增值途径（通用8篇）
增值途径 篇1
摘要：牛皮富含胶原蛋白,营养价值高,目前对我国牛皮食用加工增值途径的文章未见报道。了解我国牛皮和其他畜禽皮的开发利用现状,对我国牛皮制品的开发以及传统制品工艺现代化具有重要的参考价值。文章对国内牛皮制品的研究现状进行了总结,并结合其他畜禽皮的生产现状提出建议:牛皮制品的开发应把握现代食品的消费方向,从加深企业对牛皮的认识、加大科研力度和国家政策扶持等几方面,实现加工工艺现代化,从而使牛皮的价值得到充分利用。
关键词：牛皮,加工工艺,营养价值,增值途径,科研,政策
据国家统计局数据显示,2013年我国牛出栏量为4 828.15万头[1],同时产出同样数量的牛皮。由于我国牛皮质量不稳、皮张小,肉牛屠宰加工企业通常以300~1 000元的廉价转售给其他企业;未来牛皮进口关税调减,引起牛皮进口数量增加,对我国牛皮市场的冲击也会加剧[2],这导致牛屠宰加工企业经济收益降低。如何提高牛屠宰加工企业经济效益和增加牛皮利用率成为亟需解决的问题。
牛皮含有丰富的胶原蛋白,营养价值高[3]。梁代名医陶弘景曾记述:“阿胶生东平郡,煮牛皮作之,出东阿”。在我国南方有很多传统的牛皮食用方法,如傣族的炸牛皮、泡椒牛皮等[4,5]。也有人开发了“带皮牛肉”的特色菜[6]。这些牛皮产品生产可将牛皮销售价格提升2~3倍以上,但尚未成为我国牛皮加工利用的主流方式。文章综述了牛皮营养价值和牛皮的开发利用现状,并借鉴其他畜禽皮的加工途径,为充分利用牛皮营养价值提出建议。
1 牛皮的研究现状
1.1 牛皮的主要组成成分及营养价值
“鲜牛皮”是指从动物身上剥下,没有经过任何化学处理和机械加工的生牛皮。一般新鲜牛皮的主要成分见表1(牛皮化学组成随着动物种类、年龄、性别、生活条件的不同而略有变化)[7]。
胶原蛋白是牛皮的主要成分,质量分数为16.2%,约占牛皮总蛋白的80%[3]。胶原蛋白是由3条肽链拧成的螺旋形纤维状蛋白质,是一种糖蛋白,是机体结缔组织和间质组织的主要纤维组成成分,也是细胞骨架的重要组分[8]。
胶原蛋白含有的氨基酸共计18种,其中7种为人体必需氨基酸,营养十分丰富[9]。胶原蛋白在食品加工中的应用很广泛,可用于改善肉品品质[10],还可作为补钙剂用于保健食品[11];因氨基酸组成特性,具有优良的成膜能力,可用于制作人造肠衣、可食性胶原膜[12,13]。
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1.2 牛皮的开发利用现状
目前,除制革外牛皮主要以明胶的形式加以利用。明胶是从动物的皮、骨、肌腱和结缔组织所含的胶原转化生成的一种亲水性的凝胶物质[14]。此外,我国民间有传统的牛皮制品。
1.2.1 牛皮胶的研究现状
近年来,许多学者对牛皮中胶原蛋白的提取工艺进行了研究。孟月志等[3]以新鲜牛皮为原料,研究胃蛋白酶提取胶原蛋白的最佳工艺参数,结果最佳工艺条件:提取剂乙酸浓度为0.5 mol/L,料液比为1∶30,牛皮中胃蛋白酶添加量为3 000 U/g,提取温度为30℃,提取时间为8 h所提取的胶原蛋白为Ⅰ型胶原蛋白。戴丹琴[15]以牛皮胶原蛋白为原料,探讨复合酶提取胶原蛋白多肽的最佳工艺参数,结果表明,木瓜蛋白酶和胰蛋白酶以3∶1活力复合,两者同时添加,酶解温度为50℃,p H值为7.0,加酶650 U/m L,酶解时间为7 h时,胶原蛋白水解度可达32.02%。
有学者研究了牛皮胶的安全性和功能性。丁晨旭等[16]以牦牛皮胶冲剂为原料,进行小鼠经口急性毒性试验、大鼠遗传毒性试验及30 d喂养试验。结果表明,牦牛皮胶属实际无毒级,两项致突试验结果均为阴性,试验大鼠的生长发育、脏器、血液学、生化及组织病理学等无明显不良现象。党合群等[17]以牦牛皮胶和安慰剂分别为试验组和对照组,对缺铁性贫血人群进行试验,结果表明,试验组贫血者体内血色素(Hb)和血清铁蛋白(SF)含量有明显升高,红细胞游离原卟啉(FEP)含量降低,贫血者体质有所改善且无不良反应。这说明牦牛皮胶对改善人体营养性贫血有一定功效。也有研究报道,黄明胶、猪皮胶和阿胶的氨基酸和矿物质无显著差异[18]。
牛皮胶可制作可食性的明胶膜和胶原肠衣。J.Gómez-Estaca等[21]报道,制作牛皮胶过程中大量α-1链的降解使牛皮胶含有大量的氨基酸,制成明胶膜的水蒸气渗透性较好,但是可塑性没有鱼皮明胶膜好,剪切力和水溶性与鱼皮明胶膜基本无差异。此外,牛皮真皮层可用来制作胶原肠衣[12]。
1.2.2 食用牛皮的研究现状
在追求新颖、多样化的食品市场上,传统食品越来越受到消费者的欢迎,而传统食品工艺现代化成为食品加工业的主要发展方向。黎英等[5]以新鲜牛皮为原料,采用泡制技术,研究出色泽金黄、酸辣适口、脆韧爽口、回味绵长的泡椒制品。陈巧云等[20]研究了二氢杨梅素、乳酸链球菌素、D-异抗坏血酸钠、茶多酚对熟制带皮牛肉的保鲜工艺,结果表明,复合型防腐剂的最佳配比为二氢杨梅素0.10 g、茶多酚0.15 g、乳酸链球菌素0.12 g、D-异抗坏血酸钠0.15 g。欧阳平一等[21]报道,木瓜蛋白酶可对带皮牛肉起到很好的嫩化作用。
2 其他畜禽皮的研究现状
2.1 明胶的开发利用现状
近年来,许多学者对畜禽皮明胶的加工工艺进行了研究。邓海燕等[22]以鸡皮为原料,采用酸法工艺制备明胶,结果所制备的明胶不需要漂白处理,色泽浅白,没有任何异味,且黏度比市售食用明胶高。M.Sompie等[23]研究了醋酸浓度和提取温度对猪皮明胶理化特性的影响,结果表明,醋酸浓度和提取温度间没有显著的相互作用,明胶的最佳提取条件为醋酸浓度4%和提取温度55℃。M.I.Said等[24]制备的山羊皮明胶与商业明胶在胶凝强度、蛋白质含量、脂肪含量、水分活度和颜色上没有差异。此外还有利用鸡腿皮、猪皮制备明胶的研究。
猪皮明胶在食品加工中已广泛应用。在肉制品加工中,明胶一般都作为胶冻剂,如水晶火腿、水晶皮蛋等。在香肠中加入肉皮,由于肉皮的汤汁具有吸收脂肪的作用,并可减少油腻感[25]。在糖果和冷饮制品中,明胶一般用作稳定剂。在冰激凌、雪糕、冰糕等制品中使用明胶,可防止冰激凌之类的制品在成形时形成粗冰晶,可使结构细腻、坚实光滑,是理想的防融剂。
我国人民食用猪皮已有一千多年的历史,早在汉代著名医学家张仲景在《伤寒论》中提到“猪肤汤”有“和血脉、润肌肤”之功效。阿胶又称驴皮胶,具有补血,抗休克,改善钙代谢平衡,调节免疫功能,促进淋巴细胞转化率等作用[26]。
由于猪皮与人的皮肤相似,透气性好,可用作烫伤、烧伤患者的代用皮肤,防止血浆外渗;防止伤口感染,促进创面愈合,减少患者换药次数,从而减缓患者的换药痛苦和减轻医生的工作量[27]。
2.2 食用畜禽皮的开发利用现状
猪皮富含胶原蛋白且脂肪含量低,营养丰富,已开发成多种食品[28]。马来西亚等国也有直接食用猪皮的习惯。现在有很多学者对猪皮现代化加工工艺进行了研究。在20世纪90年代有学者对猪皮食品加工工艺进行了探讨,如皮肚、油炸猪皮。张玲等[29]以猪皮为原料,采用微波膨化技术制作出酥脆可口的休闲食品,不油腻,具有不同的香气和滋味,食用方便,营养美味,有保健和美容作用。
日本某食品研究所开发出利用价值低的猪皮加工成脆薄饼的技术。将猪皮经过1 h的热水浸泡,脂肪含量由50%下降到11%。经过通风干燥,水分下降3%,再放入烤炉中烘烤,猪皮膨胀起来,具有松脆食感的小点心便制作出来。猪皮中的骨胶原含有大量胶原蛋白,而且热量也低。
总的来看,目前我国牛皮制品加工工艺相对落后,无法实现传统牛皮制品的现代化生产。我国牛皮的加工利用不足、加工工艺落后,可能与以下几方面有关:与其他畜禽皮相比,牛皮制品的科研力度较小;我国黄牛皮毛孔细小,针毛和绒毛较细,绒毛数占真绒毛总数的90%左右,牛皮的脱毛效果不好;牛皮质地较硬,口感不好。
3 建议
3.1 注重宣传教育,使加工企业重视牛皮资源的利用
利用多种宣传媒介,广泛宣传,使企业管理者认识到牛皮的营养价值、可加工性和巨大的利润空间,将牛皮作为肉类加工企业的原料,借鉴与尝试猪皮食品化方法,开发更多新颖、多样化的传统食品。对现有牛皮食品加工方法地行科学全面的评价,将市场广阔、加工增值明显、环保低耗的方法加以大力推广。
3.2 加大科研力度,解决影响其利用的关键技术问题
为了提高牛皮附加值和加工企业经济效益,传统食品工业化是食品多样化的途径之一。然而,现在的牛皮脱毛和牛皮嫩化技术工艺、相应的机械设备及牛皮毛囊结构、牛皮的食用品质都需要深入研究。因此,产业需要各关联部门加强沟通协作,共同设计、研制具有现实性、方向性、全局性、协调性和可操作性兼具的技术,支撑产业长期、稳定、可持续发展。
3.3 政府应加大投入和政策扶持力度
通过政策引导和扶持等方式,鼓励牛皮副产物的开发利用,培育具有市场开拓能力、产品有竞争力的企业。提高加工企业的技术改造和技术创新能力,加强牛皮食品的开发力度,进一步延伸产业链条,提高加工附加值。
增值途径 篇2
摘 要 面对“看病难,看病贵”的压力,我国政府正全力打造“全民医疗保障体系”,这需要积累庞大的专项基金。人口的老龄化、医保机制的固有缺陷及传统社保基金投资办法固化单一等因素让基金承受着严重的贬值风险。本文通过分析医保体系面临的隐性债务问题,结合传统医保基金的保值增值办法,探索性地提出了一些新的保值增值办法。
关键词 医保基金 隐性债务 保值增值
医疗保障基金是政府按照法律的规定,向参加医疗保险的单位或个人强行征收并由国家共同出资而积累起来的一种社会保障基金。随着人口老龄化的“跑步前进”、医疗费用的刚性上升、现收现付制等因素的共同影响,现存医保基金面临严重的“隐性债务”危机。提早应对危机,确保医保基金保值增值和可持续发展已经刻不容缓。
一、影响医疗保障体系可持续性发展的隐性债务问题
我国医疗保障底子薄、需求大,随着全民医疗保障体系的逐步深化,医疗费用攀升的速度远大于国民经济发展的速度。另外,人口老龄化、就诊率的刚性上涨和通货膨胀等因素使我国医保基金面临着严重的贬值或赤字危机。
(一)医保基金的“黑洞”:人口老龄化
中国统计年鉴(以下简称“年鉴”)(2009)显示,2000年,我国65岁及以上人口已达8821万,约占总人口的7%。根据“老年系数”,即评估人口老龄化程度的指标:如果60或65岁及以上人口比例超过总人口的10%或7%,则该国或地区已经进入了老龄化社会。与其它发达国家相比,我国人口老龄化的特点是基数大、速度快,而又底子薄、负担重,是“未富先老”的典范,被称为“跑步进入老龄化”。
根据宋世斌的模型假设,我国医保基金的积累峰值将出现在2045年前后,当赤字大于积累时,隐性债务风险就会显性化。“年鉴”(2009)显示,2008年40～44岁的人群约占总人口的9.65%——居各年龄段之首,中国即将迎来老龄化的高潮。因此,建立专项老年医保基金并非多此一举。这就需要政府固本培源——既扩大基金收入渠道,又确保现有基金的保值增值。针对老年医保基金的隐性风险,积累老年医保专项基金显得尤为重要。笔者建议三种筹资渠道:(一)在从业人员所缴医保基金中划出一部分到老年医保基金;(二)由老年人自己适当缴纳一定比例的老年医保金;(三)从财政预算中拨出专项补贴金。
(二)完善医保市场监督机制
医疗资源作为准公共产品,医保市场难免出现市场失灵。如果纯粹依靠市场自发供给,就可能产生两大问题:一是高健康风险者驱逐低健康风险者即逆向选择问题;二是道德风险可能导致医疗资源供需双方皆无节约医疗资源的动机。
1.医保市场中的逆向选择问题
逆向选择是指受信息不对称的影响,买卖双方在签订协议前,拥有信息优势的一方采取不利于对方的选择。在医疗保险领域,逆向选择可能导致高健康风险者驱逐低健康风险者。图-1表示高、低健康风险参保者(H、L)的预期收益都是W,E点表示在低风险情况下,二者均可获得医疗补偿W,或者在高风险情况下仅获补偿W-C.假定高风险概率为πh,低风险概率为πl,在信息不对称的情况下,二者均会向45º线移动。EF与EG的斜率分别为-(1-πl)∕πl 与-(1-πh)∕πh,分别表示两个人通过购买公平保险用Wi交换Wii的市场机会。很明显,F点即L的效用最大点,G点为H的效用最优点。受不完全信息的干扰,为了实现效用最大化,H愿意参与医疗保险。相反,L清楚自己不能获得最大补偿,在自愿参保政策的指导下,这类潜在被保人群可能选择避开医保系统。结果导致高风险者驱逐低风险者,医保机构的支出将远大于F+G∕2,长此以往,医保基金必将入不敷出。
逆向选择都发生在签订契约以前,这就要求医保部门做好事前防范工作。笔者建议两种方法:(1)设计风险级别不同的契约类型,以收取不同的医保金。按照这种赔付标准,低风险投保者可能接受低风险契约,高风险者购买低险级医保时,其补偿就会得不偿失。(2)结合明查暗访,尽量摸清投保人的风险级别。明查是指要求投保人事先到医保机构指定的医疗单位进行相关项目的体检,将结果作为划分投保人风险级别的重要指标。暗访是指医保机构安排专职“信息员”到投保人周围搜集其相关信息,比如身体状况、风险意识等。
2.医保市场中道德风险的问题
道德风险是指交易双方在签订契约后,在信息不完全的情况下,信息优势方采取对对方不利的行为。医保市场的道德风险主要是由于医保部门降低投保人的医疗费用而形成的。如图-2所示,供给(S)、需求(D)曲线相交于点A,此时MC=MR(医疗资源配置达到最优),均衡供给数量和价格分别为Q1和P1。当医保机构为投保人承担一定比例(如30%)的费用后,投保人仅需自付余下费用(0.7P1)。此时,投保人的需求量从Q1增加到Q2,价位也上涨到P2 ——增量(Q2-Q1)是医患双方道德风险引致浪费的结果。作为医方,有政府负责提供医疗资源,医生又能利用专业优势诱导患者选用更多的医疗服务,即无病保养,小病大治,大病久治。作为患者,因为有第三方赔付相当比例的医疗费,于是节约意识定然弱化。既然医患双方都有“浪费”医疗资源的动机,那么整个医保基金的透支将成为必然。至于如何避免投保人浪费,笔者支持“共保条款”,即承保方从损失赔偿金中扣减预定的百分比。如果把图-2理论定义为“共付比例说”,那么“共保条款”可诠释为“共赔条款说”。从心理学上讲,“共赔”给投保者“一荣俱荣,一损俱损”的心理压力——在获赔的同时,投保人也付出了与损失呈正比的代价。这能让一部分投保人打消“浪费”的初始动机。与投保人主动“浪费”相比,医生诱导“浪费”的医疗资源要少得多。作为医方,他没有劝说患者少用医疗资源的动机。这需要医院加强对医生职业道德的教育与监督,例如定期开展职业道德培训课程,设置专门接受投诉的科室,阶段绩效考核中注意对治疗手段的评价——防止“无病保养,小病大治,大病久治”现象的发生。另外,多雇佣一些退休专家进入“导医”行列,改变医患双方信息不对称的现象。
老龄化问题和医保体制的不健全问题决定了我国医保基金能否可持续运行。这需要政府从制度方面全盘规划基金收支蓝图,不致医保基金青黄不接。
二、传统的保值增值办法及缺陷
根据《全国社会保障基金投资暂行管理办法》(2001)(以下简称《办法》)规定:社保基金投资运作的基本原则是在保证基金资产安全性、流动性的前提下,实现基金资产的增值。(第三条)为了实现基金“安全性”的首要目标,社保基金投资的范围限于银行存款、买卖国债和其他具有良好流动性的金融工具。(第二十五条)医保基金是社保基金的有机组成部分,其投资必须遵循《办法》的相关规定,即银行存款和国债投资不得低于50%,企业债、金融债投资的比例不得高于10%,证券投资基金、股票投资的比例不得高于40%。
(一)银行存款
《办法》规定银行存款的比例不得低于10%,事实上,保障金的存款比例往往超过38%。毋庸置疑,存款是最安全的投资方式。但从长远看,用于存款的医保基金也面临贬值风险。《办法》未能考虑到货币的时间价值,这会导致两方面问题:(1)基金收益仅依赖利息回报,根本无法抵抑通胀所造成的损失;(2)由于存款不参与资本市场的资金运营,因而,在每一轮资金循环中必然付出巨额的机会成本。
暂且不论基金价值面临工资水平或老龄化等因素的冲击,而通过比较分析最高存款利率与当年通货膨胀率。例如,2008年,央行规定五年期整存整取存款的最高利率为5.85%,但同年的通货膨胀率为5.90%。相比较而言,5.85%的存款收益率已经很高,却仍然无法抵消通货膨胀造成的基金贬值。故银行存款很难保证基金保值增值。
(二)购买国债
国债是国家以信用为依托,遵循债务的一般原则,由政府向社会统筹资金而形成的债务债权关系。从法律层面讲,由于国债有政府背景,信用等级最高,安全性最好,故将医保基金用于购买国债是一种较有保障的投资方式。国家统计局资料显示,2006、2007、2008三年的通胀率分别为1.50%、4.80%、5.90%;同期凭证式国债利率(三年期)分别为3.14～3.39%、3.39%～5.74%、5.53%～5.74%。撇开利率风险和国债本身的结构性缺陷,仅仅对比以上数据可知,通胀率更多地高于国债利率,即国债收益率不能完全弥补基金贬值率。故国债也非理想的投资渠道。
(三)委托投资
《办法》规定社保基金可以投资到上市流通的证券投资基金、股票、信用等级在投资级以上的企业债、金融债等有价证券。政府在投资证券或股票时,主要采取委托投资的方式,即通过委托—代理关系与代理方签订合同,赋予代理方全权运营基金的权力,政府只负责监督资金运行。股票和证券的市场风险都相对较高,这与基金“安全第一”的原则相悖。不过,这并不妨碍医保基金在这些领域的运营。如在股票市场,目前沪深两交所共有1000余家上市公司,近几年总体股市行情是走高的。政府可委托信投公司全面审计各上市公司在总市值中所占比例,然后严格按照比例注入相应基金到各公司。这不仅能有效化解非系统风险,还能挤压寻租空间,从源头上避免由“委托-代理”造成的信息不对称,进而减小道德风险。由于股市波动性巨大,政府不敢轻易委托他方投资经营,致使委托投资流于形式。
三、医保基金投资办法探讨
《办法》规定社保基金只要投资于银行存款和国债之外的基金不超过总额的50%,那么基金可以投资于良好流动性的金融工具。这说明社保基金的投资手法是很灵活的。上文提到,医保基金在2045年左右才会出现收不抵支的情况,医保基金系统的安全性要略高于其他社保基金。因此,医保基金更应该积极探索增值方式,以弥补日后的基金赤字。
(一)审慎进入国际外汇市场
外汇即国际汇兑,它是以外币为媒介参与国与国之间债务往来的一种支付手段。外汇市场是专供外汇供需及中介三方从事外汇买卖的市场,具有全天候交易、政府干预频繁、汇率波动剧烈和金融创新不断的特点。据统计,2007年,外汇市场日交易额超过3兆(万亿)美金,接近2005年全球交易总量的1/3,远超股票、期货、债券等金融市场交易之和,有足够的市场空间供医保基金投资。
外汇交易市场有多种交易工具。例如套汇交易,它有直接和间接两种套汇方法,即利用货币在不同外汇市场上的汇率差异而进行低买高买交易,以赚取差价的外汇交易行为。以直接套汇为例,假设东京外汇市场美元/人民币的汇率是USD1=CNY6.7708/10,而法兰克福外汇市场美元/人民币的汇率是USD1=CNY6.7808/20。按照低买高卖原则,直接套汇人在东京外汇市场用677.08万人民币买进100万美元,再在法兰克福外汇市场卖出100万美元,收入678.08万美元,套汇者即可赚取1万美元的差价。如果以日收益率计算,套汇交易的收入远高于存款和国债,而且流通性也很好。
自汇率改革以来,人民币对美元的汇率已累计上升6个百分点。但在可预见的未来,人民币对某些货币(如澳元)的汇率还是下降的。只要医保基金投资部门审时度势,敢于把握机遇,从外币的汇率差价中套取红利是可以实现的。
(二)尝试涉足博彩业
博彩是一种博得中彩机会的游戏,包括彩票、赌马和赌场三种类型——中国大陆仅流行彩票。因此,笔者仅从彩票的角度谈谈医保基金投资。
《LaFleurs•2008年世界彩票年鉴》数据显示,2007年中国彩票的销售总额约169亿美元。另据财政部报告,08、09年全国彩票销售总额分别为1060.1325亿元和1324.7887亿元,三年同比增长率均在25%左右。国家统计局指出,2006年,中国有进7000万彩民,目前已逾2亿,增长速度实在“迅猛”。随着《彩票管理条例》(2009)的问世,中国彩民数量和彩票总销量一定还会持续飙升。
面对彩票业的大好前景,在安全性、流动性、收益性和社会统一性的基础上,医保基金经理人可以尝试投资彩票业。目前,体彩和福彩系统已趋完善。医保部门可以通过政府内部沟通来挂靠彩票行业。例如,医保部门可划出一定比例的医保基金供彩票部门投资运营,年终结算时,由财政部给予医保部门一定的分红提成。政府也可效仿俄国的“国防彩票”,发行自己的“医保彩票”——以现行彩票系统为依托,使医保基金最大程度地取之于民,用之于民,杜绝浪费。
(三)抢占贵金属领域一席之地
贵金属是指金、银、铂、钯等稀有金属。从投资学角度讲,投资人选择黄金,是因为其价值的相对稳定性及较大的增值性。一旦纸币发行过量,就会引致通货膨胀,结果必然是纸币贬值,黄金升值。
“中国黄金网”数据显示,2009年5月27日到2010年5月26日一整年黄金价格(美元/盎司)约始于950.00,均价1062.91;同期银、铂、钯的同类数据分别为14.80、16.50;1150.00、1418.20;228.00、366.22。四金年平均收益率分别为11.89%、11.49%、23.32%、60.62%。如果以五年为期(例如2005.5～2010.5),四金平均收益率分别为86.70%、76.13%、45.84%、77.19%。数据显示,一年期和五年期的最低平均收益率为11.49%和45.84%,这足以说明贵金属的增值潜力相当可观。然而,出于稳定性的考虑,笔者建议将较多的医保基金投向黄金。从近几年黄金价格来看,2001～2005年黄金的均价分别为271.04、309.68、363.32、409.17、444.45。上文提到,2009年5月27日到2010年5月26日的黄金均价已达1062.91。黄金均价过千的牛市已经形成,根据经典道氏理论,之后的投资者应该紧跟趋势。因此,政府可委托专业投资机构为医保基金抢占一席“金位”。
(四)其它投资渠道
医保基金是一种社会性基金,它在追求保值增值的同时,还须兼顾社会公益事业的发展。我国是一个灾害多发型国家,也是基建较落后的国家,这都有医保基金的用武之地。比如汶川、玉树大地震发生后,医保基金可以以政府投资的方式支援灾区建设。在全球科技竞赛的大背景下,生物、能源、军事、太空等前沿领域为各国政府看好,其资金需求量大,风险相对较小,闲置医保金有其用武之地。
四、结语
医疗保障制度改革不可能一蹴而就,针对基金投资,《办法》规定要分散、组合相结合。笔者认为这里的分散与组合其实就是预期风险与预期收益的平衡。这首先需要政府完善基金投资运营的风险监管机制,比如对市场准入和退出的监管、收益率的监管、社会诚信体系的监管,以及危机补救机制的监管,以防止类似06年“上海社保基金案”的再次发生。总之,唯有身处太平而居安思危,我国的医疗保障体系才有可持续发展的可能性。
参考文献:
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[4]刘喜华,吴育华.信息不对称与最优保险契约设计.中国软科学.2003(10).
内部审计增值功效实现途径 篇3
一、内部审计概述
内部审计的增值, 即内部审计通过某些途径为组织增加价值。它和以前的内部审计并没有严格的区别, 仍然承担着查错防弊与管理的角色。但是在这个阶段, 审计理念发生了根本性的变化, 审计人员不仅要善于发现问题, 而且更要善于解决问题, 并积极向管理当局推销自己的内部审计产品;在这个发展阶段, 审计策略发生了重大改变, 广泛采取“参与性”的审计策略, 让被审计人员参与到内部审计中来, 强调与被审计人员建立良好的伙伴关系;在这个发展阶段, 审计目标与组织的目标相一致, 帮助组织实现其目标就是内部审计的目标;在这个发展阶段, 内部审计关注的焦点就是组织的风险、识别、防范, 降低组织风险就是它的使命;在这个发展阶段, 内部审计的目的就是为组织增加价值, 为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值, 否则, 内部审计难以赢得管理当局的支持和重视。
二、内部审计增值功效分析
内部审计新的定义将为企业提供增值服务作为内部审计的根本目标。大部分内部审计部门过去都倾向于防护性服务, 把审计重点放在检查是否遵循会计制度与业务程序、验证会计核算的准确性、保护资产安全和完整、发现欺诈舞弊行为等方面。
内部审计并非生产经营系统, 强调的是管理制度建设、执行, 以及风险防范, 作为企业价值链上一项间接、辅助的活动, 他怎样实现价值增值的功能呢?笔者认为, 内部审计所创造的价值大致可以体现在两个方面:
(一) 内部审计的直接价值体现。
内部审计通过建立内部控制制度并严格监督其执行, 帮助企业减少或者避免损失, 当实施内部审计的成本小于可预见的损失时, 企业的价值就相应地增加。现代内部审计全面转变审计观念, 不增值的审计业务尽量少做, 能增值的传统审计业务尽量提高工作效率, 减少资源耗费和成本, 重点在大力拓展高增值的审计业务。
(二) 内部审计的间接价值体现。
内部审计的间接价值, 就是无论内部审计是否发现了问题, 但是因为公司治理结构设计中有内部审计的存在, 客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用, 因为他们知道内部审计部门是一个经常性存在的监督部门, 日常工作就是检查监督其他部门、人员的业务活动 (包括总经理和其他高层管理者) 。由于要不断地接受内部审计的监督与检查, 他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序, 并努力改善他们的工作绩效。另外, 内部审计部门还可以通过信息沟通、协调管理、优化价值链等手段间接为企业增加价值。
三、内部审计实现价值增值的有效途径
内部审计为组织增加价值的途径有两条:一条是为组织提供增值服务, 另一条则是减少组织损失。在提供增值服务上, 主要是通过咨询服务为组织提供有价值的信息和建议。在减少组织损失上, 主要是对组织的内部控制进行评价, 以确保组织的控制对防止组织价值遭受损失的充分和有效性。
内部控制、风险管理、公司治理是新内部审计定义指出的内部审计活动的三大领域, 鉴证和咨询是修订的内部审计实务准则指出的内部审计的两大功能。内部审计就是以实现企业目标为目标, 以价值增值为目的, 以风险管理为中心, 在内部控制、风险管理、公司治理三大领域充分发挥其鉴证与咨询的两大功能。
(一) 内部审计帮助组织完善内部控制, 实现价值增值。
从控制体系的层次看, 内部审计是内部控制的组成部分, 是企业内部监督的重要组成部分。内部控制是企业有效组织经营, 进行管理及各项经济业务有序开展的必要保证。内部审计通过对内部控制进行测试, 可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性, 能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议, 促使企业以合理的成本促进有效控制, 达到改善企业内部经营状况的目的。内部控制是组织内部约束机制的主要内容, 它对于维护组织的生存、提高组织的活力, 防范组织的内部风险, 增加组织的价值, 具有重要意义。健全的内控系统是企业走向成功之路的保障, 而内控的失措则会导致企业走向灭亡。
创建于1793年的巴林银行, 由于经营灵活变通、富于创新, 在国际金融领域获得了巨大的成功。然而, 一个年龄只有28岁的尼克李森未经授权在新加坡国际货币交易所从事东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易失败, 致使巴林银行亏损6亿英镑, 这远远超出了该行的资本总额 (3.5亿英镑) , 导致了巴林银行的彻底倒闭。如果建立完善的内部控制系统, 并严格执行, 这样超越权限的交易是不会发生的, 那么巴林银行也不会有破产的结果。
为了及时发现内部控制中出现的残缺和失效问题, 内部审计人员必须时刻关注控制环境发生的变化, 经常检查各项控制程序的有效性, 不断从组织的实际出发, 探索优化本组织内部控制的途径。对于控制环境, 要重点关注高层管理人员经营理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、国家经济管理监督机关监督检查方式等方面的变化及其对内部控制的影响。
(二) 内部审计帮助组织改进风险管理, 实现价值增值。
与组织的其他部门相比, 内部审计部门具有相对的独立性, 它更能从组织的全局角度, 更清醒地识别和评估风险, 提出防范风险的有效建议;与外部审计相比, 它更能从组织的利益和实际出发, 更积极主动地识别和评估风险, 提出防范风险的有效建议。内部审计还具有综合性, 它要对组织所有经济业务进行审查、评价, 因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估。内部审计更具有经常性和及时性的特点, 它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作, 及时发现和处理问题, 防范和化解组织面临的风险, 帮助企业改进风险管理与控制体系, 从而为企业增加价值。
内部审计还应当充分发挥自身的优势, 大力开展审计调查, 对组织中存在的带倾向、普遍性的问题, 特别是组织所面临的财务和经营风险, 进行经常性的调查、分析和评估、预测, 弄清问题产生的原因或未来的发展方向, 向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议, 或随时接受他们的咨询, 以帮助组织改善风险管理, 增加组织的价值。
(三) 内部审计帮助组织完善公司治理, 实现价值增值。
审计人员可以通过对企业的经营目标、决策程序、管理程序、投资过程及结果等进行监督评价, 检查公司治理的过程是否科学、有效, 结果是否达到预期的目标, 还存在哪些不足的地方等等, 以推进企业经营管理, 帮助企业完成各项治理目标, 保证出资人尽可能多的获得投资收益。
杜邦公司在长期的发展中始终把建立良好的道德文化作为公司首要任务, 不仅制定了一系列评价标准, 内部审计师还定期评价以下这些特征是否充分、有效:
1、有清晰易懂的道德规范和相关说明;
2、有影响力的领导经常宣传鼓励员工成为良好道德文化的执行者;
3、有支持并加强道德文化的具体措施;
4、有保护检举人的举报制度;
5、有要求雇员、供应商和顾客定期声明遵守组织道德规范的制度;
6、设有接受举报的机构, 以保证检举得到评价;
7、有道德文化宣传教育机制, 使员工成为良好道德文化的倡导者;
8、定期对雇员、供应商和顾客的道德状况进行调查;
9、定期检查组织道德文化可能受到的损害;
1 0、把背景调查和诚信测试作为招聘员工的一个内容。
内部审计师根据调查结果, 对公司提出的改进意见, 并对有可能助长败德行为的经营条件和环境提请管理层注意。良好的道德环境使该公司处于一个良性循环, 在经济的发展浪潮中始终处于行业前茅。
建立企业行为准则也是完善公司治理的关键步骤, 而需要注意的是, 内部审计部门要充分的发挥其作用, 必须保持高度的独立性。提高内部审计部门的组织地位可以使内部审计的权威性提高, 内部审计的监督评价可以深入到企业的更高层次并在企业的高层发挥作用。
对于现代内部审计, 加强对公司的治理、内部控制、风险管理的确认和咨询服务, 为组织完成目标、创造直接价值与间接价值、优化企业价值链的每一个链节、降低企业成本, 是现代企业的发展方向。内部审计发展的初期是以监督为主的查错揭弊财务审计, 然而在当今时代, 经济的高速发展, 现代企业制度的不断完善, 外部制约机制的不断加强, 内部管理水平的不断提高, 会计电算化的普及, 账务表面的错弊越来越少, 而对企业的管理要求越来越高, 这些都要求内部审计迅速转变其职能, 发挥自身的职能优势, 在企业管理控制协调方面发挥作用, 为企业增值服务。
参考文献
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增值型内部审计实现途径探微 篇4
一、努力拓宽内部审计范围
审计范围是依据审计目标确定的。一般来说, 内部审计可以通过以下两种途径来增加组织价值:一是通过审核检查组织财务活动挽回资金损失, 间接增加组织价值, 但由于内部控制日益健全并得到有效执行, 通过审核检查挽回资金的数额越来越少;二是通过对组织的风险管理、内部控制和治理程序的审查评价, 提出富有价值的审计建议, 直接增加组织价值, 这是最具有发展前景的增值途径。因此, 增值型内部审计范围应当确定为以下三个方面:
(一) 审查评价组织的风险管理系统。
风险管理是组织对影响其既定目标实现的各种不确定因素识别、分析和应对的系统过程。增值型内部审计通过对组织风险管理系统的可靠性、充分性和有效性检查、评估和报告, 帮助组织发现并评价重要的风险因素, 指出其风险隐患、控制缺陷, 并提出风险管理的有效方法和规避措施, 以改进组织风险管理与控制体系, 规避经营过程中可能出现的风险损失。具体地, 包括三项内容:一是审查评价系统对风险的预知和识别的可靠性, 主要检查组织所面临的重要风险是否均已被系统识别出来, 有无未被系统识别出的风险因素;二是审查评价系统对已确认风险的防范和控制所提出措施的充分性, 主要检查管理当局对已识别出并已衡量的风险所采取的措施是否充分、得当, 对于缺乏充分应对措施的情况, 审计人员应当提出改进建议;三是审查评价风险控制程序的有效性, 主要检查高级管理层制定正式的风险控制程序是否适当和有效, 能否将剩余风险降低至董事会可接受的程度, 并提出改进风险控制程序的建议。
(二) 审查评价组织的内部控制状况。
内部控制是组织为合理保证实现战略目标、经营的效率和效果、财务报告的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵守, 设计和执行的政策与程序。增值型内部审计通过对内部控制状况审查评价, 以衡量内部控制的健全性和有效性, 寻找内部控制的薄弱环节, 向管理当局提出完善内部控制的建议, 以防范和堵塞经营管理漏洞, 提高经营管理水平。主要包括两个部分:一是内部控制建设评价, 这属于内部控制健全性评价范畴, 主要评价内部控制设计是否健全。内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五项要素, 组织可能并不一定采用这种分类方式来设计和执行内部控制, 审计人员也可以使用不同的框架和术语了解和评价内部控制, 但必须涵盖上述内部控制五项要素所涉及的各个方面。二是内部控制执行评价, 这属于内部控制遵循性评价范畴, 主要评价组织制定的经营方针、政策和规章制度是否符合国家有关政策法规的要求并严格执行, 组织内各部门执行内部控制的过程和结果是否合理、有效。
(三) 审查评价组织的治理程序。
治理程序是组织治理层、管理层应当遵循的旨在对风险管理和控制过程加以监督的程序, 包括确定目标与战略的程序、监控目标实现情况的程序、衡量业绩的程序和维护价值的程序等。增值型内部审计通过对治理程序的定期审查, 据以评价治理程序的完整性、有效性和合法性, 并提请组织治理层、管理层和全体员工遵守法律、法规、道德和社会责任, 推进组织依法经营管理, 帮助组织完成各项治理目标, 从而实现“增值”。同时, 增值型内部审计还应当通过定期评价组织的道德风气及其战略、战术、信息流通和为了实现期望目标的遵纪守法水平而采取的其他过程的有效性, 披露组织内部违反道德规范、政策和其他不正当行为的嫌疑, 规避道德风险和法律风险, 为组织增加价值服务。
二、加快转变内部审计方式
为适应开展富有建设性的增值型内部审计需要, 审计人员应当抛弃传统的以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式, 树立现代审计理念, 采取“参与性”审计方式。现代内部审计理念的核心是审计人员不仅要善于发现问题, 而且更要善于解决问题, 并将所提建议当作其服务产品向管理当局积极推销。“参与性”审计方式是指在整个审计过程中努力与被审计单位维持良好的人际关系, 共同分析错误和问题的实际及潜在影响, 一起探讨改进的可行性和应当采取的措施, 充当管理当局加强内部控制、改善经营管理、实现组织目标的热心顾问和有力助手。具体做法是:
(一) 与被审计单位建立伙伴关系。
现代内部审计实践证明, 即使技能最为出色的审计人员, 如果没有客户的积极配合, 其工作绩效也会大打折扣。因此, 在增值型审计中, 审计人员必须以一种积极的态度树立崭新形象, 与被审计单位建立良好的伙伴关系。一是与被审计单位相关管理人员共同讨论审计目标、审计内容、计划采取的某些审计程序的理由, 取得他们理解和支持。二是聘请“客座审计师”, 或实行内部审计人员和其他管理人员定期交流机制, 促使二者相互渗透、取长补短, 着力营造积极、严谨、充满乐趣的审计工作氛围。
(二) 与当事人讨论审计中发现的问题, 共同分析改进的必要性和改进的可行性措施。
增值型内部审计通过评价和改进风险管理、内部控制和治理程序的有效性, 为组织创造价值服务。然而, 组织的风险管理、内部控制和治理程序是极其复杂的, 涉及到很多方面的知识和经验, 审计人员的知识结构和经验有限, 不可能对各个领域都非常了解, 很难单独完成此项工作。因此, “参与性”审计不把当事人排除在外, 而是与他们共同讨论审计中发现的问题, 研究改进措施。
(三) 采取多样化、建设性的审计报告方式。
一是采取口头、非正式形式向被审计单位管理当局报告期中审计结果, 及时就地解决审计中发现的问题, 以避免发生更大的损失。二是提出审计报告时, 采用建设性用语, 重点分析问题产生的原因和可能造成的影响、提出可行的改进措施, 并指出管理部门计划采取的改正措施和值得推广的良好惯例。三是针对不同层次管理人员的不同需要, 提出不同类型的审计报告。
(四) 向管理部门推销审计产品。
内部审计创造价值的前提是管理部门必须接受并运用审计产品, 如果管理部门对内部审计缺乏信任, 审计产品就不可能实现其增值目标。为此, 内部审计机构应当积极采取诸如建立非正式关系、展示真实业绩、设立自己的网站、利用各种会议发言等推销手段, 向管理当局推销已经开发出的审计产品, 取得他们的信任并能够在实际工作中加以有效运用, 实现“增加价值”。
三、采用先进内部审计方法
“工欲善其事, 必先利其器”。正确选用适当审计方法是实现增值型内部审计目标的基本路径。增值型内部审计范围十分广泛, 内容极为复杂, 审计人员除继续使用传统审计技术如检查法、审阅法、抽查法、盘点法、观察法、分析法等之外, 还应当使用一些特有的审计方法, 主要包括以下几种:
(一) 调查法。
调查法是增值型内部审计的一种重要方法。在开展审计工作时, 审计人员应当了解被审计单位及其环境, 包括被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构, 以及法律环境、监管环境和其他外部因素 (如宏观经济的景气度、利率和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动等) ;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审计单位的目标、战略以及经营活动、投资活动和筹资活动;被审计单位财务业绩的衡量和评价;被审计单位的内部控制。通过调查分析, 审计人员可以发现影响被审计单位战略目标实现的重大风险因素, 并提出规避建议, 以确保被审计单位增值目标实现。
(二) 管理系统图法。
这种方法首先将初步调查取得的企业治理结构、组织结构、职能配置、信息沟通等管理系统绘制成图形, 然后与企业应当建立的科学、合理、严密的管理系统模式进行对照, 从中找出薄弱环节, 分析可能产生的问题和隐患, 并提出改进建议。
(三) 流程图法。
它是以图解的方式来描述企业内部控制诸要素, 直观展示企业内部控制全过程及关键控制点。在运用此种方法时, 应当注意区分不同内部控制要素和每一个业务环节绘制流程图, 并考虑各个方面可能会产生的互相影响。审计人员根据流程图可对每项业务细节的控制情况进行审查, 以发现内部控制的薄弱点, 提出加强内部控制的意见和建议。
(四) 平衡记分卡法。
平衡记分卡突破了传统的以财务指标为核心的评价体系, 把企业的战略目标与实现的过程联系起来, 把企业当前的业绩与未来的获利能力联系起来, 通过评价体系使企业的组织行为与战略目标保持一致。审计人员运用平衡记分卡把企业财务业绩、重要客户、内部经营过程、学习和成长诸多方面通过一系列指标进行数字化描述, 进而分析其因果关系, 以发现组织行为与战略目标的偏离程度, 并提出相应的纠正意见。
(五) 计算机审计法。
随着计算机技术的发展及其在企业中应用水平的提高, 开展实时审计、非现场审计、远程审计已经成为可能。利用计算机网络对企业内部管理系统、业务系统和财务信息系统实施有效监控与评价, 有利于提高内部审计在信息化条件下审查评价的能力, 及时查找出企业经营管理中的薄弱环节和存在的问题, 提出完善内部控制, 强化经营管理建议, 帮助企业增加价值。内部审计引入计算机审计法必须加快实现审计过程的三个转变, 即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合, 从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合, 从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。
四、完善内部审计管理机制
内部审计管理机制制约着内部审计工作的效率和效果, 影响着内部审计作用发挥。为了不断拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施增值性审计建议, 必须努力完善内部审计管理机制。根据当前我国内部审计发展状况, 管理机制的改革与完善可从以下三方面入手:
(一) 提高内部审计机构的组织地位。
为了使增值型内部审计建议得以直接向关键的决策部门报告, 使增值建议更容易得到落实, 增值目标更容易实现, 必须提高内部审计机构的组织地位。一般地说, 内部审计所隶属的层次越高, 其权威性和独立性就越强, 反之就越低。在西方国家, 企业内部审计主要有受董事会或其下设的审计委员会的领导和受企业总裁或总经理的领导两种形式, 内部审计机构的组织地位较高。目前, 我国企业内部审计大多由总会计师或主管财务工作的负责人领导, 这在一定程度上影响了内部审计的独立性和权威性, 不利于增值型内部审计作用充分发挥, 应当借鉴西方国家的做法, 对内部审计管理体制进行改革。在公司制企业中, 内部审计应由董事会或其下设的审计委员会直接领导, 以保证内部审计机构的独立性和权威性;在未实行公司制的企业中, 内部审计由企业主要负责人 (总经理) 直接领导, 以改变由总会计师或主管财务的负责人领导下的独立性和权威性不足的问题。
(二) 完善内部审计质量控制制度。
目前, 我国内部审计质量控制主要针对财务型审计, 对增值型审计重视不够, 因此必须完善现行内部审计质量控制制度。一是明确单位 (部门) 领导人为内部审计质量第一责任者, 对内部审计质量特别是审计结论落实和审计建议采纳承担最终责任, 只有这样增值型内部审计才能真正发挥作用。二是建立必要政策与程序, 以合理保证审计人员提出的建议真正富有价值, 并对审计中获知的信息保密。三是制定与被审计单位 (客户) 伙伴关系文本, 包括审计用语、沟通原则、服务方式、人情往来等, 密切客户关系, 促使客户愉快接受审计建议并有效落实, 以实现组织价值增值。四是采取合理的人力资源政策与实务, 选拔、聘任具有专业胜任能力的高素质审计人员从事增值型内部审计工作, 提高审计质量。
(三) 建立内部审计责任追究制度。
对违反审计工作制度、审计质量控制制度、审计职业道德规范, 有重大工作过错以及谋取不正当利益的单位 (部门) 领导人、内部审计人员, 不管是谁, 都要进行责任追究, 严肃处理。
五、优化内部审计人员结构
内部审计人员的结构和素质是决定增值型内部审计目标能否实现的关键因素。内部审计服务的多样性决定了其人员构成应是一个高素质的复合型人才结构, 由于单个人员的知识结构和技能毕竟是有限的, 因而需要通过优化人员结构来保证内部审计机构具备从事多样性服务所需的整体素质。为此, 可采取以下措施:
(一) 拓宽内部审计人员来源渠道。
鉴于增值型内部审计工作范围的广泛性, 内部审计机构既要从高等学校吸引充满活力的青年学生加盟, 又要从会计师事务所、管理咨询公司或同行业其他单位招募富有经验的专业人才, 更要特别注意从本企业选拔熟悉生产经营活动和内部控制程序的业务管理人员充实审计队伍。这些从本企业选拔出的优秀人员, 都曾经负责过某些业务管理工作, 具有丰富的实际经验, 在开展增值型内部审计活动时, 他们最能够有针对性的作出审计结论和提出改进建议。
(二) 改善内部审计人员知识结构。
为确保增值型内部审计顺畅开展, 还应当改善现行的内部审计人员知识结构。一是在内部审计人员配备上, 注意财务会计、信息技术、工程、法律、管理等不同背景出身的人员各占一定比重, 以便相互弥补知识缺口, 形成审计合力。二是实行内部审计人员弹性编制方式, 除少数审计部门高层主管和承担审计质量监督职责的核心审计人员外, 其他审计人员平时在业务和管理职能部门工作。这非常有利于审计人员掌握业务知识, 跟踪企业业务的发展, 体会经营环境的变化, 提出最富有价值的增值建议。
六、加速内部审计信息化建设
审计信息化建设就是要在企业内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计工作操作平台, 提高对组织经营与管理信息的采集能力, 某些审计项目也可实行非现场审计。这样, 既节约了审计成本, 又提高了服务效率, 因而成为实施增值型内部审计的重要保障。加快内部审计信息化建设, 必须注意以下几个问题:
(一) 从组织上和技术上做好充分准备。
一是审计信息化建设必须由本单位领导人牵头, 落实专人负责, 明确职责, 同时还要为内部审计机构配备必要的计算机专业人员, 做好组织上的准备。二是设计和开发适合组织经营特点和管理要求的审计软件, 以实现审计手段电子化, 做好技术上的准备, 审计软件可由本单位计算机专业人员设计和开发, 也可外包给软件公司设计和开发, 还可由本单位计算机专业人员和软件公司计算机专家共同攻关。
(二) 建立并适时更新内部审计数据库。
审计信息化建设要求为每一个被审计单位建立电子档案, 记载被审计单位的规模、组织结构和职责划分, 被审计单位主要领导成员的学历、工作背景和诚信情况, 被审计单位的业务特点、重要财务与经济指标, 被审计单位重要内部控制的关键控制点, 以及对被审计单位每次审计的情况、审计意见和建议的采纳情况、后续审计情况等。内部审计数据库必须设置密码、专人负责, 审计人员及其他相关人员查阅电子档案时, 要履行有关批准手续, 同时数据库管理人员要注意适时更新电子档案资料。
(三) 将内部审计网络同组织的管理信息系统相连接,
增值途径 篇5
国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》2001年对内部审计作了明确的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动, 它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价, 提高它们的效率, 从而帮助实现机构目标。”这一定义表明内部审计的发展已开始转向增值型内部审计, 高校内部审计如何履行职责, 促进高校改进内部治理、防范各种风险, 实现价值增值已成为广大内审人员不断实践探索的目标。
一、高校内部审计增值功能的表现
内部审计的增值功能是与其职能和作用密切相联系的。高校内部审计通过执行监督、评价和咨询服务等职能, 以达到揭示错误和舞弊、维护财经法纪的制约性作用和改善经营管理、提高经济效益的促进性作用。无论是制约性作用还是促进作用其在一定程度上都将有利于高校内部审计增值功能的实现。具体来看, 高校内部审计的增值功能主要表现在两个方面:
(一) 高校内部审计所带来的直接价值
高校内部审计代表高校的管理层执行经济监督, 防止差错舞弊, 减少和预防相关损失, 只要高校内部审计成本小于其所挽回的相关损失, 就意味着实现了价值增值功能。高校内部审计通过实施建设项目工程造价审计, 为高校节约了大量的建设资金就是最好的佐证。
(二) 高校内部审计所带来的间接价值
它主要包括“潜在价值”和“威慑价值”。“潜在价值”即内部审计通过为高校相关部门提供信息咨询、决策参考等服务, 有利于提高高校内部其他部门管理者的工作效能, 进而带来“潜在价值”;“威慑价值”则体现在当高校内部审计部门没有发现问题, 但因其在高校治理结构中的设置, 也会在客观上促使其他有关职能部门和当事人遵纪守法、照章办事, 维持高校良好的控制系统和工作秩序, 提高工作效率。比如当前内部审计所开展的干部任期经济审计工作, 已经成为高校组织部门干部考察的重要途径和参考依据, 既体现出直接价值也隐含着间接价值。
二、高校内部审计增值功能实现的途径
(一) 促进高校不断改善内部治理, 实现价值增值
目前我国高校采取的是党委领导下的校长负责制, 强调的是党委的决策权力和校长的行政权力, 政府部门直接掌握党委和校长人选的任命权, 行政权力与学术权力的矛盾日益突出。高校治理的目标就是建立一套适合我国国情的现代大学治理结构, 正确处理高校内部行政权力和学术权力之间的关系, 实现权利的制衡, 同时兼顾高校内外部各方的利益, 以实现大学的理念和目标。教育部《国家中长期教育改革和发展规划纲要 (2010-2020年) (征求意见稿) 》中提出“推进政校分开管办分离”、“逐步取消实际存在的行政级别和行政化管理模式”。这种“去行政化”的改革办法正是对高校内部治理结构的有益探索。内部审计可以参与高校内部治理改革, 在服务高校建立起行之有效的民主、科学决策机制方面有所作为, 促进高校在“三重一大”问题决策上作出制度安排, 建立明确的议事规则。当前已有部分高校开始尝试限制负责资源管理的行政干部参与资源分配的决策权, 高校内部审计可以就这一改革过程中资源分配情况进行监督与稽核, 以保证行政权力与学术权力的相互制衡, 也可以为管理者的决策提供相关咨询服务, 以帮助高校有效完成各项治理目标, 进而实现高校内部审计的增值功能。
(二) 评价、改善内部控制, 促进价值增值
当前高校内部控制制度建设尚存在一些问题, 主要表现在:一是行政机构臃肿, 效率低下, 大量“三公”经费支出挤占教学资源, 在行政效能监察方面, 又缺乏有效的监督和防范机制。二是现行高校财务管理方式和会计核算存在弊端, 内部控制制度不完善。会计核算中心、资产管理部门和使用部门, 管账不管物, 管物不管账, 仪器设备、图书等丢失、损毁和报废频发, 但由于部门之间相互牵制、协调机制不完善, 缺少对资产的定期盘存制度, 核算中心对资产的增减变动反映不及时, 造成国有资产的大量流失。三是内部控制制度执行力有待提高, 尚未建立起风险监控与报告系统, 以及对目标责任履行情况的适时监控系统。
内部审计是对内部控制的再控制, 内部审计的具体作用应该是在风险评价结果的基础上, 评价覆盖机构治理、运营及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性。高校内部审计可以通过对高校内部控制系统的评审, 评价和鉴证高校内部控制的健全性、有效性, 促进高校建立和健全相关内部控制制度, 改善内部控制环境, 帮助高校完成预定的目标。具体包括: (1) 控制环境。重点关注教职员工的正直性、道德价值观和能力、高校管理层的治校理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、权威性等方面的变化及其对内部控制的影响。 (2) 控制活动。高校各项经济活动的适当授权、不相容职务的分离、一般授权与特殊授权的划分、会计计量和记录的真实可靠、资产的安全完整等。
(三) 提供内部咨询, 服务价值增值
高校内部审计的职能不仅包括监督、评价和鉴证职能, 还包括咨询服务职能。咨询服务是在法规符合性、制度合理性、业务规范性、相关信息全面性等方面为高校内部相关部门和人员提供相关信息和专业意见, 其目的则是为了使高校更有效地运转。当然, 高校高层管理人员也要充分认识到内部审计的积极作用, 在进行相关管理决策时要及时听取审计人员的建议, 从而使决策更为科学化。高校内部审计通过咨询服务职能的发挥, 进而实现间接价值。
(四) 加强风险管理审计, 凸显价值增值
随着内外部环境变化, 高校所面临的风险更加复杂, 诸如财务风险、学术造假腐败风险、校办产业经营风险、无形资产管理与使用风险等等。在财务风险方面, 突出表现在一些公办高校负债情况严重, 出现财务周转困难, 财务风险压力极大。在学术造假腐败风险方面, 近年来高校学术造假丑闻频发, 不仅对高校的学术发展和争取更多科研经费产生了不良后果, 更使得高校声誉受到严重影响。高校内部审计应加强对相关风险管理审计:一是评价风险管理过程主要目标的完成情况;二是评价管理层选择的风险管理方式的适当性。通过对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告, 加强管理层风险意识, 使高校的经营与决策充分考虑到风险因素的影响, 以避免或减少相关损失, 实现内审的增值作用。
(五) 创新审计方法, 优化审计方式, 保证价值增值
审计方法是审计人员检查和分析审计对象, 收集审计证据, 并对照审计依据, 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。现代审计方法已经超越了传统的事后查账技术, 发展到广泛运用审计调查、审计分析、内部控制系统评审以及经营风险导向等技术方法, 并日趋多样化和现代化, 已经形成了一个完整的审计方法体系。在高校内部审计领域, 可以对现有的一些审计方法进行改进和创新, 并通过优化相关审计方式来提高审计效能, 保证审计成果的运用, 真正实现价值增值, 其途径:一是重视事前审计。将审计监督和检查的关口前移, 将问题解决在初始阶段和萌芽状态, 对出现的违法违规行为进行及时处理, 以避免带来更大的风险;对在审计工作中发现的问题进行归纳、整理, 针对普遍性、倾向性的问题进行分析和研究, 为管理层提供具有建设性和全局性的审计报告。二是充分利用信息技术。将高校内部各部门运行的网络嵌入审计程序, 建立信息化审计平台, 审计人员做好必要的跟踪工作, 对非正常支出进行必要的干预。三是采取内部参与式审计。审计工作的开展除了需要具备一定审计知识的人员参与外, 内部有关人员也可以参与, 如高校高层管理人员、通晓法律知识的专业人员以及其他专业技术人员, 这些人员的参与有利于审计工作的顺利开展, 降低外聘人员费用支出。
增值途径 篇6
1 营业税改增值税的必要性分析
1.1 营业税改增值税是我国经济结构调整的需要
随着经济全球化趋势的持续发展, 我国的产业格局也发生了重大的转变, 在这一背景下我国对经济增长模式的调整势在必行。在国家进行宏观调控时, 税收这一重要手段必不可少, 可以说税收对经济结构的调整会产生重要影响。在营业税改增值税以后, 能够有效的避免重复征税问题, 这样无论在投资方面还是消费方面, 税收负担都得到了相应的减少, 这对扩大消费需求, 促进投资增长都具有重要的意义, 尤其是现代服务业将获得更好的发展机遇, 对于促进国民经济的增长也具有重要的意义。另外, 我国增值税对出口退税问题也进行了明确的规定, 而营业税则没有体现出这一点, 因此, 在营业税改增值税以后, 对增加出口、扩大国际贸易往来, 具有重要的意义。
1.2 营业税改增值税是我国税制完善的需要
在我国进行税制改革以来, 对营业税与增值税的主体地位都进行了明确, 同时使不同税种的征收范畴更具针对性。这种税收政策符合当时经济形势, 也能产生一定的积极作用。但是, 现阶段经济环境市场化、国际化发展的趋势日渐明显, 营业税与增值税之间的矛盾日益突出, 将营业税改为增值税, 对于不断完善我国的税收体系十分必要。增值税具备环环相扣的特征, 可以有效避免重复征税, 同时能够平衡税负, 促进公平竞争等优点, 同时, 增值税内在的抵扣机制可以使交易双方形成利益制约关系, 避免纳税人的偷税、漏税行为, 同时也为税务机关的监督检查提供了有力的手段。而且增值税也可以对企业的生产经营监督力度进行不断强化, 保证企业经营活动的合理性。
1.3 营业税改增值税可以促进中小企业的良性发展
中小企业在我国国民经济发展过程中, 起到了不可忽视的重要作用, 中小企业在国家税收和保障就业方面都做出了巨大贡献, 由此可见中小企业在经济结构调整进程中所占的重要地位。在营业税改增值税以后, 可以有效避免重复征税现象, 从而减轻中小企业的税收负担, 为中小企业的良性发展提供保障。
2 营业税改增值税过程中存在的问题
在营业税改增值税以后, 不可避免的会触动各方利益, 也会对现有的税收、财政体制产生冲击。具体来讲, 在营业税改增值税以后可能存在的问题表现如下:
2.1 地方政府的可用财力将缩减
在以往, 营业税属于地方税种, 其税收所得归地方政府所有及支配。在营业税改为增值税之后, 可以纳入地方政府财政的只有25%。这样看来, 对地方的财政收入会产生严重影响, 不同程度的缩减了地方政府的可用财力。基于这种考虑, 中央对增值税改革后的分配情况进行了综合考虑, 规定了营业税改增值税后的收入仍然由试点地方政府所得。这样以来, 虽然收入分配的争议得到了暂时的缓解, 但随着新税制体系改革范围的不断深入和扩大, 增值税立法问题的出现, 税收分配问题必须得到根本性的解决。可见, 这一问题已经成为营业税改增值税必须解决的关键性问题。
2.2 国税与地税之间面临着冲突
以往的营业税是由地方税务管理部门负责征收管理, 而增值税则由国家税务部门进行征收管理。在营业税改增值税后, 便会出现征收管理主体分配的问题。近年来, 我国地方税务部门的征收功能已经开始逐渐萧条, 如果再剥夺了地方税务部门征管增值税的权力, 地方税务部门的生存和发展将成为一个非常棘手的问题。
2.3 部分企业的税收负担可能增加
从目前的营业税改增值税试点情况来看, 营业税改增值税并不是对所有企业都有利。部分企业甚至出现税负增加的情况。因此, 在营业税改增值税的先行地区上海, 已经成立了专项基金, 以保证在营业税改增值税过程中, 税负增加的企业能够得到有效性的财政补偿。然而随着营业税改增值税改革的不断深化, 即便大多数地方政府都能够建立起这样的专项基金, 但是却与国家税收政策的强制性、无偿性和固定性原则相违背, 这也成为新税制改革必须研究解决的问题之一。
3 营业税改增值税改革的完善途径
3.1 改革过程应循序渐进、不断深化
营业税改增值税是一项复杂而系统的改革过程, 应该本着循序渐进的原则来分步实施。可首先将交通运输业、研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等现代服务业领域等行业纳入增值税范畴当中, 并以此展开增值税改革的串联局面。以此为基础, 选择合适的时机, 将邮政、电信、金融保险业、建筑业、不动产销售以及旅游等生活性服务行业, 也相继纳入到增值税征收范畴;最后再将增值税扩大到其它行业及领域, 这样可以保证增值税改革的稳定实现和顺利运转。另外, 我国目前只是在部分试点实行了增值税改革, 容易导致各地区之间的税制差异和矛盾, 因此, 应该进一步的扩大营业税改增值税区域范围, 保证增值税能够在全国范围内广泛实施。
3.2 明确中央与地方的利益关系
在国家实施分税制改革以来, 中央与地方政府的财政都有了一定的保证, 但是地方政府的税收要比中央财政收入低很多。在营业税改增值税以后, 这种收入比例失调的问题会更加突出, 这就会给地方政府带来一定的财政压力, 导致中央与地方在税收分配方面出现矛盾。因此, 在营业税改增值税以后, 对于税收分成问题必须得到明确, 中央与地方政府应该按照合理的比例来进行分成, 尽量弥补地方政府在营业税失去后出现的收入缺口。这样不仅可以避免地方政府利用企业转让定价来与中央争夺利益, 也可对地方的税收竞争问题进行规范。中央应该及时制定与增值税改革相配套的金融政策, 将财政政策与金融货币政策充分结合起来, 充分发挥二者的调整作用;此外, 地方政府也应该加强税收体系的建设, 不断提升地税征收的工作效率。地方政府可积极扩大税源, 确立新的税种, 对地方税制结构进行调整, 以保证地方税收的进一步优化。地方政府还可借助现代信息技术进行税收管理, 以期大幅提升地方税的征收效率。
3.3 适当降低对小规模纳税人的认定标准
目前增值税对小规模的纳税人实施了查账和双定的征收政策, 这一政策并没有解决小规模纳税人的重复纳税问题。因此, 在营业税改增值税的过程中, 应该适当降低对小规模纳税人的认定标准, 以保证小规模纳税人的根本利益。另外, 从目前增值税本身所具有的中性特征来说, 为了尽量避免企业的经济效率损失, 应该将其税率的档次适当降低, 通常根据惯例, 可将增值税税率控制在2~3档。
3.4 科学制定税收优惠政策
由于增值税的征税方式较为特殊, 在营业税改增值税的过程中, 应该制定科学的税收优惠政策, 实行税收优惠政策的行业也要密切关注优惠政策的具体实施方法, 避免出现优惠政策实施不公平, 不严谨的问题。
4 结语
营业税改增值税已经成为我国税制改革的必然趋势。税制改革的稳步实施, 虽然需要面对的问题很多, 但只要深入研究, 不断总结和探索, 营业税改增值税的成效自然会充分显现出来。营业税改增值税不仅会为我国企业的发展提供更多契机, 将会吸引更多的跨国公司落户我国, 实现我国经济的持续发展, 促进我国产业结构的进一步完善。
参考文献
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[2]王竹.试论营业税改增值税存在的问题及解决的措施[J].现代商业, 2013 (12) .
增值途径 篇7
1 物流增值服务的概念
物流增值服务是相对于常规服务而言提出的概念, 常规物流服务一般是指大多数物流企业均能够提供的较为传统的物流服务。一般可以认为, 在物流的七大功能要素中, 传统的仓储、运输、装卸搬运、包装、配送都属于常规物流服务, 另外的两个功能要素——流通加工和物流信息处理则属于物流增值服务。随着客户对物流服务的快捷性和便利性要求的提高, 物流企业不断开拓新的增值服务, 其范围已经超出了物流的七大功能要素, 更多的是根据客户需要, 为客户提供超出常规的服务或采用超出常规的方法提供的服务。
2 我国第三方物流企业发展增值服务现状
根据中国物流与采购联合会的调查, 国内第三方物流企业收益的85%来自于常规性服务, 只有15%的收益来自于物流增值服务。也就是说, 国内大部分第三方物流企业的主要业务仍旧是常规物流服务, 物流增值服务还处于原始的阶段, 具体表现为:
2.1 第三方物流企业对物流增值服务的认识不足
笔者对徐州市20家第三方物流企业调研的结果表明, 物流企业对物流服务的认识仍然处于较原始阶段, 在这些物流企业中, 有8家物流企业的总经理不了解物流增值服务的概念, 或者是企业的一些业务已经属于物流增值服务但未意识到;有3家物流企业总经理认识到物流增值服务可为企业带来利润, 却不知道具体如何进行;余下的9家物流企业中有4家物流企业欲邀请物流咨询机构或专业人士帮助其开展物流增值服务;仅有5家物流企业了解物流增值服务的概念并已经在开展一定程度上的物流增值服务。通过以上数据可以看出, 第三方物流企业对物流增值服务的认识仅是刚刚开始, 认识的不足是物流增值服务在我国第三方物流企业开展缓慢的首要原因。
2.2 常规性物流服务仍是企业业务的主体, 增值服务层次低
在笔者调查的20家第三方物流企业中, 包括不了解增值服务概念的企业在内, 已开展了一定程度增值服务的物流企业为12家, 这些物流增值服务基本都属于常规性物流服务的延伸业务, 例如原材料的质检、库存的查询、个性化配送等服务, 而像物流金融、提供一体化物流解决方案这样高端的物流增值服务在第三方物流企业的业务中很少存在, 物流企业的主要利润来源还都是常规物流服务。
2.3 物流知识匮乏, 物流人才稀缺
在调研的20家物流企业中, 聘有物流专业专科以上学历物流人才的企业仅为8家, 这些人大部分在企业中从事较低的职位, 如库管、调度等, 基本不参与企业决策规划。真正参与企业决策规划的企业高层领导人员大部分是物流行业多年的从业人员, 其决策依据大多来自于他们的经验。所以多数物流企业仍旧沿袭现代物流概念进入我国之前的运作模式, 不思改变。
2.4 物流增值服务资金投入过大, 能够支撑的企业较少
一部分第三方物流企业已经意识到物流增值服务是新的利润增长点, 却由于增值服务所需要的投入资金较多而没有开展。物流增值服务大部分是以先进的技术、设备和管理理念为基础的, 需要投入很多资金才能运转, 这也制约了物流企业开展物流增值服务。
2.5 物流增值服务的市场需求不足
在市场经济下, 需求的不足无疑会使企业的业务无法开展。当某物流增值服务刚刚进入市场, 客户对该业务的认识不足, 或尚未意识到该业务属于物流企业业务范畴, 都会影响物流增值服务的发展。又由于我国计划经济体制下企业“大而全、小而全”的经营模式, 每个企业都产供销一体的经营习惯也使现阶段的物流增值服务市场需求不足。
3 物流增值服务的类型
由于物流增值服务复杂和不断创新发展, 对其类型的划分有一定的困难, 国内外物流增值服务类型划分还很不规范, 笔者根据当前第三方物流企业主要出现的物流增值服务, 将其分为五类。
3.1 常规扩展型物流增值服务
在物流企业的常规物流服务基础上拓宽和延伸而开展起来的服务就属于常规扩展型物流增值服务。例如在仓储基础上发展起来的库存管理、原材料质检、库存查询、库存补充等服务;在运输基础上发展起来的个性化运输;在配送的基础上发展起来的个性化配送;在包装的基础上发展起来的个性化包装。
3.2 联合型物流增值服务
由于多数的第三方物流企业规模有限, 他们所能开展的业务或业务的覆盖区域不能涵盖客户的所有需求, 这就造成了一个客户需要多家物流企业为其服务的状况, 无疑导致了客户在物流服务选择上需要花费许多精力, 在这样的情况下就出现了这种物流增值服务——联合型物流增值服务。这是指为客户提供一体化物流服务, 本企业不能为客户提供的物流服务则联合其他物流企业为客户提供。例如建立物流服务平台、建立虚拟物流企业、全程物流等。
3.3 第四方型物流增值服务
第三方物流企业与客户是面对面的服务, 关系密切, 部分第三方物流企业利用自身的经验优势来开展类似于第四方物流企业业务的服务, 既为客户提供物流规划、咨询、物流信息系统、供应链管理等业务, 这就是第四方型物流增值服务。例如提供一体化物流解决方案、物流系统的设计、市场调研与预测、构建物流信息系统、物流培训、物流系统诊断与优化、帮助客户选择第三方物流企业和服务等。
3.4 纵向延伸型物流增值服务
纵向延伸型物流增值服务是指第三方物流企业应客户要求沿产业链向前或向后方向的延伸, 即为客户提供采购、加工、销售等增值服务。由于第三方物流企业为多家客户服务, 因此在为客户提供采购服务过程中存在数量优势, 可以以更低的价格采购商品;现代物流概念被提出时, 已经明确了流通加工属于物流的一个基本功能, 物流向加工延伸可以更好地满足客户的多样化需求、方便消费、弥补生产上的不足、提高效率等;由于第三方物流企业的业务覆盖区域较大, 因此生产企业的某些销量小的地区的促销、售后服务等业务就可以委托第三方物流企业来完成, 这也能更多地降低生产企业的成本, 提高物流企业的利润。
3.5 跨行业集成型物流增值服务
跨行业集成型物流增值服务是指第三方物流企业提供的增值服务不再只局限于传统模式下的本行业或生产制造业、批发业和零售业, 而是应客户的要求, 向更多的行业集成, 例如物流金融、物流中心提供餐饮食宿等服务。
4 第三方物流企业开展物流增值服务的途径
物流增值服务属于物流企业创新, 在开展过程中一定存在着很多的不确定因素, 也正是这些不确定因素让许多企业对物流增值服务望而却步。要在企业中成功地开展新业务, 让物流增值服务为企业带来利润, 就必须从以下的几个方面着手。
4.1 贴近客户需求
物流行业本属于第三产业——服务业, 服务业的主要功能就是满足客户的需求, 一切以客户的需求为导向, 因此在开展物流增值服务时更是如此, 新开展的物流增值服务必须是客户需要的, 只有在需要的基础上开展的增值服务才是能为企业带来利润的业务。
4.2 具备创新意识
企业需要有不断创新的意识, 物流企业需要不断开发新的物流增值服务, 满足客户新的需求, 为客户提供更方便、更经济、更快捷的物流服务, 是第三方物流企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟的根本。
4.3 提高信息化水平
当前第三方物流企业开展的大多数物流增值服务都是必须以先进的信息技术为支撑的, 信息技术在物流服务中所起的作用越来越大, 没有完善的信息服务体系很难开展现代化的物流服务, 因此企业在开展物流增值服务时必须引进先进的信息技术作为基础。
4.4 注重人才培养和引进
当代的竞争是人才的竞争, 不具备专业的人才不能开展有效的物流增值服务。例如在物流增值服务中的“第四方型物流增值服务”就必须以高端的专业人才为支撑, 而且在其他的物流增值服务中也需要专业人才进行管理和操作。所以第三方物流企业要想开展物流增值服务, 就必须注重在企业内部培养人才, 在外部寻觅人才。
4.5 提高品牌形象
品牌是企业产品认知的标识, 没有品牌的企业很难让客户产生忠诚度。物流企业在开展物流增值服务时必须注重企业品牌培养和企业形象。物流增值服务本身就是相对于常规服务提出的, 随着某项增值服务在物流企业中的普及, 该服务将变化为常规服务, 企业的竞争力逐渐消失。所以物流企业为保证在长期的竞争中始终存在优势, 就必须注重品牌的培养。
5 结 论
中国的物流业尚处于起步阶段, 还远未成熟, 开展物流增值服务是物流业成熟的必经之路, 也是第三方物流企业在市场竞争中发展的必要条件。第三方物流企业只有着力于为客户提供综合性的、客户需要的增值服务, 才能在竞争中占领先机。因此, 物流企业必须认真分析所在市场, 努力了解客户需求, 为企业寻找新的利润增长点。
摘要：本文在阐述开展物流增值服务必要性的基础上, 提出了物流增值服务的概念, 分析了增值服务在我国第三方物流企业的发展现状, 对现阶段存在的物流增值服务进行了分类, 并指出了开展物流增值服务的途径。
增值途径 篇8
关键词：增值税,开票系统,操作技能,培训途径
从2003年7月1日起,我们国家规定不再使用手工版增值税专用发票,纳税人在生产经营过程中需要使用增值税发票的,须购置金税盘等专用设备,使用“增值税防伪税控开票系统”开具机打增值税专票和普票。但在实际工作中,不少会计人员由于对相关政策不熟悉,造成开票有误需作废重开的情况屡见不鲜,不仅给企业财务管理和会计核算带来一些不便,还可能产生税收风险。
高职院校“以职业能力为导向”的人才培养模式是把培养具备信息化、实用型财税技能人才作为会计专业人才培养重要目标之一,顺应会计行业发展以及企业人才需求,能有效地提高毕业生就业能力。发票的开具、抄报税是企业财会人员每月工作的重点,对“增值税防伪税控开票系统”的认知对企业财会人员是非常重要的,正确使用“增值税防伪税控开票系统”则是必须具备的技能,对实习及毕业生用人单位调查也表明,企业最希望学生能具备的操作技能就是开票、抄报税,因而对“增值税防伪税控开票系统”的认知和正确使用也是高职学生———“准会计人员”必不可少的训练项目。
一、民办高职院校财税技能实训中存在问题及原因分析
(一)存在的问题
就“增值税防伪税控开票系统”本身操作而言,难度并不高,在了解了专用设备构成及开票系统操作流程后,通过仿真或真实环境训练,一般都能很快掌握。但以往高职院校会计专业财税技能实训多采取校内模拟实训方式,注重填凭证、登账簿、编报表等会计核算方法的学习,税收实务课程教学重点也多以应纳税额计算及税务会计处理为主,纳税申报大多流于形式,就是填制一些纸质的纳税申报表,缺少进行税务技能培训的有效途径,缺乏仿真训练环境,课程内容脱离行业发展,甚至师资力量薄弱。因此,不少学生在进入会计行业后缩手缩脚,怕出错不敢动手,而一动手又很容易出错,不能及时适应岗位需求。
(二)原因分析
1. 缺乏仿真的校内实训软硬件设施
涉税业务实训要求的软硬件条件多,以增值税发票开票、抄报税为例,由于涉及与税局网站链接数据传输反馈等问题,虽然市面有相关教学资源,但很难真正做到高仿真环境。据调查,目前能开设专门税务方面实训的高职院校比较少,有些院校虽开设了电子报税之类实训课程,但都只是简单流程模拟,为的只是让学生基本了解一下“开票报税”的基本程序,根本达不到与真实企业环境下实际使用的“税控系统”一模一样的环境。仅有的几款仿真效果较好的软件价格昂贵,多数民办高职院校因为缺乏实训室建设资金而无法采用。
2. 课程内容宽泛过时,脱离财税政策发展
目前,相当一部分民办高职院校的税收实务课程内容显得宽泛单薄,严重脱离财税政策发展前沿,对学科发展前景和税制改革讨论的热点问题很少及时反映。例如,某《企业纳税会计》教材在介绍购进货物可抵扣运费问题时,仍然是7%扣除率,而不是按“营改增”中接受运输劳务11%抵扣;某《基础会计》教材中,增值税专用发票的联次仍然按四联纸质发票介绍,而没有机打发票的具体内容等。
3. 在财税技能实训方面师资水平有限
民办院校师资队伍以青年教师为主,不少青年教师自身走的就是从学校到学校的发展路径,没有企业工作经历,又缺少企业资源可以参与实践锻炼。虽然也有企业会计岗位转行的教师,但在教师岗位上工作几年后,曾经的专业实践技能也已经跟不上行业发展。“双师型”教师多为“双证书”的表面化状态,不具备真正“双师”素质,教学内容主要靠书本教材和网络搜索,纸上谈兵,无法将最新、最实用的技能传授给学生。
二、解决问题的途径及措施
针对民办高职院校财税技能实训中存在的主要问题,结合开展“增值税防伪税控开票系统”培训获得的成功经验,提出财税技能实训新途径,如下图所示:
(一)校企合作,构建全仿真的培训环境
近年,不少企业在创造财富的同时,为更好地实现企业自身价值,开始关注教育、服务社会。将相关企业引进校园、走进课堂,利用企业在专用设备、软件及专业培训人员上的优势,为学生开展专题培训、讲座。财税技能实训新途径的研究正是基于相关企业的社会服务项目,由企业提供全真税控设备、仿真空白发票,并派出专门为客户提供技术指导的讲师、技术人员到学校给学生授课;学校则提供了培训教室、针式打印机、多媒体教学设备等,在培训现场有讲课、有演示、有体验,还有分组竞赛,课后学生普遍感觉受益良多,不同的方式对教师的教学也有不少启发。校企合作,构建全仿真环境的实训,很好地弥补了民办高职院校缺乏实训室建设资金和软硬件过时的不足,让学生获得更多的实践体验、掌握到更实用的财税技能。
(二)以“培优”为驱动,“以点带面”开展实训
通过选拔少数会计理论基础较好的学生参加技能比赛,“以赛促学”掌握最新财税技能,再帮助其他学生学习。本校2014级注会班的六名学生在指导老师带领下,通过参加2015年“航信杯”全国大学生财税技能大赛广东赛区比赛,获得由航天信息广东公司举办的“增值税防伪税控开票系统”培训的宝贵机会,在企业专门培训人员亲自指导下,认识了税控设备、了解了税控系统软件构成,并很快掌握开票、抄报税技能。在课堂上对全班学生教授此项技能时,由“培优”学生上台介绍操作流程、示范操作步骤、分组辅导其他学生实操,起到很好的“以点带面”促进教学效果作用。
(三)给予学生必要的理论指导,提升教师自身专业实践技能素质
在以教师为主导的专业课教学中,加强教师对达到专业课程教学目标的要求,让学生了解最新财税政策法规,弄懂主要税种征收原理,掌握涉税业务计算及账务处理等。教师除了在课堂上保证学生具备必要理论基础以外,还要利用已建立的校企合作途径,寒、暑假分期、分批到企业实习,顶岗锻炼。让教师参加企业财税工作的具体操作过程,提高他们的实践操作能力。还可以聘请企业的高级人才担任校内技能训练的兼职教师,在教会学生实践技能的同时,还可以培养专任教师的实操能力。
三、效果分析
实验表明,通过“企业参与培训+学生以赛促学+教师理论指导”的财税技能培训新途径,学生真正认识了“增值税防伪税控开票系统”,了解了专用设备,基本掌握开票、报税技能,增强了学生面临就业的自信心,大多数学生在实习面试时就获得了更多用人单位的青睐。通过顶岗实习,也检验财税技能实训的效果,进一步巩固、提升财税技能实训的实用性。在总结成功经验基础上,将财税技能培训的目标、操作要求、实训时间安排等写入会计专业的人才培养方案中,使财税技能培训规范化、系统化。通过与学院领导沟通,最终获得资金上的支持,购买先进的、实用性强、仿真度高的实训软硬件,建立了企业岗位化的实训室,实现财税技能实训的专业化、科技化,确保财税技能培训新途径的持续有效、畅通。
四、结束语
“增值税防伪税控开票系统”培训新途径研究,打破了常规的以教师为主导,学生被动接受知识、学习技能的途径,在学校缺乏实训设备及专用软件的情况下,利用相关企业专业技术支持,由学生自己完成技能部分的“教与学”,即个别学生在指导教师帮助下先掌握了相关知识、技能,再将知识、技能传授给其他学生。弥补了会计专业课堂教学内容的不足,帮助消化吸收了税务方面的专业知识,拓展了财税工作技能。未来在“互联网+财税”环境下,利用新途径还可以进一步提升学生在财税信息化知识及技术方面的学习力度,实现实训教学与行业企业发展趋势的有机结合,实现“以职业能力为导向”的具备信息化、实用型财税技能人才的培养目标。
参考文献