农民专业合作社财务会计制度

农民专业合作社财务会计制度（通用8篇）

农民专业合作社财务会计制度 篇1

一、合作社使用账簿、单据

合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为： 借:库存现金 200000 银行存款 100000 固定资产 30000 贷：股金 320000 资本公积 10000

（二）财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为： ①收到补助资金时： 借:银行存款 100000 贷：专项应付款 100000 ②购买管理用固定资产时： 借：固定资产—办公室 70000 —桌椅 10000 贷：银行存款 80000 同时，转入“专项基金” 科目 借：专项应付款 80000 贷：专项基金 80000 ③用于农业技术推广和成员培训时： 借：专项应付款 —技术推广 10000 —成员培训 10000 贷：银行存款 20000

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为： 借：固定资产—拖拉机 20000 贷：专项基金 20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。会计分录为： 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为： 借：银行存款—信用社 30000 贷：长期借款—甲公司 30000

（五）成员往来的核算

合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。会计分录为： 借：库存现金 10000 贷：成员往来—甲成员 10000 【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会计分录为：

借：成员往来—乙成员 1000 贷：产品物资 1000

（六）合作社积累核算

合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分录为：

【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金。会计分录为： 借：盈余分配—各项分配 10000 贷：盈余公积 10000

四、合作社经营业务的账务处理

（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：

1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”（出售给非成员的借记：“应收款”）等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。会计分录为： ①购入饲料时：

借:产品物资—饲料 250000 贷：库存现金 50000 银行存款 100000 应付款— 甲公司 100000 ②支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资—饲料 3000 贷：库存现金 3000 ③出售饲料时： 借：现金 270000 成员往来—丙成员 30000 贷：经营收入 300000 同时，结转成本 借：经营支出 253000 贷：产品物资—饲料 253000

2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用 0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。会计分录为： ①收购肉鸡时：

借:产品物资—肉鸡 400000 贷：库存现金 400000 ②支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资 —肉鸡 2000 贷：库存现金 2000 ③对外出售时： 借：银行存款 500000 贷：经营收入 500000 同时，结转成本 借：经营支出 402000 贷：产品物资—肉鸡 402000

（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：

1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。会计分录为：

① 收到成员交来的代购款时： 借：库存现金 50000 贷：成员往来—各成员 50000 ② 采购饲料时：

借：受托代购商品—饲料 48500 贷：库存现金 48500 ③ 交付成员饲料时： 借：成员往来—各成员 48500 贷：受托代购商品—饲料 48500 ④收取1000元代购费时： 借：成员往来 1000 贷：经营收入 1000 ⑤将余款500元退回成员时： 借：成员往来 500 贷：库存现金 500

2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000元。会计分录为： ① 收到成员交来的委托代销肉鸡时： 借：受托代销产品—肉鸡 80000 贷：成员往来—各成员 80000 ② 售出肉鸡时： 借：库存现金 85000 贷：受托代销产品—肉鸡 80000 经营收入 5000 ③ 支付成员代销肉鸡款时： 借：成员往来—各成员 80000 贷：库存现金 80000 ④支付运输费、装卸费等费用时： 借：经营支出 1000 贷：库存现金 1000

（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：

合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0.2万元。月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款12万元存入银行。会计分录为： ①收购肉鸡时：

借:产品物资—肉鸡 81000 贷：库存现金 81000 ②对肉鸡进行深加工时： 借：生产成本 92000 贷：产品物资—肉鸡 81000 应付工资 8000 累计折旧 1000 库存现金 2000 ④ 鸡肉、鸡架验收入冷库时： 借：产品物资—鸡肉、鸡架 92000 贷：生产成本 92000 ⑤对外出售时： 借：银行存款 120000 贷：经营收入 120000 同时，结转成本 借：经营支出 92000 贷：产品物资—鸡肉、鸡架 92000

五、合作社的其他经济业务的账务处理

1、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时，借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。

【例14】8月份，合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资3万元。会计分录为： 借：经营支出 30000 贷：银行存款 30000

2、合作社对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。合作社收回对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“对外投资”科目，实际取得的价款和原账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。

【例15】9月份，合作社用5万元银行存款向某制药厂投资，到期后收回现金6万元。会计分录为： ①进行投资时： 借：对外投资 50000 贷：银行存款 50000 ②收回投资时： 借：现金 60000 贷：对外投资 50000 投资收益 10000

3、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。【例16】12月份，合作社用银行存款支付管理人员工资1.6万元，办公费1万元，差旅费0.4万元。会计分录为： 借：管理费用 —人员工资 16000 —办公费 10000 —差旅费 4000 贷：银行存款 30000

4、合作社计提固定资产折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例17】12月份，合作社计提固定资产折旧0.2万元，其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧0.15万元，公益性固定资产折旧0.05万元。会计分录为：

借：管理费用 1500 其他支出 500 贷：累计折旧 2000

5、合作社出售、捐赠、报废和毁损固定资产时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”。支付清理费时，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。清理完毕发生净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”；发生净损失时，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例18】12月份，合作社将一台不需用的农业机械对外出售，其账面原值为6000元，累计已提折旧600元，协议价5800元，收取现金，支付农业机械运费及装卸费等清理费用200元。会计分录为： ①固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时： 借：固定资产清理 5400 累计折旧 600 贷：固定资产—农业机械 6000 ②收到农业机械销售款时： 借：库存现金 5800 贷：固定资产清理 5800 ③支付清理费用时： 借：固定资产清理 200 贷：库存现金 200 ④结转清理净收益时： 借：固定资产清理 200 贷：其他收入 200

6、合作社清收债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款”等科目。合作社归还债务时，借记“成员往来”“应付款” 等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。会计分录为： 借：库存现金 30000 贷：成员往来—丙成员 30000 【例20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款10万元。会计分录为： 借：应付款—甲公司 100000 贷：库存现金 100000 【例21】合作社用银行存款支付加工人员工资0.8万元。会计分录为： 借：应付工资 8000 贷：库存现金 8000

六、月末账务结转处理

月末结转盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记“本年盈余”科目；同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。“投资收益”科目的净收益转入“本年盈余”科目的贷方，借记“投资收益”科目，贷记“本年盈余”科目；如为投资净损失，转入“本年盈余”科目的借方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益”科目。

【例22】肉鸡养殖专业合作社对3月份账务进行结转时，以例

9、例10为例。会计分录为： ①结转本月收入时： 借：经营收入 800000 贷：本年盈余 800000 ②结转本月支出时： 借：本年盈余 655000 贷：经营支出 655000 【例23】肉鸡养殖专业合作社对5月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： 借：经营收入 1000 贷：本年盈余 1000 【例24】肉鸡养殖专业合作社对6月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： ①结转本月收入时： 借：经营收入 5000 1112 贷：本年盈余 5000 ②结转本月支出时： 借：本年盈余 1000 贷：经营支出 1000 【例25】肉鸡养殖专业合作社对7月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： ①结转本月收入时： 借：经营收入 120000 贷：本年盈余 120000 ②结转本月支出时： 借：本年盈余 92000 贷：经营支出 92000 【例26】肉鸡养殖专业合作社对8月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： 借：本年盈余 30000 贷：经营支出 30000 1314 【例27】肉鸡养殖专业合作社对9月份账务进行结转时，以例15为例。会计分录为： 借：投资收益 10000 贷：本年盈余 10000 【例28】肉鸡养殖专业合作社对12月份账务进行结转时，以例

16、例

17、例18为例。会计分录为：（1）例16结转管理费用时： 借：本年盈余 30000 贷：管理费用 30000（2）例17结转管理费用、其他支出时： 借：本年盈余 2000 贷：管理费用 1500 其他支出 500（3）例18结转固定资产清理收入时： 借：其他收入 200 贷：本年盈余 200

七、年终盈余分配

年终，进行盈余分配时，首先，将本年实现的净盈余即本年盈余进行结转，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余弥补上年损失和提取盈余公积，合作社用本年盈余弥补上年损失时，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“资本公积” 科目；合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“盈余公积” 科目；合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记“盈余公积”科目，贷记“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配，按交易量（额）向成员返还盈余时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“应付盈余返还”科目。按成员出资额和公积金份额等返还盈余时，借记“盈余分配—各项分配” 科目，贷记“应付剩余盈余” 科目。将各项分配进行结转时，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“盈余分配—各项分配”科目。支付成员年终盈余返还和应分配的剩余盈余时，借记“应付盈余返还”、“ 应付剩余盈余”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例29】通过例22--例28可得，合作社本实现盈余146200元（合作社本年盈余计算公式为：本年盈余=经营收入+投资收益+其他收入-经营支出-管理费用-其他支出），根据合作社章程规定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金，提取盈余公积后，当年可分配盈余 的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额等，按比例分配给全体成员。会计分录为： ① 年终，结转本年盈余时： 借：本年盈余 146200 贷：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（146200×5%）公积金时： 借：盈余分配—各项分配 7310 贷：盈余公积 7310 ③用盈余公积转增股金时： 借：盈余公积 7310 贷：股金—各成员 7310 ④按成员与本社交易额比例提取盈余返还时，分别计算出返还给每个成员的金额和合作社返还总额，本合作社返还总额为97223元 [（146200-7310）×70%]： 借：盈余分配—各项分配 97223 贷：应付盈余返还—各成员 97223 ⑤按成员账户记录的成员出资额和公积金份额等提取应分配的剩余盈余41667元[（146200-7310）×30%]： 借：盈余分配—各项分配 41667 贷：应付剩余盈余 —各成员 41667 ⑥结转各项分配时：

借：盈余分配—未分配盈余 138890 贷：盈余分配—各项分配 138890 ⑦用现金支付成员应付盈余返还97223元和应付剩余盈余41667元时： 借：应付盈余返还—各成员 97223 应付剩余盈余—各成员 41667 贷：库存现金 138890

八、会计报表（5张）

合作社应按要求及时向乡镇经管站、县农业局报送有关报表

（一）月报表

于每月的5日前，将上月的科目余额表、收支明细表上报。

（二）年报表

于每年的1月15日前，将上年的资产负债表、成员权益变动表、盈余及盈余分配表上报。

九、档案管理

（一）合作社的会计档案包括各类经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。

（二）合作社要按照《会计档案管理办法》的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。

农民专业合作社财务会计制度 篇2

(一) 会计科目体系设置不科学

1. 林木资产二级明细科目设置不科学。

现行《农民专业合作社财务会计制度 (试行) 》 (简称“合作社会计制度”) 将林木资产划分为经济林木和非经济林木两类, 并由此设置二级明细科目。但林木资产都具有“经济性”, 都是能为合作社带来经济效益的资产, 因此这种划分不科学。

2. 股金二级明细科目设置不科学。

合作社为了解决生产经营中的资金困难, 除了负债外, 往往还寻求组织外资本参股, 这使得合作社股金包括了一些社会投资入股。而社会资金投入者本身不是合作社成员, 基本上不参与合作社生产活动和经营决策, 只是为了谋求一定的利润。可见, 成员和非成员的投资入股在性质上存在根本性差别, 所代表的权益也存在本质上的不同。这些差别未能在股金二级明细科目设置上得到具体体现, 这不便于反映合作社持有资本的来源比例, 无法明确投资对象。

3. 存贷款业务的科目设置缺失。

现行合作社会计制度在试行期间应根据经济业务的不断发展进行更新调整。合作社信用合作的开展必然引起存贷款业务的发生, 因此必须设置存贷款业务所涉及的科目。

(二) 会计核算体系内容不全面

1. 未介绍现金短缺或溢余的会计处理。

在“库存现金”科目使用说明中, 未介绍现金清查中发现的现金短缺或溢余业务的会计核算。但在实际工作中, 此类情况难以避免。

2. 未介绍产品物资盘盈的会计处理。

在“产品物资”科目使用说明中仅介绍了产品物资盘亏的会计处理。产品物资盘盈主要是产品物资收发计量方面的错误。

3. 未介绍固定资产盘盈的会计处理。

在“其他支出”科目使用说明中仅介绍了固定资产盘亏的会计处理。固定资产盘盈主要是固定资产收发计量方面的错误。

4. 未介绍对外投资手续费的会计处理。对外投资过程中发生的手续费是资本化处理还是费用化处理, 并未做介绍。

5. 未介绍临时工工资的会计处理。合作社是专业的经济

组织, 是以同类农产品生产或同类农业生产经营服务为纽带的, 因此其经济活动具有一定的周期性或季节性, 需要许多临时工参与经济活动, 但在合作社会计制度中并未确定临时工工资的核算方法。

6. 未介绍专项基金减少的会计处理。

会计科目不可能只存在增加的情况, 而没有减少的情况, 合作社的补助所得或固定资产等也可能存在报废、毁损等情况, 但目前合作社会计制度并未对此作出明确具体的规定。

7. 农业资产相关业务的会计处理不合理。

(1) 饲养、管护费用的核算不合理。针对产畜 (禽) 孕期发生的饲养费等相关费用, 合作社会计制度规定不再记入“牲畜资产”科目, 而记入“经营支出”科目;针对果用林投产后发生的管护费用, 合作社会计制度规定不再记入“林木资产”科目, 而记入“经营支出”科目。这种核算方式给合作社会计核算带来较多不便:不便于结转;不利于全面、准确地核算幼畜、禽蛋等畜牧产品的实际成本;不利于农业资产的计量, 导致少计农业资产, 可能出现资产监管失控。

(2) 摊销费用的核算不合理。合作社会计制度规定, 产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在正常生产周期内按直线法分期摊销, 应摊销金额借记“经营支出”科目, 贷记“牲畜 (禽) 资产”科目。

8. 无形资产出租业务的会计处理不合理。

合作社会计制度规定, 出租无形资产所取得的租金收入和无形资产的出租成本, 分别借记“银行存款”科目、贷记“其他收入”科目, 借记“其他支出”科目、贷记“无形资产”科目。“其他收入”会计科目核算的是合作社非日常活动, 不同于在配比原则下取得的收入。出租无形资产必然发生相应的出租成本, 该项支出与取得的收入符合配比原则, 应通过“经营收入”会计科目核算。此外, 出租转让的是使用权, 不是所有权, 将无形资产的出租成本一次性结转不符合配比原则。

(三) 会计报表体系不完善———现金流量表缺失

合作社会计制度规定, 合作社应按照规定准确、及时、完整地编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表等, 并按时置备于办公地点, 以供成员查阅。以上三张主表能较好地反映合作社的某一特定日期的财务状况以及某一会计期间的经营成果和成员权益的变动情况, 但是缺少现金流量表的报表体系是不完善的。

二、合作社会计制度的完善

(一) 完善会计科目体系

1. 完善林木资产二级明细科目的设置。

在实际操作中, 林木资产可具体划分为果用林 (果、桑、茶、油桐等) 、绿化苗木、用材林 (杉树、毛竹等) 三大类。因此, 建议在“林木资产”一级科目下设“果用林”、“绿化苗木”、“用材林”等二级明细科目, 根据林木种类设置明细科目, 进行明细核算。

2. 完善股金二级明细科目的设置。

为科学地反映合作社持有资金的来源比例, 明确投资对象, 建议在“股金”一级科目下设“成员”、“非成员”二级明细科目, 并按不同的股金权益, 在二级明细科目下设“份额股”、“投资股”明细科目, 进行明细核算。

3. 增加存贷款一级科目。

有条件的合作社若开展信用合作, 必然存在存贷款等金融业务, 为此需设置相应科目。由于涉及金融机构的存贷款业务比较复杂, 建议组织相应的专家和学者对此问题进行研究, 制定出符合合作社实际情况的存贷款业务核算办法。

(二) 健全会计核算体系

1. 现金短缺或溢余的会计处理。

建议在合作社会计制度“库存现金”科目使用说明中进行补充:合作社每日终了结算现金收支时发现的现金短缺或溢余, 应当计入当期损益。如为现金短缺, 属于应由责任人、保险公司赔偿的部分, 借记“应收款”科目或“成员往来”科目, 贷记“库存现金”科目;属于无法查明的其他原因, 经合作社成员大会批准, 借记“其他支出”科目, 贷记“库存现金”科目。如为现金溢余, 属于应支付给有关人员或单位的部分, 应借记“库存现金”科目, 贷记“应付款”科目或“成员往来”科目;属于无法查明的其他原因, 经合作社成员大会批准, 借记“库存现金”科目, 贷记“其他收入”科目。

2. 产品物资盘盈的会计处理。

建议在合作社会计制度“产品物资”科目使用说明中进行补充:盘盈的产品物资经合作社成员大会批准, 冲减当期的管理费用, 借记“产品物资”科目, 贷记“管理费用”科目。

3. 固定资产盘盈的会计处理。

建议在合作社会计制度“固定资产”科目使用说明中进行补充:合作社应定期对固定资产盘点清查, 若是盘亏的固定资产, 按已提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按固定资产原价, 贷记“固定资产”科目;应由责任人、保险公司赔偿的部分, 借记“应收款”科目或“成员往来”科目, 差额部分借记“其他支出”科目。若是盘盈的固定资产, 经合作社成员大会批准, 冲减当期的管理费用, 按该固定资产的重置成本借记“固定资产”科目, 贷记“管理费用”科目。

4. 对外投资手续费的会计处理。

建议在合作社会计制度“对外投资”科目使用说明中进行补充:对外投资过程中发生的手续费, 应冲减投资收益, 按实际支付金额, 借记“投资收益”科目, 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

5. 临时工工资的会计处理。

建议在合作社会计制度“应付工资”科目说明中进行补充:应支付给临时工的工资在实际发放时, 直接贷记“银行存款”科目或“库存现金”科目。同时, 该项工资费用的归属根据受益对象来确定, 若该临时工服务于农产品的生产环节, 借记“生产成本”科目;若服务于农产品的销售环节, 借记“经营支出”科目;若服务于合作社的管理环节, 借记“管理费用”科目。

6. 专项基金减少的会计处理。

建议在合作社会计制度“专项基金”科目说明中进行补充:形成专项基金的固定资产、农业资产和无形资产等, 若发生自然灾害等意外毁损时, 在经合作社成员大会批准并按资金渠道报请政府有关部门核准后, 按净值冲减专项基金。

7. 农业资产相关业务的会计处理。

建议将合作社会计制度“牲畜 (禽) 资产”科目使用说明第四条修改为:产役畜的饲养费用 (或经济林木投产后发生的管护费用) , 不再记入“牲畜 (禽) 资产”科目, 而是借记“生产成本”科目, 贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。待新繁幼畜 (禽) 生产后, 转入“牲畜 (禽) 资产”科目借方 (或待果品收获后, 进行成本结转) 。建议将合作社会计制度“林木资产”科目使用说明第三条修改为:经济林木投产后发生的管护费用, 不再记入“林木资产”科目, 而是借记“生产成本”科目, 贷记“应付工资”、“产品物资”等科目, 待果品收获后, 进行成本结转。建议将合作社会计制度“林木资产”科目使用说明第六条修改为:非经济林木郁闭后发生的管护费用, 不再记入“林木资产”科目, 而是借记“经营支出”科目, 贷记“应付工资”等科目。

对于摊销费用, 建议将合作社会计制度“牲畜 (禽) 资产”科目使用说明中的第五条修改为:产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法分期摊销, 摊销金额借记“生产成本”科目, 贷记“牲畜 (禽) 资产”科目。对于役畜和种鱼的摊销, 由于不便核算其成本对象, 可直接记入“经营支出”科目。

8. 无形资产出租业务的会计处理。

建议将合作社会计制度“无形资产”科目使用说明第四条修改为:出租无形资产所取得的租金收入, 借记“银行存款”科目, 贷记“经营收入”科目;结转无形资产出租成本时, 按发生的税费金额, 借记“经营支出”科目, 贷记“银行存款”科目。

(三) 补充简易现金流量表

为了准确地反映合作社的现金流量状况, 便于合作社成员理解合作社的盈余状况, 建议合作社会计制度在遵循简便性的原则下补充设计简易现金流量表, 即现金收支明细表。现金收支明细表包括现金流入小计、现金流出小计和现金净额三大项。其中, 现金流入 (出) 小计可进一步细分为经营活动取得收入收到 (支付) 的现金、除经营活动以外的活动收到 (支付) 的现金、对外投资取得收益收到 (支付) 的现金、前期应收款项收回等收到 (支付) 的现金等四项。

摘要：2007年底, 财政部正式颁布了《农民专业合作社财务会计制度 (试行) 》, 并于2008年1月1日起开始实施。本文针对该制度存在的问题, 从会计科目体系、会计核算体系和现金流量表三个方面提出了完善建议。

关键词：农民专业合作社,财务会计制度,科目设置,核算体系,现金流量表

参考文献

农民专业合作社财务会计制度 篇3

关键词：BSC；农民专业合作社；财务会计制度

1 农民专业合作社财务会计制度现状

1.1 会计部门和财务工作人员

1.1.1 会计部门

会计部门是农民专业合作社中一个重要的财务部门。我国的合作社里的会计部门的要求是根据会计业务需求来设置会计账簿以及必要的会计人员。而那些没有这些条件的合作社也可以通过委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算，从而达到合作社的财务会计制度。但现实合作社中，大多数合作社选择的是委托代理记账机构或者农村经营管理机构代理记账，拥有自己独立的会计核算部门，却寥寥无几，更有些合作社甚至没有独立会计核算部门，也没有委托代理记账。

1.1.2 财务工作人员

对于合作社财务工作人员的要求是具有综合会计素养的人员。对其最基础的规定是及时登记会计账簿来保证日常的会计核算。把两个或多个不相容岗位进行分离，即合作社的会计人员和出纳人员不能由一人担任，从而达到出纳不管账目工作，而合作社的会计不插手现金的目的。然而，大多数合作社的财务人员并不具有综合会计素养，财务人员学历大都处于大专以下的学历，有些财务会计人员是无证上岗，对于定期会计培训的财务人员更是寥寥无几，这些合作社财务工作人员是不符合制度规定的。

1.2 会计账薄设置与会计核算情况

1.2.1 会计账簿设置

会计账簿，对于日常生活来说是记录经济业务的簿籍；对于会计报表而言是编制其最根本的依据。一个比较完善的会计部门，其会计账簿应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。而大多数的合作社只有现金记账、银行存款日记账、总分类账和明细账，很少合作社建立备查账。对于会计账簿设置还是很不齐全的。

1.2.2 会计核算情况

对于合作社中的会计核算，制度规定了五大类的项目，即资产、负债、所有者权益、成本和损益。这五大类又具体分了37个会计科目，这些科目能够满足较小规模农民专业合作社里简单的业务，能够为会计人员操作提供便利。但随着时代进步以及农民专业合作社的发展，在会计实践中也出现了一些新的情况是这些科目不可以核算和解决的。

1.3 内控制度与盈余分配情况

1.3.1 内控制度

农民合作社通过建立内部控制制度，进一步保证其资产安全完整以及合作社社员的利益。对于内部控制制度的规定要求合作社对借贷业务控制、对销售业务控制、对采购业务控制、对货币资金控制及存贷业务控制。然而，大多数合作社并没有建立完善的内控制度，甚至有些合作社还出现一些内控问题。这些问题说明合作社对内控问题还是不够重视。

1.3.2 盈余分配

合作社通过盈余分配激励每一位社员，也通过这个方式吸引更多的人员加入其中，它是合作社分配制度的核心手段。对盈余分配顺序也做了详细的规定，他要求合作社中有可分配盈余时，应该先弥补上年度亏损，其次提取一定比例的盈余公积，再把计算应付盈余返还，这一计算额度是由社员和本社之间交易额决定的，且这种返还比例至少在 60%以上。最后才能把剩余的盈余并且进行返还，这个是在扣除前两项分配之后的盈余部分。再把这剩下真正的盈余按照每个社员在整个合作社所占的份额进行分配到位。在合作社里，绝大多数的合作社采用按交易量分配与“按股分配”相结合的分配方式，采用股金分配的合作社少之又少，很多合作社按交易额分配远远低于60%。

2 BSC与农民合作社财务会计制度结合可行性及意义

2.1 BSC理论简介

平衡计分卡的英文是“The Balanced Score Card”，简写为BSC。它作为企业战略执行的工具首先强调应当建立一个以平衡计分卡为基础的战略管理体系，在战略的指导下形成企业绩效评价总目标，根据总目标来细分企业战略目标，然后平衡记分卡把绩效评价总目标转化为四个方面来考核的绩效指标，分别为财务维度、顾客维度、核心内部流程维度和学习与成长维度。利用这个绩效评价体系来考核和奖惩企业内部各部门、个人目标，从而充分调动企业所有的人力、物力和财力，最终达成企业的战略目标。

2.2 BSC运用于农民专业合作社财务会计合理性分析

2.2.1 平衡计分卡的价值取向与农民专业合作社财务会计相一致

农民专业合作社财务会计制度的不断完善的目的为了保护各利益相关者的整体利益，而不是某一个人的利益。这个过程中引入平衡计分卡是因为他们二者有相同的价值取向，这也是他们能够相依相存的核心。农民专业合作社财务会计的价值取向是与 BSC 理论基础的利益相关者理论相同的。这理论认为企业要为股东、债权人、企业内部人员、顾客、供应商等在内的利益相关者谋求福祉，而不仅仅为所有者谋利益。

2.2.2 农民专业合作社财务会计为平衡计分卡提高了制度层面的保障

价值取向相同表明平衡计分卡能应用于农民合作社的重要前提，但这种价值还需要通过外在的制度形态相协调。我国为了合作社能够健康的发展对其进行许多政策指引，如2006年10月31日通过《中华人民共和国农民专业合作社法》；2007 年12月制定并发布了《农民专业合作社财务会计制度（试行）以及各省也推出一系列发展农民专业合作社办法。这些制度实施为农民专业合作社发展提供了制度依据，也为农民专业合作社财务会计应用平衡计分卡有了制度层面的保障。

2.3 BSC与农民专业合作社财务会计结合意义

基于BSC理论对农民专业合作社财务会计制度而言，能够在原有合作社财务会计制度上进一步把合作社战略目标考虑进去，将合作社财务会计制度以及会计人员根据这一战略目标运用到财务会计制度中，提升财务人员创新能力分解他们到学习和成长维度中。平衡计分卡把战略放在中心位子，从战略高度将战略目标分解到具体的部门和个人目标，使得整个合作社每个成员都为这个目标努力，从而有利于战略目标实现。

3 农民合作社财务会计制度改进建议

3.1 加强BSC理论的宣传教育力度

平衡计分卡对于大多数合作社而言，它是一种先进的战略工具。这种工具能否有效的贯彻和实施有赖于对它的宣传和教育力度。通过大力宣传来减少运行中的阻碍，使得合作社的社员更加了解这个工具所带来的好处，以获得大家的认同。

这一工具的实施还需要强有力的政府层支持，通过政府主管部门对平衡计分卡的发展历程、主要内容、基本特点以及它与之前工具的区别的介绍来提升社员对这个新概念的认识。

3.2 完善农民合作社自身人才开发管理机制

人才是农民合作社能够更好发展的源泉。农民合作社财务会计制度改进基于BSC理论需要有一批素质高的人才做保证。基于BSC 理论要求合作社的每个岗位都有与之相匹配的人才，从而提高财务会计管理体系，提高农民专业合作社的运行效率。相对于大城市，农民合作社处于一个不利的地位，所以我们需要国家出台一些政策鼓励他们能够进入农村，帮助农民合作社发展。农民合作社自身也要营造出一种尊重人才、尊重知识、尊重创造的环境来吸引人才。合作社要对财会人员进行科学合理的人才培养，要求财会人员定期接受会计知识培训，以保证他们与社会接轨，增强他们的管理水平，提高他们对农民专业合作社的财务制度操作。

3.3 健全农民合作社内控制度和分配机制

合作社根据自己的情况建立内部控制制度，从而降低组织成本，避免合作社经营的风险，提高合作社财务的效率。合作社应当建立合理的会计核算，把责权具体分配到人，防止投机行为发生，也避免合作社共有财产被私人占有，确保财产的安全与完整。其次，对收支都实行统一领导和集中管理。最后，合作社的会计和出纳必须有两人分别担任，从而把会计账务和库存现金分开进行管理，及时记录发生经济业务。

合作社分配制度建立首先应当为每个成员都设立社员账户，其中包括成员入社时的出资额以及各方赠与和政府财政的补助，让社员的公积金和交易额都能清晰细化给每个社员。其次，合作社可以提取少部分的公积金来降低合作社经营风险，从而扩大合作社发展资本。最后，合作社应当先按照成员与合作社交易额的比例返还，然后按其返还总额必须大于可分配盈余的60%分配，从而把成员与合作社利益联系起来。

参考文献：

[1]陈共荣，沈玉萍，刘颖.基于BSC的农民专业合作社绩效评价指标体系构建[J].会计研究，2014，02：64-70+95.

[2]国鲁来.农民专业合作社需要制度创新[J].农村经济，2011，05：3-6.

[3]李尚勇.农民合作社的制度逻辑——兼谈其发展存在的问题[J].

农业经济问题，2011，07：73-81+112.

基金项目：

农民专业合作社财务管理制度 篇4

合作社是农民和城乡其他劳动者以资本联合和劳动联合组成的经营性的经济组织。

合作社的特点是民办、民管、民受益。合作社是农民和城乡其它劳动者自我经营、自我发展、自负盈亏的经济组织。

合作社的作用主要是经营作用，同时，能够对农村社区建设起到促进的作用，对政府调控农村经济起到载体的作用。

合作社在经营方面的作用：

1.提高生产的计划性。合作社能够研究市场，根据市场需求组织社员进行生产。

2.解决生产对资金和劳动等方面的需求。合作社能够进行资金和劳动的联合与筹措，解决生产经营中对生产要素的需求。

3.提高农产品的竞争力。合作社能够组织社员进行批量化、标准化、多样化、均衡化的农产品生产，提高市场竞争力。

4.进行农产品加工增值。合作社能够利用组织起来的力量兴办加工企业、销售企业，进行农产品加工、运输、销售等经营活动，提高农产品的价值。

5.发展二、三产业。合作社能够利用获得的资金、技术、信息等生产要素，组织社员发展二、三产业，转移农村劳动力，增加农民收入。

合作社在社区建设方面的作用：

1.教育农民，提高农民的思想文化素质。

2.关心社区，投资社区物质文化基础设施建设。

3.参与社区活动，促进社区民主法制建设。

合作社在政府调控农村经济中的作用：

1.调控农业和农村经济的载体。政府可以通过合作社，实施对农业和农村经济的调控政策。

2.联系农民的桥梁和纽带。政府可以通过合作社，了解农民对政府的要求和建议，传递政府的意图。

3.加强村民自治的重要形式。合作社可以组织社员更好地参与村民自治。有组织的农民能够更有效的参与自治活动。

（二）党支部、村委会与合作社

党支部是党在农村的基层组织，其主要职责是贯彻执行党的路线、方针、政策，领导党员群众搞好物质和精神文明建设，搞好村民自治。

村委会是村民自治组织，其主要职责是办理本村的公共事务和公益事业，支持和组织村民发展各种形式的合作经济和其他经济，承担本村生产的服务和协调，依照法律法规管理本村属于村民集体所有的土地和其他财产。

村民委员会的主要职责：

村委会的主要职能是组织村民搞好自治，管理村集体资产，为村民提供生产和生活方面的服务。村委会提供的服务是社区性服务，这种服务是民营企业、合作社等经济组织不可替代的。

1.组织村民自治活动。组织村民群众依法办理自己的事情，发展农村基层民主，促进农村物质文明和精神文明建设。办理本村的公共事务和公益事业，调解民间纠纷，协助维护社会治安，向政府反映村民的意见、要求和建议。

2.组织村民发展经济。村委会应当支持和组织村民依法发展合作经济和其他经济，承担本村生产的服务和协调工作，促进农村生产建设和社会主义市场经济的发展。

3.管理村集体资产。村民委员会依照法律法规，管理本村属于农民集体所有的土地和其他财产，教育村民合理利用自然资源，保护和改善生态环境。

4.组织村民开展精神文明建设活动。村民委员会应当宣传党和国家的法律法规、方针政策，教育和推动农民履行法律规定的义务，爱护公共财产，维护村民合法的权力和利益，发展文化教育，普及科技知识，促进村之间的团结、互助，开展多种形式的社会主义精神文明建设活动。

村委会与合作社作用的互补性：

1.在为村民提供经营服务上，互相补充、互相促进。

2.在对村民进行思想文化教育上，互相补充、共同促进。

3.在加强社区物质、文化基础设施建设上，共同投资、共同利用。

4.在村干部带领群众共同致富上，合作社起到抓手的作用。随着土地承包三十年不动、农业税费改革，以及其它社会改革措施的实施，农村干部的社会事务越来越少，其主要责任将转变为发展经济，自己致富、带领群众共同致富。合作社是村干部带领群众发展经济的基本组织形式。

5.村干部带领群众发展合作社，对村“两委”和合作社工作可以起到促进作用。村干部担任合作社负责人，可以更直接的发挥带领群众发展经济，增加收入的作用。村干部的收入可以通过合作社实现。村干部的收入有了比较稳定的来源以后，村干部管理村公共事务和公益事业的误工补助，可以向无偿或者象征性补贴转变。

合作社的组织者

多年来，山东逐渐形成了四支领头发展合作社的主导力量：

1.农村党员干部，善于经营的农民。村“两委”干部经过党组织和政府部门的多年培养教育，在农民中有比较高的威信。大部分村“两委”干部和善于经营的农民，办事公道，为人正派，有较强的组织领导能力，有发展经济的思路和社会联系，他们领头发展合作社，群众放心。从去年9月开始的全省村“两委”换届，目前已经基本结束。全省共选出新一届“两委”干部283581人，较换届前减少109657人。28万多人的村“两委”干部，这是发展合作社的主要力量。善于经营的农民，数量就要更大，这是发展合作社的重要力量。

2.农产品加工、运输、销售企业。为了获得优质、批量、稳定的原料，不少农产品加工和运销企业已经参与发展合作社，特别是一些大的加工出口企业，他们更重视通过合作社发展原料基地。

3.农业部门的经营服务机构。全省农林牧水事业单位16.4万人，扣除财政负担的执法和其他社会公益事业人员，需要转向经营服务的，估计不会少于10万人。这部分人应该积极参与发展合作社，通过合作社为农民搞好服务，通过合作社发展壮大自己。

4.原国合企业。粮食、商业、供销合作社等国有和集体企业，为了发展自己，为了履行国家赋予的一些社会职能，应该积极带头发展合作社。在粮食、水果、蔬菜、畜产品等经营领域，这些部门是可以发挥很大作用的。

（三）当前，发展合作社应该重视的几个问题

1.多种力量发展合作社。

2.多种形式发展合作社。

3.抓住重点发展合作社。重点：一是农民增加收入的项目。畜禽饲养，经济作物种植，二、三产业方面的项目。二是有关国家政策方面的项目。粮食生产是个大事情，既关系广大种粮农民增收，也关系国家粮食稳定，应该作为发展合作社的重点。

4.加强对发展合作社工作的领导。党中央、国务院，山东省委、省政府，对发展合作社都是充分肯定的，都有明确要求和扶持政策。近些年来，不少省市合作社事业发展很快。我们的任务是作好具体安排和落实工作。从抓典型开始，有计划、有安排、有组织、有步骤的加快展开。要依靠骨干力量。县乡机关改革精简分流的干部、县乡事业单位改革转向经营服务的干部、农村党员和“两委”干部，这是我们发展合作社的骨干。要对这部分干部进行培训，使他们明白发展合作社的意义和做法，指导他们带领农民发展合作社。

农民专业合作社财务会计制度 篇5

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借记应付款科目，贷记（）科目。A．“其他收入” B．“经营收入” C．“经营支出” D．“其他支出”

A

B C D

答案解析：合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借记应付款科目，贷记“其他收入”科目。

2.无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过（）年。A．5 B．15 C．10 D．20

A B C

D

答案解析：无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。3.农民专业合作社会计核算以权责发生制为基础，采用（）法进行会计核算。A．收付记账 B．增减记账 C．流水记账 D．借贷记账

A B C D

答案解析：农民专业合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。4.资产负债表是反映合作社（）全部资产、负债和所有者权益状况。A．一定日期 B．一定时期 C．全年 D．全月

A

B C D

答案解析：资产负债表反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。

5.2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，（）起正式施行。A．2008年7月1日 B．2008年1月1日 C．2007年12月1日 D．2008年12月1日

A B

C D

答案解析：2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，2008年1月1日起正式施行。

6.合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记（），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。A．应收款 B．经营支出 C．成员往来 D．其他支出

A B C

D 答案解析：

合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

7.农产品的生产经营周期较长，收获期比较集中，各种费用和用工的发生不均匀，因此农产品成本通常是按（）来计算的。A．产品生产周期 B．公历一年周期 C．农历一年周期 D．农历半年周期

A B C D 答案解析：

农产品的生产经营周期较长，收获期比较集中，各种费用和用工的发生不均匀，因此农产品成本通常是按产品生产周期来计算的。

8.固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记（）科目。A．“固定资产” B．“累计折旧” C．“固定资产清理” D．“银行存款”

A B C

D

答案解析：固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目。

9.《农民专业合作社财务会计制度（试行）》适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得（）资格的合作社。A．社员 B．法人 C．董事 D．股东

A B

C D

答案解析：《农民专业合作社财务会计制度（试行）》适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

10.反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额的报表是（）。A．资产负债表 B．盈余及盈余分配表 C．成员权益变动表 D．财务状况说明书

A B C

D 答案解析：

成员权益变动表反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。

11.专业合作社收到他人捐赠的非货币资产时，无所附发票的，按照经过批准的（）价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。A．历史成本 B．评估 C．市场 D．双方确认

A B

C D

答案解析：专业合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记专项基金；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记专项基金。12.合作社长期借款利息应按期计提，借记（）科目，贷记“应付款”科目。A．“其他支出” B．“经营支出” C．“管理费用” D．“投资收益”

A B C D

答案解析：合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”科目。13.对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，合作社必须另设（）进行账外登记。A．卡片 B．流水账 C．小金库 D．备查账簿

A B C D

答案解析：对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，合作社必须另设备查账簿进行账外登记。

14.平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是（）的。A．不相等 B．前期多后期少 C．相等

D．前期少后期多

A B C

D

答案解析：平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是相等的。

15.专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，实际收到的金额和成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额之间的差额，贷记（）科目。A．股金 B．专项基金 C．盈余公积 D．资本公积

A B C D

答案解析：专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为合作社与（ABCD）发生的应收及暂付款项两类。A．外部单位 B．所属单位 C．外部个人 D．所属社员

答案解析：农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

2.合作社的流动资产包括（ABCD）等。A．现金 B．银行存款 C．应收款项 D．存货

答案解析：合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。

3.领用或出售的出库存货成本的确定，可在（ACD）等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。A．“先进先出法” B．“后进先出法” C．“加权平均法” D．“个别计价法”

答案解析：领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。

4.应收款核算合作社与（AB）之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。A．外部社员李洪 B．外部企业红花供销社 C．内部社员张华 D．内部企业胜利供销社

答案解析：应收款核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。5.农产品发生不可区分的生产费用和劳务成本时，可以采用一定的（ABD）等分配方法将其分配到各种产品成本中去。A．种植面积 B．作业面积 C．社员人员 D．产量 答案解析：

发生不可区分的生产费用和劳务成本时，可以采用一定的分配方法将其分配到各种产品成本中去。具体而言，可以采用的分配标准通常有农产品的种植面积、作业面积、产量等。6.“应付工资”科目核算合作社应支付给（AC）的工资总额。A．管理人员 B．社员 C．固定员工 D．临时工

答案解析：应付工资科目核算合作社应支付给管理人员及固定员工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助等。

7.清理完毕后发生的净收益或净损失，应结转到（AD）科目。A．其他支出 B．经营收入 C．经营支出 D．其他收入 答案解析：清理完毕后发生的净收益，借记固定资产清理，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。8.合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的（ABC）。A．知情权 B．决策权 C．监督权 D．使用权

答案解析：合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。9.“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”科目设置（CD）和两个二级科目。A．“当年盈余分配” B．“当年亏损弥补” C．“各项分配” D．“未分配盈余”

答案解析：“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。10.会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据。会计凭证分为（AD）两类。A．原始凭证 B．收款凭证 C．付款凭证 D．记账凭证

答案解析：会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。

三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）

1.以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照市场价值计价。（×）

答案解析：以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。

2.现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用活页账。（×）

答案解析：现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。

3.合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项基金”科目，贷记“专项应付款”科目。（×）

答案解析：合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。4.农民专业合作社应于实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭证时，确认补助收入的实现。（√）5.年末将“经营支出”账户的余额从本账户的贷方转入“盈余分配”账户的借方，结转后，“经营支出”账户无余额。（×）

答案解析：年末将“经营支出”账户余额从本账户的贷方转入“本年盈余”账户的借方，结转后，“经营支出”账户无余额。

6.专业合作社的负债是指专业合作社因现在的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。（×）

答案解析：专业合作社的负债是指专业合作社因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。

7.合作社聘用职员计划及其工资标准，需经村党支部批准，所付工资不计入成本。（×）

答案解析：合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。8.《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的本年盈余。（×）

答案解析：《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。

9.已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木可以继续摊销。（×）

答案解析：已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。

10.所有者权益是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有的经济利益，其金额为专业合作社全部资产加上全部负债后的余额。（×）答案解析：所有者权益是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有的经济利益，其金额为专业合作社全部资产减去全部负债后的余额。

11.合作社获得股票股利时，应借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目，并且在备查簿中登记所增加的股份。（×）

答案解析：合作社获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。12.农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本都要按社员进行归集，进行成本核算。（×）

答案解析：农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本都要按成本对象进行归集，进行成本核算。

13.合作社当年实现的净利润按5%比例提取法定盈余公积金。（×）

答案解析：合作社当年实现的净利润按10%比例提取法定盈余公积金。

14.固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均提取折旧；提前报废的固定资产，也需补提折旧。（×）

答案解析：固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

农民专业合作社社员管理制度 篇6

社员管理制度

一、入社管理

1、入社条件和程序。凡是从事与本社业务直接有关的生产经营活动的公民，以及企业、事业单位或者社会团体，符合理事会规定的入社条件，志愿加入本社，承认并遵守本社章程和管理制度，即可书面向本社提出申请，填写《入社申请书》，经本社理事会讨论通过后，在社员花名册上登记，颁发社员证，即成为本社社员。

2、社员比例规定。本社社员中，农民必须占成员总数的百分之八十。成员总数二十人以下的，可以有一个团体成员；成员总数超过二十人的，团体成员不得超过成员总数的百分之五。

二、社员义务

1、遵守本社章程和各项规章制度，执行社员（代表）大会和理事会的决议；

2、按照章程规定向本社出资；

3、积极参加本社各项业务活动，接受本社提供的技术指导，按照本社规定的质量标准和生产技术规程从事生产，履行与本社签订的业务合同，发扬互助协作精神，谋求共同发展；

4、维护本社利益，爱护生产经营设施，保护本社社员共有财产；

5、不从事损害本社社员共同利益的活动；

6、不得以其对本社或者本社其他社员所拥有的债权，抵消已认购或已认购但尚未缴清的出资额；不得以已缴纳的出资额，抵消其对本社或者本社其他社员的债务；

7、承担本社的亏损；

8、社员共同议决的其他义务。

三、社员联系

根据全社社员居住分布状况和生产经营状况，实行每个理事、监事（或者社员代表）分工联系社员制度，进行社情员意上传下达，开展生产经营指导服务，确保信息畅通，运作有序。

四、学习培训制度

1、学习培训内容。主要学习培训党在农村的方针政策、涉农法律法规、合作社法律法规政策、合作社生产经营管理知识、合作社章程和管理制度、合作社相关的生产技术等。

2、学习培训时间。每年全体社员集中学习培训不少于六次。合作社理事会成员、监事会成员、管理人员、社员代表每月集中学习不少于一次。有重要、紧急的学习内容随时安排集体学习。

3、学习培训方式。学习采取集中学习与个人自学相结合，自我组织培训与接受其它组织培训相结合，专题学习培训与以会代训相结合的方式进行。

4、学习培训要求。学习培训要做到“六有”。即有组织、有计划、有考勤、有笔记、有测试、有奖惩。

五、社员退社、死亡、除名管理

1、社员要求退社的，须在会计终了的三个月（团体社员退社的，须在会计终了的六个月前）前向理事会提出书面声明，填写《社退社申请书》，方可办理退社手续。退社社员的社员资格于该会计结束时终止，在本会计决算后一个月内，办理退社财务结算。如本社经营盈余，按照本社规定退还记载在该社员账户内的出资额和公积金份额，并返还其相应的盈余所得；如经营亏损，扣除其应分摊的亏损金额。社员在其资格终止前与本社已订立的业务合同应当继续履行。

2、成员有下列情形之一的，经理事会讨论通过予以除名：

（1）不履行成员义务，经教育无效的；

（2）给本社名誉或者利益带来严重损害的；

（3）成员共同议决的其他情形。本社对被除名成员，退还记载在该成员账户内的出资额和公积金份额，结清其应承担的债务，返还其相应的盈余所得。因第（2）项被除名的，须对本社给予相应赔偿。

3、社员死亡的，其法定继承人符合法律及本章程规定的条件的，在一个月内提出入社申请，填写《入社申请书》，经理事会讨论通过后办理入社手续，并承继被继承人与本社的债权债务。否则，按照退社处理。

农民专业合作社需要制度创新 篇7

一、新一代合作社的主要制度安排

欧洲合作社一般都有较为悠久的历史渊源, 例如欧洲各国的合作社大都产生于19世纪中叶, 受当时合作社先驱的思想影响深刻, 虽然目前这些国家的经济社会境况已经发生了很大变化, 社员的经济社会地位也有了明显改变, 但是合作社的基本理念和基本制度并未发生根本变化, 有所变动的也只是如德国合作社为适应二次大战以后市场经济的快速发展而做出的一些制度调整。[1]正因为如此, 二次大战以前的合作社一般被称之为“传统合作社”, 而二次大战以后, 为适应市场经济的发展和市场竞争的需要而进行了相应制度调整的合作社则被称之为“市场合作社”。

相比之下, 北美“新一代合作社”的产生背景有明显不同。新一代合作社产生于市场经济高度发展和市场竞争日益激烈的20世纪80～90年代, 由于经济、社会和社员的个人条件都比过去有了明显不同, 因此, 这种合作社的经营目标是以创造产品附加值为主, 从而其组织制度也呈现出以下一些特点。[2]

第一, 因合作社的经营目标是以创造更高的产品附加值为主, 所以社员必须承购大额股份, 每个社员的入股金额通常在5000～15000美元之间, 以便对生产和销售进行大额投资, 适应经营的需要。

第二, 社员持有的股金数额与其可以向合作社交售的产品数量成正比, 一定数额的股金, 对应一定数量的产品交售配额。

第三, 为创造产品附加值所需, 社员必须按合同约定, 向合作社提交一定数量和质量的产品, 否则合作社将从市场购入相应的产品, 并按市场价格计入该社员的个人账户。

第四, 社员资格不开放。社员的股份从而产品交售配额在得到理事会的批准后可以交易, 因此存在一个股份市场, 股价随市场对合作社绩效的预期而变动。因股份可以交易, 股本金不因社员的入、退社而变化, 从而较易得到银行的优惠贷款。

第五, 因社员资格不开放和股权可以上市交易, 合作社的资产净值在已分配和未分配资产中的比例并不重要;未分配资产在市场上被股份价格资本化, 但多数合作社仅有少量未分配净资产。

第六, 合作社如扩大经营规模可以采取出售股份的方法集资, 社员有优先购买权。

第七, 如果合作社在不扩大经营规模的情况下 (如技术更新等) 需要增加资本投入, 则社员要按其交易配额的比例增加股金, 否则其交易配额将按比例下降。

第八, 为防止合作社被少数人所控制, 一些社限制社员个人持有的股金数量。

第九, 因社员的产品交易数量按其所持有的股金数额配比, 因此盈余分配也与其所持股分成比例。合作社仅留少量盈余作为储备金, 或者不留储备金。

第十, 合作社可以向所在社区出售优先股, 优先股的利率限制在8%, 但没有投票权。

第十一, 理事会成员来自社员, 由社员选举产生, 也吸收非社员进入理事会;合作社实行专家管理。

二、两种合作社模式的主要制度差异

由上述分析可见, 北美的新一代合作社与欧洲的市场合作社在制度安排上确有一定差异, 其主要不同如表1。

归纳起来, 市场合作社与新一代合作社的制度差异主要是体现在以下几点。

第一, 新一代合作社社员的持股数量不同, 从而社员的权利也不同, 如表决权和所得到的服务等等都有所不同。虽然目前有些社仍在实行一人一票, 但最终可能还是要归结到一股一票, 因为不如此就是对多股社员的不公平。多股社员承担了较大的风险责任, 理应享有更大的权利。如果合作社的经营及分配决策不能反映多股社员的意志, 就可能挫伤社员加入较多股份的积极性, 不符合新一代合作社创造更高产品附加值的目标。

第二, 新一代合作社将社员的产品交易量与其所持有的股份相结合, 意味着社员从合作社得到服务的多少主要取决于自己的经济实力或经营规模。经济上弱小的个人或者不能入社 (无力缴纳起码的入社股金) , 或者为入社股金所限, 只能得到部分的服务。因此, 这种合作社模式更加适合资本较为雄厚的个人。

第三, 新一代合作社不限制资本报酬, 因此也更加突出了对经济效率的追求, 从而也更多地削弱了合作社自助、互助的传统理念。

第四, 新一代合作社允许非社员进入理事会 (这可能与吸收社外股有关) , 以此来保护非社员股东的利益。但正因如此, 也相应削弱了合作社保护和增进社员利益的能力。

不过, 新一代合作社的一些制度安排仍与市场合作社有以下一些相同之处。

第一, 其财产所有者和服务利用者仍然在较大的程度上同一, 因此也较大程度地体现了合作社的同一性原则。这是其之所以能够成为合作社的主要原因。当然, 其可吸收社外股份的规定, 尽管只是优先股, 也会使合作社的同一性受到削弱, 因此也更多地体现出股份制企业的特点。

第二, 虽然社员不等额持股, 但两种模式限制社员的最高持股数量, 以防止合作社被少数人控制, 从而或多或少地维护了普通社员的利益。

三、两种合作社模式的组织效率分析

德国著名合作社学者明克内尔认为, 合作社的组织特点是具有双重性。即:它既是增进社员的利益的企业, 也是以民主的方式组织起来的社员团体——协会;同时, 社员既是合作社企业的所有者, 也是企业的顾客或交易伙伴。因此, 合作社对社员利益的增进既可以通过对合作社企业的有效管理来实现, 也可以通过有意识地放弃企业收益, 开展以增进社员的利益为目标的业务来实现。这一放弃, 对社员意味着经济增进的获取, 而对合作社则意味着获利机会的丧失。合作社的这种双重性的组织特点决定了它必须提供两大产品——公平与效率。因此, 对于合作社的组织效率分析显然不能仅仅用可以货币表示的经济效率为唯一依据, 因为提供无法用货币表示的社会公平也是体现合作社的组织效率的不可或缺的方面。

显然, 与市场合作社相比, 新一代合作社在制度安排上的突出特点就是强调了资本 (股份) 的权利, 而不是人 (社员) 的权利。因此, 新一代合作社所侧重的是经济效率, 而市场合作社则更多地突出了社会公平。[1]当然, 如果与营利企业相比, 这种情况就更加突出。

因此, 新一代合作社的创新制度安排, 显然是针对市场合作社在长期实践中显现出来的制度“缺陷”而产生的。

第一, 社员入社必须缴纳大额股金, 这就避免了合作社创建初期自有资本不足的问题, 使合作社有可能在短期内开展耗资较大和规模较大的经营项目。

第二, 社员不等额持股、一定数量的股份对应一定数量的产品交售配额、股金分红不受限制、按股本分配、股份可以上市交易, 以及允许吸纳社外股金等, 都有较强的投资激励, 有利于合作社广泛吸纳社内外资金, 使自己有能力开展初始资本投入较高、规模较大的经营项目。

第三, 退社不退股, 避免了合作社自有资本的不稳定, 有利于合作社稳定发展, 也有利于提高自己的资信水平。

第四, 聘请专家管理, 可以消除社员管理可能存在的能力和经验欠缺的问题, 以及对管理者激励不足的问题。

第五, 社员必须按合同约定的数量和质量提供产品, 既保证了合作社能有数量稳定并质量可靠的货源, 又避免了社员的社外交易损害合作社利益。

其实, 就市场合作社来说, 其制度安排也不是一成不变。面对日益激烈的市场竞争和全球经济一体化的新形势, 市场合作社也在适应社员的需求, 不断调整制度。例如德国合作社在制度安排上不断向营利企业趋近等等。但是有一点还是可以肯定, 这就是合作社的这些制度调整并未突破起码的底线, 也就是并未放弃保护和增进社员利益的组织目的, 以及为实现这一目的而建立的基本组织制度。因此, 市场合作社的制度调整只能使“缺陷”尽可能地得到弥补, 而不可能从根本上消除。因为, 既然是合作社, 就必须提供社会公平, 尽管所提供的公平存在多少的不同;否则, 就不是合作社, 而是股份制企业了。

当然, 市场合作社的所谓制度“缺陷”, 只是以市场经济的游戏规则为依据, 与股份制公司等营利企业比较而言。虽然这些“缺陷”的存在削弱了合作社的营利能力——更高的经济效率, 但是, 也正是因为这些“缺陷”的存在, 才使得合作社能够成为合作社——创造了社会公平。因此, 市场合作社的制度安排既有其“缺陷”的一面, 也有其“优越”的一面, 具体从哪一方面来取舍, 应该由社员自己选择。

四、结论

显然, 与市场合作社相比, 新一代合作社具有更高的经济效率, 而这些效率的取得就是在于它在很多方面吸纳了股份制公司的制度安排, 从而对合作社的传统制度有了较大突破, 因此也更多地向股份制公司趋近。

需要指出的是, 我们并非是要评价两种合作社模式的制度优劣, 而是希望说明对于合作社的制度评价不能简单地以经济效率为依据, 因为合作社的组织目标和组织效率是包括了经济和社会两个方面, 二者理应兼顾, 不可偏废, 否则股份制公司等经济组织形式会比合作社更好, 合作社也就没有存在的必要了。

其实, 就是在传统色彩相对浓厚的欧洲市场合作社中, 近年来, 一些合作社的组织制度也在发生类似新一代合作社的一些制度变化。例如, 目前德国的奶业合作社就规定:要想成为社员, 并通过合作社来销售牛奶, 奶牛饲养者就必须向合作社出资入股, 成为社员。而入社股金的数量, 也就是个人在合作社中占有多大股份, 直接关系到自己可以向合作社交售牛奶的数量, 入社股金越多, 可向合作社交售的牛奶也越多, 二者存在正比例关系。当然, 这些改变都是德国乳品市场的发展状况和社员个人的经济、社会状况共同作用的结果, 所以也是社员理性选择的结果。

综上所述, 无论是市场合作社, 还是新一代合作社, 两种模式都有其存在的道理, 问题只是要适合不同国家、不同地方、不同组织和不同个人的实际, 让社员根据自己的需要来选择。例如农民中的弱势群体, 个人能力有限, 经济基础薄弱, 更适合选择市场合作社, 以获得更多的社会公平, 使自己摆脱困境;而经济实力较强的个人, 就可以选择新一代合作社, 使自己既可以获得更大的经济收益, 又可以得到一定的社会公平;当然, 如果有人既有较强的经济实力, 又觉得在合作社中利益受损, 就可以干独资、股份公司等营利企业, 以尽可能多地获取经济利益。 (2) 这些都是合理选择。

当然, 目前在我国农民专业合作社中较多发生的大户控股, 以及民主治理机制不同程度地遭到破坏等情况, 是否与我们的合作社制度供给不足有直接关系, 还不能一概而论。但是, 一些社员 (尤其是大户社员) 的行为, 已经显示出他们至少在客观上存在着对于新一代合作社的制度需求。所以, 如果我们能在不断完善现有合作社制度的同时, 不失时机地创新制度, 为农民提供类似新一代合作社的制度选择, 就会大大有助于这些问题的解决, 为农民专业合作社的健康、快速发展创造有利条件。

总之, 农民专业合作社的健康发展既需要依法规范, 也需要制度创新。依法对农民专业合作实施规范, 就是要给广大的中小农户提供更好的发展机会和发展条件, 而制度创新则更多地是满足一些富裕农户的发展需求, 从而使各层次农民各得其所, 整体发展。合作社的制度安排不应该也不可能一成不变, 根据外部环境和社员个人条件的变化不断调整、完善组织制度, 这就是北美、欧洲等发达国家的合作社发展实践给予我们的有力启示。

摘要：以欧洲为代表的市场合作社和以美国为代表的新一代合作社是世界各国合作社的两种主要模式。与新一代合作社相比, 市场合作社的经济效率相对较低, 如管理人员缺乏激励、对管理者的监督成本过高、决策效率过低以及资本筹措能力不足等等。市场合作社的制度“缺陷”是以市场经济的游戏规则为依据, 与股份公司等营利企业比较而言。虽然这些“缺陷”的存在削弱了组织的营利能力——更高的经济效率, 但是也正是因为如此, 才使得合作社能够成为合作社——创造了社会公平。在目前我国的合作社实践中, 一些社员 (尤其是大户社员) 的行为, 已经显示出他们在客观上存在对于新一代合作社的制度需求, 所以, 如果我们能在不断完善现有合作社制度的同时, 不失时机地创新制度, 就会为农民专业合作社的健康、快速发展创造有利条件。

关键词：市场合作社,新一代合作社,制度差异,制度创新

参考文献

(1) 国鲁来.合作社制度及专业协会实践的制度经济学分析[J].中国农村观察, 2001, (04) .

农民专业合作社财务会计制度 篇8

一、存在的主要问题

(一)会计主体不明确

农民专业合作社大多是通过农民经纪人、种养殖大户、龙头企业、供销社和社会能人牵头自愿组织起来的追求经济效益最大化的新型合作经济组织。调查显示，有些专业合作社登记为企业法人。有些登记为社团法人，有些因规模小、资金少，没有登记。这就使得农民专业合作社市场主体资格不明确，会计主体资格不明确，造成其会计制度适用的不一致性和不确定性。

(二)会计核算体系不完善

农民专业合作社种类繁多、形式多样，既有从事种植业的，也有从事养殖业的：既有生产类型的，也有流通型和服务型的，较为系统、规范和科学灵活的管理体制尚未建立，造成了农民专业合作社会计核算体系的不完善。

(三)会计档案管理不规范

由于专业合作社的负责人大都是种养殖大户和社会能人担任，所聘用的人员也参差不齐，又要考虑降低费用开支，即使有会计核算的专业合作社。会计从业人员也大都是由入社的社员兼职，缺乏会计专业知识和档案管理业务知识，从而导致会计核算、财务管理的不规范。此外，会计档案的形成材料、保管条件等也不完全符合档案法律法规的要求，亟待加强。

二、对策与建议

(一)加强宣传教育

2007年，《中华人民共和国农民专业合作社法》颁布实施，从法律上明确了农民专业合作社成立、注册登记、组织性质、宗旨、经营服务范围以及财产关系和责任形式，为农民专业合作社的规范健康发展提供了法律依据，各级合作社管理部门要抓住机遇，加大相关法律法规知识的宣传力度。同时，进一步加强对《中华人民共和国档案法》和相关法规的宣传力度，增强广大农民特别是合作社负责人和档案管理人员的档案意识。

(二)科学规范引导

合作社会计档案是合作社重要史料内容之一。要按照《农民专业合作社会计档案管理制度》的要求，对会计档案进行认真收集，分年整理，装订成册，并建章立制、加强保管。逐步实现合作社财务档案管理工作的科学化、程序化、制度化。

(三)强化监督指导

各级档案管理部门要根据形势的变化，适时将合作社会计档案管理纳入档案工作的管理体系，切实加强对合作社会计档案工作的指导和监督。要因地制宜，采取灵活多样的形式，加大对合作社会计档案管理人员的培训力度，提高合作社会计档案管理人员的档案管理水平，为合作社会计档案工作科学规范发展提供必要的人才储备。