筹划方法

筹划方法（精选12篇）

筹划方法 篇1

纳税筹划是纳税人在既定的税法和税制框架内，通过经营结构、交易活动、财务经营等的事先谋划和安排，对多种纳税方案进行科学、合理选择，以减轻纳税负担或延后纳税，从而节约税收成本的活动。

企业作为从事生产经营活动的独立经济主体，要在不违法的前提下尽可能少纳税，寻求税后利润最大化。那么，如何通过涉税活动的安排以合法规避或减少纳税支出呢?这就是纳税筹划所要达到的目的。

一、正确理解纳税筹划的涵义

（一）纳税筹划是在既定的税法和税制框架的基础上进行谋划

纳税人需要全面了解国家颁布的各项税收法律、法规，抓住涉税事项的本质和主要矛盾。在目前的实践中，有些纳税人为了达到减轻税负的目的，采取各种手段进行“纳税筹划”，有的不仅节税未成，反而陷入了偷逃税款的泥潭，最终受到税务部门的处罚。

（二）纳税筹划具有明确的目的性

纳税人围绕着既定的目标和方针，以减少纳税为目的。

（三）纳税筹划可以选择和比较方案

针对某一目标，拟出多个策划方案，纳税人对多个策划方案进行比较，选择税负最轻或纳税优惠最多的一种。同时策划也不是一成不变的，税法及有关政策在调整，环境在变化，需要不断对策划进行调整，以保持纳税筹划方案的最佳状态。

（四）纳税筹划趋向程序化

为了保证纳税筹划方案的合理性和高成功率，一般策划活动都要经历程序化的步骤，把各方面的活动有机组合起来，形成一个合理的整体策划，以便创造最佳效益。

（五）纳税筹划是合理避税的主要方式之一

通过精心研究税收制度来进行策划，纳税人经营、投资适用哪些税法规定并以比较低的税率纳税?哪些情形下可以得到减免税优惠?纳税人开展税收筹划, 只能在税法规定许可的范围内, 不能采用非法手段减少或不履行纳税义务。

（六）纳税筹划是财务管理的组成部分

纳税筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须要加强自身的经营管理、财务核算和管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好的实现。

二、进行纳税筹划的条件

(一)建立健全财务会计制度，规范会计核算的基础工作，依法设立完整、规范的财务会计账、证、表和正确进行会计处理，提供的财会信息准确完整、真实可靠，这是进行纳税筹划的首要条件，也是企业依法纳税的基本要求。

(二)精通税收法律法规及国家相关的政策与法规，熟悉各项条款，分清什么是合法，什么是非法，什么是违法，以及合法、违法与非法的临界点，确保纳税筹划行为的合法性。

(三)纳税人对税务机关征收税款的具体方法和工作程序有深刻的了解，知晓纳税管理中的固有缺陷和漏洞，加强联系和沟通，争取在对税法的理解与处理上与税务机关取得一致。

(四)预计纳税筹划带来的收益大于为筹划而耗费的成本。筹划中应贯彻成本效益原则，既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。

三、纳税筹划的方法

（一）设立分支机构的纳税筹划

子公司与分公司是现代企业经营组织的重要形式，而二者在纳税规定上却有很大的不同，分公司不是一个独立法人，它实现的盈利要同总公司合并计算纳税，而子公司作为独立法人，与母公司分别纳税，可以享受所在地区的各种纳税优惠条件，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。

一般来说，如果企业的分支机构设立在经济特区、沿海开放地区、经济技术开发区和“老、少、边、穷”地区，由于这些地区都执行了低税率，如果设立的分支机构是盈利的话，那么可设立子公司来享受国家的所得税税收优惠政策。如果预计该分支机构在一段时间内亏损，则可设立分公司，这样就可冲减总公司的利润，少缴纳企业所得税。在实际筹划中除了研究国家出台的税收优惠政策，还应注意当地政府对企业的收费情况及出台的优惠办法。

从总体节税效果出发，如果企业下属分支机构较多，总机构、分支机构之间采购、销售不均衡，导致增值税进项税金、销项税金不均衡，利润有亏有盈，这种情况下，分支机构以分公司的形式设立，实行统一核算、统一缴纳增值税、所得税，从而可以实现总机构内增值税进、销项的大致平衡及分支机构与总机构之间的盈亏相抵。如果总机构下属的分支机构购、销比较均衡，考虑到与当地的财政关系、考虑到调动分支机构的积极性、考虑到总机构的全盘利益，在各分支机构、总机构有盈有亏的情况下，分支机构以子公司的形式存在，流转税在子公司所在地缴纳，而所得税申请实行汇总缴纳，实现节税的目的。

（二）企业筹资方式的纳税筹划

企业筹资方式有借款和吸收权益资金二种，费用化的借款利息可以作为财务费用进入成本，从税前扣除，而权益资金支付的股息不能从税前扣除，因此企业应通过选择较为有利的筹资方式达到节税的目的。当公司息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时，从规避财务风险的角度看，吸收权益资金筹资方式是公司提高自有资本收益率和降低财务风险的最佳选择;而当息税前总资本收益率大于借入资本的平均成本率时，负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润，增加借款才能既有效节税，又保证提高自有资本净收益率。

（三）企业投资的纳税筹划

企业的投资方式主要是购置固定资产及通过并购、重组实现规模扩张，通过对这些巨额投资的纳税筹划，能获得明显的收益。

企业购置设备时，应关注国家相关的优惠政策，如环境保护、节能节水、安全生产等专用设备购置的优惠条件，这些专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免;当年不足抵免的可以在以后五个纳税年度结转抵免。因此企业应当选择购买年份与数量，当新增应纳税所得额相对较大时，可以考虑多购买设备;当新增应纳税所得额相对较小时，则应少购买设备。

企业通过并购、重组进行对外投资时，可选择那些业务有相关性，但因管理不善或资金周转不灵而严重亏损或连续几年不盈利的企业作为兼并对象，通过盈利与亏损的相互抵消，实现所得税的减征;如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的缴纳。被投资企业是否享受定期减免优惠政策、分回利润法定完税税率，将直接影响企业的补税额高低，这些都需要在投资之初充分考虑。但必须警惕目标企业可能给并购后整体企业带来的不良影响。

（四）会计核算中的纳税筹划

会计核算结果是纳税的依据，企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法进行核算，达到减轻税负或延缓纳税的目的。

1. 存货成本计价方法的选择。

当物价持续上涨时，采用后进先出法计算存货成本，其发出存货价格符合市场价格，可以使本期销货成本提高，较好地抵减通货膨胀带来的损失，减少应纳税所得额;当物价上下波动时，宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货成本计价，以避免因各期利润忽高忽低造成的企业各期应税所得额上下波动。

2. 固定资产折旧方式的选择。

我国税法规定，纳税人可采用直线折旧法计提固定资产折旧，对技术进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

3. 资产减值损失的计提。

对于生产经营过程中可能发生的损失和费用以预提的方式提前计入费用，例如坏账处理选择“备抵法”计提坏账准备，使其均衡计入费用，而且年末允许按税法规定比例计算出来的坏账准备金余额可以计入费用，冲减应税所得，延后缴纳所得税，相当于长期占用一笔无息贷款，这种方法从长期来看，对所得税的数额没有影响，仅在年度之间的纳税时间上向后推移。

需要指出的是，无论选择哪一种会计处理方法，在一定的时期内不得随意变更，至少在一个纳税年度内不得改变。

（五）人力资源管理中的纳税筹划

在激烈的市场竞争中，企业为了留住人才，纷纷制定员工薪酬激励体系。但是，如果忽视了纳税问题，会使企业虽然投入了大量资金却没有达到激励员工的效果。通过有效的纳税筹划，可以实现公司与员工的双赢。实际操作中，除了传统的为职工足额缴纳“五险一金”、年终奖励一次性累计发放，以及通过非货币支付降低工资的名义收入等传统的个人所得税筹划，还有一种就是通过股权激励及建立企业年金制度实施纳税筹划，降低企业和激励对象的税负，增加税后收益。

股权激励的纳税筹划是在对现有股权激励体系充分分析的前提下，通过对纳税政策的研判，对公司股权激励的结构、标准或水平、发放方式、发放时机等进行多角度立体的整体薪酬策划，形成一个对外具有竞争力、对内具有保障力的股权激励体系。

企业年金是企业及职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，国家给予一定的税收政策支持。国税发[2003]45号文件规定补充养老保险符合标准的部分允许在税前扣除，并规定了税务处理的基本原则：1.企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除;2.企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除;金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。

综上所述，随着市场经济法制化的日趋完善，企业的纳税意识得到提高，很多的纳税人开始重视纳税工作，为了实现合理节税、企业利益最大化的目标，在企业并购、财务经营、资本运营及日常经济活动中纳税筹划必将会受到更多的关注。

筹划方法 篇2

纳税人筹划法

纳税人筹划法是进行纳税人身份的合理界定和转化，使纳税人承担的税负尽量降低到最小程度，或直接避免成为某类纳税人。

1.纳税人不同类型的选择

个体工商户

独资企业

合伙企业

法人企业

个体工商户、独资企业和合伙企业的经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税而不需要缴纳企业所得税。

法人企业按照税法要求需要就其经营利润缴纳企业所得税，若法人企业对自然人股东实施利润分配，还需要缴纳20%的个人所得税。

2.不同纳税人之间的转化

一般纳税人小规模纳税人

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两种类型纳税人在征收增值税时，计算方法和征管要求不同。一般纳税人实行进项抵扣制，而小规模纳税人必须按照使用的简易计税方法计算缴纳增值税且不实行进项抵扣制。

3.避免成为法定纳税人

税法规定，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房产，而对于房产界定为房屋，即有屋面和围护结构，能够遮风挡雨，可供人们在其中生产、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、停车场、室外游泳池、喷泉等，不属于房产，若企业拥有以上建筑物，则不成为房产税的纳税人，就不需要缴纳房产税。

企业在进行税收筹划时可将停车场、游泳池等建成露天的，并且把这些建筑物的造价同厂房和办公用房等分开，在会计中单独核算，从而避免成为游泳池等的法定纳税人。

税基筹划法

1.控制或安排税基的实现时间

（1）税基推迟实现

（2）税基均衡实现

（3）税基提前实现

2.分解税基

通过分解税基，使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式

3.税基最小化

合法降低税基总额

税率筹划法

1.比例税率筹划法

通过比例税率筹划法使得纳税人适用较低的税率。

2.累进税率筹划法

防止税率攀升：注意个人所得税、土地增值税等累进税制对税负的影响。

税收优惠筹划法

1.税收优惠

特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税收优惠。

2.税收优惠的形式

（1）免税

（2）减税

（3）免征额

（4）起征点

（5）退税

（6）优惠税率

（7）税收抵免

3.创造条件适用优惠政策

【案例】霍尔果斯案例

全民关注的电影《战狼2》，2017年票房高达54.6亿元，雄踞票房榜首。导演兼主演吴某在新疆霍尔果斯成立了一家文化公司，即登峰国际文化传播有限公司，法人企业。而霍尔果斯是目前为止税收优惠最全面的地方，最大的优惠就是好文化业公司的企业所得税五年之内全免。

【案例解析】

按照《战狼2》54.6亿元的总票房来算，根据协议，吴某分得18.4亿元，如果没有享受税收优惠，那么本例按照25%的企业所得税税率缴纳税款，企业所得税税前可扣除项目金额为2.7亿元。

根据国家税法，企业所得税应纳税款则为：（18.4-2.7）*25%=3.93（亿元）

如果注册在霍尔果斯的企业应纳税款则为：（18.4-2.7）*0%=0

吴某通过霍尔果斯的安排节省了3.93亿元的企业所得税。

提示：通过以上安排，纳税人确实可以实现节税的目的，但值得注意的是纳税人在进行税收筹划的过程中要尽量做到实质与形式相吻合，否则将可能会面临更大的税务风险。

会计政策筹划法

1.分摊筹划法

无形资产摊销、待摊销费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法、间接费用分配。

2.会计估计筹划法

有企业生产经营中存在诸多不确定因素，一些项目不能精准计算，而只能加以估计，因此，在会计核算中，对尚在延续中、其结果未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定时期的收益或费用的数额，进而影响企业的税收负担。

税负转嫁筹划法

税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小而jiag诶桥面。分解的手法不拘一格，则更为巧妙。

1.税负前转筹划法

纳税人通过提高商品或生产要素价格的方式，将其所负担的税款转移给购买者或最终消费者。

2.税负后转筹划法

纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他方式将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。

【案例】

白酒厂商生产的白酒产品是一种特殊的消费品，需要缴纳消费税。白酒厂商为了保持适当的税后利润，通常的做法是相应提高出厂价，但这样做一方面会影响市场，另一方面也会导致从价定率消费税与增值税的攀升。有没有实现税负转嫁的筹划办法呢。

【案例分析】

设立独立的销售公司。酒厂设立独立的销售公司，利用增加流通环节的办法转税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品的出厂价计征消费税，后续的分销、零售环节不再缴纳。

这种情况下，引入独立的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时降低消费税负担。

递延纳税筹划法

1.推迟确认收入

不同的结算方式：委托代销

2.提前支付费用

需要支付的费用提前支付

【案例】

某造纸厂7月份向汇文文具店销售白纸板113万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款33.9万元。对此类销售业务，该造纸厂该如何进行税收筹划呢？

【案例分析】

此笔业务，由于购货方是商业企业，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销模式，即按委托代销结算方式进行税务处理：该造纸厂7月份可以不计算销项税额，10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计算销项税额：

[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（万元）

对尚未收到销货清单的货款可以暂缓申报、计算销项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额：

[113/(1+13%)]*13%=13（万元）

因此，对此类业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。

规避平台筹划法

在税收筹划中，常常把税法规定的若干临界点称为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，是一个关键点。当突破某些临界点时，由于所适用的税率降低或优惠增多，从而获得税收利益，这便是规避平台筹划法的基本原理。

1.税基临界点筹划

起征点、扣除限额、税率跳跃临界点

2.优惠临界点

绝对数临界点、相对比例临界点、时间临界点

【案例】

李先生在北京市拥有一套普通住房，已经居住满1年零10个月，这时他在市区找到一份薪水很高的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划呢？

【案例分析】

增值税规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全部缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税（适用北上广深四个城市）。显然，如果李先生再等2个月出售该住房，便可以适用购买满2年享受增值税免征待遇，而如果马上出售，须按照5%征收率缴纳增值税。因此，最好是将住房在2个月后再转让。

当然，如果这时遇到合适的买主，也可以出售，即变通处理，利用时间临界点筹划方法，可以采取和买主签订两份合同：一份是远期合同（2个月之后正式交割房产）；另一份是为期2个月的租赁合同。这样买主可以马上住进去，房主也可以享受增值税免税待遇。

资产重组筹划法

1.合并筹划法

是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低筹划方法。

（1）企业合并可以进入新的领域、行业，享受新领域、新行业的税收优惠政策；

（2）并购大量亏损的企业，乐意盈亏补抵，实现成本扩张；

（3）企业合并实现关联性企业或上下游企业流通环节减少，合理规避流转税和印花税；

（4）企业合并可能改变纳税主体的性质，譬如由小规模纳税人变为一般纳税人，由内资企业变为中外合资企业；

（5）企业合并可以利用免税重组优惠政策，规避资产转移过程中的税收负担。

2.分立筹划法

分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设立的企业，被分离企业股东换取分立企业的股权，实现企业的依法拆分。分立筹划法利用拆分手段，可以有效地改变企业规模和组织形式，降低企业整体税负。

（1）分立为多个纳税主体，形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；

（2）企业分立将兼营或婚姻销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税，降低税负；

（3）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低；

（4）企业分立增加了一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。

业务转化筹划法

业务转化筹划法手段灵活，注入购买、销售、运输、建房等业务，无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务……

【案例】

科研人员张某发明了一种新技术，该技术申请了国家技术专利。由于该专利实用性强，许多企业拟出高价购买。其中，甲公司开出了100万元的最高价。这种情况下，张某是否应该转让其技术专利呢？

【案例分析】

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）相关规定，转让专利技术是销售无形资产，免征增值税。这里所说的“技术”包括专利技术和非专利技术。申请免征增值税合同须经所在地省级科技主管部门认定并出具审核意见证明文件，报主管税务机关备查。

根据新个人所得税的相关规定，转让专利使用权属于特许权属于特许权使用费收入，应计入综合所得，参与年终汇算清缴。张某取得该笔收入是应预交个人所得税为：

100*（1-20%）*20%=16（万元）

如果采用业务转化筹划技巧，张某不转让技术专利使用权，而是将技术专利进一步开发，以技术服务的形式将专利技术应用于甲公司生产经营中。按甲公司的经营状况测算，张某每年预计可从甲公司获取10万元技术服务收入。

若张某愿意采取技术服务形式，则其所负担的个人所得税实现递延缴纳：

（1）纳税人提供技术开发和与之相关的技术服务免征增值税。

（2）按照个人所得税有关规定，个人取得的技术咨询、技术服务所得，应于取得所得的当月按照20%的比例税率预缴个人所得税，同时并入综合所得于年终汇算清缴。张某应预交个人所得税10*20%=2（万元）。这种筹划法主要好处在于可以递延纳税。

税收筹划的实际运用原则和方法 篇3

一、税收筹划在我国现阶段的实际运用

从我国目前税收筹划发展看，虽然税收筹划引起了各界的广泛关注，并且在理论研究上得到了长足发展，然而税收筹划在实践中的应用并未广泛展开。其中的原因是多方面的。一是由于目前我国税收法规不健全，存在税务行政处罚力度不足的现象，纳税人偷、逃税所可能引发的风险相对于所获得的收益来看是小的。二税收筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行税收筹划达到涉税零风险，对筹划人员均有较高要求。第三不稳定的税收环境、税收法规的频繁变化会增大筹划成本，使纳税人对税收筹划持谨慎态度。因此，在我国目前的税收大环境下，管理层对各项成本风险加以比较、权衡，对税收筹划往往是认可而不实施。

二、税收筹划的原则和方法

税收筹划是一项复杂、长期且专业性很强的活动，实施税收筹划必须遵循这么几个原则：一必须满足收益大于费用的原则；二要实现综合性和灵活性的统一；三要满足稳健原则；税收筹划贯穿于企业财务管理全过程，所以企业在遵循以上原则的基础上，可从融资、投资、经营三个层面来进行税收筹划。

（一）筹资过程中的税收筹划

１、利用债务筹资。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资。二是负债筹资。由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。利用债务筹资，纳税人不仅可以获得利益收益额，即（息税前投资收益率—负债成本率）×负债总额×（１－所得税率）；而且负债利息可以在所得税前扣除，与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比，负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，提高负债比例，便可获得更多的上述两种收益。但也不是负债越多越好，因为负债比例的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。

２、融资租赁的利用。通过融资租赁，纳税人租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。

３、其它方法。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。

（二）投资过程的税收筹划

１、投资方式的选择。通过投资方式及资产评估进行税收筹划。如尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币投资方式，争取分期投资等，原因是设备的折旧、无形资产的摊销都在税前扣除，缩小所得税税基。同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，需进行资产评估。资产评估增值，既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。

２、组织形式的选择。投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。而在组建时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

３、投资地点的选择。在我国，经济特区、沿海开放城市和经济技术开发区的企业所得税一般为１５％，而国内一般地区则为３３％，差幅高达５０％，绝对差为１８个百分点。从世界范围看，有的国家或地区不征企业所得税，有的税率高达５０％以上，差距更大。可见，投资地点的选择对投资净收益的影响是非常大的。所以无论是国内投资还是跨国公司，都应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策。选择整体税负较低的地点投资以获得最大的节税利益。

４、投资行业的选择。为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。例如：如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为１５％，从获利年度起所得税两年免征，三年减半征收；而没有税收优惠的其它行业所得税率为３３％，且没有免征和减征期，可见差别之大，而且我国今后的税收优惠必将走上逐步取消地区优惠，大大强化行业优惠之路。

（三）企业经营过程中的税收筹划

１、存货计价方法的选择。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。与此同时，按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，采取最有利于企业的计价方法，以达到节税或缓缴税款的目的。

２、固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。

３、费用分摊方法的选择。企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

税务筹划方法例解 篇4

一、减少计税依据

计税依据, 是指纳税人计算应纳税额的依据。降低计税依据, 就会导致应纳税额的降低。纳税人需要研究各个税种计税依据的不同税法规定, 来降低计税依据, 从而降低企业税负。

筹划思路:企业应当设立销售公司作为独立的法人, 先以较低但合理的价格将应税消费品出厂销售给该销售公司, 则消费税以此较低的销售额作为计税依据, 从而降低了应纳消费税税额;然后, 该销售公司再以较高的价格对外零售, 该环节只缴纳增值税, 不再缴纳消费税。于是消费税税负下降, 而增值税税负保持不变。

案例分析1:光明酒厂生产药酒, 出厂销售给中间商的价格是2500元 (不含税) /箱, 直接零售给消费者的价格为3000元 (不含税) /箱。2012年预计零售户直接到光明酒厂购买药酒约1000箱。药酒属于其他酒, 其消费税比例税率为10%。

方案一:光明酒厂直接零售给消费者。

则应纳消费税=3000×1000×10%=30 (万元) 。

方案二:光明酒厂设立一个独立核算的销售公司, 将产品以2500元/箱的价格出售给该销售公司, 销售公司再以3000元/箱的价格零售给消费者。则应纳消费税=2500×1000×10%=25 (万元) 。

方案二比方案一少纳消费税5万元, 因此, 方案二最优。

二、降低适用税率

降低适用的税率是在存在不同税率的前提下, 运用一定的方法选择适用相对较低的税率, 从而降低应纳税额的方法。选择该方法的前提条件是存在税率差异以及存在选择的机会。企业所得税税率一般情况下是25%, 而小型微利企业运用的税率为20%。

筹划思路:将规模较大、盈利较多的大企业分立为两个或者多个小型微利企业, 便可达到适用20%的企业所得税低税率的目的。

案例分析2:宏运运输公司共有两个相对独立的运输车队, 预计2012年全年应纳税所得额为58万元, 但各自的应纳税所得额恰好都为29万元, 从业人数各为50人, 资产总额各为600万元。

方案一:保持一个公司形态。应纳企业所得税=58×25%=14.5 (万元) 。

方案二:将宏运运输公司按照运输车队分立为两个独立的小运输公司甲和乙。甲公司应纳企业所得税=29×20%=5.8 (万元) , 乙公司应纳企业所得税=29×20%=5.8 (万元) , 整个集团共应纳企业所得税=5.8+5.8=11.6 (万元) 。

由此可见, 方案二比方案一少纳企业所得税2.9万元 (14.5-11.6) , 因此, 方案二最优。

三、加大可抵扣税额

加大可抵扣税额就相当于抵减了纳税人应当缴纳的税款。具有法人资格的企业或组织为企业所得税的纳税人。分公司由于不具有法人资格, 因此, 与母公司汇总缴纳企业所得税;子公司由于具有法人资格, 因此, 单独缴纳企业所得税。

筹划思路:企业在打算新设立分支机构的时候, 应当根据对盈利预测来选择设立子公司或分公司, 一般情况新设立的分支机构在设立之初不会盈利, 处于亏损状态, 因此, 选择设立分公司为好。

案例分析3:顺达公司欲在外地设立分支机构甲公司, 预计2012年甲公司亏损100万元, 顺达公司盈利200万元。

方案一:将甲公司设立为子公司。则顺达公司应纳企业所得税=200×25%=50 (万元) , 甲公司不纳税, 其亏损额100万元在以后5个年度纳税前弥补。

方案二:将甲公司设立为分公司。此时, 甲公司汇总到顺达公司统一纳税。顺达公司应纳企业所得税= (200-100) ×25%=25 (万元) 。由此可见, 方案二比方案一少纳企业所得税25万元 (50-25) , 因此, 方案二最优。

四、延迟纳税时间

延迟纳税的时间, 属于相对节税的方法, 基本思路可以归结为:一是尽量推迟确认收入, 二是尽早确认成本和费用。

筹划思路:企业在产品销售过程中, 在货款一时无法收回或部分无法收回的情况下, 可选择赊销或分期收款结算方式, 避免垫付税款。这相当于获得了一笔无息银行贷款利息, 充分地利用了资金的时间价值。

案例分析4:信达公司属于增值税一般纳税人, 2011年5月发生销售业务3笔, 共计应收货款2 000万元 (不含税价) 。其中, 第1笔收入为800万元, 货款两清;第2笔收入为500万元, 两年后一次性收款;第3笔收入为700万元, 一年后收款300万元, 余款400万元两年后结清。

方案一:采取直接收款方式。

本期增值税销项税额=2000×17%=340 (万元) ,

方案二:对第2笔和第3笔业务采取赊销和分期收款结算方式, 在合同中明确收款日期。

本期增值税销项税额=800×17%=136 (万元) ,

一年后支付的增值税销项税额=300×17%=51 (万元) ,

两年后支付的增值税销项税额= (500+400) ×17%=153 (万元) 。

由此可见, 方案二比方案一甲企业本期少纳税204万元 (340-136) , 因此, 方案二最优。

参考文献

筹划方法 篇5

税负转嫁筹划法

税负转嫁是指在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。因为税负转嫁意味着税收负担的最终承担者不完全是纳税人自己，而且包括背后隐藏的第三者，纳税人在一定程度上充当了税务机关与直接负税人之间的中介者。

税负转嫁是纳税筹划的特殊形式，和其他纳税筹划方法相比目的基本相同，只是使用的条件和范围有所不同。一般来说，税负转嫁筹划法有如下几种形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负混转、税收资本化。税负前转是指纳税人格所纳税款通过提高商品售价的办法转嫁给购买者或最终消费者的行为，它是税负转嫁的基本形式。

税负后转是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。

税负消转是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税款抵销的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴，但对于纳税人提高经济效益有一定的指导意义。税收资本化是指在商品出售时，购买者将今后若干年的应纳税款，预先从所购商品中扣除的方法。虽然今后若干年应该按期缴税，但实质上是由买主支付。

一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买者对价格的反应比销售者的反应强，个体户应该考虑提高商品的售价，通过前转的方法将自己已纳税款转嫁出去；当供给弹性小于需求弹性时，个体户应当优先考虑后转筹划法。对此的具体解释就是：

当商品的供给为一定时，如果需求增加或保持不变，生产经营者可将其承担的税负加到商品价格上，转嫁给商品购买者或最终消费者；同样当商品需求为一定时，如供给不变或减少，税负也可以转嫁给购买者或消费者；但当供给量不变，而需求量减少时，如果提高价格，消费者可能就会敬而远之，因此这种筹划法具有一定的局限，这就是价格的变化幅度不能超过一定的限度，如果超一定的限度，购买者不再购买或者生产者不再提供商品将得不偿失。

利用优惠政策筹划法

税收优惠，用现在比较通用的说法叫做税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给与某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等等。一般而言，税收优惠的形式有：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。

随着税收制度的发展与完善，税收优惠政策的范围和作用也越来越大，对于纳税人来说，机会也就越来越多。这种筹划要求纳税人非常熟悉国家税收政策，尤其是优惠政策，在这种前提下才可能进行该种筹划。这些优惠政策的获得可以通过税务机关、税务咨询机构等，也可以通过税务代理、税务筹划机构对生产经营活动所可能涉及的各种优惠政策进行分析，从而制定出比较合理的税务筹划方案。

在日常生活中，常常听到有人抱怨说拿到了一笔收入，但在扣税后，就感觉少了一大笔钱。因此，如何对个人所得税进行税收筹划，怎样合理避税、节税就成了不少人关心的话题之一。依法纳税是每个公民应尽的义务，那么如何通过合法途径合理筹划个人所得税，从而使个人税负降低呢？

本文主要从以下几个方面简谈一下个人所得税的筹划。1.工资、薪金与劳务报酬的转换筹划

相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时，工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性。

如：刘小姐 2000 年 7 月从公司获得工资、薪金收入共 40000 元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入 40000 元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：

工资、薪金收入应纳税额为：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；

劳务报酬所得应纳税额为：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。

刘小姐该月应纳税额为 18025 元。

如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。

如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（40000＋40000）×（1－20％）×40%－7000＝18600（元）。

可见，分开缴税比转化后缴税少。

因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的；同时，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。

2.工资、薪金收入不均时的税收筹划

对一次性发放大额奖金的，由于其数额相对较大，将使用较高的税率，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。如下例：

2004年1月，某地高校每位职工一次性获得2003奖金12000元，假设职工A月工资收入1500元。计算1月该职工奖金收入应缴纳的个人所得税。由于月工资已达纳税标准，因此奖金收入不需扣除任何费用，直接计算纳税即可。

对取得的奖金收入纳税处理一般的方法是：12000×20％－375＝2025（元）

但是倘若我们将奖金分配政策做一下调整：奖金总额不变，发放方式由年终一次发放改为每月分别发放，则奖金收入缴纳的个人所得税就会发生显著的变化。

2003年，某地高校每位职工每月发放奖金1000元，假设职工A月工资收入1500元。计算2003年该职工奖金收入应缴纳的个人所得税.每月奖金所得应缴纳的个人所得税＝1000×10％－25＝75（元）

全年奖金所得应缴纳的个人所得税＝75×12＝900（元）

同样的所得，由于处理方法不同产生的差异为：2025－900＝1125（元），即采取每月份发奖金，纳税人可节约税金1125元。

该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

3.涉及附加减除费用的筹划

税法规定：外籍个人在申报工资薪金个人所得税时，在减除800元费用的基础上，附加减除3200元，仅就超过部分作为应纳税所得额纳税。作为具备享有附加减除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用该项政策，最大限度地使自己少缴或不缴税款。

例：李先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，2004年六月份，从中国境内获得5000元的工资收入，同时又从英国获得一定收入，折合人民币12000元。

如果李先生能提供证明文件，证明其在境内和境外任职或受雇及工资、薪金标准，那么其来源与国内和国外的收入可以分别减除费用并计税。

境内应纳税所得额＝5000-800=4200（元）

境内应纳税额＝4200*20%-375=465（元）

境外应纳税所得额＝12000-4000=8000（元）

境外应纳所得额＝8000*20%-375=1225（元）

境内、境外合并纳税额＝465=1225=1690（元）

但如果不能提供有效证明文件，则其来源于境内境外的工资类所得应合并征税，计算如下：

合并应纳税所得额＝5000=12000-800=16200（元）

合并应纳税额＝16200*20%-375=2865（元）

因此，利用附加减除费用的筹划可以节省税额1175元。

4.劳务报酬所得的筹划

常见的做法主要有以下几种方式：可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。

陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。

若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为 24000×（１－20％）×20％＝3840（元）

若对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税（2000－800）×20％＝240（元）

12个月共计缴税2400元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款1440元。该例中陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除20％的费用。经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。

5.通过福利手段减少名义工资的筹划

一般的做法是和企业领导人进行商议，改变自己的工资支付方法，即由企业提供一些必要的福利，相应的减少自己的工资、并使改变后的工资实际水平和以前保持一致。但税负降低，达到筹划的目的。

例：刘先生每月工资4000元，后由公司代其租房，房租1000元，现在实发工资3000元，则筹划前后所纳税分别为：

若自己租房，应纳所得税=（4000-800）*15%-125=355（元）

若公司代其租房，名义工资3000元：

此时所纳税=（3000-8000）*15%-125=205（元）

可见通过增加福利使得名义工资降低，从而税负降低，达到节税的目的。

6.个体工商户的纳税筹划

个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用，因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有：

(一)尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支项目同时又是经营支出项目，如水电费、电话费等，所以应尽量分开经营用的费用，在税前列支。

(二)如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至还可以增值。

(三)通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出。如果您的家人在合伙企业工作，你应该向其支付合理的工资报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少缴税，就可以做到肥水不流外人田。

7.捐赠的纳税筹划

据相关规定，个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，其赠额不超过应纳税所得额30％的部分，计征时准予扣除。金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。只要纳税人，按上述规定捐赠，既可贡献出自己的一份爱心，又能免缴个人所得税。

例如，张先生获得10000元的劳务报酬，将3000元通过民政部门捐赠给洪水受灾地区，那么，此人应交纳多少个人所得税呢？

分析：此人捐赠的方式、额度都符合法规规定，则这3000元，可在应税所得额中扣除。应税所得额＝10000－3000＝7000（元）

应纳税额＝7000×（1－20％）×20％＝1120（元）

若没有进行相关捐赠，则应纳税额＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）

可见进行捐赠后使纳税额减少４８０元。

8.稿酬所得的筹划

税法规定： 个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。

例如，某专家准备出版一本关于纳税筹划的著作，预计稿酬所得12000元。可以进行如下筹划：

如果该纳税人以一本书的形式出版该著作，则应纳税额＝12000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344元。

如果在可能的情况下，该纳税人以4本出版一套系列从书，则该纳税人的纳税情况如下：

每本稿酬＝12000元÷4＝3000元，每本应纳税额＝（3000－800）元×20％×（1－30％）＝308元，总共应纳税额＝308元×4＝1232元。

由此可见，在这种情况下，该专家采用系列丛书法可以节省税款112元。

9.利用扣除境外所得的避税筹划

税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。如何准确、有效地计算准予扣除的税额？

例：某中国纳税人，在B国取得应税收入。其中：在B国某公司任职取得工资收入60000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得工资收入30000元，上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。

按照我国税法规定的费用减除标准和税率该纳税义务人应缴纳的税额(该应纳税额即为抵减限额)如下：

1．工资所得：每月应纳税额＝(5000－4000)×10％－25＝75(元)

全年应纳税额＝75×12＝900(元)

2．特许权使用费所得：应纳税额＝30000×(1－20％)×20％＝4800(元)

抵减限额＝900＋4800＝5700(元)

根据计算结果，该纳税人应缴纳5700元的个人所得税。由于该人已在B国缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全部抵扣，在中国只需缴纳差额部分500元(5700－5200)即可。如果该人在B国已缴纳5900元个人所得税，超出抵减限额200元，则在中国不需再缴纳个人所得税，超出的200元可以在以后五个纳税的B国减除限额的余额中补减。

10． 利息、股利和红利、所得的筹划

我们知道，股息所得适用20%的税率，而工资薪金所得适用5%~45%的九级超额累进税率，同样的金额，不同的项目其税负是不同的。当股息转化为工资薪金能减轻税负时，我们就可以采取这种方法。

例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为1000元，投资当年每人应得股利24000元。如果在年初将预计分配的股利通过增加工资、奖金的形式领取，则税负就会大大降低。假设将各人应得的股利24000元平均增加到各月的工资当中，这样每人每月增加2000元工资，其应纳的个人所得税应改按“工资、薪金所得”项目计算。现对比如下：

筹划前（1）各月工资薪金应纳所得税额=[(1000-800)×512=120（2）股息所得应纳税额=24000×20%=4800（元）（3）三人应纳税额合计=（4800+120）×3=14760（元）

筹划后

（1）股息所得不纳税。

（2）工资薪金所得应纳税额=[（2000+1000-800）×15%-125]×12=205×12=2460（元）（3）三人应纳税额合计=2460×3=7380（元）

比较计算结果，筹划后减轻税负：14760-7380=7380（元）从以上案例可以看出，通过对个人收入进行纳税筹划可以在很大程度上将低个人税负，除了这些常用的税收筹划方法，在我国现行的税法中还有不少优惠政策，若是平时注意到这些小窍门，可为自己节省一笔不小的开销。

上市公司高管人员合理避税型投资规划

随着中国经济的发展，国有企业的改制，上市公司的队伍越来越壮大，为了对股东负责，留住企业人才，上市公司对高管人员采取了高收入的激励方式，以求企业稳定发展。目前，就中国国内上市公司高管人员的收入而言，最高年收入可达120万，最低一般也有12万一年。因此，对这些高收入者的收入进行合理的避税及对投资进行合理的规划很有必要。

通过调整年薪和董事费比例避税

目前，有相当一部分上市公司对公司的高管人员采用年薪制，其收入包括工资，奖金、福利费等。上市公司一般高级管理人员在担任行政职务的同时往往兼任集团或下属子公司的董事，相应也会获得一笔董事费收入，董事从本质上说具有一种劳动服务性质，因此个人的董事费收入应作为劳务报酬所得缴纳所得税，运用20%-40%的比例税率，个人的年薪收入则应按照工资薪金所得缴纳个人所得税，运用5%-45%的超额累进税率，利用这两种税目之间的税率差异，可以通过工资奖金收入和董事费收入的合理分配与转化，降低高管人员的整体税负水平，从而增加实际税后收益。

高管人员的年薪收入和董事费收入应分别按照工资薪金和劳务报酬所得缴纳个人所得税，按照个人所得税政策的规定，实行年薪制的企业，个人取得的工资薪金所得应实行按年计算、分月预算、终了再按全年的基本收入和效益收入分12个月平均计算实际应纳的税款。

［例］方小华为某大型企业集团常务副总裁、主管集团的营销业务,集团董事会允诺，扣完社保费、住房公积金后年薪为45万，同时，他还担任集团下属子公司董事会的董事，每年可获得董事费收入5万元，这样方小华税前年收入达到50万，当地个人所得税扣除额若为1600元，则方小华的年薪收入应缴纳个人所得税为：12×［（450.000÷12-1600）×25%-1375］=91200（元）

方小华获得董事会收入应纳个人所得税：50.000×（1-20%）×3%-2000=10.000（元）

每年应纳的个人所得税总额：91200+10.000=101200（元）

方小华全年实际取得的税后收入为：450.000+50.000-101200=398800（元）

如果企业集团在保证方小华税前总收入不变的情况下，合理调整年薪收入和董事费收入之间的构成比例，则完全可以提高方小华的税后收入，提升激励效果。

假定企业董事会决定将每年给予方小华的董事费增加到24万元，并在每月发放2万元，相应地每年的年薪收入变为26万元，方小华的总收入应缴纳个人所得税总 ：12×［（260.000÷12-1600）×25%-1375］+［240.000÷12×（1-20%）×20%×12］=82070元方小华实际取得的税后收入为：260.000+240.000-82070=417930（元）

通过筹划，比原来的薪酬方案减少税后支出19.130元，从而相对提高了方小华的收入水平。

通过计算，可以找到一个年薪收入和董事费收入的最佳配比，从而使得个人的所得税负最轻税后收益最大。

进行合理避税型投资

上市公司高管人员一般平均年龄35岁以上，文化素资及综合能力都比较强，他们熟悉资本市场的运行规律且有较强的抗风险能力，因而他们对于自己的高收入必然要进行合理的投资来获取最大的收益。

那么，上市公司高管人员应该如何进行合理的避税型投资呢？对于投资理财，根据个性的不同，有稳定型和激进型，高管们可以根据自己的收入按不同比例分别投资于证券、基金以及房产和商业保险等。

1.投资债券

根据规定，个人投资国债和特种金融债所得利息免征个人所得税。适当的投资证券市场且合理运作，能获得较高的收入。目前，我国现有证券的种类有国库券，国库券安全且流动性好，利率固定，收益稳定。凭证式国债是金边债券，利息高且不需缴纳所得税，是各种理财品种中最安全、稳妥的投资类，值得保守型的收入者进行大份额投资。但一旦银行加息，尽管国债有不纳税的好处，其收益仍可能会低于同期定期存款利率，且凭证式国债持有不满相应期限，利率会比同期银行存款还要低，因此凭证式国债具有“只可进不可退”的投资特点，其实加息前最好的债券投资种类是浮动利率国债，浮动利率国债是指在发行国债时规定利息，可以随着金融市场上利率的变化而定期浮动的国债。因此，它能锁定差价收益，规避投资风险，是存在加息预期的最好的国债投资品种。

2.投资基金

投资开放式基金不但会给自己带来较高收益，还能收到合理避税的效果，由于基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发代扣代缴20%的个人所得税。因此，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。目前，可以投资的主要有股票基金、债券基金和货币型基金等，它们所呈现的收益性、安全性和流动性各不相同，投资者在选择基金时建议综合考虑投资风险、行业比重、市值平均数、持股数量、换手率等因素来构建适合自己的基金组合。

3.投资股票

投资股票，风险与收益并存。因而在投资某股票之前需要做深入的调查和研究分析。同时根据股票市场的特征及股票的优劣可做些长线投资和短线的波段操作，从中获取差价收入。但是，为规避风险，减少损失，在进行股票投资时建议投资者采用证券投资组合的方法。即选择足够数量的证券进行组合，把风险按大、中、小的证券放在一起进行组合，把投资收益趁呈负相关的证券放在一起进行组合的方法来投资。

4.购买人民币理财产品

目前，各家银行推出了不少人民币理财产品，收益率略低于货币市场基金。同时，由于目前人民币理财产品收益免缴个人所得税，所以投资人民币理财产品可获得高于银行存款的收益，且几乎没有什么风险。

5.保险所得赔偿免税

参加保险所获得的各类赔偿是免税的。目前，为了配合建设社会保障制度，促进教育事业的发展，国家对封闭式运作的个人储蓄型教育保险金，个人储蓄型养老保险金，个人储蓄型失业保险金，个人储蓄型医疗保险金等利息所得免征所得税。另外，近年来各家保险公司不断推出分红类保险，目前也暂不纳税，故建立上市公司的高管人员将收入的一部份投入社会的各类商业保险，确保资产的增值。

6.教育储蓄免利息税

教育储蓄最大的特点之一是国家规定免征利息税，它运用于需要接受非义务教育孩子的家庭，可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。

上市公司的高管人员在努力拼博，抓住今天的快乐的同时，可以运用现有的私人资本进行获利投资，以追求私人资本效益的最大化，从而赢得更加快乐和幸福的未来。

@@@近年来，随着老百姓的收入逐年增加，个人所得税也成了大多数人常涉及的税种之一。个人所得的税收筹划就成为生活中一个比较热门的话题。我国于1994年1月1日开始实施适用于中外籍个人的《个人所得税法》，仔细研究分析《个人所得税法》的有关原则和具体规定，个人所得税的税收筹划总体思路是注意收入量的标准、支付的方式和均衡收入，降低名义收入，保持实得收入不变，进而降低税率档次。具体的税收筹划根据情况有不同的做法。

常见的做法主要有以下几种方式：将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下；提高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。

实例一，某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。期间，职工平均工资为2000元／月，若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为（当地准予扣除费用标准为800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四个月每人应纳个人所得税共380元。若企业将每名职工年工资8000元（2000元×4）平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资，则该企业职工的工资收入达不到起征点。

实例二，刘某为某县国有企业的负责人，月工资收入1500元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金2000元，同时县政府因其企业经营得好，又发给其3000元奖励金。此处可以三个月时间做一下比较。若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那么刘某12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为800元／月）：12月应纳所得税为（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；1月应纳所得税为（1500－800）×10％－25＝45（元）；2月应纳所得税为同上45元。

这样，刘某三个月共缴纳个人所得税855元。如果刘某在12月和1月分两次领取政府奖3000元，在1月和2月分两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：12月应纳所得税为（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；1月应纳所得税为（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；2月应纳所得税为（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。三个月共纳税款705元，这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款150元。该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

实例三，陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为24000×（1－20％）×20％＝3840（元）若对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税（2000－800）×20％＝240（元）12个月共计缴税2400元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款1440元。该例中陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除20％的费用。经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。

税务筹划是个人理财一个重要的不可或缺的组成部分。因为这涉及收入中一个较大的数字，对企业人士而言尤为如此。

正确的规划个人赋税义务是一个现实的问题。这里涉及的节税，也有人喜欢称之为合法避税（这样就又有了非违法避税这样的慨念，它位于合法避税和非法避税之间。非违法避税即表面合法，实质是违法的。）。合法避税是指：纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，减轻税务负担。

节税和避税的区别在于，节税是用法律并不企图包括的方法来使纳税义务降低，而避税则是对法律企图包括但由于种种原因没有包括进去的范围加以利用。在这一连串法律专家的绕口令以后，依然是一个模糊的慨念。

企业人士有利之处是他拥有或控制企业，最低限度也能对企业的行为作一个协同或调整。而在另一方面，企业又是其收入的主要来源。换句话说企业人士同时是利益双方。这样他就能够对这一行为过程重新定义，使其对自身最为有利。对聪明的纳税人而言，公司不但是对风险边界的法律限定，还可以作为税负的屏蔽。换句话说就是增加个人真实财富的工具。相反不那么做的企业人士最终发现公司反倒是一个税负上更大的压力。

薪金及劳务报酬

个人所得税是累进的。可以通过对每个月薪金收入的均衡给付，最大限度地使适用税率的档次降低。如果你的公司还雇佣你的家人，实际上也可以均摊收入从而使适用税率的档次降低。部份收入获取可以以劳务报酬的名义支取。劳务报酬是按20％的税率征收，对每次收入不超过4000元的，还可以扣除800无。4000元以上的减去20％的费用，余额才是纳税所得额。对劳务报酬而言也可以套用上面的举例以规避税赋。

可以降低名义工资但是增加企业提供的福利。比如说公司提供免费的午餐、上下班的交通工具，提供医疗费用甚至职工子女的教育费用。将所需资金从工资总额中扣除，减小工资基数。这里引申的内涵是我们寻求实际效用最大化而不是名义工资最大化。

股利、红利所得

企业人士因为股利、红利所得，往往面临涉及双重税务的压力。可以多注册一些公司——当然仅仅是法律意义上的公司。一部份以有限责任公司的形式来屏蔽风险，而另一些公司则接受低风险的业务，它可以是一个个体公司或是合伙人公司。

重新定义你的收入形式。是不是一定要以红利的形式来抽取公司的利润呢？当然不是。

前面我们已经提到薪金及劳务报酬也是一种收入。另外也可以变更公司营运资金的构成，减少资本金。不足部分可以向你自己借贷，这样你起码就有了一部份免息的利息收入。其实从本质上讲使用权和所有权是可以分离的，我们可以使用某些财产但是它的所有权可以是相关公司的。有时候个人拥有某项财产真的是很“贵”。

人员流动避税对一部份企业人士而言，经常性的跨国流动是其另一个行为特征。或者我们可以对其频繁穿越多个税务管辖区加以利用。在实例中，我国税法规定在我国境内无居所、在某一个纳税中在我国境内连续居住或累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内所得、由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构负担的部分，免予缴纳个人所得税。在另一方面，如果离境超过30日或多次累计超过叨日，就免于承担境外所得的义务。这个实例反过来说，如果不是合理地使用避税措施，结局是很可能面临多个税务管辖区多重征税。

一般而言，合理扩大成本费用开支是个体工商户进行税务筹划的有效方法。个体工商户主在决定增加成本开支时，应该合理测算成本增大减少的利润量与税收降低之间的关系，进而分析，私营企业利润下降对业主收入和税收的影响程度，否则，盲目扩大成本，会得不偿失。

个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有：

1.尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支事实上很难与其经营支出区分开，如水电、电话费等支出也应计入企业经营成本中，因为综合收入个人所得税是按定额标准扣除的。由于公私不分，必然会使你实际支付超过规定的扣除标准，应该得到补偿。这样在很多情况下个体工商业者就可以把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支，从而既能满足家庭开支的正常需要，又可减少应纳税所得额。

2.如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。收取租金，虽然为此会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至增值。租金的数量多少为好呢？一般来讲，年租金所带来的个人所得边际税率的变化应不以超过企业所得税的边际税率为准。如：由于私营企业所得税采用35％的比例税率，所以当租金收入和你的月收入的增加幅度不超过35％的税率档时，你的税收支出都是有利或可图的。

3.使用家庭成员或雇用临时工，扩大工资等费用支出。这些人员的开支具有较大的灵活性，既能增加个人家庭收入，又能扩大一些与之相关的人员费用支出，降低应纳税所得额。如果你的家人在合伙企业工作，你应该向其支付工资。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少交税，肥水不流外人田。而且当你用住宅经营时，由于你工作、休息都在这里，你可以向企业申请一笔加班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，你都会有所得。

4.自己投资建厂和雇佣工人劳动，可以通过成本来减少企业所得税，进而减少个人所得税的支出，达到节税的目的。税法规定私营企业所得税中成本费用标准如下：

凡是从事生产加工的企业，产品成本由原材料，燃料动力和工资、职工福利费、废品损失、企业管理费、财务费用等组成。现实生活中，许多私营企业主为了增加收入，采取压低工人收入的办法。实际上这种作法并不可取。压低工人工资及其应享受的待遇，降低了企业成本，增加企业利润，企业要多付出税收。对于个体工商户主来讲，在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。对于防暑降温，职工洗理，通过发放相等数量的实物，虽然企业的支付量不变，但对于职工来讲，发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处，这些实物在计算所得额时，充其量只能是按一定价格折现，其价值往往要低于购买值，而实际计算收入时会降低收入总额。

论纳税筹划功能与会计处理方法 篇6

在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，这便产生了企业如何筹划纳税问题。本文从企业内部会计处理方法的选择出发，来研究其在企业纳税筹划中的具体运用。

纳税筹划主要是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。

我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率等，在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面通过企业在生产经营中存货计价方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得”节税”的效益。

按现行《企业会计准则第1号——存货》规定，存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等，包括各种原材料、燃料等。存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，按实际成本价计算，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、月末一次加权加权平均法、移动加权平均法四种方法中任选一种。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定存货的发出成本。而且计价方法一经选用，在一定时期内(一般为一年)不得随意变更，如需变更，要经董事会批准，并上报当地税务机关备案，同时在会计报表附注中予以说明。一般情况下，企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。具体地说有以下几个方面：

1.在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而当物价上下波动时，企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动，而影响各期利润的均衡性，进而造成企業各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。特别的，当应纳所得税额较大，企业未有足够的现金时，可能会影响企业的其他经济活动，有的甚至会影响企业的长远发展。

2.在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。

3.如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择平均法对存货进行计价，将加大当期的材料费用摊入，以达到减少当期利润，减轻企业税负。

税收筹划是在对税收制度和税收政策充分了解的基础上，通过对公司组织结构、筹资形式、投资方向及财务管理制度的设计等途径，或通过对纳税人具体情况的分析，为纳税人提供合理的纳税建议，以合法减轻纳税负担的一种技术。在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。但在纳税筹划的过程中要注意以下几点：

一、税收筹划是一个系统的工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资等所有活动。在具体到某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。进行税收筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，更应关注经营中一些相关的政府配套政策。二、税收筹划是一项政策强、业务技术要求很高的工作，筹划得当会给企业带来一定的经济效益，否则，会给企业带来损失。筹划人员不仅需要了解税收、会计、审计以及相关的法律法规等专业知识，更需要要了解国际惯例，需要娴熟的会计处理技巧和丰富的税收经验。企业除了要聘请专业的咨询机构，邀请管理经验丰富的人员，加入筹划团队外，企业更需要按照税收政策法规的要求，规范企业经营活动，理顺企业的产权关系，加强企业的财务核算管理。企业要克服传统认识上的偏差，认为税收筹划是在和税收部门兜圈子，或者认为仅仅是会计人员的事，与经营无关，类似的想法是十分有害的。企业应遵纪守法，诚信自律。不能期望走捷径，更不能急功近利，期望立竿见影。

三、不能忽略税收政策、经营环境、经营模式等外部因素的变化，不要期望某一税收筹划方案“放之四海而皆准”，更不能期望一劳永逸。任何一种方案都是针对特定的对象、特点的时间、特定的空间而设计的。同一税种，在同一国度，针对不同的纳税对象往往也有不同的纳税义务，不同的税收优惠。即使同一税种，在同一国度，针对同一纳税对象，在不同纳税期限往往纳税义务也不近相同。税收筹划方案是在一定时间、一定的法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着外部因素的变化，企业必须对原有的税收筹划方案进行相应的修改和完善，以适应变化的条件。

税收筹划的方法探讨 篇7

关键词：税务,筹划,方法,策略

税收筹划指纳税人在税法允许的范围内,以政府税收政策导向为前提,运用税法所赋予的税收优惠或者选择机会,对自身经营活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税目的的一种财务管理活动。税收筹划目的是为了节税,但是筹划是在税收法律允许的范围内,以适应政府税收政策导向为前提。

1 我国企业税收筹划策略应用情况

税收筹划在我国运用历史较短 , 加之概念理解偏差 , 致使纳税人对税收筹划的采用存在较大的分歧。有的认定税收筹划就是偷逃税款 , 违背国家收税意图 , 损害了国家利益,应为国家税法所不允许。有的则对税收筹划持谨慎态度,质疑在我国当前的税收环境下 , 税收筹划作用是否能真正发挥。这使得税收筹划的策略研究在我国的发展运用受到很大阻碍。具体表现在以下几方面 :

1.1 税务机关对纳税人进行税收筹划不信任

原因在于部分纳税人名为进行税收筹划,实为偷税,损害了国家利益。

1.2 税收筹划人才的匮乏

目前可以从事税收筹划的专业人才匮乏 , 文化素质和专业技能水平较低。税务代理机构在规模、人才数量上与国外相比相差甚远,其自身能力的不足限制了我国税收筹划策略的发展。

1.3 税收环境不完善

由于税务机关在税收征管方面的意识不足,查账能力不强,使纳税人较为容易钻法律空子,制约了税收筹划的应用。

1.4 企业税收筹划的短视现象

企业进行税收筹划时只考虑企业的部分利益 , 不能从集团整体或者企业的所有方面考虑,缺乏对税收筹划的合理性分析。比如企业的从属机构包括子公司、分公司和办事处,而其在设立的手续、核算、纳税形式以及可以享受的税收优惠等是不同的。在进行税收筹划时 , 应该根据具体情况来分析 , 选择能使企业税负较轻的方案。

2 企业税收筹划的原则

2.1 合法性原则

纳税人在其进行的税收筹划活动中必须以税收法律为准绳。税收筹划不是偷税、骗税,纳税人只有深刻理解、准确掌握相关法律法规的规定,在法律允许的范围内进行税收筹划才有可能成功,否则税收筹划成为变相的偷税,只能是“节税”越多,处罚越重。

2.2 收益性原则

税收筹划需要支付一定的成本,只有当进行税收筹划付出的成本低于筹划收益时,税收筹划才是可行的,这里的筹划收益包括了直接收益和间接收益。直接收益是纳税人通过税收筹划直接减轻了税收负担,间接收益是纳税人通过税收筹划使其获得了直接效益之外的额外效益。

2.3 公开性原则

税收筹划的过程应该透明度高。既然是在法律允许的范围内进行税收筹划,因此税收筹划活动没有必要像偷税行为那样进行隐藏,其筹划的过程和结果自然经得起检查。

2.4 全局性原则

税收筹划不能只注重个别税种的筹划,或某一特定期间的税收筹划,要着眼于企业整体税负的减轻,要依据企业总体的管理决策要求,与企业的发展战略结合起来,通盘全面考虑筹划,才能真正实现企业整体利益最大化的目的。

企业在纳税筹划过程中,还应当全面权衡利弊得失,充分考虑节税方法的可行性,保证不能影响企业生产经营的正常进行。而从财务管理的角度来讲,企业进行税收筹划不是一种短期性的行为,而一种需要不断总结、提高的理财手段,企业应当从长远角度考虑长抓不懈。

3 企业税收筹划的方法

企业进行生产经营活动时,一是要考虑本身的经济利益的获取,另外也必须自觉地使自身的生产经营行为同国家宏观经济政策的要求保持一致。因此企业在进行税收筹划之前要分析哪些税种有税收筹划价值,避免得不偿失。只有充分掌握税收法规,在法律允许范围内选择恰当方法进行税收筹划,才能更好地实现企业利润最大化。在实务中可以依据税法中的减免税、税率差异、扣除、抵免、退税等规定要求进行税收筹划。

3.1 合理采用税收优惠政策

国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特别企业、新特产品和特殊业务的发展,为某些特定纳税人制定了大量纳税优惠政策,其完全可以通过合法途径,依据优惠政策减轻企业的纳税负担。比如国家技术改造国产设备投资抵免企业所得税的优惠政策,企业可以在设备改造前要进行筹划,制订切实可行的纳税筹划方案,尽量选择符合政策要求的国产设备。

3.2 选用较低税率

纳税人可以通过降低适用税率的方式降低纳税负担。比如我国税法规定,老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业,经主管税务机关批准后,可减征或免征所得税三年。

3.3 费用的扣除

通过将成本费用各项内容的计算、组合,以实现最大限度地抵消利润减少纳税额。运用成本、费用分摊与列支方法,并非任意夸大成本、乱摊成本,而是在税法允许的范围内,运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的税收筹划活动。这涉及到两方面的问题 :一是如何才能实现费用支付最小化,二是如何实现费用摊入成本最大化。

3.4 延迟纳税期限

延缓纳税,可享受无息贷款的利益,延缓期限越长,获得的利益越大。比如将折旧方法由直线法改为加速折旧法,就可以减少前期利润,延缓了纳税的时间,即可获得延缓缴税的利益。而缩短成本的摊销期限等方法,也同样可以获得合法延迟纳税的效果。

3.5 合理确定所得归属年度

所得由收入、成本、损益等项目决定,这些项目的确认的时间不同,归属所得的年度也就不同。所以,企业通过选择销售方式,能够控制收入确认的时间。而不同的存货发出计价方法,会导致不同的期末存货成本,影响到企业利润。

论企业税收筹划的方法 篇8

1 筹资决策中的税收筹划

1.1 运用银行贷款进行税收筹划

与企业自我积累资金相比, 自我积累资金一般需要很长时间才能完成, 而且企业投入生产经营活动后产生的全部税收金由企业自负。而利用贷款则不同, 贷款不需要很长时间就可以筹集到资金。而且投资生产收益后, 出资机构事实上也要承担一定税收, 即企业归还利息后, 企业利润的数量有所降低, 实际税负比未支付利息时要小, 因此说利用贷款从事生产经营活动是减轻税负的一个有效途径。

1.2 依靠有限公司进行税收筹划

现行税法对股份企业中的国家股和集体股给予减免税优惠。企业以集收益增设集体股, 对投入生产经济效益的提取理应归股东所有, 而国家政策带来的额外收入, 本来属于国家所有, 由于集体股享受免税待遇而使之成为企业所有。企业再通过公共设施租金优惠, 职工福利待遇改善, 把好处落实到职工身上。一方面企业资金得到扩充, 另一方面职工也可以得到实惠, 无疑是一种较好的筹资方法。

1.3 利用企业与经济组织之间资金拆借进行税收筹划

企业与经济组织之间在拆借资金的利息计算上和资金回收期限方面具有较大弹性和回旋余地。这种弹性和回旋余地常常表现为提高利息支付, 冲减企业利润, 抵消纳税金额。

2 投资决策中的税收筹划

税收政策因国而异, 即使在同一国内部, 对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在, 使企业在投资时有了选择的余地。投资中的税收筹划主要有以下形式可供选择。

2.1 组建形式的选择

投资者在设立企业时有几种形式可供选择。企业组建形式不一样, 税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较, 有限责任公司要双重纳税, 即先交公司所得税再交个人所得税;而合伙经营的业主只须交个人所得税。而在组建时采取何种形式, 当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

2.2 设置分支机构的选择

对于企业来说, 随着业务的扩张势必面临着在其下设置分公司和子公司的选择, 那么是设置分公司好还是子公司好?哪个对企业更有利?这是一个值得深思的问题, 因为两者在税收上截然不同, 分公司相当于一个办事处, 其优点在于它不是独立法人, 所发生的亏损可冲抵总公司账面利润;此外还可不交纳资本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立法人, 不能享受相关的税收优惠如退税等。子公司虽然有税收优惠, 但由于是独立法人, 需独立承担民事责任, 独立承担亏损。总公司应权衡利弊后决定。从纳税角度讲, 在刚开始设置分支结构时以分公司为优, 因为在设立初期亏损性大些。一旦分公司成熟后, 可适时转化为子公司, 以便获得税收优惠的好处。当然如果刚开始营业就能确保盈利, 那另当别论。

3 投资地区的选择

无论是国内投资还是国外投资, 企业都必须充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。当前为配合西部大开发, 国家相继出台了一些税收优惠政策, 精明的企业家应抓住这次发展西部的契机投资于西部, 这样不仅可少交税, 而且完全符合政策导向和税法立法意图, 于己于国都有利。

4 投资行业的选择

为了配合国家经济政策的实施, 对符合国民经济发展和产业发展的企业投资, 在税收上国家往往给予一定的税收优惠。如为了鼓励企业投资于新技术产业, 国家规定国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业, 按15%征收所得税等等。而对国家限制发展的行业, 国家则对其课以重税。这种国家关于投资行业的税收优惠差异给投资者提供了更多的投资选择, 这就要求投资者在投资决策前必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策, 认真进行税收筹划, 合理减轻企业的税负。

5 生产经营中的税收筹划

在现实生活中, 同一经济事项有时存在着不同的会计政策, 而不同的会计政策又对企业的财务状况有着不同的影响, 同时这些不同的会计政策又都得到税法的承认。所以通过有效的税收筹划, 使成本、费用和利润达到最佳值, 实现减轻税负的目的。

5.1 存货计价方法的选择

存货计价的方法有多种, 如先进先出法、加权平均法、后进先出法等。一般情况下这几种方法对成本的影响基本相同, 但在物价持续上涨的情况下, 后进先出法相对于其他方法可以减少企业的当期税收负担, 实行节税。物价平稳时, 各种方法均可以。物价持续走低条件下, 应采用先进先出法。

5.2 折旧方法的选择

企业固定资产折旧的方法包括两大类:一是直线法, 二是加速折旧法。虽然两类不同的折旧方法从固定资产的整个使用期来说折旧总额是不变的, 对企业的收益总额也无影响, 但是由于前期提了较多的折旧费, 从而使企业前期的应纳税所得额减少而少缴了所得税。加速折旧在最初的年份计提折旧多冲减了税基, 减少了应纳税额, 相当于企业在最后的年份取得了一笔无息贷款, 达到了合理避税。

企业税收筹划的技术方法 篇9

关键词：税收筹划,筹划方案,筹划方法

一、税收筹划技术方法的一般理解

税收筹划的技术方法, 是实现税收筹划目标的业务筹划方法并使业务按照预先设定的方案运作的管理控制手段。了解税收筹划的技术方法首先需要明确两个重要的前提, 即何谓税收筹划与何谓税收筹划的目标。

所谓税收筹划是纳税人对税收法规和财务管理方法的综合运用, 对企业经营、投资、筹资等涉税业务事项的事先安排, 在合法或不违法的前提下, 以实现税后利益最大化为目标的涉税业务管理活动。税收筹划是经济业务发生之前的一种事先安排, 是对经济业务的计划, 然而要实现筹划目标, 需要考虑企业生产经营的全过程, 同时还要配合以事中的控制和事中、事后的风险防范。

税收筹划最直接的目标是降低企业的税收负担, 实现企业税后利益最大化。税收筹划是税负变化中的一种选择, 影响税负变化的因素是税制要素, 因此税收筹划的技术方法关键就在于筹划业务模式和管理模式以改变业务所涉及到的税制要素。一项经济业务发生之后, 前提是对涉税业务处理现状进行仔细地观察探讨是否存在筹划空间, 分析经营业务的涉税节点, 收集资料熟悉税收筹划政策, 根据税收筹划的目标建立方案, 最后在方案执行时做好风险控制。税收筹划的技术方法正是实现这一流程的方式, 而能够保证目标得以实现的关键在于业务的筹划, 通过技术方法筹划业务, 从而改变影响税负变化的因素。

税收筹划技术方法是从整体出发着眼于企业长久利益的一种管理企业涉税业务活动的手段, 具有战略性的指导意义, 对于企业规范涉税行为, 规避税收风险具有重要的作用, 必须引起企业的重视。并且随着现在管理环境与经济环境的发展, 建立一套完善的企业税收筹划体系将是企业未来发展重点考虑的问题。

二、具体的税收筹划方法

随着税务部门管理机构的不断优化, 管理手段的日趋严密, 传统的被动的税收管理模式已经不能满足企业的发展需要, 因此, 企业当前的要务是积极地改进管理组织结构, 改革管理体制, 建立税收筹划框架, 防范企业税务风险, 创造企业税收价值。而税收筹划质量得以保证的前提, 首先是要求筹划人能够精准的把握税法并且能够及时的了解税收法律法规的动态变化, 并能够按照企业的生产经营流程进行税收信息归集和税收框架的构建;其次是需要在实际企业经营活动中各个部门的协调配合, 例如在重大的交易过程中需要财务人员的参与, 他们完成的将不仅仅是交易之后的会计核算。

税收筹划的技术方法服务于经济业务的筹划, 从而改变影响税负变化的因素 (见表1) 。

税收筹划的技术方法是通过改变业务的信息载体来实现对业务模式的重新规划。业务形成的信息载体主要包括合同、发票、会计信息的记录和辅助台账的记录。所以税收筹划的重点就是对这些信息载体的控制与安排, 来达到规避税收风险, 获得税收收益的目标。

首先是规划合同, 合同作为一项重要的信息载体, 能够反映企业的涉税信息, 合同中包含事项、金额、收付款时间, 三项内容均具有筹划的空间。举例加以说明, 一家酒店要将其楼房和内部所有设施一并出售, 价款为2000万元 (其中不动产1800万元, 设施200万元) 。此时有两种记录交易事项的设计方案, 各方案的涉税分析和税款计量如下 (见表2) 。

通过上诉分析可以看出方案II的税收负担小于方案I, 由此可见对合同的筹划是企业改变税负的一个重要的税收筹划技术方法。

其次是对发票的管理, 发票管理也是一种筹划方法。是否应该开具发票、怎样开具发票、何时开具发票、如何索要增值税专用发票, 这些都会影响企业的税收负担和税收风险。仍举例加以说明, 2009年某新建企业购买生产设备没有向卖方索要增值税专用发票, 这无疑就加重了本企业的税收负担, 因无增值税专用发票, 购入设备的增值税不能进项抵扣。因此企业需要加强增值税专用发票的管理, 从而减低企业的税收负担, 减少企业的涉税风险。

最后是会计的记录和辅助台账的记录, 企业的会计信息控制是企业涉税业务管理的重要对象, 也是重要的税收筹划点, 因此灵活的进行会计记录也是重要的税收筹划技术方法, 但是会计记录的同时必须还要配合以辅助台账和必要的书据性资料以确保目标的实现。

举例加以说明:A企业为油漆生产企业, 生产防锈漆销售给B企业, 生产部分样品拿到B企业试验检测。对于这项涉税业务的不同会计和税法处理方式如下:

I:会计处理:

确认:增值税:此项业务是增值税的视同销售业务应缴纳增值税。

企业所得税:⑴企业所得税收入:此项业务属于所得税的视同销售业务, 应该计入企业所得税的收入, 同时配比相应成本, 进行纳税调整。⑵企业所得税扣除:计入营业外支出与生产经营无关, 所得税不得抵扣, 进行纳税调增。

II:会计处理:

税收分析:1.确认2.计量

确认:增值税:此项业务是增值税的视同销售业务应缴纳增值税。

企业所得税:⑴企业所得税收入:此项业务属于所得税的视同销售业务, 应该记

入企业所得税的收入同时配比成本, 进行纳税调整。⑵企业所得税扣除:计入销

售费用, 属于与生产经营有关的实际发生的合理的支出, 所得税可抵扣。

III:会计处理:

辅之以辅助账登记簿的方式记录此项业务为样品的实验检测, 样品拿到B企业

做检测只是发生空间上的位移, 并未发生所有权的改变。

税收分析:

1. 确认:增值税:所有权未转移不属于增值税视同销售业务, 不缴纳增值税。

企业所得税:⑴企业所得税收入:此项业务没有所有权的转移, 不属于所得税的

视同销售业务, 不计入企业所得税的收入, 无需调整。⑵企业所得税扣除:计入

管理费用, 属于与生产经营有关的实际发生的合理的支出, 所得税可抵扣, 无需

调整。

2. 计量:增值税, 企业所得税消失。

由以上案例可以看出会计记录对企业税收筹划的重要性, 灵活的进行会计信息的记录同时辅助以台账可以为企业带来税收利益, 也是企业进行税收筹划的一项重要的技术方法。

三、掌握税收筹划方法的重难点

企业税收筹划建立在准确的理解税法和精准的运用税法的基础之上, 企业内部税收信息的归集和税收框架的建立也并非一朝一夕就能完成的, 税收信息的归集需要保证时效性和持续性。企业进行税收筹划之后并不意味着就不存在税收风险, 相反有些筹划方法还会给企业带来一定的风险, 而且还会带来一定的筹划成本, 需要企业去综合各方面的考虑进行抉择。所以企业生产经营的全过程都需要运用税收筹划的技术方法对其业务的执行进行风险的控制, 掌握好充足的书据性资料, 通过合同, 发票和会计记录及台账的信息记录来实现税收筹划的目的及风险的防范。

参考文献

[1]邢天添.企业税收筹划的战略研究[J].石家庄经济学院学报, 2007, 02:34-37..

[2]黄董良.企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨[J].税务研究, 2004, 03:66-68

[3]刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究, 2000, 09:56-58.

浅议税收筹划的方法 篇10

纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人纳税人可以是法人, 也可以是自然人。纳税人若不履行纳税义务, 需承担法律责任。纳税义务人相关的概念还有负税人。负税人是税负的实际承担者。每一种税都有规定纳税义务人, 但不规定负税人。一般来说, 当一个税种为直接税时, 该税种的纳税人与负税人一致;当一个税种为间接税时, 该税种的纳税人与负税人不一致。负税人通过纳税人实现向国家缴纳税款的义务。纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系, 不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来, 纳税人的筹划一般包括:纳税人不同类型的选择、不同纳税人之间的转化、避免成为纳税人。

1、纳税人不同类型的选择

我国现阶段有着不同性质的纳税人:个体工商户、独资企业、合伙企业、公司等。不同纳税人所适用的税收政策不同, 这给税收筹划提供了广阔空间。

2、不同纳税人之间的转化

利用不同纳税人之间的税收政策差异, 可以将纳税人的身份进行转化, 从而达到节税的目的。如利用增值税一般纳税人和小规模纳税人的身份进行筹划, 利用营业税纳税人与增值税纳税人的身份进行筹划等。

3、避免成为纳税人

纳税人可以通过筹划, 使自己不符合成为某税种的纳税人的条件, 从而彻底规避该税收。如:不具有独立法人资格的分公司或分支机构不是企业所得税的纳税人, 而具有独立法人资格的分公司则属于企业所得税的纳税人。要想避免企业所得税, 就应将企业设成分公司的形式。

纳税人还可以通过筹划, 安排发生的经济业务不属于某些税的纳税范围, 以避免成为该税种的纳税人。如:我国消费税的征收范围比较窄, 仅对十四类消费品征税。因此, 企业在做出投资决策时, 可避开上述消费品, 而选择其他符合国家产业政策且在消费税及所得税方面有优惠政策的产品进行投资。实际上, 有很多高档消费品并没有纳入消费税的征收范围, 如高档手机、高档茶叶、高档海鲜、高档山珍等。在市场前景看好的情况下, 企业可以优先选择这类项目投资, 以规避消费税。

二、利用计税依据筹划方法

计税依据又叫“征税基础”, 是指征税对象在量上的具体化, 是计算每种税应纳税额的依据。计税依据分从价与从量两种, 前者是按征税对象的价格或价值计算, 后者是按征税对象的重量、面积、体积等自然计量单位计算。计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下, 应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。由于大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额, 因而可以说, 应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的。

三、利用税率筹划的方法

1、税率

税率是指应纳税额占征税对象数量的份额, 是征税对象的征收比例或征收额度。它体现征税的深度, 也是衡量税负轻重的主要标志。税率包括比例税率、累进税率、定额税率和特殊税率。

比例税率, 是指对同一征税对象, 不论数额的大小, 均按相同比例征税的税率。采用这种税率, 税额随征税对象的量等比增加, 但征税比例始终不变。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。在具体运用中, 其派生税率有:单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。

累进税率是指随着课税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率, 即把征税对象按一定标准划分为若干个等级, 规定从低到高逐级递增税率。按累进税率结构的不同, 又可以分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。我国现行的累进税率有超额累进税率和超率累进税率。

定额税率是指征税对象确定的计税单位直接规定一个固定征税数额的税率。一般适用于从量定额征收。我国采用定额税率的有资源税、土地使用税等。实际运用中, 定额税率又可分为三种:地区差别税额、幅度税额、分类分级税额。

特殊税率实际上是比例税率的延伸, 如零税率 (我国增值税对出口货物规定零税率) 、加成征收 (我国个人所得税中规定对劳务报酬所得实行加成征收) 和加倍征收。

2、利用税率筹划的原理

税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下, 应纳税额与税率呈正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担。税率筹划方法:由于不同税种适用不同的税率, 纳税人可以利用课税对象的含糊性, 尽量使用较低的税率来进行筹划;同一税种会因税基或其他假设条件不同而发生税率的变化, 纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率, 从而达到降低税收负担的目的。

四、利用优惠政策筹划方法

税收优惠政策是指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展, 特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提, 如果企业运用优惠政策得当, 就会为企业带来可观的税收利益。由于我国的税收优惠政策比较多, 企业要利用税收优惠政策, 就需要对其进行充分了解、掌握。

1、税收优惠政策的形式

税收优惠主要有减免税、起征点、免征额等形式。减免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税额的优惠规定。按其性质划分, 可分为法定减免、特定减免、临时减免;按其方式划分, 可分为征税对象减免、税率减免 (如符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税) 、税额减免 (如对稿酬所得征收个人所得税时, 可对税额减征30%) 。

在征税对象减免中, 又有起征点和免征额的规定。起征点是征税对象达到征税数额开始计税的界限。如营业税按期纳税的起征点为月营业额1 000～5 000元。免征额是征税对象全部数额中免予计税的数额。如我国个人所得税规定工资薪金的每月扣除额为3500元, 即为免征额。两者的区别在于, 前者是达到或超过全部数额的就征税, 未达到不征税;而后者是达不到的不征税, 达到或超过的均按差额征税。

2、优惠政策筹划的原理

优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用于实践, 有时纳税人不够条件享受优惠政策的, 还需纳税人自己去创造条件。

例如:某煤矿老板从2000年开始承包某煤矿的开采。一直采用原始采掘, 没有什么安全生产设备, 常有事故发生, 赔偿也就成了家常便饭, 老板对此十分头疼, 有心想降低事故发生率, 但所需投入的成本也是不小的数字。2008年新企业所得税中规定了企业购买安全生产设备的10%可抵企业所得税。老板想到, 购买安全生产设备既能降低事故发生率、减少赔偿的风险, 又能节税, 于是立刻进行了购买。

五、其他筹划方法

1、利用会计政策的筹划

税收筹划与企业的会计政策有着十分密切的关系, 尤其是企业的所得税筹划, 受会计政策选择的影响特别明显。我国最新颁发的企业会计制度规定:企业可以在会计核算中, 对于诸多可选择的会计处理方法, 选择适用于本企业的会计处理方法;同时还规定:对其结果的交易或事项, 以最近可利用的信息为基础做出估计。这些规定, 无疑为企业进行税收筹划提供了可能和实施的空间。当企业存在多种可供选择的会计政策时, 选择有利于税后收益最大化的会计政策是税收筹划的基本思路。

2、递延纳税的筹划方法

递延纳税的筹划方法是一种以获取货币的时间价值为目的、尽量推迟纳税义务发生时间或纳税申报时间的方法。从缴纳税款的绝对数额上看, 企业没有减少税款。但由于推迟了缴纳税款的时间, 相当于纳税人从国家那里获得了一笔无息贷款。与可以直接减少应纳税额的方法相比, 它属于相对节税办法。这种办法的运用对于企业的现金流量和财务状况, 都有着十分重要的意义。递延纳税的本质是推迟收入或应税所得额的确认时间, 所采用的筹划方法主要有两个:一是推迟收入的确认;二是尽早确认费用。具体来说, 纳税人可以通过交易控制, 合同控制, 合理安排进项税额抵扣时间, 企业所得税预缴、汇算清缴的时间及额度, 利用不同的销售结算方式纳税义务发生时间不同的规定, 合理推迟纳税。

参考文献

[1]陈燕惠.税收筹划、避税和节税[J].中国乡镇企业会计.2011 (01)

筹划方法 篇11

关键词：会计制度；会计所得；筹划

一、前言

我国 经济 的迅速 发展 ，使企业规模不断扩大，企业行为与企业收益的衡量方式也变得日益复杂起来。税收制度的完善与会计制度的改革，将逐步引导我国的企业会计行为，逐步趋向规范化与合理化，但企业的会计核算 工作 也因此而变得更加复杂。会计制度与税收制度的独立执行，提高了税法的制约效果，同时也赋予双方各自遵循的制度规范行使职能的权利。然而，税法与会计制度的差异也必然会增加广大纳税人遵从税法、会计制度的成本，加大广大财会人员和税务工作者理解执行具体政策规定的难度。因此，有必要在不违背税法和会计制度各自目的、遵循原则的前提下，通过协调尽量减少差异。

（1）会计计量方法选择，如固定资产折旧。固定资产折旧的纳税筹划可从折旧年限和折旧方法两方面人手。两个因素的变化会通过影响每期分摊额而影响各期成本费用和利润水平以及纳税额。对于折旧年限：在所得税税率稳定的情况下或有下降趋势时，缩短折旧年限可使后期折旧费用前移，前期利润后移，会推迟纳税时间，获得货币时间价值，相当于享受了一笔无息贷款。对于折旧方法：应根据经济形势，适当选择直线法和加速折旧法。

（2）部分会计政策选择空间可筹划性加大。①债务重组的处理。新准则改变了”一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入“资本公积”的做法改为将债务重组收益计人“营业外收入”对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这样一来，一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，增加当期收益。上市公司或者非上市公司可根据自身具体情况进行纳税筹划。②新业务的增加。新会计准则中增添的新业务，诸如企业年金、职工薪酬、生物资产、投资性房地产等内容，在现行纳税中，并未明确其相关的税务处理。对于这些空白领域，必然存在着诸多纳税筹划的新空间。新增业务的利用空间。新会计准则还增加了许多新内容，诸如企业年金、职工薪酬、生物资产等内容，在现行纳税中，并未明确其相关的税务处理。总之，新准则的出台和实施对企业财务人员提出了更高的要求，—方面企业财务人员要熟悉税法要求，在税法规定的范围内进行筹划，另一方面也要不断学习研究新的会计准则，寻找准则与税法之间的切合点，从而为企业作出最优的会计决策。

二、会计所得与计税所得概念上的差异

会计所得，是企业按照会计制度与会计准则所规定的程序、方法和标准来进行核算，从而得出的企业含税利润所得，全面、真实的反映了企业的经营业绩、财务状况，是企业的投资者与 管理 者衡量企业发展，制定企业决策的重要依据。

计税所得，除了依据一般会计原则还要参照税法所规定的内容、程序和方法进行核算，从而得出的是企业作为纳税人的应纳税所得，体现了企业的纳税人角色，是企业所得税数额的计税依据。

三、会计所得与计税所得的会计处理方法的对比分析

会计所得是企业经营成果的数字表现形式，可以用公式来描述，即：会计所得=收入總额-成本费用。收入总额指的是企业所有经营性收入的总和，是依据会计核算法则计算得出的，而成本费用也是依据企业会计账面记录所产生的所有企业行为支出记录，两者之间的差额，即会计所得。

计税所得的核算也同样是建立在收入总额的基础上，采用计税所得公式：应税所得=收入总额一准予扣除项目金额。准予扣除项目涉及范围较广，泛指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。会计所得与计税所得的差异就是由于扣除项目上的范围界定不同而造成的。

四、会计所得与计税所得差异的会计处理及纳税调整

会计所得与计税所得之间产生的不可避免的差异，应当采取相应的会计手段来进行处理和调整，从而合理

平衡两者之间的偏差。通常采用调整纳税或调整 会计 利润的办法来实现。会计所得即为会计利润，而计税所得即为应纳税所得额，由此可以 得出如下三种情况：

第一，计税所得=会计所得，在这种情况下，就等于企业的应纳税所得额与会计利润之间实现了对等，不需要采取相应手段来对会计利润进行调整即可达到平衡状态。

第二，计税所得﹥会计所得，这种结果出现在企业根据税法对会计利润进行调整时，即： 应纳税所得额=会计利润+调整项目增加额。会计利润低于企业的应纳税所得，调整增加项目的金额应当超过调整减少应税所得的金额，使得计税所得大于了会计所得。

第三，计税所得﹤会计所得，即：应纳税所得额=会计利润-调整项目的净减少。当企业根据税法的有关规定，对会计利润进行调整时，调整增加的应税所得金额小于调整减少，从而出现了计税所得小于会计所得的情况。

无论企业怎样采取相应方法来调整会计利润，都要以遵循税法为前提，会计所得时计税所得的基础，会计所得发生变动，必然也会导致计税所得连动变化，因此，企业的会计人员应当认真贯彻税法制度与会计制度，并结合两者，在实际的会计核算过程中发挥准确的会计 工作 职能，为企业 管理 与 发展 服务。

五、结语

企业一词是指以赢利为目的而从事生产经营活动的 经济 组织 。企业会计是指对企业静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表，现金流量表）。综上所述，在要注重企业整体利益。会计所得与计税所得差异的存在，对企业的会计核算带来极度大的不便，如何缩小差异，如何协调及调整差异是我们当前急待研究和解决的问题。会计收益与应税所得差异的协调是涉及所得税 税收 制度、会计制度和税收征管制度的配套改革，是一项复杂的系统工程，值得我们再今后的工作结合实际继续探索。

参考文献：

[1]董树奎：税收制度与企业会计制度差异分析及协调[M].北京：中国 财政 经济 出版社，2009：12-13

企业纳税筹划方式方法研究 篇12

纳税筹划是指在法律准许范围内, 纳税人通过对筹资、投资、理财等活动的筹划安排来减少不必要的税务开支, 进而节省企业成本, 寻求企业利润的最大化。通过对企业的税收筹划, 使企业可以认识到其财务核算的薄弱之处, 加强税收筹划方面的知识和意识, 做到通过税收筹划达到的合理合法减轻税务负担和实现税收零风险的效果, 在市场经济体制日趋完善的今天, 企业纳税筹划也将成为企业重要的组成部分。在企业经营活动中, 纳税筹划具有重要的意义。在符合国家税收政策导向的前提下进行税收筹划, 能使企业降低生产销售成本, 增强企业竞争能力和获得最大化的税收利益;能够不断优化企业经营结构, 提高企业财务管理水平;同时, 税收筹划有利于税收政策法规的落实, 增加财政收入, 并不断地完善税法和税收政策。合理筹划企业税负是企业经营过程中的重要环节, 应将其分为多种实施途径, 实现企业税负最优化的经营目标。

二、企业纳税筹划方式方法研究

1. 经营地域的税收筹划

由于不同地域之间的税收是有所不同的, 因此, 企业可以通过对不同地域之间企业纳税情况进行筹划, 了解各地税收优惠政策, 利用企业注册地址、合并纳税等方式, 充分享受地方政府对企业税收的优惠政策。

2. 投资方向的税收筹划

企业可以利用相关政策, 通过多元化投资和优化企业内部产业结构来享受政府的税收优惠, 通过税收筹划降低企业成本。想要有效的降低企业税收成本, 就需要对地方税收政策进行探究, 要关注国家税收政策的扶持力度, 对国家支持开发地区的税收政策要进行充分利用, 例如国家对西部地区、沿海地区、经济开发区的税收优惠政策, 对高新产业、节能环保等行业的扶持。企业充分利用这些地域、行业优惠政策, 可以有效的规避税收, 这既符合国家政策要求, 也符合企业发展需要。因此, 企业在国内进行投资时, 需要根据国家对地方政策、行业的扶持力度做出相应决策。

3. 选择从属机构的税收筹划

企业在进行投资时, 要根据公司的组成形式进行税收筹划, 一般情况下, 企业有两种组织形式, 一种是子公司, 一种是分公司, 企业要根据具体情况进行税收筹划。

(1) 公司制企业与合伙制企业的选择

公司组建形式不同, 所需要承担的税收也有所不同, 目前我国企业有公司制和合伙制两类, 公司制的企业不仅需要缴纳企业所得税, 还需要在股东获利后缴纳个人所得税, 而合伙制企业只需要缴纳个人所得税。

(2) 分公司与子公司的选择

公司在扩大规模组建下属公司时, 也需要对公司形式进行选择, 因为公司形式不同纳税方式也不相同。分公司的纳税不是独立的, 它的盈亏要同总公司进行合并, 然后计算应缴税费。而子公司属于独立的企业法人, 在财务方面相对独立, 在缴纳企业所得税方面, 只需要根据子公司企业盈利状况进行税费缴纳。当然, 公司需要设立子公司还是分公司要根据公司的盈利状况进行决策, 一般情况下, 如果公司盈利能力强, 设立子公司更有利, 子公司盈利下可以享受政府提供的各项优惠政策, 如果公司前提盈利能力弱, 容易出现亏损, 那么建立分公司更加有利, 可以减轻公司的税务负担。

4. 企业筹资活动纳税筹划

在企业筹资过程中, 也需要进行纳税筹划, 一般情况下, 企业筹资分为两种, 权益筹资和负债筹资。负债筹集的资金所支付的利息是在税前支付的, 权益筹资支付的股息是在税后分配的, 相比之下, 在财务风险不高的情况下, 负债筹集能够更好地规避税收, 降低企业筹资成本。另外, 企业还可以通过发行债券的方式进行筹资, 这种方式在利息支付方面具有优惠, 而且债券发行成功后不需要支付本金和利息, 是一种很好的集资形式, 对企业的发展具有重大意义。

5. 企业收益分配活动纳税筹划

(1) 再投资避税

在企业收益分配中, 如果企业将净利润进行再次投资, 那么投资盈利的部分就可以享受国家退税优惠, 能够提高企业的效益。

(2) 资产重组, 达到整体税负减少的目的

公司进行资产重组同样能够减少企业所得税的缴纳。例如, 集团公司进行内部资产重组, 可以将子公司之间的资源进行优化配置, 进而实现公司盈利的相对平衡, 通过重组降低盈利大的公司账面利润, 弥补亏损公司的账面负担, 实现公司整体的盈利平衡, 从整体上减少企业的所得税。

(3) 兼并亏损企业避税

企业在兼并亏损企业的过程中也可以实现有效避税, 从节税角度考虑, 在企业兼并过程中一般采用控股兼并而不采取创立兼并的方式, 因为, 创立兼并容易让企业失去法人资格, 被兼并的企业自身亏损已经抵消, 合并后企业的利润仍需要从新缴纳;另外, 还需要考虑被兼并企业的负债情况, 如果亏损过大虽然会起到节税的作用, 但会损害企业的自身形象, 如果亏损过小就达不到节税的效果。

(4) 将高纳税义务转化为低纳税义务

企业在经营过程中, 会因为业务范围不同而产生不同的税收费用, 当企业统一经济行为出现时, 企业可以通过多种方案规避高税收, 将高纳税义务转化为企业低纳税义务。例如, 某一企业的业务具有多重性, 属于增值税的纳税人, 公司即提供建筑材料也提供装修服务, 这在税收过程中就属于产品销售与劳务增值的混合销售行为, 根据我国税法规定, 混合销售企业的税收由货物销售和劳务盈利的总和缴纳。这种情况下企业应缴纳17%的增值税, 但在企业经营过程中, 劳务盈利较少, 但同样需要按照17%缴纳增值税, 这个时候企业就可以进行税收筹划, 将装修施工这一部分设立独立的子公司, 与此同时装修业务所需要缴纳的增值税就从原先的17%降低到3%, 为企业减少了增值税, 提高了企业的整体效益。

三、结语

合理筹划企业纳税数额是企业依法降低自身运营成本的有效手段, 企业对筹划税负的认识与意识的加强有助于推动我国市场经济的快速发展, 是促使企业不断进步与社会进步的前提和基础。企业只有具备长远的战略规划与敏锐嗅觉, 将依法筹划税负等同于经营管理与战略目标制定对企业的重要性, 才能最大程度地降低企业的税负, 从而全面提高企业的经济效益与社会效益, 促使企业朝着更好更快的发展轨迹前进。

摘要：纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志, 它是企业一种长期行为和事前筹划活动, 有时还要与企业发展战略结合起来, 选择能使企业总体收益最大、最优的方案。本文简介了企业纳税筹划的内涵, 从经营地域、投资方向、选择从属机构、企业筹资活动、企业收益分配活动等方面, 对企业纳税筹划方式和方法进行了深入研究。

关键词：企业,纳税筹划,方法

参考文献

[1]张晓霞.企业纳税筹划的意义与方式探讨[J].行政事业资产与财务, 2013, (4) :38-43.