筹划技术（共12篇）
筹划技术 篇1
摘要：伴随着我国税收制度的不断改革, 掌握税收筹划的技术方法对企业的生存和发展越来越重要, 企业税收管理要求企业从战略的角度对企业的涉税风险进行全局性的控制, 建立一套完整的税收筹划体系来指导企业涉税业务的处理。
关键词：税收筹划,筹划方案,筹划方法
一、税收筹划技术方法的一般理解
税收筹划的技术方法, 是实现税收筹划目标的业务筹划方法并使业务按照预先设定的方案运作的管理控制手段。了解税收筹划的技术方法首先需要明确两个重要的前提, 即何谓税收筹划与何谓税收筹划的目标。
所谓税收筹划是纳税人对税收法规和财务管理方法的综合运用, 对企业经营、投资、筹资等涉税业务事项的事先安排, 在合法或不违法的前提下, 以实现税后利益最大化为目标的涉税业务管理活动。税收筹划是经济业务发生之前的一种事先安排, 是对经济业务的计划, 然而要实现筹划目标, 需要考虑企业生产经营的全过程, 同时还要配合以事中的控制和事中、事后的风险防范。
税收筹划最直接的目标是降低企业的税收负担, 实现企业税后利益最大化。税收筹划是税负变化中的一种选择, 影响税负变化的因素是税制要素, 因此税收筹划的技术方法关键就在于筹划业务模式和管理模式以改变业务所涉及到的税制要素。一项经济业务发生之后, 前提是对涉税业务处理现状进行仔细地观察探讨是否存在筹划空间, 分析经营业务的涉税节点, 收集资料熟悉税收筹划政策, 根据税收筹划的目标建立方案, 最后在方案执行时做好风险控制。税收筹划的技术方法正是实现这一流程的方式, 而能够保证目标得以实现的关键在于业务的筹划, 通过技术方法筹划业务, 从而改变影响税负变化的因素。
税收筹划技术方法是从整体出发着眼于企业长久利益的一种管理企业涉税业务活动的手段, 具有战略性的指导意义, 对于企业规范涉税行为, 规避税收风险具有重要的作用, 必须引起企业的重视。并且随着现在管理环境与经济环境的发展, 建立一套完善的企业税收筹划体系将是企业未来发展重点考虑的问题。
二、具体的税收筹划方法
随着税务部门管理机构的不断优化, 管理手段的日趋严密, 传统的被动的税收管理模式已经不能满足企业的发展需要, 因此, 企业当前的要务是积极地改进管理组织结构, 改革管理体制, 建立税收筹划框架, 防范企业税务风险, 创造企业税收价值。而税收筹划质量得以保证的前提, 首先是要求筹划人能够精准的把握税法并且能够及时的了解税收法律法规的动态变化, 并能够按照企业的生产经营流程进行税收信息归集和税收框架的构建;其次是需要在实际企业经营活动中各个部门的协调配合, 例如在重大的交易过程中需要财务人员的参与, 他们完成的将不仅仅是交易之后的会计核算。
税收筹划的技术方法服务于经济业务的筹划, 从而改变影响税负变化的因素 (见表1) 。
税收筹划的技术方法是通过改变业务的信息载体来实现对业务模式的重新规划。业务形成的信息载体主要包括合同、发票、会计信息的记录和辅助台账的记录。所以税收筹划的重点就是对这些信息载体的控制与安排, 来达到规避税收风险, 获得税收收益的目标。
首先是规划合同, 合同作为一项重要的信息载体, 能够反映企业的涉税信息, 合同中包含事项、金额、收付款时间, 三项内容均具有筹划的空间。举例加以说明, 一家酒店要将其楼房和内部所有设施一并出售, 价款为2000万元 (其中不动产1800万元, 设施200万元) 。此时有两种记录交易事项的设计方案, 各方案的涉税分析和税款计量如下 (见表2) 。
通过上诉分析可以看出方案II的税收负担小于方案I, 由此可见对合同的筹划是企业改变税负的一个重要的税收筹划技术方法。
其次是对发票的管理, 发票管理也是一种筹划方法。是否应该开具发票、怎样开具发票、何时开具发票、如何索要增值税专用发票, 这些都会影响企业的税收负担和税收风险。仍举例加以说明, 2009年某新建企业购买生产设备没有向卖方索要增值税专用发票, 这无疑就加重了本企业的税收负担, 因无增值税专用发票, 购入设备的增值税不能进项抵扣。因此企业需要加强增值税专用发票的管理, 从而减低企业的税收负担, 减少企业的涉税风险。
最后是会计的记录和辅助台账的记录, 企业的会计信息控制是企业涉税业务管理的重要对象, 也是重要的税收筹划点, 因此灵活的进行会计记录也是重要的税收筹划技术方法, 但是会计记录的同时必须还要配合以辅助台账和必要的书据性资料以确保目标的实现。
举例加以说明:A企业为油漆生产企业, 生产防锈漆销售给B企业, 生产部分样品拿到B企业试验检测。对于这项涉税业务的不同会计和税法处理方式如下:
I:会计处理:
确认:增值税:此项业务是增值税的视同销售业务应缴纳增值税。
企业所得税:⑴企业所得税收入:此项业务属于所得税的视同销售业务, 应该计入企业所得税的收入, 同时配比相应成本, 进行纳税调整。⑵企业所得税扣除:计入营业外支出与生产经营无关, 所得税不得抵扣, 进行纳税调增。
II:会计处理:
税收分析:1.确认2.计量
确认:增值税:此项业务是增值税的视同销售业务应缴纳增值税。
企业所得税:⑴企业所得税收入:此项业务属于所得税的视同销售业务, 应该记
入企业所得税的收入同时配比成本, 进行纳税调整。⑵企业所得税扣除:计入销
售费用, 属于与生产经营有关的实际发生的合理的支出, 所得税可抵扣。
III:会计处理:
辅之以辅助账登记簿的方式记录此项业务为样品的实验检测, 样品拿到B企业
做检测只是发生空间上的位移, 并未发生所有权的改变。
税收分析:
1. 确认:增值税:所有权未转移不属于增值税视同销售业务, 不缴纳增值税。
企业所得税:⑴企业所得税收入:此项业务没有所有权的转移, 不属于所得税的
视同销售业务, 不计入企业所得税的收入, 无需调整。⑵企业所得税扣除:计入
管理费用, 属于与生产经营有关的实际发生的合理的支出, 所得税可抵扣, 无需
调整。
2. 计量:增值税, 企业所得税消失。
由以上案例可以看出会计记录对企业税收筹划的重要性, 灵活的进行会计信息的记录同时辅助以台账可以为企业带来税收利益, 也是企业进行税收筹划的一项重要的技术方法。
三、掌握税收筹划方法的重难点
企业税收筹划建立在准确的理解税法和精准的运用税法的基础之上, 企业内部税收信息的归集和税收框架的建立也并非一朝一夕就能完成的, 税收信息的归集需要保证时效性和持续性。企业进行税收筹划之后并不意味着就不存在税收风险, 相反有些筹划方法还会给企业带来一定的风险, 而且还会带来一定的筹划成本, 需要企业去综合各方面的考虑进行抉择。所以企业生产经营的全过程都需要运用税收筹划的技术方法对其业务的执行进行风险的控制, 掌握好充足的书据性资料, 通过合同, 发票和会计记录及台账的信息记录来实现税收筹划的目的及风险的防范。
参考文献
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[2]黄董良.企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨[J].税务研究, 2004, 03:66-68
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[4]陈炳瑞, 罗淑琴.企业税收筹划的原则、方法及运用[J].财贸经济, 1994, 05:24-26.
筹划技术 篇2
本人从事酒店行业的16年中，先后按五星级的硬件标准筹建、筹备经营管理了几家酒店，几乎都没有完全从图纸设计就开始介入的。回顾这几家酒店以及考察、体验的其他四、五星级酒店，从平面设计、装修投资成本的控制方面看，极少有让我真正佩服的。
在北京看的几家五星级酒店，如金融街的威斯汀酒店（美国喜达屋）、丽思卡尔顿酒店（美国万豪集团）、万达索菲特酒店（法国雅高集团），其服务、管理方面是一流的，无愧是世界顶级品牌，但是，就单独从平面功能布局、设计方面来看，其许多细节地方也多有改进之处！当然，这其中有很大程度的中西方文化理念、消费方式差异等原因。
结合目前国内高星级酒店投资特点，尤其是二、三类城市，从投资者投资目的、目前酒店市场需求、发展、酒店投资筹建过程中常出现的问题、如何较好地控制投资成本等等方面，个人认为，设计五星级酒店，尤其是客房部分，设计必须做到以下几点： 一．总体布局篇
1．酒店地处的位置和周边环境 2．交通条件 3．汽车停车场
包括：客人汽车停车场及酒店用车停车场，每1间客房0.4辆或10000m260辆（70%停在地下车库，30%停在地面车场）。4．职工自行车停放处
最理想的位置是靠近于员工出入通道。5．园林和绿化（宜有25%左右基地面积）。
6．旗杆、围墙、酒店中英文名字及标志牌安放位置
7．主要出入口（正门）和辅助出入口的位置布局（必须有行李运输道（斜坡）残疾人专用道，有条件的话宜专设餐饮、娱乐场所独立出入口）8．员工出入通道 9．货物装卸区及通道 10．垃圾运输通道
可与货物装卸通道共用，但要与垃圾房相连。11．污水处理站
二．服务设施与员工生活设施
1．员工出入通道---这是员工上、下班唯一的出入通道，在通道口应设置保安岗亭，对出入酒店之员工进行检查；另外还设有员工上下班打钟卡点，每位员工上、下班经过该打卡点均需打卡，用以核实他们之上、下班时间。（打钟卡的位置面积大约70m2左右）2．人事部及培训部
3．采购部办公室及收货部（大约80m2）
收货部最理想的位置是靠近货物装卸区及通道，采购部包括经理及其他采购员办公室、样品室及收货部办公室。4．洗衣房
面积计算是要结合房间总数、员工总人数、餐饮设施、娱乐、康乐设施的规模来计算酒店洗衣房的洗涤量。再按洗涤量配置洗衣设备，然后按洗衣设备的多少来计算洗衣房面积，大约500--600 m2。5．制服房
用于存放员工制服及员工更换干净的制服，面积与员工总人数的比例是1.5：10左右。6．布草房
用于存放及更换各部门需使用的布草类，还有一个功能就是所有制服及布草的车缝、修补等，面积要结合酒店需用布草量来计算。7．仓库
A．百货仓---面积大约200m2 B．文具仓---面积大约100m2 C．玻璃器皿、瓷器、不锈钢器仓---面积大约120m2 D．食品仓---面积大约100m2 E．酒水仓---面积大约3 0m2 F．调料仓---面积大约3 0m2 G．总冷库---面积大约8 0m2 H．清洁用品、工具---面积大约50m2 8．垃圾房（最理想的位置是靠近运输通道）A．干垃圾房---面积大约40m2 B．湿垃圾房---面积大约40m2 9．车库车辆管理处（每个车辆出入口皆有大约12m2）10．溜布草槽（直接到洗衣部）
11．花房（酒店内自用花草房，大约30m2）12．保安部办公室（所需面积及功能后述）13．房口部办公室（面积及功能后述）
14．工程部办公室及工场（所需面积及功能后述）15．职工更衣室（分男、女）
包括有更衣柜、面积与员工人数的比例是0.7平方米/人 16．职工淋浴室（分男、女，每30人一个淋浴间）与更衣室相连
17．员工厕所（可以与更衣室相连，每15个人一个蹲厕）18．员工倒班宿舍
可以安排在酒店外，但要与酒店靠近。19．职工食堂及职厨
面积结合酒店总就餐人数计算，计算公式是：
20．员工上、下班电梯（也可以运输货物用）
员工电梯必须通至后勤楼层，用多少部要根据酒店的规模及员工人数而定。注：卸货区必须有地磅，作用是收货时过秤，然后直接进货仓或冷库。三．大堂
1．前厅面积：大约是客房总数 X 0.8m2 2．总服务台
长度大约10-12米，工作通道为1.5米-1.8米，高度大约1.2米。柜台+工作空间+后柜纵深2.4~3.0m。包括：接待处、询问处、预订处及结帐处。3．前台部办公室
包括：前台经理办公室（大约15m2）接待室及会议室（大约20m2）秘书、复印、打字、传真（大约10m2）预订部办公室（大约10m2）开放式办公室（大约20m2）贵重物品寄存处（大约15m2）4．外币兑换处（大约6m2）5．大堂副经理台 6．礼宾部
长大约5米，宽2.5米，高为1.2米。包括：行李台、出租车服务等。7．行李寄存处（大约40m2）8．商务中心（大约35m2）9．公共休息区
10．大堂酒吧（面积视乎实际情况而定）
11．商场及商场部办公室（商场内必须有书报亭）12．鲜花店 13．衣帽间 14．邮电 15．银行
16．票务（可与商务中心共用）17．团体接待处（视乎酒店的规模而定）18．共用电话
19．公共洗手间（男、女洗手间各约60m2，包括清洁工具间）20．电话总机房（分机务及话务）可设在其他位置，但尽可能靠近前台部 21．客用电梯间
22．员工用及货物运输电梯间 23．总出纳办公室（大约30m2）24．现金投放保险室15m2
四．酒店主要分部的面积分配比例参考 1．客房面积
包括交通面积，占总面积43% 2．公共区域面积
包括大堂、前台、商场、康乐设施，占总体面积19% 3．餐饮娱乐设施 包括冷库、厨房及相关部分，占总体面积16% 4．行政、生活面积
包括行政办公室、职工生活、后勤服务，占总体面积11% 5．工程部门面积
包括机房等设备用地、维修工场、工程部办公室、备品备件仓库，占总体面积11%。五．行政办公室组成及面积参考资料 1．董事会办公室（大约18m2）2．总经理办公室（大约18m2）3．总经理秘书室（大约15m2）包括复印、传真、打字、资料存放 4．副总经理办公室（大约16m2）5．副总经理秘书室（大约10m2）6．行政会议室（大约40-50m2）7．接待室（大约15m2）8．财务部办公室（大约80m2）
9．财务部凭证存放室（大约30m2）（该室也可设在其它地方）10．餐饮成本会计室（大约30m2）11．财务总监办公室（大约16m2）12．财务总监秘书室（大约10m2）13．副财务总监办公室（大约10m2）14．总会计师办公室（大约10m2）
15．电脑房（大约50m2，包括主机室及电脑房管理人员办公室）16．市场销售部办公室（大约40-50m2）17．市场销售总监办公室（大约16m2）18．公共关系部经理办公室（大约10m2）19．美工室及公共关系部办公室（大约25m2）20．行政办邮件交换兼行政办接待秘书处（大约15m2）21．餐饮部总监办公室（大约15m2）22．餐饮部办公室（大约60m2）包括宴会营业销售部。
23．房务部总监办公室（大约16m2）24．物业部经理办公室（大约30m2）25．洗手间
六．人事培训部的组成及面积参考资料 1．人事部经理办公室（大约10m2）2．人事部开放式办公室（大约60m2）
包括：秘书、打字、复印、档案资料存放及其他办事员办公地点。3．员工医疗室（大约30m2）4．培训部办公室（大约30m2）5．培训部经理办公室（大约10m2）6．培训课室（大约4个，每个35m2左右）实际的培训课室数量按酒店的规模再定。
注：培训部办公室包括存放所有培训用具、器材及培训老师办公室。七．保安部的组成及面积参考资料 1．保安部经理办公室（大约10m2）2．保安部办公室（大约30m2）包括：秘书及其它保安部管理人员 3．调查及审讯室（大约10m2）4．保安监控系统监控室（大约20m2）5．消防自动报警系统监控室（大约20m2）
注：有的酒店有独立的消防队，那么该监控系统就设在消防中心。
八．工程部的组成及面积参考资料 1．工程部经理办公室（大约15m2）工程部办公室（大约30m2）
包括：秘书、打字、复印、图纸资料存放、会议室等。2．值班工程师办公室（大约25m2）包括：接收各部门的维修单等。
3．工程材料储备室（工程仓）（大约80m2）4．空调系统工程师办公室及维修工场（大约30m2）5．锅炉工程师办公室及值班室（大约30m2）注：可设在锅炉所在地。
6．强电工程师办公室及维修工场（大约35m2）7．弱电工程师办公室及维修工场（大约30m2）8．机管工程师办公室及维修工场（大约50m2）注：因机管组涉及面大，很多大维修器械都在机管组。9．装修工程师办公室及维修工场（大约80m2）
装修部包括：木工维修间（特别是室内装璜材料储存；瓦工、泥水工室；油漆室，油漆的存放要独立。10． 危险品仓（大约35m2）
该仓库应该在酒店外围，存放酒店需用的易燃易爆物品。11． 楼宇自动控制系统监控室（大约30m2）
12．闭路电视、背景音乐、广播系统控制室（大约20m2）九．餐饮、娱乐、康体系统的组成及相关部分所需面积参考
现代酒店的餐饮经营已不能把餐饮部作为酒店的配套设备部门来运作，而是把它作为独立的餐饮场所经营，在设计整个餐饮部门时应考虑能向客人提供完善的服务设施。但这些服务设施不只是向房客提供的，更要向社会，把整个餐饮部推向市场，所以餐饮部内餐厅及其它设施的设计一定要有特式，每个餐厅都要有其独特的装修风格（当然餐厅的装修设计一定要结合这个餐厅提供什么菜式）。一般四、五星级酒店餐饮部都有以下的设施： 1．中餐厅（1.1座/间客房,1.8m2座位）
可以是粤菜、四川菜、上海菜（江浙一带）、山东菜、湖南菜等，不同的菜式有不同的装修风格，就算是同一菜系的装修也有不同的表现手法。餐厅的面积要结合本酒店的实际情况及规模，但不管面积及装修风格如何都必须有下列几个设施才能经营好：
A．贵宾房（这是中餐经营中不可少的配套设施）。有条件的话，贵宾房必须有卡拉OK设备、舞池，更理想的是带洗手间，有独立的食品输送窗或小房间）； B．餐厅正门口要有明显的标志及有气派； C．餐厅内设有服务性酒吧； D．设置收款处； E．衣帽间（大约15m2）
F．餐厅经理办公室及餐厅用品存放室（大约25m2）G．有客用的男、女洗手间； H．大厅有背景音乐装置；
I．餐厅通往厨房的门口需两个：一个出、一个进，门带弹簧，并能隔味、隔热、隔音； J．餐厅内必须有让客人可自由选择海鲜的海鲜池及烧腊明档（海鲜池总重量大约20吨）。2．中餐厅厨房
中餐厅的厨房面积是餐厅总面积的33-40%左右，而厨房内洗碗间的面积占厨房面积的20-22%左右（这是按防疫部门的规定）。不论厨房的规模怎样，必须有下列设施：
A．墙面满铺瓷砖，用防滑材料满铺地面； B．厨房需设冷库，用于肉类、蔬菜的存放； C．要有总厨办公室及干货小仓、调料小仓； D．热菜间、冷菜间（或烧卤间）、面点间要分开； E．厨房及洗碗间必须有临时存放垃圾的设施。3．西餐厅（大约150~200个餐位为宜，2.2m2/座）
西餐厅可以是法国餐厅、意大利餐厅、瑞士餐厅、墨西哥餐厅、葡国餐厅、美国餐厅等。不同的国家有不同的餐饮文化，所以餐厅的装修风格也不同，不论经营什么国家式，餐厅都应该有下列设施： A．有客用男、女洗手间； B．有服务性酒吧；
C．餐厅正门口要有明显的标志； D．有衣帽间； E．有收款处；
F．有餐厅经理办公室及服务用品存放室（大约35m2）；
G．有背景音乐设施；餐厅通往厨房的门口需两个：一个出、一个进，门带弹簧，并能隔味、隔热、隔音； 4．西餐厅厨房
西餐厅厨房的面积需略大，因为它功能齐全，要求严格。可分热厨、冻厨、饼房（有裱花间）、切肉房，且每个部门都要绝对独立。所以它的面积是占餐厅面积的38-40%，厨房内洗碗间的面积是占厨房面积的20~22%左右。要运作正常，西厨房必须有：
A．冷库（存放肉类、蔬菜）； B．有干货仓及调料仓； C．有总厨办公室；
D．厨房墙面满铺瓷砖，用防滑材料满铺地面； E．洗碗间及厨房内需有临时存放垃圾的设施。5．咖啡厅（0.7座/间客房，1.8m2/座）
一间四、五星级酒店必须有咖啡厅，不论是国外、国内都如此。中国国家旅游局明确规定，要评上四或五星级的酒店，餐饮设施中必须有咖啡厅。但每间酒店的咖啡厅装修风格及面积规模都不同，咖啡厅的建筑要求与西餐厅一样。6．咖啡厅厨房
该厨房的面积占餐厅面积的32-34%。因为咖啡厅的出品不太复杂，虽然它也要分冻厨、热厨、甜品档，但饼房与切肉房可与西餐厅厨房共用（都是在西餐厅行政总厨管理下的部门）。其它的设施与西餐厅厨房一样。7．送餐部
送餐部是否独立成一个小部门要取决于酒店的规模，350间房以下的酒店就不需要独立设置，由咖啡厅就可以发挥这个功能。如需独立设置的话，送餐部厨房可与咖啡厅厨房共用（包括出品人员及厨房设施）。只需要独立设置一个房客电话点餐接听房（包括送餐部办公室及小仓库，大约30m2），及备餐区（大约40m2）就可以了。一般来说，需独立设置送餐部的酒店起码有450间房以上。8．宴会部
宴会部的大小要取决于酒店的规模，有可能的话尽量大（因为宴会的营业收入占整个餐饮收入一个较大的比例）。宴会部营业场所可分三部分：
A．有独立的贵宾房（可用于小型会议或一席的中式宴会，每间面积大约80-95m2左右，最理想的是有几间这样的贵宾房相连。这些贵宾房既可独立使用，也可相通，以活动拉门为间隔； B．有多功能会议厅；
C．有宴会大厅（可以与多功能会议厅共在一起），该大厅面积是可举行600人左右西式酒会或能安排50席中式宴会为宜。宴会部的配套设施部门如下： A．宴会部办公室（大约45m2）；
包括经理办公室及存放较为贵重的宴会器材。B．宴会部仓库（大约100m2）存放宴会服务用品及台、椅等。C．宴会部衣帽间（大约10m2）D．宴会营业场所要设有洗手间； E．宴会营业场所要有电话台；
F．宴会厅必须有灯光、音响设备控制室，有同声传译室，大约4小间5~6m2/间）； G．有茶水房；
H．需有贵宾休息室大约80m2。9．宴会部厨房
宴会部厨房不需要太大，只占宴会厅面积30%左右即可。原因是如果有宴会的话，总厨会安排在中餐或西餐厨房各自先做粗加工及半成品加工，等宴会开始时在宴会厨房出成品而已。宴会部的洗碗间需稍大，原因是每次宴会结束都要清洗大量的餐具，如洗碗间太小会造成不必要的破损及影响存放。所以一般宴会部洗碗间的面积占厨房面积的30%。
宴会部厨房与宴会厅的进出门口也要分两个。一个进、一个出，门带弹簧，且能隔音、隔热、隔味。
洗碗间与厨房内有专门临时存放垃圾的设施，宴会部的厨房墙身要满贴瓷砖，地面要满铺防滑地砖。
10．酒吧（包括大堂吧及正规的酒吧）
酒吧的构成较为简单，原则上分为两部分。酒吧台（出品区）及客人就座区。酒吧台的面积大约是长7-9米，吧台高为1.3米，纵深为1.5米，酒吧台后工作区大约要有1.8米的纵深。
有关酒吧的装修设计风格就要看设计者而定，既可与酒店的主体装修风格配合，也可以有明显的区别，有独特的效果（例如典型的美国西部牛仔式或传统英国绅士式等等）。
不管什么风格的酒吧，都应有下列设备： A．男、女卫生间； B．独立的音响系统设备； C．有衣帽间；
D．经理办公室及酒水小仓库； E．有收款处； F．有洗杯间；
G．酒吧台前设置酒吧凳供客人随意就座；
H．酒吧台后有一个酒架，用于摆放可以提供给客人的所有酒类。11．管事部
管事部的作用有下列几点：
A．保管、统筹安排、清洁餐饮部所有的餐具； B．清洁厨房卫生； C．清理餐饮部内的垃圾。所以管事部的设计必须考虑下列方面：
A．管事部办公室最理想是设在员工生活设施及服务设施层（大约30m2）； 包括：经理、文员及其他管理人员以及资料存放。
B．管事部需要一个大仓库，以存放餐饮部内尚未投入使用的器皿及宴会部使用但不需经常放于厅面的器皿，所以管事部仓库大约80-100m2。C．清洁用品，设备存放室50m2。12．卡拉OK、的士高舞厅（娱乐中心）
现代的卡拉OK经营以贵宾房为主，基本不设大厅。卡拉OK房内设备齐全，而且房间越多生意就越红火。卡拉OK房基本有下列设施： A．有先进的电脑点歌系统； B．有先进的音响设备； 如：音箱、功放机、麦克风。C．有可调节的灯光设备；
D．有条件的话，房间内设有小型舞池及洗手间；
E．有DJ房（为每间房播歌，面积取决于卡拉OK房的多少，大约的比例是每15间卡拉OK房，DJ室的面积是大约10m2；
F．设有为卡拉OK房提供饮品、水果、小食等的服务性酒吧，及小型厨房、洗碗间；
G．如贵宾房内没有洗手间，则需设有公共男、女洗手间各一间；
H．卡拉OK房的装修设计最理想是每间房的风格及主题都不同，让经常光临的客人有新鲜感。面积取决于每间房能容纳的人数，如4-6人房大约12m2；8-10人房大约20m2；12-16人房大约30m2等。设计卡拉OK房时要十分注意火警紧急疏散通道的合理性。
‘的士高’舞厅的设计要新潮，现代化的‘的士高’舞厅很讲究空间高度，最理想是用两层半楼高设计。在第二层可观看到第一层的舞池，客人可随意上下流动，不要把客人局限于一个位置。另外的士高舞厅的装修设计必须是纯动感的专业的士高，不能设计成象夜总会，又象的士高舞厅。装修方面适合以粗放、随意、新潮重金属味为主。以经营的角度考虑，面积越大越好（当然要取决于酒店的规模）。经营时最理想是与卡拉OK贵宾房连成整体（给客人的感觉是既可独立，其实又在一个整体内，卡拉OK房的客人可随意地免费到的士高舞厅。的士高舞厅的设计还要考虑下列方面的问题：
A．DJ室（包括音响、灯光、音乐播出等的控制）要靠近舞池旁边大约25m2； B．舞厅内要设置酒吧（这是一个开放式的酒吧），酒吧台的长度大约7-9米，高度为1.3米。吧台前可设置酒吧凳让客人随意就座（如舞厅面积大的话可设置两个酒吧）。吧台区工作区大约宽1.5米左右。工作区后是一个大型的酒柜，长度与吧台一样，把所有可向客人供应的酒类都陈列出来； C．设置收款处； D．设置男、女洗手间； E．设置衣帽间；
F．设置经理办公室及服务用品仓库； G．安全疏散通道要设计合理及足够； H．要设置表演台及慢舞区。13．桑拿按摩中心
根据中华人民共和国国家旅游局的有关规定，三至五星级酒店都必须有桑拿、蒸汽浴及按摩室。从酒店经营的角度考虑，桑拿按摩又可为酒店带来一定的经济效益，桑拿按摩一般可由下列部分组成： A．正门口
有明显的标志及装修有气派，有大约60m2左右的客人等候区； B．钟房及收款处； C．更衣室（有更衣柜）； D．发型整理、梳妆室； E．湿区； 包括：淋浴区；
浸泡池（可分冷水、热水、药水池）； 蒸汽房（可分湿蒸及干蒸）； 洗手间； 擦背区。
F．休息区（包括有酒吧）； G．按摩区。包括：单人按摩房； 双人按摩房； 三至四人按摩房； 客人洗手间。
如有条件可加设女宾部及贵宾房（所谓贵宾房的概念是客人进入贵宾房后包括更衣、淋浴、桑拿、按摩等一条龙服务。）注： 1．卡拉OK、的士高舞厅所需的灯光、音响设备明细表附后 2．桑拿按摩中心所需的器材及桑拿按摩中心各部门的比例明细附后 3．每个餐饮部门最理想是都设有员工洗手间，位于后勤的地方； 4．中菜餐厅可以有两个，但供应的菜系要绝对不能相同； 5．每个餐厅内的服务性酒吧的大约尺寸及所需器材明细附后。
十．管家部的组成及面积参考资料 管家部下设：洗衣部 公共卫生部 楼层（客房）布草、制服房 1．管家部办公室
包括：A、行政管家办公室（大约15m2）；
B、秘书、打字、复印近其他人员办公室（大约20m2）； C、文员（24小时值班接听电话等）（大约10m2）； D、客人遗留物品待领存放室（大约15m2）； E、客房用品存放小仓库（大约35m2）。2．洗衣房
面积取决于酒店之规模，通常以500-600m2比较合适，洗衣房所需的洗涤设备参考表附后。3．公共卫生部
A．公共卫生部办公室（大约25m2）
包括：公共卫生部经理办公室及其他管理人员办公台、文员办公台。B．公共卫生清洁用品及器械存放室（大约35m2）。4．楼层（客房）包括：A、行政楼层； B、标准客房； C、套房； D、豪华套房； E、总统套房； F、楼层服务台； G、服务准备间； H、服务员卫生间； I、布草存放间； J、垃圾储存室； K、残疾人客房。A．行政楼层
基本设施：行政楼层会议室（大的35m2，小的15m2），行政楼层对客办公室（大约45m2）。
包括：秘书、复印机、电脑打字机、传真机及必需之办公用品。行政楼层休息室（大约80-100m2）
包括：酒吧台、自助早餐（或下午茶）台、高级沙发、茶几、报纸及杂志架、电视机、电话等。
行政楼层房间规模、规格以套房或豪华套房为主。B．标准客房
面积：33m2左右，卫生间的面积占大约6m2。
室内设备：豪华软垫床（尺寸是1.2米 X 2米----双人房）（尺寸是1.8米 X 2米----单人房）
高身衣柜（内有衣架）、梳妆台连凳（梳妆台带抽屉）、座椅或沙发、茶几、梳妆镜、床头多功能控制柜、行李柜、电视柜、迷你酒吧。
室内电器：床头灯、落地灯、镜前灯、电话、电视机、小型电冰箱，需有电脑、传真机的专用电话线。其他设备：房门使用磁卡锁 可自行调节室温的中央空调系统 内窗帘及外层遮光窗帘 室内地面满铺高级地毯
卫生间设备：高级进口低噪音抽水马桶；梳妆台为进口大理石面料；配备面盆、梳妆镜；化装放大镜；面盆上有冷热水龙头；浴缸；有浴帘；晾衣绳；有防滑措施；有独立的淋浴室；高、低电压均可的电源插座；电话副机；有吹风机及体重磅；手纸箱等。C．套房
面积：70m2，有两个洗手间----设于客厅客人用的大约5m2 设于睡房主人用的大约9m2 套房的布局：客厅（25m2）、客人卫生间、主人睡房（31m2）、主人卫生间 室内设施：客厅：高级沙发、茶几、电视柜、迷你酒吧、装饰柜、装饰物等。客人卫生间：高级进口低噪音抽水马桶、进口大理石面料梳妆台、洗手盆、梳妆镜、冷热水龙头、手纸箱等。
主人睡房：床的尺寸是1.8 X 2米，其它设施与标准客房一样。主人卫生间：与标准客房卫生间设备一样，但面积要稍大。
室内电器：与标准客房大致一样，只是客厅多增加一台电视机及电话。其它设备：与标准客房一样。
注：套房的家具、装饰物等要比标准房高级，并设有写字台。D．豪华套房
面积：大约90-120m2（取决于酒店的规模）。
豪华套房的布局：客厅（30m2）、书房（15m2）、睡房（30m2）、客用洗手间（5m2）、主人用洗手间（16m2）。室内设施：
客厅：与普通套房大致相同，只是家具的档次更高，装饰物、装饰柜、沙发等多一些。
书房：书柜、高级靠椅、办公柜（书台）、沙发等。
睡房：大床的尺寸是2米 X 2.2米、高身衣柜、床头柜、梳妆台带凳、行李柜、电视柜、沙发、茶几等。
客用洗手间：与普通套房的客用洗手间一样。主人用洗手间：
面积要大，设备有高级进口低噪音马桶、妇洗器、带按摩功能的浴缸、独立淋浴室、干蒸或湿蒸的桑拿房、洗面台及其它与普通套房一样的设备及装置。
室内电器：室内电器与普通套房一样。其它设备：与普通套房一样。
注：不管是标准客房、套房、豪华套房的基本设施是一样的，只是各种房间面积、家具、装饰物的档次不同。E．总统套房 面积：大约400-450m2 总统套房的布局：正门走廊（10m2）、会客大厅（60m2）、会议室（可作饭厅45m2）、书房（25m2）、主人睡房（65m2）、主人更衣室（15-20m2）、夫人房（35m2）、侍卫室（带卫生间25m2）、随行人员房（45m2）、客人用大厅卫生间（10m2）、主人用卫生间（40m2）、厨房（20m2）、花园（50m2）。室内设施： 会客大厅：
高级沙发、茶几、装饰柜、装饰物、电话、台灯、电视机等。会议室：高级长型会议台及椅、装饰柜、电话等。
书房：办公台、高级靠椅、沙发、茶几、书柜、书架、台灯、装饰物、电话等。主人睡房：大床（尺寸是2米 X 2.2米）、床头柜两个、脚凳、沙发、茶几、电视柜、电视机、装饰柜、装饰物等、电话、床头灯（台式）、落地灯等。
主人房更衣室：大型高身衣柜、行李柜、全身镜、梳妆台、椅、简易烫衣机等。夫人房：夫人房的设备与豪华套房睡房大致相同（床也是1.8 X 2米），只是设备的档次高一些。
侍卫房：与标准客房一样的设备。随行人员房：与普通套房一样的设备。
客人用卫生间：低噪音抽水马桶、梳妆台（进口大理石面料）带洗手盆、梳妆镜、有冷热水龙头、手纸箱。
主人用卫生间：独立淋浴室、水力按摩浴池、超豪华的低噪音抽水马桶、妇洗器、干蒸或湿蒸桑拿房、高级进口大理石的梳妆台带洗手盆、冷热水龙头、电吹风、体重磅、电话分机、手纸箱等。
厨房：电冰箱、抽油烟机、洗手盆、煤气煮食炉、局炉、微波炉。F．楼层服务台
应设于正对客用电梯、大约是长5-6米，服务台高1.2米，台后工作面积8-10m2。G．服务准备间
大约25-30m2，设有独立的客用器皿洗消间（有一洗、二过、三消毒的设备）及服务用品储存柜。H．服务员卫生间
设男、女各一，每间面积大约4m2。I．布草存放间 面积大约25m2。J．垃圾储存室 面积大约10m2。
K． 残疾人客房约占总房间数1%。
注：根据中华人民共和国国家旅游局规定，星级酒店必须有专为残疾人服务的客房。该房间内设备能满足残疾人生活起居一般要求。另外每间酒店的套房数是总房间数的10~15%，房间放一张大床和两张细床的比例是40%比60%，连通房大约是每层4间。
5．布草房及制服房
布草房：是全酒店存放、更换布草之处，所以面积必须有80-110m2左右。制服房：是存放员工制服的场所，并且每天接受员工更换干净制服，所以面积必须有120-140m2左右。十一．康乐设施系统
1．保龄球：该项目取决于酒店的规模，如有可能开设的话，最少要有10条球道以上才有经济效益。
2．健身房：面积取决于酒店的规模，大约150-200m2。最理想是设置于桑拿经营场所旁，让客人有一条龙服务之感觉，因为健身后客人可以蒸桑拿或淋浴。健身房的基本器材有下列几种：
踏步机、跑步机、登山机、扩胸机、划船器、哑铃、单车、收腹板、大腿伸展训练器、臂下推训练器、腰腹转训练器、坐式肩腹推举器。3．健舞室：大约100m2。
4．网球场：每个网球场面积大约20 X 40m2。
5．台球室：最理想是英式台球（有可能的活尽量设置三张台以上）。6．壁球室：每室面积是6.4X9.75m2，高度需要6.5m。7．游泳池：整体面积大约需350-400m2（当然越大越理想）。包括：更衣室（带更衣柜）卫生间 淋浴室
8．美容、美发室：大约面积100m2（如有条件的话可增加女子美容中心）。9．乒乓球室：大约100m2。（7x14m/台）10．羽毛球场：大约需120 m2。11．棋牌室：10~15m2/间。
注：第2、4、5、7、8项是四、五星级酒店中经常性设置（其中必须有的设施是根据中华人民共和国旅游局规定的），另外四、五星级酒店还需设有医务室该医务室可与员工医务室共用）。
十二、机电设备工程参考
一间酒店硬件设施的标准高与低，除土建、装修外，大部分程度还取决于机电设备的档次与配置。下面是酒店的机电设备参考资料： 1．电梯
A．客用电梯：电梯的配置数量要与酒店的规模（主要是总建筑面积）确定，也就是说设备与接待量相关。客房70~100间/台，以一间大约有600-700间（包括客房及写字楼出租）的酒店计算，必须有7台客用电梯，每台电梯每次最大载客量为15人，电梯的运行速度以每秒2米的设备较为理想。
B．自动扶梯：自动扶梯是较低楼层的公共运送工具（如大堂至二层、二层至三层等）。自动扶梯普遍是双梯配置，并排两台，一台上、一台落。
四、五星级所配置的自动扶梯每台宽度为1.2米，运行速度大约每秒0.5米。
C．观光电梯：该种电梯的配置是取决于酒店的整体构思及周边环境，是否需配置没有规定。如配置就可选用每次最大载客量为9人，运行速度为每秒1.75米的设备较为合适。
D．服务梯及货梯：一间星级酒店必须有足够的服务梯（可作货梯使用），服务梯是安装在员工服务区域（后勤），可停留于酒店任何一层（特别是服务设施层及最高层），专门为酒店内部人员使用。所以服务梯的轿箱面积需比客用电梯稍大，可选用每次最大载客量为17人，每秒的运行速度是1.5米的服务梯型号。2．供电系统
酒店的供电比较特别，必须有三路供电来源：
第一路、第二路电源要求互为备用，其备用容量为100%；第三路电源容量应能保证消防系统、事故照明及高层酒店中一部分客梯用电。
变配电室配电柜的多少是取决于酒店的规模。C．备用发电机
酒店备用发电机组的最大发电量应是酒店最大用电量的15-20%左右。D．有关供电系统的工程 动力配线工程
室内照明及灯饰安装工程 建筑物轮廓照明及灯饰工程 室外路灯、停车场等照明安装工程 室外宣传广告设备安装工程 航空标志灯安装
3．电子计算机房（电脑房）及终端配置
酒店的电脑房是整个电脑系统的主机位置所在，整个电脑系统的配置是分：主机、终端（每个终端均安装电脑分机）及软件。所以购买多大功能多大内存的电脑主机是取决于酒店的规模（终端的多少）及各种软件系统使用的规模。电脑房应是进口设备。
注：电脑房需配置气体灭火装置。由电脑房控制的功能有：消防自动报警、空调供电、背景音乐、财务管理（包括餐厅收银、前台收银）、前台管理、门锁、叫醒服务、保安监控等。4．程控交换机（统称电话房）
整个电话房可分：电源室、主机房、配线房、话务室（带更衣室）、维修室、电话主机的容量是取决于酒店的建筑面积，以四、五星级酒店计算，电话分机总数是房间总数（包括写字楼出租）的两倍，整个电话房设备必须是进口设备。
5．卫星天线、闭路电视接收系统及背景音乐及广播系统
根据中国国家旅游局评定四、五星级酒店的有关规定，酒店必须有这两套系统，这些设备均由工程部统一控制。
6．楼宇自动控制系统及楼宇综合布线工程
楼宇自动控制系统由工程部控制管理，该系统是由主机通过电脑控制酒店的主要功能设备（如供排水、供电、空调、消防等），整个控制系统必须使用进口的设备。
7．保安监控系统
保安监控系统是由设于保安部的监控室监控。各监控探头安装于酒店各公共区域及楼层等。保安部监控室从专门配置的电视通过这些探头便对酒店各公共区域、楼层等情况了如指掌，该系统须选用进口设备。8．保安巡视系统
该系统是专门供保安部人员巡视酒店各区域所用。功能是可控制保安人员在巡视过程中必须到达指定之地点。9．烟感、温感消防报警系统
该系统的监控主机设于保安部控制室内，而烟感或温感探头是分布于所有房间及公共地段的天花板上，当有火警发生时，保安部通过这些探头显示就能知道何处有火警发生。
10．消防栓水消防系统 该系统是设置于酒店各处的消防栓的提供水源的消防系统，水源有直接接于市内供水及接于酒店消防储水池。11．自动喷淋及水幕系统
该系统是安装于酒店所有室内建筑面积的天花上的自动喷洒灭火系统。大致由三部分组成：自动喷淋系统泵房（作用是抽力、加压等，可自动或手动）、监控室（设于保安部，当有火警自动喷淋时，监控室就知道火警的位置），自动喷淋头，每个喷淋头大约喷淋范围是6m2。12．气体灭火系统
该系统是专门设置于电脑房、总机房、楼宇自动控制室、消防监控室等一些不能用水或其它材料灭火的重要设备室，是用二氧化碳气体使该室没有氧气而达到灭火的目的。
13．自来水供水系统 14．软化水处理系统
自来水的水质每个地方都不同，经过该系统的处理，使客人用水水质达到星级酒店要求。
15．冷却塔、循环水系统 16．蒸汽、冷凝水回水系统 17．排水系统
A．雨水接收排放系统； B．酒店使用的排水系统；
C．污水处理池（根据国家环保法律，所有企业排放之污水必须经过处理达到指标才能排放）。18．中水系统
该系统是一个节约用水系统，作用是把房客用之洗手、洗浴等不太污的水收回经粗略处理后循环作为酒店冲厕所等低要求用水。19．热水供水系统
20．锅炉房及燃料燃烧系统 21．热交换站
通过锅炉烧出蒸汽在热交换站的作用下把冷水加热通过热水供水系统供给全酒店。
22．采暖系统
该系统也是通过锅炉制蒸汽经热交换站作用下得热水供向采暖系统，出水温度60℃，回水温度50℃。23．制冷机组及空调泵房
制冷机组的功率（最大制冷量）是取决于酒店的建筑平面及所在城市的天气等。
四、五星级酒店的温度应是夏季干球24℃，冬季干球21℃，制冷机组应采用进口设备。24．新风机组
酒店的新风量：公共区域 30-50m3/h.人 标准客房 50 m3/h.人 25．风机盘管及其他末端设备 26．排风、排烟、增压风机系统 27．空气处理机组 28．车库自动计费系统 29．避雷及接地系统 30．煤气调压站 31．煤气供气系统
32．厨房设备（分中厨、西厨）33．洗衣房设备
34．卡拉OK、的士高舞厅灯光音响系统（设备明细表附后）35．宴会大厅同声传译设备;36．手提电话转发、BBP信号系统 十三、五星级酒店总投资估算
一、建筑面积 46000m2
二、客房数 400间
三、酒店工程总投资估算 44379万 1)建筑主体及外装饰估算13800万元 2)建筑内装饰工程估算11029万元 3)机电设备工程估算 8740万元 4)辅助设施工程估算 5290万元 5)绿化估算 1840万元 6)不可预见费用 3680万元十四、五星级酒店内装饰工程投资估算 十五、五星级酒店机电工程费用估算十六、五星级酒店辅助设施投资估算
十七、酒店设计参考指标
十八、酒店管理系统电脑终端位置参考资料
十九、智能建筑技术参考资料
二、智能建筑、智能化系统、子系统结构
1．超级划艇机
2．仰卧式电脑彩色萤幕 3．J440跑步器 4．爬山模拟器
5．全天候网球训练模拟系统 6溜冰练习器
7．电脑彩电萤幕台阶练习器 8．爬梯训练机 9．跑步机 10．天行者漫步器 11．九功能综合练习器 12．推举练习器 13．NAB座式腹肌练习器 14．NLB背部肌练习器 15．NLE前腿伸展器 16．NMB二头肌练习器
17．NOP肩背练习器 18．NRT腰部练习器 19．NTA臂肩练习器
20．NWC1坐式胸肌推举练习器 21．WAC力量辅助上身练习器
二十二、康体美容设备
1．“水之恋”水疗美容按摩床 长2440×宽1020×高650 自重130KG，水重420KG，总重550KG 功率2700W，电压220V-240V，16A 2．色光热能震动按摩放松器 长2450×宽890×高990 重量193KG 热能桑拿、震荡按摩、天然光谱、音乐治疗、色光治疗、感光治疗、香氛治疗、背腿热垫、负离子凉风 3．热能震荡按摩放松器 2260×890×990 重量103KG 4．热能震荡按摩放松器 2170×740×920 5．超声波去皱仪 280×250×150 重103KG 配治疗床一台 6．超声波美容仪 长480×宽230×高150 配治疗床一台 7．淋巴按摩仪 600×530×970 配治疗床一台 8．远红外线热能瘦身仪 600×530×970 配治疗床一台 功率235W 9．美白溶脂去皱仪
长1760×宽800×高1760已带治疗床 总重240KG，660W 美肤、瘦身、除皱、丰胸、全身美白、营养导入、高效溶脂 10．韵律节拍运动瘦身仪 2250×750×550 重225KG 11．拔火罐淋巴按摩仪 350×250×100 配治疗床一台 12．收紧去皱仪 13．静电感应美容仪 350×250×100 配治疗床一台 14．太阳浴床
2000×835×800，800W（太阳灯2×400W）
耗电：36R3FT，5.75W；28R2F，3.7W，3eR2F，4.15W 15．电脑数控水疗按摩浴缸
筹划技术 篇3
关键词：工业企业；增值税；分析；纳税筹划；运用
一、引言
因为增值税属于流转税的一种，所以其关系着企业的生产决策、经营安排、投资策略、销售政策等多个方面。企业借助高效科學的纳税筹划，不但能够减少当期需要上缴的增值税税额、相关的税项，还能够提升企业的财务规划以及管理水平，进而将企业的综合管理水平提升到一个新层次。
二、当前工业企业的增值税纳税筹划
2.1、分类核算，尽量享受政策的优惠
我国当前实行的《中华人民共和增值税暂行条例》里面有非常清晰的条例说明，法律规定的合资格纳税人若是兼营着税率存在区别的产品销售与需缴税劳务消费，就需要单独核算各税率的产品或者应税劳务的总金额，假如未进行这样的独立核算，则需要按照高税率进行核算。
现在很多的工业企业都存在着多行业经营的现象，这不但关系到增值税的税率，还关系到营业税等，不过，就算是那些经营单一业务的企业，也会存在许多税率各异的产品。想要降低自身的税务负担，企业需要按照增值税相关法规的要求，进行独立的分别核算，将实际的销售收入根据应税、免税与减税等项目进行核算，还应该把税率各异的货物、应税劳务分别进行独立核算。
举例说明：假设某工业企业甲主营业务是生产产品，产品主要是军需产品以及民用日用品，根据统计，该企业2012年9月的产品销售额为300万元，买进的原材料总金额为60万元，总的进项税额24万元，并且上期未有留抵税额。
方案A：把不同的销售部分进行单独核算，因为军需产品的比例为60%，民用日用品为40%，那么如果不进行认真的区分就不能进行进项税额的抵扣。所以，企业当期需要缴纳的增值税额金额是：300×40%×17%—（24—24×60%）=10.8万元.
方案B：如果不进行分别的独立核算，该企业当期需要缴纳的增值税额是：300×17%—24=27万元。
通过对比上面两个方案，我们不难发现，分别的独立核算比不分别核算企业可以少缴纳的增值税额是16.2万元（27—10.8）。
2.2、货物销售必须开出发票
税收法中明确要求，一般纳税人在进行商品以及应税劳务的销售时，必须向购买一方开具税务部门要求的增值税发票。
根据税法的要求，工业企业所有的交易与可以看做是销售的相关行为都必须开具税务部门要求的增值税发票，不过部分企业并没有按照要求实行，这样反而增加了自己的增值税负担，因此，开具发票能够帮助工业企业顺畅的进行纳税筹划。
举例说明：企业甲与企业乙有一项并不直接涉及货币的交易，企业甲用自己80万元的产品原材料，向企业乙交换其80万元的商品。（我们假定原材料以及商品的市价均为80万元）
方案A：企业甲与和企业乙均利用协议的约定实施交易，不向彼此开具发票。
企业甲的会计账进行如下的处理：
借：库存商品93.6
贷：原材料80
需缴增值税额 13.6
企业甲需要缴纳的总增值税是：13.6万元。
企业乙的会计账进行如下的处理：
借：原材料80
贷：商品80
需缴增值税额13.6
企业乙需要缴纳的总增值税是：13.6万元。
方案B：企业甲与企业乙根据普通的销售以及购货原则做财务处理，同时开具给对方增值税发票。
企业甲会计账进行如下的处理：
借：商品80
需缴增值税额（进项税）13.6
贷：原材料80
需缴增值税额（销项税）13.6
则企业甲需要缴纳的增值税额是：13.6-13.6=0万元。
同样道理，企业乙需要缴纳的增值税额是：13.6-13.6=0万元。
通过上面的对比我们可以看出，开具发票可以让企业缴纳的增值税额减少13.6万元。这主要是由于增值税的征收是按照增值税发票里面标准的税款金额抵扣的，如果未能拿到增值税发票的抵扣一联，那么进项税就不能进行抵扣。
2.3、销售额包含代付运费
税法中已经做出了明确的规定，满足下列情况的代付运费是不可以计算在价外费用里面的：（1）承运方将费发票开具给购买商品的一方；（2）纳税人把承运方开具的发票转给了购买商品的一方。
举例说明：企业甲向企业乙销售某商品，销售金额（含税）是800万元，并且企业甲代企业乙支付给承运方的运费金额是20万元。
方案A：承运方丙向企业甲开具运费发票，企业甲把运费计入了销售总额里面，企业甲这单交易需要缴纳的增值税金额是：（800+20）1.17×17%-20×7%=117.7万元。
方案B：承运方丙直接向企业乙开具运费发票，并且由企业甲代付运费金额。
企业甲本次交易需要缴纳的增值税金额是：8001.17×17%=116.2万元。
对比一下就能够发现，把运费计入销售总额里面需要比代付运费多缴纳1.5万元税。
三、结论
想要降低增值税负担，企业需要在战略层面上安排纳税筹划，在平时的财务处理中也需要仔细分析对比，根据增值税的具体减税原则进行核算，这样才可以遵循法律的前提下，降低自身的增值税负担。（作者单位：重庆远大印务有限公司）
参考文献
[1]郭卫红.浅议纳税筹划在企业财务管理中的应用[J].中国商界（下半月）.2010（11）
[2]鹿丽，王龙康.浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法[J].渤海大学学报（哲学社会科学版）.2009（03）
高新技术企业纳税筹划分析 篇4
目前界内对纳税筹划的定义尚未统一, 但其内涵都是一致的。所谓纳税筹划 (Tax Planning) , 简单的说就是应纳税义务人运用其权利及税法中的有相关规定, 在对应缴税负的一种合法、合理筹划和安排, 以减轻或延缓企业税负, 达到税收负担最小化, 最大限度的实现企业经济价值。
纳税筹划意义重大, 表现在两个主体上, 一是国家税收机关, 一是企业。对国家税收机关而言: (1) 纳税筹划有利于全面贯彻国家立法意图。运用以理解为前提, 企业在纳税筹划的过程中可以将各项税收优惠政策及时、充分了解和享受到位, 有利于全面贯彻国家立法意图。 (2) 有利于税务机关征税工作的开展。纳税筹划是使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下, 自觉主动地学习和钻研税收的相关法律法规, 自觉主动地履行纳税义务。对企业而言: (1) 有利于维护纳税人权益。义务与权利是对等的, 纳税人通过纳税筹划履行纳税义务, 以达到减轻税负的目的, 也相当于享有的权利。 (2) 有利于防止纳税人陷入税法漏洞。纳税筹划是一个全面学习税法的过程, 能辨别税法漏洞的存在, 摆脱税务当局设置的看似漏洞, 实为陷阱的圈套 (这也是政府反避税的措施之一) 。缴自己该缴的, 避免不必要的多缴纳, 维护自身的正常的收益。 (3) 有助于提升企业竞争力。纳税筹划是实现资金、成本、利润最优效果的过程, 有利于提高企业的财务管理水平, 能提高企业的经营管理水平。
二、高新技术企业在纳税筹划时应遵循的原则
前面谈到了筹划纳税的定义、意义、必要性及可行性, 那么在实施纳税筹划中又应遵循什么原则呢?归纳起来, 有如下几点:
(一) 事前筹划
纳税筹划, 所谓筹划必定是事前, 事先做好准备。国家税法早已制定在先, 而税收行为在后。企业的经济行为在先, 国家的税收征收在后, 这就为企业的纳税筹划创造有利的条件。
(二) 合法性
纳税筹划的过程中很容易使企业打着纳税筹划的幌子, 偷税、漏税。筹划虽然是以企业减少税款流出的为目标, 但不能因此而胡乱摊销、隐瞒收入、多列支费用等, 使出总总不合法手段。在税收筹划过程中, 相关人员应该深入研究国家的法律法规, 秉着合法性原则, 并及时与税务有关管理部门进行沟通, 避免因筹划误用、错用税法而增加企业的涉税风险。
(三) 成本收益分析
成本收益分析原则也就是通俗的经济原则。高新技术企业在进行纳税筹划时, 应进行成本收益分析, 以获取整体利益的最大化。总体来说, 税收筹划是一把双刃剑, 做得好就能为企业节约税负支出, 降低成本和费用;做得不好也会给企业带来一些负面影, 容易陷入法律风波, 影响企业声誉响。因此, 企业想利用高新技术企业的政策进行纳税筹划时, 首先要衡量认定为高新技术企业所花的额外成本费用与认定为高新技术企业后所节约的税额之间的均衡关系, 判断哪一种选择更为有利, 对整体进行考虑, 不要到最后得不偿失。
(四) 整体性
在进行纳税筹划时, 高新技术企业的相关工作人员不能只是盯住个别税种的税负高低, 综合考虑, 从整体考虑, 应衡量“节税”与“增收”的综合效果。当公司面临多种税收选择时, 应选秉着整体性原则, 选择纳税不一定是最少但总体收益最多的方案。
(五) 时效性
纳税筹划是在当时的社会背景下, 一定法律环境下进行的。在已经确定的经营范围和经营方式下的, 有着明显的针对性、特定性。事物是变化发展的, 随着时间的推移, 社会经济环境、税收法律环境等各方面情况在不断变化着, 因此, 高新技术企业必须关注时事, 把握时机, 灵活应对。
三、高新技术企业纳税筹划的几种具体方法
(一) 技术转让的纳税筹划
根据税法有关技术转让的规定:“企业、事业单技术进行技术转让, 以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得, 年净收入在三十万元以下的, 暂免征收所得税;超过三十万元的部分, 依法缴纳所得税。”不难看出这里是存在很大的税收筹划空间的。
例如:某高新科技企业将一项目成果转让给客户, 客户取得该项技术转让及技术服务价款共20000元, 同时, 该客户还向该高新科技企业购买某产品共700000元 (不含税) 。 (假设甲公司在当年的技术转让及技术服务收入仅此一笔。) 如若不做纳税筹划, 就需要对700000元的产品收入进行税负缴纳, 经过筹划, 可以将技术转让变为30000元, 产品收入变为60000元, 此时只需对60000元部分进行税负缴纳, 节省了开支。
(二) 业务招待费的纳税筹划
根据《企业所得税税前扣除办法》第六章第四十三条规定:“纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费, 在下列规定比例范围内, 可据实扣除:全年销售 (营业) 收入净额在1500万元及其以下的, 不超过销售 (营业) 收入净额的5‰;全年销售 (营业) 收入净额超过1500万元的, 不超过该部分的3‰。”第四十二条规定:“纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费 (包括未通过媒体的广告性支出) , 在不超过销售营业收入5‰范围内, 可据实扣除。”在实际工作中, 业务招待费与业务宣传费存在着一定程度的能够相互替代的项目内容, 这就为纳税企业对业务招待费进行纳税筹划提供了可行性。例如, 对“业务招待费”和“业务宣传费”做好时间、地点、人员、费用标准、支付凭证等方面的详细记录, 方便比较, 发现其中某一项费用“超支”时, 及时用两者相似、相近、重合项目进行调整;将赠与客户的赠品与企业广告宣传单一同发放, 则能够将此部分的金额作为广告费开支。总之, 是多动脑子、灵活多变。
(三) 固定资产折旧方法的纳税筹划
折旧有着“税收挡泥板”的效用。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、年限总和法和双倍余额递减法。由于固定资产所采用的折旧方法不同, 计算出的折旧额在量上也是是不相等的, 因而分摊到各期生产成本的固定资产成本也不同。因此也影响到企业的收入和纳税。由于折旧方法上存在差异, 这就为税收筹划提供了可能。
(四) 租赁的税收筹划
融资租赁实质上是指转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。纳税人以融资租赁方式从出租方所取得固定资产, 其租金支出不得扣除, 但可按规定提取折旧费用。
例:某高新企业甲公司因扩大业务范围, 于2010年开始经营融资租赁业务。公司乙因为扩大生产需要, 欲配置一台大型生产设备。2010年底, 甲公司按照乙公司的相关要求购置了一台这样的设备, 价款为2000万元, 增值税税额为340万元, 该设备预期可以使用15年, 当地的城建税和教育附加税分别为7%和3%。
A方案, 租赁期为15年, 租约期满后, 设备所有权归乙公司, 每年租金为200万, 总共为3000万。
B方案, 租赁期为10年, 租赁期满后, 设备所有权归甲公司, 租金为每年240万, 总共为2400万, 假定期满后设备的市场价值为500万。
A方案中, 该项业务需要按照税法规定缴纳增值税。
应纳增值税额=3000÷ (1+17%) ×17%-340=95.9万
应纳城建税和教育附加税=95.9× (7%+3%) =9.59万
应纳印花税=3000×0.3‰=0.9万
甲公司获利总额=3000÷ (1+17%) -2000-95.9-9.59-0.9=457.71万
B方案中, 该项租赁业务需要按照税法规定缴纳营业税
收回残值=2340÷15×2=312万
应纳营业税= (2400+312-2340) ×5%=18.6万
应纳城建税和教育附加税=18.6× (7%+3%) =1.86万
应纳印花税=2400×0.3‰=0.72万
甲公司获利总额=2400-2340-18.6-1.86-0.72+500=538.82万
经过比较分析, 显然B方案比A方案多获利8 1.1 1万 (538.82-457.71) 。应选择B方案。
(五) 销售收入结算方式的选择
一般说来, 税款的缴纳是以会计收入确认为标准的, 一旦确认收入, 不管资金是否到位, 都是要缴纳税款, 实际上压缩了企业的利润, 加大了企业筹集资金的成本。因此, 销售收入结算方式的选择, 直接影响着税收筹划空间。税法规定:“直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据, 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售, 待交付货物时确认收入实现。”通过销售结算方式的选择, 可以控制收入确认的时间, 合理归属所得年度, 借此可以达到减税或延缓纳税的目的。
(六) 利用研发费用的加计扣除进行纳税筹划
高新技术企业的资金支出有相当大的一部分用于新技术、新工艺、新产品的研发。税法规定:“企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。”因此, 当企业是在开发新技术、新工艺、新产品上支出时, 一定要与企业的其他支出单独核算, 从而可以加计扣除。
(七) 利用工资薪金进行纳税筹划
税法规定:“企业发生合理的工资、薪金可以据实扣除。”高新技术企业属于知识密集型企业, 必备的科技人员更多的是需要脑力劳动者, 如果企业安置了一部分残疾人员为企业的科技人员, 就可以加大企业的所得税税前扣除金额。按照税法规定:“支付给残疾职工的工资在据实扣除的基础上, 还可以按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”安置残疾人员满足企业需求的前提下, 可谓一举三得, 一来既不会影响高新技术企业的日常生产经营活动, 二来增加了企业所得税前扣除的成本费用, 减轻了企业的税收负担, 三来还可以提升企业的形象。
(八) 其他纳税筹划方法
除上述方法以外, 高新技术企业还可以从企业选址等方面进行税收筹划, 利用发出存货计价方法进行纳税筹划;短期借款纳税筹划等等。
四、结束语
在市场竞争日益激烈的今天, 纳税筹划已成为企业财务管理的重要子系统, 通过上面的研究我们不难看出, 通过纳税筹划高新技术企业能有效的降低企业所得税, 从而降低企业成本, 获得更好的经济效益, 提高企业市场竞争力。因此, 纳税筹划成为了企业制定发展战略的一个重要的组成部分, 成为了企业进行财务管理的一项新的课题。
参考文献
[1]李晓永.高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中小企业管理与科技 (下旬刊) , 2010, 7:54-55
[2]占家楠.浅谈企业所得税纳税筹划[J].华章.2011, 33:68
筹划技术 篇5
对于我们个人而言，个税是生活中常见的一个税种。在公司工作，我们要交工资薪金所得个税；兼职赚外快，我们要交劳动报酬所得个税；投资分红，我们要交利息、股息、红利所得个税；连中个百万大奖也需要交偶然所得个税。
而对于企业财务们来说，个税也是个不亚于企业所得税的重要工作。除了要日常申报、申报，还得和企业所得税一样进行汇算清缴。这么一个普通繁杂的税种，却很容易往往会因为财务人员们的疏忽，导致个人所得税税收筹划不当而给企业带来风险。
个人所得税的征税内容一共有11项，今天，就来和大家讲一讲关于个人所得税税收筹划中的“工资、薪金所得”。
按照现行的相关法律法规，我们对“工资、薪金”所得的征税起点是每个月的工资收入额减去3500元后的余额，余额按照上面的税率表进行征税。个人所得税税收筹划风险
金税三期实施以来，对于个税的偷漏税行为稽查是越来越严了，很多企业都因为以前不恰当的个税筹划被翻旧账，要求补缴并罚款。捷税宝提醒大家，下面这两种避个税的方法不可取： 1.通过买保险进行个人所得税税收筹划
一说起保险，很多人想到的就是可以用来避税。这种说法不太客观，因为我们买保险花费的钱实际上已经是税后所得的收入了。目前我国正在试点推行的“税优健康险”，购买这种保险可以获得一定的个税减免。但是按照规定，扣除的最高限额为2400元/年，这对于高收入人群来说，其实并没有起到什么避个税的效果。
2.通过虚开发票进行个人所得税税收筹划
我们发现，很多企业发工资是分两种渠道发放的，一部分是正常的工资发放渠道，另一部分是让员工通过发票来换取收入。
发票的好处很多，对企业来说可以增加企业的费用成本，从而减少企业所得税，如果是增值税专用发票，还可以直接减少企业的增值税。对员工来说，可以直接减少个税，增加到手收入。
但是，这种行为对税局来说就是虚开发票，是偷漏税，是必须严惩不贷的！
个人所得税税收筹划方法
这里给大家提供两种筹划思路： 1.合理调整工资和年终奖的比例
我们的年终奖是要单独作为一个月工资所得计算纳税的，也就是要把年终奖除以12个月，其商数去对照相应的税率档进行纳税。很多单位不注意，导致员工工资和年终奖比例失调，某一方过高，从而拉高了全年的综合个税税率。
需要特别注意的一点是税收临界点。对照税率表，我们发现假如年终奖是54000元，需要缴税5295元，假如年终奖多了1元，则需要缴税10245元。可谓差之毫厘，失之千里。2.转变收入方式
我们现在和服务的公司之间多是劳动合同下的雇佣关系。对于底层员工来说，每月税收小几百，可能看起来不是很多。但对于高管来说，往往年薪百万，近一半都用来交税了。那么这种情况下，转变收入方式就是比较推荐的方法了。
企业为高管注册一个工作室，将双方的雇佣关系转变为合作关系，高管的年薪变成工作室为企业提供服务的合理收入，从而将45%的高税率降低至综合税率6.54%。
当然，如果想要达到如此低的税率，对于工作室的注册地点、征税方式也是非常有讲究的。
依法诚信纳税是纳税人的义务和觉悟，企业避税方式有很多，(肖:135)然而合理报税才是企业节税、（OO38）避税的最佳选择。（9525）今天在这里就为大家推荐一个合理合法的税收洼地政策，只要将企业注册在有优惠政策的税收洼地(注册式，不用实地办公)，两种方式：
a、有限公司(一般纳税人)：增值税根据地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励;企业所得税按照地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励。
巴诺筹划海外扩张等 篇6
巴诺书店计划接下来12个月内在10个国家开办Nook数字书店，在2012年年底之前，将达成在美国之外某些国家一个或更多的经销协议，销售Nook阅读器。
根据巴诺书店已在美国证券交易委员会(US Securities and Exchange Commission)提交的文件，巴诺的全球扩张计划是今年初与微软达成合作的一部分。
文件中称，巴诺书店寻求机会在海外扩张，通过潜在的合作经销渠道，让美国之外的消费者有机会使用Nook。
此前，在水石堂和亚马逊合作销售Kindle前，曾有消息称水石堂将和巴诺合作销售Nook。
福耶尔书店(Foyles)首席执行官萨姆·胡赛因(Sam Husain)此前曾称，福耶尔没有任何电子书阅读器或电子书的零售计划，包括Nook。
欧盟委员会副主席支持减少电子书增值税
欧盟委员会副主席尼莉·克洛斯(Neelie Kroes)支持欧洲出版社主管们减少电子书增长税的呼吁。
在6月26日由欧洲出版社联盟和欧洲书商联盟共同主办的会议上，企鹅首席执行官约翰·马金森(John Makinson)和阿歇特商务总监理查德·吉特森(Richard Kitson)，以及众多出版社主管们一起讨论电子书业务怎样增长。
据欧洲出版商联盟消息，负责数字出版事务的克洛斯支持出版社减少电子书增值税的呼吁，但这呼吁达成需要财政部支持。
据报道，欧洲各国减少电子书增值税的呼声是一致的。目前，亚马逊在卢森堡的欧洲总部电子书增值税是3％，而在英国则是20％。
欧洲出版商联盟6月26日在讨论时称，所有参与讨论的人都认为印刷书和电子书增值税的差异使得电子书比印刷书减少的成本被消耗掉了。讨论者还认为，消费者具有不受约束地选用更节省材料的电子图书馆的自由。
出版社在讨论中达成一致，允许作者在欧洲地区发行某一特定语种的图书。
调查显示出售咖啡的英国独立书店销售额更高
独立书店周正在全面展开。独立书商协会发布数据显示，出售咖啡的书店比没有咖啡的书店销售额更高。
这一数据基于对独立书商协会40家成员进行的调查。据调查，出售咖啡的书店2011年营业额增长了3％，而没有咖啡的书店上年营业额则减少了5.2％。出售咖啡的书店上年图书销售额也增长了2％，而没有咖啡的书店图书销售额则减少了4％。
总体来看，图书销售占上年营业额的74％，非图书销售额则占总销售额的26％。
书商协会会员服务部负责人梅里尔·豪斯(Meryl Halls)说，独立书店周鼓励人们到当地的书店并参与各种活动。希望读者用实际行动投票，是到当地的书店，还是都不去书店让它关门。书店是社会和文化的中心，为当地社区提供除图书外的更多东西，需要采取强有力的行动维护书店在英国人生活中独特的角色。
对书商协会会员的一项调查还显示，去年共有73家书店关门，独立书店的会员现在仅有1094家，儿童书店的市场表现较好，都在继续运营。
书商协会首席执行官提姆·戈夫雷(Tim Godfray)说，2011年英国主要街区和大学的书店继续减少，全年关门了73家，又新开了36家，所有新书店都是在下半年开门的。而同时，40家儿童书店仍在继续运营，有一家并入一家大商店。
英国75％的学校担心男生阅读不达标
一项对英国男生阅读进行调查的报告显示，3／4的学校担心男生阅读水平不佳，但国家对此并没有任何措施。2011年，6万名11岁的男生阅读水平不达标。
由多党派扫盲组委会(All-Party Parliamentary Literacy Group Commission)发起、英国国家文化教育信托(National Literacy Trust)负责编撰的男生阅读调查团(The Boys''Reading Commission)报告表明：比起女生，男生更喜欢看电视而不是读书(62％：45％)；找不到自己感兴趣的书的男生比女生多(30％：23％)；收到图书作礼物的男生也比女生少(79.7％：85.3％)。
报告还显示了孩子们在学校阅读的文本类型，如何教授阅读，以及阅读水平的评估因素对男生阅读水平造成的影响。早在5岁时，男生的阅读水平就已经落后于女生了。此后直到16岁，这种阅读水平差距还在进一步加大。在英语的GCSE测试中，成绩为A-C的女生比男生数量多14％。
调查团向政府提出了一系列建议，包括：开发一个能有效帮助学校提高男生阅读水平的“工具箱”；学校对阅读兴趣的支持不仅仅限于帮助提高阅读技巧；男生每周都能接触到激励他们读书的男性榜样；帮助家长——特别是父亲们，启动帮助提高孩子读写能力的家庭计划；为那些不太可能在家庭中得到阅读帮助的男生提供图书馆支持。
该调查团的主席盖文·巴韦尔(Gavin Barwell)议员说道：“我们的调查报告表明，孩子们在阅读上表现出的阅读差距并不是由生物学上的差异造成的，这是可以避免的。”
“这个问题很复杂——没有什么应对的良方——但通过推广享受阅读中的乐趣，确保老师们能意识到要选取能让孩子们有兴趣的阅读材料，图书馆重点关注那些阅读水平落后的孩子们，让父亲们了解到他们应该扮演一个阅读榜样的角色，让男性阅读榜志愿者地出现在课堂上，媒体中的阅读宣传更多改用男性，这种阅读差距还是能够缩小的。”
该调查的数据收集自英国的教师、226所学校以及2.1万名青少年。
英国图书馆获得600万英镑艺术文化活动资金
英国文化部长艾德·韦泽(Ed Vaizey)宣布，图书馆将获得600万英镑的艺术和文化活动资金支持，帮助提升公众对图书馆的期待。
在6月28日的“图书馆服务的未来”会议上，韦泽致辞说，这笔来自艺术委员会的艺术项目支持资金，持续两年，将支持“艺术家、艺术组织和其他文化组织一起在图书馆开展各种文化艺术活动”。
韦泽表示，通过“雄心、创新、合作”提升图书馆在当地社区的地位，这也是艺术理事会的新角色的一个重要义务。
不过，图书馆运动人士德斯蒙德·克拉克(Desmond Clarke)提出质疑，这笔资金怎样用，是否能惠及最需要经费的那些小型图书馆。
韦泽还在致辞中说，文化部将跟进英国特许公共财务会计师(CIPFA)最新的报告发布所有图书馆的资金分配报告，这一报告将在12月份公布。韦泽强调称，这并不是要制裁当地政府，也不是要回归从上至下的灵活的图书馆标准。这样只是比较在相同的管理、相同的预算和设施的情况下，图书馆的开放时间，这样有助于提出问题，并有效提升图书馆的开放时间。
他说，每个图书馆都需要有无线上网，文化部希望小学生自动成为图书馆的会员，鼓励他们使用当地图书馆。
图书馆运动人士和儿童作家阿兰·吉本斯(Alan Gibbons)回应称，600家图书馆关门的事情不会发生，是因为当地社区的努力，包括法律行动、纠察、阅读活动和议会游说，而这些在文化部的讲话中都没有提到。
此外，韦泽的讲话中也没有提到电子借阅和不奖励私有版权作者的争议性计划，这也引起图书馆运动人士的不满。
2013年美国书展提前一周举办
2013年美国书展将在5月30日在纽约举办，比原计划提前一周，原定于6月1日的会议日提前到5月29日。
据原计划，2013年美国书展在6月3日开幕，由于会议组织者希望降低成本，将时间提前到曼哈顿会展中心的一个空档举办。组织者称，新的日期可能减少在当地的住宿费用10％-20％。书展经理史蒂夫·罗萨托(Steve Rosato)称，这一变化是由纽约宾馆价格过高所致，时间提前对大家都有利，特别是对那些首先考虑住宿价格的参展者更有利。
罗萨托没有提到的是，如果书展官方希望更多大众参与的话，这一时间变化将能吸引更多公众。在2012年的统计数字中，大众受邀参与闭幕式的人员有限。
筹划技术 篇7
一、对税务筹划的理性认识
对于“税务筹划”的内涵研究, 目前国内外还没有一个公认的概念, 其称谓也是说法不一。有的称为税务筹划, 有的称为纳税筹划, 有的称为税务筹划, 还有的称为合理避税等。总体而言, 不同的称谓本身考虑的角度、侧重点不同, 本文不对其相关称谓辨析, 而是统一采用“税务筹划”这一称谓。尽管国内外对税务筹划的定义表述观点各异, 但对税务筹划内涵的本质理解却大同小异。荷兰国际财政文献局所编的《国际税收辞典》所给出的定义为:“税务筹划是指通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排, 实现缴纳的最低的税收。”印度税务专家N·J·雅萨斯威在其所著的《个人投资和税务筹划》一书中提到:“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠, 从而获得最大税收利益”。天津财经大学盖地教授在其主编《税务筹划》 (2003) 中指出“税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法 (不限一国一地) , 遵循税收国际惯例, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 运用纳税人的权利, 根据税法中的“允许”与“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等, 对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的谋划和对策”。《中国税务百科全书》将税务筹划解释为:“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。”
综合上述观点, 税务筹划是指企业在法律允许的范围内, 通过对具体经营事项的事先筹划, 使企业获得相应税收收益, 最终实现企业价值最大化财务管理目标的一项理性涉税行为。其基本特征为: (1) 合法性。合法性是税务筹划最本质的特征, 也是其与偷逃税行为的根本区别所在。具体是指税务筹划必须在法律允许的范围内进行, 当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时, 可选择低税负方案。 (2) 筹划性, 或称超前性。是指纳税人在筹资、投资、利润分配等经营活动之前考虑税收因素, 从而进行涉税事项的设计与选择。 (3) 目的性。目的性是指企业进行税务筹划工作是为了获取税收收益, 实现企业价值最大化。具体表现为两个方面:一是选择低税负方案, 降低企业税收成本;二是滞延纳税时间, 有效降低资本成本。 (4) 综合性。综合性是指企业税务筹划应着眼于企业整体全局, 综合考虑企业的税收负担水平, 统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识与技术方法, 提出令人满意的筹划方案。
二、高新技术企业税务筹划的必要性分析
其一, 税收的现金支出刚性。税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出, 没有与之相配比的收入。对于纳税人来讲, 税收是纳税人经济利益的一种损失, 税负的高低直接影响着企业税后利益的大小。对于高新技术企业这样的高投入企业来说, 税收负担的轻重直接影响着企业的资金投入, 因此合理减轻税负成为企业关注的焦点问题。但若采用偷税等违法手段来减轻税负, 企业不仅要承担法律制裁的风险, 而且还可能因此影响企业的社会声誉和商业信誉, 对企业的生产经营会产生负面影响。因此, 科学开展税务筹划, 节约税收成本支出, 就成为高新技术企业的明智选择。
其二, 高新技术企业的自身发展。世界经济的发展客观上对每个企业都带来了严峻的生存考验, 应对激烈的国内外市场竞争是企业生存的前提条件。我国税务筹划相比较国外来说发展缓慢, 尚处于摸索、推行的初级阶段;而国外税务筹划则经过了半个多世纪的发展, 其理论与实践都比我国成熟得多, 我国企业在国际竞争中处于劣势。因此, 国内企业需要尽快掌握税务筹划方面的技能, 充分考虑当地税收环境, 研究该行业的税收变化和国家或地区的税收政策变化趋势, 以达到动态管理的目的, 努力降低企业运营成本来提高自身发展的竞争能力。高新技术企业是国家高度关注并予以政策支持的, 企业应精晓国家相应的税收政策, 解读税收政策中的相应优惠措施, 并从企业长远发展的角度科学安排企业的经营管理, 在合理、合法的基础上实现企业经济效益的净增长。
三、高新技术企业税务筹划的可行性分析
其一, 税收的“非中性”:税务筹划的前提。税收中性是指国家征税应避免干扰市场经济的正常运行, 特别是不能使税收超越市场机制成为资源配置的决定因素。然而, 在实践中国家为了实现资源的有效配置, 往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策, 这使得税收呈现出“非中性”特点。在税制的“非中性”和纳税义务履行的滞后性前提下, 纳税人就有可能根据税收契约的差异性对其纳税事项进行事前的安排, 以获取不同的经济利益, 税务筹划也就成为可能。目前高新技术产业的发展已成为我国经济发展的重要力量, 我国从产业、地区等不同方面制定了一系列支持高新技术产业发展的税收优惠政策。高新技术企业可以利用这些税收政策差异, 对自身的经营活动进行安排, 从而获取税务筹划利益。
其二, 依法治税:税务筹划的法律保障。依法治税是指政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理, 而税务筹划是法律赋予纳税人权利的一项重要内容, 企业税务筹划与税收法治有密切的关系。只有在政府依法治税的前提下, 企业面对的税制才具有透明度, 所制定的税务筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收政策朝令夕改, 随意执法, 企业将无所适从, 无法制定税务筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度依法治税, 既保证了国家的税收权益, 也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下, 对其经营、投资、理财活动进行筹划与安排, 取得任何经济利益, 都将得到法律的承认和保护。依法治税为企业税务筹划提供了法律保障, 有利于企业税务筹划的健康、快速发展。
其三, 现代企业制度的建立:税务筹划的制度保障。高新技术企业开展税务筹划活动的目的是出于对其自身经济利益的追逐。在市场经济体制下, 现代企业制度的建立使得企业成为真正的市场主体, 享受独立的经济利益, 在激烈的竞争中必然产生对成本控制的需求。税收作为企业的一项重要支出自然也在考虑之列, 因此, 企业在正确理解国家税收政策的基础上, 运用科学的税务筹划技术方法寻求企业价值最大化财务管理目标的实现路径。这种追求价值最大化的内在需求也是企业税务筹划得以存在和发展的内在动力。
四、高新技术企业实施税务筹划应注意的问题
其一, 解读税收优惠政策, 充分利用税务筹划的政策空间。税收优惠是指政府利用税收法律制度, 按照预定目的对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定, 以减轻某些纳税人应履行的纳税义务。鉴于高新技术产业在国民经济中的重要地位, 国家制定了一系列的税收优惠政策。税收优惠方式不仅限于减税和免税, 还包括起征点和应征额的减少等。利用税收优惠政策进行税务筹划是风险性最低、最简便的一种理想筹划方式。因此, 高新技术企业利用税收优惠政策进行税务筹划, 可以有效降低企业的税务筹划风险与经营风险, 从而促进企业财务管理水平的提高。但需要注意的是, 企业必须密切注意国家税收政策, 尤其是高新技术企业税收政策的变化, 及时调整税务筹划方案以适应国家政策的发展变化。
其二, 遵循合法筹划原则, 保证税务筹划的科学合理性。税务筹划与偷逃税等违法行为的最根本区别在于其合法性, 因此企业在税务筹划的设计与实施过程中, 都应以遵守法律规定为筹划的限度。具体而言:一是要遵守企业财务制度规定, 企业应当保持会计账簿的完整与正确, 以满足税务机关检查会计记录的需要;二是不能乱摊成本、费用, 不能乱调利润, 以免受到税务机关的经济处罚;三是按时纳税, 正确进行纳税申报, 及时、足额地缴纳税款。
其三, 树立正确的税务筹划意识, 科学防范与控制税务筹划风险。税务筹划是企业的一项基本权利, 通过税务筹划获得的收益是合法收益。企业在经营决策过程中, 应树立正确的税务筹划意识、主动地运用科学的税务筹划技术方法, 减轻企业的税收负担水平。同时, 风险的客观存在使得企业在筹划方案的实施过程中必须强化税务筹划风险的防范与控制。税务筹划人员要树立税务筹划的风险意识, 正视风险的客观存在, 并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性;强化税务筹划的风险控制, 及时寻找导致风险产生的根源, 有效遏制税务筹划风险, 保证税务筹划方案的有效性。
参考文献
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[5]丁丽冬、王柯:《对我国高新技术企业税收筹划的思考》, 《商业研究》2001年第4期。
高新技术企业所得税税收筹划研究 篇8
1 高新技术企业自身的特点分析
1.1 高新技术企业人才和技术密集
高新技术企业是人才聚集、技术创新性强的一类企业, 高新技术企业所处的行业要求企业在发展的过程中不断地引进优质人才, 开展技术创新, 这是高新技术企业在市场竞争中获得优势的重要保证。另一方面, 高新技术企业在发展的过程中也会面临比较高的市场风险, 如果产品的创新速度太慢或者是企业自身的成本过高, 都会使企业在发展中处于不利地位, 影响到企业自身的健康发展。近年来, 国家为了鼓励高新技术的发展, 在很多方面都给予了优惠的措施。在税收方面, 为了鼓励高新技术企业进行技术创新, 国家对高新技术的新工艺、新技术、新产品的研发和技术人才的聘用方面都有一定的税收优惠措施。特别是各个地方政府, 为了更好地推进经济转型升级, 提升地方经济发展的竞争力, 在高新技术企业的扶植上, 都有着很大的优惠力度, 这为高新技术企业开展所得税的税收筹划提供了很大的空间。
1.2 高新技术企业对于资金的需求量比较大
高新技术企业的任何一次产品或技术创新, 都需要大量的资金进行强大的支持。一方面, 在发展中科学技术的引进和高精设备的购置都需要大量的资金;另一方面, 高新技术企业为了保障自身处在技术领先的位置, 需要不断地开展技术积累和技术创新, 这同样需要大量的资金投入。即便是高新技术企业日常的运转, 高新技术企业人力资本的开支也要远远的高于其他非技术型的企业。高新技术企业自身的特点决定了在发展的过程中需要大量的资金支持, 相应的也需要交纳数额较多的税收, 所以做好税收筹划工作就显得十分重要。在大量资金的需求下, 高新技术企业要充分地考虑多样化的筹资渠道, 同时在众多的可供选择的筹资来源中, 结合国家的相关税收法律法规来进行科学的选择, 以最大限度地降低企业自身的经营成本, 提升企业自身的市场竞争力, 促进企业的健康发展。
1.3 高新技术企业自身设备更新速度快
自从进入到知识经济时代以来, 科学技术得到了快速的发展, 人们对于高新技术产品的需求也越来越旺盛, 这使得高新技术企业的发展进入了快车道, 也带动了高新技术企业的设备升级和技术升级。高新技术企业的设备一般很少能像一般企业那样出现一用十几年的情况, 特别是一些主要的设备, 在应用的过程中更新换代的速度非常快。这种设备的快速更新换代, 反映在税收筹划上就要求核算处理呈现多样化, 以减少不必要的税收, 促进企业经济效益的提升。高新技术企业在发展的过程中可以选择合适的税收筹划方法, 最大限度地推延税款的支付时间, 以此来提升企业自身资金的利用效率, 促进企业的健康发展。
1.4 市场的导向性非常强
高新技术企业和一般的科研院所有着很大的区别, 虽然两者都是从事新技术、新材料和新产品的研发, 但是高新技术企业有着更为现实的生存和发展的压力, 其服务和产品都要以市场作为导向, 以便可以更好地满足市场发展的现实需求, 提升企业自身的市场竞争力。为了能够很好地降低企业自身的运营成本, 一些高新技术企业在发展的过程中采取了订单式的生产方式, 这在很大程度上降低了企业的运营成本, 也为高新技术企业实施税收筹划留下了很大的空间。在企业发展的实践中, 不同的结算方式会导致收入的时间点大有不同, 而在税收筹划的过程中通过改变税收筹划的方式, 可以使得企业的当期税款流出大大减少, 这是实施企业税收筹划的好方法, 能够降低企业的运营成本, 促进企业经济效益的提升。
2 目前高新技术企业在开展所得税筹划中存在的问题分析
2.1 一些企业对于所得税的税收筹划不够重视
在实践中, 一些高新技术企业对于所得税的税收筹划不够重视, 因此没有能够充分地享受到税收的优惠政策, 促进企业经济效益的提升。企业所得税是以生产经营所得征收的一种税, 采取的是25%的比例税收, 因此企业所得税有着不容易转嫁的一些特点, 一些高新技术企业片面地认为只要实现了利润就必须要交纳相应的所得税, 通过税收筹划来减少企业成本的意识不强。在实践中, 一些企业仅仅知道国家有“免二减三”的税收优惠政策, 但是没有充分地利用税收的优惠政策来开展税收筹划工作, 没有能够发挥高新技术企业的税收优势, 促进企业市场竞争力的提升。
2.2 企业没有设立专门的机构开展税收筹划工作
目前一般的高新技术企业都没有设置专门的机构开展所得税的筹划工作, 这不利于企业的健康发展。税收政策比较复杂, 涉及到的内容比较多, 税法法规也随着时代的发展变化而不断地进行更新和完善, 如果企业在发展中没有专门的机构开展纳税筹划工作, 很有可能会影响到企业自身税收筹划的科学性和有效性。作为高新技术企业更应该在税收筹划的过程中设立专门的机构, 充分地享受国家对于高新技术企业所得税的各项优惠政策, 这样才能够提升企业自身的市场竞争力, 减少不必要的运营成本, 促进企业自身的长足发展。
2.3 高新技术企业实施税收筹划的手段单一
目前高新技术企业实施税收筹划的过程中, 在技术处理方面手段还比较单一。一些高新技术企业的会计人员对于税收法规了解得不够详细, 不能够利用税法和税收的政策开展科学的纳税筹划, 给企业增加了不必要的税收负担。在实际的操作过程中高新技术企业没有能够选择最为恰当的税收处理方法, 这在一定程度上影响了企业税收筹划的科学性, 不利于企业效益的提升, 影响到企业的健康发展。
3 高新技术企业实施企业所得税纳税筹划的思路分析
高新技术企业在发展的过程中应该充分地认识到实施企业所得税纳税筹划的重要性, 开展科学合理的纳税筹划工作, 从而达到降低企业所得税负担, 增强企业自身盈利能力的目的。在高新技术企业实施所得税纳税筹划的过程中, 可以从以下几个方面进行努力, 促进企业经济效益的提升。
3.1 利用企业自身的技术转让所得进行纳税筹划
新的企业所得税法中明确规定, 在一个年度之内, 企业取得技术转让所得, 不超过500万元的部分免征企业所得税, 超过500万元的部分应该减半进行所得税的征收。技术转让所得是企业的技术转让所得减去企业的技术转让成本, 再减去相关的税费。高新技术企业要想享受技术转让所得减免企业所得税的优惠, 就必须要单独地进行技术转让所得, 同时要合理地进行期间费用的分摊, 如果没有开展单独的计算, 就不可以享受到技术转让所得企业所得税的优惠政策, 使得企业所要交纳的税收增加。因此, 企业在发展的过程中要依据自身的实际情况, 对企业的技术转让开展合理的税收筹划, 实现企业经济利益的最大化。
3.2 通过研发费用加计扣除来开展企业的纳税筹划
高新技术企业和其他的企业比较, 最为显著的特点就是企业的研发费用比较高, 特别是企业的人力成本占了很大的比重。在具体的实务中, 研发费用的加计扣除一般分为两种情况。如果产生无形资产的, 要按照无形资产成本的150%进行摊销, 摊销期间不能低于10年;如果没有形成无形资产的情况则计入到当期的损益之中, 依据研发费用的50%来进行加计扣除。高新技术企业在进行所得税纳税筹划的过程中, 要正确地区分委托开发和合作开发。合作开发是合作的双方都进行了资金的投入, 各自需要承担的研发费用, 双方都拥有知识的产权, 合作双方对研发费用各自进行加计扣除。委托开发主要是委托方进行研究开发的项目, 委托方部分或是全部的拥有知识产权, 委托方的研发费用可以享受加计扣除优惠, 而受托方也可以享受技术转让所得的优惠政策。对于高新技术企业来讲, 要利用好这些政策开展所得税的筹划, 以便减少企业的运营成本, 提升企业自身的竞争力。
3.3 通过税前扣除来进行纳税筹划
税前扣除是指企业所得税税前能够扣除的一些项目, 新的企业所得税法规定, 企业实际发生的和取得收入有关的合理的支出, 包含成本、费用、税金、损失以及其他的支出, 准予在计算应纳税所得额的时候进行扣除。还有就是企业所发生的公益性的捐赠支出, 在年度利润的12%之内的部分, 可以在计算纳税所得额的时候进行扣除。这些规定给高新技术企业开展税收筹划指明了方向, 企业应该在规定的范围内充分列支各项费用和捐赠的支持, 尽可能使税前的扣除最大化, 为企业创造更多的税后利润。如果高新技术企业是集团公司或者是连锁型的企业, 就可以实行汇总缴企业的所得税, 这样各个公司间的盈亏就可以相抵, 亏损公司的亏损额也就不需要等到以后的年度来进行弥补, 盈利的公司则可以在当期少缴纳一些企业所得税, 促使企业自身的市场竞争力得到提升。
3.4 通过备抵法来实施坏账核算, 开展纳税筹划
坏账主要是指企业无法正常回收的应收账款, 一般情况下企业核销坏账损失有两种办法可以应用。一种是直接转销法, 这是指实际发生坏账损失的时候, 将坏账直接计入到当期的损益之中。另一种是备抵法, 备抵法是每个月都计提坏账准备, 计入到当期的费用之中, 当发生坏账的时候, 重建已经计提的坏账准备。企业在会计处理的时候可以自由地选择使用两种不同的方法进行坏账的核算, 但是采取备抵法进行核算坏账, 因为费用已经前置, 企业的所得税可以相对的滞后进行缴纳, 这提升了企业自身的资金利用效率, 相对于一笔长期的无息贷款供企业进行使用。特别是高新技术企业中, 年末应收账款比较大的企业, 这一笔的资金沉淀会很大, 所以采取备抵法的优势更为明显, 有利于企业自身的健康发展。
4 结语
目前国家为了鼓励高新技术企业的发展, 出台了一系列的税收优惠政策, 为高新技术企业的发展壮大营造了良好的外部环境。作为高新技术企业自身要充分地利用各种税收优惠开展税收筹划, 建立一套可操作的纳税操作方案, 以达到进行合理节税的目的。纳税筹划作为现代企业进行节流的一种重要方式, 在合法的前提下开展科学的纳税筹划, 能够很好地降低企业自身的税收成本, 提升企业的经济效益和市场竞争力, 促进企业的健康发展。
参考文献
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浅谈高新技术企业相关税收筹划 篇9
一、做好前期准备工作, 避免税收筹划风险
税收筹划对纳税企业而言是一把锋利的双刃剑, 既能使企业享受税收优惠带来的经济效益, 同时也存在着巨大的风险。没有做好相关准备工作及管控措施, 往往可能因为错误理解或操作不规范使企业的税负不降反增, 给企业造成损失。因此, 必须做好税收筹划的前期、中期及后期的相关工作。
首先, 时时关注国家政策变化, 进行行业的准确定位。在我国属于高新技术企业范围的行业还是比较多的, 如电路集成、生物工程、电子产业、软件开发、机电一体化等, 各个行业能享受的税收扶持政策也有所不同, 所以纳税人应该时时关注国家政策变化带来的影响, 进行有利的行业选择, 做好税收筹划前的准备工作。
其次, 取得享受税收优惠所需要的资质认定证书。主管税务机关在审批税收优惠申请时, 对申请企业的资质有一定的要求, 所以纳税人在申报优惠申请时应先取得如高新技术企业证书、软件企业和软件产品的认证、各种专利或者非专利技术的认定证书等, 这也是进行税收筹划的关键因素。
最后, 与主管税务机关保持良好的信息沟通。纳税企业的财务管理人员应保持与主管税务机关很好的沟通, 将最新的有利的税收政策进行准确合理的应用, 良好的沟通有助于纳税企业申请的税收优惠得到及时有效的审批。
二、对外投资高新技术企业与小规模身份的应用
第一, 投资于非上市的高新技术企业。企业所得税法规定, 对来自于非上市企业及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入, 给予免税。国税[2009]87号文件还指出, 投资的中小高新技术企业, 不仅要求被投资企业取得高新技术企业资格认定, 而且还需要符合以下条件:一是员工人数小于或等于500人;二是年营业额不超过2亿元;三是资产总额不超过2亿元。
第二, 将小规模纳税人的身份进行充分有效的利用。高新技术企业生产的产品大多是高技术含量、高增长率、高附加值, 这些特性使得它们可以用于进项抵扣的税金通常很低, 所以大部分高新技术企业在身份的选择上尽量避免申请一般纳税人, 即便企业规模逐步壮大时, 也可通过企业分立的方式, 尽可能使各个组成部分的营业额降低, 从而达到小规模纳税人身份的条件, 实现节约税款的目标。
三、高新技术企业实现费用最大化的具体应用
一是深入研读并发挥企业会计制度, 实现递延税收, 达到获取资金时间价值的效果。计提折旧政策的应用:当企业还处在减免税时期, 可采取直线法尽量减少折旧的计提;当企业进入纳税期, 则尽量加速计提设备折旧, 采用双倍余额递减法或缩短折旧年限, 达到递延税收效果。实施条例第98条中规定:由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产, 可以采用加速折旧的方法或者采用缩短折旧年限进行设备折旧计提, 采用缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于第60条规定的折旧年限的60%。由于行业的特点, 高新技术企业采用的设备通常属于允许采用加速折旧的计提办法或者采用缩短折旧年限的范围之内。
二是做好研发费用的分类归集工作, 充分享受加计扣除政策。企业所得税法规定:企业研发的新工艺、新技术、新产品时发生的研究开发费, 在年度汇算应纳税所得额允许加计扣除。其中, 达到满足条件而转成无形资产的部份, 按照其结转成本的150%摊销。对于不构成无形资产的费用 (如研究阶段投入的一些费用) 直接计入当期损益并在该费用列支100%的基础之上, 加计扣除50%。
三是在实现费用最大化的基础上, 在高新技术企业“三免三减半”等优惠政策的前提下, 高新技术企业可以进行恰当的选择和筹划, 达到充分享受税收优惠政策的效果。
四、技术转让行为的纳税筹划及应用
有关技术转让行为产生的税收优惠政策表现在三个方面。
(一) 技术转让收入方面所带来的一些税收优惠
以下几种收入属于税法规定的有偿转让专利和专利技术的所有权或使用权免征营业税范围。一是科研单位产生的与技术相关的所有权或使用权转让收入属于免征范围内。二是对单位和个人 (包括外国企业和外籍个人) 将与技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务的收入有偿转让他人的, 免征营业税。三是对转制的科研机构, 仍然从事科技开发并实行独立经济核算的, 享有同等免税政策。四是高等教育院校产生的技术转让收入免征营业税。
(二) 技术转让所得方面的优惠
税法中规定, 一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万的部分免征所得税, 超过500万的部分减半征收企业所得税。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。由此公式可以得出企业将自行开发的技术进行转让时, 与其相关的开发成本计入研发费用可以更充分地享受税收优惠。
(三) 企业所得税税率方面的优惠
税法规定对于取得国家重点扶持的高新技术企业的所得税可以减按15%的税率进行纳税, 但同时要求研发费用占营业总额的一定比例, 具体为:营业额为5000万元以下企业, 比例定为6%;营业额为5000万~2亿元的企业, 比例定为4%;营业额为2亿元以上的企业, 比例定为3%。因此, 只有做好对企业的研发费用的长远规划, 才能充分享受税收优惠。
总之, 合理的税收筹划对高新技术企业的高速发展起着关键性的作用。高新技术企业只有做到及时了解政策动态, 做好规划的前期准备工作, 寻找适当的注册地点, 证书认定办理齐全, 加强经营管理, 提高筹划能力, 才能保证筹划的时效性、超前性和成功率, 充分发挥出筹划活动的积极作用, 促进高新技术企业的发展。
参考文献
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浅析我国高新技术企业的税收筹划 篇10
随着我国社会主义市场经济体系的发展, 高新技术企业也不断壮大起来。我国对高新技术企业采取税收优惠政策, 这就为高新技术企业的税收筹划提供了便利。但是, 从当前的情景来看, 我国的高新技术企业税收筹划工作做得远远还不够, 还存在许多问题和漏洞。
1.税收筹划只是表面文章, 没有深入到实际中
我国的高新技术企业税收筹划没有紧密的与企业实际的运营机制性相联系, 而仅仅倚靠国家的税收优惠政策, 或者政策的法律漏洞。长此以往就会使高新技术企业税收筹划不能改进和完善。
2.高新技术企业的税收筹划没有充分考虑企业的全局
企业的税收筹划方案一般由财务管理部门制定, 财务管理人员往往对企业的长期发展战略及发展计划不了解, 这样就有可能导致制定的税收筹划脱离企业的发展战略, 进一步缩小节税空间。
3.税收筹划仅限于企业发展的某个阶段, 忽略了企业发展的整个周期
现有的税收筹划的目标对象针对的是一般企业, 缺乏对高新技术企业全生命周期的税收筹划;另外, 随着经济环境的变化, 我国的税收政策也在不断完善, 目前绝大多数税收筹划方案已经失去原有作用, 需要不断的完善和补充。
二、高新技术企业税收筹划方案
与传统行业相比, 高新技术行业具有高投入、高风险、人才技术密集、无形资产比重高等特点。企业在税收筹划过程中, 应根据其生命周期划分为创立阶段、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段这四个阶段分别来进行税收筹划。
1.高新技术企业创立阶段的税收筹划
这一阶段企业将会面临纳税人身份的多重选择以及纳税地点和行业的选择。做出决策时, 应重点考虑企业自身所具有的特点以及国家对企业实施的优惠政策。
(1) 纳税人身份的选择
在我国, 高新技术企业的规模相对较小, 在选择合伙制还是公司制时, 企业应该慎重考虑。企业要结合企业本身的特点, 综合考虑各方面的影响因素。
(2) 纳税地点和行业的选择
高新技术企业在企业选址时应充分参考当地针对性的优惠政策, 并为适应当地优惠政策做出相应的准备。按照最新税法规定, 国家对于重点扶持的高新技术企业按照15%的税率征收企业所得税。
2.高新技术企业成长阶段的税收筹划
相比传统企业, 研发在高新技术企业起着更重要的作用。高新技术企业处于高新技术领域, 每一项新技术和新产品的研发都有可能会在短期内给企业带来巨大的经济利益;另一方面, 高新技术产品更新速度快, 高新技术企业要在激烈的竞争中生存和发展, 就必须不断进行技术研发, 开发出新技术和新产品, 以满足市场的需要。
对于高新技术企业的研发费用的税收筹划, 应主要考虑国家的优惠政策, 根据国家的税收优惠政策, 来确定研发费用归属于收益性支出还是资本性支出。
3.高新技术企业利润分配阶段的税收筹划
利润分配是指将企业在一定时期内实现的利润总额按照有关法规的规定进行合理分配。企业的利润有盈利和亏损两种可能。实现利润后, 企业应在根据税法的规定做出相应调整的基础上计算企业所得税, 完成这些工作后才可以进行利润分配。
高新技术企业应高度重视企业的利润的分配工作, 因为这与企业和投资者的利益以及企业的长远发展息息相关。根据《企业所得税法》的相关规定:企业发生的年度亏损, 允许用下一年度的税前利润进行弥补, 下一年度不足以弥补的, 则可以逐年延续弥补, 但延续弥补期限最长不得超过5 年。高新技术企业在税收筹划时要合理利用税前利润弥补以前年度亏损这一优惠政策, 具体实施方法如下:
第一, 倘若企业的发展态势良好, 获得利润高, 可以利用本企业的利润来弥补企业的亏损, 通过这种方式, 不仅可以减轻企业税负, 而且还能使企业营造一个良好的发展环境。
第二, 高新技术企业可以在税法允许的范围内尽可能多的列出税前扣除项目, 从而能使企业在能够利用税前利润的期限里, 保持亏损, 进而实现延长优惠期限的目的。
4.高新技术企业衰退阶段的税收筹划
高新技术企业进入衰退阶段, 就会面临企业清算或企业被合并、分立等情况。处于这个阶段企业, 税收筹划工作的重心应转移到企业清算、被合并或者被分立的政策方面。下面重点对高新技术企业被并购、被清算时的税收筹划策略进行研究。
(1) 并购时的企业税收筹划
企业合并有两种方式, 一种是用现金或信用债券购买被合并企业;另一种是用自身股票换取被合并企业的股票。对于被并购的企业来说以上两种并购方式是有所不同的。选用第一种时, 需要缴纳企业所得税。选用第二种时, 不需要缴纳企业所得税。所以, 从税收筹划的视角分析, 被购并企业应与购并企业协商, 尽可能选用第二种方式。
(2) 破产清算时的税收筹划
企业在生产经营过程中, 可能会因为各种因素导致企业经营不善、利润下降、财务危机, 甚至导致破产, 企业破产后应缴纳企业所得税。这种情况下, 企业要重点关注对留存收益的筹划。高新技术企业应尽量多计提折旧, 从而减少企业的应纳税所得额。
三、对完善高新技术企业税收筹划的几点建议
随着现代企业的快速发展, 税收筹划已经成为是企业财务管理中重要的一部分。在企业做出决策的过程中, 税收筹划不仅在企业财务管理的各个环节起着重要作用, 而且还与征税机关密切联系。因此, 企业在做税收筹划时应注意以下问题:
1.税收筹划应依法进行
依法纳税是税收筹划的重要前提。企业应当树立正确的税收筹划观念, 依法依规进行筹划。第一, 进行税收筹划必须依照宪法和法律, 坚决反对和违反法律的偷逃税行为。第二, 企业作为会计主体的重要组成部分, 应该严格遵守会计准则, 杜绝提供任何虚假信息;另外, 企业应该遵守国家的各项法规, 任何违法的行为都将受到法律的严惩。第三, 企业应该时刻关注国家的政策, 紧跟国家发展的步伐做好相应的法规变动。
2.筹划要具有全面、系统、综合性
税收有其特殊性, 税收的优惠条件有具体的规定和严格的适用范围, 因此不能按部就班原有的模板。企业价值最大化已经成为现代财务管理的目标, 税收筹划的每一个方面都要为该目标服务, 不能脱离目标, 更不能与目标背道而驰。假如税收筹划与企业价值最大化的目标渐行渐远, 税收筹划可能会影响到企业的前途和命运。
企业获得税收筹划收益的途径有两个, 第一是降低税收成本;第二是推迟纳税时间以获得资金的时间价值, 二者都可以达到节约税收支出的目的。但是, 单纯的以节税的多寡作为评判税收筹划的方案是否合理是片面的, 要考虑到多方面的因素对成本和收益的影响。因此, 要综合分析短期和长期利益、税收和非税因素、局部和整体利等方面进行考虑, 从长期发展的角度做出具有全面、系统、综合性的税收筹划方案。
3.注意风险防范
节约资金固然是企业在进行税收筹划时首要关注的, 但是同时不能忽略税务筹划时潜在的风险。税收筹划存在以下几个方面的风险:第一, 复杂多变的社会经济环境、有待改进的税收制度、繁杂的税收政策以及一些其他不确定的因素都会给税收筹划工作带来风险;第二, 逐步改进的政府政策、复杂多变的国际环境和企业本身存在的不足也给税收筹划带来了风险;第三, 企业的应纳税额和征税机关的应征税额可能存在不同的认识, 另外筹划的税收利益一般具有一定的理论性, 存在着与实际不相符的可能, 也存在着一定的风险。因此, 在税收筹划过程中及时完善和修整筹划方案, 尽量减小风险, 从而获取最大收益。
四、结束语
高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量, 而针对高新技术企业的税收筹划研究目前还不够充分。高新技术企业如何进一步提升行业竞争力, 如何进一步改善经营管理模式, 有待于我们进一步的研究。
参考文献
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科学理解纳税筹划 篇11
[关键词] 纳税筹划 特征 注意事项
纳税人在激烈的市场竞争中进行生产经营的直接动机和最终目的，就是以最小的投入获取最大的收益，成本的高低直接影响纳税人的利润，而税收又是影响生产经营成本高低的重要因素。纳税人有权利在不违反税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，运用法律手段来充分保护自身的合法权益。纳税筹划是依法治税的重要内容，因此我们要科学理解纳税筹划。
一、科学理解纳税筹划的特征
1.合法性。合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。
2.筹划性。纳税筹划是纳税义务人在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模作出了安排，一旦作出决策，就严格遵守税法，照章纳税。纳税筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。
3.目的性。纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降至最低，追求税收利益的最大化。
4.专业性。纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。
5.综合性。企业在进行纳税筹划时不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重。如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择使自身价值最大化或税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。
6.整体性。纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策。纳税义务人进行税收筹划时，除了要通晓税法，必然旁及到与管理决策相关的其他法规。
二、纳税筹划的注意事项
1.税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动，企业管理决策层要有正确的认识。
纳税义务人为达到降低税负的目的而开展的税收筹划活动--属于企业财务管理活动的重要组成部分。这主要体现在选择和安排企业的投资、经营及交易等事项的过程之中。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担。但是，企业的经营管理行为应以合法为前提，管理决策层要了解纳税筹划对企业实现经营目标的重要性，给予积极支持，才能正常开展纳税筹划活动。所以，讲求纳税筹划，不是如何去挖空心思偷、逃、漏税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策。
2.充分考虑纳税筹划的成本与风险。纳税筹划是为了获得“整体税收经济利益”，而不是“某一环节税收利益”。因此企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。
纳税筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益（ 筹划后的经济利益－筹划前的经济利益）。纳税筹划的成本包括为进行筹划所花费的时间、精力和财力。由于纳税筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划，这就有支付税务专家费用的问题。
纳税筹划一般在纳税人的经济行为发生之前作出安排。由于经济环境及其他考虑因素错综复杂，且常常有不能主观左右的事件发生，这就给纳税筹划带来不确定性的因素。因此，纳税人在实施纳税筹划时，还应充分考虑纳税筹划的风险，然后再作出决策。
3.纳税筹划要有全局观，应从整体角度和长远战略考虑。纳税筹划的目的不只是使企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或使企业价值最大化。纳税人进行纳税筹划，不能仅注重个别税种的税负高低，要着眼于整体税负。即使有的方案会使某些税种的税负减轻，但从整体上来说，可能会因为影响其他税种的税负变化而导致整体税负增加，因此不具有实际意义。纳税筹划时，还应注意税收和非税收因素，综合衡量筹划方案。有的方案可以节省税款，但是却增加了很多非税支出，比如企业机构设置费、运费等。税收负担的减少并不一定等于企业总体收益的增加，有時一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。比如，企业所得税有两档优惠税率18％和27％，我们总不能为了适用低税率少缴税，而把生产经营活动限制在较小的规模内。
纳税人还要认识到纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的一种手段，而不是企业的最终目的，否则就会发生本末倒置的行为。例如，为了少交企业所得税而铺张浪费，增加不必要的费用开支。在选择方案时，不能仅注意某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标。
4.设计纳税筹划方案要具体问题具体分析。纳税筹划的生命力在于它并不是僵硬的教条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了纳税筹划方法的变化多端。因此，企业进行纳税筹划时，不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，才能使纳税筹划有效进行。换言之，企业进行税收筹划，必须坚持实事求是，具体问题具体分析的原则，避免发生“刻舟求剑”似的错误。对于税法修正的内容，必须加以密切注意并适时对纳税方案做出调整，使筹划方案具有可操作性。
参考文献:
[1]贺志东:纳税筹划，机械工业出版社，2004年
[2]张中秀汪昊:纳税筹划宝典，机械工业出版社，2004年
筹划技术 篇12
税收临界点是指税法中规定的一些标准,包括一定的比例和数额,当销售额(营业额)或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时,就应该依法纳税或按更高的税率纳税,从而使纳税人的税负大幅度上升;有时却相反,纳税人可以享受优惠,降低税负。由此产生了税务筹划的特定方法——纳税临界点筹划法。寻找和利用好这些“临界点”对于企业合理合法地节约税收支出,进而促进自身快速发展将起到十分重要的作用。在商业企业的混合销售业务中,就可采用此种技术进行筹划。
《增值税暂行条例》及其实施细则中规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。这里所谓“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者”,是指纳税人的年应税销售额与非应税劳务营业额的合计中,年应税销售额超过50%,而非应税劳务不到50%。
混合销售行为的纳税原则是,按“经营主业”划分,只征收增值税或营业税中的一种税。征收哪种税取决于货物销售额和非应税劳务营业额在总的营业收入中所占的比例。在实际工作中,一般利用混合销售纳税平衡点的增值率,进行纳税筹划。
从增值税一般纳税人和营业税的纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础,而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说,对于增值率高的企业,适于做营业税纳税人;反之,则选择做增值税纳税人。
在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。当实际增值率低于理论增值率时,营业税纳税人的税负重于增值税纳税人;当实际增值率高于理论增值率时,增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。
例:某建筑材料商店销售建材并负责安装,2006年3月取得总收入为1 500万元,购进材料为1 000万元,建材适用税率为17%,建筑安装营业税率为3%,不考虑城建税及附加,购销材料均为含税价。
理论增值率=20.65%
实际增值率=(1 500-1 000)/1 500=33.33%>20.65%
若交纳增值税=(1 500/1.17-1 000/1.17)×17%=72.64(万元)
若交纳营业税=1 500×3%=45(万元)
交纳营业税可以节省税款=72.64-45=27.64(万元)
也就是说,在混合销售行为中,如果主业税负较重,可以努力使混合销售行为中的另一项收入占总收入比例达到50%以上,来获得筹划的空间。
二、利用分立技术进行筹划
分立技术是指在合法、合理的情况下,使所得、财产在两个或更多的纳税人之间进行分割,实现节税效益最大化的节税技术。利用分立技术,增加所得、财产的纳税主体,一方面可以发挥专业分工优势;另一方面可以有效开展税收筹划,减轻企业税负。
零售企业的配送物流服务,从流转税的角度,可以分解为:货物仓储、分拣、运输、搬运、装卸等服务。按现行流转税政策,均属于营业税税种的课税范围。按税目划分,则涉及“交通运输业”和“服务业”两个税目。其中货物运输和装卸搬运适用交通运输业税目,法定税率为3%,仓储属于服务业税目,法定税率为5%。适用不同税率的前提条件是要分开核算。
大多数零售企业的配送中心没有取得《公路货运许可证》,不能在地税局登记“交通运输业”营业税目,因而不能办理“运输业自开票纳税人资格认定”,不能领购货运发票。实践中,多数零售企业是外包(委托其他货运公司运输)或者办理车辆的《营运许可证》,自行完成配送业务。收取的配送费则全部按“其他服务收入”缴纳5%的营业税,并开具“其他服务收入发票”,供应商不能抵扣增值税。
根据税收的相关政策,如果将零售企业的配送业务分开核算,将配送中心独立为法人企业,其经营范围为对外承揽运输业务,即将原来的价款分解为商品货款及运输费两部分,在交易时与客户同时签订两份合同,其中的运输装卸收入可以获得3%的低税率,同时供应商还可获得“运费”7%的增值税抵扣,这样就可合理降低税负。由于该筹划能够降低整个商品供应链的税收成本,因而能提高本企业的商品价格竞争力。
筹划独立核算配送中心业务收支时还应当注意操作成本,包括办理证照、单独核算等增加的人力成本,配送业务耗用材料和水电不能抵扣增值税的损失等。
三、利用税率差异技术进行筹划
税率差异技术是指在合法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。税率差异技术是一种绝对节税的方法,由于税率差异是客观存在的,而且在一定时期内相对稳定,因此具有相对的确定性。
纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务,又涉及非应税劳务,为兼营非应税劳务。也就是说,纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务,又包括提供非应税劳务。《增值税暂行条例》及其实施细则中规定:纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
兼营业务的纳税原则是,分别核算、分别征收,即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税,对提供非应税劳务获得的收入征收营业税。此时,可利用税率差异技术对兼营业务进行筹划。
例:某商业超市为增值税一般纳税人,2006年3月份共实现销售收入120万元(含税),同时又经营风味小吃实现营业收入10万元,相应的货物购货成本为70万元(含税)。假设除购货可以抵扣增值税外,无其他可以抵扣的项目,不考虑城建税及附加。
1. 未分别核算:
当期应纳增值税=(120/1.17+10)×17%-70/1.17×17%=8.97(万元)
2. 分别核算:
当期应纳增值税=120/1.17×17%-70/1.17×17%=7.27(万元)
当期应纳营业税=10×5%=0.5(万元)
当期合计应纳税=7.27+0.5=7.77(万元)
分别核算的情况下可以节税=8.97-7.77=1.2(万元)
四、利用递延纳税技术进行筹划
递延纳税技术是指在合法合理的前提下,使纳税人延期缴纳税款而相对节税的纳税筹划技术。递延纳税虽不能减少应纳税额,但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项无需支付利息,因而有利于资金周转,节省利息支出,从而降低了实际的税负。
从《增值税暂行条例》的相关规定中可以看出,纳税人在纳税期限上筹划余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划,才能达到延期纳税的目的。
在生产经营实践中,人们常常会遇到这样的事情:货物已经发出,货款却没有收回,但是税务机关却要求申报纳税,如果不按章申报,就要按偷税论处。在这种情况下,纳税人遵循以下基本原则稍作调整,就可能会出现意想不到的效果:1.未收到货款不开发票,这样可以达到递延税款的目的。例如:对发货后一时难以回笼的货款,或作为委托代销商品处理等情况,等收到货款时,再出具发票纳税。2.尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式,防止垫付税款。3.在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款的结算方式,避免垫付税款。4.尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。
需要说明的是,将纳税义务向后推延的基础工作,就是要签订好一份符合税法要求的合同,而这一点经常被许多纳税人所忽视。