边际贡献

边际贡献（精选4篇）

边际贡献 篇1

目前北京市医疗改革已步入深水区,多项政策随医改的推进而出台、实施,改革要求医院管理从传统的粗放型向精细化、绩效化管理迈进。在医疗设备、器械、医疗消耗品等费用不断上涨与医疗服务价格调整不到位的前提下,医院苦练内功、降低医疗成本显得尤为重要。由于医疗行业基础设施投入高的现状,固定成本下降的空间很小,降低变动成本成为医院管理会计主要关注的目标。加强医疗工作绩效管理考核、选择绩效明显的项目,将成为医院未来改革发展的突破口。

边际贡献是管理会计中一个经常使用的概念,是业务收入减去变动成本后的差额,是用来衡量固定成本保持不变的情况下项目收益能力的一个重要财务指标,是运用盈亏分析原理,进行经营效益分析决策的一个主要方法。边际贡献通常又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。

一、边际贡献的原理和作用

(一)边际贡献原理

边际贡献是对已有项目或资产进一步获利能力的一种考量,也是在增量不变的前提下,盘活存量创造的利益。按照考核对象的不同,边际贡献一般可分为单位边际贡献和全部边际贡献,其计算方法为:

单位边际贡献=医疗服务项目收费单价-单项服务的变动成本

全部边际贡献=全部医疗服务收入-全部的服务变动成本

基于上述2个公式,在医疗服务行业特别是医院,根据设定的评价范围不同可以分别评价个别医疗服务项目、业务科室以及医院整体的边际贡献。显见,边际贡献就数值越大越好。在目前医疗服务价格调整相对滞后的情况下,对于医院内部科室的评价,其医疗服务应首先保证边际贡献不为负数,其次应考虑,科室整体医疗服务的边际贡献应尽量弥补科室应负担的固定成本,并仍有一定的结余。而在医疗行业特殊订价前提下,边际贡献保持正数是衡量能否提供医疗服务的底线。

(二)边际贡献的作用

医院成本核算采取的是全成本核算方式,成本中既包括变动成本也包括固定成本,而在科室成本管理过程中关键点在可控成本,而变动成本又是可控成本的关键,变动成本控制的高低,直接影响了边际利润的高低和科室的整体效益。

在医院院级财务核算中,医疗服务诊疗项目边际利润首先是用来弥补医院所发生的固定成本总额,在弥补了所有固定成本后,如有盈余,就构成医院的收支结余。对科室核算在边际利润不为负的情况下,都可承担一部分固定成本,有可能出现以下三种情况:

1. 当科室提供医疗服务的边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时,科室营运状况只能保本,即做到不盈不亏,但已经做到了自己负担全部成本。

2. 当科室提供医疗服务的边际贡献小于所发生的固定成本总额时,科室营运状况就要发生亏损。

3. 当科室提供医疗服务的边际贡献大于所发生的固定成本总额时,科室营运状况将会盈利。

因此,科室诊疗服务边际贡献的实质就是其在反映科室实现收入的同时,对可控成本控制的效果以及科室服务收入对所发生的固定成本的弥补能力,是衡量科室绩效较为恰当的指标之一。

二、边际贡献原理在医院绩效管理中的应用

随着市场化和医疗卫生体制改革的深化,医院上游供应商的商品服务价格已经放开,医院从市场上购买的各种医用材料、器械设备、水电消耗以及维修、维保服务等都要按照市场定价结算,在医疗服务成本明显上升和医疗服务价格与市场明显不匹配的前提下,医院深化改革、强化管理、苦练内功、降低医疗成本,使医院管理向精细化、绩效化管理迈进显得尤为重要。作为社会主要基础设施的医院,由于其基础设施高投入的现状使固定成本下降的空间很小,降低变动成本自然成为医院管理会计的主要目标。在目前部分医疗项目收费价格不足以补偿医院全成本的前提下,运用边际贡献原理考核医院内部业务科室成本更能被业务科室管理者接受。较之单纯以收入指标作为科室绩效与考核依据相比,以科室边际贡献作为科室考核依据维度更全、更为合理。

(一)以核算单元的边际贡献作为科室绩效奖金考核依据的优点

1. 以边际贡献作为考核依据可以督促科室降低可控成本。在医院中某些重点学科在获得高额医疗服务收入的同时往往也占用了医院大量的资源,传统的考核只注重医疗收入,高收入的表象会掩盖其高额支出而造成的边际贡献率较低的事实。增强这类单位的成本意识,促进科室增收的同时降低不必要的开支,使用边际贡献原理会产生很好的考核效果。边际贡献率可以使科室真正意识到,创收的同时降低消耗才能给医院带来效益,也会使自己的考核结果更加优秀。

2. 鼓励、扶持低收入同时也是低成本且边际贡献大于零的科室业务依靠扩大服务量拉动科室边际贡献率上涨,调动科室工作积极性,促进科室主动开源,在增加科室乃至医院社会效益的同时带来更多的收益。

3. 运用边际贡献原理,帮助边际贡献为负值的科室合理量化工作量指标,调整业务范围和核心业务,收缩贡献位负值的业务,避免盲目扩大服务量而导致亏损加剧;同时促使科室分析原因,降低不合理的医疗消耗品资源占用,探索扭转边际贡献小于零的途径;提高现有资源使用效率,通过寻找新的经济增长点、引进人才、开发新兴服务项目等手段,促进科室实现边际贡献最大化,实现科室扭亏进而保证科室能够持续、稳定、健康发展。

4. 使用边际贡献作为绩效考核依据,对于提高医院经营管理水平具有重要的作用。众所周知,成本管理不是哪一个部门的事,需要全院各科室、各部门的参与。以边际贡献为考核依据,可以提示科领导、医生、护士关注收入的同时注重节约可控变动成本,提高节能降耗意识,通过避免浪费、降低变动成本、增加服务量,达到提高医院的经济效益的目的。进而让边际贡献大的科室得到实惠,使绩效激励机制更能体现公平、公正。

(二)边际贡献原理在科室绩效管理中应用实例

科室边际贡献=科室业务收入-变动成本

科室边际贡献率=科室边际贡献/科室业务收入)×100%

变动成本包括药品费、卫生材料费、人员绩效奖励等与收入成正比例变动的费用。

边际贡献率越高,说明科室结余贡献越高,反之则越低,甚至成为亏损科室,对医院收益产生负面影响。通过对科室边际贡献的分析,可以掌握各科室收入贡献率的高低,为成本管理与绩效管理提供决策参考依据。

以医院某科室收支情况为例,2012年与2013年PW科室月收支情况如表1。

表1

该科室边际贡献变动情况如表2、图1。

通过图表不难看出,2013年该科室通过寻求新的业务增长点:新增恶性肿瘤治疗项目,手术例数较上年同期增高1564台,达到历年科室最高,其中重大手术例数增高拉动业务量增长,使科室边际收益大幅增加。以12月为例,科室收入增长44.07%,而边际贡献增长了83.89%,为医院弥补固定成本,进而实现总体收益增长做出了巨大贡献。以此作为绩效激励的依据,对这样的单位进行褒奖,势必会提高科室增收节支的积极性,促进科室走上经济良性运行的轨道。

表2

图1

市场经济大环境下,医疗服务竞争日益加剧,公立医院经营的环境越来越复杂。在这种情况下,医院管理者真正面临问题并非是扩张,而是可持续发展。医院经营上能否持续获得成功的一个关键因素为成本控制与绩效管理。运用边际利润原理,能较好地解决收入与效益的协调问题,进一步促进管理人员和医护人员关注成本管理,也引导财务管理以财务会计传统核算为基础进行财务会计信息的加工与延伸,并应用在绩效管理、成本控制与管理、预算与计划、经营与财务分析等工作当中,为内部管理者进行决策提供信息支持。对公立医院来说,转变经营模式是机遇与挑战并存的,边际贡献分析法是一个衡量医院可持续发展的重要而有效的管理方法。

参考文献

[1]金敏.边际贡献分析法在工业企业管理中的应用.现代商业,2012(5)

[2]胡静,田文平,刘瑞刚.浅谈企业员工薪酬体系中增加边际年功工资单元的设想.冶金管理,2009(11)

边际贡献 篇2

（一）边际贡献。边际贡献作为一个非常重要的概念在管理会计中经常被使用到，它是指企业的产品销售收入减去产品变动成本后的剩余金额，也就是产品的销售收入补偿其发生的变动成本总额后的余额，这个余额被称为边际贡献。

边际贡献的公式：边际贡献=销售收入（无税）-变动成本

产品销售收入就是产品销售价格减去其中包含的增值税的部分，即无税的销售价格。变动成本是指在一定范围内，成本金额的变动随着业务量的变动而变动，而且这种变动呈现出一定的线性关系。例如企业生产过程中最经常发生的直接人工和直接材料就是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着生产量的增减而成正比例变动，但单位产品的直接人工和直接材料则保基本不变。

（二）毛利。边际贡献是指补偿变动成本后的余额，但企业总成本除了变动成本外还包含各种各样的固定成本。如果边际贡献补偿企业发生的各种固定成本后仍然有余额，这个余额就构成了企业的毛利。

毛利公式：毛利=边际贡献-固定成本

固定成本恰恰与变动成本相反，它是指那些在一定范围内不会随产品业务量的变动而变动的成本。固定成本的发生不受业务量变化的影响，没有业务发生时固定成本仍然要发生，而在一定时期和范围内成本总额稳定不变。固定成本大部分是间接成本，其中固定资产折旧是典型的固定成本，它的发生额只与固定资产的总金额和折旧年限有关，而且一经确定一定时期内保持稳定不变，它不会随着产品生产量的增减变动而变动。

正是因为在一定时期和一定业务量范围内，固定成本的总额不受业务量增减变动的影响保持不变，所以当业务量越小时，单位产品分担的固定成本就越大，反之当业务量越大时，单位产品分担的固定成本就越小。这是固定成本最重要的特点，即在一定范围内单位产品的固定成本与业务量呈反比例关系。但是，当业务量的变动超过一定的范围时，固定成本也会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念，我们称之为“相对固定成本”。

（三）净利润。边际贡献补偿企业发生的各种固定成本后的余额构成了企业的毛利。毛利进一步补偿企业发生管理费用、销售费用和财务费用三项期间费用后仍有余额，就是企业的利润总额。利润总额扣除所得税后的余额就是企业的净利润。

净利润公式：利润总额=毛利-期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）；净利润=利润总额-所得税

企业发生的期间费用多种多样，从费用发生原因的角度考虑，按照与业务量的相关性分析，也可以将各类期间费用区分为变动费用和固定费用。在一定范围内，与业务量的发生呈线性关系变动的费用就是变动费用，而与业务量的发生无关且一定时期内总额保持相对稳定不变的费用就是固定费用。单位产品分担的固定费用与单位固定成本具有相同的特点，与业务量的发生额呈反比例变化。

二、影响亏损企业产品生产决策的主要因素

（一）经营目标。资本是追逐利润的，企业的经营目标就是如何实现利润最大化，实现股东价值最大化。而作为亏损企业，要实现这一经营目标，减少亏损并扭亏为盈是首要目标，短期内企业的产品决策应围绕并服从于这一经营目标。这是逐步增强企业盈利能力，实现最终经营目标的前提和基础。

（二）生产要素。生产要素是生产产品所必须具备的硬件设施和软件条件的总和，包含生产产品所需的原材料、辅料和包装物等物料，产品的生产线和必要的产能，成熟的生产工艺，管理人员及生产工人的技术水平，产品的质量控制体系等因素。这些因素的总和能够确保按计划生产出合格的产品。

（三）市场因素。市场因素包含产品的市场占有、未来前景、竞争状况及销售策略等方面，它是产品决策的重要影响因素。产品是新产品还是成熟品种，成熟品种是否已经拥有较高的市场占有率，新产品是否有广阔的市场前景。市场上同类产品的市场竞争状况如何，是具有知识产权的独家专利产品，还是没有什么技术壁垒的充分竞争产品。产品的不同生命周期和市场竞争情况决定了企业如何确定相适应的销售策略。

（四）边际贡献。边际贡献是衡量一个产品毛利贡献大小的指标，也是产品生产决策中的关键因素。边际贡献越大的品种对企业利润贡献越大，边际贡献为负的品种根本无法补偿生产该品种发生的各项直接成本，导致企业发生亏损，生产销售越多则企业亏损越大。所以，亏损企业在产品决策过程中要重点考虑边际贡献指标的对企业利润的影响。

影响边际贡献大小的因素包括价格因素和成本因素。产品定价受产品成本、产品质量水平、产品技术含量及国家政策等综合影响。成本因素主要受物料价格、人工成本、生产工艺和生产水平的影响。

总之，对于亏损企业来说，如何尽快走出困局，实现扭亏为盈是管理层首要的经营目标。所以，在综合考虑各种影响因素的基础上，运用盈亏平衡分析原理对产品边际贡献指标的考量就成了进行产品生产决策最重要的方法。

三、边际贡献在亏损企业（以光明公司为例）产品决策中的应用

（一）光明公司的现状。光明公司是一家上世纪90年代末从国有企业改制而来的民营企业，拥有丰富的产品资源，由于历史原因错过了很多发展机遇，生产经营一直停滞不前。为适应发展变化的市场环境，寻求企业的二次发展，企业开始着手营销体系的改革，并提出了挖掘沉睡品种、扩大销售队伍、多种模式经营的改革思路。但是由于新的改革思路与企业长久以来的文化和经营理念之间存在较大的差异，加上改革措施落地的不平稳，营销体系改革导致了激烈的市场波动和销售队伍动荡，企业销售业绩迅速下降。一年多的改革导致企业经营由原来微利发展到现在严重亏损的局面，企业生产经营举步维艰。

（二）管理层的经营目标。当前，企业面临日益严重的经营亏损局面，明确企业短期内的经营目标是尽快减少亏损和实现扭亏为盈，逐步恢复和增强企业的盈利水平和盈利能力。在生产要素有限的情况下，如何集中优势资源快速实现这个经营目标，如何进行产品取舍成了摆在企业面前的一个重要问题。

（三）产品决策分析。为了制定科学的产品策略，遵照明确的企业经营目标，考虑生产要素有限的现状，企业对现有产品进行全面梳理，根据市场要素的优劣和边际贡献的大小对所有产品进行排序，用X轴表示产品边际贡献大小，用Y轴表示产品的市场要素优劣，建立了以边际贡献和市场要素为变量的决策矩阵，如下图所示。

在以上决策矩阵分析的基础上，企业提出了以下产品策略：快速扩大高毛利优势品种的销售规模，积极推广有一定盈利能力和市场基础的一线、二线品种，抓住机遇开发并培育一批储备品种，坚决停止无边际贡献的亏损品种的生产销售。企业为不同类型产品制定了不同的策略，具体分析如下：

（1）将高边际贡献、高市场占有率的品种作为企业的优势品种，采取集中资源优先安排生产、优先销售推广的策略，以便占领更大市场，扩大销售，快速为企业赚取利润扭转亏损的局面。（2）对于高边际贡献、低市场占有率的品种和高市场占有率、低边际贡献的品种，作为仅次于优势品种地位的一线品种，采取充分保障生产，重点销售推广的策略。（3）对于低边际贡献、低市场占有率的品种，作为企业二线品种，在优先保障优势品种和一线品种生产供应的情况下，采取补充生产和销售推广的策略。（4）对于有一定市场占有率但无边际贡献的品种作为企业储备品种，在企业亏损的情况下立即停止销售，以减少亏损。但是，一旦企业资源充足时，要立即启动这些品种的工艺梳理和成本挖潜，降低成本提高边际贡献，使之转化为企业四的二线品种甚至是一线品种。对于虽有边际贡献但无销售的沉睡品种，作为企业的储备品种暂时不考虑组织生产和销售。但是，一旦该品种可能会有较好市场前景时，要抓住市场机遇，及时调整策略组织生产和销售。（5）对于无边际贡献并且无销售的品种，作为暂时放弃品种现阶段不考虑生产和销售，以节约更多资源服务于其他有贡献的品种。产品边际贡献能够清楚地反映出各个产品预期能够为企业贡献多大的毛利，从而决策该产品是否组织生产或生产多少，边际贡献是产品决策中的关键指标。

（四）边际贡献的延伸理解。产品边际贡献首先是对产品耗用的变动成本的补偿，补偿变动成本后的余额对企业固定成本进行补偿并形成毛利，然后毛利补偿企业发生的期间费用和所得税，所剩余额就是企业实现的净利润。这是企业形成净利润的完整链条，边际贡献发生在链条的前端。变动成本的概念是指生产产品时随业务量增减变动而变化的那部分成本，即直接材料、变动人工成本和变动制造费用之和。参照变动成本的概念，从企业整体成本费用角度考虑，期间费用也存在变动费用和固定费用的区别。一般情况下，企业的管理费用总额在一定时期内是相对固定的，因此这里我们假设管理费用都是相对固定的费用。所得税是由国家税法的强制力保证实现的，企业完全不可控，所以也不作为考虑因素。而企业在销售环节为促进产品销售发生的与产品销售量呈线性关系变动的各种销售费用支出，它们的发生与产品销售数量直接相关且呈正比例关系，这些销售费用我们可以称之为变动销售费用。

站在这一理论基础上，产品决策过程中只考虑生产环节的边际贡献显然是不足的，仅仅保证产品在生产环节有边际贡献也是远远不够的，销售环节发生的变动费用也要作为重要的因素，在计算边际贡献时加以考虑。

所以，边际贡献的公式应该为：边际贡献=销售收入（无税）-变动生产成本-变动销售费用

综上所述，边际贡献在企业产品经营决策过程中意义重大，特别是在企业发生亏损的情况下，在各种资源极其有限的情况下，如何综合考虑市场环境、竞争情况、价格因素和成本因素，关键指标边际贡献的科学计算，为企业做出正确的决策提供了科学依据，为企业持续、健康发展提供了重要的决策支持。

参考文献：

[1] 马晓凤.本量利分析在企业营销管理中的应用探讨.现代商贸工业，2011年（6）.

[2] 马莉.边际贡献法在济钢销售管理中的应用.山东冶金，2013年6月。

边际贡献 篇3

一、把握边际贡献基础概念及赋予现实的衍生意义

边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念, 它是指销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献是运用盈亏分析原理, 进行产品生产决策的一个十分重要指标。通常, 边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。这是教科书上给出的概念定义。从其定义及最初的运用是指在价格既定的前提下, 分析某种产品的成本构成判断其是否具有边际贡献, 从而做出对该产品是否生产的决策。随着市场经济体制的建立和灵活多变的价格竞争机制运用的日益成熟, 边际贡献的概念随之潜移默化并赋予新的内涵和意义。即在现行的运营中, 不是通过既定的价格决定某种产品是否生产, 而是在已具备多种产品稳定低成本生产的基础上来判断某单合同价位是否产生边际贡献, 从而决定是否签订合同的问题。因为, 对大部分企业来说, 都具有相对成熟、稳定的系列产品, 而且在内部成本管理和控制上也是比较成熟稳定的, 倒是市场价格即使在大的供求关系相对稳定环境下, 也会因各种原因, 比如时间、地域、社会状态的波动而多变。也就是说新形势下, 我们利用边际贡献决策的, 依据现有成本来推断某个价位是否具有边际贡献, 从而做出是否接受该价格的决策, 这是新时期赋予边际贡献决策新的含义, 即其衍生意义。

二、准确把握边际贡献的应用环境

边际贡献策略适用于企业短期经营决策, 是企业在一种正常经营状态下, 根据某种产品的成本构成, 来决定该产品在既定价位情况下是否能够生产或在产品成本既定情况下, 来判断某个合同价位或某区域价位能否接受而做出的一项决策, 这属于企业短期经营决策。如果要上升到长期的或进行一项事关未来发展的战略决策, 边际贡献就不宜采用了。比如, 公司新上一个项目, 新出一种产品, 要打入甚至要占领某个市场, 可能会不惜成本, 甚至要付出亏损的代价, 那么这个时候是否有边际贡献就不那么重要了。不过, 当这种产品已经成熟, 或前期战略目的已经达到, 恢复到正常的经营状态时, 企业追求正常经营效益时, 边际贡献策略又可以采用了。因此, 要把握边际贡献的应用环境。

三、把握边际贡献的与实变动性

在市场经济条件下, 企业的经营环境瞬息万变。在全球经济一体化的今天, 企业经营所面临的环境因素, 不但受世界经济变化影响, 而在国内, 正处在不断调整战略发展机遇期, 国家不同时期的宏观经济调整也会影响到企业的经营。近几年来, 随着国内市场运行机制的不断成熟, 国内市场靠其本身属性所体现的自我运行特点, 表现的非常活跃, 那么, 作为市场环境中最活跃的市场主体———企业, 所处的经营环境和要适应这种环境而要采取的经营决策也是千变万化的。而作为市场核心的价格因素, 对企业的影响也最直接, 一切都在变化中, 价格更是如此。作为影响企业经营产品的两头市场, 价格的不断变化也必然影响着产品的边际贡献。因此, 对于某种产品的边际贡献来说不是一成不变的, 在运用边际贡献策略时, 一定要充分考虑当时的实际状况, 要随时根据变化了的情况适时调整, 要把握好产品边际贡献与实际情况变动而变动的这个特点。

四、把握边际贡献的“从无到有”的延伸性

把握边际贡献的从无到有的延伸性, 也就是要把握好产量规模与半变动成本的关系。我们习惯于把冶金产品的能源动力消耗, 作为与产品的定量等额变动的原料耗费, 一起作为变动成本来计算产品销价与其是否存在正差来判断其是否有边际贡献, 从而做出取舍决策, 这样是不妥的, 最起码说是不够精确, 特别是对于日前合同严重不足, 生产不饱满的大多企业来说。半变动成本, 说他变动是因为它的总量在总的趋势上会随产品产量的变动而变动, 说它半变动是因为它在某个区域还有相对的固定性。举个例子, 某公司轧钢厂A#加热炉加热钢坯, 正常规格断面钢坯可以放入六块, 而且只要开炉烘炉成本就要8万元, 并且要把这六块钢坯加热到符合轧制条件需要两个小时, 两个小时消耗能源2万元。这里就有两个相对不变的固定成本, 一个是烘炉成本8万元, 对于连续作业的若干钢坯来说它都是固定的, 你加热10块钢坯和100块钢坯, 只要不停炉, 它的烘炉成本始终是8万元;第二个是每炉加热两个小时的能耗成本2万元, 对于单炉装入钢坯量来说是固定的, 你装入1块和装入6块同样都需要加热两个小时, 需要耗费2万元。这个时候, 生产任务饱满, 连续作业与生产任务不足, 待料待热情况下吨坯的能耗成本是有差距的。我所了解到的一家企业, 他们这个差距最大时在200元吨。所以, 我们在计算某个产品是否有边际贡献时, 一定要考虑到规模与半变动成本的关系, 我们承接100吨该产品, 可能没有边际贡献, 我们接1000吨时就有了, 这就是边际贡献从无到有的延伸性。另外, 还要注意到半变动成本总额的上升与产量的提升不是定量等额的, 它们有各自的线性变动函数。一般情况下, 产量的升幅会大于半变动成本的升幅, 所以, 也要注意规模的提升。

五、把握产品之间边际贡献互生共赢性

最近, 我们常常遇到这种情况, 就是在我们承接合同时, 承接到多个产品, 都是小批量合同, 我们单算其中任何一个都没有边际贡献。后来, 我们经过与生产技术部门沟通, 我们把这些产品性能及成分要求近似的按照许可的工艺组炉生产, 在后部工序做成分微调, 同样可以满足交货条件。然后我们按其实际耗费, 计算组合在一起的批量单位变动成本时, 就会产生边际贡献, 这是产品之间出现了边际贡献互生共赢。在当前市场极为艰难的情况, 哪怕是极其微量的合同, 对生产企业来说都是非常珍贵的。因此, 在企业日常生产经营活动中, 充分把握产品之间互生共赢, 这对加强企业精细化管理, 提高企业经济效益有很大帮助。

六、把握生产周期与边际贡献的前瞻性

把握这一点就是根据产品的生产周期, 做好对两头市场 (原料市场和产品市场) 的预测, 打好时间差。市场是随着供求关系的波动不断变化的, 价格是反映市场供求关系的晴雨表, 供不应求则价格呈上涨趋势, 反之, 供大于求则价格呈下降趋势。作为企业原材料价格市场和产品价格也会在随市场波动不断变化, 一般情况下, 产品价格与原料价格是呈相同方向发生变化的, 不过, 二者变化的时间、变化幅度又会受市场环境多种因素的影响而不会完全同步, 存在着时间差和幅度差。这样一来, 我们就有工作可做, 一方面可以根据产品的生产周期来确定原料采购的时间点, 实现这个时间点上的最低成本采购, 从降低原料成本来拓展边际贡献的空间, 另一方面还要根据生产周期或合同要求交货期限来对产品销价做前瞻性的预测。比如, 目前产品价格和上游原材料成降价趋势, 合同签订时这个价格按当时的成本测算可能没有边际贡献, 但按照生产周期在满足交货期限的迟后一段时间里, 会因原料成本的进一步降低产生边际贡献, 因为这时产品销价因合同签订已经锁定。价格若均在上涨趋势时, 作为生产产品企业会赢得主动, 工作相应会更好做。因此, 我们要学会运用对市场价格的趋势变动分析, 把握市场变化的瞬间机遇, 学会在趋势变动中取利。

七、把握产品边际贡献计算的完整性

把握好产品边际贡献计算的完整性, 以便做出准确的判断和决策。通常, 我们针对某个产品的成本和其相对应的价位区间都是比较熟悉的, 一提到某种产品接到的合同价位, 就知道该产品是否具有边际贡献, 马上就可以做出这个合同是接还是不接。常规情况下是这样的, 但是, 现实当中由于市场恶化, 一些合同中还经常有附加条款, 这时候一定要认真研究附加内容。如果涉及到变动成本的一定要做附加计算, 变动成本做附加计算以后还有边际贡献就可以承接, 否则没有承接的意义。比如, 我们在承接合同中就会经常遇到这样的合同附加条款:钢板厚度正差轧制, 但不予结算厚度附加值, 这时候就要把我们付出的厚度正差原料成本, 一并计算到变动成本中去, 忽略了这一点很可能就会亏进去。

边际贡献 篇4

一、化工行业核算的特点

以石油作为化工生产原料的企业, 基本原料是石脑油、加氢尾油等, 经裂解装置裂解生产出乙烯、丙烯等中间产品, 下游再以乙烯、丙烯为主要原料进行生产, 生产的乙烯链产品有聚乙烯、聚氯乙烯、EVA、醋酸乙烯、环氧乙烷乙二醇等;以丙烯为主要原料, 生产的丙烯链产品有聚丙烯、丙烯酸及脂、辛醇丁醇等。

化工生产属于连续、流程型生产, 生产过程长, 具有链多、面广的特点:产品门类多, 存在上道工序装置的产出, 既可以作为下道工序生产装置的原料, 也可对外出售;化工生产大量存在同一流程、同一装置生产出两种及以上产品的情况, 即联产品和副产品, 如氯碱企业电解盐水时同时产生烧碱、氯气、氢气;乙烯裂解装置裂解时同时产生乙烯、丙烯、混合碳四、裂解汽油等。

由于以上特点, 化工行业核算, 除了遵循一般通用的财务会计核算准则以外, 还有其独特的地方, 主要体现在产品成本核算方面, 体现在联产品和副产品成本计算方面。

化工行业成本核算一般先把成本要素按照受益对象分配到各成本中心或装置, 然后再按照一定方法把上述成本分配到产品中去, 计算出完工产品成本和在产品成本。同一生产过程生产出两种以上的产品, 这些产品称为联产品或副产品, 这一生产过程的成本被称为联合成本或分离点前成本。副产品是在联产品生产过程中相对价值或数量相对较小的产品, 在计算成本时, 一般按照副产品的可变现净值作为联合成本的扣除。

联产品分摊方法主要有三种: (1) 固定系数法。固定系数法是根据化学反应的方程式或分子量、能量等为基础计算的固定系数来分摊联合成本, 目前国内多采取此类方法。 (2) 实际数量法。实际数量法是根据产品的实际数量 (如:产量或重量等) 来分摊联合成本。 (3) 可变现净值法。可变现净值法是根据分离点各产品价值的比例来分摊联合成本, 如果分离点后产品达到可销售状态还需要额外加工, 需要从产品的对外售价减去继续加工的成本, 作为该产品在分离点的价值。以上介绍的是目前化工行业成本核算时使用的联产品、副产品计算方法。

二、化工装置开停车决策现状及存在问题

追求企业价值最大化理念已经成为许多企业的战略目标。追求企业价值最大化, 日常就是要追求利润最大化。

利润是企业一定时期的经营成果, 等于收入减去成本和费用, 等于产品毛利减去费用。从较长时间来看, 企业必须盈利, 否则企业无法长期生存和持续。但短期来看, 由于各种原因, 企业可能会出现亏损, 生产销售的产品毛利为负, 这时是否就要停产?这个时候就需要做详细的分析, 选择适当方法进行分析, 以恰当的标准作为决策选择的判断。

在此, 有必要重温一下财务会计有关概念。一般来说, 在谈到企业利润和产品毛利时, 使用的都是财务会计的概念, 是根据会计理论、概念和确认计量原则, 按照收入费用配比原则确定的金额。产品毛利计算时使用的是制造成本的概念, 包含生产产品所消耗的原料、人工、制造费用, 这里既有随产品数量变动而变动的变动成本, 也包括不随产品数量变动而变动的固定成本, 如折旧、人工成本等。

由于固定成本与短期经营决策基本无关, 因此, 毛利不是装置开停车判断的标准。也就是说, 产品毛利为负不能作为装置停车的依据, 这个时候, 如果选择装置停车, 可能会导致企业更大的损失。

边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念, 它是指销售收入减去变动成本后的余额, 等于在毛利的基础上, 剔除出固定费用。

一般装置开停决策, 经济方面考虑的标准是边际贡献为正, 即预测未来一段时间装置所产生的边际贡献为正就应维持生产, 如果为负就应考虑减产和停产的问题。这种边际贡献分析方法对于生产流程简单的企业或装置非常适用, 也比较简单, 好理解, 这时产品边际贡献几乎等于装置边际贡献。

对于有联产品生产的企业或装置, 根据以上分析可以看出, 根据系数分配法计算的分离后的产品成本中包含联合成本中的固定成本, 即使是变动成本中原料成本, 也可能没有能准确反映“变动”性质, 因此, 对于有联产品生产的企业或装置, 由于很难准确计算某一产品的边际贡献, 经济分析最好的方法是回避联产品的成本计算。

三、边际贡献分析在化工装置开停车决策中的运用

就单一装置而言, 未来一定时期的边际贡献小于零, 一般要考虑限产或停产, 最终是否减产或停产, 还需要考虑对上、下游的影响, 需要考虑机会成本。机会成本是指在面临多方案择一决策时, 被舍弃的选项中的最高价值者是本次决策的机会成本。

如果由于限产或停产导致上下游产销量减少, 进而导致上下游边际贡献减少的数额, 大于由于该装置限产或停产相对增加的边际贡献, 就不应限产或停产。停产需要考虑的因素更多, 还需要考虑装置的机会成本, 如:停车成本、维持成本、再开车成本等。

下面以北京东方石化公司实例来对装置开停车决策进行探讨。

北京东方石化公司 (下称“东方石化”) 成立于2002年12月, 是中国石化燕山石油化工有限公司的全资子公司, 属于炼化下游化工板块, 生产的产品属于基本化工原料、合成树脂、合纤原料、其他产品四个类别。下属四个生产厂, 分别是: (1) 东方化工厂, 在北京通州区, 主要生产装置有:乙烯裂解、丙烯酸及脂、环氧乙烷乙二醇, 乙烯通过管道输送到有机化工厂和助剂二厂; (2) 有机化工厂, 在北京燕山化工区内, 主要生产装置有:醋酸乙烯、VAE、EVA树脂、PVA, 所需部分乙烯由燕化分公司供应, 部分公用工程依托燕化有限公司和燕化分公司; (3) 化工四厂, 在北京房山区, 主要生产装置丁辛醇; (4) 助剂二厂, 在北京朝阳区, 主要生产装置是超高分子量PE装置。东方石化的产品属于完全竞争市场, 大多数产品, 国内供过于求, 因此, 经常面临装置开停和负荷调整问题, 东方石化各厂分散在北京市四个区县, 管理的难度较大, 生产平衡的压力也很大。

2010年3月, 有机化工厂所属PVA生产装置所生产产品的边际贡献为-134万元, 合每吨产品为亏损1055元。生产每吨PVA耗醋酸乙烯1.82吨, 每吨醋酸乙烯消耗乙烯0.36吨, 折算成每吨PVA耗乙烯0.655吨。当月每吨醋酸乙烯边际贡献为-303元。这时, 就需要考虑装置的的开停问题了, 如果单从PVA装置, 或者从PVA和醋酸乙烯装置的角度看, 应考虑停产, 如果再考虑到乙烯装置, 从公司总体角度就未必做出以上判断。

为此, 公司召集经营、生产、财务部门进行测算, 经营部门对未来的市场趋势进行详细分析, 提出未来两三个月可能产品价格预计, 基本判断是:市场情况未来三个月不会有改观;生产部门提出可能的产品物耗、能耗, 未来三个月基本维持目前水平, 大幅度降低的可能性没有。财务部门根据以上信息进行测算, 测算结果是PVA装置折合每吨PVA边际贡献为-484.33元, 考虑到每吨乙烯 (烯烃装置) 边际贡献500元, 每吨PVA耗乙烯0.655吨, 如果PVA停产, 势必减少乙烯产量, 减少乙烯边际贡献合每吨PVA327.5元。这样考虑停产对上游的影响以后, 每吨PVA边际贡献-156.83元, 单从这些数据看PVA装置仍然要减产或停产。

有机化工厂部分公用工程依托燕化有限公司, 这部分能源、动力采取内部定价, 燕化有限公司采用的是成本加成模式。从燕化、东方一体化的角度来考虑, 在计算PVA变动成本时就高估了真实的变动成本, 据估计折合每吨PVA在219.52元 (计算见表1) 。考虑以上影响后, 每吨PVA边际贡献为62.69元。这样停PVA装置会减少东方石化的亏损, 但会损害燕化公司的整体利益。基于以上考虑, 东方公司做出了维持PVA和有机化工厂所有装置都要满负荷生产的正确决策。

四、结论