经济增值（共11篇）
经济增值 篇1
1 增值税的变迁
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新创造价值(即增值额)征收的税种。在我国近几年增值税年收入两万多亿元,占整个税收收入的四分之一,在我国各税种中稳坐第一把交椅。增值税从1979年引进试点,一直延续至今,增值税的改革未停止过,增值税的改革经历伴随着经济改革的全过程,更是税制改革的“重头戏”。
增值税最早由法国创立,它的出现解决世界一桩难题———重复征税的问题。早先按全额征税的时候,流通环节多,重复征税就多,流通环节少,重复征税就小,客观上鼓励了“大而全(一个企业从产品到包装物,什么都能生产)”和“小而全”的企业。增值税按增值计税,同一产品只要销售价格相同,不论经过多少环节,税负相同,大大推动了专业化生产的发展。如表1
假如税率为10%,总体税负为40万元(400×10%),不论是一个企业生产,还是多个企业生产,总体税负永远为40万元,上例五个环节也是40万元(7+8+15+3+7)。这一重大税制创新首先得到欧共体的认可,在欧共体率先推广,然后传遍世界,目前已有170多个国家和地区实施增值税。
改革开放初期我国引进增值税,先在加工复杂、重复征税严重的的机械行业,选择部分城市试点。1984年9月,在总结经验的基础上,颁布《增值税暂行条例》,从1984年10月1日在全国推行增值税,随后又将增值税的征税范围扩大到大部分工业产品。增值税当时是价内税,扣除范围口径模糊,没有专用发票,扣除不规范,对同一企业,纳税人和税务机关计算的税款不一致,不同的税务干部之间计算结果也不相同,当时把增值税形象称为“争执税”。
1992年党的十二大提出建立社会主义市场经济的宏伟目标,我国实现由商品经济向市场经济的转型,迎来了1994年按市场规律要求的税制改革。首先增值税是个中性税种,是最适合市场经济的发展要求,税率单一,按增值额计税,一方面是中性调节,对市场经济的影响最小。其次增值税还有自动调节器的作用,当企业经济效益好时,增值额增大,税负高,当企业经济效益差时,增值额小或不增值,企业就自动降低税负,有利企业调节生产周期。再次,购进扣税法也起到推迟纳税的作用,只要购进,不管是否投入使用,均先扣除进项税额,缓解了企业资金的资金压力。
1994年的这次税制改革,增值税是调整力度最大的税种之一,体现在以下三个方面:一是进一步扩大征税范围,工业企业全部实行增值税,把商品流通也纳入了增值税的实施范围,使增值税的征收形成产、供、销自然循环;二是规范了增值税的计算方法,推行增值税专用发票,实行价外计税,凭票扣税,增值税款的计算规范且可操作,体现了税法的严肃性;三是刑法保护,为确保增值税专用发票的顺利实施,保持增值税链条的连续性,国家修改刑法保护,对于胆敢破坏增值税改革的投机者重刑严惩,最高处罚可以判处无期徒刑乃至死刑。真有以身试法者,1999年查处了浙江金华特大虚开增值税专用发票案,共有218户企业参与虚开专用发票,开出专用发票65536份,价税合计63.1亿元,直接涉及虚开专用发票的犯罪分子154人。其中胡银峰、吕化明因虚开增值税发票情节特别严重处以死刑,刑法护航保护了增值税改革的成果。
2 增值税与经济改革同行
金税工程的同步实施,为增值税的征管改革奠定科学基础,由手工发票逐步改为机打发票,全国联网,在网上认证。自2003年1月1日起,所有增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具专用发票,手写版专用发票同时废止。金税工程从根本上监督了增值税专用发票的规范使用,确保了增值税日常征管工作的顺利开展。
为了保证财政收入稳定,我国一直采用生产型增值税,生产设备包含的增值税不能抵扣,随着经济的发展,生产型增值税的弊端逐步显现出来,抵扣不充分,对生产设备重复征税,抑制了设备投资,阻碍了技术更新等问题。为适应经济发展的需要,从2009年1月1日起,把生产型增值税改为消费型增值税,以生产设备为主的固定资产所包含的税款由不能抵扣,到可以抵扣,减税让利超过1200亿元,促进企业生产设备的更新换代,鼓励资本技术密集型企业的发展,促进我国经济产业的更新换代升级。
在深化经济体制改革的进程中,迎来了“营改增”。为了全面理顺我国经济结构,促进第三产业的发展,实施行业性减税让利,自2012年开始,“营改增”由点到面铺开试点,先在上海试点,然后北京、广东等地试点,最终于2013年8月1日在全国全面试点。国家打算在三到五年内全部实施增值税,截止2014年6月1日,在交通运输业(税率为11%)、邮政电信业(税率为11%)和现代服务(税率为6%)和有形动产租赁(17%)进行“营改增”,对于年收入在500万元以下的小型企业按小规模纳税人对待,实行3%的征收率计征增值税,先期试点地区效果明显,80%以上的试点企业减轻了纳税负担,特别是现代服务业税收负担大大降低,由改革前的5%递减至2%左右,工业企业增加了抵扣的范围和项目,也相应减轻税收负担,计划减税让利1500亿左右,截止2014年6月,已经累计减税2679亿元,大大超过减免估算。先行试点的上海,服务业实现了10%以上的快速增长,为现代服务业发展注入了活力,促进二三产业的融合,为全面“营改增”打下良好的基础。
我国税收税收的增长,表明税收改革促进经济发展,相关资料看表2:
以上资料是我国20年来税收收入增长变动的轨迹,1994年0.5万亿,1999年税收收入突破1万亿元,2003年突破2万亿元,2005年突破3万亿元,2007年近5万亿元,2010年近8万亿元。2012年突破10万亿。2013年的税收收入与1994年相比,增长20多倍,从1994-1999年,五年的时间税收收入才增长0.5万亿元,从2007年以后,每年税收收入比上一年增收超过1万元亿,国家税收收入的飞速增长,结结实实地反应了我国经济的获得巨大发展和长足的进步。
综上所述,增值税改革始终与经济发展相适应,我国始终致力于增值税应用改革的研究当中,采取“区域试点-扩大试点-全面推广”的改革模式,最终达到增值税改革的全面落实。增值税的广泛应用,必将在促进我国经济的可持续发展过程中发挥巨大的作用。
摘要：增值税的改革始终与经济体制改革相适应,改革开放初期,实行“生产型”增值税,2009年改为“消费型”增值税,2013年8月,迎来“营改增”全国扩围试点,一系列税制改革,促进了国民经济协调发展。
关键词：增值税,改革,减税让利
参考文献
[1]王曙光,李兰.税法学[M].2版.东北财经大学出版社,2007,8.
[2]国家税务总局网[OL].
经济增值 篇2
一、单项选择题
1.我国现行增值税的类型属于（）。A.生产型增值税 B.消费型增值税 C.收入型增值税 D.未定型增值税
2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A.销售天然气 B.转让无形资产 C.销售热力 D.销售电力
3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于一并缴纳增值税的混合销售行为的是（）。
A.某建材商店销售建材的同时负责送货上门
B.某汽车制造公司在销售汽车的同时为其他客户提供售后修理劳务 C.某电信局销售电话机的同时提供电信服务
D.某建筑单位提供建筑业劳务的同时销售自产的货物
4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的是（）。A.邮政部门销售集邮商品 B.邮政部门发行报刊
C.电信单位销售移动电话的同时提供有关的电信劳务服务的 D.银行销售金银的业务
5.根据增值税法律制度的规定，下列货物中，不按照13%的低税率征收增值税的是（）。A.稻谷 B.淀粉 C.面粉 D.杂粮
6.某生产企业（小规模纳税人）2012年3月销售自己使用过的设备一台，开具的普通发票上注明的价款为20600元，本月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明的价款为1000元。该生产企业当月应缴纳的增值税为（）元。A.370 B.400 C.570 D.600
7.增值税一般纳税人销售下列货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的是（）。A.旧货
B.自己使用过的固定资产 C.典当业销售死当物品 D.自来水
8.根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中，不允许计算抵扣进项税额的是（）。
A.销售应税商品支付的运输费用
B.外购装修办公楼的钢材支付的运输费用 C.外购生产用设备支付的运输费用
D.外购生产用免税农产品支付的运输费用
9.某生产企业（增值税一般纳税人）由于管理不善造成一批之前购进的免税农产品丢失，该农产品的账面成本为12465元（含运费465元），则需要转出的进项税额为（）元。A.1828.10 B.2075 C.2072.55 D.1778.59
10.2012年6月，某酒厂（增值税一般纳税人）销售一批白酒和啤酒，其中销售白酒开具的增值税专用发票上注明的价款为50000元，另外收取包装物押金2340元；销售啤酒开具的普通发票上注明价税合计金额为35100元，另外收取包装物押金3400元。该酒厂与购买方签订合同，要求押金3个月内返还。该酒厂当月购进原材料，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元。则该酒厂当月应缴纳的增值税为（）元。A.11600 B.10940 C.12434.02 D.13940
11.某商场为增值税一般纳税人，2012年6月采取以旧换新方式向消费者销售彩色电视机50台，每台新彩色电视机的零售价款为4680元，收回的旧彩电每台作价1200元。该商场当月就此业务应缴纳的增值税为（）元。A.29580 B.39780 C.25282.05 D.34000
12.某电器修理部（小规模纳税人）2012年8月取得含税修理收入20600元，当月出售一台自己使用过的进口设备，收取价税合计金额123600元，该修理部当月应缴纳的增值税为（）元。A.600 B.2953.85 C.3000 D.4200
13.下列有关增值税起征点的说法中，不正确的是（）。A.个人的销售额未达到规定的起征点的，免征增值税 B.增值税起征点的适用范围仅限于个人
C.个人的销售额超过起征点的，应就其销售全额缴纳增值税
D.个人的销售额超过起征点的，应就其超过起征点的销售额部分缴纳增值税
14.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。
A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给受托方的当天
B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
15.纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳增值税税款。A.3日 B.5日 C.10日 D.15日
16.纳税人发生下列情形中，可以自行开具增值税专用发票的是（）。A.增值税一般纳税人向消费者个人零售化妆品
B.增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的 C.小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的
D.增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务需要征税的
17.根据增值税法律制度的规定，下列说法中，不正确的是（）。
A.一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税
B.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税
C.一般纳税人选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税后，36个月内不得变更 D.纳税人购进固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售固定资产，可按适用税率征收增值税，同时可以开具增值税专用发票
18.2012年7月1日后认定的营改增试点地区一般纳税人，应当在超标月份所属申报期结束后（）个工作日内向税务所报送《增值税一般纳税人申请认定表》二份，申请一般纳税人资格认定。A.20 B.30 C.40 D.60 19.某管道运输公司位于“营改增”试点地区，主要从事天然气输送服务，属于增值税一般纳税人。2013年5月该公司向客户运输天然气共取得不含税收入3000万元，同时随同天然气输送向客户收取管道维护费50万元，当月发生可抵扣的增值税进项税额为150万元。那么，该公司可申请办理即征即退的增值税为（）万元。A.91.35 B.93.6 C.184.95 D.334.95
20.纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起（）个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。A.5 B.10 C.15 D.30
二、多项选择题
1.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税人的说法，正确的有（）。A.单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人 B.境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人
C.境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构且境内没有代理人的，不缴纳增值税
D.根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人
2.根据增值税法律制度的规定，下列纳税人可以选择按小规模纳税人纳税的有（）。A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个体工商户 B.非企业性单位
C.不经常发生应税行为的企业
D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的生产企业
3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于视同销售货物行为的有（）。A.纳税人将自产的货物用于对外投资
B.纳税人将自产的货物用于本企业的职工食堂 C.纳税人将委托加工收回的货物用于个人消费 D.纳税人将委托加工收回的货物用于分配给股东
4.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，说法正确的有（）。A.增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月购进的生产设备，按照4%的征收率减半征收增值税
B.增值税一般纳税人销售自己使用过的2008年10月份购进的小汽车，按照4%征收率减半征收增值税
C.小规模纳税人销售自己使用过的2009年10月份购进的生产设备，按照4%的征收率减半征收增值税
D.小规模纳税人销售自己使用过的2010年2月份购进的生产设备，减按2%的征收率征收增值税
5.增值税一般纳税人销售下列货物，可选择按照6%的征收率计算缴纳增值税的有（）。A.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
B.企业自产的建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料 C.寄售商店代销寄售物品 D.典当业销售死当物品
6.纳税人销售货物的同时收取的下列费用中，属于价外费用的有（）。A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 B.包装物租金 C.返还利润
D.销售货物的同时代办保险向购买方收取的保险费
7.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税一般纳税人的相关税务处理，说法正确的有（）。
A.纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，应按新金银首饰的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧金银首饰的收购价格
B.纳税人采取商业折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税 C.纳税人采取以物易物方式销售货物，交易双方都应做购销业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算增值税销项税
D.纳税人销售货物的同时出租包装物收取的租金，作为价外费用并入销售额计算增值税销项税
8.根据增值税法律制度的规定，下列各项凭证中，可以作为增值税进项税抵扣凭证的有（）。
A.增值税专用发票 B.农产品收购发票 C.农产品销售发票 D.运输费用结算单据
9.下列关于增值税一般纳税人进项税额抵扣的处理中，正确的有（）。A.外购货物用于个人消费，进项税额不得抵扣
B.外购货物用于本企业不动产的在建工程，取得增值税专用发票，进项税额是可以抵扣的 C.外购货物用于对外捐赠，进项税额不得抵扣
D.销售免税货物支付的运输费用，进项税额不得抵扣
10.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A.用于对其他企业投资的自产工业产品 B.用于党委集体福利的自产副食品 C.农业生产者销售的自产农业产品 D.直接用于教学的进口仪器
11.下列关于增值税即征即退或者先征后退（返）的规定表述正确的有（）。A.纳税人销售自产的以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品，实行增值税即征即退的政策
B.纳税人销售自产的以垃圾为燃料生产的电力或者热力，实行增值税即征即退的政策 C.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策
D.纳税人销售自产的以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，增值税实行即征即退50%的政策
12.以下关于增值税纳税义务发生时间的说法正确的有（）。A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天
B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物的当天 C.销售货物或者提供应税劳务先开具发票的，为开出发票的当天 D.采取赊销方式销售货物的，为货物发出的当天
13.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税的纳税地点说法正确的有（）。A.除特殊情况外，总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税
B.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税
C.进口货物应纳的增值税，应当向纳税人所在地海关申报缴纳
D.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
14.下列选项中，属于纳税人销售货物可以自行开具增值税专用发票情形的有（）。A.属于一般纳税人的县级及县级以下小型水力发电单位销售自产电力 B.属于一般纳税人的典当行销售死当物品 C.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
D.一般纳税人销售自己使用过的未抵扣且不得抵扣进项税额的固定资产
15.下列出口货物，增值税实行免税不退税政策的有（）。A.来料加工复出口的货物 B.国家出口计划内的卷烟 C.古旧图书
D.非出口企业委托出口的货物
16.增值税纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的（）的人民币汇率中间价。A.当天 B.当月1日 C.当月最后一天 D.当月月15日 17.下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。A.软件企业销售其自行开发生产的软件产品
B.纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方拥有 C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有 D.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方拥有
18.根据增值税法律制度的规定，下列说法正确的有（）。
A.自2012年1月1日起，符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税
B.自2013年1月1日起，免税化肥成本占该硝基复合肥原料中全部化肥成本的比重只有高于80%的免征增值税
C.自2012年10月1日起，从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税
D.2011年1月1日至2015年12月31日，饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税
19.根据我国的营业税改征增值税试点方案，以下情形属于在我国境内提供增值税的应税劳务的有（）。
A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务 B.美国某公司为中国境内某企业设计时装
C.英国某公司出租设备给中国境内某企业在境内使用 D.境外个人向境内单位出租完全在境外使用的机器
20.下列关于“营改增”试点地区增值税应税服务税收优惠的管理规定，说法正确的有（）。A.纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经国税机关登记备案后，自登记备案之日起执行 B.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税
C.纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额，不得从销项税额中抵扣
D.纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税权，向主管税务机关提出书面申请，经主管税务机关审核确认后，按现行相关规定缴纳增值税
三、判断题
1.根据增值税法律制度的规定，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，不包括免税销售额。（）
2.根据增值税法律制度的规定，除另有规定外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（）
3.增值税纳税人兼营营业税劳务未分别核算的，其营业税应税劳务应一并征收增值税。（）
4.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（）
5.纳税人销售软件产品，对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，不征收增值税。（）
6.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（）
7.增值税一般纳税人销售粉煤灰，按照简易办法征收增值税。（）
8.增值税一般纳税人销售食用盐，适用13%的增值税低税率。（）
9.油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。（）
10.增值税一般纳税人外购自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（）
11.对纳税人销售自产的综合利用生物柴油实行增值税即征即退50%的政策。（）
12.进口货物应纳的增值税，应当向报关地海关申报纳税。（）
13.有出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，除另有规定外，增值税实行免税不退税的政策。（）
14.固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，一律由总机构和分支机构分别向所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。（）
15.“营改增”试点地区的采用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照计算公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额）。（）
四、简答题
1.某增值税一般纳税人生产销售电风扇，成本每台200元，出厂不含税单价为280元/台。4月该厂购销情况如下：（1）购进电风扇零部件，取得的增值税专用发票上注明销售金额100000元，注明税款17000元，购入后10%用于集体福利；
（2）向当地百货大楼销售800台电风扇，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了3%的销售折扣；
（3）向外地特约经销点销售500台电风扇，并支付运输单位8000元运杂费用，收到的运费发票上注明运费7000元，装卸费1000元；
（4）销售本厂自用4年的小轿车一辆，含税售价80000元；
（5）当期随同销售电风扇发出包装物收取押金20000元，合同约定的期限为3个月，没收逾期仍未收回的包装物押金11000元；（6）本厂将10台电风扇奖励给优秀员工。
假定应该认证的发票均经过了认证，该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下： 准予从销项税额中抵扣的进项税额=7000×7%+17000=17490（元）
销项税额=800×（1-3%）×280×17%+500×280×17%+11000×17%+10×200×17%=62947.6（元）
应纳增值税额=62947.6-17490=45457.6（元）要求：
根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由、计算出正确的增值税应纳税额。
2.某食品厂（增值税一般纳税人）2012年9月发生如下业务：
（1）向农民收购大麦10吨，开具的收购发票上注明价款20000元，验收后送另一食品加工厂（增值税一般纳税人）加工成某膨化食品，支付加工费价税合计600元，取得增值税专用发票。
（2）从县城工具厂（小规模纳税人）购入小工具一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计为3605元。
（3）生产淀粉10吨，销售9吨取得不含税销售额21000元，将1吨淀粉发给职工做福利。（4）生产夹心饼干销售，开具的增值税专用发票上注明的销售额为100000元。（5）上月向农民收购的小米因保管不善霉烂，账面成本4536元（含运费186元）。（6）当月转让2009年购进的设备一台，取得不含税销售额20000元。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）该食品厂当期需要转出的进项税额；（2）该食品厂当期可以抵扣的进项税额；（3）该食品厂当期的增值税销项税额；（4）该食品厂当期应缴纳的增值税税额。
答案及解析
一、单项选择题 1.【答案】B 【解析】自2009年1月1日起，我国改征消费型增值税。2.【答案】B 【解析】增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。3.【答案】A 【解析】选项B：属于兼营货物销售和增值税应税劳务的行为；选项C：属于营业税混合销售行为，应根据电信局的主营业务一并缴纳营业税；选项D：属于混合销售行为，但是应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税。4.【答案】D 【解析】选项AB属于营业税的征税范围；选项C属于营业税的混合销售行为。5.【答案】B 【解析】淀粉不属于初级农产品的范围，应按照17%的税率征收增值税。6.【答案】B 【解析】该生产企业当月应缴纳的增值税=20600÷（1+3%）×2%=400（元）。7.【答案】C 【解析】选项A：一般纳税人销售旧货，应当按照4%征收率减半征收增值税。选项B：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按照适用税率征收增值税或者按简易办法依照4%征收率减半征收增值税。选项D：一般纳税人销售自产的自来水，可以选择按照6%的征收率计算缴纳增值税。8.【答案】B 【解析】用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣，其运输费用也不能计算抵扣进项税额。9.【答案】A 【解析】需要转出的进项税额=（12465-465）÷（1-13%）×13%+465÷（1-7%）×7%=1793.10+35=1828.10（元）。10.【答案】B 【解析】该酒厂当月应缴纳的增值税=[50000+2340÷（1+17%）+35100÷（1+17%）]×17%-3000=13940-3000=10940（元）。11.【答案】D 【解析】该商场当月就此业务应缴纳的增值税=4680÷（1+17%）×50×17%=34000（元）。12.【答案】C 【解析】该修理部当月应缴纳的增值税=20600÷（1+3%）×3%+123600÷（1+3%）×2%=3000（元）。13.【答案】D 【解析】个人的销售额未达到规定的起征点的，免征增值税；达到或超过起征点的，则应就其销售全额缴纳增值税。14.【答案】A 【解析】委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。15.【答案】D 【解析】根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。16.【答案】D 【解析】增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务需要征税的，是可以自行开具增值税专用发票的。17.【答案】D 【解析】自2012年2月1日起，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售固定资产，或者增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。18.【答案】C 【解析】2012年7月1日后认定的，纳税人应当在超标月份所属申报期结束后40日（工作日）内向税务所报送《增值税一般纳税人申请认定表》二份，申请一般纳税人资格认定。19.【答案】B 【解析】试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2013年5月发生的销项税额=3000×11%+50÷（1+11%）×11%=330+4.95=334.95（万元），当期可以抵扣的进项税额为150万元，应缴纳的增值税=334.95-150=184.95（万元），当期实际税负为184.95÷[3000+50÷（1+11%）]=6.07%，超过了3%的标准。该管道运输公司实际负担的增值税=[3000+50÷（1+11%）]×3%=91.35（万元），可申请办理即征即退的增值税=184.95-91.35=93.6（万元）。20.【答案】C 【解析】纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。
二、多项选择题 1.【答案】ABD 【解析】选项C：境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构且境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。2.【答案】BC 【解析】年应税销售额超过小规模纳税人标准的个体工商户、生产企业，应向税务机关申请一般纳税人资格认定，不作为小规模纳税人。3.【答案】ABCD 【解析】上述选项均属于视同销售货物行为。4.【答案】BD 【解析】选项A：增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月购进的生产设备，按照适用税率计算征收增值税；选项C：小规模纳税人销售自己使用过的2009年10月份购进的生产设备，减按2%的征收率征收增值税。5.【答案】AB 【解析】选项CD要依照4%征收率计算缴纳增值税。6.【答案】BC 【解析】选项AD不属于价外费用。7.【答案】BCD 【解析】选项A：纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。8.【答案】ABCD 【解析】增值税抵税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。9.【答案】AD 【解析】选项B：外购货物用于本企业不动产的在建工程，即使取得增值税专用发票，进项税额也是不得抵扣的；选项C：外购货物用于对外捐赠，取得增值税专用发票，进项税额是可以抵扣的。10.【答案】CD 【解析】选项AB：属于视同销售货物行为，应当征收增值税。11.【答案】ABCD 【解析】上述内容符合政策规定。12.【答案】AC 【解析】采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。13.【答案】ABD 【解析】进口货物应纳的增值税，应当向报关地海关申报纳税，所以选项C不正确。14.【答案】AB 【解析】选项CD应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。15.【答案】ABCD 【解析】上述各项均实行免税不退税政策。16.【答案】AB 【解析】增值税纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。17.【答案】BC 【解析】纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税。18.【答案】ACD 【解析】自2013年1月1日起，免税化肥成本占该硝基复合肥原料中全部化肥成本的比重高于70%的免征增值税。19.【答案】BC 【解析】境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围。20.【答案】ABCD 【解析】上述各项均符合规定。
三、判断题 1.【答案】×
【解析】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2.【答案】√ 3.【答案】× 【解析】纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。4.【答案】√ 5.【答案】√ 6.【答案】√ 7.【答案】×
【解析】对纳税人生产销售的粉煤灰（渣）应当征收增值税，不得免征，也不得按照简易办法征收。8.【答案】√ 9.【答案】√ 10.【答案】√ 11.【答案】×
【解析】对纳税人销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。12.【答案】√ 13.【答案】×
【解析】有出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，除另有规定外，增值税实行免税并退税的政策。14.【答案】×
【解析】固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。15.【答案】√
四、简答题 1.【答案】
（1）外购零部件中的17000元税款只能抵扣90%，用于集体福利的10%不得抵扣进项税。根据规定，外购货物用于集体福利和个人消费的，不应抵扣进项税。
（2）向当地百货大楼销售800台电风扇的销售额不得扣减3%的销售折扣。根据规定，销售折扣（现金折扣）属于理财性支出，不应扣减销售额。
（3）到期没收的包装物押金属于含税收入，应该换算成不含税收入计税。（4）该电风扇厂销售使用过的小轿车应按照4%征收率减半征收增值税。
（5）奖励优秀员工的10台电风扇不应按照成本价格计算增值税销项税。根据规定，将自产货物用于集体福利的，应视同销售，按照同类产品价格计算增值税的销项税。【解析】
（1）该电风扇厂当期可抵扣的进项税=7000×7%+17000×（1-10%）=490+15300=15790（元）（2）该电风扇厂当期的销项税=（800+500+10）×280×17%+11000÷（1+17%）×17%=62356+1598.29=63954.29（元）
（3）该电风扇厂销售使用过小轿车的应纳增值税额=80000÷（1+4%）×4%×50%=1538.46（元）
（4）当期该电风扇厂应纳增值税=63954.29-15790+1538.46=49702.75（元）。2.【答案及解析】
（1）需要转出的进项税=（4536-186）÷（1-13%）×13%+186÷（1-7%）×7%=664（元）（2）当期可以抵扣的进项税=20000×13%+600÷（1+17%）×17%+3605÷（1+3%）×3%-664=2128.18（元）
（3）当期的增值税销项税=21000×17%+21000÷9×1×17%+100000×17%+20000×17%=24366.67（元）
经济增值 篇3
关键词：营业税；增值税；经济后果；对策
中图分类号： F230 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）18-56-2
0 引言
1994 年，分税制的改革确立了营业税与增值税并行的制度，这个制度是符合当时的社会条件的。但是伴随着我国市场经济的不断推进，曾经发挥着重要作用的营业税，却已经严重不能适应当前的经济发展，营业税急切地需要改革，然而，增值税发展的已经很成熟，刚好能取代营业税。因此加快推进营改增的步伐，实现我们国家税制体系和国际的标准税制体系相接轨，就成为了新一轮税收改革的主要内容。然而改革就会产生困难，会出现很多的问题，能不能解决这些问题，关系到改革的成功与否。因此，对改革进程中出现的问题以及对策的研究就显得尤为必要。
1 “营改增”总体现状的分析
在营改增改革还没有开始的时候，当前的税制需要进一步完善、产业结构也需要更深层次的发展、经济的结构也需要进行调整、税收的征管也需要优化等等情况下，我国很有必要对增值税进行扩围。然而，也可以着重看出，增值税在扩围的过程中，必须重点处理好中央和地方的关系，同时需要重点关注地方的税系构建，对与税基与税率，都要进行合理的设计，然后再次对地方的主体税种进行进一步的规划、确定。
营改增的改革在进行的过程当中，在不同的企业产业和行业以及经济上都具有减税的效应，也指出了营改增在改革的过程中，会出现更深层次的效应：分工的深化和结构性的调整以及资源的优化配置等等，这些都会有效地提高发展的质量，也会改善发展的效益，最后能使经济发展方式发生改变。在营改增改革的大情况下，实行改革使税制的结构得到优化，同时也为地方的税系进一步的完善提供重要的机会。
改革中也遇到了一定的问题，尽管一些行业的税负提高了，但是营改增改革导致的所有企业之间，优胜劣汰的现象也是我们改革所追求的目标。同时在现在结构性的减税情况下，应该重视我们国家流转税和所得税以及间接税和直接税的比例失调现象，同时注意地方的税收体系不完善的问题。
随着营改增改革的不断推进，改革的过程中，遇到的问题加上改革之后急需完善的很多问题都需要引起我们的重视。从不同行业的视角出发，下一步营改增改革的重重之处主要集中在铁路运输业和建筑业以及金融业和不动产交易等等的行业之间，同时“营改增”应注意避免国家的减税风险和财政补贴的风险以及征收管理的风险，也应该注意处理好增值税在税收中性的要求下，税率的档次较少以及各行业之间差异较大的矛盾。古话云“牵一发而动全身”，改革也具有这种现象，现在对改革中出现的问题也需要从全局以及细节两方面来把握。同时对成效与问题的根源都要进行深入并且系统的分析，这样既有益于对营改增改革形成全面且客观的新的认识，也有利于从全局这一方面出发来解决具体的问题，为改革的顺利进行添加动力。
2 营改增试点的过程中遇到的问题
营改增改革进行了1年多，试点的地区取得了不同的成效与经验，但与此同时也暴露出了很多的问题。下面就改革过程中遇到的问题进行简单的说明：
2.1 营改增的税收政策是不完善的
在试点的地区，由于改革的配套政策并没有立即跟上，甚至有些政策到现在都还未出台相应的可操作的具体细则，这就导致营改增改革中，一些具体的规定不具有操作性，同时企业在进行税务处理的时候，也无法完成规范的操作。
2.2 其中一些试点企业的税负不降反升
改革的过程中，一些试点的企业，特别是部分的物流企业，它们实际的税负不降反升了。中国物流与采购的联合会在2011年3月对65家不同的物流企业进行调研，2008年到2010年三年之间的年平均营业税，它们的实际负担率为1.3%，其中还包括货物运输业的实际负担率为1.88%。在实行增值税了以后，虽然可以进行抵扣的购进项目很多，但是它实际的负担率也增加到了4.2%。同时在营改增改革的试点过程之中，还有很多具体的问题需要明确，其中包括：物流企业的适用税率是不明确的，企业集团和他的分公司以及子公司之间无法进行合并然后缴纳增值税，还有增值稅的发票征管以及增值税的会计核算方法不合理。
2.3 税率的结构设计是不合理的
按照营改增改革的方案，现行的增值税率有17%与13%的两种，改革后新增了11%还有6%这两种较低的税率，其中还包括交通运输业的税率是11%，研发服务业和文化创意等服务业的适用税率是6%。当税率确定的时候，对税率结构的设计也不是很合理的，对于不同行业之间的划分也是不够完善的。对于某一个特定的地区或者某一个特定的行业的税收改革，首先需要计算试点的企业进项比例，然后据此制定更加合适的税率。
2.4 进项税额进行抵扣的不多
增值税一般纳税人应该缴纳的税额=同期的销项税额—同期进项税额。因此一般纳税人所缴纳的进项税额的多少，直接影响最终纳税额的多少。在试点的地区，交通运输业和物流公司等等，都是因为进项税额过少才造成应税额的过多，最终导致税负的增加。除此之外，一些服务业的企业，它们的运营成本主要包括人工的费用加上房屋的租金再加上物业的管理费等等，同时，这些支出是不可以进行抵扣的，然而其他部分虽然可以抵扣，但抵扣的进项税额相对较少，因此导致这类企业在改革的过程之中收益不多。
3 对策与建议
调整增值税的税率，同时保持税收的中性，继续扩大试点的行业范围，使增值税的链条机制完整地运行，调整中央和地方税收分享的比例，从而来确保地方财政的高效运行，推进营改增改革的顺利推展。
3.1 保持地方的财力稳定的同时，适当提高地方增值税的比例
首先统一了税制，服务业的营业税被全部納入到增值税的范围后，所有的增值税收入都被作为中央与地方的共享税。然后对分享的比例再进行调整。营业税作为地方的税收主体被取消了之后，还要为了保证地方财力的不下降，就需要我们相应地对中央与地方的增值税比例进行分享调整。
3.2 我们需要寻找新的地方主体税
营业税被纳入到增值税的征收范围之后，地方的主体税种就缺乏了。因此，地方急需寻找一个新的主体税种，同时还要合理对辅助税进行调整，从而使地方税制结构得到进一步优化。同时地方主体的税种应努力具备税基较宽、税源丰富、增长潜力、便于征管等特征。最后，积极地培育新的地方主体税种，其中资源税和房产税都可以积极培养成为地方新的主体税种。
3.3 转移支付制度的进一步完善，同时转移支付的力度需要加大
由于我国税收制度的不合理，财力性包括专项性的转移支付都不是很完善，随意性较大，都有私自挪用的问题。因此政府急需进行法制化建设，更加规范的制度也应该加快出台。考虑到不同地区之间的财力不等，人口和资源以及环境不同，经济发展水平不一致等原因，再结合国家的产业政策与经济的目标，最后确定合理的转移支付结构，从而使转移支付达到均等化的程度。对于调整分成比例的方法来说，改变转移的支付手段更加方便，它可以在税收的分成比例不合理的时候，使地方的财政缺口得到弥补，所以形成一套规范完整的转移支付体系就显得尤为重要。
参 考 文 献
[1] 胡怡建，李天祥.营改增的财政收入影响分析——基于投入产出表的模拟估算[J].财政研究，2011（9）.
[2] 孙钢.增值税“扩围”的方式选择——基于行业和体制调整的影响性分析[J].地方财政研究，2011（2）.
[3] 陈钢.“营改增”对我省经济税收的影响分析[D].江苏省国税局收入核算处，2013.
增值型内部审计经济学分析 篇4
关键词：内部审计,增值型内部审计,经济学分析
一、内部审计到增值型内部审计发展历程
国际内部审计师协会 (IIA) 于1947年第一次提出了内部审计定义:内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动, 为管理提供保护性和建设性的服务, 处理财务与会计问题, 有时也涉及经营管理中的问题。从定义可以看出, 当时的内部审计已经被定义为“独立的评价活动”, 并提出了为管理服务的方向。但由于当时的内部审计地位和内部审计人员的素质较低等原因, 实际上内部审计仍旧停留在财务审计的阶段。
随着经济的发展, 社会竞争越来越激烈, 成本成了企业能否在竞争中获胜的重要砝码, 于是各大公司纷纷将企业的业务流程划分为增值过程和非增值过程, 期望能够最大限度压缩非增值过程, 挖掘增值过程, 从而为企业价值增值服务。这就产生了对增值型内部审计的强烈需求。于是, 2004年国际内部审计师协会 (IIA) 理事会通过了新的内部审计定义, 即内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加组织的价值和改善组织的经营, 他通过应用系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。
由上述定义可以看出, 增值型内部审计并不是新生的一种审计类型, 它是内部审计发展的一个新阶段。在这个阶段, 增值型内部审计是能为组织增加价值的内部审计, 是内部审计人员运用现代管理知识和现代信息技术, 通过开展确认和咨询服务, 帮助组织改进运营、降低组织风险, 增加组织实现发展战略和组织目标的机会。
二、增值型内部审计与传统内部审计的区别
1、强调价值增值观念。
传统的内部审计不注重为组织增加价值, 而增值型内部审计认为, 为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值, 通过识别、防范、降低组织风险并提供评价、鉴证等服务增加组织价值。
2、审计理念发生了根本变化。
一直以来, 传统的内部审计只是注重于发现问题, 把发现的问题汇报给相应的部门, 审计工作便结束了。而增值型内部审计以发现问题并解决问题为审计理念, 它的目的是促使和帮助解决问题, 提出相应建议并采取措施。
3、服务对象比传统内部审计要广。
增值型内部审计将审计工作的服务对象扩展到整个组织, 涉及董事会及其审计委员会、股东以及其他利益相关者等所有相关人员。
4、业务范围比传统内部审计要大。
增值型内部审计在传统的内部审计工作范围基础上, 将其业务范围扩展到风险管理、公司治理及内部控制等能为组织增加价值的鉴证和咨询活动领域。
三、增值型内部审计产生的经济学分析
1、受托责任理论对增值型内部审计的推动作用。
委托代理关系的产生, 催生了对代理人受托责任的履行、资产的管理等情况监督的需要, 刺激了内部审计产生。随着受托责任多极化要求的发展, 引起了内部审计的理念、目标、业务范围、服务对象等的转变, 增值型内部审计得以产生和发展。即增值型内部审计的发生与发展以组织内部的受托责任为基础。
2、公司治理理论对增值型内部审计的推动作用。
公司治理理论是现代企业理论的重要组成部分。公司治理理论认为:“公司治理以现代公司为主要对象, 以监督与激励为核心内容”。公司治理要解决的首要问题就是在所有权和经营权相分离的情况下如何对经营者进行有效监督和控制, 以实现企业价值的最大化。这就需要内部审计为公司治理提供一种有力的监控手段。内部审计一方面通过努力帮助组织预防和减少损失, 当内部审计自身的成本小于损失的减少额时, 公司的价值就会增加, 这一部分就是内部审计使公司价值增加的部分;另一方面内部审计部门通过为各职能部门提供改进业务流程的建议和向管理层提供有用的信息, 来协助管理层做出正确的决策, 这些建议将有利于提高企业经营效率, 增强企业竞争力, 进而增加企业价值。即公司治理理论的发展, 加速了增值型内部审计的发展。
3、价值链理论对增值型内部审计的推动作用。
价值链理论是哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出的。他指出:每一个企业是用来进行设计、生产、销售、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合体, 所有这些活动都可以用价值链表示出来。处于价值链上的各项职能活动都要为企业实现价值最大化的目标做出贡献。增值型内部审计是企业的价值链上的一项辅助活动, 它可以增加组织的直接价值和创造间接价值。
增值型内部审计通过对价值链中各个增值环节进行及时的监督评价并提供咨询服务, 进而减少增值环节的经营损失、降低经营成本、保证价值链的各增值环节的工作质量来提高各环节的工作效率, 增加企业利益。即价值链理论是增值型内部审计能够为企业增加价值的直接动因。
参考文献
[1]李亮亮.我国企业增值型内部审计的应用问题探析[M].江西财经大学, 2012.
[2]吴微.基于公司治理的上市公司增值型内部审计研究[M].西南财经大学, 2009.
经济增值 篇5
增值税转型改革对经济发展的若干影响-基于东北等地区的实证分析
增值税转型改革在东北等地区的试点表明,推行增值税转型改革后,对财政收入、经济投资、企业发展产生了不同的影响,但主要是积极的`影响,而负面影响基本在可承受的范围之内.
作 者：姜爱林 作者单位：北京工业大学,北京,100865刊 名：湖南工业大学学报(社会科学版)英文刊名：JOURNAL OF HUNAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY(SOCIAL SCIENCE EDITION)年，卷(期)：14(5)分类号：关键词：增值税转型 经济发展 东北地区
南方避险增值PK银华保本增值 篇6
保本基金的最大特点是持有基金到期时可以获得本金保证，在熊市中退可安心保本，牛市中进可适当分享股市收益，它因此获得许多保守投资者的青睐。去年股基全线亏损，今年市场震荡，基民对保本基金的关注度更是直线上升，成立时间较早的两只保本基金南方避险增值和银华保本增值，谁更有投资价值?
南方避险增值成立于2003年6月27日，目前基金资产规模约为43亿元。银华保本增值成立于2004年3月2日，目前基金资产规模约为12亿元。相比之下，南方避险增值的规模更大一些，成立时间也更早一些。
投资能力PK
南方避险增值成立以来截至3月16日的净值增长率为209.96％，明显高于银华保本增值的49.61％。就最近两年的收益率来说，尽管南方避险增值遭受了2008年的重大损失，但是27.72％的收益率依然高于银华保本增值的21.02％。
由于需要对投资者作本金保障，保本基金投资上一般以“守”为主。从欧美、香港等市场经验来看，至今尚无保本基金到期后出现亏损、担保机构赔付的事例，因为保本基金的投资都非常保守。不过，南方避险增值并不保守，2007年年底它的股票仓位就高达58.42％。进取风格的前提，是南方避险增值的投资能力确实比较强，其成立以来截至3月16日的净值增长率超过200％的事实就是证明。
风险控制能力PK
银华保本增值非常重视债券投资，股票的仓位一直很轻，这使其2008年损失很小，但不能据此认为该基金的风险控制能力比南方避险增值强。保守的投资风格，决定了银华保本增值是一只低收益低风险的基金，它从2008年一季度末开始，股票仓位几乎可以忽略不计。因此很好地减少了损失。但一个细节是，该基金在2008年一季度股票还在加仓，仓位从8.92％增加到了11.93％，当时市场大跌。不过，它在二季度发现危险之后果断将股票清仓。
同一个时期，南方避险增值的股票仓位从2007年年底的58.42％，先是降低到40.43％，下一个季度降低到9.55％，年底时已经降低到4.38％。结合2008年的股指走势可以看出，南方避险增值的风险控制能力还是很强的，只是其过于积极的风格导致年度损失较大。
管理人PK
南方基金公司成立于1998年3月6日，为国内首批获中国证监会批准的3家基金公司之一，是一家老牌基金公司。银华基金公司成立于2001年5月，发展也比较快，公司资产管理规模位列行业前10名。
蒋峰2007年6月27日开始出任南方避险增值基金经理。他毕业于厦门大学金融学专业，获经济学博士学位。他曾经任职于鹏华基金公司和宝盈基金公司，先后担任研究部投资策略分析师、宏观经济分析师、社保基金理财经理助理和基金经理等工作。2007年3月正式加入南方基金公司，现任南方避险增值和南方宝元债券型基金经理。
银华保本增值基金经理姜永康，硕士学历，2001年至2005年就职于中国平安保险(集团)股份有限公司，历任研究员、组合经理等职。2005年9月加盟银华基金公司，担任养老金管理部投资经理职务。自2007年2月5日起任银华保本增值基金经理，2008年1月10起兼任银华货币基金经理。
PK结果
南方避险增值
胜出
增值税转型对我国微观经济的影响 篇7
关键词：增值税转型,生产型增值税,消费型增值税,微观经济,影响
增值税转型是在宏观经济下行风险的背景下, 政府为了保增长目标做出的重要努力, 会对我国的经济运行带来直接的影响, 对企业的发展壮大发挥一定的推动效果, 并且对于激活我国的证券市场也有积极作用。
一、增值税转型对我国微观经济的影响
第一, 增值税转型对企业会计报表的影响。增值税转型会给企业的会计报表带来比较大波动, 从而影响会计核算稳定性。会计核算需要保持谨慎, 避免少计或者是多计收益、资产, 不能少计或者多计费用、负债, 从而体现出稳定性特点。在增值税转型之后, 企业购入的固定资产在会计处理方面有着明显的变化, 转型之前的增值税不能抵扣, 进项税额当中无法体现波动, 转型之后能将进项税额记入到应交增值税, 从而一次性完成抵扣。不过如果当期企业的固定资产抵扣进项税额过大, 当期进行一次性的抵扣, 容易给企业的利润表以及资产负债表带来显著的波动影响, 从而影响到财务报表稳定性。
第二, 增值税转型后发票作为扣税凭证容易诱发偷税犯罪。在增值税转型之后的固定资产进项能抵扣, 同时税额往往也比较大, 所以可抵扣税款的数额显著上升。在当前征管环境下, 仅凭发票就能够抵扣税款。增值税按专用发票的进项税额抵扣, 从而导致专用发票成为唯一的扣税凭据。转型之后的购买双方可以虚开增值税的发票, 这也是当前增值税转型最为突出的一个问题。
第三, 增值税转型导致企业盲目扩大投资。我国通货膨胀危险尚未全部消除, 而增值税转型容易增加资金需求, 从而刺激投资扩张以及产业设备更新。企业如果无法合理认清自身情况, 一味盲目投资而缺乏配套的先进管理经验以及生产技术, 容易出现盲目投资以及重复投资的问题。在此过程当中一旦出现技术不到位以及管理不到位, 就可能陷入到破产的境地。
第四, 增值税转型的初期阶段会导致一定的税负不均衡。在增值税转型之后, 不同地区以及不同行业之间会发生税赋相对不均的问题。东部沿海企业因为开放政策优势以及地理位置优势, 容易吸引技术以及资本。中西部企业的发展较为缓慢并且开放滞后, 资本的有机构成较高。加工工业以及基础工业的固定资产比例较高, 固定资产购进的机会也更多, 因为购买资金较多, 进项税额相应地显著上升, 扣除税款也随之加大, 有利于增加企业的现金流并且提高利润。所以资本有机构成比例较高的企业计税过程当中固定资产扣除之后税赋下降, 资本有机构成比较低的劳动密集型企业税赋会进一步加重, 严重影响企业的市场竞争力, 从而加大了破产的风险, 导致相当一部分的劳动力失业, 最终不利于保持经济稳定发展。在增值税转型的初期, 要是无法妥善解决不同地区的区域差异问题, 未能完善安置企业劳动力, 过急过快的转型会导致不同资本构成以及不同地区的企业出现显著差距, 甚至影响到我国微观经济的稳定持续发展。
二、完善增值税转型的措施
第一, 打破小规模纳税人以及一般纳税人之间的界限。这样能够提高企业之间会计信息可比性以及透明度, 改进增值税转型的稳定性。开放小规模纳税人的增值税发票开具限制, 或者是允许小规模纳税人使用固定资产专用发票抵扣增值税, 从而满足税收公平性。面对当期企业收购的固定资产, 抵扣进项税额的金额超过销项税额这一问题, 税务机关应当允许企业在期末留抵多余进项税额, 不过在此过程当中税务机关应当计算多余进项税额的同期存款利率。
第二, 强化增值税发票管理。面对增值税改个进项税额的抵扣机制, 能够为一般纳税人提供更多的逃税方法。在利益诱惑下, 很多纳税人选择铤而走险虚报税收的抵扣额、虚开增值税发票或者是伪造出口退税。所以税务机关应当增加税收信息化方面的投入, 不断改进征税管理的科技水平。通过使用科技手段以及强化管理双管齐下, 不断改进增值税发票管理监督, 将专用发票当作会计账簿核对的重要依据。发票不仅仅作为抵扣依据使用, 需要同会计账簿相结合加以抵扣, 从而淡化抵扣税款当中发票的凭证价值。
第三, 增加增值税征收范围。我国当时实施的增值税转型并非全面彻底的转型, 只是增加企业机器设备等资产购入的抵扣范围, 对当前营业税征收行业并未纳入到增值税的征收范围当中, 这样就容易发生重复征税的问题。比如房地产行业作为征收营业税的范围, 但是并不属于增值税范围, 所以购买机器设备等资产的税额就无法当作进项税额进行抵减。同增值税纳税人比较而言, 营业税的纳税人税负较重, 除了邮电业以及运输业之外的营业税税负为营业额5%, 远远高于小规模纳税人的3%税率, 因此存在着违背税负公平的问题, 从而需要不断调整完善。我国各个地区以及行业在推动增值税转型的过程当中, 需要积极稳妥推动深化各个税种的配套改革, 例如个人所得税以及消费税的转型改革, 不断完善不同税种的结构、操作流程以及税负结构等。为了实现可持续发展的战略, 还需要建立健全推动循环经济的税收政策、环保税收政策以及推动技术发展的税收政策, 不断优化我国的税制结构。
第四, 构建风险控制制度。政府应当加大对于我国中西部地区企业的优惠政策支持。从我国当前的投资领域具体情况而言, 长期以来投资规模过高主要是受投资体制的影响。投资者特别是政府投资者缺乏硬性的投资约束。相当一部分的国有企业管理人员倾向于拿着政府的资金出风头、创功绩, 而不顾企业自身的具体实际请客, 普遍存在着乱投资以及投险资的问题。所以增值税转型的过程当中, 政府需要构建起理性约束机制以及风险控制机制, 最大限度降低投资的盲目性, 重点要避免出现盲目建设以及重复建设问题, 从而建立起科学合理的收入、投资还有经济运行制度, 实现企业的稳定、持续发展。
第五, 提高增值税的立法层级。如果一个政府规制的第一大税种在立法方面只有行政法规, 而没有专门的法律, 显然违反法律贵的那个以及税收法定的基本立法原则。增值税可以说是我国规模最大的一个税种, 在立法层面只有国务院在上世纪九十年代初颁布的《增值税暂行条例》作为指导, 该《条例》仅仅属于行政法规, 并且带有暂行的字样, 这都表明增值税立法效力的层次比较低。当前各种暂行条例出现在各个单行税种当中, 这些行政法规占据我国税收法律的绝大多数, 同时普遍存在着授权立法的问题。税收立法领域, 我国的宪法当中到目前为止还没有出台税法基本原则方面的具体规定, 因此缺乏通过最高法律效力确定增值税税收权威性。根据一税一法这一立法模式, 除个人所得税以及企业所得税之外, 政府对已经开征的各种消费税以及增值税等税种依旧停留行政法规层面。通过使用各种部门规章以及行政法规的形式来具体规定税收制度, 不利于充分体现增值税税收的强制性、权威性以及财政杠杆价值, 也不利于政府财政收入的稳定。长期以来我国都缺乏税法通则以及税收基本法, 这一问题的存在导致我国的税收制度改革发展非常缓慢, 授权政府各个部门或者是各级地方政府立法, 也导致我国当前地方政府税收制度方面比较混乱, 存在各种重复征税或者是征税漏洞问题, 也给不法分子偷税漏税提供了便利条件。所以要想改进税种立法的效力, 增值税应当能够提高自身法律效力层次, 从而发挥税收改革的带动作用。
综上所述, 增值税的转型一方面符合市场配置资源的要求, 另一方面也有利于企业投资资金的积累, 从而推动企业发展, 实现政府刺激经济发展的目标。可以说消费型增值税是当前我国微观经济发展的需求, 也是增值税转型的方向。
参考文献
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经济增值 篇8
审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等所做出的详细安排。内审机构抓住经济责任审计特点, 认真准备和科学制定审计方案, 对于实现经济责任审计目标, 促进内部审计从传统“审计者”向更高层次“控制者”的角色转变, 十分重要。
(一) 抓住审计立项的受托性
经济责任审计立项在组织上受托于监察或人事部门, 在内容上受托于审计经济责任相关事项, 具有明显的受托性特点。内审机构要主动作为, 加强与纪检监察、组织人事部门的联系及协调, 前移经济责任审计监督的时间关口。将经济责任审计中长期计划与部门预算执行审计及常规性审计结合起来, 变离任时的一次性审计为任期内的经常性审计, 才能有效地避免“秋后算总账”带来的种种弊端。
(二) 抓住审计对象的个体性
经济责任审计的对象为单位主要领导, 而其它类型审计的审计对象则为某个部门或单位, 即“法人”。经济责任审计对象的个体性, 使经济责任审计“人格化”, 把其它类型审计仅对“事”不对“人”的审计, 变为既对“事”也对“人”的审计。因此, 内审机构制定审计方案前要对被审计对象进行详尽的调查了解, 按照法定程序告知被审计对象经济责任审计的有关规定和要求, 掌握被审计对象与班子其他领导成员之间的职责划分、工作内容、工作程序等, 才能抓住审计重点, 并围绕被审计对象的经济责任开展审计工作。
(三) 抓住评价标准的多重性
经济责任审计评价意见作为考核、奖惩被审计对象的重要依据, 直接影响到他们的任用或升迁。因此, 内审机构要围绕对被审计对象的履责绩效考评制定审计方案。由于被审计单位之间专业工作的差异性和审计内容的复合性, 决定了经济责任审计评价标准的多重性。在设置评价标准时, 既要完善被审计单位财务收支审计的一般评价标准, 也要建立对被审计单位绩效审计的评价标准, 同时还要考虑采用受托部门设立的其他评价标准。如国土部门根据本行业特点, 更多地选取可以准确反映被审计对象履行国土管理职责绩效情况的评价指标和评价标准。
二、在内容界定上, 把握经济责任审计方法, 发挥内部审计“免疫”功能
(一) 从重大事项中找规范
根据《内部审计具体准则第17号—重要性与审计风险》规定, 内审人员在审计时应对审计内容的重要性做出准确判断。如土地“招拍挂”、土地征用、土地储备、土地整治等均为国土部门的重大经济事项, 经济责任审计时应重点检查这些事项的决策情况, 看决策程序是否科学合理, 有无盲目决策导致失误的现象;弄清这些事项管理环节的风险防范情况, 将对被审计对象进行科学评价提供有效依据并及时制止管理上的失误。如土地开发整理项目的报批审核是土地开发整理中心的一项重大经济事项, 项目审核决策正确与否最终决定国家专项资金的使用绩效, 因此对土地开发整理中心主要领导进行经济责任审计时, 应重点检查审核程序的规范性, 并延伸审计项目实施过程与结果来判断项目审核是否合理、合规、有效, 才能对被审计对象的经济事项审核与决策水平做出科学评价。
(二) 从权力运作中找延伸
经济责任审计中的被审计对象享有着对资金使用、资产处置、对外投资等资源的使用和分配权, 权力运用适度与否决定着被审计对象的履责质量。从权力的划分来讲, 影响领导干部履责的权力主要有重大事项决策权、人事决定权、资金审批权三类。因此, 被审计对象对三类权力的运作情况是审计的重点内容。就国土部门而言, 应当通过对土地出让条件的决策、土地收储的定价与储备资金贷款审批、违法用地项目的立案与处罚审批、征地项目的报批与征地资金的支付审批、人事任免决策等权力运用所涉及的经济事项, 进行跟踪审计, 做到权力延伸到哪里, 审计就延伸到哪里。
(三) 从异常现象中找原因
经济责任审计时, 需要内审人员通过观察和分析, 对一些异常的现象做出判断, 及时防范可能存在或已存在的风险。对土地储备中心主要领导进行经济责任审计时, 如发现银行存款日常余额偏多, 多笔土地储备贷款利率比同期其他单位的贷款利率高, 甚至还按贷款利率的一定比率加付了财务顾问费等情况, 则可视为异常现象。内审人员就应进一步摸清情况, 分清主客观原因, 明确责任。如果是主要领导或所在单位收受了银行部门的好处等舞弊原因而形成, 那么被审计对象就应当承担直接责任;如果是由于机制不健全形成的管理漏洞, 那么被审计对象就应当承担主管责任;如果是由于银行信贷政策或银根紧缩所致, 那么被审计对象就不应承担责任。
三、在审计评价上, 把握履责绩效评价标准, 发挥内部审计鉴证功能
审计评价是经济责任审计的重要组成部分, 也是难点之一。经济责任审计评价时, 除使用常用评价方法外, 准确把握部门政策规定和行业标准, 可以使履责绩效评价更加客观公正, 从而更好地发挥内部审计的鉴证功能。
(一) 做出客观的评价
应依照审计规范评价准则和经济责任审计实施办法规定, 做出评价建议, 提出审计意见。在法定职权范围内, 审计什么就评价什么, 审到什么程度就评价到什么程度。评价结论应该有充分的审计证据。切忌对审计过程中未涉及的事项, 对证据不足、评价依据或标准不明确的事项进行评价。在对县 (市、区) 国土局主要领导实施经济责任审计时, 如果发现该县 (市、区) 占补平衡项目所补充的耕地来源大多是围垦的滩涂, 除了看占补数量是否达到要求, 还要将补充耕地的质量指标与标准耕地的质量指标进行对比。如果补充耕地的指标达不到质量标准, 则表明该县 (市、区) 占补平衡项目所增耕地在质量上存在失实情况, 被审计对象对此应负有一定的主管责任。
(二) 做出精确的评价
评价被审计对象经济责任时, 评价指标应各有侧重点, 不可千篇一律, 既可结合行业的工作特点和管理要求设置评价指标, 也可参考文件中已有的定量和定性评价指标, 来反映被审计单位盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况等, 评价被审计对象的经济责任和绩效情况。如对县、市国土局主要领导履责绩效评价时, 可以采用该地区通过盘活、争取点供、独立选址等方法落实建设用地指标以支持地方经济与社会发展的具体数据, 精确计算其任期内集约、节约利用土地所带来的经济效益, 如支持多少重大项目在本地区落地生根, 引进外资多少, 产生利润多少, 产生税收多少, 解决就业人员多少等。
(三) 做出历史的评价
审计时应要用历史的眼光, 尊重一些做法或决策实施时被审计单位所处于的发展阶段、改革环境和政策规定等历史情况, 一分为二地看待被审计对象任职期间在财务管理、经济决策等方面的存在问题。例如, 在工业土地实行“招拍挂”政策之前, 少数乡镇为招商引资而以土地优惠为条件, 以返还土地出让金等形式, 对获得工业用地使用权的投资人给予奖励, 客观上造成了土地出让金的流失。但这种做法有其历史原因, 在一段时间内甚至较为普遍。因此, 在对县 (镇) 国土局 (所) 主要领导进行经济责任审计时, 就不能简单地用工业用地实行“招拍挂”之后的政策对被审计对象加以评判。而应在评价这种土地招商制度不足的同时, 客观分析其给当地经济发展和劳动就业等方面带来的好处。
四、在结果运用上, 把握审计结果运用对策, 发挥内部审计促进功能
国家政协副主席、前任审计长李金华说:审而不改, 还不如不审。审计结果落到实处是经济责任审计的最终目标。建立审计结果运用的有效机制, 是实现结果运用的重要举措, 有助于发挥内部审计的促进功能。
(一) 建立结果运用转化机制
组织人事部门根据审计评价意见, 对被审计对象进行量化打分, 确定评价等次, 作为选拔、任用、调整的重要参考依据, 分类提出任用建议。
1. 对任职期间遵守国家财经法律、法规和经济政策业绩显著的被审计对象, 被评价为“优秀”等次的, 建议给予表彰或提拔重用。
2. 存在违规问题, 但情节轻微, 被评价为“称职”等次的, 建议正常任用。
3. 存在违纪问题较多、且情节较重, 诫勉谈话期满没有改进的, 被评价为“基本称职”等次, 建议不安排在重要岗位、调整职务或就地免职。
4. 存在重大经济损失或严重违法违规问题, 其个人负有直接责任, 被评价为“不称职”等次的, 按有关规定提出免职、责令辞职或降职的处理意见等。
(二) 建立结果运用责任机制
一是干部履责台账制度。将被审计单位财务收支审计和专项资金审计等查出的违纪违规问题, 分清责任, 形成领导干部个人经济责任审计档案。二是审计结果公示制度。将审计结果纳入一定范围内公示公开的重要内容, 这种做法对于那些严格遵守国家财经纪律, 认真履行经济责任, 工作成绩突出的领导干部是一种表彰和宣传, 而对于那些在任职期间严重违反财务收支规定, 损公肥私或者玩忽职守, 给国家财产造成损失的领导干部, 是一种警示、教育和制约。三是审计成果档案制度。组织人事部门在收到内审机构出具的经济责任审计结果报告后, 及时登记, 并提出处理意见, 报送单位领导审阅, 然后归入经济责任审计成果档案, 作为考察任用、管理和年度考评领导干部的依据。
(三) 建立结果运用保障机制
一是完善结果运用办法。内审机构根据有关规定和内审工作要求, 完善经济责任审计的各项制度办法, 特别是经济责任审计结果运用的办法, 使经济责任审计结果运用工作走上规范化、制度化的轨道。二是实施后续跟踪审计。内审机构根据审计建议和处理意见, 对审计单位和被审计对象审计整改情况实施进一步的跟踪审计。三是督查制度贯彻落实。内审机构根据经济责任审计中发现的带有普遍性、倾向性、多发性的问题, 及时制定和完善相关管理制度, 并督查被审计单位制度的执行, 防止类似问题的再次发生。
摘要：国土部门干部经济责任审计 (以下简称经济责任审计) 是内部审计的重要组成部分。针对国土部门所属单位多、专业性强、资金量大、涉及面广等特点, 在被审计单位财务收支审计的基础上, 如何把握经济责任审计特点、审计方法、履责评价和结果运用, 发挥内部审计的增值功能, 是当前经济责任审计面临的主要难题之一。本文通过对经济责任审计四个主要环节的分析探讨, 给出相应建议。
关键词：经济责任审计,增值
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我国增值税转型对经济影响的探讨 篇9
关键词：增值税,生产型增值税,消费型增值税,企业,产业结构,影响
从计税原理上说, 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税, 也就是由消费者负担, 有增值才征税没增值不征税, 但在实际当中, 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。为了避免重复征税, 世界上实行增值税的国家, 对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金, 一般都准予从销项税额中抵扣。但对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除, 政策不一, 在处理上不尽相同, 由此产生了生产型、收入型和消费型三种不同类型的增值税。
我国1994年税制改革实行了生产型增值税, 增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际, 为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持。但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移, 增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。2008年11月5日, 国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议, 研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革, 增值税全面转型方案最大亮点是全额抵扣、全行业转型, 方案于2 009年1月1日起实施。
我们对增值税转型经济影响的分析是基于以下的基本前提:1.目前中国税制改革方针应是从过去偏重收入功能向收入功能和经济调节功能并重的税制战略调整;2.鉴于目前我国国民经济发展战略对财政支出的需要和宏观税负水平还不是很高的现状, 因而在税制改革过程中不可能实行全面的减税政策, 而是应当采取有增有减的结构性调整的方针, 即随着国民经济的增长, 通过优化税制, 加强征管, 深化税费改革, 实现保持适度的宏观税负水平和优化税制的双重目标;3.整体税制改革的方向是适当减少间接税, 仍维持流转税的主体税种地位, 同时有效增加直接税税, 实现间接税与直接税之间的协调关系。现将研究结论综述如下:
一、增值税转型对企业的影响
增值税转型对企业收益和生产效率产生重大影响。增值税转型属于价外税, 不纳入企业利润表核算范围, 没有直接对企业会计净利润产生影响, 但是对企业可支配财力和全面收益产生直接影响。增值税转型在降低企业增值税税负的同时, 城建税和教育费附加也相应降低, 但企业所得税会随着利润总额的调增而有所增加。转型后使企业各种税收 (含教育费附加, 下同) 增减相抵后总体税负仍然较转型前降低, 企业上交国家税金的现金 (含银行存款) 支出会因此减少, 而流动负债保持不变, 企业的流动比率会由此增加。即使进项税额不足以抵扣, 未抵扣的进项税额使流动负债减少, 流动资产不变, 流动比率也会增加;如果进项税额未完全抵扣, 未抵扣部分造成流动负债减少, 得以抵扣的部分使得流动资产增加, 流动比率同样会增加。由于银行存款是企业的速动资产, 银行存款及流动资产的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。因此, 增值税转型将有利于改善企业的财务状况, 增强企业短期偿债能力。从制度供给的角度转型将激励企业提高工业化程度, 提升生产效率, 实现经济增长的可持续性, 同时直接影响企业收益, 使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励。另外增强上市公司整体收益能力, 促进价值投资理念的形成, 转型过程中改善小规模纳税人税收待遇应当从扩大适用一般纳税人范围和降低工业小规模纳税人法定税率入手。
二、增值税转型对产业结构的影响
经过3 0年的高速增长, 中国经济已经到了以结构调整和产业结构优化促进经济发展的阶段, 加大对高新技术产业的投入, 努力做好传统产业的改造和技术升级, 向知识、信息、技术要效益, 已成为我国经济发展的主流。增值税的转型, 将有助于我国产业结构的优化。
采用消费型增值税后, 在生产型增值税下税赋相对较低的行业其税赋比较优势也随之消失。而对基础产业、资本密集型企业和部分技术密集型企业来说, 由于其固定资产的比重大, 相对于加工工业和劳动密集型企业而言, 增值税转型对它们更为有利。这种变化将促进基础产业、资本密集型企业和部分技术密集型企业的发展, 客观上有利于缓解对原油等大宗原材料的需求, 有利于技术进步和设备更新, 能够加快产业结构调整, 从而带动经济结构优化和经济增长。当然, 实行消费型增值税对传统的加工工业和劳动密集型企业也是有利的。在允许外购固定资产一次性全部扣除所含进项税额的条件下, 只要不提高增值税的税率, 传统行业的税赋就有一定程度的减轻, 对这些行业的技术改造、设备更新将起到促进作用。从近阶段来看, 2008年以后的至少三年时间, 中国经济进入周期性调整和经济结构调整的“叠加”期。这将影响到固定资产投资的实际增速。2008年, 固定资产投资实际增速开始出现下滑, 其中企业自主投资增速下降明显。如果全面推行增值税转型, 将有利于刺激企业的投资行为, 加快企业技术进步, 减缓经济下滑的速度。
经济增值 篇10
安全问题对于金属矿山企业的重要性不言而喻, 在过去的工作中, 很多人只是关注到矿山事故对整个工程造成的利益损失和负面作用, 但是研究内容很少聚集到安全生产对整个矿山经济的增值作用, 文章主要根据矿山企业的经营特征对的矿山的安全问题进行研究, 分析安全生产对矿山经济增长的重要贡献。
二、分析矿山安全增值效益的相关理论
安全效益主要是通过安全条件的实现来提升国家、企业甚至个人的利益, 通过少量的安全投资来为社会和人民提供最大化的安全保障。矿山安全增值效益主要是矿山安全问题对其整个生产过程的一种技术和功能保障, 对生产过程的有效维护, 不管矿山发生事故或者不发生事故, 该种对国民生产的保障和维护保障功能都是存在的, 且该种状况和矿山经济的运行状况有关, 贯穿整个过程。在一定层次的技术水平上, 矿山的安全效益可以表示成, 矿山安全效益=矿山减损效益+矿山增值效益+矿山的安全社会效益+矿山安全的心理效益。其中的减损和增值效益属于安全经济效益的范围, 其他部分是安全非经济效益的范围。整个矿山企业在减少事故损失的过程中相应的会产生一部分经济效益, 强化整个工程的安全管理、提升整体员工的安全防范意识, 能够保障安全贯穿整个生产过程, 为整个工程的安全运行提供良好的维护和保障, 相应的降低安全事故发生率, 提升安全效益。
分析矿山的安全增值产出可知, 其主要包含矿山安全管理水品提升程度、矿山职工的安全素养, 矿山良好的工作环境和安全信誉的价值等, 首先是矿山安全管理水平、矿山职工的安全素质等有关软指标的综合评定, 评定过程中需要将综合评价指标分成以下几部分, 即员工的文化水平、员工工作的技术素养, 矿山管理人员的文化认知水平, 矿山工作者安全教育开展状况等。矿山的安全软指标综合评判该公式中, Wi是以上指标的权重, xi是以上各指标的分值和等级体现, 按照以下公式来获取分值, 即平均学龄=∑ (某级别组人员等级系数×该组人数) /∑各学龄组总人数 (年/人) , 学龄的计算年限根据上学的时间来定, 例如, 小学学龄6年, 初中9年等, 以此类推。
其次来分析职工技术素质的计算方式, 可将其使用公式表现成, 科技人员平均技术等级=∑某级别组人员等级系数×该组人数/∑各技术等级总人数, 针对技术等级的设定, 按照高级职称3年, 中级职称2年和初级职称1年的标准来计算;其中矿山安全管理人员的素质可以根据安全管理人员的文化程度来确定, 例如, 研究生文化程度5级, 大学生毕业是4级等, 以此类推。分析矿山安全教育的开展情况主要根据工人接受培训的时间来定, 例如, 工人每周进行安全教育的的时间超过半小时的时候, 将其作为四分来计, 两周一次的安全教育确定为3分, 一月一次计2分, 两个月一次只能计1分, 超过两个月都没进行安全教育的不计分。针对新设备的工艺状况, 需要根据其使用率来计算。
分析矿山的环境价值, 首先需要明确环境污染的情况对人类社会生活造成了很大的负面影响, 在矿山开采的过程中, 人们不可避免的会面对很多污染物的影响, 污染物会流向社会环境中, 对人们的生活环境造成负面影响。如果及时阻止或者提前预防污染的产生, 便能够将污染控制在可治理的范围内, 从另一个角度来看, 便是创造了安全的增值。因此针对处理I种污染物的矿山治理过程中, 可以采用公式分析, 将其表示成, C=f{W, Ei/Ii, X}, 其中C代表矿山污染的治理费用, W代表矿山整体的污染物排放量, Ii是矿山咋离开菜的过程中i种污染物的进口浓度, Ei是矿山在开采过程中第i种污染物的出口浓度, 矿山的特性使用X来表示, 展示出矿山的所有制和整体规模面积。最后来分析矿山安全信誉的价值估算模型, 矿山是我国发生工伤事故的密集地, 对其生产效益造成很大影响, 同时还会损失一大笔的经济费用, 事故会给其他员工带来不安定因素, 造成巨大的精神和心理压力, 影响员工的工作情绪。如果矿山的安全事故发生很少, 员工的工作氛围安全, 心理稳定, 必定对整个矿山的开采起到良好的推动, 能够提升矿山的经济效益, 提升企业生产竞争力。如果将P比做成矿山安全信誉的价值, 将D作为矿山预期的经济收益, 将r作为矿山行业的平均收益率, 将c作为矿山各个资产之间的评估数值总和, 将j作为适用本金化率, 因此得出以下公式, P= (D-rc) /j。
二、分析矿山安全生产创造的经济增长贡献率计算
矿山安全生产创造的经济增长贡献率主要指矿山的安全性对经济产出的贡献增加, 将其定义为贡献率, 利用Dauglas生产函数来计算矿山技术进步对整体经济增长的贡献率可以表示成, Y=Af (K, L) , 经过整理得出再次深入整理得出其中a是代表技术进步的速度, y是产出的增长速度, k代表企业资金的增长速度。如果将E看作是技术进步带来的产值贡献, 可将其表示成其中产出资金和劳动增长率根据水平发进行计算, 因此将产出y表示成其中的Yt代表整个计算期t年的产出;Y0为基期的经济产出。
其次来分析矿山安全生产中经济增长贡献率的计算方式, 人们将矿山的技术进步对整个矿山的贡献主要分成五个部分, 即对矿山新技术的贡献、对矿山新工艺的贡献、对矿山心开采方式的贡献、对矿山新设备的贡献、对矿山整体管理水平的贡献还有对矿山整体资源有效配置的贡献。根据可知, 第三层因素可以通过一致性的检验, 因此第三层因素中的矿山安全对于目标层的整体组合权向量可以表示成, 由此可见, 该项组合权向量能够通过一致性的检验, 该组的组合权向量指的是对矿山整体技术进步的权重体现, 由此我们能够得出矿山安全生产经济的增长贡献率, 即贡献率=39.037%×0.054=2.108%。
三、结语
文章主要根据矿山经营的有关安全效益理论来分析其贡献价值, 利用量化的视角来帮助人们从另一个角度来理解安全生产的重要性和价值, 针对于安全生产的经济增长来看, 经济增长的贡献率探讨具有现实意义, 有助于提升矿山企业和国家对于安全生产的关注度, 帮助矿山企业和国家制定切实可行的制度和政策, 保证矿山开采的安全性, 提升安全增值效益。
摘要：金属矿山企业在运行过程中, 存在很多安全隐患, 因此事故发生是常见现象, 很多企业管理者缺少安全意识, 忽视了安全增值效益, 认为安全事故只要不造成经济损失便无大碍, 忽略了矿山安全增值效益对企业发展的经济价值和对经济增长的贡献。文章立足于以上视角, 从多方面对矿山安全效益理论进行构建, 其中重点阐述了矿山安全生产增值产出和经济贡献率, 希望通过文章的撰写能够的对我国矿山企业和政府制定有关政策提供借鉴, 为国家经济发展贡献力量。
关键词：金属矿山企业,安全增值效益,经济贡献
参考文献
[1]陈林, 谭海霞, 王宏图, 吴军, 任唤林.采矿业安全经济贡献率实证研究[J].金属矿山, 2011, 02:141-145.
[2]粟文辉, 梁伟, 李向阳, 蒋复量, 王淑云.基于DEA模型的铀矿山安全管理效率评价研究[J].湖南科技学院学报, 2015, 05:86-90.
[3]吴宝.当前矿山的安全现状分析与安全管理[J].中国科技信息, 2013, 04:109.
经济增值 篇11
关键词：EVA,E2VA,HSE,价值驱动
一个HSE组织对于公司的财务业绩来讲是否有所贡献,尽管有证据显示HSE组织确实为公司降低了成本,避免了非必要的投资,并且在某种程度上达到了企业的目标。但是这些行为往往都是源于法规方面的限制,跟公司的利润目标之间没有直接联系,诚如一个工厂副产品的产生要依赖于主要产品。但是如果一个公司在其战略规划中能够考虑到HSE因素在创造利润方面所做出的贡献的话,那么就会变被动为主动,充分发挥HSE组织的效能。而能够充分体现这一业绩的一个重要指标就是环境经济增加值(E2VA)。
一、HSE组织对公司贡献简介
实践表明,HSE组织通过合规性行为对公司财务业绩做出贡献的例子不胜枚举,只不过企业的高级经理更关心财务业绩,而忽略了公司业绩的其他主观维度。这里可以举一些例子:
例1:东江环保公司现在可年处理各种工业危险废物达10万吨,通过对含重金属废物铜的再利用,一年至少可节约原矿60万吨,能源利用成本节约30%。
例2:山东黄岛发电厂承担着青岛近50%的发供电任务,是用水大户,过去常因超计划用水而支付高额水费,既增加了企业的运营成本,又加剧了原本紧张的城市供水形势。目前,该厂两台海水淡化设备日产淡水达6000吨,已占该厂所用工业水的一半左右。用海水制成的工业水,比用自来水每吨成本节约1块多钱。
例3:成都华融化工有限公司是国内生产高纯氢氧化钾的企业之一,目前已建成4万吨/年高纯氢氧化钾生产线,该公司还将再建一条3万吨/年的高纯生产线,届时将成为中国最大的高纯氢氧化钾生产企业。该企业近年来实施的利用低浓度二氧化碳生产碳酸钾节能技改,对行业节能具有很好的示范作用。该企业取消了原二氧化碳提浓配套工序,将低浓度二氧化碳烟气直接用于生产高品质碳酸钾,简化工艺流程,降低了能耗,可充分利用工厂中工业燃烧废烟气。按同等装置生产能力与原工艺相比,年节约天然气超过120万立方米,天然气用量减少50%以上,节电超过200万千瓦时/年,节水100万吨/年,副产蒸汽12.8万吨/年用于30%KOH浓缩。因而大大地降低了碳酸钾的生产成本。
例4:深圳市丽湾酒店经系统节能改造后,与深圳同类酒店相比节省能源费用50%,并完全取消燃油锅炉。每年可节省电量2 469 339 kWh,价值2 469339元(电价按1元/kWh计),可节油101 615升,价值508 075元(油价按5元/L计),合计节能源费用2 977414元,可减排二氧化碳3569吨、二氧化硫23.7吨、氮氧化合物11.1吨。
类似案例散见于化学、石油、森林以及消费品等行业。目前的问题是有些公司没能把HSE和公司经营目标融合起来。如果公司高层能够尽早认识到这一点的话,那么公司将在经济、社会、环境三个方面都会获得很大收益。HSE经理可以通过计算和报告环境经济增加值(E2VA)来体现其HSE项目在公司财务业绩中的贡献。该指标具体有助于评价在合规性项目几种备选方案中进行选择、决定哪一种自愿性活动是更谨慎的并且寻求降低成本机会。另外需要注意的是,并不是每一个财务决策都是由HSE所驱动的,可能规避风险等其他因素对于公司的成败更重要。
二、EVA简介
从可持续性角度来讲,可持续性理论可以进一步被划分为两个主要层次——弱可持续性和强可持续性。弱可持续性与这种思想有关,即某一群体只要能够补偿人类的损失(技能、知识、技术)和人造资本(建筑、机器、设备)就可以耗尽自然资源和使自然环境退化。从这一点而言,自然资本与人造资本应得到平等对待,因为对于任何形式的资本投资都可能产生相同的收入流。
弱可持续性有利于企业,因为如果人造资本可以被替代的话,企业就能够使非再生资源的连续使用合理化。然而,葛雷(Gray) 1992年提出令人警惕的一面。即,如果从公司的利润中扣除环境成本以得到某种意义上的公司环境价值增量的增加,那么就会出现一个强“获利能力”如果没有的话,则没有一家公司曾经长期获得“可持续的”利润。著名经济学家Alfred Marshall在1890年说到,“所有者或管理者的利润扣除投入资本的利息之后的剩余才是他的盈余”。其实这就是之后进行了重新包装和重新表述后的EVA。
这个指标是对股东财富或者组织内某一活动所创造的经济利润的真实计量。简而言之,EVA就是利润与投资成本之差(见下面等式)。该指标为正,说明财富得到了创造,该指标为负,说明财富遭到了破坏。目前世界上已经有几百家公司在应用这一指标来支持其财务战略。
EVA等式:
EVA=税后经营利润-资本成本
税后经营利润=收入-经营成本-税金
资本成本=投入资本×加权平均资本成本
EVA指标与投资回收期以及投资收益率是不同的,主要表现在三方面,一是EVA不受会计制度和会计准则的限制。众所周知,股东投入资本的成本在现有的会计报表体系里是不予反映的,但是EVA指标中却要求对其进行计算。二是EVA的应用范围非常广泛,可以是资本投资、雇员报酬以及业务单元业绩评价。三是EVA指标可以被工程师、环境经理和其他人员所使用以作为反映财务业绩的不同层面的相互交流的工具。
三、HSE价值驱动
公司应用EVA等指标一般是在公司和业务单元层次,而公司内部的不同部门可以通过识别价值驱动来支持财务目标的实现。价值驱动就是影响公司业绩的变量。下图通过HSE审计部门来说明这一过程。这些驱动因素分布在公司、业务单元以及经营层面,并且可以通过具体的业绩指标来反映。HSE审计部门可以通过减少溢出、伤害和停业工厂的数量来增加公司价值。进而通过降低风险、改善法规的遵循性和减少相关负债来增加公司财务业绩。
四、环境经济增加值(E2VA)
环境经济增加值(E2VA)是在EVA的基础上反映公司所有财务业绩的指标。尽管在计量方面由于这一指标包括了很多非财务因素而存在很大的难度。对环境经济增加值(E2VA)的应用需要四个步骤:
步骤1——确定基础成本
这些成本发生于总部、业务单元和工厂。内容可以是承包费、培训费、资本投资等。有些成本数据来自于现行的会计系统,而有些成本则是很难计算的,如员工配合HSE组织活动的成本就很难计算,尽管这项成本很重要。所以在具体的数据归集过程中我们本着重要性和简便性原则,即在把容易计算的成本纳入核算范畴的同时,对于难于计算的成本根据其重要性来做决定。并且不排除对某些隐藏的成本进行必要的估计。环境成本的计算可以从经营成本、税金、投入资本、加权平均资本成本中提炼。按照《环境管理会计国际指南一公开草案》的分类,将环境成本分为六大类:一是产品输出包含的资源成本:指进入有形产品中的能源、材料等成本;二是非产品输出包含的资源成本:指已经转变成废弃物、排放物的能源、水、原材料的成本;三是废弃物和排放物控制成本:指对废弃物和排放物处理和处置成本、环境损害恢复成本、受害人补偿成本及环保法规所要求支付的控制成本;四是预防性环境管理成本:指预防性环境管理活动成本,这些活动包括绿色采购、供应链环境管理、清洁生产、生产者社会责任履行等;五是研发成本:指环境问题相关项目的研究与开发费用,如原材料潜在毒性研究费用,研发有效率能源产品的费用及可提升环保效率的设备改造费用;六是不确定性成本:指与不确定性环境问题相关的成本。包括因环境污染造成的生产力降低成本,潜在环境负债成本等。目前很多企业在进行投资项目的评价时都要考虑环保因素,因此正确划分和计算环境成本是必要的。
步骤2——确认关键的少数
这一步骤要求在上一步骤确定了企业的总成本的基础上,通过敏感性分析方法来认定企业的哪些活动对价值创造的贡献最大。实践表明,少数的价值创造活动对公司的财务业绩贡献最大,反之价值创造少的活动又会消耗大量的成本。因此关注这两极的活动就会节约很多时间。
步骤3——计算E2VA
在第一步我们谈到计算成本需要考虑经营成本、税金、投入资本、加权平均资本成本,在这一步中要再增加一个指标,即收益。具体的计算步骤可以通过如下公式得到
E2VA=收益(经营成本节约+能源成本节约)-税收效果-投入资本×加权平均资本成本
步骤4——报告与战略
通过第三步的计算,公司就会得出HSE对公司的财务贡献。进而公司将从增长、效率以及耗用等几个方面制定财务战略。这几个战略都可以和环境建立起密切的联系。还有一项战略是规避风险,但是把环境风险管理和加权平均资本成本之间建立起直接联系是很困难的。通过E2VA结果,HSE管理层就可以保证资源流向增值的作业。但是也不排除由于法规的限制而继续保留资源密集型作业的可能性。其实,公司还可以在降低寿命周期环境遵循成本上下功夫,例如通过实施环境污染预防方案来降低废物治理成本。也就是说,取消一项污染作业如果不可能的话,降低成本却是可能的。遗憾的是,往往这种降低成本的机会被管理层所忽视。那么E2VA将把隐含的成本明晰化,从而提醒管理层抓住降低成本的机会。
五、实施E2VA的挑战与解决思路
一旦管理层解决了E2VA的计算问题,他们面临的最重要的问题是实施。有很多好的管理系统存在,但是却由于管理当局不重视而被忽略。所以实施E2VA也不会像想像的那么容易。可以考虑在公司小范围内有重点的试行。这种做法不但有利于对系统进行测试和完善,而且一旦见到效益,就会得到管理当局的重视。随着环境问题越来越成为公众瞩目的焦点,公司越早将社会环境因素整合在公司财务战略中就会越主动,从而取得时间、成本等方面的竞争优势。
参考文献
[1]Jeff S.McDaniel,Vinay V.Gadkari and Joseph Fiksel, The Environmental EVA:A Financial Indicator for EH&S Strategists,Corporate Environmental Strategy [J]．2000(7)，125-136.
[2]肖序，周志方．环境管理会计国际指南研究的最新进展[J]．会计研究，2005(2)．