增值税铁路运输（精选10篇）
增值税铁路运输 篇1
摘要：随着市场经济的建立和发展, 1994年的税制对不同行业分别适用不同税制的做法, 日渐显现出其内在的不合理和缺陷。2011年11月17日财政部、国家税务总局公布有关营业税改征增值税试点改革文件, 明确了改革试点行业为交通运输业和现代服务业。文章针对我国铁路运输行业的实际情况, 探讨铁路运输行业改征增值税的必要性, 并对改革带来的影响进行分析。
关键词：营业税转型,铁路运输业,影响
2011年3月, 《国民经济和社会发展第十二个五年发展规划纲要》明确提出了扩大增值税的征收范围, 2011年11月财政部、国家税务总局公布有关营业税改征增值税试点改革文件, 自2012年1月1日起在上海市试点营业税改征增值税, 明确了试点行业为交通运输业和现代服务业。其中交通运输业的增值税率为11%, 而交通运输辅助业增值税率为6%, 但暂不包括铁路运输行业。
1 铁路运输行业改征增值税的必要性
1.1 避免重复征税, 实现公平税负
目前, 铁路运输行业按营业额计征营业税。我国的营业税除个别业务允许差额征收外, 绝大部分业务全额征收。在营业收入形成的各个环节营业税, 不区分收入属性, 并且没有成本扣除。铁路运输行业在提供服务时, 必须采购机车、原材料、燃料、电力等生产资料, 不仅要承担上游企业转嫁的增值税, 在后续环节继续以含增值税价格为基数缴纳营业税, 导致税上加税的不合理税负。如果改征增值税, 企业采购设备的进项税额可以抵扣, 不论商品或服务经过多少流通环节, 所负担的增值税固定不变, 改征增值税较好地体现了公平税负的原则。
1.2 改征增值税有利于加强增值税管理
铁路运输行业目前征收营业税, 对购买单位不能开具增值税发票, 导致下游企业无法抵扣增值税。改征增值税后, 购买企业可以对增值税进行抵扣, 可能会降低其实际税负。铁路运输行业改征增值使用增值税专用发票, 使之成为增值税链条中的一环, 那么上下环节均能正常抵扣, 有利于增值税征收的管理。
1.3 实现征收统一管理
铁路运输行业各单位根据其自身业务划分为运输业单位、运输辅助单位和非运输单位。运输业单位和运输辅助单位的收入征收营业税, 直接面向市场的非运输业单位既有征收营业税, 也有征收增值税。改征增值税后, 铁路运输业的所有企业统一征收增值税, 不论从纳税会计核算上还是管理上, 都达到统一。
1.4 铁路运输业具备改征增值税的基础条件
铁路运输业属于缴纳营业税的范畴, 却又和生产、流通密切相关, 而我国的增值税征收范围基本以生产流通环节为主, 始终与营业税并存。为了增值税抵扣链条能够环环相扣, 采取了对接受交通运输业服务, 按照运输费用结算单据上注明的运费的7%进行进项税额抵扣。铁路运输业在交通运输中占有很大比重, 将运费发票纳入增值税管理体系, 具备改革的基本条件。
2 铁路运输业改征增值税产生的影响
现行铁路运输业的应纳营业税=营业收入*3%, 如果改征增值税按一般纳税人计算, 应纳税额=销项税额-进项税额, 销项税额税率11%, 进项税额税率17%。可以看出铁路运输业税率由3%上升至11%, 虽然直接税率有所上升, 会使企业税负加重, 但从另一方面而言, 企业购进的固定资产、材料、燃料、动力、办公用品以及接受服务等均可用增值税进项税额抵扣销项税额, 在很大程度上减轻了企业的税负, 同时还会刺激企业进行投资。假设企业产生的进项税额可以100%抵扣, 营业成本中可抵扣的进项税额的高低对税负是有影响的, 对于铁路运输业来说, 当产生可抵扣的进项税额的成本大于收入的47.05%时, 改征增值税对企业是有利的, 可产生进项税额的成本越高, 能抵扣的进项税额越大, 企业的税负越低。如果可产生进项税额的成本够高的话, 甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。
铁路运输业营业税改征增值税, 其应税收入不会发生变化, 但对企业纳税结构产生影响。主要表现流转税税负减轻, 所得税增加。
3 铁路运输业改征增值税带来的思考
3.1 铁路运输业的收入清算改革势在必行
铁路运输业作为一个网络型的交通运输企业, 其生产经营具有鲜明的行业特征, 比如运作的整体联动性、调度的统一指挥、产销的协同完成性等特点。铁路运输的特点对货主而言是一个整体, 但内部又是独立核算的铁路局和各专业运输公司等运输企业组成, 对外实行“统一运价、一次收费、一票到达”的运输方式, 各运输企业在收取货物运输收入时, 实行“发送核算制”, 并由发送企业上缴铁道部, 再由铁道部按统一的分配办法进行运输收入的再分配, 形成各企业的清算收入。增值税销项税额的计算是以收入为基础的, 那么各铁路运输企业取得收入的合理、公平、更能体现其市场价格尤为关键。
3.2 在铁路运输业进行公益性运输会计核算
铁路运输企业在目前的经营管理体制下, 一方面因具有垄断行业的特殊性, 备受社会舆论关注;另一方面又承担了大量政策性、公益性运输任务。政府职能与企业权利界限不清, 无法形成真正独立的市场经营主体, 间接影响铁路运输企业的收入, 但企业提供的服务的成本并不会因为收入的性质而改变, 导致收入与支出不匹配, 从而影响企业的增值税。
3.3 增值税的申报上缴问题
1994年分税制改革时, 规定铁路运输企业的营业税归属中央。按照现行财政体制, 增值税属于中央和地方共享税。增值税纳税人在企业所在地按月计算申报缴纳增值税, “月税月清”。各铁路局的收入由铁道部通过内部的清算平台分配, 但可抵扣的实际支出在各铁路局发生, 增值税的汇算清缴可能会影响各地方财政, 也会影响企业的实际税负。另外, 铁道部集中采购的各种资产, 其产生的进项税额由谁来抵扣?如果把所有收入和可抵扣的成本都汇总到铁道部统一上交中央, 将涉及铁路运输部门与地方财政税务部门的利益问题。
3.4 会计人员的增值税业务培训
自1994年分税制改革至今, 铁路运输企业的营业税实行集中统一缴纳, 统一缴纳的成员企业包括全路十八个铁路局, 营业税的核算缴纳由铁道部完成, 不涉及具体的铁路运输企业。目前铁路运输企业执行的是铁路运输企业会计制度, 还没有执行国家统一的企业会计准则, 如果改征增值税, 对铁路运输企业的会计核算提出新的更高要求。应该以现代企业制度的要求完善内部控制制度, 规范设置会计账簿, 提高会计核算的水平。按照国家营业税改征增值税试点方案的有关要求, 铁道部已经在北京开展营业税转增值税实际操作进行了专题研究工作, 2013年铁路运输企业将全面实行企业会计准则, 增值税是铁路运输企业核算的主要税种之一, 对会计人员进行改税理论和实务培训十分必要。
从最初只将上海作为试点城市, 又扩大到将北京等八个经济发达的城市纳入试点, 增值税取代营业税, 将会是我国税收制度的发展方向。铁路运输企业要做好准备, 顺利实施营业税改征增值税。
参考文献
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[5]王玲.对交通运输业改征增值税的思考[J].会计研究, 2012 (6) .
增值税铁路运输 篇2
关于启用货物运输业增值税专用发票的公告
国家税务总局公告2011年第74号|发布日期：2011-12-152012年1月1日起，将在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。为保障改革试点的顺利实施，税务总局决定启用货物运输业增值税专用发票。现将有关事项公告如下：
一、货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。
二、货物运输业增值税专用发票的联次和用途
货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。
三、货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施
（一）使用专用的无碳复写纸。
（二）发票规格为240mm×178mm。
（三）发票各联次颜色与现有增值税专用发票相同，各联次的颜色依次为黑、绿、棕、红、灰和紫色。
（四）发票内容包括：发票代码、发票号码、开票日期、承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费用项目及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计（大写）、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人（章）。
（五）发票代码为10位，编码原则：第1-4位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第5-6位代表制版，第7位代表批次（分别用1、2、3、4表示四个季度），第8位代表票种（7代表货物运输业增值税专用发票），第9位代表发票联次（分别用3和6表示三联和六联），第10位代表发票金额版本号（目前统一用“0”表示电脑发票）。
发票号码为8位，按、分批次编制。
（六）货物运输业增值税专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同。
四、货物运输业增值税专用发票的发售价格与增值税专用发票的发售价格一致。
五、本公告自2012年1月1日起施行。
特此公告。
附件：货物运输业增值税专用发票票样.doc
增值税铁路运输 篇3
关键词：营业税改征增值税 公路运输业 税负影响
营业税和增值税是我国主要的流转税。营业税主要针对各种劳务以及销售无形资产和不动产行为征税。增值税征收范围以生产流通环节为主，对有形动产在生产、批发、零售和进口四个环节征税，还包括加工和修理修配劳务。随着企业趋向多元化发展，增值税和营业税交叉并列征收的经济业务日益增多，很多具体经济行为需要进行具体分析判断。2013年8月1日，在全国范围内就交通运输业和部分现代服务业将营业税改为征收增值税，并在增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。
公路运输业是交通运输业的重要组成部分，属于服务业，同时，公路运输业又是生产制造业的延伸产业部门，在整个国民经济运行中起着纽带作用，与生产、流通企业关系紧密，将其纳入增值税征收范围，必将影响我国增值税税制的整体机制。
1 营业税改征增值税前公路运输企业存在的问题
1.1 营业税和增值税双重征收税负重
公路运输业属于多层供应链，其营业税的计算是依据其所有环节营业收入全额征收，营业成本没有扣除，税负较重。税改前，增值税征税范围狭窄，公路运输企业在日常经济活动中外购项目已纳的增值税不能扣除，需计入成本，实现的收入还需全额缴纳营业税，使得外购项目重复征税，加重了纳税人的负担。
1.2 外购设备和燃料以及配件时进项税不得抵扣
税改前，公路运输业应缴营业税，即使在购入设备、燃料及配件时取得的增值税发票，也不能扣减营业税。公司外购设备、燃料及配件等占成本比重很大的物资时不能抵扣纳税额，企业增大成本负担。
1.3 企业外包劳务税负较重
税改前，公路运输企业若外购劳务需要承担转嫁来的相应营业税。当成本增加的额度高于专业分工带来的收益时，企业不愿劳务外包。当企业发展到一定规模时，为提高效率进行专业化分工，将部分服务外包，虽可以增强企业后劲，但外包业务也属于营业税征税范围导致税负加重。
1.4 混合销售和兼营行为难以计税征税
公路运输企业纳税人按照市场的需要，大量兼营或销售混合经营业务产品，给其应税行为的判别增加了很大的难度。提供相同性质的运输劳务却分别征收两种税，如果操作行为扭曲就会带来企业间税负不公，两税交叉运作容易引发征管矛盾。造成企业难以计税，征税机关难以征收和管理，给企业和税务机关在实际工作中区分和辨别“混合销售”还是“兼营行为”带来了很多难处。
1.5 购买其服务的下游企业无法抵扣增值税导致影响企业的竞争力
交通运输业税改前不缴纳增值税的，无法开具增值税发票，导致购买其服务的下游企业无法进行增值税抵扣。目前的税制使得增值税抵扣链条发生断裂，公路运输企业提供劳务、服务时产生的增值税销项税额不能抵扣，不但使得公路运输企业的税负加重，也使购买其服务的下游企业不愿购买公路运输企业的服务和劳务，影响了企业的市场竞争力。
2 营业税改征增值税后对公路运输企业产生的影响
2.1 对税负方面的影响
①对一般纳税人税负的影响
公路运输企业改革后不需缴纳营业税，改缴增值税，由于符合一般纳税人资格可以抵扣进项税额，而且可产生进项税的成本越高，可抵扣的进项税额就越大。由于销项税额的计算按规定采用11%的税率，而进项税额计算采用货物17%的税率，如果符合抵扣条件的成本越高，进项税额越大企业实际缴纳增值税就越低，甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。改征前营业税的实际税负都高于改征后增值税，公路运输企业在税改后实际税负是下降的。
②对小规模纳税人税负的影响
提供实际承运服务、运输转包服务、装卸搬运服务的运输企业，在营业税改征增值税前，所缴纳的营业税税率为3%，在税改后被认定为增值税小规模纳税人，虽然交通运输业营业税税率和改征增值税税率均为3%，但营业税是按营业额全额征税，而增值税用不含税价计算，即企业应缴纳的增值税税额=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。由此可见，对于税改后被认定为小规模纳税人的实际承运企业、运输转包企业、装卸搬运企业而言，营业税改征增值税后企业的税负从3%下降至2.91%，下降了0.09 个百分点。
2.2 其他方面的影响
①混合销售行为不复存在以及兼营行为大量减少
营业税改征增值税后，将会使混合销售这个复杂征管问题不复存在。随着统一征收增值税，公路运输企业和其他工商企业的运输混合销售不复存在，兼营行为大量减少，纳税人计账纳税简便，增值税征收规范化，管理成本极小。
②下游企业可进行增值税抵扣以促使上下游抵扣链条完整
改征增值税后，下游企业在购买公路运输企业的劳务和服务时，可以进行增值税抵扣。运输构成增值税链条中的一环，运输上下环节都能正常抵扣。交通运输业的税负趋于公平，纳税效率得以提高，有助于完善增值税抵扣链条。还可以避免增值税纳税人与运输企业勾结，利用虚开交通运输发票偷逃增值税和所得税。
3 结束语
国家税务总局营业税改增值税方案，旨在通过增值税进项抵扣，规范税收行为，降低企业税负，是一项重要的结构性减税措施。有利于避免重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进其融合发展，是国家税制改革的整体趋势。虽然税改对业务混杂、老小落后的公路运输企业是严峻的挑战，公路运输企业仍应进一步明确“营改增”税收范围、税率、进项可抵扣项目的规定，细化业务板块，合理分类可抵扣项目，降低“营改增”带来的高税负成本，从企业战略层面、生产经营方面做好结构性调整。公路运输企业要摒弃落后的管理模式，充分认识营业税改征增值税后企业所面临的机遇与挑战，把握机遇，加快公司化管理步伐，实现科学化、精细化管理，积极探索对策，实现企业的转型升级，实现企业跨越式发展。
参考文献：
[1]甘启裕.将交通运输业纳入增值税征收范围的思考[J].税务研究，2011.
[2]贾康.为何我国营业税要改征增值税[J].经济，2012.
增值税铁路运输 篇4
一、铁路运输业加强增值税税收筹划的重要意义
(一)有效促进交通运输企业企业税负的减少
因为“营改增”,我国的交通运输企业在纳税环境方面出现了较明显的改变,针对一般纳税人,其增值税税率原本为3%,“营改增”后上升到11%,同时,企业能够享受抵扣进项税额这一优惠,抵扣适用内容通常包括交通运输工具购买开销、修理花费以及燃油费等。针对小规模纳税人,其增值税原先属于价内3%,“营改增”后变为价外3%,同时,企业无法享受抵扣进项税额这一优惠。“营改增”实行一定时间后,我们可以从很多现实案例中观察到,“营改增”对大部分铁路运输企业而言是有利的。假如企业能够从理论角度深入了解和掌握这一政策,并发挥其主观能动性,科学进行纳税筹划,通过延缓固定资产购置时间、完善定价体系、科学锁定供应商、合理利用纳税人身份等途径,实现有效的节税,就能大幅度降低交通运输企业的税负,提高其经济效益。
(二)不断强化交通运输企业财务管理水平
企业纳税筹划要求对相关工作进行系统化管理,这是一项长期工作,无法在短时间内迅速做好。随着经济的发展和市场竞争的不断激化,交通运输企业必须要在遵循法律法规的基础上尽可能减少企业运营成本。企业要想实施有效的纳税筹划,就必须要求相关人员拥有丰富的税务专业知识,熟练掌握财务、会计以及法律等相关内容。铁路运输企业必须要不断加强财务管理,重视铁路运输行业专业人才培养,不断引进优秀专业人才,协调不同职能部门与财务部门之间的关系,促进各个部门之间的沟通与合作,为纳税筹划工作的开展提供保障,只有这样,才能有效推动企业财务管理工作的规范化。
(三)有利于完善和优化交通运输企业产业结构
从宏观方面进行分析,“营改增”相关政策的颁布以及实践,可以引导铁路运输企业对投资进行扩展,不断优化产业结构。“营改增”在交通运输行业试点后,相当一部分试点范围内的企业开始深入而全面地对该政策进行了解和掌握,希望通过科学运用优惠政策,实施有效的企业纳税筹划,尽可能扩大企业抵扣增值税进项税额,实现减少企业运营成本的目的,促进企业总体经济利益的有效提高。部分交通运输企业借助此次机会,开始针对传统的设备进行全面更新,废除高排放、高耗能的老旧车辆,能够有效促进产业升级优化。
二、“营改增”推行后铁路运输企业加强增值税纳税筹划的对策
(一)强化对物资采购对象的纳税筹划
完成“营改增”后,针对交通运输业中纳税身份属于小规模纳税人的企业,因为无法享受抵扣增值税相关优惠政策,在材料物资价格一样的情况下,一般都会选择价格比较便宜的材料进行采购。然而,因为针对交通输行业而言,其一般纳税人的身份能够享受抵扣增值税进项税额相关优惠,可以针对交通运输工具、修理资金以及燃油费等各项开销所产生的进项税额进行抵扣,所以在选择采购对象的过程中,我们不应该单纯考虑其价格问题,而应该兼顾可以抵扣的进项税额。综上所述,假如物资质量以及价格基本一致,纳税身份属于一般纳税人的交通运输企业应尽量向一般纳税人进行物资采购,如果因为一些不得已的原因不得不面向小规模纳税人实施采购的,应尽可能要求物资供应方将价格降低。在具体操作上,我们通常需要根据一些价格优惠临界点开展判断,综合分析现有计算结果,针对小规模纳税人来说,其价格临界值是85.47%,假如价格优惠与这个数值相等,那么无论是跟哪一类纳税身份的交通运输企业进行采购,都不会显示出明显差异。假如价格优惠超过85.47%,建议企业锁定一般纳税身份的企业为采购对象,如小于85.47%,则锁定小规模纳税身份的企业作为物资采购对象。
(二)从货币时间价值角度实施税收筹划
货币的时间价值指的是目前拥有的一定量货币与其在未来时间内获取的相同数量货币相比,多出来的那部分价值。从经济学方面来说,目前的一单位货币所具备的购买量跟未来等量货币拥有的购买力存在一定差异,究其原因,主要是因为如果放弃对现阶段一单位货币的消费,节省下来用在未来时段,未来消费过程中一定会出现超过一单位的货币为消费提供保障,以便对延迟消费这一行为进行有效弥补。从企业纳税方面进行分析,科学进行纳税延迟能够有效促进财务成本的减少,实现提升企业经济效益的目的。举个例子:
甲公司属于一家铁路运输企业,其2012年全年购买材料总开销为960万元(不含税价),企业2012年的主营业务收入总额为2220万元(未含税),平均每个月的主营业务收入为185万元,甲公司的资金成本为15%,假设企业在购置物资时主要有以下三种方法:其一,于2012年年初一次性购置所有物资,一次性付清960万元款项;其二,针对企业物资进行分期购置,按照1次/月,80万元/次进行物资购买,即刻完成付款;其三,按照80万元/次实施物资购置,付款方式采用年末一次性付清的形式。
假设甲单位每次购买物资的时间均为当月的1日。
假如采用的是年初一次性购买模式,其进项税额能够在1月份实现全额抵扣,然而,因为销售收入在发生时具有一定均衡特点,当月不具备足额销项税供抵扣使用,因此要延迟到9月份才能实现彻底抵扣。假如采用的是1次/月物资采购模式,其当月进项税比销项税少,所以这种情况下企业每个月都会形成一定进项税额。假如采用的是第三种物资购置模式,则在年末实施一次性付款,供应单位提供相应增值税专用发票,甲公司即可顺利实现进项税额抵扣,但是在计算现金流量的过程中,没有付清的款项不做现金流出。
通过计算并比较,第一种购买方式的净现值为1180.37万元,第二种模式和第三种模式取得的净现值依次为1253.59元和1323.83万元,因此,每个月进行一次物资购买并在年末一次性付清能够实现对缴纳货款的有效延迟,从而全面利用资金的时间价值,促进企业总体价值的最大化。
(三)从增值税纳税时间角度开展税收筹划
根据《增值税暂行条例(2009年)》相关规定:纳税人的纳税义务发生时间就是增值税纳税义务的发生时间,增值税纳税义务的发生意味着纳税人开始因为应税行为承担起纳税义务。纳税义务的发生时间没有以税款缴纳行为作为标志,这就代表纳税义务的发生以及税款缴纳行为在时间上存在一定差异。铁路运输企业可以在不违反国家法律规定的前提下,针对增值税纳税时间进行有效调整,实施科学的纳税筹划,达到延期缴纳税款的目的,实现节税目标,具体操作如下:其一,尽可能将税款缴纳时间推迟;其二,尽量将企业纳税义务发生时间进行延后确认。为了达到以上目的,铁路运输企业可以通过以下途径开展纳税筹划:首先,针对采购合同,在进行合同签订时,可以积极与物资供应方进行有效协商,建议选择赊购模式或者分期付款模式,通过这种方式达到推迟货币资金流出时间的目的,获得货币资金时间价值。其次,主动与物资供应单位进行协商,尽量及时获取增值税专用发票,通过这种方式将进项税务抵扣时间提前,避免当期发生过多增值税纳税义务。
综上所述,铁路运输企业在制定税收筹划方案的过程中,必须要结合自身的实际状况建立和完善企业税收筹划方案,实现企业价值的最大化。一个科学的纳税筹划方案并不是一朝一夕就能制定完毕的,企业不能简单地将企业纳税方案视为税负最小的方案,而应该从各种各样的税收方案中综合考虑,科学进行选择,并在选定最优税收筹划方案之后,切实做到贯彻和执行,并在实践过程中不断积累经验,改进和完善方案内容,从物资采购对象角度、货币时间价值角度以及增值税纳税时间角度出发,促进方案的进一步完善,提高铁路运输企业的整体经济效益。
参考文献
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增值税铁路运输 篇5
引 言
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市①。
根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展
南京财经大学本科毕业论文 逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。
3.试点时间。2012年1月1日开始试点，2012年8月试点扩大至全国范围内的十个省市。
（二）改革试点的主要税制安排
1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。②
（三）改革试点期间过渡性政策安排
1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。
2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。
3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，②
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号
南京财经大学本科毕业论文 继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。
4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。
二、营业税改增值税的影响
（一）营业税改增值税对企业纳税的影响
从整个社会全行业的角度来说，营业税改征增值税能消除重复征税的现象，从而减轻社会整体的税负压力。但是针对个体企业而言，由于目前增值税并非全行业、全国性征收，不同行业之间的税率也不同，因而增值税的进项税抵扣也不相同，从而对不同企业的税负变化造成了不同的影响。
单以本次的试点而言，税率按照行业的不同划分为不同等级，除了原有的税率，又新增了11%、6%两种税率。营业税改征增值税破冰满百日，其中小规模纳税人的税负下降超过40%，一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。但在某些试点行业，尤其是交通运输业出现了税负明显增加的情况。
此次税制改革只是一个试点工程，所制定的税率也并非将要推行全国的固定税率，最终税制改革对企业个体的影响尚未能定论。但总的来说，不论是通过对税率的调整，还是进一步深化税制改革，对各行业采用统一增值税税率，都能有效地平衡各行业的税负，为企业减轻负担。
(二)营业税改增值税对企业会计核算的影响
1.试点纳税人差额征税的会计处理
（1）一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
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企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
（2）小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
2.增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的
南京财经大学本科毕业论文 “其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
（1）增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
（2）小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统5
专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费
南京财经大学本科毕业论文 ——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目③。
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
三、关于营业税改增值税的税收优惠分析
（一）征收营业税与增值税核算的区别
增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的 ：交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。
1.征收范围不同
凡是销售不动产，提供劳务（不包括加工修理修配)，转让无形资产的交营业税。凡是销售动产，提供加工修理修配劳务的交纳增值税。
2.计税依据不同
增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。
“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。
③ 关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知 ［R］.财会〔2012〕13号.
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（二）营业税改增值税后的税收变化
一方面来说，（1）在发展初期，试点行业纳税人购置设备、机械等不动产较多，有大量的进项税额可以抵扣，税负有下降的可能；（2）进入稳步发展期后，没有足够多的进项税额抵扣，可能会加重纳税人的税收负担；（3）部分行业的投入主要的人力成本如广播影视业、研发行业等，只有少量的进项税额抵扣。从另一个方面来看，可抵扣进项税额的不均衡性将会造成纳税人税负的不均衡性，这对试点行业的发展不一定是利好因素。每个行业“营改增”后税负的走向千差万别，“营改增”是否一定能够降低行业税负，这需要针对行业特点进行进一步分析。
四、营业税改增值税对交通运输服务行业的影响
试点地区的纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。《试点实施办法》规定接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额计算公式为：进项税额=运输费用金额×扣除率
运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
试点地区提供交通运输业服务的纳税人原计算应缴纳营业税=收入总额×3%，属于价外税，不允许抵扣。《试点方案》中对交通运输业改征增值税适用11%的税率，即提供交通运输服务的纳税人需要交纳销项税，销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率，实际增值税占含税收入的10%[11%/(1+11%)]。假设一般公路运输的油料消耗约占1/3，过路费约占1/3，另1/3是日常修理、人工、折旧、利润。如果加油和修理都能取得增值税专用发票，可抵扣的进项税约占收入的5.67%[17%×（1/3）]，则运输业实际应付增值税为5.33%[11%-5.67%]，看起来计征11%的增值税似乎比原业计征3%的营业税的税率高，好像加重了纳税人负担，但我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，交通运输业购买的车辆等运输工具可以作
南京财经大学本科毕业论文 为固定资产进行进项税的抵扣，估计在运输工具新购进后的两年内不需要交纳增值税，因此实际上降低了税收负担。
作为购买运输劳务的一方，如果也是增值税一般纳税人，则营业税改征增值税后也可降低纳税成本。原规定购买运输劳务的一方可以抵扣运费的7%作为进项税，现在按《试点方案》中规定进项税=含税运费/（1+11%）×11%=含税运费×10%，明显增加了企业进项税额（含税运费的3%），对纳税人来说是利好消息。
适用11%税率的交通运输业，主要利好表现在物流运输业方面，而客运业则因为不改征增值税对之无影响。《试点方案》中说以后要逐步推广至其他行业，若推广至其他行业，则对建筑业和销售不动产的影响最大。
五、交通运输服务行业减轻税负的途径
（一）力争取得更多的可抵扣进项税额
交通运输业等行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，但是交通运输业的工具例如货车等都是属于固定资产，需求相对较少，只有在运输途中所消耗的汽油等的消耗。所以可抵消的进项税额就比其他的生产行业等少的很多，而为了支持交通运输业的发展对销项税额就实行不一样的增值税税率，具体税率为11%。
现假设有这么个案例：某个交通运输服务企业购进的运输设备等固定资产很少，使用中的主要运输设备均为以前年度购进，就不能产生增值税进项税额。而在交通服务业中油料支出和汽车修理支出较大，但部分支出是在运输途中发生，司机沿途取得的油料和维修发票基本是普通发票，不能抵扣增值税进项税额。当期发生的折旧费、汽车保险、人员工资及福利以及道桥费约占营业总成本的45%，但这些支出均不能取得增值税专用发票。仓储和装卸业务属于劳动密集型业务，主要支出为人工费用，同样不能取得增值税专用发票。营改增之前交通运输业适用的营业税税率是3%左右，而营改增之后增值
南京财经大学本科毕业论文 税税率达到11%，就觉得税率一下子上升过快，让陆路物流企业负担了过重的税负。
但是在税收的预测时是假设加油和修理都能取得增值税专用发票，让可抵扣的进项税约占收入的5.67%，使运输业实际应付增值税为5.33%，这样的话虽然看起来计征11%的增值税似乎比原来计征3%的营业税的税率高，好像加重了纳税人负担，但我国2009年实施的《增值税暂行条例》又允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，交通运输业购买的车辆等运输工具可以作为固定资产进行进项税的抵扣，因此实际上降低了税收负担。
所以在运输服务业中，如何获取更多的增值税发票是个大问题，企业的做法有：（1)企业可以在加油的时候向加油站要求开增值税发票，这样在进行会计处理时就可以进项抵扣,借：营业费用,应交税费-应交增值税（进项税额）贷：现金。（2）在汽车故障维修时也应尽量取得增值税的发票，因为在税收假设上是可以开出增值税发票的，所以企业在进行维修之类的活动，应尽可能的取得增值税发票，这样可以节省一大笔的税收费用。（3）如果这个交通运输服务业是新注册的企业或企业里的设备刚刚进行更新，那么近两年的增值税都可以抵消掉了。
（二）合理利用不同地区的不同政策
《试点实施办法》规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。
但是不同地区的营业税改增值税的政策在时间、方案完善程度上也是不同的，如上海市是最先进行“营改增”的，所以上海的“营改增”相对于现在其他的省市就完善很多。
南京财经大学本科毕业论文 所以企业在不同的地区面对的政策也不同，而交通运输服务业的业务多数是跨地区业务，所以报税上也会面临各种不同的问题，企业可以利用不同的政策来合理的减少企业的应交税费。
例如：（1）对于试点地区的一般纳税人，本地区不存在合适的运输业一般纳税人的情况下，可询求非试点地区相同价格的运输业纳税人按7%做进项税额抵扣；（2）对于非试点地区的企业一般纳税人，可采用利用试点地区的具有一般纳税人资格的运输企业运输货物按11%做进项税额抵扣；（3）对于试点地区的小规模纳税人，进项税额不能抵扣，在条件允许的情况下尽量采用非试点地区较低价格的运输企业；（4）非试点地区的部分服务业应纳营业税的纳税人，在条件允许的情况下，采用试点地区较低价格营改增后的小规模纳税人提供的服务。
结 论
总之，随着营业税改增值税的改革和实施，各行各业的纳税程序都会相应的发生改变，而这之中首先变化的是交通运输服务业，此次的改革对交通运输服务业尤其是物流运输有着很大的优势，其实随后紧跟的会有其他的各个行业。作为交通运输服务业首先要做的就是抓住这次改革的机会在不断的变化之中去寻求最适合自己企业的方法，为企业的发展，也为国家的税收做出努力！
致 谢
在论文完成之际，我首先向关心帮助和指导我的指导老师朱雪峰老师表示衷心的感谢并致以崇高的敬意！
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在学校的学习生活即将结束，回顾四年来的学习经历，面对现在的收获，我感到无限欣慰。为此，我向热心帮助过我的所有老师和同学表示由衷的感谢!在论文工作中，遇到了许许多多这样那样的问题，有的是专业上的问题，有的是论文内容或格式上的问题，一直得到朱老师的亲切关怀和悉心指导，使我的论文可以又快又好的完成，朱老师以其渊博的学识、严谨的治学态度、求实的工作作风和他敏捷的思维给我留下了深刻的印象，朱老师对我的亲切关怀和悉心指导，再一次向他表示衷心的感谢，感谢他为学生营造的浓郁学术氛围，以及学习、生活上的无私帮助!值此论文完成之际，谨向朱老师致以最崇高的谢意!最后，衷心地感谢在百忙之中评阅论文和参加答辩的各位专家、教授!
参考文献：
[1]《 营改增给企业带来的挑战 》［N］.天和网.2012年12月27日.[2]财政部.《各试点地区有序推进“营改增”试点改革 》［N］.中国城市低碳经济网.
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增值税铁路运输 篇6
一、营业税改增值税相关问题概述
(一) 营业税改增值税的出台背景
增值税和营业税作为最重要的两个流转税税种, 二者的区别主要体现在征税范围不同, 税率不同, 增值税是价外税, 税金在价外, 营业税是价内税, 根据发票上的金额以及税率计算缴纳。随着我国市场经济的快速发展, 原有的税收体制逐渐显示出其不合理性, 导致企业税负过重, 利润缩减, 抑制了企业的长远发展。主要表现在:
(1) 重复征税影响社会生产效率的提高。在增值税营业税并行体制下, 营业税是以营业额乘以相应征收税率计算的。这种计算方式的最大的缺陷是, 流通的商品每经一道流通环节时都需缴纳一次税款, 这样层层叠扣, 重复征收现象较为普遍。部分企业为避免重复征税, 减轻企业税负, 会尽量减少流转环节, 向混业经营方向发展, 逐渐形成了“多而全”的经营模式。这种经营模式, 不利于专业分工与集约化生产, 会导致资源要素配置的扭曲, 进而造成生产效率的降低。
(2) 两税并行不利于税收管理。增值税与营业税二者的区别在于, 前者主要是对货物进行征收的, 后者主要对劳务进行征收, 这样的不同征收方式就使部分商品与劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣, 造成有关经营单位销项税额与进项税额之间不配比, 不能充分得到抵扣, 从而无法形成完整的增值税抵扣链条。因而营业税与增值税并行征收体制, 不利于简化税制和改善管理目的的实现。
(3) 营业税与增值税的界限不清楚。随着经济的多元化发展, 新型生产经营模式不断涌现, 在原有二者并行税收体制下, 营业税与增值税适用商品与服务品种逐步融合交叉, 越来越难以明晰区分二者的边界, 给税收征管部门带来了一定的困难。增值税和营业税并行制度不符合我国市场经济的发展需要, 企业税负过重, 使企业的发展受到抑制。而交通运输业是生产流通领域的关键行业, 涉及范围很广, 并且运输费用属于现行增值税进项税的抵扣范围, 此次改革的根本目的是减轻运输企业的税负负担, 不再有重复征税, 使企业空间利润增大, 提高运输企业的竞争能力。
(二) 试点运输企业的改革方案
2012年1月1日试点方案开始在试点地区进行, 并根据方案实施情况及时完善方案, 择机扩大试点地区的范围。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》, 此次税改试点的主要税制安排如下:
计税范围:交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地, 使其空间位置得到转移的一种业务活动, 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务等服务。
税率:在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上, 新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率, 交通运输业、建筑业等适用11%税率。
计税方式:增值税一般纳税人原则上适用增值税一般计税方法, 即销项税额扣减进项税额的计税方法, 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 其计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税, 其应纳税额计算公式为:应纳税额=销售额×征收率。
计税依据:纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。但是对一些存在大量代收转付或代垫资金的相关行业, 其代收代垫金额可在合理范围内进行扣除。
对纳税义务人的认定:纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人:即运输企业年应征增值税销售额超过500万元 (含500万元) 的纳税人和原公路、内河货物运输业自开票纳税人应当申请认定一般纳税人资格, 其余为小规模纳税人。另外, 小规模纳税人会计核算制度健全的, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定, 成为一般纳税人。
二、试点运输企业改革方案实施过程中存在的问题
(一) 运营成本的增加
从整个社会全行业的角度来说, 营业税改征增值税能消除重复征税的现象, 减轻社会整体的税负压力。但是针对个体企业而言, 由于目前增值税并非全行业、全国性征收, 不同行业之间的税率也不同, 因而增值税的进项税抵扣也不相同, 对不同企业的税负造成了不同影响, 尤其是交通运输业出现了税负明显增加的情况。交通运输企业营运成本增加的原因, 主要有以下几个方面: (1) 在运输企业中, 油料支出和汽车修理支出较大, 在营业成本中占相当重的比例, 但是由于其自身行业特点, 营业范围较广, 导致有部分支出是在运输途中发生, 司机在沿途取得的油料和维修发票基本是普通发票, 不能够抵扣增值税进销税额, 进而导致成本的增加。 (2) 由于运输企业自身行业的特点, 运输设备的折旧费, 汽车保险, 人员工资及福利以及道桥费是其主要支出, 占很大的比例。但是当期发生的汽车保险以及道桥费这些支出, 均难以取得增值税专用发票, 得不到相应的抵扣。 (3) 营业税改增值税之前, 运输企业的营业税税率为3%左右, 而税改之后增值税税率达到11%, 税率上升较快。之前运输企业以其所取得的全部收入缴纳营业税, 但此次税改之后, 运输企业增值税税率相对于之前缴纳的营业税税率要高很多。那么营业税改增值说后, 企业要抵扣多少的进项税额才能真正达到减税的目的呢?具有关部门测算, 交通运输企业按11%的增值税税率来征收, 企业要抵扣的成本需占营业收入的73%以上, 在日常经营活动中是很难达到此标准。另外, 根据有关部门调查统计, 营业税改增值税之后交通运输业整体税负增加, 特别是在2010年或2011年成立的运输企业, 和劳动密集型的城市快递公司税负上升了2到3倍, 严重制约了我国运输行业的发展。
(二) 上下游供应链的影响
营业税一般情况下是按照销售收入额直接征税的, 计算简便, 但是改征增值税后, 相当于按照差额进行征税, 因此交通运输业如何与上下游合作伙伴在增值税发票上衔接, 将变得十分重要, 稍有不慎就会带来不必要的损失。试点地区, 在过去实行营业税期间, 企业接受的发票更注重业务的真实性, 而改征增值税后, 要求取得增值税专用发票并进行相应的抵扣;而增值税有着特殊的计税原理, 上下环节企业之间通过税额链式环环相扣, 因此增值税专用发票在运输企业与其上下游合作伙伴之间变得相当重要。营业税和增值税在征收方式和原理上有很大的差别, 之前营业税优惠政策与增值税优惠政策又比较复杂, 跨地区税种之间也需要调节, 增值税抵扣政策的需要衔接, 致使试点地区难免遇到税制衔接带来的问题, 这些会对运输企业的税务利润产生一定的影响。因此, 运输企业应将此问题列入重点关注范围。所以, 在营业税改增值税中, 应解决好税制衔接问题, 使上下游供应链的税额链式环环相扣, 达到结构性减税的目的。
(三) 中小企业增值税专用发票的获取问题
试点行业中中小企业占多数, 其可以抵扣部分由于试点地区与非试点地区、试点行业和非试点行业之间存在税度衔接问题, 在交易时难以获得增值税专用发票, 不能得到充分抵扣。大部分交通运输企业的业务是全国性的, 并不仅局限于营改增的试点区域, 虽然公司会购买一定的修理修配的零配件, 但是运输工具行驶在全国各地的道路上, 一旦快没有燃料了, 马上要就近寻找加油站, 但是得不到增值税专用发票, 无法抵扣;运输过程中, 若运输工具出现故障或者发生事故需要维修, 也只能就地寻找修理厂修理, 从而导致运输企业在非试点地区无法取得增值税专用票, 造成能抵扣的不能抵扣, 而可抵扣项目又较少, 运输业的适用税率又提升到11%, 导致很多的交通运输企业税负增加, 影响中小运输企业的健康发展, 而中小企业是我国国民经济的中流砥柱, 因而中小企业的发票获取问题应予以高度重视。
(四) 会计人员在改革时期的实务处理能力
在目前的新形势下, 营业税改增值税导致税种变化和发票种类的变化引起会计核算变化, 涉及科目增多, 对增值税发票的管理要求更规范, 要求企业财会人员严格执行相关规定, 并对会计核算能力提出了更新更高的要求, 为了减负, 加强会计核算能力, 提高财务人员的实务处理能力已是很重要的要素。而试点企业以中小型企业居多, 一般经营业务流程简单, 小企业会计核算多采取兼职会计、聘请记账公司或者一人多岗的形式, 这种兼职会计对企业的全面经营状况缺少了解, 在税改新政下非常容易因为会计核算制度的不健全, 导致偷税漏款, 受到当地主管部门处罚, 甚至引发刑事风险。这就要求企业在合理范围内增加会计人员的配备, 提高会计人员的专业素质和业务水平, 并提高会计人员在增值税新制度下的风险意识。随着相关政策的不断颁布, 要求会计人员尽快熟悉营业税改增值税的全面准确配套文件、实施细则及具体规定。作为合格的会计人员必须把握过渡期纳税规划的方法, 掌握税改中各明细科目的核算方法, 提升税务筹划能力等各项实务处理能力, 在此高要求的形势下, 对人力的要求逐渐提高标准。此次税改起到了规范了中小企业的作用, 若要生存, 就要健全核算制度, 提供准确的税务信息, 所以试点运输企业应予以高度重视, 采取相关措施, 提高其会计人员的实务操作能力, 化解操作不当的风险。
三、试点运输企业应对税改的策略
(一) 抓好成本管理, 合法进行税务筹划
虽然从整体来讲, 此次改革有利于减轻企业税负, 是一项重要的结构性减税措施。但由于企业所从事的行业不同, 经营模式不同, 发展特点不同, 即使在同样税率基础下, 营改增后, 当试点方案落实到不同行业, 具体到不同企业时, 税改的影响和效果是不同的。对于税负增加的企业, 应及时调整经营模式, 抓好成本管理, 加强以税收为主的财务及业务的整体规划。面对税改导致运输企业营业成本不降反升的问题, 运输企业应首先从企业内部入手, 从各个方面抓好成本管理, 合理合法进行税务筹划。首先应该加强企业内部的成本管理, 对于企业各项可抵扣成本发票的管理应予以高度重视, 严格管理;其次对企业的全面预算应加强管理, 选择合理的、对路的供应商, 正确判断合理有益的采购时机, 降低采购成本;再次进一步分析国家颁布的行业政策, 做好基础准备, 不断加强营改增的调研, 寻找节省成本的合理合法方案, 并及时向有关部门提出建议, 争取赢得国家政策的支持或倾斜。税改的到来, 运输企业应更加完善会计核算制度, 尤其对可抵扣进项收入的管理, 避免因为收入分类或者计算不准确而提高计税依据, 导致税款缴纳增加, 提高企业成本。还有, 试点运输企业应结合企业自身情况, 深入研究评估税改对企业业务运营、财务、税务等方面的影响, 根据自身行业和企业特点制定应对计划, 找出更有利于运输企业自身长远发展的方案。与此同时, 运输企业应该密切关注国家的相关政策, 合理利用相关过渡性政策, 进行合理合法的税务筹划, 在合法合理的前提下尽量减少企业税负负担, 把握税收政策的好机遇。
(二) 与上下游供应链企业及时协调沟通
财政部之所以将运输业纳入此次税制改革的范围之中, 交通运输业与生产流通联系紧密, 在生产性服务业中交通运输业占有重要地位是其考虑因素之一。由于试点企业的业务活动不只在试点地区发生, 与试点外地区仍用着不同的税率标准, 难免在操作中遇到相关问题, 试点区企业应与试点外企业进行良好的沟通, 以免影响业务往来。另外, 企业多关注国家颁布的相关过渡性政策, 为企业争取合法的权益, 避免与试点外企业进行交易时因税改带来的损失, 使增值税抵扣更加彻底, 减少重复征税。所以在营改增中, 应解决好优惠政策、增值税抵扣政策的衔接问题, 和跨地区税种协调问题, 使增值税链条完整, 才能确实实现结构性减税。
(三) 尽量获取增值税专用发票
本次改革试点只在个别地区的部分行业实施, 必然带来试点地区与非试点地区、试点行业和非试点行业、试点纳税人和非试点纳税人之间的衔接问题, 运输企业的业务范围是全国性的, 在进行业务交易时, 应尽量与可提供增值税专用发票的企业来往, 尽量获取增值税专用发票, 使其不必要损失减到最小。如果运输企业由于客观因素采购的是小规模纳税人提供的货物运输等相关服务, 为了抵扣进项税额, 可以要求小规模纳税人依照相关的法律规定, 向当地的主管税务机关申请代开增值税专用发票, 从而达到降低税负的效果。此次税改之后, 交通运输业获取进项税额的压力要明显大于其他行业, 这在“营改增”政策运行过程中充分体现了出来:交通运输业税负普遍上升。但是随着税改的进行, 随着国家不断的完善税制, 运输企业应充分利用增值税抵扣政策, 优惠政策, 关注国家颁布的新政策, 合法筹划, 适应政策变化, 尽量减少成本支出。
(四) 积极开展实务操作培训
运输企业划入此次税改试点范围, 虽然只是试点行业, 但营业税改增值税已是大势所趋, 符合我国国情, 这就要求运输企业财会人员尽快熟悉营业税改增值税的全面准确配套文件、实施细则及具体规定。人力因素对一个企业的发展是至关重要的, 运输企业应该积极开展税改方面的实务操作培训, 加强政策的宣传和培训, 并鼓励其财会人员主动去学习相关知识, 最终使其财务人员充分理解政策, 用好试点过渡政策。面对税改的到来, 运输企业要注重对人力的培养, 使其财务人员跟上改革潮流, 使其把握过渡期纳税规划的方法, 提升税务筹划的思考力, 开拓安全纳税、合法节税的新思维能力, 并熟练掌握在税改中各明细科目的核算方法, 意识到增值税管理方面的风险, 做好预防措施, 提高应对营业税改增值税难点的解决能力, 以应对营业税到增值税的过渡。
参考文献
[1]王蕴:《交通运输业改征增值税问题研究》, 东北财经大学2010年硕士学位论文。
增值税铁路运输 篇7
一、货物运输业增值税专用发票, 是增值税一般纳税人提供货物运输服务 (暂不包括铁路运输服务) 开具的专用发票, 其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。
二、货物运输业增值税专用发票的联次和用途
货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票, 第一联:记账联, 承运人记账凭证;第二联:抵扣联, 受票方扣税凭证;第三联:发票联, 受票方记账凭证;第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。
三、货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施
(一) 使用专用的无碳复写纸。
(二) 发票规格为240mm×178mm。
(三) 发票各联次颜色与现有增值税专用发票相同, 各联次的颜色依次为黑、绿、棕、红、灰和紫色。
(四) 发票内容包括:发票代码、发票号码、开票日期、承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费用项目及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计 (大写) 、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人 (章) 。
(五) 发票代码为10位, 编码原则:第1~4位代表省、自治区、直辖市和计划单列市, 第5~6位代表制版年度, 第7位代表批次 (分别用1、2、3、4表示四个季度) , 第8位代表票种 (7代表货物运输业增值税专用发票) , 第9位代表发票联次 (分别用3和6表示三联和六联) , 第10位代表发票金额版本号 (目前统一用“0”表示电脑发票) 。
发票号码为8位, 按年度、分批次编制。
四、货物运输业增值税专用发票的发售价格与增值税专用发票的发售价格一致。
五、本公告自2012年1月1日起施行。
增值税铁路运输 篇8
一、营业税改增值税的内涵
(一)增值税的概念
1.增值税的类型及概念。增值税的三种类型:
三种类型的增值税,其会计核算方法也因确定法定增值额不同而导致处理固定资产的方式不同。“消费型”的增值税可以减除全部的固定资产,“收入型”增值税只能减掉那部分折旧的固定资产,而“生产型”增值税却与“收入型”相反,其在对固定资产部分不作任何扣除。税改前采用的是“生产型”增值税的政策, 主要是考虑当时的经济发展环境,目的是稳定国家资金,保证国家经济的快速增长。但随着我国经济的飞速发展,“生产型”增值税已经完全不能跟上我国经济社会发展的步伐。因此,中国在2009年元旦起开始采用“消费型”增值税的税制政策来鼓励投资,优化税制,降低税收管理成本。
就某一经营主体来讲,增值额就是这个每一件产品的售出金额或者是收入减除非增值项目金额后的余额,这个大致上就相当于这个单位通过劳动所创造的价值。所以,就某个单位来说,增值额是这个单位没有纳过税的那部分金额。就产品流通的程序来说,某件产品实现其被大众消费时的最终销售额,就等同于这种产品从出产到流向市场的每个生产销售细节的增值额总和。
2.增值税的特点。增值税作为流转税类的一个主要税种,既具有一般流转税的特征,也具有一般流转税不具备的特点。概括的说,增值税的特点主要有:
(1)避开了重复征税的弊端。因为它排除了对已纳税的销售额进行重复征税和税负不平的问题,所以能有效地体现税负公平的原则。这是增值税与其他流转税(如营业税等)的主要差别。
(2)采用普遍征税和道道征税。凡纳入增值税征税范围的, 征税的多少与各个生产环节的增值额大小相一致,在征收方式上具有普遍性、连续性和合理性。从征税面来说,所有从事货物销售和提供应税劳务的生产经营者,都必须缴纳增值税,从而使它成为对生产经营实行普遍调节的一个中心税种,有利于保证财政收入的稳定、可靠。从征收的连续性来看,一个商品从产制、 批发到零售等各个生产环节,都要按其增值额征一道税。
(3)同一商品税收负担相同。同样的商品,无论是由全能单位生产经营,还是由几个单位共同协作生产经营,不论经营环节有多少,只要其最后售价一样,所纳的增值税就必然相同,增值税不会因同一商品的生产环节和经营环节的变化而使税负受到影响。
(4)税率能反映商品的总体税收负担。从理论上讲,税率能反映商品的总体税收负担,因为增值税是对商品的增值部分进行征税,所以就同一商品来说,它的总体税负是由各个经营环节的税负累积加成的。
3.增值税的作用。
(1)推动专业化协调生产的更新。增值税是用税款抵扣来运作的,从而填补了之前税收中带来的税负不公、多重征税的漏洞;把每一步都征税的普遍性与按增值额征税的合理性巧妙地融合起来,减轻了协作企业与全能企业的税收负担,加快了生产专业化协调沟通进步的步伐,为企业扩大协调生产创造了有利环境。
(2)有利于稳定财政收入,强化了税收制约。增值税是以增值额征税税款抵扣的方法,即每一步的步骤的征税取决于本步骤的销售税额,在实行发票抵消税款的制度下,形成了各步步骤企业间的税收制约,从而健全了税款核算制度。
(3)有利于激励国际贸易。为加强本国产品在国际市场上的竞争,世界各国一般都实行对出口退回本国已征税款的办法。出口退税有一个退税多少的问题,如果退税不足,则不利于调动出口企业扩大出口贸易的积极性;如果退税过多,则会形成一种出口补贴,不仅影响国家财力,也容易引起国际争议,有“出口补贴搞倾销”嫌疑,从而受到进口国的抵制。而增值税是按增值额征税,每一个过程中的已纳税款相当于按其最后的销售总额核算的总体税负,而且我国的增值额是按照销售发票注明税款的制度运行的,只要按发票注明的税款退税,就可在出口环节把产品在各环节累计缴纳的税款一次性退还给出口企业,也不会引起争议,从而使本国的出口商品以非含税价投入到世界市场上,增强了其在国际的商品竞争力。
(二)营业税改增值税的实质特征
营业税改增值税,对于公司而言,他们的营业额越大,所交的税就比之前越多,而对于个体户而言受益最大,国家将起征点提高,很多个体都已经免于缴税。营业税税收负担很高,而实施增值税后,税收负担也就相应减少。举例说明,以某交通运输企业公司为例计算:该企业年度的营业额为200万元,以营业税的税率为3%带入公式计算,企业应缴纳的营业税额为6万元。营业税改为增值税后,那么该企业应缴纳的税额为销项税额减除进项税额。用交通运输业增值税税率11%计算出该企业的销项税额为22万元,如果该企业来自外面的投资额为100万元,以进项税17%的税率计算,进项税额为17万元。那么该企业需要缴纳的增值税为22- 17=5万元,税负就比之前征营业税减少1万元。
同样道理,文化产业由于“营改增”而产生的减税作用也很明显:很多文化创意企业卖创意,设计,创意和设计不能仅仅依靠大脑的思维,但也需要一些技术设备。动画制作企业,除了人力资本投资,还需要购买软件和成像设备。购买设备需要缴纳增值税,而销售创新产品时,则需要缴纳营业税。他们缴纳营业税, 增值税,“之前”和“之后”缴纳增值税,两者之间将是可以扣除税附加值产品的一部分。
(三)营业税改增值税的必要性
中国曾在上世纪90年代初就对税法进行了进一步调整,对货物征收一定的增值税,对劳务行为征收营业税。中国的市场经济环境下,这种改进不仅有利于维护中国的现行税制决策,规范了纳税人的纳税行为,也增加了国家财政收入。因此,在税制改革的历史,这一调整被确认为一个成功的调整,记载在改革的光辉史册中。
随着社会的变化和发展,特别是社会主义市场经济体制的不断完善,这种调整已经无法满足形势发展的需求。例如,一些营业税纳税人在采购货物时要缴纳增值税,增值税纳税人在生产过程中的采购服务要缴纳营业税。在这种情况下,势必要牵涉部分纳税人税务重复问题。在实际运行过程中,重复征税增加了企业的负担,在特殊情况下也会导致税制混乱。建立相关产业的商品服务和增值税出口退税制度,有利于营造良好的出口税收环境;缓解企业缴税的矛盾,减轻企业税负压力,有助于企业扩大产业规模,从而提高企业经济效益,带动当地经济发展。
二、营业税改增值税后对不同类型交通运输行业的影响分析
营业税改征增值税对中国试点地区的企业影响包括:由于实行差额征税,因而可以减轻企业的税收负担,减少多重征税; 因为增值税管理比较成熟,所以有了更为规范、更为严格的监管。在企业营业税改增值税之后,实行稽核对比信息,而到目前为止大多数企业的营业税管理还没能做到这一点,营业税纳税人改为增值税纳税人,许多有关税务方面的系统知识都需要重新掌握,因此需要有一个适应的过程。
1. 营业税改增值税对大型交通运输企业的影响。营业税改增值税对大型交通运输企业的影响主要体现在其对交通运输企业的成本控制和利润空间上,这些都无一例外的达到了降低企业成本,提高企业发展前景的试点预期。我国大型运输企业有国家的大力扶持,而且绝大多数都是国有企业或者国有控股企业, 在固定资产的投入以及设备的更新上都比较快,因此可以跟上税制改革的步伐,引领行业向前发展。
在营业税改增值税试点中,大型交通运输企业添置的一些运输车辆和加油时会有一定的税额抵扣,因而能少缴很多税费。 举例说明,某大型交通运输企业一年的运费收入为3000万元, 当年度用于购买货车、修理零部件、燃油的费用为1800万元。在没进行税制改革之前,企业缴纳的是营业税,其税率为3%,按上述数据计算得出应缴的营业税额为3000万元×3%=90万元。而如果以百分之十一的增值税计算,那么应缴的销项税额就是3000万元÷(1+11%)×11%=297.3万元,进项税额为1800万元÷(1+17%)×17%=261.5万元,算下来只缴297.3万元 - 261.5万元 =35.8万元的增值税,可使应缴的税负比税制改革前少缴几十万元。由此可见,营业税改增值税对我国大型企业产生了不小的推动作用。
不仅如此,营业税改增值税还降低了企业的运作成本,原本需要缴纳的营业税直接通过增值税进项税抵消了,可以说降低了不少成本还有利于企业的扩大生产,提高财政收入,保证国民经济的稳步运行。虽然营业税改增值税针对大型运输企业具有较高的税率,但就企业的整体运行而言,其负面的影响要远低于它产生的积极作用,对企业的营利不会带来太多不利因素。
就其发展前景而言,营业税改增值税可以长期适用于大型交通运输企业,国家的大力支持和财政作为其强力后盾是其稳固运行发展的保障,也充分体现了中国特色的市场经济体制。在未来我国经济体制完善的过程中,大型运输企业将享受到税制改革带来的成果,也响应了党中央对企业的支持与关怀。
2.营业税改增值税对中型交通运输企业的影响。我国交通运输行业大部分企业都属于中型交通运输企业。因此,营业税改增值税对该型企业的影响最能体现出“营改增”对我国经济社会的影响。“营改增”增加了中型交通运输企业的运营负担,很明显地压缩了企业的利润,影响交通运输行业的发展,特别是在当前人工成本和燃料成本不断攀升、私家车数量不断增加的情况下,无疑加剧了企业经营的难度。
此外,营业税改增值税还造成中型运输企业交通工具的更新速度变化等现象。在采用“营改增”的税制后,中型交通运输企业的车辆包含在采用营业税改增值税不会产生可抵消的增值税进项税额实施之前购买的,更新的车辆在“营改增”前的企业大面积亏损,增加了税收负担因而显失公平;另一方面,为了享受增值税政策可能更换车辆的计划将被推迟,直到实施税费改革后,一些年限过长的车辆,如没有及时更新,将带来安全生产风险。此外,营业税改增值税政策的颁布,将有更多的汽车要加入到维修行列,节约能源的力度越大,缴纳税收便更加不合理。由于维护费用和燃油成本减少,可抵消的进项税额也相应的减少, 因此就要多缴税费。
一方面,抵消范围过小。中型交通运输企业的主要成本包括购买运输车辆、燃油的消耗、车辆维护的费用、保险费用、过路费用、年检费用、人工成本等。企业试点前购置的运输车辆等折旧的固定资产不计免赔。过路费用、保险费用、年检费用、人工成本等主要运营成本都没法进行抵消,给中型交通运输企业带来了很大的成本压力。从长远角度看,不利于运输企业的稳步发展, 一些企业产生抵触情绪,有的甚至会铤而走险,通过不合法的逃税等途径以降低生产成本。
另一方面,可抵消的项目很难取得抵消凭据,外包项目也很难取得抵消发票,修理费获取抵扣发票难度较大。如果一个运输货运企业大部分业务都是采用外包,而负责外包的单位大多是小规模纳税人,很难取得抵扣发票。另外,车辆在运输途中容易发生问题,而且由于本行业的特殊性,车辆必须就地维修,如果在小型的维修点,维修车辆就很难取得抵消发票。目前看来,中型交通运输企业的更新意愿一般不是很强,运输车辆更新的不确定性也导致抵扣的不确定性,从而导致无法进行抵扣进项税额,使交通运输企业更新运输工具的构想与社会经济走势的关系更加紧密。
“营改增”使运输企业开具的增值税发票中包含销项税, 如果总价相同,货运成本降低,企业利润空间进一步被压缩, 同时非增值税的服务对象获得的增值税发票和不计免赔,那么价格势必会增加,对交通运输业的影响也会表现得很明显。 不同的情形下,“营改增”带来的却是相同的结果,这让一些中型交通运输企业苦不堪言,地方的相关扶持政策亟待出台。这并不是说国家的税收政策有害无利,而是在实际运行中会产生这样那样的矛盾,须要地方政府的支持,这对地方政府部门也是一种考验。
3.营业税改增值税对小型交通运输企业的影响。我国的小型交通运输企业的比重不是很大,并且由于企业规模以及资金的原因,其缴税是按小规模纳税人的税率进行缴税的,所以营业税改增值税对小型交通运输企业基本上不会造成什么负面的影响,反而比原先进一步降低了企业的运行成本,提高了企业的利润。此外,小型企业在发展初期的有利环境,可以鼓励其扩大经营范围,从而会有更多的小型交通运输企业加入到中型交通运输企业的行列,还能加快我国经济社会的发展进程。
作为小规模纳税人,可以借此改革的机遇迅速扩大经营,在保证风险的前提下拓展经营业务,不仅有利于本身的发展、提高竞争力,还可以带动当地的经济发展。国家在税收政策上鼓励小规模企业扩大经营范围,就是要小型企业抓住此次税制改革的机会好好利用,为国家财政多做贡献。
三、完善营业税改增值税政府及交通运输企业需继续实施的合理建议
(一)政府应考虑交通企业税率、税基问题,适时进行微调
1.适当降低一般纳税人的税率。国家对于一般纳税企业征收的税率为11%,这无疑会增加中型交通运输企业的税收负担。因此,政府应当适当地降低对企业征收的税率,最适宜在9% - 10%,这样可以大大缓解中型企业的税负压力,降低企业的运营成本,扩大企业的营利空间,有利于中型运输企业的长足发展。
2.按小规模纳税人纳税。实行按小规模纳税人征税是在无法降低一般纳税人税率的前提下进行的,如果政府由于一些原因无法降低一般纳税人的税率,那么可以尝试按小规模纳税人的税率纳税,这样一来中型企业按小型企业的税率纳税,可以在很大程度上减轻中型企业的压力。按小规模纳税人纳税并不是所有环节都这样,对于部分明显加重企业经营负担的税收项目或者无法抵扣以及无法取得进项税发票的项目可以按照小规模纳税人的税率进行抵扣,即兼顾了公平,又提高了中型运输企业的经济效益。
3.加大政府补贴,部分环节进行税收返还。营业税改增值税的目前最主要和最直接的目的是扶持推动现代服务业的稳步发展,可这其中的交通运输行业的税负不仅未增反而下降。 这就要针对交通运输业的行业特质,采取相应的对策。出于文化、经济、地区、税收征管等许多因素的考虑,世界上所有国家都毫无例外地对增值税规定了些许减税项目。像其他诸如巴西、阿根廷等国家对交通运输行业免征增值税、征税过程中依据相关业务的特殊情形实行免税等,这些依据行业的特质对企业采取有针对性的政策,对于我国的税制改革具有一定的参考作用。
目前“营改增”的实施,给一些交通运输试点企业带来税负不平衡,因此,国家要颁布过渡期的补助政策,对企业的税负平衡进行适当的调节,将因“营改增”而有所增加的企业负税的增加部分返还给相关企业;同时,可以对负担较重的企业采取低税率来缓解其压力。这样一来,不仅可以调动相关企业的生产积极性,而且还能带动当地的经济发展,从而提高社会效益。虽然我国在税收制度上还不是很健全,但在我国的不断探索下,税制改革定能为企业为国家带来前所未有的利益。
(二)交通运输企业要适应市场改革、强化内部管理
中型交通运输企业需要加强企业内部管理,统筹好税务筹划。如何做好公司内部统筹是中型交通运输企业目前面临的一道难题,能否解决这道难题关系着我国中型运输企业的发展前景甚至是我国经济社会的发展效益。首先企业要制定好内部管理制度,加强对员工及管理岗位的控制;其次,要做好企业内部税收制度的统筹规划,对公司的发展有一个明确展望和规划,对内加强宣传和培训,保证税收制度的顺利开展;最后,企业需要制定具体的实施准则,加强内部经营管理,响应党中央的号召, 做好为经济发展做贡献的准备,严格遵守国家税收方面的法律法规。
大型和小型交通运输企业虽然受到“营改增”的不利影响不是很明显,但也需要加强其内部控制和管理,企业要从长远的角度去筹划自己的发展前程,以求又好又稳地发展。国家对企业的扶持与帮助是一个方面,企业本身也不能放松警惕,在平时的运营中就要注意企业内部的税务筹划和管理。
作为一个集灵活性和操作性于一体的行业,交通运输行业需要多方面的配合和支持,要想推动一个国家和社会经济的发展,就需要各个行业和部门之间的相互配合。这也符合我国社会主义和谐社会的规划和要求。企业应当贯彻落实科学发展观,做好统筹规划,加强内部控制管理,保持经济又好又快发展,从而实现全国人民伟大的中国梦。
总而言之,营业税改增值税对交通运输企业的影响根据企业规模各有不同,但中型企业受到“营改增”的不利影响的反应要比其他企业强。因此,需要对中型运输企业的运行状态进行一个系统的分析。首先,必须要对其影响的重要性有一个正确的认识;其次,对研究现状要有一个全面、透彻的可行性研究分析;最后,要对该工作的总体思路有一个科学的确定性。通过以上途径,才能真正奠定这项工作的基础,提高项目的正确性和有效性,保证工作的顺利有效的开展。从本文中可以总结出:营业税改增值税其实是把“双刃剑”,既在理论上减轻了企业的压力,但在实际运营中又造成企业的赋税的加重。因此,只有在国家和地方的政府及相关部门的配合与扶持下,我国的交通运输企业才能向着良性健康的方向发展。
摘要：伴随着营业税改增值税在全国进行推广的步伐,我国的税收改革进入了一个新的阶段,这也意味着我国的经济发展已经迈入一个全新的时代。“营改增”是我国税制改革的一项重要措施,关系着我国税收制度的发展方向,因此,对“营改增”的影响分析显得尤为重要。文章围绕着“营改增”对我国的交通运输企业的影响利弊,来分析“营改增”对我国相关企业的影响,从而得出解决其不利影响的措施。这样,便可以化解我国在税制改革过程中遇到的许多难题,从而推动我国经济的又好又快发展。
增值税铁路运输 篇9
一、税改后企业涉税会计处理的变化
1. 采购交通运输设备时涉税会计处理的变化。
作为货运公司, 经常面临交通运输设备的更新问题。2009年我国推行了增值税改革, 把原来的生产型增值税转变为消费型增值税, 企业购进的用于生产活动的固定资产, 可以享受增值税进项税额抵扣政策。由于税改前交通运输业属于服务行业, 征收的是营业税, 其采购交通运输设备时支付的增值税不能抵扣, 要全额计入设备的采购成本, 计提折旧费用;营业税改征增值税后, 货运公司作为一般纳税人, 其采购交通运输设备时支付的增值税可以列入“进项税额”, 从当期“销项税额”中抵扣。
例1:冬林货运公司2012年2月14日采购东风货车一台, 增值税专用发票上注明价款50万元, 增值税8.5万元, 所有款项以银行存款支付。
税改前:借:固定资产585 000;贷:银行存款585 000。税改后:借:固定资产500 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 85 000;贷:银行存款585 000。
2. 交通运输设备处置时涉税会计处理的变化。
在消费型增值税下, 处置生产型机器设备时要缴纳增值税。税改前货运公司作为营业税纳税义务人, 固定资产处置收入不需额外缴纳增值税;而将交通运输行业营业税改征增值税后, 生产型固定资产处置收入应按企业适用税率缴纳增值税。
例2:冬林货运公司2012年2月18日处置汽车一辆, 原价10万元, 已提折旧6万元, 处置收入5万元 (不含税) , 所有款项已收到并存入银行。
税改前:借:固定资产清理40 000, 累计折旧60 000;贷:固定资产100 000。借:银行存款50 000;贷:固定资产清理50 000。借:固定资产清理10 000;贷:营业外收入10 000。税改后:与税改前相同分录不再赘述 (下同) , 变化的涉税会计分录如下:借:银行存款58 500;贷:固定资产清理50 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 8 500。
3. 购买汽柴油时涉税会计处理的变化。
汽柴油费用是货运公司主要的成本项目。税改前其作为营业税纳税义务人, 购买汽柴油时支付的增值税不得抵扣, 要全额计入营业成本。税改后货运公司作为一般纳税人, 购买汽柴油支付的增值税可列入当期“进项税额”予以抵扣。
例3:冬林货运公司2012年2月定点累计加注汽柴油20万元, 增值税3.4万元, 所有款项下月支付。
税改前:借:主营业务成本234 000;贷:应付账款234 000。税改后:借:主营业务成本200 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 34 000;贷:应付账款234 000。
4. 发生维修费用时涉税会计处理的变化。
作为货运公司, 经常会发生交通运输工具的维修保养业务, 维修保养费也是其主要的成本项目。税改前其作为营业税纳税义务人, 这部分维修保养费用对应支付的增值税即使取得了专用发票, 也要全额计入营业成本, 而税改后支付的增值税则可列入“进项税额”予以抵扣。
例4:冬林货运公司2012年2月累计发生汽车维修保养费用5万元, 增值税专用发票上注明税款0.85万元, 所有款项核对清楚后以支票支付。
税改前:借:主营业务成本58 500;贷:银行存款58 500。税改后:借:主营业务成本50 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 8 500;贷:银行存款58 500。
5. 运输收入涉税会计处理的变化。
货运公司属于交通运输行业, 归属营业税的征税税目。税改前其应按运输收入的3%征收营业税, 按营业税的7%征收城建税, 按营业税的3%征收教育费附加;税改后货运公司运输收入按17% (或其他低税率) 征收增值税, 按增值税的7%征收城建税, 按增值税的3%征收教育费附加。另外, 自2010年1月1日起, 对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。这里的国际运输劳务是指: (1) 在境内载运旅客或者货物出境。 (2) 在境外载运旅客或者货物入境。 (3) 在境外发生载运旅客或者货物的行为。并且, 这个营业税的优惠政策税改后是可以延续的。
例5:冬林货运公司2月份实现运输劳务收入100万元 (含税) , 其中国内运输劳务收入90万元, 国际运输劳务收入10万元。80%的款项已收到并存入银行, 其余暂欠。
税改前:借:银行存款800 000, 应收账款200 000;贷:主营业务收入1 000 000。借:营业税金及附加29 700;贷:应交税费———应交营业税27 000 (900 000×3%) 、———应交城建税1 890 (27 000×7%) 、———应交教育费附加810 (27 000×3%) 。税改后:借:银行存款800 000, 应收账款200 000;贷:主营业务收入869 231 (900 000÷1.17+100 000) , 应交税费———应交增值税 (销项税额) 130 769。
二、税改对企业的税负影响
通过冬林货运公司上述2月份的经济业务分析, 我们可以计算出税改前其作为营业税纳税义务人, 全月缴纳的税费为29 700元, 其中营业税27 000元、城建税1 890元、教育费附加810元。而税改后冬林货运公司作为增值税一般纳税人, 由于享受增值税抵扣政策, 全月应纳的增值税为11 769元 (销项税额为139 269元, 进项税额为127 500元, 假定不存在期初未抵扣余额) 、城建税823.83元、教育费附加353.07元, 合计缴纳税费为12 945.90元。税改后冬林货运公司2月份计提附加费的会计分录如下:借:营业税金及附加1 176.90;贷:应交税费———应交城建税823.83、———应交教育费附加353.07。由此可以看出, 税改后冬林货运公司的流转税费负担由29 700元减少到了12 945.90元, 减税幅度达到了56%。如果增值税税率不是定为标准税率17%, 而是13%或11%的低税率的话, 流转税费负担还会进一步减轻。
三、结论
营业税改征增值税后, 营业税纳税企业变成了增值税纳税义务人, 只需承担增值税税负, 税负在一定程度上得到了减轻。另外, 对于原来的增值税纳税企业来说, 原来从营业税纳税企业购入货物和劳务, 只能取得普通发票, 不能开增值税专用发票, 造成这些货物和劳务的增值税不能抵扣 (目前仅有运费的7%可享受抵扣) , 增加了企业负担。而营业税改征增值税后, 增值税实现了全产业链的抵扣, 消除了重复征税, 减税效果非常明显。
摘要：从2012年1月1日起, 我国首先在上海市开展深化增值税制度改革试点, 计划逐步将目前征收营业税的部分行业改为征收增值税。本文以交通运输业为例, 例证了此项重大改革引起的企业涉税会计处理变化和影响。
关键词：营业税,增值税,税负,会计处理,减税
参考文献
增值税铁路运输 篇10
1 公路运输企业进行增值税纳税筹划的可行性分析
1.1 公路运输企业的成本构成
目前公路运输企业的成本构成中主要有以下项目:
1.1.1 变动成本:
油费、车辆维修维护费、备品备件费、路桥桥费、驾驶员人工费;
1.1.2 固定成本:
折旧费、保险费、各项行政收费。
1.2 税法中目前允许做为增值税进项税额进行抵扣的项目, 及未来预计可以抵扣的项目
1.2.1 依据我国目前的增值税法, 公路运输企业可做为增值税进项税额进行抵扣的成本项目主要是油费、车辆维修费、备品备件费。上述变动成本中可抵扣项目的税率均为17%。
1.2.2 营业税改增值税是大势所趋, 可以预见到, 现在交营业税的行业, 未来普遍都要改交增值税, 那么在未来企业还可以用来抵扣的成本项目将会增加过路过桥费、保险费等。
1.3 增值税纳税筹划的可行性
1.3.1 增值税专用发票来源分析。
上述分析中, 单从目前可抵扣的成本项目来看, 油品一般情况下都可以取得增值税专用发票, 运输企业只要在某一个网点开了油卡, 加油后就可以开具增值税专用发票, 同时, 使用油卡还可以加强油耗管理, 可谓一举二得。
1.3.2 进项税额抵扣分析。
根据目前的增值税法, 汽、柴油的销售、修理修配业务以及备品备件销售业的增值税税率均是17%, 比运输业增值税一般纳税人的适用税率11%高了6个百分点。而这三项成本支出占到了车辆变动成本的50%以上, 所以, 理论上企业每月都会产生充足的进项税额用以抵扣销项税额。例如, 一趟运费收入为20, 000元人民币 (含税) 的业务, 销项税额是1, 981.98元, 而进项税额中, 按百公里油耗定额计算出来的油费一项即可产生1280.24元的进项税, 仅这一项已抵扣了当次业务中销项税额的65%。因此, 从公路运输企业增值税专用发票来源和进项税抵扣分析来看, 企业进行增值税纳税筹划的空间很大。
2 公路运输企业增值税纳税筹划
2.1 纳税筹划的含义:
所谓纳税筹划, 即是指在国家政策的许可下, 按照税收法律法规的立法导向, 通过合理的事前筹划安排, 取得节税效益, 并最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种合法的经济活动。从纳税筹划的含义来看, 筹划是有目的、有计划的一种经济行为, 其最终目的是企业利润和价值的最大化, 实现这一目的的过程中所发生的行为都是在法律允许的范围内的, 通过纳税筹划为企业节约或推迟缴纳的税款是合法的。
2.2 企业纳税筹划的具体措施
2.2.1 纳税人身份的选择。
此次税改设置了两档税率, 即11%和3%。税改后转为增值税一般纳税人的公路运输企业, 可以对外开具税率为11%的增值税专用发票;税改后转为增值税小规模纳税人的公路运输企业, 适用3%的税率, 可对外开具增值税普通发票。一般纳税人每月可计算增值税销项税额和进项税额, 以进项抵扣销项后的余额做为应交税金缴纳增值税;小规模纳税人则不可以抵扣进项税额。此二档税率的增值率无差别平衡点是41.57%, 也就是说, 当企业运营业务的增值率大于41.57%时, 选择做为小规模纳税人税负较低, 当企业运营业务的增值率小于41.57%时, 选择做为一般纳税人税负较低。在实务中, 企业财务人员应对本企业运营业务的增值率进行测算, 进而对纳税人身份做出合理选择。
2.2.2 企业日常运营过程中的增值税纳税筹划
(1) 对每一笔可产生进项税额的支出, 争取取得增值税专用发票。做为增值税一般纳税人, 用以抵扣增值税销项税额的进项税额, 其抵扣条件规定很严格, 这要求财务人员在日常审核外来原始凭证的过程中, 对于可做为抵扣项的成本项支出, 要额外注意是否取得了增值税专用发票, 以保证每一笔可做为抵扣项的成本都可以产生有效的进项税额。在日常运营中, 企业在选择油品、维修和备品备件等合作供商时, 应注重该类合作供应商是否有增值税一般纳税人的资质。一般情况下, 具有增值税一般纳税人资质的企业, 不但可以提供增值税专用发票, 而且多数经营管理都较正规, 所供应的商品质量都有保障。
(2) 有兼营不同税率业务的企业, 应分项核算兼营的业务。有些公路运输企业因车队庞大, 为有效管理车队, 会同时开设车辆维修厂。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定:“纳税人兼营不同税率的货务或应税劳务, 应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额;未分别核算销售额的, 从高适用税率”。税改后, 公路运输业务适用11%的税率, 而车辆维修业务属于“提供加工、修理修配劳务”, 适用17%的增值税税率。如果企业不将该二项业务分别核算的话, 二种业务的销售额都会按17%的税率计算销项税额。因此, 有类似情况的企业应该分别清晰地核算不同税率的业务。
通过以上分析可以看到, 营业税改增值税总体上来说会减轻公路运输企业的流转税负, 税改后该类企业的毛利率都会有所上升。同时, 税改后对企业的高效管理和规范运营方面提出了新的挑战, 企业只有规范地管理运营, 才能真正得到降低税负的好处。所以, 营业税改增值税带给公路运输企业更多的是机遇, 借助税改, 行业内企业的整体素质将会得到提高, 那些管理不规范、只会利用低价进行恶性竞争的企业将逐步被淘汰, 而留下来的企业则会通过提高企业管理水平, 增强自身的竞争力, 进一步做大做强。公路运输企业应在税制转型的过程中精细化核算, 做好增值税纳税筹划, 有效降低流转税负从而提高毛利率水平。
总之, 公路运输企业应充分认识营业税改征增值税后企业所面临的机遇与挑战, 把握机会, 提升内力, 在未来得到长足发展。
摘要：2013年5月24日财政部、国家税务总局联合发文的财税[2013]37号文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》该通知对于运输企业是一件大事, 公路运输企业如何在此次税改中抓住机遇, 充分筹划本企业的纳税业务, 运用合法合规的手段达到节税的目的, 是此类企业遇到的新课题。
关键词：营业税改增值税,税收筹划,新课题
参考文献
[1]财务部、国家税务总局联合发文的财税[2013]37号文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》[R].