环境成本的核算论文

2024-09-29

环境成本的核算论文（精选12篇）

环境成本的核算论文篇1

摘要：目前环境成本核算在环境外部成本方面存在问题。其中社会成本对环境成本核算与计量影响最大。社会成本应从宏观和微观两个层面考虑:宏观上主要是社会成本的确认, 目前存在的问题主要是确认范围太狭窄, 不能够真实反映实际发生的社会成本;微观上主要是成本在企业间的分配问题。通过建立“标准污染单位”, 可以使各个企业对环境的污染程度得到比较准确地计量, 继而进行成本的分配。

关键词：环境成本,环境外部损失成本

一、环境成本内容及意义

环境成本是指本着对环境负责的原则, 因企业管理活动对环境造成影响而采取相应措施的成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境成本可分为四类:环境保护成本;环境检测成本;环境内部损失成本;环境外部损失成本。

其中, 环境外部损失成本是指由于污染和废弃物已经排放到环境中去后的作业而发生的成本, 包括以支付的外部损失成本和未支付的外部损失成本。已支付的外部损失成本是指已经支付的由于排放生产所产生的污染和废弃物而发生的成本。未支付的外部损失成本是指由于排放污染和废弃物, 但是却由外部机构或人员支付的成本, 也称社会成本。

随着我国经济的快速发展, 我国的环境污染现象也日趋严重。某些行业, 如化工、化肥、造纸、橡胶、染料和油漆等, 其环境成本是一个相当惊人的数字。如果进行严格的统计, 其中一些行业的环境成本比生产总值要大得多。目前一些发达国家对环境成本问题给予了高度重视, 把生产产品所需的环境成本纳入其市场价格, 以作为对自然资源和生态破坏的补偿, 这对于我国企业也是一个很好的启示。只有将环境成本列入企业成本, 才会引起企业的高度重视, 采取各种防范手段加强对环境污染的控制。

二、当前环境成本计量存在的问题

当前环境成本计量存在的最大问题在于环境外部损失成本的计量与核算, 即社会成本计量的标准存在问题。根据我国现阶段的环境污染情况来看, 环境外部损失成本在整个环境成本中所占的比例是相当大的, 就目前的计量标准来看, 并没有把这部分成本的真实情况反映出来。

完全内部成本法将内部成本分配到单位产品, 对外部成本完全没有考虑, 而完全环境成本法虽然将包括内部和外部所有的环境成本都分配到产品中去了, 但是对环境外部损失成本的计量范围太小, 不能够真实反映实际的成本。虽然国家对环境的投入逐年加大, 但环境情况依然没有好转, 还有恶化的趋势, 近几年在北方广大地区出现的沙尘暴天气、太湖和巢湖的蓝藻污染事件都说明了环境的恶化。因此可以说, 即使是加上了国家对环境治理投入资金的额度, 也不能够完全弥补实际支出的环境成本。

基于以上事实, 笔者认为当前的环境成本在计量上存在很大的问题, 目前所能够计量的只是实际环境成本的冰山一角而已。问题不解决, 环境成本核算的意义就会大打折扣。对于国家来讲, 真实准确的环境成本核算对从宏观上把握国民经济运行有重要意义, 也是实现可持续发展的基础条件之一。准确的环境成本核算能够使国家从整体上把握资源投入与产出的比率, 从而监督和控制企业对资源的利用效率, 实现资源的有效利用, 以及国民经济的持续稳定发展。对企业来讲, 依据准确的环境成本核算标准进行核算, 能够更加准确的反映企业自身的资源利用能力, 从而正确评价自身实力, 避免某些外部因素的变化导致企业生存能力的下降。所以, 无论是对国家还是企业, 准确核算环境成本, 尤其是外部环境损失成本, 都是非常有意义的。

三、环境成本计量标准之我见

对于环境成本的计量, 首先应当由政府建立一个独立于其它部门的环境成本计量核算中心, 在各地设分支机构, 负责环境成本计量标准的制定以及具体的成本核算。只有建立这样一个不受其它部门影响的专门机构, 才能对环境成本做出比较准确的计量与核算。在具体的计量标准上, 我认为应当从环境保护成本、环境检测成本、环境内部损失成本和环境外部损失成本四部分制定, 其中主要是存在较大问题的外部环境损失成本的制定。

环境保护成本、环境检测成本应当依据相关部门以及企业的实际支出来确定。这部分成本可以由国家进行一定比例的补贴, 以鼓励企业加大在这方面的投入, 从而降低另外两种成本。

对于环境内部损失成本, 应该以企业为计量单位, 精确计算发生的实际成本。在核算时需要注意成本的确认问题, 对于故意延长存贮时间或者在处理过程中明显超量投入, 目的是冲减利润以节税, 应当不确认成本。

环境外部损失成本, 是应当主要考虑的部分。一方面因为它的绝对数很大, 另一方面它在整个环境成本中所占的比例也最大。目前对这部分成本的计量主要集中在已支付的外部环境损失成本, 例如排污费就属于这方面的成本。对于未支付的外部环境损失成本的确认, 是整个环境成本核算是否准确的关键。如果对这部分成本不关注, 企业都会有加大这部分成本的动机, 这会减少他们其它成本的支出, 因为未支付的外部损失成本企业是不需要直接负担的。

对未支付的外部损失成本的计量, 应从两个方面入手:首先是从宏观上计量。对未支付的外部成本, 不应当只以当前造成的直接损失来计量。例如, 河流上游的污染造成了下游养鱼场的鱼大量死亡, 损失应当记入环境成本;在污染期间, 本来要进行的项目推迟, 造成的损失也应当记入环境成本;河流污染会影响旅游业的收入, 这部分损失也应当计入环境成本。社会成本还要从微观上考虑分配的问题。如果污染是由多个企业共同造成的, 则需要把成本在多个企业中进行分配。在分配过程中, 可以设立“标准污染单位”, 即以主要的几种污染物浓度及数量为标准, 将不同的污染物折算成标准污染单位, 危害大的折算率高, 危害小的折算率低。有了统一的标准后, 再根据各企业排放的标准污染单位数, 在各企业之间进行社会成本的分配。标准污染单位的确定, 应当由环境保护部门协助制定。可以先在一定范围内试行, 并根据实际情况的反馈进行调整, 再正式实行。这样, 就能够比较好的解决社会成本的分配问题。

四、环境成本计量的其它思考

在分配社会成本时, 我认为可以暂时考虑不将全部成本都归企业负担, 国家在一开始负担一部分。这主要是考虑到当前社会成本数额比较大, 如果一下子全由企业负担, 企业的成本势必会大幅增加, 造成大批企业巨额亏损, 影响国民经济的稳定。暂时由国家负担一部分可以使企业的负担不至于过大, 同时也可以引导企业朝控制社会成本的方向努力。当然, 国家负担部分只是起到一个过渡的作用, 最终的目标还是要实现成本的全额分配。

另外, 环境成本的分配与核算, 对我国进行绿色GDP的统计有一定程度的帮助。近年来, 绿色GDP是一个比较时髦的词汇, 它是在传统GDP的基础上减去了消耗资源的价值而得出的, 能够综合反映一国的经济活力和资源利用效率, 是经济可持续发展的重要指标。但是核算起来存在困难, 主要就是在资源的消耗上难以准确估计, 因为环境资源的消耗目前没有核算的办法。通过建立规范的环境成本核算体系, 可以帮助解决这个问题。

总之, 环境成本的计量与核算是我国当前应当重视的问题, 处理好这个问题, 才能使国民经济实现健康的、可持续的发展。

参考文献

[1]、白英防、朱锦余.环境资产和环境费用的确认与计量中国农业会计, 2006年9月

[2]、蒋尧明.构建环境会计学的理论框架财经问题研究, 2004年4月

[3]、王凤羽.浅探绿色会计的确认、计量和报告财会月刊, 2001年第14期

[4]、李建发、肖华.我国企业环境报告:现状、需求与未来.会计研究, 2002年4月

环境成本的核算论文篇2

浅谈企业环境管理及环境成本的核算问题

人类在生产和生活过程中,不断从自然界取得资源,同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去.随着经济的`发展和人口的增长,人类要求从自然界取得的资源越来越多,同时排放到自然界中的废物也越来越多,超过了自然界的承受能力,导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题.目前,世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题,各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题.

作者：李擎作者单位：天津市财经学院刊名：现代企业英文刊名：MODERN ENTERPRISE年，卷(期)：2002“”(1)分类号：F2关键词：

环境成本的核算论文篇3

对制造型企业中的环境成本进行核算与控制，一方面可以有效地降低企业能源、原材料的消耗，控制和减少污染物的排放；另一方面可以促进企业对新材料、新技术、新工艺的开发和推广应用，提高企业乃至整个制造业的技术水平。同时，它对我国树立和落实全面、协调、可持续的科学发展观也具有重要意义。

一、企业环境成本的定义及其构成

（一）环境成本的定义

环境成本是社会用于环境治理、生态建设、工业污染末端治理和用于支付环境监督的管理费用等的资源耗费。迄今为止，为国际会计学界所普遍认可并且常被我国会计学界的同仁引以为据的环境成本概念的定义来自于“联合国国际会计和报告标准政府专家组会议”在1998年通过的《环境会计和报告的立场公告》中的环境成本定义：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取和被要求采取措施的成本以及因企业执行环境目标和要求所付出的其它成本。”这个定义中说明了三个相互关联的问题：“对环境负责”、“对环境造成的影响”、“执行环境目标和要求”。这三个问题按照一定的逻辑关系联结成一体，表达了一个完整的意思，即：谁对环境造成了影响，谁就应该对环境负责，从而也应该执行环境目标和要求。从其定义可见，企业是环境责任主体，即对环境造成影响从而应该对环境负责并且执行环境目标和要求的也是企业。也就是说，日益严峻的全球生态环境危机是由于以往企业对环境不负责任的行为所造成的，因此，环境问题的解决必须依赖于企业对环境负责的行为，而为了使企业能够具有这种自觉的责任感并且实际地担负起这种责任，就应该把在维护、治理和改善环境过程中所发生的各种人力、物力和财力的消耗统统计入企业成本中。

（二）环境成本的构成

1.如果綜合观察环境成本，由三个方面内容构成：（1）获取自然资源阶段的初始环境成本。（2）投入生产阶段的环境成本。（3）产品转入流通阶段的环境成本。

2.如果从环境成本组成部分区分，其构成可分成以下七个方面内容：（1）获取原材料过程中的保护资源成本。（2）生产过程的环境负荷成本。（3）生产过程的环境预防成本。（4）销售产品过程的环境污染的处置成本。（5）产品研发中的环保开发成本。（6）改善企业周围环境的成本。（7）其他环保支出。

二、企业应用环境成本核算与控制制度的困境

（一）环境法规的不完善

环境法规可以规范企业的经济行为。在经济社会中，利润是企业经济活动的第一导向作用力或内在基本动力，没有来自社会的环境法规压力，环境成本会计不可能在企业内部自然生成，即使许多自觉计量环境影响后果和披露环境信息的大型跨国公司，也是在其长远经济发展战略的指导下行事，绿色（环境保护）形象与企业长远利益是紧紧联系在一起的。随着环境问题日益受到国际社会的重视，各个国家的环境法规都会逐渐增多。我国从1979年先后制定了以《环境保护法》为核心，由《海洋环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》等环境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《矿产资源法》、《水法》和《野生动物保护法》等自然资源保护法所组成的比较健全的环境法律体系。尽管这些环境法规的力量对保护环境起到了十分重要的作用，然而这些法律法规的覆盖面还不全面，各项实施细则也有待明确，与实务操作有很大的差距。

1993年，国际标准化组织（ISO）制定了一系列环境管理标准体系（ISOl4000系列），在ISOl4000系列标准中，现已正式颁布的有8个标准，其中最重要的有5个，包括ISO14001《环境管理体系——规范及使用指南》；ISO14004《环境管理体系——原则、体系和支持技术指南》；ISO14010《环境审核指南——通用原则》；1SO14011《环境审核指南——审核程序》以及ISO14012《环境审核指南——环境审核员资格要求》。这些标准对企业环境管理做出了原则性的框架性规定，对如何达到这些环境规定的要求提供了一种环境管理的指南和模式，在实务上具有一定的可操作性。但从ISO14000系列标准对环境成本问题的阐述可以知道，这些标准都没有明确企业必须进行环境成本核算，对环境成本的标准也未作规定，使得企业环境成本的核算没有一致性和可比性。因此，环境法规的不完善可以导致企业实施环境成本核算与控制的困境。

（二）会计法规的不健全

目前《会计法》中还没有环境会计的相关条款，环境会计准则也没有制定，这方面的研究还处于起步阶段。对环境会计对象、环境会计基本原则、环境会计假设、环境成本计量、环境信息披露等问题，方法上还没有统一。正因为对环境会计的处理没有统一的标准，企业对环境成本的会计处理、环境成本报告以及环境成本分析，均按适合于自己的方法进行，同行业间没有可比性。可以说，环境会计问题是会计界面临的最大挑战之一，其困难之处在于：既要适应不断增加、变化的环境法规（国际的、国家的、地方的），又要建立、健全有关的会计标准，同时还与环境监测与计量技术有关。

（三）环境审计基本空白

环境审计是由会计师事务所或其他法定机构对适用于环境要求的有关业务经营及活动所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检查。我国环境审计尚处在理论探讨的初级阶段。目前进行的与环境相关的审计主要是合理性审计，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等。而对国务院所属的环保部门及其他有关部门进行审计监督、地方政府管理的环境保护专项资金进行审计监督、对国家在国际履约方面进行审计监督、对政府环境政策进行审查监督等内容基本上是空白。随着我国加入WTO与世界经济接轨，中国企业被迫进入国际市场参与国际竞争，如何注重生态环境保护，以“绿色理念”经营，建立有效的绿色经营系统，实施环境成本核算与控制制度；如何防止国际贸易“绿色壁垒”、防止发达国家将“不够绿色”的产业商品转移或销售到中国来；开展对大型制造型企业和上市公司的有关自然资源、环境成本报告的真实性、合法性再监督等问题都亟待解决。但目前我国的审计监督体系中还缺少这一块，我国环境审计理论研究及实务远远落后于国外的现状，急需国家有关部门重视此项工作的开展。

（四）环境税收不完善

我国目前专门针对资源与环境的税收有资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税等，但各税种的征收目的主要是调节级差收入或增加收益，未能与保护资源环境很好地结合起来。例如对于资源税，目前，我国的资源税只对六类矿产品及盐征收，目的主要是调节这些资源因开采条件不同而产生的级差收入，征税范围较窄，未将急需保护的水资源、草原资源、森林资源、土地资源划入资源税的征税范围；同时征收标准一般偏低，不足以补偿资源损耗，对稀缺资源、非再生资源没有课以重税。现行的税制并不是一个对环境十分“友好”的税制，它没有单独设立环境税，没有把环境成本纳入到有关的税目和税率中。

（五）成本量化困难

企业环境成本包括：资源耗减成本、环境降级成本、资源维护成本和环境保护成本四种。对后两种形式的环境成本量化相对比较容易，但由于资源的破坏程度和类型的确定困难，可利用的技术以及恢复标准的不确定性因素，使得资源耗减成本和环境降级成本难以量化。比如对水污染损失成本进行量化时，有毒污水排到河里，使渔业受损失，人们饮用水导致生病、精神上受损失以及迫使人们到很远的地方去寻找新的饮用水源，这些损失都要计入水污染损失成本中，但在实际中对这些成本的量化比较困难。可以说，环境成本的计量问题是困扰环境成本会计发展及应用的关键问题。

三、环境成本核算与控制制度应用于企业的途径

（一）完善环境成本法规制度

必须完善包括环境方面的法规和会计方面的法规及其它相关的法规制度。相关环境法规与会计法规的不完善，是环境成本核算与控制的法规制度进入实务操作的一个主要障碍。我国有关环境成本核算与控制的法规制度建设可借鉴美国、欧盟、日本、国际标准化组织等国家或国际组织的做法。1.建立和完善环境法规体系。2.完善环境会计法规主要包括：修改会计法规，增加有关环境会计的内容条款，以法律形式确立环境会计的地位和作用；建立环境会计准则或环境会计制度，将涉及环境的内容列入会计要素，并制定具体的环境会计准则或环境会计制度；完善环境审计制度，将涉及环境的内容列入环境审计框架内，制定专门的环境审计准则和行为规范。3.建立和完善环境成本控制的经济制度，主要包括资源有偿使用制度、排污收费制度、许可证交易制度，生态补偿制度、环境税收制度、绿色GDP核算制度等。

（二）建立环境成本核算体系

企业建立环境成本核算体系的作用在于规范企业环境成本核算工作，为環境成本报告、环境成本审计、环境成本控制和绿色国民经济核算工作提供基础数据资料。这一体系至少应包括如下内容：环境成本的定义、环境成本的分类、环境成本的确认、环境成本科目设置、环境成本的计量与记录、环境成本的会计处理等。与财务成本核算相比，环境成本核算更加复杂，尤其是环境成本的计量，由于涉及环境外部损失的计量和非市场价格因素，其计量方法多种多样，目前并没有取得一致性结论。因此，只有加强对环境成本核算体系的研究，才能逐步建立科学、规范、完善的环境成本核算体系。

（三）实施环境成本报告制度

环境成本报告作为环境成本会计的一部分，在完善环境会计理论体系、调整国民经济核算指标、满足有关信息使用者的需要等方面发挥着重要作用。环境成本报告在西方发达国家企业中运用较早，特别是一些国际组织和社会组织的积极推动，使得环境成本报告在报告形式、报告内容等方面都逐渐成熟，并逐步规范化。在我国企业中，也要逐步实施环境成本报告制度。对于环境成本报告的形式，建议单独编制环境成本报告，与财务会计报告共同构成企业年度报告的一部分；对于环境成本报告的内容，建议由环境成本项目、环境成本政策和其他说明事项这三部分构成。

（四）加强环境成本审计工作

环境成本审计的作用在于提供公证，有助于保证企业环境成本报告中信息的可信度，使环境利益关系人从中获得可靠的信息进行决策。在企业中加强环境成本审计工作，1.国家应完善环境成本审计的依据，即完善环境法律法规和环境标准（包括环境质量标准、污染排放标准、环境方法标准等）；2.应对环境成本审计的目标、范围、审计证据、审计风险、审计责任、审计程序等做出明确的规定，有关部门应加快制定环境成本审计的准则。

（五）建立并实施环境成本超前控制模式

环境成本超前控制模式是主动型的环境成本控制模式，它以可持续发展战略为指导，依托于产品寿命周期环境评价，关注企业流程再造、产品重新设计等方面的机会，致力于不断改进产品寿命周期设计、绿色ERP系统以及绿色供应链管理，以最大限度地、有效地降低环境损害成本，在对环境负责的同时，追求盈利能力。超前控制模式具体包括产品寿命周期设计模式、绿色ERP系统设计模式、绿色供应链管理模式。建立并实施环境成本超前控制模式，1.要开展产品寿命周期设计，开发绿色ERP管理系统，探索绿色供应链管理模式，将绿色观念贯穿于产品设计、材料选择、产品制造、产品销售及回收的全过程和整个行业，追求企业和环境整体效益的最优化；2.要付诸实施，包括成立专门的组织机构、选择适当模式、制定实施计划和方案等。

（六）以点带面，推广应用环境成本核算与控制制度

浅析石油企业环境成本的核算篇4

对于石油企业, 可以单独设置一个损益类账户“环境成本”, 登记当期企业发生的环境成本的支出以及分配计入本期的环境成本。平时借方余额反映企业本期实际的环境成本, 期末, 该科目借方累计数额全部从其贷方转入“本年利润”科目的借方, 结转后没有余额。该账户可设置以下二级账户:

(1) 环境补偿成本。反映石油企业由于污染和破坏环境对各方面造成损失而应予以补偿的费用。如石油企业缴纳的排污费, 超标排污或污染事故罚款, 对他人造成的人身和经济损害赔付, 由于使用可能造成污染的商品或包装物而由政府收取的押金。

(2) 环境维持成本。反映预防生态环境污染和破坏而支出的日常维修费用, 如石油企业环境管理机构和人员经费支出, 环境监测支出, 为进行清洁生产和申请绿色标志而发生的费用, 降低污染和改善环境的研究与开发支出, 环境保护宣传教育费。

(3) 环境发展成本。反映为进一步发展环境保护产业而损失的各项开支, 如缴纳的与环境影响有关的外部费用 (绿化费、环境卫生费等) 。

(4) 环境破坏成本。指石油企业的生产经营活动对环境造成破坏而应付出的代价, 如支付的罚款等。

(5) 环境治理成本。指石油企业治理被破坏的环境而发生的各项支出, 包括环境治理设施在运行过程中提取的折旧费、治理用材料费、污染治理人员工资及福利费等。

(6) 环境机会成本。指企业为保护环境而发生的各种机会损失, 如石油企业由于环境保护被勒令停产造成的损失。

二、新准则下石油企业环境成本核算的账务处理

(1) 本期发生的与本期相关的环境支出。发生环境支出时:

借:环境成本

贷:银行存款、应付职工薪酬、原材料等 (2) 本期发生的与本期不相关的环境支出。

小额环境成本直接费用化。石油企业一旦存在某种污染 (如漏油) 并且已经对周围其他有关方造成危害, 将来可能发生赔偿和治理义务时, 企业可以根据以往的案例或者律师的意见合理估计环境费用。当估计的环境费用属于小额费用, 对当期利润影响较小时, 可在实际发生费用时直接记录。会计处理为:

借:环境成本

贷:银行存款

大额环境成本予以资本化。石油企业的某种污染在未发生前, 政府环保机关要求企业进行预防性的自行治理, 或企业出资由政府集中治理或者联合有关方面共同治理, 通常先根据政府环保机关或其他有关部门拟订的治理预算方案来支付治理费。当金额比较大时予以资本化, 设置“长期待摊费用”科目。发生时:

借:长期待摊费用——环境支出

贷:银行存款等摊销时

借:环境成本

贷:长期待摊费用——环境支出

如果大额环境成本预先可以合理估计, 可在合理估计时, 设置“长期预提费用”科目。预提时:

借:环境成本

贷:长期预提费用——环境支出

实际支付时

借:长期预提费用——环境支出

贷:银行存款等

(3) 由于控制环境污染和保护生态环境导致的收益, 可以冲减“环境成本”。

借:银行存款、原材料等

贷:环境成本

(4) 期末净损益结转时, 会计处理为:

借:本年利润

贷:环境成本

三、新准则下石油企业环境成本的信息披露

目前我国石油企业环境成本信息披露处于空白、无披露状态。笔者认为, 对环境成本信息可采用以下方式进行披露。

(1) 表内披露。表内披露是指在财务报告中披露, 即在现有的会计报告中增加有关项目, 以某种合适的项目对与环境有关的成本支出单独列示。具体操作为:在资产负债表中在“长期待摊费用”下专门设置单独的“环境支出”项目, 可以反映企业列入资产项目下的相关环境成本;在利润表中增设“环境成本”项目, 用于反映环境支出, 列入非营业利润栏目内;“环境收益”披露控制环境污染和保护生态环境导致的收益, 可将其列入非营业利润项目中;在现金流量表中增加项目, 列示全部或部分的环境支出, 对于列作当期损益的环保支出, 在由经营活动产出的现金流量部分增设“环保活动产生的现金流量”予以反映, 对于列为长期资产资本化的环保支出在由投资活动导致的现金流量部分增设“处置、购建环境资产产生的现金流量”予以反映。如果企业生产经营过程中的环保支出额非常大, 可以将现金流量表划分为四类, 增设“由环境事项而产生的现金流量”予以全面反映。

(2) 表外披露。石油企业对拥有的尚不能货币化确认的环境资源, 可以在附注或者财务状况说明书中予以披露说明。另外, 报表附注、财务状况说明书中还应揭示企业经营活动造成的环境污染程度以及引起的社会责任成本、罚款等情况、企业相关环保支出对未来环境的影响、涉及环境的或有负债和未决环境诉讼及企业治理环境的长远计划等有关内容。

参考文献

[1]王臂:《资源环境成本理论》, 《会计研究》2002年第5期。

环境成本的核算论文篇5

可持续发展的含义是:既满足当代人的需要,又不对后代子孙的需求构成危害。它要求人类在发展经济的同时,使人口、经济、社会、自然资源与环境相互协调。根据可持续发展的战略思想,企业的经营成本除了包含传统的物化劳动和活劳动外,还应该把环境成本作为企业经营成本的一部分。因此,可持续发展战略下的环境成本管理成为现代企业管理的一项重要内容,环境成本的核算应纳入企业经营成本的核算体系。本文试图通过分析经济发展与环境成本的关系,探索在可持续发展战略下环境成本核算的相关问题。

一、可持续发展战略下环境成本核算的必要性

1.环境管理要求对环境成本进行核算

由于人类生存和发展的需要,水、森林等可更新资源正在被过度地开发利用,耗减速度远远快于更新速度,使其逐渐失去了可更新性;石油、矿产等不可更新自然资源逐渐枯竭;自然资源遭受破坏影响生态环境资源的质量逐渐下降。当自然资源枯竭,生态资源恶化到一定程度时,必然会影响到可持续发展和人类的生存,因此环境资源问题成为人们关注的焦点,并迫切地要求加强环境管理。环境管理要求环境会计为其提供有关环境成本的总量、具体的成本项目、环境保护业绩等信息,了解当前环境状况,并对其作出正确的评价。环境资源一旦经过耗用,其价值就转化为环境成本,同时对环境资源的关注也转化为对环境成本核算的重视。通过环境成本的核算,掌握自然资源的耗减速度和生态资源质量下降的程度,以及人类为保证持续发展的物质基础所付出的代价等资料,为环境管理提供有关各项环境成本的综合信息。

2.完善国民经济核算体系的需要

现行国民经济核算体系,注重经济产值及其增长速度,忽视资源基础和环境条件。单纯追求产值、互相攀比增长速度,而不顾资源毁损、环境恶化。作为现行国民经济核算体系的主要指标,国内生产总值(GDP)包括了所生产的全部货物和服务的价值,考虑了固定资产折旧,但没有考虑自然资源耗损的折耗和生态资源恶化的损失。现行国民经济核算体系的缺陷导致国民经济产值的增长带有不真实性,如果考虑由于环境退化和耗减的直接费用,以及引起未来生产潜力损失的自然资本“贬值”两个方面的费用,核算得到的国内生产总值就会低得多。因此,国民经济核算体系中必须增加环境成本的核算。

3.正确计算产品成本的要求

产品在其生产过程中会有各种各样的耗费,包括人造资产的耗费,自然资源和生态资源等环境资源的耗费,劳动力的耗费等等。产品成本应由物质成本、劳动成本、环境成本三部分组成。但是,现行的成本计算只包括物质成本和劳动成本,不包括环境成本,使计算的产品成本不真实,成本核算也不符合真实公允的原则,进而形成国内生产总值虚增。在国际贸易中,发展中国家为了发展经济,主要生产和出口高资源消耗、高污染的初级资源产品,使本国的自然资源匮乏,环境资源恶化,甚至造成跨国境或全球性的环境问题。由于出口商品的价格不包含其全部环境成本,造成国际贸易中环境资源负担的不合理现象,造成发达国家对发展中国家的“环境剥削”。而环境成本核算就是要求在产品的价格中反映出环境成本,并由产品的生产者和消费者共同负担,这对于正确计算产品成本,促进国际贸易的发展都具有重要意义。

二、环境成本的分类

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中提出,“环境成本是指,本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的.影响而被要求采取的措施成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”环境成本按与环境资产的关系可以分为:自然资源耗减费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用和生态资源降级费用。

(1)自然资源耗减费用是指资源产品生产所耗用自然资源储量的货币表现。在开采自然资源并形成资源产品的过程中,耗费的各种自然资源,其中一些形成资源产品的实体,一些有助于资源产品的生产。如矿产资源、植被、水等数量减少均属于自然资源耗减,其轻减的价值就是自然资源耗减费用。

(2)维持自然资源基本存量费用是指为保证可持续发展实现的物质基础而发生的人类劳动耗费的货币表现。为了保证可持续发展的物质基础存量,需要采取措施,提高矿产资源的利用效率.需要寻找替代品、需要对矿产品进行深加工等等,这些措施发生的支出构成了维持自然资源基本存量的费用。

(3)生态资源保护费用是指为保证可持续发展的生态环境所发生人类劳动耗费的货币表现。生态资源保护费用按照支出的用途分类,又可分为维护生态资源现状的支出、预防污染支出、治理生态资源交出、生态资源破坏损失等等。维护生态资源现状的支出是指生态资源并未受到危害,为了维护生态环境,保护既定质量,进行必要维护活动而发生的费用;预防污染支出是指生态资源尚未受到危害,但已经预料到污染有可能发生,为避免其发生进行预防活动而发生的支出;治理生态资源支出是指破坏生态资源的事件已经发生,要减除已发生的危害,治理活动中发生的支出。人为破坏生态资源造成的损失是指损失已经造成,难以在短期内甚至相当长的时期内得到治理、弥补和恢复,损失本身虽然不是人们的直接支出,但是损失意味着资源的耗损、财富的减少。为了尽量减少臭氧层空洞、土壤侵蚀、沙漠化.洪水及干旱、水质退化等对环境良性循环的影响,需要采取措施,为此所发生的支出构成了生态资源保护费用。

(4)生态资源降级费用主要反映在国民经济核算体系内,不反映在企业的会计核算中。如臭氧层空洞、土壤侵蚀、沙漠化、洪水及干旱、水质退化等生态资源降级的损失,其价值表现为生态资源降级费用。

三、环境成本的核算

1.自然资源耗减费用的核算

对自然资源耗减费用计量的前提是对环境资产进行计价。资源产品生产企业所消耗的自然资源,经过一次生产过程后就改变其实物形态,它与生产过程中的原材料一样具有存量的性质。将自然资源作为一项资产核算,可认为是对环境资产存量的核算,而将自然资源的耗减作为一项费用核算,可认为是对环境资产流量的核算。流量的核算总是要受到存量计价的影响,而流量的计价又影响到存量的现存价值。

既然自然资源具有存量的性质,笔者认为可以按照存量的方法进行自然资源耗减费用的核算,即耗减费用按照发出存量的方法计量。其耗减费用就相当于生产成本中的“原材料或直接材料”,其确认与计量均可参照

“原材料”项目进行。在会计处理时可以将耗减费用作为一个成本项目列入到资源产品成本中去,在成本项目中增加一个“耗减费用”项目,专门核算资源产品耗用的自然资源的价值。同时为了保证“环境资产”账户能反映某一会计主体所拥有的环境资产总量,应设置“环境资产减值准备”账户,反映耗用自然资源而减少储量的货币表现。该账户为“环境资产”账户的抵减账户,通过其抵减可以反映该会计主体拥有的环境资产净值。

2.维持自然资源基本存量费用的核算

维持自然资源基本存量费用的发生一般表现为人类劳动的耗费,可以按照财务会计的计量方法,按照实际成本计价原则,即以包含劳动的货币作为计量单位,以历史成本、重置成本等作为计量属性,对资产进行计价。维持费用按其支出以及与资产的关系,在会计处理中可分为:

(1)费用的发生能够独立形成自然资源,如人造森林、草场的费用。这类费用发生的结果形成人造自然资源,会计上应将其作为一项独立的环境资产进行核算。但由于人造自然资源形成周期较长,而实际成本原则要求资产一旦入账后,一般情况下不能调整资产的账面价值。因此,在维持费用发生的整个期间内,可以通过“环境资产准备”账户归集发生的费用,待其形成效用能力时,再转为环境资产。

(2)费用的发生不能形成独立的环境资产,只是有助于环境资产发挥其功能。如为森林喷洒杀虫药以延长森林提供效用的能力,这些费用相当于资产在使用过程中追加的费用。对于这类费用可以参照固定资产使用期间的追加费用的处理方法进行会计处理,即在发生时直接计入环境资产的价值或作为当期费用处理。如果能够增加自然资源的未来效用,则将费用计入相应自然资源的价值;如果不能带来未来相应效用,或金额较小时,可作为当期费用处理。

(3)费用的发生有助于环境资产发挥效用,同时又符合确认固定资产的定义时,如提高资源利用效率、改进设备所支出的费用等,应将其确认为一项固定资产,进行固定资产增加的核算。

3.生态资源保护费用的核算

生态资源保护费用具有资本性支出与收益性支出两种类型。当支出与生态环境资产相关时,属资本性支出,应作资本化处理,计入生态环境资产的价值,其会计处理相当于维持自然资源基本存量费用处理;当支出与保护生态环境的设备相关时,如污水处理设备,也应资本化,计入该项固定资产的价值,其会计处理可参照固定资产的核算方法;当支出与资产无关时,则属于收益性支出,应作为当期费用处理。但是生态资源保护费用产生的效用是长远的,受益范围是广泛的,而支出往往是近期的,个别发生的,因此按照会计惯例;如果某项支出与未来收入没有密切联系,或者无法进行合理和系统的摊销时,或者能够产生未来效用,但未来的环境效用带有高度的不确定性,保护费用与未来效用之间没有计量上的联系,都只能作为当期费用处理。

企业会计核算中成本核算的应用篇6

【关键词】企业；会计核算；成本核算；应用

在经济全球化的国际背景下，我国企业面临着激烈的挑战与良好的机遇，各企业之间的竞争也越来越剧烈。成本核算作为企业会计核算的重要组成部分，对于企业的生产能力及经济效益有着直接影响，也关系到企业自身的核心竞争力，所以提高企业的成本核算十分具有必要性。

一、企业会计核算成本核算的概述

1.关于成本核算的概念

成本核算是一种以会计核算为基础的计算企业生产经营总成本和单位成本的手段，通过把企业的各项成本费用按照相应的对象进行分配的方式来对企业的经营状况加以分析。成本核算作为企业成本管理的重要组成部分，对企业的成本预测和领导者的经营决策有着至关重要的作用。在这里需要注意的是：企业经营者要先对各项耗费进行准确的审核，避免生产经营管理费用与产品耗用混淆；其次根据各种耗费的用途来对费用进行分配与归集，最后分析计算出各类产品的单位成本与总成本并将资料提供给相关管理者。

2.成本核算的现状

企业的经营策略直接影响着企业的经营效益，而企业的经营策略受成本核算的影响，当前我国大部分企业的成本核算都存在这样或那样的问题，现将问题总结归纳如下：

（1）成本核算理念不合理：为了迎合快速增长的社会经济，企业的生产方式应该逐步走向全面化和自动化，生产产品的时间也会得到进一步缩短且核算成本也逐渐降低，但是我国大部分企业还是采用传统的生产模式，以产品的生产为重点。如此一来，不能很好的反映出企业生产成本。此外，企业不能对无形资产进行及时有效的处理，因此也无法反映在账面上，长此以往不利于企业成本的核算。

（2）成本核算方法不科学：当前我国企业成本核算的方法主要有分步法、品种法和分批法，但是分批法使用较少。部分企业盲目的选择成本核算方法而不放眼于自身实际情况，造成成本核算人员不能很好地明确各产品的成本核算，而且有些核算人员利用职务之便谋取个人利益，使得会计信息不真实。

二、企业成本核算的原则

1.合法性

成本核算的合法性要求企业的原始记录必须附有相关会计凭证，发生的会计业务必须具有真实性且所有的会计核算都要遵守相关的法律法规，不合法的企业支出与收入不能计入到成本核算，核算人员在进行相关记录的核算时要注意将资料进行妥善的归档处理。

2.相关性

相关性是指企业的支出要与生产销售过程中的耗费有着一定的必然联系，才能计入成本核算的相关步骤，与生产成本直接相关联的费用不能直接计入成本核算的计算中。如此一来可以在很大程度上避免的出现核算的误差，提高成本核算的真实性。

3.可靠性

可靠性主要是看成本核算中的相关数据必须是否真实可查，同时核算所参考的成本信息需要符合市场的经济情况，需要注意的是：在进行成本核算时不能对同一对象做重复核算，对于多余的成本核算信息要进行及时的剔除，以此来提高成本核算的可靠性。

4.分期原则

分期核算的目的在于能够更好的获取各期间的各产品生产成本，企业可以根据自身所需来对各阶段进行时期的划分并分别进行成本核算，成本核算的时期要注意应该与会计的分期一致，以便于计算企业产品利润。

5.可利用性

成本核算的最终目的是将企业的产品成本提供给使用者使用，让领导者更好的为企业今后的运营发展制定计划，所以要求成本核算的数据要简明易懂不能废话连篇，要让人能够对企业的重点一目了然。

三、提高企业成本核算的有效措施

1.提高成本核算理念

企业的成本核算是促进企业经济发展、提高企业竞争力的重要环节，企业的管理人员和领导者应该对成本核算有着充分具体的认识，并将成本核算的重要性落实到企业的生产经营中去。企业要做好成本核算重要性的宣传工作，进一步强化企业领导者和相关核算人员的纳税意识，让企业根据相关的法律法规来进行成本核算，提高成本核算理念具有十分重要的现实意义。

2.选用科学的核算方法

合理的成本核算方法是企业成本核算可靠性的重要保证，也是提高企业成本核算质量的有效途径。企业的成本会计核算方法多种多样，企业要根据自身发展的实际情况来选择最为合适的核算办法，也可以综合运用几种办法，提高核算的效率。随着经济水平的不断提升，企业还应不断创新核算方法来满足市场经济的需求，在强化企业基本成本核算的基础上让核算向规范化和专业化发展。

3.提升核算人员素质

作为成本核算中必不可少的组成部分，核算人员的素质与能力也对企业成本核算的质量水平有着极大的影响。企业要根据相关法律制度和频发问题来对自身的会计机构进行完善和补充，相关领导者一定要提高对核算人员素质培训工作的重视度，同时要根据企业的规模和业务量来调整人员的分配，保证岗位配置的合理性和工作人员的积极性。企业在聘用核算人员时可以在一定程度上提高要求，如要求其必须具有会计从业资格证等，保证应聘者具有最基本的会计基础，等到核算人员正式上岗后再进行定期的业务培训，为企业创建一支高素质、高能力的会计核算队伍，也有利于提高企业的竞争力为其创造更多的经济效益。

参考文献：

[1]牛红丽.成本核算在企业会计核算中的应用[J].神州，2012，（3）：32-32.

关于企业环境成本核算的探讨篇7

一、文献综述

(一) 国外文献综述

1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》, 开始了对企业环境成本的研究。加拿大特许会计师协会 (CICA) 于1993年对环境损失成本作了两大基本分类, 即环境对策成本与环境损失成本。1995年, 美国环保署 (EPA) 对企业环境成本分类, 如传统成本、可能隐藏成本、或有成本、形象对外关系成本。德国于1995年引入环境成本核算, 并采用生态会计模式, 以物理化学单位计量各种环境负荷影响程度, 并在此基础上核算环境成本和分析其投入产出效果。1996年10月英格兰和威尔士特许会计师协会 (ICAEW) 提出“财务报告中的环境问题”讨论文件。1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家组第15次会议通过的《环境会计的报告的立场公告》。日本环境厅 (现改为环境省) 发布了《关于环境保护成本的把握及披露的原则》的规定, 并给出了环境成本的定义。2005年2月, 国际会计师联合会拟定的《环境管理会计的国际指南———公开草案》, 对环境会计的实物和货币信息两方面及有关案例进行了探讨, 对环境成本进行了新的分类, 并通过案例研究环境成本分类和分析问题。

(二) 国内文献综述

相对国外而言, 我国研究环境成本核算的时间较短, 大体还停留在探讨建立核算框架的基础上, 但已有不少学者深入探讨了其中的一些议题。王燕祥教授 (2002) 以华北某火力发电厂为对象, 对环境成本计算方法进行了探索性尝试, 并对作业成本法在污染企业的具体应用进行了介绍。通过研究认为, 作业成本法是计算环境成本的可行的方法。汤临峰 (2006) 对环境成本核算作了一些初步探讨, 包括企业环境成本核算的前提 (假设) 、环境成本的确认以及环境成本核算方法等, 并提出了计量环境成本的两种可行性方法———作业成本法和生命周期成本法。王姝和张智光主要结合制浆造纸企业的生产工艺特点与成本信息资料, 探讨了企业环境成本核算的过程, 并提出了计量环境成本信息披露的方式。张天蔚和甄国红 (2008) 对现有企业环境成本核算方法存在的缺陷进行了分析, 提出作业成本法是核算环境成本的理想方法, 并举例说明了作业成本法在高污染企业环境成本核算中的具体应用。目前, 我国企业大多不愿主动计算环境成本、披露企业环境信息, 只是迫于环保压力来计算环保成本。通常情况下, 仅确定环保成本并不能满足企业挖掘成本降低潜力的需求, 其并未深入到成本动因的深度揭示材料损失费用的结构, 环境成本核算提供的数据不透明, 间接费用分配不合理。同时, 环境成本计算并没有从真正意义上考虑减轻压力的信息需求, 限制了废弃物成本的核算。从生态角度看, 偏重于计算环保成本的核算模式的生态导向, 忽视了生态效率对环境成本的影响。

二、企业环境成本核算

目前比较权威的观点是联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 (ISAR) 对环境成本的定义, 认为, “环境成本是指本着对环境负责的原则, 为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”

(一) 企业环境成本的确认

企业环境成本确认是环境成本核算的关键, 只有准确地确认企业的环境成本才能正确地核算企业的环境成本, 从而为环境成本控制提供基础。首先, 导致环境成本的事项已发生。这是确认企业环境成本的首要条件。如何确认企业环境成本事项的发生, 关键要判别企业的交易或事项是否与环境保护活动有关, 并且其是否会引起企业经济利益的流出, 导致企业的资产减少或负债的增加, 最终致使所有者权益的减少。其次, 企业环境成本的金额能够合理计量或合理估计。企业环境成本的计量内容比较广泛, 其金额能否合理计量或合理估计是确认环境成本的另一条件。例如, 采矿企业对于所造成的矿渣及矿坑污染, 每年需支付相应的回填、覆土、绿化费用, 这部分费用就很容易确认和计量。而有些需采用定性或定量的方法来确定, 如水污染、空气污染的治理成本和费用, 在治理完成之前, 无法对其准确计量, 只能根据小范围治理或参照其他企业治理的成本费用进行合理估计。

(二) 企业环境成本的计量

环境会计成本计量是指在环境成本确认的基础上, 针对经济业务的特点采用合理的计量属性和方法进行数量和金额的确定。由于环境会计的发展还不成熟, 对于环境成本的计量没有一个成文的规定, 所以环境成本的科学合理的计量还比较困难。

1. 全额法

金额法用于直接计量专门进行环境保护而发生的费用。这类专门费用包括:企业遵守环保法规而缴纳的环境税费 (计入“管理费用”) 或由于环境污染被处以的罚款 (计入“营业外支出”, 直接冲减当期利润) 等直接费用;开展环境研究的费用、研究环境管理系统的支出等, 这部分费用和支出需要进行摊销。值得注意的是, 新会计准则允许研发成本资本化, 所以企业可以根据自身的条件和特点进行相应的研究支出, 在以后期间摊销;而开发成本则要计入费用。

2. 差额法

差额法是指进行环境投资支出时, 根据支出总额减去没有环境保护的功能的投资支出的差额来进行计量, 差额部分以每年的折旧或摊销计入环境成本。差额法经常使用于环保资产的投资和环保材料的采购等。比如, 企业购入一批总价值100万的环保生产设备, 如果将100万全部作为环境成本, 显然是不合适的。假如没有环保功能的同类生产设备的市场价值为80万元, 则20万元差额即为购买环保设备所发生的环境成本总支出。

由此可见, 采用差额计量方法能够较好地划分资源的环保功能和一般功能所各自承担的成本费用, 从而较准确地区别一般产品成本和环境成本的区别, 有助于信息披露的项目分类。对于采购兼有环境保护功能的固定资产、材料等均宜采用这种方法。

3. 比例法

比例法是指把企业经营中大量与环境相关的支出通过一定的比例来计量, 比如生产车间的废弃物治理成本、从事环保工作人员的工资等。有的国家已经采用这种方式, 如德国于1995年施行欧盟的环境管理、审计规则以来, 一些企业就采用了按比例分配计量方法, 将环境费用分配计入到产品制造成本中。由于我国受人口、经济发展水平的限制, 环境标准的制定相对宽松, 企业的业绩主要以利润作为衡量标准, 因此在进行环境成本的划分时还不能完全执行国外严格的标准, 可以根据自己条件适当选取一定的比例系数。

(三) 企业成本的归集和分配

企业的环境成本确认和计量之后, 就要对其进行归集和分配, 使企业的环境成本内化到产品和劳务的成本中去。这也有利于管理当局根据各个环节所分担的环境成本改进生产过程中的各种工艺环节中, 从而达到减少环境污染, 优化环境的目的。

1. 作业成本法

作业成本法是指以作业为核算对象, 通过成本动因来确认和计量作业量, 进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。它的核算原则是采用多种标准分配间接费用, 对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用。其生产过程为:生产导致作业发生, 产品耗用作业, 作业耗用资源, 从而导致成本发生。

2. 生命周期成本法

生命周期成本法是一种针对产品生命周期的会计方法, 考察的是产品整个生命周期各阶段的成本。在研究环境成本时引入该方法, 是因为企业产品的生产与自然环境有着密切的联系。企业产品在原料获取阶段会直接或间接地与自然资源发生联系, 如在开采煤炭等过程中会破坏植被;企业产品在其生产过程中排放大量废弃物和污染物会污染环境;企业产品在使用以及最终废弃阶段也可能会对环境产生一定的负面影响。产品生命周期包括原料的开采与加工, 产品生产制造、使用、回收直到报废的整个过程。必须要有力地计量与控制企业产生的环境成本, 将企业所发生的环境成本直接或间接地分配到相应的产品的各个生命周期阶段中, 使其负担应该担负的环境成本。这样, 才能使产品的各个生命周期阶段都注重环境负荷的降低, 使环境成本问题获得企业所有者和管理者的重视, 进一步改善企业对环境的负面影响。

利用生命周期法评估环境成本主要有三个步骤:第一, 生命周期数据搜集, 主要是对产品进行分析确定其各个生命阶段的资源、散发物、流放物和处理。第二, 生命周期成本分析, 即确认、量化和评价在第一阶段确认的基本因素对人类和社会的影响。第三, 生命周期改善, 减少、改善和消除第二阶段确认的影响, 通过减少原材料使用、减少排放和减少包装耗费等来降低环境成本。这三个阶段是相互联系的, 它主要的作用就是生命周期执行过程中, 企业可以清楚地看到包含环境因素的投入与产出的比率。

目前, 我国的成本管理水平较低, 环境管理基础薄弱, 生命周期成本法计算所需的成本数据不容易获得, 在我国应用生命周期成本法还需要做大量的工作。

3. 完全成本法

完全成本计算法是“将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成本和外部成本综合起来的方法”。从定义上可以看出, 完全成本法与其他成本会计的差异主要在于其包含的成本范围既有内部成本, 也有外部成本。它是将环境因素纳入决策过程的一种手段。对于致力于可持续发展原则的主体来说, 完全成本会计法可以使其了解自身所带来的外部影响及其后果, 以及由外部主体所承担的成本, 从而更好地评价可替代的策略和方法, 推动可持续发展目标的实现。完全成本法不仅对内部环境成本进行确认与计量, 还对外部环境成本进行确认与计量。由于在环境管理上政府鼓励采取“污染者付费”的原则, 通过税收、罚款等方式将外部环境成本内部化, 由产生环境影响的个体来承担, 因此, 外部环境成本必将转化为企业的内部成本。但在实务中, 对外部环境成本的确认与计量很难开展, 这与当前计量手段和方法不够完善有关。

三、企业环境成本的信息报告

企业从事环境保护活动需要付出环境成本, 同时还可以看到企业投入了环境成本会带来的效果、企业环境负荷的减少和环保效益的增加。环境成本报告正是从企业的环保投入和效益增加两个方面向利益相关者披露相关信息, 供其决策。当前, 我国尚无统一的环境成本报告。而国外的环境成本报告形式种类繁多。披露的内容既有按污染物或环境效益披露的, 也有按部门、按成本项目披露的。使用比较多的是环境成本与经济效益比较型模式、环境成本与环保效果比较型模式两种。

(一) 环境成本与经济效益比较型模式

该模式反映以获取环保经济效益为主的企业的环境保护支出情况。其经济效益来自于环保产品的收入、资源成本的节约、环境损害成本的降低等方面。这种模式的主要特点均以货币作为计量单位, 将环境成本与来自环保的经济收益有关数据纳入报告中, 一目了然地让信息使用者了解企业的环境成本及效益情况。

(二) 环境成本与环保效果比较型模式

该模式反映以降低环境负荷为主的企业环境保护进展情况。其环保效果体现在诸如排污量减少、再生资源化提高等环境负荷的降低方面。环境成本与环保效果 (环境负荷的降低) 进行对比, 这在企业推行环境保护活动时是一个最基本的观点。按此观点设计环境成本报告模式, 是现有的许多企业披露环境成本信息的一个手段。

在可持续发展战略的大背景下, 一个企业要想在激烈的竞争中长足发展, 能够站住市场, 赢得一定的顾客资源, 进行环境成本的核算和控制是有现实和长远意义的。如今, 消费者对绿色产品的青睐使得企业不得不关注环境问题, 进行环境成本的核算势在必行。环境成本核算是一项复杂的工程, 企业必须坚持双赢的原则, 既不能以牺牲环境为代价追求经济效益, 也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展。为协调经济发展与环境保护, 必须加强企业环境成本核算, 创造准确核算环境成本的新思路、新方法, 这将有助于企业可持续发展战略的实施。

摘要：随着近代工业的高速发展, 人类在其生产活动中无限制地滥用资源, 随意向外界环境排放污染物, 导致环境的恶化。伴随着可持续发展战略的提出, 环境问题越来越受到人们的关注, 企业面临的环境风险日渐增大。在政府、社会及自身发展的多重压力下, 越来越多企业已经认识到环境成本的重要性。环境成本的核算对企业成本节约和经济效益的提高具有重要意义, 因此, 在整个环境会计中有着重要的地位和作用。以可持续发展为基本立足点, 对企业环境成本的基础理论、确认、计量和归集分配以及信息披露等问题进行了探讨, 并结合实际企业进行了实证性研究。

关键词：环境成本,环境成本核算,生命周期成本法

参考文献

[1]高山.环境成本核算与应用问题研究[J].审计与经济研究, 2005, (6) .

[2]李洁.企业环境成本核算与控制方法探讨[J].社会科学战线, 2009, (5) .

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[4]万红波.资源流分析视角下企业环境成本核算研究及实例分析[J].科技管理研究, 2010, (7) .

[5]刘健, 刘清.清洁生产的无费和低费方案评述[J].重庆环境科学, 2001, (2) .

[6]孙锐.煤炭企业环境成本核算与控制研究[J].会计之友, 2010, (11) .

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[8]干胜道, 钟朝宏.国外环境管理会计发展综述[J].会计研究, 2004, (10) .

环境成本的核算论文篇8

关键词：环境成本,环境质量成本模型,作业成本法,环境成本内化核算

一、环境成本内化核算概述

环境成本是由于经济活动造成的环境污染而使环境服务功能质量下降所付出的代价, 又称环境降级成本。该成本包含两层含义:一是为保护环境而实际支付的价值;二是指环境污染损失的价值。

内化是相对于外部性而言。经济学家庇古的外部性理论将污染防治与环境保护等问题与外部不经济这一概念联系起来, 认为企业经济活动中的外部不经济性行为导致了企业给其他企业或整个社会造成必须付出代价的损失, 即环境污染。资源共享则是外部性的一个突出问题, 资源被两个或两个以上经济单位共享将导致资源的失效利用或市场失灵。因此, 解决外部性问题的重要措施是外部效应内部化, 即将企业生产中的外部不经济性行为纳入生产者的经济行为中, 利用经济杠杆或市场机制有效地控制外部不经济。具体到环境污染的防治问题, 要求企业将其对环境产生的外部影响纳入到企业会计核算体系中, 即进行环境成本内化核算。

二、环境质量成本模型概述

环境质量成本模型是从环境质量成本的角度借鉴全面质量管理中质量零缺陷的目标, 将企业对环境的污染和损坏视为环境质量的缺陷, 从环境成本的确认、核算、报告、控制等方面, 提出企业环境成本内化核算的有效办法, 以此来减少甚至消除环境质量缺陷, 从而达到降低企业环境成本的过程。根据A.V.Feigenbaum对质量成本的定义, 可将环境成本分为符合环境业绩标准的成本和违反环境标准的成本, 即符合性成本和非符合性成本。符合性成本包括预防成本和鉴定成本;非符合性成本包括内部损失成本和外部损失成本。借助质量成本原理, 可以建立环境质量成本模型以帮助企业实现全面环境质量成本管理。

根据环境质量成本模型, 企业要求的环境污染控制目标越高, 所需要增加的控制企业污染排放的符合性成本便越多, 从而企业因为污染排放的减少对环境造成的危害也随之减弱, 企业需要支付的非符合性成本相对降低。因此, 符合性成本和非符合性成本之间存在此消彼长的关系。环境质量成本管理要求将环境质量成本控制在最低水平, 需要通过增加符合性成本支出以提高环境质量, 从而减少非符合性成本支出的方式来实现。当达到最优环境质量水平后, 通过改进技术和方法减少污染, 还可以进一步促使符合性成本下降, 从而使非符合性成本也随之下降, 最终实现环境成本的总体下降和环境业绩的不断改善。

三、环境成本内化核算理论———基于环境质量成本模型

(一) 基于环境质量成本模型的环境成本内化核算目标。

环境成本内化核算的目标是反映企业生产经营活动对自然和环境资源的消耗, 报告企业因履行环境责任等活动付出的代价, 使得企业内部经营管理者和外部利益相关者在进行经济决策时考虑对自然和环境的影响, 在解决环境问题时考虑经济和环境的实际要求, 达到经济效益、环境效益和自然资源效益的统一。具体而言, 环境成本内化核算目标的内涵可分为如下三个方面:

1.提供满足外部利益相关者需求的环境成本信息。环境成本信息的使用者可以根据环境成本会计提供的相关环境成本信息使环境资源的效用最大化;政府和法律部门可以利用环境成本信息, 制定环境政策和法律规范, 加强宏观管理和控制, 准确地核算国民生产总值;社会公众可以通过相关信息了解企业的环境表现, 对企业的产品和形象做出恰当的定位, 使其也参与到企业的环境成本管理过程中。

2.为产品定价等提供真实、准确的产品成本信息。现行产品成本计算只包括物质成本和劳动成本, 并未包括环境成本, 不符合真实公允的原则。环境支出的发生是由企业的生产活动引发的, 应该由企业的产品来负担, 此做法既符合成本的定义, 又体现了成本负担的基本原则。因此, 将环境成本纳入产品成本可以为产品定价提供准确、真实的成本信息, 使得环境资源耗费获得补偿。

3.为企业环境成本管理寻求改善环境业绩、降低环境成本的机会。根据环境质量成本模型, 符合性成本与非符合性成本之间存在此消彼长的关系, 可以通过增加环境设计、改进工艺流程、提高原料转换率等符合性支出, 减少对环境的影响从而减少非符合性成本, 使得环境总成本降低。这种运用环境质量成本模型进行环境成本核算的方式能够为企业制定环境业绩改进措施、降低成本提供重要依据。

(二) 基于环境质量成本模型的环境成本内化核算理论框架。

环境质量成本模型是企业环境管理的有效工具, 运用该模型对环境成本进行核算可以寻找环境质量持续改进的契机, 达到降低企业环境成本的目的。将作业成本法与环境质量成本模型相结合, 对产生环境成本的作业按照环境质量成本模型进行分类, 能更好地将环境成本与相关作业联系起来, 确定和计量各类作业产生的成本, 从而有助于企业采取降低环境影响和预防污染的决策, 通过强化增值作业、减少并消除非增值作业来减少总环境成本。

由于企业的环境成本具有分散性及隐蔽性等特点, 不但容易使其被忽视, 还将影响企业做出正确的决策, 因而正确核算企业的环境成本显得十分重要。在核算企业环境成本时, 企业可以在环境质量成本模型的基础上结合作业成本法, 采用纵横相结合的办法进行计算。基于环境质量成本模型与作业成本法的环境成本核算理论框架可分为以下四个方面:

1. 分析确认主要环境相关作业, 设置作业成本库, 并且根据环境质量成本模型对环境作业进行分类。

作业成本法以作业为核算对象, 针对成本动因确认和计算作业量, 进而以作业量为基础分配间接费用。将企业生产经营过程进行划分, 对导致环境成本发生的作业链进行分析, 建立环境作业成本库。环境质量成本模型认为, 企业环境成本可以分为环境预防成本、环境鉴定成本、内部损失成本及外部损失成本。相应地, 还应将环境相关作业归类至上述四类中, 具体情况如右上表所示。

2. 环境成本的确认。

对环境成本进行内化核算, 首先, 应该对企业环境成本进行确认。环境成本是企业因预防和治理环境污染、清理和恢复环境以及对环境损害进行补偿而发生的各种费用。根据环境成本的定义, 导致环境成本的事项是否已经发生是企业环境成本确认的首要条件, 其关键在于判断企业的交易或事项是否与环境活动有关。如果与环境无关, 则应该按照常规的会计准则进行核算, 与环境成本内化核算体系无关。其次, 环境成本的金额应该能够被合理计量或估计。对于与企业环境活动有关的支出能够被准确量化的, 可以根据实际支出进行确认;对于暂时不能确切计量的环境相关成本, 可以对其采用定性或者定量的方法进行合理估计。例如, 在企业水污染、空气污染的治理成本和费用由于在治理完成之前不能准确计量的情况下, 只能根据小范围的治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。

3. 环境成本的资本化和费用化。

对于企业发生的环境成本应被费用化还是资本化处理的问题, 应该采用两个区分原则。第一, 如果环境成本能够直接或间接地为企业带来经济利益, 应该予以资本化。包括能够提高企业资产能力、改进其安全性或提高其效率, 减少或防止今后经营活动造成的环境污染, 有利于环境保护和职工的健康等有关支出。例如, 企业引进、研发新的生产线时由于考虑环保因素而多付出的成本、企业采购环保设备以及进行相关认证产生的受益期间超过一期的花费等。第二, 不会为企业带来经济利益或者与未来经济利益没有足够密切的联系, 应该予以费用化。需要进行费用化的环境成本包括:预防成本中购进的原材料考虑环保特征而多支出的部分、因使用环保型设备和废物处理设备而增加的人工成本, 生产中的环境污染控制成本、废物处理、环境管理以及环境审计成本、企业由于未达到环保指标而需要支付的罚款等均应作为费用化的环境成本直接计入当期损益。

4. 作业成本法下环境成本内化核算流程。

在企业环境成本内化核算体系中运用作业成本法的思想:产品消耗作业, 作业消耗资源, 资源消耗会对环境产生影响。与环境相关的作业即为产品与环境成本之间的桥梁, 是相关环境作业将与产品有关的生产要素转换成了环境负荷。因此, 基于环境质量成本模型理论运用作业成本法将环境作业分为符合性作业与非符合性作业, 并且对每一项作业进行环境成本状况分析, 识别对应的材料和能源消耗、废弃物和能量释放, 然后以作业为中心进行汇总, 就可以将环境成本全面内化核算于产品的生产过程之中, 并根据分析情况进行管理控制, 最终实现企业环境成本目标。

将作业成本法与环境质量成本模型相结合的思路运用到环境成本内化核算中, 首先应确定属于环境成本的项目, 对造成这些成本的作业进行分析, 选择与其相关的成本动因, 然后根据成本动因进行环境成本的分配。将环境质量成本模型与作业成本法相结合的环境成本内化核算流程如下图所示。

四、推进我国环境成本内化核算的建议

(一) 政府应在促进环境成本内化核算的工作中充分发挥主导作用。

企业的环境成本是客观存在的, 如果相关部门和政府不考虑环境成本, 那么企业也很难主动进行环境成本的内化核算。政府应尽快制定更为严格和有效的环境成本内化核算准则来保证各企业实施环境成本控制。

(二) 企业应加深对环境成本进行内化核算必要性的认识。

随着外界对环境问题的重视程度增加以及企业自身观念的转变, 企业及其内部管理者应该更加注重企业的社会责任和环境效益, 加深对环境成本资本化形成环境资产的理解, 掌握企业的环境信息并以此来判断企业的环境成本对企业经营业绩的影响, 从而帮助企业实施环境管理, 以实现其财务和环境目标。

(三) 社会公众应提高环保意识和自我保护意识。

社会公众应关心所消费的产品或劳务是否会对自身生存环境产生不利影响, 以及自身消费的产品和消费行为是否会损害环境, 应以主人翁的姿态来关心企业在生产过程中的环境污染和环境责任问题, 以此促使企业向社会公众提供真实的环境成本信息, 从而加强企业进行环境成本内化核算的责任感。X

参考文献

[1].王立彦.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学, 1998.

[2].王涵.试论企业环境成本核算体系的构建[J].当代经济, 2010 (8) .

[3].胡振华, 杨晓明.环境成本内在化与国际绿色贸易[J].国际贸易问题, 2001, (9) .

企业环境成本的核算与管理探讨篇9

一、企业环境成本的涵义

从理论研究的角度来看, 企业环境成本的涵义在学者的表述中存在着一定的分歧。本文采用的比较公认的定义, 也就是联合国的国际会计与报告标准政府间的专家组对环境成本所做的定义, “依照对环境负责的原则, 为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”从企业的层面来看, 企业的环境成本指的是企业作为组织在可持续发展的过程中, 由于自身的经济活动或者其它活动所导致的自然资源的消耗等对环境所造成的负面影响而采取的积极的预防控制措施所支出的成本。

二、企业环境成本管理的重要性

1. 有助于实现社会经济的可持续发展

从企业经营管理的需求出发, 对自然资源进行一定的开发与使用的同时必然对自然资源有一定的破坏作用, 企业只有主动的对环境成本进行核算与管理, 才能够不断的改善企业和自然资源之间的关系, 从而实现社会经济的可持续发展。

2. 有助于企业自身的可持续发展

从企业自身的可持续发展的层面来看, 自然资源与社会是企业可持续发展的基础, 企业只有在不断加强自身的环境成本核算与管理的情况下, 才能真正的实现自身经济效益与生态效益的共赢, 从而实现企业自身的可持续发展。

3. 有助于加强企业在成本管理方面的工作效率

企业通过不断提升自身在企业环境成本核算与管理方面的工作力度, 能够有效的提升企业在成本管理方面的工作效率, 这是由于环境成本专有的特点决定了其必然会对企业生产经营的全过程施加影响。总之, 企业可通过改善环境成本核算和管理来促进成本管理方面的工作效率的提升, 从而通过企业环境成本的核算与环境成本的管理, 不断提高企业的技术水平的同时, 实现企业成本的降低。

企业进行环境成本的核算与环境成本的管理除了有以上重要性外, 企业还可以通过环境成本核算与管理来提高自身的企业形象与企业的竞争能力。总之, 企业环境成本的核算与管理在企业的经营管理中有着极其重要的地位。

三、企业环境成本核算与管理的策略

1. 企业环境成本核算策略

从企业环境成本核算策略的层面来看, 企业环境成本确认是核算策略的关键环节, 企业只有在准确的环境成本确认的基础上才能对企业的环境成本进行正确的核算, 从而为企业的环境成本控制提供必要的基础。对于企业来说, 企业的环境成本如果和企业自身的经济利益没有必然的联系是不能进行资本化的。

在企业环境成本核算策略中还应关注的是环境成本的计量, 在对企业的环境成本进行计量时应遵守会计原则, 同时应遵守经济和环境效益两者并重的原则, 将企业的经济效益和环境效益能够很好的进行紧密的结合。在企业环境成本计量上, 需要采用货币与其他计量单位辅助的方式进行计量, 从而关注到企业使用实物中和自然环境的相关指标进行计量的尺度形式。

除此以外, 企业还应让利益相关人或者信息的需求者对企业在经营管理中所出现的环境保护保护的投入与产出情况进行必要的了解, 企业应及时的对这些环境成本的信息进行披露。总之, 企业通过货币信息核算的方式将环境保护和企业经营管理目标进行联系的同时实现了两者的统一, 从而实现企业和社会的可持续发展。

2. 企业环境成本管理策略

对于企业来说, 企业对环境成本核算的目的是实现企业对环境成本能够进行有效的控制, 通过环境成本管理来实现企业环境决策的最优状态。企业通过利用环境成本核算所得到的环境成本信息, 对涉及企业环境成本的各种因素进行必要的控制, 来实现企业自身在环境成本管理中的管理目的。

通常情况下, 企业在环境成本管理策略中经常应用的的有绿色设计、绿色生产以及绿色营销等等。企业的绿色设计指的是企业在对产品进行设计的过程中, 应充分关注这个过程中企业所耗费的自然资源以及与此相关的各类信息, 通过设计理论的应用, 不断的从环境成本降低的角度优化企业产品的设计方法。企业的绿色生产指的是企业在进行生产经营的过程中对其所排放的污染物进行必要的处理, 通过处理来达到环境保护法律要求的标准。而绿色营销指的是企业在进行企业形象和企业产品营销的过程中, 应倡导绿色消费, 提高全社会的环保意识, 在企业的市场营销策划及具体的运作中。灵活应用各种营销组合策略, 在营销过程中不断加强企业环境成本的管理。

总之, 从企业长远发展的角度出发, 企业应不断加强在环境成本核算与环境成本管理方面的工作力度。从而不断的在结合企业自身实际情况的基础上, 整合企业的文化, 从而通过环境成本核算与管理工作不断提升企业自身的核心竞争力, 从而促进经济的可持续发展。

参考文献

[1]金玲.浅谈企业环境成本的核算与管理[J].中国商界.2010, (03) :114

[2]王晓东, 李敬宇.试论企业环境成本的会计核算与应注意的问题[J].商业经济.2010, (01) :41-42

[3]胡颖森.刍议企业环境成本的核算与控制[J].财会月刊.2010, (03) :44-46

关于石油行业环境成本核算的浅析篇10

石油行业作为社会经济的支柱产业之一的能源型工业,其开采生产对象是深埋在地下的不可再生资源———石油。与普通的工业产品生产过程相比,其独特性在于生产活动受到地下自然环境的影响,地下情况的变化起着决定性作用,生产活动的开展主要依赖于地下的石油储量。

在国家政策的大力扶持下,我国的石油工业得到了空前发展, 目前已经具有比较完整的工业体系和较强的竞争实力,三大石油公司在国际上也占有一定的地位。但在新形态的经济条件下, 国家对于环境保护的重视和可持续发展的观念深入人心,使得石油行业的发展遇到了严峻的挑战。石油的勘探、开采势必会对环境造成一定的影响,石油公司应该采取措施进行事前的环境保护和事后的环境治理, 将环境污染和破坏降到最低。在传统的会计核算中,没有考虑到环境成本问题。环境会计要求我们将自然资源、人力资源和生态资源纳入企业的会计核算中来,根据会计核算的要求对企业拥有的环境资源进行适当的货币计量和重要性判断,并采用准确的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况,建立起统一的环境会计制度,完善现行的会计制度。

2石油行业环境成本核算的内容和方法

2.1 环境成本的含义

国内外学者对企业环境成本内涵的界定不尽相同。美国环保局认为,一个公司如何界定环境成本取决于它打算如何使用这些信息作出决策,并且公司的规模与范围不同,环境成本的界定也会不一样。国内学者这样为环境成本定义:环境成本的主要目标是维护生态环境,主要过程是充分考虑产品生产前后对生态环境产生的影响,按照所预计的人力资源、自然资源消耗标准,对产品投入成本进行计量与控制,并列计其必要的资源消耗成本与环境治理补偿费用,组成环境成本。

石油企业的环境会计强调对石油资源的有效开采和外部环境保护的责任,也就是上文提到的事前控制,使企业从社会公众利益的层面出发,在获得经济利益最大化的同时承担起保护环境,合理开发石油资源及污染治理的责任,发挥会计在生产过程中监督的职能。

2.2 石油行业环境成本核算的方法

2.2.1 总成本法归集

石油企业可以单独设置一个“环境成本”账户作为与生产成本类似的一级科目,将“环境成本”设置为损益类账户,其借方登记当期企业发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本消耗数额, 月末借方余额反映企业本期发生的环境成本,期末该科目借方累计数额全部从其贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后没有余额。该账户下可设置以下二级账户:

(1)资源损耗成本: 核算石油单位在勘探、测量活动中对自然资源的耗用或损害的成本。

(2) 环境破坏成本: 核算石油企业在开采、储运、加工等生产经营过程中造成的大气污染、水体污染、土壤污染以及噪声污染;重大环境事故,如石油泄漏;石油资源开采过度造成的损失。

(3) 环境支出成本: 核算石油企业治理被破坏的环境而发生的各项支出, 包括环境治理设施在运行过程中提取的折旧费、治理用材料费、污染治理人员工资及福利费等;为履行保护环境的职责而产生的各项支出,如绿化费、环境卫生费等。总的来说包括环境预防费用、治理费用、补偿费用以及环境发展费用等。

(4) 环境管理成本: 核算企业在生产过程中为预防环境污染而发生的间接成本,包括油田职工环境保护教育费、环境监测、环境管理体系的构筑和认证、为降低污染的研究开发等方面的成本。

(5) 环境机会成本: 核算为保护环境而发生的各种机会损失,例如石油企业由于环境保护不到位而被政府勒令停产造成的损失。

2.2.2 作业成本法归集

根据作业成本原理,石油行业可以采用追溯的方法找到发生环境成本的主要原因,让环境成本在进行会计计量时归集于其主要成本上去,通过成本归集原则,将生产某种产品的所有成本组成其总成本。比如勘探,开采时期对土地、水资源的污染治理所花费的费用,在进行成本归集时可以归集到石油产品的勘探成本、开采成本上去,最后分配到这些原始资源所生产的各种产品上去。运用作业成本法,依据资源动因将环境成本分配至各作业成本库, 还要注意区分费用化与资本化的核算,对于费用化的环境成本,根据其产生的生产活动,记入 “环境成本”及其下设的明细科目;对于资本化的环境成本,根据资源动因,通过选择一定的方法计提折旧、减值准备等方式,分期摊入“环境成本”及其下设的明细科目进行具体核算。环境成本的产生是因为特定产品的,直接通过成本还原,计入相应产品的成本或损益科目,不需要再进行分配;环境成本的产生由于多种产品的原因,就选择合适的作业动因,将环境成本逐一分配到产品中去,最后以产品的总成本作为产品的生产成本来核算。

上述两个关于石油行业成本核算的方法,从不同的角度来进行环境成本的归集。虽然两种环境成本核算办法的出发点不同,但都是符合当今的会计核算制度的,在企业中也是比较适用的。然而,环境成本作为企业生产成本中一个比较虚化但又实际存在的一个对象,笔者认为企业应该在进行环境成本核算时将总成本法和作业成本法结合起来。石油行业作为一个产业链十分突出的行业,其上、中、下游业务关系联系密切,但在进行不同阶段的环境成本核算时所采用的方法也应该是不同的,石油开采行业的生产通常分为上游活动和下游活动两部分,上游活动包括矿权取得、石油勘探、石油开发、石油开采,下游活动包括原油的炼制、加工、分配和销售过程。对于石油行业来说, 下游的活动与其他企业的生产销售活动区别不是特别大,可以采用和其他工业企业一样进行作业成本归集法,将在进行原油的炼制、加工过程中所发生的一些对水资源、空气资源的损害进行总的核算,然后按照产品间不同的分配原则计入到各类产品的成本中去,作为其生产成本的一部分最后进行归集和结转。而上游活动有其自身鲜明的特点,上游活动的工作与环境保护息息相关。矿权的取得和石油的勘探对附近的土地和河流是否会造成影响,为保护其环境或将伤害降低到最低程度应采取的措施,投入多少成本进行环境保护,这些在现行的会计核算制度中都无所体现,因此,应该采取总成本核算法对上游业务可能产生的环境成本进行核算,采用估算法将其对环境造成的破坏用数字的形式表现出来, 计入到环境成本科目中去,作为企业的一项资金流出。我国政府应结合石油行业具体业务情况,尽快出台相关法律法规来规范企业在进行环境成本核算时的制度和标准,完善我国的企业会计准则和法律法规。

3石油行业实施环境成本会计核算的意义

在目前石油及相关产品的生产成本中,大多数没有提及资源环境成本,这可能会造成其生产成本的低估。而环境会计实务应该采用总成本和作业成本法相结合的形式,将产品的环境成本加入到产品的生产成本中去,这样不仅能真实反应产品的总成本,也能促进石油行业的可持续发展,同时承担起保护环境的责任。环境会计制度的确立可以使企业在实现经济目标的同时关注其环境成本, 从而提高企业总体竞争水平和综合实力。在提倡低碳环境生活的今天,政府面临社会大众对环保问题关注度的压力,需要企业能提供环境会计信息以此来掌握企业对环境的污染和治理程度,评估企业对环境保护方面的重视程度,了解企业在环境保护方面所做出的努力和贡献,以此来制定与环境保护相关的法律制度,完善我国的立法制度。

摘要：改革开放以来,石油行业的快速发展是以消耗大量的不可再生资源为代价的,在其对石油资源的勘探、开采过程中选择“先污染,后治理”(或不治理)与“实污染,虚治理”的恶性循环模式,造成了企业运营成本不断上升,社会环境负担几乎处于失控状态的严重后果。本文在对石油企业环境成本的分析基础之上,对现行的会计制度提出几点建议,以实现经济发展的可持续与环境保护的双赢局面。

关键词：石油行业,环境成本,会计核算

参考文献

[1]张西乾,寇娟娟,董元元.完善油田企业环境成本管理体系的思考[J].会计之友,2014(8):36-38.

[2]孙中义.油田企业的环境成本核算[J].油气田地面工程,2014(8):9-10.

[3]蔡兵.企业环境成本管理研究[J].时代金融,2015(17):122-124.

环境成本的核算论文篇11

关键词：《成本会计》核算公式教学

在实际工作中，企业的生产工艺的多样性决定了费用的发生情况和成本核算的多样性，《成本会计》作为主要反映企业成本核算方法的课程，对这种多样性的体现就是各种费用分配和成本计算方法与计算公式的多样性。名目繁多的費用分配和成本计算方法与计算公式让学生眼花缭乱，若学生在学习中不理解计算公式的原理和费用成本计算分配方法的特点与应用范围，只是死记硬背，很容易将不同的计算公式和计算方法相互混淆，应用时不是文不对题，就是无从下手，令学生觉得疲惫不堪还事倍功半，从而对成本会计课程产生畏难情绪，失去进一步学习的信心和兴趣。

因此，教师在教学中，应根据成本核算的特点，结合实际工作，既要总结成本核算的基本原理与公式，又要发挥学生学习的主观能动性，引导学生寻找规律，自主总结一些具体公式的特点和应用条件，以提高教学质量。

要达到以上目标，要做到以下几点：

1 明确《成本会计》教学目标，总结基本分配公式

现代企业要想在激烈的市场竞争中生存和发展，其很重要的竞争策略就是低成本战略，这就使得成本核算和管理变得异常重要，学习《成本会计》的目的就是要能正确的进行成本费用核算与分配，以正确计算利润，加强成本控制，提高企业的核心竞争力。《成本会计》的核心内容就是讲述各项成本费用如何分配，既然要分配，就必然会涉及到分配什么（成本费用额），分配的标准是什么，参与分配的受益对象是谁的问题。这就引申出了成本分配的基本公式：

分配率=成本费用额÷分配标准之和

某受益对象应分配额=该受益对象的分配标准×分配率

要向学生指出，所有的成本分配公式都是建立在这个基本公式的基础上，使学生在理解的基础上记忆与应用，达到融会贯通，举一反三。

2 针对《成本会计》教学中的重点难点，发挥学生学习的主观能动性

针对各种成本费用分配方法与计算公式的多样性的特点，针对《成本会计》教学中的重点难点，发挥学生学习的主观能动性，引导学生自主总结一些较难的或较重要的具体公式的特点，以方便理解记忆与应用。

2.1 辅助生产费用的顺序分配法计算公式的特点

辅助生产费用的顺序分配法是一个教学难点，学生不容易掌握，笔者引导学生总结了如下特点。

辅助生产费用的顺序分配法的分配步骤分两大步：

第一步是各辅助车间排序，其方法是采用交互分配法的第一步“交互分配”，计算各车间受益的多少，并按照“受益少的排在前，受益多的排在后”的原则排序。

第二步是分配，分配的原则是“排位在前的车间可向排位在后的车间分配费用，反之则不行”。依据这一原则我们可得出两个结论，一是其它辅助分配方式的分配步骤与辅助车间的个数无关，而该种方法却是有几个辅助车间就要分配几次。如有4个辅助车间提供了劳务，采用交互分配法、计划成本分配法或代数分配法只分两次，直接分配法只分一次，用顺序分配法就要分4次，因为有4个辅助车间提供了劳务。二是根据分配原则，越往后分配，待分配的费用越来越多，而参与分配的部门越来越少。

2.2 约当产量法计算公式的特点

约当产量法是《成本会计》中最重要的一种产品成本分配方法，是学生必须掌握的最重要的成本核算方法之一。在约当产量法的应用中，其难点就在于计算在产品的约当产量，而要正确计算在产品的约当产量就要正确的计算原材料的投料程度与直接人工和制造费用的加工程度。它们具有如下特点：

原材料的投料程度有四种算法，直接人工和制造费用等的加工程度有两种算法，不考虑其他因素，单纯从计算公式来说，加工程度的第一种算法与投料程度的第二种算法一致，加工程度的第二种算法与投料程度的第四种算法一致，这样学生在记公式时，就可以少记两个公式。

投料程度的四种算法中，比较难的是第三和第四种方法，这两种方法公式比较麻烦，但我们可以分析例题计算过程得出如下结论，对第三种分工序投料方式的投料程度计算为“以前工序的定额全额相加，本工序的定额全额相加，再除以单位产品的总定额，就是本工序的投料程度”，此种情况下最后一道工序的投料程度一定是100%，这个结论可以直接应用。对第四种分工序陆续投料方式的投料程度计算为“以前工序的定额全额相加，本工序的定额加一半，再除以单位产品的总定额，就是本工序的投料程度”。

2.3 成本还原公式的计算特点

成本还原是指在综合结转分步法中，将完工产品成本中“半成品”成本项目的综合成本逐步分解，还原成“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本资料。该部分是《成本会计》中最难的内容，原因在于几乎所有的教科书对还原分配率公式的描述都晦涩难懂，学生不易理解和掌握。实际计算中采用以下公式更简单

还原分配率=应还原的半成品成本÷上一步骤本月生产（领用）的半成品成本合计数

其中：（第一次还原）

应还原的半成品成本=完工产成品中的半成品成本

（第二次及以后还原）

应还原的半成品成本=上一次还原出的“半成品”成本

笔者在教学中引导学生总结这个公式后，学生很容易就能理解并应用。

3 关于成本核算中的小数点的取值

关于成本核算中的小数点的取值，应分分配率与分配金额两种情况来考虑，同时要考虑实际工作的需要。

成本核算的重点就是要进行成本分配，要分配就要计算分配率和分配金额。分配率是有可能除不尽的，这就涉及小数点保留几位的问题。理论上，分配率的小数点可保留任何位数，一般保留4位，在实际工作中则要具体问题具体分析，主要根据被分配对象的特点和单位价值确定。如服装厂如分配纽扣、线等材料费用，由于这些材料单价太低，分配率的小数点一般应保留4位数以上，而对于单价很高的面料，如有些进口面料最高可达几千上万一米，这时分配率的小数点保留2位数即可。

对分配金额的保留问题，理论上应保留2位，这和我们财务账簿登账的最小值是“分”相对应。实际工作中为了方便计算，则金额尤其是要素费用的分配金额一般保留整数。

在教学中以上内容学生往往容易混淆，尤其是分配金额，有学生会保留4位小数，这就是没有搞清二者的区别造成的，应专门向学生指出，避免错误。

总之，《成本会计》教学的重点和难点就是成本费用分配与核算公式的教学，老师在授课中，能做到依据核算规律，发挥学生的主观能动性，引导学生分析问题，总结公式的特点，学生就能很容易的理解并应用相关公式，越学越有兴趣和信心。

参考文献：

[1]李凤花，王凤英.成本会计[M].中国传媒大学出版社.

[2]庞碧霞.《成本会计》教学内容与教学方法的改革探析[J].湖南财经高等专科学校学报，2007（8）.

煤炭企业环境成本核算浅析篇12

关键词：环境成本,煤炭企业,核算

自20世纪60年代以来, 经济的不平衡发展导致全球环境更加恶化, 人们开始反思与审视自己的经济社会活动和发展行为。可持续发展方针的提出, 启示我们在发展的过程中, 必须保护环境, 包括改善环境质量, 保持地球生态的完整性, 使人类的发展保持在地球承载能力之内。

我国是世界上第三矿业大国, 矿产资源种类多, 储量居世界第三位。中国经济的快速发展高度依赖于对煤炭资源的消耗。但是大量开发、利用煤炭的背后, 却隐藏着巨大的环境、社会和经济代价。本文结合环境会计相关知识, 以煤炭企业为研究对象, 对煤炭企业的环境成本的确认和核算进行了探索, 并提出了改善煤炭企业环境成本核算, 加强环境成本控制的建议。

一、环境成本会计的内涵及特点

环境成本的理念可以分为宏观和微观两个部分:从宏观角度定义环境成本, 是指产品生产过程中利用自然资源和生态资源使其价值减少的货币表现。从微观方面看, 环境成本是指企业因履行环境保护责任, 为降低生产经营在生命周期内的环境负荷, 采取一系列环保活动所发生的支出和耗费。本文认为环境成本是企业为保护环境的活动而引起的由本企业承担并支付的, 并且可以明确地以货币计量的, 或者其他最终应该记入企业内部环境成本核算的成本。简单理解就是企业因为生产经营对环境造成的污染和对自然资源的消耗的一种补偿。

环境成本具有以下几个显著特点: (1) 时间上的滞后性。由于自然界是一个均衡的有机整体, 使得大自然中某一因素的变化在量上达到一定程度时才会发生质的变化而显现出来。因此, 企业对环境的污染相对于产品的生产成本而言不会随着产品的生产而迅速表现, 具有滞后性。 (2) 内容和方法的多样性。生态环境的组成部分是多元化的, 所以环境成本也具有多样性的特点。企业的生产方式不同, 每一个环节都可能产生对环境的影响, 而这些成本并没有一致的标准来衡量, 这就导致了环境成本内容的多样化, 在计量各种环境成本时需要采用不同的计量方法。 (3) 计量方法的综合性。鉴于环境问题的特殊性, 单纯使用货币指标已经不能满足会计计量的需要, 非货币计量形式已经开始引入。

二、环境会计的核算要素

环境会计要素应分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等要素。 (1) 环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境资产有狭义和广义之分。狭义的环境资产指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产包括自然资源和生态资源, 并且还可以更加详细的划分为再生资源和不可再生资源等。 (2) 环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失, 在多数情况下难以确切的计量, 所以常采用估计的方式。 (3) 环境费用指会计主体进行经济活动而耗费资源的转化形式。环境费用可以是企业的经营活动产生, 也可以是其他非经营活动所产生。环境费用不仅能计算经济成本, 还要包括机会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。 (4) 环境收益指在一定时期之内, 环境资产给企业带来的已经实现或即将实现的, 能够用货币计量的效用, 以及由于企业环保行为而获得的收益。企业环境收益主要有两种来源渠道:一是企业治理环境污染产生的环境收益;二是企业环境资产本身所产生的环境收益。

三、煤炭企业环境成本的确认和科目设置

我国煤炭企业目前对环境成本的会计处理过于简单, 不仅没能准确的反映产品的成本, 反而虚增了企业的利润, 忽略了隐性的环境成本, 有的企业将环境成本列入本企业的管理费用或者直接将其按一定方法分配到全部产品成本中。有的企业还把环境成本作为制造费用平均分配到所有产品的成本中。企业在处理环境成本时只考虑简单的支付项目, 发生时直接计入期间费用或营业外支出中。这些做法过于简单不规范, 使本应该企业承担的环境成本转嫁给了社会, 间接鼓励了企业以透支自然资源为代价谋取当前经济利益的行为。

煤炭企业环境成本的确认标准应该包括以下几项: (1) 相关性。即指环境成本核算出的信息应当与企业经营者的经济决策相关, 可以为企业的财务报表使用者提供能够反映企业状况的信息。 (2) 可靠性。就是确认的环境成本的有关信息要如实反映。 (3) 可计量性。即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果可以使用一定的计量单位进行数量金额的计算。 (4) 可定义性。即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。此外煤炭企业环境成本还应该满足与企业的交易或事项是否与环境保护活动有关;与环境保护有关的交易或事项是否能引起企业经济利益的流出;环境成本发生的金额是否能可靠的计量这三项确认条件。

本文认为煤炭企业应设置以下几项环境会计成本核算科目, 为煤炭企业环境成本的核算提供基础。首先, 设置一级科目“环境资产”账户, 用以核算与环境保护活动有关的企业环境资产, 如企业购入的环保用固定资产等。购入资产时借记“环境资产”, 贷记“银行存款”、“应付账款”或者“环境支出”等科目。“环境支出”核算企业由于环境保护活动而发生的费用与支出, 用于交纳罚款, 购置环保固定资产, 环境保护设备的年运行费用, 矿井清理费用, 环境影响赔偿费, 排污费, 降低污染和改善环境的研究与开发费用, 职工环境保护教育费以及与环境有关的其他费用等。环境支出是一级科目, 以下可以设置“资本性支出”“费用性支出”两个二级科目。“环境收益”用于核算, 由于环境保护活动而引起的经济收益, 如税费的减免, 政府的补助等。关于环境收益的核算, 发生收益时借记“银行存款”、“应收账款”等科目, 贷记“环境收益”等科目。

四、完善煤炭企业环境成本核算的建议

鉴于以上内容的分析, 笔者提出以下几点建议, 以促进煤炭企业根据自身特点来建立和完善环境成本控制体系和核算体系。

1. 制定环境会计准则和会计制度, 健全相关法律法规

要想强化环境成本的核算, 必须要制定相关的环境会计法规, 将环境会计的核算、监督以及信息披露规范列入《会计法》中, 以法律形式确定它的地位和作用。其次, 要制定相关环境会计准则, 在准则中明确规定环境会计要素, 环境会计的确认、计量和披露标准, 使环境会计核算操作规范化。

2. 建立统一的环境成本控制中心

煤炭企业具有规模大, 机构层次多的特点, 只有在企业内建立一个统一的环境成本控制中心才能更好地使环境成本得到有效的控制, 应该协调好企业内部各部门间的关系, 做好对环境保护工作的监督。全面协调, 统筹兼顾, 避免各部门各自为政的无效行为。

3. 选择恰当的环境成本核算方法

企业环境成本核算应该贯穿于整个生产经营过程。由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点, 建议环境成本核算结结合一定的核算方法科学合理地进行核算算, 从而更有利于环境成本的准确核算、全全面控制。

参考文献

[1]孟凡利.环境会计研究[M].大连:东北财经大学出版社, 1999.

[2]陈世元.煤炭企业环境成本的确认计量及应用研究[D].内蒙古:内蒙古农业大学, 2009.

[3]刘晶.煤炭环境成本核算与分析[D].山东:山东科技大学, 2006.