环境成本控制研究

环境成本控制研究（精选12篇）

环境成本控制研究 篇1

环境成本控制是指企业通过对环境成本核算提供的环境成本信息的基本分析, 采用一定的方法, 通过对环境成本形成过程中所有因素的控制, 以达到环境法规的要求和企业可持续发展的需要。其目的主要是在把企业对环境的影响控制在一个环境可接受范围内的同时, 使企业的环境成本达到最小值, 进而实现其环境效益与经济效益最优的双重目的。

一、传统的环境质量成本模型

环境质量成本控制符合典型的“1-10-100”法则:如果环境问题在产品生产阶段解决, 则只需付出1份的代价;如果在企业内部解决 (比如上升为操作污染治理设备、处理污染物等) , 则需付出10份的代价;如果在企业外部解决 (比如上升为清理污染河流、土壤等) , 这时企业将付出100份的代价。因此, 煤炭企业可以通过环境设计, 改进煤炭开采工艺流程, 加强煤矸石等废弃物的再循环利用等方式降低环境的总成本。煤炭企业环境总成本的图形如图1所示

从图中可以看出环境质量成本模型中环境总成本的最小点为P点, 即环境控制成本与环境损失成本的相交点, 将P点向左或向右移都会使环境总成本增加。这是传统的环境质量成本模型, 显然这模型缺乏理论基础, 环境总成本的最小值点未必就在环境控制成本与环境损失成本的相交处。因此, 本文从理论上重新构建了煤炭企业环境成本的控制模型, 并加以检验。

二、煤炭企业环境质量成本控制模型的优化

本文用Y (x) 表示煤炭企业环境总成本函数, 用F (x) 表示环境控制成本函数, 用G (x) 表示环境损失成本函数, 其中x为煤炭企业的污染控制水平。

则Y (x) =F (x) +G (x) , 其中x的范围为 (0, 1) 。显然x越大则环境污染的控制水平就越高。当x→1时企业趋于“零污染”, 此时企业对环境的污染最小, 环境污染的控制水平也最高。

前面已经说过煤炭企业进行环境成本控制的目的是在把企业对环境的影响控制在一个环境可接受的范围内的同时, 使企业的环境成本达到最小值, 进而实现其环境效益与经济效益的协调发展。根据这一目的有如下数学模型:Min Y (x) =F (x) +G (x) 。

从上式可以看出, 如果能够得出Y (x) 的表达式, 那么问题就迎刃而解。下面本文将从F (x) 和G (x) 的表达式入手, 求出环境总成本函数Y (x) 的表达式。其中F (x) 表达式, 考虑到煤炭企业投入F1 (环境预防成本) 、F2 (环境检测成本) 两种资源来获取污染控制水平x, 因此可以用柯布———道格拉斯函数来表示

F1和F2的关系, 即:x=F1αF2β, 约束条件为F1+F2=F

利用拉格朗日乘数法, 求得污染控制水平和环境控制成本投入的关系, 取拉格朗日函数为L (F1, F2, x) =F1αF2β+μ[F- (F1+F2) ], 式中μ为拉格朗日乘子。

又由

对于G (x) , 考虑到G (x) 是环境损失成本函数, 其大小与污染控制水平x偏离目标值1的程度有关, │x-1│大则环境损失大, │x-1│小则环境损失小, 当x=1时, 环境损失最小, 为一个常数G (1) =a2, 为了得到G (x) 的表达式, 可将G (x) 在x=1处展成泰勒级数, [24]即

根据G (x) 在x=1处存在极小值, 所以其一阶导数G’ (1) =0, 而且, 当x→1时, 函数G (x) 的泰勒展开式中每一项的后一项都是其前一项的高阶无穷小, 故可将展开式中第三项以后的各项略去不计, 则环境损失成本函数G (x) 的近似表达式为:

三、煤炭企业环境质量成本的控制

根据上述煤炭企业环境质量成本曲线方程, 可将煤炭企业环境质量成本特征曲线绘制如图2所示。

由图2可以得到如下结论:

1.随着控制水平的逐渐增大, 煤炭企业环境成本先降低后升高, 在x=x*处取得最小值。这个最小值不一定在F (x) 和G (x) 的交点处取得, 而根据具体情况有不同的结果。

2.F (x) 在x→1时, F (x) 为一常数。这说明随着煤炭企业污染控制水平的不断加强, 当其环境损失成本降为最小值时, 其环境控制成本趋于一个常数。

3.G (x) 在x=1处取极小值。这说明即使煤炭企业的污染控制水平达到最高, 企业也会存在一定的环境损失成本, 即外部损失成本, 如自然资源消耗占用成本。

4.该模型可操作性强, 煤炭企业可以通过统计资料回归出F (x) 和G (x) 的曲线, 进而得出Y (x) 的曲线和其最小值。

该模型将煤炭企业环境成本控制过程量化, 反应了环境控制成本、环境损失成本及环境总成本随污染控制水平的变化趋势, 有利于煤炭企业根据污染控制水平对环境成本进行控制。

四、模型检验

本文选取山西某煤炭企业进行模型检验———A煤炭企业, 是山西省内重点煤炭企业, 近年来在注重企业经济效益的同时, 不断致力于环境保护, 花费大量资金治理由自身发展对环境所造成的不良影响, 现以A煤炭企业为例对其环境成本进行分析。按照煤炭企业的作业流程对A企业的成本资料进行归类整理, 得到如表1的有关数据。

为了验证前面构建的煤炭企业环境质量成本控制模型是否正确, 现将表中的数据录入SPSS软件, 运用SPSS17.0软件分别对控制成本和损失成本的数据进行回归分析, 选择非线性回归, 得出参数估计值如表2、3。

因变量:Ln (控制成本)

从表中可以看出a1=81.708, b1=4.564, 结合公式F (x) =a1xb1, 可以得出F (x) 的函数表达式:

从表中可以看出a2=726.167, b2=2421.157, 结合公式G (x) =a2+b2 (x-1) 2, 可以得出G (x) 的函数表达式:

则该煤炭企业的环境总成本Y (x) 的函数表达式为:

令Y’ (x) =0, 可求得x=0.9346。即当污染控制水平x=0.9346时, 环境总成本函数Y (x) 取得最小值为Y (x) min=796.775万元。因此, 经验证本文所构建的模型合理。

因变量:损失成本

五、对我国煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议

1.健全法律法规, 进一步建立和完善有关环境保护的法规制度, 加强执法力度。

2.加强环境保护的普及性教育, 增强全民的环境保护意识。

3.建立统一的环境成本控制中心。煤炭企业大多规模庞大, 组织机构层次多, 要想环境成本得到有效的控制, 必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心, 从全局出发考虑问题, 协调企业内部各部门的关系, 对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督, 从整体上对环境成本实施控制。

4.在企业发展战略中, 制定企业中长期环境成本控制的目标, 从生产规模、技术和工艺的选择上严格按环境成本控制的目标进行;从产品的选材、生产以及销售上尽量回避、减少扩大环境负荷而追加的成本;选择环境负荷低的替代材料;对各种污染处理系统项目进行可行性分析, 尽量控制污染处理系统的建造、营运成本。

5.采取多种渠道控制环境治理成本, 包括环保设施运转、环境项目运行、环境污染控制措施和环保事务的管理。另外, 还应注意通过环境区域治理, 采用集中排污治理的方式来降低区域内各个企业的环境成本支出。

6.加强环境成本控制评价与考核。评价环境成本控制体系的绩效, 就是评价环境因素在企业整体运营过程中的作用效果。企业投入环境成本, 目的是为了取得相应的环境效益, 这也是企业进行环境成本控制的原动力。环境成本的投入会产生两种结果: (1) 环境效果。企业环境成本的发生会使污染废弃物排放量减少, 环境事故及潜在的环境风险降低, 员工环保意识提高, 树立良好的企业形象等。 (2) 环境效益。包括:环境风险的降低, 环境资源消耗水平的降低, 废物再生利用的收益, 排放费用及罚款支出的减少, 环保产品受欢迎而导致的销售收入的增加, 获得优惠贷款而减少的利息费用, 环保产品及“三废”利用获得税收减免而节省的税务成本, 企业股票在资本市场上价格上升给企业带来更强的活力, 企业产品在国际贸易中交易顺畅而效率提高等。

参考文献

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环境成本控制研究 篇2

一、识别、量化能量消耗和环境释放

目前，国外企业有一些用来评价环境影响的先进做法，比如日本LIME法评价体系、美国“经济环境一体化卫星账户”和德国生态会计模式等，而我国企业目前对外部环境成本核算方法主要学习借鉴的是日本的LIME值法评价体系，其与我国目前经济平稳持续发展的态势、人口基数大、资源耗费巨大、环境保护意识和力度均有待提高等情况显得有些格格不入，学术界对环境成本核算方法的研究和探索主要有MFCA和LCA等。LCA目前在我国的理论和实践探索都取得了更进一步的发展，其对于我国企业在依靠理论指导下结合各自行业特点以设计一种环境成本核算和计量方法提供了一条可行之路。LCA，即生命周期评价(Life-cycleAssessment)，确切地说，是产品生命周期评价方法，用来评价一种生产活动从原材料开采一直到产品寿命终结处理完毕的全过程中对环境所造成的影响。LCA方法通过四个步骤来完成环境评价过程，分别是：目标和范围的界定、清单分析、影响评价以及结果分析，借鉴LCA的思路和方法，我们可以跟踪控制某种物质或能量自进入企业生产过程后在各生产环节的流转和消耗，物质或能量消耗的过程同时也是污染物释放到环境中的过程，因此，从某个具体行业的角度来说，要做到清楚识别整个生产流程的各个环节，记录每个制造环节的物料需求，分析排放的污染物的种类以及对环境造成的损害，至此，企业就做到了对能量消耗和环境释放的识别工作。最困难也是最重要的部分是完成对这些能量消耗和环境释放的量化，即把环境指标转化为经济指标，把对外部环境造成的损害用直观的数据来表示，进而实现外部环境成本的内部化。为了达到量化目的，企业可以建立环境影响评价指标体系。首先，识别每种污染物的排放会对环境中的哪种要素产生影响，大体来说，主要有资源耗竭、危及人类健康以及生态的破坏三个方面，企业要进一步细化环境影响评价体系，如生态的破坏又可分为大气污染、水污染、固体废物的污染等。其次，为每种环境影响评价要素据其重要性和破坏程度的大小赋予相应权重，经过加权处理的结果有利于更真实客观地反映企业能量消耗和环境释放对环境造成的实际影响。最后，企业根据整个生产过程中的能量消耗和环境释放总量与加权后的环境影响评价指标体系相乘，即可得出生产全过程中的各种环境负荷量。

二、确定各种环境负荷的单位成本

另一个比较复杂的处理过程是确定平均单位环境负荷的经济成本，这个过程可以通过蒙特卡罗方法(MonteCarlomethod)和k-s显著性检验来实现。具体操作步骤如下：首先，可以用蒙特卡罗方法对环境负荷量进行随机抽样，得到统计意义上的外部环境成本计算结果，在累积概率分布中选择一个临界点，用以评价外部环境损害程度，在超过临界点的环境释放量，即对环境损害影响较大的能量消耗和环境释放中，根据其抽样值将累积概率分布分为几个部分。其次，对这几个部分的最大差值进行k-s显著性检验，如果差异显著，则表示参数的选取对外部环境损害程度的区分比较敏感，也就是说这个参数会对外部环境造成比较严重的损害。通过k-s检验识别对外部环境影响较大的重要参数，并在统计意义上对它们进行灵敏度分析，可以对每个参数选择一个特定值，针对这个值，对其他重要参数使用蒙特卡罗方法随机抽样，来模拟计算对外部环境的影响，从而确定各个参数的变化对于外部环境。

三、建立外部环境成本计算模型

外部环境成本是整个生产流程中各个环节的环境成本之和，因此，在建立外部环境成本计算模型时，需要考虑的主要因素有各个生产过程、各种能量消耗和环境释放所造成的环境负荷量以及各种环境负荷的单位成本等。其中，所含生产过程包括原材料开采过程、产品制造过程、产品使用过程以及废物的处理过程等，能量消耗和环境释放造成的环境负荷包括资源耗损量、各种环境要素价值破坏以及环境的补偿和修复等，因此，本文建立了如下的外部环境成本计算模型：其中，EC-外部环境成本总和；q-各个生产过程和环节，即原材料开采过程、产品制造过程、产品使用过程以及废物的处理过程等；p-能量消耗和环境释放类别；ELp-各生产过程中各排放物的环境负荷量；UECp-各环境负荷量的单位成本。根据本文对外部环境成本的计算思路，在第一步骤，即识别、量化能量消耗和环境释放时，环境负荷量的计算结果就已经是企业各个生产环节的能量消耗的环境释放总量，因此，可以将ELp视为各个生产过程中的环境负荷总量，上述公式可以简化如下：根据简化后的外部环境成本计算模型，把第一步骤确定的各种排放物的环境负荷量(ELp)及第二步骤确定的各种环境负荷的单位成本(UECp)代入到模型中，即可得出企业外部环境的总成本。

参考文献：

环境成本界定研究综述 篇3

一、微观环境成本

微观环境成本观念是站在企业的角度，借鉴经济学观点把环境成本定义成企业与环境相关的成本，是目前会计学界普遍采用的定义。具体来说，微观环境成本观念又包括两种：企业自身在环境方面耗费的微观财务成本或费用；企业活动导致的货币性及非货币性社会环境损耗的微观经济成本。

国外持此类角度的代表观点有：

荷兰国家统计局（CBS）从1979年开始就已对工业企业的环境成本开展了统计工作。在统计中，环境成本被定义为：企业为了防止对环境造成不利影响所采取行为的成本。按该定义，环境成本的范围比较窄，没有涉及劳动者的安全或其它安全因素带来净财务效益的环境活动以及以保护周围社区住宅安全为目的的行为都是排除在外的，只有当企业的环境管理仍处于被动的和遵守环境法规阶段时才适用。

加拿大特许会计师协会（CICA）于1993年对环境成本作了两大基本分类，即包括预防、去除和净化污染与资源保护的环境对策成本与包括受害赔偿金、罚金的环境损失成本（间濑美鹤子，1994）。其在环境成本核算研究上最有影响的研究报告当属1997年发表的《环境角度的完全成本会计》，共涉及下述12个项目的内容：公害预防；环境保护的研究开发；在建工程的环保设施；环保型产品的生产；绿色采购及物流；节省能源；节约资源；废弃物处理；环保营销；环境管理；环境形象构建；环境保护启蒙运动。此观点具有下述两方面的特点：第一，不是一种完全成本概念，而是一种独立的“差额成本”概念，需要将生产成本与环境成本两种核算分开进行。第二，采用了会计学理论对成本的收益配比原理。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）会议（1998）讨论并通过的《环境会计和报告的立场公告》认为： 环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。这种成本可以纳入目前企业的会计系统并分配到产品成本中， 或作为期间费用抵减企业当期的利润。此观点在环境会计领域中比较权威，为大多数组织和学者所认同。

在国际上对环境成本的研究与应用，美国得力于其环境保护署（以下简称EPA）的有力推动而处于领先水平。美国环境管理委员会把环境成本界定为：在成本会计和资本预算中人们通常考虑有关使用原料、设施和物料的传统成本（Convent -ional cost）；通常隐藏在制造费用中、不易为管理者所发现的潜在的可再分为前期、合法性、资源和后期的隐藏成本（Potentially hidden cost）；某一成本在未来的某一时点可能发生，也可能不发生，与或有负债对应的或有成本（Contingent cost）；将影响管理者、顾客、员工、社区和执法者的主观判断的形象与关系成本（Image and relationship cost），也称为无形成本。同时，还将一部分因环境符合造成对第三者或社会损失的社会成本也包括在内。其具有如下四个方面的基本特点：从投资决策的视角体现了内容的大容量、信息的决策有用性特点；对环境成本发生的时间顺序进行了分类；从或有环境负债的视角建立了未来支付的或有成本分类；要求企业披露 “形象关联成本”。但也有下述值得商榷之处：第一，将企业传统的成本纳入到环境成本核算范围，全部以环境保护为标准概括所有的成本费用，未必一定合适。第二，成本计量方面，有些内容存在一定的模糊性，甚至会发生计量困难。

日本环境省颁布的《环境会计系统应用的指导准则（2000年版）》中，将环境保全成本定义为：“环境保全成本是企业为环境保全而付出的投资和费用。其中，环境保全是指对企业造成的环境不利影响采取降低环境负荷的一种环境保护活动，其包括地球环境的保护、环境公害的预防、自然资源消耗的节约及回收再利用活动等。”

Jasch（2003）也认为环境成本是所有与环境损害和保护相关的成本，分为内部成本和外部成本，但他同时指出，环境管理会计中的环境成本不包括外部成本，而应包括：传统的废弃物和排放物处理成本，包括与之相关的人力、维护物料，以及保险和环境负债条款；预防和环境管理成本，包括人力成本、良好的外部家政服务、一体化技术中环境因素所占份额、经营型设备中环境因素所占成分；废弃物料的购买价值；非产品性产出的制造成本。

国内持此类角度的代表观点有：

黄种杰（1999）认为环境成本是指企业为防止其经营活动对自然环境造成不良影响而采取相应措施的成本以及为达到环境目标所付出的治理成本。根据这一观点，环境成本包括环境预防成本和环境治理成本。

李连华（2000）则从流动的角度来分析成本，认为成本是企业为了实现某种目标而发生的资产流出或价值牺牲，在国内外学者和组织研究的基础上提出了自己的观点，认为：成本是一個流出的概念，代表着某一主体为了实现某种目的或目标而发生的资产流出或价值牺牲。将这一含义移植到环境管理领域就可以界定出环境成本的内涵，即环境成本是指企业因环境污染而负担的损失和为了治理环境而发生的各种支出。

浙江省教育厅课题组（2001）经过研究认为，环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本，其主要包括四个部分：资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本和环境机会成本。

惠尚文（2003）认为环境成本是指企业在生产经营过程中对环境资源的使用、损耗、保护、恢复所支付的成本费用，其内容可归纳为耗减成本、损失成本、恢复成本、再生成本、保护成本、替代成本。

樊培银、李文倩（2004）认为环境成本是指企业经营活动中发生的所有与环境保护有关的成本支出，包括为了遵守国家有关环境保护的法律法规、各种环境标准而发生的成本支出，和企业为了赢取竞争优势而采取的环保措施的成本支出。

程隆云（2005）认为环境成本是企业在一定期间，为履行环境保护和环境治理责任，取得预期环境效果和环境收益的可用货币计量的各种经济利益的流出。

由于微观财务成本/费用符合会计上对成本及费用的定义，可以纳入目前的会计系统，并分配到产品中去或作为期间费用抵减企业当期的利润，因而是会计学者所普遍采纳的定义。事实上，目前多数环境成本的定义都是基于这一角度。但是与企业会计实践缺乏联系。

二、宏观环境成本

宏观环境成本观念则是从整个社会（包括区域、国家）的角度来定义环境成本。在该观念下，环境成本属于经济成本，是社会经济活动造成的整个社会经济资源的损失，包括自然资源的耗费、生态环境的恶化、人民健康和生活质量的降低、用于环境保护和治理而耗费的货币性与非货币性的人力、物力。尽管环境的恶化也可能对企业带来一定的危害，但宏观环境成本不能精确地归到某个企业的身上，即这里的核算主体是社会，而不是具体的微观组织。但是，宏观环境成本与微观环境成本密切相关，社会中各个组织的微观环境成本相结合构成了该社会的宏观环境成本。从数量上，宏观环境成本应当接近但不会等于该社会所有组织的微观环境成本的总和。

国外持此类角度的代表观点有：

联合国在“改进政府在推动环境管理会计中的作用”有关会议的报告文件《环境管理会计——政策与联系》中，将环境成本广义地定义为“与破坏环境和环境保护有关的全部成本，包括外部成本和内部成本”。

联合国统计署（UNSD）1993年发布了环境与经济综合核算体系，提出环境成本概念应分为两个层次：一是因为自然资源的数量减少和质量降低造成的自然资源价值的减少；二是环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源数量或质量而发生的各种费用支出。此观点是站在社会角度定义环境成本，重点关注的是自然资源的消耗与补偿。

Vaughn（1995）立足于经济和环境的角度研究环境成本。经济意义上的环境成本是指在经济活动过程中使用的环境货物与环境服务的价值；环境意义上的环境成本是指同经济活动造成的自然资产实际或潜在恶化有关的成本。

Fichter（1997）将环境成本定义为与材料和能源使用直接和间接相关的成本总和以及这些成本导致的环境影响。

Glunch（1999）认为环境成本是由于防止或更正环境影响（Prevention or correction of the environmental impact）而产生的成本。

Spomar Jr.，John（2003）认为环境成本包括两部分：一是直接影响公司（利润表）净利润（Bottom line）的成本，即私人成本；二是对个人、社会和环境的成本，即社会成本。

国内持此类角度的代表观点有：

国内研究从宏观角度定义环境成本的主要有：

罗国民（1997）认为环境成本是企业生产经营过程中耗费的自然资源的价值以及因为对环境造成破坏而发生的清理污染，恢复生态环境的各种支出。该定义从维护生态环境质量的目标出发，将企业生产经营活动对环境的污染作为环境成本的基本点是一种保护环境型定义。

郭道扬（1997）侧重于从“生态环境成本”的角度研究环境成本，将其界定为：由于生态环境恶化而发生的治理污染的投入；因发生重大的环境污染事应该承担的责任和治理污染而发生的费用以及政府部门对企业的罚款；没有经过环保部门的允许，自作主张投资项目所造成的罚款；因为治理环境没有取得效果而浪费的投资损失。

王立彦（1998）认为由于立足点不同往往很难对环境成本给出一个精确的定义，然而在会计领域讨论成本项目，又不得不给出较为明确的界定。因此从不同视角对环境成本概念加以阐释，从不同的空间范围将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本；根据不同的时间范围将环境成本划分为过去环境成本的当期支出、当期环境成本的当期支出以及将来环境成本的当期支出。

黄蕙萍、王毅成（2000）认为，环境成本是指商品在生产、使用、运输、回收过程中为解决和补偿环境污染、生态破坏和资源流失所需要的费用之和。总体上，环境成本由三部分组成：一是正常的资源开发获取应支付的成本；二是同资源开采、获取、使用及产品使用回收相关的环境净化成本和环境损害成本；三是由于当代人使用了这一部分资源而不能为后代人使用的效益损失。

徐泓等（2001）认为，环境成本是指自然资源耗减费用、生态资源降级费用、维持自身資源基本存量费用和生态资源费用的总和。

肖序（2001）认为，企业环境成本就是企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷，或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。该定义以生命周期的思想来界定企业环境成本，并指出了企业产生环境成本的原因在于降低环境负荷，或执行国家环保政策法规。指明了环境成本理论研究的科学使命，并归纳了环境成本的理论结构布局。认为环境成本论的理论基础包括：环境经济学成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学成本理论、环境统计学成本理论。葛晓梅、王京芳、孙万佛（2006）支持此类观点。

乔世震（2002）认为，环境成本是企业与环境责任活动相关的责任成本，并指出环境成本支出可以用货币来计量，也可以用非货币计量方式。

从国内外关于宏观环境成本的界定来看，虽然扩大了环境成本的内涵，但是在宏观环境成本定义下的会计核算主体是社会、国家，而不是企业等微观组织，对企业环境成本的研究只有宏观指导作用，而不具有可操作性。

三、结论

本文综合上述国内外组织和学者的观点，对环境成本的界定有如下特点：

其一，从研究内容上看，在现阶段，能够全面精确的定义环境成本比较困难，国内外对于环境成本定义的研究尚处于基于不同视角对环境成本加以阐释的阶段，环境成本的概念不统一。

其二，从研究过程上看，国外对环境成本的研究开始得比较早，已经取得了一些先进理论的成果。而在国内尚属起步阶段，很多学者的研究都是从翻译国外资料开始的，这为建立我国环境成本核算体系奠定了一个良好的理论基础。

其三，从研究成果上看，尚缺乏实际指导性。学者们的研究成果由于没有形成完善的理论体系，相关的法规也并不健全，所以对现实中的企业并未起到应有的指导作用。

对于环境成本在达不到形成统一认识的阶段，从某个视角如能够对其加以阐释，进而研究其确认、计量和报告是明智的选择。笔者认为，应借鉴上述各种观点并结合我国企业的特点来界定环境成本的概念。一般来讲，企业与周围环境的关系主要表现为企业的经营活动对环境产生的不同程度的影响（即环境影响），降低环境影响称为企业在可持续发展过程中进行各项经营活动应考虑的一项重要的影响因子。因此笔者比较认同从企业对环境高度负责的角度对环境成本定义为：环境成本是企业对社会的环保责任与会计学有机结合而形成的，是企业在可持续发展过程中，因进行经济活动而发生的对环境造成的不良影响及执行环境目标所应达到的要求而发生的成本，包括内部环境成本和外部环境成本，是一个微观——宏观的范畴。

该定义虽然是一个宽泛的界定，但它以明确企业的环保责任为中心，保证了环境成本涵盖范围的全面性，克服了详细界定过程中可能出现的以偏概全的缺点；将环境成本分为内部成本和外部成本两大类，从传统会计意义上讲，内部环境成本是一个微观范畴，是在企业核算范围内所发生的与环境有关的成本，是传统会计中企业费用的一个组成部分,而外部环境成本是一个宏观的范畴，是在社会核算范围内企业应该承担的与环境有关的成本。

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［13］李心合等：《中国会计学会环境会计专题研讨会综述》，《会计研究》2002年第1期。.

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［16］刘刚译、陈毓圭校：《联合国国际会计和报告标准：环境成本和负债的会计和财务报告》，中国财政经济出版社2003年版。

［17］乔世震、乔阳：《漫画环境会计》，中国财政经济出版社2002年版。

［18］王立彦：《环境成本核算与环境会计体系》，经济科学出版社1998年第6期。

［19］肖序、林万祥：《企业环境成本研究的国际比较》，《四川会计》2002年第8期。

环境成本控制研究 篇4

一、企业环境成本控制的概念、特点

1. 企业环境成本控制的概念。

企业环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法, 对企业生产经营全过程 (包括产品设计、原料采购、产品加工制造、销售、使用以及废弃回收) 涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。企业环境成本控制贯穿于从产品的设计到废弃物处置的生产全过程, 将环境成本降到最低。企业环境成本控制的关键是事先控制;对企业而言, 企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳结合。

2. 企业环境成本控制的特点。

与传统的成本控制相比, 企业环境成本控制主要具有以下特点: (1) 全面性。首先, 企业环境成本控制改变了现行成本计算方法仅针对物质成本与人力资本加以计算的不足, 使得成本计算的内容更加完善。其次, 环境成本控制立足于企业产品或服务的全过程, 对产品设计、物资采购、仓储、生产、销售及回收等各个环节加以会计处理。 (2) 外向性。企业环境成本控制不仅仅立足于企业内部, 还密切关注外部环境, 例如关注国家关于环境保护方面得法律法规, 把企业的成本控制问题放在整个社会的范围加以考虑, 因而更能适应社会经济发展的要求, 影响范围极其广泛。 (3) 竞争性。企业环境成本控制一改传统成本管理仅将工作重点放在单纯降低成本上、以获取最大经济效益为唯一目标的不足之处, 更多地注重发展企业可持续性竞争优势。例如, 企业通过环境成本核算与控制, 可提高原材料的利用率、获得环境压力机构的支持、提高企业的知名度、争取更多的顾客……从而在激烈的市场竞争中更具优势。

二、企业环境成本控制的原则

1. 事前、事中、事后相结合。

结合产品生命周期理论, 对企业环境成本控制提出事前、事中、事后全过程控制原则。产品的生命全过程包括:产品设计→原料获取→材料加工→产品生产→使用消费→回收再利用→废弃物处理。目前的环境管理大多只注重在产品生产过程中产生的环境, 而对产品的开发研制和使用过后的情况未加以重视, 从这个角度来说是不完全的。因此, 以生命周期为指导, 实施以产品为龙头面向全过程的成本管理势在必行。

2. 多方利益相结合。

实际生产生活中, 环境问题的发生往往涉及到许多方面。企业自身、政府机关、企业周围的相关利益者, 例如企业附近的居民就会受到企业生产的多方面影响。因此, 企业在控制环境成本时, 要兼顾多方利益, 实现经济效益、社会效益和环境效益的完美统一。

三、企业环境成本控制的方法

1. 强化企业管理者的环境风险意识。

科学技术飞速发展的今天, 我们不仅仅是超出自然再生能力地向自然界掠夺资源, 而且大量废弃物的排入也超过了自然界的净化能力, 资源枯竭、生态环境严重破坏等一系列环境问题便日益凸显出来。

2. 提高企业环境成本管理水平。

企业环境成本控制通过制定并实施预防为主的方法, 从源头抓起、全过程控制的管理措施, 为解决环境问题提供了一套同“依法治理”相辅相成的科学管理方法, 为人类社会解决环境问题开辟了新的思路, 有利于企业提高管理水平。

3. 加强防护, 降低之前成本, 防止过后成本。

防护成本法的最终支出金额是相对较小的, 企业环境成本的控制从“后”转“前”, 即在污染之前就做出相应处理准备, 不再走“先污染后治理”的路, 而是控制污染破坏的过程, 将环境成本支出提前进行分配并进入产品的整个生产流程核算。在环境成本管理过程中, 企业要加强监控, 对可能造成环境污染的环节高度重视, 特别是对最终的废弃物排放进行严格的检测。企业如果未达到相关法律法规的环境处理标准, 会因为环境污染而被处以罚款, 而罚款同样是环境成本的支出, 而且企业名誉声望也会受到影响, 也将无形提高企业环境成本。

4. 采用产品生命周期评估法, 对环境成本实施全过程跟踪控制。

(1) 生命周期法的概念。产品生命周期是指产品依次经过产品设计、原料获取、材料加工、产品生产、消费、再生利用、废弃等阶段。按每一阶段累计其发生的成本总和即为产品生命周期成本。在当今社会, 人们的消费观念发生了根本性变化, 对产品的需求从追求经久耐用转向标新立异, 突出个性。产品生命周期日益缩短, 从而产品成本的构成也发生重大变化, 表现在制造过程中发生的成本所占比重下降, 而制造过程以外的成本日益增加。 (2) 生命周期法在环境成本中的应用。企业产品各生命周期阶段的活动均会对环境产生影响。但各阶段的成本有的为企业的内部成本, 有的则为外部成本, 且各阶段在整个成本总和中的比例大不相同, 可见下图。企业只有深入到产品各阶段界定环境成本, 才能发现产品各个阶段成本发生的不合理之处, 便于寻求改进方法, 以降低企业的总成本, 增强企业的竞争力。

在以上分析的基础上, 利用产品生命周期法对产品的环境成本进行分析控制, 可采用以下步骤:

第一步:选定产品, 进行生态设计。生态设计是指利用生态学思想, 在产品开发阶段综合考虑与产品下阶段的生态环境问题, 将保护环境、人类健康和安全意识有机的融为一体。不断增加的环境需求可能会显著增加产品的成本, 而产品成本的多少在设计阶段就决定了, 开发阶段属于事前控制, 在充分评估产品未来可能的环境成本支出, 对产品设计方案进行经济评价和可行性分析, 从源头上控制环境成本。

第二步:选择环境材料。环境材料一般指那些具有良好的使用性能和与环境具有良好协调性的材料。本质上就是指那些对资源和能源消耗少、对生态环境影响小、可以再生利用或者降解使用并且具有优异使用性能的材料。

第三步:进行“清洁生产”。《中国21世纪议程———中国21世纪人口、环境与发展白皮书》对清洁生产的定义为:指既可满足人们需要又可合理使用自然资源和能源并保护环境的实用生产方法和措施, 实质是一种物料和能源消耗最少的人类生产活动的规划和管理, 将废料减量化、资源化和无害化, 或消灭于生产过程之中。清洁生产模式 (如图2所示) 。

第四步:选择适当的成本模型来对产品各阶段发生的成本进行计量, 并提出可行性方案。

第五步:进行盈亏平衡分析、风险分析和敏感性分析。对建立的成本模型进行敏感性分析来判断该成本模型运用的有效, 并且对于所界定的可行性方案做盈亏平衡分析和风险分析, 以判断各可行性方案实施的可能性和效果。

第六步:选择可行性方案。在以上步骤的基础上衡量各种成本模型和可行性方案, 选择最适合企业的成本模型和方案。

第七步:产品的环境协调性的持续改进。这是整个采用生命周期法进行成本分析的最终目的, 也是企业将环境成本纳入决策的内在动力。

产品生命周期评估法不是一种静态的评估, 而是一种反复的动态评估, 这种评估法改善环境影响的效果是递增的效果, 因为每个评估都是建立在前一个基础之上的。

四、对于环境成本控制的对策研究

企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳组合, 笔者认为可从以下几个方面控制企业环境成本。

1. 企业内部加强自我控制。

(1) 根据有关法律法规制定企业中长期环境目标, 确定合理的生产规模, 采用有利于环境保护的技术和工艺;尽量回避、减少扩大环境负荷而追加的成本;选择环境负荷低的替代材料成本;对各种污染处理系统项目进行可行性分析, 尽量控制污染处理系统的建造营运成本。 (2) 加强环境质量监控。对企业各生产环节影响环境的因子进行跟踪监测, 特别对排出的废弃物进行“把关”, 尽量做到达标排放, 以避免发生不必要的事故损失或罚款成本。 (3) 控制环境治理成本。这是环境成本控制的关键部分, 包括环保设施运转、环境项目运行、环境污染控制措施和环保事务的管理。企业生产中产生的废气、废水、废渣等, 如果处理得当, 可降低企业成本, 增加效率;反之则会提高处理成本。对此, 可从以下几个方面进行控制:1) 变废为宝, 即从企业生产中产生的废水、废料中寻找效益, 综合整治。2) 以废治废, 即利用不同企业产生污染物的不同性质达到以废治废的效果。3) 通过环境区域治理规划, 采用集中排污治理的方式来降低区域内各个企业的环境成本支出。 (4) 构建环境成本控制系统。该系统的创建可从以下几个方面进行:1) 在按照产品和部门构建成本控制系统的基础上, 考虑产品生产和运行过程中所发生的环境成本, 包括主动性支出 (污染预防和污染治理支出等) 、被动性支出 (排污费、罚款、赔偿金等) 、已发生的支出和将来发生的支出, 将它们作为产品成本和部门运行成本 (管理费用等) 的组成部分。运用现有的成本控制方式进行成本控制, 并在成本预测、计划、核算中充分考虑环境支出。2) 增加针对环境因子的专门化成本控制系统。主要涉及能源、废弃物、包装物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或间接地影响到环境质量, 为使企业同时产生经济和环境两方面的效果, 采用一定方式建立能源成本控制系统很有必要。企业生产经营过程中产生的废弃物不仅对环境造成破坏, 还意味着企业将会再产生一定的清理成本, 但废弃物也有可能存在一定的再利用的价值, 因此对废弃物处理可以构建一个专门的成本控制系统。包装物是否可以回收利用、是否可分解处理, 也是一个重要的问题。如果污染治理涉及较多支出, 可以考虑建立专门的成本控制系统。

2. 政府机关应加强宏观监督指导。

政府机关应加强宏观监督指导, 改变企业将环境成本转嫁给社会的不良现象, 促使外部环境成本内部化。 (1) 加强法律监督。借鉴发达国家在环境管理方面已取得的经验, 利用国家制定的政策、法规和标准, 不失为实现环境成本内在化的最直接和最优先采用的一种手段。近几年来, 在防治污染方面, 中国虽然制定了一些法律、法规和标准, 但因与现实需要不相适应, 可操作性差, 处罚力度不够, 致使环境执法方面有法不依、执法不严、违法不究现象屡见不鲜。为此, 中国目前应加快环境立法的进程, 只有真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究, 才能有效地监管我们的企业减少环境污染, 进行环境保护。此外, 我们有必要适应国际环境保护立法的趋势, 推行严格的技术标准与环境标准, 及时地与国际标准接轨, 彻底改变中国的环境保护立法水平低、制裁措施过软和执法不严的状况, 从而为企业的可持续发展创造一个良好的法制环境。 (2) 强化环境保护职能。实行目标责任制的定期考核制度, 通过设定污染排放标准和环境绩效要求来使环境成本内在化于价格之中, 通过颁发许可证、实施配额使用限制等手段来加强环境管理的能力。对于环境成本内在化程度不高、达不到既定标准的企业, 政府应当究其所引起的外在环境损失, 要求企业承担治理成本;对于尚未达到环保标准的企业, 政府将给予技术上的支持;对于环境成本已经内部化了的企业, 政府除了给予其各方面的优惠政策以外, 还应当帮助这些企业进行宣传, 以形成良好的环保风气。我们可以看到, 由于环境法规的日臻完善和实施力度的不断加大, 企业将会主动地将环境的外部成本加以内部化。 (3) 合理有效利用经济工具。目前企业把环境成本转嫁给社会的现象仍普遍存在, 除了政府直接管制以外, 越来越多的国家更倾向于选择经济工具作为更有效的手段, 促使企业实施环境成本内在化所采取的主要经济手段有:环境费 (主要是排污收费) 制度、环境税收制度、财政信贷刺激制度、污染权交易制度、押金退款制度、签订自愿协议以及环境损害责任保险制度等。为了全面地推动外部环境成本内在化, 中国政府应当使用多样性的经济调节手段。在近二十年中, 中国虽然基本上形成了利用环境税费经济手段、调控资源环境保护的排污收费制度, 使中国绿色环境税收调控自然资源合理利用、减少环境污染取得了不小的进展。但是, 在征收超标排污费上, 收费标准远远低于治理费用, 形成排污收费与成本倒挂, 实际上是用经济手段诱导企业购买排污权, 而不是促其治理。另外, 各级政府应增加对环保产业的扶持和投资, 加速中国环保产业的发展, 把其视为朝阳工业置于优先发展的重要地位, 并在税收、贷款以及出口政策上给予倾斜。对于“三废”综合利用产品和清洁生产以及结合自然保护管理和开展多种经营的收益给予一定程度上的税收减免优惠。政府应实施有利于环境的投资和信贷政策, 尤其是金融机构在进行贷款时, 应充分考虑到环保因素。此外, 我们还应当在环境保护和治理中, 通过建立和完善排污交易制度、押金退款制度和环境保险制度等来坚决杜绝无偿使用环境资源的现象, 真正体现“谁开发谁保护, 谁破坏谁恢复, 谁利用谁补偿”的原则。 (4) 加强“环境成本内在化”理论研究, 培养环保专门人才。“环境成本内在化”的关键是计算出环境成本的货币值。目前, 环境成本的计量方法很多, 如替代评价法、复原和避免成本法、调查评价法、影子价格法、法院裁决法等。但是这些方法都存在较明显的局限性, 企业缺乏依据, 并且环境资源仍未能合理地定价, 致使“环境成本内在化”的具体操作性较差。因此, 为建立和完善环境资源的实物量和价值量核算体系, 促进企业的环境成本内在化, 必须改变中国大多数会计人员知识结构单一, 基本上不具备环境科学知识储备的现状, 加强会计队伍的环境、生态科学知识的培训, 并在高校会计教育中开设环境科学的相关课程, 为建立和完善环境成本管理和核算体系提供专门的人才。 (5) 建立环境会计体系, 完善环境会计制度, 促使企业向公众披露环境会计信息。 (6) 开展绿色审计。政府应开展绿色审计, 通过绿色审计提供的审计数据, 改变人们“产品高价、资源低价、环境无价”的错误观念, 促使企业将外部环境成本内在化, 坚持环境与发展并重原则, 加大对环境保护的投入与产出。

综上所述, 环境成本控制是一项复杂的系统工程, 企业必须坚持双赢的原则, 既不能以牺牲环境为代价追求经济效益, 也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展;政府必须发挥宏观调控作用, 监督指导企业, 促使环境成本内部化。为了协调经济发展与环境保护, 加强环境成本的核算与控制, 开辟环境成本控制的新思路、新方法, 将有助于企业和国家实施可持续发展战略。

摘要：中国尚处于工业加速发展的重要阶段, 面对日益突出的企业发展和环境保护矛盾, 加强环境成本控制对可持续发展有着重要的意义。就当前企业环境控制的方法和从企业、政府和公众提出相应的控制对策。

关键词：环境成本,控制方法,控制对策,企业

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环境成本控制研究 篇5

企业控制环境可以分为三类因素:第一,管理因素,包括公司治理、内部监督和内部审计。第二,组织因素,包括组织结构、企业文化和风险预警。第三,人的因素,包括人力资源政策和管理者素质。本文以三鹿事件为例,从这三个角度透视企业内部控制环境,同时提出有针对性的改进意见。

一、三鹿事件

三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司,是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团,连续6年入选中国企业500强。20世纪90年代初,该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式,曾为三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。2007年,集团实现销售收入100.16亿元,同比增长15.3%。但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。从2008年3月份起,三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉,一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足够重视,加强企业内部控制,导致事态日益恶化。据估计,9.02亿元的巨额医疗费和赔款已经造成三鹿集团严重资不抵债。2008年12月25日,石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息,破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司,一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。究其原因,企业内部控制环境不佳是主要原因之一。

二、管理因素

(一)公司治理与“内部人控制”现象

公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的监督机制,无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式,难以达到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理环境中,内部控制系统才能真正地发挥作用。三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司,该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有。三鹿集团的第二大股东是新西兰恒天然集团,持有三鹿集团43%的股权。董事长兼总经理田文华自1987年到2008年任职长达21年。可见,该公司股权相当分散,董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起,“内部人控制”现象不言而喻,治理机构的制衡机制失效,这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患,这种不良的内部控制环境成了管理层道德缺失的温床。

(二)内部监督流于形式

内部监督可以保证内部控制制度持续有效的运作。监督的过程,是由适当的人在适当的时间,评估控制的设计和运行,并采取必要的行动,不论是经营层或是其他控制人员,只要发现内部控制的缺陷,都应当及时地向适当的管理层报告,并使其得到果断处理。三鹿集团内部质量监督的具体做法是在养殖区建立技术服务站,派出驻站员,监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。驻站员作为内部监督的手段是内部控制中至关重要的一环。然而,实际执行过程中,驻站员监督检查等并没有严格实施,在原奶进入三鹿集团的生产企业之前,缺乏对奶站经营者的有效监督。

(三)风险预警缺失

风险管理和控制是企业内控的基本要求。建立风险预警机制既是现代企业内部控制的重要组成内容,更是企业风险管理的基础。企业的产业链越长,风险点就越多。对食品行业而言,质量监控无疑是风险控制的关键。通过预警系统,企业一旦有风险的苗头出现,即可进行防堵,把风险消灭在萌芽状态,以避免或减弱对企业的破坏程度。2008年6月28日,财政部等5部委联合发布的《企业内部控制基本规范》第37条规定:“企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制,明确风险预警标准,对可能发生的重大风险或突发事件,制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序,确保突发事件得到及时妥善处理”。可悲的是,风险控制不到位正是压倒三鹿集团的最后一根稻草,从2008年3月份起,三鹿应对危机的方式是“推、拖、瞒”,导致事态日益恶化。

三、组织因素

(一)组织结构与盲目扩张

内部控制来自组织内部,适应不断变化的外部环境和组织变化是内部控制发展的主线。组织嬗变是内部控制的发展诱因,它推动内部控制不断发展和完善。由于三鹿集团有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品厂有奶源而缺乏品牌,因此集团在内部开创“牌子和奶源”结合的发展模式。沿着这种模式,三鹿集团以产权为纽带,以品牌为旗帜,相继兼并了山东、河北、陕西、河南、甘肃等省濒临破产的30多家中小企业,使得三鹿的组织结构发生了很大变化。例如,行唐三鹿乳业有限公司由三鹿集团控股51%,另外49%的股权由行唐县政府控制。本质上,这种兼并在一定程度上壮大了企业规模,扩大了市场份额,有利于三鹿集团的发展,然而,在被三鹿集团兼并之后,没增添任何新设备和资金,开动老机器就开始生产奶粉,厂区内景象破旧不堪。三鹿集团旗下类似这样的分公司或子公司比比皆是。这种扩张导致了资金投入跟不上、机器设备及内部管理跟不上的现实,埋下了诸多安全隐患。

(二)企业文化与“责任做秀”

企业文化是现存的一种无形力量,是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。企业文化的发展能够促进内部控制的不断发展、成熟,优秀的企业文化可以从根本上改善企业的控制环境。比如,企业通过建立符合单位自身情况的道德规范和行为准则,树立全体员工的是非判断标准,形成正式的书面文件,向员工传递单位对其责任、诚实性、道德观的期望。同时高层管理者更要应注意自己的言行,起到表率作用,引导员工做道德范围内的事。三鹿集团曾宣称其企业文化的灵魂是为提高大众的营养健康水平而不懈地进取。其宣传资料显示,三鹿集团多年来以履行社会责任为己任:饲养奶牛80万头,带领8万多户农民脱贫致富,吸纳5万下岗职工和80多万农村剩余劳动力;扶持农民养牛、抗洪救灾、抗击“非典”、老区扶贫、扶残助教、捐助多胞胎家庭等捐资捐物,赢得了社会各界的广泛赞誉;企业先后荣获全国“五一”劳动奖状、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业等省以上荣誉称号200余项。三鹿集团所履行的社会责任和取得的各种荣誉无可厚非。但是,企业社会责任主要是通过提供给社会优质的产品来实现。三鹿集团产品中含有大量三聚氰胺已给婴幼儿及食用者造成身心伤害,给中国奶业造成了巨大损失,尤其是发现问题后的处理方式造成了非常恶劣的社会影响。这种沽名钓誉式承担和履行社会责任的方式应该受到道德和法律的制裁。

四、人本因素

(一)人力资源政策与用人机制不当

建立良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行

内部控制有很大的帮助,还能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。不少奶农和专业人士不相信三鹿集团在三年多的时间里对原奶在收购环节中被掺入三聚氰胺毫不知情,三鹿集团奶源部的几千员工大多是农村人,来自奶源地,可见三鹿的用人机制不当是人力资源政策制定不完善的突出表现之一。

(二)管理者的理念和经营方式

管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用,管理者的素质直接影响到企业的行为,进而影响到企业内部控制的效率和效果。企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人,企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守。管理思想是支配企业运行的灵魂,是企业的价值观、经营理念、对社会及员工的责任观念等的集中体现;管理人员对控制的态度决定了整个公司的态度和行为。管理阶层的管理哲学及管理风格,包括企业承受营业风险的种类,管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法,极大地影响着控制环境。

三鹿事件中,企业管理当局在利润的诱导下以工业用原料三聚氰胺加入奶粉,置消费者的健康于不顾,完全突破道德规范。这种为了追求经济利益,不惜违背经营目标所采取的短期行为,使制度的执行因为人的主观意志而存在了不应有的弹性,导致内部控制的功能大大削弱,引起整个企业“群体越轨”现象,致使控制环境恶化,造成严重的后果。因此,作为企业的管理者,首先应提高自身的素质,包括理论修养和道德修养,不断提高管理水平并形成先进的管理思想和明确的管理目标。另外,企业高层管理人员除了自身起表率作用以外,还要引导其员工以道德标准统驭自身的行为,进而影响企业内部控制的效率和效果。管理者应将内部控制作为一种重要的管理手段,在尽力用权力维护其有效运行的同时,对控制的遗漏和功能缺陷进行弥补和完善,使内部控制为实现经营目标服务。

五、研究结论

环境成本控制研究 篇6

关键词：环境成本；环境成本计量；综合绩效

一、 简述

环境会计是以货币为主要计量单位，并且以资源、环境、生态以及会计审计等法规为依据，研究经济发展和生态环境之间密不可分的关系，在资源环境的开发利用过程中，资金的支出收益以及成本费用之间的关联，并且对于一个企业经济活动的影响，综合的评估、合理的计量，总结出环境绩效活动对于企业内部经济活动的一个影响力大小。

现如今，环境问题已经成为全世界人民都需要面对的大问题，因此很多国家与地区开始注重企业的环境保护情况，并且要求企业在经济活动过程中将环境绩效活动纳入企业核算范围。例如在挪威，要求企业在年度报表中必须揭示企业当年的经济活动过程中对于环境造成的影响以及提出的解决方案与措施。世界其他国家地区也在制定法律法规的过程中出台了许多环保法规，例如环境污染严重超标的企业不仅仅需要支付大量的罚金、赔偿金意外，还必须承担国家法规带来的限产限期治理抑或停产的危险。不仅如此，国家制定的法规还将企业的责任环节从产供销环节扩展到后期的废弃物处理以及废弃物再利用环节，加强企业对自身生产过程中带来的环境污染所应肩负的责任，因此环境问题对企业内成本核算产生的影响是不容小觑的。

二、环境成本的内容

研究环境成本是一门新兴的领域，这一领域，国外的一些学者对此做了一定的研究，对于环境成本这块，基本上都有了自己的想法，但是还没有实现统一、明确的定论。

1、环境成本内容在我国的研究概况

南京大学的教授罗国民认为，环境成本是企业的经营活动所消耗的价值与为了恢复生态环境而发生的费用支付。这个定义的出发点是维护生态环境质量。把企业进行生产而造成的环境污染作为了企业环境成本的立足点。这是保护环境的一种定义。但是这种把环境成本的产生仅仅局限于企业经营过程而造成的成本，没有把由于后续使用过程中造成的环境成本计算在内，这就造成了环境成本的定义不完整。

四川大学的教授徐玖平认为，环境成本的造成是某一个会计主体进行经营活动、可持续发展记忆其他活动过程中造成的生态资源成本、资源资源的消耗造成的成本以及企业的的相关的管理活动对环境造成的影响而采取相关防范措施产生的成本。例如，提高和保持空气的质量、处置废物、除去建筑材料与建筑物中的石棉、排除泄露的一些油料、开展环境检查环境审查、开发新的有利于保护环境的产品等各方面的成本。环境成本的内容的涵盖主体被这一提法完整准确的表述了出来。它把企业由于进行防范错吃而造成的环境成本也归入了这个概念，同时，会计的主体地位也强调了，这样一来，环境成本的范围既可以缩小到一些小的法律主体，也可以扩大到大的企业层面。

2、美国对环境成本内容及分类的研究

1995年美国环境保护数把环境成本分为了4类：（a）：传统成本，（b）潜在的隐藏成本，（c）或有成本，（d）形象关联成本

①传统成本：大多是指生产过程中所消耗的所有费用，如：原材料消耗费，人工费，折旧费，（这些消耗大多不好把他纳入环境成本中）

②潜在的隐藏成本：把成本按时间分为事前、事中、事后

③或有成本：是指企业在未来有可能消耗的生产成本和服务成本等

④形象关联成本：是指企业为了提高在客户心中的形象，做的一些宣传、发布的信息、通报的情况以及和以公司有关联群体的沟通所消耗的成本 还包括了企业组织活动的所花费的成本。

美国的的这种成本分类的有几个特点：（1）将未来为企业的生产或服务所消耗的成本不划分在环境成本之中（2）把企业为了提高公众形象所消耗的成本包含在内（3）美国的成本划分细 全面的归纳了企业所需消耗的成本 不过在计量的时候有一定的困难，想或有成本、潜在的消耗不好计量，还有就是企业的传统成本是不是要包含在环境成本核算里面 也是需要探讨的。

三、环境成本的计量方法与会计处理

（一）企业环境成本的计量

公司的环境成本的目标是预防、恢复或赔偿环境损害或活动可能引起的高价值货物或消费,结果的核证。环境成本衡量无障碍,主要分为两类。一个是日常生活实际支出的企业环境费用支出费用的“内部环境这种成本问题更清晰测量是相对容易,很难在某种根据不同特点的事务的区分,采纳了分别在测定方法。另一个企业的经营活动、环境、社会、立法、不存在,在实践中,实际支出环境成本，也就是通常所说的社会成本。这样一种环境中目前费用的若干困难。计量方法建议选择以下几种：

（1）全额计量法。该方针对环境问题专门支付金额的费用都统计入环境成本的方法。主要有两个部分：第一部分用C2来表示，是展开环境研究费用研究、环境管理系统的支出。第二部分用C1来表示，为环境保护、环境风险培训费用、保留、保险、环境、对环境负责的图像的公共关系认证费用、许可证、废水收集系统、环境污染就是一个良好的直接费用。全额计量法计量的环境成本可表示为：Cf =Σ C1+Σ C2。

（2）差额计量法。差额计量法一般用在两种情况下：一是投资环保资产，二是采购环保材料。通过差额计量法，计算方法可以是支出总金额减去没有环保功能的同类投资支出的差额，差额部分会每年都计入到环境成本中，采取折旧或者摊销的方式。例如，企业订购一台拥有环保性能的生产设备，价值1800万元，正因为这种设备有常规的生产和环保两种性能，如果将1800万元统统作为环境的投资来计算的话，分期摊销计入环境成本就非常不妥。如果没有价值1300万元的环保性能的设备市场，就能将前后两者之前的差额500万元看做是订购这种设备所产生的环境成本。差额计量法计量环境成本的计算公式是：Cd = Σ（Cn – Co）。其中，Cn是订购环保设备的支出，Co是没有环保性能的最先价值，其中的差额就是订购这种设备所产生的环境成本，每项环境成本的总和就是Cd。差额计量法非常利于企业环境成本计算的准确和合理性的发展。

（3）比例计量法。这层含义是将企业生产经营中大量与环境相关的支出以一定比例进行计量，生产车间的废弃物治理成本、从事环保工作人员的工资等可算在这类支出当中，有计算公式Cp=Σ Ci×Ri。其中，Ci是环境相关的项目的总成本，Ri是环境成本的比例系数，两者相乘就是这个项目所产生的环境成本。那么各项环境成本的总和就是Cp。这种方法的主要计量过程是：一测算企业内部所有物质和资源的环境负荷，测算的进行重点根据工程的设施，各个部门间产品流程和环境数据，制作流程图。之后，收集整理环境费用的不同类别，分直接费用、部门费用及共同费用。最后就是在此基础上，把整理好的环境费用划给成本部门，最后定为各产品的制作成本。

（二）环境的成本会计核算

为了保障环境的成本核算实际可行，可以使用设置相对应的会计栏目。比如可以设置一个这样的栏目，同时设置它的明细栏目。也可以根据日本对环境成本分类在设置二级栏目，直接减少环境成本的负荷、保全其他环境成本。降低负荷研究的开发成本等，这样可以很好的反映企业环境成本的分配、结转、发生，从而保障企业管理的控制，让使用者清晰的了解环境的支出状况。

“环境成本”栏目是归于损益类会计栏目，环境成本的借方登记本期企业发生成本支出和分配都要计入当期的环境成本中。期末，可以直接将某个产品的成本计算到这个产品中，但是不能把某个特定的产品产生出的成本计算，可以把这部分的成本以一定的数量分配到企业的每个产品中去。在进行处理的时候，可以分为几个类型：

（1）本期发生和本期相对应的支出

环境的成本在发生的时候会借助相对应的栏目，贷记“银行存款”、“原材料”、“工资”等相对应的栏目。

例如：某个纸厂在经营过程中，产生的灰尘、杂质全部都要进行处理，每个月所产生出的费用是1000元，那么该公司的业务财务处理为：

借款：环境成本所降低的负荷成本 1000

贷款：银行存款 1000

（2）本期发生和本期不相关的支出

①假如企业一旦出现某个污染还已经对旁边的环境带来了相关的危害，以后可能还会带来发生的赔偿和治理的责任时，企业可以根据以前的例子或者律师的建议合理预算出环境的费用。准确来说和一般的会计的预算费用处理方法是一样的，每当企业要出现预提成本的时候，借记“环境成本”栏目，贷记“预提费用”栏目，等待实际付款或者结算清楚“预提费用”，贷记“银行存款”等相关科目。

例子：某个造纸厂在经营中，产生出了非常严重的水污染，还严重影响了周围的环境质量，估计还会发生治理的责任，该厂家根据有关专家、律师的意见，在产生污染的时候每月预算6000元用于治理环境，该企业每月对此项业务的账务处理为:

借款：对周围环境造成污染的环境成本 6000

贷款：预算提出的费用 6000

当该家公司实际治理水污染的费用是5000时候，则财务为：

借款： 预算提出费用环境支出 5000

贷款：银行存款 5000

②政府机关在企业实施环保生产运作的过程中起到监督作用或者企业出资由政府联合相关部门共同治理，但是首先应要求企业在污染没有发生前做好防范治理，在联合治理过程中，一般先根据政府环保机关相关部门拟定治理预算及支付方案。如果待摊期在一个会计年度以内，发生时会计账目应为借记“待摊费用一环境支出”，贷记“银行存款”等相关科目;摊销时借记“环境成本”科目，贷记“待摊费用一环境支出”。

当下，理论界对我国环境会计发展缓慢进行了讨论，从研究中总结出了阻碍我们环境会计发展的种种因素。这些因素包括：会计准则制定、会计模式、目标和计量、人才及环境保护意识、成本分配、主体选择、环保立法等八个方面，所以环境会计的发展还任重而道远。（作者单位：华东交通大学经济管理学院）



参考文献：

［1］ 谢诗芬. 公允价值计量:中国引入绿色GDP 理念和环境会计审计的重要前提［J］.财经理论与实 践,2004 :72-76.

［2］ 幻李玲.环境成本的分类及会计核算试探［J］.财会月刊，2004，05.

［3］ 肖序.建立环境会计的探讨［J］.会计研究，2003，11.

［4］ 王贤斌.绿色会计中环境负债会计处理探析［J］.财会月刊（综合），2005；5.

［5］ 郭晓梅. 环境管理会计研究——将环境因素纳入管理决策中［M］.厦门：厦门大学出版社，2003.

［6］ 张彦，关民.企业环境信息披露的外部影响因素实证研究［J］. 中国人口、资源与环境.2009.19.

［7］ 许家林，孟凡利.环境会计［M］.上海：上海财经大学出版社，2004.

环境成本控制研究 篇7

关键词：环境成本,环境质量成本模型,作业成本法,环境成本内化核算

一、环境成本内化核算概述

环境成本是由于经济活动造成的环境污染而使环境服务功能质量下降所付出的代价, 又称环境降级成本。该成本包含两层含义:一是为保护环境而实际支付的价值;二是指环境污染损失的价值。

内化是相对于外部性而言。经济学家庇古的外部性理论将污染防治与环境保护等问题与外部不经济这一概念联系起来, 认为企业经济活动中的外部不经济性行为导致了企业给其他企业或整个社会造成必须付出代价的损失, 即环境污染。资源共享则是外部性的一个突出问题, 资源被两个或两个以上经济单位共享将导致资源的失效利用或市场失灵。因此, 解决外部性问题的重要措施是外部效应内部化, 即将企业生产中的外部不经济性行为纳入生产者的经济行为中, 利用经济杠杆或市场机制有效地控制外部不经济。具体到环境污染的防治问题, 要求企业将其对环境产生的外部影响纳入到企业会计核算体系中, 即进行环境成本内化核算。

二、环境质量成本模型概述

环境质量成本模型是从环境质量成本的角度借鉴全面质量管理中质量零缺陷的目标, 将企业对环境的污染和损坏视为环境质量的缺陷, 从环境成本的确认、核算、报告、控制等方面, 提出企业环境成本内化核算的有效办法, 以此来减少甚至消除环境质量缺陷, 从而达到降低企业环境成本的过程。根据A.V.Feigenbaum对质量成本的定义, 可将环境成本分为符合环境业绩标准的成本和违反环境标准的成本, 即符合性成本和非符合性成本。符合性成本包括预防成本和鉴定成本;非符合性成本包括内部损失成本和外部损失成本。借助质量成本原理, 可以建立环境质量成本模型以帮助企业实现全面环境质量成本管理。

根据环境质量成本模型, 企业要求的环境污染控制目标越高, 所需要增加的控制企业污染排放的符合性成本便越多, 从而企业因为污染排放的减少对环境造成的危害也随之减弱, 企业需要支付的非符合性成本相对降低。因此, 符合性成本和非符合性成本之间存在此消彼长的关系。环境质量成本管理要求将环境质量成本控制在最低水平, 需要通过增加符合性成本支出以提高环境质量, 从而减少非符合性成本支出的方式来实现。当达到最优环境质量水平后, 通过改进技术和方法减少污染, 还可以进一步促使符合性成本下降, 从而使非符合性成本也随之下降, 最终实现环境成本的总体下降和环境业绩的不断改善。

三、环境成本内化核算理论———基于环境质量成本模型

(一) 基于环境质量成本模型的环境成本内化核算目标。

环境成本内化核算的目标是反映企业生产经营活动对自然和环境资源的消耗, 报告企业因履行环境责任等活动付出的代价, 使得企业内部经营管理者和外部利益相关者在进行经济决策时考虑对自然和环境的影响, 在解决环境问题时考虑经济和环境的实际要求, 达到经济效益、环境效益和自然资源效益的统一。具体而言, 环境成本内化核算目标的内涵可分为如下三个方面:

1.提供满足外部利益相关者需求的环境成本信息。环境成本信息的使用者可以根据环境成本会计提供的相关环境成本信息使环境资源的效用最大化;政府和法律部门可以利用环境成本信息, 制定环境政策和法律规范, 加强宏观管理和控制, 准确地核算国民生产总值;社会公众可以通过相关信息了解企业的环境表现, 对企业的产品和形象做出恰当的定位, 使其也参与到企业的环境成本管理过程中。

2.为产品定价等提供真实、准确的产品成本信息。现行产品成本计算只包括物质成本和劳动成本, 并未包括环境成本, 不符合真实公允的原则。环境支出的发生是由企业的生产活动引发的, 应该由企业的产品来负担, 此做法既符合成本的定义, 又体现了成本负担的基本原则。因此, 将环境成本纳入产品成本可以为产品定价提供准确、真实的成本信息, 使得环境资源耗费获得补偿。

3.为企业环境成本管理寻求改善环境业绩、降低环境成本的机会。根据环境质量成本模型, 符合性成本与非符合性成本之间存在此消彼长的关系, 可以通过增加环境设计、改进工艺流程、提高原料转换率等符合性支出, 减少对环境的影响从而减少非符合性成本, 使得环境总成本降低。这种运用环境质量成本模型进行环境成本核算的方式能够为企业制定环境业绩改进措施、降低成本提供重要依据。

(二) 基于环境质量成本模型的环境成本内化核算理论框架。

环境质量成本模型是企业环境管理的有效工具, 运用该模型对环境成本进行核算可以寻找环境质量持续改进的契机, 达到降低企业环境成本的目的。将作业成本法与环境质量成本模型相结合, 对产生环境成本的作业按照环境质量成本模型进行分类, 能更好地将环境成本与相关作业联系起来, 确定和计量各类作业产生的成本, 从而有助于企业采取降低环境影响和预防污染的决策, 通过强化增值作业、减少并消除非增值作业来减少总环境成本。

由于企业的环境成本具有分散性及隐蔽性等特点, 不但容易使其被忽视, 还将影响企业做出正确的决策, 因而正确核算企业的环境成本显得十分重要。在核算企业环境成本时, 企业可以在环境质量成本模型的基础上结合作业成本法, 采用纵横相结合的办法进行计算。基于环境质量成本模型与作业成本法的环境成本核算理论框架可分为以下四个方面:

1. 分析确认主要环境相关作业, 设置作业成本库, 并且根据环境质量成本模型对环境作业进行分类。

作业成本法以作业为核算对象, 针对成本动因确认和计算作业量, 进而以作业量为基础分配间接费用。将企业生产经营过程进行划分, 对导致环境成本发生的作业链进行分析, 建立环境作业成本库。环境质量成本模型认为, 企业环境成本可以分为环境预防成本、环境鉴定成本、内部损失成本及外部损失成本。相应地, 还应将环境相关作业归类至上述四类中, 具体情况如右上表所示。

2. 环境成本的确认。

对环境成本进行内化核算, 首先, 应该对企业环境成本进行确认。环境成本是企业因预防和治理环境污染、清理和恢复环境以及对环境损害进行补偿而发生的各种费用。根据环境成本的定义, 导致环境成本的事项是否已经发生是企业环境成本确认的首要条件, 其关键在于判断企业的交易或事项是否与环境活动有关。如果与环境无关, 则应该按照常规的会计准则进行核算, 与环境成本内化核算体系无关。其次, 环境成本的金额应该能够被合理计量或估计。对于与企业环境活动有关的支出能够被准确量化的, 可以根据实际支出进行确认;对于暂时不能确切计量的环境相关成本, 可以对其采用定性或者定量的方法进行合理估计。例如, 在企业水污染、空气污染的治理成本和费用由于在治理完成之前不能准确计量的情况下, 只能根据小范围的治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。

3. 环境成本的资本化和费用化。

对于企业发生的环境成本应被费用化还是资本化处理的问题, 应该采用两个区分原则。第一, 如果环境成本能够直接或间接地为企业带来经济利益, 应该予以资本化。包括能够提高企业资产能力、改进其安全性或提高其效率, 减少或防止今后经营活动造成的环境污染, 有利于环境保护和职工的健康等有关支出。例如, 企业引进、研发新的生产线时由于考虑环保因素而多付出的成本、企业采购环保设备以及进行相关认证产生的受益期间超过一期的花费等。第二, 不会为企业带来经济利益或者与未来经济利益没有足够密切的联系, 应该予以费用化。需要进行费用化的环境成本包括:预防成本中购进的原材料考虑环保特征而多支出的部分、因使用环保型设备和废物处理设备而增加的人工成本, 生产中的环境污染控制成本、废物处理、环境管理以及环境审计成本、企业由于未达到环保指标而需要支付的罚款等均应作为费用化的环境成本直接计入当期损益。

4. 作业成本法下环境成本内化核算流程。

在企业环境成本内化核算体系中运用作业成本法的思想:产品消耗作业, 作业消耗资源, 资源消耗会对环境产生影响。与环境相关的作业即为产品与环境成本之间的桥梁, 是相关环境作业将与产品有关的生产要素转换成了环境负荷。因此, 基于环境质量成本模型理论运用作业成本法将环境作业分为符合性作业与非符合性作业, 并且对每一项作业进行环境成本状况分析, 识别对应的材料和能源消耗、废弃物和能量释放, 然后以作业为中心进行汇总, 就可以将环境成本全面内化核算于产品的生产过程之中, 并根据分析情况进行管理控制, 最终实现企业环境成本目标。

将作业成本法与环境质量成本模型相结合的思路运用到环境成本内化核算中, 首先应确定属于环境成本的项目, 对造成这些成本的作业进行分析, 选择与其相关的成本动因, 然后根据成本动因进行环境成本的分配。将环境质量成本模型与作业成本法相结合的环境成本内化核算流程如下图所示。

四、推进我国环境成本内化核算的建议

(一) 政府应在促进环境成本内化核算的工作中充分发挥主导作用。

企业的环境成本是客观存在的, 如果相关部门和政府不考虑环境成本, 那么企业也很难主动进行环境成本的内化核算。政府应尽快制定更为严格和有效的环境成本内化核算准则来保证各企业实施环境成本控制。

(二) 企业应加深对环境成本进行内化核算必要性的认识。

随着外界对环境问题的重视程度增加以及企业自身观念的转变, 企业及其内部管理者应该更加注重企业的社会责任和环境效益, 加深对环境成本资本化形成环境资产的理解, 掌握企业的环境信息并以此来判断企业的环境成本对企业经营业绩的影响, 从而帮助企业实施环境管理, 以实现其财务和环境目标。

(三) 社会公众应提高环保意识和自我保护意识。

社会公众应关心所消费的产品或劳务是否会对自身生存环境产生不利影响, 以及自身消费的产品和消费行为是否会损害环境, 应以主人翁的姿态来关心企业在生产过程中的环境污染和环境责任问题, 以此促使企业向社会公众提供真实的环境成本信息, 从而加强企业进行环境成本内化核算的责任感。X

参考文献

[1].王立彦.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学, 1998.

[2].王涵.试论企业环境成本核算体系的构建[J].当代经济, 2010 (8) .

[3].胡振华, 杨晓明.环境成本内在化与国际绿色贸易[J].国际贸易问题, 2001, (9) .

成本费用与内部控制环境关系研究 篇8

1.1 成本费用含义

成本, 是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和制造费用等;费用则是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的, 除成本之外的其他经济利益的总流出。

1.2 成本费用内部控制的内容

内部控制是组织为了提高经济效率和充分有效的获取和使用资源, 达到既定的管理目标, 而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划及程序。其实质是一种管理控制, 是有效执行组织策略的必备工具。有了内部控制就可以使企业在一种有条不紊地高效率方式下进行管理业务活动, 减少决策的失误和工作中的缺陷。成本费用的控制作为一种管理控制, 可以在有效的内部控制策略下, 最大限度实现成本费用降低的目标, 为企业经营效率的提高提供动力。

结合内部控制的理论, 成本费用内部控制的内容的设立应从内部控制环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等方面进行。

1.3 成本费用内部控制的目标

成本费用是企业内外各方关注的焦点:企业的投资者关注成本费用, 他们期望通过成本信息获取企业经营效率的信息;企业的员工关注成本费用信息, 他们是期望获取客观的收入和业绩, 管理层期望通过成本费用信息了解企业经营管理效果的相关信息。而成本费用控制的目标就是在保证企业成本费用合理合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效果和效率的前提下, 促进企业实现预定的经营发展战略目标。

2 成本费用控制内部环境

2.1 内部环境控制内涵

任何企业的控制活动都存在于一定的环境中, 成本费用内部控制也不例外, 要有效的进行企业的成本费用内部控制, 就必须考虑内部控制环境。内部控制环境包括了以下要素:

(1) 企业诚信理念的设立和及道德价值观念的构建。

企业文化是企业生存和发展的基石, 企业作为一个系统, 企业文化在企业的环境中有着很重要的作用, 是顺利实施内部控制的基础。员工的素质在内部控制中起着关键的作用, 设计再好的流程控制, 再科学的岗位授权也会有不完善的地方, 员工的敬业精神、诚实状况、业务知识与工作技能, 创新能力等素质, 是成本费用内部控制是否有效的重要决定因素。

(2) 注重员工工作能力提高及员工职业发展。

员工是有思想、有理想的社会人, 不是流水线上的一颗螺丝钉, 工作的目的除了满足基本生存之外, 主要是自身的自我价值能否实现。企业应该为职工创造这种条件, 使员工时常感到有工作的成就感。

(3) 管理层的内控的基本理念及经营风格构建。

内控环境的构建及成本费用内控目标的实现, 除了员工的积极参与之外, 管理阶层的完善与正确的引导也是至关重要的, 俗话说, 兵熊熊一个, 将熊熊一窝, 说的就是管理者的重要作用。作为管理者自身一定要对成本费用内部控制要认可、执行, 并在管理工作中贯彻始终。

(4) 合理的权限及职责分配制度设置。

经营活动的权限及职责分配对以后工作的执行有着很重要的作用。职责权限划分明确就会激励人们继续努力, 反之则会伤害职工的积极性。为成本费用内控的进一步实施设立障碍在设置时要确保所有人理解公司目标, 每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。

2.2 成本费用内部控制环境的构建

2.2.1 培养良好的企业文化氛围, 建立成本费用控制的文化理念

企业文化是企业的灵魂, 是推动企业发展的不竭动力, 它是企业在生产实践中逐步形成的, 是为员工所认同并遵守的使命、愿景、宗旨、价值观和经营理念。企业文化包括员工的诚信程度和职业道德水平。这两者是影响企业内部控制环境的非常重要的因素之一。在道德规范与行为准则建设中应避免空洞的说教, 应根据内部控制的要求, 针对各岗位的特点建立起具有可操作性的行为规范与准则体系, 并能得到企业管理人员和一般员工的认可与执行。

企业在进行成本费用管理时, 应将成本费用控制意识作为企业文化的一部分, 至上而下的树立成本与效益意识。企业的一切成本费用管理活动应以成本-效益观念作为支配思想, 实现由传统的节约、节省观念向现代效益观念转变。传统的成本费用管理孤立的考虑产品的成本费用, 而现代的成本费用管理强调成本费用管理必须为整个企业经营管理服务, 突出企业整体的经济效益。如进行技术改造与创新, 可能导致企业的成本费用略有上升, 但同时可以使产品质量大大提高, 增加产品的附加值, 创造消费, 扩大了市场占有率及销售额, 从而可以实现最佳的成本效益配比。因此, 市场经济下的现代企业成本费用管理在谋求成本费用节约与降低的同时, 还应树立花钱即省钱的成本效益观念, 成本费用管理的终极目标是提高收益水平, 提高成本效率, 而不是狭隘的成本降低。

传统的成本费用控制方法主要是以“重奖重罚”为主, 不注重达到目标的过程, 把人看作是流水线上的一颗螺丝, 工作流程中的一段程序, 忽视了人的主动性、创造性及人的多方面需求。因此, 树立以人为本的成本费用控制理念, 对于成本费用目标的实现具有重要意义。

以人为本的成本费用控制理念主要包括:

(1) 树立全员成本费用意识, 实行全员成本管理和全过程成本控制。

由于成本是一个综合性指标, 它涉及到企业的所有人员和全部生产过程, 因此, 应形成一个完整的成本管理体系。这一成本管理体系应包括企业的全体员工和生产的全过程, 能够将成本指标分解到每个部门、车间、班组和员工, 形成成本管理网络。通过实行全员和全过程的成本管理, 形成人人关心成本、处处关注成本的局面。

(2) 调动职工成本费用控制的积极性。

将费用量化到每一个责任部门, 责任部门再层层分解到个人, 使每个人都有考核指标, 并与其个人绩效挂钩, 实行奖惩机制, 调动全员节约成本的积极性, 使职工体会到为企业创效益就是为自己创收入, 让每一个参与者学会算账, 建立“成本”、“效益”意识。因此, 实行全员成本管理和全过程成本控制, 是企业降低成本的保障。

(3) 开发职工成本费用控制的能力。

人是科学技术及生产力这一系统中最活跃的决定性因素。企业要想方设法的发挥这一因素的作用, 企业一方面要从基本员工着手, 可通过教育、学习、训练的途径提高劳动者的科学文化素养, 开发劳动者的智慧, 为技术革新献计献策。据研究, 工人教育水平每提高一个年级, 技术革新者的比例平均增加6%;工人提出技术革新建议一般能降低成本5%, 而科技人员的建议一般能降低成本10-15%, 特别是受良好教育的管理人员推广现代管理科学方法和技术, 可降低成本高达30%以上。另一方面可以从管理人员入手, 通过加大经营管理者激励约束力度, 采用股票期权等激励措施, 鼓励经营管理者注重长期的降本增效, 再者要加大内外部审计力度, 通过不定期的进行抽查, 定期的检查, 杜绝有关人员为了获取一定业绩的造假行为, 以确保成本费用数据真实准确。

(4) 满足员工不同层次的需求, 创造一个各尽所能的氛围, 以充分发挥人的主观能动性。

人的需求有很多种, 除了基本的生理需求之外, 最主要的是心理、精神需求, 对于职工首先要求有职业认同感、其次就是在自己的职业方面能有所发展, 能取得一定的成绩, 有职业成就感。企业要创造这种环境, 尽可能的使所有职工都能尽其所能, 充分发挥主观能动性。具体到成本控制上, 就是一方面让大家出主意, 想办法, 找出降低成本的好方法, 好措施, 另一方面就是鼓励职工在工作中尽可能的节约资源, 少浪费。

企业在培养自身文化同时, 应避免只注重内部和短期行为, 而要重视外部环境与长期效果, 保持一种健康的文化氛围, 使其与公司的战略目标趋于一致。

由于文化本身所具有的无形性、软约束性、相对稳定性和连续性等特点, 企业文化始终是以一种不可抗拒的方式影响企业。如果企业有一种适应于本企业实际情况、健康积极向上尤其是重视内部控制的企业文化, 能够借助价值观念使自己的员工自律和他律, 并借助尊重人、发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工, 使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力, 那将不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度, 还可以弥补内部控制制度的不足, 使企业的内控制度始终处于有效状态。

2.2.2 建立科学合理的成本费用控制指标体系

成本费用控制指标是企业生产经营的一项综合性指标, 它的完成有赖于每个部门、每个环节甚至每个员工的努力。因此, 应在企业全方位地分解指标, 落实控制责任。落实控制责任的方法是企业应当细化成本费用控制指标, 层层分解, 步步细化, , 本着横向到边, 纵向到底的原则把成本费用指标分解落实。横向到边就是把指标分解到每个层次的每个单位。纵向到底就是不仅把指标分解到每个单位, 而是要分解到每个单位的车间、班组、岗位直到各个员工。

2.2.3 实行激励与约束机制并存的成本费用全员控制

人们一般认为成本费用控制是专设的成本管理机构及成本管理人员的责任, 但事实上, 他们只是企业日常成本控制的组织者, 只靠他们单方面的努力, 难以实施好成本控制。成本费用控制的主体应该包括对成本费用的形成和发生有责任的影响者和参与者。因此成本费用控制不但是一个专门成本管理机构的工作, 企业内部每一个部门和每一个员工都是成本费用形成的影响者和成本费用的参与者和实施者。企业的决策层决定和影响着企业成本费用形成的基础条件, 企业的工程技术人员和生产工人影响着产品的设计和生产成本的耗费水平, 企业的供应、销售部门人员的业务活动影响者材料物资的采购成本及产品销售费用水平, 企业的财务部门的融资方式影响者资金使用成本。所以企业成本费用的发生与各阶层、各部门、各员工的活动密切相关, 他们都应对职责范围内的成本费用负有管理与控制责任。

在企业内部引入内在激励约束机制, 注重人的最高层次需求, 即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励, 不需要任何外在因素的约束。在运用常用的成本节约奖励、成本费用超支惩罚等外在约束与激励机制的同时, 实现主管理, 既是一种代价最低的成本费用管理方式, 也是降低成本费用最有效的管理方式。

2.2.4 制定合理的人力资源政策与程序, 加强成本费用控制

需要通过员工培训和教育工作, 让员工充分认识到, 企业降低成本费用的潜力是无穷无尽的, 人人应对成本费用控制有足够的重视, 同时, 运用约束与激励机制, 满足员工自我发展、自我实现的内在需要, 使每一个员工都能把降低成本作为自己自觉自愿的行为, 并将这种行为作为实现自我的一种行为。

企业在完善内部控制环境的基础上再结合内部控制的其他措施, 诸如建立风险评估、加强信息的流通及内部监督, 成本费用的控制目标就一定会实现, 成本费用的降低程度将是人们始料未及的, 可以说是:没有做不到, 只有想不到的。企业的经济效率将大大提高。为社会做出更大的贡献。

摘要：传统的成本费用控制侧重于计划的制定、预算的编制以及指标的分解, 是一种靠成本费用节约奖励、成本费用超支惩罚的外在约束与激励机制, 不注重企业职工自主参与到成本控制过程中。企业作为一个系统, 员工的素质在内部控制中起着关键的作用, 设计再好的流程控制, 再科学的岗位授权也会有不完善的地方, 员工的敬业精神、诚实状况、业务知识与工作技能, 创新能力等素质, 是成本费用内部控制是否有效的重要决定因素。

关键词：成本费用,企业文化,内部控制环境

参考文献

[1]王炳荣.加强成本管理, 降低成本费用[J].经济师, 2006, (3) .

[2]陈新.浅谈企业成本费用控制[J].经济师, 2007, (1) .

[3]张雷.两个创新”促进企业成本的降低[J].会计之友, 2007, (1) .

环境成本控制研究 篇9

近两年来, 全国雾霾天气频发, 环境污染日益严重, 极大影响了公众生活, 环境问题成为人们关注的焦点, 亟待解决。 传统的企业成本控制往往将环境成本排除在外, 从而产生外部不经济, 隐藏了企业的环境成本, 增加了社会成本。将成本控制的视野扩展到企业赖以生存和发展的环境领域, 在成本控制中积极发挥管理会计的职能, 成为企业管理者面临的一个重要问题。在这一背景下, 环境成本控制既是对传统成本控制自身领域的拓展, 也是适应企业生产经营模式从单纯追求物质利益最大化为主体向以注重资源环境的可持续发展的生产经营模式为主体转变的要求。

二、目前企业环境成本控制的现状

自从20世纪70年代以来至今, 国外对环境成本研究从企业内部控制、环境费用与环境效益、信息披露等方面展开, 在环境会计理论研究和实物操作方面取得了较大进展, 同时进行了大量的案例研究, 美国、日本、欧盟、亚太国家纷纷将环境成本问题引入会计研究领域, 并开始试点实施企业环境成本核算、控制、审计、信息披露以及环境绩效评价制度。

我国对环境会计和环境成本的研究始于20世纪90年代, 主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的, 虽然未形成系统完整的理论, 但是已经取得了一定的成绩。 2006年财政部相继发布38个具体会计准则, 较之以往, 增加了与环境有关的内容。生物资产、或有负债、弃置费的出现体现了环境有关的思想。今年的政府工作报告明确提出“要坚决向污染宣战”, “向污染宣战”正在成为全民行动;在全国“两会”上, 与会人大代表政协委员多次提到环境治理问题并呼吁加快环境税立法和实施环境会计制度的进程。

三、SR公司环境成本控制的现状

江苏省SR发电公司是一家中外合作企业, 公司规划总装机容量1200MW (兆瓦) , 分两期建设。公司一期工程建设安装2×100 MW燃煤发电机组, 1996年1月10日正式开工兴建, 2000年两台机组全部投入发电, 设计年发电量达10亿kw·h。 公司自两台机组投产以来, 通过加强生产管理和经营管理, 取得了丰硕的生产经营成果。该公司问题比较突出的是企业的环境守法和先进性方面, 在环境守法性方面, 每年的环境管理体系评审中对环境法律法规的符合性也进行了评价。为了更好地保护环境, 而不是仅仅符合法规的要求, 公司制定了污染物排放内部控制标准, 作为项目设计的依据和日常环境管理的要求。在先进性方面, 公司通过使用中低硫煤控制二氧化硫的排放量。为了进一步削减二氧化硫的排放量。为了进一步削减二氧化硫的排放, 公司引进国际先进技术进行削减二氧化硫的行动。

四、SR公司环境成本控制存在的问题

1.缺乏成本的事前和事中控制

企业环境成本控制不是一般意义上的会计成本核算, 会计成本核算只是对实际发生的成本进行记录、归类和计算, 是对成本结果的事后管理, 成本核算仅作为对下一循环成本控制的依据。由于环境污染的生产具有外部性特点, 因而其成本管理要适应这一特点, 这就要求对企业环境成本控制有事前的能动管理。当前, 企业管理部门对环境成本缺乏事前和事中的控制和管理, 仅仅结束或进行到相当阶段才对已发生的成本进行核算, 那显然已为时过晚, 回天乏力。

2.成本控制意识差

长期以来, 有些项目简单地将项目成本控制的责任归于项目成本管理主管或财务人员, 其结果是技术人员只负责技术和项目质量, 项目组织人员只负责生产和进度, 这样表面上看起来分工明确、职责清晰, 各司其职, 唯独没有了成本的责任控制。由此可见, 财务人员只是成本控制的组织者, 而不是成本控制的主体, 不走出认识上的误区, 就不可能搞好环境成本控制。

3.环境成本控制渠道狭窄

企业的环境成本控制范围仅限于生产过程中的环境成本, 而没有考虑到例如材料采购阶段、产品销售后使用阶段的环境污染问题, 几乎没有考虑外部环境成本的计量和控制, 因为没有将外部环境成本纳入到企业生产过程的总成本中去, 使得产品的成本发生了扭曲。而且面对可以控制的内部环境成本, 现行的会计制度也没有能予足够的重视, 没有专门的环境会计准则或者相关规定, 对环境支出、环境收入的核算也没有单独立账。

4.环境成本控制体系不健全

目前企业设立环境管理部门的主要目的是控制企业在生产过程中的污染排放, 以达到国家规定标准。由于没有健全的环境成本体系, 经营者不会真正的关心环境问题, 也很难从环境保护的角度去考虑企业的未来发展。企业环境影响还没有重要到成为影响企业形象, 进而影响到企业核心竞争力的程度, 经营者很难自觉地保护环境。企业由于没有建立有效的内部环境控制机构和环境成本信息管理系统, 导致企业内部管理部门不能给会计部门提供明确的环境成本分析数据, 致使企业环境成本数据的可靠性也很有限。

五、SR企业环境成本控制运行的具体措施

1.事前规划

完善产品工艺生态设计, 产品工艺生态设计的主要环节包括:绿色采购、绿色制造、绿色包装以及资源回收再利用。 SR发电公司运用对工艺流程生态设计的方法可以对该公司的1号炉烟气进行脱硫技改, 可以实现规划管理投入的技改设施和工艺水平, 以控制企业的环境成本。湿式石灰石—石膏法全烟气脱硫装置的投资虽然较高, 但其效率高, 设计精准优化, 虽然在投资阶段数额较大, 但在其运营阶段, 随着环境收益和社会收益的实现, 公司的年运营成本能够显著降低, 从而公司将会获得长期的利益及竞争优势。

2.事中控制

环境成本事中控制也是过程控制, 是在环境成本实际的形成过程中监督环境成本计划的执行情况, 保证环境成本预算目标的实现。很多大型工业企业实施环境成本事中控制, 在推行清洁生产方面做出了榜样。美国3M公司实行的3P制度, 即运用系统管理思想将“预防污染”的理念贯彻到公司每一项产品设计、生产和服务中。SR公司在生产过程中推行清洁生产的做法体现了企业的可持续发展与环境保护的协调一致的宗旨。公司清洁生产模式是从资源保护, 资源合理利用和持续利用的思路出发, 充分考虑生产前、中、后的节能、降耗、减污, 寻求资源能源的废物最小化。公司根据清洁生产的要求, 开发全新的生产工艺流程, 改革工艺生产设备, 调整产品结构, 改进产品体系, 对企业产品生命周期阶段的所有环境成本进行控制。

3.事后控制

事后可以通过核算成本分配, 能更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系, 有助于企业采取减少环境影响和预防污染的决策。作业成本法是一种非常有效的方法, 通过计算可以正确地分配环境成本, 从而揭示引发环境成本的作业和成本动因, 可以为工程师、生产人员、营销人员及其他人员提供相关的信息。通过分析环境作业, 可以知道哪些作业是增加价值的, 哪些是不增加价值的, 从而尽可能消除不增加价值的作业。

4.其他措施

(1) 完善相关环境管理制度

为了规范企业的经济行为, 保护公众的利益, 近两年政府不断加大处罚力度, 效果明显。同时, 政府可以尝试确定并公布重污染企业及环保型企业的排名顺序, 对于环保达不到标准的企业, 政府应当究其所引起的外部环境损失, 要求企业承担治理成本, 而对于已经内部化了的企业, 政府除了给予其各方面的优惠政策以外, 还应当帮助这些企业进行宣传, 以形成良好的环保风气。

(2) 健全绿色税收法律体系

目前, 我国的绿色税收法律体系还不健全。世界贸易组织的宗旨是遵照可持续发展的目标, 充分利用世界资源以保护环境, 我国目前的税制还不能达到这一要求。绿色税收是包括经济合作与发展组织 (OECD) 成员国在内的许多国家都普遍接受和重视的税种, 仅OECD成员国与环境有关的税收收入已占总税收的3.8%-12.2%, 占GDP的2%-4.5%。我国在税制改革中只有建立健全绿色税收法律体系并使之发挥对经济的调控作用, 才能与国际接轨。

参考文献

[1]郭晓梅.环境管理会计研究——将环境因素纳入管理决策中[M].厦门:厦门大学出版社, 2003:26.

[2]刘丽敏.对完善中国绿色税收法律体系的思考[J].河北学刊, 2007 (06) :191-195.

[3]王简.可持续发展的保障——企业环境成本控制[J].中央财经大学学报, 2006 (01) :86-89.

[4]王跃堂, 赵子夜.环境成本管理:事前规划法及对我国的启示[J].会计研究, 2002 (01) :54-57.

[5]张杰, 李玉萍, 景崇毅.基于环境质量的企业环境成本控制研究[J].科学管理研究, 2005 (10) :27-30.

[6]刘世昕.清洁生产在中国[N].中国环境报, 2005-05-30.

[7]王京芳.企业环境管理整合性架构研究[J].软科学, 2008 (01) :1-4.

矿业环境侵害的控制研究 篇10

1 矿业环境侵害的原因

1.1 直接原因。

矿业环境侵害的实施者主要是矿业企业。企业是以盈利为目的的社会组织, 矿业企业也不例外, 不进行生产经营企业就无法生存和发展, 但由于矿业本身的特点其生产经营过程中不可避免地造成对矿区环境的侵害。

1.2 间接原因。

矿区环境保护的相关法律法规不够完善。我国现行的《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国矿产资源法》以及《地质灾害防治条例》等法律法规对矿区环境保护都提出了相关的原则性要求, 但具体的规章制度和管理法规还不够完备。且矿区环境保护法律制度条款分散, 缺乏有机联系, 不能适应新形势下经济和社会发展对矿区环境保护的要求[2]。矿业企业环境保护意识淡薄。矿业企业是要进行成本效益核算的, 如果投入到环境保护与治理的资金过多, 就会使企业的生产成本增加, 降低企业的经济效益。在市场经济激烈竞争的大环境下, 很多矿业企业只注重自身的经济效益而忽略了社会效益, 对企业生产过程中的环境侵害置之不理、置若罔闻。政府监管不到位。在我国现行的对地方政府绩效考核的指标体系中, GDP是一个量化的、敏感的指标, 导致许多地方政府主观上只注重资源开发轻生态环境保护, 使环境侵害事件屡屡发生。客观上我国矿产资源开发管理部门分散, 矿业环境的监督与管理执法部门众多, 使地方各管理部门责、权、利不明, 职责不清, 工作没有明确的目标, 管理和监督工作相互脱节。

2 矿业环境侵害的表现

矿业生产过程本身就是对自然生态的改变并不可避免地引发一系列环境侵害问题。主要表现为:占用和破坏大量土地, 地下开发会导致地面塌陷, 露天开发会破坏地表植被、占用生物种群的生存环境、采矿选矿过程还会产生大量的废水、废气、废渣、即“三废”等。具体对环境的侵害形式和产生的主要环境问题见表1。这些客观存在的问题, 如果处理不当, 会造成严重的环境污染事件。例如2010年7月紫金矿业集团公司下属的紫金山铜矿湿法厂发生污水泄漏事故, 污染汀江;2012年1月污染源来自广西金河矿业股份有限公司的广西龙江河镉污染事件;2012年4月, 河南省济源市环宇煤炭有限公司矿业分公司违法开采钾长石, 其尾矿渣污染河水, 下游8个村庄近万人的生活受到影响, 小浪底库区的水质直接受到污染等等。近年来, 矿业企业环境侵害事件屡屡发生, 使国家经济、生态环境、人体健康遭受损失、破坏和损害, 与建立“资源节约型、环境友好型”的和谐社会宗旨相悖。因此矿业企业要加强环境保护意识, 不让污染事件发生。

3 矿业环境侵害的控制

3.1 经济、技术控制。

对矿业企业制定切实可行的经济制裁措施, 促使各种规模的矿业企业自觉遵守各项环境保护制度, 认真履行各自的环境保护职责, 对正在造成和将要造成的环境侵害必须由矿业企业100%负责, 在限定的时间内治理修复并到达规定的标准, 否则处以重罚, 用罚款所得治理修复该区域的环境侵害问题, 历史遗留问题由国家通过适当的方式加以解决。坚持“在开发中保护, 在保护中开发”的原则, 走绿色矿业发展道路, 使矿业企业在生产经营活动中将矿业环境侵害造成的环境损失降低到最小程度[4]。同时在对矿业环境污染和破坏的治理、修复、防治过程中, 坚持科学发展观, 运用现代的科学技术知识, 精准地掌握矿业环境侵害的成因。推广“清洁生产”采矿技术的开发和运用, “清洁生产是指生产技术和工艺本身在生产过程中不排放或少排放污染物, 尽量减少对环境的破坏, 是一种将生产技术与环境保护统筹考虑和一体化实施的新技术观。”矿业方面的清洁生产技术比较成熟的有煤炭地下气化、建立地下尾矿库、溶侵采矿等等, 而大多数还处于开发和试验阶段。因此国家应大力推动比较成熟的清洁生产技术的推广和应用, 增加研究资金的投入, 实施以“预防为主, 保护优先”的原则, 从源头上保护环境, 防止环境侵害。

3.2 法律、法规控制。

完备的法律、法规体系是对矿业环境侵害实施约束的最重要、最有效的手段。通过制定一系列的强制性措施, 规范矿业环境侵害中的权利和义务, 使其更加符合法律、法规的法定要求。必须依据“谁开发谁保护, 谁破坏谁治理”的原则, 运用市场机制, 充分发挥经济手段、法律控制解决环境侵害问题[5]。加快相关法律、法规的制定, 对现行法律、法规中不适宜的条款加以废除或修改, 以使新形势下矿业环境与社会经济的协调发展, 矿业环境侵害的治理有法可依。

3.3 环境保护意识控制。

“环境保护是指人类为解决现实或潜在的环境问题, 协调人类与环境的关系, 保护人类生存环境、保障经济社会的可持续发展而采取的各种行动的总称。其方法和手段有工程技术的、行政管理的, 也有法律的、经济的、宣传教育的等。”从方法和手段看环境保护意识的培养是最普遍而快捷有效的方式。通过宣传教育使整个社会对矿业环境保护和矿业发展有一个全新的理解和认识, 从而清醒地认识到矿业环境保护与矿业发展之间的既相互促进、协调又相互矛盾、制约的关系。

3.4 监督和管理控制。

建议成立专门的管理机构, 将矿业环境侵害治理的主要监管职能赋予一个由国家环保总局和国土资源部牵头, 各有关部委配合成立的一个专门管理机构, 负责全国范围内的矿业环境侵害的治理实施、监督检查工作。

摘要：矿业是我国的基础产业, 是经济发展和繁荣的保障。但由于主客观的原因, 矿业环境侵害行为屡屡发生, 已成为危及矿区生物生存的事实, 因而应主要从经济、技术, 法律、法规, 环境保护意识, 监督、管理等方面加以控制, 以使矿业走可持续发展之路。

关键词：矿业,环境侵害,控制

参考文献

[1]余际从, 王伟.关于矿业产业定位的比较分析[J].中国矿业, 2005 (11) :1-3.

[2]任凤珍, 将北辰.我国矿区环境保护的法律思考[J].河北法学, 2007 (2) :116-120.

[3]张璐, 黄德林.完善我国矿山环境恢复治理保证金制度的若干建议[J].资源与产业, 2012 (2) :44.

[4]胡振琪等.论矿区生态环境修复[J].科技导报, 2005 (1) :41.

室内工作光环境控制与节能研究 篇11

关键词:智能建筑;光环境;节能

中图分类号:TU113文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)22-0132-02

舒适环保、高效节能一直是照明科技发展的主线,世界各国研究人员从不同角度做了深入细致的研究。大量的研究结论表明,良好的室内光环境对人的工作效率和心理状态都会产生积极的影响。如何将智能控制和节能环保合理得结合在一起,文章针对如何搭配自然光环境和人工光环境,从而创造一个节能舒适的室内工作场所光环境,提出了一种新型的光环境节能优化控制的方法,对这方面进行了论述。

1 概述

{1}研究背景。智能建筑光环境可分为自然光环境和人工光环境,前者通过建筑空间、形体上开口,将自然光引入建筑物内部所形成,后者由建筑物内部经照明设计所形成[1]。

办公环境内人体的舒适度很大程度上取决于室内工作光环境,就照度水平来说,人眼存在着一个最佳亮度,视野中如果存在不适宜的亮度分布,或在空间或时间上存在极端的亮度比较,会导致视觉不舒适和降低物体可见度的视觉条件,这就是我们通常说的眩光。反之,如果长期在照度不足的光环境下工作,不仅会降低工作效率,还会损伤视力。

{2}问题的提出。室内办公照明主要是满足办公需要,往往会出现各式各样的问题,比如配光不合理、光源与灯具使用不当、光环境气氛欠佳等等。而室内照明浪费主要表现在“长明灯”问题。“长明灯”可以分为两种情况:一是晚上的“长明灯”,主要表现为晚上忘记关灯;二是白天的“长明灯”,主要表现在上班时,自然光照不足,需要人工照明进行补光,但随着室外自然光线的加强,在能满足办公需要的时候,人们往往忽视及时关灯,造成白天的“长明灯”现象。

针对第一种现象,我们可以通过智能控制系统的定时模块对整体的照明设备进行总控,在固定的时间段内切断所有办公区域的照明,从而杜绝夜晚“长明灯”的现象。针对第二种现象,如何通过智能控制,测定室外光照强度,调节百叶窗角度和人工照明补光控制,合理得分配自然光与人工光照的比例,创造一个舒适的室内工作的光环境,同时又最大限度得减少照明耗能,针对这一问题文章将做细致的阐述。

2 室内工作光环境控制

2.1简介

建筑内部自然光水平取决于建筑外部天空亮度,单纯从照明的能量消耗角度来考虑,最大化得利用自然光照是最节能的方式。在早晚阳光属于散射的条件下,可以使用这种方式。但是,当阳光属于直射条件下,就要考虑的眩光的问题,避免在视野中某—局部地方出现过高的亮度而造成视觉疲劳。

同时,长时间的低照度也会对人的视觉造成伤害,在阴天光照不足的自然光环境下,充分利用自然光仍不能达到室内光照度要求时,就需要对室内光环境进行人工补光,主要是通过人工照明,那么应如何合理得搭配自然光和人工补光的比例呢?

2.2光环境控制

2.2.1硬件

自然光照的强度取决于诸多因素,例如建筑物所在的纬度、季节导致的太阳方位角变化以及建筑墙面对自然光线的反射指数等等。对室内光环境的控制基于自然光照强度,针对这种需求,应该在建筑物南北两侧,即向阳和背阴面设置照度传感器,根据照度测量值来控制百叶窗的角度调节。

人工补光的重要性集中体现在自然光照不能满足光环境需求,或者为避免眩光需要对室内光照需要进行补光时。从智能控制和减少能耗的角度出发,灯具的设计应与侧窗平行,人工光照的硬件设计主要应注意灯具选择。照明的能耗主要集中在光源上,照明系统的光源选择目标在于选择高效节能的光源,即每瓦输出的光通量高的光源,除此之外还要综合考虑光源显色指数,平均寿命等因素。结合室内工作光环境的具体需求,可以看出对于办公室、教室和会议室等工作场所,适宜采用紧凑型荧光灯。同时作为电光源的“生力军”,LED灯也因其发光效率、能耗等优点逐渐受到建筑照明业者的推崇。

另外室内照明开关所控制的光源数不宜过多,应充分考虑节能需要和管理的灵活性。

2.2.2控制方式

当太阳光处于直射条件下,照度传感器的主要目标在于通过照度测量值,计算出百叶窗在保证避免眩光以及能耗最低的前提下允许的百叶窗的最大开度;在光照度为弱和早晚光照属于漫反射时,即不存在眩光情况下,直接将百叶窗角度全开,以满足室内光环境需要。在自然光照度处于上限与下限之间是,根据测定的光照度,调整百叶窗角度,同时配合人工补光。以冬至日正午上海地区(北纬31.4°)为例,冬至日太阳直射南纬23°26′,换算成度数为北纬23.43°,此时正午太阳高度角:90°-(23.43°+ 31.4°)=35.17°。

对于自然采光时百叶窗的偏转角度的问题,近年来许多学者提出了许多不同的计算方法。其中有通过模糊控制器来计算百叶窗最大角度,即输入照度传感器测定的自然光照度、太阳高度角以及太阳方位角,使用模糊控制器计算输出百叶窗的最佳角度[2]。

对于人工补光,人工光源在满足室内办公环境的同时,应该充分考虑节能环保的可能性,搭配红外移动感应器使用,当感应器检测到无人时,应关闭人工光源或者调节灯具的亮度低于某一初始值,使室内能耗降到最低。

由于自然光照在室内工作环境内分布不均,即在近窗处照度往往比室内较深处的强度要大。因此,出于减少能耗的考虑,将灯具设置为调光模式,灯具智能控制应按照与侧窗平行,工程上表现为在ETS中为每个平行的灯具组设置一个编码地址,即调节近窗处灯具的亮度相对较小,依次递增,充分利用自然光又减少能耗。

与此同时,除了能够根据百叶窗翻转的角度进行补光外,室内工作场所内的人工光源,应该能够同时通过智能控制系统设置场景,满足各种模式下的照明需要。比如一间会议室,应该根据不要的场景要求,如迎宾、会议、演讲、讨论和会场清理等等模式,并且对人工光源进行不同的亮度设置。

2.2.3人工智能在室内光环境控制中的应用

到目前为止,我们所讨论的控制理念还只局限于自动化,而非智能化。也就是说,我们预先有这样的一个知识库,在某个自然光照强度下,对应了特定的百叶窗偏转角度和人工补光的照度,但是这样的一个知识库的初始化往往是因时因地而异,而且工程量浩大。在工程上表现为,对于每个回路和灯具的状态编程的工作量是非常大的,而且考虑到纬度和地理的因素,对于不同地区建筑的可移植性也是很差的。

智能建筑的控制理念在于,我们希望通过,当当前问题的解不符合需要,人工修正得到一个新的解的时候,系统能够修正当前知识库,进行一个学习的过程。通过这样的方式,我们只需要对室内光环境,包括百叶窗和人工光源在内的各个控制单元进行一次状态编制,把它作为求解问题的起点,通过不断地适应性修正,并更新知识库,得到问题的最优解。

3结语

节能降耗是一项系统工程,建筑照明节能更是其中的一个重要环节。文章提出的室内光环境节能优化控制方案,改变了传统照明控制系统中独立的,本地的,局部的特点,协调了自然光照和人工光照,有效控制了照明系统的能耗,达到真正节能的目的。

建筑节能就是要在保证和提高建筑舒适度的条件下,合理使用能源,不断提高能源利用效率。我国大型的公共建筑单位能耗大约是普通居民建筑的10倍左右,而大型公共建筑主要是智能建筑,因此智能建筑的节能潜力非常巨大。

参考文献

[1]Randall McMullan.张振南,李溯译.建筑环境学[M].北京:机械工业出版社,2003.

我国农业环境成本研究综述 篇12

1 农业环境成本的内涵及表现形式

农业环境成本通常是指人类在从事农业生产活动过程中, 为了控制对环境的影响而发生的预防性支出和农业生产行为对环境影响的货币化。现有关农业环境成本内涵与构成的研究, 大体可以分为两大类, 一是将农业环境污染造成的损失作为一个整体对其内涵与构成展开分析。如赵玉杰等[1]从农业资源损失、人体健康损失、生物污染损失、控制及治理污染所需费用4个方面对农业环境污染造成的损失进行了描述;唐华仓[2]认为农业环境成本属于公共环境经济问题, 其是农业生产行为对环境造成的实际影响, 主要包括2个部分, 即给环境造成的实际损失与在农业生产过程中为控制环境污染而产生的支出, 是全社会一起承担的环境代价;李季等[3]对水稻种植产生的环境后果、化肥及农药的使用对环境产生的影响等, 特别对湿地开垦为稻田的环境风险展开了研究, 对将由此产生额外的如洪涝风险增加的环境影响进行了分析;向平安等[4]以水稻为研究对象, 对农业环境成本的构成进行分析, 认为农业环境成本主要由以下5个方面构成, 即化肥与农药的使用对人体健康的损害、对作物产量的影响 (降低产量) 、对农田生态系统生物多样性的影响 (多样性损失) ;化肥及农药残留对人体健康和水质的影响;农业生产行为造成自然灾害的发生几率升高;温室气体的排放对气候变化的影响;农业生产伴随的农产品产量下降。苏县龙等[5]认为我国农田生态系统的环境成本主要包括2个部分, 直接影响粮食产量和质量的损失以及间接造成生物种类减少的损失。

2 农业环境成本的成因

基于以上对农业环境成本的内涵及表现形式的分析, 学者们还深入探讨了农业环境成本产生的成因。这些原因主要包括:化肥的过度使用;土地经营规模小;工业反哺农业的作用不大, 农用品价格居高不下;农业生产活动效率低, 人工成本所占比例大;单位农作物产量低, 单位农产品生产成本较高等。具体的研究成果主要体现在2个方面:一方面是对种植业环境成本产生成因的研究, 特别是对农田生态系统的研究;另一方面是对畜禽养殖业环境成本成因的研究。

对于种植业环境成本的成因, 马骥[6]调查了200个农户, 他们分别来自河北和山东2个省份, 并对华北平原农业化肥投入数量及影响因素进行分析。研究结果表明:影响农户的施肥行为因素包括农民教育水平、化肥价格、土壤质量、非农收入、有机肥的施用量、农民接受指导的意愿及其风险意识等;何浩然等[7]以实证研究的方式分析了影响农户施肥行为的社会经济和农技推广行为, 研究结果表明:非农就业这一因子与化肥施用行为呈正相关的关系, 利用有机肥代替化肥在农业生产过程中所占的比重较低;张立国[8]对江西省水稻种植户的调查数据进行研究, 结果表明:农户水稻种植中的施肥行为显著受以下3个因素的影响, 即有机肥的施用状况、生产者对环境的关注程度、农户参与农业技术培训的意愿等。

畜禽养殖业环境成本产生的原因是多方面的, 陈蓉等[9]在对新疆养猪业环境成本评估中认为:种植业大量施用化肥代替传统有机肥对畜禽养殖业环境成本产生了一定影响。另外, 我国农村养殖场规模小、布局分散的特点, 使养殖业废弃物的处理和集中治理难度较大, 这大大增加了畜禽养殖业环境成本。姜珊等[10]认为我国畜禽养殖污染形成的原因主要有:生产集中, 区域养殖分布不合理;畜禽养殖废弃物防治技术的缺失和环境保护意识的缺乏及国家相关政策法规的不完善, 最终导致了环境成本的增加。林启才等[11]通过对陕西省畜禽养殖业的研究, 认为种、养链的断裂是产生畜禽养殖业污染的重要原因, 另外污染处理措施滞后及产业化布局不合理也导致了畜禽养殖业环境成本的产生。

3 农业环境成本的估算

1992年, 国家环境保护总局以滇池地区为研究区域, 按照化学氮肥占农田肥料的比重为30%、我国农田肥料的平均负荷为47%, 采用重置成本法进行计算, 得出每1 kg化肥氮素的边际外部环境成本为0.57元, 治理和恢复滇池生态环境的工程费用为18亿元。由此揭开了我国农业环境成本估算的序幕。现有关农业环境成本估算的研究成果大致可以分为2个部分, 即不同研究区域的选择和不同评估方法的运用。

在研究区域的选择上, 大多数文献集中在某一具体的区域范围, 如具体的省份, 少有文献对全国农业环境污染的整体情况进行估算。国内关于农业生产环境成本研究较早的有毛显强等[12]以探讨化肥施用所造成的环境成本为主的研究。该研究以四川省大足县水稻种植为分析对象, 通过在农业生产活动的环境经济分析中引入生产函数模型, 采用支付意愿调查法收集数据, 估算出该地区的水稻生产中投入1 kg化肥的外部环境成本为0.79元。吕耀等[13]估算了苏南太湖地区因为在农业生产过程中不合理施用氮肥造成的外部经济损失, 这些外部经济损失主要表现在太湖渔业养殖、生产生活用水等方面, 估算结果表明该地区1996年由于农户的不合理施用氮肥行为产生的环境损失约为4.11亿元。刘光栋等[14]估算了华北典型的高产粮地区农业面源污染造成的环境损失, 估算结果表明该地区农业面源污染造成的环境损失为860.8万元, 即每1 hm2的耕地增加外部环境成本293.9元。许信旺[15]以安徽省农业生态系统为分析对象, 对2002年安徽省农业生态系统的经济损失总量进行估算, 结果表明这一数值达到22.05亿元, 占该地区当年农业生产总值的1.67%。

由于评估对象的不同以及区域差异的存在, 学者们在评估方法的选择上也存在较大差异, 意愿调查法、市场价值法、防护费用法、机会成本法等环境成本评估方法被广泛运用到农业环境成本评估中。妙旭华[16]采用直接市场价值法和替代市场价值法对20世纪90年代甘肃省年均农业环境污染产生的经济损失进行了估算, 估算结果表明这一数值约为14.6亿元, 相当于该地区同期农业生产总值的9.6%。李晓等[17]以南方红壤丘陵区为研究对象, 将生态经济学方法引入农业环境成本评估, 估算了2008年该区粮食生产的生态破坏成本, 其中早稻的生态成本为3.18元/kg、中稻的生态成本为2.44元/kg、晚稻的生态成本为3.02元/kg。李贵春等[18]对我国农田退化的经济损失进行了研究, 研究方法包括市场价值法、替代市场价值法、影子工程法等, 研究结果表明, 2004年我国农田退化造成的经济损失约为1 225.45亿元, 占当年农业生产总值的6.2%, 占当年GDP的0.89%。

4 控制农业环境成本的对策研究

随着我国农业环境成本的不断增加, 学者们提出了许多对策, 以期控制农业环境成本。具体包括:一是维护土地的多样性。保护农村土地的多样性与保护耕地同等重要, 这是学者们的共识。保护好林地、草地甚至荒地, 全面规划池塘、河道、沟渠, 禁止耕地对其侵占。二是科学施肥, 减少无机肥施用量, 增加生物有机肥的施用量。相关研究表明, 目前我国对生物有机肥的需求比较旺盛, 而且生产生物有机肥的技术也日益成熟, 因此大力发展生物有机肥, 具有较高的经济效益和生态效益。三是大力发展生物农药和物理捕虫技术。以技术攻关为指导, 提高认识, 着力推广物理捕虫技术, 例如在防治田间害虫时, 可以使用灯光、振频等物理方法诱虫、杀虫[19]。

学者们普遍强调的是, 政府应充分发挥引导作用, 通过各种活动积极进行示范、教育, 做好生态文明知识的推广和普及工作, 并依托具体的生态项目建设, 扎实推进农村生态文明工作, 实现农、林、牧、渔的全面协调发展, 在保护耕地的同时维护土地利用的多样性, 在农业发展中提高有机物的投入利用率;禁止燃烧秸秆, 采用先进技术和机器实现秸秆的可循环利用;从源头加强面源污染的防治, 从而实现水体和空气环境质量的双重改善。提倡发展小沼气工程, 推动循环经济的发展。郭铁民等[20]结合福建省的农业省情, 并结合福建省农业当前的发展状况, 提出了发展福建循环农业, 应坚持“分层次、分阶段、分产业带建设”的规划原则。同时得出福建省发展循环农业的5种模式, 即生态农庄模式、生态链整合模式、生态循环模式、区域型和家庭型循环经济模式;向平安等[4]在研究湖南洞庭湖区水稻生产的环境评估中提出了水稻生产环境成本内在策略, 即延长土地使用权, 完善土地承包权, 在实现土地使用权与所有权分离的基础上, 还需对土地资源的产权关系进一步明确;按“谁污染谁付费”原则, 对农药、化肥产品设置环境税;采取预付—返还的市场机制, 减少农用地膜污染;转变传统的农业生产方式, 推进清洁生产;加强监测制度, 加强农药、化肥环境管理。

5 简要评述

综上所述, 我国农业环境成本的研究成果已经初步形成体系, 主要包括农业环境成本的内涵和表现形式、农业环境成本产生的成因、农业环境成本的估算、控制农业环境成本的对策等内容。学者们所运用的许多理论和实证分析都具有参考价值。从目前来看, 与国外发达国家相比, 我国对于农业环境成本的研究还处于起步阶段, 亟待解决的问题还很多, 还需要相关领域的专家进一步研究。一是在对稻田生态系统环境成本的研究, 只对直接经济效益进行了分析, 关于其间接效益尚未涉及。二是由于有关统计数据不全面, 已有研究成果中农业环境成本估算结果比较保守, 比实际损失价值略小, 这有待于在以后研究中进一步完善。三是采用的研究方法比较单一。已有文献对我国农业环境成本的分析极少数采用定量分析或其他定性分析方法, 大部分都是采用问卷调查的方法, 因此导致这些文献的研究结果具有主观性较强的特点。

摘要：随着我国农业的不断发展, 我国农业环境问题也随之而来。为此, 许多学者对农业环境成本进行了研究。综述了我国农业环境成本研究现状, 并指出目前研究成果主要集中在农业环境成本的内涵和表现形式、农业环境成本的成因、农业环境成本的估算、控制农业环境成本的对策等方面。最后对这些研究进行评价, 认为这些研究为更深入探讨农业环境问题的相关内容提供了理论和方法支持, 但也存在有待进一步深化的方面。