经营性基础设施

经营性基础设施（精选12篇）

经营性基础设施 篇1

前言

在非经营性基础设施项目中, 如若依然选用传统的融资模式, 会造成融资主体单一、融资结构不合理、必政治界限不清等不良局面。传统融资模式显然无法良好适应于当前的形势中, PPP模式 (Public—Private—Partnership) , 也就是“政企合作”的一种模式, 因其独特的运作方式及其特点, 已逐渐成为目前广受欢迎的公共基础建设融资模式, 目前全国各地已推出的PPP项目多达1800多个, 总投资高达3.4万亿元。

1 PPP模式

1.1 PPP模式的概念

PPP模式是基础设施建设项目中的一种融资模式, 因其在不同国度或是地区具备不同的发展轨道, 且操作方式也有一定差异, 因此到目前为止, PPP模式的概念众说纷纭, 还未形成统一的结论。其中, 欧盟委员会认为其是公共及私营部门之间的一种合作关系, 双方结合自身的优势, 取长补短, 一同承担风险与责任, 以提供传统上由公共部门负责的公共项目和服务。香港效率促进委员会认为其是一种由双方共同提供服务或实施项目的安排, 双方在不同程度的参与及承担下发挥自身的优势。加拿大PPP委员会认为其是公共与私营部门间根据自身的经验, 建立出一种合作经营关系, 通过适当的资源分配、风险分担和利益分享, 确保公共需要得到满足[2]。

就以上各国或组织对PPP的定义而言, 可将其分为广义与狭义定义。国内学者王守清淤柯永建将广义的PPP定义为:“公共部门和私营部门为提供公共产品或服务而建立的合作关系”, 而狭义的PPP定义定义则可理解为:“项目融资一系列方式的总称, 强调政府在项目中的所有权, 以及与企业合作过程中的风险分担和利益共享。”

1.2 PPP模式有效运作的必要条件

1.2.1 政府部门的大力支持

由于项目的差异化, 公共私营二者间的定位及其责任在PPP模式中也会随之改变, 但政府的总体定位与责任却是始终如一。PPP模式虽能有效促进公共设施及其服务的发展, 但其作用力尚还无法真正取代政府的有效决策与治理。因此, 无论在何种情况下, 政府都应以保护公共利益为出发点, 始终将项目的总体规划、组织招标、降低项目总体风险等作为自身的责任。

1.2.2 健全法律法规制度

只有具备健全的法律法规制度, 才能使PPP在运作的过程中能够对政府与企业在项目中承担的责任、义务及其风险予以明确确保各自利益不会受损。PPP模式的每一阶段都能采纳公共私营合作, 在健全的法律法规下有效约束参与双方, 从而使各参与方能在尽可能发挥优势的同时, 也能在一定程度上弥补自身存在的不足。

1.2.3 专业机构与人才的支持

项目特许经营权是PPP模式运作的最普遍方式, 这种方式在进行结构融资的过程中, 会需要用到较为复杂的法律与金融及财务等知识, 不但要求政策制定参与方制定规范及标准化的PPP交易流程, 提供技术指导及相关政策用来保证项目的正常运作, 而且还离不开专业中介机构的具体专业服务[1]。

2 PPP融资模式在非经营性基础设施建设项目中的应用价值

2.1 扩大资金来源渠道

国务院曾对我国在2020年的常住人口城镇化率进行了相关估算与统计, 即有可能达到六层以上, 而与此同时, 其投资需求也会上升至40万亿以上。传统融资模式的缺陷已逐渐显现, 因影子银行融资产生的“影子债务”问题也愈加严重, 这极不利于政府管理与经济运行。且“借新还旧”式的政府举债与维稳下的刚性兑付加重了地方债务问题, 使其变得更加边缘化, 导致我国近些年中央与地方各级政府的债务规模在不断增长, 其中的市政建设、土地收储、保障性住房及生态建设等各类基础性与公益性设施占据了政府已支出且必须偿还债务的大部分[3]。

而PPP融资会对政府类负债进行纳入项目预算, 并透明公开化其负债水平, 由此极大降低了政府的新增负债压力。并且PPP融资模式不同于传统融资模式渠道来源的单一与固定性, 其具备多项资金来源渠道, 操作模式更加灵活、获利空间更大, 加之相应的扶持政策都能使社会资本投资非经营性基础设施项目建设更具积极性与有效性, 从而建立并完善出多元化融资渠道及可持续发展的资金投入机制。所以说, PPP融资模式在无财政刺激以及松银根的政策表态下, 必然是政府部门用来促进基础设施项目建设的最佳方式。

2.2 转变政府职能

随着经济的发展, 在基础设施项目投资领域中, 政府部门发挥的作用逐渐增大, 但在此过程中多少还存在各种问题, 如由于过于追求经济增长, 缺乏完善的债务管理制度而导引发的违规融资及债务资金的违规使用等问题, 同时也未明确政府、社会以及市场这三者之间的相互关系。

PPP融资模式可通过公共服务采取市场机制有效融合社会资本的资金、管理、技术以及政府的战略规划、市场监管、公共服务等各方面的有机分子, 能使政府与市场边界变得更加明确化, 从而使市场主体能在资源配置中发挥出其关键的作用, 剔除政府内不必要的职能, 并促进政府职能的转变, 以达到创新政府管理方式的目的, 这对于社会资本活力, 政府的法制、市场及契约等意识, 以及基础设施项目的运营效率及其综合质量都有极强的促进作用, 无疑能更好实现政府与私营企业之间的合作共赢, 可深化投融资机制改革, 从而推动经济结构转型。

2.3 规避投资风险

PPP融资模式可以使更多的民营资本参与到项目中, 以提高效率, 降低风险。这也正是现行项目融资模式所鼓励的。政府的公共部门与民营企业以特许权协议为基础进行全程合作, 双方共同对项目运行的整个周期负责。PPP融资模式的操作规则使民营企业能够参与到城市轨道交通项目的确认、设计和可行性研究等前期工作中来, 这不仅降低了民营企业的投资风险, 而且能将民营企业的管理方法与技术引入项目中来, 还能有效地实现对项目建设与运行的控制, 从而有利于降低项目建设投资的风险, 较好地保障国家与民营企业各方的利益[4]。这对缩短项目建设周期, 降低项目运作成本甚至资产负债率都有值得肯定的现实意义。

另外, 据有关研究发现, 在传统融资模式下只有不到三层的成本是在预算范围内, 而足有八层的PPP项目的成本是在前期预算范围内。由此可见, 社会企业可借助其人才、技术及资金等方面的优势达到减少成本并加强资金利用率的作用, 在全周期成本核算下, 有效规避项目投资风险。

3 结束语

在运用PPP融资模式的过程中, 需格外注意的是, 因国内PPP模式的发展起步较晚, 在这方面的经验比较少, 加之PPP融资模式的实施并非一蹴而就, 而是理论与实践相结合的一个过程, 其操作比较复杂, 因此, 需选用具备法律、经济等专业技术的人才来执行操作, 并加强复合型与开括型人才的大力培养。此外, 还应形成有效的政府监管构架, 为保障项目的顺畅进行, 政府需确定出一种承诺机制, 降低企业融资成本, 加强企业资产安全性, 建立出健全的激励机制激励企业积极投资。总而言之, 在非经营性基础设施项目中, 我国应参考与借鉴国外PPP模式成功运作的经验, 积极运用PPP融资模式, 根据当前国情, 通过各种有效方式加强PPP融资模式的运用价值。

参考文献

[1]吴美红.城市基础设施融资引入PPP模式研究[D].河海大学, 2007.

[2]冯燕.PPP项目融资风险识别及量化研究[D].重庆大学, 2007.

[3]王健.基础设施建设引入PPP模式的研究[D].山东大学, 2010.

[4]何文虎, 杨云龙, 豆小强.我国城市基础设施建设融资模式创新研究[J].西部金融, 2013, 11:18~23+56.

经营性基础设施 篇2

（征求意见稿）

目录 第一章 总则

第二章 特许经营权的授予 第三章 特许经营协议

第四章 特许经营者权利和义务 第五章 实施机关的权利和义务 第六章 监督管理

第七章 法律责任

第八章 附则

第一章 总则

第一条 【立法目的】为鼓励和引导社会资本进入基础设施和公用事业领域，提高公共服务质量，稳定经济增长、持续改善民生，制定本法。

第二条 【适用范围】中华人民共和国境内的基础设施和公用事业的特许经营，适用本法。本法未规定的，适用其他有关法律规定。

第三条 【特许经营定义】本法所称基础设施和公用事业特许经营，是指各级人民政府依法选择中华人民共和国境内外的企业法人或者其他组织，并签订协议，授权企业法人或者其他组织在一定期限和范围内建设经营或者经营特定基础设施和公用事业，提供公共产品或者公共服务的活动。

第四条 【基础设施和公用事业的范围】下列基础设施和公用事业项目可以实施特许经营：

（一）煤炭、石油、天然气、电力、新能源等能源项目；

（二）铁路、公路、水运、港口码头、民用机场、通用航空设施、城市轨道交通等交通运输项目；

（三）电信枢纽、通信、信息网络、信息系统等项目；

（四）农田水利、跨流域调水、水资源综合利用、水土保持等水利项目；

（五）生态环境治理与修复、自然灾害防治、土地整治、矿山地质环境恢复治理等生态环境保护项目；

（六）供水、供气、供热、污水和垃圾处理、公共交通、停车场（楼）、电动汽车充电设施、城市园林绿化等市政公用事业项目以及工业园区内公用设施项目；

（七）廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房等政策性住房项目；

（八）科技、教育、文化、旅游、卫生、体育、社会福利等社会事业项目；

（九）省级以上人民政府确定的其他基础设施和公用事业项目。

实施特许经营的项目，必须符合降低成本、提高效率、改善公共服务的要求。对于项目特性和预期服务质量具有不确定性、难以明确项目要求，或者难以明确划分风险的项目，不实施特许经营。

第五条 【特许经营方式】特许经营可以采取下列方式：

（一）在一定期限内，政府授权特许经营者投资、建设、运营基础设施和公用事业，包括现有基础设施和公用事业的改建、扩建，期限届满移交政府；

（二）在一定期限内，政府授权特许经营者运营已建成的基础设施和公用事业，期限届满移交政府；

（三）在一定期限内，政府授权特许经营者提供公共服务；

（四）国家规定的其他方式。

第六条 【基本原则】基础设施和公用事业特许经营项目应当符合国民经济和社会发展规划、城乡规划和土地利用总体规划。

实施基础设施和公用事业特许经营，应当平等保护参与各方合法权益，遵循物有所值、公开、公平、公正和诚实信用原则。

第七条 【职责分工】省级以上人民政府发展改革部门负责指导和协调本行政区域内基础设施和公用事业特许经营工作，会同有关部门制定基础设施和公用事业特许经营的重要制度、重大规划。

县级以上地方人民政府有关部门依据本级人民政府的授权作为实施机关，负责本部门职责范围内基础设施和公用事业特许经营项目的具体实施工作。基础设施和公用事业特许经营实施工作，由实施机关的上级人民政府有关部门负责监督检查。

第二章 特许经营权的授予

第八条 【特许经营项目的提出】基础设施和公用事业特许经营实施机关可以根据发展规划、经济和社会发展要求提出基础设施和公用事业特许经营项目建议；中华人民共和国境内外的企业法人或其他组织可以根据地区发展规划，以书面形式向基础设施和公用事业特许经营实施机关提出基础设施和公用事业特许经营项目立项申请。

国务院发展改革部门应当会同有关部门，制定特许经营项目提出、评估和实施的具体办法。

第九条 【实施方案】实施机关提出基础设施和公用事业特许经营项目建议的，应当编制实施方案。企业或其他组织向实施机关提出基础设施和公用事业特许经营项目立项申请的，应当一并报送实施方案。

实施方案应当达到可研报告深度，并包括下列内容：

（一）项目名称和基本情况；

（二）项目的实施主体；

（三）项目的基本经济技术指标；

（四）特许经营者应当具备的条件；

（五）特许经营权协议主要条款及特许经营期限；

（六）投资总额、投资回报、收费项目的价格形成机制，面向公众收费且实行市场调节价的项目，还应包括价格测算方法。

实施机关提出项目建议的，其实施方案还应包括规划、环境保护和土地行政管理部门的意见，特许经营者的选择方式，特许经营相关政府保障措施及其他政府承诺。企业法人或其他组织提出立项申请的，实施机关应当对其提交的实施方案补充前款内容后再报请有关部门论证审批，并将论证审批结果及时告知申请人。第十条 【论证及审批】实施机关应当将上述项目建议、立项申请、实施方案报本级人民政府发展改革部门，本级人民政府发展改革部门会同有关部门，以是否有利于降低成本、提高效率、改善公共服务质量为基本衡量标准进行评估论证，并将实施方案及论证结果报同级人民政府批准。重大基础设施和公用事业特许经营项目的评估论证，应当充分听取社会公众意见，并组织专家论证。

外商投资项目的审查批准按照有关规定执行。

第十一条 【特许经营者的选择】实施方案批准后，实施机关应当通过招标等市场竞争方式依法选择特许经营者，并签订书面特许经营协议。招标文件和特许经营协议应当符合经批准的实施方案。特许经营者选择的具体办法由国务院发展改革部门会同有关部门制定。特许经营者将权利和义务转移至项目公司的，应当事先征得实施机关的同意，并签订书面协议。为保证行业规模效益和公众利益，供水、供气等具有自然垄断性质的项目，应当合理控制同一行政区域内特许经营者的数量。

第十二条 【协作机制】政府有关部门应当建立协作机制，为特许经营者办理城乡规划、土地、环保、节能等手续提供方便。对于实施方案阶段有关部门已经审批的内容，不得在特许经营协议签订后重复审查。

第三章 特许经营协议

第十三条 【特许经营协议内容】特许经营协议应当包括下列内容：

（一）项目名称、内容；

（二）特许经营方式、区域、范围、期限；

（三）是否成立项目公司以及项目公司的经营范围、认缴资本、股东出资方式、出资比例、股权转让等；

（四）产品或者服务的数量、质量和标准；

（五）设施维护和更新改造；

（六）绩效监测；

（七）投融资期限和方式；

（八）投资回报方式以及确定、调整机制；

（九）特许经营者的权利和义务；

（十）履约担保；

（十一）特许经营期内的风险分担；

（十二）政府承诺和保障；

（十三）应急预案；

（十四）特许经营期满后，项目移交的方式、程序；

（十五）变更、提前终止及补偿；（十六）违约责任；（十七）争议解决方式；（十八）需要约定的其他事项。

第十四条 【投资回报】特许经营协议可以约定特许经营者通过下列一种或几种方式取得合理回报：

（一）对提供特许经营的产品或者服务收费；

（二）政府授予与特许经营项目相关的其他开发经营权益；

（三）政府给予相应补贴或政府采购服务；

（四）县级以上人民政府同意的其他方式。

第十五条 【特许经营期限】特许经营期限应当根据行业特点、经营规模、经营方式等因素确定，一般不超过30年。

第十六条 【价格的确定和调整一】通过销售服务向用户收费取得收入的特许经营项目，属于实行市场调节价项目的，应当允许价格根据市场情况适当浮动；属于政府定价项目的，应按相关规定进行成本监审并确定价格。

第十七条 【价格的确定和调整二】特许经营项目按协议约定由政府指定单位支付费用、需纳入政府定价项目进行成本核算的，由实施机关提出支付费用的测算依据，纳入实施方案一并审定。

特许经营期间，价格主管部门可以依据相关法律法规的规定调整价格。

第十八条 【政府承诺】特许经营协议约定的政府承诺可以涉及与特许经营项目有关的土地使用、相关基础设施和公用事业的提供、防止不必要的竞争性项目建设、必要合理的补贴、产品或者服务的政府采购等，但不得承诺投资回报以及法律法规禁止的其他事项。

第十九条 【应急预案】实施机关与特许经营者应当制定应急预案，在突发自然灾害、战争灾害、事故灾害以及公共卫生、社会治安等公共事件时，最大限度地保证公共产品和公共服务的正常提供。

第二十条 【政策调整】因法律、法规、规章或政府有关规划、服务标准和政策调整等，导致特许经营协议无法继续履行的，实施机关和特许经营者可在协商一致的基础上变更特许经营协议。协商不成的，经报本级人民政府批准，实施机关可提前收回特许经营权。

第二十一条 【特许经营协议变更】特许经营期限内，确需变更特许经营协议的，协议双方应在协商一致的基础上签订补充协议。涉及重大变更的，实施机关应当在补充协议签订前报原实施方案审查部门同意。

第二十二条 【特许经营权提前终止】特许经营者在特许经营期限内不得单方提出解除特许经营协议。确有特殊原因需要解除协议的，特许经营者应当提前提出申请，实施机关应当在收到申请的3个月内作出是否同意的答复。在实施机关同意解除协议前，特许经营者必须按协议履行相关职责。

第四章 特许经营者权利和义务

第二十三条 【特许经营权不受违法剥夺】特许经营者根据特许经营协议享有特许经营权。任何单位或者个人不得违反法律规定收回或者限制特许经营者的特许经营权。

第二十四条 【获得赔偿权】实施机关违法行为导致特许经营者权益受到损害的，应当依法予以赔偿。

第二十五条 【特许经营权优先获得】特许经营期满，有关基础设施和公用事业继续实施特许经营的，原特许经营 者在同等条件下优先获得特许经营权。

第二十六条 【基本义务】特许经营者应当按照特许经营协议提供安全、合格的产品和优质、持续、高效的服务。

第二十七条 【普遍服务义务】特许经营者应当按照特许经营协议约定的服务区域以及政府规划向消费者普遍地、无歧视地提供公共产品或者公共服务。

第二十八条 【设施更新、改造及维护义务】特许经营者应当对特许经营项目设施定期检修保养，保证设施良好运转，按照协议或者政府规划对设施进行更新改造或者对升级改造予以配合，并将设施运行情况报告实施机关。

第二十九条 【信息报送及信息公开义务】特许经营者应当将中长期发展规划、经营计划、经营报告、财务报告以及其他重大事项及时、完整地报送实施机关备案，并将相关信息按规定及时向社会公开。

第三十条 【资料保存】特许经营者应当对特许经营项目建设、运营、维修、保养过程中有关资料进行收集、归类、整理和归档。

特许经营期满或其他原因终止特许经营权的，原特许经营者应当在实施机关规定的时间内，按照特许经营协议的约定，将维持特许经营业务正常运作所必需的资料和档案移交实施机关，并妥善安置人员。

第三十一条 【权利限制】未经实施机关同意，特许经营者不得转让、出租、质押、抵押或者以其他方式擅自处分特许经营权、与特许经营活动相关的资产、设施和企业股权，不得将特许经营项目的设施及相关土地用于特许经营项目之外的用途。

第五章 实施机关的权利和义务

第三十二条 【监督权】实施机关依照法律法规及协议对特许经营者履行特许经营协议的行为进行监督，有权要求特许经营者纠正不符合特许经营协议的行为。

第三十三条 【验收权】特许经营的基础设施和公用事业项目建设完成后和期满移交前，实施机关有权对项目进行验收，对不符合要求的有权要求返工或者重做。

第三十四条 【提前收回权】确因公共利益需要，导致特许经营协议无法继续履行的，经省级人民政府批准，实施机关可以提前收回特许经营权，但是应当按照特许经营协议的约定给予合理补偿。

特许经营协议对补偿没有约定的，可在协议双方协商一致的基础上，由实施机关拟定补偿方案，并报省级人民政府批准。协商不成的，实施机关可依法提前收回特许经营权，但应对特许经营者给予合理补偿。

提前收回特许经营权的，实施机关应当于收回特许经营权之日前6个月，将收回理由、收回日期等通知特许经营者，并在媒体进行公告。特许经营企业可以在收到有关书面通知后30个工作日内提出书面申辩或要求举行听证会。

第三十五条 【基本义务】实施机关应当按照特许经营协议的约定履行相关承诺。第三十六条 【保密义务】实施机关和其他行政机关及其工作人员对在实施特许经营活动和监督管理工作中知悉的特许经营者商业秘密负有保密义务。

第六章 监督管理 第三十七条 【行政管理部门职责】有关行政管理部门依照本法规定，在各自职责范围内，加强对特许经营项目的监督检查，依法履行下列职责：

（一）制定有关规划和管理办法；

（二）制定产品服务质量评价标准；

（三）核算和监控特许经营成本；

（四）监督特许经营者履行法定义务与特许经营协议规定的义务；

（五）监督检查特许经营者提供的产品和服务质量；

（六）受理企事业单位及社会公众对特许经营者的投诉；

（七）对特许经营者违法行为依法进行查处；

（八）审查特许经营者的报告；

（九）在危及或可能危及公共利益、公共安全等紧急情况时，临时接管特许经营项目；

（十）法律、法规规定的其他职责。

第三十八条 【评估制度】实施机关应当及时监测、分析特许经营项目实施情况，并定期会同有关部门组织专业机构对项目实施情况进行综合评估。评估一般每3至5年进行一次，特殊情况下可以实施评估。评估的内容应涉及产品和服务质量达标情况、设备设施和相关资产的完好率等。

第三十九条 【公众知情权】特许经营者应当将特许经营项目的质量、技术标准、成本、价格以及其他关系公共利益、公共安全的信息及时向社会公告。

第四十条 【社会监督】任何单位和个人依法对基础设施和公用事业特许经营活动进行监督，有权向有关行政管理部门进行投诉和举报，参与有关听证会，并向实施机关提出有关建议。

第七章 法律责任

第四十一条 【临时接管】特许经营者在特许经营期间有下列情形之一的，由实施机关责令限期改正；拒不改正的，实施机关经报省级人民政府批准，可以收回特许经营权、终止特许经营协议，并实施临时接管，特许经营者应同时承担相应的赔偿责任：

（一）违反本法、国家有关规定或者特许经营协议的约定，情节严重的；

（二）不履行检修保养和更新改造义务，危害公共利益和公共安全的；

（三）未经实施机关同意，擅自转让、出租、质押、抵押或者以其他方式擅自处分特许经营权、与特许经营活动相关资产设施或企业股权的；

（四）擅自停业、歇业的；

（五）达不到公共产品、服务的标准和要求的；

（六）法律、法规规定或者特许经营协议约定的其他情形。

第四十二条 【从业禁止】以欺骗、贿赂等不正当手段获得特许经营权的，实施机关应当撤销特许经营权，终止特许经营协议，通过媒体等形式向社会公开披露，并纳入社会信用体系。

被撤销特许经营权的企业法人或者其他组织，三年内不得参与特许经营项目的竞争。第四十三条 【实施机关的法律责任】实施机关违反本办法规定，不履行法定职责、干预特许经营者正常经营活动、徇私舞弊、滥用职权的，由监察机关责令改正，并依法追究

负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第八章 附则

第四十四条【法律救济】特许经营者与实施机关就特许经营协议发生争议并难以协商达成一致的，可以依法提起民事诉讼或仲裁。

特许经营者对行政管理部门就特许经营活动作出的具体行政行为不服的，可以依法提起行政复议或行政诉讼。

第四十五条【实施办法】国务院发展改革部门会同有关部门，制定特许经营的指南、协议标准文本等配套制度。

高校经营的理论基础与实践探索 篇3

［关键词］高校经营 债务负担 经营理念 经营机制

［作者简介］杨海钦（1967- ），男，许昌学院，高级经济师，主要研究方向为宏观经济管理和高校后勤经营。（河南 许昌 461000）

［中图分类号］G647［文献标识码］A［文章编号］1004-3985（2007）27-0036-03

一、问题的提出

（一）高校沉重的债务负担

审计署审计数字显示，截至2003年末，教育部等中央部门直属的清华、北大等18所高校负债72亿元，其中基本建设形成的债务占82%。背负巨额债务的不仅仅是中央直属的“名校”，各地一些省属高校、地方职业技能型高校，同样存在债务越背越沉的现象。例如，湖北省34所教育厅进行预算管理的高校，至2005年底负债高达50亿元，校均负债1.4亿多元；山东省教育厅所属23所高校至2005年5月贷款余额75.4亿元，校均近3.3亿元；湖南省25所高校贷款近百亿元，校均负债近4亿元。①广东工业大学因搬迁到广州大学城，贷款20多亿元，“从2003年开始，每年还贷1.3亿元，到2008年政府贴息结束，学校进入大规模还本期，以学校目前的预算收入，根本还不了贷款”。② 据不完全统计，目前全国高校依靠贷款、校内教工高息集资、高回报引进社会资金等办法平均负债在5亿元以上，并且呈现高校的层次越低负债额越高的趋势。按平均利率、利息率6%计算，每年要冲抵近8000名在校生的学费收入，高校债务沉重程度可见一斑。

背负沉重债务包袱的高校，已严重影响了正常的教学、科研工作秩序，有的高校迫于还贷压力甚至连续数月冻结财务报销，暂停教师对外交流和科研项目经费。从微观经济学分析，有的高校实际已经亏损运行，连债务利息都无法正常偿还，其实已经游走在“财务破产”的边缘。③

（二）高校“表面”严重的浪费现象

1.大手笔圈地。大手笔圈地是自1999年扩招后高校发展普遍采取的措施。一所地市级职业技术学院，在校生六七千人，一要置换已经建设成型的老校区，二要政府出面圈地2000亩重新建设新校区，全国这种情况不在少数。分析本轮高校竞相圈地建设新校区背后的深层原因：一是近几年土地价格疯涨，只要圈到地就能赚到钱的市场机制在刺激高校圈地。二是地方政府以优惠的价格出让给高校土地，既解决了政府教育经费投入不足的问题，又坐收了高校扩建拉动GDP的增长和房地产市场的繁荣。三是教育“211”工程和各类教学评估也成为高校扩招的诱因。教育部门评估的硬指标，规定每个学生要占一定的校园面积，每个专业要达到一定的招生量，使得高校因为扩招不得不不断圈地扩大规模。④

2.高起点、全功能设计。与大手笔圈地一样，高起点、全功能设计是本轮高校扩建的又一显著特点。近几年高校建设的规模、层次，已越来越像一些地方政府的形象工程。“五十年不落后、超前、亮点”等已全部融入高校的建设理念和过程。不计成本，一味追求高、大、新、奇，使得学校建设资金预算一超再超，一扩再扩。例如，教学楼一味强调外观造型，公用建筑面积占到35%以上，利用率不高；宿舍洗脸间建设按宾馆设计，大理石台面，高档洗手池，既增加了建设资金，又为后期管理使用增加了成本；一个100多座位的教室，40w日光灯设计多达70多根，根本没有必要。

3.日常运作的浪费现象。楼空灯开，浪费电；人走水流，浪费水；倒饭倒菜，浪费粮食，这是高校目前的普遍现象。“大学食堂一周倒掉的饭菜相当于农村一亩地的产量；一年浪费的电量足够一个普通家庭用58年；一年浪费的水竟然达到千吨之多”。⑤这只是高校显性的浪费，隐性的浪费更严重。教室、实验室的重复设置，课桌椅、连排椅的重复购置，实验设备的长期闲置，国有资产的使用效率低下，科研经费的管理无序，招待、车辆等行政经费的高速增长，生均水电费用居高不下，以及各类人才因专业不对口造成的浪费等等，都显示出在计划经济时代诞生的中国高等学校存在着严重的人、财、物浪费现象。

二、高校经营的理论基础

（一）高校经营的内涵

高校经营是指高校根据高等教育的规律和特点，在组织教学和管理的过程中，通过引入某些市场机制的手段和企业管理的办法、理念，依靠市场经济规律的作用达到降低办学成本，提高教育资源的有效配置，从而最终达到提高高校教育质量和社会效益、经济效益目标的系统过程。⑥ 包含以下基本内涵：

1.高校经营与高等教育产业化是两个不同的概念。高校经营概念的提出，决不是高等教育的产业化，二者的区别明显。一是两者本质内涵不同，高校经营仅是一种制度安排，是一种管理措施，属方法论层面的内容；产业化则从本质上改变高校的公益事业性质，完全要求高校遵循价值规律，从纯经济效益的角度完成人才培养、科学研究和服务社会等项任务，这将完全背离我国现行的高等教育法律法规。二是两者的目标任务不同，高校经营是通过提高教育资源的利用效率，达到提高高等教育质量的目标；产业化是通过提高教育资源的有效利用，实现其经济效益，以追求资本的利润最大化为目标。

2.高校经营的目的是提高办学效率。高校经营的根本宗旨是提高高等教育质量，实现高校社会效益和经济效益的双赢，在具体措施上更侧重于完成目标任务，实现资产增值；更注重高校在市场中的地位；更强调服务、竞争和创新，谋求主动发展；更努力去满足学生、家长、用人单位的需要，不断提升自身信誉度和美誉度，提高市场份额。而这一切目标的实现都要以提高办学效率为前提。高校在制度设计、具体工作安排、监督考核等方面都要讲求效率，高校经营的过程就是效率优先的过程。

3.不同类型高校的经营侧重点不同。目前比较公认的高校分类方法是依据高校在教育和科学研究两个方面办学层次的不同，将高校分为研究型大学、教学研究型大学、教学型高校和职业技能型高校。截至2004年6月28日，我国共有高校1683所，其中研究型大学34所，占2%；教学研究型大学65所，占4%；教学型高校541所，占33%；职业技能型高校1033所，占60%以上。⑦

从不同类型高校所占比例及承担的不同任务，高校经营的侧重点必然也不一样。研究型大学承担着国家基础性、原创性研究和高精尖人才培养的重任，是国家的知识创新和技术创新中心，是国家科学技术的重要发源地，因此，研究型大学的经营应侧重于知识创新和学术进步，侧重于解决国家经济和社会发展中的重大科技问题；教学研究型大学的教学、科研任务仅次于研究型大学，在我国高等教育领域中占有重要地位，在社会服务的功能上，与经济社会接触更紧密，知识应用和技术创新面更广、量更大，科技成果转换更直接，因此，教学研究型大学的经营更侧重于为社会、企业提供知识面宽、应变能力强的复合型人才，更侧重于科技成果的直接转化；教学型高校和职业技能型高校主要以传播知识、传授技能为基本职责，一般不进行创新性、基础性研究，以培养学生“会学习”“会创新”“会做人”为目标，因此，教学型和职业技能型高校的经营更侧重于直接服务于社会，及时捕捉社会就业信息，掌握企业用人方向，采取灵活多样的办学形式，为社会培养各行业高素质的专门人才。

（二）高校的经营理念

高校的经营理念是指高等学校在经营活动中所遵循的价值观、信念和行为准则，是高校的价值理念、经营思想和行为理念的总和。不同类型的高校应根据自身的实际决定本校区别于其他高校的经营理念。根据《中华人民共和国高等教育法》和我国目前高等教育的实际，高校的经营理念一般应具备以下几种：

1.以顾客为本的市场理念。高校的顾客一是学生，二是社会，两者是高校生存和发展的最终因素，是高校一切经营活动的出发点和最终落脚点。它包括“一切为了学生，为了学生一切”的“以学生为本”的育人理念和满足社会对人才培养需求的“以社会需求为本”的市场理念两部分。这两部分理念相互融合，相互贯通。培养学生以社会需求为前提，以学生为本、以成人成才为前提。

2.以教学为本的质量理念。《高等教育法》明确规定：“高等学校应当以培养人才为中心，开展教学、科学研究和社会服务。保证教育质量达到国家规定的标准。”培养人才的中心环节是教学，教学的主导者是教师，因此，高校以教学为本的质量理念包括“以教师为本”的人才理念、创新教学的改革理念和以教学能力为主要考核内容的管理理念三个方面。高校以教学为本是由高等学校人才培养这一根本任务决定的，人才培养贯穿于高校教学的全过程，这要求高校的教学活动不仅要组织好第一课堂的教学环节，还要组织好学生课外综合能力的素质培养。因此，高校以教学为本的质量理念是一所高校形成自己教学特色并区别于其他高校的重要环节，不容动摇，学校其他方面的工作都要服从和服务于这一理念。

3.科研工作中的学术自由理念。科学研究是高校的三大任务之一，科学研究又以创新为前提，而培养和发展人的创造性精神和创造性潜力又以为广大科研工作者提供充分的学术自由空间和充分的学术自由环境为前提。学术自由是高校的一个基础性理念，是高校的优良传统。这一理念包括两个方面的内容：一是学术自由的主体教师和学生在包括教学、研究、学习等领域内享有充分的自由思维、言论、行为空间，其目的是为了保护在知识的创新和追求真理的过程中有一个自由活跃的思想；二是学术自由一定要在法律、规范的范围内进行，同时还要注意学术道德的问题。

4.“教育服务”的品牌理念。既然社会服务是高校的三大功能之一，那么，高校的品牌就是“教育服务”。如果高校没有同消费者（社会企事业等用人单位）建立起密切相关的情感链接，没有培育出优质“产品”，高校的“教育服务”就无法实现向品牌的转化。⑧由于我国目前高等教育市场发展还不够成熟，也由于高校经营管理者品牌意识淡薄，导致了品牌培育问题一直是高校经营的最大弱点。

三、高校经营的实践探索

（一）高校的教学经营

1.教师工作效率的提高。如何提高提供教学服务主体——教师的工作效率，要从以下四个方面考虑：一是教师队伍的广泛性。社会需要的是宽口径、厚基础的复合型人才，单一的书本教育已不能适应社会的需要，高校的所有教职工，包括炊事员、清洁工，都应是培养人才的灵魂工程师，学校要营造适应人才培养氛围的良好人际教育环境。“高校人人是教师，高校处处是学问”。二是建立健全教学质量监控、保障与评价体系，促使教师“围绕学生转”。三是客观、正确对待教学型和职业技能型高校教师的科研工作。教学质量、教学效果、学生认可、社会需求是教学型和职业技能型高校教师的主要工作，不能本末倒置，科研的方向也应围绕提高教学质量进行。四是重视实践环节教学，注重培养学生的基本技能，这非常关键，也是目前社会需要的缺口。

2.教室、实验室等固定教学资源使用效率的提高。“集体授课、小教室自学、班级管理”，一直是高校教学管理部门要求改善办学条件的内容之一。随着近几年高校基础设施的投入，信息化的发展，学生的学习形式也发生了很大的变化，图书馆、微机室、大学生活动中心、宿舍等都已成为学生获取知识的主要手段和场所，小教室在学生学习环节中的作用已严重弱化，因此高校的建筑设计要压缩小教室的数量，不能一方面教育经费严重不足，一方面又要求每个学生小教室、合堂教室、图书馆、宿舍都有座位的重复投资。这是浪费，也是经营高校教学环节最直接、最容易取得效果的措施。另外，增加晚上合堂教室的使用次数、提高合堂教室的利用效率等都是降低高校投资成本、运行成本的重要措施。高校实验室建设不能院系各自为战，学校要统筹管理，综合利用。重新整合高校教室、实验室资源，成立“教室、实验室经营管理中心”，综合提高固定教学资源使用效率。如公共体育教学设施和专业体育教学设施大部分可以合二为一；公共英语和专业英语的语音室可综合利用；计算机教学的公修课可以利用专业计算机专业的微机室，甚至可以引进商业运行的培训中心作为高校计算机教学实验室的补充。

（二）高校的科研经营

1.高校的科研经营。高校的科研经营是指通过整合、优化学校的科研资源，提高科研资源的使用效率和科研产出，从而达到经济效益和社会效益双赢的科研经营性管理活动。其具体表现形式为高校科研资产经营和高校科研产品经营。高校科研资产经营主要指涉及科研人、财、物的经营。要运用经营的思想理念培养科研人员、分配科研经费、投入科研基础设施。一般的做法是“挖掘优势学科—找准科研目标—引进高层次科研人才—获取项目—围绕项目组建研究院（所）—组建、培养科研人才队伍—出成果—成果转化”。在这个过程中，要树立市场观念、效益观念和运用市场配置资源的原则，让有限的科研资源流向最有效益的科研项目上和最有能力的科研人员手中。作为高校的一般应用性研究，应该以直接服务企业为价值取向，这是高校经营科研的重点，也是目前高校科研工作重理论、轻应用、效益低、转化难的一个方向性问题，必须尽快解决。

高校面向企业的科研经营主要包括三个方面的工作：一是高校根据自身的科研优势，自主预测科研市场需求，自主规划、投入、开发科研项目，获得的成果直接到市场上出售，直接指导企业的生产、经营。二是高校与企业协议共建科研院所，以高校的人力资本和企业的物质资本相结合来进行科学研究，科研成果按照一定的比例转让，或作为一定的股份再联合生产、经营。这是目前高校科研经营的一条重要路径。三是高校直接到企业，根据需要接受企业委托进行科学研究，企业为高校科研提供平台，科研成果直接为企业所用。

2.产、学、研相结合的科研经营理念。产、学、研相结合是将企业、高校的教学、科研机构或高校的研究成果紧密结合，形成学习—研究—生产相互衔接、相互促进的链条结构。根据参与主体和合作的方式不同，产、学、研相结合一般分为三种模式：一是企业、高校双向联合模式。这种模式是就某一项合作项目为基础，高校出人、出技术，企业出资金，成果直接为企业所用，企业凭科研成果提高竞争力，高校直接获得科研经费，实现服务社会的价值。二是中介协调合作模式。这种模式是在企业、高校双向合作的基础上，中间增加了中介组织，其作用主要是为双方提供信息、协调服务，这一模式有效弥补了高校市场嗅觉不灵的缺陷，中介组织的出现为高校和企业建立起了科研交流的平台，对产、学、研的发展具有积极作用。三是多项联合模式。除高校、企业、中介组织以外，再引进投资者或金融机构介入，多方共同组织科研成果的开发、转化，这种模式主要针对投资大、期限长、收益明显的项目进行。

（三）高校的后勤与财务经营

1.高校后勤社会化改革。高校后勤社会化改革经过近七年的探索实践，取得了较明显的成绩：一是高校广大师生，包括后勤职工的思想观念发生了根本性的转变，已经开始适应市场经济的运行规律；二是高校后勤企业化的运行机制开始形成，管理水平、服务质量显著提高；三是后勤保障能力明显增强，基本消除了高等教育发展的“瓶颈”。由于我国高校所处地域、经济整体实力、规模大小的千差万别，更由于不同高校，特别是高校领导对后勤社会化改革的认识不尽相同，使得这场由政府出面、自上而下的高校大变革出现了改革目标不明或停滞不前的情况，甚至一些高校的后勤服务又出现了运行机制行政化和服务意识淡化的严峻形势。

笔者认为，就目前全国高校的后勤社会化改革，模式可以多种多样，无论“一体两制”模式、“大实体”模式、“甲乙方”模式，还是“引进”模式，只要符合本校实际，能提高管理水平和服务质量，符合“四个有利于原则”，都是好的，都应该坚持下去。搞好高校后勤的经营，应做好以下两个方面的工作：一要树立产业化的经营理念。产业化的高校后勤服务就是要求在服务的前提下，高校后勤必须以创造价值为主要目的，使服务成为一种投资，经济效益成为其运营成效的重要标准，完全将其作为一个产业来管理、运作。⑨ 高等教育不能产业化并不等于高校后勤不能产业化，这是经营好高校后勤产业的基本理念。二要尽快进行高校后勤产权改革。笔者去年曾主持研究了河南省教育厅重点科研项目《高校后勤实体股份制改造与学校控股和员工持股研究》（该项目已结项），认为在目前阶段，高校后勤进行以股份制改造为主要形式的产权改革势在必行，且时不我待。早改早受益，早改早发展。

2.高校财务经营理念。随着高校办学经费来源渠道的变化，高校财务一定要从传统的收支管理转变到适应市场经济规律的轨道上来。第一，要树立财务融资观念。积极探索筹措资金的新模式、新办法，不断为学校的建设和发展提供资金支持。第二，要树立成本效益观念。加强教育成本核算，优化成本结构，使高校有限的资金用到“刀刃上”。目前高校开展的建设节约型校园活动既是对建设节约型社会的积极反应，又是高校厉行节约，降低成本的有效举措。第三，要树立经营财务观念。例如：如果高校通过建设项目向银行贷款数额较大、项目建设周期又较长的话，作为高校的财务部门，要协调好银行资金到账速度与项目建设速度基本一致，减少贷款资金在学校账户上的滞留时间，以节约贷款利息。一旦银行贷款大规模地集中到账，要再次联系银行和优质企业，采取转借、转贷等方法积极开展银校合作、校企合作，最大限度地发挥学校有限资金的最佳效益。第四，要树立财务风险观念。高校的财务风险最近几年要有一个集中的释放期，各个高校一定要有清醒的认识。如何合理调配、统一使用资金，如何控制预算支出，合理积累，使学校发展、运行、还贷的资金链条能够正常运转，是今后几年甚至更长时间高校财务经营的重要工作。

［注释］

①③张先国，峁琛.高校盲目扩张酿苦果［J］.半月谈，2006（17）：38.

②④王延春，席斯.高校扩招引发2000亿债局［N］.经济观察报，2006-12-16.

⑤郭斐.直击晋中高校浪费现象，让人心痛让人忧［OL］.晋中学院校园网（http://www.sxjztc.edu.cn），2006-06-09.

⑥⑦曹光荣.高校经营管理视线新拓展［M］.北京：中国经济出版社，2006：26，18.

⑧王国平.试论高校品牌建设的过程管理［J］.江苏高教，2005（1）：52.

经营性基础设施 篇4

拜读了《财会学习》2009年第6期发表的黄开敏撰写的《基础设施特许权经营的会计处理》一文,倍受启发;但对文中的某些观点有不同的看法。特撰写此文与黄开敏商榷,并借此向会计学界同行们请教。

利用特许经营机制建设路桥基础设施,是我国深化路桥投融资管理体制改革的一项重要创举。路桥基础设施特许经营业务的开展对规范其财务管理与会计核算提出了新的要求。考虑到实施公共基础设施特许经营业务的世界各国规范其会计核算的特殊需要,国际财务报告解释委员会(International Financial Reporting Interpretations Committee,IFRIC)于2006年11月30日发布了国际财务报告准则解释公告第12号:服务特许权协议(IFRIC 12:Service Concession Arrangements),对适应运营商提供公共部门基础设施和服务的会计处理做出了相关解释,并要求从2008年1月1日起生效。

为了实现会计准则国际趋同的发展战略,并结合规范我国企业基础设施特许经营特殊业务会计核算的需要,财政部于2008年8月7日印发了《企业会计准则解释第二号》(财会[2008]11号,以下简称《解释第二号》),首次对企业采用建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务的核算行为做出了权威解释。可以认为,《解释第二号》对规范我国路桥基础设施特许经营会计核算具有非常重要的作用。但路桥基础设施特许经营在我国的开展只有短短十几年的时间,目前我国尚无与路桥基础设施特许经营有关的法律法规,路桥基础设施特许经营业务的开展在很大程度上是一种实践探索,主观随意性较大,离规范操作的要求还有较大距离。这都对路桥规范基础设施特许经营会计核算有很大的不利影响。

其次,即使在国外,对基础设施特许经营会计核算的解释也只是从2008年初开始,在2008年末编制年度财务报表时第一次体现。存在认识上的偏差和操作上的问题在所难免。这就对深入研究基础设施特许经营业务会计核算问题提出了迫切的要求。

本文认为,以下两方面的问题值得关注:(1)如何在深入研究《解释第二号》规范内容的基础上解决好基础设施特许经营会计核算中的特定问题;(2)如何针对《解释第二号》表述中的局限性提出进一步完善的建议。这两方面的问题构成了本文研究的切入点。

◎《解释第二号》的局限性

《解释第二号》对基础设施特许经营业务的会计核算发挥了重要的规范作用,项目公司应当在执行企业会计准则的同时,依据《解释第二号》的解释规范BOT业务会计核算行为。但本文认为,《解释第二号》中的有关解释也存在一些不妥之处,还值得商榷和进一步探索。这正是撰写本文的原因所在。

关于《解释第二号》的表述,本文认为至少存在以下两方面的局限性值得商榷:

1.《解释第二号》有可能混淆了项目公司通过提供建造服务取得的建造合同收入与工程造价的概念。无可置疑,项目公司是通过建造基础设施获得其一定期间内的特许经营权的,所以特许经营期限的长短,经营期限内收费标准的高低,应当取决于工程造价,即项目的建设成本,而不是项目公司提供施工服务所取得的建造合同收入。建造合同收入所体现的建筑与安装工程支出,只不过是工程造价的一部分。除此以外,项目公司还需要发生项目勘察设计支出、征地拆迁支出、工程管理支出等,还需要为项目建设购置设备发生相应的支出。所以,计量项目公司取得金融资产或者无形资产的依据,应当是工程造价,而不是项目公司提供施工服务取得的建造合同收入。

2.《解释第二号》》要求将符合条件的特许经营权确认为金融资产,可能会导致以下三方面的问题:

(1)这意味着项目公司在基础设施经营期间缺乏提供收入和利润的经营性资产。企业的经营性资产一般表现为固定资产和无形资产;企业在使用这些资产获取收入和利润的同时,需要将这些资产的价值分摊计入各期损益。与此不同,除了货币资金和对外投资以外,金融资产主要体现的是未来收款的权利。项目公司一般属于投资方为从事基础设施投资建设与经营活动专门设立的子公司,除了建设与经营基础设施以外,也许没有其他经营活动。在基础设施建成后,将金融资产作为项目公司未来从事经营活动的主要手段,似乎于理不通。

(2)一般认为,项目公司需要确认的金融资产,表现为长期应收款。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》(CAS 22)的规定,长期应收款应当采用实际利率法,按摊余成本计量。这意味着项目公司的收入不再表现为未来从合同授予方收取的固定金额款项,而只是未实现融资收益的摊销。这将大大缩小项目公司营业收入的规模。

(3)如果采用实际利率法确认各期的营业收入,则意味着项目公司的收入将呈现先多后少的格局;而项目公司的成本费用却会由于交通量的增长、基础设施磨损的加剧而逐年上升。稳健的会计原则在这样的会计处理下被淡化了。

关于对《解释第二号》的理解,本文认为至少以下四方面的问题值得进一步关注:

1.《解释第二号》规定,如果项目公司提供建造服务,应当依据《企业会计准则第15号——建造合同》(CAS 15)的规定在确认建造合同收入的同时,确认金融资产或者无形资产。而按照CAS 15的规定,项目公司应当在资产负债表日采用完工百分比法确认建造合同收入。对此,如果基础设施的建造是跨期间的,项目公司应当在提供的建造服务完工后再确认还是在资产负债表日分次确认金融资产或无形资产?

2.《解释第二号》规定,建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量。如何理解对价的公允价值?能否采取工程成本加成的方法确定对价?

3.《解释第二号》规定,项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金融资产或无形资产。如何理解其中的“支付的工程价款”?

4.《解释第二号》规定,建造过程如发生借款利息,应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》(CAS 17)的规定处理。如果项目公司建造的基础设施符合确认为无形资产的条件,则项目公司发生的符合资本化条件的利息支出可以计入无形资产价值;如果项目公司建造的基础设施符合确认为金融资产的条件,而金融资产不属于CAS 17中规定的符合资本化条件的资产,则项目公司在基础设施建造期间发生的利息支出应当如何处理?

对以上问题的讨论,形成了本文研究的侧重点。

◎有关路桥基础设施BOT业务会计核算的基本思路

按照《解释第二号》的规定,BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产;只能根据不同情况,确认为金融资产或无形资产。

《解释第二号》要求项目公司在建造期间提供的建造服务应当按照CAS 15的规定确认相关的收入和费用。基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》(CAS 14)确认与后续经营服务相关的收入。

这意味着《解释第二号》认可了项目公司自行从事BOT项目施工、而不是通过发包方式由承包方施工企业从事项目施工业务的做法。这样,项目公司就身兼了项目建设主体和施工主体双重职责。作为项目建设主体,项目公司通过建造取得了相应的资产;作为施工主体,项目公司通过施工取得了建造合同收入。这就需要分别确认、计量和核算所取得的项目资产、合同收入和合同成本费用。

如果项目公司提供了建造施工服务,按照《解释第二号》的规定,项目公司需要依据CAS 15的规定确认建造合同收入;并在确认收入的同时确认金融资产或无形资产。

【探讨问题1】项目公司能否在确认建造合同收入的同时确认金融资产或者无形资产?

按照会计上的理解,在确认建造合同收入的同时确认金融资产或者无形资产,意味着需要进行的账务处理是:借记“无形资产”或有关金融资产科目,贷记“主营业务收入”科目。

本文不赞同这样的账务处理。主要理由是:

1.项目公司提供的建造服务,构成了项目的建设成本。按照国家有关规定,项目的建设成本应当包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。而项目公司提供建造服务需要确认的建造合同收入,只形成项目建设成本的一部分:建筑与安装工程投资支出。项目公司既然为建造基础设施还发生了设备投资支出和待摊投资支出,就不可能只将形成建造合同收入的建造施工服务确认为金融资产或无形资产。

例如,××市绕城高速公路建设项目总成本50.63亿元。其中:建筑安装工程投资支出36.68亿元,占72.45%;设备投资支出2608万元,占0.51%;待摊投资和其他投资支出13.69亿元,占27.04%。如果项目公司提供工程施工服务,这意味着36.68亿元的支出被确认为项目公司的建造合同收入;但如果只将36.68亿元确认为金融资产或无形资产,将如何处理其他13.95亿元的支出?

2.如果项目公司只提供建造施工服务,不涉及设备购置、勘察设计、征地等其他事项,依据CAS 15的规定,也需要采用完工百分比法分期确认建造合同收入。这样,项目公司能否在分期确认主营业务收入的同时,分次确认金融资产或无形资产?

应当说,这样的账务处理不存在任何会计技术上的问题。但从财务的角度分析,依据一个尚未完工的项目来确认未来收款的权利(金融资产)或未来向用户收费的权利(无形资产),似乎并不妥当,也不符合CAS 22中有关金融资产确认的条件或CAS 6中有关无形资产确认的条件。

对此本文认为应当根据项目完工后的工程成本来确认金融资产或者无形资产的价值。相应的会计处理为:

第一、作为施工主体,项目公司为从事项目施工业务发生的各种耗费,应借记“工程施工——合同成本”科目,贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“银行存款”等科目。

第二、与一般施工企业的会计核算不同,由于项目公司既是建设主体,又是施工主体,不存在一般甲乙方企业之间的工程价款结算问题,所以无需使用“工程结算”科目;对此,作为施工主体,项目公司应依据CAS 15的规定采用完工百分比法确认合同收入和合同成本时,借记“主营业务成本”、“工程施工——合同毛利”科目,贷记“主营业务收入”科目;根据需要交纳的营业税金等税费,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”科目。

第三、同时作为建设主体和施工主体,项目公司应当在项目施工业务完工后,借记“在建工程—××工程——建筑工程(安装工程)”科目,贷记“工程施工—一合同成本(合同毛利)”科目。这意味着,作为施工主体确认的建造合同收入,分别体现为合同成本和合同毛利,构成了作为建设主体方的工程建设成本组成部分:建筑与安装工程投资支出。

第四、作为建设主体,除了建筑与安装工程投资支出以外,工程建设成本还应包括设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。项目公司将有关需要安装的设备投入工程项目时,借记“在建工程一××工程——在安装设备”科目,贷记“工程物资”科目。项目公司购买的不需要安装的设备,直接借记“固定资产”科目,贷记有关科目。这意味着不需要安装设备的价值一般不属于公路收费权价值的组成部分。

第五、作为建设主体,项目公司支付土地征用、工程管理、工程监理等费用时,借记“在建工程——待摊支出”科目,贷记“银行存款”等科目;在分配待摊基建支出时,借记“在建工程——××工程——待摊支出”科目,贷记“在建工程—一待摊支出”科目。

第六、项目公司通过支付出让金方式取得的公路建设用地的使用权,应当借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。这意味着项目公司取得的土地使用权也不应当作为公路收费权的一部分。

第七、在项目建成完工后,根据全部项目建设成本,作为确认金融资产或者无形资产的依据,借记“无形资产”科目或有关金融资产科目,贷记“在建工程”科目。(未完待续)

SUMMARY/概要

经营性基础设施 篇5

© 中咨律师事务所合伙人 童新朝

2004年5月1日建设部颁布的《市政公用事业特许经营管理办法》（中华人民共和国建设部令第126号）开始生效实施，市政基础设施的市场化走上了法治轨道。各地在推进基础设施市场化的过程中，也在制定地方特许经营规章，或者对此前出台的规章进行修订，使之上升为地方立法。地方规章和立法对规范特许经营的实施和管理十分必要。但各地在立法中也暴露了一些问题，主要是体制不顺，概念不清，对市场投融资机制缺少了解，以及在某些条款上与建设部126号令规定不尽一致，甚至有些规定可能会不利于特许经营制度的实施和规范。本文主要根据建设部126号令和一些地方立法，对其条款的异同和存在的问题进行分析，并依据项目实践和市场规则给予评价和提出改进建议。

1、关于特许经营的主管部门

在中国，凡事都要有个政府主管部门。特许经营项目究竟由那个部门牵头主管，各地的实践和立法不尽相同。

建设部126号令规定国务院建设主管部门负责全国市政公用事业特许经营活动的指导和监督工作，省、自治区人民政府建设主管部门负责本行政区域内的市政公用事业特许经营活动的指导和监督工作，直辖市、市、县人民政府市政公用事业主管部门依据人民政府的授权，负责本行政区域内的市政公用事业特许经营的具体实施（第二条）。天津市《特许经营管理办法》遵循了这一体例，规定市人民政府授权市建设行政主管部门负责市政公用事业特许经营的组织实施（第三条）。

但北京市《特许经营条例》规定，市发改部门负责本市特许经营的总体规划、综合平衡和协调，行业主管部门或市政府指定的其他机构负责市级项目的具体实施，区县政府或其确定的单位负责区县级项目的具体实施（第六条）。

在这一点上，北京的规定显然与建设部126号令部不一致。北京市有关特许经营的规章，无论是2003年的《特许经营办法》，还是今年起草的《特许经营条例》，都是由发改委、而不是建委起草制定的。在中国，哪个部门牵头起草法规，哪个部门就要确立自己的主管地位和权利，这是普遍现象，源于我国现行的行政主导立法的体系和机制。但北京《特许经营条例》适用的主要范围与建设部126号令是一致的，都是城市供水、供气、供热、公共交通、污水处理、垃圾处理等行业。在同一行业领域部委规章和地方立法对于主管机构的设定不一致，是否会造成执行和监管主体的混乱，需要立法者和行政主管部门进一步研究。

然而，北京规定分市、区县两级实施项目，对项目操作具有实际意义，同时符合建设部126号令特许经营最低由县级负责的要求。有些公用事业，例如垃圾处理，原先的体制就是分区负责，这类特许经营项目由区县负责，可以顺应现行的管理体制。相反，笔者在有的城市遇到市里非要抓住区里的垃圾项目，关系和体制很不顺，不利于项目的实施。

此外，发改部门作为宏观经济管理部门，具有协调各相关部门的特殊职能。建设部门不具有这种职能，无法要求其他政府部门。这也反映了在条块分割的体制下，建设部门作为公用事业的行业主管部门，单枪匹马推进特许经营制度时可能遇到的尴尬。如果只有建设部门制定的规章，没有更高级别或层次的立法支撑，建设部门很难出面协调其他相关部门。各地的项目实践中，经常出现建设部门乃至负责分管建设的副市长都不能拍板的情况，最后往往都要政府一把手的干预和支持才能推进项目，这使得特许经营项目决策掣肘迟滞，行政成本大大增加。这从另一方面说明制定全国性的特许经营条例，明确政府各个部门的职能并使之相互协调的重要性和紧迫性。

2、关于招投标与获得特许经营权的途径

通过哪种方式选择特许经营者，是招标、招商、招募、私募，还是授予等其他方式，各地的实践很不一致，立法也存在差异。

建设部126号令要求通过市场竞争机制选择市政公用事业投资者或者经营者（第二条），在获得程序上要求政府向社会公开发布招标条件，对特许经营权的投标人进行评审，初选公示无异议后方可与中标人签订特许经营权协议（第八条）。这一程序基本上沿用了招投标法的规定，其要旨是竞争和公开。

北京市《特许经营条例》要求通过招标等竞争方式确定特许经营者并与之签署特许经营协议（第十一条）。北京的规定暗示可以采取不限于招标的其他竞争性方式。应当说，北京的规定更加符合实践。

我国的招投标法在制定时基本上考虑的是建设工程招投标的需要，但特许经营招标要比工程招标复杂许多。首先，与工程招标不同，特许经营招标一般没有也无法设定标底。其次，特许经营项目招标无法像工程招标那样基本上锁定技术、法律和财务边界条件，只开放价格竞争；特许经营项目投标人的技术、财务和法律条件各不相同，很难单以价格论优劣。再有，特许经营项目因时因地而异，其边界条件多且复杂，变数很大，其文件很难像工程项目一样高度标准化，评审时变量因素很多，其招投标时间比起工程招投标要长许多。最后，特许经营项目运营期长达数十年，不像建设工程项目两三年就能完工。合格的特许经营者一般是以运营见长的实体，或者至少应是运营商和投资商、建筑商的联合体，单纯的建筑商是很难胜任特许经营项目的。由于特许经营项目的门栏和复杂程度远高于工程建设项目，在市场上合格的实体远少于单纯的建筑商，时常会发生投标少于三人的情况。如果固守工程招投标的规则，往往会导致反复招标或流标，造成人力、物力和时间上的浪费。因此，允许采取不限于招投标的多种竞争方式选择特许经营者，是符合此类项目的性质和市场现状的，也是符合建设部要求通过竞争选择投资人的原则的。

上海市在特许经营项目上一向采用招商形式而非招标，就是为了避免将其混同工程招投标。在实践中，采用招商而非招标形式选择特许经营者，是一种更可行的程序。例如，在上海老港垃圾处理特许经营项目中，出现了只有两名投资人的情况。由于采用了招商方式，得以顺利转入竞争性谈判，招商没有因此停顿和延误。而在广东佛山的同类项目中，由于一开始在程序上设定为招标，并拘泥于工程招投标的程序性规定，结果两轮招标均少于三名投标人，导致两次流标。第三次虽然还是不足三名投资人，但按照竞争性谈判设计了程序，招商得以顺利进行和完成。如果一开始即理解特许经营项目的特性，采用招商方式，同时预先在法律上设定从招标到竞争性谈判的转换机制，就可以避免走弯路，节省政府和投资人的时间和开支。

天津市《特许经营管理办法》基本上沿用了建设部126号令要求公开招标的规定，但似乎更加倾向遵守既定的招投标法则。其第八条规定，特许经营者通过公开招标方式确定,并按照法律、法规规定的招投标程序确定中标人。我国目前除主要适用工程的招投标法外，并没有其他招投标程序规定，所以此处只能指向现行招投标法。果真这样，如果出现上述情况，有可能给项目操作带来障碍。

主张特许经营项目采用招商而非招标，并非排斥招标，而是为了采用更加灵活和宽泛的竞争方式，更加稳妥地选择特许经营者。实际上，招商的含义包括招标，但大于招标，可以涵盖公开招标、定向邀标、竞争性谈判等多种方式。在招商中，需要大量采用招投标法的程序规定和招标实践中行之有效的方法，例如公开公平公正原则、资格预审、开标、保函、专家评审、公示等。

3、关于价格和补贴

公用事业特许经营后，应当怎样制定和执行价格，是事关改革成败的关键问题之一。

建设部126号令规定，政府有关部门应按照有关法律、法规规定的原则和程序，审定和监管市政公用事业产品和服务价格（第二十二条）。这是一条原则性规定，实际价格的制定需要有更具体和可操作的规则。

北京市《特许经营条例》规定，产品或服务价格应当执行由价格主管部门制定的政府定价或政府指导价（第二十条）。天津市《特许经营管理办法》规定，特许经营者应当执行国家和天津市市政公用事业产品价格和服务收费标准（第十七条）。显然，两市的要求更具体，但都要求执行政府价格，而不是市场化的、放开的价格。

过去，公用事业产品和服务价格长期执行低价和补贴政策。尽管公用事业通过特许经营将实现市场化，但因其与公众利益密切相关，具有公益性质，在短时间内不可能实现完全按照成本核算的市场价格。政府在实行公用事业特许经营时控制价格，循序渐进的调整价格，对稳妥推进改革，保持社会稳定，十分必要。

但是，特许经营项目毕竟有别于政府投资的项目。社会投资者不可能像政府投资人那样，不计资金成本，不计投资回报。正因为他们计较成本和回报，才有动力改良技术，改善经营管理，提高效率。所以，简单的认为特许经营项目可以无条件执行政府价格，哪怕政府价格低于成本，是不现实的，是违反经济规律和市场效益原则的。如果成本和价格倒挂，特许经营项目是做不下去的。因此，《国务院关于投资体制改革的决定》（国发[2004]20号）在规定放开公用事业领域，鼓励社会投资的同时，要求“逐步理顺公共产品价格”。

其实，建设部早在2002年发布《关于加快市政公用行业市场化进程的意见》（建城[2002]272号）时就指出，应在充分考虑资源的合理配置和保证社会公共利益的前提下，遵循市场经济规律，根据行业平均成本并兼顾企业合理利润来确定市政公用产品或服务的价格（收费）标准。这份文件还规定，市政公用企业通过合法经营获得的合理回报应予保障；若为满足社会公众利益需要，企业的产品和服务定价低于成本，或企业为完成政府公益性目标而承担政府指令性任务，政 5 府应给予相应的补贴。

但是，建设部126号令中只保留了企业因承担政府公益性指令任务造成经济损失，政府应当给予相应的补偿这条规定（第十三条），而未再提价格、成本、补贴三者之间的关系。同样，天津市《特许经营管理办法》也仅规定，特许经营者因承担政府公益性临时指令性任务造成经济损失的，政府应当给予适当的经济补偿（第十一条）。

相比之下，北京市《特许经营条例》有关价格和补贴的规定更加明确，不仅要求对企业根据政府指令提供产品和服务的应当给予相应补偿（第二十八条），而且进一步要求价格的形成应当遵循补偿成本、合理收益、节约资源和与社会承受力相适应的原则（第二十条），特许经营者可以通过收费、政府补贴等方式获得回报（第十九条）。根据这些规定，社会投资者可以像原国有单位一样，在价格和成本倒挂时享受政府的补贴。

北京的规定承继了建设部2002年发布的《关于加快市政公用行业市场化进程的意见》中的政策，符合国务院正在讨论制定的《推进市政公用事业市场化的意见》提出的原则，即建立政府公共财政补贴补偿机制，因价格限制因素造成的政策性亏损，应由政府给予补偿，在财政预算内支出。更重要的是，这些规定符合市场经济规律，可以保证企业维持健康的财务状况，进而保证项目的存续，保证公用事业特许经营的顺利发展。

4、关于法律变更或政策调整时补偿

特许经营期往往长达二三十年，期间政府政策难免发生调整和变化。如果政策变化导致特许经营者的投资增加，成本上升，应当怎样处理？

北京市《特许经营条例》中有一项建设部126号令和天津市《特许经营管理办法》都没有的规定，即因政策调整严重损害特许经营者预期利益的，政府可以 6 给予相应补偿（第二十七条）。这条规定涉及的是政府在实施公用事业特许经营时必须解决的重大边界条件之一。

在公用事业国有体制的情况下，政策制定人（政府）和企事业经营人（国有公司）是上下级隶属关系，是一家人。对于上级改变政策影响企事业经营收益，都采用内部解决方式，或者挂帐，或者由财政直接补贴，所谓一家人不说两家话。但是，在特许经营体制下，企业无论是国有、民营、外资、合资，都是独立的市场主体，需要独立面对市场风险，不可能像原先国有体制下的企事业那样，不计较政府政策变化造成的利益损失。所以，对因政府政策变化影响到企业利益给予补偿，是符合市场机制的，也是对特许经营项目投资人的合理保护。

然而，北京的这条规定有两点需要澄清和改进。第一，“政策调整”不是法律术语，政策亦不是法律，很难界定其边界，其内部性、随意性和变动性较强，稳定性、公开性和强制执行性较弱。中国在加入WTO时曾承诺保证透明度，仅执行那些公开发表并且可以读到的法律、法规和措施。在依法治国和与国际接轨的今天，应当以法律而不是政策作为行为规范，而法律是有明确定义和边界的。所以，此处准确的法律表述和国际上通行的惯例，将其称为“法律变更”，第二，法律变更对企业造成的利益影响是双向的，可能是损失，也可能是获益，例如税法和税率变动，可能更严更高，也可能更松更低。所以，正确的规定应当是，因法律变更使特许经营者遭受损失或者额外获益的，政府应当给予合理补偿或要求返还。

5、关于限制抵押和质押与项目融资模式

抵押和质押是市场上通用的融资手段。对于特许经营项目，应当允许还是禁止抵押、质押？哪一种融资模式对项目最安全？

建设部126号令(第十八条)和天津市《特许经营管理办法》（第十三条）都做出规定，禁止获得特许经营权的企业擅自转让、出租、质押特许经营权，擅自 7 将所经营的财产进行处置或者抵押，否则主管部门应当依法终止特许经营协议，取消其特许经营权，并可以实施临时接管。

原则上讲，上述关于“擅自”的禁止性规定是正确的。尽管公用事业项目市场化了，但因其公益性质和关乎公众利益，无论是特许经营权本身，还是特许经营项目的资产，都不可能未经政府同意由经营者擅自处置。特别是特许经营权，因其具有专属性，不能允许转让、出租或质押。但是，在做出这些禁止性规定的同时，应当同时考虑到特许经营需要适应市场化的投融资模式，需要让投资人采用市场通例融到资金，否则将对项目的实施造成障碍。

市场投融资的基本模式是投资人股本金加商业贷款，而且股本金占少部分，一般约20％－30％，余下的大部分都要靠商业贷款。政府不要奢望投资人会全部或大部自掏腰包，而不到银行借款，那样是违反现代市场经济法则的。商业贷款不是国家拨款、国债或国际金融机构及外国政府贷款，可以不考虑项目本身还款的风险，因为这些风险已由国家和政府承担了。商业贷款银行为控制风险，将会要求借款人抵押资产或质押权益，例如项目场地的土地使用权、厂房和设施、收费权、帐户等，这是市场的通例。

但怎样抵押和质押，怎样既使得特许经营项目能从银行融到资金，又防止投资人滥用这一渠道，利用项目套取和挪用资金，是实施项目需要解决的一个重大的财务和法律问题。国际通行的做法，是在这类项目中采取有限追索项目融资方式。所谓有限追索项目融资，即以项目本身的资产和权益为抵押或质押获得银行贷款的一种融资和法律结构，这种结构非常适合那些投资额大、回收期长、收益不高但十分稳定的基础设施项目。项目公司在其股东投入股本金后，可以将项目资产和公司权益抵押和质押给银行，从银行获得贷款。前国家计委试点的外商投资基础设施特许经营项目，以及这几年有影响的外商投资的市政公用事业特许经营项目，都采用了有限追索项目融资结构，并为市场认可，取得了成功。当然，这种结构同时要求，项目公司只能为了建设和运营项目的目的抵押和质押，贷款资金不得挪作他用，银行行使抵押权人和质押权人权利时，也不能像对一般抵押 8 质押债权那样，将项目拿去拍卖收回贷款，而只能采取“介入”和“替代”的方式，以使项目不中断运营和服务，进而保证现金流和债权人利益。并且，银行在行使其权利前必须先告知政府，政府亦可先行使用自己的“替代”权。

有一种观点认为，允许投资人利用项目融资，是便宜了投资人，使其可以空手套白狼，通过炒作项目捞钱。这种观点是片面的，显然没有理解项目融资的真谛。首先，对基础设施这类投资额大、利润低但稳定、回收期长的项目，任何人都不会完全以股本金投资的方式来运作，这从商业盈利和资金成本角度看是不划算的，违反商业惯例和市场法则。其次，如果强行要求全部股本金的投资方式，一种可能是只有少量资金雄厚的大腕够格，将大量潜在投资人挡在门外，降低竞争强度；另一种可能是投资人暗地里东凑西借，变相借款冒充股本金，而这将给项目带来极大的潜在风险。试想一下，如果这些暗藏的债权人有一天突然冒出来索债，而政府预先毫不知情，没有任何防范措施，那会对项目造成多大风险。与其让其私下借债，还不如允许其光明正大地走正规渠道融资贷款，以便政府知情、掌控和合理限制。

再次，如果不允许项目融资，投资人只好借助股东贷款的融资方式，这同样会对项目造成潜在风险。其一，如果项目公司的投资人（即股东）有很强的实力，它可以通过自己的信贷额度或者其他资产和权益抵押质押获得贷款，这是许多地方政府在进行项目时非常愿意看到的。殊不知，这对项目恰恰是风险。不管投资人有多强的实力，都有可能出现经营不善、资金紧缺、资金链断裂、银行下调信贷额度、撤回贷款的风险，而关于这些信息投资人是不会也无义务事先知会政府的。一旦母公司出现问题，资金链断掉，作为子公司的项目公司会立即限入危机。而且，在股东贷款的情况下，因银行债权不与项目公司收益直接挂钩，政府无机会亦无权审查母公司的财务状况，这两家最有可能、最有必要监督项目公司财务状况和正确使用项目资金的机构被隔在门外，反而给投资人不当利用或挪用贷款提供了机会，以至于投资人可能利用特许经营项目具有稳定现金流的特点，从银行贷款后用于项目以外的目的。从逻辑上讲，假设政府要求和鼓励投资人使用自己原有的信贷额度和资产抵押为本地的项目贷款，就不能阻止该投资人将已经取 9 得的特许经营项目加入到自己的信用资产和实物资产链中，为其他地方的项目贷款，投资人可以这样往而复始地一个一个项目套下去。这样一来，政府将对本地的特许经营项目的融资风险和贷款使用失控，进而可能对项目失控。其二，如果项目公司的投资人实力不足，它可能使用股东贷款的方式做了一、二个项目后，就无法从银行贷到款了，因为它的信贷额度或资产抵押可能已经用尽了。在这种情况下，或者它不再参加此类项目，守住已有项目，不再扩张，而这是违反市场生存竞争法则的；或者为获得项目不惜违规贷款，例如双重或超额抵押质押骗取贷款，从而危及母公司财务状况，并埋下危及项目公司的伏笔；或者被迫急于转让项目公司的股权，脱身去做更具商业价值的项目，使得项目运营管理的稳定行和连续性受到影响。

最后，采用股东贷款的方式不利于培植出现专业化的、注重运营的大公司。公用事业原来的国有投资和运营模式都是属地化的，有关企事业只在当地运营和服务。但特许经营后，按照市场竞争规律，谁的实力强，效益好，谁就能在市场竞争中胜出，获得更大的市场，通过规模化经营取得更高的收益，进而加大研发投入改进技术，高薪聘英才改进管理，最终战胜对手。目前外资专业大公司争夺国内水务、垃圾处理、燃气等市政项目市场，靠的就是这几手。国内公司本来在技术和管理上就弱些，如果不能通过利用项目融资这种非常适合公用事业的金融工具获得资金支持，滚动开发，作大作强，将很难壮大。此外，如果偏向于股东融资方式，国内一些非专业但有资金实力的公司，特别是一些毫无市政项目背景的上市公司或资金实力雄厚的民营资本，可能追风而至，造成投机和短期行为。这里不是排斥这类投资人，而是从维护公用事业项目的长期稳定出发，政府应当主要选择具有专业背景的投资人，或者要求有投融资实力的公司与专业化的运营公司组成联合体，取长补短。

前文曾指出，《国务院关于投资体制改革的决定》鼓励和引导社会资本以独资、合资、合作、联营、项目融资等方式，参与经营性的公益事业、基础设施项目建设。所以，如果能在禁止擅自抵押和质押之外，允许采用规范的有限追索项目融资方式，并在立法时补充以下规定将更加全面：特许经营企业不得出租、质 10 押、转让特许经营权；特许经营企业可以仅为了项目融资的目的抵押或质押企业的资产和除特许经营权以外的权益，但有关融资和抵押、质押文件须事先经政府审查同意；特许经营协议中对贷款人行使抵押权人或质押权人的权利，应当按照公众利益优先的原则予以合理限制。

综上所述，再回头看北京市《特许经营条例》的相关规定，就可以发现其与市场不吻合之处。北京规定特许经营者不得转让、出租、质押或者以其他方式擅自处分特许经营权（第二十二条）。北京的规定未提到资产抵押问题，但从北京的项目实践看，抵押也是不允许的。这使得在北京投资特许经营项目的融资渠道受到很大限制，最近北京有两个污水处理特许经营项目就是由于这种限制遭遇融资困难。

6、关于限制股权转让

为了实施项目，被选定的特许经营者需要成立项目公司。项目公司的股东是否能依照公司法的通用规则，转让自己的股权？

北京市《特许经营条例》有一条建设部126号令和天津《特许经营管理办法》都没有考虑到的规定，即特许经营协议可以约定限制项目公司的股权变更（第二十二条）。这条规定是有道理的。首先，公用事业特许经营项目需要连续稳定经营，股东经常更换对公司经营管理可能产生不利影响。其次，特许经营项目需要专业的运营者，限制股权转让可以挡住一批利用项目投机的炒家。最后，特许经营权具有双重的专属性，特许经营权在形式上是授给项目公司的，但在实质上是授给经过严格准入程序和甄选的特定的投资人的。所以法律上特别规定，特许经营权不能转让。为了防止项目公司的股东通过股权转让方式改变这种专属特性，保证项目稳定和安全，有必要限制项目公司的股东，特别是其中具有运营管理资质和经验并承担相关责任的股东，随意转让股权，退出项目。

但是，也应当看到，投资人组成联合体参加项目可以优势互补，增强竞争，11 对提高投资人的实力和质量有好处，最终会对项目、政府和公众有好处。联合体中可能包括建筑性公司或投资性公司，它们对长期经营项目不感兴趣，也不擅长，让它们陪着项目二三十年，既无必要，也会限制它们未来参与其他项目的能力，对培育特许经营的大市场不利。所以，允许这类投资人在一定条件下退出项目公司，符合市场情况，同时对项目无损。

重要的是应当合理限制，例如在特许期前期的一定年限内（一般应包括建设期和运营稳定期）不得转让，之后具有运营资质并承担相关责任的股东不得转让；任何转让必须事先经政府审核同意；项目公司章程中应写入这些限制。

7、关于移交与终止补偿

特许期满后，项目公司应当怎样处置项目，是无偿移交给政府，还是像一般公司清算法则规定那样，对公司财产进行清算分割？BOT、TOT、合资、合作等不同商业模式下，移交有何不同？如果没有期满就需要移交或政府收回，即所谓提前终止，应根据什么原则处置项目资产？

建设部126号令规定了特许期限，但没有说明期满后项目资产的处置方式。天津市《特许经营管理办法》规定，特许经营协议终止时双方应当按照特许经营协议依法进行资产清算并办理相关手续（第十五条）。北京《特许经营条例》则要求，除非市政府另有规定，无论是新建项目还是转让项目，期限届满都要无偿移交（第四条）。

北京的规定是符合特许经营制度的法律原则和这类项目普遍采用BOT或TOT商务模式及投资回收的财务结构特点的。从法律上讲，特许经营制度虽允许将公用事业项目交与社会投资者建设运营，但由于此类项目具有公益事业性质，项目产权的最终所有人应是政府，所以，期满时应当交还给政府。从财务上看，如采用BOT、TOT模式，由于运营期很长，收益稳定，投资人的财务方案一般均计入了贷款本息、股本金收益和利润，即在期满时，投资人已经全部回收了投资和运 12 营成本，并获得了合理的利润，所以项目资产应当无偿交还。

相反，天津的规定可能会造成误导，使人以为可以按照一般公司清算的方式处置特许经营项目的资产。一般公司进行清算，按照法定顺序清偿后如还有剩余资产，将归股东所有。特许经营项目在期满正常终止的情况下，其法律和财务都应当“归零”，股东须将项目和项目公司全部资产和权益交还政府，不得在其上设置任何债权或抵押质押权，不得有任何缺损、扣除或转让，否则政府可能收回一个设施不完整、财务和法律留有尾巴的项目，替投资人承担风险，或者使得投资人不当得利。如果特许期未满时特许经营协议先行终止了，属于提前终止，应当按照协议中约定的提前终止条款处置资产，一般公司清算法规下的资产处置方式并不完全适用，否则既有可能使投资人不当得利，也有可能使投资人和贷款人权益得不到应有得保护，使其不敢投资这类项目。

公用事业特许经营项目提前终止及相关的补偿机制是市场惯例，也是规范的项目融资所要求的一个重要条件。遗憾的是，建设部、北京和天津的特许经营规章都没有做出相关规定。令人不解的是，2003年颁布的《北京市城市基础设施特许经营办法》有类似提前终止和补偿的规定（第二十四条），今年制定的条例反而删除了。笔者认为，下一步特许经营的立法应进一步明确特许期满无偿移交的机制，以及提前终止和补偿的机制，最好能做出更具体、可实际操作的规定。

以上谈到的是适用独立单元BOT、TOT项目模式的移交。近年来，一些地方的公用事业市场化已经从独立的单元（例如水厂）发展到整个厂网，即厂网一体化特许经营，其商务模式也不称作BOT或TOT，而是公司法和外商投资法下常见的合资、合作或者独资。在这种模式下，政府不再承担供应量或采购量，不再承诺价格随成本调整，投资人需要直接面对客户销售，并执行政府对公用事业产品或服务的定价；同时，还要负责追加投资用于新建、维护和改扩建项目，并对追加投资形成的资产拥有产权。以至于在特许期满时，项目公司的法律和财务从表面看无法“归零”。

笔者认为，这类项目到期时，应根据其法律结构和财务模型的特点，确定合理的移交方式。原则上仍应遵守“移交”和“无偿”的基本规则，而不应采用政府按照评估价回购、项目资产有偿转让或清算拍卖的方式。这是因为，从法律上讲，公用事业项目资产的产权最终只能归政府，投资人对项目资产的占有和使用是附着在特许经营权上的，特许期到期，其占有和使用自然终止，资产的权益回到政府，不可能任由经营者拿到市场上自由转让或拍卖。从财务上讲，由于此类项目运营期很长，收益稳定，在价格和成本关系理顺的情况下，投资者不仅能够收回投资，而且可能获得相当的利润。当然，如果价格低于成本，或者政府出于控制公共产品服务价格的考虑不允许将追加的投资纳入价格成本，期满时投资人仍未收回投资，那就需要对没有收回的投资差额部分进行补偿，具体补偿额应根据项目的财务模型和财务报表计算，最好能预先设计好补偿计算公式，作为非提前终止补偿的一种情况。但在任何情况下，都不应采用政府按照项目资产评估价全额回购的方式，因为如果采用了全额回购机制，投资回收的风险将转移至政府，投资人因没有投资回收的风险和压力，可能忽略建设和运营的效率，甚至可以通过加大建设和运营的成本不当得利，损害政府和公众的利益。

8、关于特许费

获得特许经营权的投资人是否需要向政府缴纳特许费，是否有缴纳特许费的法律和经济依据？

北京市《特许经营条例》和天津市《特许经营管理办法》都有关于缴纳特许费的要求。北京规定，特许经营权协议应包含给予特许经营权使用费及其减免的内容（第十二条），特许经营者应按照特许经营权协议的约定缴纳特许经营权使用费，对微利或者享受财政补贴的项目可以约定减免（第二十一条）。天津也规定在特许经营权协议中应包含特许经营权使用费及其减免的内容（第九条）。相反，建设部126号令既无“特许费”的提法，也无相关减免的规定。

地方特许经营法规中有关“特许费”的概念最早源自2003年出台的《深圳 14 市公用事业特许经营办法》，后来各地出台的法规都纷纷仿效，但笔者认为，这是不妥的。首先，从合同法律上看，特许经营权来源于政府的行政管辖权，属于政府的权利和职能范围，而政府的权利和职能是不能买卖出售的，规定特许经营者向政府缴纳特许费，事实上将构成二者之间以特许经营权为标的的买卖关系。其次，从国有资产法律角度看，如果政府要对特许经营权收取使用费，因其具有国有性质，必须经过国有资产评估作价。且不说评估价根本无从确定，假设有了评估价，就必须按照国有资产转让的法规办，交易价不得低于评估价的百分之九十，怎么可能予以减免。更何况，国有资产管理法是上位法，地方立法做出与之相冲突的规定，是无效的。再次，从财会法律角度看，评估和作价是以市场的客观价格为基础的，但特许经营权的市场价格怎样确定，依据是什么？如果找不到市场参照价格，就会变成政府的主管评价，高低任由其定，同类项目可能不同地方不同价，同一地方不同时间不同价，不同主管操作部门不同价，甚至不同关系不同后台背景不同价，其客观性、公正性、统一性何在？最后，从经济学角度看，如果特许经营权有价格并可以实现对价，出价高者应当理所当然地获得特许经营权，而无需考虑其他条件。如果特许经营权按照经济法则授予出价最高者，表面看政府获益了，但投资人会将加大的投资成本转移到产品或服务价格当中，让公众承担。如果公众拒绝承担，即拒绝涨价，最终结果还得政府回头补贴。

所以，对于市政公用事业项目，特许经营权本身不是标的，不构成对价；特许经营权应当是由政府通过竞争程序择优选择授予的，而不是购买得来的。

地方法规规定缴纳特许费可能出自四个误区。第一，将公用事业特许经营权混同于普通的商业特许权。商业特许权源自特许人自己拥有的知识产权和无形资产，是可以在市场上自由买卖的。而公用事业特许权源自政府的行政权，这一权利来自人民，政府不能拿到市场上去买卖，尤其不能先拿人民的权利卖给特许经营者，再让人民多花钱从特许经营者那里购买因包含了支付给政府特许费而加价的服务或产品。第二，用特许费替代资产或股权转让费。对已建成的公用事业进行特许经营需要进行资产或股权转让，投资人需按照现行法规，包括公司法、国有资产管理法交付资产或股权受让费，但在现行法律规范规定的转让费之外再设 15 定“特许费”，没有国家法律依据，也完全无必要。第三，用特许费统揽前期费用。公用事业项目需要许多配套工程和工作，包括三通一平，可研，勘探，初步设计，招投标，聘请专业顾问等，甚至可能包括已经部分完工的工程，政府在前期可能为此支付了大量费用，统称前期工程费或前期工作费。按照国际惯例和国内许多成功项目的实践，这些费用应当由中标投资人承担，只要费用明细合理，是为项目服务的，投资人也乐得并且应当承担，因为如果政府不做这些前期工作，投资人自己也要花钱花时间，甚或花更多的钱和时间去做这些工作。前期费主要依据发票价格确定，不需要评估作价，如果使用特许费代替前期费用，不仅概念混乱，而且反而无据可依。第四，将价值混同价格。毋庸置疑，特许经营权是有价值的，但有价值不等于有价格，也不等于要实现价格（对价）。政府的各项权利都有价值，是否都要对其标价并实现对价？对政府的权利标价和出售，是寻租行为，不应得到任何立法支持。

笔者认为，有关缴纳特许费的规定是地方特许经营立法中最荒唐的。不仅北京和天津，其他一些省市的立法和政府规章中也有同样的问题。无论是收取还是减免“特许费”，在法律上和经济学上都是站不住脚的，很容易为寻租和腐败提供土壤。如果不加以澄清和规范，各地可能广泛效法，为政府乱收费和寻租提供一个合法借口，为投资人违规“购买”特许经营权留下通道，有可能把特许经营这本好经给唱歪，损毁公用事业市场化改革的大局。因此，应当立即加以纠正。

现金流分析是企业经营分析的基础 篇6

【关键词】持续经营；经营活动现金流；经营成果；现金流分析

一、现金流分析是企业持续经营能力判断的基础

持续经营是会计基本假设之一，《企业会计准则第30号-财务报表列报》有如下基本要求：“在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业经营管理层改变经营政策的意向因素。”

可能导致对企业持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况包括宏观政策风险、市场经营风险、法律风险等非财务因素，单从财务的角度来看，主要表现为两大类：第一类为企业现金流慢性枯竭，第二类为企业现金流急性短缺。第一类企业经营性亏损严重，且盈利预期不足，资不抵债，既不能获取正常的商业信用，也不能赢得追加投资，现金流逐渐枯竭，不能支付维系企业正常生产经营活动所需要的资金；第二类企业短期内出现了严重的资金困难，而企业资产的变现能力又差，不能按时筹集资金偿还到期债务，又不能展期或进行债务重组，或不能缴纳逾期的大额税费，企业被迫清算。

第一类情况的企业主要是因为巨额亏损，现金流逐渐减少直至不能维系正常的经营活动，这是一个逐步“失血”的过程。在一个较长时期内的一直处于亏损的状态，最终影响到其持续经营能力存在着重大的不确定性，这种情况通过对企业历年资产负债表、利润表的数据稍作分析便可一目了然；而第二类情况造成的企业持续经营存在重大不确定性往往单从企业资产负债表、利润表的数据是看不出来的，明明报表显示是盈利的企业却出现了资金链断裂，企业难以维系的局面。这种情况下就需要从现金流量表入手，分析企业的现金流才能做出更准确的判断。这类企业最初表现为营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，企业资产的变现能力差，可用于偿债的资产变现净值大幅减少，甚至影响到了企业的信用等级，企业已无法从银行等金融机构融资，最终出现企业因资金周转困难而破产。其被迫清算或者破产往往是短期、突发性的因素所致。由此可见，合理充足的现金流是公司持续经营的基础，是企业赖以生存的前提。通过对现金流进行分析能进一步认识企业经营成果的实质，进而正确评价企业的持续经营能力。现金流分析是企业持续经营能力判断的基础。

二、现金流分析能修正企业经营成果一般分析的结论

通常企业列报的财务报表中，现金流量表是唯一按照收付实现制编制的，资产负债表、利润表是按照权责发生制原则编制的，只有现金流量表数据反映了本期的实际经营情况，而其他报表数据都是在持续经营假设的前提下，对应采取的会计政策、会计方法进行判断和估计的基础上，按照一定会计确认、计量和报告的原则和方法进行核算的结果，某种意义上说是对企业财务状况和经营成果的估算，含有对未知因素进行职业判断和预测的成分，具有一定的不确定性，核算出来的利润数字并不就意味着是真正现实了的经营成果。

企业在持续经营假设，权责发生制原则下因存在非付现成本费用、公允价值变动损益及资金流与货物流的不同步等原因，报表上的利润充满了不确定性，若分别从权责发生制与收付实现制的角度出发对经营成果进行分析可能会得出截然不同的结论。如数据上看，企业销售和利润同步增长，发展势头良好，公司在实际经营活动中过度采取了赊销的方式，而采取账龄分析法，企业所有客户账龄也都是一年以内的，当期不需要计提坏账准备，但应收账款增长率大大超过利润增长率，货款回笼慢，应收账款周转率越来越低，现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”数据远远小于利润表“主营业务收入”的金额，“经营活动产生的现金流量净额”远远小于“净利润”，企业经营性现金净流量为负数且绝对值呈增大的趋势，则企业坏账增多的可能性就会增加，企业盈利可能只是表象。说明在权责发生制下，利润可能只是账面上的数字，不等于实际实现了，因此在没有实际获取了因利润而增加的现金或现金等价物之前，利润数据和实际盈利并不是一个概念。

对企业现金流的分解和对比分析，不但可以准确了解掌握企业经营的实质，正确判断企业经营质量好坏，揭示其经营风险高低，避免被表面的利润数据所迷惑，还可以据此预测其发展潜力。对企业自身而言，从现金流入手，对资金筹集、使用及增减变动原因进行分析，从质的角度来分析企业经营成果，既能判断企业经营目标的实现程度，找出经营成果实质上的不足之处，有针对性地进行督促整改，防止企业“虚胖”，又促进企业不断优化现金流管理，通过持续改进不断提高，防范企业潜在的经营风险，这对于企业提高企业经营成果质量，保障企业可持续发展具有现实的指导意义。

对于一个持续经营企业而言，资产负债表、利润表是权责发生制原则下核算的数据反映了企业财务状况、经营成果的量，而现金流量表数据则是收付实现制原则下核算的经营情况，反映了企业经营成果的质。通俗地说，现金流指标反映了企业利润类指标的合金量，是按收付实现制原则核算的结果对权责发生制原则核算结果的修正，通过现金流分析能更真实、更准确地了解企业的经营情况，对认识企业经营成果的实质有着十分重要的意义，是企业经营情况分析的基础。

三、如何进行现金流分析

为了正确认识企业经营成果的实质，须对企业的现金流进行分析。如何进行现金流分析，现金流分析包括哪些内容呢？

现金流量分析可以首先分析净利润与现金流量的关系，计算净利润现金保障倍数（即经营现金流量净额/净利润或每股经营现金流量净额/每股收益），判断经营成果的含金量，这是现金流量分析的重点。正常情况下，固定资产折旧、无形资产摊销以及其他递延资产摊销等费用在报告期不发生现金支出，但它们需要通过经营活动产生的现金流量净额加以回收，因此，净利润现金保障倍数大于1（具体数据视不发生现金支出的费用支出和净利润的比率而定，通常在1.2倍-1.5倍之间才是合理的）。例如，某公司年度经营现金流量净额为4200万元，净利润6000万元，不发生现金支出的固定资产折旧费用1200万元，该公司实际的净利润现金保障倍数为0.7（4200/6000）倍，表明本年度所实现的利润只有0%的现金保障，尚存在30%存在不能实现的风险，而本期折旧和摊销费用的回收现金保障则为零。此例中，考虑折旧等回收所需现金，其经营现金流量净额需达到7200（6000+1200）万元，净利润现金保障倍数需达到1.2（7200/6000）倍，其所实现的净利润才有百分之百的现金保障。

其次，现金流量分析可以结合资产负债表、利润表等财务报表的数据进行分析，以进一步判断其合理性、真实性。对于那些净利润现金保障倍数过高的公司而言，较合理情形是报告期回收了以往年度形成的应收票据、应收账款，或预收账大幅增加款，但是，假如出现期末应付票据、应付账款、应交税金异常增加的情况，就是不合理的，存在人为操纵现金流量、粉饰经营现金流量净额的可能性较大。

现金流分析还应结合企业所属行业的特殊性，评价经营性现金净流量、净利润现金保障倍数等指标值的合理性。固定资产折旧或无形资产摊销占当期成本或费用的比重很小的公司如房地产、外贸等行业的公司，正常情况下净利润现金保障倍数能保持在1左右，经营成果的含金量就可能很足了，而固定资产折旧或无形资产摊销占当期成本或费用的比重较高的公司如港口、铁路运输、路桥等类型的公司，正常情况下净利润现金保障倍数必须保持很高的水平才能保证固定资产或无形资产和利润的现金回笼。

现金流分析的具体内容主要包括经营活动、融资活动、投资活动现金流的质量及风险分析，相应的指标则包括主营业务收现百分比、经营活动现金流净额、净利润现金保障倍数、现金流净额、每股经营活动现金净流量、市现率等。

参考文献：

《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会[2014]7号）

作者简介：

彭新武（1969—），男，汉族，安徽宣城人，大专学历，1997年取得会计师专业技术职称，2014年度以78分的成绩通过高级会计师科目考试。

1991年毕业分配到安徽飞彩集团有限公司工作，历任会计员、财务部销售结算科科长、控股子公司经营厂长兼财务科科长、集团财务部副经理、经理等职。1998年安徽飞彩集团有限公司改制后在深交所成功上市。

2012年进入安徽省农垦集团有限公司工作至今，历任该集团控股公司合肥皖垦小额贷款股份有限公司财务部经理，现任安徽皖垦种业股份有限公司财务部经理，组织管理该公司申报上市财务工作。

山西农业发展基础与经营状况研究 篇7

1 调研时间

本次调研时间为2008年—2009年, 调研样本涉及山西省所有地区, 共调查全省农村固定观察点955个样本户。家庭常住人口3 523人, 平均每户家庭人口3.68人, 比上年下降1.1%。在家庭人口中, 农村人口为3.18人, 比上年下降9.8%。家庭劳动力每户2.65人, 比上年减少11.7%。

调研样本人口组成分布见图1。

2 结果与分析

2.1 山西省农村劳动人口文化素质变化

山西省主要劳动人口文化程度分析见图2。

由图2可知, 2008年—2009年间, 山西省劳动人口文化素质结构发生了一定的变化, 其中农村劳动力中的文盲、半文盲人数比上年减少38.5%, 小学文化人数比上年减少33%, 初中文化人数比上年减少1.2%, 高中文化人数比上年增加59%。从不同文化程度人群分布来看, 文盲以及高中以上文化程度人员所占比例较小, 大部分从业人员达到了初中文化程度, 但是小学文化水平的从业者也占有较高的比例。

2.2 农村劳动力从事经营项目的分析

山西省主要劳动力经营项目分析见图3。

由图3可知, 2008年—2009年间, 山西省从事农业经营活动的人口最多, 分别占总人口数的58.6%, 61.8%, 但是2009年从事农业经营的人数相对于2008年降低了325人, 下降21.5%, 占总人口比例却升高了3.2%, 这与山西省2009年总劳动人口数量下降有关。从其他经营项目来看, 非农业经营和其他经营项目年均人数2009较2008年下降, 而两个年份的受雇佣劳动者持平。从事工商与科教文卫劳动者数量变化不大。

2.3 山西省主要农作物播种与收获面积分析

山西省农作物播种与收获面积分析见图4。

由图4可知, 2009小麦播种面积有所降低, 比2008年降低了5.72 hm2, 而收获面积仅降低2.47 hm2, 表明2009年小麦的收获比例大有提高。2008年, 玉米的播种面积达到了267.7 hm2, 而收获面积仅为237.5 hm2, 有30.2 hm2玉米未能收获, 2009年的这个面积降低至2.8 hm2, 播种玉米的收获率明显提高。2009年与2008年相比, 薯类作物的播种面积和收获面积均有一定幅度的降低, 收获率相近。2009年, 农民栽培其他作物的面积有所提高, 收获面积与2008年相比提高了3.5 hm2。

2.4 山西省主要经济作物总收入分析

山西省经济作物收入分析见图5。

由图5可知, 山西省经济作物中, 对农民总收入增加促进效果最大的是水果产业, 其次为蔬菜产业, 而棉花、油料、及其他经济作物总收入相对比较低, 因此, 水果和蔬菜产业是山西省经济作物中的支柱产业。与2008年相比, 2009年各类经济作物的收入均有所升高, 其中水果总收入升高幅度最大, 较2008年升高了44.1%, 因此有效引导农民合理栽培经济作物成为未来一段时间农村工作的重点。

2.5 山西省畜牧业经营费用变化分析

山西省畜牧业经营费用变化见图6。

由图6可知, 山西省畜牧业不同经营项目经营费用存在较大差异, 其中生猪的经营费用最高, 牛的经营费用最低, 2008年牛的经营费用仅340元。2009年, 生猪、牛、羊这3个项目的经营费用比2008年均有所提高, 其中生猪经营费用增加最大, 达到了615 510元, 牛的经营费用增加相对较低, 仅为4 560元;禽类和鲜牛奶的生产经营费用呈下降趋势, 比2008年分别降低了23 540元和12 488元。

2.6 山西省农村各行业收入分析

山西省农村各行业收入分析见图7。

由图7可知, 山西省2008年—2009年农民总收入最高的4个行业分别是工业、农产品加工业、运输业、商业与饮食业, 而林业、娱乐业、文教卫生产业总收入相对较低。不同年份比较来看, 2009年总收入比2008年降低的产业有林业、工业、建筑业、运输业, 其中农民从事工业产业的总收入降低幅度最大, 达到了250 610元;比2008年收入增加的产业主要是农产品加工业、商业与饮食业、娱乐服务业、文教卫生业, 其中农产品加工业增加幅度最大, 比2008年提高了7.6倍, 表现出强劲的增长势头。

3 结论

(1) 2008年—2009年间, 山西省农民群体的文化素质、农民经营范围、农作物播种面积与收获面积、经济作物总收入、畜牧业经营费用、不同行业收入等均发生了一定的变化。总体来看, 山西省农民群体文化素质虽有所提高, 但是整体偏低的现状仍未显著改变, 因此仍然有待于加大农民科学文化知识的培训力度。

(2) 从农民经营业务来看, 农业依然是山西农民的主营业务, 而从事工商业和科教卫生产业的人员数量相对较低。

(3) 从农作物种植与收获面积变化来看, 尽管2009年播种面积有所降低, 但是收获面积呈现出增加的趋势, 表明农作物栽培正向着经济化方向发展。

经营性基础设施 篇8

全面预算是由经营预算 (也称业务预算) 、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。

全面预算管理在应用过程中, 经常会出现预算管理和经营管理“两张皮”的现象, 本文旨在探究其原因, 探索解决的渠道, 为企业全面深入地开展全面预算管理提供借鉴。

二、全面预算管理概述

全面预算管理是指以企业的发展战略为目标, 并以此为前提针对企业的未来发展情况所进行的一种全方位的整体的预测与规划。论其本质, 全面预算管理实际是企业关于生产与经营的一种规划, 具有全员参与的特性, 并且涵盖企业生产经营的全部内容。作为一种现代管理机制, 全面预算管理可以说是涉及企业的各个环节与过程, 其具有全面控制力与约束力, 是一种整合性的管理系统。

三、形成经营预算与财务预算“两张皮”的原因分析

(一) 思想认识问题

思想认识问题是企业经营预算与财务预算“两张皮”的主要原因。在企业的全面预算管理中, 思想认识问题主要表现为以下两方面:

1. 对全面预算管理的认识不到位。视全面预算管理为财务预算, 或者将资金计划简单等同于全面预算。

2.将“预算”等同于“计划”。部分企业的管理者认为企业在运营中, 只需提前编制好“计划”, 而无需编制预算, 认为“计划”即“预算”, 如销售计划、生产计划等。

(二) 预算系统设置问题

全面预算的设置有时过于复杂, 业务人员在操作过程中的情绪难免出现波动, 财务预算和经营预算人员不统一, 往往人员间协调出现问题:两方都想在预算控制上占据主动, 或者两方都不想担当把握整体预算的责任。所以, “两张皮”现象就难免会发生。

(三) 综合素质差异

如今, 企业对于预算控制人员的素质要求越来越高, 笔者认为这是十分必要的。因为全面预算要求管理人员不但要精通财务管理方面的知识, 同时还应当精通业务。

四、经营预算与生产经营管理的关联

(一) 生产经营管理是经营预算的基础

企业的生产经营包括产品的生产销售管理、存货管理、产品成本管理、期间费用管理等几个方面, 而企业的经营预算也以这几个方面为出发点, 建立起来的相应的预算管理模块。经营预算包含销售预算、生产预算、制造成本预算、期末存货预算、销售产品成本预算、销售及管理费用预算。其中, 制造成本预算又包含直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算三个方面。企业的生存和发展都离不开企业的生产经营管理活动, 经营预算就是企业为了更好的开展生产经营而采取的手段。

(二) 经营预算的涵盖的范围要远远大于生产经营

经营预算虽然是根据企业的生产经营活动建立起来的, 但其涵盖的范围则要大于企业的日常生产经营活动。因为企业的经营预算还是企业管理者发展思路的一种体现, 它对企业的发展具有一定的指导和规划性, 可以说经营预算所站的角度是要高于简单的生产经营的。

(三) 经营预算在一定程度上规范和约束生产经营管理

经营预算是企业建立的一种对生产经营活动具有一定指导和约束作用的企业内部管理活动。它对企业的生产经营具有正面的推动作用。经营预算通过预算指标控制使企业的生产费用支出科学化、合理化, 约束员工的行为, 提高企业的单位产品生产率, 减少资源的不合理损耗。同时, 经营预算指标的设立明确了企业生产经营的奋斗目标, 为企业的经营发展提供了基本的原动力, 促使企业员工将个人目标与企业整体目标相一致, 从而隐形的实现了其规范和约束的作用。

五、经营预算在全面预算管理各环节的作用

预算编制主要以财务部门为主导, 其他业务部门相配合共同完成的。经营预算在预算管理各环节的主要作用如下:

(一) 在预算编制环节的作用

经营预算指标的编制可以合理的分解企业的总体战略目标, 是企业发展目标具体化的表现。预算指标明确了各部门员工的奋斗方向, 在工作中将整体的战略部门分解为每个部门、每个员工的阶段任务, 成为员工工作的原动力。例如, 销售指标的设立保证了企业的收入和利润;生产指标则可以保证生产量与销售量相一致;采购指标确保了产品原材料供应的充足;财务指标则侧重于保证资金链条的稳定等等。预算指标的设立提高了员工执行预算管理的主动性, 最终使企业的利益得到保障。

(二) 在预算执行环节的作用

经营预算在全面预算的执行环节的作用主要体现在两个方面:

1. 组织协调的作用

企业的生产经营要实现既定的战略目标需要企业的各职能部门通力协作、密切配合的开展工作。经营预算明确了各部门的奋斗方向, 其实是保证了各部门工作的高度一致性。企业的生产经营保证了步调的高度一致。如果各部门各自为战, 每个部门都以自己的角度去看待问题、处理问题, 必定会造成资源浪费、产销脱节的现象, 有碍于企业整体战略目标的达成。

2. 控制生产经营

企业通过经营预算的控制可以合理调整和控制企业的生产经营活动, 从而把握企业发展的大方向, 使企业的长远利益得以保障。例如在经济环境不景气或者政治环境不利于行业发展的情况下, 企业可以通过缩减预算的形式, 减缓企业的生产经营发展速度, 避免企业因为一味产销而给企业带来的不必要的损失。

(三) 在预算考核环节的作用

预算考核是衡量企业发展成果的最直观的依据。企业应对各部门经营预算的完成情况进行统一的考核和评价:找出哪些部门完成了目标;哪些没有完成目标;完成情况预算指标的差异有多少;导致未完成的原因都有哪些;企业在未来的预算编制中还应做出哪些调整等等。经营预算是考核这些事情的最根本依据。

六、如何实现经营预算与财务预算的有机结合

(一) 提高企业管理层对全面预算管理的重视程度和执行力

企业应提高管理者的重视程度, 提高预算的执行力度。只有在思想意识上得到加强, 管理的执行力才能够得到贯彻和落实。公司的管理层应意识到预算并不仅仅是一项财务的例行工作, 而是企业管理者的一种有效的管理手段, 它的实行是需要企业自上而下、全体员工共同参与, 相互协调, 统一配合实现的。企业应建立科学的经营预算指标和财务指标, 将其作为企业发展的指导思想, 从而保证员工参与预算的积极性和主动性, 保证预算的执行力度。

(二) 建立完善的预算管理制度和预算管理部门

企业的经营预算若要和财务预算实现有机结合, 完善的预算管理制度是必不可少的。企业可以根据严格的制度约束, 保证经营预算和财务预算在执行中的高度统一, 使经营预算的执行以财务预算为依托, 在确保财务资金链条稳定的前提下合理的开展企业的经营发展。另外, 企业可以建立专门的预算管理部门, 将两方面的预算由该部门统一管理, 从而实现预算执行的无缝过渡。

(三) 合理运用网络信息系统

在信息化高速发展的今天, 企业应加强对于网络科技的运用。通过聘请高科技人才, 帮助企业建立自己的网络信息平台, 使企业的财务信息和经营发展信息在平台中实现合理的共享。企业可以通过对每个员工设立合理的权限保证部分信息的保密性, 同时利用预算专员通过合理的网络流程审批提高企业内部工作的一致性, 提升部门的工作效率, 保证企业全面预算管理的顺利实施。

(四) 建立全面预算管理的考评与奖惩机制

企业还应不断的完善全面预算的考评和奖惩机制。这应当从两个方面来实现:第一, 企业应根据自身的行业特点和经营情况建立适合自己的考核标准, 根据该考核标准定期对企业的预算执行情况进行考评。考评可以采取年度或者半年度的期间开展, 对部门和个人的预算执行情况进行层层分解, 找出预算与执行的差异情况和原因, 并对企业未来的预算制定提供合理的改良依据。第二, 企业应建立必要的奖惩机制, 管理者应本着公平、公正、公开的态度对预算完成情况较理想的部门和个人予以奖励, 对执行较差的部门、个人视情况给与一定的惩罚, 从而在最大限度上提高员工预算执行的积极性。

参考文献

[1]易世孝, 盛宏贤, 王丰富, 胡良华, 徐明洲.实施全面预算管理提高企业管理水平[J].中国粮食经济, 2013 (08) .

[2]陈海明.论民企实现全面预算管理的利与弊[J].现代商业, 2011 (06) .

经营性基础设施 篇9

在设施农业发展中, 大连市坚持把推进农业产业化发展作为促进农业增效、农民增收和提高农业综合生产能力的重要切入点, 鼓励引导大企业、农业经营大户、农民专业合作社投资设施农业, 形成多元化投入机制, 促进基地化建设、规模化发展、集约化经营, 并形成了多种发展模式。

一是村建民营。部分有条件的乡村投资发展设施农业, 租给农民经营。建成后, 经村民代表大会讨论研究决定, 以成本价转包给当地农民使用。这种村建民营的模式, 统一了建设标准, 提高了建设档次, 有利于产业整体规划布局, 便于基础设施配套和统筹管理, 同时解决了农民散户建棚选购材料贵、建设浪费时间等困难, 为农民利用设施农业增收创造了条件。

二是园区专建专营。各区市县充分利用园区发展设施农业的方便条件, 打造农业设施“品牌”。如金州区向应农业园区在全国打造出“花卉品牌”之后, 去年以来新发展保护地1000亩。目前, 已经开工建设了50栋温室、50栋冷棚。

三是农民专业合作组织联建联营。为提高农民组织化程度, 旅顺口区和庄河市等地的合作社采取联建联营的形式发展设施农业。现代农业的发展前景和政府的补贴政策, 也调动了部分企业发展设施农业的积极性, 利用资金和技术优势, 纷纷到农村流转土地, 实行自建自营。据了解, 目前仅在金州区, 企业自建自用的连片温室、大棚就已发展到16处。

经营性基础设施 篇10

1 MBA 管理的意义

MBA管理学是管理学科的一门基础课 , 在工商管理硕士研究生的课程学习中占有重要的地位。力图全面地介绍管理的基本思想、基本原理和基本方法以及管理思想的发展过程,反映我国的经济体制改革和企业改革的实践,抓住在现代科学技术飞速发展条件下管理思想的发展趋向。各大高等深府均有设立MBA工商管理学, 还有一些地区成立了MBA学会,如安徽MBA学会、美国项目管理学会等。可见,这类专业在社会上有举足轻重的地位。

MBA—管理系统。在每个企业中,“理念—行为—形象”管理, 简称MBA管理,具有极为重要的作用。它是保证企业战略、企业经营决策得以贯彻落实的有效手段。MBA管理和质量管理应当具有同样重要的地位,应引起企业经营管理者同样的重视。对企业的经营理念、服务思想,对企业员工的观念与行为,对企业的内外形象进行管理,是企业本来就在做的工作,但没有很好地系统化为一项工程,更没有达到适应市场竞争环境并与国际惯例接轨的水准。按照市场竞争与国际接轨的要求,对上述管理进行系统化,便可提出MBA管理的概念和思想,建立一套新的管理理论。MBA管理作为一项系统工程,是企业原有管理制度、管理方式的发展,是一种企业管理创新。

2 MBA 管理为基础的企业经营战略意义——以马来西亚 MBI 资 产管理集团为例

马来西亚MBI资产管理集团前景分析:1建立多国语言网站, 方便各国使用;2开办M商学院,通过互动来了解这个平台;3建立物流系统,贯通世界各地;4集团公司以及其子公司集体上市。公司所走的路线:聚人流—商业流—现金流—资本流。

公司最终的目标是上市集资后以公司的原有积累的资本金加上市集资款,成为一个超级庞大的投资基金,面向全球金融市场投资。另外,更为重要的是所有参与Mface理财游戏的参与者都会有巨额的回报。这个时候公司所做的投资项目或上市项目,所有的现时的参与者都会继续勇跃参与,并且与公司的方向一致,极有可能产生一个全球金融市场都为之瞩目的投资基金以及国际连锁上市集团,而索罗斯的量子基金或巴非特的基金也只能望尘莫及了。这就是MBI国际集团公司张誉发国际总裁的人生终极目标:让世界金融市场都见识炎黄子孙的风采。主宰全球金融市场的就换成是Mface理财游戏的原始股东们了。

从马来西亚MBI集团公司成功的例子就可以得出MBA系统在实际中应用可以带来惊人的成效,将MBA的理念与企业经营相结合起来,令企业的管理体制更加完善。

3如何将MBA管理融入企业经营

从MBA的实际意义中“理念—行为—形象”这三个方面出发。首先,树立公司理念,诚信经营,海纳百川,以人为本,带动员工工作的积极性,发动工作热情。吸纳各类人才,企业为其提供一个施展自身才华的平台和机会。其次,在工作中要有良好的行为,与人为善,合理竞争。同事之间相互帮助,互相促进,在合理的情况下进行竞争。企业建立有明确的奖惩制度。最后,企业形象是企业的一种无形资产,对于内部员工而言良好的企业形象可以增加员工的优越感,从而要把企业形象摆在第一位,不管是在工作中,还是生活中,身上都时刻肩负着宣扬企业良好形象的重担,使企业的良好形象得到口口相传,成为企业自我宣传的活招牌,在无形中就为企业增添了竞争力。

把握好这三个方面,培养企业的凝聚力与战斗力。从互相竞争到双赢合作,才是企业内部经营的最终目标。

4 结 论

企业确定其使命,是根据其外部特征和内部环境来设定企业的战略目标,为保证目标的正确落实和实现进行谋划,以MBA管理理念作为依拖来进行企业内部能力的谋划和决策付诸实施,以及在实施过程中进行控制的一个动态管理过程,战略管理的关健词不是战略而是管理的理念,它是一种全新的管理思想和管理方式。这种管理方式的特点是认为指导企业全部活动的是企业战略,全部管理活动的宜点是制定战略和实施战略,而制定战略和实施战略的关健都在于对企业外部环境的变化进行分析,对企业的内部条件和家质进行审技,并以此为前提确定企业的战略目标,便三者之间达成动态平衡,战略管理的任务,就在于通过战略制定、战略实施和日常管理,在保持这种动态平衡的条件下,实现企业的战路目标。

“思路决定出路、态度决定前途、细节决定成败、战略决定命运”。战略是决定命运的关键。哈佛商学院前领导力研究项目主管、世界著名高管辅导师罗伯特。哈格罗夫强调,比战略重要的是领导力。但对领导力的考察,会碰到两个问题,一是各类各级领导者中,谁的领导力发展尤为重要;二是诸种领导力中,什么样的领导力发展尤为重要。对此,“在诸多领导者中,战略领导者的领导力尤为重要, 在诸种领导力中,战略领导力尤为重要”。

参考文献

[1]王楠.云计算平台中云资源管理器的设计与实现[D].北京:北京交通大学,2014.

[2]林坚,章志平.论企业文化对增强企业核心竞争力的作用[J].当代财经,2005(9).

经营性基础设施 篇11

【关键字】财务管理；机遇；发展

随着现代化管理手段的不断探索和应用，财务管理的作用日益凸现，已成为企业管理的一个重要组成部分，是企业生产经营活动的具体反映。财务管理水平的高低直接影响企业健康运行效率，经营决策水平和持续发展方向。从财务基础管理角度分析，其主要内容有会计核算管理，资产监督管理，成本费用控制管理等。本文从以上环节就财务基础管理如何为企业生产经营活动提供有力支撑略予论述。

一、及时规范归集核算要素，真实可靠反映生产经营情况

会计核算是依据国家财经法规制度，对企业生产经营活动的一个集统计、归集、核算的过程。它要求真实，可靠，及时规范归集。只有真实的记录反映生产经营活动过程中的产品投入，产出及各种耗费，正确无误的核算产品成本，才能真实的反映企业的运营情况。对提高会计工作效率，正确，及时编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需要具有重要的意义。因此，在会计核算上必须结合所处行业情况，遵循会计核算规程，归集、管控成本费用。充分利用好信息化核算手段，深入研究会计核算流程与实际生产管理操作的协调性，不仅可以提高工作效率，还能有效完善内部控制环节，降低管理风险。

二、加强资产监督管理，确保企业资产安全、完整，提升资产管理效率

资产是企业之根本，加强资产管理，提升资产管理水平，加速资产周转率，使其为企业带来更大的收益是企业资产管理的动机。企业资产包括建（构）筑物、设备等固定资产，专利、软件等无形资产，存货、企业资金等流动资产。如何加强资产管理，在确保资产安全完整，保值的前提下，提升资产周转速度，是企业生产经营活动中财务管理的重要内容。

一是，建立健全相关资产管理制度是关键，企业应建立《固定资产管理办法》、《存货收发存管理办法》、《资金管理办法》等，在经营管理过程中，及时建立健全这些资产管理制度，并确保使用是资产管理的基础保障。

二是，盘活闲置资产，充分发挥资产效能。随着生产技术的不断进步，大量新工艺，新技术，新设备的运用，会导致许多同类用途的资产被替代，从而导致资产闲置，不仅给企业造成浪费，还赋予资产臃肿的体征。许多企业在行业整合，管理体制变革后，会将这部分对于生产品类高的企业来说是闲置的资产，调配到行业内生产品类低的企业，充分发挥资产效能。

三是，有效利用一年一度资产盘点清查工作，掌握资产在役情况。针对企业资产不同的品类和价值，分别采用不同的盘点清查方法进行账实核对。掌握资产质量状况，对不能满足当前生产需要，已不能发挥效能的资产，财务部门要发挥好资产监督管理的职能，及时提出报废，核销损失的建议或意见。

四是，企业在合同订立或商务谈判时要减少或杜绝预付款项的约定；加速应收款项的回笼，合理计提坏账准备；加强投资项目的可行性分析和论证，确保资金流向。在确保企业生产经营正常运转的前提下，多方位选择定期存款方式，增加货币资金的净收益，争取资金时间价值最大限度的对企业有利，提高货币资金保值增值能力。

三、运用现代管控手段，实现成本费用有效控制

成本是企业为顾客提供产品或服务并创造价值过程而发生的价值牺牲，企业要想方设法通过运营分析和流程优化等发现引起成本变动的真正动因，控制成本以获取竞争优势。成本管理作为企业管理的重要内容，也是财务管理的一个重要组成部分。

企业可以利用多种现代管理工具实施管理，如运用对标管理手段，开展以降低单位成本，降低单位制造费用等多种课题的对标管理活动，寻找自身与先进企业或一流企业的差距，找准管控方向。还可以运用预算管理手段，分产品，分工段，分机型将成本费用以预算的方式，制定成本控制定额，来管控好产品的成本费用，实现控制目标。最后结合财务分析方法，将核算数据背后的本质和问题显现出来，寻找生产经营活动过程中存在的薄弱环节，为管控方向和决策水平提供依据。

四、财务团队业务素质是财务管理工作的有力保证

人是企业发展的根本源泉，也是根本动因。现代企业已将以人为本，全面、健康、协调、可持续发展提升到企业发展理念的高度。对财务从业人员来讲，有高尚的职业道德水平和过硬的业务能力是基础。企业要在文化上引导和制度上约束财务人员，恪守规则，讲究效率，使财务人员具备主观服从客观，感情服从原则的高尚情操。在业务素质方面，结合企业实际而行，采取多形式，多渠道的学习方式，适时掌握新的财务知识和财务新技术，并扩大知识外延，了解金融法律等相关知识，以实现企业财务管理的现代、规范、科学。

五、结语

经营性基础设施 篇12

在我国农村, 土地资源配置不但是生产效率的问题, 而且也是社会保障、权利公平的问题。我国的经济社会现实使得农户土地承包经营权流转市场具有特殊性, 这些特殊性表现在我国土地承包经营权流转市场的运行是建立在效率和公平目标权衡、自身及相关要素市场或政府职能缺失或不完善的基础之上的。本文将从效率、社会公平、社会保障对土地承包经营权流转市场的作用和制约来分析我国土地流转市场。

一、土地承包经营权流转市场的基础:效率、权利公平和社会保障权衡

1.土地均等分配和行政性调整:权利公平和土地的社会保障功能

我国家庭联产承包经营体制, 是在土地集体所有, 在村或生产组范围内按人头均分土地承包权的。为了维护在人口不断变化的情况下, 农户平等享有土地承包经营权和在农村社会保障和保险缺失时的社会保障功能 (龚启圣, 1994;董晓媛, 1996) , 土地承包经营权的行政性调整成为土地资源在不同农户之间转移的主要方式。[1]土地的频繁调整造成农户土地承包经营权的不稳定, 对农户长期投资土地的积极性有影响, 从而影响农业生产效率。但是, 实际上在一轮承包期和二轮承包期, 农村土地的行政调整是经常发生的。[1][2]农业部1993年进行的抽样调查结果表明, 1992年全国共有473.3万承包农户转包、转让农地1161万亩, 分别占承包土地农户总数的2.3%和承包地总面积的2.9%。土地承包经营权自发流转是效率诉求, 而土地调整是权利和保障的诉求。这一方面说明了土地承包经营权流转对农业生产效率的提高效果有限;另一方面说明了农户把土地承包经营权的平等分配作为选择的目标, 也表明了土地对农户来讲是提供最基本生活保障和外出务工的失业保险、养老保险手段。土地调整是以行政手段进行的, 必然会伴随着效率的损失、高调整成本以及损害一部分农户利益。[1]

2.土地承包经营权流转:公平与效率之间的平衡

土地承包经营权流转是在保证农户拥有土地承包经营权的基础上, 农户在自愿、有偿、依法的条件下通过权利的转让来配置土地资源, 这样就可以在权利公平、社会保障和效率之间取得平衡。农户土地承包经营权流转是农户禀赋分化、农业规模经营效益、农业生产市场化的要求, 是农业生产向现代化方式转变的要求。

(1) 农村劳动力流向非农部门和城市就业, 导致农村居民收入结构的非农化趋势和收入差距的扩大, 农户资源禀赋分化趋势明显。作为稀缺的生产性要素, 农地资源对农业生产的贡献取决于农地资源的数量和质量以及农地资源的利用效率, 而后者主要取决于对农地资源的配置制度, 合理有效的配置制度可以使土地资源流向边际产出相对较高的生产者, 土地资源在不同的生产者之间的自由流动是有效利用土地资源的前提。农户家庭资源禀赋状况发生分化主要来自非农经济的发展和城市化导致的农民外出务工和农户生产结构的变化, 其结果是农户收入结构发生变化, 农业收入比重降低, 农户收入差距拉大;农户的人力资本积累尤其是教育水平的不断提高分化;以及非农业资产的不断积累。这些因素使土地交易的可能性也在不断增加, 土地承包经营权的流转可以发生在农户之间, 也可以是以农户与土地规模化经营的合作组织之间。

自农村改革以来, 从农村居民收入的来源和各部分的增长速度来看, 农村居民的非农收入在农民收入中比例持续增加, 已经代替农业收入成为农民收入的主要来源, 农民得自非农业的收入增长速度也高于得自农业的收入。农民收入的增长与非农就业和特别是工资性收入高低密切相关。无论是农村总体收入差距、区域间收入差距、还是区域内收入差距, 都呈现持续增长的趋势。

乡镇企业和城市劳动密集型产业的发展为农村居民提供了非农就业的机会。农村流出的大都在体力、健康、教育、培训上具有优势的劳动力, 相比之下, 在农村常年经营土地的人口在体力和教育上处于劣势, 这些农业生产者习惯于传统的农业生产方式, 在农业经营比较收益低下、农户收入渠道扩展和非农收入比重提高的情况下, 农业经营在很多农户看来成为一种生活保障的手段和收入的补充。因而在农村, 除了一些从事农业适度规模产业化经营的农户以外, 其他以自有承包地经营的农户, 只是将土地经营作为最基本生活保障的手段, 而不是作为提高收入的手段。农村家庭分化为纯农户, 兼业农户;兼业农户又可分为第一类兼业农户 (家庭农业收入高于兼业收入的农户) , 第二类兼业农户 (兼业收入高于家庭农业收入的农户) 。目前, 农业的日常活动生产都是没有机会外出务工的妇女或年龄大的劳力, 而主要劳力只是在农忙时间帮农。相当多的农户以农业成为辅助性的生产活动而不是主业。近几年我国农村出现的土地撂荒现象说明了在土地资源稀缺的我国农村土地配置机制出现了问题。这是我国家庭联产承包责任制在新的形势下遇到的一个难题, 即在农户收入多元化, 且农业收入相对比重下降的情况下, 农户对农业投入积极性降低, 农业生产处于徘徊态势, 是我国农业向现代化转型的一个障碍。

(2) 土地经营的细碎化, 不利于土地适度规模经营效益的发挥, 导致农业经营成本高、收益低、竞争力弱。家庭经营也不一定与农业的现代化、专业化和商品化经营相矛盾 (林毅夫, 1991;韩俊, 陈锡文, 1998;刘凤芹, 2006) 。舒尔茨 (1964) 指出, 农场规模的大小不是传统农业的基本特征, 传统农业的改造, 会导致农场规模的变化, 但是规模的变化并不是农业现代化过程中经济增长的源泉。因为传统农业的改造需要引入一种以上的新要素, 改造的关键问题不是规模问题而是要素均衡问题。[3]

但是实证研究的结果也表明在我国, 狭小的经营规模必然会使得农业技术尤其是农业机械技术革新的相对成本过高, 严重影响农业技术革新。分散的小规模经营会影响农业生产的效率 (苏旭霞、王秀清, 2002, 万广华、程恩江, 1996) 。这是导致我国农业生产成本高、技术进步缓慢和农业竞争力弱、农业劳动力, 生产力低和收入低的一个重要因素。我国农业生产虽然在总量上处于增长趋势, 但是农业劳动的生产率却相对提高慢, 也说明了在农业生产中存在隐形失业的情况、农户的土地经营规模过小的问题。

通过土地承包经营权的流转, 促进土地适度规模经营要建立在正确的认识之上:①土地规模经营是农业生产者在经济技术约束下的自主选择, 而不是通过行政或其他强制性的手段形成的。②农业经营规模的扩大是一个渐进的过程, 不但是一个经济技术问题, 也是一个社会承受能力的问题。实行土地规模经营面临的最大问题是农业剩余劳动力的转移。不解决农民向非农业的转移就业问题, 片面强调发展土地规模经营, 会使相当多的农民因失去土地而陷入困境。[4]发展规模经营, 要把功夫放在发展农村非农产业和促进城镇化上, 消除具有制度性歧视的二元体制和制度、构建农村社会保障和公共服务体系, 为农民稳定转移出农业和农村创造条件。③农业的规模经营决不仅仅意味着只是集中土地, 土地集中经营与社会化的生产服务体系是分不开的。现代农业的经营规模也包括指农业生产资料供给、农业技术服务、农产品销售加工、农业服务体系的社会化和规模化程度, 这些社会化的农业服务体系因为规模效益、不可分性和公共性可以服务于规模较小的土地经营单位。④土地适度规模经营需要进行适当的经济和社会管制。主要是保证农户的权利、土地用途管制和土地经营主体进入管制。土地经营主体的管制尤其重要, 在目前情况下要限制资本的大规模进入。

(3) 土地承包经营权流转是健全我国农场要素市场体系的环节。土地承包经营权的流转市场是农户合理有效配置其资源的、进行自主经营和决策的必要前提, 也是在我国农村经营环境发生变化后的必然要求。虽然我国农村劳动力、金融市场发育程度还不完全, 但是在农业劳动力大量转移到非农产业和城市的现实下, 受限制的土地经营权流转市场会进一步阻碍土地资源的配置效率, 导致土地资源利用效率的低下, 阻碍农业生产的专业化和分工程度的提高。

二、制约我国农村土地承包经营权流转市场发育的因素

农村土地承包经营权流转市场的建立和完善, 对现阶段我国农村、农业经营体制改革具有重大意义, 目前制约我国农村土地承包经营权流转市场发育的因素既有政策和制度因素, 也有经济发展因素, 推进我国农村土地经营权流转市场改革应消除以下的制约因素。

1.农村居民的养老保险和农工的失业、养老保险体系的不完善或缺失

农地仍然是我国大多数农民赖以生存的物质资料, 在我国农村, 土地还有着维护社会公平及在农村社会保障体系不完善时承担着基本生活保障功能。向非农产业和城市的流出农村劳动力大部分都是年龄在40岁以下的青壮劳动力, 初中文化程度占66%, 接受过各种技能培训的占近24%, 属于农村劳力中受教育程度比较高的群体, 但总体素质仍然偏低, 多数只能从事简单体力劳动, 就业不稳定, 这部分人群大都会在失去体力优势时返回农村, 在农村居民的养老保险制度还没建立的情况下, 土地的承包经营权还承担着养老保险的职能。目前, 农村社会保障体系的最大障碍是农村居民的养老保险尚未建立, 缺失或不健全的农民工的失业保险和养老保险, 使转移出去的非农劳动力的失业和养老保障还要依赖土地。

2.相关要素市场的不完全或缺失

农业生产除了土地之外, 还需要劳动力和资本要素, 有效率的农业生产就是实现各种要素之间的合理配置, 要素之间的合理配比既有技术上的约束又有经济上的限制。包括土地在内的农业生产要素以市场为基础在不同的生产这之间进行流动, 不但能实现农业生产要素在既定禀赋和既定技术条件下的合理配置, 而且也是促进再生产性要素积累, 改进生产技术, 实现农业增长的有效途径。我国农村要素市场的改革相对滞后于产品市场的改革, 要素市场缺失或不完善是普遍存在的。其他要素市场的不完善或缺失是农村土地承包经营权流转不发达和效率低下的原因之一, 如果要创造一个活跃而有效率的土地租赁市场, 其他要素市场的改革与农地制度改革同样重要。[5]

不完全或缺失的要素市场也是我们理解农村经济中和土地承包经营权交易中的非正式制度的关键, 农村经济中存在的非正式制度被认为是由于法律、信息和激励约束条件等因素使市场漏洞无法填补所做出的反应。[6]发育程度不高的农地流转市场限制了能够提供农地市场交易信息、保障土地交易合约执行、并为农地市场提供其他服务的中介机构的发育, 造成较高的交易费用, 反过来阻碍了农地流转市场的发育。

3.土地承包经营权流转市场的健全需要相应的管制制度

农村土地承包经营权流转市场是一种权利交易的市场, 土地承包经营权不仅关系着农户个体的利益和公平, 还关系着国家整体利益, 因此土地承包经营权流转要进行相应的管理和管制。对土地承包经营权流转的管理和管制有以下几个方面:①权利主体管制。权利主体管制指要以法律的形式确立农地承包经营权的流转主体。在我国, 农户已经在制度和法律上被赋予承包经营的权利, 目前就是要推进确权工作, 使农户获得具有法律效率的权利证书, 防止政府或其他集体经济组织对农户权利的侵害。②权利转移管制。权利转移管制可能是目前推进土地承包经营权流转管制中一个重要的问题。建议将进入土地承包经营权流转卖方限制在农户和以互惠为基础的农业专业化合作组织之中, 不允许商业化的资本进入农地经营权流转市场。商业化的经营会根据边际效率原则配置土地和劳动力, 转让了经营权的农民就会面临失业和失去生活来源的局面。

参考文献

〔1〕〔2〕〔4〕张红宇.中国农地调整与使用权流转:几点评论[J].管理世界, 2002, (05) .

〔3〕叶剑平等.2005年中国农村土地使用权调查研究——17省调查结果及政策建议[J].管理世界, 2006, (07) .

〔5〕西奥多.W.舒尔茨.改造传统农业[M].商务印书馆, 1999.

〔6〕陈锡文, 韩俊.关于农业规模经营问题[J].农村工作通讯, 2002, (07) .

〔7〕姚洋.中国农地制度:一个分析框架[J].中国社会科学, 2000, (02) .