资本性支出

资本性支出（共8篇）

资本性支出 篇1

第一章 总则

第一条 为加强公司资本性支出投资的科学决策，充分发挥投资的作用，提高其效益和效率，保证投资管理的准确性、严肃性和可控性，根据国家法律法规和中国南车股份有限公司投资规定，特制定本办法。

第二条 投资工作必须符合国家有关法律、法规和政策的要求，坚持审批和实施流程，符合公司发展战略和产品结构调整目标，以提高公司核心竞争力，增强企业发展后劲和提高经济效益为目的。

第三条 投资有效文件

1、公司资本性支出计划；

2、经批准下达的规划通知书。

第四条 本办法所指投资管理，是指资本性支出计划范畴内投资项目的申报、评审、立项报批、计划下达与实施过程跟踪、费用控制、竣工验收、投资效果评价、制造资源的调拨和报废等。

第五条 本办法适用于公司所属各中心、事业部、职能平台、党群部门的资本性支出项目投资。

资本性支出 篇2

上述是新企业所得税法关于企业发生的支出如何在企业所得税前扣除的原则性规定。与原内、外资企业所得税法规定相比较, 上述规定是新增的内容, 也是对新企业所得税法第八条规定的支出扣除原则的进一步细化, 具体意思, 可以从以下几个方面理解:

一、收益性支出和资本性支出的扣除方式

新企业所得税法第八条以及实施条例第二十七条规定业发生的、准予税前扣除的支出, 必须是与取得收入有关的、合理的支出。企业所发生的有关的、合理的支出, 一般也会给企业带来相应经济利益的流入, 应该准予在税前扣除。但是, 这并不意味着企业所发生的与取得收入有关的、合理的支出所可能带来的经济利益的实现是即时的。事实上, 企业为了取得收入而发生的支出, 其效益的产生经常是长期的, 跨越的时间段非常长, 无法立即实现全部收益, 或者并不能在很短的时间内实现收益。根据企业所得税制度中的收入与支出的配比原则, 能给企业带来长期经济利益的支出, 或者需要长期才能回收经济利益的支出, 在税收制度安排中, 就不宜据实在支出发生当期予以税前扣除, 而是要区分企业发生的支出在为企业带来经济利益上的时效性, 如果企业发生的支出能够在短期内实现经济利益, 那么根据收入与支出的配比原则, 应允许这部分支出在计算收益的同一纳税期间, 予以据实扣除;如果企业发生的支出不能够在短期内实现经济利益, 即不能够在短期内回收经济利益, 而是需要一个相对较长的时间, 则根据收入与支出的配比原则, 将这部分支出人为划分, 与同时期实现的经济利益分段对应, 予以分期在税前扣除。也就是说, 企业发生的支出应当按照支出的产生效益的长短区分为收益性支出和资本性支出。

收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出;资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。比如, 企业支付给职工的工资支出, 支出的效益仅与本纳税年度有关, 应作为收益性支出;企业购建固定资产的支出, 支出的效益会通过固定资产的不断使用逐步回收, 支出的效益不仅与本纳税年度相关, 也与以后纳税年度相关。划分收益性支出与资本性支出既是所得税处理的要求, 以实现应税收益与支出在时间上的配比, 避免企业发生的支出随意在不同纳税期间扣除, 从而逃避税收, 同时也是会计核算的一般原则, 防止混淆收益性支出和资本性支出, 从而低估资产和高估收益或者高估资产和低估收益, 不利于会计信息使用者正确决策。因此, 企业实际发生的所有的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 都要按收益性支出和资本性支出的标准严格划分。收益性支出应在发生的纳税年度直接扣除。由于资:本性支出是企业经营活动中为获取经济利益而发生的支出, 该支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度, 对为获得长期利润而发生的资本性支出不允许在发生支出的纳税年度“一次性扣除”。常见的例子如建筑物、厂房、机械、专利等。对于这些资产所发生的支出, 一般通过折旧或者摊销税前扣除的方式在资产使用期间得到确认。

二、不得重复扣除原则

本条第二款规定的是支出不得重复扣除的原则, 即企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出, 不得重复扣除, 但是企业所得税法和实施条例另有规定的除外, 这是收入与支出配比原则的要求, 原内资税法也有类似规定:纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。若允许企业实际发生的支出重复扣除, 那么将可能无限扩大企业税前扣除的范围和标准, 严重侵蚀企业所得税的税基。理解本款规定的不得重复扣除原则, 可从以下两方面来进行:

一是, 原则上不得重复扣除, 即对于同一项成本、费用、税金、损失和其他支出, 只能扣除一次。这是一项基本原则。

二是, 企业所得税法和本条例规定企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出等可以重复扣除的, 则对同一项目的支出可以重复扣除。之所以作这么规定, 主要是考虑到在特殊情形下, 国家可能希望通过这种重复扣除的形式, 间接地给予企业优惠, 鼓励企业的特定行为, 发挥税收的调控功能, 如本条例规定的作为税收优惠方式之一的加计扣除。另外, 必须注意的是, 这个重复扣除的例外规定, 必须是限于企业所得税法和实施条例的规定, 这主要是考虑到税收制度的特殊性, 税收直接涉及国家的税收利益, 宜由专门的税收法律、行政法规来规定较为妥当, 若允许其他法律、行政法规来规定重复扣除, 由于法律、行政法规的多样性, 很难得以有效控制, 将可能使重复扣除的规定无法得以合理控制和科学规划, 最终减弱甚至虚置不得重复扣除原则的限制。

三、不征税收入支出的扣除规定

折旧与资本性支出预测模式探讨 篇3

一、问题的提出

在使用收益法对一些固定资产较多、更新周期较短的企业进行评估时，折旧与资本性支出的预测对评估结论往往影响较大。而永续期内的折旧与资本性支出的预测在实务操作中存在多种处理方式，不同的处理方式得出的结果往往有所差异，笔者希望通过对比目前常用的几种预测模式，探索出一种操作性强且结果更为合理的折旧与资本性支出的预测模式。

二、资本性支出、折旧以及资产更新周期的一般情况

企业的资本性支出通常分为两种，一种是为扩大生产规模、提高生产效率而购置新资产所发生的支出，可称之为追加支出；另一种是为了维系现有生产规模、生产条件，将已经达到经济寿命年限的资产进行更换而发生的支出，可称之为更新支出。在进行资本性支出预测时，通常按上述两种形式进行预测。

折旧方法和折旧年限作为一种会计政策和会计估计，在收益法中通常应参照企业实际执行的会计政策和会计估计进行预测，并应区分存量资产、更新支出以及追加投资三种情况分别预测。

按照经济寿命年限的经济理论，当某一资产达到经济寿命年限时，继续使用的经济效益会小于将其进行更新而产生的经济效益，继续使用将不再经济。基于这种理论，在运用收益法进行评估时，应考虑在某项资产经济寿命年限结束时，对其进行更新。但由于实务操作中，资产的折旧年限通常与资产的经济寿命年限存在差异，资产的更新可能发生在明确的预测期内，也可能发生在永续期，通常会出现以下几种情况：

三、目前在实务操作中主要采用的几种预测方法及存在的问题

方法一：根据历史平均年折旧额占资产原值的比例测算综合折旧率，按上年固定资产原值某一比例分年预测资本性支出，按资产原值与当年资本性支出之和乘以综合折旧率作为当年的折旧额。永续期资本性支出按明确预测期末资产原值的某一比例计算。这种方法计算较为简便，容易操作。但存在以下几个问题：

1. 明确预测期内折旧计算不够准确，对资产在预测期内存在的停提折旧的情况考虑不够全面。

2. 资本性支出按比例计算，没有区分资本性支出的性质，容易把更新支出与追加支出相混淆，无法全面考虑资本性支出对企业收益规模的影响。同时企业资本性支出水平的年均差异较大，很难得出一个合理的比例用以计算平均的资本性支出。

3. 没有考虑企业存量资产达到经济寿命年限后更新支出对企业价值的影响。

方法二：根据被评估单位提供的更新、扩建计划分别计算预测期内更新性支出与追加支出，并逐项计算各项资产在预测期内产生的折旧，折旧提足后，不再计算该项资产的折旧。永续期折旧与资本性支出相同，且等于明确预测期最后一年折旧额。这种方法较前一种方法相比，明确了资本性支出的性质，考虑了预测期内逾龄资产停提折旧对预测期内现金流量的影响，在方法上有所改进。但仍存在以下几个问题：

1. 预测期内更新支出系企业提供，可能存在与成本法中考虑的经济寿命年限不一致的情况，与成本法中通过经济寿命年限计算出的成新率以及评估值相矛盾。

2. 由于永续期内的折旧与资本性支出是一种年金化的表现形式，意味着永续期内每年都按预测的这个金额进行折旧和支出。方法二中永续期内的折旧与明确预测期最后一年折旧额相同，仅仅在资产的折旧年限与经济寿命年限相同、且资产更新金额与原始购置金额相同的情况下成立，而这种情况往往只是个例，大部分资产的折旧年限与经济寿命年限存在一定差异，因此这样预测永续期的折旧往往与实际情况不符。

3. 方法二中永续期资本性支出与折旧相同，是基于固定资产投资一般通过折旧回收的理论，但由于存在时间价值，在计算成等效年金时，这两个数字往往有较大差异。例如：某项资产账面原值100万元，在明确预测期末需要进行更新，更新金额与账面原值相同，更新周期即经济寿命年限与折旧年限相同，均为5年，不考虑残值因素，按直线法计提折旧，则永续期内年折旧额为100/5=20万元。而更新支出为5年一次，需要进行年金化处理，假设折现率为10%，则年更新支出A=100/(P/A,10%,5)=100×10%/[1-(1+10%)]-5=26.38万元，显然与永续期内折旧不同。因此永续期内的折旧与资本性支出需要通过等效年金换算，不能简单认为永续期内折旧与资本性支出相同。

方法三：明确预测期内折旧与资本性支出的预测与方法二相同，逐项预测资产折旧及资本性支出。在预测永续期内折旧与资本性支出时，将企业资产按房产、设备、土地等分为几个类别，把多项资产汇总模拟成简单的几项资产，分别计算其平均的经济寿命年限、平均折旧年限以及预测期末至首次更新时点的平均年限，再将永续期的折旧及资本性支出按其分布规律折算成等效年金。这种方法在解决永续期折旧及资本性支出的问题上提供了一种较好的思路，但在计算平均经济寿命年限、平均折旧年限等参数的过程中，需要先对资产合理分类并进行加权平均。如果同一类资产的折旧年限或经济寿命年限跨度较大的时候，会产生较大误差。如果按照折旧年限或经济寿命年限进行分类，往往会加大计算难度。

四、不同方法下折旧及资本性支出预测对比的案例分析

案例：某企业拥有的设备A，账面原值120万元，评估原值150万，折旧年限10年，经济寿命12年，截至评估基准日已使用2年。设备B，账面原值100万元，评估原值80万元，折旧年限与经济寿命年限相同，均为10年，截至评估基准日已使用3年。设备C，账面原值200万元，评估原值250万元，折旧年限与经济寿命年限相同，均为8年，已使用5年。企业按直线法计提折旧，残值率均为0，企业所得税率为25%。评估师给出的明确预测期为5年，折现率为10%，现金流期末流入，企业提供的预测期内年末追加投资为年初固定资产原值的5%，新增资产折旧年限与经济寿命年限均为10年。假设资产在每次更新时，更新金额为基准日评估原值，永续期内不再进行追加投资。

方法一：按照案例给出的数据，评估基准日资产账面原值=原值A+原值B+原值C=120+100+200=420万元。年折旧额=120/10+100/10+200/8=47万元，综合折旧率=47/420=11.19%。本年折旧=当年期初原值×综合折旧率。

方法二：按照方法二计算，设备C在第3年末折旧到期，从第四年开始不再计算折旧。永续期折旧、资本性支出与第5年相同。

方法三：预测期内折旧及资本性支出与方法二相同，在永续期内将A、B、C及新增资产汇总为一项资产M，资产M在第5年末表现的经济特征。

其中账面净值与评估净值均为资产模拟使用至第5年末，根据使用年限与折旧年限、寿命年限模拟计算得出。

平均折旧年限=（120×10+10010+200×8+116.04×10）/(120+100+200+116.04)=9.25年，即按照资产账面原值对资产折旧年限进行加权平均得出。

同理,根据评估原值对平均经济寿命年限进行加权平均，得出资产M的平均寿命年限为9.66年。

账面综合成新率=账面净值÷账面原值×100%=27.89%

评估综合成新率=评估净值÷评估原值×100%=28.93%

剩余折旧年限=平均折旧年限×账面综合成新率=2.59年

剩余寿命年限=平均寿命年限×评估综合成新率=2.80年

剩余折旧年限内年折旧额=账面净值÷剩余折旧年限=57.95万元。

根据资产M的特征，该项资产折旧将于2.59年后停止计提，并应于2.80年后到期进行更新，之后该资产每隔9.66年更新一次，假设更新金额按基准日评估值计算，9.7年中前9.25年产生折旧，之后停止计提。折旧及更新周期详。

按以上规律，可将资产M在永续期内的资本性支出折算成等效年金，利用Excel公式，计算等效年金A=PV(10%,2.80,,PMT(10%,9.66,596.04,,1),1)=68.95万元，其计算原理相当于先将每次更新金额596.04万元按9.66年，10%的折现率计算为年金，并将该年金以2.80年折现至第五年末。

在计算永续期折旧时，需要分为两段考虑，第一段需要将2.59年内，每年折旧额57.95万元（149.96/2.59=57.95）折现至第5年末，再将2.80后开始更新产生的折旧额64.44万元（596.04/9.25=64.44）折现至第5年末，最后将两段现值和进行年金化处理。利用Excel公式计算A=-(PV(10%,2.59,57.95,,0)+PV(10%,2.80,,PMT(10%,9.66,PV(10%,9.25,64.44,,1),,1)/10%,1))×10%=60.72万元。

五、新方法探索

从计算原理来看，方法三符合企业资产投入、更新及折旧的经济规律，但在计算过程中需要对资产进行归类计算，不同的归类方式会产生不同的计算结果，在评估过程中需要评估师认真分析，找出合理的分类方式。但采用模拟卡片以平均数计算终究是一种近似计算，数据精确性不高，由于目前电脑配置可以完全满足大规模数据处理的需要，笔者利用Excel强大的表格处理功能，对方法三进行了进一步的细化计算，通过合理设置公式、有效建立数据链接，逐项计算了各资产在明确预测期及永续期内的折旧及资本性支出。其中永续期折旧A=-(PV(折现率,剩余折旧年限,原始年折旧额,,期末付款)+PV(折现率,剩余寿命年限,,PMT(折现率,寿命年限,PV(折现率,折旧年限,新折旧额,,期初付款),,期初付款)/折现率,期初付款))×折现率

永续期资本性支出A=PV(折现率,剩余寿命年限,,PMT(折现率,寿命年限,更新投资额,,期末付款),期末付款)

按照这种方法，可以有效解决方法三在分类过程中由于采用平均数近似计算对评估结论的影响。笔者通过在Excel中合理设置公式、链接，可以按资产卡片输入原值、净值、评估原值、评估净值、更新金额、折旧年限、经济寿命年限、每年追加投资额及相应年限等参数，即可快速、准确地得出预测期内各年的折旧及资本性支出金额。在实际应用的过程中，可以做到根据存量资产经济寿命年限，自动汇总计算得出预测期内不同年份存量资产的更新金额；自动测算存量资产以及更新支出、追加支出在预测期及永续期内的折旧金额；自动计算出每项资产在永续期内资本性支出等效的年金数值。对于资产卡片在5万条以下，可以做到同步输入输出，实时显示计算结果，不仅操作简便，结果也更为合理。同时由于是逐项计算，可以对溢余资产、非营运资产及残值较大、更新金额与评估值差异较大等的特殊资产进行单独处理，避免了过多的主观判断与计算误差，可以有效降低评估师执业风险。

资本性支出 篇4

第一条为加强对市国资委国有资本经营预算支出的管理，强化资金使用责任，提高资金使用效果，制定本办法。

第二条本办法所称市国资委国有资本经营预算支出后评价（以下简称支出后评价）是指市国资委根据设定的支出目标或要求，应用科学、合理的评价指标，对支出的规范性、经济性和效益性进行全面、客观、综合的评价。

第三条支出后评价的对象为在市国资委国有资本经营预算中安排的所有支出事项，重点是具有明显经济影响和社会影响的技术创新和能级提升项目、资本性支出项目等。与其他政府职能部门相关的支出事项，如有关部门已实施过评价的，原则上不再进行评价。第四条支出后评价应当遵循以下基本原则：

（一）科学规范。遵循规范的评价程序，采用科学的评价手段，采取定量和定性分析相结合的评价方法。

（二）客观公正。以事实为依据，通过收集可靠详实的资料，为评价结果提供合理有力的支撑。

（三）细化分类。综合考虑支出的方式、对象、目标、金额等因素，区分不同的支出情况，细化评价。

（四）突出绩效。针对支出及其产生的效益进行评价，重点体现支出与效益之间的对应关系。第五条支出后评价原则上在资金下拨后的下一进行。其中，技术创新和能级提升项目一般在项目完成验收后的第二个起进行评价；资本性支出项目一般在主要投资完成或项目达纲后的第二个起进行评价。第六条支出后评价的主要依据包括：

（一）国家、本市相关法律、法规和规章以及政策、制度、标准；

（二）国家、本市各级政府制定的国民经济与社会发展规划；

（三）本市国有资本经营预算有关管理制度；

（四）评价支出涉及企业中长期发展规划、工作计划、财务及资金管理有关制度、财务会计资料等；

（五）申请资金时提出的项目或支出目标及相关材料；

（六）相关审计报告及其他有关材料。第七条支出后评价的内容主要包括：

（一）决策制度建设及执行情况；

（二）资金投入和项目实施情况；

（三）支出目标实现程度及效果。

第八条决策制度建设及执行情况主要评价以下内容：

（一）是否建立健全与支出项目实施、资金使用有关的决策及审批管理制度；

（二）决策及审批管理制度是否有效执行。

第九条资金投入和项目实施情况主要评价以下内容：

（一）资金是否按照指定用途使用，是否存在截留、挪用或变相侵占情况；

（二）资金投入与项目进度是否一致；需配套的资金是否及时、足额到位；

（三）项目投资是否突破预算：投资调整是否履行相关审批程序：

（四）支出项目是否按照计划进度实施；期间检查和验收是否符合相关要求等；

（五）相关资金及支出项目核算是否及时、准确。第十条支出目标实现程度及效果主要评价以下内容：

（一）支出效果是否达到了预期目标，偏离预期目标的程度及原因；

（二）支出产生的经济、技术、社会和环境等方面的效益与影响；

（三）支出项目是否具有持续发展能力等。

第十一条支出目标区分不同支出的具体情况，由企业提出，在市国资委下拨资金前明确。支出目标一经确定，一般不得调整。其中，技术创新和能级提升项目的支出目标按照有关专项扶持办法予以明确。

第十二条技术创新和产业能级提升项目的支出目标一般应包括技术目标、产业化目标、项目内部投资效益目标等。

对应具体项目的资本性支出目标一般应包括项目产能目标、投资回报率目标、投资回收期目标等。

不对应具体项目的资本性支出目标一般应包括企业经营增长目标或市场占有率目标、企业经营利润目标、完成特定重大任务目标等。第十三条支出后评价一般按照以下程序进行：

（一）确定评价对象；

（二）下达评价通知；

（三）企业形成总结报告；

（四）组织第三方评价；

（五）形成评价报告和意见。

第十四条市国资委综合考虑国有资本经营预算支出结构、管理重点、项目实施情况等因素后，确定当年国有资本经营预算支出后评价的支出项目，并下发通知。第十五条相关企业应按照规定的时间提交总结报告。总结报告的内容主要包括：

（一）基本情况，如支出金额、目标及调整情况；支出的决策与审批情况；项目内容、投资估算、资金来源等；

（二）实施情况，如资金到位情况、项目建设或支出实施进度；相关管理措施、项目运行情况等；

（三）效果情况，如技术水平、财务及经济效益、社会效益、环境效益；目标实现程度及效果、差距及原因、持续能力等；

（四）相关建议及改进措施。第十六条根据需要，支出后评价可在市国资委指导下，委托具有相应资质的中介机构等第三方实施。所需费用列入实施评价当年市国资委国有资本经营预算。中介机构的选聘参照市国资委中介机构的选聘流程进行。第十七条委托第三方实施支出后评价的，第三方需提交专门的评价方案，评价方案应明确评价重点、评价方法、评价指标等。

第三方在收集与核实相关基础资料的基础上，按照评价方案开展评价，形成评价报告，提交市国资委，抄送涉及的企业。

第十八条支出后评价涉及的支出项目与其他政府职能部门有关的，在确定评价方案、形成评价意见过程中，需充分听取相关部门的意见。第十九条支出后评价运用评价指标进行。评价指标包括共性指标（权重40%）和个性指标（权重60%）。

共性指标评价决策制度建设及执行、资金投入和项目实施情况等；个性指标评价支出目标实现程度及效果等。第二十条共性指标参照本办法所附参考指标设置，如需新增或删减，需说明调整理由。第二十一条个性指标根据所涉及企业及支出的具体情况和特点，由市国资委、相关企业、第三方等共同研究确定，在评价方案中明确。个性指标综合考虑支出所涉及企业类型、项目特点、国有资本经营预算支出所占比重等因素后，确定评价指标、权重分配及评价标准。

第二十二条国有资本经营预算安排资金占项目新增投资总额50%及以上的支出，评价突出项目总体管理及效益情况。

国有资本经营预算安排资金占项目新增投资总额20%（含20%）至50%的支出，评价突出项目增量效益情况，兼顾项目总体管理及效益实现情况。

第二十三条涉及竞争类企业的支出，评价一般突出经济效益实现情况，兼顾社会效益； 涉及功能类企业的支出，评价一般突出战略任务或重大专项任务的完成情况，兼顾经济效益； 涉及公共服务类企业的支出，评价一般突出社会效益实现和成本控制情况。涉及企业的跨类支出，评价所适用的分类根据支出项目的具体情况确定。第二十四条第三方提交的评价报告应包括以下内容：

（一）涉及企业、事项的基本情况等：

（二）评价方案与指标体系构成；

（三）总结分析评价指标情况；

（四）下一步改进意见及建议。

第二十五条对于支出金额较小（3000万元及以下）且占项目新增投资总额比例在20%及以下的项目，可采用简易评价程序，即由市国资委根据企业提交的总结报告，视需要抽查相关资料后形成评价意见。

第二十六条相关企业应积极配合第三方机构开展支出后评价工作，对评价报告中反映的问题组织整改，接受市国资委对整改结果的监督检查。

第二十七条第三方机构应对支出后评价报告质量及相关结论负责，并承担对国家秘密、商业秘密等的保密责任。第三方机构在开展支出后评价工作中，如有弄虚作假行为或评价结论严重失实等情形的，根据情节和后果，依法追究相关单位和人员的行政和法律责任。第二十八条市国资委通过支出后评价工作，总结同类项目的经验教训，将后评价成果作为以后国有资本经营预算支出安排的重要参考依据。

社会保障支出 篇5

社会保障支出：是指政府通过财政向由于各种原因而导致暂时或永久性丧失劳动能力、失去工作机会或生活面临困难的社会成员提供基本生活保障的支出。

社会保障支出的内容：社会保险、社会救助、社会福利、社会优抚。

社会保障支出的原则：是公平地对待每个国民并确保其基本生活权益,政府要通过再分配保护困难群体利益,缩小贫富差距,促进经济发展。

问题：在中国经济高速发展的今天，中国的社会保障支出却存在着支出总量不足、增长缓慢、地区分配不均、强制力度差等情况。稳定的社会环境是经济发展的前提和基础，社会保障现阶段所存在的问题必将阻碍经济的持续发展。应通过加大财政的社会保障支出、处理好农村与城市社保分配及加强立法及执行力度等方式来改变现状，促进社会团结稳定，经济持续健康发展。

解决：

1、不断扩大社会保障的覆盖范围、扩大社保基金的来源。

2、调整财政支出结构，提高国家财政社会保障支出水平。

3、拓宽社会保障资金筹集渠道，加大社保基金筹资力度。

4、加强社会保障基金管理，把社会保障工作逐步纳入法制化轨道。我国社会保障支出水平现状：

1、总体水平呈上升趋势

（1）加快了社会保障改革的步伐，社会保障覆盖范围日益扩大；

（2）各级财政加大调整支出结构的力度，财政用于社会保障支出幅度增长，社会保障支出水平稳步上升；

2、社会保障支出随着经济发展而增长从理论上讲，社会保障制度是经济发展的“稳定器”，社会保障支出水平与经济发展速度一般呈“此增彼减”的关系。

3、、我国社会保障支出在一定程度上受制于政府的临时性政策措施20 世纪80 年代中期以后，随着我国对物价管制的逐渐放松，物价水平出现较大幅度的上涨。现阶段我国社会保障支出存在的问题：

1、我国社会保障支出水平总体偏低

（1）与发达国家比较，我国的社会保障水平与各发达国家相比有相当大的差距。

2、覆盖范围小

（1）就国内的情况来看，我国现行社会保障资金的征集对象主要是国有、城镇集体企业及其职工，私营企业、外商投资企业、个体经济从业人员和农村劳动者大都排除在社会保障的“安全网”之外。

（2）与国外比较我们可以看出，虽然发达国家的社会保障制度对其保障对象有一定限制，但是加上各种辅助制度所涵盖的范围，实际上包括了所有公民。

3、资金匮乏，筹集方式单一，主要靠财政和单位交费。

医院支出审批制度 篇6

财务支出审批制度

为进一步加强财务管理，完善财务开支审批程序，杜绝漏洞，提高资金的利用率，特制订本制度。

一、审批手续

坚持财务开支逐级审批制度。经办人签名时，应在原始单据后面注明用途（两张以上同类开支项目的原始单据须填写“单据封面”注明张数，合计金额）。经办人对所签票据的真实性、合法性负责。

购买实物时，必须办理验收手续，有经手人、验收人（使用人）、负责人签字。经手人、验收人（使用人）、负责人不能同为一人。

购买的固定资产，需按《医院固定资产管理制度》的规定办理。

二、审批权限

（一）日常公用开支的审批

为加强日常公用开支管理，严格控制开支范围，对日常公用开支实行医院法定代表人“一支笔”的审批制度。

（二）药品开支的审批

为了加强药品管理，药剂科应按药品招标的规定进行药品采购、定价，办理验收入库手续。为加强药品监督，必须有药库主任核实签名再由医院法定代表人签名才能办理付款。

（三）个别项目的开支审批

1、个人借支

个人一般不得向单位借支个人用款，遇预借差旅费、会议费、零星购置、备用金等，需填写“借款借据”经医院法定代表人签字后方能办理借款。借支款要求在规定期限内到财务科及时报帐（特殊情况不能按时报帐的，借款人必须写出书面报告，说明原因，提出报帐期限，单位负责人签字），否则，可从借款人的工资中扣回。

2、业务招待费

业务招待费由经办人签名，再由医院法定代表人审批签字后才能办理报销。

3、人员费用支出

人员的工资、国家及地方规定发放的津贴、加班费、福利性补贴、临时工工资等人员费用开支必须经人事部门复核签名后，交医院法定代表人批准后发放。

奖金必须按本院的奖金分配方案执行，并经医院法定代表人审批才能发放。

4、转帐支票（汇票）的领用

研发支出资本化与企业盈余管理 篇7

根据《企业会计准则第6号———无形资产》规定:企业内部研发活动所产生的支出被划分为研究阶段支出和开发阶段支出两部分;由于研究活动在实现未来经济利益上的不确定性, 准则要求企业对研究阶段支出进行费用化处理, 计入当期损益;开发阶段支出符合条件的才能资本化, 不符合条件的计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出, 应将其所发生的研发支出全部费用化, 计入当期损益。

企业自行开发无形资产发生的研发支出, 未满足资本化条件的, 借记“研发支出———费用化支出”科目, 满足资本化条件的, 借记“研发支出———资本化支出”科目, 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

企业购买正在进行中的研究开发项目, 应按确定的金额, 借记“研发支出———资本化支出”科目, 贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出, 应当比照自行开发无形资产发生的研发支出进行处理。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的, 应按“研发支出———资本化支出”科目的余额, 借记“无形资产”科目, 贷记“研发支出———资本化支出”科目。

新准则允许开发费用在满足一定条件情况下可资本化, 由此可以减少企业当期支出的费用, 提升企业当期的业绩, 减轻经营者的利润指标压力, 从而促进企业加大在研发方面的投入, 加快企业技术创新和研发成果产业化的步伐, 进一步提高企业的核心竞争力和综合实力, 这也是国家对高新技术产业及创新类企业的一项政策扶持。

二、研究阶段与开发阶段划分中的盈余管理

研究是指为获取新技术和知识等进行的有计划的调查, 研究阶段的特点在于计划性和探索性。从研究活动的特点看, 其研究是否能在未来形成成果, 即通过开发后是否会形成无形资产有很大的不确定性, 企业无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产。因此, 研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。

开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段建立在研究阶段基础之上, 对项目的开发具有针对性且形成成果的可能性较大。此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件, 所发生的开发支出可资本化, 确认为无形资产的成本。

由上述分析可见, 研究阶段与开发阶段的判断标准难以量化, 造成研究阶段与开发阶段的界定上存在很大弹性, 对两个阶段的不同界定, 将直接对企业当前利润造成影响。对整个研究开发过程而言, 研究阶段支出占研究开发支出总额比例越高, 企业当期业绩越低。如下例所示:

例1:假设某企业2010年研发支出总额为40亿元, 该企业管理层认定研究阶段支出和开发阶段支出各占研发支出总数的50%, 2010年税前利润总额为10亿元。若该企业管理层认定研究阶段支出占研发支出总数的60%, 则对企业利润的影响比较分析如下:

由此例可以直观地看出, 企业研究阶段支出占研发支出总额的比例与企业利润成反比。

三、开发阶段支出资本化的盈余管理

将开发阶段支出确认为无形资产, 必须同时满足5个条件: (1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; (3) 能够为企业带来经济利益; (4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产; (5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

内部开发活动形成的无形资产, 构成无形资产开发成本的部分包括:开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号———借款费用》的规定资本化的利息支出, 以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

企业开发阶段的支出是否满足准则所规定的符合资本化的5个条件在很大程度上依赖于企业管理层和会计人员的专业判断, 开发阶段支出是否资本化直接影响当期利润。

基于以上分析, 开发阶段有关支出资本化的认定上, 一方面, 满足资本化条件的支出越大, 费用化支出越小, 当期利润越高;同时, 满足资本化条件的支出越大, 有利于将借款费用资本化, 降低当期费用, 提高当期利润。如下表所示:

例2:假设某企业2010年研发支出为40亿元, 该企业管理层认定研究阶段支出和开发阶段支出各占研发支出总数的50%, 即开发阶段支出的资本化率为50%。在此资本化率下, 2010年企业税前利润总额为10亿元。若开发阶段资本化率为60%, 其对企业利润的具体影响比较如下:

单位:亿元

此例可以说明企业在正确划分研究和开发阶段后, 开发阶段有条件的资本化将影响企业利润。开发阶段支出的资本化额度与利润成正比, 即开发阶段支出的资本化额度越大, 当期企业利润越高。

四、后续计量中的盈余管理

无形资产准则规定, 使用寿命有限的无形资产, 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销, 其中应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额;对使用寿命无限的无形资产, 不需要进行摊销, 每年进行减值测试。

开发阶段支出资本化部分形成无形资产的成本, 资本化部分越大, 形成无形资产价值越大, 在既定的摊销年限与摊销方式下, 摊销期间摊销额越大, 摊销期间利润越低。可见, 自行研究开发无形资产初始确认期间, 研究开发支出资本化额与企业利润正向相关;在自行研究开发无形资产摊销期间, 研究开发支出资本化额与企业利润负向相关。

通过本文的分析可知, 企业选用的有条件资本化政策在客观上带来了研发支出会计处理选择的自由, 能够对企业利润产生较大的影响。因此, 我们应高度关注有条件资本化下的盈余管理问题, 及时进行约束和控制。

摘要：在知识经济背景下, 科技开发水平是企业综合实力的集中体现, 是企业可持续发展的必然要求, 是企业科技成果向现实生产力转化的重要前提条件, 是巩固企业市场竞争优势的重要手段。近年来, 企业纷纷加大研发力度, 研发支出数额巨大, 我们应高度关注研发支出有条件资本化下的企业盈余管理行为。本文从研发支出资本化的核算角度出发, 对资本化研发支出对企业利润的影响进行分析和探讨。

资本性支出 篇8

关键词 财政支出；总量约束；支出构成约束；支出结果约束

Abstract The control of fiscal expenditure must be based on the standard procedure, but the procedure can’t ensure the outcome will be correct. On the basis of the aims of fiscal expenditure management, we must construct a restraint framework which contains restraint of fiscal expenditure aggregate，restraint of expenditure’s structure and restraint of expenditure’s outcome, so it can promote to achieve the aims of fiscal expenditure management, advance the standardization of procedure and will be beneficial to form mutual supports between procedure and aims.

Keywords Fiscal expenditure；Restraint of aggregate；Restraint of expenditure’s Structure；Restraint of expenditure’s outcome

一、引言

二战以后，无论发展中国家还是发达国家都出现了财政支出迅速膨胀的现象，财政支出占GDP的比重显著上升，其结果是政府膨胀且效能低下，财政状况恶化，赤字和通胀严重，宏观经济失衡，经济与社会发展遭受严重挫折。20世纪80年代以来，财政支出问题引起了广泛关注，并掀起了世界性的公共预算改革浪潮，各国政府纷纷展开财政管理体制改革，形成了重构财政运动，这场改革可以说将会持久地进行下去[1]。

关于20世纪80年代以来的世界性公共预算改革情况，已有很多论著进行了分析和总结。本文试图在此基础上，结合我国财政体制改革实践和财政支出管理目标，对财政支出控制提出一个三重约束的建构框架，进而形成和明确财政支出评价的基本方法。

本文的讨论将基于以下两个前提：一是已实行市场经济体制，市场在资源配置中发挥基础性作用；二是政府奉行宪政主义原则，且政治治理结构和决策机制具有民主特性。事实上，这两个前提是建立公共财政模式的最基本的条件，是公共财政模式得以有效运作的宏观制度背景，也是广义上的财政支出控制机制的组成部分。给定这两个前提将使讨论不再涉及宏观制度背景，而集中于财政管理体制。这样做主要为了使分析更加具体、明确，并且在假定的宏观制度背景下讨论财政支出控制问题并不影响讨论的学术意义和现实意义。因为一方面市场经济体制和宪政体制是现代化的重要内容，是人类社会发展过程中确立的共识，是建构现代财政或公共财政的前提；另一方面无论从理论角度看还是从现实来看，宏观制度背景与财政管理体制问题都是公共财政模式确立过程中优先性不同的、一定程度上可相对分离的两阶段的任务。

二、财政支出控制的三重约束框架

财政支出控制问题一直是现代财政支出管理的一个中心议题。关于如何有效控制财政支出，长期以来占主导地位的观点是公共预算程序规范化，即建立健全预算程序及规则，并通过规范的程序实现自我控制，保证财政目标的实现。预算程序规范化观点隐含这样一种判断：如果预算程序是合理的，那么其结果也是正确的。即对结果的评判应该通过产生这些结果的程序而不是独立的标准来进行。运行状态良好的预算过程所产生的结果一定是正确的。

无疑，财政支出控制必须以规范化的程序为基础为前提，规范健全的程序和规则是有效管理的必不可少的要素。因为规范化的程序建立了在政府内部进行支出控制的基础，它在一定程度上保证了财政支出信息的准确、统一和及时。如果程序遭到破坏，那么政府就无法有效开展财政支出管理。然而规范的程序并不能为有效控制财政支出提供充分的基础。

首先，预算程序的规范化无法解决财政支出总额应该是多少的问题。根据规范的程序来运作意味着财政支出总额是通过支出申请者之间的相互竞争来决定的，只要竞争是全面(无预算外支出)、公平(无专项拨款)、和权威性(无不正当支出)的，那么就可以认为预算结果是正确的。然而由于没有一个支出机构需要对支出总额负责，而财政资金又是共同财富，这样每个支出机构都会从自身利益出发申请尽可能多的财政资金，最终会出现“公地的悲剧”(the tragedy of the commons)，财政支出总额难以控制，财政状况会趋于恶化。并且由于现实中的财政支出竞争极其复杂，不同支出部门的动机各不相同，规范的程序难以防范竞争中的合谋。如果竞争变成了合谋，那么正常的程序将无法保证产生令人满意的结果，支出机构不必压倒其他竞争对手，它们可以通过相互串通从共同财富中得到更多的资源。当这种情况发生时，财政支出总额就会被个别的支出决定所控制，预算规则和程序也会遭到破坏或不能有效运作，并且这还会削弱财政资金的配置效率和使用效率[2]。

其次，预算程序的规范化不能保证决策者和管理者拥有预算选择所需的足够信息。预算结果受到决策者和管理者在使用财政资金方面掌握的信息的影响，支出控制的有效性取决于是否可获得充足的计划和操作方面的信息。但在信息获取方面，规范化的程序并没有特别功用。由于搜集并传递信息的成本较高，并且信息提供者对信息使用者在覆盖面上具有优势，决策者常常没有适当的信息来做出有效的预算选择。预算的结构则使高层依赖于中、低层，这加剧了信息的不足，因为支出者总是会通过提供对自己有用的信息来“控制”预算制定者，虽然预算制定者总试图通过改变信息规则或加强监督来纠正信息的失衡，但这只能起到一时的作用，支出者很快就能找到恢复其信息优势的对策。

再次，单纯的预算程序规范化也容易导致财政支出管理走向片面和僵化，容易固化预算控制者与预算支出者之间的关系，强化两者之间的对立，使支出者处于被动接受规则和遵守规则的地位，因而容易刺激支出者拒绝提供信息或歪曲信息以便在与控制者的对立中处于优势地位，从而削弱控制者的形式上的权力。

战后很多发展中国家和发达国家的财政改革主要是以预算程序规范化为中心目标而展开的，但改革实践证明，运行良好的预算程序不能保证对财政支出的有效控制，也会从体制上导致人们不希望的财政结果，也会产生低下的效率。

由于规范的程序并不能为有效控制财政支出提供充分的基础，因此控制财政支出必须进一步探索其他途径。从20世纪80年代以来世界各国展开的财政改革实践及其经验教训来看，现代财政支出管理突出目标管理、强调财政支出的实际执行结果是极其必要的。所谓突出目标管理是指以规范化的程序为基础、以要实现的财政目标为中心为导向来推动包括规范程序建立在内的各项管理工作。其意义在于：一是预算程序及规则的运行不会失去目标或偏离目标，程序及规则将以目标为导向进行重建；二是程序与目标(结果)紧密结合可构造有效的责任机制与监察机制，明确责任对象，有利于减少信息需求和信息不对称及其造成的影响；三是以要实现的目标为中心为导向来统帅各项管理工作，能够切实推进和保证预算程序向规范化方向发展，从而有利于形成程序与目标相互支持的运作架构。

突出目标管理并不是要否定规范的程序，相反是为了让程序得到充实和补充性支持，是为了让程序在反复的运作中能真正把常规性的东西明确和固定下来，以提高程序效率。解决财政支出控制问题应以财政支出管理要实现的基本目标为中心来展开各项具体的管理工作，这是实现财政支出管理目标的必然要求，也能从根本上推进和巩固预算程序的规范化，从而切实提高财政支出管理的效能。

根据公共预算过程，从管理要素来看，财政支出管理的基本目标有三个：财政支出总量控制、财政资金配置效率和财政资金运作效率。与此相对应，财政支出控制应包含财政支出总量约束、财政支出构成约束和财政支出结果约束三个层面。这是相互联系、相互支持、相互促进的三个层面，从管理角度来看，三个层面的约束构成一个完整的功能互补的体系，对于实现财政支出收益最大化都是不可或缺的。因此，对于财政支出控制，确立财政支出总量约束、支出构成约束和支出结果约束的框架是合理的，也富有现实意义。这样一个框架是对传统的公共预算程序规范化观点的扬弃，因为它肯定规范程序的基础意义，但不局限于此，有助于我们确立新的分析问题的完整思路。

三、财政支出总量约束

控制财政支出，首先必须对财政支出总水平进行分析评价。一定时期的财政支出总量应如何确定呢？总的来讲，财政支出总水平必须与宏观经济状况相协调，否则，大量的或不断增加的预算赤字将产生宏观经济的不平衡，这种不平衡性取决于赤字弥补方式。国际比较的证据表明，稳定的、较低的财政赤字与较高增长率、投资以及经常性账户的平衡是联系在一起的。可行的财政支出水平取决于可持续的预算赤字以及这一赤字的构成。计算可持续的赤字需要估计在给定的货币需求函数、可取的通胀率、实际利率以及经济增长率条件下未来的债务占GDP的比例。如果公共债务占GDP的比例在未来会增长，这种赤字就是不可持续的。

分析赤字可持续性时，公共部门的界定应尽可能具有综合性，尤其当公共部门赤字的相当部分由其他各级政府或金融部门来承担，或者被转移到其他各级政府账户上时。综合赤字的计算可通过加总各种不同类型的公共实体的赤字(不包括这些实体之间的资金转移)得出，它不仅应包括中央政府，而且还应包括各级地方政府。在我国虽然预算法不允许地方政府的预算编制列有赤字，但实际地方政府的赤字现象很严重，地方政府的债务负担增长很快。这种状况使我国赤字汇总受到了资料可获得性的严重限制。另外，国有企业和国有银行的赤字和负债，由于最终要由政府来负担，也应汇总到公共部门的赤字中去。赤字的汇总非常重要，如果不能将一些关键性因素综合进去，会严重歪曲财政支出总量与宏观经济状况的协调性。

在给定的可持续赤字条件下，应对赤字的构成(即收入与支出的组合)进行分析。在评价赤字构成时，可持续的收入可按最小扭曲成本的税制结构条件下的收入，或者参照具有类似税制结构的其他国家的税收收入来计算[3]。要注意的是：由可持续赤字与收入之和计算出来的最大可能的支出总量并不必然是最佳的，如果它会挤出更有效率的私人部门的支出；在某些情况下，实践甚至显示最大可能的支出总量仍然是不充分的，它不能实现经济增长的目标。因此，财政支出总水平的确定不能仅依据计算得出的最大支出额，从理论上讲，财政支出总水平的确定还应结合运用支出选择标准对总支出水平满足社会需要的支出构成所进行的分析(支出构成分析将在下文进行)。

确定财政支出总水平时，应将预算置于一个前后一贯的、有约束力的中期宏观经济框架中，确立中期财政支出框架和预算总额的中期制度。这样可使人们能从较长时期来考虑问题，将目前利益与未来利益相结合，同时可减少操纵财政数字的动机和机会，有效控制人们对财政控制的回避。财政支出总水平应该在对预算的各个具体部分作出决定之前就确定下来，并且不受其干扰。

支出总水平确定后，总额控制的实施将涉及很多因素。假定支出构成问题已得到合理解决，这种情况下实施支出总额控制，首先，应建立规则，明确财政支出总额是硬性目标，必须在整个财政年度执行，同时规则应严格限制预算外活动和预算外资金，防止通过预算外方式回避总额约束，对于违规行为应明确和严格惩罚措施。中央政府可以运用法律明确规定财政支出在GDP中所占比重或赤字与负债的最大规模，建立对公共债务、财政支出增长率或税收负担的限制，严格控制预算外行为，公开违规处罚措施。其次，应调整预算权力。规则不会自动实施，很多国家都曾出现过总额限制无法发挥作用的现象。在建立起可靠的内部控制制度之前，要有效控制财政支出总额应赋予中央财政部门足够的实施预算制度的权力，以便他们能够在预算实施过程中有权阻止那些会导致超出预算限额的支出行为，特别是保证他们在面对支出机构反对时也能够执行支出总额规则。再次，应强化信息提供与披露机制，应及时和广泛地向社会公布中期财政支出框架和预算总额的中期制度以及年度各项总额指标、预算执行过程中的监察情况、违规行为的处罚情况。

四、财政支出构成约束

如果不同时控制财政支出构成，那么就没有一个国家的政府能够有效地控制财政支出总额。在预算过程中普遍存在总体与部分之间的紧张关系，如果没有严格的财政支出构成约束，那么总体就会成为各个部分的总和，财政支出总额就会被突破。

财政支出构成约束是以实现财政支出的配置效率为目标的。在传统预算程序中，支出构成约束取决于所有部门申请预算之间的相互竞争。如果预算编制程序是规范的，中央控制者就可以评估各种各样的要求，确定先后次序，并分配资源。这种方法对信息的需求太大，缺乏足够的信息支持，强化了预算控制者与支出者的对立以及信息不对称，并且不利于促进支出者优化部门内部的资源配置。从实践来看，这种片面集权的做法没有取得预期效果。要改变这种状况，应考虑适当分权，使支出者也承担支出构成控制职责，因为支出部门内部也存在资源配置问题，其内部支出构成约束同样是十分重要的，中央控制者对于支出部门内部的资源配置优化是难以有效发挥作用的。因此，财政支出构成约束应由中央财政部门与支出部门两个控制层次组成。在两个层次的构架中，中央财政部门决定战略性目标，并对部门之间的支出需求竞争进行裁决，财政资源的再配置及再配置的结果则由各支出部门管理者负责。两个层次的构架可大大减少信息需求，以及预算控制者与支出部门之间的预算冲突，一定程度上也有利于将预算控制者与支出部门的对立关系转变为预算控制者委托各支出部门将支出保持在限制范围内这样一种关系，使各支出部门管理者也有职责去实现配置效率。

从提高配置效率来看，优化财政支出构成约束应以对各个支出项目进行的分析为基础。对支出项目的分析一般应遵循三个步骤[4]。第一步，要分析公共部门与私人部门的职责范围。财政支出应集中用于私人市场不能提供或者提供过少的产品和服务，而不是单纯去替代私人市场或只对它的产出做有限的改进。因此，要分析需求和供给的性质，分析产品和服务的特性，进而明确公共部门的职责范围，同时还要不断根据经济、技术和社会组织的发展情况，调整公共部门的职责范围，改进公共部门提供产品和服务的方式。这是分析支出构成或支出配置的一个首要任务。第二步，要分析支出与产出的效益，即要计算和比较各种不同支出方案的成本和效益，对各种不同的支出配置或投入组合所产生的结果要进行评估，并比较各种投入产出组合所产生的社会价值。这方面已经形成了多种适合不同情况的分析与计算方法，体现的是财政支出经济效率原则的要求。第三步，要分析支出的再分配效应，这是财政支出社会公平原则的必然要求。这方面通常采用的方法是利益归宿分析，它考察各个收入群体从财政支出中得到的利益的大小。

优化财政支出构成约束还应对财政支出的职能构成展开分析，目的是回答在给定的支出总量条件下应如何将资源分配到各个部门才能满足社会福利最大化的要求。支出的职能构成包括财政资源在部门内以及部门之间的配置，它表示根据支出的目的或履行的职能进行的分类。分析支出的职能构成时，可以IMF的四大类为标准，即把支出分为经济服务支出、社会服务支出、一般政府服务支出和其他职能支出(我国从2007年开始实行这种新的分类)。分析中要弄清各级政府职责的划分，分析时应根据上述支出项目分析的三个步骤，对各部门的支出项目进行具体分析，以鉴别哪些支出配置符合适当原则，并确定各种备选的部门支出组合的效果。

再次，要分析财政支出的经济构成。支出的经济构成表示支出交易对象的经济性质，通常分为资本支出和经常性支出。经济构成分析中，对资本投资的分析应采用四步骤分析法：第一步将项目书与公共投资计划和发展预算结合起来进行对比分析，全面评价各投资项目；第二步对主要项目的资本投资进行综合评估，以否定没有经济活力的资本支出项目；第三步评估经常性支出与资本支出的比例，以分析和解决项目中存在的支出不足与支出过度问题；第四步对主要部门的主要项目进行评估，以清除和推迟一些重大项目。对经常性支出主要分析工薪支出与就业和非工薪的营运维护支出。工薪支出与就业部分，主要分析工薪总额、从业人数和工资制度三个方面，其中工资性支出与非工资性支出的比例是否适当、编外人员数、非工资福利以及非货币的各种福利等是不可忽视的重要方面；非工薪的营运维护支出部分主要运用标准成本分析法来确定支出标准，以判断具体项目经常性预算配置是否适当。

五、财政支出结果约束

财政支出控制不仅要关注财政资金投入，而且还应关注产出(财政支出结果)。如果财政资金运作效率低下、产出水平不高，那么财政资源配置效率与财政支出总额控制就不可能取得理想的效果。对财政支出结果的控制也是财政支出控制的一个重要方面。

传统的预算规则强调对程序规则的服从，使负责实际操作的支出部门的管理者产生了强烈的花掉所有可以利用的财政资金的动机，他们认为不把今年的预算花光，明年得到的预算资源就会减少，因此，一些支出部门常常要突击花钱[5]。如何改变这种状况以提高财政资金的运作效率呢？从理论和实践来看，开展对支出部门管理者的产出或运作效率评估、对支出部门的管理者设置财政支出结果约束是极其重要的。

产出水平或运作效率在根本上取决于负责实际操作的支出部门的管理者是否愿意采取措施以减少运营成本或提高产出数量与质量。外部控制可以创造条件，鼓励运作效率的提高，但无法强行要求这种提高。提高效率的动机必须来自管理者自身。从这一点来看，财政支出结果约束要取得好的效果必须从两方面来拓展：一是要设立产出衡量、服务质量和业绩评价标准与规则，明确各支出部门管理者的责任；二是要赋予部门管理者在开展工作时广泛的决策权，使部门管理者在使用预算资金时具有较大的灵活性，其中包括保留一部分效率收益，并将某些未使用的资金移至下一个财政年度开支的权力。对于有关业绩的产出衡量，应从实际出发，根据不同支出部门的特点，积极探索有效的衡量方法，并不断改进和完善，不仅要衡量产出的数量，质量、成本和服务对象的意见也应包括在衡量的范围内。产出的具体衡量方法应在预算或相关文件进行详细说明。为了保证业绩评价规则得到有效执行，使管理者对执行结果负责，对业绩的衡量应该由独立的审计部门来完成，审计部门应该有权指出不足之处并对补救方案提出建议[2]。对于部门管理者自由决策权的行使，应明确管理者是被要求在预算确定的额度之内展开运作，在财政年度执行过程中不得追加支出来应付超支的需要，当然，因不可预见的超支(部门管理者无法控制)除外。一旦预算确定下来，部门管理者在使用资源方面就可以拥有广泛的决策自由，在不违反具体规则或某些限额标准的前提下，可以决定用于雇佣人员、购买补给、设备和其他用途的资金数量。部门管理者拥有的资源控制权与其承担的对支出结果的责任是密切结合在一起的，部门管理者也可以在部门内将对资源的控制权和对支出结果的责任下放给具体运作单位。

财政支出控制是一项复杂的系统工程，三重约束的框架是立足于财政管理体制本身的建构，事实上还需要其他方面实施配套性的改进与完善措施。确立三重约束需要循序渐进、持续不断地努力。一般来讲，三重约束难以同时实施，由建立外部控制逐步向建立内部控制推进是比较稳妥的做法，在没有建立起有效的外部控制与内部控制的情况下，不可赋予支出部门管理者以较大的资源使用决策权。另外，必须认识到，一个时期的改革可能会取得较大成效，但随着时间的推移，随着规则变成惯例，规则的有效性就会降低，新的回避规则的手段就会产生，因此，必须把财政支出控制当作永久性的任务，定期进行改革。

参考文献

[1]桑贾伊·普拉丹.公共支出分析的基本方法[M].北京：中国财政经济出版社，2000.

[2]艾伦·希克.当代公共支出管理方法[M].北京：经济管理出版社，2000.

[3]丛树海.公共支出分析[M].上海：上海财经大学出版社，1999.

[4]布朗，杰克逊.公共部门经济学[M].北京：中国人民大学出版社，2000.

[5]王俊豪.中国政府管理体制改革研究[M].北京：经济科学出版社，1999.