母公司报表论文

母公司报表论文（精选11篇）

母公司报表论文 篇1

根据我国《企业会计准则第33号—合并财务报表》,合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,母公司应当编制合并财务报表。长期以来合并财务报表一直都是会计学习难点所在,也是会计研究的重要领域。通常,会计初学者的注意力会集中在如何编制各种庞杂繁复的调整抵消分录上,但面对最终编制出来的合并报表时,又会对一个个数字的来龙去脉感到困惑。实务中,合并财务报表在税收监管、工商管理、国民经济统计中发挥着怎样的作用,如何确定合并范围,如何评价企业集团财务状况与经济业绩,以及合并报表编报技术是否科学合理都是值得关注的问题。与此同时,相关的学术研究也从合并报表提供的价值信息、其经济影响及有用性等角度展开了丰富的讨论,为编制合并报表的规则制定和理论构建提供了有价值的参考依据。本文从一般情况下,根据母子公司个别报表编制合并财务报表的思路和原理入手,探究了合并资产负债表与母公司资产负债表中所有者权益各相对应项目的联系与区别,以期发现其中存在的规律,从整体上把握合并财务报表与母公司报表之间的内在逻辑,并在具体实例中应用理论推导的结论,验证了其可靠性。这一结论有助于厘清合并财务报表与母公司报表之间的联系以及二者数据差异的形成过程,为会计实务工作者提供简便易行的操作核算办法,从而避免合并报表中的数据出现“来路不明”的情况。

一、由母公司报表编制合并报表的调整过程

所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。在企业个别财务报表中体现为股本(实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润,而在编制合并财务报表时会在此基础上增加少数股东权益项目。在此假设子公司资产负债表各项目账面价值与公允价值一致、母子公司会计政策一致且不考虑所得税影响。

(一)将母公司长期股权投资按照权益法进行调整

按照准则要求,从母公司报表的最原始数据开始,首先要进行的是将母公司按照成本法记录的长期股权投资中的子公司部分调整为权益法。根据成本法和权益法的处理规则,可以整理出对比表格,如表1所示:

因此,在由成本法向权益法转换时,应首先分享子公司报告的净利润,此时在合并报表工作底稿上作调整分录,借记“长期股权投资”,贷记“投资收益”(如果子公司报告净亏损则反向处理)。然后对子公司分配的现金股利进行调整,借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”。最后,调整子公司除了净损益之外的所有者权益其他变动而计入资本公积或其他综合收益中的金额。例如子公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加了其他综合收益时,借记“长期股权投资”,贷记“其他综合收益”。

需要注意的是,以上调整分录都是按照母公司持有子公司股权比例来记录的,所以在经过以上调整后,就能将母公司资产负债表中的对子公司的长期股权投资项目的列报金额调整为“子公司所有者权益×母公司持股比例”。发现在母公司报表原始数据的基础上,长期股权投资、资本公积增加。同时由于投资收益增加导致未分配利润项目也随之增加,而且长期股权投资项目的数额变化等于资本公积项目和未分配利润项目数额变化之和。

(二)将子公司所有者权益与母公司长期股权投资和少数股东权益相抵消

根据准则规定,子公司的所有者权益按持股比例被母公司和少数股东所享有,母公司拥有的部分在编制合并报表时应与其相应记录的长期股权投资抵消,而少数股东拥有的部分则应在合并报表上体现为少数股东权益。即要在合并报表工作底稿上将子公司的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润各项全部分摊,与母公司对其的长期股权投资和少数股东权益相抵消。即借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”与“未分配利润”项目,贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。

经过以上调整抵消后的结果:一是子公司的所有者权益全部被抵消干净,合并报表中的股本、资本公积和盈余公积项目列示金额都与完成由成本法向权益法调整后的母公司报表项目列示金额相等。二是合并财务报表中的少数股东权益项目列示金额已确定,正是“子公司所有者权益×少数股东持股比例”的数额。

(三)母子公司之间债权债务的抵消

准则规定,企业集团成员之间的债权和债务项目应当相互抵消,同时抵消坏账准备和持有至到期投资减值准备。在双方记录的债权和债务数额一致的情况下,抵消仅涉及资产和负债科目,并不影响合并财务报表的未分配利润项目;只有当债权方计提了相关资产减值准备,在抵消时相应的资产减值损失为利润表项目,才会影响合并财务报表中未分配利润项目的列示金额。即应该在母公司报表未分配利润项目的基础上加上这部分资产减值损失。另外准则还规定了母子公司之间、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消所产生的差额应当计入投资收益项目,这就是企业集团成员之间记录的债权和债务数额不一致的情形。例如企业集团某成员企业作为投资方所持有的企业集团另一成员企业所发行的债券是从集团外部购买的,这样在抵消时就可能会产生差额,这种差额应当计入合并利润表的“投资收益”或“财务费用”项目。在这种情况下,应该在母公司报表未分配利润项目的基础上加上这部分投资收益或减去财务费用。

(四)母子公司之间内部交易的抵消

准则规定,企业集团成员之间销售商品、提供劳务形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵消。母子公司之间进行内部交易的资产当期未能向外售出,其内部交易的营业成本与营业收入的差额即为未实现内部销售损益。多记的这一部分当期利润应在合并报表工作底稿中予以抵消,即在母公司报表未分配利润项目的基础上减去这部分内部销售利润或加上内部销售亏损。在此基础上,对存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等计提的资产减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵消。原理和母子公司之间债权与债务的抵消相同,都应在母公司报表未分配利润项目的基础上加上这部分资产减值损失。

除此以外,母子之间内部交易还存在着由于固定资产购入方记载的固定资产原价中包含了未实现内部销售利润而多计提折旧的情况,从而应该在母公司报表未分配利润项目的基础上加上这部分多计提的折旧费用。相应地,无形资产的摊销等也可参照以上调整抵消进行处理。

(五)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消

子公司本期获得的净利润包括了按持股比例计算形成的母公司投资收益和少数股东收益两部分,在编制合并财务报表时,应该将这部分投资收益予以抵消。一方面,从子公司可供分配的利润来源看,“子公司年初未分配利润+母公司按照权益法记录当期获得的投资收益+少数股东拥有的收益”就是子公司当期可供分配的利润,而后两项之和就等于子公司本期获得的净利润。另一方面,从子公司利润分配的结果看,本年子公司的利润分配去向有提取盈余公积、对股东分配和最后剩下的年末未分配利润。据此,相应的抵消分录应借记“年初未分配利润”、“投资收益”与“少数股东损益”,贷记“利润分配———提取盈余公积”、“利润分配———对股东的分配”及“年末未分配利润”。

综上分析,按顺序将合并财务报表和母公司报表中所有者权益项目之间的关系归纳总结如下:第一,合并财务报表中股本、资本公积、盈余公积项目的列示金额均等于母公司报表中按照权益法记录的各对应项目的列示金额。第二,合并财务报表中未分配利润=母公司年末未分配利润+子公司年末未分配利润+将母公司的长期股权投资按照权益法进行调整后增加的投资收益-将子公司所有者权益与母公司长期股权投资相抵消时的未分配利润部分+多计提的资产减值损失-未实现内部销售利润+多计提的折旧费用+子公司提取的盈余公积+子公司对股东的分配+子公司年末未分配利润-当期母公司对子公司长期股权投资获得的投资收益-子公司年初未分配利润-少数股东损益=母公司年末未分配利润+将母公司的长期股权投资按照权益法进行调整后增加的投资收益+多计提的资产减值损失-未实现内部销售利润+多计提的折旧费用。第三,合并财务报表中少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东持股比例。

二、实例应用与分析

[例]A公司与B公司是通过非同一控制下的企业合并形成的母子公司,A公司拥有B公司80%的股权,年初对B公司投资1900万元,按照成本法记录为长期股权投资1900万元,商誉100万元。B公司本年实现净利润800万元,提取盈余公积80万元,对外分配现金股利500万元,其他综合收益中有可供出售金融资产价值变动100万元。A公司和B公司本年期末的财务报表数据如下,假设母子公司会计政策一致,子公司财务报表各项目账面价值与公允价值一致,合并商誉无减值,不考虑所得税影响。资产负债表与利润表如表2、表3所示。

首先将母公司按照成本法记录的长期股权投资中的子公司部分调整为权益法。

(1)分享子公司报告的净利润:

(2)对子公司分配的现金股利进行的调整:

(3)调整子公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加的其他综合收益:

单位:万元

由此,“长期股权投资”项目增加320万元,“投资收益”项目增加240万元,“资本公积”项目增加80万元。

下面将子公司的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润各项全部分摊,与母公司对其的长期股权投资和少数股东权益相抵消。即:

单位:万元

假设母公司对子公司持有500万元应收款,已计提50万元坏账准备,应收账款净额为450万元,则调整抵消分录为:

假设母公司从子公司购入的存货1200万元,销售毛利率为20%,这些存货当年均未售出,则调整抵消分录为:

假设母公司从子公司购入的固定资产500万元,子公司记录的固定资产成本为300万元,按照5年直线法计提折旧,期末无残值,则调整抵消分录为:

最后将母公司对子公司长期股权投资形成的投资收益予以抵消,假设子公司期初未分配利润为0,则:

在经过上面的调整抵消后,最终可得合并财务报表中的未分配利润数额为2190万元。利用之前推导的公式进行检验:合并财务报表中未分配利润=母公司年末未分配利润+将母公司的长期股权投资按照权益法进行调整后增加的投资收益+多计提的资产减值损失-未实现内部销售利润+多计提的折旧费用为2300+240+50-240-200+40=2190(万元)。这一结果与上述调整抵消后的结果是一致的。同时,合并财务报表中的列示金额:股本(5000万元)、资本公积(880万元)、盈余公积(1000万元)均与母公司报表按照权益法记录的各对应项目的列示金额相等。合并财务报表中少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东持股比例=2775×20%=555万元,也与报表上列示的数额一致。

综上所述,明确了合并财务报表与母公司报表中所有者权益各项目之间的关系,有助于进一步理解合并财务报表的编制原理,便于在实务工作中对合并财务报表列示金额进行检查和分析。但需要注意的是,以上讨论是基于一般情况进行的。当非同一控制下的子公司资产负债表各项目的账面价值与公允价值不同时还需将账面价值调整成为公允价值,并调整由此产生的差额对子公司本年净利润的影响以及对母公司长期股权投资权益法核算产生的相应影响。当非同一控制下母子公司的会计政策不一致时可能还会涉及相应的追溯调整等调整。这都需要根据具体情况进行操作,并进一步完善对相应项目内在逻辑关系的探究和总结。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则第33号——合并财务报表》(财会[2014]10号)。

[2]耿建新、戴德明:《高级会计学》,中国人民大学出版社2010年版。

[3]周华:《高级财务会计》,中国人民大学出版社2013年版。

母公司报表论文 篇2

一、网宿科技（300017）

(一)经营范围 ：计算机软硬件的技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务，信息采集，信息发布，信息系统集成，经济信息服务，第一类增值电信业务中的因特网数据中心业务、第二类增值电信业务中的因特网接入服务业务，计算机软硬件及配件、办公设备的销售，从事货物及技术的进出口业务（涉及行政许可的，凭许可证经营

(二)主营业务： 互联网业务平台综合服务，细分产品为CDN（内容分发加速网络 服务和IDC（互联网数据中心）服务，向各类门户网站、网络 游戏运营商、电子商务网站、即时通讯、音乐网站、电影网站、交友网站、行业资讯、企业网站等客户提供服务器的托管与网络接入、内容的分发与加速等互联网业务平台解决方案。

上市公司财务报表舞弊问题简析 篇3

关键词：上市公司；财务报表；报表舞弊；经营成果

1，财务报表舞弊的原因

1.1、巨大的利益诱惑

由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而成。有些国有企业为了改组成功，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上大做手脚，以求通过证监委的审批。而公司上市后，有些经营亏损的企业，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造、披露虚假会计信息，欺骗投资者。

1.2、信息不对称

经理层行使经营权，直接指挥并控制企业、会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。也正是因为这种信息的不对称，从而引发了财务报告造假问题。由此可以说，信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。

2、上市公司财务报表舞弊常用的手段

2.1、利用资产重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于舞弊会计报表。

(1)利用资产剥离舞弊会计报表

公司上市前，会计人员将剥离出来的优质资产假设为一个新的会计主体，且已存在三个或三个以上的会计年度，并根据历史资料从原来的会计主体中剥离出“归属”，虚拟会计主体在各会计期间的利润，为公司上市进行财务包装。

(2)利用资产置换舞弊会计报表

部分上市公司为了保住“壳资源”或利用“壳资源”继续进行股权融资，资产置换便成为“壳企业”扭亏增盈、提高经济效益最常用的手法。而其利用资产置换扭亏为盈的“秘诀”便在于以不等价交换获取巨额利润，基本做法是：先由非上市的企业将盈利能力较强的优质资产剥离出来廉价出售给上市公司，再由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司，借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。

2.2、利用关联交易调节利润

我国大多数上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。改组上市后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。

(1)虚构上市公司效益

上市公司虚构经济业务最常见的手法是通过将其商品高价出售给其关联企业，使其主营业务收入和利润脱胎换骨。通过直接虚构收入舞弊经营业绩，如白条出库作销售入账，或虚开发票确认收入等。虚构收入是最严重的财务造假行为，我国上市公司中此类情况并不鲜见。

(2)通过内部往来资金舞弊现金流量

上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，上市公司可通过资本市场筹集资金，资金较为充裕，因此控股股东占用上市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费，对于收取资金占用费的上市公司，其收取的费用比率又有区别。如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。有的企业在供、产、销经营活动中产生的现金流量不足，便采用向关联企业内部融通资金，并将内部往来资金列入“收到的其他与经营活动有关的现金”，为现金流量表中“经营活动产生的现金流量”润色。

2.3、利用会计政策与会计估计舞弊财务报表

(1)利用会计政策舞弊财务报表

由于经济活动的不确定性以及会计原则规定的模糊性，往往成为企业操纵、舞弊会计报表的“合理”借口，其主要手法有：利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失舞弊现金流量。

(2)利用会计估计舞弊财务报表

上市公司用会计估计舞弊的常用手法：对存货跌价故意计算错误以增加存货价值从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。多计应收账款：虚列销售收入，导致应收账款虚列；或应收账款少提准备导致应收账款净变现价值虚增等。

2.4、通过非经常性收入对利润进行操纵

通过收入来舞弊财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。

(1)提前确认收入

这一舞弊手段经常与会计人员错误的职业判断联系在一起，即将不符合收入确认条件的业务确认为收入。主要包括：(1)在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；(2)对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；(3)将向附属机构出售产品确认为收入。

(2)扩大销售核算范围

主要手段如下：(1)将销售回购、售后租回等业务确认为收入；(2)将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；(3)将非营业收入虚构为营业收入。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。

3.对上市公司财务报表舞弊问题的防范对策

3.1、鉴别并剔除报表中的不良资产

去除报表中不良资产除包括待摊费用、待处理资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失等。一些上市公司将已经实际发生的费用作为待摊费用等都列入资产方，打压费用、虚增资产，以调节利润。

3.2、关注关联交易产生的异常利润

去除利润表中异常利润是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入從企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用内部关联交易、债务重组、非货币性交易等手段调节利润，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表舞弊将特别有效。

3.3、关注企业会计估计与会计政策的选择及变更

由于上市公司的会计政策变更行为会对会计收益产生影响，这就使其具有信息含量和信号作用。因此必须加强会计政策、会计估计变更和差错更正信息的披露，完善政府信息监管，强化注册会计师审计监督职能，完善公司治理结构等，提高我国市场的有效性，消除存在的功能锁定现象。

3.4、重视公司利润总额中非经常性收入

非经常性收入由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力，注册会计师应单独对非经常性收入项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性收入的真实性、准确性与完整性进行核实。

母公司报表论文 篇4

白酒业是安徽古井集团的支柱性产业, 相比于酒店业、农产品加工业、房地产等, 安徽古井集团的白酒业, 也是国家大型企业。2015年古井集团实现盈利66亿元, 相比去年增幅10%, 纯利约为10亿元, 相比去年增长20%, 缴税20亿元, 相比去年增幅10%, 总资产高达121亿元, 每项指标都去到了一个历史高度。

二、财务分析

(一) 战略分析

1. 行业分析。

白酒业生产集中度进一步向大型企业转移, 区域性品牌优势如雨后春笋般显示出来, 同一地区的白酒企业在区内遭受到别的品牌冲击, 势必使得企业努力发展壮大, 向大型企业集中, 已应对市场的挑战, 将会不断的推陈出新, 淘汰, 稳步向前发展, 最终得以凸显品牌的优势。安徽古井贡酒集团也不例外, 近两年在产品营销和推广方面做出不少努力, 逐渐从安徽的驰名品牌上升到全国知晓的品牌之一;另外受政治经济环境、技术环境等各方面影响安徽古井贡酒集团的酒类也趋于多元化影响, 白酒的质量以及生产过程不仅符合国家的政策, 还更加符合消费者的需求, 使得安徽古井贡酒集团能够得到高效快速成长。

2. 企业竞争策略分析。

安徽古井贡酒集团顺应白酒业随时代的发展, 从产品本身以及销售各方面更趋于年轻化, 将产品通过线上、线下销售同步进行, 高端竞争走向竞合, 使集团保持可持续的竞争优势和较好的盈利能力。

(二) 偿债能力分析

1.2009年~2013年短期偿债能力。

2010年较2009年流动比率有所增长, 但从其资产负债表可看出2010年的随着企业规模扩大, 流动资产增多的同时流动负债并未发生剧烈变动;2011年相对更不平稳, 流动比率有所减小, 短期偿债能力较差。2012年~2013年间企业规模逐渐成型, 流动负债也随着经营渐强而减少, 速动比率逐年增长趋于行业平均值, 所以该集团总体短期偿债能力逐年增强。

2.2 2009~2013长期偿债能力。

2010年比2009资产负债率增大, 总资产有所增加, 可见古井贡酒集团的债务负担加重, 但2012年~2013年资产负债率的减小, 由于流动负债的减少导致负债总额减少, 古井贡酒集团的债务负担越轻;总体偿债能力较强;2011年利息倍数有所下降, 主要原因是短期借款的增加, 流动负债比率提高;2012年~2013年利息倍数的增加, 古井贡酒集团支付利息的能力越强, 股东权益比率指标越来越高, 偿还债务的保证越大;所以该安徽古井贡酒集团总体长期偿债能力逐年增强。

结合上面的分析, 近期和日后偿债能力会慢慢变大, 因此可以肯定的是安徽古井贡酒集团应对债务的能力是很强的。

(三) 营运能力分析

总资产周转率在2011年~2013年间受流动资产周转率的影响:随着流动资产周转率的增加而增加, 流动资产的周转速度要高于其他类资产的周转速度, 流动资产周转速度加快, 就会使总资产周转速度加快;以及近些年来流动资产与总资产的比率, 由于流动资产周转率相比其他类资产的周转率一直增加的幅度较大, 所以, 古井贡酒集团流动资产所占比率越大, 总资产周转速度越快。古井贡酒集团若想要提升总资产周转率, 必须加强对存货的管理。安徽古井贡酒集团的资产营运能力较好, 尤其是应收账款、固定资产的营运能力非常突出, 堪称行业楷模。

(四) 盈利能力分析

1.2009~2013从净资产收益率、总资产报酬率角度分析。

盈利能力关联着能给投资者带来多少收益, 也是关联着债权人能否收回债权的保证, 是古井贡酒集团的重要的能力之一。净资产收益率是反映企业盈利能力的关键因素之一, 可直接反映反映古井贡酒集团资产的增值能力, 2010~2013年间随着利润的增加, 古井贡酒集团的净资产收益率越来越大, 该集团的盈利能力越来越好。而总资产报酬率相对增加平稳, 一直以来古井贡酒集团对企业资产的运用效率保持的较好。

2.2009~2013从普通股权益报酬率、股利发放率角度分析。看出普通股权益报酬率、股利发放率随着企业发展逐年增加, 普通股权益报酬率越高, 古井贡酒集团的运营越好, 普通股东可得到收益也越多, 企业的盈利能力越强;股利发放率越稳定, 企业盈利能力越发稳定。综合以上各指标分析, 可得知安徽古井贡酒集团的盈利能力较好。

(五) 发展能力分析

1.2009~2013从收入增长率、资产增长率角度分析。安徽古井贡酒集团以2010基期为例, 以后每年的营业收入均大于上期收入率均为正值, 并且持续增加, 其中2011~2012年增长幅度明显, 收入增长率均大于资产增长率, 集团在销售方面具有良好的成长性, 但在2013年末企业的收入增长率小于资产增长率, 销售方面出现了平稳现象, 变相说明该年度在销售方面可持续发展能力不强;另外企业期间集团的销售值达到顶峰, 集团业绩蒸蒸日上, 营业收入增加频率很快, 企业规模无形中逐渐扩大。综上分析, 安徽古井贡酒集团的销售增长能力、销售增长效益型加好。

看出安徽古井贡酒集团自2009年以来, 其资产规模不断增加, 资产增长率均大于0, 资产投入一直保持增长, 其中2012年末—2013年末增长最为明显, 又因收入增长率、利润增长率持续增加, 资产效益性逐年提高。而2011~2013年间资产的增长绝大部分来自负债的增加, 但在2013年资产增长来源有了较大程度的改观, 资产增长能力较强, 在同行业也具有先行一步的优势, 综上分析可得出安徽古井贡酒集团的资产增长能力较好。

2.2009~2013从利润增长率、股东权益增长率与收入增长率角度分析。

从图6中可看出2010~2011年间安徽古井贡酒集团的利润增长率大于其收入增长率, 可得出安徽古井贡酒集团正处于成长期, 业务不断拓展, 企业的盈利能力也不短增强;但在2012年末出现营业成本, 税费等成本费用的上升幅度远远大于营业收入的增长, 该阶段企业的盈利能力有待提高。2013年末利润增长率再次大于收入增长率, 企业的发展能力扔存在较大的上升空间。同时2010~2011年间安徽古井贡酒集团的股东权益增长率随着利润增长率的增加而增加平稳;同时股东权益增长率是受净资产收益率、股东净投资率、净损益占股东权益比率三个因素影响, 从盈利能力可看出净资产收益率逐年递增的, 则安徽古井贡酒集团运用股东投入资本创造收益的能力越来越强。综合以上各指标分析, 可得知安徽古井贡酒集团的发展能力较好。

三、安徽古井贡酒集团存在问题及未来发展的评价与建议

(一) 存在的问题

1. 现金流的管理。

通过对2009年至2013年财务指标进行分析, 我们可知安徽古井贡酒集团的整体盈利能力不错, 一直在同行业名列前茅。但同时也存在不少的缺陷:应收账款周转率增加幅度较大;古井贡酒集团现金周转能力和有关获得现金能力的指标有待加强;现金持有量太高, 没有必要进行短期与长期投资活动, 虚增了没有必要的负债。因此, 在看到企业非常好的盈利能力时, 古井贡酒集团也应加强对现金的管理。

2. 存货的管理。

安徽古井贡酒集团的成品库有很多的存货积压, 这既是未来发展的保障, 又是古井贡酒集团高风险的主要原因之一, 纵观目前的管理现状, 应尽快在存货数量及产品属性等方面有所改进, 合理控制成品的类别及数量, 避免积压。

3. 资金与股权方面。

资金需求的压力日益增大。为了满足集团日后的资金要求, 古井贡酒集团应尽快销售产品, 加快在经营方面的现金流入, 有效结合财务杠杆, 多和外界取得合作机会, 并且进一步增加融资机会。而规模的扩大带来的风险又将对古井贡酒集团的经营能力、组织能力提出新的挑战;股权结构分散, 获得的支持力度有限。

(二) 未来发展的评价

同时, 公司进行投资要明确目标, 认真分析和评价投资带来的风险与收益, 万万不可盲目投资;要明确投资的重点, 更要选择合理的投资方式和投资伙伴, 最重要的是要不断提升投资的自身素质, 要培养古井贡酒集团的核心竞争力, 改善集团的管理层次和重要决策制, 同时监管方面也有待提升, 严格集团的财务制度, 注重人才的需求, 惜才和培训, 旨在拥有一支能够开展更宽、更强的经营团队。集团也应该加大资产负债管理能力, 集团生产应根据情况, 把科学合理的信用政策与加速应收账款周速度结合起来进行考虑并统筹安排, 进行必要的短期或长期投资。管理者应加强资金利用率, 为集团和投资者创造更多的财富。

(三) 提出建议

第一, 提升集团的战略管理能力, 要想持续发展, 管理者必须具有长远的战略目光;

第二, 提升财务预测能力, 由于安徽古井贡酒集团经营决策的最终目标是实现经济效益最大化, 因而财务预测就成为经营决策的核心内容;

第三, 提升资本运营能力、内部控制能力;

第四, 古井贡酒集团应提升自身管理创新能力, 其是现代企业管理的重要核心之一, 同时也是对企业经营状况管理的关键步骤;

第五, 提升涉外理财能力, 企业间的经营合作与贸易往来规模越来越大, 涉外投资迅速发展, 同时也间接提升古井贡酒集团在同行业的竞争力;

第六, 提升风险防范能力;古井贡酒集团在经营过程中, 不可避免的要面临多钟风险, 其中财务风险尤为重要, 生产风险、营销风险、研发风险、投资风险都会间接影响财务风险, 所以, 集团应加大关注财务风险。

摘要：通过财务分析用以判断分析企业的实力、盈负利水平, 可以客观得出企业在今后的发展动向, 这使得财务成为一个企业进行财务管理的重要环节之一;本文通过对古井贡酒集团运用比较分析法、比率分析法、战略分析等对角度以及结合图解分析法对本企业进行财务分析, 利用资产负债表、利润表整合企业近两年的数据报表进行系统分析, 完成以下综合分析报告。

母公司报表论文 篇5

关键词：上市公司；财务报表；分析

财务报表分析是将财务报表中企业财务状况、经营成果、现金流量等一系列相关报表数据转换成有用的决策信息，对企业财务状况、经营成果、和现金流量等进行分析，以求系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，了解过去、评价现在、预测未来，合理确定公司的价值。如何去判断一个公司的经营好坏就是财务分析的重点，也是本次论文的核心问题。本文以华北制药股份有限公司（以下简华药）的年度报表为例，进行详细的财务报表分析，主要用到的软件就是常用的EXCEL，数据均来源于华药2006年至2011年的财务报表数据。

华药公司简介1：华药位于石家庄市和平路东路388号，是一家大型国有控股上市公司。公司经营范围为生产和销售抗生素和维生素等医药产品。2011年末员工总数为16054人，销售额为1213.67亿元，利润总额1.48亿元。公司股票代码为：600812。根据历史效绩指标、投资价值、竞争环境及发展方向等三个大方面对华药进行分析，最后根据分析的结果进行投资决策。

一、历史效绩指标分析

根据财务部统计司制定的评价标准内容和分类，将从财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况等四个方面来对华药历史效绩进行评价。

（一）财务效益状况分析

从长远来看，不盈利的企业就无法生存下去，因此，对盈利能力的分析永远是会计界、企业界、投资界人士最为关注的重要问题之一，良好的盈利能力直接反映在企业的财务效益状况指标上。下表是华药2006年至2011年财务效益状况指标值：

从上表数据中可以看到，华药这几年盈利能力变化明显，在2009年资产出现较大的变动，按照石家庄市政府的批复文件及财政部2001年发布的财会[2001]5号《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》的规定，将部分资产剥离，前三年盈利能力出现了一个快速发展，后三年发展相对趋于平稳。在2010年盈余现金保障倍数出现负数，经营活动产生的现金净流量为负数，使得资金流异常紧张。

（二）资产营运状况分析

资产营运状况是指企业运用资金的情况或者资金周转情况。资产营运状况是企业投资者、债权人、管理者等利益相关者都密切关心的重要信息。下表是华药2006年至2011年资产营运状况指标值：

根据财政部发布的企业绩效评价标准值，化学药品制造企业资产营运状况评价标准如下表所示：

比较上述两表可以看到，华药自2006年以来，经营状况得到一定的改善，但到2010年处于平均经营管理企业行业水平。随着管理的不断改善，企业在存货及应收账款方面得到强化，使资本周转向好的方向发展，特别是应收账款回收速度近两年周转较快，发生坏账损失的可能性就较小；存货周转率越高，企业存货资金周转越快，利润通常也提高，短期偿债能力也加强。

（三）偿债能力状况分析

企业具有良好的偿债能力，企业举债融资比较容易，相应的资本成本也必然较低；企业面临较低的财务风险，投资者就会较多的持有该企业股票，供应商也比较容易提供商业信用，使企业生产经营更加顺利。可见，了解企业偿债能力情况对于各方面的利益相关者都是至关重要的。还是先来看看华药2006年至2011年偿债能力指标值：

从上表的数据可见，华药从2006年以来，资产负债率一直居高不下，2009年由于公司出现经营亏损造成已获利息倍数为负数，其他年份变化不是很明显，整体来看也是持续攀高，虽然资产负债率较高，但是公司仍然得到了良好的发展，正在向良性循环跨进。这一结果可以从已盈利息倍数上看出来，从2006年开始，除2009年受剥离资产影响，已盈利息倍数每年都递增；再从现金比率上看，除2007年降到较低水平。其他年份相对比较稳定。这些都说明企业在具有很强的负债偿还能力，在利用负债来提高税后收益还有很大的空间。但是从目前的负债水平来看，应适当的加以控制。

（四）发展能力状况分析

会计报表是对企业过去某一段时间内经营工作的总结，对于会计信息使用者来讲，掌握和了解会计信息的主要目的，是为现在和将来的决策提供信息支持。因此，过去的经营成果固然重要，但是这些使用者更关心企业未来的发展潜力。根据企业过去的业务成果，能够对预测未来发展趋势产生一定的参考作用。下表是华药2006年至2011年发展能力状况指标值：

根据财政部发布的企业绩效评价标准值，化学药品制造企业发展能力状况评价标准如下表所示：

比较上述两表可以看到，自2006年以来，华药各项发展能力指标值开始向好的方向发展。但是离优秀还有很长的路要走，这就需要企业克服重重困难，把握好市场风险，在市场竞争中依靠传统产品，发展新型产品来是适应市场的变化，才能立足于不败之地。

二、投资价值分析

从一名普通的投资者角度出发，还要关心股利发放和未来股票价格。因为支付股利要靠获利能力高的营业活动，股票价格要靠市场对公司前景的估计。衡量一只股票的投资价值主要从市盈率、股利报酬率、每股账面价值等三项指标

华药2006年至2011年股利发放情况如下表所示：

从股利发放情况可以看到，华药除在2006年进行过一次股利配送以来，没有现金分红政策，每股收益也处于一个较低的水平。这对于广大投资者而言，是不愿意投资购买的股票。特别对于谨慎型投资者，更是不会冒这么大的风险去投资一个多年来没有分红的企业。如果在经营较好的年份可考虑适当的股利分红或现金股利政策，增加广大投资者对企业未来发展的信心。

三、竞争环境及发展方向分析

华药作为一家大型国有药品企业，其产品主要是头孢和抗生素类产品，在医疗领域占有一定市场，特别是2009年集中能源对该公司进行参股投资，注入了部分资金，转变了经营模式和扩大经营范围，在物流、制剂和医药中间体方面又有了进一步的发展。由于国家医疗保障制度的建立和完善，压缩了企业的利润空间。特别是目前医药行业迅猛发展，一些高科技和新型产品的问世，给传统医药行业带来了一定冲击。这些不利因素使得华药股价不是很高，但是华药作为一家大型国有企业，在近些年对不良资产的剥离和整顿，目前以优良资产和先进的技术进行市场竞争，作为传统产业的华药还是能够很好的发展的未来优良股，值得关注和适当时机投资持有的股票。

四、结论

对上市公司的财务报表进行系统分析，可以对企业过去、将来的经营发展状况进行具体分析，并且能依据分析所需要的信息不同进行侧重点分析，利用分析后的数据信息以及报表中的定性信息可以指导投资决策，当然这些分析在短期内应用性不大，但作为一个中长期性投资来说，购买好的公司的股票并持有，就能像美国股神巴菲特那样，使自己的股票升值很大；通过分析上市公司的财务报表，可以避免购买一些经营困难，盈利状况比较差的垃圾股票，避免不必要的损失；对于整体性并购投资来说，分析公司的财务报表就更加显得必不可少了，对财务报表的分析可以更加贴切的指导公司的并购及合并决策。总之，对于一名理性的中长期投资者来说，分析上市公司的财务报表对投资决策有着重要的指导意义。

参考文献：

[1]华北制药股份有限公司2006年、2007年、2008年、2009年、2010年和2011年财务报表数据.

[2]财务报表分析与证券投资，姜国华，北京大学出版社，2008年9月.

广西南方公司财务报表分析 篇6

1 公司概况

广西黑五类集团1994年1月成立, 旗下有6家控股企业和5家参股企业。广西南方黑芝麻糊食品股份有限公司 (简称“南方公司”000716) , 是集团旗下一家控股公司, 是所在县唯一的上市公司, 是所在地区重点产业的龙头企业。南方公司至今已有五个系列, 包含100多个品种, 以黑芝麻糊系列为主打。在28年经营管理中确立了其行业龙头的地位。黑芝麻系列产品在1997年就获得了绿色食品标志, 1996年又以率先的战略眼光, 获取了进入国际市场通行证。1998年, 集团的核心控股食品通过了ISO9002国际质量体系认证, 并于2005年公司通过了国家食品卫生监督局食品企业的等级定量评估, 所以公司健康黑芝麻糊系列产品以优质和安全, 深受广大消费者的喜爱和认可。但是, 公司也面临着巨大的挑战。其一, 公司的销售渠道覆盖面较窄, 面向的消费群体比较单一。其二, 公司面临着假冒伪劣产品的跟风。其三, 高端的外来产品进入内地市场, 如台湾的“马玉山”黑芝麻糊等产品也广受群众的爱戴, 糊类、奶茶、燕麦等冲调类产品市场竞争激烈。其四, 通货膨胀的压力, 导致原材料价格连年上升, 劳动力资源成本提高, 公司的相关费用也逐年提高。其五, 公司推出的新产品还在市场培育中, 广告宣传推广需要较大投入, 一旦经营策略发生了偏差, 或是研究的新产品没有得到消费者认可, 公司造成的损失则较难弥补。

2 公司财务能力分析

2.1 偿债能力分析

偿债能力分析通过对企业财务报告相关资料进行分析, 反映企业资产的流动性、负债水平以及偿还短期、长期债务的能力, 从而揭示企业的财务状况和相关财务风险。

数据来源:根据公司2010~2012年财务报告计算所得。

公司2010年和2011年速动比率很低, 2012年的速动比率得以提高, 接近1。联合速动比率和流动比率来看, 2010年和2011年都明显偏低, 反映了公司可能存在无法偿还到期的流动债务而面临的债务风险。从现金比率和流动比率结合来看, 该公司了偿流动负债的能力在逐年提升, 也可以看出资产的流动性在逐渐增强。

上市公司的资产负债率一般保持在70%以下是比较合理的, 公司三年来的资产负债率相对平稳, 保持在良好的水平之内, 说明公司的资金得以充分利用, 使资金的获利能力有所增强。假若公司的资产负债率太高, 并且非经营性费用相对较大, 将会导致财务成本和管理成本过高。

2.2 营运能力分析

公司的营运能力指公司对其资产的管理和利用效率的指标。本文通过计算公司三年的存货周转率和应收账款周转率对其营运的动态分析。

数据来源:根据公司2010~2012年财务报告计算所得。

从图2的数据可以看出, 该公司的存货周转速度很慢, 因此导致了资产的流动性不高, 可能存货的积压问题较为严重, 自然存货的变现能力就低。应收账款周转率逐渐上升, 就公司自身来说, 应收账款的回收速度逐年好转, 减少部分坏账的损失, 可见公司的内部管理起到了一定的促进作用。然而, 和其他公司比较来看, 应收账款周转率的比值是严重偏低, 应收账款的周转速度很慢。存货周转率仍未好转, 公司必须提高存货周转率, 调整生产模式及公司对产品生产的规划, 及时盘点、清理库存, 把提高存货的变现效率作为重点来整治。

2.3 盈利能力分析

公司的盈利能力分析指公司在其经营活动中获利的多少, 从中赚取利润的能力, 以利润作为衡量公司营业业绩的指标, 公司的目标则是利润最大化。提高盈利能力和偿债能力, 是提高公司经营业绩最重要的两项举措。本文通过计算公司三年的营业利润率和总资产净利润对其分析盈利能力的高低。

从表1看, 该公司的营业利润率很低, 且呈逐年下降趋势。营业利润率低, 公司的经营成本过高, 阻碍着公司当前和未来的发展需求, 导致公司在同行业的竞争中处于不利地位, 面临着严峻的市场和同业竞争的挑战。公司的营业利润呈负增长趋势, 说明公司期间费用逐年增高的同时, 而主营业务收入没有提高, 所以收益不理想。2011年以来, 销售费用增加, 而得以实现的营业利润却较低的原因, 一方面是主要产品黑芝麻和五谷谷物等原材料的价格持续上升, 物流运输费用的增加, 因此公司对产品成本控制的压力较大。另一方面公司为了提高新产品的市场占有率, 大大增加了市场终端的投入和广告宣传的投入。

数据来源:根据公司2010~2012年财务报告计算所得。

下面从主营业务收入及应收账款状况进一步分析公司盈利指标。

资料来源:根据公司2010~2012年度报告整理计算得出。

从表2的数据来看, 2012年应收账款占主营业务收入的比重在2010年和2011年下降的基础上继续下降, 反映出销售市场的激烈竞争之余, 产品在市场的份额也较低, 使得主营业务的收入在下滑, 销售业绩下降, 获取的营业利润减少, 应收账款可能存在滞账或者产品滞销等问题。

对于公司面临的各项财务问题和管理的不足, 近年来为了获取更高的盈利不断做出了新的调整与尝试: (1) 调整产品结构, 提高产品的附加值; (2) 改良旧产品, 把重点项目的经营投资于研发新产品; (3) 拓宽销售渠道和投资方式; (4) 增强广告宣传力度, 2012年和2013年分别聘请了王力宏、蒋雯丽两位知名度较高且具备正面能量的艺人, 通过名人效应进一步提高公司的知名度; (5) 通过投资新产业、新项目, 获取更多资金流入。

3 存在的问题及其发展对策

3.1 存在的问题

3.1.1 流动资产流动性弱

公司的流动资产流动性较弱, 偿债的支付能力不足, 较低的偿债能力会影响投资者对公司的信心, 使筹集资金的难度加大了。适当的负债是支撑一个公司发展产业的必要条件, 但是过于负荷的债务, 对于公司来说, 只是弊大于利, 即使公司得以盈利, 却要承担着巨大的负债压力, 增加了公司的财务风险。

3.1.2 存货存在积压风险

存货积压会导致公司资金周转困难, 更甚则会增加商品保质期风险。因此, 应加强存货的管理, 及时处理积压的存货, 加快存货变现的速度。要注意适应市场的需求, 选择的产品要适销对路, 针对消费人群。2012年8月, 广西南方黑芝麻糊食品股份有限公司收购了江西南方公司, 并将江西南方公司也发展成为了上市的公司, 使得广西南方黑芝麻糊食品股份有限公司在同行业之中的地位及影响力进一步巩固和提升。公司也不断拓宽了消费市场, 丰盈了公司目前的产品线, 打造了袋装、杯装等多种冲调类产品, 以及易拉罐饮料的营养产品, 增加了产品的销售速度。

3.1.3 负债比率较高, 财务压力增大

应加强资产负债率的管理, 由于公司的利润总额的增长, 每股盈利亦显著增长。但是, 公司资产负债率比较高, 营业外支出的费用较大, 导致了公司的期间费用, 特别是管理费和财务费用也比较高。较高的生产成本, 销售利润却没有在提升。

3.2 针对存在的问题提出建议

3.2.1 加强存货的管理, 确保产品的质量

库存商品的积压问题, 很大一个担忧是产品保质期。保质期过半的产品 (还未销售出去) 可以进行促销的方式, 或是赠送给对公司进行投资的企业、单位, 或者可以作为公司的员工奖励, 以减少仓库即将到期的未销存货积压问题, 及时盘点处理存货, 降低存货风险, 加强仓储的管理, 优化企业的库存结构。

3.2.2 加强资金融资, 降低负债率

公司主要的融资渠道为银行借款, 且多为续贷性的连年长期借款, 较为单一的融资方式给公司带来较高的偿债压力和资金成本。因此, 应优化融资结构, 公司要树立并不断强化自身的信用品牌, 根据市场情况和自身业务往来建立起规范的客户评价体系。另外, 积极利用资本市场资源, 适时发行企业债券或进行股票增发等来降低负债水平, 从而降低负债率。

3.2.3 建立全方位的成本管理制度

想要降低企业成本, 必须着重转变传统的成本管理方式, 不仅只是关注产品的生产, 更要使成本管理形成一个完整的体系, 包括采购、设计、生产、营销。降低企业成本不仅需要企业领导做出正确的决策, 同时也要求员工具有持续学习现代化的方法, 来提高员工的工作效率和积极性。这样才能提高企业的综合能力, 摆脱旧的管理理念, 使企业的管理模式焕然一新。

3.2.4 提高公司整体的营运能力

公司应以保障长期经营的稳健性与财务安全性为首要目标。因此, 既要采取各种积极措施促进销售增长, 又要将优化运营和消化库存作为工作重点。一方面必须严格控制成本, 制定目标, 逐步降低各部门各采购、生产、销售环节的成本费用支出;另一方面要提高公司的销售业绩, 提升主营业务收入, 鼓励员工利用各自的人脉、关系推销产品, 并与其奖金、福利相挂钩。更重要的是要把提高产品的质量作为首要任务, 严抓质量关, 调整产品结构, 同时研究更多适宜大众口味, 富含营养价值的产品。

摘要：本文以广西南方公司20102012年财务报表为依据, 运用比较分析法并结合图表分析评价公司的偿债能力、营运能力和盈利能力, 发现公司在财务能力和经营状况方面存在一定的问题, 并相应地提出了一些建议。

关键词：广西南方公司,财务报表分析

参考文献

[1]靳新, 王化成, 刘俊彦.财务管理学[M].中国人民大学出版社, 2006.

浅析上市公司财务报表 篇7

一、财务报表的概念

所谓上市公司的财务报表是指上市公司将各自的相关会计资料转化成公司管理的一个方式。一般说来, 财务报表涉及公司的资产负债表、利润表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。上市公司报表对各方使用者都起着举足轻重的作用。对公司而言, 对财务报表的分析是了解企业经营状况, 判断企业发展方向的重要渠道, 为企业项目投资、全面发展具有极大的价值意义。对社会公众而言, 上市公司的财务报表分析是了解这家企业的参考依据, 财务报表是公司日常经营活动和经营成果的综合表现, 是公司财务、会计信息的展现, 也通过财务报表了解公司财务状况的主要途径。

二、财务报表分析的内涵及目的

上市公司的财务报表分析是公司的综合信息的集成, 是公司对外展现自我竞争力, 吸引投资者, 重要的融资方式;对内规划公司投资方向, 库存及资金管控的重要手段。

通过对上市公司财务报表分析, 不同的报表使用者可以从不同角度了解上市公司的情况。对于公司高管层, 作为公司的经营者, 从财务报表中关注公司的经营业绩, 销售规模;作为投资者, 从财务报表中关注获取的投资收益状况, 为自己规划理财制定策略, 是持续持股还是及时处置;从银行角度, 他们更关注资产负债率以保证贷款资金的安全性, 同时, 财务报表可以反映该公司过去的经营状况, 可以通过对财务报表的分析, 考察上市企业的信用情况和偿债能力, 根据分析结果, 来确定是否对该企业进行借贷业务, 尤其对各大银行来说, 在向企业授信时, 银行要对企业的财务报表进行严格分析, 这是银行进行借贷工作的必经程序。所以报表对不同的使用者, 从不同的角度分析, 有着不同的价值和意义。

三、财务报表的分析方法

现在我国国内常用的财务报表分析的方法大概有十几种。现列举几种:

第一种比较分析法, 这种方法是对比较对象有计划数、上一期数、历史最好水平、国内外先进行业水平、主要竞争对手情况等进行分析。如:某煤炭能源公司, 既可以与本公司历史最高水平进行比较, 也可以与行业龙头公司的报表数据进行对比, 以查找差距, 保持优势。

第二种为因素替代法, 因素替代法是对构成企业的综合指标的各个因素以及会计报表的构成因素进行分析。该方法常用于成本分析, 如公司考虑成本波动系由于人工、原料还是其他费用的因素导致成本波动的原因, 并对症下药, 控制公司总成本。

第三种为趋势分析法, 趋势分析法通过根据数据情况判辨项目的变动趋势, 分析利益得失, 达到了解企业的主要项目、预测企业未来的发展趋势的目的。

第四种比率分析法, 比率反映的企业资金的流动状况, 是判断企业短期偿债能力的重要依据, 通过比率可以了解到企业的资产管理情况, 反映资产周转状况及企业的权益状况。

结合第三、四种方法, 对某煤炭能源公司连续三年的毛利率作如下分析 (见表1) 。

该公司系大型煤炭能源公司, 从分项毛利构成, 可以分析其在煤炭黄金十年期间内, 相关主业的毛利较高, 但从趋势分析, 有逐步降低的波动, 故通过报表分析, 可以从昨天预判未来。

除此之外, 财务报表分析法还有比重法、项目分析法、图表分析法、结构分析法、具体分析指标法等多种方法, 可以根据分析需要, 结合使用。

四、完善财务报表分析的方法

(一) 财务报表的完善

有效的财务报表分析, 需要建立科学的财务报表分析体系, 才能更好地解读会计数据。因此, 科学的财务报表分析体系是完善财务报表的重要手段, 所谓分析体系就是科学的应用各种财务报表的分析方法, 充分结合公司的行业背景信息、分析公司现行的竞争策略, 在定量、定性分析的基础上, 构建出一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系财务报表分析方法体系。

财务报表要想更精确、更能反映公司的财务现状, 财务分析者可根据各自的要求, 将财务报表的结果与客观因素结合考虑, 进行综合判断, 修正误差, 这样的做法能使报表的结果更接近实际。财务分析的科学性体现在面对不同的资料不同情况选择正确的分析方法, 并将其有机的结合、灵活的运用, 全面分析报表资料, 综合后得出最有用财务信息。例如:比率分析与趋势分析可以结合使用。这两种方法是互相联系、相互补充的关系。

(二) 财务分析方法的优化

优化财务分析方法为现代管理会计提出了更高的要求, 我国需要更多更高的管理会计来提升公司的管控水平, 在经济新常态的环境下, 为公司转型升级, 创新盈利提供动力。优化财务分析方法首先是要收集和阅读相关数据信息和财会资料, 初步了解待分析的上市公司的企业大致状况。由于公司的财务状况和行业环境都是可变的因素, 一切资料都存在一定的滞后性, 所以局限在公司提供的财务报表资料上都存在片面性, 也缺乏权威性, 这样出来的报表分析缺乏真实性和可靠性, 得不到大众的认可。

在进行数量分析的基础上, 财务分析人员还应结合企业内部因素加以分析。总体说来, 内部因素是指上市企业自身产生的一些会影响财务报表精确性的因素。这一方面因素既包括了积极方面影响情况, 例如技术部门开发新产品、综合利用能源, 引进先进技术或专利投入生产、更新或增加机器设备、增加长期资金等, 也涉及负面情况对公司财务情况造成的不利影响。

财务报表分析方法是完成财务分析任务的手段, 但其不仅仅是对企业财务报告的分析。在市场经济条件下, 企业的理财环境不断发生变化, 财务关系日趋纷繁复杂, 财务分析的任务也日益多样化。财务分析既要为国家宏观管理和企业微观管理提供信息, 也要为企业的其他外部利害关系人和投资者提供信息。因此, 不仅仅依靠借助一两种分析方法, 更需要将静态分析与动态分析相结合, 以便相互取长补短, 发挥财务分析的总体功能效应。

将涉及财务报表各种有机联系起来进行全面分析, 利用各种先进的科学信息技术手段和统筹方法进行分析, 找出各指标之间的关联性, 抓住重点, 避免多重线性相关, 才能做好财务报表分析的基础工作。争取在进行财务比率分析之前就对被分析企业有一个概貌性的了解, 以便减少和控制财务分析中的误判行为。具体来说, 财务分析人员应先明确分析目标, 评价企业经营者的诚信度及其综合素质, 了解企业人力资源的状况及企业的文化理念, 评估企业的经营环境和资源状况, 弄清企业的发展阶段, 收集和阅读企业的发展战略, 熟悉企业的管理制度和遵循情况等, 为全面实施财务报表的分析做好充分准备。

(三) 财务分析指标的改进

财务报表指标的改进不仅需要对纯财务信息进行分析, 更需要通过对该上市企业的行业背景分析和对财务报表附注分析的来全面完善。

一个企业的未来发展离不开其所在行业的背景和发展状况, 加强对行业背景信息的了解, 是企业发展战略的重要保证。及时分析出企业在当下在行业环境竞争中的优势以及了解本行业内的竞争企业都起着至关重要的作用。

财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。完善财务报表附注分析, 有时候可以避免对简单的财务指标片面解读可能造成误解, 因此财务报表分析必须结合会计报表附注进行解释。在对企业财务进行分析时, 应充分利用财务报表及报表附注的信息, 联系其他相关信息, 仔细深入地分析、研究, 才能提高对企业整体情况的理解, 更准确地评价企业的财务状况和经营业绩。可以通过对重大事项、主要的收入、利润来源、关联方交易等事项的披露把握附注分析重点和要点。

在分析财务报表之前, 必须了解企业的经营策略, 这是指为了评估企业所拥有的获利潜力和经营绩效的持久性, 财务报表中各项资产的收益情况是衡量企业未来绩效和发展的决定性因素, 也是评断企业债偿能力的重要指标。因此财务分析要建立在企业运营的实际状况上和对企业的经营策略的分析上。同时, 选择指标时还要考虑到企业所处的行业, 因为不同的行业, 它的行业背景和环境特征, 对上市企业的资产结构和报表项目都有所影响。

还需要注意的一点是, 在财务报表的分析过程中, 结合非财务信息对指标的解读也是非常重要的。信息不仅仅是数据的分析, 仅仅对财务数据进行分析并不能保证财务报表的分析质量, 如果在市场环境普遍不理想的情况下, 公司经营状况即使是零利润也不代表企业的盈利能力很差。尤其是对刚起步的企业而言, 即使各项资产的增长率偏低也不能对其未来发展做出否定的判断。因此, 财务报表的各项指标分析要将财务信息和非财务信息结合在一起, 才能精准分析企业的各项财务指标。

五、结束语

上市公司的财务报表分析概括地反映一个企业的财务状况和经营成果, 公司要进行有效决策, 还需在报表基础上进行有效分析。财务报表分析就是运用财务报表数据对企业过去的财务状况和经营成果及未来发展趋势的一种评价, 通过这种评价可以为财务计划决策、预测提供广泛的帮助, 也可以为投资和债权人以及潜在投资和债权人, 确定投资政策和方针, 财务报表分析可以为国家宏观经济管理部门评价企业高级管理人员的经营决策和管理能力提供重要的参考依据;同时, 为企业不断挖掘自身潜力, 降低成本, 合理运用资金, 提高经济效益服务。由此可见, 企业内部和外部的使用者虽然关注的角度不同, 但都要靠这些分析出来的数据来对企业的未来做合理的预测。

总之, 财务报表分析, 是以财务报表为主要依据, 对经济活动与财务收支情况进行全面、系统的分析。它属于会计分析的重要组成部分。通过对财务报表具体的分析比较, 可以全面深刻地认识上市公司的经济活动和财务收支情况, 正确评价经营成果, 明确问题和原因存在, 促使该公司制定出有效地改进措施, 提高管理水平, 促进生产经营正常发展。同时财务人员也应充分了解其含义, 理解其表达的动态过程或趋势, 并且注意其时效性。这既是提升财务人员自身业务能力的要求, 也是发挥财务工作管理职能的要求。

参考文献

[1]王广斌.上市公司财务报表分析的基本原理与方法[J].山西高等学校社会科学报, 2004 (10) .

[2]王金娟.浅谈上市公司财务报表分析[J].商, 2013 (10) .

[3]宗振江.上市公司财务报表分析的相关问题研究[J].财经界 (学术版) , 2014 (8) .

如何分析上市公司财务报表 篇8

一、对资产负债表的分析

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的编制依据就是会计恒等式:资产=负债+所有者权益, 从报表的结构来讲, 右方是负债和所有者权益, 正好反映资金的来源, 负债表明资金是借入的, 所有者权益表明资金是自有的。左方是资产, 反映资金的运用。左右两方有着千丝万缕的联系, 尤其是流动资产与流动负债的差额即营运资金和长期负债的关系对于投资者分析企业的财务状况有很大的帮助。

(一) 营运资金大于长期负债

当企业的营运资金大于长期负债时, 如表1所示, 流动资产减去流动负债的差额正好是箭头所指部分, 即营运资金金额, 此时企业的偿债能力较强, 因为流动负债是将在一年内到期的债务, 而流动负债的偿还基本靠流动资产的变现, 图中流动资产的金额大于流动负债的金额, 完全能够偿还流动负债, 超过部分还能偿还一些到期的长期负债, 即使长期负债全部到期, 企业也能完全偿还, 不存在财务风险的问题。

(二) 营运资金小于长期负债

当企业的营运资金小于长期负债时, 如表2所示, 流动资产减去流动负债的差额即营运资金仍是箭头所指部分, 此时企业的偿债能力较弱, 因为流动负债是将在一年内到期的债务, 而流动负债的偿还基本靠流动资产的变现, 图中流动资产的金额大于流动负债的金额, 完全能够偿还流动负债, 但超过部分只能偿还一部分长期负债, 一旦企业的长期负债全部到期, 营运资金不能解燃眉之急, 如果企业想偿还长期负债, 必须举借新债, 或者依靠长期资产的变现来解决, 而长期资产的变现虽然能解一饥, 但不能解百饱, 最终影响企业的生产能力。如果企业不偿还长期负债, 会导致信用危机, 甚至会导致破产。

上述两种情况的分析不需要太多的财务知识, 只需要看看上市公司的资产负债表, 找到其中几个数字算一下, 对于投资者来说不是问题。

二、对利润表的分析

利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它是衡量企业生存和发展能力的主要尺度。新的会计准则颁布后, 利润表的结构发生了很大的变化, 但其基本原理没有变, “收入-费用=利润”仍然是其编制的依据。对于利润表而言, 投资者应主要关注以下几点:

(一) 营业利润的金额

新的利润表将营业收入放在第一位, 以其为展开计算营业利润, 把资产减值损失、公允价值变动收益和投资收益归到营业利润里边, 这一点是与国际接轨的。投资者要重点关注公允价值变动收益和投资收益的金额, 看看在实现营业利润时, 是销售商品、提供劳务实现的营业利润多, 还是靠公允价值变动收益和投资收益来实现营业利润, 如果一个企业营业利润金额很多, 而销售商品、提供劳务实现的营业利润少, 很可能企业的经营有问题, 偏离了主业, 或者靠调整公允价值, 或者靠在股市上的投机取巧, 这样的营业利润金额是不可信的。

(二) 营业利润的金额占利润总额的比重

营业利润的金额固然重要, 但它只是企业利润总额的一部分, 投资者还要计算营业利润占利润总额的比重。如果企业的利润总额很大, 而营业利润金额很小, 那么企业的营业外收入偏多, 这样的企业可能处置了长期资产, 或者利用债务重组、非货币性交易、关联方交易等, 通过这些交易改变利润总额, 但毕竟改变不了企业经营的现状。

以上两点对于投资者来说并不难, 只需看看利润表, 计算几个数字, 从这些数字中就能找到问题。

三、对现金流量表的分析

现金流量表是以现金为基础编制的, 反映企业一定时期内现金和现金等价物流入和流出的会计报表, 它的编制需要会计思维的转变, 将权责发生制转变为收付实现制。现金流量表是最难的会计报表, 即使专业人士看起来也并不能完全读懂, 但对于投资者来说, 只需要关注以下几点:

(一) 总体把握现金流量

现金流量表把企业活动分为三种:经营活动、投资活动和筹资活动。对于正常成长的企业而言, 经营活动的现金流量净额应该是正数, 表明企业经营中收现能力比较强;投资活动的现金流量净额应该前期是负数, 之后是正数, 表明企业从投资到取得投资收益, 如果一直是负数, 表明企业的投资决策有问题;筹资活动的现金流量净额应该是正负相间的, 有借有还, 随着经营活动和投资活动而变化, 如果企业筹资活动的现金流量净额一直是负数, 表明企业筹集资金过多, 可能有资金闲置, 而且可能会导致企业“黑字”破产。

(二) 计算每股经营活动现金净流量

在总体把握现金流量后, 要计算一下每股经营活动现金净流量, 这个指标要与每股净利润比较一下, 看看是否差得很多, 如果差距太大, 表明企业有可能是销售收现比较慢, 或者存货积压过多, 或者企业偏离主业, 不是靠经营去赚钱, 这对于投资者来讲可能会吃亏。

财务报表本身具有一定的难度, 对于投资者而言, 可能不能像专业人士那样去计算企业的偿债能力指标、盈利能力指标、营运能力指标, 但应该懂得一些基本的知识。总之, 进行报表分析不能单一地看一期的报表, 而应将企业连续几期的财务报表综合起来进行判断, 这样可以排除一些偶然因素的影响, 对于投资者来说比较好把握企业的财务信息。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:经济科学出版社, 2005.

[2]财政部会计资格评价中心.中级财务管理[M].北京:经济科学出版社, 2005.

[3]王萍.财务报表分析[M].北京:清华大学出版社, 北京交通大学出版社, 2004.

集团公司合并财务报表编制探析 篇9

因此, 集团公司如何在遵循新会计准则的前提下, 根据自身特点, 对集团合并报表进行编制前的交易设计、补充资料的搜集、相关辅助性表格设置, 再搭配一定的编制技巧, 设计出适应本集团公司在使用时界面清晰、内容简洁、数据可用的局部版本, 使编制出的集团公司合并财务报表理由充分、数字真实、内容完整、信息全面。现基于集团公司合并财务报表编制过程进行探析。

一、正确确定集团公司合并范围及统一会计政策和会计期间, 是编制合并财务报表的重要前提

三钢集团公司 (母公司) 以控制为基础将以下的子公司纳入合并财务报表的合并范围:集团公司本部、三钢闽光股份有限公司、三明市三钢煤化工有限公司、三明市三钢矿山开发有限公司、三钢冶金建设有限公司、三明市三钢汽车运输有限公司、三明市三钢建筑工程有限公司、钢松房地产开发有限公司、山西省曲沃县闽光焦化有限责任公司、三钢集团 (龙海) 矿微粉有限公司、三钢 (集团) 三明化工有限责任公司、三安钢铁有限公司, 并通过集团公司层面对上述子公司统一会计政策和会计期间, 以减少其财务报表编制中的主观随意性, 更好地规范子公司编制报表的行为, 提高合并财务报表信息的有用性。

二、准确收集、汇总合并报表补充资料是编制合并财务报表的重要保障

1. 各独立子公司根据集团公司分发的合并报表补充资料

格式, 提供内部销售商品、提供劳务、关联方往来、关联交易、内部往来等合并报表补充资料, 是每个月编制合并报表的基础工作。集团公司由于子公司较多且业务各不相同, 对母公司与子公司之间、子公司相互之间的补充资料提供的正确与否, 会直接影响到合并报表数字的准确性和可操作性。因此, 收集的有关编制合并报表的资料越详尽越好。

2. 快速、便捷地获取有用的相关资料, 是编制合并报表的有力保证。

集团公司通过电子邮件、厂内局域网、厂内电子邮箱等实现数据的传送, 把收集到的数据资料录入到自行设计的集团公司合并报表补充资料的表格中, 利用Excel的功能实现表间链接, 对各独立子公司及各分厂提供的合并报表补充资料进行整合、汇总, 生成编制合并报表抵销所需的收入、成本、少数股东损益、归属于母公司所有者权益净利润、利润总额等相关数据, 完成编制合并报表一部分前期工作。

三、正确编制集团公司合并财务报表的抵销分录, 是编制合并财务报表的精髓

编制抵销分录是合并财务报表编制的关键和主要内容, 其目的在于将个别财务报表项目的加总金额中重复的因素予以抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录借或贷记录的均为财务报表中项目, 而不是具体的会计账户, 并不影响纳入合并范围的母公司与子公司个别账簿中的原有核算记录。

集团公司通过K/3金蝶财务软件手工录入抵销分录, 完成编制合并财务报表的关键一步。通过金蝶财务软件合并报表的菜单按过滤按钮选择上月份 (或某一月份) , 并打开上月份 (或某一月份) 编制好的抵销分录并点击需编制的该笔分录, 再按菜单中的复制按钮弹出录入凭证对话框 (包含原先的借、贷项目) ———修改编制月份日期、或砸破项目———填写正确的抵销金额———保存该笔分录———当月该笔分录编制完成。

1. 集团公司内部厂内结算存款的抵销。

集团公司由于没有设置厂内银行结算账户, 集团公司、闽光公司与各独立公司之间厂内结算往来, 通过集团内部设立的厂内结算存款一级科目下分设各子公司明细科目进行核算。在编制个别报表时统一将其归到“其他流动资产”项目取数, 在不存在未达账项的情况下, 集团合并报表中实现了厂内结算存款借贷方的自动抵销, 无须再另行编制抵销分录。

2. 集团公司与闽光公司内部往来抵销。

集团公司 (动能公司、运输处、房产公司、环卫公司、生活公司、中板厂) 与闽光公司 (焦化厂、烧结厂、炼钢厂、高线厂、高线二厂、棒材厂、供应公司、销售公司、废钢公司) 的内部往来, 因在各自的账套中都单独设置了“应收账款-三钢集团公司”或“应付账款-三钢闽光公司”科目进行日常核算, 每月末可根据他们期末余额 (如存在未达账, 则按期末余额中较小者) 编制抵销分录, 借:应付账款, 贷:应收账款。以实现集团公司与闽光公司内部往来的抵销, 使集团合并财务报表的数字更加真实和准确。

3. 集团母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益的权益性抵销是合并报表抵销的核心部分。

在K3金蝶办公软件系统中设置表格、公式, 母公司对子公司的长期股权投资、所有者权益等科目进行账上自动取数, 若数字无变动, 则在编制合并报表时母公司账上已经体现的重复部分通过以下分录进行相应抵销, 借:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润, 贷:长期股权投资、少数股东损益;若母公司对子公司进行新的投资, 则应重新计算母公司的持股比例, 确定少数股东损益的份额, 抵销金额也随之变动;对于子公司用资本公积转增股本部分, 属于子公司自身新增资本, 集团公司则无须进行抵销。

4. 集团公司内部债权债务之间的抵销。

各独立子公司与集团母公司之间、各独立子公司之间的债权债务按各子公司的个别报表中的列示项目进行抵销, 借:应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据等科目, 贷:应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据等科目进行相应的抵消。若应收账款、预付账款、其他应收款等科目出现货方余额, 则应通过预收账款、应付账款、其他应付款项目进行抵销;反之若应付账款、预收账款、其他应付款等科目出现借方余额, 则通过预付账款、应收账款、其他应收款项目进行抵销。

5. 母公司对子公司的长期股权投资的投资收益和子公司的利润分配抵销。

各独立子公司实现的股利, 应上交集团母公司, 在应收股利与应付股利进行相应抵销。借:应付股利, 贷:应收股利。等收到子公司的现金股利时, 借:投资收益, 贷:长期股权投资。

6. 集团公司与子公司之间的投资性房地产的抵销。

集团公司出租给三钢闽光股份有限公司、三钢煤化工有限公司、三钢矿山开发有限公司、三钢汽车运输有限公司等子公司土地使用权时, 属于集团公司内部使用权的转让, 不形成任何收益、新增任何资产, 对这部分投资要进行相应的抵销处理。借:投资性房地产, 贷:无形资产。

7. 集团公司与各独立子公司之间委托贷款的抵销。

集团公司的委托贷款, 是向银行借贷的资金通过集团公司转贷至各子公司, 只是把这个口袋的“资金”放入另一个口袋, 并不增加整个集团的资产总额, 所以应将集团公司委贷的这部分金额予以抵销。借:长期股权投资、长期应付款、其他应付款、短期贷款, 贷:其他应收款、持有至到期投资等。

8. 集团公司内部收入的抵销。

各独立子公司之间、各独立子公司与集团公司之间提供劳务、销售商品 (或采购商品) 的部分, 通过营业收入和营业成本、存货科目进行相互抵销。借:营业收入, 贷:营业成本、存货。以防止收入的多列而导致利润的虚增。

四、接收各子公司的个别财务报表是编制合并财务报表不可或缺的一个重要环节

各子公司通过K/3金蝶财务软件的合并报表客户端上传各自的个别报表后, 即可进入合并报表系统, 在K/3财务报表下个别报表中进行各子公司的报表接收。对外围子公司个别报表, 通过电子邮件接收后复制、粘贴到他们的个别报表模板中, 以完成个别报表的接收工作, 为编制合并工作底稿提供基础数据。

五、编制合并工作底稿, 是编制合并财务报表的雏形

集团公司之间、闽光公司之间、子公司与孙公司之间, 经过各自程序完成了上一步骤的报表编制后, 集团公司就可通过K/3金蝶财务软件, 把个别财务报表的基础数据过入到合并工作底稿中;并通过合并报表的功能, 在合并工作底稿中对母公司、子公司的个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别财务报表各项目的合计金额;通过抵销分录借、贷抵销后, 得到合并报表各项目的合并金额, 即为合并财务报表各项目的金额。

六、生成合并财务报表

经过上述一系列的步骤之后, 再通过K/3金蝶财务软件设计出的合并报表格式, 进行报表取数、计算, 生成对外报送的合并财务报表。

七、正确计算少数股东权益 (或损益) 的金额

根据新准则规定子公司 (孙公司) 所有者权益中不属于母公司的份额, 应当作为少数股东权益 (或损益) 项目下单独列示。集团公司每月应按各独立子公司 (或孙公司) 的持股比例乘以子公司 (或孙公司) 的累计净利润, 计算出子公司 (或孙公司) 当期净损益中属于少数股东权益的份额, 并在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目单独列示;用当期利润表中的累计净利润数额加上资产负债表中少数股东损益的期初余额, 经过相应的调整后得出少数股东权益 (损益) 金额, 并在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示。

八、对固定资产净额、未分配利润、少数股东损益等项目通过表间的沟稽关系进行核对

核对并检查各项目的准确性后, 整个合并报表的编制全部完成。

母公司报表论文 篇10

【关键词】上市公司 财务报表 粉饰行为 治理对策财务报表粉饰行为是指上市公司编造、伪造财务报表数据信息，扰乱资本市场、误导投资者的一种会计操纵行为。随着经济的加速发展，粉饰会计报表行为在我国上市公司中逐渐普遍，干扰了证券市场秩序，为投资者带来经济损失，同时也阻碍了政府监管部门及时准确地了解上市公司的财务状况和经营风险。

一、上市公司财务报表粉饰行为的动机

（一）上市发行股票

根据《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律法规的规定，公司想要通过证监会的审批取得配股资格必须满足连续三年净资产平均达到10%且不得低于6%，同时企业为了募集到更多资金不得不提高发行价格，于是大部分公司选择粉饰财务报表以达到目的。

（二）获取信贷资金

我国上市公司普遍依赖外部资金维持企业资金链运行，大部分企业长期处于资金紧缺状态，上市公司为了充分利用财务杠杆效用，必须要拿出漂亮的财务报表吸取债权人的目光以获取资金，因此，经营业绩不佳，财务状况不好的企业就会采取粉饰财务报表的行为来获得信贷资金。

（三）经营业绩考核

在企业在经营的过程中，经常面临业绩考核，通过考核企业的一系列财务指标判断企业的经营状况和财务风险，如销售收入、资产周转率、销售利润率等，都是经营业绩的考核指标，企业为了营造好的经营业绩，提高在行业中的地位，有可能对财务报表进行粉饰。

（四）减少纳税

我国目前会计准则和税法要求存在差异，如在对固定资产折旧时有不同规定，会计利润直接影响到企业的应纳税所得额，决定企业的所得税款，如果税款过高，就会使利润过低，上市公司为了少缴税款，增加利润，可能会粉饰财务报表以达到目的。

二、上市公司财务报表粉饰手段

（一）利用关联方交易

关联方交易中，交易的双方实际上处于不平等关系，交易的管理成本、信息成本少，可以节约交易成本，故在利己动机的驱使下，想要虚增利润的企业会选择利用关联方交易来操纵利润，这违背了市场竞争原则及价值规律中的公平、自由原则，故得出利润所反映出的企业盈利能力是毫无意義的。

（二）利用资产重组

资产重组是企业对资产重新组合、配置和转移的过程，能够帮助企业改善资本结构、优化资源配置，然而部分上市公司利用资产重组粉饰财务报表的行为日趋严重，如国有企业将运行良好的子公司低价出售给上市公司。利用资产重组调节企业利润会造成国有资产流失，破坏市场良性运行。

（三）利用会计政策变更

会计准则要求企业不得随意变更会计核算办法，部分上市公司利用准则中没有要求不得变更这一点，利用会计政策变更的办法来操纵利润，如：某企业一直采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，为了延长固定资产使用年限改为利用直线法计提折旧，或某企业改变存货成本计量模式以虚列存货。通过变更企业会计政策来调节利润是财务报表粉饰的常用手段，但其带来的短期受益会为上市公司日后的经营管理制造更大的难题。

（四）利用利息资本化

根据收入与配比原则，利息区分为资本性支出和经营性支出，企业在筹建长期资产时，直到长期资产投入使用前的利息费用可以予以资本化，投入使用后的利息费用只允许费用化。部分上市公司为了调节利润，增加资本化的利息费用，少确认利息费用化的部分。此种调增利润的手段在操作上难度低，因此成为了上市公司粉饰财务报表的常见手段。

（五）利用其他应收款和其他应付款

企业设置“其他应收款”科目来核算其他应收账款的增减变动与结存，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项，正常情况下，企业的其他应收款和其他应付款年末余额不应过大，但是有些上市公司这两个账户的年末余额很大，很大程度上是由于上市公司利用这两个账户调节利润，虚增收入。

三、上市公司财务报表粉饰的防范措施

（一）建立内部控制机制

企业应该根据实际情况建立内部控制机制，覆盖企业内部所有业务单位，通过明确权责、定期轮岗、加强从原始凭证到报表形成过程中的管理等办法，使各部门相互制约，促进企业运行规范化，减少企业操纵财务数据粉饰报表行为发生的可能性。

（二）完善企业绩效评价管理

企业绩效评价自引入我国以来不断发展，“平衡记分卡”、“经济增加值”等多种评价方法均有部分企业引入使用，绩效评价管理中激励机制的应用也日益普遍，将经营者收益与企业经营业绩挂钩，对抑制管理者粉饰财务报表的短期行为起到积极作用。

（三）完善注册会计师制度

外部审计独立于企业，由国家审计机构以及独立执行业务的会计师事务所进行审计，为了顺利通过外部审计，企业会尽量合规经营，避免发生操纵企业财务数据行为。完善注册会计师制度有助于利用注册会计师的独立性，提高外部审计的质量与效力，遏制上市公司财务报表的粉饰。

（四）提高财务人员素质水平

财务人员的素质水平一定程度上决定上市公司的财务信息质量，因此应该提高财务人员的业务能力和道德素养，对财务人员定期进行会计准则及法律法规学习、诚信教育以及政治素质培训，只有保证财务人员在专业能力上胜任财务工作，在思想深处抵抗诱惑，才能有效地遏制上市公司财务报表粉饰行为。

参考文献

[1]孟焰，章童.上市公司利润操纵行为的防范[M].中国财政经济出版社，2002.

[2]吴静丽.应对上市公司粉饰财务报表问题的对策探讨[J].财务会计，2009（1）.

[3]梁琳.财务报表粉饰行为的识别及其防范[J].吉首大学学报（自然科学版），2010（2）.

集团公司合并财务报表编制探析 篇11

关键词：集团公司,合并财务报表,编制

合并财务报表是由单独的会计报表合并形成的, 母公司将自身的会计报表与子公司的会计报表通过一定方式进行合并, 最终形成合并财务报表。合并财务报表能够直观反映出集团企业的整体经营情况, 帮助集团管理人员根据实际情况调整经营方案, 从而有效提高集团企业的整体经济效益, 提升企业整体竞争力。合并财务报表能够反映出集团所有子公司的财务情况, 从多方面反映出集团企业整体经营情况, 所以集团管理人员必须重视相关工作, 确保合并财务报表相关数据的准确性, 为企业发展奠定基础。

一、合并财务报表概要

合并财务报表能反映出所有子公司的财务情况, 即能够反映出集团企业整体财务情况, 为企业制定有效的经营策略有着重要作用。在实际情况中, 由于合并财务报表是多个会计报表结合而来, 所以其与这些会计报表有着许多相似的方面, 但是其也有着自身特性, 其他会计报表只能表现出单个企业的财务情况, 但是合并财务报表能够反映出集团企业中所有企业的财务情况, 即其能够反映出集团企业的整体财务情况, 反映对象主要为经济主体。其他财务报表在编制过程中, 主要有单独的企业进行编制, 即编制主体具有单一性, 而合并财务报表在编制过程中, 主要有各子企业母体负责, 具有兼并性和统一性。其他财务报表主要对自身企业的经营情况、现金流量等数据进行编制, 而合并财务报表须先对所有子公司的财务报表进行统一, 然后在集团内部进行整合编制。

由于合并财务报表由所有子公司中的财务报表结合而来, 所以其虽然能较好反映出集团企业整体财务情况, 但是在实际过程中, 合并财务报表也存在多种问题, 受子公司财务情况影响较大, 所有子公司财务报表存在的问题叠加起来, 最终导致合并财务报表的相关数据存在较大误差, 在这种情况下, 当集团管理人员根据合并财务报表制定各种经济活动的进行方案时, 就会对经济活动的正常进行产生极大影响, 从而阻碍集团提高自身经济效益, 所以如何有效解决合并财务报表中存在的各种问题成为集团管理人员面临的重大问题。

二、集团企业合并财务报表编制过程存在的问题

1. 会计信息准确性不高

在集团企业中, 合并财务报表是由所有企业的财务报表整合而来, 所以合并财务报表中的各项数据会受到各子企业实际财务情况的影响, 当这些存在问题的财务报表聚合后, 就对导致合并财务报表相关数据并不具有较高准确度。在实际情况中, 每个企业都有着不同的会计政策, 所以其会计报表编制方法也存在较大差异, 当母企业对这些财务报表信息进行整合时, 由不同方法计算出来的数据就会聚集到一起, 最终导致合并财务报表所反映出来的集团现金流量、整体财务情况并不符合集团企业实际运作情况。母企业和子企业在会计工作中有着不同的操作方法和思维观念, 对财务问题处理的手段也存在较大差异, 在这种环境下, 母企业会计人员即使完全按照操作规范对相关数据进行处理, 也不能有效降低各种数据之间本质的差异, 最终对集团各项经济活动的正常进行造成了较大影响。

2. 合并细节规范性不足

由于我国相关制度不完善, 很多集团企业在对合并财务报表进行编制时, 并没有明确所有编制细节, 其编制方法也较为落后, 致使合并财务报表在实际编制过程中出现了许多问题。很多母企业在对子企业财务报表进行合并时, 由于各企业间的会计政策及工作方法都存在较大差异, 所以集团管理人员并不能较好明确合并范围, 对编制工作造成较大影响。母企业在对合并财务报表进行编制时, 其对子企业的控制程度主要分为两种, 一是实质控制、二是暂时性控制, 但是在实际情况中, 很多集团都没有对暂时性控制进行明确规定, 在这种环境下, 合并财务报表编制工作存在着较大问题, 并不能体现出子企业实际财务情况, 最终对集团制定各种经济活动实施方案造成了极大影响。

3. 会计政策统一度不高

在实际生活中, 各子企业会计政策存在较大差异, 致使母企业在对合并报表进行编制时, 由于各项会计信息并不是来自同一计算方法, 所以合并财务报表反映出的各种信息并不能符合集团企业的整体情况, 难以有效帮助集团制定有效的经营措施。虽然我国相关法律法规中明确规定了合并财务报表的编制方法及相关内容, 并对某些可能存在的问题制订了相关条例, 规定母企业与子企业的会计政策必须统一, 但是实际情况中, 由于每个企业的经营方法以及经营活动都存在差异, 所以在合并过程中, 子企业如果完全按照母企业的会计政策进行调整, 很容易对自身各项经济活动的正常运作造成极大影响, 最终导致会计信息的准确度更低, 给集团整体发展带来极大不利。

三、集团企业合并财务报表编制过程存在的问题解决方法

1. 提高会计信息准确度

当集团企业对合并财务报表进行编制时, 由于合并财务报表各数据信息以各子企业会计信息为基础, 所以其受子企业会计政策、会计操作方法等方面的影响较大, 在实际情况中, 各子企业的财务政策都存在较大差异, 各项会计活动的操作方法也不一样, 最终导致会计信息并不具有较高的准确度, 难以有效反映出集团实际财务情况以及各项经济活动的经营情况。为了更好帮助集团企业了解自身实际财务情况, 明确现金流量的重要数据信息, 母企业必须根据各子企业实际情况对其会计政策、会计活动操作方法等内容进行统一, 并对子企业中重要经营项目进行明确, 优化合并财务报表的结构和形式, 从而提高会计信息准确度, 更好帮助集团制定有效的经营活动方案, 这样才能提高集团企业自身经济效益, 促进集团企业更好发展。

2. 规范合并财务报表编制细节

在实际合并过程中, 由于我国相关制度还不完善, 很多集团企业合并方法较落后, 没有明确具体合并范围, 致使集团在对合并财务报表进行编制时, 出现了许多问题。由于子企业数量较多, 分布较广, 很多集团在对其进行合并时, 由于多种因素的影响, 出现漏合及错合现象, 对企业多项工作的正常进行都造成较大影响。所以有关人员可以以母企业会计政策为依据, 对母企业在各子企业中的实际控制权和暂时性控制权进行判断, 并明确其财务决策以及管理经营的权利, 如果母企业在子企业中具有实际控制权, 则可判断子企业存在于合并范围;如果母企业在子企业中不具有实际控制权, 则可判断子企业不存在于合并范围。通过这种方法, 集团管理人员能够更好明确合并财务报表范围, 规范编制细节, 提高合并财务报表相关数据的准确度, 保障合并工作正常进行, 从而为集团各项工作顺利开展奠定基础。

3. 统一集团会计政策

由于我国相关法律法规不完善, 母企业与各子企业间的会计政策存在较大差异, 而且会计活动操作方法、实施手段等内容都不相同, 当母企业在对合并财务报表进行编制时, 难以确保相关数据的准确度, 最终对集团企业各项经济活动的顺利开展造成极大影响。为了保障集团企业经济效益, 母企业必须将子企业会计政策与自身会计政策进行统一, 由于各子企业的经济活动形式存在较大差异, 所以母企业在对会计政策进行统一时, 必须对子企业的实际情况进行考虑, 对其会计政策进行合理调整, 防止子企业不能较好适应统一后的会计政策, 对其各项经营活动的正常进行造成影响。在对子企业会计政策进行统一后, 母企业还必须对其会计活动操作方法进行调整, 以满足新会计政策的需求, 从而促进集团企业更好发展。

四、结束语

合并财务报表在集团企业中有着重要作用, 其能够良好反映出企业整体财务情况, 企业管理人员可以通过对合并财务报表中的相关数据进行合理分析, 结合企业实际情况, 制定出有效的经营方案, 消除各种不良因素, 从而提高企业自身经济效益, 促进企业更好发展。

参考文献

[1]梁理韫.关于集团公司合并财务报表关联方关系的探讨[J].商场现代化, 2014, (30) :165-165.

[2]刘化磊.对集团公司合并财务报表中的不足及建议[J].财经界, 2014, (33) :187-187.

[3]钟洁宇.投资集团公司合并财务报表存在的问题及对策[J].财经界, 2014, (32) :209-209.

[4]李卫民.关于集团公司合并财务报表若干问题的探讨[J].知识经济, 2014, (10) :121-121.