纳税筹划点（共9篇）
纳税筹划点 篇1
一、纳税筹划
纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为, 利用税法的优惠政策进行节税的法律行为, 以及为转嫁税收负担所进行的转税等经济行为。纳税筹划随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的, 随着市场经济体制的不断完善, 纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说, 既不直接偿还, 也不付任何代价, 这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。随着经济的不断发展, 市场竞争日趋激烈, 企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地, 并且有所发展, 不仅要扩大生产规模, 提高劳动生产率, 增加收入, 也要采用新技术、新工艺, 对固定资产进行更新改造, 减少原材料消耗, 降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下, 收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度, 降低税收成本成为纳税人的必然选择。在众多的降低税收成本的方式方法中, 避税与节税是一种最为“安全”或“保险”的办法;偷税、逃税都是违法的, 要受到税法的制裁;漏税必须补交。法制较为健全和征管较为严格的国家, 偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此, 纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负, 这就是纳税筹划。
二、实施纳税筹划的必要性
目前, 在我国开展纳税筹划比较困难, 严格意义上的纳税筹划也不多。原因主要有两个。一是许多企业的领导人还没有认识到纳税筹划的重要性, 对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生。二是我国税法的规范性较差, 不易把握。而且我国对纳税筹划的研究较为肤浅, 成型的理论不多, 现在出版的有关纳税筹划的书籍大多是引入一种模式, 其理论和技巧大多是国外的东西, 也就是所谓的“国际筹划”, 适用于我国税法的较少, 并且操作性较差。此外, 社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解, 在某种程度上也阻碍了纳税筹划的正常开展。目前, 纳税人税费负担过于沉重, 通过纳税筹划, 实现税负的减轻, 是企业的惟一选择。当纳税人面临沉重的税收负担, 而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下, 纳税人面对较高的税收负担, 在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。但其违法性, 注定了这种行为只能是一条“死胡同”。若纳税人产生逆向选择行为, 消极对待, 压缩经济活动规模, 最终只能被市场竞争所淘汰。只有进行纳税筹划, 实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战, 面对目前政策法规的必然之举。从企业内部的财务机制上看, 税收支出更应当加以控制。由于税收具有无偿性的特点, 所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益, 与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神, 针对自身的经营特点, 进行有效的税收筹划, 找到能够为自己所利用的途径, 在依法纳税的前提下, 减轻税收负担。同时, 税法及有关法律方面的不完善、不健全也是产生纳税筹划的客观原因。一般来说, 税法本身具有原则性、稳定性和针对性的特征。但当税法规定不够严密, 或者修订不够及时, 纳税人就有可能通过这些不足之处实现自己避税的愿望, 也就产生了纳税筹划。
三、对企业加强纳税筹划的几点建议
(一) 提前扣除, 延期纳税
对于固定资产的折旧费用, 新企业所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可对该类固定资产按最短的年限采用加速折旧法计提折旧。同理, 在目前物价上涨的情况下, 存货计价应采用加权平均法, 而非先进先出法。相反, 因业务招待费只能按实际发生额的60%, 但不超过年营业收入净额的0.5%扣除, 应尽量减少列支, 尽量避免赞助支出、企业之间的管理费等不得扣除的支出。总之, 企业要准确把握可扣除的成本费用数额, 争取税法允许的最大扣除, 以减少所得税支出。
(二) 符合列支条件
新税法对于工薪、福利、捐赠、广告费等给予了更加宽松的税前扣除政策, 扣除限额提高, 企业因此可在规定的限额范围内充分列支工资、福利、捐赠、广告费及研发费用等, 但要注意是否符合列支条件, 如允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”;捐赠则必须是公益性捐赠等。
(三) 技术开发的税收优惠
按规定, 企业技术开发费 (包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的各项费用) 可直接抵扣当年应纳税所得额, 本年度技术开发费若比上年增长10%以上, 还可额外抵扣该部分费用的50%。因此, 企业只要合理使用技术开发费, 使之呈波浪式增长, 即每隔一年技术开发费就比上年增长10%以上, 就增加了扣除额, 缩小了税基, 减轻了企业的税收负担。另外, 单台价值在10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进成本, 这一点应引起企业注意。
(四) 区域性的税收优惠
国家实行税收优惠的注册地点有:国务院批准的高新技术产业开发区、沿海经济开发区和经济技术开发区、经济特区、老少边穷地区。应选择税负较轻的地区作为企业注册的地点, 以谋求今后的税收利益。在享有税收优惠政策的地区设立子公司, 使企业整体税负最小化。
(五) 确定固定资产投资方式
固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税, 减少账面利润少纳所得税。不足的地方是, 首先是交纳固定资产投资方向调节税, 其次是购置固定资产的进项税不能抵扣, 在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣, 而是一并计入固定资产原值, 通过折旧的方式逐年抵扣, 无疑使企业因纳税而导致现金流出提前, 损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税, 也可以避免因设备过时被淘汰的风险, 缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素, 选择能最大限度降低税负的理财方案。
(六) 企业筹资活动纳税筹划
企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。利用负债筹资所支付的利息可以在税前列支;利用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后分配。因此, 利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金成本。企业发行可转换债券既能在前期享受利息减税的优惠, 而且一旦债券转换成功, 不需要偿还本金和利息, 不失为筹资的一种好方法, 尤其是对发展前景较好的企业更应该大胆试用。
(七) 聘用专业的税务筹划师
企业除重视内部纳税筹划人才的培养外, 聘用专业的税务筹划师也是一个现实的选择。优秀的税务筹划师, 他们通晓税收法律, 精通节税规则、精明节税操作, 而且熟悉企业的经营业务、纳税特点, 他们了解企业从事的经营、投资等业务自始至终涉及哪些税种, 与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的, 税率各是多少, 采取何种征收方式, 业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等, 可见, 他们都具有较强的专业能力, 因而有条件的企业可以聘请他们为其提供专业化的纳税服务。
(八) 正确树立风险防控意识, 建立有效的风险预警机制
纳税人在实施纳税筹划时, 应充分考虑纳税筹划的风险, 然后再作决策, 并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。应当意识到, 由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性, 纳税筹划的风险是无时不在的, 应该给予足够的重视。同时, 企业还应当充分利用现代先进的网络设备, 建立一套科学、快捷的纳税筹划预警系统, 对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控, 一旦发现风险, 立即向筹划者或经营者示警。税收筹划预警系统应当具备信息收集功能、危机预知功能和风险控制功能。当纳税筹划可能发生潜在风险时, 该系统能及时寻找导致风险产生的根源, 使筹划者或经营者能够有的放矢, 对症下药, 制定有效的措施, 遏制风险的发生。
摘要：新《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日正式实施。新《企业所得税法》与旧法在税收优惠政策、税率、税前扣除等方面都存在很大差异。企业面对“两税合一”以及相关政策的重大调整这一变革, 迫切需要寻找新的纳税筹划方法, 以实现自身利益最大化。
关键词：纳税筹划,风险防范,合理避税,企业成本
参考文献
[1]隋玉明, 王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化, 2009, (8) .
纳税筹划点 篇2
个人所得税自1799年由英国首创，历经2个世纪的发展和完善，已成为政府调节分配不公、组织财政收入的重要手段，并成为大多数发达国家的主体税种，发展迅速。我国开征个人所得税较晚，1980年第一次颁布《个人所得税税法》，仅对在华外籍工作人员征收；1986年对国内公民开征个人收入调节税和对个体工商户征收所得税；1994年三税合一，实行新的《个人所得税税法》；1999年10月对居民储蓄利息开征利息所得税。20多个年头，经过几番努力，几番改进，个人所得税征收发展是非常神速的：从当初的年收入16万元，发展到2007年的791亿元，增长了数万倍。2005年，我国个人所得税收入已占全国财政收入的6.6%，位列增值税、企业所得税和营业税之后，成为我国第四大税种。从发展趋势来看，无论是从个人所得税收入的绝对数额还是比重上看，都将继续呈现上升态势。至此，个人所得税走进千家万户，与每个公民的利益直接相关，引起老百姓的普遍关注。
一、现行个人所得税制存在的问题：
（一）征收范围狭窄，难以发挥税收调节作用。
在我国的公民个人收入呈现多元化发展的今天，我国现行的个人所得税法，不像世界上许多国家那样几乎是对个人的全部11项所得进行广泛征收，在我国还规定对储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息实行免税，对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、福利费等也规定免税，因此个人所得税征收范围相当狭窄。狭窄的征收范围，加之税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度与征管手段，一些走穴演员，私营业主和个体户等高收入者乘机大量少报收入。这不仅不利于组织财政收入，而且还不利于发挥税收调节人们收入的作用。
（二）工薪阶层成为实际纳税主体。我国个人所得税主要来自劳动所得，尤其是工薪收入已成为个人所得税的主要收入来源，工资薪金项目占个人所得税收入的近50%。统计数字表明，在个人所得税中，来自工资薪金所得、利息股息红利所得、偶然所得的部分呈上升趋势，相应地来自私营企业主生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得的部分呈下降趋势。其中，工资薪金所得个人所得税比重由1994年的38.7％提高到2002年的46.4％；利息股息红利所得个人所得税的比重由1994年的4.4％提高到2002年的31.7％。私营企业主生产经营所得个人所得税的比重从1994年的46.1％下降到2002年的15.3％；企事业单位的承包承租经营所得个人所得税的比重从3.9％下降到2002年的1.9％。由于工资薪金所得和利息股息红利所得实行了源泉扣缴的方法，税收流失相对较小，而且工薪所
得项目个人所得税增长远远高于职工工资总额增长，工薪阶层税收负担明显过重。而在同等的税收环节中，高收入阶层税收负担极轻。广州市2000年84.69亿的个人所得税收入中，高收入者的税收仅占2.33%。私营企业主、企业家、电视节目主持人、影星、歌星、律师、体育明星、时装模特、经济学家等高收入者所纳的个人所得税呈下降趋势，造成这种现象的原因是对这部分群体征管不力，没有起到对真正高收入者收入的调节作用。个人所得税主要依靠中低收入阶层，这本身就加剧了征收困难，也是不公平的，我们把这种现象称为个人所得税的“逆征收”。我国工薪阶层成了个人所得税的实际纳税主体，未能体现再分配功能，深深地损害了劳动者的利益。
（三）最高边际税率形同虚设。我国工薪所得按5%～45%的9级超额累进税率计征，工薪阶层的收入扣除2000元后，只有极少部分人须缴纳个人所得税，而且这部分人中的绝大部分也只适用5%和10%的前两档税率，第5至9级税率基本上不发生作用，部分税率并无实用价值。特别是，我国最高税率45%在现实中极少运用，只起象征性作用，有其名而无其实，形同虚设。可见，我国个人所得税名义税率过高，实际税率很低，仍然存在进一步提高实际边际税率的空间。因此，可以加大个人所得税的实际累进程度，尤其是对资本所得。
（四）税收流失严重。随着社会主义市场经济的发展与完善，个人所得日趋多元化、隐蔽化、分散化，征管工作难度加大。实物分配和权益所得未纳入征收范围，影响了税收的调节力度。个人所得税收人中，巨额灰色、黑色收入（偷税逃税、走私贩私、贪污受贿等腐败和违法所得收入）游离于个人所得税调节之外，靠权力、地位取得的实物性分配或服务也没有纳入征税范围，存在“权益逃避纳税，劣币优于良币”的现象。因此，必须加大对9类高收入行业、单位和9类高收入个人的个人所得税税收征管，防止个人所得税流失。
（五）税务部门征管信息不畅、征管效率低下。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇
总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。
（六）个人所得税的处罚执行不到位。个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的，而其违章违法行为主要表现在偷逃税问题上，我国个人所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就曝露出来，当时对各种“名人”、“权贵”的偷逃税案件处罚不力，其负面的示范效应非常大。同时，90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生，加之法律对其的制裁也没有及时到位，使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，但整体个人所得税征管还是“富人争相偷逃税、工资薪金万万税”。再加之能够缴得起较高个人所得税，一般都是有一定地位和名望的，税务部门对他们偷逃税被查住的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展、睁一只眼闭一只眼顺其自然。
（七）依法纳税意识淡薄，纳税义务人故意隐瞒收入。
我国的个人所得税法作为全国人大制定的税收法律，本身具有严肃性和统一性的特点，尤其是纳税申报制度的建立，要求所有达到个人所得税法规定的纳税界限的纳税人必须足额及时地履行纳税申报，履行纳税义务，扣缴义务人也必须如实地履行扣缴税款的义务。否则，不履行或不适当履行义务，无论是纳税人还是扣缴义务人都要承担相应的法律责任。这些规定虽然有利于增强公民依法纳税的意识，但是，同于受长期的计划经济体制的影响，在现实生活中，许多纳税人、扣缴义务人根本不知法、不懂法，有些虽然知法懂法却不守法。如故意隐瞒收入，符合条件的纳税人不申报纳税或进行不实的纳税申报，扣缴义务人因受来自社会的各种干扰，故意不扣缴税款或少扣少缴税款。
二、加强我国个人所得税征管的对策及建议：
1、完善现行个人所得税税制。（1）正确选择税制模式，实行混合税制。突破分类税制对收入项目划定的局限性，选择实行混合税制，覆盖个人全部或大部收入。将性质相同的工资薪金、劳务报酬、经营收入等劳动性所得进行归并，避免了因收入性质界定不准而造成的征纳分歧，对易于控管的收入实行代扣代缴等，既能充分发挥分类税制的长处，又能弥补分类税制的不足。（2）调整税率级距，提高边际税率。就税率水平而言，应避免过高的税率对生产、经营、投资产生抑制、扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机。按照混合所得税制模式，我国目前仍可实现累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进程度的超额累进税率
，税率档次以不超过六级为好。（3）减少免税项目，扩大税基。现行税法中关于津补贴、奖金、中奖等方面的免税优惠应予取消，对残疾人和遭受自然灾害、意外事故损失等的减免优惠可通过特别扣除来解决，这也是国际通行的做法。
2、尽快建立并积极推行个人信用制度。首先切实实施储蓄存款实名制，建立个人帐户体制，这项举措在2000年实行，但只是初步，还很不完善。每个人建立一个实名帐户，将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该帐户，这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持。其次，实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度，做到“全国统一、一人一号”。第三，国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规，用法律的形式对个人帐户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。
3、建立严密有效的征管机制。一是研究制定有效的征管措施，进一步堵塞个人投资者的个人所得税征管漏洞；二是建立健全个人所得税重点纳税人的监控体系，在全国范围内建立针对高收入重点纳税人的档案管理系统，对其实施重点追踪管理，将真正的高收入者纳入到税收重点监控的对象中来；三是强化重点所得项目和重点行业的征管，进一步加强对演出、广告市场演职人员和投资参股企业的个人征收管理力度，对影视、演出等文艺团体的个人所得税和利股红所得个人所得税代扣代缴情况进行全面检查；四是在强化高收入者个人所得税征管的同时，也要对其投资企业的流转税、企业所得税和其他各税严加管理，形成各税对高收入者加强征管的合力；五是加强对高收入者的税收检查工作，在部署每年的税收专项检查时，要始终把高收入者的个人所得税缴纳情况作为检查重点；六是加大打击偷逃个人所得税的力度，严厉查处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本，以儆效尤，形成强大的威慑。制定惩罚的实施细则，对逃税者的惩处制度化、规范化，减少人为因素和随意性。其中简便易行而卓有成效的惩罚手段是建立记录并予以公告。加大税务检查概率，尤其要重点检查那些纳税不良记录者。对数额巨大、情节严重的偷逃税案件，按照有关法律规定，移送司法机关立案审查；七是完善代扣代缴制度。代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征，是个人所得税征收的有效方法。在我国要明确规定扣缴义务人的法律义务和法律责任，若扣缴义务人不
履行义务，应给予严厉处罚并追究其法律责任；八是奖励诚信纳税。对依法诚信纳税的公民，根据建立的信用记录，确定相应的奖励制度。借鉴税收法制较为健全的国家和地区的做法，将公民纳税与个人利益相联系，比如依法纳税的公民，在养老和医疗等方面享受不同程度的优惠待遇。
关于企业纳税筹划的几点思考 篇3
纳税筹划即纳税人在税法规定许可的范围内或不违反税法的前提下,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。就其实质而言,就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下,运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益,以期达到整体税后利润最大化。
纳税筹划的主要特征有:
(1)合法性。合法性是纳税筹划最大的特点,它是一种合法、合情、合理的纳税行为,而不是利用税法漏洞和措辞上的缺陷,更不是违法的偷税、逃税行为。
(2)超前性。指纳税人对经营、投资活动等事先做出规划、设计和安排。在现实经济生活中,纳税人的纳税活动往往具有滞后性。这就为企业纳税行为进行事前筹划提供了可能性。即纳税筹划行为是在纳税人纳税前进行的,具有超前性。
(3)目的性。是指合理避税的根本目的在于最大限度地减轻税收负担。减轻税负负担有两种方式:一是选择最优纳税方案,即是在多种纳税方案中选择税负最低的纳税方案;二是滞延纳税时间,即在纳税总额大致相同的方案中选择纳税时间最晚的,以获得资金的时间价值。
(4)综合性。由于各种税收相互关联,某种税种的税基缩减的同时会引起其他税种税基增大,某一个纳税期限不缴,可能会在另一个或几个纳税期间内多缴。因此纳税筹划还要综合考虑,不能只注重个别税负的降低,而要着眼于整体税负的轻重。
纳税筹划的基本方法有很多,有成本计算法、资金筹集法、资产租赁法、投资方案法等,各企业可以根据自身的经营情况和业务特点灵活地选择合适的方法。
以我公司为例,近年来我集团公司主要涉足房地产开发及资产经营,每年缴纳的各项税金占企业整体资金流出的比例较高。所以熟练掌握税法规定,进行合理的纳税筹划、降低税务成本,对企业来将具有很强的现实意义。通过分析我公司业务特点,提出若干纳税建议,供大家讨论。
1 仓库出租业务
仓库出租业务经营模式:集团公司下属全资子公司A拥有一定规模的仓库;集团另一全资子公司B公司拥有保税功能,A公司将仓库出租给B公司,后者用于转租,A公司与B公司签订租赁协议。对整体业务而言,目前操作存在重复缴纳流转税的问题,A公司向B公司收取的仓库租金收入按房屋租赁,既缴纳营业税金及附加,又按12%的税率缴纳房产税;而B公司的转租收入(包括A公司房屋租金+加成部分)则按租金全额缴纳营业税及附加。如果调整操作模式,即B公司的客户直接与A公司签订仓储合同,客户把仓库的租金收入支付给A公司,加成部分支付给B公司,则A公司可按仓储业缴纳营业税及附加,无需缴纳房产税;B公司仅对加成部分缴纳营业税及附加,可以少缴纳营业税及附加。如果全年按150万元的租金收入计算,A公司可少缴纳房产税18万元,B公司少缴纳营业税及附加8.55万元。该方案可行的前提为,及时与B公司的客户沟通,客户愿意接受该操作流程。
2 厂房的出租业务
公司拥有的一处厂房,每年的租金收入约460万元,整体出租给一家工业企业。由于协议为整体租赁,故公司每年按租金全额缴纳房产税、营业税及附加81万元。而该物业包括厂房、构筑物、设备及场地使用权等,按目前的资产价值,建筑物2676万元,设备323万元,构筑物198万元,场地使用权3980万元。由于厂房出租需缴纳12%的房产税,其它出租无需交纳房产税,故如果能和租赁方沟通协商,修改租赁协议相关条款,把460万元的年租金收入按出租对象分别确认,则每年可少缴纳房产税34万元。
3 房屋租赁业务
集团下属C子公司,主营收入主要为房屋出租,同时公司的经营范围包括仓储业服务,而仓储业与房屋出租业的应税税率差别较大,仓储业仅需缴纳营业税及附加,不缴房产税;房屋租赁既需缴纳营业税及附加,又需缴纳房产税。业务上两者的区别是仓储业必须为客户提供一定的服务,如保管、货物搬运等等,同时公司也相应增加了费用,故建议在具体操作时,对每一项业务进行成本测算,在效益最大化的前提下选择最优方案。
4 资产转让业务
集团公司所辖物业较多,根据公司发展规划和战略调整,需逐步剥离部分资产,涉及到大量资产处置业务。房产的转让需缴纳5%的营业税及附加,同时需预缴土地增值税,并按项目盈利情况确定土地增值税的税率,故资产处置需缴纳的税费金额较大,如果这些资产不直接出售,而是以资产入股的方式成立项目公司,最后通过股权转让,则可少缴纳上述相应的税金,节税的效果非常明显。
以上是我们对集团公司纳税筹划的几点建议,目的起抛砖引玉的作用,在实际工作中应重视纳税筹划,以谋求经济效益的最大化。
摘要：纳税筹划就是利用税法相关政策而进行的节税法律行为。对于企业来说,要树立税收筹划意识,用合法的方式保护自己的正当权益,从而提高企业效益。
纳税筹划点 篇4
其二，这些会计师事务所的“会计师”和“审计师”平时对税法和税率弄得如此清楚，最后才能维护自己的权利，作为绝大多数的普通公司员工，如果财务人员因为种种原因搞错，该如何是好？
纳税筹划点 篇5
一、企业纳税筹划中存在的风险
首先是政策性风险, 要求工作人员认真研究国家的税收政策, 保证在合法的前提下节税, 否则就存在政策性风险。同时, 国家的税收政策是处于不断变化之中, 如果工作人员不能以动态的眼光看待税收政策, 对于这些政策的理解存在局限性, 就很有可能会引起政策变化风险。
其次是经营风险, 因为纳税筹划具有明显的计划性, 需要先对未来一段时间内的经营状况进行预测, 并根据预测结果开展纳税筹划工作。一旦实际运营情况与预计不符, 筹划活动很有可能也会随之失败。因为一些税收政策具备较强的针对性, 一旦没有达到预期经营目标, 就没有权利享受相应的税收政策, 最终不但达不到节税的目的, 很有可能会适得其反, 加重税收负担。
第三是执法风险, 主要包括以下几方面:一, 我国相关法律虽然明确了税收规定, 但是一些具体条文还不够细致, 这就导致企业与税务部门在对一些政策的理解上可能存在一些偏差, 引起风险;二, 一些税收事项本身就具有可变范围, 执法部门在这一可变范围内拥有裁量权, 执法过程可能因此存在偏差;三, 国家本身对一些避税方式可能原本是默许的, 但是在完善税法政策的过程中可能又突然开始抵制这种方式, 导致纳税筹划失效。
最后企业本身在进行纳税筹划时就存在一定风险, 具体有以下几点风险来源:一是方案本身就不切合实际, 与企业经营管理脱节, 导致执行失败;二是执行方案过程中相关部门没有积极配合, 导致方案执行受阻, 引发风险;三是对于方案政策的执行不够彻底, 导致筹划活动没能成功[1]。
二、加强企业纳税筹划风险管理的建议
(一) 建立健全风险预警机制
企业应该认识到纳税筹划风险管理的重要性, 建立健全风险预警机制。首先, 筹划人员要树立法治观念, 仔细研究国家相关法律法规, 在遵纪守法的前提下开展纳税筹划工作;其次, 工作人员要深入了解企业的经营管理状况, 根据实际情况制定合理的纳税筹划方案, 不能急于求成;第三, 要不断提高企业的财务核算水平, 对企业财务信息进行准确及时的核算, 明确企业在财务管理以及经营中有可能存在的风险, 并对这些风险进行事前控制, 尽量降低纳税筹划活动的风险;最后, 企业要不断完善财务预警功能, 根据国家政策以及市场环境的变化更新财务指标, 一旦发现风险要及时发出预警信号, 并及时对方案作出调整, 有效避免各类风险[2]。
(二) 提高企业内部控制水平
企业要积极完善与纳税筹划有关的各项制度, 不断提高内部控制水平。要及时发现企业运作流程中的漏洞, 并及时采取补救措施, 一旦发现纳税筹划中存在风险, 就要对相关制度以及运作流程进行梳理, 找到风险来源, 并及时解决。同时, 要求各个部门之间积极配合, 纳税筹划管理人员要与其他部门管理人员积极沟通, 准确掌握企业的财务信息、运营情况以及业务流程等, 相关工作人员一起为纳税筹划提出建议, 提升筹划方案的实际性。
(三) 用动态眼光看待纳税筹划工作
纳税筹划管理人员一定要用动态的眼光看待国家税收政策, 仔细研究政策细则, 有效利用其中的政策点, 在不违犯法律法规的前提下将企业利益最大化。管理人员要随时关注国家的政策变化, 并根据变化情况随时调整筹划方案, 避免政策变化导致筹划活动失败。同时, 管理人员还要敏锐洞察国内以及国际的经济形势, 准确预测经济的变化趋势, 并根据这些趋势选择合适的纳税筹划方案。另外, 在进行纳税筹划时要考虑企业的长远利益, 明确纳税筹划的短期目标和长期目标, 一方面是避免由于目标不明确引发风险, 另一方面是使该项工作能够更好的为企业发展服务, 如果为了眼前的节税利益放弃企业长远发展利益就得不偿失了。
(四) 提升纳税筹划管理人员的综合素质
企业一定要注重培养纳税筹划管理人员的综合素质。首先, 可以加强对这些管理人员的培训, 积极学习税收知识、财务管理知识以及风险管理知识, 不断完善其知识结构, 进行纳税筹划时能够从多个角度规避风险。其次, 企业可以聘请纳税筹划专家负责该项工作, 企业内部筹划人员协助其工作。值得注意的是, 专家虽然具备丰富的专业知识, 对国家政策以及市场形势都比较了解, 但是其对企业的经营状况并不了解, 因此要求企业将自身财务情况、业务流程等信息真实全面的反应出来, 保证筹划方案切合实际[3]。
三、总结
当前我国很多企业在纳税筹划工作中的风险管理不够重视, 不能预计该项工作中存在的风险, 导致筹划方案的可操作性不强, 严重影响企业利益。为了解决这些问题, 企业应该建立健全风险预警机制, 不断提升内部控制水平, 开展筹划工作时考虑企业的长远利益, 同时重视对工作人员的培养, 不断提升纳税筹划风险管理水平。
参考文献
[1]梁文涛.我国企业纳税筹划风险管理的现存问题与改进措施[J].山东纺织经济, 2009, 12 (14) 06:69-70.
[2]茆艳屏.房地产企业纳税筹划风险管理和规避策略解析[J].经营管理者, 2015, 11 (13) 03:52.
纳税筹划点 篇6
(一) 税负偏高
目前, 在我国商业银行成本支出中, 税收成本占有很大的比重。按照OECD多数国家的做法以及美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯.R.拉迪的计算方法[ (营业税+所得税) /利润水平) ]来分析我国商业银行总体税负水平, 目前我国商业银行总体税负 (营业税及附加和企业所得税) 在65%-75%之间。据测算, 银行营业税率每降低1%, 将使银行净利润提升1.5%左右。过高的税负既不利于资金的融通, 又直接减少了银行的经营所得, 导致银行税后利润相应下降, 特别不利于银行的资本积累和长期稳健发展。
(二) 税种繁多
目前, 我国商业银行应缴纳的税种主要有营业税、城建税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税以及具有税收性质的教育费附加等, 税种的繁多不仅使税收在商业银行成本中占有较高比重, 更是削弱了银行的竞争力, 尤其是与外资银行的竞争力。
(三) 税收扣除标准过于严格
2007年3月16日, 全国人大通过了新《企业所得税法》, 实现了“四个统一”, 即统一适用范围, 内外资企业统一适用;统一税率, 名义税率由33%下降为25%;统一和规范税前扣除办法及标准;统一税收优惠政策, 实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的税收优惠体系。但是由于税前扣除标准过于严格, 如呆坏账核销、固定资产折旧、坏账准备提取、业务招待费支出、广告费支出、公益捐赠等, 使得银行所得税的实际负担率会远远高于名义税率。
通过以上现状分析可以看出, 要提高我国商业银行的竞争力, 除了要加强管理改善经营外, 必须重视和运用纳税筹划手段, 这既是我国商业银行实现经营目标的重要手段之一, 也是实现与国外银行平等竞争的必须选择。
二、纳税筹划思路
纳税筹划是一项系统工程, 必须在熟悉掌握税法的基础上合理合法的进行, 本文认为可以从以下几个方面着手进行:
1.充分利用税收优惠等政策, 提高贴现业务、转贷业务、债券 (含国债) 投资业务、银行拆借业务的比重, 尝试和发展资产转让等金融商品转让业务, 降低企业营业税和所得税。
2.加强企业费用管理, 合理控制业务招待费、业务宣传费等支出, 密切关注不良贷款和其他应收款项变动情况, 及时完成呆、坏账报批工作, 减少所得税支出。
三、纳税筹划方法
我国商业银行纳税筹划方法主要是按照上述纳税筹划思路, 对营业税、企业所得税以及其他税种进行纳税筹划。
(一) 营业税纳税筹划方法
1、有效利用税收优惠增加免税收入。
税法规定金融机构往来利息收入、经办国家助学贷款利息收入免征营业税;外汇转贷款业务以贷款利息收入减去借款利息成本后的余额计征营业税。商业银行在贷款决策时, 应当充分考虑税收优惠对经营成果的影响。
例如:某银行有A、B两个客户申请相同金额期限的贷款, 其中A为金融机构、B为一般机构, 但是由于贷款规模等因素限制该银行只能满足一个客户的贷款需求, 在其他条件均相同的条件下, 该银行应优先贷款给A客户, 因为从A客户获得的利息收入免征营业税, 而从B客户获取的利息收入需要征收营业税, 所以该银行将资金贷给A获取的收益要大于贷给B。
2、合理规划交易减少税收支出。
从2002年2月1日起, 纳税人经营金融商品转让业务, 按股票、债券、外汇、其他金融商品转让四大类计算应税收入, 其征收营业税的营业额为同一大类金融商品转让的价差收入, 即卖出价减去买入价的余额。金融商品的卖出价是指卖出原价, 不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金;金融商品的买入价, 可以选定按加权平均法或移动加权平均法进行核算, 选定后1年内不得变更。因此, 商业银行在进行金融商品交易决策时, 应当考虑不同类别金融商品交易对税收成本的不同影响。
例如:某商业银行有2亿元计划进行金融商品交易, 有A债券和B股票两个可以选择的类别, 这两个投资的预期收益均为1000万元, 且可以在本纳税年度内实现收益;假设该银行本纳税年度债券投资已有累计亏损1500万元 (负差) , 而股票投资已有累计利润1000万元 (正差) 。投资A债券获得收益1000万元 (正差) 首先用于弥补前期的亏损1500万 (负差) , 可以不交营业税, 因此投资A债券的预期净收益为1000万元;投资B股票所获的收益1000万元 (正差) 由于没有前期负差可以相抵, 要全额缴纳营业税, 因此投资部债券的预期净收益为950万元 (1000万-1000×5%) 。
通过比较发现, 该银行投资A债券的预期净收益比投资B股票的预期净收益多50万元, 因此, 该银行应当优先考虑投资A债券。
四、企业所得税纳税筹划方法
1、利用税收政策进行纳税筹划。企业所得税税收优惠政策包括新企业所得税法中设有国债利息收入和权益性投资收益免税的优惠政策。在名义利率相同的情况下, 由于免税收入占利润比重的不同, 各商业银行的实际税负水平也不同。
例如:有A公司三年期债券与三年期国债同时发行, B商业银行拟投资其中一种债券, 这两种债券均为每年付息一次, A公司债券利率6%、国债的利率为5%, 假设A公司债券没有信用风险折价。表面上看A债券的投资收益率高于国债, 但是由于A债券利息收入需要交纳25%的企业所得税, 因此A债券的税后收益率仅为4.5%[6%× (1—25%) ], 低于国债的税后收益率5% (国债利息收入免税) 。本例中, B商业银行应当选择投资国债。
商业银行进行被动或主动的权益性投资, 税法规定所取得的股息、红利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的转让利得等权益性投资收益可以免税。因此商业银行对持有期限不超过一年的上市公司股票进行出售决策时, 应当考虑一年以内出售所获取的利得税收成本因素, 适当增加权益性投资, 同时获取资产增值收益和免税收益。
2、合理规划限制性支出。新企业所得税法虽然放宽工资薪金等支出税前扣除限制, 但是广告费和业务宣传费、公益性捐赠、业务招待费等支出还是设定了限制扣除标准。因此商业银行应当在不影响整体战略和经营需要的前提下, 事先对限制性费用进行详细计划和预算, 并加强对限制性支出的管理。
新企业所得税法大幅提高了广告和业务宣传费支出的扣除标准, 规定不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分准予扣除, 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。对于商业银行来说, 营业收入15%的广告和业务宣传费支出基本能满足业务发展需要, 因此应当合理安排广告费和业务宣传费的支出期间, 除非战略的特殊需要, 否则商业银行不应该让其在任何一个年度内超过营业收入的15%。虽然超过部分可以在以后纳税年度结转扣除, 但是商业银行已经提前缴纳税金, 丧失这部分资金的时间价值。
对商业银行而言, 公益性捐赠支出的扣除标准由原先的年度应纳税所得额15%提高到年度利润总额的12%。这一扣除标准基本能够满足商业银行公益性捐赠的需要, 因此商业银行应当整体安排公益性捐赠支出, 非特殊情况下, 尽可能不超过限制标准。对于直接向受益人的各项捐赠支出, 税法不允许税前扣除, 因此, 没有特别的授权批准, 商业银行应当不允许直接向受益人捐赠, 如果有特殊需要, 可以通过非营利性社会团体和国家机关向指定受益人捐赠。
新企业所得税法加大对业务招待费的税前扣除限制, 业务招待费按照发生额的60%扣除, 而且最高不能超过当年销售 (营业) 收入的5‰。也就是说, 只要发生业务招待费就有40%要用税后利润支付, 最高扣除比例也较低, 无法满足商业银行业务经营需要, 因此业务招待费支出的纳税筹划也是商业银行限制性费用筹划的重点。
例如:已知A商业银行某一纳税年度营业收入为10亿元, 计算在不同情况下该银行的允许税前扣除的业务招待费。
A银行允许税前扣除的业务招待费最高限额:10亿×5‰=0.05亿元。
(1) 假设当年实际发生业务招待费0.1亿元, 准予税前扣除部分为0.06亿元 (0.1亿×60%) , 超过最高限额, 因此允许税前扣除的业务招待费为0.05亿元。
(2) 假设当年实际发生业务招待费0.08亿元, 准予税前扣除部分为0.048亿元 (0.8亿×60%) , 低于最高限额, 因此允许税前扣除的业务招待费为0.048亿元。
由此可见, 商业银行需要精心筹划和严格管理业务招待费支出, 一方面, 需要测算业务招待费规模, 尽可能将其控制在限额标准以内;另一方面, 通过其它费用支出代替业务招待费。例如, 可以更多地采用商务会议的方式招待客户, 这样所发生的食宿等费用就可以尽可能多地列入会议费, 在税前全额扣除。当商业银行广告和业务宣传费税前扣除指标剩余较多时, 可以制作一些有意义的宣传品, 替代外购礼品用于赠送客户, 减少业务招待费支出。
3、合理利用暂时性差异。暂时性差异是指资产负债的账面价值与计税基础之间的差额, 按照对未来期间应收金额的影响可以分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异。应纳税暂时性差异可以延后纳税时间, 企业获得资金的时间价值;可抵减暂时性差异则会提前纳税时间, 企业丧失资金的时间价值。按照税法规定的计税基础计算, 产生应纳税时间性差异的资产出售, 就会实现大量应纳税所得需要当期缴纳企业所得税, 造成现金流出;产生可抵减时间性差异的资产出售, 会产生大量损失可以抵减当期其它业务产生的应纳税所得, 减少因缴税产生的现金流出。虽然两项资产出售所取得的税前现金流量相同, 但是两者的税后现金流量却相差很大。因此, 合理利用暂时性差异进行纳税筹划对商业银行至关重要。
例如:某商业银行由于短期资金紧张急需2亿元资金缓解流动性不足, 该银行拥有A、B两项以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资可以出售, A、B债券现在的公允价值均为2.1亿元, 而A债券购入成本为1.6亿元、B债券的购入成本为2.5亿元。假设预测未来半年内A、B两债券的公允价值将保持一致, 出售与否不会影响该银行的当期会计利润。下面我们来计算比较出售A债券与出售B债券的税后现金流。
出售A债券的税后现金流=2.1- (2.1-1.6) ×25%=1.975亿元
出售B债券的税后现金流=2.1- (2.1-2.5) ×25%=2.2亿元
通过比较发现, 表面上, 出售A债券与出售B债券的现金流一致, 但是经过税收调整后, 出售B债券的现金流高于出售A债券的现金流0.225亿元。因此, 该银行应当优先选择出售B债券。
商业银行其他税种的纳税筹划路径, 除营业税和企业所得税之外, 商业银行经营中还会涉及增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等, 由于城市维护建设税和教育费附加是以实际缴纳的营业税和增值税为计税 (费) 依据, 无须专门的纳税筹划;印花税税率较低、税收负担比较轻, 纳税筹划的空间也较小;城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税等属于财产税或行为税的范畴, 商业银行对于这些税种的纳税筹划主要体现在相关房地产及车辆的购买与租赁的决策阶段;增值税只有在商业银行进行实物黄金销售、提取和跨区域转移时需要缴纳。因此商业银行可以通过改变交易方式来进行增值税的纳税筹划。例如, 在日常交易中减少实物黄金的提取和转移, 利用纸黄金代替实物黄金等。另外, 在黄金交易所购入黄金 (发生实物交割) 享受增值税即征即返的优惠政策, 商业银行可以充分利用这一优惠, 在交易所购入实物黄金通过营业网点出售, 获取增值税返还的补贴收入。
摘要：纳税筹划是指纳税人以税收政策为依据, 在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上, 通过对企业的生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排, 尽可能节约税款, 以获得最大税收利益的一种财务管理方式。目前, 我国商业银行与国外银行相比, 存在税种繁多、税负偏高等现象, 如何通过纳税筹划, 在合理合法的前提下尽可能降低税负, 是一个值得深入思考和探究的课题。本文从分析目前我国商业银行纳税现状入手, 指出了纳税筹划的必要性, 提出了纳税筹划思路以及纳税筹划方法。
关键词：商业银行,纳税,筹划
参考文献
[1].殿承、周晓峰, 国有商业银行纳税筹划的思考, 金融会计, 2007. (8)
[2].刘爱明、刘冬荣, 新企业所得税法对纳税筹划途径的影响及其对策探析, 经济导刊, 2007 (10)
纳税筹划点 篇7
电视购物作为新型的购物方式, 因其购物方式的便捷、广阔的覆盖范围和强大的渗透力, 被越来越多的人们所接受, 电视购物行业正迅猛地发展起来。但是随着电视购物行业的日趋成熟, 优胜劣汰的市场规律也困扰着整个行业。如何在激烈地竞争中立于不败之地, 除了雄厚的资本、科学地管理, 纳税筹划的运用也会在经营中发挥重要的作用。
二、纳税筹划方式的选择
电视购物行业和传统的零售业一样, 有着营业额较大的特点, 而其大多数商品采用都代销的经营模式, 在经营中不需要巨大的经营场地, 但是却存在金额可观的制作费用, 另外其传输信号会带来巨大的广告费用, 其配送又存在自己配送还是选择第三方物流配送的问题, 作为财务管理者, 可以从以下方面对经营做纳税筹划:
(一) 销售方式的选择
电视购物行业在实际经营过程中往往采用代销的方式, 在销售模式上, 收取手续费方式和视同买断方式的选择, 也可以用纳税筹划的思路来考虑:1、视同买断方式。根据税法规定, 视同买断的代销方式是指委托方以优惠价格将货物发给代销方, 商品售价由受托方确定, 受托方以商品差价为经营报酬。例如A供应商委托B电视购物公司销售一批商品, 商定A公司将成本8000元的商品以10000元的价格销售给B公司 (假定A企业的上游企业也为一般纳税人) , B公司确定的不含税售价为15000元。此种方法A公司取得收入10000元, 毛利润为10000-8000=2000元, 需要缴纳增值税 (10000-8000) *17%=340元, A公司的纯收入为2000-340=1660元。B公司取得含税收入17550元, 利润为15000-10000=5000元, 需要缴纳增值税 (15000-10000) *17%=850元, B公司的纯收入为5000-850=4150元。2、收取手续费代销方式。根据税法规定, 收取手续费方式中商品的销售价格和促销政策完全由委托方制定, 受托方按制定销售价格向客户开具发票, 在开具代销清单时, 由委托方按制定的销售价格向受托方开具增值税专用发票。同上例, A公司与B公司商定商品的售价为15000元 (不含税) , A公司按15000元 (不含税) 的价格向B公司开具增值税专用发票, B公司以15000元的价格对外销售, A公司再返5000元代销手续费给B公司。A公司的收入为15000元, 利润为15000-8000-5000=2000元, 应缴纳增值税 (15000-8000) *17%=1190元, A企业的纯收入为810元。B企业的收入为5000元, 须缴纳营业税250元, B企业的纯收入为4750元。通过分析可以看到, 采用收取手续费的代销形式, 虽然B企业的纯收入由4150元提高到了4750元, 上升600元, 但A企业的纯收入由1660元降低到810元, 下降850元, A、B企业合计多纳税250元。因此在具体操作中, A、B企业可以选择视同买断的代销方式, 在签订合同、确定进货和销售价格时进行衡量, 以双方整体税负最小化为目标, 合理确定购销价格和购销模式。
(二) 节目制作费的筹划
电视购物行业的节目制作成本是一项较大的开支。按照通常做法, 节目制作成本做为一项费用, 在商品毛利中补偿, 企业要对毛利缴纳17%的增值税。针对此情况, 我们可以对节目制作费进行纳税筹划, 具体筹划方案为:在与供应商签订销售合同时, 在合同上注明劳务支出的金额, 根据国税发[2004]136号文件规定, 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系, 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入, 例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等, 不属于平销返利, 不冲减当期增值税进项税金, 应按营业税的适用税目税率征收营业税。不与销售量挂钩的节目制作收入做为劳务收入, 仅缴纳5%的税金, 与17%的增值税相比大大减轻了企业的税负。电视购物企业无论商品销售如何, 都要承担一定的节目制作和播出成本, 如果调整收入结构, 可以避免因某些产品销售业绩不佳, 使商品利润为负的情况, 这种收入结构更符合企业的实际经营需要, 又为企业节约的大量的税收成本。
(三) 物流费的筹划
电视购物行业在商品的配送方面, 大都采用在商品售价以外, 单独收取物流费用的方式。物流费用的收取方式不同, 企业所承担的税负也不同, 如果电视购物企业直接随同货款收取一定金额的物流费, 根据混合销售的规定, 物流费做为价外费用需要和商品货款一同缴纳增值税, 这种方法无疑对企业来讲税负比较重。如果采用纳税筹划的思路对物流费收取方法进行重新规划, 可能会有一定的筹划空间:方案一:电视购物企业可以单独成立一个全资的物流配送子公司, 在具体运营过程中, 物流配送公司负责配送电视购物企业的商品, 由物流配送公司直接提供发票并收取物流费用, 物流运输公司缴纳3%的营业税。方案二:如果电视购物企业使用第三方物流公司配送商品, 可以同第三方物流公司签订配送合同, 由第三方物流公司在配送商品的同时直接收取物流费, 物流费发票由第三方配送公司提供, 由于收取的物流费用大都不能弥补物流公司应收取的物流费, 电视购物企业可与物流公司约定, 物流公司靠收取物流费用不能弥补的开支, 再由电视购物企业承担。经过纳税筹划, 电视购物企业对于大部分的物流配送收入, 不必缴纳税金, 减轻了税收负担。
三、结语
综上所述, 电视购物企业在经营过程中, 应合理运用纳税筹划方法, 科学规划企业运营模式。在纳税筹划方案的设计中不但要考虑本企业的利益最大化, 同时也要兼顾供应商的利益, 只有实现供销企业的双盈, 才能使纳税筹划方案顺利实施。
摘要：近几年, 电视购物行业如雨后春笋般迅猛发展起来, 被誉为继零售、超市之后的第三次销售革命。电视购物行业有零售业的某些特点, 如营业额高、运营利润率低等, 而做为一个新兴的行业, 在经营中又涉及到节目制作、物流等问题, 如何兼顾电视购物行业的特征, 在规范会计账务处理的同时, 将纳税筹划运用到经营活动中, 使财务管理更好地为企业运营服务, 实现企业利益最大化, 是摆在财务人员面前新的课题。
纳税筹划点 篇8
随着经济的快速发展, 企业面临的竞争压力也越来也大, 只有从各个方面减少成本才能缓解竞争压力。企业所得税是企业成本的重要组成部分, 如何减少不必要的支出成为每个企业所想的问题。企业所得税是每个企业必须缴纳的, 而这会减少公司的收入, 因此在不违反国家税收法的前提下, 企业可以委托或者自行进行生产投资等经济业务和相关涉税事物的纳税筹划, 以减少应缴纳的所得税, 以获得更大的经济效益和财富。
从国家方面看, 纳税筹划有利于优化产业结构, 对资源的合理配置又有促进意义。对我国倡导的集约型经济发展体制有一定的促进作用以下为应纳税额与应纳税所得额的计算公式。
应纳税额=适用税率X应纳税所得额— (抵免税额+减免税额)
应纳税所得额=总收入—免税收入—不征税收入—允许弥补的以前年度亏损—各项扣除[1]。
二、纳税筹划的特点
会计在处理纳税筹划的时候, 有如下特点:非违法性、预先性、目的性。
1. 非违法性
纳税筹划是在法律允许的范围内进行筹划, 是不违反国家税收法律的。虽然纳税筹划的结果在一定程度上和立法者的意愿是不符合的, 但是纳税筹划的行为在法律上没有明文规定是违法的, 所以也就不构成犯罪, 不会受到处罚。
2. 预先性
纳税人在经营各项活动之前必须将税收成本作为一个必要成本考虑在内, 在对各项纳税事务做好预先的安排工作。相对于其他各项成本而言, 由于纳税行为具有滞后性, 所以必须事先考虑。
3. 目的性
纳税个体通过利用会计、法学、理财等等手段, 去改变纳税行为的原始形式。进而, 在合法合理的情况下, 实现纳税成本的尽量减少, 公司收益的增加。
三、我国纳税筹划的现状分析
在我国纳税筹划的出现还比较晚, 是在确立了社会主义市场经济体制之后, 才开始发展的。主要分为三个时期:探索期, 在这一时期我国鼓励发展“三资”企业。这些企业在引进外国先进技术和资金的同时纳税筹划也被带进中国来了。导致税收减少, 这也令不少人认识到纳税筹划的重要性;初步发展期, 在这一阶段各企业在经济利益的驱使下, 为了节约成本, 大家越来越重视纳税筹划[2]。为了适应市场需求一些学校也开设了纳税筹划课程, 进入了发展新时期:普遍应用期, 在这一时期人们开始普遍接受这一概念, 并广泛普及到各个行业, 一些机构也提供纳税筹划服务, 促进了纳税筹划的发展。
四、对纳税筹划的几点建议
随着经济的快速发展, 在新时期的中国, 各行各业的竞争也越来越激烈, 为了节约成本在市场上获得更强的竞争力, 企业越来越重视纳税筹划的重要性。下面就对新时期对于纳税筹划提出几点建议。
1. 选择合适的存货计价方法
现在法律规定, 存货是以备出售的商品, 或者是为了正在生产中的产品提供消耗品和物料。因此, 流动资金的重要组成部分就是存货。这占据了产品成本的一大部分, 所以这对企业的税负影响很大。存货的多少和销货成本呈正比, 也就是说存货金额越小成本就越小, 这样利润就会增加, 这样所应纳的税额也就越大, 反之, 要是存货金额越大, 成本就大, 毛利就变少, 税负也就随之减少[3]。我国税制法规规定, 存货的发生和计价方式使用实际成本计价, 可以在加权平均法、先进先出法、移动平均法、后进后出法、个别计价法等五种方法中任选其一。用不同的方法计算会得到不同的纳税金额, 所以企业可以根据自身的情况选择合适的成本计价方法, 但要注意的是一个计价方法一旦使用, 使用期就是一年, 在这一年内不能随意更换, 必须经过董事会决议后才能更换。
2. 选择合适的固定资产折旧方式
固定资产在生产过程中是可以连续多次的参与其中的, 虽然说其外形基本会保持原物的形态, 但是由于长时间的使用, 机器的磨损和性能的下降, 都会导致其价值下降。折旧就是在其使用的寿命期间内, 用某种计价方法对损耗额惊醒分摊, 所以说折旧就是把固定资产的价值转移到商品中去了。折旧的方法有很多种, 下面介绍几种常见的: (1) 平均法, 所谓平均法就是将固定资产除去可能剩下的残余价值后, 除以可能使用的年数。就得到每年的折旧额; (2) 自然损耗法, 就是依据自然损耗程度折旧, 一般都是前期折旧额较少, 而后期较多。 (3) 加速折旧法, 其中包括了年数总和法和双倍余额递减法, 这种方法和自然损耗法刚好相反, 前期快速折旧, 后期就比较小。 (4) 产量法, 这一方法是根据生产能力折旧的一中方法。在实际选用中, 企业应根据不同的情况采取不同的折旧方法。
3. 充分利用税收临界点
在现行纳税法里, 纳税筹划可以分为, (一) 税基临界点筹划; (二) 优惠临界点筹划。所谓税基临界点筹划, 就是在减少税基上下功夫;优惠临界点筹划, 则是向优惠政策靠拢。没有条件要创造条件, 努力争取国家的优惠政策。
五、结语
在新时期的中国, 企业面临着不一样的竞争压力, 税务筹划作为一种舶来品, 我们要充分利用它来增强我们企业的竞争力, 充分降低营业成本, 以适应日益激烈的行业竞争, 在不违反国家法律法规的前提下, 对企业的税务工作进行合理合法的筹划, 以最大限度的降低成本, 减少不必要的开销, 使企业获得最大的经济效益。
参考文献
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[2]魏旭, 王瑞.税收筹划新论[J].财经问题研究, 2011, 9 (11) :45.
对税收筹划的几点认识 篇9
一、税收筹划的产生
税收筹划的产生有内因和外因两个先决条件。追求税后利润最大化, 是企业进行税收筹划的内因。而在社会主义市场经济条件下, 国家利用税收杠杆直接作用于市场, 对经济进行宏观调控, 是税收筹划产生的外因。作为一个有经营自主权的企业, 具有相对独立性, 因此, 企业将通过筹资、投资、经营等一系列活动, 追求税后利润最大化和实现其既定财务目标。这一动机将会促使企业关注其税额多寡、税负轻重, 从而在法律允许的范围内, 选择对己有利的纳税方案, 并予以实施。这就是所谓的内因起决定性作用。同时, 作为外因的政府宏观调控既在一定程度上影响作为市场主体的企业对政策作出的选择, 又通过法定的税收优惠等一系列税收调节手段, 促使企业为谋取低税负而进行必要的税收筹划。此外, 税法制度存在的差异性和缺陷也是税收筹划得以产生并获得成功发展的主要原因。同时, 经济体制的转变, 企业制度的更新以及世界经济全球化、一体化演进趋势产生的影响都导致对税收筹划的迫切需求。建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度已成为企业发展的必由之路。这就使得企业从维护自身整体经济利益出发, 发挥主观能动性, 摒弃短期偷逃税行为, 转而采取合法手段顺应国家产业政策需要, 以谋求长远发展。外资的引入和中资的迈出国门, 众多跨国企业在我国蓬勃发展以及由此引发的国际间税收管辖权的冲突与协调等一系列问题的出现, 也都在一定程度上加大了对税收筹划的需求。归集以上的内因和外因, 税收筹划的产生有其客观的、历史的必然性。
二、税收筹划的内涵及特点
通常认为, 税收筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内, 通过对经营、投资、理财活动进行前期筹划, 尽可能地减轻税收负担, 以获取税收利益。也可将其视为当面临多个纳税方案时, 纳税人选择其中税负较轻、税后利润最大的方案。它是对税收政策的积极利用, 符合税法精神。税收筹划易使纳税人从被动的纳税行为转变为一种具有主观能动性的行为;而对征税机关来说, 利用纳税人的这种积级性, 不但可以抑制偷税、漏税、逃税, 而且方便了征税, 从而起到鼓励纳税人依法纳税, 提高纳税人纳税意识的作用。
根据定义, 可知税收筹划主要有四个特点, 即合法性、筹划性、目的性和风险性。合法性是指税收筹划只能在税法允许的范围内进行。不仅在形式上, 也要在实质上, 顺应立法意图。违反法律规定逃避税收负担的行为, 属于偷漏税行为。而在形式上合法, 却在实质上违背立法意图, 即故意钻税法上漏洞的行为, 属于避税行为。避税由于不能获得稳定的税收利益, 因而, 只要税务部门通过完善税法, 便可使避税难以继续。同时, 对纳税人已获得的税收利益, 税务部门可以通过反避税调查, 对应税事项加以调整, 从而将少纳的税款追缴入库。因此, 为获得稳定的、可靠的税收利益, 税收筹划必须以合法性为立足点。
筹划性是指经过事先的规划设计, 纳税人根据在同一经济活动中的不同经营方案所面临的不同的税收负担, 通过将多种经营方案综合衡量, 以选取对纳税人最为有利的一种方案。而如果在经营活动已经发生、应纳税额已经确定的情况下, 偷漏税或欠缴税行为都不能认为是税收筹划。
目的性指税收筹划的最终目的是为了获取最大的税后利润。影响企业税后利润的因素很多, 税收仅是其中之一。纳税方案的选取应以税后利润最大化为目标。如果企业面临两个纳税方案, 一个税负重而另一个税负轻, 但两方案的税前利润也不尽相同, 综合考虑税负重的方案税后利润更大, 此时就应选择税负重的方案。反之, 则选择税负轻的方案。
风险性指一方面企业对税法的理解可能与税务部门存在分歧, 另一方面企业设计的税收筹划方案很可能被税务部门视为避税。由此, 税务部门在对企业进行纳税调整时, 将会导致企业不仅损失筹划收益, 而且可能影响到企业的声望。此外, 国家税法的变动性会影响企业的税收筹划。如现行的税法发生变动时, 由于纳税人信息有限, 可能做出的预测将会与税法的最终变动有很大的差别, 从而导致企业原本可获取巨额税收利益的筹划方案将会出现微利甚至亏损的状况。
三、如何进行简单的税收筹划
随着社会主义市场经济的发展, 税收筹划主要通过缩小税基, 适用较低税率, 合理归属企业所得纳税年度, 延缓纳税期限, 实行税负转嫁, 从而达到降低整个企业的税负水平。从财务管理的角度, 可以分为筹资、投资、盈余分配等多个领域的筹划。企业筹资可通过权益筹资和负债筹资两个途径。前者风险小, 但筹资成本较高, 而后者筹资风险大, 但利息费用可以在税前列支, 且利息率相对于股东报酬较低, 其成本也就较低。相比而言, 负债筹资更具有节税作用。
企业可通过选择投资地区、投资行业、投资企业组织形式、投资类型等来进行筹划。我国税法规定, 在国务院批准设立的高新技术开发区、沿海经济开发区、经济特区和老少边穷地区投资, 可享受税收优惠;投资于基础产业、高新技术产业以及国家急需发展的计算机软件等行业, 可享有相应的税收优惠。此外, 在企业组织形式的选择上, 可以是合伙企业形式或公司形式。大多数国家对这两种组织形式均实行差别税制。同时, 由于分公司不是一个独立法人, 它实现的盈亏要同总公司合并报表计算纳税, 而子公司是一个独立法人, 母、子公司应分别纳税, 而且子公司只有在税后利润中才能就股东占有的股份进行股利分配。除此以外, 税法中包含的亏损递延条款允许亏损企业免交当年所得税, 且其亏损可向后递延以抵消以后年度盈余 (在我国递延期限为5年) 。因此, 不论是新建还是并购, 对投资方式的选择, 是企业确立投资项目后须考虑的重要问题。企业可以选择那些管理不善或资金周转不灵, 但发展前景良好的亏损企业作为兼并对象, 以充分利用盈亏互抵进而减少纳税的优惠政策。
除了上面所述, 盈余分配也可以通过税收筹划达到最优。如企业经营已结束, 本会计期间的净利润已结出, 现金流量数额也业已确定。但企业的税后利润可以当期分配, 也可以以后再分配;可以选择分配现金, 也可以选择分配实物;可以分配现金股利, 也可以分配股票股利。虽然, 利润分配是在当期缴纳所得税后进行的, 但本期税后利润分配却会对将来的筹资、投资以及生产经营产生影响。税前利润是计算应纳所得税税额的主要依据, 经营利润和企业经营业务的会计处理方法有直接联系。我国税法给企业提供了选择不同方法的机会, 这也为企业进行税收筹划提供了可能。如折旧方法选择, 无形资产、递延资产的处理, 税前利润调整项目等。
四、税收筹划的积极意义
税收筹划对企业和国家都有积极的意义。对企业的积极意义主要表现在以下几个方面。
1. 使企业获得税收利益, 增加税后利润。
企业之所以进行税收筹划, 最根本的原因是税收筹划能为企业带来税收利益, 增加企业税后利润。企业得到的税收利益主要包括两个方面:一是直接减少企业的税收支出;二是使企业延期纳税, 相当于获得一笔政府无息贷款, 降低了企业的成本, 增强企业在市场中的竞争力。从企业的角度看, 税收支出也是一种成本, 能减少税收就是降低企业的成本。成本越低, 在市场中的竞争力越强。
2. 有利于企业加强内部财务管理, 提高企业经营管理水平。
税收筹划具有筹划性, 即在经营活动开展前, 对经营活动进行全面安排。这要求企业加强会计核算, 详细制订财务计划和投资筹资计划, 并能准确预测出资本成本和投资效益, 即对企业内部财务管理要求很高。
3. 有利于维护企业的合法权益。
企业履行依法纳税义务时, 也享有税法中赋予的权力, 税收筹划便是其中一种。开展税收筹划, 企业能及时发现税法中给予纳税人的权力, 用足用好税法中给予企业的税收优惠政策, 有利于维护企业的合法权益。
对国家而言, 税收筹划积极意义表现在以下四个方面。
1.有利于国家利用税收杠杆进行宏观调控。国家宏观调控的主要工具有货币政策和财政政策, 而税收政策是财政政策最主要的工具。国家可通过税种的开征、征税范围的调整、税率变动、税收优惠政策来调节社会经济中微观主体的经济活动。企业进行税收筹划, 必定深入研究税法, 对税法的变动做出迅速反应, 从而达到国家宏观调控的目的。
2.有利于税收法规的不断完善。新制订的税收法规, 往往有许多不完善的地方, 税收筹划者深入研究税法, 很快发现不完善之处, 有时加以利用, 这有利于税法制订者发现问题, 并及时完善税法。
3.有利于提高纳税人的纳税意识, 减少偷漏税。企业开展税收筹划, 必须先对税法作深入研究。研究得越透彻, 企业就越有可能依法减轻税负, 而不会选择冒巨大的风险, 违法去偷漏税。
4. 有利于国家涵养税源, 长期稳定地增加税收收入。
企业作为独立的经济利益主体, 它必定把税收视为成本。如果税负很重, 企业税后利润很少, 则企业会考虑是否有必要继续经营这一项目。如果企业停止经营, 则国家就收不到税。那么, 企业必将开展税收筹划, 以此来减轻税负。盈利增加的反应便是增加投资, 扩大经营, 则国家税收也会不断增加。因此, 从动态的角度来看, 企业节税和国家税收收入并不是此消彼长的关系, 相反, 它们之间是水涨船高的关系。