预计负债

预计负债（通用7篇）

预计负债 篇1

负债是典型的会计要素, 它反映了债权人和债务人之间典型的直接债权债务关系。随着会计理论中引入不确定性的概念, 或有事项就成为会计中重要的一部分。事项是指多方的, 非交易性的, 这是和交易的概念相对立的。或有事项由于其特殊性是《企业会计准则》中唯一一个以事项而不是以要素命名的会计准则, 或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等, 但是预计负债和或有负债之间存在很多的区别, 这需要仔细比较分析。

一、预计负债和或有负债的概念辨析

(一) 概念比较

预计负债和或有负债都是由或有事项导致的两种结果, 或有负债按照是否形成确定的责任分为潜在义务和现时义务两个层次。它存在两种可能:一是指过去的交易和事项形成的潜在义务, 其结果取决于不确定未来事项的可能义务。二是指过去交易或者事项形成的现时义务, 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量。

预计负债实际上是属于负债的范畴, 一般是符合负债的确认条件而进行确认的, 该义务是企业承担的现时义务, 履行该义务的经济利益流出企业, 该义务的金额能够可靠地计量。然而, 预计负债金额计量时是依据特殊的估值技术来确定的, 包括最佳估计数的确定和预期可获得补偿的处理, 这和直接负债的计量还是存在区别的。

(二) 会计处理程序比较

预计负债直接按照负债的会计处理方法进行确认、计量、记录以及报告。但是由于其特殊性, 它和其他负债项目分开列报。同时, 为了增加财务报表的可理解性, 企业需要在会计报附注中披露以下信息。一是预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说明;二是各种预计负债的期初和期末余额以及本期变动数;三是与预计负债的预期补偿金额和本期确认的补偿金额。在利润表中, 预计负债是作为费用与其他费用或支出项目合并反映。如果企业能够确定预期的补偿额, 普遍做法是在利润表中反映预计负债确认的费用或支出时优先将这些补偿额抵消。

或有负债不属于负债, 所以它不能在财务报表中予以确认和披露, 但是由于它存在可能性会导致企业经济利益流出企业, 所以部分需要在财务报表附注中予以披露。《企业会计准则第13号——或有事项》中对此规定, 除了或有负债极小可能导致经济利益流出企业以外, 其余的都应当在企业财务报表附注中披露, 但同时《企业会计准则第13号——或有事项》也从谨慎性的角度考虑, 提到像未决诉讼、未决仲裁等会对企业造成重大不利影响的, 可以只披露事实以及原因, 不需要披露对财务的影响以及预计补偿额。

(三) 内在含义比较

在我国现行的《企业会计准则第13号——或有事项》中提到的预计负债实际上包含了两层含义:一是未来事项导致的直接债务债权关系;二是类似国际上通用的准备金做法。典型的债权债务关系比如债务担保带来的或有事项, 企业对外担保是过去的交易或者事项, 被担保违不违约是未来事项, 只有被担保方违约了, 企业才承担了责任, 企业在履行该义务的过程中, 很可能会导致经济利益流出企业, 这才能作为预计负债在报表中单列, 类似于这种比如未决诉讼、未决仲裁导致的或有事项到最后表内确认时, 都是在未来形成了直接的债权债务关系。然而, 在类似准备金层次来看典型的例子, 就是亏损合同。亏损合同的意思, 是指履行该合同很可能导致发生的成本超过预期的经济利益, 其实当合同订立时便成为待执行合同, 这里面就存在企业直接的债权债务关系。一旦待执行合同变为亏损合同, 同时满足该亏损产生的义务满足预计负债的确认条件时, 应确认为预计负债。这种做法类似于政府会计中, 对于国企亏损计提准备金的形式以及企业坏账中计提坏账准备的形式。所以笔者认为, 真正意义上的预计负债是有两层含义的。对于或有负债来说, 它的内在含义可以简单的概括为它不同时满足企业确认负债的三个条件, 但是它是由过去交易或者事项导致的, 在导致经济利益流出的可能性上存在差别, 金额或者时间是否能够可靠计量也存在差别。

二、预计负债和或有负债的区分

预计负债与或有负债的判断需要从定义和要素入手 (见下表) 。首先判断的第一层次是现时义务和潜在义务, 如果属于潜在义务, 也就意味着未来经济利益流出很不确定, 那么便不存在流出的时间和金额的问题。对于现时义务来说, 是企业现在已经承担的义务, 那么只有很可能导致经济利益流出企业的部分才可以确定为预计负债, 其他的可能性只能判定为或有负债。因此, 预期导致经济利益流出企业的可能性是判断预计负债还是或有负债的根本标准。在一般的实务操作过程中, 两者的区分需要通过会计实务人员的职业判断得到, 这种判断不仅需要有扎实的专业知识背景也需要熟练地业务工作经验和大量的外部信息积累。

三、预计负债和或有负债之间的转化研究

最近几年, 企业的外部市场因素波动异常剧烈, 这也给企业的内部经营和财务状况带来了巨大的影响。由于企业外部环境, 预计负债和或有负债直接可能会产生相互转化的情况。《企业会计准则13号——或有事项》准则中, 只是在对预计负债账面价值的复核部分做了一个很模糊的概述。准则解释提到:企业应在在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核, 如有确凿的证据表明预计负债的数额不能反映真实的状况, 则应该对其按当前情况下的最佳估计数进行预计负债账面价值的调整。由于或有事项会计上的特殊性, 所以两者之间发生转化时, 都需要在财务报表的附注中予以披露的。实际上目前准则中并没有提到具体的调整分录是怎样的, 但是在实务工作中大致情况可以分为以下几类。

第一种情况:没有在表外披露或者在表外披露的预计负债, 满足一定条件后转化成可以表内确认的预计负债, 在当期处理时首先应该按照“谨慎性”的原则, 重视预计负债的确认条件, 按照现有的方法进行会计上合理地确认、计量以及披露程序, 最后将转化金额借记费用或者支出计入当期损益, 贷记预计负债, 这就相当于预计负债的重新确认和计量, 同时按照会计规定进行合理披露。

第二种情况:随着时间的推移和事态的发展, 预计负债的金额较之以前能够进一步可靠地计量时, 需要分为四种情况进行考虑。一是如果预计负债前期已经合理计提, 则与现在的差额直接计入或者冲减“营业外支出”;二是如果预计负债在前期未合理计提, 则应该按照会计准则中重大差错更正进行处理;三是如果预计负债因前期无法合理预计从而未计提, 则应该在进一步明了时直接计入“营业外支出”;四是资产负债表日后事项中发生的需要调整或者说明的未决诉讼, 则应该按照会计准则中资产负债表日的有关事项进行处理。

第三种情况:这种情况是目前最具有争议的一种情况。如果预计负债在一定的条件下能转化成或有负债, 实务中一般会做个对冲的分录, 但是《企业会计准则13号——或有事项》中只是对概念做了简单的说明, 并未就如何确认做具体的分录。但是如何像第二种情况那样处理或者做个对冲分录是有问题的, 这样会给企业带来更大的利润操纵空间, 所以企业会计准则的制定在这部分还是有待完善的。

四、合理反映预计负债和或有负债的对策建议

或有事项导致的结果中, 最重要的两个结果就是或有负债和预计负债。会计准则中对该事项的信息是很重视的, 通常情况下, 财务报表项目中遵循重要性原则, 如果表内确认就不会进行表外披露, 但对于预计负债项目不仅要表内确认还要进行表外披露。而对于或有负债项目, 因其不满足确认条件, 所以会按重要性的原则区分要不要表外披露。准则的制定看似有了严格的条件限制, 但是实际上, 在实务工作中, 对于预计负债和或有负债的严格划分, 是要根据会计工作的专业知识和职业经验来进行判断的。如果企业财务工作中不能很好地区分预计负债和或有负债, 那么不仅会给企业带来重大的财务影响, 也给企业的利润操纵提供了更大的空间。

(一) 提高会计人员的专业水平, 加强会计人员的职业道德建设

近年以来, 企业会计准则不断出台相关准则解释对以前不足和过时的情况进行了相应的更新和修订, 企业应该组织会计人员不断学习专业知识, 加强实践, 定期组织学习, 更新财务知识准备, 同时还应该营造职业道德建设的氛围, 定期进行考核。对于会计人员个人来说, 需要主动学习专业知识, 培养正确和严谨的会计职业态度。

(二) 完善企业内部控制体系, 加强监督

会计人员获得的信息是以企业为平台的, 所以企业更好地完善企业内部控制体系, 进行内部监督, 给会计人员提供一个比较可靠的信息来源渠道。在整个企业内部要加强沟通, 对外活动上要加强交流, 从宏观经济环境上进行治理, 提高会计信息的可信度, 减少错报的风险, 为会计人员提供更多可参照的信息。

(三) 注重对或有事项的审计工作, 提高或有事项的审计质量

或有事项的审计一直是审计工作中的难点。但是出于规避财风险的角度, 或有事项的审计工作开展是很有必要的。按照传统的审计流程, 首先, 审计单位要全方位的了解被审单位的行业特征和业务情况;其次, 要选择合适的审计人员, 恰当的审计计划, 这里可以先根据审阅法的结果, 再合理推断被审单位人员的职业判断能力, 最后予实行具体的审计计划。再次, 要采取有效的审计程序和审计方法。或有事项的会计信息其实是具有隐蔽性的, 传统的审计程序可能会对此有些疏漏, 要重视或有事项信息披露的完整性和相关证据的可靠性。最后, 要重视预计负债和或有负债之间转化的各种情况之间的区分问题, 这两者之间的概念相当复杂, 审计过程要相当仔细, 不能有所缺漏。同时审计人员也应该根据重要性的原则, 将最终的审计结果和需要重视的信息在审计报告中予以反映。

摘要：市场经济活动中, 由于竞争带来的风险日益加剧, 不确定因素已经开始对企业的生存发展状况产生了巨大的影响。这就导致很多事项或交易的结果, 必须通过未来事项的发生或者不发生予以证实。因此, 在会计中产生了负债、或有负债以及或有负债等概念。从多角度对这些概念进行了比较分析, 从更深地层次上理清了它们之间的关系。

关键词：预计负债,或有负债,比较分析,对策建议

参考文献

[1]叶艳.对预计负债会计核算的深层次分析[J].中国管理信息化, 2011 (23) .

[2]杨家新, 李琴.或有负债与预计负债的深层解析[J].四川会计, 2003 (9) .

[3]徐莉, 齐励.现行准则下“预计负债”会计处理问题研究[J].企业经济, 2014 (10) .

[4]赵筠.对负债、或有负债以及预计负债的比较[J].经济论坛, 2005 (24) .

[5]张海珍.谈预计负债及其会计处理[J].时代金融, 2015 (14) .

预计负债 篇2

亏损合同属于或有事项中的具体运用的一种情形，考试中主要考察在亏损合同中预计负债的计量的问题。该考点属于比较基础，但容易出错的一个考点，在历年真题中主要出现在客观题中。考点难度和分值占都不大，但往往得分却不容易。

关于预计负债在亏损合同中的计量，首先要判断该合同是否为亏损合同，当合同总收入小于合同完工的总成本的时候，我们就能判断该合同就是亏损合同，这个往往比较容易判断，也极少作为考点。但对于亏损合同，我们确认预计负债的金额的，最为关键的一步是：执行还是不执行该合同，因为执行与不执行该合同直接影响的就是预计负债确认的金额。

1.是否执行该亏损合同的判断。

“两权相害，取其轻者”，比较执行和不执行合同的损失金额的大小，选择损失金额较小的方式对待该合同。

执行亏损合同的损失=合同总收入－合同总成本

不执行亏损合同的损失=撤销合同的违约金（+标的资产减值损失）

【例1】2016年11月11日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2016年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。若甲公司选择不执行该合同，已生成的半成品无其他经济价值，不考虑其他因素。

执行亏损合同的损失=500-580=80万元 不执行亏损合同的损失=100+20=120万元

执行亏损合同的损失＜不执行亏损合同的损失，因此甲公司选择执行合同。2.亏损合同中预计负债的计量。

在预计负债的计量时，如果选择执行该亏损合同，我们需要考虑是否存在标的资产，标的资产的存在会影响执行亏损合同时预计负债的计量。

① 不执行合同，无论是否存在标的资产：预计负债=违约金 ② 若执行合同：

不存在标的资产的：预计负债=执行合同总损失

存在标的资产的：预计负债=执行合同总损失－标的资产减值损失。需要说明的是，标的资产减值损失即该标的资产的账面价值。

【例2】2016年11月11日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2016年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。若甲公司选择不执行该合同，已生成的半成品无其他经济价值，不考虑其他因素。2016年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。A.20万元 【答案】B 【解析】根据【例1】的判断，甲公司选择执行该合同。且执行该合同的总损失=580-500=80（万元），由于存在标的资产，即总损失80万中，已经发生的20万应确认资产减值损失，尚未发生的损失应确认为预计负债，所以2016年12月31日，甲公司确认预计负=80-20=60（万元）。B.60万元

C.80万元

预计负债的会计处理和纳税调整 篇3

一、会计处理

(一) 预计负债的种类和账务处理

由于预计负债是尚未发生的不确定事项, 对其发生的概率以及金额的大小需要财会人员根据实际情况进行一定的职业判断, 为此, 准则要求应按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行计量确认, 与此同时, 还对不同原因形成的预计负债的账务处理作了具体的规定。

对于企业因对外提供担保、未决诉讼、未决仲裁而承担的相关义务等可能 (大于50%) 给企业带来损失时, 准则从谨慎性原则出发, 规定企业必须合理地确认该部分损失, 并计入当期损益。会计处理为借记“营业外支出”, 贷记“预计负债 (预计担保损失、未决诉讼损失和其他应付款等) ”。

企业销售商品时附有产品质量保证的, 根据或有事项准则的规定, 应合理确认因履行产品质量保证而产生的预计负债, 并计入当期损益, 按确认的金额借记“销售费用”, 贷记“预计负债 (预计产品质量保证损失) ”。企业因重组而承担了重组义务, 当发生与该重组义务相关的直接费用支出符合预计负债金额的三个确认条件时, 应将该支出确认为预计负债, 按准则规定该费用包括重组的人员遣散费和将不使用厂房的租赁遣散费等, 不包括重组过程中发生的资产和股权等损失, 其账务处理为借记“营业外支出”等, 贷记“预计负债”。

针对某些特定行业的固定资产和石油天然气等开采企业需承担矿区废弃处置义务, 其弃置费用较高的实际, 准则规定, 企业根据固定资产和石油天然气开采准则规定确认的相关弃置费用, 在计入相应资产的同时, 应将其确认为一项预计负债, 即在借记“固定资产”、“油气资产”的同时, 贷记“预计负债 (预计弃置费用) ”。

投资合同或协议中约定, 投资企业需承担超过其投资额以外的额外损失的, 当被投资单位出现亏损且资不抵债时, 投资企业应在该项长期投资减记至零的情况下, 按投资合同或协议规定, 仍然需要承担的损失金额部分, 投资企业在将其确认为当期损益的同时, 将其确认为一项预计负债, 借记“投资收益”, 贷记“预计负债”。

当待执行合同变为亏损合同, 无论企业执行与否都将承担一定的损失, 此时企业在确认当期损益的同时, 应确认为预计负债, 借记“营业外支出”, 贷记“预计负债”。

上述各预计负债项目实际发生并真实履行相关义务时, 应将实际承担义务金额与已确认的预计负债比较, 当预计金额小于实际支付金额时, 应先冲减已确认的预计负债, 不足部分计入当期损益, 借记“预计负债 (相关科目) ”、差额部分记入“营业外支出”、“销售费用”等科目, 贷记“银行存款”等;当预计金额大于实际支付金额时, 差额部分冲减相关费用, 借记“预计负债 (相关科目) ”、贷记“银行存款”“营业外支出”、“销售费用”等科目。

(二) 预计负债的计量和确认

准则规定, 预计负债要根据企业履行的现时义务的最佳估计数来确认, 也就是说, 具体金额的大小主要依靠财务及相关专业人员依据实际情况来作出主观判断, 因此在客观上存在着一定的人为因素, 如若操作不当很可能成为企业的盈余管理工具, 那么究竟怎么来确定最佳估计数呢, 实务中有下面几种方法可供参考:

1、平均值确认法。当预计负债的发生金额存在着上下限的金额范围, 且上下限金额发生的概率相同, 则最佳估计数应按该范围上、下限金额的平均数确定。

例1:甲企业向乙企业销售一批产品, 由于产品质量问题给乙企业造成直接经济损失300万元, 为此, 乙企业将甲企业诉至法院, 要求赔偿直接经济损失300万元, 因此, 造成的信誉和客户等间接损失200万元。甲企业通过咨询和了解法院一般对直接经济损失的赔偿请求予以支持, 对合理间接损失也会部分支持, 因此甲企业确认预计负债400万元[ (500+300) /2]。

2、对不存在一个金额范围, 或虽存在一个连续范围, 但范围内各种结果发生的可能性不相同, 此时若为单一项目, 则最佳估计数按最可能发生的金额确认;若为多个项目则最佳估计数按各个项目各种可能发生的结果及概率计算即加权平均数确定, 分别举例如下:

例2:甲企业向销售一批价值4 000万元的产品, 企业为该产品提供两年的免费正常质量问题维修, 按以往的维修纪录该类产品的维修费为销售收入的3%, 具体为第一年约1%, 第二年为2%。则确认的预计负债金额为120万元 (不考虑时间价值) 。仍按上例, 若维修期改为一年, 发生较小的质量问题维修费用为销售收入1%, 发生概率为20%, 发生较大的质量问题维修费用为销售收入2%, 发生概率为3%, 则预计负债金额为4 000× (1%×20%+2%×3%) =10.4万元。

3、若预计负债的发生金额存在二个及以上的确定金额, 企业有权从中选择对自己较为有利的一个, 而且不会因此而承担其他不利的后果, 则按最为有利的金额确定。

例3:甲企业2014年10月与乙企业签订了一项销售合同, 约定于2015年7月以300万元的价格向乙企业销售大型设备一台, 并约定任何一方违约需按合同价款的10%向守约方支付违约金。至当年底, 甲企业尚未开始生产该设备。由于原材料价格上涨, 甲企业预计该设备的生产成本将升至350万元。假若不考虑其他因素, 此时甲企业若准备不执行上述合同, 则在当年年报中应按30万元确认预计负债。

(三) 预计负债的后续计量和列报

新准则还规定了对预计负债的后续计量, 即企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行测试, 当有确凿证据表明目前的账面价值不能真实反映当前最佳估计数的, 应对其进行相应的调整。调整后预计负债增加的, 借记有关科目, 贷记预计负债;调整后减少的则作相反的分录, 无论调增还是调减, 涉及损益的都应进入调整当期的损益。按现行规定, 预计负债在报表中应在长期负债中单独反映, 有多个项目时总括反映即可;在确认负债的同时, 应确认一项支出或费用, 该项支出或费用在利润表中不用单独反映, 与其他相应费用或支出合并反映即可。同时在附注中对预计负债的种类、性质、金额以及可能对本企业的影响等作详细说明。我们认为由于预计负债实际责任履行的时间, 从短期到长期都存在, 因此, 当金额较大时将影响企业的流动比率、速动比率等短期偿债指标, 从而将影响报表使用者对企业财务状况的判断。因此建议将预计负债按其实际发生的可能时间, 分别列入长期负债和流动负债更能正确反映企业的实际财务状况。如将一年内履行的未决诉讼、质量保证责任、亏损合同等列入一年内到期的非流动负债, 而将矿区弃置费用等期限较长的项目仍列为长期负债。

二、所得税处理

由于预计负债是根据经济利益流出企业的可能性大小程度来确定的, 其计量的入账金额只是按照会计准则规定的最佳估计数, 也就是说, 其经济利益是否真正流出企业及流出的多少、时间等, 还需由未来事项的发生或不发生才能确定。而税法对费用的税前扣除原则为真实发生据实扣除。因此, 对企业因确认预计负债而增加计入当期损益的各种费用的金额, 按税法规定不允许税前扣除, 这样一来, 按照会计规定计入当期损益的预计负债而确认的损益, 与按税法规定的确认的损失二者之间就产生了差异, 现行税法规定, 当税法规定与财务会计核算不一致的, 应按税法规定予以调整。因此, 企业在进行所得税申报时, 需根据不同的情况对该差异作纳税调整。

对因对外提供担保、未决诉讼、未决仲裁、因重组义务而与重组相关的直接费用, 销售商品时, 附有产品质量保证而可能导致经济利益流出给企业带来的损失而计提的预计负债, 应作为申报当期的应纳税所得额的调增项目处理, 并计算缴纳所得税;上述损失 (不含对外提供担保) 实际发生时, 由于会计上已按制度提前确认了损失, 因此若实际支付金额等于已确认金额, 则不再确认发生当期的损益。企业在申报所得税时, 应将实际支付的金额作为发生当期的应纳税所得额的调减项目处理。因对外提供担保而实际发生的损失是否允许在发生当期的税前扣除, 需要看其是否与企业自身业务的相关程度来决定, 税法规定扣除的费用从性质和根源上, 必须与企业取得的收入直接相关, 因此, 企业发生的不收取被担保方担保费用的对外担保损失不允许税前扣除;即使收取了担保费, 由于对外担保而承担的连带责任一般还可以向被担保企业追偿, 在被担保企业没有破产、停产、依法注销吊销营业执照等足够的证据证明其为坏账之前, 也不允许在税前扣除。

对企业重组业务有关的直接费用支出的预计负债所得税税前扣除, 要与企业重组的所得税处理相区别, 前者只包括与重组义务相关的人员和设备租赁遣散等直接费用, 后者重点关注重组过程中的资产、股权所得或损失的所得税处理。对因承担固定资产和石油天然气矿区弃置义务而确认的预计负债, 由于在确认固定资产和油气资产的入账价值时将其计入了相关资产的价值, 因此, 并未涉及确认当期的损益, 自然也就不存在应纳税所得额的调整问题。但若在以后存续期间, 企业按上述入账价值对相关资产计提折旧 (摊销) , 则在进行纳税申报时, 需将对该部分资产计提的折旧作为当期应纳税所得额的调增项目处理, 并计算缴纳所得税。实际处置时, 按实际发生的金额与企业确认的预计负债的金额相等部分, 作为发生当期的应纳税所得额的调减项目处理。上述项目 (对外担保除外) 实际发生额与确认预计负债不一致时, 当实际发生额小于计提金额时, 由于差额部分已在计提当年, 作为应纳税调增项目并计算缴纳了所得税, 因此, 实际发生当期应将差额部分作为应纳税所得额的调减项目处理;大于部分由于已进入了当期损益, 因此不作调整。根据投资合同或协议中约定, 投资企业承担的超过其投资额的额外损失部分, 不仅在其计提当期应作为应纳税所得额的调增项目并计算缴纳所税, 而且在实际发生时也不能在税前扣除。

对企业在资产负债表日对预计负债的账面价值, 根据实际情况的调整, 调增的其应纳税所得额的调整与预计负债确认时的纳税调整相同;调减的则要根据原计提的预计负债是否已作纳税调整来确定, 已计算缴纳了所得税的, 作为调减项目处理;未调整的则不调整应纳税所得额。

预计负债核算及列报问题思考 篇4

关键词：或有事项,不确定性,预计负债,损失,列报

预计负债主要是用来核算企业根据《企业会计准则第13 号——或有事项》(简称“或有事项准则”)确认的各项负债,包括未决诉讼、债务担保、产品质量保证、估计的销售退回、固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。由于与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性,因此预计负债应与应付账款、其他应付款等其他负债项目区别开来,单独进行列报。本文结合案例,对预计负债核算与列报问题提出自己观点。

一、无现存标的资产的亏损合同,选择执行合同时确认的预计负债应如何转销?

目前注会教材对此问题没有任何阐述。当履行合同义务不可避免地导致成本超过预期经济利益时,该合同成为亏损合同。依据或有事项准则,此时我们应选择执行合同产生的亏损与不执行合同形成的损失较低者确认为预计负债。以商品购销合同为例,当不存在标的资产时,企业应将执行合同的预计亏损与不执行合同的违约金进行比较,将较低者确认为预计负债,并计入营业外支出。以后合同执行完毕,分别确认收入和结转成本时,原先作为亏损合同时确认的预计负债面临着转销的问题,到底是冲减营业外支出,还是冲减主营业务成本?

对此问题我是这样理解的:对于无现存标的资产的亏损合同,选择执行合同时,由于不存在标的资产,不能将预计的亏损确认为资产减值准备,只能暂时确认为预计负债。当合同执行完毕,应及时转销原先确认的预计负债,此时可将该预计负债金额视为已销产品原先计提的减值准备,冲减销售当期的主营业务成本。这点有些类似于建造合同完工前确认的预计损失,由于建造承包商会将正在建造的资产作为企业的存货,期末进行减值测试时,如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,计提相应存货跌价准备。合同完工交付时,将已提取的损失准备冲减合同费用(主营业务成本)。因此无现存标的资产的亏损合同,合同执行完毕后,也应将原先确认的预计负债冲减销售当期的主营业务成本。当然,如果企业选择不执行合同时,将违约金作为预计负债确认后,只存在支付的问题,而不存在需要转销的问题。如下例:

例1:甲企业2013年12月4日与乙企业签订了一项不可撤销销售合同,约定于2014 年5月1日以320 万元的价格向乙企业销售大型机床一台。若不能按时交货,甲企业需按总价款的10%支付违约金。至2013 年12 月31 日,甲企业尚未开始生产该机床。由于原材料价格上涨,甲企业预计该机床的生产成本将升至330 万元。不考虑其他因素。

分析:根据或有事项准则,由于原材料价格上涨,导致标的资产生产成本超过销售价格,该销售合同成为亏损合同。由于与亏损合同相关的义务不可撤销(违约需支付10%违约金),企业就存在了现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的,应当确认为预计负债。因此甲企业在2013 年12 月31日,按照选择执行合同的预计亏损10 万元(330-320)与不执行合同的违约金32万元(320×10%)中的较低者确认预计负债。又因为确认该预计损失时,甲企业的标的资产还不存在(机床还未生产),企业不能计提资产减值准备,只能将其确认为预计负债。会计分录如下:

以后合同执行完毕,按实际生产成本结转销售成本后,再将原作为亏损合同确认的预计负债冲减销售当期的主营业务成本。会计分录如下:

如果将上例中的预计生产成本改为360万元,则企业执行合同预计将亏损40 万元,违约将支付违约金32 万元,按或有事项准则,企业会选择将违约金确认为预计负债。会计分录如下:

以后确定支付违约金时,再冲销预计负债金额。会计分录如下:

二、对于预计负债涉及的资产负债表日后调整事项,在计算年未“未分配利润”影响金额时有无简便方法?

或有事项涉及的预计负债如未决诉讼等在资产负债表日至财务报表批准报出日之间作出终审判决,属于资产负债表日后调整事项,应编制调整分录,对报告年度的财务报表相关项目进行调整。该事项涉及的会计分录较多,并且又涉及所得税因素,如何简捷地计算出该事项对企业报告年度年末“未分配利润”的影响呢?

现假定税法允许损失依据判决书税前列支。对此笔者的看法是:一方面,原先预计赔款时形成的可抵扣暂时性差异相应确认的递延所得税资产,由于获得了法院的终审判决书而应予以冲减,会计分录为:借:以前年度损益调整;贷:递延所得税资产。另一方面,税法允许损失依据判决书税前列支,原先估计的损失可以相应调减报告年度的应交税费,会计分录为:借:应交税费——应交所得税;贷:以前年度损益调整。这两个会计分录的金额相等,并且对报告年度的税前利润影响是一增一减,相互抵销的,所以计算其影响数时可以不予考虑。厘清了这点,因此在计算该事项对企业报告年度年末“未分配利润”的影响数时,只需要考虑判决数与预计数的差异,以及由此产生的税后金额,具体计算公式为:对企业报告年度年末“未分配利润”的影响数=(终审判决的赔款支出-企业原先预计负债的金额)×(1-所得税税率)×(1-盈余公积计提比例)。无论判决数是否大于原先估计数,该公式均适用。只不过判决数大于原先估计数时,对报告年末“未分配利润”的影响是调减;判决数小于原先估计数时,对报告年末“未分配利润”的影响是调增。

例2:2013年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2014年3月6日,法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司500 万元,甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积金,2013 年度财务报告批准报出日为2014 年3 月16 日。预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣,只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。不考虑其他因素,请计算该事项对甲公司2013 年12 月31 日资产负债表中“未分配利润”项目的影响金额。

分析:根据会计准则和税法规定,法院判决后,甲公司应对原先的预计赔款金额(预计负债)进行调整,并对原账面上的“递延所得税资产”和“应交税费”金额进行调整,因为这两项调整对报告年度损益的影响是一增一减,相互抵销,可以不必考虑。企业直接以判决数与预计数的差额为基础计算便可。计算过程如下:

该事项对甲公司2013年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的影响金额=(500-400)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。

三、预计负债在资产负债表中列报时,是否可以直接根据总账科目余额填列?

回答是否定的。由于预计负债的种类及其形成原因多种多样,其填报应根据具体情况分析填列。在目前的资产负债表中,预计负债是作为一个非流动负债项目列报的,但其实我们在具体填列报表时,要依据预计负债的种类、形成原因以及经济利益预期流出时间的远近,根据总账余额和明细账余额分析填列。具体来说:对于支出时间在一年以内的预计负债,应填列在资产负债表流动负债“一年内到期的非流动负债”项目中,如质保期在一年之内的预计负债、退货期满在一年之内的预计负债等;而对于支出时间在一年以上的预计负债,才可以填列在非流动负债的“预计负债”项目中,如固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。将预计负债准确区分为流动负债与非流动负债,对于合理评价企业的短期偿债能力,以及企业合理安排流动资金偿还短期债务具有积极意义。

例3:企业预计负债总账余额为3 000万元,具体明细账余额如下:1弃置费用2 000 万元(30 年后到期);2未决诉讼赔款600万元(预计一年内支付);3质量保证费用400万元(一年内到期)。

预计负债的涉税处理及案例分析 篇5

关键词：预计负债,会计处理,纳税调整

一、或有负债和预计负债的确认

1. 或有负债。

根据《企业会计准则第13号———或有事项》 (CAS13) 第十三条的规定, 或有负债, 是指过去的交易或事项形成的潜在义务, 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业, 或该义务含有价值的金额不能可靠地计量。

2. 预计负债。

根据CAS13第四条的规定, 与或有事项有关的义务在同时满足以下三个条件时, 应当确认为预计负债: (1) 该义务是企业承担的现时义务, 即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务 (包括法定义务和推定义务) ; (2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业, “很可能”指可能性为“大于50%但小于或等于95%”; (3) 该义务含有价值的金额能够可靠地计量。

二、计提预计负债时的会计和税务处理

1. 会计处理。

根据《企业会计准则附录:会计科目和主要账务处理》中对于“2801预计负债”的规定, 企业因未决事项计提预计负债而确认支出或损失时, 应借记“管理费用、销售费用或营业外支出”等科目, 贷记“预计负债”科目。

2. 税务处理。

根据《企业会计准则第18号———所得税》 (CAS18) 的规定, 如果税法允许因该类事项产生的预计负债于实际发生时在税前扣除, 那么, 该预计负债的账面价值与其计税基础之间就会产生一个可抵扣暂时性差异, 即未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。因此, 在对涉税的预计负债进行纳税调整时, 按当期应交的所得税与确认的递延所得税资产的差额, 借记“所得税费用”科目;按当期允许在预计负债实际发生时扣除的金额所产生的可抵扣暂时性差异与所得税税率计算的所得税影响金额, 借记“递延所得税资产”科目;按会计利润总额加上当期计提的预计负债得到的当期应纳税所得额 (假定无其他纳税调整事项, 下同) , 与所得税税率计算的应交所得税, 贷记“应交税费——应交所得税”科目。值得注意的是, 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

三、已计提的预计负债实际发生时的涉税处理

根据CAS13应用指南的规定, 已计提的预计负债在其后实际发生时, 应将实际发生的支出冲减已计提的预计负债;已计提的预计负债不足以冲减的部分或已计提的预计负债大于实际发生支出的部分, 应直接计入当期损益。

根据CAS18和《企业所得税法实施条例》的规定, 或有事项产生的预计负债于实际发生时可予税前扣除, 在进行纳税调整时, 又具体分为三种情形进行处理:

1. 已计提的预计负债等于实际发生的支出。

如果已计提的预计负债等于实际发生的支出, 则按照当期应交所得税和当期转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额的合计, 借记“所得税费用”科目, 按照当期会计利润总额减去可从应纳税所得额中扣除的实际发生的支出确定的当期应纳税所得额, 与所得税税率计算的应交所得税, 贷记“应交税费———应交所得税”科目, 按当期转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额, 贷记“递延所得税资产”科目。

2. 已计提的预计负债大于实际发生的支出。

如果已计提的预计负债大于实际发生的支出, 则按照当期应交所得税和当期转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额的合计, 借记“所得税费用”科目, 按照当期会计利润总额减去可从应纳税所得额中扣除的实际发生的支出, 再减去已计提的预计负债大于实际发生的支出部分后而计入当期损益的金额得出的当期应纳税所得额, 与所得税税率计算的应交所得税, 贷记“应交税费———应交所得税”科目, 按当期转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额, 贷记“递延所得税资产”科目。

3. 已计提的预计负债不足冲减实际发生的支出。

如果已计提的预计负债不足冲减实际发生的支出, 则按照当期应交所得税与当期转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额的合计, 借记“所得税费用”科目, 按照当期会计利润总额减去可从应纳税所得额中扣除的实际发生的支出, 再加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的支出而直接计入当期损益的金额确定的应纳税所得额, 与所得税税率计算的应交所得税, 贷记“应交税费———应交所得税”科目, 按当期转回的递延所□财会月刊·全国优秀经济期刊

得税资产, 贷记“递延所得税资产”科目。

四、案例分析——以贵州茅台500万元“其他应收款”账务处理为例

1. 案例介绍。

贵州茅台 (600519) 2011年3月21日发布的2010年度财务报告中, 在“其他应收款”科目下所列的前5名客户中, 民政部位居第三, 欠款500万元, 这笔账引起了众多网民的关注, 纷纷揣测这笔欠款为“买酒钱”。对此, 贵州茅台公司一名工作人员于2011年4月28日发布澄清声明:涉及民政部的“其他应收款”系公司2010年给玉树灾区的500万元捐款, 因为在编制年报时尚未收到民政部接收该笔捐款的发票, 所以就将这500万元挂在“其他应收款”科目下。因此, 所谓的“500万元欠款”实为赈灾款发票未到而挂账。2011年3月11日, 民政部在自查捐款发票寄出情况时, 认定已将贵州茅台向玉树捐款的500万元发票寄出, 而贵州茅台财务部相关人员也透露, 公司已收到捐款发票。

2. 案例分析。

贵州茅台作为大型上市公司, 因年终暂时未取得捐赠款发票, 便简单地把500万元捐款挂在“其他应收款”科目下, 这么做账有点草率, 在内行人看来它完全是张冠李戴。一些会计人员表示, 如果年终未获得接收单位 (民政部) 发票, 捐赠款项应在年终报告时调到营业外支出科目。那么, 这笔账究竟应该怎样做才对呢?它具体涉及哪些科目?是简单地借记“营业外支出”科目, 贷记“银行存款”科目吗?相关会计人员没有作进一步分析, 这正是接下来笔者要分析和探讨的问题。下面, 我们从两个方面来进行分析:

其一, 本案例的关键问题也就是它的真相是:捐赠款500万元年终尚未取得发票。如果在账务处理上简单地借记“营业外支出”科目, 贷记“银行存款”科目, 显然是不妥的, 因为进行以上账务处理的前提是取得发票。

其二, 本案例的实质就是违背了税法的有关规定。《企业所得税法》第九条规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。贵州茅台的500万元赈灾款, 毫无疑问属于未超出限额的公益性捐赠, 完全可以享受免税的优惠。但是由于年终尚未取得发票, 因此这500万元在2010年底不能税前扣除, 只有在收到发票的年度 (现已清楚是2011年度) 才可以税前扣除。换句话说, 没收到发票, 意味着贵州茅台2010年度的500万元公益性赈灾捐款, 除了要确认相关损益, 还要进行相关的跨年度纳税调整。说得更明白些就是:由于500万元捐赠款2010年年底前未收到发票, 因而当年就不能进行纳税扣除, 只有等到2011年取得了发票后再进行纳税调整。

综上所述, 笔者认为, 贵州茅台把500万元捐款挂在“其他应收款”科目下, 由于没有确认损益, 从而导致无法进行纳税调整, 显而易见, 这笔账的处理是不恰当的。

另外, 按照一些会计人员的做法, 将未取得发票的500万元捐赠款做简单地借记“营业外支出”科目, 贷记“银行存款”科目的账务处理, 虽然确认了损益, 对当年的利润不会造成影响, 但是由于进行以上账务处理后, 在会计和税务之间无法产生可抵扣的暂时性差异, 而是形成了永久性差异, 从而导致不能进行跨年度纳税调整, 因而也是不对的。

3. 捐款业务的会计处理。

通过对预计负债涉税处理和贵州茅台案例的分析, 笔者认为, 贵州茅台2010年未收到接收单位 (民政部) 发票的500万元捐款, 不仅满足确认为预计负债的三个条件, 即该义务是企业承担的现时义务, 履行该义务很可能导致经济利益流出企业, 该义务的金额能够可靠地计量, 而且符合税法对于暂时未收到而以后会收到发票的公益性捐赠的扣税规定, 也符合CAS18关于某些事项产生的预计负债可于实际发生时税前扣除的规定。由此该公益性捐赠的纳税调整就应该按照本文第三部分“已计提的预计负债实际发生时的涉税处理”阐述的原则处理。因此, 在将500万元捐款确认为相关损益时应同时确认为一项预计负债。

按照这个思路, 对500万元捐款的账务处理是:

(1) 2010年捐款义务发生时, 由于未收到接收单位 (民政部) 发票, 应作会计分录:

借:营业外支出500万元

贷:预计负债500万元 (2) 2010年付出捐款时, 作会计分录:

借:其他应付款500万元

贷:银行存款500万元

(3) 2011年收到接收单位 (民政部) 发票时, 作会计分录:

借:预计负债500万元

贷:其他应付款500万元进行以上账务处理后, 各分录之间的逻辑和勾稽关系就

很清晰了。

4. 纳税调整解析。

贵州茅台公司所得税税率为25%, 分2010年度和2011年度进行账务处理。为便于计算, 假定2010年度和2011年度贵州茅台的利润总额均为70亿元, 则:

(1) 2010年捐款500万元, 但未获得发票, 因税法规定该类事项 (公益性捐赠) 产生的预计负债于实际发生时 (收到发票后) 可以税前扣除, 那么, 该预计负债的账面价值与其计税基础之间就会产生一个可抵扣暂时性差异, 即未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 (在本案例中为500万元) , 在纳税调整时, 作会计分录:

借:所得税费用175 000万元

递延所得税资产125万元

贷:应交税费———应交所得税175 125万元 (2) 2010年年报报出后收到发票, 那么2011年对该事项

进行纳税调整时应作会计分录:

借:所得税费用175 000万元

贷:递延所得税资产125万元

应交税费———应交所得税174 875万元

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京:人民出版社, 2007

预计负债 篇6

[例]2008年10月1日光明公司起诉华丰公司侵权, 要求赔偿100万, 律师认为诉讼败诉的可能性超过50%, 一旦败诉, 赔偿金额为40万~60万, 至2008年12月31日案件仍在审理中, 华丰公司确认预计负债50万。已知华丰公司为一般纳税人, 所得税税率为25%, 采用资产负债表债务法核算, 2008年华丰公司会计利润为1000万元, 按照10%提取盈余公积。不考虑其他纳税调整事项

(1) 2008年12月31日确认应计负债50万:

借:营业外支出50万

贷:预计负债50万

根据相关会计准则, 企业将上述营业外支出50万反映在利润表中, 算得会计利润1000万, 但税法规定预计负债只有实际发生时才予以税前抵扣。因此税法计算的应纳税所得额为1000+50=1050万, 应交所得税1050×25%=262.5万

借:所得税费用——当期所得税费用262.5万

贷:应交税费——应交所得税262.5万

同时由于预计负债账面价值与计税基础的不同产生暂时性差异:2008年末预计负债的账面价值=50万, 计税基础=账面价值—未来可税前抵扣的金额=50-50=0, 产生可抵扣暂时性差异=50万, 应确认递延所得税资产50×25%=12.5万。

借:递延所得税资产12.5万

贷:所得税费用——递延所得税费用12.5万

因此2 0 0 8年华丰公司向税务局缴纳企业所得税2 6 2.5万, 在利润表中确认所得税费用262.5-12.5=250万, 净利润1000-250=750万, 计提盈余公积75万。

借:利润分配——未分配利润75万

贷:盈余公积75万

(2) 2009年3月10日法院判决华丰公司赔偿光明公司80万元, 双方都认同, 华丰公司2008年所得税清缴在2009年4月14日完成。

调增上年度营业外支出30万, 涉及损益, 通过“以前年度损益调整”科目

借:以前年度损益调整30万

贷:其他应付款30万

调整上年度多计的所得税30×25%=7.5万:

借:应交税费——应交所得税7.5万

贷:以前年度损益调整7.5万

冲销2008年末预计负债对所得税的影响:

借:应交税费——应交所得税 (50×25%) 12.5万

贷:以前年度损益调整12.5万

借:以前年度损益调整12.5万

贷:递延所得税资产12.5万

2008年末预计负债现在成为实际付款义务:

借:预计负债50万

贷:其他应付款50万

实际付款时, 涉及现金流量项目, 不调整报告年度报表项目, 直接调整下年度报表项目:

借:其他应付款80万

贷:银行存款80万

结转“以前年度损益调整”科目余额

借:利润分配——未分配利润22.5万

贷:以前年度损益调整22.5万

调整盈余公积

借:盈余公积2.25万

贷:利润分配——未分配利润2.25万

如果判决发生在所得税清缴日后, 则所得税的调整金额直接计入本年的所得税费用, 不再追述调整上年数。最后根据上述分录调整相关报表的数字及附注, 包括上年报表的发生与期末数, 以及本年报表的期初数。

预计负债是影响财务报表的重要项目, 且其金额的确定需要主观判断, 因此常被用作调节利润的工具, 影响报表的真实性及相关者的决策。因此, 笔者认为企业在估计预计负债的金额时, 不仅需要专家的判断, 也应考虑企业以前年度预计负债金额与实际发生金额的偏差度, 综合评估确定其金额。

参考文献

预计负债 篇7

一、企业对亏损合同进行会计处理应遵循的原则

或有事项准则规定, 企业对亏损合同进行会计处理, 需要遵循以下两点原则:一是如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销, 企业通常就不存在现时义务, 不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销, 企业就存在了现时义务, 同时该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的, 应当确认预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本, 即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者, 即“孰低原则”。二是待执行合同变为亏损合同时, 合同存在标的资产的, 应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失, 在这种情况下, 企业通常不需确认预计负债。如果预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的, 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时, 应当确认预计负债。

二、亏损合同确认预计负债会计处理的不足

当亏损合同出现时, 有两种可能的结果:一是履行合同的成本小于违约补偿或处罚;二是履行合同的成本大于违约补偿或处罚。如果履行合同的成本低于违约补偿或处罚, 按上述第一点原则规定, 预计负债以两者中较低者即履行合同的成本入账。在这种情况下, 企业也必定会选择履行合同。因而, 按会计准则规定的会计处理与实际情况是一致的。如果履行合同的成本大于违约补偿或处罚, 按会计准则的规定, 应按两者中较低者即违约补偿或处罚作为预计负债入账。从实质上来说, 这一点就是假定:当履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时, 企业一定会选择违约, 避免遭受履行合同的更大损失。那么在现实中面临这种情况时, 企业是否一定会选择违约呢?不可否认, 许多企业出于保护自身商业信用的目的, 即使履行合同的成本更高, 他们仍然会选择履行亏损合同, 而不是违约, 毕竟丧失商业信用很可能给企业带来更大的损失。此时企业如果仍按会计准则规定以两者中较低者即违约补偿或处罚入账, 那么账面上的预计负债将会比实际的负债数额小。

三、亏损合同确认预计负债会计处理的改进

基于以上分析, 在对亏损合同确认预计负债时, 如果履行合同的成本大于违约补偿或处罚, 若企业选择保护商业信用, 就应按照履行合同的损失而非会计准则规定的违约补偿或处罚确认预计负债。只有企业愿意接受违约造成的自身商业信用破坏时, 才应按照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。

四、具体会计处理过程解析

根据以上亏损合同会计处理两点原则的规定, 以下将分别几种情况进行具体会计处理过程的解析, 以指出会计准则规定的不足并说明提出的改进建议:

(一) 亏损合同是可撤销合同时的会计处理

根据会计准则规定, 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销, 企业通常就不存在现时义务, 不应确认预计负债。

例1:甲公司2010年12月1日与乙公司签订了一项产品销售合同, 合同约定甲公司应在2011年2月底以每件产品90元的价格向乙公司提供1 000件A产品。该合同为可撤销合同。该批产品在签订合同时尚未开始生产, 但甲公司开始筹备原材料以生产该批产品时, 原材料价格突然上涨, 预计每件产品的成本升至100元。

1. 该合同为可撤销合同, 根据现行会计准则的规定, 甲公司不需确认预计负债。

2. 若企业选择履行亏损合同, 那么应该确认10 000元 (100×1 000-90×1 000) 的预计负债, 分录如下:

借:营业外支出 10 000

贷:预计负债 10 000

分析:从以上会计分录可以看出, 如企业选择履行亏损合同, 按照现行会计准则确认预计负债将会比实际情况少计负债1万元。

(二) 亏损合同不可撤销, 且亏损合同出现时不存在标的资产的会计处理

例2:甲公司2010年12月1日与乙公司签订了一项产品销售合同, 合同约定甲公司应在2011年2月底以每件产品80元的价格向乙公司提供2 000件B产品, 该合同是不可撤销合同。若甲公司未按期交货, 则需要向乙公司交纳违约金, 违约金为合同金额的10%。该批产品尚未开始生产, 但甲公司开始筹备原材料以生产该批产品时, 原材料价格突然上涨, 预计每件产品的成本升至100元。该待执行合同变为亏损合同时不存在标的资产。

1. 根据现行会计准则会计处理如下:

(1) 计算最低净成本。

履行合同发生的损失=200 000-160 000=40 000 (元)

不履行合同产生的损失=160 000×10%=16 000 (元)

(2) 履行合同发生的损失大于不履行合同发生的损失, 甲公司应该选择不履行合同, 即支付违约金, 并将16 000元确认为预计负债, 分录如下:

借:营业外支出 16 000

贷:预计负债 16 000

2. 从理论上来说, 甲公司应该选择不履行合同, 但若企业选择履行亏损合同, 维护商业信用, 则应将40 000元确认为预计负债, 分录如下:

借:营业外支出 40 000

贷:预计负债 40 000

分析:从以上会计分录可以看出, 按照现行会计准则处理将会比实际情况少计负债24 000元。

(三) 亏损合同不可撤销, 且亏损合同出现时存在标的资产的会计处理

例3:甲公司2010年12月1日与乙公司签订了一项产品销售合同, 约定在2011年2月底以每件3 000元的价格向乙公司销售300件C产品。该合同是不可撤销合同, 若甲公司未按期交货, 则需要向乙公司交纳违约金, 违约金为合同总价款的20%。2010年12月31日甲公司库存C产品300件, 成本总额为120万元。按目前市场价格计算的市场总额为110万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用。

该待执行合同变为亏损合同时存在标的资产,

1. 根据现行会计准则会计处理如下:

(1) 计算最低净成本。

履行合同发生的损失=1 200 000-3 000×300=300 000 (元)

不履行合同发生的损失=3 000×300×20%+ (1200 000-1 100 000) =280 000 (元)

履行合同的损失大于不履行合同的损失, 甲公司应该选择不履行合同。

(2) 进行减值测试并按规定确认减值损失。因为选择不执行合同, 年末存货留存企业, 所以可变现净值的计算基础为市场价格110万元, 而成本为120万元, 故计提存货跌价准备, 分录如下:

借:资产减值损失 100 000

贷:存货跌价准备 100 000

(3) 比较预计亏损和减值损失。不执行合同的亏损28万元大于减值损失10万元, 因此确认预计负债18万元.会计分录如下:

借:营业外支出180 000

贷:预计负债180 000

2. 从理论上来说, 甲公司应该选择不执行合同, 但若企业选择履行亏损合同, 维护商业信用, 则应将300 000元确认为预计负债。

借:营业外支出 300 000

贷:预计负债 300 000

分析:同样, 从以上会计分录可以看出, 按照现行会计准则处理将会比实际情况少计负债12万元。

五、结论

综合以上分析, 现行会计准则要求亏损合同应当按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债, 这样的会计处理规定是基于这样的假定:当履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时, 企业一定会选择违约, 避免遭受履行合同的更大损失。这样的处理方法忽视了企业在许多情况下出于保护自身商业信用的目的会选择履行亏损合同, 而不是违约。因而这样的规定并不能反映所有的真实情况, 可能导致会计信息反映不真实, 误导会计信息使用者。

所以, 在对亏损合同确认预计负债时, 如果履行合同的成本大于违约补偿或处罚, 若企业选择保护商业信用, 继续履行亏损合同, 就应按照履行合同的损失而非会计准则规定的违约补偿或处罚确认预计负债。只有企业愿意接受违约造成的自身商业信用破坏时, 才应按照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。

这样的处理带来了新的问题, 即企业可能随意变更亏损合同确认预计负债方法, 导致会计信息可比性受到影响。解决方法是, 企业需选择一种亏损合同确认预计负债的会计处理模式 (按照履约损失确认或按照履约损失和违约金二者中较低者确认) , 一经确定, 在以后的会计期间不得随意变更。

摘要：现行会计准则要求亏损合同应按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。这是当假定履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时, 企业一定会选择违约。该规定忽视了企业在许多情况下出于保护自身商业信用的目的会选择履行亏损合同, 而不是违约。

关键词：亏损合同,预计负债,会计处理

参考文献

[1].戴劲.亏损合同确认预计负债会计处理探讨[J].财会通讯, 2010, (12) .

[2].田四海, 王冀宁.浅析或有事项中亏损合同的会计处理[J].财会研究, 2011, (2) .