增值会计

增值会计（共12篇）

增值会计 篇1

自2009年1月1日起在全国范围内实施了增值税转型改革, 本次改革核心内容就是允许抵扣固定资产进项税额, 实现增值税由生产型向消费型的转换。另外, 部分政策进行了调整:降低了小规模纳税人的标准及征收率;调整了起征点、非正常损失范围等内容, 进一步体现了税收优惠;进一步规范了条法用语, 明确了相关规定, 堵塞了法规漏洞;调整了纳税申报期限和相关手续。

由于我国现行的增值税会计模式属于财税合一的模式, 所以增值税转型改革和增值税政策的调整势必造成增值税会计的变化。财税合一模式是财务会计与税务会计合一的模式, 强调财务会计的处理方法必须符合税法的要求, 当按照会计准则进行的会计处理与税法产生矛盾时, 会计准则让位于税法, 按照税法的要求进行会计处理。当然, 会计准则本身的修改和完善, 在不违背税法原则的情形下, 也会引起增值税会计的变化。比如2006年修订后的会计准则将增值税核算科目由原来“应交税金——应交增值税”改为“应交税费——应交增值税”科目。下面仅就增值税转型改革和增值税政策调整造成的增值税会计变化进行具体的比较研究。

一、会计核算水平要求的比较研究

由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度, 因此要求增值税纳税人会计核算健全, 并能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。目前我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐, 加上某些经营规模小的纳税人因其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票, 为了严格增值税的征收管理, 《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税转型后, 小规模纳税人的认定标准将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。凡从事货物生产销售及提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或以提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或零售的纳税人, 年应税销售额在50万元 (含本数) 以下的;从事货物批发和零售的纳税人, 年应税销售额在80万元 (含本数) 以下的, 均为小规模纳税人。会计核算健全的标准主要包括:一是能够按照《财务通则》和《会计准则》的要求设立总账、明细账、银行日记账、现金日记账, 并如实记账。设立的明细账必须包括存货明细账、销售收入明细账、销售成本明细账、业务往来款项明细账和“应交税金-应交增值税”明细账等账簿。二是能够提供并准确核算进项、销项税额和应纳税额等相关的纳税资料。三是必须配备专业的财务会计人员。

(一) 一般纳税企业的会计核算水平要求

《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定:“有下列情形之一者, 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票:一是一般纳税人会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料的;二是除本细则第二十九条规定外, 纳税人销售额超过小规模纳税人标准, 未申请办理一般纳税人认定手续的。”可见增值税转型后, 《增值税暂行条例实施细则》明确要求一般纳税人必须建立起健全的会计核算体系。

(二) 小规模纳税人企业会计核算水平要求

《增值税小规模纳税人征收管理办法》规定:对没有条件设置专职会计人员的小规模企业在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下, 可采取以下措施, 使兼职人员尽快独立工作, 进行会计核算。一是由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等聘请会计人员建账、核算;二是由税务机关组织从事过财会业务, 有一定工作经验, 遵纪守法的离、退休会计人员, 帮助小规模企业建账、核算;三是在职会计人员经所在单位同意, 主管税务机关批准, 也可以到小规模企业兼任会计。小规模企业可以单独聘请会计人员, 也可以几个企业联合聘请会计人员。

增值税转型后, 调整了小规模纳税人的认定标准, 年销售额在50万元以上至100万元以下的生产性纳税人和年销售额在80万元以上至180万元以下的流通性纳税人, 必须建立起健全的会计核算体系, 取得增值税一般纳税人资格, 而年销售额在50万元以下的生产性纳税人和年销售额在80万元以下的流通性纳税人, 仍可执行《增值税小规模纳税人征收管理办法》有关会计核算要求的规定。

二、会计核算方法的比较研究

增值税转型后, 会计核算方法的变化主要是一般纳税人固定资产涉税会计处理的变化。增值税税法中所称固定资产, 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。固定资产涉税会计处理主要包括固定资产的购进、自制和处置等经济业务方面的会计处理, 下面就一般纳税人这三个方面的变化分别作以比较。

(一) 购进固定资产的会计处理

生产型增值税, 对于购进固定资产 (含运费) 的进项税额不允许抵扣, 相对应地, 在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税不允许单独核算, 一起计入固定资产的成本。

例:甲企业 (一般纳税人) 购入一台生产用设备, 增值税专用发票价款2800000元, 增值税额476000元, 支付运输费200000元。该设备无需安装, 且运费取得了增值税合法抵扣凭证, 以上货款均以银行存款支付。其会计处理为:

增值税转变为消费型增值税后, 不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。所以对购进固定资产 (含运费) 的增值税一样允许抵扣, 相对应地, 在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税就和购进一般货物一样, 允许单独核算, 不需计入固定资产的成本, 而作为进项税额单独核算。则上文甲企业的会计处理为:

固定资产的入账价值=2800000+200000×93%=2986000 (元)

固定资产进项税额=476000+200000×7%=490000 (元)

(二) 将购进货物或应税劳务用于自制固定资产的会计处理

生产型增值税, 对于购进货物改变用途 (即用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等) , 其进项税额不允许抵扣, 在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税必须转出。

例:乙企业 (一般纳税人) 将进价10000元的原材料用于设备建造。则会计处理为:

由于增值税转变为消费型增值税后, 对购进货物和固定资产不加以区分, 所以建造固定资产领用的购进货物, 也就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样, 其进项税额允许抵扣。在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税不需转出。上文乙企业的会计处理为:

(三) 处置固定资产的会计处理

生产型增值税, 销售已使用过的固定资产, 售价不超过其原值, 固定资产免增值税, 所以在会计处理时候, 只涉及“固定资产清理”, 没有涉及增值税;销售售价超过其原值, 执行按4%征收率减半计征增值税的优惠政策。

例:丙企业 (一般纳税人) 销售固定资产取得收入5000元, 款项收讫。如果销售售价不超过其原值, 则会计处理为:

如果丙企业销售固定资产售价超过其原值, 则会计处理为:

应交增值税=5000÷ (1+4%) ×4%×50%=24.75 (元)

增值税转变为消费型增值税后, 销售固定资产与销售一般货物一样, 一律计算并交纳增值税。所以对处置固定资产进行会计处理的时候, 无论销售售价是否超过其原值, 都必须按一般条件考虑增值税。因此上文丙企业的会计处理为:

应交增值税=5000×17%=850 (元)

至于小规模纳税人, 增值税转型后, 购进、自制固定资产的增值税仍不能抵扣, 因而会计处理均无变化。处置固定资产, 在生产型增值税情况下, 其会计处理同上文丙企业;增值税转型后, 销售固定资产与销售一般货物一样, 一律计算并交纳增值税。另外, 根据财税[2009]9号文件, “小规模纳税人 (除其他个人外, 下同) 销售自己使用过的固定资产, 按2%征收率征收增值税”。

例:假定上述丙企业为小规模纳税人, 销售固定资产取得收入5000元, 款项收讫。则会计处理为:

应交增值税=5000÷ (1+2%) ×2%=98.04 (元)

三、会计核算结果的比较研究

增值税转型后, 会计核算方法的变化主要是一般纳税人固定资产涉税会计处理的变化, 因此下面只就增值税一般纳税人转型后净利润和其他财务指标的变化进行比较。

(一) 净利润的比较

实行消费型增值税, 企业购进设备的税金当期抵扣后不再计入固定资产的入账价值, 相应的折旧费用会减少从而增加企业的营业利润。虽然利润的增加会引起企业所得税的增加, 但是企业的净利润仍然会呈上升趋势。以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准, 假设所购设备执行基本税率17%, 那么从理论上企业在实行消费型增值税后固定资产成本的降低幅度为[17%÷ (1+17%) ], 即14.53%。企业每期的设备折旧也相应降低14.53%, 而根据现行《企业所得税法》的规定, 因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税, 以企业所得税税率25%计算, 在不考虑其他因素的情况下, 公司每期因设备折旧降低而增加的净利润幅度为[14.53%× (1-25%) ], 即10.90%。也就是说, 实行消费型增值税后, 在其他因素不变的情况下, 企业增加的净利润相当于生产型增值税条件下设备折旧额的10.90%。

例:某生产用固定资产的不含税价格为100000元, 含税价为117000元。预计使用10年, 净残值为0, 该资产采用平均年限法计提折旧。所得税税率为25%。

以第一年末为例:

按含税价计算第一年计提折旧=117000÷10=11700 (元) , 则导致本年利润减少1l700元, 同时少缴纳企业所得税=11700×25%=2925 (元) , 那么对企业净利润的影响为负8775元。

按不含税价计算第一年计提折旧=100000÷10=10000 (元) , 则导致本年利润减少10000元, 同时少缴纳企业所得税=10000×25%=2500 (元) , 那么对企业净利润的影响为负7500元。

不含税价与含税价相比, 尽管后者引起企业所得税增加 (2925—2500) 元, 即425元, 但净利润幅度却增加: (8775—7500) ÷11700×100%=10.90%。

(二) 其他财务指标比较

另一方面, 实行消费型增值税后企业的固定资产周转率和净资产报酬率、现金流量等一系列财务指标也产生了量的变化。实行消费型增值税, 由于固定资产价值的降低, 即使企业的营业收入保持不变, 它的固定资产周转率 (固定资产周转率=营业收入/固定资产) 也会提高。同时, 增值税转型前后企业的净资产不会发生变化, 但是企业的净利润会因为消费型增值税税制的推行而增加, 因此企业的净资产报酬率 (净资产报酬率=净利润/净资产) 必然会提高。虽然这两项指标的提高, 不是因为企业经营能力提高了, 但它同样意味着企业资产运营效率和盈利能力的提高, 企业投资风险降低。同时, 实行消费型增值税后, 固定资产投资的当年, 由于企业可以少缴增值税, 经营活动现金流出量由于增值税支付的大幅减少而减少, 企业净现金少量增加。这意味着企业偿债能力、盈利能力得到提高, 财务更加健康。这些财务指标的提高, 说明增值税转型不仅是提高企业短期的盈利水平, 而是从根本上提高了企业的盈利能力, 降低了企业投资风险。

四、结束语

财税合一的增值税会计模式, 决定了增值税会计势必受到增值税转型改革和政策调整的影响。实行消费型增值税改革后, 对固定资产的进项税额允许抵扣, 相对应地, 一般纳税人的固定资产购进、自制和处置核算方法发生了明显的变化, 会计核算方法的变化导致会计核算结果表现为企业经营成果增加和经营能力增强。同时, 小规模纳税人和一般纳税人划分标准的调整, 意味着对企业会计核算提出了比过去更严格的要求, 有利于企业会计核算工作水平的提升。

摘要：文章主要就增值税转型改革和增值税政策调整造成的增值税会计变化, 从会计核算水平的要求、会计核算方法和会计核算结果等几个方面进行了具体的比较研究。

关键词：核算水平,核算方法,核算结果,增值税

参考文献

〔1〕黄桃红.增值税转型对企业会计的影响〔J〕.财会研究, 2009 (10) .

〔2〕王红云.增值税转型改革及其会计处理〔J〕.商业会计, 2009 (4) .

〔3〕张辉.增值税转型后的会计处理〔J〕.首席财务官, 2009 (3) .

〔4〕黄清泉.增值税转型及其对企业经营成果与现金流量的影响分析〔J〕.会计之友, 2009 (5) .

增值会计 篇2

在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

各专栏的主要内容如下：

1.“进项税额”专栏

“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2.“已交税金”专栏

“已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴的增值税额用红字登记。

3.“销项税额”专栏

“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

4.“出口退税”专栏

“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。

5.“进项税额转出”专栏

增值税会计核算相关问题分析 篇3

【关键词】增值税；会计核算；问题；对策

一、增值税会计的概况

作为一个以流转税及所得税为主的国家，我国税种系统内增值税极为关键，也是会计的重要内容。增值税是对货物生产、流通及劳务服务所有阶段新增价值及其附加值征收的一种流转税。据《2013年一季度税收收入增长结构性分析》分析得出，全国2013年1、2、3月共完成27399.20亿元税收，其中6943.14亿元为国内增值税收入，与税收整体收入相比，其所占比例为25.3%，在全部税收收入内增值税为第一位。从微观层面分析，为更好征收增值税，税务部门进行了增值税税负率的设置，也就是说与应税销售收入相比，每年企业缴纳的增值税比例需控制在4%到6%范围内，于企业而言，增值税将对其一定成分的现金流进行占用，由此可见，增值税也属于企业会计核算的主要内容之一。

增值税会计是指遵循增值税税法企业进行增值税缴纳而产生的经济活动，由内容方面分析会计制度将制约增值税会计，且受限于增值税税法。2005年盖地教授认为，国家现行税法是增值税会计的准绳，在财务会计有关资料的前提下要求涉税业务在严格按照公平、公正及中性等税收原则的基础上进行确认、计量、记录及报告，且将增值税信息提供给税务机关或企业利益相关方。笔者认为，增值税会计是具体会计事项的一种，不仅可归结到财务会计范畴，还可归纳到税务会计体系内，同时增值税会计实务又可将以上两个会计体系的交叉反映出来。

二、我国增值税会计核算存在的问题

1.与会计信息可比性需求不符。会计信息由企业提供，其应具有相互可比的特征。通常可从两方面分析其可比性。其一，在不同会计时期相同一企业会计信息相互可比；其二，在同一个会计时期不同企业的会计信息应相互可比。当可比性存于企业会计信息內，才能基于企业会计信息使会计信息应用人员做好一定的决策。基于简化计算与征收增值税的目标，根据会计核算水平与经营规模，可将增值税纳税人划分为两类：一般纳税人、小规模纳税人，针对以上两类人群则选取的增值税计税依据也不尽相同。在购进抵扣法内以控制核心为增值税专用发票，确认增值税进项税额是基于经过税务机关认证的增值税专用发票，因此现阶段的增值税会计核算将导致不可比性产生于企业会计信息内，主要表现在两点：第一，不可比性存于相同企业的存货成本内；第二，不可比性存于小规模纳税人企业与一般纳税人企业会计信息内。以一般纳税人为例分析，如货物购置即可获得增值税发票，存货成本则会和增值税进项税额呈现出分离状态，进而导致企业类型不同则不可比性存于其存货计价成本内。

2.增值税会计信息具有极低能见性。作为一种可转嫁的税种，增值税只出现于企业资产负债表内，对企业利润不造成影响。但具体操作中，因多种因素的影响，我国增值税将会对企业损益现金流转造成不同程度的影响，在现阶段增值税会计核算方式下，可向有关成本、费用项目内纳入无法抵扣的增值税进项税、视同销售等，且在各类明细账目内发布，最后将对企业损益造成极大影响。

以现阶段增值税会计核算方式为基础，在增值税有关账目内将对大多数主要事项进行充分反映，则在各类明细账内分布着和增值税有关的成本、费用项目，增值税有关会计数据就会具有较低能见性，实务中往往还会存在增值税对企业利润不造成影响的失误。如2011年某企业由卖方获取销项税，需缴纳的增值税应纳税额可通过销项税减去进项税得出，由此得出增值税对企业利润不造成影响。又或者在赊销时，企业先将增值税销项税额计入，如坏账情况存在于后期应收账款，企业此时需先进行增值税销项税额的垫付，这种情况下将产生企业会计利润流出现象，如表1所示。

3.增值税会计信息披露不完整。作为企业的主要现金流之一，增值税也可作为企业披露的主要会计信息。在新会计准则实行中，可利用财务会计附表-应交增值税明细表披露我国企业增值税会计有关信息。实践中此类明细表无法对全部增值税会计信息进行覆盖，只能对一定会计时期内有关增值税的内容进行披露，如进项税额、销项税额等，此类信息细节不足且质量较差。新企业会计准则颁布后，应交增值税明细表取消，也就是说，现阶段只能利用资产负债表内的“应交税费”对增值税有关会计信息进行披露。如留抵的增值税进项税额存于企业内，则会有一个应交税费抵减项出现，此时与具体税收负债相比，企业资产负债表内的应交税费金额较小，由此得出，现阶段增值税会计信息披露不清晰、不完整。

三、我国增值税会计核算的解决对策

1.增值税“费用化”会计核算方法设计

第一，由理论角度出发，所得税会计为增值税“费用化”会计核算方法设计的来源，根据税会差异出现的原因及未来转回情况，可将永久性差异及暂时性差异作为增值税税会差异的主要类型，且对其适当调整。但具体操作环节，增值税与所得税存在诸多差异，增值税进项税与销项税为构成增值税税会差异的主要成分，在增值税“费用化”会计处理过程中，需根据收付实现制原则对税务会计进行确认与计量，且通过增值税进项税进行销项税扣除，最终得应交增值税，属于确定性现金流量。但财务会计的原则为权责发生制，且通过其进行计量确认，增值税费用=增值税销项税—增值税进项税，属于假设性现金流量。由此可见，在会计系统交叉应用中，以上两类性质的现金流量，没有存在财税分离现象，但将影响到总体会计信息质量。

第二，企业增值税税负只是部分转嫁，通过增值税“费用化”设计，在形成企业利润的环节内将纳入消费者负担的增值税，但这只是名义上的，在企业具体承担的增值税税负内其量化作用严重不足。假设理想状态下，企业现付购进商品可进行增值税专用发票的获取，且于当期抵扣，笔者通过分析对比现阶段增值税会计核算方式与“费用化”核算方式，案例为某企业商品购置后，10000元为其购入价格，1700元为增值税销项税额，11700元为含税价款；当期销售，20000元为销售价格，3400元为增值税进项税额，23400元为含税收入，则得出表2内容。

2.改进现行增值税会计核算方法

在改进增值税会计核算中，其要点集中于两点，第一，根据增值税进项税与销项税的具体概念，可通过企业预付未来资产与负债进行其定义，不再是只选取一个科目（应交税费-应交增值税）进行增值税会计核算；第二，对税法将影响增值税会计加以认同，且利用备查薄登记的方式详细记录视同销售行为出现的各类税额，如销项税额等，在确保增值税有关信息能够在会计上公允确认及记录的前提下，当期应交增值税款在账面上可利用应交税费扣消应交增值税的方式获取。

四、結束语

综上所述，作为我国税收系统内主要税种，增值税会计核算将严重影响国家、企业及投资者等多个群体。但现阶段依托发票进行增值税扣税的机制与企业具体增值税税负在计量方面都无法确保其准确性，也就是说问题将存于我国增值税会计核算与信息列报内。这些问题的长期存在，极易产生增值税会计有关信息在财务报告内得不到重视，甚至出现其他有关会计信息变形等问题。为此，在增值税范围逐步扩展的今天，如何在充分了解、掌握我国增值税会计理论的基础上，对增值税涉及税业务会计核算、信息列报等加以规范，已经成为了我国增值税会计工作必须关注的焦点。

参考文献：

[1]王春.企业增值税会计模式弊端及其优化[J]. 北方经贸. 2014（10）.

[2]刘又瑞.增值税会计核算局限性及改进建议[J]. 中国市场. 2014（39） .

增值会计研究现状与不足 篇4

随着经济的飞速发展,生态环境的破坏、物质资源的浪费、消费者利益的损害、社会公众利益的忽视等问题日益突出。从资本雇佣时代沿袭下来的企业目标,即追求股东利益最大化,已经不再适应社会经济的发展。在当前新的经济环境下,企业不仅要注重自身的发展,同时还要更多的肩负起应当履行的社会责任。为此,增值会计、绿色会计以及环境会计等社会责任会计应运而生。增加价值思想源于马克 思的劳动 价值论 , 而将其引 入会计的 则属Suojanen,他指出,随着大型工业企业经营权和所有权的分离,美国经济本质发生彻底地变化,根据企业对外年报的研究发现,企业开始呈现出社会概念,基于此他分析了问题背后所隐含的会计理论以及提出了增值表的披露。此后的几十年间增值会计在欧洲国家荷兰、法国、意大利等以及英联邦国家得到进一步发展。区别于传统会计,增值会计是为了与企业相关的利益相关者服务,以增值额为核算对象,反映的是增值额在股东、债权人、员工以及政府等利益相关者之间的分配情况。

增值会计自提出以来,一度成为会计界的热点问题,相应的理论研究也在各国学术界内开始兴起,并在此后的几十年内得到极大的丰富。与此同时,各国也争相披露反映增值会计信息的新报表———增值表。英国会计准则委员会(1975)提出,增值表反映了企业创造的价值在员工、股东、政府等之间的分配情况,因此有必要加以披露。早在20世纪60年代,德国法律就明确规定编制增值表作为财务报告的组成部分;而70年代,随着英国会计准则委员会在《公司会计报告》中要求企业必须编制增值表作为年度报表的一部分,相应的专业会计机构对增值表产生了极大的兴趣;80年代,英国以及德国企业约有半数以上提供增值表的披露;由于法国中央银行以及其它大型的国有银行采用披露增值表,法国的上市公司也在相当长的时间披露增值表信息以及对增值表专业的财务分析信息。我国学者结合我国的实际情况,也对增加价值做了大量研究。在此时期,从增值会计的理论分析到各国增值表的披露以及根据增值表数据所做的实证研究均得到发展,无论是关于增值会计的理论研究还是实践探索都取得了显著的成果。然而,有研究显示,关于增加价值的英文文章、研究报告等80%都集中在1975-1990年期间,随着英国企业停止公布增值表后,对这一主题的研究也开始减少了。

随着社会责任理论与实践的发展及其影响的不断扩大,理论界、政府以及企业自身都对社会责任问题予以高度关注,在此背景之下,学者们提出应该将社会责任这一外部约束落实到企业内部的公司治理结构之中。高汉祥(2012)认为,应该在价值创造导向下重新审视公司治理理论体系,将公司治理界定为服务于企业价值创造目标的制度安排。社会责任具体表现为企业对利益相关者的责任履行情况,而增值会计以增值额为核心,反映了利益相关者在价值创造中所做的贡献以及分享,从而较为直观的展示了企业社会责任的履行情况,因此,增值会计作为社会责任会计的重要组成部分,其研究具有理论和实践指导意义。近年来,美国、日本、南非及国内一些学者在该领域都做出了贡献。

本文详细阐述了增值会计产生的理论基础,通过梳理国内外研究进展及部分成果实例,总结了增值会计目前存在的主要问题及不足,进而为增值会计的后续研究提供较为全面的基础理论指导。后文的结构安排如下:第二部分阐述了增加价值的理论基础;第三部分展现了已有文献中增值会计主要研究的问题,概括了现有研究的不足之处;最后对文章进行了总结。

二、增值会计的理论基础

(一)马克思价值理论增加价值的思想来源于马克思的价值理论。马克思在《资本论》中提到,商品的价值W=C+V+M,代表的是商品价值等于不变资本、可变资本及剩余价值之和。其中C=C1+C2,C1代表劳动对象转移的价值,C2代表劳动资料转移价值。马克思的商品价值分析中提出,商品的增值即活劳动创造的新价值是V+M。由于对C2的处理不同,产生了增值毛额V+M+C2这一概念。马克思的商品价值公式目的是为了揭示活劳动是价值的源泉,并且揭示了资本家无偿占有剩余价值的本质。增加价值理论是为了度量企业创造的新增价值,揭示企业为社会创造新增财富的大小,目的是揭示劳动生产力提高的途径、增加价值在其利益相关者中分配以及用于绩效管理等方面,进而反映企业资源配置绩效和所承担的社会责任情况。在增加价值的研究过程中,学者们或以增值净额为重心或以增值毛额为中心,这充分证明了马克思价值理论是增加价值思想的来源。

(二)利益相关者理论20世纪60年代后期,企业组织模式发生变化,社会责任及社会伦理备受关注,这些变化使得股东权益唯一性的观点遭到质疑,利益相关者理论研究应运而生。利益相关者理论认为,企业应通过利益相关者参与治理的形式,将股东也视作利益相关者之一,以实现利益相关者的合理诉求,最终实现利益相关者价值最大化目标。而Suojanen将企业定义为各参与方的决策中心,认为企业不仅要考虑到自身的发展还要考虑到利益相关者以及社会的利益,并指出增值表相比利润表和资产负债表能够提供更多的信息。倡导增加价值的其他西方学者也认为,利润的计算是基于股东的权益,仅仅将股东看成是企业生产经营的受益者是不全面的,增加价值从更广阔的视角,考察了企业内外的参与者对企业生产经营所作出的贡献大小及相应的收益情况,并且指出,相对于利润指标来看,增加价值指标可以更加全面的反映资源配置的效率。因此,利益相关者理论是增值会计的理论基础之一。

(三)西方福利经济学西方福利经济学起源于20世纪20年代,由英国学者霍布斯和庇古创立,是社会经济矛盾,贫富差距恶化下出现的新的经济理论。其关注的核心问题是社会成员的福利问题,公平是福利经济学中的重要概念,是指财富收入的均等分配。按照福利经济学观点,产品的生产或消费具有外部性,也就是产品的生产或消费会给不参与该产品的生产或消费活的社会其他个体带来正面或者负面影响,其中正面影响称为外部经济,负面影响称为外部不经济。企业为社会带来正面效益时,本身得不到更多的补偿,而给社会带来负面影响时又不需要花费更多的成本,这样导致企业的收益和成本与社会的收益和成本不匹配,企业往往会选择做出对社会无益的行为,使得社会福利经济不能达到最优状态。因此,为了限制外部不经济,社会要求企业核算其经济行为引起的收益以及成本。而科斯对企业本质的解释为,在存在交易费用的情况下,企业的存在降低了交易的费用。他认为企业是一种契约关系的连接,认为企业的边界取决于市场交易费用和内部组织成本之间的比较,由此开创了契约理论研究。契约理论认为,企业与其利益相关者之间存在着一系列的契约关系,企业必须对各利益相关者承担责任。增值会计正是基于上述理论,以增值额为核算对象,反映的是增值额在股东、债权人、员工以及政府等利益相关者之间的分配情况,能较清晰的展示企业经济行为带来的收益与成本。

三、增值会计研究的主要问题及不足

(一)增值会计研究的主要问题增值会计早期的研究主要针对增加价值理论的研究,近几年围绕增加价值的实证方面的研究成果也越来越多。涉及的问题主要有:增值额的计算、增值表的编写格式、增值表披露的优点与不足、结合增加价值所做的实证研究。

(1)增值额的计算。英国会计准则委员会1975年给出增加价值的定义:增加价值是指销售收入减去买入原材料以及服务的成本。但究竟是以增值毛额为重心,还是增值净额为重心,学术界一直存在争议。两者的区别在于增值净额是在增值毛额的基础上扣除了折旧。增值毛额的优点在于克服了折旧计算(如折旧率的确定、折旧方式、残值估计等)的随意性,因而比较客观。而增值净额能真实反映创造的新增加价值。也有学者赞成以增值净额为重心,认为折旧在传统财务会计中一直作为成本,不应用于分配领域。也有部分学者认为较为合理的方法是在计算增值额的过程中,先计算出增值毛额,扣除折旧后得到增值净额,然后根据实际需要来选择用增值毛额还是增值净额。

增值额的计算方法有两种,一种是基于增加价值定义的减法来计算,又称为“生产法”。山口裕康(2002)在《图解经营分析》中提出增加价值是从销售额中扣除外购价值得到的,其中外购价值包括原材料、委托加工费以及发货运费等外部服务费。他认为该种方法计算下得到的增加价值既能反映企业生产的全部增加值,同时有利于企业开发其他企业不能效仿的独特生产技术,进行以高增加值为目的的经营,适用于事前的预测与计划。具体公式为:

增加价值=销售额-外购价值(原材料费+买入零件费+委托加工费+外部服务费)

另一种是基于分配去向,从企业的损益表和成本明细表等报表中挑出构成增加价值的项目,将其加总得到增值额。计算过程是把企业的分红(股东所得)、利息支出(债权人所得)、员工的报酬(员工所得)、上缴的税费(政府所得)以及企业的留存收益(企业所得)加起来得到企业创造的增加价值。具体的计算公式为:

增值净额=股东所得+债权人所得+员工所得+政府所得+企业留存

由于目前增值表在我国尚未纳入财务报告的编制,采用减法得出的数据尚不能够统一,许多学者,如杨春清、朱卫东(2012)在实证研究中采纳的都是加法计算。

(2)增值表的编写格式。国外对增值会计的研究早于我国,许多国家要求企业编制增值表并且披露,其中代表国家有日本、英国等。增值表又称为附加价值计算书。其形式主要由三个问题所决定;第一个是编制增值表的目的,是发生基准还是销售基准,也就是认识时点的问题;第二个是增值表编制的数据源泉;第三个是增值额的计算方法,是基于加法还是减法的问题。

1975年6月日本会计学会附加价值会计特别委员会第2回报告发表的附加价值计算书,是作为损益计算书在会计制度上的补充财务报表。该表以粗附加价值为基础,重视经营成绩时序的比较以及企业之间的比较。采用减法计算,以修正生产价值为认识时点,制作资料源泉为损益表等,其形式如表1所示。

英国会计基准运营委员会 (ASSC)1975年的《公司报告》(complete report) 提出了如表2所示的附加价值计算书(以制造业为例)。它是以销售基准作为认识时点,附加价值计算书作为利益概念的补充,提倡各财务报表能整合作为一张报表。对生产附加价值采用减法计算,分配项目为职工、资本提供者、政府以及资产维持准备。计算的附加价值为保留折旧的粗附加价值。

从上述两张表中可以看出,日本的附加价值计算书详细的列举了增加价值的创造与分配,涉及的科目较为精细,清晰地呈现了增加价值的形成来源及分配去向,而英国制造业的增值表结构和内容都相对简单,较为直观的呈现了增加价值的形成的来源及分配去向。由于我国对增值会计的研究多数停留在理论层面上,在实践方面,尚未有企业编制增值表,增值表的格式与内容也尚未明确,因此笔者认为日本的附加价值计算书对于我国企业未来编制增值表的借鉴意义更大。

美国、新加坡等国家大多基于英国《公司报告》中提出的增值表的格式与内容,分别结合自身国家的特点编制增值表。国际上对增值表的编制没有统一格式,通常都是采用报告式或账户式。虽然形式略有不同,但所反映的内容基本一致。主要是给报表使用者呈现了增值额的形成与分配。无论哪种形式的增值表,均反映的是企业部分利益相关者的利益。按照社会责任会计的角度,企业对社会履行的责任还包括消费者、供应商、环境以及社区等其他与企业相关的这部分利益相关者的利益问题。因此,增值表在后期实践中还应该加以完善。

(3)增值表披露的优点与不足。由于增值表反映的是企业增值在利益相关者之间的分配,并且有学者研究证实增加价值相对于利润指标和现金流量指标而言,具有更大的解释力。增值表在很长一段时间内是英国等国家的上市公司披露的财务报告的重要组成部分之一。随着增加价值研究的深入,学者们发现企业披露增值表的行为,相对于传统的财务报告方式,如资产负债表、利润表及现金流量表而言,披露增值表也存在着一些不足。因此,相对于传统的财务报告而言,增值表的披露有哪些优点与不足,国内外学者对此作了相关的研究。

首先,增值表的披露对员工的积极性以及奖金测量等具有明显的优势。Egginton(1984)等学者认为增值报告披露了员工对企业最终创造的价值所做的贡献,有利于营造一个良好的组织环境。Maunders(1985)认为增值报告对员工而言比传统的报告有用性更加明显,因为增值报告的披露会影响工会的愿望,特别是那些工会谈判代表。Morley(1979) 提出增值报告为生产奖金测量提供了更为实用的方法,并且基于增加价值的比率在解释和预测公司重要的经济事件中更加有用;而且论证了增值表的披露使得增加价值作为一个新的财务指标,具有不可替代的优越性。Morley(1981)提到增加价值在衡量公司规模和重要性时要优于营业收入和资本等指标。Sinha(1983)指出,在绩效衡量方面,净增加价值指标要优于净利润指标,特别是会计计量方面的差异导致的利润指标不准确等情况下。

其次,增加价值在衡量国民收入、作为股权投资的工具以及跨国公司对自己国家的经济贡献方面也有其不可替代的作用。Maunders(1985)认为增值报告在用来衡量国民收入时更加一致以及经济学家更容易将它和宏观数据与技术建立起联系,并且提到增值报告作为股权投资者的一个工具,可以预测公司的利润、所期待的汇报以及证券的总风险。Rahman(1990)研究得出,跨国公司提供的增值会计报告可以提供信息以便于分析该公司对自己国家国民经济发展做出了多大的贡献。

国内学者楼土明(1996)认为商品的增值,不仅反映了企业对社会所做的贡献,同时也反映了社会与企业利益之间的关系,从而有利于企业树立良好的形象。余绪缨(1996)认为,由于利润计算受到较多可变因素的影响(如存货计价方法的不同可能导致利润不同),而选择增加价值为基础进行相关指标分析,可以避免这些问题因而更加具有客观性。

随着研究的深入,一些学者认为增加价值概念本身以及增值表披露存在一些不足。代表学者有:Riahi-Belkaoui(1992)认为,增值表披露会导致一些现象无法解释,特别是在衡量企业财富时,采用增加值衡量时显示企业财富增加,而采用收入或者其它指标衡量时,企业财富却是减少的。Gilchrist(1971)认为增值表的披露可能会误导管理者一味的追求公司增加价值的最大化。Rutherford(1977)指出关于增加价值的披露存在一些错误的解释,比如,增加价值的增加就可以增加利润,单位劳动的增加值的增加可以使股东收益,一个相对较高单位劳动增加值就代表着良好的经济绩效等等。

(4)结合增加价值的实证研究。在增加价值出现之前,学者们衡量企业绩效多是基于收入或者现金流,而所得到的实证结果常常不一致。鉴于增值表的披露,国外学者结合增加价值数据做了大量的实证研究。越来越多的学者基于增加价值来衡量企业的绩效,研究公司的财务特征。

在企业绩效与企业价值关系的研究上,国外学者们发现以增加价值衡量的企业绩效与企业价值之间的关系比以收入或者现金流衡量的企业绩效与企业价值之间的关系更为显著。Karpik和Riahi-Belkaoui(1989)在前人研究的基础上,研究了会计指标和市场风险之间的关系,结果显示增加价值会计信息比利润指标和现金流指标具有更大的解释市场风险的能力。Pavlik和Riahi-Belkaoui(1994)以一组英国企业为样本研究了增加价值和股权结构之间的关系,实证结果显示增加价值和股权结构之间有显著的非单调关系。Riahi-Belkaoui和Picur(1994)研究了企业收入和增加值之间的关系,结果显示净增加值的变化和收入的变化呈相关性,并且他们研究得出无论是净增加值的水平还是净增加值的变化均在证券估值中发挥着重要作用。SuvarunGoswami和Niranjan Mandal(2008)选取了印度的巴拉特重型电气有限公司(BHEL)自1999年起连续8年的时间序列数据做相关性分析,结果发现,增值毛额指数和增值净额指数在1999-2007年都呈持续上升的现象(除了2001年),而这些指数增长的主要是由于企业产品值的不断上升所导致的,并且结果显示增加价值和企业产品值的相关系数达到0.99。

国内一些学者基于增加价值角度,研究了员工薪酬与企业价值创造的关系。许云芳、朱卫东(2010)基于增加价值研究了职工所得率与净资产收益率的关系,实证结果显示,净资产收益率与职工所得率呈现显著的负相关关系,并且这一关系在不同行业中存在差异。杨春清、朱卫东(2013)基于沪深两市的A股数据,研究了我国上市公司职工薪酬与企业价值创造(增加价值)之间的关系,将样本数据按绩效高低分为两组进行实证研究,结果显示高绩效组企业中职工薪酬与企业绩效存在显著的正相关关系,而低绩效组则没有这样的关系,统计分析还发现,企业的高薪酬与高绩效之间具有紧密联系的特征。

(二)增值会计研究的不足增值会计发展至今,取得了丰硕的理论和实践成果,但作为一个新兴的会计研究领域,其发展还尚未完全成熟,依旧存在许多难点,需要进一步的探索。

首先,从文献梳理的结果看,研究增加价值的文章多集中在上世纪中后期,2000年以后,研究增值会计的文章相对较少。而现代企业理论认为企业是其利益相关者之间综合性社会契约的汇集,是社会中的一员,所以应该承担更多的社会责任,这就要求企业在作经营管理以及收入分配的决策时,考虑到利益相关者对企业价值的创造所作出的贡献,并给予相应的报酬和补偿。利益相关者理论、社会责任会计理论均认为企业的经营目标不应当只是单纯地追求股东价值最大化,而应该为企业的利益相关者谋求利益均衡。这些理论的核心理念与增加价值的核心理念是一致的,并且与我国构建和谐社会的理念完全相符。但可能正是由于这些理论的核心理念与增加价值的核心理念一致,因此部分学者将研究精力投入到利益相关者及社会责任等理论中去,使得增加价值理论的研究数量有所减少。实际上增值会计作为会计的一个新领域,对其研究是有意义并且是有必要的。

其次,关于增值会计的研究,多数研究都是关注增加价值会计理论的基本概念及其会计处理,而对增加价值会计理论与传统会计理论的关系缺乏细致深入的研究。国内研究增加价值多是借鉴国外学者的研究,主要集中在增加价值理论的阐述以及增值表披露的形式与内容的构想,并且尚未针对我国基本国情编制出自己的增值表,因此增加价值的计算方法也尚未统一。增加价值作为企业创造的总价值,其分配模式的评价与分类的相关研究甚少,更缺乏用现代上市公司的数据进行相关的实证研究证明。而这些问题正是与我国目前应该如何解决的收入分配问题一致,因此研究这些问题具有实践意义。

然后,在进行公司价值相关研究中,学者们几乎用的都是传统的利润指标以及托宾Q值等,将其作为公司价值的衡量指标,较少学者基于增加价值视角,研究相关财务问题。利润指标由于会计计量方法的差异会导致指标不准确。托宾Q值是公司市场价值对其资产重置成本的比率,但是在我国,重置资本很难计算,而且由于存在非流通股导致公司市场价值也很难估计,在这种情况下,托宾Q值的计算不够严格。除了衡量偏误,利润指标、托宾Q值等均是站在股东的视角来设定的财务绩效指标,而单一的股东利润最大化的目标显然已经不适合现代经济的发展。现代企业的目标应该是谋求利益相关者的利益均衡,而增加价值指标正是基于利益相关者视角来衡量企业的绩效,能较好的反映企业创造的总价值,因此更加适合作为公司价值相关研究的指标。

最后,随着人工智能技术的发展,越来越多的学者开始将这类技术运用到财务研究上。目前的增加价值相关研究,一般都是基于计量模型进行实证研究。实证研究方法需要在必要的研究假设条件下进行,而在现实的研究中可能对研究假设了解较少,在这种情况下,可以利用人工智能等相关方法进行研究。而目前类似于智能数据挖掘这种现代数据分析技术还未用于增加价值相关领域去发现未知的规律。如智能数据挖掘方法,由于该方法具有不需要任何先验知识的优点,可以直接对数据信息本身进行处理,以获得数据信息背后所隐藏的规律,因此可以用来解决许多不能用实证研究方法解决的问题。

四、结论

增值会计是以增值额为重心,反映企业增值额的形成与分配所运用的一整套会计处理程序和方法,旨在为提高企业经济效益和社会效益水平服务的会计。本文通过系统地梳理增值会计的发展历程、理论渊源、主要研究问题以及尚待解决的问题,展示了增值会计研究过去几十年间所取得的重要成果。尽管在以往的研究中,对增加价值以及增值表披露等相关问题,仍存在争议,但是,从增值额的形成来看,增值额的大小可以反映企业资源配置的优化程度,提高经济效益;从增值额分配来看,其分配有利于揭示相关利益主体从企业获取所得的情况,确定自身在企业增值额分配中的地位;从增加价值的核算角度看,有利于企业增值会计的核算与国民核算有机的联系起来;而从会计自身发展来看,增值会计有利于拓展会计理论的视野,如企业会计报告体系等问题将为会计理论研究提供更加广阔的领域。因此,增值会计的研究是具有理论和实践意义的。

了解《增值税会计处理规定》 篇5

我部在2016年12月发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会„2016‟22号，以下简称《规定》），该《规定》自发布以来，受到广泛关注，为便于理解，现就有关问题解读如下：

一、关于待认证进项税额的结转

根据《规定》第二

（一）2项，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，根据有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目；按现行增值税制度规定转出时，记入“进项税额转出”专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额

在对《规定》第二

（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

三、关于企业提供建筑服务确认销项税额的时点

根据《规定》第二

（二）1项，企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。

企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”等科目，企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的，应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目，待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

四、关于调整后的收入

《规定》第二

（二）3项中，企业在全面推开营业税改征增值税前已确认收入且已经计提营业税但未缴纳的，根据调整后的收入计算确定销项税额时，该调整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入，即不含税销售额。

五、关于企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理中涉及的存货类科目

《规定》第二

（三）1项中，企业发生相关成本费用按现行增值税制度规定允许扣减销售额的，在发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。其中，“存货”类的科目具体包括“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“开发成本”等科目，企业应根据本单位业务的实际情况予以确定。

六、关于衔接规定

根据《规定》附则，本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。

增值会计 篇6

【关键词】财务会计；税务会计；差异化

经济体制的不断发展变化，推动了我国财会制度和税收制度改革工作的开展，在两种制度不断发展和变革的过程中，逐渐产生了分离状况。税务会计工作是近年来形成的一种边缘学科，能够有效地将税收算法和会计工作作为一个整体来协调分析税收收入与会计收入之间的差异，从而实现效益最大化。

一、增值税的差异分析

在实际的工作过程中，增值税在财务会计与税务会计处理过程中存在很多差异， 主要包括：计量方式的不同、确认时间地点的不同、确认条件的不同存在差异所造成。

1.计量方式不同所造成的差异

在企业发展过程中，增值税收在征收过程中，主要是以商品货物作为主要的征收对象，在每一件商品采购计量过程中，或涉及到抵扣款项和不抵扣款项，都是计量方式的不同，另外，。例如：某企业进口了一批衣服，进购价税收合计为12300元，其中包括了进项税额2091元，销售额60000元，销项税额为8717.9元，因此，该商品的增值纳税额为6626.9而不是2091元，更不是8717.9元，这种计量方式属于财务会计计量方式。税务会计计量方式是对每一笔进行记录，不存在抵扣款项的计量，最后的财务会计以及税务会计计量方式不同，但是不会对相应的核算工作造成影响。其中最根本的差异主要表现在计量方式的不同，但是相应的计算结果却存在一定的统一性，验证了会计学存在辩证的关系。

2.采取折扣的方式销售货物

在实际的工作中，纳税人都采取折扣方式销售货物，如果相应的销售额的折扣款项是开在同一张发票上，工作人员就可以按照折扣后的销售额计算相应的增值税；如果折扣额和销售额不在同一张发票上，就不能进行相应的计算。例如：A是增值税一般纳税人，其销售货物9000元给B，但是由于两者长期合作，A给予7折优惠，并且给B开了一张发票，然后将销售额和折扣额开在同一张发票上，因此，B在计算增值税时，就能够抵扣此折扣，在此过程中存在一定的差异。

3.包装物押金

在实际的工作过程中，纳税人在销售货物的同时，将包装物租赁给对方，并且收取一定数量的押金，押金在计算过程中属于财务计算，如果将其分开，就不会进行销项数额征收；但是在规定期限内，对方不能及时的将包装物归还，押金将会被财务会计算入到营业额或者其他收入；但是对于税务会计来说，依旧按照原来的方式进行计算。

二、税收上的差异分析

通常来说，税收上的差异具有一定的永久性以及暂时性；其中，永久性主要指的是：税前利润计算的方式不同，所谓的税前利润主要是根据企业的实际收入以及相关费用进行计算，但是，在实际的计算过程中，由于计量方式的不同，在后期就会形成一种不可逆转的差异， 被称之为永久性差异；所谓的暂时性差异指的是在后期能够出现逆转，能够挽回的、或者可以通过其他方式消除差异，称之为暂时性差异。文章主要指的是暂时性差异在财务会计以及税务会计中存在的差别。财务会计在计算过程中的账面价值大于税务会计的计算基础，就会形成一定的差异。

三、时间核算差异

在企业发展运行中，获取利益或者发生亏损，在财务会计中会将其当做是当期收益，但是在税务会计中，会对其进行分摊，但是还存在一些相反的情况。例如：某企业年终金融交易资产交易市价是180000元，成本是230000元，該企业账面价值是180000元，但是计算基础是230000元，暂时性差异是50000元，企业在最终利润计算过程中，应该将差异核算带入到其中，然后在进行计算。财务会计计算一般采用的是历史成本核算，并且依据业务的不同也可以进行计算，还可以采用重置成本、现值等进行计算。但是在此处，由于各种原因，务必应该采用历史成本。

四、财务会计与税务会计差异协调对策分析

1.加强理论研究

在实际的工作过程中，理论和实践是相辅相成的，只有积极加强对理论的研究，才能构建完善的会计核算机制。在实际的理论研究过程中，工作人员应该积极加强对核算原则 、核算模式 、核算方法等相关工作理论的研究，还要明确财务会计与税务会计两者之间存在的辩证关系，才能推动相关工作的开展，保证财务工作的合理性。另外，工作人员还应该积极对其研究，找出其中存在的平衡点，能够实现会计理论和实践的发展，推动我国市场经济调制改革工作的发展。

2.加强行政手段的参与力度

税务会计主要是服务于国家。因此，在实际的核算过程中具有一定的法律性，但是使得财务会计在核算工作中处于一定的被动局面。一方面，在实际的工作过程中，应该加强国家行政手段的力度，在经济体制考虑的同时实现对两者关系的协调，只有这样才能推动企业的发展；另一方面，还要积极提高工作人员的综合素质，加强对其专业知识的培训，使其明确两者之间的差异，从而能够有效减少两者之间的差异，保证相关工作开展的有效性，例如：可以定期开展专业知识竞赛、专业知识培训班等，向工作人员传输一些新的思想，才能保证工作质量。

五、总结

综上所述，在企业发展过程中，积极对财务会计与税务会计增值税的处理差异进行分析势在必行，明确其中的差异，依据实际情况制定合理的处理方式，才能保证企业税收的合理性，只有这样才能企业经济效益的最大化，推动企业的持续发展。

参考文献：

[1] 黄巧玲.我国税制与财务会计业务处理的差异分析[J].致富时代（下半月），2009，（11）：76-77.

增值税会计处理模式改进 篇7

我国目前对于增值税的会计处理主要是依据财政部1993年12月30日颁布的《关于增值税会计处理的规定》进行的, 是典型的财税合一的处理模式。在这种模式下, 将购进货物时所支付的增值税税额确认为进项税额, 而不计入存货的采购成本, 也就不能计入主营业务成本;将销售货物时收取的增值税税额确认为销项税额, 而不计入主营业务收入。但事实上增值税并非全部由消费者负担而与企业无关, 这是因为:

首先, 由于增值税实行的是进、销项税额抵扣制, 所以企业在购进货物到销售货物过程中会垫付税款, 税款在此期间发生的资金成本必须由企业来承担。

其次, 在某些情况下, 进项税额不得从销项税额中进行抵扣, 因而这部分增值税进项税额必须由企业负担。例如, 在未按规定取得增值税专用发票、未按规定保管专用发票等情况下, 均不得抵扣相关的进项税额, 企业便成为这部分增值税的实际负担者。

再次, 税款抵扣只是一种征税技术, 它并不能改变增值税的经济实质, 而价内税、价外税也并不能改变增值税的税负转嫁特征。在采用价外税的情况下, 增值税税负转嫁情况如图1所示。

征税前市场均衡点是E0, 均衡价格和均衡数量分别为P0和Q0。现假定对该商品征收增值税并采取价外税形式, 我们来分析其税负转嫁过程。由于征收的是比例税且采取价外税形式, 所以需求曲线会发生逆时针旋转而供给曲线保持不变, 此时新的市场均衡点是E1, 均衡价格和均衡数量分别为PS和Q1, 其中PS是企业的不含税销售价格, 而Q1在原需求曲线上对应的价格PD则为消费者支付的含税价格, PD与PS之差即为单位商品应缴纳的增值税。可见, 此时增值税是由企业和消费者共同负担的。其中, 消费者负担的单位商品增值税为PDP0, 而生产者负担的单位商品增值税为P0PS。从图1也可以看出, 由于征收增值税, 使得企业的商品市场价格和销量都下降了, 企业实际税负等于生产者剩余减少额, 即梯形区域P0E0E1PS的面积。而消费者实际税负等于消费者剩余减少额, 即梯形区域PDE1'E0P0的面积。

在采用价内税的情况下, 增值税税负转嫁情况则如图2所示。

由于采取价内的比例税形式, 所以供给曲线会发生逆时针旋转而需求曲线保持不变, 此时新的市场均衡点是E1, 均衡价格和均衡数量分别为PD和Q1, 其中PD是消费者支付的含税价格, 而Q1在原供给曲线上对应的价格PS则为企业销售商品的不含税价格, PD与PS之差即为单位商品应缴纳的增值税。此时增值税仍然是由企业和消费者共同负担的, 企业实际税负仍然等于生产者剩余减少额, 即梯形区域P0E0E1'PS的面积, 而消费者实际税负仍然等于消费者剩余减少额, 即梯形区域PDE1E0P0的面积。可见, 在采取价内税的情况下, 仍然会发生税负转嫁, 而且消费者和企业的税收负担同采取价外税时完全相同。因此, 在不考虑完全竞争这一纯理论市场模型的情况下, 增值税最终会由消费者和企业共同负担。当然, 消费者和企业的税收负担比例取决于需求曲线和供给曲线各自弹性的大小, 即取决于供给方与需求方的力量对比。

二、现行增值税会计处理模式的理论缺陷

1. 不符合真实性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。现行增值税会计处理模式在确认计量存货、收入、成本和费用时并没有考虑原本应该考虑的增值税因素, 因而会使财务会计信息发生扭曲和失真。

2. 不符合相关性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。如上所述, 将增值税信息排除在存货、收入、成本和费用之外, 使得财务会计报告使用者无法全面了解企业相关的真实会计信息, 在一定程度上会影响甚至误导会计信息使用者的经济决策, 从而降低会计信息的相关性。

3. 不符合历史成本计量属性的要求。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 在历史成本计量属性下, 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。据此规定, 企业在购置存货时所支付的进项税额应该计入存货成本。然而在现行财税合一的会计处理模式下, 如此巨大的进项税额是不计入存货成本的, 因而也就不符合历史成本计量属性的要求。

4. 不符合可比性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策;不同企业发生的相同或相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致、相互可比。由于消费税、营业税和增值税的会计处理模式不同, 会降低缴纳营业税、消费税的企业和缴纳增值税的企业之间的会计信息的可比性。除此之外, 现行增值税会计处理模式还会造成一般纳税人和小规模纳税人之间会计信息的不可比, 以及企业自身会计信息的口径不一致。例如, 一般纳税人的存货、收入、成本、费用等一般按不含税价值计量, 而小规模纳税人的相关要素却按含税价值计量。再如, 一般纳税人从一般纳税人处购买的存货一般按不含税价值计量, 而从小规模纳税人处购买的存货一般按含税价值计量。

5. 不符合实质重于形式原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。现行增值税会计处理模式恰恰只是考虑了增值税流转形式, 而忽略了增值税影响企业的经济实质, 因而是不符合实质重于形式原则的。

6. 不符合重要性原则。

按照《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。按照重要性原则, 增值税信息在存货、收入、成本和费用等方面应该得到应有的反映。

三、增值税会计处理模式变革

税务会计目标和财务会计目标是不同的。税务会计的基本目标是遵守或不违反税法, 即达到税收遵从 (正确计税、纳税、退税等) , 从而降低遵从成本 (盖地, 2006) 。财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。然而, 在现行财税合一的增值税会计处理模式下, 虽然可以提供相关的税务会计信息, 却降低了财务会计信息质量, 从而导致税务会计目标和财务会计目标的冲突。财务会计有自己独立的运行法则, 实行财税分离的会计处理模式是必然出路。财税分离的会计处理模式既能提供相关的税务会计信息, 又能提供相关的财务会计信息, 从而可以使得税务会计目标和财务会计目标同时实现。财税分离的增值税会计处理模式的一般处理原则如下:

1. 购入存货时, 按价税合计金额确认计量存货成本, 从而使得存货、成本、费用等均按含税价值计量。

对于一般纳税人, 还应同时反映进项税额信息, 此时借记“应交税金——应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“递延增值税”科目。

2. 销售存货时, 按价税合计金额确认计量主营业务收入。

对于一般纳税人, 还应同时反映销项税额信息, 此时借记“主营业务税金及附加”科目, 贷记“应交税金——应交增值税 (销项税额) ”科目。对于小规模纳税人, 还应反映增值税费用情况, 借记“主营业务税金及附加”科目, 贷记“应交税金——应交增值税”科目。

3. 对于一般纳税人, 月末应根据存货发出汇总表、成本计算表、存货增值税税率表等计算应结转的递延增值税。

对于主营业务成本中的增值税进项税额, 贷记“主营业务税金及附加”科目;对于其他业务支出中的增值税进项税额, 贷记“其他业务支出”科目;对于期间费用的增值税, 贷记相应的期间费用账户;对于营业外支出中的增值税, 贷记“营业外支出”科目。最后, 按贷方合计金额借记“递延增值税”科目。

经过以上处理, “递延增值税”账户期末余额就是外购货物进项税额尚未结转的部分。此时, 存货、收入、成本、费用等均以含税价值计量, 实现了与消费税、营业税会计处理方法的一致, 也实现了一般纳税人与小规模纳税人会计处理方法的一致, 提高了财务会计信息的真实性和相关性, 同时仍然可以提供原有的税务会计信息, 通过财务会计与税务会计的适当分离, 保证了各自目标得以实现。

摘要：本文分析了当前我国财税合一的增值税会计处理模式的缺陷, 在此基础上提出了实行财税分离的增值税会计处理模式, 该模式将有助于提高财务会计信息的质量, 保证税务会计目标和财务会计目标的实现。

关键词：增值税,财税合一,税负转嫁,财税分离

参考文献

[1].刘开菘.增值税会计存在的问题及改进构想.财会月刊, 2004;1

[2].郑军, 杨咏梅.增值税转型的经济学分析.理论研究, 2004;7

增值会计 篇8

一、规定实行后增设会计二级科目说明

规定实行以后在“应交税费”一级科目下增设了三个二级科目:预缴增值税、待抵扣进项税额、待转销项税额, 取消一个二级科目增值税检查调整。

(一) 待抵扣进项税额

“待抵扣进项税额”明细科目, 核算内容包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。该明细科目明确了进项税额按照《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》有关规定, 分两年从销项税额中抵扣的会计核算, 从会计制度上明确了分年抵扣不动产进项税额, 40%部分通过本科目核算。13个月后, 应自本科目结转至“进项税额”专栏。

(二) 待认证进项税额

“待认证进项税额”核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣, 但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人取得货物等已入账, 但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。待认证进项税额与待抵扣进项税额在核算上较为类似, 都是当期不可以抵扣, 在以后期间抵扣, 其区别在于是否取得增值税抵扣凭证与是否认证。

(三) 待转销项税额

“待转销项税额”明细科目, 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 已确认相关收入 (或利得) 但尚未发生增值税纳税义务而需在以后期间确认为销项税额的增值税额。该明细科目解决了会计实务中存在的大量收入早于纳税义务时间的问题, 在核算上更加便捷。

二、规定实行后一般纳税人日常会计处理差异对比

(一) 接受金融服务核算对比

规定实施后, 增加增值税专用发票发票联、抵扣联, 直接收费金融服务服务税率6%, 原来借:财务费用, 贷:银行存款;现变化为借:财务费用, 应交税费—应交增值税 (进项税额) 贷:银行存款。

(二) 接受电信服务核算对比

规定实施后, 原始凭证增加了增值税专用发票发票联、抵扣联, 基础电信服务税率11%, 增值电信服务税率6%。原来借:管理费用, 贷:银行存款;现变化为借:管理费用, 应交税费—应交增值税 (进项税额) , 贷:银行存款。

(三) 购置不动产核算对比及例析

规定实施后, 进项税额按照《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》有关规定分两年从销项税额中抵扣的会计核算, 如果一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证, 对于需要在第2年进行抵扣的进项税额先计入待抵扣进项税额明细科目。原来借:固定资产, 贷:银行存款;现变化为借:固定资产、应交税费—应交增值税 (进项税额) 、应交税费—待抵扣进项税额, 贷:银行存款、应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 。

(四) 原材料月末暂估入账核算对比及例析

规定实施前, 暂估只是暂估价款, 不暂估税额, 规定实施后使用“待认证进项税额”核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证进项税额。原来借:原材料, 贷:应付账款—暂估应付款;现变化为借:原材料、应交税费—待认证进项税额, 贷:应付账款—暂估应付款。

(五) 处置固定资产核算对比

规定实施前, 处置固定资产销项税额计入应交税费—应交增值税 (销项税额) 实施后计入应交税费—应交增值税 (简易计税) 三级明细科目。

原来借:银行存款等贷:固定资产清理、应交税费—应交增值税 (销项税额) ;现变化借:银行存款等, 贷:固定资产清理、应交税费—应交增值税 (简易计税) 。

(六) 不动产出租核算对比

增值税转型的会计处理方法 篇9

一、进项税抵扣的涉税核算会计科目设置

增值税转型后固定资产的涉税核算会计科目设置应是:在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目, 并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。其中:“固定资产进项税额”专栏, 记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额;“固定资产进项税额转出”专栏, 记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣, 按规定转出的进项税额;“已抵扣固定资产进项税额”专栏, 记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。

二、增值税转型涉税的会计处理

(一) 购进固定资产的会计处理

企业国内采购的固定资产, 按照专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额, 借记“固定资产”等科目, 按照应付或实际支付的金额, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

为购进固定资产所支付的运输费用, 按照可以抵扣的金额, 借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额, 借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目, 按照应付或实际支付的金额, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

例1:企业于2008年5月5日, 购入一台生产用设备, 增值税专用发票价款2800000元, 增值税额476000元, 支付运输费200000元。该设备无需安装, 且运费取得了增值税合法抵扣凭证, 以上货款均以银行存款支付。

(二) 用于自制固定资产购进货物或应税劳务的会计处理

企业购进用于自制固定资产的货物, 按照专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 按照应计入工程物资成本的金额, 借记“工程物资”科目, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”科目。

企业购入作为存货核算的原材料等, 如用于自行建造固定资产, 则应借记“在建工程”等科目, 贷记“原材料”等科目, 对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额, 应借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 贷记“应交税费──应交增值税 (进项税额转出) ”科目。

企业接受用于自制固定资产的应税劳务, 按照专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 并借记“在建工程”科目, 按照应付或实际支付的金额, 贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

例2:企业于2008年6月20日自建生产线, 购入为工程准备的各种物资2000000元, 支付增值税340000, 实际领用工程物资 (含增值税) 2106000元, 剩余物资转为原材料。同时领用原材料一批, 实际成本300000元, 所含增值税为51000元, 分配工程人员工资400000元, 辅助生产车间为工程提供有关支出50000元, 外购劳务100000元, 支付增值税17000元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证, 货款以银行存款支付, 工程于9月28日交付使用。

(1) 购入为工程准备的物资:

(2) 工程领用物资及剩余物资转为原材料:

注:工程实际领用物资=1800000+1800000×17%=2106000 (元) , 剩余物资转为原材料的进项税额200000×17%=34000 (元) 不能抵扣。

(3) 工程领用原材料:

(4) 分配工程人员工资:

(5) 分配辅助生产车间提供的支出:

(6) 支付外购劳务费用:

(7) 生产线交付使用时:

(三) 对于通过非货币性资产交换、债务重组等形式取得固定资产的会计处理

此时的交易可作为视同销售行为进行处理, 按照专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 按照确认的固定资产价值, 借记“固定资产”、“工程物资”等科目, 贷记“实收资本” (接受投资取得) 、“应收账款” (债务重组方式取得) 。

例3:甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台, 专用发票上注明的价款500000元, 增值税85000元。

例4:甲企业以本单位生产的产品成本450万元, 计税价570万元, 换取丁企业设备一台并取得增值税专用发票注明的价款570万元, 增值税96.9万元。

例5:某公司因购货物产生应付甲公司账款100万元, 五个月后, 该公司发生财务困难, 无法偿还到期债务, 经与甲公司协商进行债务重组。该公司以自己生产的吊车用作为偿还应付账款, 该吊车成本为50万元, 公允价值 (计税价) 为80万元。该公司向甲公司开具了专用发票, 价款80万元, 增值税13.6万元。债权人甲公司账务处理为:

三、结束语

据财政部测算, 此项改革财政预计将减收超过1200亿元, 是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次, 增值税转型后对于增强企业发展后劲, 促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变以及提高我国企业竞争力和抗风险能力, 克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

参考文献

[1]马广明.扩大增值税抵扣范围后固定资产进项税额的会计处理[J].财会文献卡, 2008 (3) .

[2]刘志广.增值税会计处理探析[J].税务研究, 2008 (7) .

[3]杨超文.增值税转型的时机把握与路径选择[J].税务研究, 2008 (9) .

[4]韩绍初.中国增值税应进行第三次重大改革[J].税务研究, 2008 (10) .

[5]王建平.加快推行增值税改革进程的思考[J].税务研究, 2008 (10) .

浅析不能抵扣增值税会计处理 篇10

一、不能抵扣增值税进项税额的情况

按照增值税税法的规定, 不能抵扣增值税进项税额的情况有六种:

1.购进固定资产;

2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务;

3.用于免税项目的购进货物或应税劳务;

4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

5.非正常损失购进货物;

6.非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。

二、不能抵扣增值税进项税额的会计处理

1. 购进固定资产上的进项税

2009年1月1日以前, 在购进时若取得专用发票, 直接计入固定资产的成本, 但自2009年1月1日以后 (含1月1日) 购进或者自制固定资产发生的进项税, 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

2. 用于非应税项目的购进货物或应税劳务

非应税项目是指提供非应税劳务, 转让无形资产、销售不动产和固定资产或在建工程等。若企业外购货物用于非应税项目时, 在购入环节支付的进项税因货物改变了用途, 所以不能通过“销项税”抵扣, 应将外购货物已计算交纳的增值税进项税予以转出。

例:A公司将购入的钢材, 增值税专用发票上注明增值税5100元, 料价款为30000元, 全部用于本企业的基建工程。

借:在建工程35100

贷:原材料30000

应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 5100

若自制货物用于非应税项目视同销售本企业货物, 按“视同销售产品减少, 不反映销售收入。若自制货物用于非应税项目视同销售本企业货物, 按“视同

例:A公司将生产的甲产品用于本企业的基建工程, 其成本价10万, 成本利润率10%, 该产品无同类产品市场售价。该种业务若有售价按售价*17%计税, 若无售价以组成计税价:成本 (1+成本利润率) *17%计税。

借:在建工程118700

贷:库存商品100000应交税费—应交增值税 (销项税) 18700[10 (1+10%) *17%]

有两种情况除外:当纳税人做出应确定为征收增值税混合销售行为或兼营非应税劳务行为时, 其混合销售或兼营行为中用于非应税劳务购进货物或应税劳务进项税额可以在计算增值税时, 从销项税额中抵扣。

例:B公司2006年3月从A公司购进一批货物甲, 取得增值税专用发票注明价款200万元, 增值税34万元, 货款与税款均已支付。同年6月B公司将购进一批甲产品销售给C公司, 并由B公司提供汽车运输服务, 取得货款收入100万员, 运输劳务收入3万元, 其中运输成本13万元, 销售毛利率5%

(1) 2006、3借:库存商品200万

应交税费—应交增值税 (进项税) 34万贷:银行存款234万

(2) 2006、6借:银行存款120万

贷:主营业务收入100万

应交税费—应交增值税 (销项税) 17.4359万 (100万*17%+25641*17%)

3. 用于免税项目的购进货物或应税劳务

税法规定:“纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分, 按下列公式计算:不得抵扣的进项税=相关的全部进项税*免税项目/免税项目相关收入合计”。如果企业生产的产品全部是免税项目, 其购进货物的进项税应计入采购成本。

例:某粮食加工厂加工政策性粮食玉米粉和非政策性粮食玉米粉, 前者属免税产品, 后者属应税产品, 4月份, 该厂购入玉米原料一批, 增值税专用发票列明:价款200000元, 税额34000元, 已付款并已验收入库;购进包装物、低值易耗品, 增值税专用发票列明:价款25000元, 税款4250, 已付款并已验收入库;当月支付电费5200元, 税额884。4月份全厂销售额850000元, 其中粮食玉米销售额520000元。

先计算当月全部进项税额:34000+4250+884=39134 (元)

再计算当月不能抵扣的进项税额:39134*520000/850000=23940.80 (元)

最后计算当月准予抵扣的进项税:39134-23940.80=15193.2 (元)

工厂兼营免税项目时, 发生的各类进项税额, 已进行了全部抵扣;月末, 按上述计算, 将不准抵扣的进项税额算出后, 应作“进项税额转出”的会计处理。

借:主营业务成本 (玉米) 23940.80

贷:应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 23940.80

4. 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

用于集体福利或个人消费的购进货物是企业内部设置供职工使用的食堂、浴室、理发室, 宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等或以福利、奖励、津贴等发放给职工个人的物品。购进货物用于集体福利或个人消费时, 已改变了用途, 成为最终消费品, 因此, 进项税额不能抵扣。

例:某粮食加工厂将外购的食用植物油1000公斤, 作为福利发给职工, 该商品进价7.80元。

借:应付职工薪酬9126

贷:库存商品7800

应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 1326

但要注意的是如果是将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费则视同销售货物将增值税计入增值税“销项税”的会计处理。

例:某企业职工俱乐部领用本企业生产的音响2台, 生产成本4800元/台, 售价5500元/台。

借:固定资产11470

贷:库存商品9600应交税费—应交增值税 (销项税) 1870

5. 非正常损失购进货物

非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失, 包括自然灾害损失;因管理不善造成的货物被盗窃、发生霉烂变质的损失;其他非正常损失。

购入时发生损失与没有发生损失的货物的进项税混在一起, 为了能准确计算发生损失的货物的进项税, 实际抵扣的进项税则按以下程序进行:首先, 按照合同或者发票所列示的货物的所开的增值税发票上的进项税额+运费结算单椐所列运费、建设基金项目金额的7%计算得到进项税额。其次, 再乘以非正常损失的购进货物所占全部货物的比例。

例:某生产企业月末盘存发现上月购进的材料被盗, 金额40000元, (其中含分摊的运输费用3720元) , 进项税额转出数额= (40000-3720) *17%+3720/ (1-7%) =6447.6

借:待处理财产损溢46447.6

贷:原材料40000应交税费—应交增值税 (进项税额转出) 6447.6

6. 非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务

非正常损失在产品所耗用购进货物或应税劳务, 分两种情况: (1) 一次投料, 按照在产品的完工程度乘以投入的的货物或者应税劳务的价值再乘以税率求得; (2) 分次投料, 直接计算分次投入的货物的价值相应的税金求得。非正常损失产成品所耗用购进货物或应税劳务:按照产成品产成品所耗用购进货物或应税劳务的价值乘以相应税率求得, 计算公式:非正常损失的在产品、产成品的进项税额转出在产品=产成品的损失金额× (年度耗用货物金额÷年度生产成本总额) ×税率。

参考文献

[1]关于全国增值税转型改革若干问题的通知, 2008年12月9日财税[2008]170号

[2]中国注册会计师考试协会编:《税法》.经济学出版社, 2008版

增值会计 篇11

【关键词】视同销售；增值税；会计核算

学习《增值税暂行条例实施细则》和《企业会计准则——收入确认》的规定，正确组织增值税视同货物销售行为的税务处理和进行相应的会计核算，合理把握以下要点尤其重要。

一、增值税视同销售行为

按《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或个体经营者下列行为，视同销售货物：

1.将货物交付他人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产或委托加工用于集体福利或个人消费；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。

二、视同销售行为的增值税处理

视同销售行为中销售额的确定：

《增值税暂行条例实施细则》规定的视同销售货物行为，一般不以资金的形式反映出来，因而出现无销售额的情况。在此情况下，主管税务机关有权按下列顺序核定其销售额。

1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

3.按组成计税价格确定。

三、视同销售行为的会计核算

1.销项税额与进项税额转出

区分增值税视同销售货物行为和进项税额转出有两个标准，一看是否增值，二看是对内还是对外。自产或委托加工的货物都属于增值，无论对内（用于集体福利、个人消费、非增值税项目），或是对外（分配利润、投资、捐赠）都视同销售，计算销项税额。如果未增值，则看是对内还是对外，对内（用于集体福利、个人消费、非增值税项目）不能抵扣，要作进项税额转出；对外（分配利润、投资、捐赠）都视同销售，计算销项税额。故上述视同销售行为均应按《增值税暂行条例实施细则》规定，核算“销项税额”。

2.收入的确认与核算

企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5个条件，对于能同时符合以下5个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原则，注重会计人员的职业判断。

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关已发生或将发生成本能够可靠的計量。

对于视同销售，以上8种情形中，3、4、8及7项中将自产或委托加工货物用于集体福利，形成福利设施资产的，不能同时具备以上收入确认准则规定条件，会计上不能确认为收入。会计处理分别为：

情形3不确认收入；

借：库存商品——接收方

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：库存商品——移交方（账面余额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

情形4及情形7中将自产或委托加工货物用于集体福利，形成福利设施资产的，不应确认收入。

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税（如涉及的话）

情形8不确认收入：

借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料（账面余额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税（如涉及的话）

情形5应确认收入：

借：长期对外投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存贷跌价准备

贷：库存商品或原材料

如涉及消费税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

情形6应确认收入：

借：应付股利

贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存贷跌价准备

贷：库存商品或原材料

如涉及消费税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

情形7中将自产、委托加工的货物用于集体福利（未形成集体设施资产的）或个人消费的，应确认为收入。

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税（如涉及的话）

同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如涉及消费税：

借：营业税金及附加

代销业务的增值税会计核算 篇12

关键词：代销业务,增值税,会计核算

代销业务涉及到委托方和受托方两个会计主体, 代销业务有两种结算方式, 即视同买断和支取手续费。按2009年新增值税暂行条例实施细则规定, 将货物交付他人代销、代他人销售货物均属增值税的视同销售行为, 应纳增值税。也就是说代销业务中委托方和受托方同为增值税纳税人。本文结合新会计准则及增值税的最新规定, 谈谈两种代销方式下委托方与受托方的增值税财税处理。

1 视同买断代销方式的核算

视同买断代销方式即由委托方和受托方事先签订协议, 委托方按合同协议价收取代销的货款, 而受托方对外销售代销货物的价格可自主决定, 实际售价与合同协议价之间的差额归受托方所有。此种结算方式在发出代销货物环节类似于委托方销售货物、受托方购进货物, 但代销商品所有权上的风险和报酬并不一定转移, 因此与一般的销售货物行为有别。

1.1 委托方的财税处理

新会计准则要求对于特殊销售业务, 应遵循实质重于形式的原则, 判断何时确认收入。实际代销活动中视同买断方式下, 委托方应根据双方签订协议的具体条款, 来判断收入的确认时间, 而纳税义务发生时间一般与收入确认的时间一致。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明, 受托方在取得代销商品后, 无论是否能够卖出、是否获利, 均与委托方无关, 那么委托方和受托方之间的代销商品交易, 与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别, 在符合销售商品收入的确认条件时, 委托方应确认相关销售商品收入。也就是说, 在这种情况下, 委托方一般在发出委托代销商品时就可确认收入。发出商品时, 委托方按发出商品数量乘以协议价的金额, 借记“应收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”科目。同时结转销售成本, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“库存商品”科目。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明, 将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方, 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿, 那么, 委托方在发出代销商品时通常不确认收入, 而应在收到受托方开来的代销清单时, 确认本企业的销售收入和增值税纳税义务, 并向受托方开具增值税专用发票。委托方按按代销清单上的数量乘以协议价的金额, 借记“应收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”科目。同时结转销售成本, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“库存商品”科目。

1.2 受托方的财税处理

视同买断代销方式下, 若发出商品时代销商品的相关风险也发生了转移, 则受托方在收到代销商品时视同购进。受托方从委托方处取得代销货物时, 若同时取得了增值税专用发票, 可抵扣进项税额。借记“库存商品”等科目, 借记“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“应付账款”等科目。对外代销货物时, 按实收货款借记“银行存款”等科目, 按取得的不含税收入贷记“主营业务收入”科目, 按不含税收入乘以税率计算出的金额贷记“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”科目。受托方实际应纳的增值税等于对外代销环节应纳的销项税额减去从委托方处取得代销货物时的进项税额。

代销商品发出时若未转移风险, 受托方收到代销商品时不作购进商品处理。当受托方将商品销售后, 按实际售价确认销售收入, 此时受托方发生了增值税纳税义务, 应按实际收取的价款借记“银行存款”等科目, 贷记“应付账款”、“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”等科目。受托方对外销售后, 再向委托方提供代销清单, 并从委托方处取得增值税专用发票, 此时借记“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“应付账款”等科目。

2 支取手续费代销方式的会计核算

支取手续费方式即受托方按委托方规定的价格销售代销货物, 根据已代销货物的销售额乘以双方约定比例向委托方收取手续费。其特点是受托方对外销售代销商品的价格由委托方决定, 一般情况受托方对外销售代销商品的价格等于与委托方结算的价格。受托方在此交易中不能获得代销商品的差价收入, 获得的利益是手续费收入。在征税方面, 委托方是增值税纳税人;受托方既是增值税纳税人, 又是营业税纳税人。

2.1 委托方的财税处理

支取手续费代销方式下, 委托方一般在收到受托方交来的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天, 发生增值税的纳税义务;未收到代销清单及货款的, 在发出代销货物满180天的当天发生增值税纳税义务。委托方可设置“委托代销商品”科目对委托代销商品进行核算, 也可不单设此科目, 而将委托代销的商品并入“发出商品”科目核算。委托方的会计核算可分为五个环节:

发出代销商品时, 按发出商品的实际成本或计划成本, 借记“委托代销商品”科目, 贷记“库存商品”科目。

发出商品发生退回的, 应按退回商品的实际成本或计划成本, 借记“库存商品”科目, 贷记“委托代销商品”科目。

当受托方将商品售出且提供代销清单时, 委托方应根据代销清单上的销售数量及代销的价格开具增值税专用发票, 确认当期销售收入。借记“应收账款”等科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”等科目。同时应结转已代销商品的销售成本, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“委托代销商品”科目。

委托方与受托方结算应支付的代销费用时, 借记“销售费用”科目, 贷记“应收账款”科目。

实际收到受托方交来的款项时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收账款”科目。

2.2 受托方的财税处理

支取代销手续费结算方式下, 按增值税暂行条例规定, 代他人销售货物应视同销售, 故受托方是增值税纳税人。受托方应纳增值税额计算如下:

应纳增值税=销项税额-进项税额

即:应纳增值税=对外代销价格×税率-与委托方结算价格×税率

此种结算方式下, 若受托方在从委托方处取得代销商品的同时, 索取了增值税专用发票, 即可抵扣进项税额。由于一般情况下受托方对外代销价格等于与委托方结算价格, 故虽然受托方为增值税纳税义务人, 但应纳增值税为零。

此种结算方式下, 按营业税暂行条例规定, 受托方取得的手续费收入为营业税应税劳务———服务业中代理业的应税收入, 应按5%计算缴纳营业税。

受托方的会计核算可分为以下五个环节:

收到委托方发出的商品时, 按收到的发出商品数量乘以双方的结算价格, 借记“受托代销商品”科目, 贷记“代销商品款”科目。

当受托方将代销商品对外销售时, 从税收方面来看受托方发生了增值税纳税义务, 从会计核算来看受托方无需确认收入, 因为此时的销货款的实际获取者是委托方, 对于受托方而言, 只是增加了对委托方的负债。受托方此时应根据实际对外代销的商品数量乘以对外销售价格, 借记“银行存款”等科目, 贷记“应付账款-委托方”、“应交税费-应交增值税 (销项税额) 科目”。同时受托方应根据实际对外代销的商品数量乘以与委托方的结算价格, 注销已销售的商品代销商品款和受代销商品。借记“代销商品款”科目, 贷记“受托代销商品”科目。

当受托方向委托方开出代销清单, 并收到委托方开具的增值税专用发票时, 按专用发票上注明的税额, 借记“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“应付账款-委托方”科目。

当受托方与委托方结算, 扣收代销手续费并清偿债务时, 按应偿还的全部负债金额借记“应付账款-委托方”科目, 按实际应收取的手续费金额贷记“其他业务收入”科目, 将全部负债扣下应收的手续费后的金额, 贷记“银行存款”科目。

受托方应对收取的手续费收入乘以5%的营业税税率, 计提应纳的营业税, 借记“营业税金及附加”科目, 贷记“应交税费-应交营业税”科目。

因此代销业务在进行财税处理时, 先应根据委托方与受托方的结算方式来判断双方的纳税义务, 并做出相应的会计核算。视同买断方式下, 应视代销商品发出时是否转移了相关风险来确定委托方的收入确认时间和纳税义务发生时间;支取手续费方式下, 委托方与受托方的会计核算环节与方法各有不同。

参考文献

[1]高丽.谈委托代销增值税会计处理的变化.财会月刊, 2010 (3) .

[2]李英.代销商品会计处理及纳税分析.财会通迅, 2010 (3) .

[3]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法 (I) .中国税务出版社, 2010.