增值利用（共9篇）
增值利用 篇1
长期以来, 我国政府等公共部门在行政与管理过程中产生和获得了海量的信息, 这些信息蕴涵着重要的社会价值与经济价值, 是不可多得的重要资源。2008年5月1日我国实施的《政府信息公开条例》有力地推动了我国公共部门信息的增值开发利用。医疗卫生档案是指医疗卫生部门在医疗、党政管理、科研和教学等工作中形成的、具有保存价值的各种档案的总和。医疗卫生档案信息资源是一种宝贵的卫生信息资源, 属于公共部门信息资源的重要组成部分。对医疗卫生档案信息资源增值利用的研究, 不仅有利于推动医疗卫生部门各项工作的发展, 而且有利于促进我国公共部门信息资源增值利用的进步和发展。
一、医疗卫生档案信息资源增值利用的必要性
医疗卫生档案信息资源的增值利用是指医疗卫生部门在对本系统的档案信息资源进行深度开发, 产生增值效应, 并提供给社会使用。这种增值利用既可以是公益性开发, 也可以是商业性开发。医疗卫生档案信息资源对于疾病的诊断、治疗和预防以及国民健康素质的提高都具有突出积极的意义。
我国医疗临床信息、疾病预防控制信息、卫生保健信息等公共医疗健康信息资源丰富, 具有重要的开发利用价值。但在目前, 我国医疗卫生信息资源尚处于初始利用阶段, 分散的信息资源导致开发利用价值低。中办国办34号文件将医疗卫生等领域的信息资源开发利用工作放在突出地位, 支持和鼓励医疗卫生信息资源的开发利用。从全球上看, 对医疗卫生档案信息资源进行深度开发利用得到许多国家的特别关注。美国总统奥巴马明确主张政府要对每个美国公民的健康档案电子化, 并投入200亿美元支持项目的实施。我国医疗卫生档案信息资源增值利用的需求巨大, 各级医疗卫生部门亟需采取措施对医疗卫生档案实行增值利用服务。
二、促进医疗卫生档案信息资源增值利用的对策
(一) 建立医疗卫生档案信息增值数据库
开展医疗卫生档案信息增值服务的基本是要有内容丰富的医疗卫生档案信息数据库。医疗卫生档案是医疗卫生部门日常活动的产物, 其使用者一般限于部门本身, 其特点是档案信息分散保存, 这严重防碍了档案管理人员对档案信息的统一规划和管理, 而且限制了医疗卫生档案信息增值服务的开展。此外, 医疗卫生档案信息增值服务的开展, 需要除医疗卫生部门之外的机构、企业的参与。因此, 政府应当鼓励企业和有关档案主管部门共同创建一个统一管理、功能完善的医疗卫生档案信息增值数据库。
数据库由于具有信息存储量大、检索途径多、获取方便的特点, 其建设在各行业中得到普通的重视和支持。医疗卫生档案信息增值数据库建立的目的就是为了提升医疗卫生档案信息的增值, 满足广大用户对档案资源的增值利用。该数据库的建立必须达到两个条件:第一, 要具备收集、组织和存储信息的能力。信息增值数据库的建立能够为医疗卫生档案信息增值服务提供信息支持, 推动医疗卫生档案信息增值服务的顺利开展。第二, 数据库的内容应当经过选择和加工的, 具有精品的特点。经过选择的信息必须是那些具备增值潜力, 增值后的信息产品能够解决用户急需的现实问题, 并为医疗卫生部门提供有效益的信息。由于医疗卫生档案信息数据库的信息必须是精品化信息, 医疗卫生部门应建立制度, 要求档案人员加强医疗卫生档案信息增值数据库的建设质量, 对数据库资源进行筛选和评价, 删除失去保存价值或失去增值必要的档案信息, 以此提高医疗卫生档案信息增值服务的质量。
建立医疗卫生档案信息增值数据库的重点在于对信息资源的整合, 这需要医疗卫生档案人员对有关档案信息进行整合、加工, 形成高质量的档案信息产品。信息资源的整合内容既包括医疗卫生内部产生的档案信息, 也包括医疗卫生部门以外的政府政策、商业市场和用户需求等动态发展信息。这种集成增值服务模式的目的是把分散的信息产品有序化, 使分散的信息资源整合在一个平台上供用户对信息产品的查找和获取。例如, 医疗卫生部门利用出生医学档案, 建立人口出生档案数据库, 可以动态地、迅速地监测和预测人口发展趋势、性别比以及对经济和社会发展的影响。
(二) 提高用户档案需求的满意度
用户的需求是医疗卫生档案信息增值服务的目标。对于庞大的用户的多元化信息需求, 医疗卫生档案管理人员要区分为普通服务和特殊服务。不同知识结构和从事不同工作的用户对档案信息产品的需求是不同的。例如, 科研人员是为了通过获得新理论、新技术、新方法, 管理人员是为了提高工作效率和质量, 而领导者的目的是为了科学决策。他们在利用档案信息产品的过程中, 会不断地调整其信息需求。对于普通用户的服务, 档案管理人员应当总结出医疗卫生档案信息的共性之处, 对用户需求多的信息加以概括和分析, 从而形成有价值的信息产品。对于特殊用户, 如一些专家、学者或科研单位, 档案管理人员应当开展针对性、个性化服务。在医疗卫生档案信息增值服务过程中, 要加强用户的交流和沟通, 认真分析用户的信息需求, 适时对服务作出调整。在提供档案信息增值服务后期, 档案管理人员要根据用户反馈信息对信息增值服务进行补充和完善, 优化增值服务过程, 提高服务质量。
(三) 提高医疗卫生档案管理人员的信息素质
医疗卫生部门档案管理人员是开展信息增值服务的主体, 他们信息素质的高低决定了医疗卫生档案信息增值服务的质量。因此, 医疗卫生部门应当加强对档案人员的培训, 特别是针对性的信息素养培训。在实践技能方面, 要提高档案管理人员的服务意识, 提高他们的采集能力、组织能力、分析能力和传播能力, 从而使医疗卫生档案信息产品价值增值化。
由于医疗卫生档案信息增值服务是一种高层次的档案信息资源服务, 它以解决用户实际问题为最终目标。为提高档案信息增值服务的效率和质量, 医疗卫生部门应当组建档案信息资源服务团队。团队人员的组成应以医疗卫生系统档案管理人员为主体, 同时吸纳有关信息采集、组织、加工和传播方面的技术人才和专家, 提高团队的综合能力。例如, 医疗卫生档案信息增值服务团队应通过用户的反馈, 加强对信息增值服务效果的评估, 掌握用户需求满足率和不足之处, 最大程度上满足用户需求。
(四) 促进医疗卫生档案信息增值服务的制度创新
医疗卫生档案信息增值产品的价值主要体现在其所蕴含的信息数量、质量和对用户利用信息产生的价值。当前医疗卫生档案开发利用仍然存在不少障碍, 概括起来主要有:档案管理人员的信息增值利用意识不强;现有的档案信息整合力度较差;档案信息利用的标准不统一;可以再利用的档案信息分散, 缺少深度加工;信息公开的法律法规制定滞后;档案管理人员总体素质不高;信息安全问题存在隐患等等。因此, 面对诸多问题, 医疗卫生部门应当加强危机意识, 促进档案信息服务的制度创新, 从公益性原则出发, 适当引入市场机制, 优化医疗卫生档案信息资源, 提高信息的采集、组织、加工和传播的水平, 促进我国医疗卫生档案信息资源的增值利用。
总之, 为了促进医疗卫生档案信息资源的增值利用, 各级医疗卫生档案部门应当进行制度创新, 一方面提高档案管理人员的信息素质, 另一方面要协同其他档案机构和信息部门共同开发医疗卫生档案信息, 整合和开发高质量的档案信息资源, 建立内容丰富的医疗卫生档案信息数据库。只有这样, 医疗卫生行业才能在我国信息产业化的发展和保障国民的身体素质上发挥更大的作用。
参考文献
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增值利用 篇2
2011-12-15 8:16 吴清亮 施月梅 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
为深入贯彻节约资源和保护环境基本国策，大力发展循环经济，加快资源节约型、环境友好型社会建设，近日财政部、国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号，以下简称《通知》）下发，决定对农林剩余物资源综合利用产品继续实行增值税优惠政策，同时增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。为帮助资源综合利用企业更好地执行相关税收政策，现解读如下：
资源综合利用产品及劳务增值税优惠扩围
《通知》规定，对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税，对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。
一是对企业以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。《通知》要求，以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求，其销售自产的以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。
根据《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）的术语和定义，混凝土用再生粗骨料是由建（构）筑废物中的混凝土、砂浆、石、砖瓦等加工而成，用于配制混凝土的、粒径大于4.75mm的颗粒。根据《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的术语和定义，混凝土和砂浆用再生细骨料是由建（构）筑废物中的混凝土、砂浆、石、砖等加工而成，用于配制混凝土和砂浆的粒径不大于4.75mm的颗粒。《通知》明确，生产原料中建（构）筑废物必须符合上述规定标准，且比重不低于90%方可享受增值税税收优惠。
二是对企业以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。《通知》规定，以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求，其销售自产的以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。按照《通知》要求，生产原料中煤矸石的比重不低于90%.三是对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。垃圾处理是指运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式，对垃圾进行减量化、资源化和无害化处理处置的业务；污泥处理处置是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处置的业务。对资源综合利用劳务免征增值税是《通知》的一大亮点。
资源综合利用产品增值税即征即退范围扩大
相对于《财政部、国家税务总局关于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知》（财税[2009]148号）、《财政部、国家税务总局关于以蔗渣为原料生产综合利用产品增值税政策的补充通知》（财税[2010]114号）而言，《通知》规定的资源综合利用范围进一步扩大。
一是《通知》第三条“对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策”。包括：
1、利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。
2、以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。
3、以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。
4、以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。
5、以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。
6、以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。
7、以人发为原料生产的档发。
《通知》同时规定了生产上述产品所用原料中资源利用的具体比例及其应当符合的技术要求。
二是《通知》第四条“对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策”。即：“以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。”实行增值税即征即退80%的政策。
与财税[2009]148号文件规定的“对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品（产品目录见附件）由税务机关实行增值税即征即退办法，具体退税比例2009年为100%，2010年为80%“相比，《通知》对财税[2009]148号所附“实行增值税即征即退的综合利用产品目录”中的产品品目进行了调整，将“蔗渣刨花板”、“以蔗渣为原料生产的纸张”调整到“即征即退50%的政策”范围内予以税收优惠。
三是《通知》第五条“对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策”。包括：
1、以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。
2、以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。
3、利用污泥生产的污泥微生物蛋白。
4、以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。
5、以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡（管）、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属。
6、以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料（橡胶）油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料（杂质含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）树脂（乙醛质量分数小于等于1ug/g）及再生塑料制品。
7、以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。
8、以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。
对以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品税收优惠，与原政策相比，《通知》规定以“蔗渣为原料生产的蔗渣浆”也可以享受增值税即征即退50%的政策，同时将以蔗渣为原料生产的“蔗渣刨花板”及“各类纸制品”增值税即征即退比例由原来的80%调整为现在的50%.《通知》同时也规定了生产上述产品所用原料中资源利用的具体比例及其应当符合的技术要求。
上述第五条中的第2到第8项产品品目，为此次《通知》明确优惠的新增税收优惠项目。“三剩物”、“次小薪材”、“农作物秸秆”、“蔗渣”具体范围不变，“烟尘灰”、“湿法泥”、“熔炼渣”的具体范围明确
“三剩物”，是指采伐剩余物（指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等）、造材剩余物（指造材截头）和加工剩余物（指板皮、板条、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、篾黄、边角余料等）。
“次小薪材”，是指次加工材（指材质低于针、阔叶树加工用原木最低等级但具有一定利用价值的次加工原木，其中东北、内蒙古地区按LY／T1505—1999标准执行，南方及其他地区按LY／T1369—1999标准执行）、小径材（指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原木条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等）和薪材。
“农作物秸秆”，是指农业生产过程中，收获了粮食作物（指稻谷、小麦、玉米、薯类等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。
“蔗渣”，是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维50%左右的固体废弃物。
“烟尘灰”，是指金属冶炼厂火法冶炼过程中，为保护环境经除尘器（塔）收集的粉灰状残料物。
“湿法泥”，是指湿法冶炼生产排出的污泥，经集中环保处置后产生的中和渣，且具有一定回收价值的污泥状废弃物。
“熔炼渣”，是指在铅、锡、铜、铋火法还原冶炼过程中，由于比重的差异，金属成分因比重大沉底形成金属锭，而比重较小的硅、铁、钙等化合物浮在金属表层形成的废渣。
税收征管措施明确且更具可操作性
一是《通知》第七条明确，除第三条
（一）项，即除利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力所用原料可用体积计算外，《通知》所称综合利用资源占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积比例计算。
二是《通知》第八条强调纳税人生产资源综合利用产品应单独核算综合利用产品的销售额。对增值税一般纳税人强调应单独核算综合利用产品的销售额。但此次《通知》作了例外规定，对“一般纳税人同时生产增值税应税产品和享受增值税即征即退产品而存在无法划分的进项税额时，按下列公式对无法划分的进项税额进行划分：享受增值税即征即退产品应分摊的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月享受增值税即征即退产品的销售额合计÷当月无法划分进项税额产品的销售额合计”，这样更具可操作性，在进项税额抵扣环节为纳税人提供了核算上的方便，因为在销售环节强调准确核算综合利用产品的销售额是切实可行的，资源综合利用企业生产的产品并非单一，进货确实难以划分原材料哪些用于生产资源综合利用产品，哪些用于生产非资源综合利用产品，因此，这次《通知》列出了划分进项税额公式，从财务和税收的核算上解决了企业难题。另外，对增值税小规模纳税人要求应单独核算资源综合利用产品的销售额和应纳税额。《通知》特别强调，凡未单独核算资源综合利用产品的销售额和应纳税额的，不得享受本通知规定的退（免）税政策。这一点对资源综合利用企业务必要引起重视，税务机关也应当及时提醒纳税人加强财务核算，准确划分征免税项目收入，切实维护企业利益。
三是《通知》第九条明确的“申请享受本通知规定的资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策的纳税人，还应符合下列条件”，即：
1、已获得经法律规定的审批部门批准同意；
2、未因违反环境保护法律法规受到刑事处罚或行政处罚；
3、污水已接入污水处理设施且生产排放达到排放标准；
4、资源综合利用产品取得符合产品质量标准要求及规定的生产工艺要求的检测报告；
5、报主管税务机关审核备案。
四是《通知》第十条要求各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关制定资源综合利用产品及劳务增值税退（免）税管理办法。
五是《通知》第十一条要求各级税务机关应采取严密措施加强对享受资源综合利用增值税优惠政策企业的动态监管。
资源综合利用产品及劳务优惠时间得以顺延
《通知》第十三条明确了“本通知第四条、第五条第（一）项规定的政策自2011年1月1日起执行；第一条、第二条、第三条和第五条其他款项规定的政策自2011年8月1日起执行。”即：“以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸”销售实行增值税即征即退80%的政策和“以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品”销售增值税即征即退50%的政策自2011年1月1日起执行，保持了原政策的延续，按照财税[2009]148号及财税[2010]114号两个文件规定，上述享受资源综合利用增值税优惠政策截止时间为2010年12月31日。
增值税即征即政策发生新的变化
试析再生资源回收利用增值税政策 篇3
一、增值税法中有关再生资源回收利用的规定
我国现行增值税法涉及再生资源销项税税额的有关规定可以归纳为以下几类:
1.适用对象。单位和个人销售再生资源应当按照《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。单位, 是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人, 是指个体工商户和其他个人。
2.免征增值税事项。 (1) 个人 (不含个体工商户) 销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 (2) 对污水处理劳务免征增值税。污水处理劳务是指将污水加工处理后符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》 (GB18918-2002) 有关规定的水质标准的业务。 (3) 销售再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品等自产货物。
3.实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源缴纳的增值税, 按70%的比例退回给纳税人;对符合条件的增值税一般纳税人2010年以后 (含2010年) 销售再生资源缴纳的增值税, 按50%的比例退回给纳税人。
4.自产货物的销售实行增值税即征即退的项目。 (1) 销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品; (2) 销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力; (3) 销售以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油; (4) 销售以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土; (5) 销售采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥 (包括水泥熟料) 等自产货物。
5.自产货物的销售实行即征即退50%的项目。 (1) 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉; (2) 对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品; (3) 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸钙、沼气。
6.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油, 是指以废弃的动物油和植物油为原料生产柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。
根据我国现行增值税法, 涉及再生资源进项税税额的有关规定主要体现在:增值税一般纳税人购进再生资源, 应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税税额, 原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用, 不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税税额。
二、增值税法中有关再生资源回收利用的规定变动解析
再生资源相关增值税法规变化的主要内容是:取消“对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资, 取得废旧物资专用发票, 可以按废旧物资专用发票注明的金额和规定的扣除率 (10%) 计算准予抵扣的进项税税额”等规定, 增加了各种再生资源增值税的征税优惠的具体规定。
1.对增值税销项税税额的影响。按照原废旧物资税法规定, 废旧物资销售方在符合规定条件下可以免交销售环节增值税, 如果不符合条件, 应适用17%的税率或小规模纳税人6%或4%的征收率计算增值税销项税税额。利用废旧物资加工生产的产品不享受免征增值税的优惠。
在现行政策下, 按照再生资源的种类不同, 纳税人销售再生资源或销售利用再生资源生产的自产产品, 可以分别适用免征增值税、增值税先征后退、增值税即征即退、增值税即征即退50%等税收优惠;如果不符合上述征税优惠条件的, 应适用17%的税率或小规模纳税人3%的征收率。
比较新旧政策的变化, 可以发现:一方面, 再生资源增值税的有关规定更加详细具体;另一方面, 利用废旧物资等再生资源生产的产品在新政策下可以享受增值税优惠政策, 从而在一定范围内减轻了纳税人的销项税税额负担。
2.对增值税进项税税额的影响。再生资源回收利用增值税政策的变化有利于该行业的发展。
(1) 扩大了可以抵扣购进废旧物资进项税税额的纳税人范围, 即由原来的生产企业增值税一般纳税人扩大到增值税一般纳税人。
(2) 可抵扣的增值税专用发票更加统一规范。停止使用原政策下作为增值税扣税凭证抵扣进项税税额的印有“废旧物资”字样的专用发票, 原来印有“废旧物资”字样的专用发票必须在2008年12月31日前使用完毕。按照现行政策, 统一使用《增值税暂行条例》及其实施细则规定的扣税凭证, 即统一使用常用的增值税专用发票进行抵扣进项税税额。
(3) 提高了购入单位可抵扣进项税税额的比率。原税法规定最高抵扣比率为10%, 现行税法规定最高抵扣比率为17%, 这对再生资源行业的发展是很有利的。
三、再生资源回收利用增值税实务要点说明
(一) 计算增值税销项税税额的要点
1. 正确区分再生资源、旧货和纳税人自己使用过的物品。
在日常生活中, 我们可能对再生资源、旧货和纳税人自己使用过的物品并不能严格地加以区分, 但现行税法对这些却有截然不同的划分。因此, 正确划分旧货和废旧物资对于正确计算销项税税额具有至关重要的作用。
(1) 再生资源, 是指在社会生产和生活消费过程中产生的且已经失去原有全部或部分使用价值, 经过回收、加工处理, 能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。上述加工处理, 仅指清洗、挑选、整理等简单加工。再生资源包括废旧金属、报废电子产品、报废机电设备及其零部件、废造纸原料 (如废纸、废棉等) 、废轻化工原料 (如橡胶、塑料、农药包装物、动物杂骨、毛发等) 、废玻璃等。
(2) 旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 (含旧汽车、旧摩托车和旧游艇) , 但不包括纳税人自己使用过的一般物品和生活资料。
(3) 纳税人自己使用过的物品是指纳税人自己使用过的包括固定资产和固定资产以外的物品。
2. 正确把握再生资源的性质。
纳税人可能直接销售再生资源, 也可能利用再生资源进行生产后再销售, 不同情况下适用的增值税政策有所不同。
(1) 纳税人销售再生资源。在2010年底以前, 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。个人 (不含个体工商户) 销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
(2) 纳税人利用再生资源自行生产产品的销售, 则分别适用免征增值税、增值税先征后退、增值税即征即退、增值税即征即退50%等税收优惠政策。
(3) 企业利用再生资源的程度不同, 适用的增值税政策也不同。企业对再生资源的利用程度必须符合税法的相关规定才能享受税收优惠政策。比如, 税法规定, 销售再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品等自产货物实行免征增值税政策, 但同时税法又提出了限制性的要求, 即再生水应当符合水利部《再生水水质标准》 (SL368-2006) 的有关规定;胶粉应当符合GB/T19208-2008规定的性能标准;翻新轮胎应当符合GB7037-2007、GB14646-2007或者HG/T3979-2007规定的性能标准, 并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎;废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重一律以重量比例计算, 不得以体积计算。废渣, 是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。
3. 正确把握纳税人的身份。
首先, 要正确判断一般纳税人、小规模纳税人和其他个人。不同身份的纳税人适用不同的增值税征税政策。比如, 一般纳税人一般适用基本税率或优惠税率征税, 小规模纳税人适用6%或4%的征收率征税, 而个人 (不含个体工商户) 销售自己使用过的废旧物品则免征增值税。其次, 在确定纳税人是一般纳税人后, 还应认定其是否符合增值税先征后退政策的要求。适用退税政策的增值税一般纳税人应当同时满足以下条件: (1) 按照《再生资源回收管理办法》 (商务部令2007年第8号) 第七条、第八条规定应当向有关部门备案的, 已经按照有关规定备案; (2) 有固定的再生资源仓储、整理、加工场地; (3) 通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%; (4) 自2007年1月1日起, 未因违反《反洗钱法》、《环境保护法》、《税收征收管理法》、《发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、海关、环保、税务、公安等机关相应的行政处罚 (警告和罚款除外) 。
(二) 计算增值税进项税税额的要点
由上述关于再生资源增值税进项税税额抵扣的税法规定可以看出, 计算再生资源进项税税额的要点就在于正确区分再生资源与旧货和日常使用物品, 正确把握再生资源的性质和利用程度以及纳税人身份的认定。只有增值税一般纳税人购进再生资源, 才可以凭取得的《增值税暂行条例》及其实施细则规定的扣税凭证抵扣进项税税额。小规模纳税人购进再生资源不允许抵扣进项税税额。
总之, 在再生资源回收利用的工作中, 纳税人只有正确把握再生资源的性质及其利用程度, 正确把握纳税人身份对税负的影响, 才能在尊重税法、遵守税收制度的前提下, 合理合法地减轻税收负担。
参考文献
[1].中国注册会计师协会.税法.北京:中国财政经济出版社, 2009
[2].吕晓青, 鲁爱民.税法与企业纳税筹划.北京:经济科学出版社, 2007
[3].马晨明, 丁海军.谈完善废旧物资回收经营业务的税收政策.财会月刊 (综合) , 2008;12
增值利用 篇4
财税[2011]115号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：
为深入贯彻节约资源和保护环境基本国策，大力发展循环经济，加快资源节约型、环境友好型社会建设，经国务院批准，决定对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。现将有关政策明确如下：
一、对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T 25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T 14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T 14685-2001）的技术要求。
二、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。垃圾处理是指运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式，对垃圾进行减量化、资源化和无害化处理处置的业务；污泥处理处置是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处置的业务。
三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策
（一）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原料中100%利用上述资源。
（二）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于80%，其中利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）生产燃料的资源比重不低于60%。
上述涉及的生物质发电项目必须符合国家发展改革委《可再生能源发电有关管理规定》（发改能源〔2006〕13号）要求，并且生产排放达到《火电厂大气污染物排放标准》（GB13223—2003）第1时段标准或者《生活垃圾焚烧污染控制标准》（GB18485—2001）的有关规定。利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）的生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。
（三）以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
（四）以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到《饲料级 混合油》（NY/T 913-2004）规定的技术要求，生产原料中上述资源的比重不低于90%。
（五）以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于90%。
（六）以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于70%。
（七）以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。
四、对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策
以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。
五、对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策
（一）以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。
（二）以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。
（三）利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
（四）以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。
（五）以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡（管）、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属，其中综合利用危险废弃物的企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
（六）以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料（橡胶）油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料（杂质含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）树脂（乙醛质量分数小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生产原料中上述资源的比重不低于70%。
上述废塑料综合利用生产企业必须通过ISO9000、ISO14000认证。
（七）以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
（八）以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
六、本通知所述“三剩物”，是指采伐剩余物(指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等)、造材剩余物(指造材截头)和加工剩余物(指板皮、板条、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、篾黄、边角余料等)。
“次小薪材”，是指次加工材(指材质低于针、阔叶树加工用原木最低等级但具有一定利用价值的次加工原木，其中东北、内蒙古地区按LY／T1 505—1999标准执行，南方及其他地区按LY／T1369—1999标准执行)、小径材(指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原木条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等)和薪材。
“农作物秸秆”，是指农业生产过程中，收获了粮食作物（指稻谷、小麦、玉米、薯类等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。
“蔗渣”，是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维50%左右的固体废弃物。
“烟尘灰”，是指金属冶炼厂火法冶炼过程中，为保护环境经除尘器（塔）收集的粉灰状残料物。
“湿法泥”，是指湿法冶炼生产排出的污泥，经集中环保处置后产生的中和渣，且具有一定回收价值的污泥状废弃物。
“熔炼渣”，是指在铅、锡、铜、铋火法还原冶炼过程中，由于比重的差异，金属成分因比重大沉底形成金属锭，而比重较小的硅、铁、钙等化合物浮在金属表层形成的废渣。
七、本通知所称综合利用资源占生产原料的比重，除第三条第（一）项外，一律以重量比例计算，不得以体积比例计算。
八、增值税一般纳税人应单独核算综合利用产品的销售额。一般纳税人同时生产增值税应税产品和享受增值税即征即退产品而存在无法划分的进项税额时，按下列公式对无法划分的进项税额进行划分：
享受增值税即征即退产品应分摊的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月享受增值税即征即退产品的销售额合计÷当月无法划分进项税额产品的销售额合计
增值税小规模纳税人应单独核算综合利用产品的销售额和应纳税额。
凡未单独核算资源综合利用产品的销售额和应纳税额的，不得享受本通知规定的退（免）税政策。
九、申请享受本通知规定的资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策的纳税人，还应符合下列条件：
（一）纳税人生产、利用资源综合利用产品及劳务的建设项目已按照《中华人民共和国环境影响评价法》编制环境影响评价文件，且已获得经法律规定的审批部门批准同意。
（二）自2010年1月1日起，纳税人未因违反《中华人民共和国环境保护法》等环境保护法律法规受到刑事处罚或者县级以上环保部门相应的行政处罚。
（三）生产过程中如果排放污水的，其污水已接入污水处理设施，且生产排放达到《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918－2002）。
（四）申请享受本通知规定的资源综合利用产品，已送交由省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构进行质量检验，并已取得该机构出具的符合产品质量标准要求及本文件规定的生产工艺要求的检测报告。
（五）申请享受本通知规定的资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策的，应当在初次申请时按照要求提交资源综合利用产品及劳务有关数据，报主管税务机关审核备案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一资源综合利用产品及劳务有关数据，报主管税务机关审核备案。具体数据要求和提交办法由财政部和国家税务总局另行通知。
十、各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关可根据本通知规定并结合各地实际情况，商同级财政部门制定资源综合利用产品及劳务增值税退（免）税管理办法，并报财政部、国家税务总局备案。
十一、本通知规定的增值税退（免）税事宜由主管税务机关按照现行有关规定办理。各级税务机关应采取严密措施加强对享受资源综合利用增值税优惠政策企业的动态监管，不定期对企业生产经营情况[包括本通知第九条第（五）项要求提交的数据]、纳税申报情况和退税申报情况的真实性进行核实。凡经核实纳税人有弄虚作假骗取享受本通知规定的增值税政策的，税务机关追缴其此前骗取的退税税款，并自纳税人发生上述违法违规行为起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，且纳税人三年内不得再次申请。
十二、本通知中所列各类国家标准、行业标准等，如在执行过程中有更新、替换，统一按新的国家标准、行业标准执行，财政部、国家税务总局不再另行发文明确。
十三、本通知第四条、第五条第（一）项规定的政策自2011年1月1日起执行；第一条、第二条、第三条和第五条其他款项规定的政策自2011年8月1日起执行。纳税人销售（提供）本通知规定的免税产品（劳务），如果已向购买方开具了增值税专用发票，应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡专用发票无法追回的，一律按照规定征收增值税，不予免税。
十四、《财政部 国家税务总局关于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知》（财税[2009]148号）和《财政部国家税务总局关于以蔗渣为原料生产综合利用产品增值税政策的补充通知》（财税[2010]114号）自2011年1月1日起废止。
财政部 国家税务总局
二〇一一年十一月二十一日 关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知 财税〔2011〕137号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。现将有关事项通知如下：
一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行。
经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。
各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。
二、纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。
附件：蔬菜主要品种目录
财政部 国家税务总局
二○一一年十二月三十一日
财政部关于进一步明确办理再生资源增值税退税程序的补充通知
财监[2009]7号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：
《财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号）下发后，相关部门纷纷来电询问退税审核程序问题。为顺利执行该文件，规范相关部门退税行政审批行为，现将有关事项通知如下：
一、负责初审的财政部门原则上是指各地（市、区、州）财政局，实行“省直管县”财政管理体制的，各县（县级市、区、旗）财政局为初审部门；负责复审的财政部门是指各省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）；专员办负责终审，并按规定办理退税手续。
二、负责初审、复审的财政部门应当严格按照有关规定进行审核，专员办根据复审意见进行终审。除财税[2008]157号文件规定外，专员办办理一般增值税退税事项仍按照《财政监察专员办事处一般增值税退税行政审批管理程序暂行规定》（财监[2003]110号）执行。
三、专员办、负责初审和复审的财政部门应当严格遵守各项廉政制度与工作纪律，自觉接受有关部门对退税工作的监督，不断改进和完善增值税退税审批工作。财政部将定期或不定期对再生资源增值税退税行政审批工作进行监督检查，加强和规范退税工作管理。专员办、初审和复审财政部门工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，将按照有关规定进行处理。
本通知自发文之日起执行。
财 政 部
二○○九年二月十三日
财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知
财税[2008]157号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：
为了促进再生资源的回收利用，促进再生资源回收行业的健康有序发展，节约资源，保护环境，促进税收公平和税制规范，经国务院批准，决定调整再生资源回收与利用的增值税政策，现通知如下：
一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。
二、单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税条例）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
三、在2008年12月31日前，各地主管税务机关应注销企业在防伪税控系统中“废旧物资经营单位”的档案信息，收缴企业尚未开具的专用发票，重新核定企业增值税专用发票的最高开票限额和最大购票数量，做好增值税专用发票的发售工作。
四、在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。
（一）适用退税政策的纳税人范围。
适用退税政策的增值税一般纳税人应当同时满足以下条件：
1.按照《再生资源回收管理办法》（商务部令2007年第8号）第七条、第八条规定应当向有关部门备案的，已经按照有关规定备案；
2.有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；
3.通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%。
4.自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和罚款除外）。
（二）退税比例。
对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。
（三）纳税人申请退税时，除按有关规定提交的相关资料外，应提交下列资料：
1.按照《再生资源回收管理办法》第七条、第八条规定应当向有关部门备案的，商务主管部门核发的备案登记证明的复印件；
2.再生资源仓储、整理、加工场地的土地使用证和房屋产权证或者其租赁合同的复印件；
3.通过金融机构结算的再生资源销售额及全部再生资源销售额的有关数据及资料。为保护纳税人的商业秘密，不要求纳税人提交其与客户通过银行交易的详细记录，对于有疑问的，可到纳税人机构所在地等场所进行现场核实。
4.自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和罚款除外）的书面申明。
（四）退税业务由财政部驻当地财政监察专员办事处及负责初审和复审的财政部门按照本通知及相关规定办理。
1.退税申请办理时限。（1）纳税人一般按季申请退税，申请退税金额较大的，也可以按月申请，具体时限由财政部驻当地财政监察专员办事处确定；（2）负责初审的财政机关应当在收到退税申请之日起10个工作日内，同时向负责复审和终审的财政机关提交初审意见；（3）负责复审的财政机关应当在收到初审意见之日起5个工作日内向负责终审的财政机关提交复审意见；（4）负责终审的财政机关是财政部驻当地财政监察专员办事处，其应当在收到复审意见之日的10个工作日内完成终审并办理妥当有关退税手续。
2.负责初审的财政机关对于纳税人第一次申请退税的，应当在上报初审意见前派人到现场审核有关条件的满足情况；有特殊原因不能做到的，应在提交初审意见后2个月内派人到现场审核有关条件的满足情况，发现有不满足条件的，及时通知负责复审或者终审的财政机关。
3.负责初审、复审的财政机关应当定期（自收到纳税人第一次退税申请之日起至少每12个月一次）向同级公安、商务、环保和税务部门及人民银行对纳税人申明的内容进行核实，对经查实的与申明不符的问题要严肃处理。凡问题在初次申请退税之日前发生的，应当追缴纳税人此前骗取的退税款，根据《财政违法行为处罚处分条例》的相关规定进行处罚，并取消其以后申请享受本通知规定退税政策的资格；凡问题在初次申请退税之日后发生的，取消其刑事处罚和行政处罚生效之日起申请享受本通知规定退税政策的资格。
五、报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，适用本通知的各项规定。
六、本通知所称再生资源，是指《再生资源回收管理办法》（商务部令2007年第8号）第二条所称的再生资源，即在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。上述加工处理，仅指清洗、挑选、整理等简单加工。
七、各级国家税务机关要加强与财政、公安、商务、环保、人民银行等部门的信息沟通，加强对重点行业的纳税评估，采取有效措施，强化对再生资源的产生、回收经营、加工处理等各个环节的税收管理，堵塞偷逃税收的漏洞，保证增值税链条机制的正常运行。
八、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001] 78号）、《国家税务总局关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发[2004]60号）、《国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务中有关税收问题的通知》（国税函[2004]736号）、《国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务有关增值税问题的批复》（国税函[2006]1227号）、《国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知》（国税函[2004]128号）关于废旧物资发票管理的规定、《国家税务总局关于加强废旧物资增值税管理有关问题的通知》（国税函[2005]544号）、《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[2007]43号）同时废止。
财政部 国家税务总局
二○○八年十二月九日
财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知
财税〔2007〕127号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
现将增值税纳税人销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题通知如下：
一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。
二、放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。
三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
四、纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。（此条款已废止或失效）
五、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。
六、本规定自2007年10月1日起执行。
财政部 国家税务总局
二〇〇七年九月二十五日
财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知
财税〔2009〕17号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局 ：
根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，财政部和国家税务总局对1994年以来联合发布的增值税规范性文件进行了清理。现将废止或失效的相关文件明确如下：
一、全文废止或失效的文件（14件）
1.《财政部 国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》 [（94）财税字第012号]。
2.《财政部 国家税务总局关于城镇公用事业附加应纳入增值税计税销售额征收增值税的通知》[财税字（1994）第035号]。
3.《财政部 国家税务总局关于对煤炭调整税率后征税及退还问题的通知》[（94）财税字第036号]。
4.《财政部 国家税务总局关于加强商业环节增值税征收管理的通知》（财税字[1998]4号）。
5.《财政部 国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[1998]113号）。
6.《财政部 国家税务总局关于调整增值税运输费用扣除率的通知》（财税字[1998]114号）。
7.《财政部 国家税务总局关于中关村科技园区软件开发生产企业有关税收政策的通知》（财税字[1999]192号）。
8.《财政部 国家税务总局关于延续若干增值税免税政策的通知》（财税明电[2000]6号）。
9.《财政部 国家税务总局关于棉花进项税抵扣有关问题的补充通知》（财税[2001]165号）。
10.《财政部 国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）。
11.《财政部 国家税务总局关于加油机安装税控装置有关税收优惠政策的通知》（财税[2002]15号）。
12.《财政部 国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）。
13.《财政部 国家税务总局关于报废汽车回收拆解企业有关增值税政策的通知》（财税[2003]116号）。
14.《财政部 国家税务总局关于购进烟叶的增值税抵扣政策的通知》（财税[2006]140号）。
二、部分废止或失效的文件（7件）
1.《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》[（94）财税字第026号]第四条第（一）项、第六条第（二）项、第八条、第十一条。
2.《财政部 国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》（财税字[1994]060号）第一条、第四条、第五条。
3.《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第一条、第二条、第四条、第五条、第七条第（一）项“东北以外地区固定资产除外”的规定、第九条、第十条。
4.《财政部 国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知》（财税[2007]10号）第三条。
5.《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）第三条第（二）项“根据《财政部 国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》[（94）财税字第004号]第三条的规定”。
6.《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税[2007]127号）第四条。
7.《财政部 国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》（财税[2008]56号）第三条。
财政部 国家税务总局
增值利用 篇5
一、对销售自产的以建 (构) 筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建 (构) 筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建 (构) 筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》 (GB/T 25177-2010) 和《混凝土和砂浆用再生细骨料》 (GB/T 25176-2010) 的技术要求;以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》 (GB/T 14684-2001) 和《建筑用卵石碎石》 (GB/T14685-2001) 的技术要求。
二、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。垃圾处理是指运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式, 对垃圾进行减量化、资源化和无害化处理处置的业务;污泥处理处置是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处置的业务。
三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策
(一) 利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电 (热) 原料中100%利用上述资源。
(二) 以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥 (浮渣) , 包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于80%, 其中利用油田采油过程中产生的油污泥 (浮渣) 生产燃料的资源比重不低于60%。
上述涉及的生物质发电项目必须符合国家发展改革委《可再生能源发电有关管理规定》 (发改能源[2006]13号) 要求, 并且生产排放达到《火电厂大气污染物排放标准》 (GB13223—2003) 第1时段标准或者《生活垃圾焚烧污染控制标准》 (GB18485—2001) 的有关规定。利用油田采油过程中产生的油污泥 (浮渣) 的生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。
(三) 以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
(四) 以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到《饲料级混合油》 (NY/T 913-2004) 规定的技术要求, 生产原料中上述资源的比重不低于90%。
(五) 以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》, 生产原料中上述资源的比重不低于90%。
(六) 以油田采油过程中产生的油污泥 (浮渣) 为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》, 生产原料中上述资源的比重不低于70%。
(七) 以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。
四、对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策
以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木 (竹、秸秆) 纤维板、木 (竹、秸秆) 刨花板, 细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒;以沙柳为原料生产的箱板纸。
五、对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策
(一) 以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。
(二) 以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。
(三) 利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
(四) 以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%, 煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。
(五) 以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡 (管) 、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属, 其中综合利用危险废弃物的企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
(六) 以废塑料、废旧聚氯乙烯 (PVC) 制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料 (橡胶) 油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料 (杂质含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%) 、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯 (PET) 树脂 (乙醛质量分数小于等于1ug/g) 及再生塑料制品。生产原料中上述资源的比重不低于70%。
上述废塑料综合利用生产企业必须通过ISO9000、ISO14000认证。
(七) 以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
(八) 以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
六、本规定所述“三剩物”, 是指采伐剩余物 (指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等) 、造材剩余物 (指造材截头) 和加工剩余物 (指板皮、板条、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、篾黄、边角余料等) 。
“次小薪材”, 是指次加工材 (指材质低于针、阔叶树加工用原木最低等级但具有一定利用价值的次加工原木, 其中东北、内蒙古地区按LY/T1 505—1999标准执行, 南方及其他地区按LY/T1369—1999标准执行) 、小径材 (指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原木条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等) 和薪材。
“农作物秸秆”, 是指农业生产过程中, 收获了粮食作物 (指稻谷、小麦、玉米、薯类等) 、油料作物 (指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等) 、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。
“蔗渣”, 是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维50%左右的固体废弃物。
“烟尘灰”, 是指金属冶炼厂火法冶炼过程中, 为保护环境经除尘器 (塔) 收集的粉灰状残料物。
“湿法泥”, 是指湿法冶炼生产排出的污泥, 经集中环保处置后产生的中和渣, 且具有一定回收价值的污泥状废弃物。
“熔炼渣”, 是指在铅、锡、铜、铋火法还原冶炼过程中, 由于比重的差异, 金属成分因比重大沉底形成金属锭, 而比重较小的硅、铁、钙等化合物浮在金属表层形成的废渣。
七、本规定所称综合利用资源占生产原料的比重, 除第三条第 (一) 项外, 一律以重量比例计算, 不得以体积比例计算。
八、增值税一般纳税人应单独核算综合利用产品的销售额。一般纳税人同时生产增值税应税产品和享受增值税即征即退产品而存在无法划分的进项税额时, 按下列公式对无法划分的进项税额进行划分:
享受增值税即征即退产品应分摊的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月享受增值税即征即退产品的销售额合计÷当月无法划分进项税额产品的销售额合计
增值税小规模纳税人应单独核算综合利用产品的销售额和应纳税额。
凡未单独核算资源综合利用产品的销售额和应纳税额的, 不得享受本通知规定的退 (免) 税政策。
九、申请享受本规定规定的资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策的纳税人, 还应符合下列条件:
(一) 纳税人生产、利用资源综合利用产品及劳务的建设项目已按照《中华人民共和国环境影响评价法》编制环境影响评价文件, 且已获得经法律规定的审批部门批准同意。
(二) 自2010年1月1日起, 纳税人未因违反《中华人民共和国环境保护法》等环境保护法律法规受到刑事处罚或者县级以上环保部门相应的行政处罚。
(三) 生产过程中如果排放污水的, 其污水已接入污水处理设施, 且生产排放达到《城镇污水处理厂污染物排放标准》 (GB18918-2002) 。
(四) 申请享受本规定规定的资源综合利用产品, 已送交由省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构进行质量检验, 并已取得该机构出具的符合产品质量标准要求及本文件规定的生产工艺要求的检测报告。
(五) 申请享受本规定规定的资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策的, 应当在初次申请时按照要求提交资源综合利用产品及劳务有关数据, 报主管税务机关审核备案, 并在以后每年2月15日前按照要求提交上一年度资源综合利用产品及劳务有关数据, 报主管税务机关审核备案。具体数据要求和提交办法由财政部和国家税务总局另行通知。
十、各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关可根据本规定并结合各地实际情况, 商同级财政部门制定资源综合利用产品及劳务增值税退 (免) 税管理办法, 并报财政部、国家税务总局备案。
十一、本规定规定的增值税退 (免) 税事宜由主管税务机关按照现行有关规定办理。各级税务机关应采取严密措施加强对享受资源综合利用增值税优惠政策企业的动态监管, 不定期对企业生产经营情况[包括本通知第九条第 (五) 项要求提交的数据]、纳税申报情况和退税申报情况的真实性进行核实。凡经核实纳税人有弄虚作假骗取享受本通知规定的增值税政策的, 税务机关追缴其此前骗取的退税税款, 并自纳税人发生上述违法违规行为年度起, 取消其享受本通知规定增值税政策的资格, 且纳税人三年内不得再次申请。
十二、本规定中所列各类国家标准、行业标准等, 如在执行过程中有更新、替换, 统一按新的国家标准、行业标准执行, 财政部、国家税务总局不再另行发文明确。
十三、本规定第四条、第五条第 (一) 项规定的政策自2011年1月1日起执行;第一条、第二条、第三条和第五条其他款项规定的政策自2011年8月1日起执行。纳税人销售 (提供) 本规定规定的免税产品 (劳务) , 如果已向购买方开具了增值税专用发票, 应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡专用发票无法追回的, 一律按照规定征收增值税, 不予免税。
十四、《财政部国家税务总局关于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知》 (财税[2009]148号) 和《财政部国家税务总局关于以蔗渣为原料生产综合利用产品增值税政策的补充通知》 (财税[2010]114号) 自2011年1月1日起废止。
增值利用 篇6
一、增值税的概念
增值税其实就是指对销售产品或者是对产成品进行一些再加工, 对进出口企业或者是个人达到一个升值而收取的税种。如今随着全球经济化的发展, 各国都对外打开了自己的市场, 在一定程度上, 各个国家的进出口总额也相应的有了很大程度的增加。所以国家对增值税的征收是比较重视的。从积水原理上来说, 增值税主要就是对商品生产、流通等多个环节中, 增值的部分进行收取的一种流转税。划分纳税人:有一般纳税人和小规模纳税人。简化税率:对于一般纳税人而言有:17%、13%等;小规模纳税人:3%等。
二、税务筹划的主要内容
(一) 避税筹划
避税筹划是指在不违反法律的条件下 (其实是指表面上不触犯法律但是本质上已经违反了法律法规的要求) , 利用国家在修正法律法规时出现的漏洞, 筹划获得利益的方法。避税筹划是既不违法也不合法的方法, 这样就要求企业对税法非常熟悉。但是, 一般来说, 钻的是法律的空子, 不管怎样国家的损失是比较大的。
(二) 节税筹划
相比上一种方法而言, 这种方法就主要是在企业自身产品的生产、销售等方面进行一些改变, 适当降低在产品或技术生产、流通过程中增值的程度。充分利用税法中规定的对增值部分收取税额的起点等一系列的优惠政策, 对产品的一些投资和经营的环节的改进, 达到不交税或者是少交税的目的。
(三) 转嫁筹划
是指通过调整产品的价格, 企业可以将增值税转到他人身上, 从而达到减轻增值税的目的。
(四) 实现涉税零风险
其实就是指, 纳税人的账目清楚、按时交税。不会有一些税务方面的处罚, 虽然说这样可能无法达到减少增值税的目的, 但是却可以间接获得经济上的利益。而且, 从长远来说, 这对企业的发展也是有一定的益处。这种状态的出现, 才能使企业在今后的发展处于不败之地。
总的来说, 笔者不建议在钻法律的空子的前提下, 达到减少税负的目的。而且, 在减少增值税之前, 最先考虑到的应该是企业的发展。有了发展, 企业才能维持下去, 才能为国家为人民创造更多的经济收入和提高人民的生活水平。而且, 除了以上的内容。企业还可以根据自身的情况, 联合几种方法一起使用。达到更好的效果。
三、如何进行税务筹划以达到降低税负的作用
对企业进行税务筹划还只是第一步而已, 如何才能更好的利用税务筹划, 降低增值税, 达到降低税负的目的呢?首先就要明确影响企业税负的因素, 在从中利用税务筹划等方法, 达到降低税负的作用。
(一) 税率对企业税负的影响
根据我国《税法》的规定, 对于不同的纳税人和不同的企业, 要根据其自身的情况, 采用不同的税率。所以, 企业在选择交税税率时, 不仅要满足《税法》的要求, 还要根据企业的经营策略, 才能正确的选择。对不同的纳税人而言, 可以通过纳税人之间不同的差异, 进行税务筹划。就比如说:在企业预测收入时计算增值率, 有一个重要的数据:平衡点增值率。平衡点增值率是指, 在这个点, 一般纳税人的增值率等于小规模纳税人增值率。计算方式是:征收率/适用税率*100%。所以在企业选择税率时, 当预测的增值率等于平衡点增值率时, 小规模纳税人税负等于一般纳税人;大于时, 一般纳税人税负要比小规模纳税人高。依此类推, 企业就能正确的选择税率了。而且, 在企业进行销售时, 可以利用不同的销售方式进行税务筹划, 达到降低增值税的目的。所以在产品销售的时候, 要多方面考虑, 不论是在企业经济效益上还是在增值税的增长上。一般而言, 可以采用兼营和混合销售等销售方法。
(二) 应纳税所得额的确认对企业税负的影响
在税率确定的情况下, 减少应纳税额是减少税负的唯一办法。所以, 通过税务筹划可以尽可能减少应纳税额。上述提到过的采用不同的销售方式, 不仅可以降低增值税, 还能减少应纳税额。所以, 现在各个企业也是想尽各种方法, 推陈出新。市面上各种促销方法层出不穷。但是在确定采用哪种销售方法之前, 应该预算出每一种方法的销售额, 最后最终的收益就是销售额减去产品成本和增值税的部分。所以, 这个时候就更应该采用获得销售额最大的销售方法, 才能赢得更多的经济效益。还有就是, 可以利用生产过程中已经被替换掉的旧的机械。经过处理之后, 也能相应的减少增值税额。还能增加企业在设备上的竞争力。
(三) 进项税的抵扣时间与销项税额缴纳时间的税务筹划对企业税负的影响
《增值税暂行条例》中规定了进项税额的抵扣时间和销项税额的确认时间。企业可以通过抵扣时间和销项税额的确认时间内的延长, 在这段时间内利用一些基本的市场经济的波动, 减少企业的税负。所以, 企业在增强自身的技术和设备的竞争力的同时, 也要注意自身的进项税额的抵扣时间和销项税额的确认时间, 才能在最大的程度上减少企业自身的税额, 增加企业的经济效益。
四、总结
市场经济的发展下, 进行税务筹划是每个企业必须要做的事情。所以在考虑企业今后的发展和经济效益的增长时, 每个企业都应该对自身的增值税有一定程度的了解, 才能更好的降低增值税, 降低企业的税负。当然, 减少增值税的方法不止税务筹划一种。而且, 随着市场经济的发展, 在今后的企业中不仅仅是增值税要通过一定的手段减少, 将来会出现更多的税种。所以, 发展才是硬道理, 企业要更加注重自身的竞争力的提高, 才能在市场经济的发展下立于不败之地。
参考文献
[1]宋艳敏.从财务视角分析增值税转型对企业的影响[J].财会月刊.2009 (28)
[2]李绍萍, 范亚丽.增值税转型对企业税负及固定资产投资决策的影响[J].商业会计.2012 (23)
增值利用 篇7
伴随着社会生产力的不断发展，资源掠夺与环境恶化，人与自然的紧张关系在世界范围呈现扩大的态势，资源环境问题已成为全球关注的热点问题。在我国，资源瓶颈的制约作用也越来越严重。为此，我国出台了一系列的政策以促进资源的合理利用与保护。2008年12月12日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》，加大了税收优惠力度，明确规定了免征、即征即退、即征即退50%、先征后退四种税收优惠方式。
增值税优惠政策力度的加大，无疑使资源综合利用企业降低了税负，促进了资源综合利用产业的发展。但是必须注意到，企业所处的环节、税收优惠方式、销售产品适用的增值税税率、产品销售价格与购进原料价格的比例、与下游企业的关系等因素的不同，增值税优惠政策的影响也不同。
二、增值税优惠政策对资源综合利用企业的影响
（一）源头企业与非源头企业的界定
本文根据资源综合利用企业所处环节，将其分为源头企业与非源头企业。将源头企业界定为生产原料为企业自行搜集的资源综合利用企业;将非源头企业界定为生产原料外购的资源综合利用企业;将下游企业界定为研究对象销售产品的购买方企业。
（二）增值税优惠政策对源头企业影响的定量分析
基本假设前提：对于某源头企业，设其搜集原料所需花费成本为1.17A元，加工成产品所需加工成本为B元，将产品以C元的不含税价格销售给下游企业，下游企业在花费D元加工成本后，再以E元的不含税价格销售出去。
1. 免征优惠对源头企业及其下游企业的影响分析。
对源头企业来说，当其未享受任何优惠时，增值税额=0.17C，利润=收入-成本=C-(1.17A+B)。当其享受免征优惠时，免征的税款应计入营业外收入，总收入增加0.17C，同时销项税额可免，进项税额不能抵扣，但由于原本就无进项税额，所以并不增加成本。此时，增值税额=0，利润=1.17C-(1.17A+B)。因此，免征优惠收益=0.17C。
对下游企业来说，当源头企业未享受任何优惠时，增值税额=0.17E-0.17C，利润=收入-成本=E-(C+D)。当源头企业享受免征优惠时，切断了增值税链条，下游企业进项税额不能抵扣，成本增加了0.17C。此时，增值税额=0.17E，利润=E-(1.17C+D)。因此，当源头企业享受免征优惠时，下游企业的利润减少了0.17C，相当于下游企业替其补交了0.17C的税款，下游企业有可能会因此改变购买决策。
2. 即征即退、即征即退50%、先征后退优惠对源头企业及其下游企业的影响分析。
假设先征后退是征收后经过时间t后退还，折现率为r。对源头企业来说，当未享受任何优惠时，利润仍为C-(1.17A+B)。当享受即征即退优惠时，对其原本的应交增值税0.17C实行即征即退。此时，利润=收入-成本=1.17C-(1.17A+B)。即征即退优惠收益=0.17C。类似地，即征即退50%优惠收益=0.17C×50%=0.085C;先征后退优惠收益=0.17C/(1+r) t。
对下游企业来说，源头企业享受即征即退、即征即退50%、先征后退优惠时，对增值税链条都无影响，下游企业都可抵扣进项税额，因此源头企业享受这三类优惠对下游企业都无影响。
最后需要说明的是，若源头企业销售产品增值税税率为13%，结论基本不变，免征优惠收益和下游企业损失均为0.13C，即征即退、即征即退50%、先征后退优惠收益分别为0.13C、0.065C、0.13C/ (1+r) t。
（三）增值税优惠政策对非源头企业影响的定量分析
基本假设前提：为了与前文分析结果有可比性，假设如下：对于某非源头企业，设其以A元的不含税价格购进原料，加工成产品所需加工成本为B元，将产品以C元的不含税价格销售给下游企业，下游企业在花费D元加工成本后，再以E元的不含税价格销售出去。下游企业销售产品的增值税税率为17%。
1. 免征优惠对非源头企业及其下游企业的影响分析。
适用免征优惠时，如果非源头企业销售产品适用的增值税税率不同，则影响也不同，需要分情况讨论。
(1)当非源头企业销售产品适用17%的增值税税率时：对非源头企业来说，当未享受任何优惠时，增值税额=0.17C-0.17A，利润=收入-成本=C-(A+B)。当享受免征优惠时，收入增加0.17C，同时由于进项税额不能抵扣，成本增加0.17A。此时，增值税额=0，利润=1.17C-(1.17A+B)。因此，免征优惠收益=0.17 (C-A)。
对下游企业来说，非源头企业享受免征优惠会使增值税链条被切断，下游企业不能抵扣进项税额，将遭受0.17C的损失。
(2)当非源头企业销售产品适用13%的增值税税率时：对非源头企业来说，当未享受任何优惠时，利润仍为C- (A+B) 。当享受免征优惠时，收入增加0.13C，同时成本增加0.17A。此时，增值税额=0，利润=收入-成本=1.13C- (1.17A+B) 。由于收入增加的速度小于成本增加的速度，因此并不能单纯地判断免征优惠对非源头企业有利，而应分情况讨论： (1) 当1.13C-1.17A-B>C-A-B，即C/A>1.31时，免征优惠收益为0.13C-0.17A; (2) 当1.13C-1.17A-B
对下游企业来说，当非源头企业享受了免征优惠时，将遭受0.13C的损失。
2. 即征即退、即征即退50%、先征后退优惠对非源头企业及其下游企业的影响分析。
假设先征后退是征收后经过时间t后退还，折现率为r。对非源头企业来说，当未享受任何优惠时，利润仍为C- (A+B) 。当其享受即征即退优惠时，非源头企业的进项税额仍可抵扣，而且对其原本的应交增值税0.17 (C-A)实行即征即退。此时，利润=收入-成本=C+0.17 (C-A) - (A+B) 。即征即退优惠收益=0.17 (C-A) 。类似地，即征即退50%优惠收益=0.17 (C-A) ×50%=0.085 (C-A);先征后退优惠收益=0.17 (C-A)/(1+r) t。
对下游企业来说，非源头企业享受即征即退、即征即退50%、先征后退优惠，对增值税链条都无影响，其下游企业的进项税额仍可抵扣，因此非源头企业享受这三类优惠对其下游企业都无影响。
最后需要说明的是，除免征优惠外，若非源头企业销售产品适用的增值税税率为13%，结论基本不变，即征即退、即征即退50%、先征后退优惠收益分别为0.13 (C-A)、0.065 (C-A)、0.13 (C-A)/(1+r) t。
三、分析结论
从右上表的归纳结果可得出以下几点结论：
1.无论企业处于何种环节、无论享受何种优惠方式，对其自身都是有利的，有利程度排序为：免征=即征即退>先征后退>即征即退50%。但应注意到，即征即退、即征即退50%、先征后退三种优惠方式均不会对下游企业产生影响，而享受免征优惠会对下游企业产生不利影响。
2.在同样的优惠方式下，源头企业的收益都要大于非源头企业，这是由于源头企业在未享受优惠时无进项税额可以抵扣，成本较大、税负较重所致。可见，增值税优惠政策在更大程度上降低了源头企业的税负。
3.非源头企业在选择是否享受免征优惠时，必须考虑到产品销售价格与购进原料价格(均为不含税价)的比例关系。若产品销售价格与购进原料价格之比大于1.31，则享受免征优惠是有利的;若产品销售价格与购进原料价格之比小于1.31，则享受免征优惠是不利的。
四、启示和建议
1.资源综合利用企业在选择是否享受免征优惠时，必须认清企业自身的情况。只有当企业不同时满足企业处于中间环节、销售产品适用13%税率、产品销售价格与购进原料价格之比小于1.31这三个条件时，享受免征优惠才是有利的。资源综合利用企业应该根据自己的实际情况，选择是否享受免征优惠，避开税收优惠“陷阱”。
2.资源综合利用企业应注意到免征优惠切断了增值税链条，使下游企业不能抵扣进项税额，导致其成本增加。考虑到这一点，下游企业有可能会因此改变其购买决策，放弃从该企业购买产品。资源综合利用企业也应将此因素纳入纳税筹划的考虑范围，综合考虑以决定是否享受免征优惠。
3.资源综合利用企业应注意提高自身的纳税筹划水平。根据税法的规定，纳税人一旦放弃免税权，36个月内不得再申请免税，这就要求资源综合利用企业的纳税筹划与企业长期的发展战略相一致。
参考文献
[1].盖地.税务筹划学.北京:中国人民大学出版社, 2009
[2].杨志清, 庄粉荣.税收筹划案例分析.北京:中国人民大学出版社, 2005
增值利用 篇8
原政策1:财税[2001]198号文件规定:“对下列货物实行增值税即征即退的政策:… (四) 在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣 (不包括高炉水渣) 及其他废渣生产的水泥。”
原政策2:国税函[2003]1164号文件规定:“对生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上的水泥熟料, 可享受增值税即征即退政策。”
新政策:财税[2008]156号文件规定:“对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策:… (五) 采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥 (包括水泥熟料) 。”
对比分析:新旧政策均规定综合利用资源生产水泥享受增值税即征即退政策, 不同的是原政策没有对生产工艺加以限制, 无论是立窑法还是旋窑法, 只要原料中的废渣例达到3 0%, 就可享受税收优惠;而新政策对则只对先进的旋窑法实行税收优惠, 对落后的立窑法不再实行税收优惠。
原政策列举的生产水泥的废渣为煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣 (不包括高炉水渣) 和其他废渣;新政策所指的废渣是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。
对企业的影响:短期来看, 因各公司立窑工艺综合利用资源生产的水泥无法享受优惠, 而产生不利影响;长期来看, 取消立窑水泥的增值税优惠, 将压窄立窑企业的利润空间, 加大落后产能企业的经营压力, 行业利润进一步向新型干法水泥企业集中, 对拥有旋窑生产线的企业而言会产生利好。
因原政策采用的是正列举方式, 税务机关一般只认可列举的几类废渣, 新政策下废渣以四大方式予以概括, 因此, 实际执行中新政策的废渣范围更为宽泛, 这是对利废企业的利好。
二、计算比例的对比分析
原政策:国税函[2004]43号文件规定:“废渣掺加数量比例是指水泥生产过程中生料烧制阶段投入的废渣数量占全部生料原料数量的比例和熟料磨制阶段投入废渣数量占熟料和该过程投入的其他材料的数量的比例之和, 即:
废渣掺加比例=生料烧制阶段的废渣掺入比例+熟料研磨阶段的废渣掺入比例, 其中生料烧制阶段的废渣掺入比例=废渣数量÷ (生料数量+废渣数量) ×100%, 熟料研磨阶段的废渣掺入比例=废渣数量÷ (熟料数量+废渣数量+其他材料数量) ×100%。上述废渣数量和各种材料数量是指两阶段分别投入的数量。”
新政策:
财税[2008]156号文件规定:“1.对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业, 掺兑废渣比例计算公式为:掺兑废渣比例= (生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量) ÷ (生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量) ×100%
2、对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业, 掺兑废渣比例计算公式为:掺兑废渣比例=熟料研磨过程中掺兑废渣数量÷ (熟料数量+熟料研磨过程中掺兑废渣数量+其他材料数量) ×100%”
文件所称废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重, 一律以重量比例计算, 不得以体积计算。
对比分析:首先, 新政策按照熟料的来源分为两种计算方法, 较原政策更为合理和具体;其次, 由于废渣比例的计算方法发生变化, 同样的情况, 按照原计算公式计算出的比例会高一点, 按照新计算公式计算的比例会低一点, 因此, 原来的废渣比例符合要求, 现在可能就达不到30%的比例要求了;第三, 原政策计算废渣比例可选择体积比例或者重量比例, 新政策只能使用重量比例, 因此, 达到规定废渣比例的难度进一步增大。
对公司的影响:由于按照新政策计算的废渣比例较原来偏低, 并且废渣比例只能采用重量比例, 优惠条件更加严格, 享受优惠的难度加大。
三、退税管理的对比分析
各省 (自治区、直辖市) 根据税务总局的资源综合利用政策制定各省 (自治区、直辖市) 的具体管理规定, 以山东省的政策为例说明新旧政策对水泥企业资源综合利用政策的变化。
原政策1:鲁国税发[2001]273号文件规定:“利废项目生产资源综合利用产品 (利用风力生产的电力除外) 的企业, 取得资源综合利用企业认定资格后, 需享受增值税优惠政策的, 按照现行资源综合利用产品增值税管理有关规定, 报国税机关审批。”
原政策2:鲁国税发[2005]34号文件规定:“增值税减免退税额在500万元以上的企业, 由市国税局审批;减免退税额在500万元以下的企业, 由各市根据本地实际工作需要, 自行确定市、县级审批权限, 并及时报省局备案。”
新政策:鲁国税函[2009]23号文件规定:“经研究, 水泥产品废渣掺兑量的计算暂采取产品质量检测与财务核算相结合的方式操作, 即:纳税人依据水泥质量检测机构出具的检测报告办理综合利用认定, 确定退税资格;每季度退税前, 由税务机关依据企业财务核算记录进行计算, 达不到标准的不予退税。”
对比分析:原政策规定在取得资源综合利用企业认定资格, 经税务机关批准后就可享受税收优惠;新政策则强调退税的动态管理, 不但要取得资源综合利用退税资格, 还要在每季度退税前计算废渣比例, 达不到标准的不予退税。
对企业的影响:新政策对退税管理更加严格, 享受退税优惠的难度更大。另外, 对财务核算的要求更高, 企业必须单独核算, 准确提供资源综合利用产品的数据资料。
摘要：随着房地产产业的快速发展, 房价也随高涨。目前, 国家出台了新的资源综合利用政策。本文将新旧政策进行了解读, 并对水泥企业产生的影响进行分析, 以便企业及时做出相应措施, 充分享受税收优惠。
关键词：资源,增值税,水混企业
参考文献
[1]、国家税务总局对利用废渣生产的水泥熟料享受资源综合利用产品增值税政策的批复 国税函[2003]1164号
增值利用 篇9
关键词：金蝶KIS专业版软件环境,建筑施工企业,增值税,统一核算
一、前言
在增值税税制下,建筑施工企业增值税管理既要求区别简易计税项目和一般计税项目,又要求核算成本和收入时分别不同税率与不同项目。本文从实务的角度,谈如何利用金蝶KIS专业版软件环境,实现建筑施工企业增值税的统一核算。
二、会计科目设置
在金蝶KIS专业版软件环境下,建立独立的增值税集中核算账套,取消会计准则要求的原一级科目“应缴税金”科目,选择设置一级科目如下:简易增值税、应缴增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、增值税留低税额、增值税检查调整、增值税往来和递延收益等。
除“简易增值税和增值税往来”科目外,其他科目的核算内容均与会计准则规范一致。“简易增值税”科目是专用于核算简易计税方式下的应计增值税项目发生的增值税,其应缴、已交、未交增值税均在本科目核算,该科目与小规模纳税人的“应缴增值税”科目核算内容基本一致;增值税往来科目按往来单位设置二级科目,如本级财务和项目部等,反映与增值税往来单位之间发生的资金往来,无需实走资金,作为增值税资金解缴和返还等变动情况的辅助记录。
“应缴增值税”科目是专用于核算一般计税方式下的应计增值税项目发生的增值税,该科目下设“应缴增值税专栏”,但不以科目级次设置,而是结合金蝶KIS专业版软件的“核算项目”功能,实现“增值税专栏”分类反映的目的。“简易增值税”和“应缴增值税”按平行科目设置,核算内容界限必须分明,二者不能混淆。
三、核算项目设置
在核算项目中,新设“一般增值税作业”、“简易增值税作业”和“应缴增值税专栏”三个核算项目。
“一般增值税作业”是指建筑企业以一般计税方式计征增值税的施工项目;“简易增值税作业”,是指建筑企业以简易计税方式计征增值税的施工项目,包括简易计税方式的老项目,也包括简易计税方式的新项目。“一般增值税作业”和“简易增值税作业”核算项目的区别在于:一般纳税人应计增值税的施工项目,选用一般计税方式计征增值税还是简易计税方式的,一般计税方式计征增值税的项目则定义为“一般增值税作业”,反之就是“简易增值税作业”。“应缴增值税专栏”核算项目是会计准则规定的“应缴增值税”科目的明细“专栏”,分为借方专栏和贷方专栏,如借方专栏“进项税额”和贷方专栏“销项税额”等。
在“一般增值税作业”核算项目下按部门进行二级分类,如本级财务和项目部等。
本级财务按业务性质进行三级分类,如费用类、动产类和不动产类等;项目部按项目名称进行三级分类,如YA项目、YB项目等。
在“简易增值税作业”核算项目下按项目部进行二级分类,按项目名称进行三级分类,如JA项目、JB项目等。
“应缴增值税专栏”分别设置借方专栏:进项税金、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税等;贷方专栏:销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等。进项税额专栏先按税率进行二级分类,如17%税率、11%税率和3%税率等;再按用途进行三级分类,如17%货物劳务和17%有形动产租赁,11%建筑安装、11%运输、11%电信基础和11%不动产租赁等,3%建筑安装和3%货物等;已交税金进行二级分类,如2%预缴等;销项税专栏先按税率进行二级分类,如11%税率等,再按用途进行三级分类,如11%建筑安装和11%不动产租赁等;减免税款、转出未交增值税、进项税额转出和转出多交增值税可根据需要,不再明细分类。实务中,可根据实际需要取舍。
四、相关会计科目指定的核算项目
(一)将“应缴增值税”科目的核算项目同时指定为“一般增值税作业”和“应缴增值税专栏”,以达到“应缴增值税”科目既按“一般增值税作业”分类,再按“应缴增值税专栏”分类的目的,如“一般增值税作业”相当于二级科目,“应缴增值税专栏”相当于三级以下底层明细账户。这样,就完全满足了建筑施工企业应缴增值税的核算要求,既能分项目和税率,又能反映增值税各项专栏明细的要求。如果“应缴增值税”按科目级次设置明细核算,在金蝶KIS专业版软件系统下,就很难避免科目设置级次较多和底层科目重复的问题。
(二)将“简易增值税”科目的核算项目指定为“简易增值税作业”。“简易增值税作业”不涉及增值税进项税额抵扣等的核算,所以,不需要设置“应缴增值税专栏”核算。
(三)将“未交增值税”科目的核算项目指定为“一般增值税作业”,即“未交增值税”科目的日常核算按“一般增值税作业”分类。另外,“简易增值税作业”不涉及未交增值税的核算,因此,与“未缴增值税”科目无关。
需要注意的是,核算项目指定相关会计科目时,一个会计科目被指定为两个核算项目的,金蝶KIS专业版软件系统默认先指定的核算项目位于后指定核算项目的上一级。
五、增值税申报表数据的提取
在金蝶KIS专业版软件环境下,收集和整理增值税纳税申报表的基础资料,主要来自两个方面:首先,直接利用金蝶KIS专业版软件提供的会计科目多栏明细账、核算项目明细账和核算项目汇总表等账簿信息,如“简易增值税作业”的增值税申报表数据,就可通过“简易增值税”科目的明细资料提取;其次,“一般增值税作业”的增值税申报表数据,需要通过设置金蝶KIS专业版软件的总账函数,自定义二维表格,设计制作类似于“应缴增值税专栏报表”,提取数据。“应缴增值税专栏报表”的制作过程如下:
(一)设计二维表格的表头,表头第一行自左向右依次设置为:
作业分类,期初余额,借方专栏发生额合计,17%进项小计(17%货物劳务、17%有形动产租赁),13%进项小计(13%暖气、13%自来水、13%报纸杂志),11%进项小计(11%建筑安装、11%运输、11%电信基础、11%不动产租赁),3%进项小计(3%建筑安装、3%货物),已交增值税(2%预缴),减免税款,转出未交增值税,贷方专栏发生额合计,11%销项小计(11%建筑安装、11%不动产租赁),进项税额转出,转出多交增值税,期末余额。表体第一列自上而下作业分类依次设置为:本级财务(小计)、费用类、动产类、不动产类和项目部(小计)、YA项目、YB项目。表头的行数和列数,可根据实际需要舍取。
(二)通过设置总账函数提取数据,如“本级财务”对应的“期初余额”可设置公式为:
ACCT(“2221|增值税一般作业|01|”,“C”);“项目部”下“YA项目”对应的“11%建筑安装进项”栏可设置公式为:ACCT(“2221|增值税一般作业|02.001|应缴增值税专栏|01.03.01|”,“JF”);“项目部”下“YA项目”、“11%建筑安装销项”栏可设置公式为:ACCT(“2221|增值税一般作业|02.001|应缴增值税专栏|05.01|”,“DF”)。
公式函数表达式如“本级财务”的“期初余额”,其各参数含义如下:“ACCT”为总账函数,“2221”为“应缴增值税”科目代码,“|”是参数分隔符,“增值税一般作业”是该科目下设的核算项目,“01”为核算项目“本级财务”的代码,“C”为期初余额标志;再如“项目部”下“YA项目”的“11%建筑安装进项”栏的公式中,“应缴增值税专栏”是“应缴增值税”科目下设的、次于“增值税一般作业”的核算项目,“01.03.01”是“项目部”下“YA项目”的“11%建筑安装进项”的核算项目代码,“JF”借方发生额标志。更多内容可参照财务软件帮助总账函数部分。
(三)根据公式取数参数,设置总账数据提取会计期间,如月、季和年等,提取表体数据,增值税纳税申报表的基础资料,在此表中一览无余。
六、结语
随着信息技术的不断发展,也为财务管理带来新的变革,本文以应用金蝶KIS专业版软件系统为例,探讨其软件在建筑施工企业增值税统一核算中的应用,只要能够应用金蝶KIS专业版软件系统的功能得当,就可以得到财务人员想要的全部数据。
参考文献
[1]李建军.营改增政策解读与企业实操手册[M].北京:人民邮电出版社,2013.