然增加税负,如果调整支付次数,按月发放或在劳务提供期内均衡发放,通过增加支付次数可以达到减少税负的目的。

(3)充分利用劳务报酬所得与工资、薪金所得之间的转化。由于应纳税所得额在20 000元以下时,工资薪金所得的适用税率比劳务报酬所得适用税率低,因此在可能的时候将劳务报酬转化为工资、薪金,可以降低教师税负。

3.3 稿酬所得税务筹划

税法规定,高校教师如果每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品,不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印该作品后再付稿酬,均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税;在两处或两处以上出版、发表或再版同一部作品,应分别计征个人所得税;教师的同一作品在报刊上连载,应合并其连载稿酬为一次计征个人所得税。在其连载后又出书取得的稿酬所得,或先出书后连载取得的稿酬所得,应视为再版稿酬分次计征个人所得税[6]。因此,此项收入可以利用集体创作和出版系列丛书进行税务筹划。

(1)通过系列丛书法。预期可以将著作分解为若干个独立部分、形成系列丛书,且每部作品稿酬所得低于4 000元时,可以通过系列丛书法,将作品分成不同单元出版,分别计算纳税以降低税负。

(2)通过集体创作的形式。如果一项稿酬所得预计数额较大时,可以通过集体创作法降低税负,即一本书由多个人撰写。这种筹划方法不仅有利于加快创作速度、集思广益、增加发行量、积累著作成果,而且可以达到降低税负的目的。使用这种筹划方法,虽然达到了降低税负的目的,但每个人的最终收入可能会比独自创作时少。可见,这种税务筹划方法一般适用于具有长期、稳定合作关系的、任务量较重的著作合作小组,或将自己的利害关系人列入著作组成员。

(3)费用转移法。教师在出版著作时,可事先与出版社或者其他单位签订合同,约定由对方支付调研、差旅等费用,以适当降低稿酬标准。经过这种筹划,不但可以降低教师名义稿酬,同时可保障教师仍享受20%的定额费用扣除率,实现双重节税。

3.4 特许权使用费所得税务筹划

税法规定,个人发生无形资产转让行为时,即发生了营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税应税行为。但营业税政策规定,对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税;个人转让著作权,免征营业税;对高等学校的技术转让收入,免征营业税;以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。因此,此项收入可以利用特许权使用费折合股份投资或特许权投资经营进行税务筹划,降低高校教师税负。

针对高校教师个人所得税四个方面内容,本文设计了相应的税务筹划途径,以从四个方面有效减少高校教师税收负担,其具体对应关系,如表3所示。

4 结论

本文从国家、高校与教师个人3个视角揭示开展高校教师个人所得税税收筹划必要性;在此基础上,分析了高校教师个人所得税中工资与薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费等4个方面涉税内容的具体计算方法,并进一步从收入发放时间、方式、数量等视角,研究了4项涉税内容的税务筹划途径,对提高高校财务管理水平、提升教师经济收益空间提供了有效的方法支持与决策参考。在本文研究基础上,可进一步对国家税法存在问题与漏洞以及具体修订办法等开展系列研究,以期提升与改善我国税法环境的公平性与客观性。

摘要：随着高等教育的快速发展,高校教师的收入水平也显著提高,国家税务总局明确提出将高等院校作为个人所得税征管的重点。但是由于高校的涉税项目比较少,税务筹划并没有引起重视。为了有效的降低高校教师的税收负担,本文分析了高校教师主要涉税内容和计算方法,在此基础上提出了高校教师个人所得税纳税筹划的途径,希望能为高校的管理者进行税务筹划提供依据。

关键词：高校教师,个人所得税,税务筹划

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高校税务风险管理研究 篇7

关键词：高校,税务管理,税收筹划,完善措施

一、引言

我国的高等教育已经步入了大众教育阶段, 而相应的教育经费却跟不上这种发展的步伐。高校的经费来源就越来越呈现出多元化的趋势, 但是仍然不能完全满足高校发展的经费需求, 这使得高校的发展遭遇了严重的困难。因而国家应该除了加大教育经费投入之外, 还应该尽可能的减轻高校的税收负担, 这将是解决高校发展困境, 促进高校持续发展的有效调控手段。事实上, 国家也已经相继出台了相关的税收优惠政策。高校应该切实的把握好这种国家优惠机遇, 合理的解决教育经费投入严重不足的问题, 通过进行科学合理合法的税收筹划来减轻高校的财政负担。

二、我国高校涉税种类及税务管理的问题

我国当前的高校已经逐步超越了传统意义上的高校, 其办学体制正在发生着不少的改变, 尤其是教育收入的来源已经呈现出多元化的态势, 各种新的经济行为正在高校中发生着并将持续下去。因而, 当前高校涉税的种类繁多, 几乎涵盖了国家开征的所有税种。主要有五种, 即流转税, 所得税, 财产税和行为税以及关税等。当前高校纳税不再是简单的学校了, 而是涉及到更多其它的方面, 比如说高校的后勤实体, 校办企业等, 这些都属于高校纳税的政策对象。

如果从税收工具方面来看的话, 高校也正在逐步的适应市场经济体制, 有些行为和活动已经具有一定的盈利性质。这些都给高校的税务管理工作带来了较大的复杂性, 容易导致税务管理问题的产生。目前, 我国高校税务管理工作中存在的问题主要有如下几个方面。

1.当前的税收优惠政策无法快速的适应日益变革与发展的高等教育环境, 一旦出现问题, 往往是以通知或者补充通知的形式进行弥补。因而当前的税收优惠政策缺乏总体规划性, 系统性和规范性, 从而导致了高校的税收优惠政策无法真正实施到位。

2.当前高校扩招以及高等教育的快速发展, 都使得高校面临了更大的财政压力, 因而就出现了适应时代发展趋势的社会资本通过捐赠的方式进入高校, 但是在实际操作过程中, 社会资金进入高校遇到了很多的障碍, 尤其是税收政策引导方面不够到位。

3.当前高校的会计核算方式不同, 这主要是源于出台的相关政策方面存在一定的差距, 而这种差距又无法通过简单的财务调整来解决这种政策执行上的对立性, 从而造成了目前高校税务管理中问题频出。

4.高校的税收管理方面没有正确划分出应减免税收入, 也不能提供足够的证据, 从而给学校造成了不必要的损失。高校对其对个人所得税的纳税筹划管理方面还比较薄弱, 还缺乏对于某些操作技巧的研究, 就更不用说实施了。

5.高校有些领导层对于纳税的重视程度还不够, 个别校办企业存在长期欠税现象, 校办实体存在偷税现象, 这主要是由于我国高校的税收立法级次低, 缺乏系统性和规范性, 相关的税收优惠力度不够, 优惠方式比较单一等等。

三、加强高校税收筹划, 完善高校税务管理

鉴于我国高校税务管理工作中存在的不少问题, 笔者认为我们应该认真分析该问题存在的原因, 并从主要根源入手来尽可能的缓解或者解决该类问题, 从而为高校的资金困难提供一点出路。在此笔者认为, 既然高校的资金来源已经基本上不能再有多少灵活性了, 我们就应该从高校的税负方面来考虑问题。高校只有合理合法的运用各种税收优惠政策, 采取一定的措施, 尤其把重点放在做好税收筹划工作上面, 才有可能加强高校的税务管理工作。

1.高校的领导层应该首先加强自身对于税收以及相关会计法规的学习, 不断加强自身的法律意识, 认真了解并分析国家优惠税收政策的内涵和范围, 强化自身的依法纳税意识, 从思想上和行动上来真正重视高校的纳税行为, 认真核查各项纳税情况, 并制定严格有效科学的考核办法, 从而使得高校真正具备较强的纳税观念。高校的财务管理部门应该切实做好纳税的相关工作, 还要加强对于校办企业等盈利性行为的监管工作, 保证其积极依法纳税。

2.国家相关部门尤其是税务管理部门要采取多种方式来加大对于税法宣传的力度, 让高校中纳税主体及时了解各种税法规定。税务部门还要加强对于高校的纳税检查工作, 尤其要加大对于税收清欠的追缴力度, 树立起税收的权威性和严肃性。税务部门还要努力营造出公平的竞争环境, 使得纳税主体能够依法纳税、积极纳税。

3.我们要遵循税法的改革方向, 有机结合当前高校的具体状况, 努力提高税法的立法级次, 维护税收法律的完整性、严肃性和权威性, 出台专门的税收法律, 保证高校领域税收立法的系统性和规范性, 从而在一定程度上不断的完善高校的税收立法工作。除了立法以外, 高校还应该加大税收优惠的力度, 放宽高校获取税收优惠的条件限制, 继续给予校办企业税收优惠, 加大对高校后勤实体税收优惠, 力促高校后勤社会化改革, 税收优惠方式应多样化, 扩大税收优惠的范围, 从而不断完善高校的税收优惠政策。

4.高校分为民办高校和公办高校两种形式, 我们应该对他们实行公平统一的税收优惠政策, 尤其是要区分它们的营利性与非营利性特征, 坚决取消那种“轻公办、重民办”思想。另外, 我国高校的资金来源也日益得到社会资本的进驻和支持, 但是国家相关的税收政策并没有给这些社会资本提供优惠和鼓励政策, 因而相关税收政策应该充分发挥政策引导效应, 以较完整的相关配套税收优惠制度来鼓励和支持社会资本进入高校。

5.高校要认真贯彻执行国家相关政策文件, 不断完善与高等教育有关的税收法律体系, 充分落实高校的优惠政策。高校还要依据相关的税法规定来不断完善现行的会计核算体系, 增设“应税收入”和“免税收入”科目, 以便高校对不同情况进行独立核算。高校还要不断改进核算办法, 建立固定资产清查盘点制度, 加强对应免税收入的支持证据的管理, 从而使得高校能够在允许的范围内合理避税减税。

6.高校除了要做好以上几项工作以外, 更为重点的是要做好税收筹划工作, 才能在当前的形势之下真正为高校减轻财政负担。事实上, 税收筹划是当前非常流行的词汇, 对于高校来说, 尤其具有非凡的意义, 我国税务主管部门已经许可了这种行为。高校进行税务筹划, 可以从这些方面来入手:首先, 高校要有良好的税务筹划思路, 这里主要是运用再造流程思路、缔结契约思路和合理转化思路三种模式。然后, 高校要分别对教师工资, 对自身作为事业法人以及对自身作为投资主体三个方面, 通过合理合法运用税收优惠政策来进行税收筹划。就高校教师工资而言, 高校应该认真学习税法及相关政策, 充分运用免税条款, 及时把握税收政策动态, 掌握各类计税方法, 在政策允许的范围内, 及时调整并适当提高“四金”的计提基数和比例, 转化所得类型, 将部分工资适当福利化。对于高校的事业法人身份, 高校在进行税收筹划的时候, 应该争取财政拨款和专项补助收入, 由学校统一举办各类进修班、培训班, 在大量节省税收开支的情况下, 努力弥补教育经费投入的不足;就高校的投资主体身份而言, 高校应该加强对校办产业的纳税筹划, 选择可以享受税收优惠政策的产业进行投资, 采用科学的会计核算方法降低应纳税所得额, 还要加强对后勤实体的纳税筹划。虽说税收筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性的特点, 但是我们在进行税收筹划的时候, 也要注意一些问题。在了解到高校有进行税收筹划的现实空间, 即可供选择的会计处理方法提供纳税筹划的会计政策选择空间, 针对高校的众多减免税优惠, 提供纳税筹划的税收政策空间, 高校决策自主权的扩大, 在高校财务管理活动中产生了纳税筹划的现实需要等, 更要注重一些问题, 即重视税法的学习, 做好纳税申报和减免税申报, 加强会计处理筹划, 加强部门间的沟通与协作, 从组织机构设置和业务流程设计上进行筹划, 加强与税务部门的沟通, 使筹划方案得到税务机关认可。这样, 才能真正依法做好税收筹划、合理避税, 不断提高高校的税务管理水平, 促进高等教育事业的持续、健康、协调发展。

参考文献

[1]成刚.促进教育发展的税收优惠研究[J].国家教育行政学院学报, 2006, (8) .

企业税务风险管理的研究 篇8

目前许多企业缺乏系统的控制税务风险的机制, 应对税务风险的方式基本上是被动的。许多企业仍是以消极的方式对待出现的税务风险。作为新生事物的企业税务风险管理模式, 目前还没有被所有税务人员接受认可, 税企双方法律地位平等的理念还没有完全树立, 部分税务机关思路仍徘徊在事后管理的层面, 部分税务机关与管理人员居高临下的管理角度, 以及事后的管理检查为主的管理理念一时难以转变。我国目前还没有完整的税务风险管理理论成果。税务总局目前依托的“三大系统”实现了风险管理主要环节的自动化和智能化, 但仍需要通过实践对其有效性进行检验。税制复杂, 要素关联性强形成风险。政策的多变、调整幅度过大给纳税人造成不适应, 使纳税人难于理解消化, 从而造成风险。

税务机关现有条件难以满足企业税务风险管理的需要。企业税务风险管理需要信息技术、网络技术的广泛应用, 而目前税务机关税收信息化还处于建设完善进程中。企业税务工作正面临税务人力资源短缺问题的挑战。由于目前我国税收人员素质、税收征管条件、税收体制等因素, 使税务机关很难对企业的生产经营环境、财务核算、工艺流程、政策法规、达到充分了解的程度。

2 针对企业税务风险管理应采取的对策

2.1 加强企业内部税务风险管理的措施

企业内部控制一直是企业风险管理的重要手段。长期以来, 大多数企业不重视税务风险管理, 企业内控系统对于税务风险的管理和控制功能没有发挥出来。

企业通过节税管理降低税负是非常必要的, 但节税管理一定要以风险控制为前提, 在纳税义务发生之前进行整体谋划和统筹安排, 争取涉税零风险, 制定周密慎重的节税筹划方案, 切忌为盲目节税而把企业置于巨大的税务风险之下, 不但不能降低税负, 反而加重税负。企业税务管理部门应对于国家宏观经济走向、产业政策变动、会计制度变化等方面的信息密切关注, 收集并整理与企业相关的税收政策信息、新的税收法规信息等, 对于企业适用的税收政策进行分析研究, 一方面可以预防并减低因税收政策变动导致的税务风险, 另一方面也可以防止企业错用税收政策而带来的税务风险。企业需要加强与税务机关的联系和沟通, 企业能了解税收政策, 及时得到税收征管部门的提醒, 在税法的理解上与税务机关取得一致, 不但有效预防税务风险的发生, 而且在企业不慎发生税务风险时, 可以通过及时主动的沟通, 说明原因和表明主动承担风险的态度, 避免事态恶化, 从而使风险造成的损失降至最低。

2.2 实行信息管税须建立和完善综合工作体系

2.2.1 建立和完善综合工作体系就要深刻认识信息管税存在的问题

一是数据信息采集归类不规范, 采集标准不统一, 应用标准不一致。目前, 综合征管软件中所采集的数据单一、不全面, 仅局限于纳税办证或资格认定过程中所必须提供的初始化信息, 而后继发展过程中所产生的信息以及与税收管理需求和与社会关联度高的信息采集不到位、不及时, 甚至难以正常采集, 具有较大的局限性。

二是数据信息的分析利用率偏低, 缺乏深度的分析水平。现行的信息化应用软件和相关的信息资源应用对现有数据信息的分析频率偏低、质量不高, 仅就某些或部分数据信息进行简单的分析, 缺乏深度和广度的拓展性分析比对, 削弱了信息管税的能量。

三是数据信息来源狭窄, 税源监控薄弱。目前, 涉税数据信息仅限于纳税人自行申报或纳税人的表象信息的收集, 对纳税人深层的信息或第三方信息获取力度不大, 条件局限明显。

四是信息管税理念滞后, 氛围欠佳。信息应用仅局限于现行的计算机的推广应用和征管软件的机械性使用, 存在着重计算机应用、轻运行效能, 重硬件投入、轻管理使用, 重信息系统应用、轻数据资源系统管理的现象。缺乏信息管税复合型人才。善长分析信息、利用信息的人才缺乏, 税收征管队伍中面向社会阶层科学严谨采集、分析、应用多方涉税数据信息的综合能力偏低, 缺乏信息管税的协作能力、沟通能力及分析应用能力。

2.2.2 建立和完善综合综合工作体系就要有效完善信息管税措施

一是要建立信息管税的良性互动机制。实施信息管税是一项复杂而多样化的税收管理服务系统工程, 必须大量采集、归类、分析、应用各类涉税信息, 需足够的人力精力, 需广泛的社会合作, 需广大纳税人的积极配合。

二是要构建信息管税的互动体系。建立和优化信息采集互动体系和信息互动分析体系是实现信息管税的基础工程。第一, 信息采集互动体系。多渠道、多类别的信息采集、录入是信息管理的核心。第二, 信息分析互动系统。信息分析, 要立足客观分析、微观分析、行业分析、项目分析、属地分析、市场分析等基本点。

三是要搭建行业信息管理平台。信息管税应突出行业税收管理的重要地位和行业的特性。具体而言:重点企业、重点行业、重大项目、风险高危行业应建立社会化信息管理主体平台, 不仅要纳入国税机关的重点管理范畴, 而且要纳入政府及相关职能部门的职能管理范畴;对小型企业应侧应重视规范财务建设, 纳入查账征管, 注重对其生产经营额度及利润情况信息的采集监控;对个体税收、零散税收应从建立社会化护税协税信息平台出发, 把握“双定税负”信息的采集和分析利用, 公平税负、公正税负;对税负率明显偏低的企业, 应注重偏低成因信息的收集、分析、评估, 着重采集企业的“最低能耗和最低限支付能力”等信息的收集分析应用, 从而, 建立“最低能耗控税”、“最低税负率风险预警”等信息管理措施。

四是要推进信息管税基础建设。要建立信息管税纵横向联动机制。进一步细化部门、岗位工作职责, 突出专业化信息管税岗责体系, 使具体的税收专业与信息管税完全整合衔接。进一步加强与地方政府及相关职能部门和社会各界的沟通协作, 建立经济税源、经济社会指标、社会经济交往等信息共享机制, 完善综合治税、协税护税的机制, 提升信息管税社会化进度。要建立信息管税岗责绩效考核机制。按照信息管税的客观需求, 进一步优化和完善岗责体系和优化人力资源配置, 将“数据信息采集质量、风险信息预警、风险识别应对、行业税负水平、重点税源企业信息监控、行业分析报告质量、评估稽查质量”等要素作为信息管税的岗责体系之一, 建立和健全与信息管税相适应的监督、评价、考核机制。同时, 以税收服务为着力点, 切实做好信息采集、索取、归类、分析、应用等各环节的服务工作。

摘要：企业税务风险管理是通过对企业税务风险识别、评估、决策的管理方法, 避免或减少企业因违反税收法律、法规及相关规定或在管理上存在漏洞形成的税务风险。对企业实行税务风险管理, 能正确引导企业利用自身力量完善自我管理, 实现税务管理重心前移, 促进企业自我遵从。随着世界经济的日益融合, 我国大、中、小型企业对全球经济的影响力在不断扩大。但同时, 企业做的越大其经营风险也就越高, 随之而来的税收风险也日益加大, 如不及时采取有力措施增强控制能力、防范税收风险, 势必会给企业和国家经济发展造成巨大的损失。因此, 实行企业税务风险管理迫在眉睫。

关键词：税务风险,税收政策,信息管税

参考文献

[1]朱超华.我国企业的税务风险分析[J].天津经济报, 2010 (5) :25-29.[1]朱超华.我国企业的税务风险分析[J].天津经济报, 2010 (5) :25-29.

[2]企业税务风险管理指引 (试行) .国税发[2009]90号.[2]企业税务风险管理指引 (试行) .国税发[2009]90号.