资产负债法

资产负债法（精选12篇）

资产负债法 篇1

摘要：《企业国有资产法》实施以后, 以法律的形式对现有的产权转让各项管理办法予以确认。即把实践证明是正确的、成功的有关国有资产管理的主要措施、办法制度化、法律化, 其中包含着一些意义重大的创新。文章就国有产权转让中国有资产定义、国有资产转让批准、国有资产评估、国有资产转让公开交易、国有资产转让的关联交易及法律责任等问题进行探讨。

关键词：国有资产,转让,评估,交易

我国国有资产监督管理的立法有两次明显的转折，其一是2003年国务院发布的《企业国有资产监督管理暂行条例》，其二便是2008年10月28日通过，2009年5月1日实施的《中华人民共和国企业国有资产法》。前者伴随着国有资产监督管理委员会的成立，起到了划分职权、明确监管的作用;后者则以法律的形式，确认和巩固了我国国有企业改革三十年来的经验和成果。

从规范国有产权转让的角度看，《企业国有资产法》区别于《公司法》和《物权法》之处在于其没有对现存的相关制度、条例、规章等进行较大的更改，而是以法律的形式对现有的各项管理办法予以确认。即把实践证明是正确的、成功的有关国有资产管理的主要措施、办法制度化、法律化，其中包含着一些意义重大的创新点，为后续细则的出台打造了一些空间。

一、国有资产定义

《暂行条例》定义的企业国有资产包含三个方面，一是国家对企业各种形式的投资，二是投资形成的权益，三是依法认定为国家所有的其他权益。这个定义，既包括具体资产，也包括股权，还可包括非股权形态的权益。《国资法》所称的“企业国有资产，是指国家对企业各种形式的出资所形成的权益。”这个定义可以近似地理解为股权，根据这一条文限定，企业国有资产在法律意义上具有两个特征：一是由国家作为主体以各种形式对企业的出资形成的;二是由国家作为出资人对出资企业所享有的一种权益。这部法律规定的国有资产是国家作为出资人享有的资产收益并参与企业重大决策和选择企业管理者等股东权利，而不是指国家出资企业的厂房、机器设备等不动产和动产。

但是国家对企业出资形成的权益是有延伸的，这种延伸可分成两层含义。第一层是国家出资企业以出资人身份对外投资形成的权益，对于履行国家出资人职责的机构是权益的延伸。如果国家出资企业转让对外投资，虽然不会涉及国家出资的投资关系，但国家出资企业因转让投资所产生的损益而导致企业净资产的增减变动，也必然会使作为国家出资人的权益受到直接影响，转让投资权益价值的高低直接在出资企业当期的损益报表中体现出来，因而也直接关系到履行国家出资职责机构的投资收益。因此国家出资企业转让对外投资形成的权益也是一种国有资产转让行为，其转让也应当按照企业国有资产转让的规定执行。这是国家出资企业作为股东转让被投资企业的股权，转让主体是国家出资企业，客体是被投资企业的国有股东权益。第二层是国家出资企业转让本身占有的资产，即除对外投资以外的其他法人财产的转让。也应当按照国资法的规定通过产权市场进行。上述两层含义的转让行为国有资产监管机构可以通过规范出资企业章程予以管理。

另外，笔者认为企业改制也是国有资产转让行为之一，《企业国有资产法》有一个比较明显的创新，就是明确定义了“企业改制”，仅含三种情形：一是国有独资企业改为国有独资公司;二是国有独资企业或公司改为国有控股公司或非国有控股公司;三是国有控股公司改为非国有控股公司。除此之外，不影响控股地位的国有资产转让行为均不属于“企业改制”。该法定义“企业改制”当然具有多方面的影响，其中之一可能就是加强对涉及控股地位等国有股权转让的监管，同时弱化对不涉及控股地位等国有股权转让的监管。但这一点在该法中并没有明文支持，有待后续规定的进一步明确。而《暂行条例》未明确定义企业改制。

对于次级企业监管的弱化，则早在2003年国资委3号文中就有了体现。该文规定，所出资企业决定其子企业的国有产权转让，其中，重要子企业的重大国有产权转让，需要同级国资部门会签财政部门后批准。可见，对于企业转让其间接持有的国有股权，一般来说不再需要行政审批，而只需要作为其股东的一级国有企业同意即可。

二、国有资产转让批准

3号令第二十五条规定，国有资产监督管理机构决定所出资企业的国有产权转让。其中，转让企业国有产权致使国家不再拥有控股地位的，应当报本级人民政府批准。《企业国有资产法》第五十三条规定，国有资产转让由履行出资人职责的机构决定;履行出资人职责的机构决定转让全部或者部分国有资产，致使国家对该企业不再具有控股地位的，应当报请本级人民政府批准。这里涉及到国资部门直接监管企业的层级问题，但法律并没有规定。

在目前阶段，国有资产转让的批准主体包括各级监管部门和所出资企业，即一级企业。其中，对于各级政府直接出资的一级国有企业，由该级政府的国资监管部门批准;对于其间接持股的次级企业，由该一级企业批准，而不再由国资监管机构直接审批。当然，符合特定条件的还需要报同级政府批准。

注重以完善公司治理的方式来实现对企业国有资产的保护，可以算是《企业国有资产法》又一个较突出的特点和创新了，其第十七条第二款便规定国家出资企业应当依法建立和完善法人治理结构，建立健全内部监督管理和风险控制制度。

该法的第三十四条和四十条规定，重要的国有独资企业、国有独资公司、国有控股公司的合并、分离、解散、申请破产等，以及企业改制，“履行出资人职责的机构在做出决定或者向其委派参加国有资本控股公司股东会会议、股东大会会议的股东代表做出指示前，应当报请本级人民政府批准。”这表明，涉及国有企业分立、合并、解散、破产、改制等重大行为的，政府审批行为在时间上先于股东大会决议。而在此之前的各项文件均无此规定，相反，3号文甚至要求政府审批的报批文件中就包括公司内部决议文件。

对于政府审批这个环节在整个程序时间节点上的变动，实质上体现了对公司内部决策机制的重视和维护，有效防止了因政府的行政审批行为造成对公司内部决策机制的干预和破坏。这也与该法第十四条第二款吻合：履行出资人职责的机构应当维护企业作为市场主体依法享有的权利，除依法履行出资人职责外，不得干预企业经营活动。

三、国有资产评估

资产评估，是企业国有产权转让的基础工作，通过提供客观价值标准的方式防止国有资产的贱卖，是从交易价格角度保护国有资产的有效方法。实践中，一般将经过评估并经认可或核准的价格作为交易价格的依据，当交易低于评估价格90%的时候，必须暂停交易，待获得原批准机构同意后方可继续交易。

《企业国有资产法》明确了应当进行资产评估的情况，一是第四十七条从企业性质方面作了规定，即“国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司合并、分立、改制、转让重大财产，以非货币财产对外投资，清算或者有法律、行政法规以及企业章程规定应当进行资产评估的其他情形的，应当按照规定对有关资产进行评估。”但对参股企业所列上述情形未作明确规定。二是第五十五条从行为形式上作了规定，即“依法将国家对企业的出资所形成的权益转移给其他单位或者个人的行为(按照国家规定无偿划转国有资产的除外)”，“应当以依法评估的、经履行出资人职责的机构认可或者有履行出资人职责的机构报经本级人民政府核准的价格为依据，合理确定最低转让价格。”也就是说只要存在国有资产转让行为的，无论是否是国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司，均要进行资产评估。现行12号令中规定“国有独资企业与其下属企业(事业单位)之间或其下属独资企业(事业单位)之间的合并、资产(产权)置换和无偿划转”可以不对相关国有资产进行评估。这也是符合《企业国有资产法》精神的，因为上述行为并不发生国有产权的最终转让。

四、国有资产转让公开交易

《企业国有资产法》第五十四条规定：“国有资产转让应当遵循等价有偿和公开、公平、公正的原则。除按照国家规定可以直接协议转让的以外，国有资产转让应当在依法设立的产权交易场所公开进行。转让方应当如实披露有关信息，征集受让方;征集产生的受让方为两个以上的，转让应当采用公开竞价的交易方式。”这是我国首次以立法形式规定了国有资产转让的方式，以法律形式确立了产权交易市场的地位和作用。国有资产转让，按照等价有偿的市场原则，如实披露有关信息，征集受让方，公开、公平、公正地运用产权交易市场的价格发现机制，实现市场化交易，已经成为法定的程序和方式。

需要注意的是，不论《企业国有资产法》还是上述其他文件，均要求公开交易，但在特殊情况和履行特别的批准程序下，允许协议转让。2006年《关于企业国有产权转让有关事项的通知》列出了允许协议转让的条件： (1) 关系国民经济关键行业的，转让后仍保持国有控股; (2) 如果转让行为发生在所出资企业内部，则转让方和受让方应为所出资企业或其全资、绝对控股企业。

但是实践中，符合了上述两个条件之一，并不意味着一定可以协议方式转让，还需要“按照转让方的隶属关系，中央企业由国务院国资委批准，地方企业由省级国资监管机构批准”。所以在转让国有产权的实践中，仍然要以公开市场交易为原则，以协议转让为例外，因为审批部门对协议转让的批准非常谨慎。

五、国有资产转让的关联交易及法律责任

《企业国有资产法》第五十六条规定：“法律、行政法规或者国务院国有资产监督管理机构规定可以向本企业的董事、监事、高级管理人员或者其近亲属，或者这些人员所有或者实际控制的企业转让的国有资产，在转让时，上述人员或者企业参与受让的，应当与其他受让参与者平等竞买;转让方应当按照国家有关规定，如实披露有关信息;相关的董事、监事和高级管理人员不得参与转让方案的制定和组织实施的各项工作。”这一规定明确了无论谁参与受让国有资产，都应当遵循公开、公平、公正”原则。第八章第七十二条明确指出：“在涉及关联方交易、国有资产转让等交易活动中，当事人恶意串通，损害国有资产权益的，该交易行为无效。”这一规定从根本上保证了国有资产交易的追查制度，即便是已经完成交易的项目也要接受审查，并且一旦出现问题则视为无效。

参考文献

[1].郑淑娜等.中华人民共和国企业国有资产法解读.上海:上海社会科学院出版社, 2009

[2].杨景宇, 安建.中华人民共和国企业国有资产法释义.中国市场出版社, 2008

[3].帅长红.企业国有产权转让管理暂行办法实施手册.吉林科学技术出版社, 2004

[4].国务院国资委、财政部《.关于企业国有产权转让有关事项的通知》, 2006.12

资产负债法 篇2

一、委托方与资产占有方简介

名称：QS股份有限公司

住所：XX区XX大道1154号

法定代表人：XXX

注册资本：4500万

经营范围：饮食供应，国内商业，旅馆，舞厅，浴室服务，美容美发，商务服务，礼仪服务，模拟游戏机。

二、评估目的

为对外投资提供价值参考依据。

三、评估范围和对象

本次纳入评估范围的资产为QS股份有限公司拥有的21幢房产和2块土地使用权。除储运部16幢仓库位于XX区XX新村外，委估的房产和地产均位于XX区XX大道与XX路相交处，现用于商业经营。委估资产的所有权证分别为“W国用(20XX)字第157号、第158号、”“W房字第05765号、第200205766号、第200205855号、第9900103号”。

四、评估基准日

本评估项目基准日是20XX年7月1日;本评估报告所采用的一切取价标准均为评估基准日有效资产价格标准，与评估目的的实现日接近。

五、评估原则

遵循客观性、独立性、公正性、科学性、合理性的评估原则。在对全部资产进行现场勘察的基础上，合理确定资产的技术状态和参数，力求准确估算委估资产的现时公允价值。

六、评估依据

1、《土地管理法》和《房地产管理法》;

2、国务院1991年第91号令《国有资产评估管理办法》和《国有资产评估管理办法施行细则》;

3、中国资产评估协会“中评协03号”文颁发《资产评估操作规范意见(试行)》;

4、《资产评估报告基本内容与格式暂行规定》和财企[20XX]20号《资产评估准则—基本准则》及《资产评估职业道德准则—基本准则》;

5、W市政府制定的基准地价资料;

6、W政[20XX]39号《市人民政府关于公布W市区土地出让金、租金标准的通知》;

7、委托方提供的产权证明：“W国用(20XX)字第157号、第158号、”，“W房字第200205765号、第200205766号、第200205855号、第9900103号”;

8、资产评估业务约定书和资产占有方法人营业执照;

9、工程造价信息及房价信息;

10、评估人员现场勘查记录等。

七、评估方法

根据本次资产评估目的和委估资产类型，采用不同的评估方法，对QS公司商业经营用的房屋建筑物采用市场比较法，对储运部仓库采用重置成本法，对土地使用权采用重置成本法和基准地价修正系数法。

八、评估过程

本次评估于20XX年7月15日至20XX年7月21日，包括接受委托、现场调查、评定估算、评估汇总、提交报告等全过程。主要步骤为：

1、接受委托：我公司于20XX年7月15日接受QS股份有限公司的委托，正式受理了该项资产评估业务。在接受评估后，由项目负责人先行了解委托评估资产的构成、产权界定、经营状况、评估范围、评估目的，与委托方、资产占有方共同商定评估基准日、制定评估工作计划并签订“资产评估业务委托约定书”，明确双方各自承担的责任、义务和评估业务基本事项。

2、现场调查：在资产占有方资产清查的基础上，评估人员根据其填制的资产评估申报明细资料，调查土地的坐落位置、所处的繁华程度等各项指标，填写现场勘察记录，检查、核实、验证其产权证明文件等资料。

3、评定估算：评估人员针对资产类型，依据评估现场勘察等情况，选择评估方法，收集市场信息，评定估算委托评估资产的评估值。

4、提交报告：根据评估人员对委估资产的初步评估结果，进行整理、汇总、分析，撰写资产评估报告初稿，并与委托方、资产占有方充分交换意见，进行必要修改，按照程序经本公司内部三级审核后，向委托方提供正式资产评估报告书。

九、特别事项说明

1、本次评估结果，是反映评估对象在本次评估目的下，根据公开市场原则确定的现行公允市价，没有考虑将来可能承担的特殊交易方式可能追加付出的价格等对其评估价值的影响，也未考虑国家宏观经济政策发生变化以及遇有自然力和其它不可抗力对资产价格的影响。

2、本次评估结果，未考虑现在或将来委估资产发生或可能发生的抵押对评估值的影响，提请报告使用者关注。

十、评估报告评估基准日期后的重大事项

评估基准日后，在有效期内资产数量发生变化，应根据评估方法对资产额进行相应调整。若资产价格标准发生变化并对资产评估价值产生明显影响时，委托方应聘请评估机构重新确定评估值。

十一、评估报告的法律效力

1、本报告所称“评估价值”是指所评估资产在现有不变并继续经营或转换用途继续使用，以及在评估基准日的状况和外部经济环境前提下，即资产在市场上可以公开买卖的假设条件下，为本报告书所列明的目的而提出的公允估价意见。

2、本报告的附件是构成报告的重要组成部分，与报告书正文具有同等的法律效力。

3、本评估结论按现行规定有效期为一年，即评估目的在评估基准日后的一年内实现时，可以此评估结果作为底价或作价依据，超过一年，需重新进行评估。

4、本评估结论仅供委托方为评估目的使用和送交财产评估主管机关审查使用，评估报告书的使用权归委托方所有，未经委托方许可，评估机构不得随意向他人提供或公开。

5、本次评估是在独立、公开、科学、客观的原则下作出的，我公司参加评估人员与委托方无任何利害关系，评估工作置于法律监督之下，评估人员恪守职业道德和规范。

6、报告所涉及的有关法律证明文件，由委托方提供，其真实性由委托方负责。

资产评估法的五大制度创新 篇3

经过近30年的发展，中国目前有各类评估机构共1.4万多家，评估师人数超过13万，从业人员60多万。评估行业为经济的健康发展、社会的公平正义、资源的有效配置做出了重要贡献，但长期缺乏一部专门的法律，致使一些虚假评估影响了交易的公平合理，阻碍了资产评估行业的健康发展。2016年6月27日，审议资产评估法（草案）被列为十二届全国人大常委会第二十一次会议第一项议程，7月2日会议以138票赞成、5票反对、14票弃权，表决通过了资产评估法，自2016年12月1日起施行。

资产评估法从酝酿到表决通过，历经10年磨砺，在立法史上实属少见。法案的高票表决通过，在评估史上具有历史里程碑的意义，不仅促进了评估行业中的各个专业协调和统筹，也使评估师与注册会计师、律师享有同样的法律地位，享有应有的社会尊严。资产评估法在评估行业发展战略层面上进行了制度创新，在国家治理现代化和简政放权的大背景下为评估行业设计了崭新的制度。

尊重专业特性，赋予准则制度以法律效力

资产评估是现代服务业中不可或缺的专业服务，提供智力服务，专业特性强，资产评估具有价值尺度功能。因此，要重视和尊重资产评估，就必需强化资产评估的专业特性。只有评估人员养成自觉遵守评估准则的习惯，评估的专业特性才能真正体现。在资产评估法中共有七款提到评估准则，“准则”一词在资产评估法中出现了9次。资产评估法强调了资产评估的专业特性和评估准则的重要性，赋予了评估准则法律效力，这是评估立法中的一大创举，彻底改变了中国评估行业自诞生以来评估准则缺乏法律地位的情形。评估准则缺乏法律地位和法律效力，在很大程度上会影响到评估师重视评估准则。同时，认真学习评估准则和自觉遵守评估准则。在一定程度上会影响到评估准则的质量。

资产评估法在第四条明确规定，“评估机构及其评估专业人员开展业务应当遵守法律、行政法规和评估准则，遵循独立、客观、公正的原则”。资产评估法实施以后，遵守评估准则是评估机构和评估专业人员应当履行的法定义务。由此，国家确立了评估准则的法定地位，确定了评估准则制度，确保了资产评估具有专业技术性的法律基础。资产评估法从不同方面对评估准则进行了规定。要求评估机构对本机构的评估专业人员遵守法律、行政法规和评估准则的情况进行监督，并对其从业行为负责；评估行政管理部门组织制定评估基本准则；评估行业协会依据评估基本准则制定的评估执业准则和职业道德准则，建立会员信用档案，将会员遵守法律、行政法规和评估准则的情况记入信用档案，并向社会公开。

尽管评估基本准则由行政机关以规范性文件的形式发布，评估执业准则和职业道德准则由评估行业协会制定和发布，但从一定意义上讲，资产评估法赋予评估准则以法律效力，评估准则可以作为纠纷调处、司法仲裁的有力法律依据。也就是说，评估机构和评估专业人员依据评估准则执业可获得免责，而不遵守评估准则将会被追责。评估机构和评估专业人员在执行评估业务时，如果已经保持了必要的职业谨慎，严格遵守了评估准则并履行了应当执行的评估程序，由于评估准则的争议而产生问题，可以依法免责。评估机构和评估专业人员要遵守评估准则，评估准则能够保护评估机构和评估专业人员。这就为建立和完善“资产评估依准则执业免责制度”打下良好的法律基础。

更为特别的是，资产评估法第二十六条明确规定，“评估专业人员应当恰当选择评估方法，除依据评估执业准则只能选择一种评估方法的外，应当选择两种以上评估方法，经综合分析，形成评估结论，编制评估报告”。这就赋予了评估准则特殊地位。在评估实践中，评估师常常困惑于要求用两种评估方法，而难于寻找到第二种评估方法的情况，资产评估法赋予了评估执业准则具有规定评估专业人员可以只选择一种评估方法的情形的法定职能。总之，资产评估法赋予评估准则以法律地位和法律效力，使得评估准则在资产评估活动中具有活力，也使评估准则成为保护和制约评估师的双刃剑，使得评估成为真正依规执业的专业服务业。

法定评估业务评估师签名制度

资产评估法在考虑不同评估业务在咨询性和鉴证性方面的功能差异及监管要求的基础上，将评估业务分为法定评估业务与非法定评估业务两大类。这种分类为评估监管带来全新的变革，也为评估师职业资格带来全新的内涵。资产评估法规定，对于法定评估业务要依法委托评估机构评估，采取招标等公开方式选择评估机构，应有2名以上相应专业类别的评估师承办，评估报告由至少2名承办该项业务的评估师签名，并加盖评估机构的印章，法定评估业务的档案保存期限要求不少于30年。对于非法定评估业务，委托方可以自愿委托评估机构评估，不一定需要由评估师承办，评估报告由至少2名承办该项业务的评估专业人员签名，并加盖评估机构的印章，非法定评估业务的档案保存期限要求不少于15年。

同时，资产评估法明确了包括评估师在内的评估专业人员签署评估报告的法律责任。第十四条规定，评估专业人员不得签署本人未承办业务的评估报告，不得签署虚假评估报告或者有重大遗漏的评估报告；第四十四条规定，评估专业人员签署本人未承办业务的评估报告或者有重大遗漏的评估报告的，由评估行政管理部门予以警告或责令停止从业一年以下，情节严重的，责令停止从业一年以上五年以下，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

资产评估法对非法定评估业务的要求，强调了自愿评估的原则，突出了评估的价值咨询功能，体现了降低评估从业人员门槛和激发评估从业人员专业活力的精神。资产评估法对法定评估业务的要求，强调了评估师在评估活动中的核心地位，突出了评估的价值鉴证功能，体现了评估师的法律许可地位。只有评估师签署的法定评估业务评估报告才是合法有效的，这就为评估师是许可类还是水平评价类留下了法律认定空间。

资产评估法第三条规定，“涉及国有资产或者公共利益等事项，法律、行政法规规定需要评估的（以下称法定评估），应当依法委托评估机构评估”。据此，法定评估业务需满足两个前提条件，一是涉及国有资产或者公共利益等事项；二是法律、行政法规规定需要评估，两者缺一不可。目前，公司法、证券法、公路法、企业国有资产法、城市房地产管理法、拍卖法、政府采购法、国有土地上房屋征收与补偿条例、探矿权采矿权转让管理办法、国有资产评估管理办法等，已经规定了涉及国有资产产权转让、股东出资、股票和债券发行、房屋征收补偿、矿产资源开采、金融机构抵押贷款等业务，必须要进行评估。不是所有涉及国有资产事项的评估都是法定评估业务，也不是所有法律行政法规规定需要评估的都是资产评估法所指的法定评估。即使法律行政法规规定需要评估，但如果不涉及国有资产或者公共利益等事项，该评估业务也不一定是法定评估业务，该评估业务就可以由评估专业人员承办，而不一定必须由评估师签署评估报告。

评估师在其所承办的评估业务的评估报告上签字，表明评估师对评估结论的合理性要承担相应的法律责任。在过去的评估行业管理中，基本上都要求有2名以上评估师在评估报告上签字。资产评估法与时俱进地确立了法定评估业务评估师签名制度，这是评估立法中的一大亮点。这样既继承了现行评估行业中有关评估报告评估师签名制度和有益经验，稳定了评估师的心态和评估市场，增强了评估师从业的信心和自豪感，也加强了评估报告签名的灵活性，为拓展评估市场、吸引更多人才从事评估行业打开了方便之门。

以事中事后监管为主的评估机构备案制度

资产评估法确立了评估机构备案制度，取消了设立评估机构时的注册资本限制，降低了设立门槛，方便了评估机构的设立和发展，倡导建立评估机构事中事后监管制度体系，以更加高效、透明、规范地维护评估市场秩序。

在目前的评估实务中，财政部门要求评估机构名称中有“资产”字样，建设部门要求评估机构名称中有“房地产”字样，国土部门要求评估机构名称中有“不动产”字样，这严重制约了评估机构的专业融合和做大做强。资产评估法没有对评估机构的名称提出限制，这就打开了限制评估机构发展的桎梏，方便了评估机构吸引不同专业的评估人才，极大地消减了对评估机构从事企业价值评估、不动产估价、二手车鉴定估价等多种评估业务的限制，有利于降低评估机构的运行成本，促进大中小型评估机构均衡发展，提高评估机构适应市场变化的能力。

从发布的资产评估法来看，规定评估机构应先向工商行政管理部门申请办理登记，再向有关评估行政管理部门备案。这一评估机构备案制度的设计，将评估机构后置审批制度改为备案制度，这就加大了资产评估行业重点领域关键环节市场化改革力度，调整了评估行政管理制度，强调事中事后监管和社会监督。这是深化资产评估行政管理体制改革的需要，也是深入推进简政放权的体现。不仅清晰地划定了资产评估领域政府与市场的权责边界，也最大限度地缩减政府审批范围，体现了国务院简政放权、鼓励“大众创业、万众创新”的改革精神。评估机构备案制度满足了广大评估专业人员设立评估机构的创业要求，保护了创业热情，将吸引更多有能力的专业人才进入评估行业，也完善了评估机构公平竞争的市场环境，可最大限度地激发资产评估市场的微观活力。

由于评估机构是承接法定评估业务的唯一市场主体，因此，要加强对于评估机构的管理，通过行政监管和行业自律管理，增强评估机构的价值分析能力、风险防范能力和社会公信力。评估行政管理部门在制定评估行业监督管理办法中，可将能够从事法定评估业务的评估机构备案设计为实质备案，要求这类评估机构必须加入行业协会接受行业自律管理，行业协会定期公示其诚信和资信情形。

兼顾权利义务的评估业务委托人监管制度

长期以来，国家法律没有对评估业务委托人的权利和义务进行明确规定。因此，在出现执业纠纷的情况下，无法依据有关法律对评估业务委托人的责任进行有效界定。资产评估法首次对资产评估委托人进行了规范，既明确了评估业务委托人的权利，又强调了评估业务委托人应尽的义务与职责。

资产评估法明确了评估业务委托人应享有的权利，如委托人有权要求与相关当事人及评估对象有利害关系的评估专业人员回避；委托人对评估报告有异议的，可以要求评估机构解释；委托人认为评估机构或者评估专业人员违法开展业务的，可以向有关评估行政管理部门或者行业协会投诉、举报；评估专业人员违反资产评估法规定，给委托人造成损失的，由其所在的评估机构依法承担赔偿责任。同时，资产评估法明确了评估业务委托人应履行的业务和责任，也对委托人未尽到法定职责和义务的行为给出了具体的罚则。

资产评估法赋予了评估行政管理部门可以监管和处罚的职责，弥补了长期以来评估行业监管体系中的重要缺失，这是整个评估行业规范管理体系中的关键环节之一，没有这个环节，就很难真正规范评估机构和评估专业人员的执业行为，因为评估委托人在整个评估业务链条中处于强势和优势地位。这是资产评估法中的一大亮点，是评估专业人员坚守独立性的重要法宝。资产评估法第五十二条规定，委托人在法定评估中有违法违规行为的，评估行政管理部门可以会同有关部门责令改正；拒不改正的，处十万元以上五十万元以下罚款；情节严重的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；造成损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

促进融合的评估专业分类与协调管理制度

资产评估法立足中国评估行业实际，尊重历史，展望未来，推动了不同评估专业的融合。资产评估法的出台，本身就说明了资产评估各专业类别同属一个大行业，同时，将不同专业评估管理统一在一部法律框架之下予以规范，统一了监管尺度、评估程序、评估专业人员的权利和义务、法律责任等核心内容，有利于向社会展示评估行业的专业形象和增强评估行业公信力，促进评估行业协调健康发展。资产评估法第三十七条明确要求，“有关评估行业协会应当建立沟通协作和信息共享机制，根据需要制定共同的行为规范，促进评估行业健康有序发展”。第四十二条规定评估行政管理部门不得对评估机构依法开展业务进行限制，第四十三条规定评估行政管理部门不得利用职权为评估机构招揽业务。这是从一个侧面缓解评估行业中的部门分割问题。

资产评估法第八条规定国家根据经济社会发展需要确定评估师专业类别，承认了评估具有专业差异性，但也要求不同专业领域评估行业协会建立沟通协作和信息共享机制，并制定共同的行为规范，各类评估专业机构统一执业标准。法律还统一了各类评估专业领域当事人的法定责任。在资产评估法中放开了对评估机构专业执业范围和机构名称的限制，这就为各类专业评估师在同一个评估机构中执业和促进评估机构实现多种专业综合发展，提供了良好的法律制度保障和外部环境。

评估、审计、律师是市场经济中相互不能替代的三个重要的专业行服务行业，资产评估法的出台能够进一步完善中国法律体系，填补经济法领域的一大空白。也可以对公司法、证券法、企业国有资产法、物权法等法律中有关资产评估的法律规定的实施起到重要的支撑作用，有利于从源头上理顺中国评估行业管理体制，保障资产评估行业可持续健康发展。同时，资产评估法的出台可以明确评估行业自律组织的功能和法律地位，促进评估行业自律组织之间的沟通与融合，促进各类评估师在同一个法定平台上达成共识。特别是一些有关各类评估专业普遍存在的共性的自律管理方面的问题，也可以在同一个法定平台上被尽快达成共识。

数轴法图解资产价值变化 篇4

一、交易性金融资产

交易性金融资产的期末计量及出售, 涉及“公允价值变动损益”和“投资收益”两个同属损益类的科目。前者核算交易性金融资产持有期间因公允价值变动给企业带来的损益, 该部分损益属于企业未实现损益;后者反映该项资产处置时造成的损益变动, 会影响企业现金流量和应纳税所得额。

例1:A公司于2009年11月30日支付价款10万元从二级市场购入某公司股票, 每股10元, 共10 000股, A公司将其划分为交易性金融资产。2009年12月31日, 该项交易性金融资产的公允价值为11万元。2010年3月31日, 该项交易性金融资产的公允价值为13万元。2010年4月30日, A公司以市价每股1.4元将该股票全部售出。数轴法图解该项交易性金融资产价值如图1所示:

该数轴反映了交易性金融资产账面价值的走势: (1) 2009年11月底, 该项交易性金融资产初始计量为A点10万元。 (2) 2009年末, 该项交易性金融资产按公允价值确认账面价值为B点11万元, 确认的公允价值变动损益为AB段1万元, 期末结转至本年利润1万元, 投资收益为0。 (3) 2010年3月底, 交易性金融资产账面价值为C点13万元, 确认的公允价值变动损益为BC段2万元, 投资收益为0。 (4) 2010年4月底, 确认投资收益为AD段4万元。

账务处理: (1) 2009年11月购置股票, 借:交易性金融资产——成本10;贷:银行存款10。 (2) 2009年12月底, 借:交易性金融资产——公允价值变动1;贷:公允价值变动损益1。 (3) 期末结转损益, 借:公允价值变动损益1;贷:本年利润1。 (4) 2010年3月底, 借:交易性金融资产——公允价值变动2;贷:公允价值变动损益2。 (5) 2010年4月底, 借:银行存款14;贷:交易性金融资13, 投资收益1。借:公允价值变动损益3;贷:投资收益3。 (6) 2010年期末结转损益, 借:投资收益4;贷:本年利润4。借:本年利润1;贷:公允价值变动损益1 (AB段) 。

账务处理中值得注意的是, 2010年期末结转损益的会计分录“借:本年利润1;贷:公允价值变动损益1 (AB段) ”, 有观点认为该分录应做于2010年期初, 将2009年转入“本年利润”科目的公允价值变动损益转回。笔者认为, 这样做违反了《企业会计准则——基本准则》中的“确认”概念。2009年已确认了公允价值变动损益, 期末进行损益结转后又在下一年年初立即予以冲销, 该账务处理欠缺依据, 只有在出现会计差错更正等特殊情况时才有类似的处理。

二、应用实际利率法的金融资产

持有至到期投资以及贷款和应收款项, 应当采用实际利率法, 按摊余成本进行后续计量。金融资产或金融负债的摊余成本, 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: (1) 扣除已偿还的本金; (2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3) 扣除已发生的减值损失 (仅适用于金融资产) 。

首先, 现行会计准则中的计量属性并无“摊余成本”这一项, 摊余成本计量中使用了实际利率法, 说明“摊余成本”从属于“现值”这一计量属性。其次, 在理论上, 摊余成本是“扣除已发生的减值损失”的结果, 但在计算顺序上, 是先根据已减值的未来现金流量计算现值, 然后倒推出减值准备。最后, “摊销进度表”将简单问题复杂化, 没有体现实际利率法也就是按“年复利”计算资金的时间价值, 同时也没有指出“实际利息”和“票面利息”之间的关系, 也即“权责发生制”和“收付实现制”之间的关系。

例2:2008年初, A公司从证券市场上购入5年期甲公司债券, 本金1 100万元, 划分为持有至到期投资, A公司支付价款961万元 (含交易费用5万元) 。甲公司每年1月3日按票面利率3%支付上年利息, 5年后支付本金及最后一期利息。经计算, 实际内含利率为6%。数轴法图解该项持有至到期投资两年的价值运动如图2所示:

该数轴反映了这项持有至到期投资两年的账面价值的走势: (1) A点代表初始实际投资了961万元本金。 (2) 一年后根据权责发生制原则按年计算利息AB段57.66万元 (961×6%) , 将利息加至本金后投资的账面价值达到B点1 018.66万元。由于甲公司支付了33万元的利息, 该项投资的价值减记至C点即985.66万元。 (3) 同理, 第二年经计算得到D点1 044.8万元和E点1 011.8万元。

账务处理: (1) 2008年购入债券, 借:持有至到期投资——成本1 100;贷:银行存款961, 持有至到期投资——利息调整139。 (2) 2008年末确认利息收入, 借:应收利息33万元, 持有至到期投资——利息调整24.66;贷:投资收益57.66。 (3) 以后年度的账务处理同理进行。

三、合并报表情况下内部销售商品

在内部销售的商品存在跌价的情况下, 连续编制数年合并财务报表时, 商品销售业务抵销分录繁多, 很难把握商品价值运动的轨迹。使用数轴法可以解决这一难题。

例3:乙公司是纳入甲公司合并范围的子公司, 2007~2009年甲公司与乙公司之间发生的内部销售商品事项如下:

(1) 2007年, 甲公司向乙公司销售A产品100台, 每台售价5万元, 价款已收存银行。A产品每台成本3万元, 未计提存货跌价准备。2007年, 乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台, 其余部分形成期末存货。2007年末, 乙公司进行存货检查时发现, 因市价下跌, 库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

(2) 2008年, 乙公司对外售出A产品30台, 其余部分形成期末存货。2008年末, 乙公司进行存货检查时发现, 因市价持续下跌, 库存A产品的可变现净值下降至100万元。

2007年, A产品单位价值的变动如图3所示: (1) 其历史成本为A点3万元, 销售至乙公司后价值变动至B点5万元。 (2) 年末有60台A产品未对外销售, 编制存货抵销分录后单位价值回到A点3万元:借:主营业务成本120;贷:存货120[60× (5-3) ]。 (3) 年末A产品的单位可变现净值下降至14/3万元, 乙公司计提存货跌价准备1/3万元后价值运动至D点8/3万元。由于单位可变现净值14/3万元高于历史成本3万元, 编制抵销分录转回计提的存货跌价准备后价值最终回到A点3万元:借:存货跌价准备20[60× (5-14/3) ];贷:资产减值损失20。

2008年, A产品单位价值的变动如图4所示: (1) 其历史成本为A点3万元, 销售至乙公司后价值变动至B点5万元。 (2) 年末有30台A产品未对外销售, 编制存货抵销分录后单位价值回到A点3万元:借:主营业务成本60;贷:存货60[30× (5-3) ]。 (3) 年末A产品的单位可变现净值下降至10/3万元, 乙公司计提存货跌价准备5/3万元后, 单位产品价值运动至D点4/3万元。由于单位可变现净值10/3万元高于历史成本3万元, 编制抵销分录转回计提的存货跌价准备后价值最终回到A点3万元, 抵销分录中存货跌价准备累计发生额为借方50万元 (5/3×30) 。借:存货跌价准备20;贷:期初未分配利润20。借:存货跌价准备30;贷:资产减值损失30。

四、资产减值准备的计提与转回

期末, 资产根据规定的会计计量属性进行计量。如果出现减值因素, 或减值因素消失的, 应计提减值准备或转回减值准备。资产的价值变动情况如图5所示:

减值准备转回的情况可分为以下两种: (1) 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回的资产, 包括固定资产、无形资产、按成本计量的投资性房地产、消耗性生物资产和生产性生物资产、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。 (2) 资产减值损失确认后可以在以后会计期间转回的资产。存货跌价准备可以转回, 以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回, 计入当期损益;可供出售权益工具投资发生的减值损失, 不得通过损益转回。对于已确认减值损失的可供出售债务工具, 在随后的会计期间公允价值已上升, 且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。

五、结束语

从资产评估法看立法博弈 篇5

摘要：资产评估法草案经2006年提出后，经人大常委会两次审议，至今难以出台。迄今为止，关于资产评估方面的政府部门的多重标准，各个行业间的行规壁垒，中央和地方间的各种利益博弈错综复杂，资产评估行业亟待出台相应的法律法规统一规范资产评估行业。在相关的立法上，代表各个方面的利益集团也深刻的影响着资产评估法的立法进程，均衡各方的利益、科学化法律化行业规范、使得经济发展更具有活力等等，是资产评估立法上需要面临的众多问题。

关键词：资产评估法立法博弈利益对抗趋富本能

一、关于立法博弈

立法博弈在我国是个新生词汇，在一般的看法，我国是社会主义社会，立法的本质是符合大多数人的利益的，少数服从多数，应该不存在博弈的现象才对。但在任何一个社会条件下，由于趋富本能的作用，社会财富总是具有一定偏向性的集中，资源量的缺少总是使得人们发挥自利本性，去尽可能占有社会资源。在整个社会条件下来看，具有资源优势的集团会尽可能占有资源来维护其优势地位，因此可能会造成资源的偏向性和社会发展方向的偏离。因此需要一种方式来实现利益的对抗，从而形成资源相对均衡化的局面，让社会发展的方式更加科学化。在法治国家，由于法律的规范性和国家意志性，从而成为利益集团维护其利益的重要手段，同时也成为各个利益集团争夺的焦点。而立法以其在法律生活中的重要性，成为利益争夺的重点，立法博弈应运而生。

在我国，关于立法博弈的主题自改革开放来，随着法治社会的建设，发展情况越发强烈，举个例子来说，劳动合同法的制定，便体现了企业家工厂主和普通劳动群体之间的利益对抗和妥协，其中的利益对抗，不仅仅是一种群体对抗，更是一种社会阶层的权利博弈，后来上升到工会和商会的对抗，更显示出是一种多形式多层次的博弈，对立法起到了很大程度上的影响作用，一定程度上影响到了中国的经济社会发展。

所以在当今中国，立法博弈是一种大势所趋，也是法治社会发展的一种表现，其对于我国社会各方面的发展起到了不可磨灭的作用。

二、在资产评估法立法中的立法博弈

在当今中国，权力和权力的博弈越来越少，而权利和权利的博弈越来越多，“在社会主义社会里，解决已经成熟的任务和正在发生的矛盾，是在社会一切阶层根本利益一致的基础上进行的”，所以在部门法上的立法博弈，是社会条件下内部的对抗，而利益的内部对抗不会造成社会经济实质上的改变。但是，在集团利益、阶层利益对抗的过程中，势必会影响立法发展方向，资产评估法的立法正是体现了这一点。

资产负债法 篇6

资产评估是指由专业机构及人员对资产价值进行测算的市场服务行为。我国的资产评估行业随着市场经济的建立应运而生。上世纪80年代资产评估主要服务于国有企业转制过程中国有资产的产权交易。随着土地有偿转让、房屋买卖、矿产资源开发等产权交易种类的扩大，在不同行业和领域里针对特定资产的评估制度逐步建立和发展起来，目前已经形成了包括资产评估、房地产估价、土地估价、矿业权评估、旧机动车鉴定估价和保险公估在内的六大类评估专业，分别由财政部、住房和城乡建设部、国土资源部、商务部和保监会等五个部门管理。全国有各类评估机构近万家，执业注册评估师10万多人，从业人员约30万人。资产评估行业的发展对于服务产权交易、完善经济秩序、维护资产所有者和投资者权益发挥了重要作用。但是，由于缺乏行业发展的总体规划和法律规范，再加上行业多头管理、评估市场人为分割，多种行业标准和执业规范并存、行业监管薄弱，在国有产权交易、土地征用、房屋拆迁等领域出现了国有资产流失、交易价格显失公平、资产所有者权益受损、法律责任不清等问题，亟待制定专门的资产评估法律。十届全国人大以来，一些全国人大代表提出议案，有关方面也多次呼吁，要求尽快制定和出台资产评估法。中央领导同志也十分关心资产评估行业的发展，对加快立法进程、规范评估行为、加强行业管理、防止国有资产流失、促进资产评估行业健康发展多次作出重要指示。

资产评估法是十届、十一届全国人大常委会的立法规划项目。2006年6月，全国人大财政经济委员会成立了资产评估法起草组，成员单位有国务院法制办、财政部、住房和城乡建设部、国土资源部、商务部等部门以及评估行业协会、部分评估机构和有关科研院所。起草组成立以来，深入开展调查研究、考察学习、专题讨论等工作，在对有关方面提出的九份资产评估法草案建议稿分析论证的基础上，于2007年底提出了资产评估法草案初稿。在之后的四年多时间里，起草组又多次征求各方意见，对草案反复认真修改，形成了现在提请常委会审议的法律草案。草案包括总则、注册评估师、评估机构、评估委托与报告使用、行政监管、自律组织、法律责任和附则共8章59条。

二、立法的宗旨和重点

资产评估法的立法宗旨是：规范资产评估行为，保护资产评估当事人合法权益和公共利益，促进资产评估行业健康发展，维护社会主义市场经济秩序。在草案起草工作中，我们重点把握了以下四个方面：

第一，明确资产评估当事人的权利义务，规范资产评估行业基本制度。明确注册评估师、评估机构、委托人的权利义务和他们之间的法律关系，将制定评估基本准则、资格考试制度、执业注册制度、行业监管制度、行业自律制度等作为立法重点，对评估业务的专业性、操作性问题仅做原则性规定。

第二，坚持资产评估行业的市场属性，既要符合国情又要与国际通行准则接轨。明确资产评估行业是一个以市场价值理念为基础的综合性中介服务行业的定位，坚持市场配置资源的原则。资产评估立法既要充分考虑我国社会主义市场经济发展的要求和资产评估行业发展的现状，也要借鉴成熟市场经济国家的经验，反映国际评估准则的基本精神，还要适应行业发展趋势，具有一定的前瞻性。

第三，建立部门协调配合机制，逐步完善行政管理体制。针对目前政出多门、执业标准不统一的问题，按照“统分结合”的原则，在实行统一市场准入、统一基本准则和统一法律责任的基础上，实行不同评估类别之间既有区别也有融合、各有关行政管理部门在协调配合机制框架下的部门分工负责制，明确行业自律职责和监管责任，为今后进一步理顺资产评估行业管理体制、促进行业健康发展奠定基础。

第四，加强行政监管，增强行业自律。资产评估不仅涉及资产所有者或交易当事人权益，在很多情况下还涉及国家利益和社会公众利益，必须加强对评估行业的行政监管，增强行业自律能力。行政监督重点放在加强注册评估师和评估机构的资格资质以及依法执业的管理。注册评估师和评估机构遵守执业准则、职业信用的监督以及注册评估师的资格考试、执业注册、后续教育的组织实施等应更多地发挥行业自律组织的作用。

三、草案的主要内容

（一）关于评估业务分类。草案规定“资产评估业务包括不动产评估、动产评估、无形资产评估、企业价值评估和其他经济权益的评估”（第二条）。其中，企业价值评估并不是企业单项资产价值评估的简单加总，而是更多地考虑企业各项资产组合和管理方式的协同效应以及外部因素来确定企业价值的一类评估业务。上述分类既参考了国际通行的资产评估业务分类方法，也考虑了我国的现实需要和未来发展，为评估专业划分提供了参考依据。

（二）关于法定评估。一般来说，某资产是否需要评估，取决于资产所有者和资产交易双方的意愿。对于特定资产评估，如国有资产、涉及公共利益的资产等相关法律规定必须委托评估的，称为法定评估。考虑到相关法律法规如公司法、证券法、国有资产评估管理办法等已有这方面的规定，草案没有采用逐项列举的方式，而是原则性规定了“涉及国有资产产权变动和公共利益，并且法律、行政法规规定需要评估的，应当依法委托评估机构进行评估”（第三条）。对于法定评估，草案还特别规定“应当依法采用公开方式选择评估机构”（第三十条）。

（三）关于评估基本准则。评估基本准则是资产评估行业从业人员的执业指南，也是判断有关各方责任的重要依据。大多数评估行业比较成熟的市场经济国家，都有一个比较权威的评估准则。我国资产评估行业处在起步阶段，发展也比较分散，虽然在各自专业领域实施了一些准则、标准或规范，但存在着基本制度、规则不统一，政策、标准不一致的问题，需要制定全国统一的资产评估行业基本准则。因此，草案明确规定由国务院财政主管部门会同其他相关行政主管部门“制定统一的评估基本准则，包括执业基本准则和职业道德准则”（第三十六条），各专业类别的评估执业准则和有关标准由各资产评估行业管理部门制定实施。

（四）关于注册评估师。为了规范注册评估师管理制度，保证评估执业质量，草案设计了注册评估师资格考试和执业注册两项制度：一是“国家实行注册评估师资格全国统一考试制度”（第九条）。要取得注册评估师执业资格，必须首先通过全国统一的注册评估师资格考试。对于高等院校评估专业毕业的学生，草案提出“完成经国务院资产评估行业管理部门认可的高等院校资产评估专业课程，取得学士以上学位的人员，可以免试相关科目”（第十条）；二是“国家实行注册评估师执业注册制度”（第十一条）。注册评估师资格考试合格者，经过两年以上的评估工作实践，向资产评估行业自律组织申请执业注册，经审查符合条件者获得注册评估师执业证书。

（五）关于评估机构。评估机构是指具备相应资质条件，依法设立并从事评估业务的专业机构。草案提出，“设立评估机构，应当依法采用合伙或者公司形式”（第二十条）。这样规定主要是考虑到注册评估师的工作类似职业律师和会计师，其机构的组织形式符合资产评估行业的职业特点。为了严格评估机构的准入，草案还规定，“设立评估机构，应当经省级以上人民政府资产评估行业管理部门核准，由工商行政管理部门办理登记”（第二十一条）。

（六）关于评估委托人。为了保证评估过程的独立公正和评估报告的客观准确，要明确评估委托人的权利和义务。在权利方面草案规定了“委托人根据评估对象和评估目的有权自主选择具有相应资质的评估机构执行评估业务”（第三十条），“委托人有权要求与评估当事人有利害关系的注册评估师回避”（第三十一条）等。在义务方面草案规定了“委托人应当与评估机构签订委托合同”（第三十条），“委托人应当按照委托合同约定和法律规定使用评估报告”（第三十五条）等。

（七）关于执业风险防范。在评估过程中，由于评估原因造成相关当事人经济损失带来的赔偿责任，往往是评估师和评估机构难以负担的，因而国际评估行业普遍采取购买职业责任保险的做法。购买职业责任保险可以增强评估机构和评估师的风险防范能力，确保有关民事赔偿责任的落实，保护相关当事人的利益。同时，还应该允许评估机构建立执业风险基金。为此，草案规定“评估机构应当办理职业责任保险。评估机构可以建立执业风险基金。”（第二十八条）。

（八）关于行政管理体制。理顺资产评估行业的行政管理体制是草案起草过程中一直存在分歧和争议的难点问题，有关方面各持己见，难以达成一致。从国际资产评估行业的发展趋势看，统一管理是方向。立法既要立足我国资产评估行业行政管理体制的实际情况，也应该体现未来逐步走向统一管理的趋势。起草组与中编办、国务院法制办、财政部、住房和城乡建设部、国土资源部等有关部门经过多次协调，提出了各方面都能够接受的“统分结合”的行政管理体制改革思路。按照这一思路，草案设计了“国务院建立资产评估行业管理协调配合机制，负责协调和指导资产评估行业发展”，“国务院资产评估行业管理部门在资产评估行业管理协调配合机制框架下，负责监督管理资产评估行业。”（第六条）的管理体制，并进一步明确了资产评估行业管理协调配合机制，由国务院财政主管部门会同相关行政主管部门组织实施（第三十六条）。

（九）关于行政监管和行业自律。为了规范行政监管和行业自律，草案对行业管理部门和行业自律组织的职责范围分别作了规定：行政监管重在制定管理制度、制定执业准则、实施市场准入管理、监督法律的实施、对违法行为实施处罚等（第五章）；行业自律重在组织实施考试和执业注册、组织后续教育、调解会员纠纷、受理会员申诉、鉴定评估报告等（第六章）。同时规定资产评估行业自律组织要接受资产评估行业管理部门的监督（第六条）。

（十）关于法律责任。资产评估当事人承担的法律责任包括民事责任、行政责任和刑事责任三类，责任主体不仅有注册评估师、评估机构，还有委托人、行业管理部门及自律组织等，草案对各种主体、各类责任均作了相应规定（第七章）。

小议资产负债表债务法应用 篇7

所得税会计方法经历了从应付税款法、递延法、利润表债务法到资产负债表债务法的发展演变。我国制定的《企业会计准则第18号——所得税》选择了资产负债表债务法, 反映内容更全面, 方法更科学。本文就此法作一些探析, 以期建立一套适合我国国情的所得税会计理论, 来协调好会计与税法的关系。

众所周知, 我国当前及今后相当长一段时间内将致力于国有企业改造, 企业重组、合并现象大量出现, 资产重估越来越频繁, 永久性差异和时间性差异、暂时性差异的数额将越来越大, 从而必将对所得税会计产生重大影响。就目前我国所得税会计处理方法的发展情况看, 由于应付税款法已受到严峻挑战, 很多企业已经或正试图从应付税款法过渡到纳税影响会计法。而采用纳税影响会计法的企业, 对递延法和债务法 (主要为利润表债务法) 均有使用, 从而造成了不一致, 使得许多企业的报表在一些项目上缺乏可比性。因而, 选择一种 (或一组) 统一、规范、操作性强的所得税会计处理方法是我们无法逃避的现实。但任何一种处理方法都不能兼顾所有的会计报表及报表要素, 所以本论文拟在借鉴当今世界对所得税会计处理方法发展研究的成果、对所得税会计处理方法 (应付税款法、递延法、利润表债务法) 进行了评价, 在结合我国企业面临的会计环境基础上, 研究了资产负债表债务法在企业合并中、在资产减值、在投资等中的应用, 以期增加企业报表的可比性, 提高我国所得税会计的信息质量。

企业所得税会计研究的核心问题是不同处理方法的选择和运用。目前, 就世界范围来看各国意见不一, 大多数国家采用债务法;少数国家采用递延法;国际会计准则采用可接受的递延法;法国、日本采用合并报表中的递延法或债务法。在债务法的具体应用上, 大多数国家都采用了资产负债表债务法。在对暂时性差异进行所得税分摊的程度上, 国际会计准则是允许全部分摊和部分分摊。

一、关于所得税会计的产生

美国会计界在20世纪初, 伴随着“第16项宪法修正案”和所得税会计的初始运作, 偏重于所得税实务问题的研究。直到1944年, 美国会计协会中的会计程序委员会发布的第23号公告是第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。

二、关于所得税的性质

在所得税会计研究中, 对所得税性质问题的研究是第一位的。关于所得税的性质有“利润分配观”和“费用观”之争。到1966年, 所得税是费用的观点在美国占绝对统治地位;在我国计划经济时期, 广大专家学者支持所得税是利润分配的观点, 但目前, 认为把所得税作为企业的费用支出处理, 更符合收入与费用配比的原则, 同时也便于同国际惯例接轨。

三、关于所得税会计处理方法

目前我国企业所得税会计处理宜采用应付税款法和利润表债务法两种方法, 待条件具备时, 再改为资产负债表债务法。

国外对所得税会计处理方法的研究己经比较成熟。从国际上所得税会计的变革中可以看出, 所得税会计处理方法经历了从应付税款法、递延法、利润表债务法和资产负债表债务法等多种方法并存到单一的资产负债表债务法的过程。且在企业应用中取得较大的成效。

1、

美国财务会计准则委员会 (FASB) 于1992年2月发布了SEAS No.109《所得税会计》, 明确资产负债表债务法是企业唯一可以采用的。

2、

英国会计准则委员会 (ASC) 在1985年5月对第15号标准会计惯例《递延税款会计》进行了修订, 在修订后的公告中规定递延税款应按债务法计算, 明确资产负债表债务法是企业唯一可以采用的。

3、

国际会计准则委员会在1996年正式发布了修订后的《国际会计准则12号—所得税会计》, 此项准则明确禁止采用递延法, 并要求采用资产负债表债务法核算。

4、

我国在1994年颁布的《中华人民共和国所得税暂行规定》中, 允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择。2006年2月15日国家财政部新发布了所得税会计准则, 要求上市公司从2007年1月1日起采用资产负债表债务法。

资产负债表债务法应用分析 篇8

关键词：资产负债表债务法,资产负债观,应用

国际上所得税会计处理方法经历了应付税款法、递延法、利润表债务法、资产负债表债务法。我国借鉴了国际上所得税会计处理方法, 结合我国国情和会计准则实施状况, 于2006年2月15日颁布了新所得税会计准则, 建立并实现了与国际会计准则的趋同的所得税会计体系。根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定, 企业应采用资产负债表债务法核算所得税。

一、资产负债表债务法的内涵及作用

资产负债表债务法是指按预计转回年度的所得税率计算其纳税影响数, 作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发, 分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产、负债的影响。资产负债表债务法从暂时性差异出发核算递延税款, 体现核算的直接性。其核算原则是:资产负债表中一项资产或负债的确认, 即该企业预期收回或清偿资产或负债的账面金额, 如果能使未来税款支付额大于或小于这种收回或清偿从会计角度应纳税结果金额, 除有限的特例外, 则要求企业确认为一项递延所得税资产或负债。产生的原因在于资产或负债的账面价值与该资产或负债的计税基础不一致。这里的特例是指某些在初始确认时, 其账面价值不同于其初始税基的资产或负债所产生的递延所得税资产或负债。作为资产负债表项目的递延所得税资产 (负债) 可直接由资产负债表项目比较中得出, 并能反映出其产生的根源。资产负债表债务法根据“资产负债观”定义收益, 认为资产负债表是最重要的财务报表, 采取这种方法可以提高企业在报告日对财务状况和未来现金流量做出恰当地评价和预测其价值, 这是典型的经济利润观。

资产负债表债务法侧重于暂时性差异, 以资产负债表为基础, 因此, 该方法是首先计算资产负债表期末递延所得税资产 (负债) , 然后倒挤出利润表当期所得税费用, 其计算公式为:当期所得税费用=当期应纳税款+ (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 。该法处理所得税顺序从资产负债表中项目倒推利润表中项目。在资产负债表中, 所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债合并列表, 并且递延所得税资产和负债也应与当期所得税资产和负债区别开来。这种处理方法就可以清晰反映企业的财务状况, 更有利于企业的正确决策。

二、资产负债表债务法的应用

1.会计处理步骤

新所得税准则区别于原所得税会计的核心就是资产负债表债务法的运用, 资产负债表债务法运用的关键是分析暂时性差异、确认递延所得税负债 (或资产) , 资产负债表债务法下所得税业务会计处理应遵循以下步骤:第一, 确定一项资产或负债的计税基础;第二, 分析、计算暂时性差异;第三, 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债 (或资产) 及相应的递延所得税费用 (或收益) ;第四, 将递延所得税负债 (或资产) 及相应的所得税费用在报表中予以列示。

2.具体运用范例

(1) 确定一项资产或负债的计税基础

资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如甲企业于2007年12月1日购入一项固定资产, 取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为20000元, 企业预计该项固定资产的使用年限为10年, 税法规定折旧年限为8年, 净残值为零, 会计核算及计税时均按照直线法计提折旧。则甲企业2008年年末, 固定资产的账面价值=20000-20000÷10=18000 (元) ;资产的计税基础=20000-20000÷8=17500 (元) , 即按照税法规定可以自应税所得中抵扣的金额。

负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

(2) 分析、计算暂时性差异

暂时性差异, 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响, 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异, 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础, 产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异, 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础, 产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损, 视同可抵扣暂时性差异。

(3) 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债 (或资产) 及相应的递延所得税费用 (或收益)

期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

本期递延所得税负债=期末递延所得税负债-期初递延所得税负债

本期递延所得税费用=本期递延所得税负债

期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

本期递延所得税资产=期末递延所得税资产-期初递延所得税资产

本期递延所得税收益=本期递延所得税资产

如A公司于2007年12月1日购入一项固定资产, 取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为20000元, 企业预计该项固定资产的使用年限为10年, 税法规定该类固定资产的折旧年限为8年, 净残值为零, 会计核算及计税时均按照直线法计提折旧。则甲企业2008年末, 固定资产的账面价值=20000-20000÷10=18000 (元) ;资产的计税基础=20000-20000÷8=17500 (元) 。资产的账面价值大于其计税基础500元即为应纳税暂时性差异。若所得税税率为30%, 则期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率=500×30%=150元, 本期递延所得税负债=期末递延所得税负债-期初递延所得税负债=150-0=150元, 本期递延所得税费用=本期递延所得税负债=150元。

(4) 将递延所得税负债 (或资产) 及相应的所得税费用在报表中予以列示

递延所得税负债 (或资产) 应将期末累计数列入资产负债表, 将所得税费用列入利润表, 所得税费用由两部分内容构成:一是按照税法规定计算的本期应交所得税, 二是按照上述规定计算的本期递延所得税费用。

本期应交所得税=本期应纳税所得额×税率= (本期会计利润±永久性差异+本期可抵扣时间性差异发生额-本期应纳税时间性差异发生额) ×税率

本期所得税费用=本期应交所得税+ (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) =本期应交所得税+本期递延所得税负债-本期递延所得税资产=本期应交所得税+本期递延所得税费用-本期递延所得税收益。

资产负债法 篇9

（一）概念

损益表债务法把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。资产负债债务法是按预计转会年度的所得税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。

（二）两者的相同点

资产负债表债务法和损益表债务法作为所得税核算方法都是“债务法”，都确认递延项目，在税率发生变动时，对已确认的递延所得税负债和递延所得税资产都要进行调整。

（三）两者的不同点

第一，侧重点和内涵不同。资产负债表债务法在“资产负债观”下定义收益，注重暂时性差异。暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析会计收益和应税收益之间的差异，反映的是某个时点上存在的此类差异，是资产、负债的计税基础与其列示在资产负债表上的账面金额之间的差异。其计算过程为：首先确定资产负债表上期末递延所得税资产和递延所得税负债;然后倒挤出损益表项目当期所得税费用。计算公式为：

本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。

损益表债务法在“收入费用观”下定义收益，注重时间性差异。时间性差异侧重于从收入或费用的角度分析会计利润和应税利润之间的差异，揭示的是一定会计期间内产生的差异。其计算过程为：首先计算当期所得税费用，计算公式为：

当期所得税费用=会计收益×适用的所得税税率+税率变动对以前递延税款的调整数

然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额，倒挤出本期发生的递延所得税资产(负债)。

第二，会计与税法之间的差异分类不同。资产负债表债务法下差异划分为永久性差异和暂时性差异，损益表债务法下差异划分为永久性差异和时间性差异。暂时性差异是指在资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额;时间性差异是指在一个期间产生而在以后一个或多个期间转回的应税利润和会计利润之间的差额。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异不一定是时间性差异，暂时性差异的周延性广于时间性差异。

第三，递延税款的调整对象不同。资产负债表债务法是对期末负债和资产的调整，损益表债务法是对当期所得税费用的调整。

第四，会计科目的设置不同。资产负债表债务法设置的科目有“所得税”、“应交税金———应交所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。“递延所得税资产”核算由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，以及能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款递减的未来应税利润确认的递延所得税资产;“递延所得税负债”核算由于应纳税暂时性差异确认的各类递延所得税负债。

损益表债务法所设置的科目有“所得税”、“应交税金———应交所得税”，“递延税款”。递延税款反映由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税金额，以及以后各期转回的金额。

[例]A企业2005年所得税税率为33%，2006年1月1日起所得税率为30%，2005—2007年税前会计利润都是600万元。2004年购入一台设备，原值600万元，预计使用年限3年，预计残值为零。会计上采用直线法计提折旧，税法规定按年数总和法计提折旧。现分别按损益表债务法和资产负债表债务法进行会计处理。

单位：万元

根据表1, 2005年～2007年各年会计处理如下：

单位：万元

根据表2, 2005年～2007年各年会计处理如下：

可以看出，资产负债表债务法更能准确反映企业的财务状况和经营成果，避免了企业利用所得税准则进行会计造假。

二、资产负债表债务法的优点

（一）有利于与国际接轨

资产负债表债务法核算更简单，能更全面反映经济事实，包含了损益表债务法所有的优点，又有损益表债务法所不可比拟的优势, 所以, 现在的国际会计准则和美国都采用资产负债表债务法。随着我国加入WTO和改革开放的不断深化, 我国的经济与世界经济联系越来越密切, 这在客观上要求我国的会计制度要与国际惯例接轨。因此, 我国新所得税准则规定运用资产负债表债务法, 从而使我国可以更好地融入世界经济一体化的进程中, 更好地与国际惯例趋同, 从而为我国经济的发展和腾飞打下良好的基础。

（二）较符合可比性原则

会计制度规定企业所得税会计处理方法有递延法、应付税款法和利润表债务法，企业可以从中任选一种。这样选择余地较大，使得企业之间的可比性非常缺乏。把所有企业统一规范，一律采用资产负债表债务法，较符合可比性原则，有利于企业之间会计信息的比较。

（三）能够提供更多决策有用的信息

资产负债表债务法更注重暂时性差异，暂时性差异既包括时间性差异，还包括非时间性暂时性差异，范围比时间性差异广泛得多。另外递延所得税资产和递延所得税负债分门处理和披露，提供的信息更加详实，更加明确，易于理解。这是资产负债表债务法最大的优点。

通过上述对比分析可以看出：资产负债表债务法顺应了世界潮流，适应了经济的发展，提高了我国对外开放的水平，推进了我国会计国际化。从长远发展来看，我国的所得税会计准则定位于资产负债表债务法是可行的。目前我国越来越多的国有企业改造，企业合并重组的事项不断出现，市场经济正由粗放型向集约型转变，企业跨国经营和股份制改造等经济事项日益频繁。这些都会引发大量非时间性暂时性差异的产生。新会计准则要求采用资产负债表债务法符合我国市场经济改革与发展的实际，也是会计国际化的必然选择。

参考文献

[1]陈少华:《财务会计研究》, 中国金融出版社2007年版。

资产负债法 篇10

(一)实行社会主义市场的要求

我国是社会主义大国,国有资产是社会主义政权的基础,是政府提供公共产品和公共服务的基本保障,也是人民享有权益的公共财富。计划经济时期主要依靠行政手段、通过下达指令性计划的办法来管理、运用国有资产,这显然已经不能适应社会主义市场经济新形势的需要,必然要求抓紧研究企业国有资产法,将实践证明是正确的、成功的有关国有资产管理的主要措施、办法制度化、法律化,依照法律的规定把国有资产管理好、运用好、保护好,把国有资产权益实现好、维护好。

(二)确保改革顺利进行的迫切需要

近年来,我国国有经济的总体实力进一步增强,在国民经济中继续发挥着主导作用。这是国有资产管理体制和国有企业的改革所取得的伟大成就。但也应该认识到,由于以前对国有资产和财富的管理更多依赖行政的方式和政策的治理,制度性漏洞较多,行政性决策的随意性较强,管理体制不完善,且处于社会与经济的转型期,各种侵吞、侵害国有资产及其权益的事件层出不穷,国有资产流失现象比较严重,这种状况与我国经济发展的现实及依法治国的需要极不相符。如何维护国有资产权益,保障国有资产安全,防止国有资产流失,成为社会关注的焦点问题。为了保障企业国有资产安全、防止国有资产流失,迫切需要进一步完善国有资产管理和监督的法律制度。《企业国有资产法》的颁布使我国数十万亿国有资产的监管问题有法可依,国有资产的管理步入法制新时代。

(三)贯彻落实《物权法》的要求

我国已经先后颁布实施了《公司法》和《物权法》,为公司治理和物权保护提供一般意义的法律保护模式。而《企业国有资产法》则是上述两法的拓展和延续,从国有企业的公司治理和国有资产的物权保护两个方面,提供了相对特殊的保护措施。所以该法承担着与前述两法有效衔接的责任。《物权法》着眼于物权的一般性,强调对抽象权利主题的一体保护,无法针对国有资产的特殊性做出量体裁衣的具体规定。因此有必要颁布《企业国有资产法》,落实《物权法》的相关规定。

二、《企业国有资产法》的特点

(一)全面涵盖经营性国有资产

国有资产一般划分为经营性资产、行政事业性资产以及资源性资产。对于行政事业性资产,其管理可依据《行政单位国有资产管理暂行办法》;对于矿产、水、土地、森林等资源性资产,一般都有专门的单行法进行规定。《企业国有资产法》规定,“国有资产是指国家对企业各种形式的出资所形成的权益”,“金融企业国有资产的管理和监督,法律、法规另有规定的,依照其规定。”这意味着包括金融企业国资在内的各类企业国资都适用本法规定,同时又考虑金融资产的特殊性,使其与现有企业银行法、银行业监督管理法、证券法、保险法等金融类法律和有关行政法规对金融企业监管的特别规定相衔接。这样安排出于两点考虑:其一、巨额金融资产在国有资产中占有相当大的比例,不容忽视。其二,目前,金融风险不仅影响虚拟经济还影响实体经济,危及国家经济安全。而我国的现状是不同类型的金融资产分属不同的监管部门,这不利于金融风险的防范和控制。把游离于国有资产管理体系外的金融资产纳入本法,为以后出现统一的金融国有资产出资人留下空间。

(二)清晰界定国有资产出资人,明确出资人责任

长期以来,各级政府对国有资产只履行管理职能却不能承担所有者责任,造成所有者实际缺位和淡化。《企业国有资产法》规定:国务院国有资产监督管理机构和地方人民政府按照国务院的规定设立的国有资产监督管理机构,以及国务院和地方人民政府授权的其他部门、机构,按照本级人民政府的授权,代表本级人民政府对国家出资企业履行出资人职责。从而根本上解决了长期困扰国有资产管理的“出资人缺位”现象。《企业国有资产法》明确规定履行出资人职责的机构代表政府对国家出资企业依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等出资人权利,即所谓的“管人、管事、管预算”。同时,在公司治理环节,履行出资人的职责的机构依照法律、行政法规的规定,制定或者参与制定国家出资企业的章程,履行出资人职责的机构需委派股东代表参加国有资本控股公司、国有资本参股公司召开的股东会议,并按照委派机构的指示提出提案、发表意见、行使表决权,并将履行职责的情况和结果及时报告委派机构;履行出资人职责的机构应当依照法律、行政法规以及企业章程履行出资人职责,保障出资人权益,防止国有资产损失;履行出资人职责的机构应当按照国家有关规定,定期向本级人民政府报告有关的国有资产总量、结构、变动、收益等汇总分析的情况。履行出资人职能对所出资企业的监管,与“政企分开、政资分开”的原则并不矛盾。另一方面,对国资委重新进行了定位,只作为出资人,其监督职能被剥离了。这就打破了以前用部门监管作为主概念的法律关系,为厘清委托人、出资人、经营人、监管人、司法人关系打下法理基础。

(三)完善国企高管管理机制

导致国有资产流失的原因,除制度缺失、管理不严外,更重要的是“人为”。确保在国有资产管理过程中选好人、管好人,成为企业国资法的一大亮点。《企业国有资产法》第二十二条规定,履行出资人职责的机构依照法律、行政法规以及企业章程的规定,任免或者建议任免国家出资企业的高级管理人员。其中对国有独资企业的董事和高级管理人员的人事安排的要求较为苛刻,一旦任选,被选者不得在其他企业兼职;国有资本控股和参股公司的董事、高级管理人员相对宽松,只要求不允许在经营同类业务的其他企业兼职;原则上,国有独资企业的董事长不得兼任经理,国有资本控股公司的董事长不得兼任经理。此外,为考核国家出资企业管理者的绩效,本法设立了经营业绩考核和任期经济责任审计考核两项制度。履行出资人职责的机构应当对其任命的企业管理者进行年度考核和任期考核,并依据考核结果决定对企业管理者的奖惩,按照国家有关规定,确定其任命的国家出资企业管理者的薪酬标准。国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司的主要负责人,应当接受依法进行的任期经济责任审计。

(四)构建国有资产监督体系

实践中,国家出资企业的合并、分立、改制、增减资本、发行债券、重大投资、为他人提供担保、国有资产转让以及大额捐赠、利润分配、申请破产等事项,不仅与出资人权益关系重大,也是发生国有资产流失的主要环节。企业国有资产法不仅对关系国有资产出资人权益的重大事项进行了规定,明确了重大事项的决定权限和审批程序,还从企业改制、关联方交易、资产评估和国有资产转让等各个方面进行详细约束。如企业国有资产法第四十二条规定,企业改制应该按照规定进行清产核资、财务审计、资产评估,准确界定和核实资产,客观、公正的额确定资产的价值。第五十条规定,资产评估机构及其工作人员应当独立、客观、公正的对受托评估的资产进行评估。第五十四条规定,国有资产转让应当遵循等价有偿和公开、公平、公正的原则。对管理层收购问题,法律明文规定,可以向企业的高管或近亲属,或这些人所有或实际控制的企业转让的国有资产,在转让时,上述人员或企业应与其他受让参与者平等竞买,转让方应如实披漏有关信息。第五十四条规定,除按照国家规定可以直接协议转让的以外国有资产转让应当在依法设立的产权交易场所公开进行。转让方应当如实披露有关信息,征集受让方;征集产生的受让方为俩个以上的,转让应该采用公开竞价的交易方式。而这也是国家第一次用法律的形式保障了产权交易所的地位和作用。此外,企业国有资产法还从人大监督、行政监督、审计监督和社会监督四个层面,构建了国有资产监督制度体系。

(五)建立国有资本经营预算制度

《企业国有资产法》第六章专门规定了国有资本经营预算。第五十九条规定,国家取得的下列国有资本收入,以及下列收入的支出,应当编制国有资本经营预算:从国家出资企业分得的利润;国有资产转让收入;从国家出资企业取得的清算收入;其他国有资本收入。第六十一条规定,国务院和有关地方人民政府财政部门负责国有资本经营预算草案的编制工作,履行出资人职责的机构向财政部门提出由其履行出资人职责的国有资本经营预算建议草案。从这些规定可以看出国有资本经营的收益属于国家,而不是属于国资委这一出资人。将国有资本经营收益纳入预算管理,有利于合理调整和规范国家出资企业的收入分配关系,有利于增强国家的宏观调控能力,进一步推进国有经济布局和结构的战略性调整,促进国有企业的改革和发展。

《企业国有资产法》要得到有效实施,还需要相关的配套工作,特别是:(1)尽快出台相关配套法规,尤其是关于国有资本保值增值考核和责任追究制度、国有资产基础管理制度、国家出资企业的管理者的经营业绩考核制度、国有资本的经营预算的具体办法和实施步骤制度这些关系法律能否有效实施的具体制度的法规规章。(2)及时清理现行的法规规章,对与《企业国有资产法》不一致的规定应当修改或予以废止。(3)对《企业国有资产法》而言,应宣传其制度亮点,充分发挥其制度效应为我国国民经济的健康发展保驾护航;对其制度缺陷如立法范围偏窄、对大量需改革的政府部门担任出资人角色的认可、国资监管职能归属不清晰、企业高管薪酬具体规定的缺乏、对交易无效行为的认定、境外国资监管的空白以及立法过于原则化,则可予进一步充实和完善。

三、县级国有资产部门如何贯彻落实《企业国有资产法》

县级国有企业数量少、规模小,企业经济效益普遍较低,这种情况下如何把《企业国有资产法》的具体内容落实到实处是摆在县级国有资产部门的重要课题。结合我县企业国有资产管理的实践,谈谈几点看法:

(一)抓大放小、优化国有企业结构。

2000年底我县国有企业62户,其中小企业54户、中型企业4户、申请破产企业4户。几年来,我们对小企业实行了改制、租赁、承包,资不抵债的企业依法实施破产。2009年底国有企业户数9户,其中大中型企业6户、小企业3户。企业户数少了但国有资产总额成倍增加,2000年底企业国有资产净值1.48亿,2009年底企业国有资产净值达到9.65亿,增长6.5倍。

(二)明确县级国有资产部门的出资人地位,建立法人治理结构。

《企业国有资产法》实施前,国有企业的出资人不明确,有的认为企业主管部门是国有企业的出资人,也有的认为企业主管部门和县级国有资产部门都是是国有企业的出资人,造成相互推诿,互相扯皮。《企业国有资产法》实施后明确了县级国有企业的出资人为县级国有资产管理部门,县级国有资产部门依法承担出资人的责任,对企业负责人按规定程序任免,对企业制定严格的考核评价机制,理顺了企业各方面的关系。为企业的发展创造了良好的外部环境。

(三)严格考核确保国有资产的保值增值。

我们对国有企业的负责人制定了任期目标责任制、年度考核绩效评价制度,聘请会计事务所等中介机构对考核企业进行业绩考核。对完成年度绩效目标的三家企业予以奖励,对没有完成年度绩效目标的两家企业的领导班子降薪,对企业主要负责人亮黄牌,对连续两年亏损的企业的主要负责人免职并承担一定的风险责任。通过上述措施有效的激发了企业负责人干事创业、加强企业管理、健全内部控制制度的工作热情,促进了国有资产的保值增值。考核的六家企业2009年底国有资产净值较2008年增长21.7%。

(四)推行职工民主管理、民主监督,调动全体员工的积极性。

我们对国有企业全部成立了工会组织,坚持国有企业的负责人定期向职工代表大会报告制度,依法选举职工代表进入企业董事会、监事会,采取各种形式听取职工对企业管理的建议,对采纳的合理化建议给予职工一定的奖励。对涉及职工切身利益的重大事项如工资分配方式、对外投资、租赁、企业改制等召开职工代表大会,通过后方可实施。采取上述措施后职工的主人翁地位增强,工作的积极性、主动性增加,劳动效率提高,企业干群关系和谐。

摘要：《企业国有资产法》的出台标志着我国国有资产由行政管理年代迈向依法治理的崭新历史时期。《企业国有资产法》的颁布适应了社会主义市场的要求,确保改革顺利进行的迫切需要,是《公司法》和《物权法》的拓展和延续。《企业国有资产法》具有全面涵盖经营性国有资产,清晰界定国有资产出资人,明确出资人责任,完善国企高管管理机制,构建国有资产监督体系和建立国有资本经营预算制度的特点。

关键词：企业国有资产法,国有资产,保值,增值

参考文献

[1]、记者 王晓欣;企业国有资产法:确保企业国有资产保值增值[N];金融时报;2008年

[2]、记者 孙燕 通讯员 袁歆;认真落实《企业国有资产法》[N];济宁日报;2009年

资产负债法 篇11

关键词：企业所得税资产负债表债务法性质特点运行机理

1企业所得税的性质

在当今世界各国的会计理论与实务中，对企业所得税性质的认识存在“收益分配观”和“费用观”两种观点。“收益分配观”认为，向政府缴纳的企业所得税与向股东分配的股利一样，具有分配企业收益的性质，只不过分配的对象是国家而已。“费用观”则认为，在会计报表中，企业所得税是企业为获得收益而发生的一种支出，是费用性质的项目。

在我国高度集中的计划经挤体制下，税法、财务制度、会计制度均体现国家的宏观经济政策，三者高度统一而且相互配合，形成了“财政决定财务，财务决定会计”的格局。因此，在当时的经济体制下，把所得税视为“分配”。而到了社会主义市场经济条件下，税收制度和会计制度呈现出非统一性的目标。税收制度以筹集财政收入、实现公平分配为目标，会计制度则以维护市场经济秩序，为投资者、债权人等提供真实、公允会计信息为主要目标，会计制度和税收法规的分离日益明显。1994年，由我国财政部会计司提出把所得税作为“费用”处理，实施应付税款法或纳税影响会计法。目前，我国会计界已经普遍认同所得税费用观。因为会计准则的制定，是以公司制的企业为会计主体，以现代企业制度为会计存在的组织环境。根据税法等相关法律，任何经济主体的“所得”必须在上缴所得税后，才能保证其利润分配的合法性，即法人的合法收益是企业的税后净利。因此，对企业来说，收益分配之前缴纳的所得税当然是一项费用。所得税与利润分配的区别还表现在所得税计算的依据是国家税法，不是公司的一般财务契约，无需经过公司权力机构的批准，其目的是确保公司收益的合法性，其数额是股东和公司管理者不能直接控制的。

2资产负债表债务法的运行机理

2006年，我国《企业会计准则第18号一所得税》准则中明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。从确认上看，所得税受到当期和以前已发生的交易和事项确认的影响，需要在财务会计确认的基础上再按税法进行修正确认，不但要反映所得税资产和负债，还涉及如何处理财务会计标准和税法对前期和当期事项确认差异的纳税影响。从计量上看，先是对税基涉及到的资产、收入和费用的计量，这种计量是在财务会计计量的基础上，再按税法规定进行修正计量会计利润，进而得出应税利润，然后按其适用税率计量得出应纳所得税额。从所得税的影响看，所得税的发生，既影响损益的计算，又影响资产负债表、现金流量表的相关项目。《企业会计准则第30号——财务报表列报》中明确规定取消利润分配表而增设所有者权益(或股东权益)变动表，这也正是资产负债表债务法理念的具体表现。此外，在其他的具体准则(如存货)中都不同程度地体现了资产负债表债务法理念的运用。资产负债表债务法理念的确立要求企业管理层更加关注企业未来的发展：更加关注企业面临的机会和风险：更加关注企业的资产质量和营运效率；更加强调资产负债表对财务状况的真实公允的反映：更强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不仅是经营结果。因此，企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要，更具有相关性；同时，资产负债表债务法有利于企业的可持续发展；在资产负债表债务法下对收益的确定，不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认(不包括新增投资或向投资者分配利润)：

资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产、负债的影响，确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，使资产负债表上的“递延税款”项目金额更具有实际意义，也更为科学。同时，资产负债表债务法侧重暂时性差异转销时所引起的未来现金流量变化，递延税款余额经按实际变动或预计变动的税率进行调整后，能反映出企业当前和今后与纳税影响有关的现金流量。资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念，在资产负债表上能清楚地反映企业预付将来税款的资产或将来应付税款的义务，不仅符合财务会计概念框架，而且有助于投资者对企业财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测。

3资产负债表债务法的核心特点分析

资产负债表债务下的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。当期所得税的确认和以前的应付税款法相同，即对当期发生的交易或事项，在会计利润的基础上按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额所适用所得税率计算变动损益。递延所得税是资产负债表债务法的核心。

3.1资产负债表债务法能全面分析税收与会计的差异，特别是其他暂时性差异。资产负债表债务法能分辨出包括时间性差异在内的所有暂时性差异。一方面，我国目前致力于国有企业改造、企业重组、合并的现象不断出现，资产重组更加频繁；再加上我国市场经济正由粗放型向集约型转变，企业跨国经营和股份制改造等经济现象日益增多。这都会引发大量的非时间性的暂时性差异产生，采用资产负债表债务法分析并处理可以说是对症下药。另一方面，国际会计准则委员会IASC早在1996年发布的《国际会计准则第12号——所得税会计》就要求各国在本国其他会计准则较完善的情况下采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。

3.2资产负债表债务法充分体现谨慎性原则的要求。暂时性差异对未来所得税的影响金额在发生的当期可确认为一项递延所得税负债或递延所得税资产。但是，对于可抵减暂时性差异，是否应确认为一项递延所得税资产呢?所得税会计准则借鉴国际准则，对此采取了稳健的做法。如果可抵减暂时性差异确认为递延所得税资产后预计有足够的应税所得，则该可抵减暂时性差异就应确认为递延所得税资产；如果可抵减暂时性差异确认为递延所得税资产后预计没有足够的应税所得，则该可抵减暂时性差异就不能确认为递延所得税资产。资产负债表债务法对由于可抵减暂时性差异所产生的递延所得税资产，在很多情况下是依靠职业判断来衡量的，这种职业判断须有合理的证据说明预期未来的所得税利益将会实现，在暂时性差异的转销期间内，将有足够的应税所得。同时，对已经确认的递延所得税资产，应在每一资产负债表日重新估价，如果预计未来的所得税利益不能实现的，应将预计不能实现的部分立即确认为本期所得税费用。对于所确认的递延所得税资产，要求在每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。所得税会计准则的这一规定，能够大大降低会计人员职业判断中过于乐观而使所得税会计信息可能给报表使用者带来的负面影响。

资产负债法 篇12

(一)应付税款法的概念。

应付税款法,又称当期计列法,它是将本期税前利润与应税所得之间的各种差异所造成影响的纳税金额,直接计入当期损益,不再递延到以后各期的一种会计处理方法。在应付税款法下,是以企业纳税申报表上所列示的本期应纳所得税额作为本期所得税费用,列入利润表。其特点:一是本期应税所得费用等于本期应缴纳的所得税,即本期所得税费用等于本期应税所得与现行所得税税率的乘积;二是对暂时性差异产生的影响所得税的金额不单独核算,而是比照本期发生的永久性差异处理,即在计算应交企业所得税时,均按现行所得税法将税前会计利润调整为应税所得,再按调整后的应税所得和现行所得税税率计算应交所得税,并以此金额作为所得税费用;三是应付税款法对暂时性差异产生的影响所得税金额,在财务报表中不单独反映为一项资产或负债;四是应付税款法计算简便、易于掌握。其缺陷:在税法和会计存在较大差异情况下,如存在大额超过税法规定的工资费用、业务招待费等,则会导致其计算出的所得税费用与按会计准则计算的所得税费用存在较大的差异。

(二)应付税款法的理论基础。

1.从收益分配来看,企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的一部分,其性质是利润的分配,而不是费用,它的性质与利润计算公式“营业收入-费用(或营业成本)=利润”中的费用不一样。所得税与股利性质相同,股利支付给股东,所得税上缴政府,所以企业应以实际申报缴纳的所得税列计所得税费用。2.从课税对象上说,所得税与应税所得存在着必然的联系,所得税只来源于应税所得,即只有当经济事项的所得与确定该期的应税所得结合起来时,才产生所得税。其核算重点应放在当期发生应税所得时,对当期所得税费用才予以确认,而不必将所得税与企业的税前会计利润联系起来。3.从收付实现角度说,由于暂时性差异所产生的未来所得税影响数应当期确认计入损益,而不应确认为资产或负债,递延至以后期间分别确认为所得税费用(或利益)。

(三)应付税款法的核算程序与方法。

例:某企业2009年核定的全年计税工资总额为100 000元,实际发放的工资总额130 000元。企业固定资产原值300 000元,会计采用双倍余额递减法计提折旧,税法规定采用直线法计提折旧,设备使用年限为5年,无残值。假设该企业2009年税前会计利润为300 000元,所得税税率为25%,则2009年企业所得税费用与应交所得税为:

当期发生的永久性差异=130 000-100 000=30 000(元)

当期发生的可抵扣暂时性差异=300 000×2/5-300 000/5=60 000(元)

当期应纳税所得额=300 000+30 000+60 000=390 000(元)

当期应纳所得税额=390 000×25%=97 500(元)

当期所得税费用=当期应交所得税=97 500(元)

二、资产负债表债务法的基本内容

(一)资产负债表债务法的概念。

资产负债表债务法是“资产负债观”下的一种所得税会计核算方法。在这种方法下,要求企业从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。当税率变动或税基变动时,必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。即先确定资产负债表上期末递延所得税资产(负债),然后倒挤出利润表项目当期所得税费用。

(二)资产负债表债务法的理论基础。

资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑,资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额,而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的,表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额,产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素,减少未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益,应确认为递延所得税资产。反之,一项资产的账面价值大于其计税基础的,两者之间的差额会增加企业于未来期间的应纳税所得额及应交所得税,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为递延所得税负债。

(三)资产负债表债务法的核算程序和账务处理。

1. 资产负债表债务法下企业所得税的核算程序。

(1)按照会计准则规定,确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债之外的其他资产、负债项目的账面价值。(2)以适用的税法规定为依据,确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础。(3)分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础均产生应纳税暂时性差异,资产账面价值小于计税基础和负债账面价值大于计税基础均产生可抵扣暂时性差异。(4)确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。应纳税暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税负债,以可抵扣暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税资产,并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期递延所得税负债和递延所得税资产金额,作为递延所得税费用。(5)确认、计量利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分组成,其中,当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税率计算确定的当期应交所得税;递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果。所得税费用的计算可用公式表示为:所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。其中:当期所得税费用=应纳税所得额×当期适用税率;递延所得税费用(递延所得税收益)=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。

2. 递延所得税负债的账务处理。

确认递延所得税负债时,交易或事项发生时影响到会计利润或应税所得额的,应导致利润表中所得税费用的增加;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的,其所得税影响应增加或减少所有者权益;企业合并产生的,应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。

三、二者差异比较

(一)理论基础不同。

应付税款法的理论基础是该方法认为所得税与应税所得存在着必然联系,所得税是因本期收益而发生的费用,与以后各个期间的收益无关,理应由本期收益负担。而资产负债表债务法的理论基础是资产负债观,在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

(二)账户设置存在差异。

应付税款法下只需设置“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”两个科目,而在资产负债表债务法下则要设置“所得税费用”、“应交税费——应交所得税”、“递延所得税资产”和“递延所得税负债”四个科目。

(三)对暂时性差异的处理不同。

应付税款法对暂时性差异产生的影响所得税的金额不单独核算,而是比照本期发生的永久性差异处理,即在计算应交企业所得税时,均按现行所得税法将税前会计利润调整为应税所得,再按调整后的应税所得和现行所得税税率计算应交所得税,并以此金额作为所得税费用。而资产负债表债务法以资产负债表为出发点,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

(四)可靠性不同。

在会计信息的可靠性方面,应付税款法要优于资产负债表债务法。在应付税款法下计算的所得税费用即为应纳所得税额,因此较为可靠。而资产负债表债务法下计算的所得税费用为当期所得税与递延所得税之和,可靠性相对较弱。

(五)相关性不同。