财务筹划

财务筹划（精选12篇）

财务筹划 篇1

一、前言

税收是国家为实现其职能, 凭借政治权力, 按照法律规定, 通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。从纳税人角度出发, 积极的进行纳税筹划, 充分利用税收优惠政策获得节税利益, 这是与税法的立法宗旨相符的, 因此减少税款支出是合理的, 税务筹划是一种合理的避税行为。所谓企业税收筹划, 就是指在国家法律政策容许范围内, 为达到企业税收负担最小、利益最大的目的而对各种税收方案进行决策的行为。计划经济体制下, 税收被看成是企业对国家的贡献, 税收对企业生存和发展的影响往往被忽视。随着市场经济的发展, 企业的目标不仅是完成国家指定的计划或分配的任务, 更重要的是要追求企业价值的最大化。这时, 企业便不能回避税收环境、税负水平对企业经济效益和长远发展的影响。

由于税务筹划在我国起步较晚, 税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距, 导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够, 税务筹划往往被视为偷税的近义词。但随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化, 理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收, 企业高层管理者也开始认识到税务筹划在现代企业管理中的作用, 国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定, 企业税务筹划的实施从思想上得到了保障。

二、税收筹划应用

1. 合理利用税收政策筹划

寻求政策减免优惠是税收筹划首先应考虑的问题, 筹划理论界称之为税额式筹划。影响应纳税额的因素通常有2个, 即计税依据和税率。计税依据越小, 税率越低, 应纳税额也越小, 因此做税收筹划, 无非是从这2个因素入手。其次企业纳税筹划的重点是运用各种手段尽量缩小收入总额, 或增加不征税收入, 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的数额。在采取各种手段时, 应当特别注意计算收入和支出权责发生制原则, 如果想提前计算各项扣除, 则应当提前确认该项支出, 而不仅仅是提前支付相应款项;如果想推迟计算某项收入, 则应当推迟实现该项收入, 而不仅仅是推迟接收款项。合理确定各项税前扣除额对于降低企业的应纳税所得额, 从而降低企业的应纳税额起着非常关键的作用。

2. 设法少确认收入额 (或经营额) 是税收筹划的常规技术

无论哪个税种, 应纳税额首先都与收入额 (或经营额) 成正比相关关系。筹划的办法一般是充分计列扣除以减少税基。比如一般纳税人增值税的计算是销项税额抵扣进项税额, 因此购进原材料就得慎重考虑能否取得增值税专用发票或其他可以抵扣的凭证。再比如企业所得税, 应纳税所得额税前扣除项目种类多, 通常都不是据实扣除, 而是有扣除的条件限制和数量限额, 如果对相关规定不熟悉, 可能就难以做到扣除项目多样化。

3. 适当运用延期纳税

资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素, 而延期纳税直接体现了资金的时间价值。如存货成本确定和提取折旧等对企业所得税的影响, 从理论上讲, 购置存货时所确定的成本应当随该项存货的耗用或销售而结转, 由于会计核算中采用了存货流转的假设, 在期末存货和发出存货之间分配成本, 存货计价方法不同, 对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响, 进而对当期的企业所得税有一定的影响。折旧提取与此类似, 采用不同的折旧提取方法各期提取折旧的数额不同, 对当期的企业所得税的数额有不同的影响。

4. 优化企业税负

一是对从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界点”进行控制, 直接实现财务利益。如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺所发生开发费用比上年实际发生数增长达到10% (含10%) 以上 (此处10%即是一个界点) , 其当年发生的技术开发费除按规定可以据实列支外, 年终经主管税务机关审核批准后, 可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额, 增长额未达到10%以上的, 不得抵扣。企业的相关费用如接近这一界点, 应在财务能力许可的情况下, 加大“三新费用”的投资, 达到或超过10%这一界点, 以获取财务利益。

5. 额外税收负担筹划

这是指按照税法规定应当予以征税, 但却完全可以避免的税收负担。主要说一说与会计核算有关的三种非正常税收负担: (1) 税法规定, 纳税人兼营增值税 (或营业税) 应税项目适用不同税率的, 应当单独核算其销售额, 未单独核算的, 一律从高适用税率。 (2) 纳税人兼营免税、减税项目的, 应当单独核算免税、减税销售额, 未单独核算销售额的, 不得免税、减税。 (3) 对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全, 难以查账的, 税务机关有权核定其应纳税额。对于额外税收负担, 纳税人可以通过加强财务核算, 按规定履行各项报批手续, 履行代扣代缴、代收代缴义务, 认真作好纳税调整等方法来解决。

6. 对经营、投资和财务活动进行筹划, 间接获得相应的财务利益

企业的融资决策, 其融资渠道包括借入资金和权益资金两种。两者资金成本率、面临的风险和享有的权益都不同, 其资金成本的列支方法也不同, 进而将直接影响企业当期的现金流量。再如税收筹划在利润分配中的运用。以股份制公司为例, 公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题, 而且也影响到该股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利, 若发放现金股利, 企业须支付一定数额的现金, 股东须缴纳个人所得税;若发放股票股利, 便可将盈余留在企业内部, 股东虽未得到现金收入, 却可以从股票价值增加量中获取收益, 也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利, 可以增加营运资金, 还相对扩大了所有者权益的数额, 使企业价值最大化, 增加了今后发展的潜力。

三、结束语

税收筹划是一项复杂的系统工程, 对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义, 理应引起企业的高度重视, 企业在进行税收筹划时, 要充分研究、正确理解和掌握国家税收政策, 做到既能合理合法的通过税收筹划实现节税, 又要避免滑入偷税的误区, 同时要综合考虑, 兼顾多税种、多税率间的税种结构、整体和局部、眼前利益和长远利益的关系, 立足于自身资本总收益长期稳定地增长, 通过充分进行税收筹划, 促进企业经营理念和管理水平的提高, 实现企业自身的持续、健康发展。

财务筹划 篇2

案例1：某公司A，2000年11月兼并某亏损国有企业B.B企业合并时账面净资产为500万元，去年亏损为100万元（以前年度无亏损），评估确认的价值为550万元，经双方协商，A可以用以下方式合并B企业。A公司合并后股票市价3.1元/股。A公司共有已发行的股票2000万股（面值为1元/股）。

（1）A公司以180万股和10万元人民币购买B企业（A公司股票市价为3元/股）：

（2）A公司以150万股和100万元人民币购买B企业。

假设合并后B企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并企业每年未弥补亏损前应纳税所得额为900万元，增值后的资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%.所得税税率为33%.选择（1）方案：B企业不按转让所得缴纳所得税： B企业去年的亏损可以由A公司弥补。

A公司当年应缴所得税=（900-100）*33%=264万元，与合并前相比少缴33万元，但每年必须为增加的股权支付股利。

选择（2）方案：因为支付的非股权额（100万元）大于所购股权票面价值的20%（150万股*1元*20%=30万元）。所以，被合并企业B应就转让所得缴纳所得税，应缴纳的所得税为（150*3+100-500）*33%=16.5（万元）。B企业去年的亏损不能由A公司再弥补。

A公司可按评估后的资产价值入账，计提折旧，每年可减少所得税（550-500）/5*33%=3.3万元。案例2：A公司向B公司进行整体资产转让，A公司资产负债表数据如下：

资产总额1500万元，其中固定资产净值800万元，公允价850万元；存货300万元，公允价350万元；应收账款及货币资金400万元。

整体资产转让规定：应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项业务进行所得税处理，计算确认资产转让所得或损失

负债总额1200万元。

所有者权益总额300万元。

净资产评估价值400万元。

A公司享有B公司40％的股权，B公司所有者权益500万元。

A公司：

销项税额＝350×17％＝59.5万元

应税所得＝100万元（固定资产和存货增值）

假定次年转让该项股权，转让收入700万元，帐面投资成本500万元。

会计转让收益＝700－500＝200万元

转让所得＝700－（500＋100）＝100万元

借：长期股权投资359.5

负债1200

累计折旧200

贷：固定资产1000

存货300

应交税金-应交增值税（销项税额）350*17%=59.5

其他资产400

案例3：甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业合作建房约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。

分析：甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。

由于甲、乙所属税目的税率相同，因此，甲、乙各方应纳营业税：500＊5％＝25万元。

如果进行税收筹划，双方可以减轻税负。

若甲、乙两方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按税法规定，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税。在建房环节双方企业免缴了营业税税款。

案例4：某开发商有可供销售的普通住房1万平方米，在允许扣除项目金额大体不变的条件下，每平方米可有A、B两种价格。A.每平方米售价为1400元时，增值率为19.97%，增值率未超过扣除项目金额20%，免征土地增值税，可获得233万元的利润：B.每平方米售价为1500元时，增值率为28.48 %，增值率超过允许扣除项目金额20%，但不超过50%，应缴土地增值税99.75万元，可获得232.75万元的利润。

如果该开发商将其销售部门独立出来，设立一个房屋销售公司，房屋开发公司将住房以每平方米1400元的售价卖给销售公司，而后由销售公司再以每平方米1500元的售价卖出，那么销售公司则要缴纳一道营业税：1500×10000×5%=750000（元）。

应缴纳城市维护建设税：

750000×7%=52500（元）：

应缴印花税：

1500×10000×0.0003×2=9000（元）。

浅论企业财务纳税筹划的作用 篇3

【关键词】企业；财务管理；纳税筹划

一、概述

纳税筹划应该与企业的财务管理有机结合，这符合现代市场经济体制的特性，科学合理的进行纳税筹划能够通过降低企业的税负增加企业经济收益，这是一种政府国家与企业之间的双赢。纳税筹划活动能够帮助企业纳税人将所需缴纳的税款减少到一个最大的限度，从而能够在提高企业经营利益的同时，实现企业的财务管理目标，并且能够对企业的现代财务管理中的决策进行必要的完善。综上所述，企业纳税筹划在财务管理中发挥着不可替代的作用。

二、纳税筹划的含义

税收筹划通常是指对涉税业务进行一定的规划，纳税人通过制定纳税方案达到减轻纳税负担的目的，其重要前提是严格遵守我国的税收政策及相关的法律。纳税人的这种筹划行為产生的最根本原因是经济利益，在企业经营中，实行纳税筹划同样是为了一定程度上降低企业的税收成本，实现利益最大化。随着我国经济社会的进步与发展，财务管理成为企业经营的一个重要部分，科学的纳税筹划能够顺应时代潮流，企业对于国家各种收税优惠政策的充分利用也能够为其带来多方面的利益。

三、纳税筹划对于现代企业财务管理的意义

1.有利于提高企业管理者的纳税意识

进行纳税筹划需要深层次的了解我国收税政策以及各相关法律法规，这对于增强企业纳税意识有促进作用。同时在企业财务管理中，科学合理的进行纳税筹划本身就体现了企业管理者纳税意识的提升，这种意识的提升是与我国现代社会的发展相协调的。相比非法逃税的行为来讲，这种纳税筹划意味着企业法人的社会意识提升到了一个较高的层面，从长远来看，不仅仅对于提升企业形象等具有积极作用，从某种意义上来说也实现了政府与企业之间的一种双赢。

2.有利于提高企业利润

合理有效的纳税筹划能够对企业的财务现状进行改善，并且能够使企业避免缴纳可以不缴的税款（在法律允许范围内）。企业通过这种节税规划，能够最大程度的降低税收成本，在一定时期内大大提高企业的财务利益。税收是国家财政收入的一个重要来源，因而这种企业利益最大化的实现应该以不影响国家以及政府的宏观尺度的利益为基本前提。

3.有利于实现企业财务管理水平的提升

企业要想实现成本以及利润之间关系的最优化，需要对内部经济业务进行完备的调整与规划处理，因而纳税筹划对于提升企业的财务管理水平也具有重要意义。企业纳税筹划的结果能够在一定程度上反映出企业的综合财务管理能力。另外，税收筹划直接关系到企业的经济利益，企业各种投资经营以及纳税申报等行为活动都应该遵循税法并得到高效科学的执行，这些都能对企业长期稳定发展产生重要影响。

四、企业财务纳税筹划的重要作用

1.纳税筹划在筹资方面的作用

减轻税负是企业进行纳税筹划的一个最主要的目的，以将企业的价值发挥到最大程度。纳税筹划对于企业筹资活动具有重要作用，需要注意的是对于企业的不同筹资行为，所要进行的纳税筹划也应有所区别。在企业的筹资方式中，负债筹资具有能够降低企业的税负的重要作用，原因主要是在税前其借款费用已经予以扣除，发挥了财务杠杆的作用。因而企业可以通过增加负债来减轻税负，当然也要警惕由此带来的一系列财务风险。

2.纳税筹划在经营方面的作用

纳税筹划对于企业的经营管理具有重要作用。现代企业通常会选择增加成本的方式进行纳税筹划，成本直接关系着利润。可供采用的手段有选择合理的折旧固定资产、选用恰当的存货计价方法等等，以这种增加当期费用降低利润的原理达到减少该时段企业税收的目的。企业经营管理要综合多元的因素与多变的环境，因而在进行纳税筹划时要注重大局，将企业的长远发展作为根本的目标。

3.纳税筹划在投资方面的作用

企业的投资活动关系到诸多方面，纳税筹划在企业投资中发挥的作用与企业的切身利益紧密联系。因此，企业要达到减税负增加利润的最终目的，就要合理充分的利用国家宏观政策，对投资对象、行业以及形式等方面都进行慎重且科学的选择。国有企业在进行投资方面的纳税筹划时，应该强化科学的决策管理，对多方面的利弊都进行综合的权衡考虑，实现企业财务利益的最大化，保障纳税筹划的效果。

4.收益分配中纳税筹划的作用

企业的纳税筹划应该与企业现阶段的发展状况以及利润水平相协调，相适应。国家的税收政策颁布的主要目的之一是引导企业进行科学合理的投资，因此企业可以充分享受这些与企业收益分配活动相关的福利政策，并且选择合适的、可行的收益分配政策，在实现企业自身的最优利益的同时，也能够满足国家相应的利益需求。

五、结语

财务管理是企业管理的重要组成部分，纳税筹划又是现代企业财务管理中的重要环节。因而企业想要提升自身的经济利益，就应该通过合理合法的手段措施在企业经营管理过程中进行科学的纳税筹划。纳税筹划能够使企业享受一定的利益，而且这种利益的享受不会损害到国家的利益，对于增加企业的经济效益以及社会效益，提升其财务管理水平具有重要的价值作用。

参考文献：

[1]刘晓萌.浅论纳税筹划在企业财务管理中的作用[J].会计之友.2011（2）.

[2]蒋漱清.浅论企业财务管理中纳税筹划的作用[J].中国商贸.2012（7）.

[3]柳莹.浅论纳税筹划与现代企业财务管理[J].商.2013（31）.

作者简介：

财务总监与纳税筹划 篇4

一、明确节税、避税、偷税的法律界限

(一) 节税——企业纳税筹划的“正当”目的。

“节税”是企业 (纳税人) 通过对税收法规和有关政策针对不同行业、不同产品等所规定的不同的税种、税率, 以及针对特定地区、特定行为等制定的税收优惠规定, 即对企业纳税环境进行深入的分析, 充分享受税收政策优惠, 准确、完整运用各项税收法律、法规、政策, 以合法手段节约纳税的筹划。节税是纳税人为了维护自身的利益, 在遵守国家政策、法律的前提下, 通过合法、合理手段实现的。其目的正当, 反映了纳税人依法纳税意识的增强, 它受到税务机关的提倡、支持和保护。

(二) 避税——企业纳税筹划的“灰色”地带。

“避税”是企业 (纳税人) 利用税法中的漏洞或是滥用税收优惠谋取私利, 经过巧妙安排具有一定的隐蔽性, 从表面上看似乎是合法的, 但实际上有悖于国家的立法意图。因此, 它会遭到税务机关的坚决反对和制止。

(三) 偷税——企业纳税筹划的“雷区”。

“偷税”是指纳税人利用非法手段, 例如隐瞒收入、涂改帐簿和资料等手段, 欺诈性地逃避税法规定的纳税义务的行为。偷税是国家坚决予以打击和严惩的, 《中华人民共和国税收征收管理法》已经对偷税行为予以明确界定, 并规定了处罚标准和移送司法机关的标准。企业纳税筹划不可越此“雷池”半步。

二、企业纳税筹划应具有的视野

企业纳税筹划的结果, 最终表现形式是向税务机关报送的、企业税务会计填报的纳税申请报告。而企业纳税筹划则是一个分析与规划的系统过程, 主要是从相互联系的角度, 对企业适用的税种、税率、优惠政策、会计制度, 企业经济活动特点及其所处的环境, 进行全方位的分析与筹划, 并制定出既合法又合理的节税方案。从总体上说, 企业纳税筹划应主要着眼于以下几个方面:

(一) 着眼于企业财务活动全过程的考察。

企业对筹资、投资、经营和收益分配等财务活动进行筹划, 降低税负, 间接获得相应的财务利益。主要表现为:

1.企业生产经营过程中的筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行。例如, 对于享受减免所得税优惠限期的新办企业, 获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业初创期市场占有率相对较低, 获利水平也较低, 因此, 减免所得税给企业带来的利益相对较小。为了充分享受所得税减免限期的优惠, 企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式, 一方面推迟获利年度, 另一方面通过提高产品知名度, 充分挖掘其潜在的市场占有率, 提高获利初期的利润水平, 从而获得更大的节税利益。

2.对外筹资的筹划。企业对外筹资一般有股本筹资、负债筹资两种方式。根据税法规定, 企业支付的股息、红利不能计入成本, 而支付的利息则可以计入成本。因此, 企业可以根据实际情况, 采取不同的筹资方法:当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时, 增加负债, 就会获得税收利益, 从而提高净资产的收益水平;当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时, 增加负债, 就会降低净资产的收益水平。

3.企业投资决策过程中的筹划。企业需要对投资不同产业的税收待遇进行充分考虑。例如, 为了优化产业结构, 国家在税收立法时, 也作了相应的规定, 以鼓励或限制某些行业的发展。因此, 企业需明确投资中选择投资何种行业受惠最大, 应当选择税收优惠的行业。

4.利润分配中的筹划。以股份制公司为例, 公司的股利政策不仅影响到股东的个人所得税问题, 而且也影响到该公司的现金流量。股利分派有现金股利和股票股利两种形式, 若发放现金股利, 公司须支付一定数额的现金, 个人股东须按20%缴纳个人所得税;若发放股票股利, 便可将盈余留在企业内部, 股东虽未得到现金收入, 却可以从股票价值增加量中获取收益, 也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利, 可以增加营运资金, 还相对扩大了股东权益的数额, 增加了今后发展的潜力。

(二) 着眼于企业纳税成本的综合考量。

纳税成本有广义和狭义之分。狭义的纳税成本是指企业 (纳税人) 在纳税过程中所发生的直接或间接费用, 包括经济、时间等方面的损失, 具体表现为税收滞纳金、罚款、办税费用、咨询费、税务代理费、额外税收等等。广义的纳税成本除包括上述狭义的纳税成本外, 还包括正常的税收负担。因此 , 从广义纳税成本观出发, 企业纳税筹划不应局限于降低税收负担 , 而应着眼于纳税成本的全面考量。

1.降低正常税收负担的筹划。企业正常税收负担, 一般除包括应交纳的流转税、所得税外, 还包括按一定财产课征的财产税。这种税收负担在整个纳税成本中所占比重很大。它是企业纳税筹划的主体和核心内容。降低正常税收负担主要是开展以节税为目的的纳税筹划, 其有效途径主要有二:一是充分考虑货币的时间价值, 延期纳税, 实现财务收益;二是充分享受税收优惠和利用税制弹性空间的权利, 合法节税。这在前面巳经提及, 不再赘述。

2.降低正常税收负担外纳税成本的筹划。企业正常税收负担以外的纳税成本, 其降低的筹划应针对各自的特点进行:

(1) 办税费用降低的途径。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用等等。对其降低可通过对企业财会人员进行合理分工, 由财会人员兼任办税员;通过网上申报降低资料费用等途径。

(2) 税务代理费用降低的途径。纳税人为了防止税款计算错误, 避免漏申报、错申报, 以及进行税收筹划, 需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询, 或者委托注册税务师代为办理纳税事宜。但要按照有偿服务原则, 缴纳一定的费用。为了节约税务代理费用, 纳税人应当在事前考虑收益与支出是否配比。例如, 聘请注册税务师进行一项税收筹划可以节税2万元, 那么, 支付的代理费应当低于或者远远低于2万元才是合算的。

(3) 税收滞纳金和罚款的规避。《税收征收管理法》规定, 纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的, 税务机关除责令限期缴纳外, 从滞纳税款之日起, 按日加收2‰的滞纳金。按日加收2‰的滞纳金应相当于按照72%的年利率计算的税款罚息, 相当于银行贷款利率的近十倍。税法规定:未按规定办理税务登记的, 未按规定设立账册的, 未按规定报送有关备案资料的, 未按规定履行纳税申报的, 违反发票使用规定的, 以及偷税、欠税、抗税等违法行为均应处以罚款。税收滞纳金和罚款一旦发生, 除了经济上蒙受巨大损失外, 还会给企业声誉造成不良影响。对此, 企业应通过及时办理纳税申报和按税法规定履行各项义务的途径, 避免税收滞纳金和罚款的发生。

(三) 着眼于成本效益的全面分析。

纳税筹划是一个全面分析、综合衡量的过程, 不能一味地考虑税收成本的降低, 而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少。因此, 在选择筹划方案时, 必须按照成本效益原则要求, 综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。当一项筹划方案的实施, 纳税人在取得部分税收利益的同时, 可能会为该筹划方案的实施付出额外的费用, 以及因选择该筹划方案而放弃其他方案的机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时, 该项筹划方案才是合理的;反之, 就是失败的方案。例如, 一企业为享受某地区的税收优惠政策, 而在这一地区投资设厂, 虽然一些税种可以少交或不交, 税负减轻了, 但是, 如果由于交通运输等原因引起成本费用上升, 企业整体效益下降, 那么这种筹划方案则明显是不可取的。

摘要：纳税筹划是企业以谋求节税效益为目的的理财活动, 具有较高的收益性、技术性和风险性, 财务总监作为企业纳税筹划的主导者, 首先要明确节税、避税、偷税的法律界限, 同时还要有企业纳税筹划应具有的视野。

关键词：财务总监,主导者,纳税筹划

参考文献

[1].苏春林.纳税筹划[M].北京:北京大学出版社, 2002

[2].李大明.论税收筹划的原理及运用[J].中南财经政法大学学报, 2002, 6

财务筹划 篇5

2008年第15期

北京大成方略纳税人俱乐部 Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本资料内容主要选自报纸、杂志及网络 免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习

目 录

（2008年第15期 总字第四十二期）

2008年8月1日

1、以物抵账的纳税筹划-----------------------3

2、先抵扣再转出获得资金时间价值-------------4

3、分立废旧物资收购部门的案例分析-----------6

4、优惠大门向“核定”纳税人徐徐打开---------7

5、企业捐赠实物的税务处理------------------14

6、企业对外捐赠的财税处理与差异------------16

7、从现金账户中发现问题--------------------18

8、金融企业三类呆账损失可税前扣除----------21

9、金融资产转移会计与税务处理的差异

（三）--26

一、税收筹划

以物抵账的纳税筹划

案例：

1999年6月，某市一家水泥厂以每吨200元（含税价）的价格销售给一家建筑公司5000吨水泥，价款共计100万元。因该家建筑公司资金紧张，无力支付货款，建筑公司表示愿用其闲臵的一幢办公楼（市场价格为100万元）抵顶所欠水泥厂的货款。水泥厂为不受损失，初步同意接受该抵顶方案，并欲将该办公楼以市场价对外销售，以此收回建筑公司所欠的货款。

分析：

若水泥厂先用债权抵顶换得建筑公司办公楼的产权，对于建筑公司来说，其用不动产产权抵账，视同销售不动产，应就此行为缴纳营业税及相关税费；水泥厂将来销售这幢办公楼以收回账款，对水泥厂来说再次发生销售不动产行为，依照规定，同样缴纳以下税费：

营业税：100×5%=5万元

城建税：5×7%=0.35万元

教育费附加=5×3%=0.15万元

（假定不考虑印花税、契税等税种）

以上三种税费合计共5.5万元。

若水泥厂采用这个方案，可收回100万元的账款，但另需额外付出5.5万元的税费。因此，水泥厂需改变收账方式，建议水泥厂与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系办公楼买主，然后建筑公司用售房款来偿还其欠水泥厂的账款。经多方联系，建筑公司找到了买主，建筑公司取得售楼款后随即清偿了水泥厂的账款，水泥厂得以全额收回账款。

在本例中，债权人——水泥厂通过行为方式转换，将收账过程中，不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的税费支出。（来源：中国税网）

先抵扣再转出获得资金时间价值

•国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知‣（国税发[2003]17号）规定：“增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。”

针对这一规定，纳税人应当注意专用发票认证抵扣的时间限制，以避免造成不必要的损失。

购进工程物资处理例如：2006年1月，甲公司购进一批工程物资，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，发票注明价款为30万元，税额为5.1万元。因为购进的是工程物资，甲公司未到税务机关申请认证抵扣。2006年5月工程完工，甲公司将剩余的11.7万元（含税）工程物资按账面价值对外出售。甲公司账务处理如下：

1．购进工程物资时，借记工程物资35.1万元；贷记银行存款35.1万元。

2．工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记工程物资23.4万元。

3．出售工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金——应交增值税（销项税额）1.7万元。借记其他业务支出11.7万元；贷记工程物资11.7万元。

由于购进工程物资取得的专用发票已经超过认证抵扣期限，不得再申请抵扣进项税额。因此，甲公司出售工程物资应负担的增值税为1.7万元。

筹划方案：甲公司购进工程物资时，可先作为原材料入账，同时将取得的增值税专用发票送税务机关认证抵扣，工程领用时再作进项税额转出。甲公司可作如下账务处理：

1．购进工程物资时，借记原材料30万元、应交税金——应交增值税（进项税额）5.1万元；贷记银行存款35.1万元。

2．工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记原材料20万元、应交税金——应交增值税（进项税额转出）3.4万元。

3．出售工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金——应交增值税（销项税额）1.7万元。借记其他业务支出10万元；贷记原材料10万元。

筹划后，出售工程物资应负担的增值税为0（1.7+3.4－5.1）。此外，先认证抵扣再作进项税额转出，可能会推迟部分增值税纳税义务发生时间，获得资金的时间价值。超过认证抵扣期限的补救措施

如果由于某些原因，纳税人取得的增值税专用发票未在90天内申请认证抵扣，那么这部分进项税额就不能从销项税额中扣除，在增加增值税负担的同时加大了进货成本，降低了利润。笔者认为，对超过认证抵扣期限的增值税专用发票可采取以下补救措施。

超过90天未认证的专用发票，可将发票联和抵扣联一起退还开票企业，由开票企业先以退回的发票为依据开具一张红字发票，并将收到的原发票联和抵扣联粘贴在红字专用发票联后面，然后立即开具一张同样内容的正数发票。按上述方案不会增加开票方收入和销项税额，但是接受方收到新的专用发票又重新拥有了申请认证抵扣的权利。

需要注意的是，税法对货物销售退回增值税专用发票的处理有明确规定，而且有些地区对重新开票行为作了限制性规定，纳税人应当事先咨询当地主管税务机关，在得到认可后才可按上述方法处理。

（来源：中国税网）

分立废旧物资收购部门的案例分析

根据财政部和国家税务总局2001年04月29日发布的•关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知‣（财税字2001第078号），自2001年5月1日起，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。同时，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。根据以上规定，使用废旧物资进行生产的企业可以将原来属于企业内部的收购部门进行独立，以适用以上的抵扣规定。

例如，某造纸厂是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业的主要业务是将废纸经脱墨等程序加工成日用纸制品。长期以来，企业有大量原材料来源于民间收购者。由于对方不能开具增值税专用发票或其他合法的抵扣票据，企业长期有大量原材料不能抵扣进项税额。

根据前述的抵扣规定，该企业为了抵扣进项税额，也曾改为从当地正规的废旧物资经营单位收购废纸，并由其开具可抵扣进项税额的发票。但由于收购价格较高，企业虽然增值税负担有所下降，但利润总额并未有明显提高。

笔者的建议是，该造纸厂应采取企业分立的方式，将原来的收购部门分立为一个废纸收购企业，并使该企业具有独立的法人资格，实行独立核算。这样，新企业属于专门经营废旧物资的企业，可以为造纸厂开具合格的发票，造纸厂就可以按照买价和10%的抵扣率抵扣进项税额。同时，根据前述的税收法规，废旧物资经营企业销售其收购的废旧物资免征增值税。（来源：中国税网）

优惠大门向“核定”纳税人徐徐打开

•企业所得税核定征收办法（试行）‣（以下简称•办法‣）已从今年1月1日起执行。•办法‣取消了原•核定征收企业所得税暂行办法‣中“核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策”的规定，因此不少纳税人致电询问，核定征收纳税人是否可以享受企业所得税优惠？可以享受哪些企业所得税优惠？

随着•办法‣的发布和执行，企业所得税优惠的政策大门已向核定征收纳税人徐徐打开。但是目前，核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税优惠还处在政策层面，如何落实还得等待。

核定征收纳税人多年与税收优惠无缘

根据国家发展和改革委员会、原信息产业部等部门公布的数据，到2006年底，我国中小企业和非公有制企业的数量已经超过4200多万户，占全国企业总数的99.8%.其中，经工商部门注册的中小企业达到430多万户，个体经营户达到3800多万户。根据税法的相关规定，我国大部分小企业被税务机关采取核定征收的方式缴纳企业所得税。

根据2000年国家税务总局发布的•核定征收企业所得税暂行办法‣规定，企业所得税核定征收纳税人主要包括：依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设臵但未设臵账簿的；只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；账目设臵和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的等。

2000年的•核定征收企业所得税暂行办法‣明确，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现应采取核定征收方式征收企业所得税情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款。

有关专家表示，之所以对这些小企业实行核定征收的方式征收企业所得税，主要原因就在于这些小企业财务制度不健全，难以准确核算收入和费用，达不到查账征收企业所得税的要求，无法计算相应的成本扣除。另外，不让核定征收企业享受税收优惠，也是为了鼓励和督促小企业建账健制。

由于上述规定，多年来核定征收纳税人与企业所得税优惠无缘：虽然属于新办企业，但不能享受减免税优惠；招用下岗失业人员就业，也不能享受就业再就业优惠等等。比如，记者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨询公司，招聘了4名下岗职工做业务员。这位朋友知道一些税收政策，认为新办的企业可以享受减免1年企业所得税的优惠；招聘4名下岗职工做业务员，达到了享受减免税的条件，于是向税务机关申请减免税。但税务机关认为，公司仅聘请了一名代账会计负责记账，账簿设臵比较简单，大量的收入不开具发票，一些费用支出也没有相应合法单据入账，甚至有些支出没有入账，因而成本核算不准确，不符合查账征收条件。税务机关对其采取核定征收的方法征收所得税，每月缴纳企业所得税2000元。税收优惠必须是符合查账征收条件的企业才能享受，朋友的公司最终没有享受到企业所得税优惠。

•办法‣给核定纳税人带来希望

•办法‣是根据新•企业所得税法‣及其实施条例、•税收征管法‣及其实施细则制定的，•办法‣中核定征收企业所得税的范围、核定征收企业所得税的方法等内容与•企业所得税法‣及其实施条例、•税收征管法‣及其实施细则的规定基本一致。其主要变化有三个方面，一是规定了核定应税所得率方式的适用情形，调整了应税所得率幅度标准。二是明确规定特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用•办法‣，特定纳税人由国家税务总局另行明确。这就意味着，对特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人将不采取核定征收办法。三是取消了过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，符合条件的核定征收纳税人也可以依法享受税收优惠。

有关专家认为，取消过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定是•办法‣的最大亮点，其为核定征收纳税人享受企业所得税优惠带来了希望。

•办法‣为什么要取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定呢？主要原因是•企业所得税法‣及其实施条例的公布和实施。•企业所得税法‣及其实施条例对过去的企业所得税优惠政策进行了重大调整，绝大部分企业所得税优惠政策被取消，纳税人依法可以享受的企业所得税税收优惠政策实际上已所剩无几。

为了扶持中小企业的发展，•企业所得税法‣在税收优惠一章中专门规定了小型微利企业的税收优惠政策。•企业所得税法‣规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业适用的税率比25%的法定税率低了5个百分点。•企业所得税法实施条例‣规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

既然•企业所得税法‣专门规定了小型微利企业可以享受低税率优惠，就应该让小型微利企业切实享受到优惠。然而现实情况是大部分小型微利企业属于企业所得税核定征收纳税人，如果仍然保留核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，小型微利企业的税收优惠政策几乎就成了一句空话，很多小型微利企业仍然无法享受到税法规定的优惠。因此，•办法‣取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定就成为必然。

此外，我国中小企业数量众多，是安排就业的重要渠道。国家为了鼓励企业吸纳下岗失业人员再就业，出台了就业和再就业的税收优惠政策。现行政策规定，商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持•再就业优惠证‣人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4000元。

招用1名下岗职工每年可扣除4000元税款，对一些小型企业还是有吸引力的。但是，由于核定征收纳税人不能享受企业所得税优惠，影响了企业招聘下岗职工的积极性，这是再就业税收优惠政策的不足。

核定纳税人如何享受优惠亟待明确

虽然•办法‣按规定已从1月1日开始实施，但是记者从一些基层税务机关了解到，由于核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税税收优惠还停留在讨论和研究层面，核定征收纳税人享受税收优惠仍然困难重重。

从•企业所得税法‣规定的税收优惠政策和现行仍然执行的优惠政策看，核定征收纳税人有望享受的优惠政策主要有小型微利企业的税收优惠政策，再就业税收优惠政策，从事农、林、牧、渔业项目所得的减免税政策，以及企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免的优惠政策等。

纳税人享受上述优惠政策，税法都规定了较为明确的条件，而这些条件同核定征收企业所得税方式存在矛盾，如何理解和执行仍然存在问题。

比如小型微利企业的税收优惠政策，•企业所得税法‣及其实施条例规定的条件之一就是年度应纳税所得额不超过30万元。30万元是企业经过收入、成本、费用核算出的应纳税所得额，还是税务机关通过一定方式核定的应纳税所得额？

•办法‣规定，核定征收企业所得税的方式包括核定应税所得率和核定应纳所得税额两种。核定应税所得率方式是指税务机关通过核定企业应税所得率，通过计算公式计算出应纳税所得额，再乘以适用税率，得出企业应纳所得税额。计算公式有两个：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率，或者应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率。核定应税所得率的方式适用于以下情形：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

对于不属于以上情形的，税务机关采取核定应纳所得税额的方式。核定应纳所得税额，是指由税务机关通过一定方法直接核定企业应纳所得税额。核定方法包括：参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；按照其他合理方法核定。

在采取核定应纳所得税额的方式，一般并不明确核定企业的应纳税所得额，那么，怎么判断企业是否属于小型微利企业呢？规定还不明确。

目前企业享受小型微利企业税收优惠的做法是，如果企业2007年度符合小型微利企业的条件，则企业在预缴企业所得税时，按20%的税率计算预缴企业所得税，到年终再看企业是否确实符合小型微利企业的条件进行调整。如果年终企业不符合小型微利企业的条件，则企业需要补缴少缴的企业所得税。享受这种政策的企业大多还是适用查账征收企业所得税的企业。

从税法的规定看，核定征收纳税人可以享受企业所得税优惠政策。但从实际看，绝大多数企业所得税优惠政策，比如高新技术企业税收优惠政策等，需要企业能够规范财务制度，准确核算收入、成本和费用。因此，无论从企业规范发展，逐步做大的角度，还是从获得税收优惠的角度出发，企业应努力按财务会计制度规定配备专业会计人员，设臵账簿，并按财务会计制度和税法规定进行收入、成本核算，才能最大限度获取政策的支持。（来源：中国税网 作者：邹国金）

二、财务管理

企业捐赠实物的税务处理

按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出，除符合税法规定的公益救济性捐赠可按应纳税所得额的一定比例在税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

企业所得税•企业所得税法实施条例‣第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。纳税义务发生时间按一个纳税年度计算，为资产负债表日。

增值税•增值税暂行条例实施细则‣规定，单位或个体经营者，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物。纳税义务发生时间为货物移送使用的当天。视同销售计税价格的确定，按下列顺序确定销售额：(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。

消费税•中华人民共和国消费税暂行条例‣第四条规定：“纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。”•中华人民共和国消费税暂行条例实施细则‣第六条规定：“用于其他方面的”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利与奖励等方面的应税消费品。纳税义务发生时间为实物移送使用的当天。

营业税•营业税暂行条例实施细则‣规定，转让不动产有限产权或永久使用权，以及对单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。纳税义务发生时间为不动产或使用权转移的当天。

（来源：中国税务报 作者：孙宏伟）

企业对外捐赠的财税处理与差异

近日，国内众多企业纷纷对四川汶川特大地震灾害伸出援助之手，企业发生的对外捐赠，就企业所得税而言，2008年1月1日开始实施的•中华人民共和国企业所得税法‣已有明确规定，在此仅对捐赠的财税处理差异分析如下。

税法规定•企业所得税法‣第二章第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。与旧税法相比较，新规定发生了两大方面的调整变化：一是提高了内资企业公益性捐赠税前扣除限额，即由原来内资企业(金融保险业除外)不超过年度应纳税所得额的3%，外资企业没有限制，改为内外资企业均不超过年度利润总额的12%，表明了国家进一步加大税收支持社会公益性捐赠的力度。同时，借鉴国际通用作法，将旧对外资企业捐赠税前扣除从无比例限制统一到12%的比例上，实行内外资企业一致的政策。

二是改变了公益性捐赠税前扣除的计算基础，即由原来内资企业的年度应纳税所得额改为年度利润总额。利润总额是确定应纳税所得额的基础，但不能等于应纳税所得额，企业按财务会计制度的规定进行核算得出的利润总额，根据税法的规定作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。

另外企业对外捐赠时还需要注意，只有通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于•中华人民共和国公益事业捐赠法‣规定的公益事业的捐赠才允许税前扣除，纳税人直接向捐赠对象进行的捐赠和非公益性、救济性捐赠，不得在税前扣除，至于本次对四川的捐赠是否有特殊规定，还要看国家财税主管部门的文件。

企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。

会计规定•企业会计准则——基本准则‣第五章第二十七条：损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。相应的，捐赠资产也是企业非日常产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

对外捐赠引起企业的库存商品等资产流出事项（虽然税法是作为视同销售处理），不符合•企业会计准则第14号———收入‣中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。企业涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，最后将其余额转入“营业外支出”的借方。如果企业对捐出资产已计提了减值准备的，捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备。

财税差异由于存在企业直接对外捐赠和非公益性、救济性捐赠的区别，在会计上按捐赠全额及相关税费计入“营业外支出”，而税法规定了符合条件的捐赠税前扣除的比例限制等因素的影响，因此，形成了捐赠扣除的会计和税法规定之间的永久性差异，这种差异一经形成就应按照税法规定的数额税前扣除，超过税法规定扣除部分，直接调增捐赠当年的应纳税所得额。

例：2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。

对外捐赠时的账务处理：借：营业外支出12.55万元贷：库存商品10万元应交税费———应交增值税（销项税额）2.55万元。

本年利润=50－12.55=37.45万元，税法允许在税前扣除的捐赠支出＝37.45×12%=4.494万元，纳税调增额＝12.55－4.494=8.056万元，企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765万元。

从现金账户中发现问题

新•企业会计准则‣附录•会计科目和主要账务处理‣规定，“库存现金”科目用来核算企业库存现金的增加和减少。

从日常对库存现金科目核算的实际情况来看，该科目可能与税收有关联的事项基本上可分为三大类：一是用现金支付或购臵可以在税前扣除（或分期扣除）的费用或资产；二是用现金支付应纳税金；三是以现金的形式取得应税业务收入或其他应税收入。企业如果在这三个方面的核算中出现异常，则可能影响到对税收核算的正确性。本文介绍的案例就是从发现库存现金账户红字余额及核算异常等情况入手，发现了企业存在的重大偷税问题。

案例：笔者曾检查一家汽配公司，发现该公司现金日记账除月末余额外，月度中各日的余额均未结出，有的还有红字余额。仔细查看后发现尽管账面上按序时记载，但有4个月出现了连续十几笔业务都是记录现金增加或减少的情形，且收支日期与记账日期不符，这说明该企业没有对现金收支进行日清、序时和及时记账，笔者要求当场盘点现金，但出纳员的票据、现金借条及现金都对不上。记得当天有笔业务是：前一天账面上的现金余额加上借款当天取现的总额只有6万多元，但企业却支付了一张以购货名义抵库的185万元借条，这明显是入不敷出，出纳无言以对。在笔者一再追问之下，最后出纳拿出了他个人名下的一张信用卡，在索取到该卡的交易明细后终于查明隐瞒销售收入偷逃增值税的真实情况。

原来该公司在被检查年度隐瞒了客户用现金购货的900多万元销售收入，平时均由出纳存入该信用卡，由于隐瞒了大量收入，降低了增值税税负，该公司就通过控制增值税发票入账抵扣的办法来调节，致使该公司全年仅缴纳30多万元增值税。

由于上述行为违反了•中华人民共和国增值税暂行条例‣、•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣、•中华人民共和国企业所得税暂行条例‣、•中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则‣的规定，根据•中华人民共和国税收征收管理法‣第六十三条第一款和第三十二条的规定，税务机关不仅对该汽配公司追缴了所偷的增值税和企业所得税，而且按规定加收了滞纳金，还决定对其所偷税款给予1倍罚款的处罚。另外，由于该公司所偷税额超过1万元，且偷税额占各税种应纳税总额的10％以上，已达到应移送司法机关的标准，该案已移送司法机关作进一步处理。

分析：从上述案例可以看出，现金检查不仅有很大的技巧，而且也可能从中发现大问题，不能忽视。需特别注意的是，一些存在偷税行为的企业虽然很容易将账外账与总账分开，如将两本账上的收入或往来分开，但很难做到账外账与总账没有一丝关联，而这种关联绝大多数情况就体现在资金的使用上，往往是总账没钱时到账外账上拿，账外账没钱时，又到总账上取，这就造成总账现金核算的混乱，从而露出蛛丝马迹。

如果被检查企业存在偷税问题，则很可能出现在正常会计核算情况下不可能出现的异常情形。如异常的会计对应科目，异常的账务处理，异常的红字余额，异常的凭证附件等等。对这些异常情况，税务稽查人员一定要勤于思考和分析，不仅要善于分析其来龙去脉，而且还要多问几个为什么，从中发现线索并揭示问题。

（来源：中国税务报 作者：刘志耕，姚华祖）金融企业三类呆账损失可税前扣除

2007年度企业所得税汇算清缴自行申报工作进入倒计时。近期，不少金融企业财务人员向江西省国税局12366纳税服务热线询问，哪些呆账损失可以税前扣除，认定呆账损失要提供哪些证明材料，税前扣除时需要注意哪些政策规定。结合国家税务总局•关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知‣（国税函„2008‟264号）及相关政策，12366咨询员进行了详细解答。

可以税前扣除的三类呆账损失

第一，符合五种情形的债权或股权，经认定、审批后准予在企业所得税前扣除。

国税函„2008‟264号文件明确规定，金融企业符合下列条件之一的债权或股权，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：1.金融企业对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或部分免除）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；2.金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权，其出售转让价格低于账面价值的差额；3.金融企业因内部人员操作不当、金融案件原因形成的损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦查3年以上仍无法追回的金额；4.银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦查3年以上仍无法追回的金额；5.由于借款人和担保人不能偿还到期债务，逾期3年以上，且经金融企业诉诸法律，法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，经法院裁定中止执行后，符合•企业财产损失所得税前扣除管理办法‣（国家税务总局„2005‟第13号令）第二十一条第五款规定情形的金额。

需要注意的是，根据国家税务总局•关于印发†企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）‡的通知‣（国税发„2007‟9号）及•金融企业呆账损失税前扣除管理办法‣（国家税务总局令„2002‟第4号）规定，下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除：1.借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；3.行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；4.金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；5.金融企业发生非经营活动的债权；6.其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

第二，符合五种情形的银行卡透支款项，经认定、审批后准予在企业所得税前扣除。

国税函„2008‟264号文件规定，金融企业符合下列条件之一的银行卡透支款项，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：1.持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项；2.持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项；3.经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项；4.持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭、工商行政管理部门注销，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项；5.5000元以下，经追索2年以上，仍无法收回的透支款项。

第三，符合两种情形的助学贷款，经认定、审批后准予在企业所得税前扣除。

国税函„2008‟264号文件规定，金融企业符合下列条件之一的助学贷款，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：1.借款人死亡，或者依照•民法通则‣的规定宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事能力或劳动力，无继承人或受遗赠人，在依法处臵其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款；2.经诉讼并经强制执行程序后，在依法处臵其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款。

税前扣除应注意相关政策规定

呆账损失进行税前扣除要注意以下几项政策规定，提供相关外部合法证据和证明材料：

第一，国税函„2008‟264号文件规定，金融企业上述已作为呆账损失税前扣除的债权或损失，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。•金融企业呆账损失税前扣除管理办法‣规定，金融企业收回的尚未在税前扣除的呆账，超过本金的部分，计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税。此前符合上述规定的金融企业呆账损失按本通知规定执行，这主要涉及国家税务总局令„2002‟第4号文件，相关政策变化务必加以注意。金融企业在申报扣除上述呆账损失时，必须按要求提供具有法律效力的外部证据及证明材料、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证据及证明材料和特定事项的企业内部证据及证明材料等能够证明呆账损失确属已实际发生的合法证据和证明材料。

第二，国税发„2007‟9号文件规定，金融企业呆账损失必须通过税务师事务所的鉴证审核。即由税务师事务所审核、确认财产的存在并为申报企业所有。同时，对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失，应当由税务师事务所按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失，确认税前扣除的呆账损失的具体金额。

第三，•金融企业呆账损失税前扣除管理办法‣规定，金融企业发生符合条件的呆账损失，应在年度终了后45日内及时向当地主管税务机关申报。确因特殊情况不能按时申报的，经主管税务机关批准可适当延期申报。金融企业申报税前扣除呆账损失时，须同时报送以下相关文件、资料：

（一）呆账损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，形成呆账的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额等。

（二）贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。

（三）政府、法院、公安、工商行政管理部门、企业主管部门、保险企业等单位出具的相关证明材料。

（四）税务机关要求报送的其他资料。金融企业不能提供相关资料的，主管税务机关有权不予受理。

第四，根据国税发„2007‟9号文件规定，金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失，由税务师事务所进行涉税鉴证时，应提供或取得•金融企业呆账损失税前扣除管理办法‣所规定上述

（二）至

（四）项证明材料外，遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明材料：①借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；②借款人死亡，或者依照•民法通则‣及其有关规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款，或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回债权的相关证明材料；⑤借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回债权的相关证明材料；⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回债权的相关证明材料；⑦由于上述①至⑥项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回债权的相关证明材料；⑧开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述①至⑦项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回垫款的相关证明材料；⑨按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料；⑩银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料。

另外，12366咨询员提醒，金融企业遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明材料：一是助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处臵助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索连带责任后，仍无法收回贷款的相关证明材料；二是金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款)的相关证明材料；三是经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。（来源：中国税务报 作者：柳兵，黄晓燕，何启菲）

金融资产转移会计与税务处理的差异

（三）一、部分转移满足终止确认条件时的计量与税务处理

在会计处理上，金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：(1)终止确认部分的账面价值；(2)终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。也就是说，当金融资产部分转移满足终止确认条件时，应当将满足终止确认的部分从企业的账户及资产负债表上予以转销，并确认此项转移损益。为确定应从企业的账户及资产负债表上转销部分的金额，企业应将所转移金融资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分之间按各自相对公允价值进行分摊，在这种情况下，如果企业存在一项因提供服务而确认的服务资产的，应将所保留的服务资产视同未终止确认金融资产的一部分。同时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，也是指涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形，此时，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。

企业在终止确认部分和未终止确认部分之间分配所转移金融资产整体的账面价值时，需要确定未终止确认部分的公允价值，将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊。具体而言，未终止确认部分的公允价值应当按照下列规定确定：(1)企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。(2)未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。

在税务处理上，金融资产部分转移满足终止确认条件并已计入收入总额的，应与金融资产部分转移未终止确认部分按照收入与扣除相配比的原则，合理分摊投资资产的成本。未终止确认部分金融资产的成本不允许在税前扣除。

二、金融资产未满足终止确认条件时的计量和税务处理

在会计处理上，企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资借款，应当在收到时确认为一项金融负债。

需要注意的是，该金融资产与确认的相关金融负债应当分别计量，不得相互抵销。在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。此时，所转移金融资产和相关负债应在反映企业所保留的权利和义务的基础上进行计量，即如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的摊余成本；如果所转移金融资产以公允价值计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的公允价值。但是，如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

在税务处理上，金融资产未满足终止确认条件时的计量由于没有计入收入总额确认为应税收入，所以其会计处理对企业所得税处理没有影响。

三、继续涉入条件下金融资产转移的计量与税务处理

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债。企业所确认的金融资产和金融负债，应当充分反映企业所保留的权利和承担的义务。

1.通过担保方式继续涉入在

会计处理上，企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。这里的财务担保金额，是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。财务担保合同的公允价值，通常是指提供担保而收取的费用，如果财务担保合同的公允价值不能合理确定，则应当视同其等于零。在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，并按照收入准则的相关规定，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。

在税务处理上，企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，暂不应改变所转移金融资产的计税基础；未确认为应税收入的，金融资产转移损失不得扣除。在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，按照收入准则的相关规定确认为各期收入，计入收入总额的，可配比摊销扣除。但因担保形成的资产的账面价值按可收回金额低于其账面价值计提减值准备，在计提时不允许在税前扣除。

2.附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入

在会计处理上，企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时，调整继续涉入所形成负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行权时，将继续涉入形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。

在税务处理上，企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，暂不应改变所转移金融资产的计税基础。相关期权行权的，应当在行权时，分别确认收入总额与税前扣除额。

3.持有看涨期权、出售看跌期权、附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入

在会计处理上，企业因持有一项看涨期权、卖出一项看跌期权、卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权(即上下期权)使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产、或按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者确认继续涉入形成的资产。

纳税筹划与现代企业财务管理 篇6

纳税筹划；企业；财务管理

所谓纳税筹划指的是，纳税人在按照税法及相关法规的要求基础上，充分对法律法规进行分析，行使自身的相关权利，对企业相关的筹资、投资、经营等行为进行合理安排，从而得到最优的纳税方案，使自身的利益最大化的过程。从以上不难看出，纳税筹划也属于企业进行财务管理的一项重要活动，它是在企业财务管理这个大的环境下进行的，需要遵循企业整体财务管理的要求，为企业最终实现科学合理财务管理而进行的。

1.纳税筹划在现代企业财务管理中的重要地位

企业开展纳税筹划的最终目的就是在遵守相关法律的前提下，最大限度的减轻企业的税收负担，从而实现企业财务管理的合理高效。

在现代企业的财务管理中，实施纳税筹划是企业的一项基本策略，在遵守国家法律法规的大前提下，合理的利用各种优惠政策，从而降低企业整体的经营成本，增加企业的利润收入，使企业的资金流量达到一个科学合理的位置。最终将企业的税收负担降到最低，实现企业经济利益的最大化，最终保证企业顺利正常的发展壮大。企业税收支出不同于其他的支出，税收往往不能给企业带来任何的经济利益，所以对企业的经营成本有着重要的影响。尤其是在当前的市场条件下，企业的各种决策都必须要认真的考虑这一因素的影响，通过企业纳税筹划，可以使企业有效的避免一些不必要的税收负担，权衡不同决策的不同影响情况下，选择对企业最有利的发展策略。

2.现代企业财务管理中纳税筹划常常出现的误区

A.单纯注重个别案例的研究，忽视整体的重要性

在当前许多企业中，往往只是针对某一个项目或者税种进行筹划，而忽略从整体的高度去看问题，最后的结果可想而知。还有的企业在进行纳税筹划时，只是简单的去模仿其他企业的一些方法，根本没有从自身的实际情况出发，制定针对性的筹划方案。此外，在进行纳税筹划时，还应该对深层次的动因及原则进行具体研究，否则，只能够完成表面上的文章，根本无法达到实际中的开展和推广。

B.单纯注重效益而忽略经营成本以及其中的风险

有些企业在进行纳税筹划时，把注意力单纯的放在了筹划能够带来的收益上，从而忽视了筹划付出的成本以及筹划风险。单纯从理论上来看，纳税筹划可以针对所有的经济活动，但是在实际操作过程中，需要对成本和收益进行分析，筹划风险和经济可行性都需要进行分析，所以，只有很好的处理好收益和成本之间的关系，才能够顺利的开展纳税筹划。

C.注重表面纳税筹划，忽视一些动态因素的影响

很多企业在确定纳税筹劃方案以后，简单的按照方案进行机械的实施过程，对于实施中各种外部环境的变化以及政策的改变没有引起足够的重视，从而使原本的筹划方案失去了它的效果。此外，方案实施过程中的执行情况也对整个筹划方案有着重要的影响。

D.注重理论型的东西，而忽略了实际情况

在一些企业进行纳税筹划时，对于自身的实际经营情况考虑不到位，简单的围绕各种法律法规进行筹划方案的制定，从而使得整个方案的理论性充足，但在企业的实际实施过程中，缺乏可操作性。

3.现代企业财务管理中纳税筹划的改进策略

A.根据国家法律法规进行纳税筹划

例如说，在新企业所得税法颁布实施后，基本税率调整为25%，因此，企业可以根据这一实际情况，调整自身的纳税筹划方法。对于税率增加的企业来说，较早确认收入和延缓费用的方法可以明显降低企业的税收负担。另外，我国的增值税实施“消费型”政策以后，对于一些动产的购置，企业应该充分考虑时间影响，充分利用进项税冲抵政策。企业所得税在进行计算时，通常是利用营业利润减去营业过程中的各项开支，最后乘以相应的税率而来，在实际中，企业可以在营业过程中的各项开支中多下功夫，决不出现某一项遗漏的现象，结合企业实际选择最利于企业自身的方案，从而减少税收负担。

B.利用融资方式借助财务杠杆开展纳税筹划

企业融资的方式主要有两种：一是权益方式融资，二是负债方式融资。从财务效益角度考虑，两者的区别主要在于资本成本的差异，而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一，虽然新税法的基本税率33％降低到25％，但负债融资仍能够获得“税收挡板”的好处。如果只考虑税收负担，不考虑企业的最佳资本结构和负债的财务风险，负债筹资所具有的优势在于，企业的借款利息可以在税前作为费用列支，有抵税的效应，在一定程度上降低企业的资本成本。考虑到企业的最佳资本架构和负债的财务风险后，如何识别负债筹资方式与权益筹资方式的优越性以及不同规模的负债筹资的优缺点？这里以权益资本收益率来作为衡量标准。根据财务杠杆原理，只要企业利息税前投资收益率高于负债成本率(税前)，增加负债额度，提高负债的比重，就会带来权益资金收益水平提高的效应。但是随着负债比例的提高，企业权益的财务风险及负债筹资成本必然相应增加，以致负债的税前成本超过了利息税前投资收益率，权益资金收益率就会随着负债额度提高而下降。因此，企业必须确定负债的总规模，将负债控制在一定的范围内，即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及筹资风险成本的增加。

C.企业分支机构的创建形成的所得税纳税筹划

在新的企业所得税税法颁布实施后，国家对企业所得税的缴纳方式进行了统一规定，企业以及取得收入的组织都是纳税人，对于那些不具备法人资格的营业单位应该进行汇总和计算所得税。从这一层面上来讲，企业在创建自己的分支机构时也要进行纳税筹划，并且对分公司还是子公司以及其注册地点进行必要的选择。

D.会计政策的选择有利于纳税筹划

所谓会计政策主要是指，企业在进行会计核算时使用的基本原则和会计处理方法。企业在开展纳税筹划时也要对会计政策的选择进行必要的筹划，会计政策中也存在很多方面可以实施纳税筹划，比方说，存货计价法、固定资产折旧法、收入确认等等方面。在当前，融资租赁是一种比较流行的实现纳税筹划的方法，在融资租赁的各种费用中，承租方支付的手续费及安装交付使用后的利息可以不被计入纳税部分，此外，对于租入设备的改良开销，可以作为长期待摊费用在不短于五年时间内摊销，如果是企业自身的设备只会增加纳税部分。因此从这两方面来看，融资租赁更能够很好的起到减轻税收负担的作用。

总之，税收筹划可以促使企业合理安排其经营管理活动，特别是财务管理活动，实现资源的有效配置，实现企业价值最大化或股东价值最大化的目标。因此，税收筹划不只是在税负上避重就轻，更重要的是通过纳税方案的优化选择，有利于合理利用自然资源，增强企业纳税意识，从而促进其社会目标的实现。

参考文献

[1]陈 斌.纳税筹划在企业财务管理中的应用之道.现代企业教育.2007.04

[2]高大庆.企业财务管理中的纳税筹划.金融经济（理论版）.2009.07

税收筹划与财务管理 篇7

关键词：税收,筹划,财务管理

0 引言

税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内通过对经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排,在保证正常经营的前提下,尽可能地取得“节税”的税前利益,从而实现税后的利益最大化。

税收筹划是企业财务管理学的一个重要组成部分,它在现代企业的生存发展中发挥着越来越重要的作用,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是,在实际操作中,很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负,但在实际运作中却往往不能达到预期效果,其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。从根本上讲,税收筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标的实现。可以说,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的,当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案。成功的税收是有其固定的特点的,不能片面的认为低的税收就是好的方案,因为往往低的税收反映的是企业的效益的低下。比如,某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税,如果向他提供一份筹划方案,可以让他免予缴纳任何税款,只要他把经营业绩控制在起征点下就可以了,但这项税收筹划方案是合理的吗?当然不是。这位个体户的税收负担虽然为零,但其收益也受到了极大的限制,这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。可见,税收筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税收筹划才是成功的筹划。

归根结底,税收筹划总是要在税收法规、税收政策、税收征收程序上做文章,也就是想着法儿,在国家法律法规及政策允许的范围内降低税负,多获取点利润。这就要求企业进行税收筹划时,能够精通现行的相关税收政策法规,掌握企业产品涉税的范围和项目,懂得不同税种在经济活动中的不同调节作用。在此基础上,企业做出的税收筹划决策才会合法而有效。

1 企业进行税收筹划时主要掌握以下基本技巧

1.1 向优惠政策靠拢

各国出于自身利益的需要,或者从自身的发展战略考虑,往往在一些地方或一些行业制定了一些税收优惠政策。以我国为例,地域税收优惠方面有特区税收优惠、沿海十四个城市的税收优惠、沿海沿边地区税收优惠等等。国家为了开发我国的西部,又对我国西部地区的十九个省市自治区制定了一系列的税收优惠政策。在企业创建或通过设立分公司和子公司进行大市场运作时,就可以考虑不同的区域税收优惠特点,并充分运用税收优惠政策。有关利用税收优惠的问题在很多文章里都有介绍。这里着重介绍的是纳税人从事大市场运作主要手段之一的“转让定价”。转让定价是企业常用的税收筹划手段,以税收筹划为目的的转让定价的方法有多种,主要表现在以下几个方面:

1.1.1 通过调节费用的价格调节企业的利润

企业发生的费用直接影响相关业务的成本,作为一个有一定规模的企业,其下属企业一定不少,而这些企业在一般的情况下都会有所分工,有的主要负责生产,有的主要负责销售,有的负责服务。这样,企业就可能发生各种费用,比如,管理费、财务费、广告费、咨询费、保险费以及正常的和非正常的损失等。针对这些情况,企业就应该事先作出计划和安排,在不同地区、负责不同职能的、经营不同项目的企业之间合理地安排有关费用,从而使总公司的利润最大化,进而保证股东权益的最大化。

1.1.2 销售环节

利用产品的销售给购买方以比正常价格高或低的价格,达到税收筹划的目的。比如,生产产品的独立核算企业在高税负区域,而有关联关系的子公司在低税负区域,则用比市面上低的价格将产品销售给对方,而对方子公司再以较高的价格将产品销售出去,从而将利润转移到低税负的公司。反之,则用较高的价格将利润转移到生产该产品的企业。这样,从总公司或集团企业的角度讲,税收负担就比较低,从而实现利润最大化。

1.1.3 通过提供资金,收取资金使用费的形式调节各企业的利润

如果地处高税负地区的企业需要资金,而低税负区的关联公司又有富余资金可以调剂的话,总公司就可以出面协调,由高税区的企业向低税区的企业拆借资金,出借方向借款方收取足够高的借款利息,从而达到调节利润进而达到调节税收之目的。

1.1.4 通过对无形资产的转让来影响税收

其与有形资产的转让不同,一是没有实物形态,对其质地、效用的评价比较困难;二是客观存在的独特性,导致其在市场的不可比性。这就为拥有无形资产的集团性公司利用无形资产筹划税收提供了得天独厚的条件。具体操作方法是:总公司向高税负区的子公司以足够高的价格转让所需的无形资产,或者收取足够高的服务费和技术咨询费,从而将利润从高税负区企业转走。这种方法隐蔽性最强,效果最好。

1.2 尽可能缩小税基

这个方面的思路主要体现在具体企业的会计核算过程中,体现在财务运作的每一个环节。从大的方面看,企业在具体的财务核算环节降低税收负担的具体思路,可以从税收要素方面去思考,也可以从会计核算流程的角度去思考。从税收要素的角度去思考,主要可从纳税人、计税依据、纳税期限、减免税等方面去考虑。从纳税人要素角度看,主要是经营地点的选择。从计税依据要素角度看,可筹划的内容十分丰富,如果我们能够想方设法将计税依据压缩到尽可能小的范围内,而且又不违背税收法规的要求的话,那么这个税收筹划就成功了。

2 企业财务活动中税收筹划方法的利用

2.1 企业筹资的税收筹划

企业筹集和使用资金,不论是短期的还是长期的,都存在一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金,通常可以通过从银行取得长期借款、发行债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留赢余等途径取得。企业筹集的资金,按资金来源性质不同,可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还,而权益资本不需要偿还,只需要在有赢利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本,留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析,企业在融资时应考虑以下内容:

2.1.1 债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除;而权

益资本只能扣除筹集费用,股息不能作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。因此,企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例,通过举债方式筹集一定的资金,可以获得节税利益。

2.1.2 纳税人进行筹资筹划,除了考虑企业的节税金额和税后

利润外,还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外,还会相应加大企业的经营风险。

2.1.3 在权益资本筹集过程中,企业应更多地利用留存收益。因

为使用企业留存收益所受限制较少,具有更大的灵活性,财务负担和风险都较小。

2.2 企业投资的税收筹划

投资筹划是一项系统工程,它涉及企业自身情况的分析、各地区优惠政策的对比、投资形式、注册地点、财务核算形式的确定、税收负担的测算、纳税方案的拟订和最佳方案的选择等等,涉及政策面广、实务性强、个性突出。由于投资筹划比较系统、复杂,需要考虑的因素很多,难以全面阐述。下面举一个出资方式筹划的例子,从企业对不同投资形式的选择中说明投资筹划应从哪些方面入手。某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合作企业,投资总额为8000万元,注册资本为4000万元,中方1600万元,占40%;外方2400万元,占60%。中方准备用使用过的机器设备1600万元和房屋、建筑物1600万元投入,投入方式有两种:一是以机器设备作价1600万元作为注册资本投入。二是以房屋、建筑物作价1600万元作为注册资本投入,机器设备作价1600万元作为其他投入。这两种方案看似仅字面上的交换,但事实上蕴含着丰富的税收内涵,最终结果大相径庭。方案一、按照税法规定,企业以设备作为注册资本投入,参与合资企业利润分配,同时承担投资风险,不征增值和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业,作为新企业的负债,不共享利润、共担风险,应视同房产转让,需要缴纳营业税、城建税、教育附加费及契税。应缴税金为:营业税=1600*5%=80万元;城建税、教育附加费=80*(7%+4%)=8.8万元,契税=1600*3%=48万元(由受让方缴纳)。方案二、房屋、建筑物作为注册资本投资入股,参与利润分配,承担投资风险,按国家税收政策规定,不征营业税、城建税及教育附加费,但需征契税(由受让方缴纳)。同时,税法又规定,企业出售自己使用过的固定资产,其售价不超过原值的,不征增值税。方案二中,企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业,视同转让固定资产,且其售价一般达不到设备原值,因此,按政策规定可以不征增值税。其最终的应缴税金为:契税=1600*3%=48万元(由受让方缴纳)。通过上述两个方案的对比可以看出,中方企业在投资过程中,虽然只改变了几个字,但由于改变了出资方式,最终使税收负担相差88.8万元。这只是投资筹划链条中的小小一环,对企业来说,投资是一项有计划、有目的的行动,纳税又是投资过程中必须履行的义务,企业越早把投资与纳税结合起来规划,就越容易综合考虑税收负担。因此,我们建议所有企业从投资开始,就把税收筹划纳入企业总体规划范畴,以达到创造最佳经济效益的目的。

2.3 跨国经营的税收筹划

2.3.1 选择有利的投资地点

在跨国经营中,投资者除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外,不同地区的税制差别也是重要的考虑因素。要充分利用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策,选择整体税负水平较低的地区或税区进行投资。如考虑被投资国对外资提供了低税或免税优惠,而发达国家则一般实行内外资同等税收待遇政策。同时,还应考虑对外资企业的利润的汇出有无限制。因为一些发展中国家,一方面以低所得税甚至免税来吸引外资,同时又对外资企业的利润汇出实行限制,希望以此促使外商进行在投资。此外,还应考虑各国的预提税税率,由于多边税收协定可使缔约国相互征收的预提税大为降低,因此还必须注意东道国与我国之间是否签订了有关的税收协定。

2.3.2 选择有利的组织形式

进行跨国经营在确定了投资地点后,还需要选择纳税优惠的组织形式。首先,就分公司和子公司的选择而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇,而分公司由于是作为企业的组织部分之一派往国外,不能享受税收优惠。另外,子公司的亏损不能汇入母国企业,而分公司与总公司由于是同一法人企业,经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上。因此,跨国投资是可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式达到减轻税负的目的。其次,就股份有限公司和合伙企业的选择而言,许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策。例如,公司的营业利润在本环节课征公司税,税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要交纳一道个人所得税,而合伙企业营业利润不征所得税,只课征各个合伙人分得利润的个人所得税。因此,跨国经营时应充分考虑到这些。

2.3.3 选择有利的资本结构和投资对象

企业的经营资本通常由自有资本(权益)和借入资本(负债)构成,各国税法一般规定股息支付不作为费用列支,只能在税后利润中分配,而利息支付则可作为费用列支,允许从应税所得中扣减。因而企业就需要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多利益。另外,企业通过选择融资租赁作为一项重要的筹资方式,可以迅速获得所需的资产,保存企业的举债能力,而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。对于投资对象的选择,跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。

2.3.4 设立国际控股公司、金融公司、投资公司等公司机构

设立国际控股公司或国际金融公司及国际投资公司是当今跨国公司进行税收筹划的重要途径之一。跨国公司往往通过在缔约国、低税国或避税地设立此类公司,可以获得少缴预提税方面的利益,同时还由于子公司税后所得不汇回,母公司可获得延期纳税的好处,此外还可以较容易地筹集资本,调整子公司的财务状况,如用一国子公司的利润冲抵另一国子公司的亏损。如我过首钢集团通过在香港设立控股子公司就发挥了其卓著的筹资功能,同时也达到了减轻税负的目的。其与中国化工进出口总公司还都在海外设立了自己的金融公司,达到了降低资金成本,降低税负的目的。

2.3.5 利用关联企业交易中的转让定价

转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格,通常不同于一般市场上的价格。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配,不易受市场一般供求关系约束。而目前,在现代国际贸易中,跨国公司的内部企业交易占有很大比例,因而可能通过利用其在世界范围内的高低税收差异,借助转移价格实现利润的转移,减轻公司的总体税负,从而保证了整个公司系统获得最大利润。

2.3.6 避免构成常设机构

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。目前,它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言,避免了常设机构,也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务,特别是当非居住国税率高于居住国税率时,这一点显得更为重要,因而跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅助性营业活动而并非设立一常设机构,来达到在非居住国免予纳税的优惠。又如对于建设工地或安装工程项目,由于不少国家间的税收协定是分别按照持续时间12个月以上和6个月以上来判定其作为常设机构,在这一情况下,跨国经营者可通过精心安排施工力量,设法在那一期限前完工撤出,就可以达到避免成为常设机构在该非居住国纳税的目的。

2.3.7 选择有利的会计处理方法

如跨国经营者在对于固定资产进行折旧会计处理时,采用加速折旧法,可达到早日收回固定资产投资,减少同期的利润,延缓缴纳所得税的目的。而通过存货计价方法的选择使用也可达到减轻税负的目的。

参考文献

[1]税收筹划与企业经营[N].中国税务报,2001.

[2]张光荣.正确认识税收筹划积极作用.

[3]张兆国,黄旭.对我国企业财务管理目标的探讨.

[4]国际避税筹划方法.财政与税收2002.

税收筹划与企业财务管理 篇8

1 税收筹划与财务管理的相关性分析

税收筹划工作是企业财务管理工作之中一项极其重要的构成内容,和财务管理工作之中的多项决策均存在十分紧密的相关性,此两者是一类互为影响、互相联系的关系,且它们的本质目标是完全一致的。第一,税收筹划是企业财务管理的重要构成内容,财务管理可借助于对于企业的投资、筹资以及成本核算等不同内容有效控制来加强收支管理,从而给企业带来客观的经济收益。第二,对于税收筹划工作的合理化开展将能够极大地提升企业的财务管理水平,促使企业的资金使用更加科学、合理,能够实现对资金的高效化应用。第三,税收筹划能够在法律允许的范围内,最大化地享受到最低的税务支出,其主要的应用价值即为减小企业的税负支出,促使企业的资金结构能够得以最优化运用,这些同企业的财务管理目标是完全相同的。通过将税收筹划工作与财务管理工作的配合应用,能够促使企业在进行财务管理决策之时具备以更加详实的依据来源,能够十分有效地保障企业经济活动决策的合理性。

2 税收筹划对于企业财务管理工作的意义

2.1 保障效益最大化

财务管理工作的最终目标即为利用预算、核算等多种类型的财务手段来达到企业经营效益的最大化,而税收筹划的本质目标亦是如此。因此这两者在本质性的目的上是完全相同的。第一,税收筹划工作的高效开展使企业的投资与筹资性风险得到了显著的降低,能够使企业的资金运作达到更加科学、高效的应用状况,促使企业的每一份资金投入都能够得到最大化的利用。例如,税收筹划工作可以结合以企业的实际资金需求状况,从而能够在减小企业税负的同时避免了资金的闲置,始终使企业的资金保持在最佳的应用状况,确保企业的高效盈利能力。第二,合理性的税收筹划工作能够确保企业价值得以最大化的达成,能够确保企业可在合法范围之内,最大程度地降低税务支出,这不但能够降低企业的税务成本,增加企业的利润营收,并能为企业的筹资、投资等活动提供可靠的决策性依据,使企业开展经营活动的风险得以被有效降低,保障了企业的利润营收以及效益的最大化。第三,通过开展税收筹划工作还可有效提升企业的整体财务管理水平,并加强企业经营管理的综合水平能力,使企业在开展经营活动当中所做出的经济决策更为科学、合理,并确保企业经济效益的最大化。

2.2 确保企业发展稳定、持久

面对激烈的市场竞争环境,持续、稳定的发展是企业众多经营目标当中最为关键的一点,同企业所取得经济收益相较而言,企业能够取得长久、稳定的发展更加关键。而收税筹划工作的有序开展则能够保障企业的持续、稳定发展。为了促使企业不出现为了盲目性的获取最大化的效益而掉入税收陷阱,通过对税收筹划工作的合理化开展能够使得企业有效地规避税收陷阱,从而为企业的发展扫清障碍。此外,在企业的财务管理工作当中通过对于税收筹划的合理性运用,还可十分显著地提升企业利润营收与偿还能力,推动企业对于资金的合理化应用。例如,在企业进行筹资之时,运用税收筹划工作所具备的独特优势来对企业的资金筹集做出合理化的规划,能够有效地避免由于流动性资金不足而导致企业发生贷款偿还危机,可以显著提升企业的偿还能力,进而也就保障了企业的稳定发展。

3 税收筹划应用于企业财务管理实践活动

3.1 在筹资方面的运用

资金是企业发展的重要基础,是企业规模扩张、持续性发展的重要保障。目前,企业的筹资与融资环境相对较为复杂,并且融资的方式也越来越趋于多元化的途径方式,利用税收筹划的有效开展,制定出科学化、合理化的税收筹划方案,能够显著增强企业的利润营收能力。另外,在企业进行资金筹集的多种渠道当中,无论是通过上市融资还是通过发放债券抑或是其他方式,均存在一定的优势与弊端,而税收筹划工作则可以最大化程度地促使企业避免出现此类筹资性的风险情况,为企业挑选出最为合理的筹资方案,可以有效提升企业的整体运营能力,并使得企业的经营效益能够得以极大地提升,减小企业的经营性风险。

3.2 在投资方面的运用

和筹资方面相似,在目前现代化的企业投资过程当中也表现出了明显的多元化发展方向,例如许多的兼并投资案例,在某一行业或地区设立相关的子公司等。借助于税收筹划工作的有效实施可以合理化地应用许多优惠性的税收政策,选取适宜的投资环境及方式,将会对于投资的利润营收产生极其重大的影响。在此方面,通过税收筹资优化能够促使企业在资本投入当中取得最大化的利润收益。例如,在企业进行扩张投资知识,企业的连续性投资行为能够促使企业的纳税日期得以延迟,并促使企业能够在一定的会计期间当中取得最大化的利润营收。另外,税收筹划工作还可促使企业的财务决策行为更加趋于合理化,能够为企业的长久发展带来新的机会,并使得企业能够在法律规定的范围之内取得最大化的经济收益,从而给企业带来可观的经济利润。例如,企业可在国家进行产业结构调整之时大力投资国家所重点扶持的产业项目,从而便能够享受到相关的国家优惠政策,甚至得到国家的财政补贴,并进一步起到较为良好的降低税务支出增加利润收益的作用,能够十分有效地保障并增加企业的投资收益。

3.3 在其他方面的运用

在上述两方面应用以税收筹划能够十分有效地提升企业的经营性管理营收,并促使企业的综合管理水平得以提升。另外,税收筹划工作在企业的其他方面也有广泛的运用。例如,配合税收筹划工作在相关企业所需的相关资源市场售价较低之时,可以适当地扩大购入库存,并选取合理的计价方式,能够促使企业在由于物价的改变所导致的税负改变前得以有效保持稳定。还有,在一些企业的资产折旧当中合理化的应用税收筹划,并科学地选取资产分摊或是折旧的实际等,能够达到一定的隐性避税的作用,进而使企业的资金周转状况也能够得到一定的环节,并促使企业的财务水平也可得到持续性的合理优化,并最终促使企业的资金利用率能够达到最佳化的应用,并使得企业的应力能力得以显著的提升。总而言之,在企业财务管理当中应用以合理化的税收筹划策略,并将企业的长久、稳定发展作为财务管理工作的重要基础,通过多方位、多角度开展税收筹划工作,能够促使企业的税务支出得以最优化。

4 结语

税收筹划虽然是一个新增的发展方向,但是,它在企业财务管理工作中仍然拥有重要的作用,可以给企业的日常财务决策提供参考依据,还可以降低企业的经营风险。虽然税收筹划给企业的财务管理带来益处,但是它自身的工作也存在一定的缺陷,所以,我们在利用税收筹划工作的时候需要客观地根据企业的实际情况去做,不能盲目跟从,这样才可以保证企业的税收筹划工作得到充分的发挥。在企业财务管理工作中的税收筹划企业管理者应该格外予以重视,以便用税收筹划提高财务管理能力,在为企业带来经济收益的同时促进企业更好地发展下去。

参考文献

[1]杨焕玲.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].中国管理信息化,2014(6).

[2]刘百芳,刘洋.企业财务管理中的税收筹划原则及其应用[J].现代财经(天津财经学院学报),2014(12).

企业财务核算中的税收筹划 篇9

一、利用存货计价方法进行税收筹划

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产。在任何一个会计期间, 多次购入的存货通常具有不同的价格;企业制造的不同批别或在不同期间制造的产品, 也总会有不同的制造成本。通常的存货计价方法有加权平均法、移动平均法、先进先出法。不同的计价方法, 在不同的税制条件下, 会对企业纳税造成不同影响。

在实行累进税率条件下, 移动平均法是企业的最佳选择, 先进先出法次之。移动平均法有这样一个特点, 即在原材料价格差别较大时, 移动平均法起到一个“缓冲”的作用, 使材料费用的单位价格平均, 使企业产品成本不致发生较大变化, 从而利润变化较小, 使运用税率不致过高, 从而应纳税额相对较低。

二、利用成本费用分摊进行税收筹划

费用分摊方法常用的有实际费用摊销法、平均分摊法、不规则摊销法。实际费用摊销法就是根据实际发生的费用进行摊销, 多就多摊, 少就少摊, 没有就不摊销。平均分摊法是指一定时间内发生的费用平均摊销在每个单位产品成本中。不规则摊销法根据经营者经营需要进行费用摊销, 可能将一笔费用集中摊入某一单位产品成本中, 也可能在另一批产品中, 一分钱费用都不摊。这三种方法, 对企业费用开支来讲, 每一种产生的结果都不相同, 对企业利润冲减程度和纳税多少均有不同影响。

从企业纳税负担来看, 选择采用何种费用分摊法, 就要考虑如何实现最小利润支付, 在费用摊入成本时考虑怎样使其实现最大摊入。企业的费用和开支有多种多样, 如劳务费用开支、管理费用开支、福利费用开支等等各项费用开支。而费用开支也有多种标准, 但最小、最低的标准只有一个, 它是由企业生产经营活动的正常需要决定的。如劳务费用开支, 就是找出企业在生产经营活动中劳务使用最佳状态点。在这个最佳状况上, 劳动力和各种人员配备使企业获得最大经济效益, 同时劳务费用支付也是最省的。因此, 寻找和发现这一最佳结合状况点是成本费用分摊方法的基础。

在企业转换经营机制之后, 企业有权采取这样或那样的分摊费用方法, 不同的费用分摊方法在事实上对利润和纳税是有影响的, 企业在计算产品成本时就必然面临如何选择的问题。实践经验表明, 采用不规则费用摊销法的企业, 特别是在超额累进税率的情况下, 其税负实际增大了。因为这种摊销方法会使某一段时间内的成本中所含费用有时过多, 有时过少, 从而使企业获利有时过高, 有时过低, 利润过低时少纳的税款很难抵消利润过高时多纳的税款。这样就是纳税额增加。平均费用摊销方法是最大限度抵消利润、减少纳税的最佳方法。

三、利用购销活动进行税收筹划

企业购销活动的地点、对象、定价、结算方式, 与企业的税负有很大的关系。例如, 在企业销售资金难以及时回笼的情况下, 采用分期收款结算方式, 较之其他结算方式, 可以推迟纳税期限。因此, 做好企业采购、销售中的税务筹划, 具有十分重要的意义。

1. 利用地区性的税负差别, 在税负较低的地区设立分公司或子公

司等分支机构, 将货物调拨到分支机构销售, 通过转让定价的方法, 达到减轻税负的目的。

2. 购销活动中, 利用增值税购进扣税法, 以各种方式延缓纳税。

增值税实行购进扣税法, 尽管不会降低企业应税产品的总体税负, 但却可为企业通过各种方式延缓纳税, 并可利用通货膨胀和时间价值因素, 为相对降低税负创造条件。

3. 利用销售结算方式的选择权进行税务筹划。

企业产品销售的具体形式是多种多样的, 但总体上有两种类型:现销方式和赊销方式。现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的。

《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定了纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间, 按销售结算方式不同, 纳税义务的发生时间是不同的, 这就为进行税务筹划提供了可能。

纳税人可以利用结算方式的选择权, 采用没有收到货款不开发票的方式, 就能达到递延税款的目的。例如:第一, 对发货后一时难以回笼的货款, 作为委托代销商品处理, 待收到货款时才出具发票纳税。避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物, 防止垫付税款。第二, 尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。第三, 在不能及时收到货款的情况下, 采用赊销或分期收款结算方式, 避免垫付税款。以上是对销货方面而言的。若从购货方的角度出发, 则应作相反的纳税筹划。

四、利用资金时间价值进行税收筹划

在市场经济条件下, 对企业经营理财业绩, 包括税务筹划效果, 具有重大影响的因素主要有资金时间价值与通货膨胀水平, 其中也隐含风险因素。

资金时间价值对企业经营理财业绩及税负水平的最深刻的影响表现在现金流量的内在价值方面。企业利用时间价值因素组织税务筹划活动应确立的基本考虑是, 提高应计现金流入量的收现速度和有效比重。在不触犯政策、法律和不损害企业市场信誉的前提下, 尽可能延缓现金支付的时间、速度, 控制即期现金支付的比重。利用时间价值进行经营决策已经为我国企业经营者所接受。

五、利用技术改造时间进行税收筹划

固定资产技术改造时间不同, 无疑会对企业利润实现情况有着重大影响, 最终影响到企业的税负水平。

人们都知道机器设备磨损的规律, 一般分为三个阶段:第一阶段为初期磨损阶段, 这一阶段, 零件表面粗糙不平部分迅速磨去, 机器设备尚未进入最佳运行状态;之后, 迅速进入第二阶段, 称为正常磨损阶段, 这时设备的磨损速度趋于缓慢, 曲线呈平稳状态, 这是设备运行的最佳状态, 这时, 设备给企业带来的利润很大, 但却是逐年递减的;第三阶段称为急剧磨损阶段, 磨损速度急剧增加, 曲线呈上升状态, 设备给企业带来的利润迅速减少。

基于固定资产的运行规律有上述特点, 给企业带来的利润也是逐年递减, 故把更新改造安排在固定资产的中期偏后进行, 则有其科学道理。因为到了中后期, 固定资产给企业带来的利润逐年下降, 这时如果进行固定资产的更新改造, 改造后的固定资产势必会给企业带来新增的利润。这样, 在利润还未大幅度下降时, 人为地把利润提高, 就可使企业利润呈现稳定状况, 不致大起大落, 从而有效地避免了过高利润给企业带来的偏高税负, 达到减轻税负的目的。

对固定资产的更新改造, 是一个与企业纳税相关的问题。企业应在实践中不断摸索, 根据不同固定资产的特点, 安排合理的更新改造时间, 使其更有利于企业。

六、纳税期选择与税收筹划

一般来说, 对企业各项收入、费用、损失的入账时间, 政府会计制度都有明确规定, 企业本身基本上没有选择余地。但有时对同一项目的入账时间与计税期, 会计制度规定与税法规定又可能存在差异。这时, 税法往往表现出更大的权威性。我国《企业所得税暂行条理》第九条规定:纳税人在计算应纳税所得额时, 对财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的, 应当依照国家有关税收的规定计算纳税。因此, 纳税人可以在税法规定的范围内, 选择有关项目的纳税期。

企业财务管理的税收筹划分析 篇10

一、税收筹划

1. 概述

税收筹划是以应纳税义务人为主体的, 在不违反税法及相关法规, 经过事前筹划, 即在发生纳税行为之前, 事先对相关的经营活动进行的筹划安排, 通过对现有税收优惠政策的充分利用已达到税收支出的最小化, 同时达到企业价值的最大化。这个税收筹划过程贯穿于整个企业经营管理的全过程。

2. 形式

(1) 避税筹划

纳税人按照相关法律的规定安排企业财务管理活动的筹资、投资以及经营等活动。通过自己所掌握的相关会计知识, 达到规避或减轻税负的目的的行为。由于避税能让纳税人坦然面对政府的各项税收检查, 又能带来税收利益, 却未触犯法律。这样的避税减少了国家财政的收入, 改变了国民收入的再分配, 但纳税人的可支配收入增加了。这种方式同时也促进了纳税人想去认识法律、了解法律、运用法律的意识, 促进了整个社会的税法意识的增强。

(2) 节税筹划

这种途径是符合法律规定的, 所谓节税指的是纳税人在法律的规定下通过合理、有序的安排筹资、投资以及经营活动, 充分利用好各项税收优惠政策, 进而达到少缴或者不交税的目的, 节税筹划有助于抑制偷税漏税行为的发生, 有助于提高企业的经营管理水平, 也能更好的体现出国家在税收调节过程中的重要作用, 对于产业结构的优化以及资源的配置都是非常有利的。

(3) 涉税零风险筹划

这是一种纳税人在税收方面是处在接近零风险的稳态。纳税人不会接受到来自任何税收违章方面的处罚, 因为其在日常的经营中账目清楚, 申报正确, 税款缴纳及时。纳税人通过一定程度的筹划安排, 避免涉税损失的出现, 减少了必须处理的问题, 相当于实现了一定的经济利益。实现零风险涉税筹划, 不仅仅给企业带来一定的经济利益, 也维护和提高了公司的形象和信誉, 这样也有利于企业财务管理的提高, 有利于企业的长远发展。

(4) 税负转嫁筹划

下面介绍一下典型的税负转嫁:纳税人在商品流通过程中通过销售价格的提高以及进购价格的降低来将税负转移给购买者或者供应商, 简单来讲, 纳税人通过采用一些纯经济的手段来对当前价格进行调整和变动, 使自己应当承担的税负转嫁给他人, 这种经济行为就是税收转嫁。

总之, 这四种税收筹划的形式, 其目的都是一致的, 都是为了减少纳税人的税负, 收入更多的利润, 取得更多的营运资金。但避税的空间会逐渐的狭窄, 因为国家的法律在依据这些避税措施而修改完善。节税确实一种提倡的方式, 因为它采用的是税收优惠政策, 适应范围较为广泛。

3. 特点

(1) 合法性

税收筹划的手段是符合现行的法律规范的, 从不采取隐瞒、欺骗等违法手段。因目前有关法律法规的不完善, 纳税人的税收筹划也就是利用这一点来减税, 但政府又不能像逃税那样追究纳税人的法律责任。反之, 政府对于税收筹划采取默认的态度, 同时通过对税收筹划的合理运用来完善税收过程中的漏洞, 通过对有关税收法律、法规的建立和完善避免纳税人再次利用税法的疏漏得到利益。

(2) 专业性

税收筹划要求筹划者通晓税法和税收政策, 熟悉所有的财务管理工作。这是纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施的能动的运动, 是一个拥有很强技术的策划活动。策划者必须要知道如何在既定的税收环境下, 采用相应的策略以达到企业财务管理的目标。

(3) 时效性

国家的税收法律随着时间的推移会不断的修正和完善, 因而, 纳税人在一定外部条件的限制下进行理财, 同时纳税人面对的空间、时间也不是一成不变的, 相应的税收政策措施会根据国家的某项政策的改变而逐渐的失去效力。

(4) 目的性

没有意图和目标就没有策划, 因此, 人们策划的目的是为了实现一定的意图和目标。在所有的税收策划中, 选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标而进行的, 是为了实现企业价值最大化的。

(5) 择优性

企业在对其投资结构进行优化的过程中参照自身负债和所有者的权益情况;根据不同的纳税额度来选择相应的经营方式;在相关义务的规定下企业应缴税额和税后利润的多少存在着一定的关系。税收筹划的进行, 帮助了企业在众多的方案中, 选择一种税负最轻的, 以此实现企业价值的最大化。

4. 基本原则

(1) 合法性原则

所谓合法性原则指的是在现行法律和法规规定的前提下进行相应的筹划行为, 主要体现在以下几个方面:不得违反现有的法律规范, 按照法律依据进行;及时注意税法的新变化。

(2) 事前筹划原则

税收的筹划一定要选择恰当的时机, 保证筹划的有效性。即必须在纳税义务发生以前, 事先筹划、安排, 减少应纳行为的发生, 减少企业的税负所进行的事前策划行为。

(3) 成本效益原则

企业为了减少企业的税负承担, 实现其整体利益的最大化而进行税收筹划。但是, 做任何一件事都是有两面性的, 在企业在这个过程中虽然取得了部分税收利益, 为该筹划的实施而付出的相应成本也增加了。所以, 企业在决定采用哪种筹划方案的同时要比较分析其他的方案, 尽可能的降低成本, 提高收益, 保证此计划的进行时有利可图的。

(4) 整体性原则

企业应当在综合考虑该税种以及其他相关税种的前提下进行税收筹划, 从整体出发进行筹划方案的设定, 避免顾此失彼。同时, 要以实现企业的整体财务目标为出发点来降低企业的税负, 着眼于企业总体利益最大化的实现。

(5) 风险防范原则

由于筹划方案往往在税收法律法规规定的边缘, 因此筹划本身带有一定的风险性。在国家法律法规、税收政策、经济环境不断变化的过程中企业必须充分的重视到变化给企业税收所带来的风险, 并通过相应的调整和措施来分散筹划的风险。因此, 非常有必要建立税收筹划风险控制系统, 在形成有效风险预警机制的基础上对筹划方案进行适当的修改。

二、税收筹划与企业财务管理的关系

1. 目标方面

税收筹划的目标是为了减轻税负, 获得经济利益的最大化, 实现涉税零风险等。财务管理的目标却多种多样, 主要是企业产值最大化、利润最大化, 企业价值最大化等。两者的终极目标是一致的。税收筹划是围绕着企业的财务管理目标而展开的, 其目标是有财务管理的目标决定的, 因此税收筹划应属于财务管理的一部分。

2. 职能方面

财务管理的职能是财务计划、财务决策、财务控制。税收筹划是财务决策的主要组成部分。决策时应考虑筹资、投资、分配的纳税问题;做出正确的财务决策时选择最优税收筹划方案的前提;且税收筹划的方案制定也离不开财务决策的某些方法如定性分析等。两者的职能关系是非常密切的。

3. 对象方面

企业资金的循环和周转是财务管理的对象。税收筹划的对象是企业的应交税金, 是企业必须向税务机关缴纳的。认识到税金在财务管理中的重要作用, 是利于现金流的运转的, 对纳税问题进行筹划, 以保证资金的正常运转。尽可能的节约税金, 来增加企业可支配的资金, 完成顺利的运营活动。

税收筹划对于财务管理过程中的筹资、投资、运营、利润分配有重要影响。企业应当在综合考虑计算成本和各方面因素的基础上认真的筹划, 进而选择最佳的融资方式;在投资过程中, 需要考虑地点、行业、方式等, 计算所需的投资金额和运营税金, 利用有关政策, 达到节税和投资收益最大化的目的;运营活动和利润分配中, 也会受到各种税收政策的影响和制约。因此, 税收筹划和财务管理是相辅相成、不可分割的。

三、税收筹划在企业财务管理下进行的可行性

1. 政策导向性

在运营过程中进行税收筹划已经成为现代企业的一项合法权益和必用的手段。因为税收观念的改变为现代企业的员工进行了思想上的洗礼, 也进行税收筹划扫除了思想障碍, 而且随着市场经济的发展, 税收征管法和刑法对偷税、逃税的定义做出了明确的界定, 也分清了减税和节税与其的本质区别, 企业财务管理者逐步认识到税收筹划在现代企业财务管理中的重要作用。

2. 税法构成要素的差异性

目前现行的税制不完善, 有差异、有漏洞, 使得企业在税收方面拥有很大的筹划空间, 同时不同经济行为的税收政策差别普遍存在。既有国家政策引导的激励性税收政策, 诸如出口退税、外企等税收优惠;有特定的减免照顾性税收政策等;又有限制性税收政策, 诸如一些进出口货物的高关税。这些政策差异之处, 为企业在财务管理活动中开展税收筹划提供了很大的提升空间。

3. 市场经济国际化

市场经济国际化也为企业实行跨国税收筹划提供了相应的机会, 在全球经济一体化的带动下企业财务管理逐渐向国际化方向发展。不同国家的政治和经济背景带来了税收政策和税负上的差异, 这对于企业进行跨国税收筹划是利的。因此受到业所在国的税收政策以及经济活动发生国的税收政策的双重影响。可利用政策增加, 企业发生的经济活动产生的税收负担是也有很大的变化空间。

四、税收筹划的方法

1. 技术手段

减税技术—争取得到国家对企业的照顾和扶持, 尽量获得减税额最大、期限最长的减税待遇。

税率差异技术—利用行业、地区、企业类型等方面的税率差异, 在法律允许的范围内, 使得减税最大化。

分割技术—在两个或者更多纳税人间进行分割应税所得和应税财产使少纳的税款最大化。

延期纳税技术—在法律允许的范围内, 将应纳税款推迟一定期限缴纳。这相当于是企业获得了一笔无息贷款, 李煜企业的资金周转。

抵免税技术—境外所得已纳税款的抵免、研究开发费用等鼓励性抵免都是存在的。可以利用这些途径达到纳税额的最小化。

退税技术—在法律允许的范围内, 尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化, 从而节税。

2. 避税筹划技术

价格转让———为获得更多的利润, 两个有经济利益联系的企业以内部价进行销售活动。

融资—利用融资技术使企业税负最小化, 利润最大化。

成本调整是指为了达到减少应税所得额以及规避税收的目的, 在现行财务会计制度以及税法法规的规定下, 利用相应的技术处理方法来避免乱摊成本和乱计费用的现象, 进而合理的调整和分摊成本。其中有以下途径:折旧计算、费用分配、存货计价、计提减值准备和技术改造运用。

五、结语

在经济社会不断发展的过程中我国的税收总量逐渐增大, 但是很多税务计划并没与明确的税收计划。这种条件下, 企业具有了更强的税务筹划意识, 欲望也在不断增强, 且有些企业的筹划直接被某些专业税务代理机构所代理, 做出更好的筹划方案来。随着我国的企业逐步的与实际企业接轨, 在跨国经营机构和跨国交易的影响下企业税收筹向国际性的方向发展, 因此就没有必要利用国内地区差异进行税收筹划。与此同时, 在世界经济节奏的变化日益加剧的过程中企业所处的环境具有更大的不确定性, 所以运用一定的风险分析原理, 考虑不同节税方案的风险价值, 更有益处。

摘要：企业的主要目的是在最大化降低生产成本的基础上实现企业价值的最大化。而税收作为其成本支出的重要部分则必然会首先成为降低成本的对象。在企业运营前, 对所有的活动进行统筹和规划, 一切以降低纳税额为目标, 从而实现利润最大化、企业价值最大化。本文通过对税收筹划的概念、形式、特点、基本原则方面的介绍研究了税收筹划在企业财务管理下进行的可行性, 分别从政策导向性、税法构成要素的差异性和市场经济国际化来分析, 得出目前企业筹划具有很大的提升空间。然后介绍了税收筹划的方法和技术手段, 如减税技术、税率差异技术、分割技术、延期纳税技术、退税技术等。

关键词：企业,财务管理,税收筹划

参考文献

[1]樊菊兰.企业财务管理的税收筹划分析[J].中国电子商务, 2014, (15) :218.

[2]陆滨.论我国税收筹划与企业财务管理的关系[J].知识经济, 2011, (13) :115.

[3]高原.企业财务管理中的税收筹划[J].中国商贸, 2014, (17) :65-66.

[4]田志伟, 胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J].财经论丛, 2013, 17 (4) :211-212.

基于财务战略视角的税收筹划研究 篇11

财务战略是指为谋求企业资金均衡有效地流动和实现企业整体战略，为增强企业财务竞争优势，在分析企业内外环境因素对资金流动影响的基础上，对企业资金流动性进行全局性、长期性和创造性的谋划，确保其执行的过程。作为财务战略落地的重要内容，税收筹划依然存在很多问题，比如税收筹划风险的控制能力低、税收筹划的意识薄弱、税收筹划人才缺乏等。因此，企业应该从财务战略视角出发，不断提高税收筹划水平，完善税收筹划的基础性工作，并拓宽财务战略视角下税收筹划的途径和方法，从而保证企业的可持续发展。

1 企业税收筹划概述

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，企业所处的市场环境变得越来越复杂，这也给企业的管理人员提出了更高的要求。税收筹划是为了在税法允许的范围内，通过对自身经营活动的具体分析，最终实现企业的稳定增长。在企业的发展中开展税收筹划工作，不仅能够降低企业的财务风险，而且能够提高企业的整体竞争力。另外，企业管理人员在日常的经营管理中应该对税收筹划有一个全面的了解，只有掌握了专业的税收筹划知识，才能不断提高税务管理的质量，从而促进企业的长久稳定发展。

2 基于财务战略视角的企业税收筹划存在的问题

2.1 税收筹划的意识薄弱

与国外发达国家相比，我国的企业税收筹划起步比较晚，发展也相对缓慢，很多大型企业的领导都没有充分认识到税收筹划的重要性，缺乏税收筹划意识。另外，我国企业的税种繁多，很多企业都没有能力开展税收筹划工作。

2.2 税收筹划风险的控制能力低

在企业的税收筹划管理中，税收筹划风险控制是其中非常重要的一项工作。税收筹划风险主要指的就是企业在具体的税收筹划中，没有按照相关的税法进行筹划，从而给企业造成了经济损失或者声誉损害的可能性。在企业的税收筹划中，一般都是由专门的部门领导进行管理，个人主观判断意识较强，有的甚至把税收筹划归为偷税、漏税，从而使得税收筹划风险的控制能力比较低。与此同时，企业要想提高税收筹划风险的控制水平，就应该拥有完善的风险管理机制，但是，据相关调查显示，目前很多企业都缺乏完善的风险控制管理机制，也没有成立专门的风险管理机构，从而使得企业面临很大的税收筹划风险。

2.3 税收筹划人才缺乏

从目前我国企业的发展现状来看，很多企业普遍都缺乏税收筹划管理人才，税收筹划管理人员的综合素质都偏低。但是，对于大型企业的发展来说，税收筹划涉及的业务综合性比较强，这就给税收筹划人员提出了更高的要求，税收筹划人员应该具备税收方面的知识，能够准确制定出税收筹划方案。目前部分企业的税收筹划工作人员都缺乏专业的税收筹划知识，也没有较强的业务工作能力。

3 基于财务战略视角的企业税收筹划的有效措施

针对以上基于财务战略视角的企业税收筹划中存在的问题，企业就应该充分认识到税收筹划管理工作的重要性，不断完善税收筹划的基础性工作，并制定出科学的税务管理制度，从而保证企业的稳定发展。下面就具体介绍一下基于财务战略视角的企业税收筹划的有效措施所包含的几方面内容。

3.1 完善企业税务管理制度

俗话说“无规矩，不成方圆”，因此，企业就应该建立完善的税务管理制度。企业一旦建立了完善的税务管理制度，那么企业的每位员工都应该严格去遵守，不能随意按照自己的想法去做，不然会使企业陷入杂乱无章的局面。企业的相关领导也应该遵守企业的规章制度。在财务战略中，税收筹划是一项非常重要的工作，但是，一些工作人员借自身职务的便利做假账满足自身私欲，企业应不断完善税务管理制度，对违法、损坏企业自身利益的行为进行严惩，从而为企业营造一个良好的发展环境，促进企业健康发展。

3.2 企业成本费用的税收筹划

在企业的发展中，可以采用固定资产折旧方法来进行税收筹划，根据企业自身的实际发展情况，采用不同的折旧方法。我们都知道，计提的折旧总额是不变的，但是不同时期，折旧费用也不一样，所以折旧费用直接影响着企业的经济效益。因此，企业应该根据自身的实际发展来选择科学合理的存货计价方法。通常情况下，原材料价格呈现下降趋势，那么采用的存货计价方法成本就很高，从而使得企业的纳税额就较高；反之，企业就可以降低自身的税负。总之，存货计价方式是财务战略中一个非常重要的环节，在税收筹划中，它涉及的内容较多，因此，企业为了降低成本费用，应选择合理的存货计价方法，根据财务战略目标来科学地进行税收筹划。

3.3 完善税收筹划的基础性工作

众所周知，企业在发展中进行的各项工作都不是互相独立的，存在很大关联，因此，对于企业的财务管理人员来说，应该定期与企业其他部门进行沟通交流，有效安排财会会计工作。与此同时，相关的财务人员还应该制定完善的财会报表工作，保证统计出来的数据能够真实反映企业的经营状况，相关领导只有根据真实的数据才能做出科学合理的运营计划，从而保证企业的长久稳定发展。在财务战略中，税收筹划也应该充分有效地发挥其作用，企业的相关领导应该把税收筹划合理地运用到财务管理中，降低企业的运营成本，减少税务负担，从而保证企业能够真正实现经济效益的最大化。

3.4 拓宽财务战略视角下税收筹划的途径和方法

随着我国现代化经济的不断发展，各行各业的发展都是互相作用的，如果企业只是依靠自身的力量难以长久稳定发展下去。因此，制定长远的财务战略目标，不断拓宽财务战略视角下税收筹划的途径和方法，是促进企业稳定发展的有效措施。一般情况下，企业在刚刚成立之初，都是利用成立相关的项目公司对税收进行筹划，一直到了收益阶段，公司就有能力吸纳社会上的投资者，从而促进企业的资金收益，实现真正意义上的双赢。除此之外，企业在进行税收筹划时，还应该注重税收筹划的手段创新，企业应该结合以往的工作经验，对自身产品进行科学包装，减轻纳税负担，实现税费负担转移。但是在减税的过程中，企业还应该重视自身产品的质量，只有这样，才能保证企业经济效益的增长。

4 结语

总而言之，在财务战略视角下，企业的税收统筹是一项比较系统且复杂的工作，企业要想提高自身的市场竞争地位，就必须重视税收筹划工作，不断完善自身税务管理制度，并完善成本费用的税收筹划，拓宽财务战略视角下税收筹划的途径和方法，从而为企业的健康稳定发展奠定坚实的基础。

收稿日期：2016-08-10

纳税筹划与财务管理的关系 篇12

一、财务管理和纳税筹划概念

1.纳税筹划概念

纳税筹划主要是指在法律范围之内纳税人基于税法相关的立法精神以及自身权利, 详细研究和分析税法, 预先计划和安排企业的经营、投资、筹资等各项活动, 科学、恰当的选择最佳纳税方案, 以此来减少税收的成本, 为企业争取最大化的利益的一种企业活动。

(1) 目的性。主要是指纳税筹划旨在遵循企业财务管理的总目标, 力争为企业尽可能的减少纳税的风险, 为企业争取最大利益。 (2) 合法性。主要是指纳税筹划活动必须在相关法律允许的范围之内进行, 并且能够代表国家在该方面的纳税政策方向。若是存在多个纳税的方案, 纳税人可以利用自己的经验和专业能力对纳税方案进行最佳选择。 (3) 计划性。主要是指纳税筹划活动带有详细的计划性质, 是具有计划性质的经济相关的活动, 同时该项经济活动是事前的。 (4) 积极性。政府要基于纳税人的心态, 开办相关的优惠政策以此鼓励纳税。 (5) 整体性。主要是指纳税筹划不仅可以在整体上缓解税务负担, 还可以在在整体上对多种纳税负担进行最佳选择, 以此保证企业利益最大化。

2.财务管理概念

在企业的管理活动中, 财物管理时非常重要的一部分, 财务管理时企业在相关制度和法律范围之内在企业内部所进行的恰当的处理企业财务关系的工作。以下为其主要特征:

(1) 广泛性。主要是财务管理所涉及的方方面面之间的联系是十分广泛的。 (2) 综合性。主要是指下午管理是一种具有综合意义的管理活动。 (3) 科学性。财务管理活动是一种综合的管理活动, 其中包含许多科学的方法和手段。 (4) 及时性。财务管理中的财务信息可以及时的反馈企业在销售、管理、经营和生产等各项活动中的状况。

二、企业的财务管理和税收筹划之间的联系

在税收筹划的概念当中可以看出税收筹划属于理财活动, 同时属于财务管理中的一种, 税收筹划活动的进行必须要存在于企业财务管理的环境之下, 且要在整体上遵循企业的财务管理活动, 服务于财务管理的总目标。以下为在税收筹划方面, 企业的财务管理活动所具有的重要意义:

1.税收筹划被企业财务管理目标所影响

税收筹划的进行必须要遵循企业财务管理活动的整体目标, 也就是要帮助企业争取最大价值。在税收筹划方面所作的就是延缓纳税时间和缓解税务压力。企业实现其目标需要将总目标划分为多个小目标, 而通过税收筹划所获取的利益也被包含于所划分的多个小目标之中。所以, 进行税收筹划必须要根据企业具体的财务管理来进行或进行适当的调整。

2.企业财务管理活动大环境可以影响税收筹划

企业的财务管理大环境在总体上可以划分为内部环境和外部环境。其中, 外部环境又包含金融市场环境、法律环境以及经济环境。方方面面的因素必定会影响财务管理活动, 且税收筹划的进行也是基于该种大环境, 因此也会受到这些因素的作用。

3.税收筹划被企业财务管理内容所影响

分配利润、资金运营、投资与筹资都属于财务管理内容, 要向帮助企业获取最大利益就要将税收筹划巧妙的结合到企业的财务管理活动中。比如, 筹措资金的过程中, 由于债务利息可以在一定程度上抵用税收, 因此企业会进行债务筹资;企业进行投资的对象一般都是受到国家政策支持的;分配利润时也会考虑股东的利益和承担能力进行选择, 并且根据不同的状况进行不同的鼓励。

三、采取管理中纳税筹划的运用

1.纳税筹划运用于融资活动

在现代的融资理论当中指出, 融资的最终目标就是充分了解资金成本的前提之下最大程度的降低资金成本。进行筹资的过程中, 因为筹资方式各有不同, 则资金成本所获取的列支方式在税法当中也有不同的规定, 其列支的方式和时间将直接关乎企业的纳税负担, 因此企业要针对该方面进行详细的筹划, 并在多种融资结构中进行恰当的选择出最优方案, 若是年利润率不超过企业在息税之前的利润率, 那么只有将负债增大此能够将权益资本的收益率有效提高。

在下述的事例当中, 某公司预计要筹资一千万元, 利用该资金来建设和生产高科技产品, 根据实际情况列举有了方案A、方案B和方案C。若是该公司中负债筹资与权益筹资之比在年利率之中为8%左右, 而企业在所得税缴纳方面的税率为25%左右, 根据上述的三种方案, 排除利息之外, 每年可赚取100 万元的利润。三种方案的实施中都需要股票的发行, 发行的每支股票的价格为两元, 发行股票一共500 万支。在A方案中建议要权益筹资1000 万元的资金;在B方案中建议的筹资方式为权益筹资和负债筹资的结合, 并向银行借200 万元款项;C方案中建议筹资方式为权益筹资和负债筹资结合在一起, 且要按照实际情况进行恰当的额调整, 并向银行皆600 万元的款项。

在上表的数据当中可以得到负债筹资所占比重有所增加, 在企业当中纳税的税额在逐渐减少, 并且可以在表中体现出负债筹资方式而产生的节税效应。资本利润提高了2.5 倍左右, 资产息税后利润提高了一倍左右。

在纳税负担方面, 不包含企业的基本结构, 与权益筹资相比, 负债筹资具有更多的优势, 且在一定程度上负债筹资可以抵用一定的税务, 以此来使资金成本大大降低。融资主要是指企业利用某种方式筹集可以保证企业运营和发展的资金, 而进行纳税筹划的过程当中会由于融资方式各式各样而具有相应的空间, 旨在可以帮助企业实现收益最大化。

2.纳税筹划于投资活动

投资主要就是投入资本, 资本为财物上的资本, 投资的主要目的为可以在短期或者长期内获取相应的利益。

在我国, 纳税政策、产品、行业以及地区的不同都会为企业的投资活动添加多种因素, 企业的纳税会为投资项目产生一定的现金流。同时, 现金流较其他的流出, 具有一定的无偿和强制方面的性质。所以, 在秋野进行投资活动时现金流量的预估中, 其他流出量也是不可忽视的。以下为纳税筹划在投资决策中的主要内容:

(1) 确定投资方向方面。主要包含选择投资行业和投资区域, 详细来讲, 在选择投资行业方面可以着重考虑高新技术相关的企业, 因为这种企业会享有国家政策上的优惠;在选择投资地区方面, 可以着重考虑高新技术的产业园、沿海地区的开发区以及经济特区等地区。下述企业当中可以选择A、B两种行业, 根据估计每年会有200 度万元的销售收入, 在外购项目当中包含税务的支出总共有180 万元左右的支出。若是甲行业当中对增值税进行增收, 且相关税率为17%左右, 乙行业对营业税进行征收, 相关税率为5%左右, 若是对两行业设置为25%左右的所得税税率。在筹划上考虑, A行业具有7.8 万元左右的增值税, 教育费用及城建税等其他费用为0.8 万元左右, 在销售上的纯收入为11.4万元左右。B行业则为10 万元的营业税, 教育费用及城建税等费用为1 万元左右, 销售商的纯收入为9 万元。对A行业和B行业进行分析可以得到, 当条件一致时, 选择甲行业可以为企业带来更多的利润, 因此要选择甲行业。在投资行业的选择上, 要针对纳税筹划预计企业的获利, 结合企业的实际情况, 帮助企业获取最大利益。

(2) 在选择企业的组织形式方面。其中包含内部层次和外部层次, 内部层次为选择子公司和分公司方面, 外部层次为选择企业性质方面, 包括公司制、合伙还是独资企业。在分公司和子公司的的分配方面首先要对两者之间的节税效果和成立成本方面进行考虑, 其次再对组织形式进行恰当的选择。

(3) 在投资方式方面, 若是科学的确定投资固定资产的方式可以利用租赁固定资产, 可以有效的规避设备风险, 同时还可以将租金作为抵免, 比如可以将投资扩大, 譬如对亏损或者倒闭的企业进行收购, 亏损企业中账目的亏损可以在一定程度上帮助企业减小所得税。

在前文中讲述了投资方面的不同对企业进行的纳税筹划造成的影响也有所不同, 并由此得到纳税筹划对于企业的投资活动的重要意义, 如流通资金等。

3.纳税筹划于经营之中

企业在经营过程之中, 所开展的一切财务活动都以会计准则为准, 会计准则在企业的经营活动中具有一定的操作空间, 同时具有其灵活性。企业所开展的筹划活动要在可操作的空间之内进行, 这样一来可以在短时间之内提高企业的收益。科学、恰当的开展筹划可以帮助企业减少税务负担, 同时为企业带来更高的利益, 并能在短时间之内提高企业运营中的利益。

四、结语

现在的国际市场和国内市场中, 经济都得以飞速的发展, 企业中原先的财务管理的方式和模式已经逐渐不能为企业的发展而服务, 因此要将原先的财务管理模式进行转变, 向金融管理、税金管理等领域拓展。现如今的企业财务管理活动中, 纳税筹划时其中极其重要的一部分, 有助于企业的经营、投资和管理等活动, 同时在采取管理活动中也是一项较新的内容, 因此企业不断健全其财务制度, 科学、恰当的进行财务管理具有十分深远的意义。将纳税筹划巧妙的融合到企业的财务管理中可以帮助企业建立一套先进的管理理念, 有助于企业的长期发展。

摘要：自我国计入世界贸易组织, 在当前的金融形势之下不断发展和壮大, 我国在国际竞争当中也面对着机遇和挑战, 在企业管理的总系统之中, 财务管理是其中之一, 进行合理、科学的财务管理有利于企业的经营、投资、融资和购置资产等等。纳税筹划主要是指在法律范围之内纳税人预先安排和筹划各项财务活动, 以此最大程度的减少纳税的成本以获得最大盈利的一种管理活动;在财务管理中, 比较重要的一部分就是纳税筹划。所以, 企业合理开展纳税筹划可以有效的加强企业的财务管理并提高企业在市场中的竞争地位。本文针对企业中的财务管理和纳税筹划进行了描述, 并指出两者之间的联系, 同时还指出了在企业财务管理中纳税筹划的应用。

关键词：企业,财务管理,纳税筹划,联系,应用

参考文献

[1]梁先贵.纳税筹划对企业管理的影响[J].现代营销 (下旬刊) , 2015 (11) .

[2]王熙玲.对“营改增”企业提供境外应税服务的纳税筹划探讨[J].财会学习, 2015 (18) .

[3]周晓丽.浅谈企业纳税筹划[J].商, 2015 (43) .

[4]郭洁.论企业增值税的纳税筹划[J].现代经济信息, 2015 (01) .

[5]宋雨丝.浅析纳税筹划风险与收益的平衡[J].中国乡镇企业会计, 2015 (04) .