计量模式财务会计

计量模式财务会计（精选12篇）

计量模式财务会计 篇1

随着社会经济的不断发展,我国的建筑行业也在不断的发展,其中的财务会计方面是众多建筑企业所要考虑的问题。对于财务会计来说,其中的计量模式也是他们所要重点考虑的问题,在财务会计的发展史中,无论是哪种计量方式,只要是单一的会计计量模式都无法适应我们这个发展迅速的社会,所以,财务会计计量模式针对双重计量模式进行一系列的探讨,对于提高财务会计的发展和提升财务会计在计量过程中的质量问题有着重要的作用。

一、为何使用双重计量模式

在我国社会不断进步和发展的新时代下,我国的财务会计计量模式也应与时俱进,选用适合当今时代的计量模式,以往单一的会计计量模式已经无法满足现在的时代,所以双重计量模式是最好的选择,下文就主要探讨为何要选择双重计量。

首先,单一的会计计量模式已经无法满足与现在这个社会的需求。虽然历史计量有着非常可靠的性能,并且使用了这么多年也经得起考验,但是历史计量已经没有办法对于现在的金融危机进行很好的检测并预防。这个社会在不断的进步,会计计量也要不断的进步,才能使我们国家可以更好的发展。其次,历史计量模式与我国目前最新推出的财务报表制度存在冲突,投资者使用历史计量模式能够得到有效的信息,但是两者存在冲突,使得这种计量模式并不能持续进行。如果要使用的话对于信息方面可能会产生一些虚假信息,这对于国家及个人两方面都是有损害的。[1]

二、双重计量是财务会计计量模式中的必要选择

双重计量在其内容上有着很好的灵活性,对于企业、单位等一些经济上往来的账目可以有一个具体的监督考核,对成本及其价值问题中可以进行有针对的选择,对于资金和投资方面也有着精确的计量。在使用双重计量中,如若发生货物膨胀、经济危机及一些不可抗力的原因的时候,还可以对于物价方面进行有规律的调整。在人力资源方面,主要有成本和价值这两方面,成本方面是对于历史的成本进行计量,价值方面是对于公允价值进行计量,对于未来进行一系列的思考。所以说在财务会计中使用双重计量是非常有必要的,那么在双重计量模式中也存在这一系列的问题。[2]

三、双重计量模式中存在的问题及解决对策

(一)双重计量模式中的问题

1. 过于依赖会计人员

在双重计量的会计人员中,如果其自身职业素质不高的话,那么在双重计量模式中的公正价值就缺乏主观性,将会直接影响会计计量的质量。目前我国会计人员的素质问题有所差异,这个问题对于双重计量模式的可持续运行会有所影响。

2. 公允价值使企业中的风险增大

在一些金融行业及房地产行业中,公允价值的使用大大的增大了企业中的风险。因为这些行业主要是随着我国经济市场的变化来变化的,对其中造成的风险值也有不确定性,尤其是经济危机出现的时候,市场经济的波动对于此类行业就会造成巨大的影响。

(二)解决双重计量模式中问题的对策

1. 提高我国会计人员的道德素质

据了解,我国会计人员的整体道德素质都有所差异,所受文化程度也参差不齐,这一问题的解决可以建立一个专门培训会计人员技能的机构,聘请专业的人员为其讲解知识,加强会计人员的专业技能的学习,尤其是对于公允价值计量方面,对于涉及此类问题居多的公司中的会计人员更是要严格培训。在学习会计专业知识的基础上,还有对于会计人员的道德素养进行加强,培养会计人员公平公正及爱岗敬业的职业操守,对于一些违法行为要加紧惩治,建立我国高素质、高涵养的财务会计人员。

2. 创建有效的经济市场

公允价值的计量主要是靠着有效的经济市场机制来进行的,其市场机制越有效,那么公允价值的准确性就越高,所以创建有效的市场机制是尤为关键的。主要可以从这几方面创建:其一,促进市场的需求和供给之间的信息达成有效的对称性;其二,完善金融市场的运行及时及构建多面化的金融市场体系,推动金融市场对外开放;其三,加强市场中的监管制度,保证市场监管制度的公平公正,打造虚假市场。[3]

四、结束语

财务会计就是要提供一个真实有效的会计内容,为了会计内容使用者可以有效的进行决定。所以对于会计计量中的问题要不断的探索和研究,使会计提供的信息能够更加的准确可靠。双重计量中存在的一些问题也要不断的改正及创新,朝着可持续的方向发展,提高会计信息的质量,使财务会计可以完成其目标。

摘要：在财务会计核算中,会计计量是最重要的环节之一,它可以保证会计信息的真实可靠性。财务会计在编制财务报表的时候,要想使会计信息客观真实,就要使用科学的计量模式,其中双重计量就是我们今天所要探讨的问题。

关键词：财务会计,会计计量模式,双重计量

参考文献

[1]葛家澍,窦家春,陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择:双重计量[J].会计研究,2010(2):7-12.

[2]陈明兵.试论财务会计双重计量模式的必然性[J].财政监督,2010(20):32-33.

[3]王延峰.财务会计计量模式的必然选择:双重计量[J].山西农经,2016(2).

计量模式财务会计 篇2

资产的概念是会计学最重要的概念,现行的准则定义是指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;

(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;

(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

从历史的发展来看,资产的定义主要有四种观点。

1.1未消逝成本观

未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明确提出了未消逝成本观。他们认为:“成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产”。也就是说,他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额,是成本中未消逝的那部分余额。显然,这种观点同历史成本会计模式是密不可分的。它着重从会计计量的角度来定义资产,强调了资产取得与生产耗费之间的联系。

1.2借方余额观

资产定义的借方余额观是由美国会计师协会(美国执业会计师协会的前身)所属的会计名词委员会在其颁布的第1号《会计名词》(1953)中提出来的。该公告认为:“资产是由借方余额所体现的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各账户中结转过来的,前提是这一借方余额不是负值。作为资产,它代表的或者是一种财产权利,或者是所取得的价值,有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的费用支出”。这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物。据此,不仅借方余额所体现的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产,而且由借方余额所体现的递延费用等项目也可以确认为资产。显然,这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产,很难说是在描述资产的性质。

1.3经济资源观

经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点。1957年,美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出:“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源,是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量”。对资产的这一认识,第一次明确地将资产与经济资源相联系,虽然它并未正面提到无形资产的内容,但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外,它也明确了资产与特定会计主体之间的关系,即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营。1970年,美国会计准则委员会在其发布的第4号公告中提出了一个资产定义:“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源,资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用”。这一定义虽然明确指出资产的实质是经济资源,接受了“经济资源”这一新认识,但它却认为,经济资源应否视为资产,取决于公认会计原则的确认和计量标准,这就把资产的实质与资产的确认和计量之间的主从关系颠倒了。

1.4未来经济利益观

目前比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点。1962年,穆尼茨(moonitaz)与斯普劳斯(r.t.sprouse)在《会计研究论丛》第3号——《企业普遍适用的会计准则》这一文献中明确提出:“资产是预期的未来经济利益,这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得。”现在的美国财务会计准则委员会(fasb)在《财务会计概念公告》第6号(sfacno.6)中提出:“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。”

未来经济利益观认为,资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此,对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价,而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。在现实中,虽然成本是资产取得的重要证据之一,而且成本还是资产计量的重要属性,但是,成本的发生并不一定导致未来的经济利益,而未来经济利益的增加也并不必然会发生成本,例如,业主投资、接受捐赠等。所以,未消逝成本观将未耗用的成本看成是资产,视资产为成本的组成部分,是不切实际的。而经济资源观强调资产的经济资源属性,把一些不是经济资源但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。未来经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中。因此,我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面、合理。

我国《企业会计准则》规定:资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这种定义突出了以下特点:

(1)资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益,这也是资产的本质所在。也就是说,不管是有形的还是无形的,要成为资产,必须具备能产生经济利益的能力。

(2)资产的法律属性即必须是为企业所控制,也就是说,资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业,为本企业提供服务能力,而不论企业是否对它拥有所有权。

2不同的计量模式体现出资产的不同属性

计量是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。计量属性解决“计量什么”,而计量单位解决对选定的计量属性“用什么计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题,计量属性是内在的,根本的问题,计量单位是外在的、形式的问题,计量单位的`选择随计量属性的变化而变化。由于不同的计量模式体现出资产的属性不同,会造成资产的价值差异较大。因此,根据资产的定义、属性选用恰当的计量模式计量资产的价值就尤为重要,它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值,而且还影响到其提供的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括:历史成本;重置成本;可变现成本;现值;公允价值;摊余成本。目前,主要运用的会计计

量模式主要有四种:历史成本、重置成本、公允价值、现值。

(1)历史成本法体现资产的属性是资产投入价值,即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济发展,生产率的提高,名义货币发生变化的话,从根本上动摇历史成本计量属性的基础;(2)重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值,即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;(3)公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值,即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;(4)在现值计量模式下,资产的属性体现是资产在用价值,指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看,现值计量模式最符合资产的定义及属性。

3现行的计量模式与资产定义、属性之间的矛盾

新企业会计准则的实施,一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步,为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击,公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中,有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用,无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。

目前,对于公允价值的认定主要采取以下方式:

(1)存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为标准确认的价值即为公允价值如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具备“公允”的要求,可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的,并且易于交易方接受并获得关注者认可,可以说是公允价值确认的理想状态。

(2)不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采用适当的估值方法,或由评估机构评估,作为确认公允价值的基准如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场,可以采用适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。

(3)不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不适宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的,可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准在这种方式下,同类交易标的价格无法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性,同时其实施载体各要素也应具备可比性,比如期望现金流、期限等。这样,现行会计计量模式是一种以公允价值为主体,多种计量模式并存的混合计量模式,因此,体现出资产属性也是多种多样的,既有历史成本、重置价值。也有公允价值、可变现净值、现值等。而现行的资产定义为,指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其本质特征“未来经济利益”,因此,资产的价值不是以企业现有的资产为基础,也不认可投入成本,决定资产价值取决于未来持续的现金流及盈利能力,根据资产的属性其计量模式就是现值,因为只有能现值反映企业未来的产出,最恰当地反映未来经济利益的计量属性。

其他的计量模式均不符合资产的定义及属性,只有在这一属性无法满足可靠性和可验性的要求,在具体会计实务往往是从投入成本的角度考虑,采用其他的替代计量属性,但也要求排除人为估计等因素干扰,客观、真实的反映资产的内在价值。这就进一步说明了现值是资产真实价值的最近似的反映。不同方法对资产计量的结果都是对资产现值的代替。因此,根据资产的属性采用的计量模式应该是现值或者是以现值为代表的现值混合计量模式。

而不是现在采用的公允价值计量模式。

4资产概念的重新定义

由于企业的资产形态千差万别,资产的特性各有不同,因此现行的资产概念的局限性日益凸显:

(1)现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产,现行资产的属性仅对有形资产进行了反映,而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映,主要是因为1.无形资产难以用货币明确计量;

(2)现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益,如果没有明确的交易或事项,也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外,从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之,现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。

因此,提供的相关信息无用。特别需要说明,社会经济发展到今天,新经济时代已经到来,企业的类型具有多样性的特点,传统企业主要制造业为主,以生产、销售商品为经营方式赚取利润,资产形式主要是有形资产;而知识类企业主要以提供高附加值的服务获得利益,一般不进行生产、制造,其资产形式主要以无形资产为主,表现在:品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等,以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业,其无形资产是企业的核心资产,并且随着社会经济的发展,无形资产的价值日趋重要,如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣,使企业的内在价值未能得到完全的反映。

因此,我们认为,自创的无形资产必须要计量;(3)现行资产的概念不能完全反映资产的本质特征。企业资产形态尽管千差万别,但从发挥作用来看,可分为经营性资产和非经营性资产,经营性资产直接创造企业的未来经营利益,即未来的现金流入,而非经营性资产一般不产生现金流入,甚至是现金流出,因此,如果用现行资产概念度量非经营性资产的话,从理论上讲,非经营性资产不是资产,则与资产存在的实际状态不符;如果用现值计量非经营性资产的价值的话,则非经营性资产会出现负数,显然不符合资产逻辑。因此,对非经营性资产不能用现值计量,对应的资产属性则不是未来经济利益,而是它的服务作用和其提供的利用的功能,因此其计量的方法应根据资产的不同属性采用不同的方法予以计量,由于资产在不同时点上具有不同的价值差异,不同时点上的资产不具有可比性、可加性,因此,对于采用历史成本法计量的资产价值,应采用技术方法折算出时点价值,从而保证资产的可比性、可加性。

从这个意义上讲,现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。

其具有以下特征:

(1)资产预期会给企业带来经济利益或服务上利用;

(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;

(3)资产是由企业过去形成的。

它的优点在于:

(1)扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产,客观地反映了企业整体资产价值;

(2)修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产,其形成的计量方法可以采用多种计量模式,从而形成了以现值计量方法计量经营性资产,用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式,解决了现行的一种资产属性采用多种计量模式反映的弊端,修正后的资产观认为,资产的概念应依据资产在企业的本质特征及功能予以反映,对能创造未来经济利益的应持未来经济利益观,对不能产生未来经济利益的资产来说,显然未来经济利益观是不成立的,应根据资产提供的服务和功能定义最为恰当,并可以采用除现值以外的方法予以计量。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的逻辑关系,客观、真实地反映出企业的整体资产价值。

5结论

计量模式财务会计 篇3

关键词：环境成本计量 作业成本 生命周期成本 环境成本性质

中图分类号：F234.3 文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2007)12-176-02

一、问题提出

随着全球对环境的关注程度的增加，环境因素已经成为了衡量企业是否具有竞争能力的重要因素之一，如何来衡量这种竞争力也就提上了企业管理的日程。环境会计正是在这种实践需要的呼声中走进了公众的视野。Steel和Powell(2002)将环境会计定义为通过环境会计系统对企业的物流及其相应的资金流进行确认、归类和分析从而反映出环境因素与财务绩效之间关系的决策工具。对于环境会计，其作用在于能够用来衡量环境投资收益与财务绩效变动之间的关系，从而相对降低企业应承担的环境责任（Hayden,1989）。环境会计的最核心问题是环境成本计量，因为在有效确认企业环境责任与企业的绩效关系时候，关键因素是准确计量企业所要承担环境成本大小。1995年在华盛顿大学的研讨会议从学术上探讨了环境会计在环境成本和绩效评估方面的问题，同年在休斯敦大学重点开展了关于环境成本会计实际操作方面的研究。著名Evironmental Protection Agency(1996)将环境成本定义为对企业财务绩效有直接影响的内部成本和对个人、社会及环境产生影响而企业不用在财务上直接承担的外部成本。内部成本包括常规性成本、隐性成本、偶发性成本和形象及关系成本。外部成本包括环境恶化成本和对人的影响支出(Evironmental Protection Agency,1995)。通过确认、评估和正确的分配环境成本，环境成本会计对是否缩减环境支出提供适当的信息和建议（United Nations,2001）。笔者将从管理会计视角来考察企业环境成本计量模式，并融合作业成本原理和责任会计方法，来构建企业内部管理会计的环境成本核算体系和报告系统。与以往研究的不同在于，笔者的立足点在衡量环境竞争力，侧重点在于通过新的成本计量模式对企业的环境成本进行管理控制。

二、环境成本计量模式提出

（一）模式构建的核心理论

1.基于作业的环境成本分配。环境成本的特殊性使得按传统的基于职能的成本归集方法易出现较大的偏差。为避免这一缺陷的出现，这里引入了作业成本理论中以作业中心为基础进行成本分配的模式。

2.基于生命周期的环境成本归集。这里将产品生命周期五个阶段理论引入环境成本计量模式，以便企业能更有针对性地对环境成本进行管理控制。

3.基于质量管理模式的环境成本性质划分。在全面质量管理（TQM）中，为计量企业的质量成本提出了成本性质分类模式，在这里的研究中将效仿质量成本理论，依据环境成本的性质将其划分为环境预防成本、环境检测成本、环境内部故障成本和外部故障成本。

（二）模式总体的构架

国内外现行环境会计大多关注如何将环境要素纳入会计报告的范围，形成包含环境资产、负债、收益、成本等明细科目的环境会计报告，局限于环境要素与会计报告的融合、环境会计报告的披露形式及内容等。其致命缺陷在于受到外部财务会计“政治因素”约束，很难有实质进展和外部环境会计“信息相关性”羸弱。笔者立足视角是内部管理会计，构建衡量企业自身环境竞争的环境成本报告体系，其目的在于控制和降低环境成本。

新环境成本计量模式由以下五个阶段组成：第一阶段，环境成本的确认和计量，将环境成本确认为直接分配成本和间接分配成本归集到作业中心的流程，同时在企业的财务和成本会计核算中确认相应的环境资产、负债、成本等；第二阶段，对各作业中心下的环境成本依照上面提及的环境成本性质（预防成本、检测成本、内部故障成本、外部故障成本）进行归集；第三阶段，将第一阶段中的相关科目核算融入会计报告，形成引入环境要素的会计报告；第四阶段，基于产品生命周期的环境成本评估；第五阶段，将第二和第三阶段的成本明细单进行汇总，形成整个企业基于环境成本性质的环境成本报告，与前面的成本明细单和生命周期环境成本评估一起构成企业对环境成本管理控制的决策信息平台。

三、模式内部结构解析

（一）环境会计核算模块

1.环境会计核算账户设置。

(1)资产类科目①原材料，在“原材料”下设两个明细科目：“环保采购”和“环境材料”。②低质易耗品，在“低质易耗品”下设“环保低质易耗品”明细科目。③固定资产，在“固定资产”下设“环保购建”和“环保固定资产”两个明细科目。

(2)负债类科目。①其他应付款，在“其他应付款”下设“应付排污费”、“应付环境赔偿”明细科目。②预提费用，在“预提费用”下设“预提环境损失准备金”。

(3)成本类科目。①生产成本——基本生产，在其下设“作业中心n直接环境成本”；②生产成本——辅助生产，在其下设“作业中心n间接环境成本”。③制造费用，在其下设“作业中心n环保支出”。

(4)损益类科目。①管理费用，在其下设“作业中心n环保支出”。②营业外支出，在其下设“作业中心n环保营业外支出”。

2.环境会计报表编制。关于环境会计报表的编制，因为企业环境收益的确认存在相当大的不确定性，作者认为应将上述环境会计科目的核算融入到现行的会计报表中，而不单设环境资产负债表和环境损益表，并在企业会计报告附注中披露环境成本计量的会计政策、方法等。

（二）环境成本管理控制模块

1.作业中心的环境成本归集。为了使环境成本的归集真实地反映各作业中心应承担的环境成本，在进行作业中心的成本归集之前，必须对各作业中心对环境成本的影响程度以及影响因素进行评估，形成相应的环境成本分配指标。经过间接环境成本按环境因素指标体系的分配和直接环境成本的归集，作业中心的环境成本归集涉及的成本概念主要包括：生产成本——基本生产——作业中心n直接环境成本、生产成本——辅助生产——作业中心n间接环境成本、制造费用——作业中心n环保支出、管理费用——作业中心n环保支出、营业外支出——作业中心n环保营业外支出。

2.基于环境成本性质的环境成本明细单及报告。本文将环境成本的性质分为环境预防成本、检测成本、内部故障成本和外部故障成本四类。环境预防成本指因执行预防污染物或废物对环境造成危害的作业而耗费的成本。环境检测成本是那些因决定公司内部的产品流程及其他作业是否与适当的环境标准相一致而执行的作业的成本。环境内部故障成本指因产生了污染物或废料但尚未排放到环境中而执行的作业的成本。环境外部故障成本指在排放污染物或废料到环境中后所实施的作业成本。对与环境相关的作业的性质分类参照下述对预防性作业、内部故障作业、检测作业、外部故障作业的分类，并以此为基础，对企业各作业中心的成本按照作业的性质进行逐一分类，形成基于环境成本性质的作业中心环境成本明细单。基于环境成本性质对企业作业的分类如下：

(1)预防性作业：审核并选取供应商、审核并选取污染控制设备、设计流程、设计产品、进行环境研究、审计环境风险、开发环境管理系统、循环利用产品、申请ISO14001认证。

(2)检测作业：审计环境作业、检查产品和流程、开发评估环境绩效的方法、进行环境污染检测、论证供应商环境绩效、计量污染物的污染程度。

(3)内部故障作业：操作控制污染的设备、处理有毒废物、保养污染处理设备、为产生污染的设备申请许可证、循环利用废料。

(4)外部故障作业：清理已被污染的湖泊、清理泄漏的石油、清理已被污染的土壤、为与环境相关的个人伤害理赔、使土地恢复到自然状态、由于环保名声不佳而损失的销售额。

为了清晰地反映出企业的总体环境成本分布状况，需要在环境成本明细单的基础上进一步汇总成本信息，形成面对整个企业层面的环境成本报告。

（三）企业基于产品生命周期的环境成本评估

基于产品生命周期的环境成本评估是在企业的全成本概念下进行的，将全成本作为环境成本评估的范围主要有两个目的：(1)弥补基于环境性质的环境成本报告在披露范围上面的局限性；(2)使企业针对环境管控的决策不仅关注现行产品及生产运作流程，还关注企业外部的横向比较差距和纵向的发展战略。正是由于上面的两个目的，这里仅保留了生命周期成本评估三个阶段中的盘查分析阶段，而将影响分析阶段和改进分析阶段融入到环境成本管理控制之中。盘查分析阶段的主要任务是说明需要投入的原料与能源的种类和数量，以及由此造成的固体、液体和气体形式的环境排放物。它通过产品生命周期的五阶段逐步展开，贯穿整个生命周期。

（四）构建环境成本管理控制的决策信息平台

环境成本管理控制的决策信息平台是整个模式的终端环节，也是最重要部分。从将环境要素引入会计报告体系到环境成本的计量，从基于作业中心的环境成本分配到基于企业战略角度考虑的生命周期环境成本评估，都是围绕该决策信息平台的构建而设计的。该管控平台由内部和外部两个基本模块组成，分别对应着企业的内部环境成本优化和战略层面的环境成本优化。

内部环境成本优化是内部模块的直接目标，通过关注企业内部环境成本状况，明确企业环境成本的合适程度，提出相应的改进措施，并通过细化到作业中心及作业层面的环境成本发生历程和数额落实该改进措施。内部模块的信息源主要由作业中心的环境成本信息单、基于作业中心的环境成本集成报告和基于环境成本性质的环境成本报告等组成。企业决策层可以通过基于环境成本性质的环境成本报告，分析环境成本的管控空间大小，通过细化到作业层面进行比较和分析，提出改进方案，并能迅速明确到重点落实改进方案的作业中心。战略层面的环境成本优化则是外部模块的直接目标，通过进行生命周期环境成本评估，使得企业能跨期间全面的分析环境成本，其作用在于能够在横向上进行比较分析，以助于进行决策选择。

将内部优化和外部优化有机的融合在企业环境成本管控的模式当中，是本模式构建的基本框架。它将充分利用环境会计系统提供的信息平台，全面体现企业的环境成本管控理念。

四、模式应用举例

现将以G公司为例对上述模式进行进一步说明。G是一家国内大型杯具制造企业，该公司主要产品之一为纸杯和泡沫塑料杯。案例着重描述作业中心环境成本归集过程和生命周期评估方法应用，而环境成本核算和报告过程将不再赘述。G公司直接以产品为类别形成了纸杯作业中心和泡沫塑料作业中心，为便于表述，这里将它们分别称为作业中心1和作业中心2。作业中心1和2的环境成本归集如下（单位：万元）：

生产成本——基本生产——作业中心1（2）直接环境成本：原材料——环保采购15（24），原材料——环境材料700（500）；

生产成本——辅助生产——作业中心1（2）间接环境成本：污水及废气排放检测6（5），环境预防运行的物质及人工支出13（13），已产生的污水及废气内部处理支出24（33），对外部环境已产生影响的污水及废气治理支出11（23）；

制造费用——作业中心1（2）环保支出：与产品生产相关的环保培训支出2（2），环保宣传费1（1）；

管理费用——作业中心1（2）环保支出：公司环保部人员支出5.4（5.4），固定资产折旧——环保购建3（7），固定资产折旧——环保固定资产20（30），环保技术研发费4（7），上交政府的排污费2.5（1.5），环境审计支出0.6（0.6）；

营业外支出——作业中心1（2）环保营业外支出：水污染罚款5（2），水污染引起的赔偿支出2（0.4），参加环保局公益活动支出0.8（0.8）；

作业中心1（作业中心2）环境成本总计：815.3（655.7）。

通过环境成本归集，按照环境成本性质形成“作业中心基于环境成本性质的环境成本明细单”，由于该单属于数据归集流程中的产物，在环境成本报告中其信息已经得到充分体现，且对研究整体模式影响不大，将其略去，最后形成的环境成本报告。

G公司的环境成本报告揭示，公司总环境成本是由环境预防检测成本与环境内外部故障成本递加而成。公司可以通过环境预防检测成本与环境内外部故障成本改善，在某些时点能够达到总环境成本的最优化，但该优化点是随外部环境不断变动的。而预防检测成本与内外部失效成本的变化趋势却存在较大的差异，前者增加因素是技术上的改进与故障成本减少程度的增加，后者增加因素则为外部政治和社会环境对环境要求或规范的提升。从两类成本的性质上可以看到，前者是企业的主观性改变，后者则是由外部客观环境决定的，且随着现在对环境观念的日趋深入后者必然呈迅速上升的趋势。从数据上看，内外部失效成本占的比重相对来说是很小的，这里并非要说明它的不重要，而是想从相对上来说它所具有的巨大的潜在增长空间，以及其客观性不受企业制约，因而应成为企业管控的重点。预防检测成本类中的非研发类成本应为控制的重点，主要是依据其随技术改进的成本变化趋势。而内外部故障成本降到最低会耗费巨大的预防检测成本，维持在现有预防检测水平下的最优化成本即可。

将上述各结果进行横向和纵向的对比，同时企业对各项成本支出合理额度进行评估，即能确定各项成本支出应降低的理想幅度，而幅度的大小及其与企业战略的相关程度则决定了环境成本管控的重点。对已经确定的管控点，企业可以沿着环境成本报告的形成流程进行逆推，迅速而且准确地落实到责任作业中心及相应的作业。通过盘查分析的数据，企业可以根据外部环境的变化做出战略性调整，如在能源的需求上两种产品存在较大的差异，在全球能源紧缺的背景下，企业可以考虑将生产重心转移到低能耗的泡沫塑料杯上。

五、结束语

笔者所构建管理会计视角的环境成本计量模式核心目的是达到对环境成本的有效管控，并且该成本模式还与日常财务会计体系相融合，体现出其特有的优越性。但还需要进一步研究内容有：一是如何将企业收益与环境成本配比问题；二是内部环境成本与外部环境优化协调问题。

［基金项目：国家自然科学基金项目（79970095）和江苏省教育厅高校哲科项目“跨财务与管理会计的成本计量研究”成果之一。］

参考文献：

1.Kathleen Herbohn:A full cost environmental accountingexperiment［J］,Accounting Organizations and Society,30,2005(pp.519–536).

2.Patrick de Beer, Francois Friend: Environmental accounting:A management tool for enhancing corporate environmental and economic performance［J］, Ecological Economics,58 , 2006(pp.548– 560) .

3.John Lintott: Environmental accounting: useful to whom and for what? ［J］, Ecological Economics16,1996 (pp.179-190).

4.David Shields: Research in Environmental Accounting［J］, Journal of Accounting and Public Policy, 16, 1997(pp.117-123 ).

5.Study Group for Developing a System for Environmental Accounting ,Environment Agency of Japan: Developing an Environmental Accounting System［M］, March, 2000.

计量模式财务会计 篇4

一、公允价值计量的特征及优点

公允价值计量, 是指以市场价值作为资产和负债的主要计量属性。公允价值计量属性与传统的计量模式相比, 其最大的优点是更强调资产、负债的现实价值, 从而产生了公允价值变动, 这种公允价值变动是通过将资产、负债的账面价值与公允价值进行比较产生的, 从而影响所有者权益, 表现为对损益与权益的调整。以公允价值对资产和负债情况进行计量, 由于其反映了资产与负债的现时真实价值, 对债权人、投资者、社会公众来说, 以此为计量基础反映的会计信息提供了对决策更相关和有用的信息, 极大地提高了会计信息的有用性, 受到了社会公众的普遍欢迎。因此, 采用公允价值进行计量已经成为国际会计的一种趋势, 代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来, 国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家颁布的会计准则, 纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用。

二、公允价值计量属性运用存在的障碍

与历史成本法相比, 公允价值计量的好处是显而易见的, 但是其产生的顺周期效应缺陷也是明显的, 即对资产价格的助涨助跌的作用, 加剧了经济的波动, 尤其在金融危机背景下更难以保证公允价值的公允性、合理性。

1. 公允价值理论的假设前提很难满足。

首先, 对于交易市场的交易行为很难界定是否公平, 因为交易双方最终结果有盈亏, 对哪方算是公平难以确定;其次, 也很难界定交易双方是否熟知交易对象, 事实上, 市场总是存在信息不对称性, 一方总比另一方要知道更多的信息, 而且在熟知的定义、熟知的程度比较上, 实践中也很难界定;再次, 交易市场总是存在强者与弱者, 市场参与从来就没有绝对的公平, 那种理想的市场交易环境及公允价格在现实市场中很难得到反映, 换言之, 现实的市场与理想的市场有相当大的差距。

2. 公允价值反映的利润不真实。

反对者认为会计是对过去的事项进行计量, 而不是对未来将要发生的事项进行计量, 否则财务会计变成财务预测, 公允价值理论将未实现的公允价值变动计入利润, 违背了权责发生制原则。

3. 公允价值不能提供与收入、费用相配比的以确定经营成果的相关信息。

4. 以公允价值计量资产价值的真实性值得怀疑, 会计计

量以持续经营为前提, 如果公司被出售则其表现出的是清算价格而不是市场价格, 其计算出的利得和损失没有依据。

5. 公允价值提供的信息没有相关性, 当只有公司清算

时, 公允价值会计提供的脱手价格信息才具有相关性, 若公司持续经营则以公允价值计量的脱手价格信息不具有相关性。

6. 利润反映不科学。

如果存货以市场价格计量, 那么其反映的销售利润为零, 因此会计核算的重点变成了价格变动, 报表阅读者将无法获取真实的信息, 从而无法对企业的业绩进行评价。

7. 企业的无形资产不能单独出售, 因而在公允价值理论

下对其不予计价, 这样对无形资产的价值考虑就不够充分, 未能充分体现企业整体资产价值。

8. 不具有可加性。

公允价值理论认为, 只有以过去的或现在的经济活动为基础, 计量方法才是客观的, 预期的数据不能与现有的数据相加, 如果资产强行处置与渐进、有序处置存在差异, 那么实际确定现金等价物时就必然要预计, 就会与公允价值模型产生矛盾。另外, 若单项资产处置与资产组合处置价值存在很大差异, 那么可以得出现时现金等价物本身不具有可加性。

9. 公允价值反映的是资产的市场价值而不是企业的内

在价值, 因此采用公允价值计量属性对资产价格有助涨助跌的作用。

1 0. 在相关资产、负债不存在活跃市场或实际成交时, 其

公允价值的计算确定往往带有企业对其价值的主观判断, 这种判断未得到实际公允市场交易的确认, 因此其可靠性相对难于验证。

1 1. 现行的公允价值计量模式未能正确反映所有者权益自身的价值变动。

根据现行会计准则的规定, 所有者权益的计量来源于资产减负债的余额, 计量的结果与所有者权益实际价值相差较大。其原因是现行公允价值计量模式对所有者权益未进行市价计量, 因此未能正确反映所有者权益自身的价值变动, 与公允价值理论相矛盾。

1 2. 在公允价值计量模式下, 资产、负债的价值变动不应该计入利润。

这主要是因为: (1) 价值变动并没有具体的交易行为, 不产生收入、费用, 且具有未来不确定性, 无法进行计量确认; (2) 现行成本并没有节约, 因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得, 当采取行动后就没有了, 一旦购买资产, 其成本就变成现实, 唯有选择出售或继续使用, 因此现行成本法下财务资本观的持有利得缺乏理论基础; (3) 资产、负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量, 那么将其计入利润是没有依据的; (4) 没有证据证明资产、负债价值变动与现值之间存在联系。

1 3. 现行公允价值计量模式将净资产等同于所有者权益。

企业整体价值观认为:净资产是指企业未来的可持续的现金流入的现值, 在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额;所有者权益是指企业过去形成、应该由所有者享有的经济利益, 更通俗地讲, 它是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机会成本。两者之间在会计计量上并不完全相等, 也并不是同一概念。因此, 净资产与所有者权益是两个不同的概念, 即在公允价值计量模式下, 净资产价值不应等于所有者权益价值。

1 4. 现行公允价值计量模式下价值属性反映不清晰。

根据公允价值理论, 公允价值反映的应该是资产的交换价值, 而实际运用中由于现行公允价值计量模式采用市价计量为主、其他计量并存的混合计量模式, 因此反映的资产属性是多种多样的, 包括投入价值、重置价值、交换价值、在用价值等价值属性, 这样形成了理论与实际运用的矛盾, 因此其所提供会计信息的可靠性、真实性值得怀疑。

1 5. 现行公允价值计量模式没有保证资产、负债、所有者权益在同一时点下的可比性、可加性。

由于公允价值计量模式特别强调时点性, 即考虑时间对会计计量的影响, 换言之, 资产、负债、所有者权益在不同时点具有不同的价值, 资产、负债、所有者权益在不同时点上不具有可加性、可比性, 因此在运用公允价值计量模式时, 不应该继续采用历史成本计量的投入价值等其他价值属性替代公允价值, 而现行公允价值计量模式采用多种计量属性, 其中包括了历史成本法, 且将不同资产、负债、所有者权益的价值属性进行累加, 将不同时点资产、负债、所有者权益的价值进行累加, 从而无法保证资产、负债、所有者权益价值的真实性、公允性。

三、市价计量模式的建立

新的公允价值计量模式又称为市价计量模式。所谓市价计量模式, 是指会计要素应按照当日的市场价格进行计量。可以采取以下方式进行计量: (1) 逐日市价计量。 (2) 报告日市价计量。即在会计日常核算上, 如无特殊要求一般采取历史成本法计量 (特殊情况如交易性金融资产、长期股权投资等资产采用逐日市价计量) , 报告日调整到市值计量, 从而产生价值变动科目。市价计量模式反映的是企业某一时点上的资产、负债、所有者权益的价值, 并且考虑到时间这一因素对会计计量的影响, 即资产、负债、所有者权益在不同时点上具有不同的价值, 不同时点上资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性的特点。市价计量模式与现行公允价值计量模式的主要区别在于:

1. 前提不同。

现行公允价值计量模式的前提是: (1) 公平交易形成的价格;公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件, 交易双方应该彼此平等、自由地进行交易。 (2) 交易双方应当是持续经营企业, 不打算或不需要进行清算、重大经营规模缩减, 或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行的补充定义及说明。交易一方或双方面临财务困难或重大经营规模调整或缩减时, 交易形成的价格往往是不公允的, 不是正常交易形成的价格。 (3) 交易双方应是熟悉情况的, 这一假定仍然是对公平交易的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况, 其形成的交易金额很难说是公允的。

市价计量模式的前提: (1) 名义货币发生变化。货币的价值如果随时间发生变化, 则对资产价值产生影响———通货膨胀时资产价值上升, 通货紧缩时资产价值下降, 从而使资产、负债在不同时点上具有不同价值, 不同时点上资产、负债不具有可比性、可加性。 (2) 社会生产效率日益提高, 使商品的生产成本降低, 从而使商品在不同时点具有不同价值。 (3) 商品经济和资本市场化、信息化、透明化。随着商品经济和资本市场的发展, 企业的资产、负债、所有者权益价值已经基本市场化、商品化, 人们从投资的需求出发, 迫切关注会计报告提供的会计信息是否有效, 是否有助于评价与决策。因此, 从投资角度来讲, 报告使用者使用报告的目的在于通过所了解的会计信息, 判断企业的所有者权益市场价值是否合理, 从而发现投资机会。因此, 在市价计量模式下, 应当真实反映所有者权益的市场价值。

2. 理论依据不同。

公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量模式下, 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下, 交换价格即为公允价值, 由此可见, 公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。由于公允价值是在许多限定和假设条件下取得的, 因此对资产、负债公允价值的确认是一个很大的难题。其实, 在存在市场交易价格的情况下的资产交换价格也非真正意义上的公允价值, 更何况在资产没有市价的情况下, 其公允价值的确认更具有人为的因素, 因此给公司盈余管理带来很大的空间。而市价计量模式, 其理论依据在于资产的价值属性取决于计量模式, 不同计量模式体现的资产价值属性不同。采用市价计量可以反映资产、负债、所有者权益的交换价值, 更真实反映了资产、负债、所有者权益在某一时点的市场价格, 与采用公允价值计量相比, 采用市价计量并不去研判市场价格是否合理、公允, 从而更加突出了会计的反映功能, 因此其提供的会计信息更真实、可靠, 相关性更强。

3. 价值属性不同。

现行公允价值计量模式采用的是市价计量模式为主、其他计量模式为辅的混合模式, 反映资产、负债、所有者权益的价值属性是混合的价值属性, 所有者权益的价值量介于投入价值与市场价值之间。市价计量模式是单一的计量模式, 反映的是资产、负债、所有者权益的交换价值。根据公允价值理论, 公允价值反映的资产属性应该是交换价值, 而非混合的价值属性。

4. 核算的内容、范围不同。

现行的公允价值计量模式仅对部分资产、负债进行公允价值计量, 其他资产、负债采用了以历史成本法为主的其他方法计量, 对所有者权益的计量来源于资产与负债的减项。与历史成本法最大的不同在于, 采用公允价值计量将资产、负债的价值变动视为所有者权益自身的变动, 反映在所有者权益当中, 即不是计入损益就是计入权益, 与客观现实不符。市价计量与公允价值计量的不同之处是将会计要素按照会计当日的市场价格进行计量。也就是说, 采用了市价计量也就相应地排斥了其他方法的替代性, 即在没有资产、负债、所有者权益市价的情况下, 也应该采取技术方法确定其市场价值。因此在计量的内容、范围上, 市价计量要比公允价值计量更全面、广泛, 其提供的会计信息更真实、有用。

5. 利润核算观不同。

现行公允价值理论在利润核算上采用资产负债表观, 将资产、负债价值变动视为利得或者损失计入利润中, 即资产、负债价值变动影响所有者权益价值。而采用市价计量所有者权益价值是按照市场价格计量, 其价值变动取决于市场交易, 与资产、负债的价值变动无关, 即资产、负债价值变动不影响所有者权益的变动。在市价计量模式下, 会计确认、计量、报告在遵循持续经营原则、稳健性原则、权责发生制原则的前提下, 利润核算上仍然坚持收付实现制原则, 资产、负债价值变动不再视为利得或者损失计入利润, 因而更能准确反映企业在某一特定时期的获利能力, 以及评价公司使用资源所取得的效果。

6. 所有者权益价值观不同。

现行公允价值理论反映企业的所有者权益价值理念是从法律清偿责任的角度出发, 计量企业的清偿价值。即考虑企业在发生清偿责任的情况下, 企业的资产首先用来清偿债权人的债权, 剩余的净资产归股东所有, 即形成“净资产=所有者权益”的会计等式。市价计量理论认为, 企业的资产不是用来度量债权人和股东的义务的, 从代理理论讲, 它表明资产具有为股东创造利润的获利能力, 从决策有用理论来讲, 会计所反映的资产、负债、所有者权益的会计信息应具有真实性、可靠性、相关性, 为信息使用者决策服务, 因此在会计主体持续经营情况下, 会计的目的不是去计量假设会计主体在某一时点发生法律责任时的所有者权益清偿价值, 而是真实反映现时的企业整体资产价值, 因此目前采用公允价值计量意义不大, 这主要是因为: (1) 企业在正常运营情况下不存在会计理论所假设的会计主体发生清偿责任的情形, 并且这种假设情形与会计假设的持续经营的前提发生矛盾。 (2) 企业在持续经营与清偿条件下, 由于存在未来盈利的预期不同, 因此价值量存在很大的差异。 (3) 企业在持续经营情况下, 会计的目标只能是真实地反映资产、负债、所有者权益在某一时点的市场价值, 而并不能准确、真实地估算会计主体假设被清偿的所有者权益价值。即假如企业发生清偿情形, 其所有者权益价值也取决于市场交易, 而不是取决于会计计量的结果。因此, 我们不妨把该种会计理论称为“预测会计”或者“算命会计”更为贴切、妥当。

7. 会计等式不同。

现行公允价值理论认为所有者权益的计量来源于资产减负债的余额, 即资产与负债的价值决定所有者权益的价值。而市价计量模式认为, 所有者权益价值来源于市场交易结果, 即供求关系是影响所有者权益最直接的因素, 其他因素影响所有者权益价值也是通过供求关系实现的。因此所有者权益与净资产的概念不同, 其价值也有差异, 即净资产来源于资产与负债的减项, 所有者权益来源于市价, 其形成的会计等式为:资产市价=负债市价+所有者权益市价+资产、负债、所有者权益价值变动。换言之, 传统的会计等式“资金来源=资金运用”、“资产=负债+所有者权益”不适用于市价计量模式。

四、结语

总之, 在此次金融危机背景下, 社会各界已充分认识到现行公允价值计量模式的弊端, 正积极探索、寻找更好的计量模式, 遵循谨慎性原则, 运用有效计量方法, 避免对资产或者市场的负面影响。而采用市价计量方法吸收了公允价值理论公允地反映资产、负债价值的优点, 同时又能从会计理论上解决现行的公允价值计量适应性的问题, 能有效地消除公允价值计量模式对经济产生顺周期性的缺陷, 客观、真实地反映企业资产价值和经营成果, 其提供的会计信息具有很强的可靠性、相关性。

摘要：由美国次贷危机引发了席卷全球的金融风暴, 而公允价值计量模式在这次金融危机中起到了推波助澜的作用, 加剧了金融危机的蔓延, 也充分暴露出这一计量模式的弊端。本文分析了公允价值计量的内涵及特征, 并指出其存在的理论缺陷, 建议进一步完善公允价值计量方法, 即采用市价计量模式, 以真实地反映企业资产价值和经营成果。

关键词：公允价值计量,市价计量,会计信息质量

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].王光远.会计历史与理论研究.福州:福建教育出版社, 2004

[3].于玉林.现代会计结构论.大连:东北财经大学出版社, 1997

计量模式财务会计 篇5

一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，该证书在（）范围内有效。A．全国 B．全省 C．全市 D．全县

2、根据个人所得税法律制度的规定，工资、薪金所得采用的税率形式是____ A：超额累进税率 B：全额累进税率 C：超率累进税率 D：超倍累进税率

3、会计人员应当参加继续教育，根据规定，每年参加继续教育的时间不得少于__。

A．24小时 B．24学时 C．48小时 D．48学时

4、按经济内容分类，下列各项中，属于工业制造企业要素费用的是__。A．直接人工 B．制造费用 C．销售费用 D．折旧费

5、会计科目与账户的区别在于（）。A．名称不同

B．反映经济内容不同 C．有无结构 D．性质不同

6、计算可供分配的利润时，无关的项目是__。A．提取法定盈余公积 D．净利润

C．年初未分配利润 D．其他转入

7、存款人撤销银行结算账户时应向__申请。A．上级主管部门 B．主管税务机关 C．开户银行 D．中国人民银行当地分行

8、常用的3.5英寸软盘片角上有一带黑滑块的小方口，当小方口被关闭时，其作用是__。

A．只能读不能写 B．能读又能写

C．禁止读也禁止写 D．能写但不能读

9、某汽车轮胎销售公司为增值税一般纳税人，本月共取得汽车轮胎含税(含增值税)销售收入180 000元，该汽车轮胎的消费税税率为30%，该公司本月应缴纳的消费税是__元。A．7 846.15 B．9 180 C．46 153.85 D．54 000

10、季度和月度的财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括__。A．利润表和利润分配表

B．资产负债表和应交增值税明细表 C．资产负债表和利润表

D．资产负债表和现金流量表

11、下列哪项属于外来原始凭证__。A．工资汇总表 B．发出材料汇总表 C．银行收款通知单 D．领料单

12、结、账时，应当划通栏双红线的是（）。A．12月末结出全年累计发生额后 B．各月末结出全年累计发生额后 C．结出本季累计发生额后 D．结出当月发生额后

13、下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量表”报表项目的有（）

A：收到的税费返还 B：偿还债务支付的现金

C：销售商品、提供劳务收到的现金 D：支付给职工以及为职工支付的现金

14、某企业2006年10月1日形成的会计档案，可暂由本单位财务部门保管到__，期满后，原则上须移交档案管理部门保管。A．2006年10月31日 B．2006年12月31日 C．2007年10月1日 D．2007年12月31日

15、因解除与生产工人的劳动关系给予的补偿，借记的会计科目是__。A．生产成本 B．管理费用 C．应付职工薪酬 D．制造费用

16、会计人员只有业务娴熟并且有精湛的技能，才能更好地参与管理，为改善经营管理，提高（）服务。A．盈利水平B．利润水平C．经济效益

D．经营收益会计从业资格证

17、企业采购原材料时开具银行承兑汇票所发生的手续费，应计入（）A：财务费用 B：营业成本 C：存货成本 D：管理费用

18、账账核对是对账工作的一项重要内容，下列各项中，不属于账账核对的是（）。A．账簿记录与会计凭证的核对 B．总分类账簿与序时账簿的核对 C．明细分类账簿之间的核对

D．总分类账簿与所属明细分类账簿的核对

19、下列各项中，不能表现资金运动变动状态的会计要素是()A．利润

B．所有者权益 C．收入 D．费用

20、某运输公司2010年5月份从所承揽的运输业务中取得运营收入540万元，另取得联运收入300万元，其中支付给其他承运单位承运费180万元，交通运输业适用营业税税率为3%。那么该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A：10．8 B：16．2 C：19．8 D：30．6

21、下列不属于《合同法》中规定的免责事由是__。A．因不可抗力不能履行合同的

B．合同双方当事人在合同中约定的事由

C．承运人证明货物的毁损、灭失是因为不可抗力、货物本身的自然属性或者合理损耗以及托运人、收货人的过错造成的 D．实际履行合同的目的仍然难以实现的

22、费用明细账比较适合使用的账簿格式是__。A．两栏式账簿 B．三栏式账簿 C．多栏式账簿

D．数量金额式账簿

23、资源税纳税人销售应税产品，采取预收款方式结算的，纳税义务发生时间为（）

A：收款日期的当天 B：发出货物的当天

C：取得索取价款凭据的当天 D：合同约定的当天

24、某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税，应借记的会计科目是（）A：“销售费用” B：“固定资产清理” C：“在建工程” D：“管理费用”

25、期末计提长期借款利息时，贷记的账户是__。A．财务费用 B．预提费用 C．长期借款 D．管理费用

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、某企业采用“五五摊销法”对低值易耗品进行摊销，本月企业领用库存新的低值易耗品一批，成本为1100元，则本月应摊销__。A．0元 B．550元 C．1100元 D．2200元

2、某商场2005年4月1日A商品存货9万元，本月又购入15万元，本月销售收入17万元，发生销售折让1万元，上季度该类商品毛利率为25%，则本月末库存商品A的成本为__万元。A．11.25 B．16 C．24 D．12

3、下面各项，能够引起企业所有者权益增加的是__。A．增发新股

B．以资本公积转增资本 C．提取法定盈余公积 D．提取任意盈余公积

4、职工报销医药费应借记科目，贷记现金科目（）。A．生产成本 B．制造费用 C．管理费用 D．应付福利费

5、由于非正常损失导致存货的盘亏一般应作为__处理。A．营业外支出 B．财务费用 C．管理费用 D．坏账损失

6、下列交易或事项中，不能确认销售商品收入的有（）A：预收款方式下发出商品 B：预收客户部分货款

C：支付手续费方式下委托代销商品收到代销清单 D：支付手续费方式下发出委托代销商品

7、下列属于成本项目“直接材料”的内容的有（）。A：备品配件 B：机物料消耗 C：外购半成品 D：办公费

8、甲资产评估公司在乙股份有限公司的设立过程中，为该股份公司的主要发起人丙出具了虚假的证明文件，收取了15万元评估费。有关机构拟对甲资产评估公司采取的下列处罚措施中，符合法律规定的有__。A．对甲公司处以60万元的罚款 B．没收甲公司15万元的违法所得 C．责令甲公司暂停执业

D．因产生恶劣社会影响而吊销主要负责人的执业资格证书

9、随同商品出售而单独计价的包装物，在结转包装物成本时，应通过__账户核算。

A．“其他业务支出” B．“营业费用” C．“管理费用” D．“生产成本”

10、不定期清查一般是在__进行。A．临时性清产核资时 B．月末结账时

C．更换财产物资保管人员时 D．发生非常损失时

11、企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是__。A．经营性租入的设备 B．融资租入的设备 C．经营性租出的房屋 D．未使用的房屋

12、财产清查中，因自然灾害所造成的损失，在扣除保险赔款并经批准后应计入__。

A．营业费用 B．营业外支出 C．管理费用 D．其他应收款

13、根据《企业会计制度》的规定，企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用，不计入该专利权入账价值的有__。A．依法取得专利权发生的注册费 B．依法取得专利权发生的聘请律师费 C．研究开发过程中领用的材料 D．研究开发过程中发生的人工费

14、下列不符合支票管理规定的是（）。

A．现金支票既可以提取现金，也可以办理转账 B．转账支票只能用于转账，不能支取现金 C．不得出租、出借支票

D．支票金额必须在付款单位的存款余额内

15、新的会计开始，肩用新账时，可继续使用不必更换的账簿是__。A．总账 B．日记账 C．明细账

D．固定资产卡片账

16、下列各项中，增值税一般纳税人企业应计入收回委托加工物资成本的有（）A：支付的加工费

B：随同加工费支付的手续费

C：支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

D：支付的收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

17、下列关于银行卡申领、使用的说法中，正确的是____ A：持卡人在还清全部交易款项、透支本息和有关费用后，可申请办理销户。销户时，单位人民币卡账户的资金应当转入其基本存款账户，单位外币卡账户的资金应当转回相应的外汇账户，不得提取现金

B：个人申领信用卡时，发卡银行可以根据其资信程度要求其提供相应的担保，担保的方式必须是保证方式

C：个人取得银行卡的，可以出租或转借

D：单位人民币卡账户的资金可以从其基本存款账户转账存入，也可以将销货收入存入单位卡账户

18、某企业材料总分类账户本期借方发生额为32 000元，本期贷方发生额为30 000元，其有关明细分类账户的发生额分别为：甲材料本期借方发生额7 000元，贷方发生额 9 000元，乙材料本期借方发生额21 000元，贷方发生额18 000元，则丙材料本期为__。

A．借方发生额2 700元，贷方发生额3 000元 B．借方发生额4000元，贷方发生额3 000元 C．借方发生额2 000元，贷方发生额4000元 D．因不知各账户期初余额，故无法计算

19、在我国现行税制中，对部分税种实行起征点的减免优惠制度，下列税种中，规定了起征点的有（）A：增值税 B：消费税 C：营业税

D：个人所得税

20、下列关于金融保险业营业税计税依据的表述中，正确的有__。A．贷款业务的营业额为贷款利息收入(不包括各种加息、罚息等)B．外汇买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额

C．办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款 D．保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额

21、根据个人所得税法律制度的规定，个人转让古董汽车所得应适用的税目是____ A：财产转让所得 B：特许权使用费所得 C：偶然所得

D：劳务报酬所得

22、下列情形中，当事人可以向人民法院提起劳动诉讼的有（）A：劳动争议仲裁委员会逾期未作出决定的 B：对劳动争议的终局裁决不服 C：当事人一方坚决要求

D：甲乙因土地承包合同发生争议

23、下列属于集合分配账户的是__。A．生产成本 B．在建工程 C．制造费用 D．管理费用

24、资产运营能力的强弱取决于（）等多种因素。A：资产的周转速度 B：资产运行状况 C：资产管理水平D：资产获利水平

25、根据证券法律制度的规定，下列选项中，属于内幕信息的有__ A．公司债务担保的重大变更 B．上市公司收购方案

计量模式财务会计 篇6

2006年2月财政部颁布的新《企业会计准则——基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这是新会计准则的一大亮点。

所谓公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场对资产或负债价值的认定。与现行财务报告过度关注历史、成本和利润相比，公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点，更加注重未来、现金流和价值。因此，在实行公允价值计量后，现金流将成为反映企业管理能力的最重要指标，由此向投资者和社会公众提供的会计信息也将具有更强的有用性。

一、我国会计准则中公允价值计量的意义

（一）能真实地反映企业的财务状况，提高会计信息质量

历史成本是一个静态的成本，只能在一定程度上反映企业的财务状况，但企业是动态发展的，市场也是不断变化的，因此，采用历史成本进行计量不可能动态地反映一个企业的现实状况。而公允价值与历史成本相比，能够较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因此，按公允价值进行计量所提供的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持，从而在很大程度上提高了财务信息的相关性。

（二）符合配比原则，有助于合理计算企业的经营成果

企业账面收益是通过收入与成本费用的差值计算得到的，但目前的企业收入按现行市价反映，而相应的成本、费用，则是按历史成本计量的，两者显然无法配比，由此计算出的企业的经营成果从严格意义上来讲也是不准确的。在实行新的会计准则后，由于企业的成本、费用是按公允价值计量的，收益和成本费用不配比的情况可以得到很好的解决，企业计算出的利润也将更加合理、真实。

（三）初步实现会计准则与国际接轨

公允价值是国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则中所运用的重要计量属性。长期以来，由于我国市场经济发展所限，一直没有真正建立起一套符合国际会计惯例的会计准则，这在很大程度上影响着我国在国际市场上的经济地位。而引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。

二、新会计准则中公允价值运用的特点

由于我国的经济环境、市场环境和会计本身的发展阶段具有自身的特点，我国会计准则在制定中虽然参考了国际会计准则和发达国家的会计准则，但又有与之相区别的特点。主要表现在以下几个方面：

（一）与国际会计准则趋同而不相同

我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了国际会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。但我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全照搬国际会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展状况、市场环境和会计环境，尤其是在具体的操作上，更体现了中国特色。

（二）运用范围广

在我国已发布的38项具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30项，其中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性，可以说这是准则制定者从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出的大胆选择。值得一提的是，除了在具体准则中对公允价值做了相关规定外，我国还开创性地在基本准则中引入了公允价值计量属性。众所周知，基本准则具有强制约束力，它对具体准则具有统驭作用，将公允价值计量属性写入基本准则中，说明了我国运用公允价值的决心和力度，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式将被历史成本和公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。

（三）会计准则中的规定较为谨慎

公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。也就是说，采用公允价值进行计量的一个前提条件是要存在活跃的市场，但我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在着一定的差距，因此，新的会计准则一方面公允价值只是作为计量属性的一种，和历史成本等计量属性并存；另一方面，对于公允价值的应允前提，也规定了较为苛刻的限制条件。例如，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，“非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。再如，《企业会计准则第3号——投资性房地产》提出：“在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。”

三、我国公允价值计量模式运用中应注意的问题

（一）加强认识，深入理解

由于长期以来我国会计核算过程中采用的都是历史成本的计量模式，会计人员对此已经非常熟悉，而对公允价值特别是公允价值的内涵、计量与报告方法却非常陌生。因此，为了尽量避免会计人员对公允价值认识不足而产生的抵制或盲目运用，应首先使会计人员在理论上对公允价值加以认识和理解，真正掌握公允价值的内涵和应用的意义，真正使这种计量模式起到提高会计信息相关性的作用。

（二）提高素质，正确运用

企业高管人员的道德观和会计人员的素质是我国能否成功运用公允价值作为主导计量属性的一个关键因素。1.公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价、最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断，判断的主观性就必然会使判断的结论不同程度地受到企业管理当局主观意志的影响，这样，高管人员的诚信状况和道德观就会左右计量的结果；2.主观判断考验的是会计人员的业务素质，由于我国会计人员执业能力参差不齐，会导致判断结果缺乏公允性。由此可见，提高高管人员和会计人员的素质是现阶段必须要解决的重要问题。

（三）多种计量属性并存

公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。而我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，相关的信息处理能力较低等，都限制了公允价值计量属性的应用。此外，由于不同的会计要素本身具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求，因此，在现阶段应采用多种计量属性并存的做法。这种思路在新会计准则中也得到了体现，要求相关人员在实际应用中遵从会计准则的规定，并在此基础上灵活运用，做到不死板、不盲目，以期在经济形势不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，向完全的公允价值计量过渡。

（四）建立与公允价值相适应的市场环境

会计计量模式探讨 篇7

1 会计计量模式的结构及改革必要性

1.1 会计计量模式的结构

会计计量模式由两部分构成:一是计量属性;二是计量单位。会计计量属性和会计计量单位的有机组合可以形成十种不同的会计计量模式, 但常用的或者有可能运用的却只有五种:

(1) 历史成本计量模式。

这是资产的传统计量模式, 它的优点是具有客观性、可验证性, 有利于反映资产受托责任履行情况, 缺点是容易受物价水平波动的影响。为了确保会计信息的相关性和有用性, 这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。

(2) 现行成本计量模式。

现行成本计量模式是指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价。如果企业没有适用的现时牌价, 则需要利用资产的价格指数和通过估价方法做出近似的现时重置成本计量的方法。这种计量模式应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量, 包括企业的债券和股票投资。

(3) 现行市价计量模式。

现行市价计量模式是指对商品存货用当期可售价格作为计量基础, 其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。这种计量模式具有较好的反映商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量, 可避免武断的成本分配, 从而提高这部分资产的信息质量。

(4) 可实现净值计量模式。

可实现净值计量模式是指现实销售价格减去预计销售费用来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等, 因此只有正确估计这些费用, 并在商品销售价格中予以扣除, 才能更合理地确定收入和费用, 更合理地计量本期收益。

(5) 未来现金流量现值计量模式。

未来现金流量现值计量模式是指对资产用其在正常经营状态下, 可望实现的未来现金流量的现值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模式。

1.2 会计计量模式变革的必要性

在传统的历史成本/名义货币单位计量模式下, 既不考虑货币本身的价值变动, 也不考虑被计量对象的价格变动。当物价发生显著变动时, 该模式无论在计量属性还是计量单位上都将受到严重影响, 不能反映物价变动的信息, 从而导致以历史成本为基础的财务报表失实, 歪曲了企业的财务状况和经营成果。衍生金融工具会计、人力资源会计等的出现动摇了以历史成本为计量属性的会计计量模式。衍生金融工具从本质上讲, 只是一种合约, 而交易事项尚未发生, 自然无历史成本可言, 其主要经济业务的履行建立于将来而非过去, 并且衍生金融工具合约标的物的价值具有很大风险性。再看人力资源会计, 它是计量、核算和报告企业人力资源成本和价值的过程, 影响人力资源价值的因素很多, 单纯的采用历史成本计量模式, 就不可能全面反映人力资源的实际价值。

再者, 随着会计信息使用者面临越来越多的新的经济决策, 从而对会计信息产生了许多新的需求, 为了满足会计信息使用者的需要, 真实、公允的反映交易活动的实质, 需要对现行的历史成本/名义货币单位计量模式进行补充和修正。

2 国内外会计计量模式的比较分析

由于当前世界各国的通货膨胀基本上得到了有效的控制, 名义货币成了世界各国流行的计量单位。因此, 如果说目前世界各国在会计计量模式上存在差别的话, 则主要应该表现在对会计要素计量属性的选择上。目前我国与IASC和英美等国际流行的会计计量方法基本上取得了一致, 这也符合近几年来我国从根本上追求国际化会计准则的指导思想。但我们在公允价值、现值以及现行成本的应用上与其他发达国家还有一定的差别。

2.1 公允价值应用上的差别

公允价值是随着金融工具的发展而逐渐被重视, 公允价值的出现主要基于历史成本的缺陷。近年来, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 已经把公允价值作为大多数会计计量的目的, 包括初始计量和以后各期所进行的新起点计量。中美会计准则委员会和国际会计准则委员会分别给出了公允价值的定义, 公允价值是指公平交易中买卖双方自愿成交的价格, 这是一种公认的“阳光下的价格”。公允价值属于现行价值计量属性, 可以用于初始计量, 也可用于新起点计量。从国内外准则对公允价值的定义看, 公允价值在资产存在活跃市场的情况下, 一般表现为资产的市价;当资产不存在活跃市场时, 类似资产活跃市场的市价就是公允价值;而在以上两个条件都不具备时, 资产未来现金流量的现值就是一种公允价值。总之, 各国准则中所指的公允价值通常是指市价或未来现金流量的现值。

2.2 现值与现行成本应用上的差别

现值是基于货币时间价值基础上的现行价值计量属性, 一般用于描述资产、负债、收入及费用等会计要素未来现金流量的现行价值。现值在美国很受重视, 美国会计准则委员会一直企图将现值技术广泛地应用于会计计量。2000年2月美国第7号概念框架《会计计量中运用现金流量信息和现值》准则的颁布, 标志着现值的应用技术已经成熟。目前我国会计准则中直接要求以现值计量的情况较旧准则有所增多, 对具有融资性质的企业活动要求以现值的方式予以反应, 如具有融资性质的固定资产构建、无形资产构建, 以及具有融资性质的销售活动等。

现行成本也称重置成本, 是指现在取得某项资产所应支付的现金或现金等价物, 它是通货膨胀时期流行的一种计量方法, 尽管当前世界各国已经有效地抑制了通货膨胀, 但现行成本仍在使用。从现行会计准则来看, 目前国际会计准则和美国财务会计准则中都有基于现行成本计量属性的反映物价变动的准则, 中国没有这方面准则, 但中外在现行成本应用方面的最大差别并不在于是否存在反映物价变动的会计准则, 而是在于对相关资产的后续计量上。目前IASC以及英美等准则中都允许对厂场、不动产、设备、无形资产、长期投资等以资产的现行成本或重估价进行初始确认后的计量, 在资产负债表中也允许以这些资产重估后的金额计价, 而我国期末对厂场、不动产、设备、无形资产、长期股权投资等以现行成本进行后续计量和列报进行了严格限制。

总体上, 目前中外会计量模式上的差别主要表现在, 西方发达国家会计准则中体现出的公允价值思想比较浓厚, 相比之下, 由于会计环境所限, 对采用公允价值有很大限制, 中国似乎更加青睐于历史成本。

3 我国会计计量模式的选择

3.1 计量属性的现实选择

从2006年新准则来看, 公允价值的运用已成一种必然趋势。从理论上讲, 虽然目前人们已经认识到对于某些会计要素的计量, 公允价值优于历史成本, 但历史成本提供的信息是否因公允价值的出现而失去了相关性, 还没有权威性的研究结论, 因此从目前来看, 公允价值在会计实践中的运用有理由进行选择。

公允价值要求以现行价值计量会计要素, 尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业务以及历史成本经常出现波动的会计要素而言, 应用公允价值计量无疑是最优的。但公允价值广泛应用的最基本条件是:拥有健全而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等, 如果这些基本条件不具备, 那么, 公允价值的使用必然受到限制, 在一个条件不具备的经济环境中过多地使用公允价值, 可能反而适得其反, 这反映了生产力与生产关系之间的辩证关系。从我国的现状来看, 证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟, 价格难以真正反映价值, 绝大多数资产的公允市价难以获得。而且评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观, 更不敢与国际同行相媲美, 因而过多地使用现值来描述公允价值的风险比较大。

但是公允价值计量毕竟有其合理性, 尽管我国大量运用公允价值的条件尚不成熟, 在立足于历史成本的基础上, 适当运用公允价值计量手段是非常可取的, 实际上我国新会计准则对公允价值的使用的限制说明也正说明了这一点。

3.2 计量单位的现实选择

会计的最终目的是提供与决策有关的信息, 只要是对决策有益的一切手段都应该为会计所采用, 不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的各种状况。我们不能因为单一计量手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性, 手段应服务于目的, 在经济时代, 社会经济环境变得日趋复杂、多样化, 会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的财务状况和经营成果。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项, 而员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、关于管理人员和股东的信息、前瞻性信息等, 对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响, 都应设法予以反映。

因此, 会计计量单位不应仅局限于货币计量单位, 应实现多元化, 既有货币单位, 也可以有非货币单位。仅使用货币单位, 不可避免地丧失会计信息的有用性和完整性, 非货币计量对于企业无法量化的生产要素的衡量有其独特的用途与方法, 因而非货币计量单位应成为未来会计的一种重要计量单位。在财务报告中也应适当采用非货币计量单位, 使得财务报告更加充实完整, 但是非货币性计量方法还存在着主观性过强、发展不完善等弱点, 它不可能也不应该取代货币性计量方法, 他们分别适用于不同计量对象, 两者各有所长, 应当兼容并处。

3.3 会计计量模式的选择

我国目前以权责发生制为会计确认基础、名义货币为会计计量单位、历史成本为主要计量属性, 并严格限制了计量方法的选用与变更, 但允许企业对某些项目使用非历史成本计量属性, 即会计计量模式以历史成本/名义货币为主, 多种模式并存择优。事实上, 会计计量不论采用什么模式, 本质上都应以能够反映其真实价值为标准, 最大限度地满足会计目标的要求, 但在会计实务中很难将会计目标和会计计量模式进行一一对应, 只有使多种计量属性共存并相互配合才能符合会计多元化的目标, 满足各方面会计信息使用者对多元化会计信息的需求。

2006年2月我国颁布的《企业会计准则——基本准则》中, 将我国会计信息的使用者概括为“投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”, 并将财务会计报告的目标定位于“反映企业管理层受托责任履行情况和有助于财务会计报告使用者作出经济决策”, 在此基础上明确提出历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性, 这样形成了名义货币单位下的五种会计计量模式。值得注意的是, 虽然准则中规定对会计要素计量以历史成本为主, 并在《金融工具》、《投资性房地产》、《非共同控制下的企业合并》、《债务重组和非货币性交易》、《生物资产》、《政府补贴》等具体准则中规定采用公允价值计量属性, 但准则中强调采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量必须保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量, 这些规定不仅符合我国目前的会计环境和会计报告的目标, 而且能够较好地处理会计信息的可靠性和相关性之间的关系, 提高我国会计信息的质量和有用性。

4 结语

在新的会计环境下, 我国应采用既有历史成本, 又有重置成本、现值、可变现净值、公允价值等多种计量属性同时并存, 又有货币计量和非货币计量的多元记账会计计量模式。从发展的眼光来看, 按照国际会计惯例进行会计计量模式的选择是必然的趋势;从相当长一个历史时期看, 我国会计计量的目标与模式势必会与国际会计惯例基本取得一致, 并将其定位在合理的计量模式上。在国际上, 会计发展的趋同已经成为了不可逆转的全球趋势, 只有顺应了这一趋势, 本国会计文化的才能取得长远的发展。

参考文献

[1]葛家澍.市场经济下会计基本理论与方法研究[M].北京:中国财政经济出版社, 1996.

[2]卢永华, 杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究, 2000, (4) .

[3]美国财务会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2002.

[4]任世弛.历史成本原则的基础研究[J].财会月刊, 2001, (6) .

生猪资产会计计量模式探讨 篇8

依据IAS41和企业会计准则, 可以将生猪资产分为两大类:一是消耗性生猪资产。依据消耗性生物资产的特征, 可以将准备出售的保育仔猪、育肥猪划分为消耗性生猪资产。企业持有这些生猪资产的目的是为了出售获得经济利益, 符合消耗性生物资产的特征。二是生产性生猪资产。依据生产性生物资产的特征, 可以将继续饲养的保育仔猪、育成猪、后备猪划分为生产性生猪资产的未成熟阶段, 企业持有保育仔猪和育成猪的目的是将其继续饲养为育肥猪或种猪, 产出产品。将成年母猪和成年公猪划分为生产性生猪资产的成熟阶段, 企业持有种猪的目的是为了进行繁殖仔猪, 将长期持有, 并且在一段时间内可不断为企业提供产品。

这种分类并非固定不变, 因为生猪资产的一个特性是可以进行转化, 如后备猪首先将其划分为生产性生物资产——未成熟生物资产, 在饲养一段时间后, 符合成年公猪或成年母猪特点的, 继续作为生产性生物资产——成熟生物资产, 不符合成年公猪或成年母猪特点的, 可将其转为育肥猪, 作为消耗性生物资产。

二、生猪资产的生长流程和价值变动规律

生猪资产作为企业所拥有的资产, 其形态不断变化, 具体变化如图1所示:

从猪的生长发育过程可以看到, 生猪资产在整个生长过程中, 不同时期被划分为不同类型的生物资产, 而且生产性生物资产和消耗性生物资产在一定条件下可以相互转化。生物资产不同于其他类资产, 主要表现在其价值变动规律上。生猪资产由于生长发育以及衰退等自然过程, 其价值处于不断变化中。生猪资产的价值变动主要表现在两个方面, 一方面是生猪资产的市场价格发生变动, 另一方面是生猪资产的数量变动。对于价格的变动类似于其他类资产的变动, 如市场价格上升, 使得生猪价格上升。对于数量的变动, 表现为生猪资产的再生能力, 生猪可以通过不断生长增加生猪资产个体的价值, 还可以通过繁殖后代增加新的个体。这种增值是其他资产不可能发生的情形, 而且, 这种增值可以在适当的条件和投入下更有效地转化, 使得这种增值更明显。

在生猪资产的生命周期中, 由于企业持有的目的和生猪资产所处不同的生长阶段, 其价值变动又有所不同。

生猪资产中的育肥猪, 随着生长时间的增长, 其价值不断增加。企业持有育肥猪的主要目的是在其成熟后将其出售, 在其整个生命周期中经历了生长阶段和成熟阶段。育肥猪生命周期中的价值变动主要表现在其个体形态发生变化。在生长阶段, 个体形态不断增加, 价值也相应不断增加, 当育肥猪生长过程达到拐点时, 育肥猪进入成熟期, 企业可以选择在成熟期的任意时间将其出售, 终止育肥猪的生命, 此时个体形态的变化也终止。在育肥猪的整个生命周期中, 其价值是随着生长时间的增加不断增加的。

生猪资产中的成年母猪其价值规律比较复杂, 企业持有母猪的目的是繁殖仔猪, 其生命周期可以分为两个阶段。第一阶段是从出生到达到成熟的生长阶段, 第二阶段是从达到成熟到淘汰的繁殖阶段。在第一阶段其价值变化类似于育肥猪, 价值的增加主要表现在个体体态的增长。在第二阶段其价值的变动表现在个体体态的增加和繁殖新个体数目的增加。这一阶段, 母猪的价值变动受双因素影响, 使得母猪价值增加。当母猪不适于继续进行繁殖时, 企业将其淘汰。

对于非生物资产, 其价值的变动规律一般而言是随着使用年限的增加而不断递减, 不存在类似于生猪资产的自然增值现象。

通过以上对比可以看到:生猪资产的价值变动规律不同于一般的非生物资产, 如果使用针对非生物资产的会计计量模式对生猪资产进行计量, 显然不能真实反映生猪资产的价值变动。

三、生猪资产会计计量属性的比较选择

第一, 以历史成本确定生猪资产。历史成本具有可靠性、容易取得等优点, 但也有相关性、可比性差等局限性, 最主要的是不能完全反映出生物资产价值变动的过程。就修正的历史成本来看, 也只能反映生物资产的减值, 不能反映生物资产的增值, 特别是自然增值, 因此历史成本不具备生物资产理想计量模式的要求与条件。对于生猪资产的会计计量模式选择, 历史成本模式不能确切地反映出生猪资产的特征, 单一使用历史成本模式计量不适合生猪资产会计计量。

第二, 以公允价值确定生猪资产。生猪资产的后备猪在生长为成年种猪的过程中, 公允价值与成本相差不大, 当成年种猪进行繁殖后, 其公允价值和历史成本就会产生差异。但后备猪成长的过程是成年种猪不可缺少的部分, 其在成年种猪的价值构成中占有重要部分, 所以在计量种猪价值时, 这部分自然增值不可忽视。商品猪 (育肥猪) 市场在我国的市场经济中属于发展比较健全、运行良好的市场, 基本符合运用公允价值进行计量的要求, 可以采用市场法对商品猪的成本进行计量。由于商品猪交易市场活跃, 可以获得不同年份不同时点商品猪的价格, 为企业进行商品猪成本核算时使用公允价值提供了充足的基础数据资料。并且交易双方能够从交易市场上取得同类或类似资产的市场价格及其他相关信息, 从而能对商品猪资产的公允价值做出合理估计, 所以在商品猪会计计量模式上可以选择公允价值模式计量。

第三, 以可实现净值确定生猪资产。对于仔猪资产, 企业持有的主要目的是用来养殖为育肥猪或种猪。仔猪作为企业持有资产的一个过渡阶段, 其成本计量对于企业计量商品猪和成年种猪起着至关重要的作用。仔猪计量如果使用历史成本法, 无法反映仔猪作为商品猪和种猪基础的价值, 仅能简单计量仔猪成长中消耗的成本。仔猪的交易市场虽然存在一定的规模, 但是, 仔猪的价格由于受到仔猪品种和质量的影响, 一般无法获得公允的价值, 不同地区之间仔猪价格差异较大, 产区和销区价格差异更大, 所以对仔猪使用公允价值计量不适当。

然而仔猪的饲养目的固定, 即为养殖为育肥猪或种猪, 并且仔猪一般在养殖3个月后, 便转入育肥猪或后备猪进行饲养, 其投入可以计算, 并且育肥猪的出售价格很容易在市场中获得, 所以对仔猪采用可实现净值确定较适宜。具体计量方法为:

仔猪可实现净值=育肥猪重量×预期销售价格-饲养为育肥猪所需成本

其中:育肥猪重量=刚转入肥育舍的重量

预期销售价格=仔猪确认为保育仔猪3个月后的预期价格

饲养为育肥猪所需成本=仔猪日消耗成本×90天

第四, 以历史成本加自然增值确定生猪资产。按照我国新会计准则的规定, 母猪资产在企业核算过程中按历史成本法将其作为生产性生物资产进行核算。本文认为, 对于母猪资产采用历史成本加自然增值的方法进行会计计量更能体现母猪资产的价值。成年母猪在其成长过程中经历两个阶段:第一阶段为从后备猪成长为成年母猪的过程, 此阶段为母猪的未成熟阶段;第二阶段为作为成年母猪进行繁殖的阶段, 即母猪的成熟阶段。第一阶段, 由于成年母猪处于未成熟阶段, 企业将其作为后备猪持有, 持有目的仅是将其养殖为成年母猪, 并不是持有的最终目的。但是后备猪在企业的生产规模、发展潜力中占有重要的地位, 所以会计计量尤为重要。仅以历史成本对后备猪进行计量, 无法反映出后备猪的真实价值, 如果采用历史成本加自然增值的方法进行计量, 既可以反映出其人工投入, 又可以反映其自然增值。具体计量方法如下:

历史成本=人工费用+饲料+其他分摊费用

生物资产自然增值的数额在本质上等于投入资金的时间价值, 投资回报率可以由国家权威部门, 如财政部门定期测定公布。

第二阶段, 成年母猪的成熟阶段。此时成年母猪已经利用了生物资产的转化功能, 使生物资产在成熟时可以变现的价值大于原始投入。对于成年母猪, 企业的继续投入是为了保证其繁殖水平, 对其自然增值必不可少, 所以在成年母猪繁殖期间的一切费用和支出应继续资产化, 从而体现成年母猪的真实价值。

四、生猪资产会计计量的案例分析

[例]某企业是位于某市郊区的规模化生猪养殖企业, 以饲养三元、长白猪为主要业务, 饲养规模2007年初存栏基础母猪500头, 后备猪2000头, 年出栏近10000头, 企业仔猪通过外购和自产途径获得。饲料成本占养猪成本的70%左右, 各类猪的饲料消耗指标:成年母猪2.5千克/每天, 哺乳仔猪全期3~4千克/每天, 保育仔猪料肉比以2:1计, 生长肥育猪料肉比按2.8:1计。每斤成品饲料1.5元/千克, 自制饲料1.2元/千克。企业采用三阶段肥育法, 按照《企业会计准则》标准对生猪资产进行核算, 应用历史成本法对生猪资产成本进行计量。本案例通过对使用历史成本法和本文提出的计量方法进行比较分析。由于养猪场是循环进行养殖, 为了方便核算, 仅对同一批生猪进行跟踪计量。

(1) 2007年3月1日, 自行繁殖仔猪1200头, 饲养一个月后, 成长为1000头保育仔猪, 其中, 分摊的人工费为30000元, 饲料费为151200元, 其他费用34800元。其中预计800头作为育肥猪饲养, 200头作为后备猪饲养。预计育肥猪销售时价格为11元/斤。仔猪成长为育肥猪预计费用为1760元/头。

可实现净值法:

仔猪价值=育肥猪预计销售价格 (800×100×2×11) -仔猪成长为育肥猪预计费用 (1408000) =352000 (元)

历史成本法:

仔猪价值=应付职工薪酬 (30000) +原材料 (151200) +其他支出 (34800) =216000 (元)

两种方法计算的仔猪价值相差136000元。将可实现净值法计算得出的结果与市场价值相结合, 能够体现资产的真实价值。

(2) 2007年6月3日, 800头生猪转入肥育猪舍饲养, 200头作为后备猪饲养。此时仔猪均重35千克, 5月育肥猪销售价格为10元/斤。仔猪生长两个月后转入育肥栏育肥。饲养两个月成本为:人工费为45000元, 饲料235200元, 其他费用为50000元。仔猪生长一个月后转为后备猪饲养, 饲养期间发生人工费6000元, 饲料费29400元, 其他费用为12500元。

采用公允价值计量:

育肥猪价值=800×35×2×10=560000 (元)

历史成本法:

育肥猪价值=仔猪初始价值+仔猪后续投入=172800+235200+45000+50000=503000 (元)

两种方法计算得出的育肥猪价值在初始计量时相差57000元。此时历史成本已经无法反映育肥猪真实的价值。

历史成本加自然增值法:

后备猪价值=仔猪初始价值+仔猪成长为后备猪的后续投入+自然增值=43200+29400+6000+12500+ (29400+6000+12500) ×35%=107865 (元)

说明:自然增值为仔猪成长为后备猪的后续投入的预期收益。假设仔猪后续投入为一次性投入。

历史成本法:

后备猪价值=仔猪初始价值+仔猪成长为后备猪的后续投入=43200+29400+6000+12500=91100 (元)

从两种方法计算得出的后备猪价值可以看出, 如果计算中增加了后备猪的自然增值部分, 企业的资产总额增加16765元, 自然增值的部分能反映出后备猪在企业中的实际价值。

(3) 2007年7月1日, 此时商品猪价格为11.5元/千克。

采用公允价值计量:

育肥猪价值调整为=800×35×2×11.5=644000 (元)

历史成本法:不进行调整

由上述两种方法可知:如果在价格发生波动时, 不对价值进行调整, 无法体现出育肥猪的增值。

参考文献

[1]綦好东:《我国农业会计准则制定的几个基本问题》, 《会计研究》2004年第6期。

计量模式财务会计 篇9

关键词：投资性房地产,成本计量模式,公允价值模式,新会计准则

2006年颁布的《企业会计准则》对投资性房地产列示了单独的准则《第3号—投资性房地产》, 对该项资产的会计处理做了明确的规定。第二章“确认和初始计量”中规定:投资性房地产应当按照成本进行初始计量。第三章“后续计量”中提出了两种计量模式。企业通常采用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的, 即同时满足两个特定条件下, 投资性房地产也采用公允价值模式进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量, 不得同时采用两种计量模式。

对于投资性房地产的初始计量, 无论采用成本模式还是公允模式, 其会计处理是相同的, 只是会计科目使用不同, 在这里不做对比分析, 下面我们针对投资性房地产取得后的相关会计处理做对比。

一、两种计量模式准则依据及会计科目设置比较

两种模式下投资性房地产都应参照《企业会计准则第3号—投资性房地产》, 设置“投资性房地产”会计科目。在公允价值模式计量下, 还需要在此科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。

成本模式下还应当按照《企业会计准则第4号—固定资产》或《企业会计准则第6号—无形资产》的有关规定按期计提折旧或摊销, 设置“投资性房地产累计折旧 (摊销) ”科目。如果存在减值迹象的还应按照《企业会计准则第8—资产减值》的规定进行会计处理。经减值测试后确定发生减值的, 应当计提减值准备, 设置“投资性房地产减值准备”科目。

公允价值模式下不计提折旧或进行摊销, 应当设置“公允价值变动损益”科目, 核算期末投资性房地产公允价值变动的影响。公允价值和账面价值的差额计入当期损益, 期末也不需要计提减值准备。

二、两种模式下后续计量会计处理的比较

1.取得租金收入的会计处理比较

两种模式下取得租金收入的会计处理相同。无论是采用成本模式计量还是公允价值模式计量的投资性房地产, 取得租金收入应借记“银行存款”等科目, 贷记“其他业务收入”等科目。

2.与非投资性房地产之间转换的会计处理比较

投资性房地产与非投资性房地产之间的转换会计处理不同。房地产的转换, 是指因房地产的用途发生改变而对房地产进行的重新分类, 如将自用的固定资产、存货转为投资性房地产或将投资性房地产转为自用固定资产的转换, 而不是指成本模式和公允价值模式的转换, 计量模式的变更属于会计政策的变更, 在这里不做讨论。

一是成本模式计量下的转换。成本模式下投资性房地产的会计处理与固定资产 (或无形资产) 相似, 所以在于与非投资性房地产互相转换时比较简单, 只是将相应的会计科目对应结转。

投资性房地产如果是由企业作为存货的房地产转换的, 应按其在转换日的账面价值, 借记“投资性房地产”科目, 原已计提跌价准备的, 借记“存货跌价准备”科目, 按其账面余额, 将存货的账面价值转出。企业自用的的房地产转换时应自租赁期开始日或用于资本增值之日开始, 才能按照固定资产、无形资产的账面价值转为投资性房地产的账面价值, 从而转换为投资性房地产。

企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时, 即将投资性房地产转为非投资性房地产时, 应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。

【例1】20X2年1月1日, 甲公司一栋自用办公楼出租给乙公司, 租期5年, 确认为投资性房地产, 采用成本模式进行后续计量。该办公楼的原值为2 400万元, 按照直线法计提折旧, 使用寿命为20年, 已使用5年, 预计净残值为零。按照经营租赁合同约定, 乙公司每月支付甲公司租金14万元。12月31日, 这栋办公楼发生减值迹象, 经减值测试, 其可收回金额为1 600万元, 此时办公楼的账面价值为1 680万元, 以前未计提减值准备 (单位以万元计算) 。甲公司应做的账务处理如下。

(1) 20X2年1月1日, 将自用办公楼转为投资性房地产, 编制会计分录如下:

(2) 转入投资性房地产后, 应按期计提折旧, 编制会计分录如下:

(3) 确认租金收入, 编制会计分录如下:

(4) 期末计提减值准备, 编制会计分录如下:

采用成本模式计量的自用房地产转换为投资性房地产时不会发生损益;同理, 将投资性房地产转为自用房地产时, 也不会对当期损益产生影响。投资性房地产在后续计量中当期产生的损益为两部分:一部分为出租获得“其他业务收入”与其相对应计提的折旧即记入“其他业务成本”配比后的差额;另一部分为该投资性房地产计提的减值损失, 应冲减当期的营业利润。但是在成本模式进行后续计量时, 计提的“存货跌价准备”不是相对应的转换为“投资性房地产减值准备”, 这样使同一资产的会计核算失去了连续性, 不能反映其真实完整的价值变动, 不能保证会计信息的可比性, 投资性房地产转换为非投资性房地产时也存在同样的问题。

二是公允价值模式计量下的转换。企业的作存货或自用房地产转为投资性房地产, 应按其在转换日的公允价值, 借记“投资性房地产—成本”, 按其账面余额, 贷记“库存商品”、“固定资产” (同时转出“累计折旧”) 等科目, 如果公允价值高于账面价值, 贷记“资本公积—其他资本公积”, 如果公允价值低于账面价值, 借记“公允价值变动损益”科目, 同时已计提跌价准备或减值准备的的, 还应同时结转跌价准备或减值准备。

投资性房地产转换成自用房地产, 应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的公允价值, 公允价值与原账面价值的差额, 按其差额, 贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【例2】 20X2年1月1日, 甲公司一栋自用写字楼出租给乙公司, 租期5年, 确认为投资性房地产, 由于该栋写字楼地处商业繁华区, 所在城区有活跃的房地产交易市场, 而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价, 甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。该栋办公楼的原值为2400万元, 按照直线法计提折旧, 使用寿命为20年, 已使用5年, 累计已计提折旧600万元, 未计提减值准备。转换日, 该写字楼的公允价值为1750。按照经营租赁合同约定, 乙公司每月支付甲公司租金14万元。20X2年l2月31日, 该写字楼的公允价值为1850万元。甲公司应做的账务处理如下。

(1) 20X2年1月1日, 甲公司开发完成写字楼并出租, 编制会计分录如下:

(2) 确认租金收入, 编制的会计分录参照上例, 略。

(3) 20X2年12月31日, 以公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

【例3】假设转换日, 该写字楼的公允价值为1830, 其他条件不变, 甲公司应做的账务处理有哪些变化?

(1) 20X2年1月1日, 甲公司开发完成写字楼并出租, 编制会计分录如下:

(2) 确认租金收入, 编制的会计分录参照上例, 略。

(3) 20X2年12月31日

但是公允价值计量模式下, 将非投资性房地产转换为投资性房地产时, 对公允价值变动产生的差额, 会计处理方法不一致。如果自用房地产转换为投资性房地产初始计量时增值额计入“资本公积”理解为资产重估增值, 那么投资性房地产转换为非房地产也应该属于资产重估增值, 却不记入“资本公积”而记入“公允价值变动损益”, 这样的会计处理值得探讨。虽然这样的会计处理体现了谨慎性原则, 但却使会计信息缺少可比性。

三、两种计量模式下处置的比较

当投资性房地产被处置, 或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时, 应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废、毁损投资性房地产时, 应当将处置收入扣除其相关税费后的差额计入当期损益。两种计量模式的会计处理思路基本是一致的, 只是公允价值计量模式的投资性房地产, 还必须将累计确认的“公允价值变动损益”发生额在原转换日记入“资本公积”的金额转入“其他业务收入”。

四、总结

对于投资性房地产的两种不同计量模式, 还有很多方面可以进行比较分析, 如对企业所得税的影响, 对财务报表的影响等方面, 上述我们只是基于最基础的会计处理进行对比分析。在我国, 仍有多数企业对投资性房地产采用成本模式计量, 因为这样资产的初始价值比较容易取得, 而且稳定, 会计处理相对简单, 但是也使得现在大部分企业投资性房地产的账面价值低于其公允价值, 其总资产被低估, 没有公允地反映在企业的财务报表上。公允价值模式则能使企业投资性房地产的账面价值更加及时、客观地反映其市场价值, 更符合信息使用者相关性的要求。从国际发展趋势来看, 公允价值计量是大势所趋, 但公允价值的取得比较困难。受多种因素影响, 通常投资性房地产公允价值一般需要专业的评估机构及评估师师参考当时的市场情况, 有关的可比销售交易状况进行确定, 这需要花费高昂的信息搜集与鉴证成本, 所以企业对投资性房地产进行核算时采用采用公允价值计量的成本要高于采用成本模式计量。在市场环境不稳定的情况下, 公允程度不易控制, 会给企业带来账面损失的风险, 因此持有大量投资性房地产的企业应谨慎的选用公允价值计量模式。

参考文献

简述会计计量模式及其现实选择 篇10

一、会计计量的理论基础及其直接动因

会计计量的理论基础主要有会计目标和会计信息质量特征。根据对会计逻辑起点理论的研究, 会计学者普遍认为会计目标是研究会计理论的起点, 是一切其他会计理论的基础, 其他的会计理论最终都是为会计目标服务的。现代会计目标理论主要有两大学派, 即受托责任观和决策有用观。根据现代企业制度理论, 现代会计目标的理性定位只能是这两大学派的合理融合即“双重目标”。会计计量就是为实现这一“双重目标”服务的, 财务会计必须提供既能反映受托责任又对决策有用的会计信息。会计目标也决定了会计信息的质量特征。

会计计量的直接动因来源于资本保全和收益的确定。资本和收益有密切的关系, 在现代企业制度下, 只有资本得到保全才有收益可谈, 也只有资本得到了保全, 企业才有生存的基础。当今, 国际财务会计惯例中对资本保全有两种观点:财务资本保全和实物资本保全。财务资本保全的观点主张保全货币资本, 视当期收益为期末净资产的金额减去期初净资产的金额再扣除当期所有者投资和向所有者分配的利润之后的余额。要达到财务资本保全, 选用历史成本计量属性即可。实物资本保全的观点主张保全实物资本即实际生产经营能力, 视当期收益为当期会计期间内的实体资本的增量。这样只有采用现行成本、重置成本、现行市价等现行价值作为计量基础, 才能真正保全实物资本。显然, 不同的资本保全观和收益确定要求有不同的会计计量模式与之相适应。

二、会计计量模式

会计计量的关键是计量属性的选择和计量单位的确定, 计量单位包括名义货币单位与一般购买力单位两种。在我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定, 会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。两者的不同结合构成了不同的会计计量模式, 两者的组合方式虽有十种, 但学者们认为能独立存在的会计计量模式主要有五种:

(一) 历史成本/名义货币单位计量模式

该模式是以历史成本作为计量属性, 名义货币作为计量单位的计量模式。这一模式忽视了货币本身价值的可变性, 无论货币价值变动与否, 都采用名义货币作为计量的单位, 但其优点是简单易操作, 目前为国际上普遍采用。

(二) 历史成本/一般购买力货币单位计量模式

该模式以历史成本作为计量属性, 以一般购买力作为计量单位, 考虑了货币本身价值变动对计量结果的影响, 这样就可以使得不同时期的会计信息具有相同的计量基础。

(三) 重置成本/名义货币单位计量模式

该模式以现行成本作为计量属性, 以名义货币作为计量单位。这是一种试图从计量属性上来解决物价变动影响的模式, 它考虑了个别物价的变动, 但没有考虑一般物价水平即货币本身价值的变化, 适用于物价水平变动较大的情况。

(四) 重置成本/一般购买力货币单位会计计量模式

这种模式以现行成本为计量属性, 以一般购买力货币单位作为计量单位的模式, 基于全面反映消除通货膨胀对会计的影响, 因而从计量属性和计量单位两方面来消除物价变动的影响。该模式适用于一般物价水平和特定物价水平变动都较大的环境。

(五) 公允价值/名义货币单位会计计量模式

这种模式以公允价值作为计量属性, 以名义货币单位作为计量单位的计量模式。

三、会计计量模式的现实选择

传统的会计计量模式是在工业革命时期发展起来的, 与工业革命时期以实物资本为主的经济特征相适应, 而当今的经济已向知识经济时代迈进。知识经济是以知识、信息充分发展、分配和应用为基本特征的。知识、信息成为经济发展的基本源动力, 成为企业制胜的根本法宝, 成为企业的基本生产要素。由知识、信息衍生而来的许多因素如人力资本、核心竞争力等日益构成企业的主要生产要素, 财务会计必须对这些新要素进行确认和计量, 以便真实地反映企业的财务状况和经营成果, 提供对决策有用的会计信息。近年来, 我国的金融市场得到了长足的发展, 金融工具及其衍生工具层出不穷, 品种日益增多, 对企业的财务状况和盈利能力的影响日趋重大, 财务会计也必须对其进行确认和计量, 以保证提供的会计信息具有足够的相关性。因而, 现阶段甚至未来相当长的一段时期里, 我国会计计量模式将呈现以下特征:

(一) 以公允价值计量为主, 多种计量属性并存

公允价值是计量众多无形资产和金融工具、金融衍生工具相对较好的计量属性。我们知道各种计量属性都有其缺陷, 但相对而言公允价值是计量无形资产、金融工具和金融衍生工具等价值变化快的会计要素的较好的计量属性。历史成本计量属性仍将长期存在。历史成本计量属性由于其固有的可验证性、易取得性和可操作性等优点仍将在相当长时期内存在。正如美国会计学家威廉斯各特教授在其名著《财务会计理论》中指出:“既然提供一整套具有足够可靠性的现值为基础的财务报表是不可能的, 那么, 历史成本会计框架将伴随我们很长时间。”可靠性是财务会计信息的本质属性, 是会计的灵魂, 即使在将来公允价值的应用成为主流, 但公允价值也不可能完全取代历史成本。对于绝大多数的实物资产的初始计量, 新会计准则规定采用历史成本来计量。

(二) 以货币计量为主, 其它非货币计量同时并存

非货币计量日益增多。随着社会经济、资本市场、金融市场的日益发展和完善, 不断地出现新业务和新的经济事项, 这些事项无法用货币来计量或者用货币计量不如用其它方式描述或表达更能反映其经济实质, 而它们对企业的财务状况和经营成果起着举足轻重的作用, 但按照现有的会计模式, 它们游离于会计信息系统之外, 投资者仅靠企业的财务报告, 根本无法了解企业的财务状况和经营成果的真实面目。因此, 要使这些新业务和新事项能够纳入会计信息系统, 就必须允许非货币计量。随着经济的发展, 非货币计量不仅是信息需求者的需要, 也是企业自身发展的需要。

(三) 会计计量模式的现实选择

(1) 对于实物资源而言。由于现今的经济对实物资源的计量影响相对较小, 同时考虑到会计计量的实际可操作性和会计计量的连续性, 若物价变动不大, 则可仍沿用历史成本/名义货币计量模式, 将物价变动对会计信息的影响表外补充揭示;若物价变动幅度较大, 则在编制财务报表时可按可变现净值/不变购买力计量模式, 把历史成本调整为不变价格, 从而扣除通货膨胀的影响, 确定各项资产的现行成本的变动。

(2) 对于人力资源而言。人力资源会计计量首先要解决的是人力资本的概念、本质问题。一是人力资源成本会计计量模式, 它应用传统会计理论与方法, 把会计主体用于人力资源身上的投资即人力资源成本, 按照其具有提供未来服务或经济效益潜力的性质, 确认为资产, 并进行计量和报告。另一个是人力资源价值会计计量模式。该模式是把人作为组织资源, 对其价值进行计量和报告。因此, 人力资源也应像其他经济资源一样, 其计价的前提应是商品化和市场化, 即对人力资源的计量可以以劳动力市场为基础, 按劳动力的现行市价进行计价, 采用现行市价/名义货币计量模式。

(3) 对于衍生金融业的衍生金融工具而言。衍生金融工具即金融业的衍生金融产品。它是一种交易手段, 它们的价值是从基础资产或某种作为基础的利率或指数上衍生出来的。衍生交易所依赖的基础包括利率、汇率、商品价格及其他指数。现行会计制度的计量属性是历史成本, 入账后一般不再变动。而衍生金融工具大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约, 若按传统的确认标准, 它们一般是不能在表内确认的。由于衍生金融工具的合约在签订之后至履行之前往往存在多种风险, 这时, 历史成本计量模式就显得无能为力了。因此, 准则引入了公允价值与历史成本混合计价基础将衍生工具单独立项反映, 在交易完成前逐期归结, 交易结束后再一并结转。

(4) 对于无形资产而言。传统的无形资产确认的范围过窄, 价值的计量缺乏合理性, 使得企业账面上的无形资产不能完整的反映企业拥有的全部无形资产。一方面不利于衡量企业的真正价值;另一方面也不利于投资者了解无形资产的构成以及无形资产方面的科研投入和技术含量的高低, 从而降低了企业会计信息的客观性和相关性。无形资产确认和计量应做到以下几点:一是增加无形资产项目核算的内容。二是对于传统的无形资产项目如专利权、商标权、土地使用权等, 为了真实地反映无形资产的完整形态, 应改变无形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方法, 设置备抵账户, 反映其摊销价值。要能反映企业的无形资产原始价值和累计摊销价值, 了解企业期末无形资产的净值。三是知识和信息时代企业之间的竞争主要体现在技术创新上, 企业因此对研究与开发资金的投入不断增加, 使其对未来经营成果的影响也越来越大。四是人力资源是企业必不可少的无形资产。高新技术革命和技术创新的浪潮, 将企业间的竞争从自然资源、资本资源的竞争推向人力资源的竞争。

(5) 对于未来需要预计的事项而言。一般意义上讲, 未来事项的计量应着重考虑以下几个因素:一是最终未来子事项的影响。一个完整的未来事项往往可分为若干个未来子事项, 最终未来子事项的结果往往在很大程度上决定了未来事项的最终结果;二是未来的经济状况和物价水平会在一定程度上影响未来事项的计量;三是未来的法律要求、技术进步的影响。因此, 对未来事项进行计量时应考虑以上因素的影响, 合理的进行估计, 并运用最合适的计量属性。由于未来事项属于尚未发生的事项, 这就决定了它不可能在计量中采用单一的历史成本计量模式, 而往往采用现值和未来现金净流量的贴现值作为其计量属性, 采用可实现净值/名义货币单位计量模式以求能比较准确的反映它对企业财务后果的计量。

(6) 对于通货膨胀环境而言。通货膨胀对传统会计模式提出了挑战, 动摇了会计计量中的币值不变基本假设。通货膨胀会计是消除通货膨胀所造成的特定影响的会计, 实际上是消除一个特定企业具体的物价变动影响。有三种通货膨胀模式:一种是基于历史成本计量的通货膨胀会计模式, 即变币值会计模式。第二种是以现行成本计量为基础的通货膨胀会计模式, 该模式下, 编表所依据的物价指数不是一般物价指数而是个别物价指数。第三种是以不变币值现值成本计量为基础的通货膨胀会计模式以不变币值为计量的单位, 反映企业的经济资源、获利能力和现金流动的真实变化。

总之, 由于交易和事项的复杂性与多样性, 单一的计量属性已经不能满足会计实务的需要。历史成本已经不能是会计实务中唯一计量属性, 目前会计计量是多种计量属性同时并存, 这符合会计计量的未来实际。现阶段和未来会计计量模式应该是以历史成本为主、多种计量属性并存的混合计量模式、虽然人们对在历史成本会计模式中逐渐引入重置成本、可变现净值、现值公允价值计量属性的必要性都不再持有异议, 但在怎样引入、引入多少、在哪些项目上引入等问题上仍存在很大的争论空间, 有待进一步探讨。

摘要：2007年1月1日起首先在上市公司中实施的新会计准则, 关于会计计量方面出现了较大变化。由于知识经济的发展, 传统的以权责发生制和历史成本为计量原则的会计计量模式, 很大程度上不能对知识经济特征的事项作全面、立体、动态的衡量, 所以我国引入了公允价值计量模式。本文便是在此现象的基础之上分析其原因, 综合得出会计计量多种属性的并存和非货币计量的应用, 以及在多种现实情形下对会计计量模式的选择。

关键词：会计计量模式,计量属性,计量单位,可靠性

参考文献

[1]李丽青.我国会计计量模式的现实选择[J].中国乡镇企业会计, 2007 (4)

[2]王静.从会计的可靠性与相关性原则看未来会计计量模式[J].科教文汇, 2007 (7)

[3]路平.我国现阶段会计计量模式的选择研究[J].对外经贸, 2012 (5)

计量模式财务会计 篇11

关键词公允价值；账面价值；补价比例

一、采用公允价值模式计量

(一)应同时具备两个条件

1.该项交易具有商业实质。

2.换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。

(二)计算换入资产入账价值

1.换入资产的人账价值总额=换出资产的公允价值总额+应支付的相关税费±支付或收到的补价-可抵扣的进项税额

2.换入每项资产的人账价值=换入资产的入账价值总额×换入资产公允价值的相对比例

(三)计算确认损益

对于换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，应确认为当期损益，在具体确认时，应遵循以下原则：

1.换出资产为存货的，应视同销售按公允价值确认为收入，同时按账面价值结转存货成本。

2.换出资产为固定资产和无形资产的，换出资产公允价值高于其换出资产账面价值的差额，应确认为“营业外收入”；反之，则确认为“营业外支出”。

3.换出资产为长期股权投资或可供出售金融资产的，双方差额应确认为投资收益或投资损失。

(四)會计处理程序

第一步：计算补价比例，确定其是否属于非货币性资产交换。

第二步：计算换入资产的入账价值总额(运用公式计算)。

第三步：分配每一项换入资产的入账价值(按换入资产的公允价值相对比例进行分配)。

第四步：编制有关业务的会计分录。

二、采用账面价值模式计量

(一)满足以下两个条件之一

1.该项交易不具有商业实质

2.换人或换出资产的公允价值不能够可靠地计量

(二)计算换入资产入账价值

1.换入资产的入账价值总额=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费±支付或收到的补价-可抵扣的进项税额

2.换入每项资产的入账价值=换入资产的入账价值总额×换入资产账面价值的相对比例

(三)不计算确认损益

如果非货币性资产交换采用账面价值模式计量时。不确认换出资产的损益。

(四)会计处理程序

第一步：计算补价比例，判断其是否属于非货币性资产交换。

第二步：计算换入资产入账价值总额(运用计算公式)。

绿色会计确认与计量新模式探究 篇12

一、绿色会计要素的确认

专家学者已在传统会计要素的基础上, 结合绿色资源的特殊属性, 提出了绿色会计要素的概念, 即环境资产、环境负债、环境收入、环境费用和环境利润。在五大要素中, 环境资产和环境负债与自然资源联系最为紧密。而绿色资源计量的价值模糊性、尺度多元化、方法复杂程度以及其有效性、稀缺性、替代性等特殊性质早已超过传统劳动价值理论的解释范畴, 在实践中存在较大的难度。因此, 正确合理地对环境资产和环境负债进行确认是绿色会计能否成功实施的关键, 也是当下会计界普遍关注的问题。

( 一) 环境资产的确认

环境资产是指与环境相关的、过去发生的交易或事项中形成的, 企业拥有或在其控制范围内的, 能以货币或实物形式准确计量的, 并且能够在未来给企业带来经济利益的资源。对环境资产进行确认时的基本标准如下: 1环境资产能够在未来为企业带来利益流入。2环境资产必须为企业所有或被企业所控制。3环境资产是在过去发生的经济事项中获得的。4环境资产具有稀缺性。环境资产存在形式特殊, 用货币工具衡量其价值极具难度却极具现实意义。从资源的稀缺性角度来看, 拥有和使用环境资产都是要有其他形式的代价作为补偿的, 此时花费的货币即为环境资产的价格。再考虑资源补偿的问题, 为了维持经济社会持续稳定发展和防止人类生存环境恶化, 保护现有自然资源, 使绿色环境的投资日益增多, 此时多种形式的投资便体现出环境资产的价格。

( 二) 环境负债的确认

环境负债是指以绿色资产消耗为代价的, 由于企业过去的经济活动对资源环境造成不良影响或严重破坏, 从而应由企业承担的经济责任和现时义务。

环境负债尤其是或有环境负债通常存在较大的不确定性。为了保证会计信息的一致性和可靠性, 只有满足以下条件的环境负债才能在财务报表中进行确认: 导致环境负债的交易或事项很有可能发生; 环境负债的价值能够被货币合理计量。

( 三) 环境资产负债核算

根据环境资产、环境负债的定义, 不同专家学者制定出不同详实程度的核算体系, 并设置了相应的会计科目, 如资产类会计科目有环境资本、培育资产、环境资产累计折耗等。在绿色会计的财务报告中应当予以披露的内容包括与环境相关的政策和具体规定, 环境费用性支出和资本性支出以及相关解释说明。

二、绿色会计的计量模式及其应用

( 一) 绿色会计计量模式介绍

为满足绿色会计中非交易因素的核算需要, 许多计量模式应运而生。如较为常见的机会成本法、影子价格法、模糊数学法、市场价值法等。

1. 机会成本法

机会成本法是指在没有准确可估计的市场价格的情况下, 用为获得或使用该资源而放弃的替代资源的最大收入来估计。

2. 影子价格法

借助最优规划、拉格朗日函数等数学知识, 资源投入每增加一个单位所带来的经济效益即为影子价格。从经济学的角度来说, 影子价格就是稀缺资源的边际效益, 也可以被理解为资源在最优配置情况下每单位所能带来的超额利润。

3. 模糊数学法

绿色会计的价值体系受到自然环境、政治经济、人文社会等多方面的共同影响, 是个复杂的系统。而越是复杂的系统, 其对精确度的要求就越低, 直到超过一定的限度, 系统内复杂性和精确性相互排斥。绿色会计便可引入模糊数学的思维进行计量。

4. 市场价值法

市场价值法是指由于环境质量的变动会对其相关商品的产出、销售产生影响, 直接对市场上相关商品生产、销售状况的货币进行计量的方法。具体又可以分为人力资本法、生产率法、重置成本法、恢复费用法、防护费用法。

绿色会计的计量问题持续被专家学者高度关注, 诸如上面的计量方法虽不断推出, 但都各有弊病。机会成本法中替代资源的选取存在主观因素和不可避免的偏差; 影子价格法假设的最优配置前提在实际情况中很难实现; 模糊数学法引入模糊思维本身就是对资产不精确、不专业的估值;市场价值法分析的商品价格波动与环境质量变化之间的关系不易确定。上述方法各有特点, 但又存在共同之处, 均是转换为市场价格计量。而绿色会计中涉及的社会责任、对未来发展的限制等因素不会在市场上进行交易, 也就不存在市场价格, 但这些因素确确实实地存在并影响着绿色会计的计量。因此, 本文在原有计量方法的基础上, 提出成本积分计量新模式。

( 二) 成本积分计量模式

1. 环境成本作为计量基础

绿色会计中对环境资源的开发利用形成负债, 实现该项经济行为过程中发生的所有支出费用都是企业利用资源的成本。因此, 本文引入成本管理概念, 以环境成本为切入点对资源进行定价估值。

环境成本一般包括两类: 环境控制成本, 是指企业为履行环境责任而发生的成本, 如环境保护、资源维护过程中发生的支出。环境故障成本, 即除控制成本之外的其他环境成本, 如破坏环境的罚款等。由定义可知, 环境控制成本越高, 企业履行环境责任的程度越高, 因失责发生的环境故障成本就越少。基于环境控制成本和故障成本之间的关系, 政府可以采用以下定价模型对资源价格进行管控, 从而有效地减少资源的不合理利用。

其中: C1———环境控制成本, C2———环境故障成本, α、β———系数, α + β =1, α/β∈ ( 0, 1) 。

2. 积分计量方法

作为会计核算对象, 资产价值会随着时间逐渐转移, 而这过程中发生的资源消耗必定会对周围环境造成影响。在每一个时间点, 资产价值转移对周围环境的影响都是全方位的, 随着时间的推移, 呈现立体空间几何图形。这与定积分的数学概念恰好吻合。将资产寿命划分为若干个等长的较短的会计期间, 就可以将这一个个连续的会计期间看作资产价值转移对周围环境影响函数的定义域。

基于以上理论知识, 在核算资产价值对周围环境的影响时, 可以采用定积分模型, 以资产价值转移的时间为中心, 资产转移价值量为半径, 在一定会计期间内, 计算公式如下:

其中, V ( x) 是资产价值转移对周围环境的影响值, f ( x) 即为资产价值变动函数, a是会计期间下限, b是会计期间上限, π是圆周率。

3. 成本积分计量模式

资产初始价值可用环境控制、故障成本进行衡量, 结合不同资产的不同折旧方法, 便可得到资产价值转移函数, 再运用本文提出的积分计量方法即可量化环境资源耗费对周围环境的影响值。假设某项环境资产寿命可划分为m个会计期间, 采用直线法计提折旧实现资产转移, 则其对周围环境影响值计算公式变形如下:

4. 成本积分计量模式的应用

假设某企业于2014年3月购进一项不需要安装的设备, 从成本角度考虑, 其环境控制成本为16万元, 环境故障成本为8万元, 当时政策环境下环境控制系数α = 0. 5, 环境故障系数β = 0. 5, 预计使用年限为10年, 采用直线法计提折旧。

( 1) 自设备购进一年内对周围环境的影响值代入公式计算得:

假设环境自身吸收99% , 则剩余的部分即为人们利用该设备生产过程中对周围环境形成的环境负债: 452 160 000× ( 1 - 99% ) = 4 521 600 ( 元)

( 2) 自设备购进一个月内对周围环境的影响值代入公式计算得:

3 140 000 × ( 1 - 99% ) = 31 400 ( 元)

( 3) 自设备购进一天内对周围环境的影响值代入公式计算得:

3393 × ( 1 - 99% ) = 33. 94 ( 元)

由以上计算可以看出, 环境资产的生产利用会对周围环境产生全方位的影响, 而这种影响也会随着时间的推移产生叠加累积效应。

比较上述结果:

4 521 600 元 > 376 800 元 ( 31 400 × 12)

31 400 元 > 1018. 2 元 ( 33. 94 × 30)

该设备一年内产生的环境负债大于单月环境负债的简单相加, 一个月内的环境负债也大于30个单日影响值的相加, 可见设备形成的环境负债有累积效应。其他的环境资产、环境负债也是如此。保护环境要从身边的一点一滴、每时每刻做起, 破坏环境也是长久以来累积的后果。

三、结束语

绿色会计要素的确认是实施绿色会计价值体系的基础和前提, 尤其是对环境资产和环境负债的确认。本文提出的成本积分计量模式突破了传统计量方法的局限性, 充分考虑了影响环境的控制成本和故障成本, 并结合积分函数对绿色会计进行深入的定量研究, 为更加真实准确地核算环境资产、环境费用提供了新的研究思路和坚实的基础。

参考文献

[1] .张思纯, 孙兴华.绿色会计计量初探[J].会计之友, 2008 (1) .

[2] .孙兴华, 王兆蕊.环境会计的计量与报告研究[J].会计研究, 2002 (3) .