跨国公司国际税收筹划（共12篇）
跨国公司国际税收筹划 篇1
摘要：文章从我国跨国公司的角度, 分析了跨国公司进行国际税收筹划的客观基础, 阐述了国际税收筹划的途径, 并指出进行国际税收筹划应注意的问题。
关键词：跨国公司,国际税收,税收筹划
加入WTO后, 中国经济进一步与世界经济融合, 越来越多的中国企业走出国门, 走上跨国经营之道, 在这种情况下, 研究我国跨国公司国际税收筹划问题, 已成为促进我国跨国公司进一步发展壮大的现实需要。
一、我国跨国公司进行国际税收筹划的客观基础
世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度, 因而在税收制度上各国间存在一定差别。从本质上讲, 世界各国税收制度的差异, 为我国跨国公司进行国际税收筹划提供了客观基础。这些差异主要有:
1. 税收管辖权差异。
世界各国行使的税收管辖权中, 对纳税义务的确定标准存在较大的差别。有的按属地主义原则确定, 即仅对纳税人来源于本国境内的各种应税收入纳税;有的按属人主义原则确定, 即对纳税人境内境外的各种应税收人均征税;还有的国家按属地主义与属人主义相结合的原则确定税收管辖权。所有这些不同的纳税规定, 在客观上都可以成为我国跨国公司选择最有利于自己的纳税制度和法律规定, 以最小地承担国际纳税义务的重要条件。
2. 税率差异。
各国的国情不同, 有的国家和地区税率很高, 税负重。如瑞典、丹麦、比利时等国, 税率一般高达50%以上, 而有的税率很低如我国香港等地。有的国家采用比例税率, 有的国家采用累进税率, 这种税率上的差别, 客观上为我国跨国经营者避重就轻的选择创造了前提条件。
3. 税基差异。
由于各国规定的税收减免和优惠各不相同, 在计算应纳税收入时, 各国对费用的确认和分配, 资产的计价等项目的规定往往有很大的差别。如在固定资产摊提、交际费列支方面都存在较大的差异。因此, 同种收入的纳税人在不同国家的税负并不相同。
4. 税收优惠政策的差异。
各个国家为了吸引外国投资者, 一般都对外国纳税人提供种种优惠条件, 尤其对投资所得提供优惠。不仅在发展中国家, 就是在发达国家也较常见。税收优惠无疑也为我国跨国公司进行国际税收筹划提供了有利的条件。
5. 避税港的存在。
避税港是指为跨国经营取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区。由于避税港的税负很轻, 如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收, 也不开征预提税和财产税, 因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。
此外, 各国税法不可避免地存在覆盖面上的空白点, 衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等, 都为我国跨国公司的税收筹划提供了机会。
二、我国跨国公司进行国际税收筹划的途径
1. 充分利用避税港。
避税港的存在为我国跨国公司进行国际税收筹划提供了有利条件。跨国公司可在避税港建立基地公司从事转移和积累利润。基地公司通常以再开票中心、控股公司、信托公司、投资公司、金融公司等形式存在。此外, 基地公司还可以采取以下的公司形式:专利持有公司, 指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工业产权的取得、利用、发放使用许可、转发许可等活动的专业公司;受控保险公司, 指跨国公司完全拥有的、主要为本集团成员提供保险和分保的一种公司组织;服务公司, 指从事部分管理、基金管理、卡特尔协定组织以及其他类似劳务的服务单位;投资公司, 以从事有价证券投资为目的, 主要持有其他公司优先股、债券或其他证券的公司;航运公司等。
2. 充分利用转移定价。
所谓转移定价, 是指跨国公司的母公司与各国子公司之间或各国子公司之间转移产品和劳务时所采用的特殊的定价方法。这种特殊的定价方式的制定不受国际市场供求关系的影响, 不是自由竞争市场下的价格, 而是公司根据自身的全球利益最大化原则和其他全球战略而制定的偏离正常市场价格的内部交易价格。我国跨国公司利用转移定价进行国际税收筹划可使用的方法有: (1) 利用转移定价以减少所得税。跨国公司通过在内部贸易中采取转移定价将盈利由高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司以减少所得税。 (2) 利用转移定价以减少预提税。各国对外国公司或个人在本国境内取得的部分所得, 如股息、利息、租金、特许权使用费等, 往往征收预提税。当子公司向母公司支付股息、利息、租金、特许权使用费时, 往往会被征收预提税, 此时子公司可以通过低价向母公司供货或高价向母公司购货的办法来代替所得支付, 将股息、利息、租金、特许权使用费含在转让价款之中, 以减少属于预提税范畴的收入。 (3) 利用转移定价以减少关税。利用转移定价减少关税的具体做法有两种:一种是跨国公司内部企业之间以调低的价格交易, 减少缴纳关税的基数。另一种是利用区域性关税同盟或有关协定的优惠规定逃避关税, 即降低向自由贸易区内子公司销售半成品的价格, 使得半成品加工成成品以后的价值有一半以上是在自由贸易区内增值的, 使成品在该自由贸易区内销售可以免交关税。
3. 合理选择企业的组织形式。
跨国公司直接投资的组织形式有分公司和子公司两种, 分公司隶属于总公司, 不是独立法人;子公司是依照当地法律注册登记成立的法人。一般而言, 子公司由于在国外是以独立的法人身份出现, 因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇, 而分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外, 不能享受税收优惠。另外, 子公司的亏损不能汇入母国企业, 而分公司与总公司由于是同一法人企业, 经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上。因此, 跨国公司对外投资时, 便可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式达到减轻税负的目的。通常, 跨国公司为实现税收计划最优化, 是在初级阶段组建分公司, 当经营活动全面开展后再组建子公司。
4. 充分利用各国优惠政策。
世界上大多数国家一般都规定了各种税收优惠政策, 包括投资抵免、差别税率、加速折旧、专项免税、亏损结转等。例如西班牙税法规定:在该国的某些费用和投资, 有资格获得5%的税收抵免形式的税收减除。一般来说, 发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上。而包括我国在内的许多国家, 特别是发展中国家, 出于迅速发展本国经济, 完善产业结构, 解决普遍存在的资金匮乏和技术、管理水平较为落后的矛盾, 往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠, 进而达到调控经济发展, 引导跨国投资方向的目的。我国跨国公司利用这些税收优惠, 结合所得来源国之间签署的订有税收饶让条款的双边国际税收协定, 用以减轻其在非居住国的纳税负担, 减少纳税金额。
5. 利用延期纳税的规定。
在国际税收领域中, 延期纳税是指实行居民税收管辖权的国家, 对本国居民建立在国外的子公司所取得的利润收入, 在没有以股息形式汇回母公司之前, 对本国母公司不就其外国子公司的利润征税。这实质上是不能减少跨国纳税人的应纳税款, 它只能推迟纳税人的纳税时间。而纳税人在纳税延迟期里, 就可合理占用本应及时交纳的税款并加以使用, 从而使纳税人从中获得了较多的利润, 达到降低税率的目的。所以跨国公司在进行税收筹划时常用到这种方式。例如我国设在高税国的母公司, 想利用延期纳税的规定避税, 其先决条件是在合适的低税国或避税地建立子公司 (完全的控股公司) , 然后再利用其他课税客体移动性转移手段, 使利润在该公司得以形成和积累。这些利润可以拖延一段时问后, 再以股息形式汇回, 对纳税人来说这就等于获得一笔无息贷款, 享受了延期纳税的优惠待遇。
三、我国跨国公司国际税收筹划应注意的问题
1. 要充分了解各国税收制度及相关信息。
当前世界各国税收制度千差万别, 税种、税率、计税方法各种各样, 课税关系相当复杂。另外, 税收地点的政治、军事、科技、文化、民俗等也会影响跨国公司的经营活动, 进而影响财务和税务安排。因此, 跨国公司在进行国际税收筹划时必须充分考虑税收地有关税务、政治文化等方面的具体情况, 而且应时刻注意跨国公司所处外部环境条件的变迁, 包括未来经济环境的发展趋势、有关国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势等。
2. 树立全局观念。
跨国公司要在全球范围内进行税收筹划, 追求的是全球规模的纳税负担最小化, 而不是某个子公司的税负最小化。另外成功的税收筹划应有助于跨国公司的整体发展目标的实现, 而不能仅局限于税负的减轻。也就是说, 跨国公司进行税收筹划使得税负降低的同时, 也要有助于企业总体目标的实现, 不能顾此失彼。因此, 跨国公司应站在宏观的高度看问题, 从全局的观点出发安排税收筹划问题。
3. 树立长远观念。
税务筹划应具有前瞻性, 不能杀鸡取卵, 为追求眼前利益而忽略长远利益。有的税收筹划方案可能会使纳税人在某一时期税负最低, 但却不利于其长远的发展。因此, 在进行税收筹划方案选择时, 不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上, 而是要考虑企业的发展目标, 选择有助于企业发展, 能增加企业整体收益的税收筹划方案。
4. 遵循成本效益原则。
任何一项税收筹划方案都有其两面性, 纳税人在取得部分收益的同时, 必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用。跨国公司在进行国际税收筹划时, 必须遵循成本效益原则, 只有当筹划方案的所得大于支出时, 该项税收筹划才是成功的筹划。
5. 建立合法的税收筹划观念。
税收筹划必须遵守税收法律和政策。我国跨国公司在进行国际税收筹划时, 这一条界限不可逾越, 必须坚决杜绝那种抱侥幸心理进行非法逃、偷税或瞒税的冒险行为, 以免得不偿失, 给我国海外企业的声誉、利益带来损失, 并影响到我国海外投资业的拓展以及国际市场的开拓。
参考文献
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跨国公司国际税收筹划 篇2
【关键词】税收筹划;现状;国际比较
1.主要国家的税收筹划分析
在欧美等国家，由于增值税、消费税等商品税的税款会转移到消费者的头上，所以筹划的空间和可能性都较小，而所得税属于直接税，税负不容易转嫁，纳税人本身又是负税人，所以税收筹划的对象主要是所得税。
对所得税进行合理的税收筹划后，企业可有效地降低成本，提高投资的边际收益。
以下以美国为例进行分析。
1.1 有完善的税收立法制度为税收筹划作前提
在美国由国会制定联邦税法，其他各级立法单位制定州和地方税法，而且需由超过三分之二的公民进行投票表决通过后才可执行。
充分彰显了纳税人具有表决权和拥有独立性。
由于美国州与州之间税法有较大的差异性，税种开征、停征、征税对象与税率、税收优惠等税制要素就便于比较，给税收筹划提供了较大的筹划空间。
1.2 税制设计合理，征管模式先进为税收筹划提供保障
以美国为代表的大多数欧美国家实行的都是以所得税为主体的复合税制结构，而在所得税的构成中又是以个人所得税为主体。
而我国在1994年的税制改革中建立起了以流转税为主体的双重税制结构，所得税所占的比重极小，特别是个人所得税在税制结构中所占的比例在不到7%。
随着经济的不断发展我国应把所得税直接税作为改革的重点，既能不断缩小日益增长的贫富差距，又可保证财政收入的增加。
在美国的联邦税务局中，有完备的税务征管机构，早已拥有先进的网上办事系统，可直接查询各个年份全国所有纳税人的纳税情况和详细资料，对违法纳税人的处理严厉、到位，没有烦琐的行政干预，拥有较高的权威性。
而目前我国税收征管水平不高，利用计算机等先进的征管手段有待进上步提高，税务部门还无法较为准确的掌握纳税人的收入、纳税等情况，这就给纳税人带来的较大的偷逃税款的空间。
1.3 通过减计应税所得项目进行筹划
美国税法规定，通过市场交易实现的所得才确认为计税所得，才需纳税。
这就产生的一个理论漏洞：资产有增值，但是由于没有交换或变现，就无需纳税。
因此国外很多企业通过银行贷款购入土地等具有增值潜力的资产，资产增了值，但是不急于出售，企业就无需缴纳资本利得税，而且企业在银行的借款利息还可以在计算应纳税所得额时进行税前扣除。
1.4 选择合适的企业组织形式进行税收筹划
独资企业、合伙企业和股份有限公司这三种企业的组织形式所适用的税法有很大的差异。
独资企业和合伙企业缴纳的是个人所得税，而股份有限公司需缴纳公司所得税，其股东从公司分得的股利还需缴纳个人所得税，而且公司向股东支付的股利不可从公司的应纳税所得额中扣除。
美国税法规定：纳税人在纳税年度可享受限额为100美元的免税股利。
而且，还规定如果股份有限公司满足一定的条件就可按合伙企业只需缴纳个人所得税。
充分利用税法的规定就可以节约数额较大的税款。
1.5 充分利用费用扣除项目的时机选择进行筹划
除了要考虑所得项目的筹划外，纳税人还会充分考虑扣除项目确认的相关问题。
如扣除的时机、货币的时间价值以及适用的税率等。
2.对我国的启示
2.1 建立起以所得税为主的合理的税制结构和运行机制
健全和完善所得税制，使所得税更能充分发挥对收入的调节作用，同时也可使纳税人有更大的税收筹划空间。
对税法条文的修订过程中，对税法规定中不明晰、模糊的界定应加以改进。
如税收筹划应顺应国家的立法意图，何谓“国家立法意图”就很难准确界定。
因此，在税法的不断完善和修订中，应减弱税法条文的弹性，加强一些硬性的规定，对一些判定给以准确的标准，这样就降低了税务人员和纳税人双方作弊的可能性。
2.2 不断提高征纳税双方人员的素质
长期以来我国纳税人自觉纳税的意识较弱，而有些企业的部分行政管理人员的素质有待进一步提高，所以针对这种现状，要在全社会加强法制宣传的力度，加大举办法制教育培训班频率，使法律观念和意识真正的深入人心，而不只是流于形式。
对企业的财会人员不断进行业务培训，熟悉国家的会计、税法、企业管理等最新的理论和政策，能正确理解和运用税收筹划，使税收筹划这一政策能在我国快速、健康地发展起来。
对税务机关来说，要加大对税务人员的培训和监督工作，提高税务干部的业务素质和道德素质，杜绝人治大于法治的现象，为税收筹划的执行提供一个良好的税收大环境。
2.3 加大对偷逃税款的惩罚力度，促使纳税人进行合理合法的税收筹划
在培养纳税人的纳税意识得以提高的同时，要加大对违法行为的惩罚力度，如果纳税人偷逃40%的税款，面临的只是10%或更少的罚款，那么纳税人为什么不去偷逃税款呢?所以，加强税收的强制性，增强税法的权威性，在客观上就促使纳税人遵纪守法，进行法律许可范围的税收筹划。
2.4 加强对税收筹划专业人才的培养和选拔
税收筹划作为一种全面、复杂的理财行为，集税法、财务、会计、企业管理等方面的专业知识融为一体，它要求税务筹划人员除了具备牢固的专业知识作为基础，还应熟悉国家最新的税法政策及别的国家的相关的法律、法规，应该能把这些专业知识跟企业的经营管理的实际情况相结合，从总体上进行筹划分析，更多地顺应立法的宗旨，使企业能充分利用宏观的税收政策对企业的微观经济活动进行指导，既能实现企业经营成本的减少和利润最大化，又能对企业的生产、发展做出长远规划。
税收筹划专业人员的业务水平和道德水平的提高有赖于市场观念与税收征管法制化的有机结合。
会使纳税人实现成本最低化与利润最大化的惟一手段就是进行纳税筹划，所以在不少税务师事务所、会计师事务所和一些咨询机构中，税务筹划的咨询业务也如雨后春笋般出现。
有的企业聘请注册税务师、税务顾问或委托中介机构对企业进行纳税筹划，不仅降低了税收筹划的成本，而且也提高了税务筹划人员的专业和道德素质，这就在客观上加速了税收筹划行业的发展速度。
2.5 对税收筹划风险的存在要正确估量
纳税人正确地运用税收筹划，就可以使纳税人减少纳税成本，使会计利润最大化，但是如果纳税人曲解或误解了税收的法律法规而实施的.税收筹划，由此带来的损失就要由纳税人自己承担。
2.5.1 企业应考虑机会成本的高低
机会成本是指一种资源(如资金或劳力等)用于本项目而放弃用于其他机会时，所可能损失的利益。
在进行税收筹划方案的设计时，应该既考虑显性成本，还要考虑隐性成本，它们共同构成了投入要素的机会成本，就样这可以使收益最优化。
2.5.2 应考虑货币的时间价值
纳税人缴纳的税款，是一笔数额不小的资金流出，在进行税收筹划时，如果税负相同，筹划期间大致相同，那么就应选择税款延迟缴纳的税收筹划方案，尽量使费用扣除提前，应税所得额的实现延后，这就相同于获得了一笔数额相等、期限推后的无息贷款。
3.结语
借鉴国际上先进的筹划经验，培养良好的税收环境，提高征纳税双方的素质，不断改进税收筹划的方法，使税收筹划真正反映一个国家法制的完善程度，发挥税收对经济的调节作用。
参考文献
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浅谈国际税收情报交换 篇3
鉴于经济全球化的全面覆盖，跨国经营已成为普遍的经营模式，而由于各国税收政策的不同以及外国税收政策的变动，使得一国政府所掌握的跨国纳税人的国外收入以及纳税情况等税收情报往往无法做到准确全面，为避免对跨国纳税人进行双重征税或避免跨国纳税人的逃避税行为，使其符合税收中性原则，进行情报交换是必须的。
一、国际税收情报交换制度之内涵及形成原因
国际税收情报交换是指各国的税务主管当局之间为税收征管目的而彼此交换情报的过程。税收作为一国财政的主要支持，其对一国的重要性不言而喻，因此税收主权问题也便成为国际税收领域的敏感话题。而国际税收情报交换则会明显削弱一国的税收主权，在现今的无政府国际社会中，对于视主权为生命的国家又如何愿意自己的税收主权被削弱呢？
从现实主义的观点来说，由于国家是理性的行为体，其之所以心甘情愿地放弃自己的一部分税收主权，是其在权衡成本与收益后做出的理性选择。因为现在的税收情报交换协定大部分是双边的，是建立在互惠基础上的，现在的情报提供国也可能是将来的情报需求国，理论上讲，对于国家双方而言是对等互利的。而从建构主义视角出发，则是全球化条件下，各国对税收情报交换必要性理念之认同。
国际税收情报交换协议方式有：基于各国的税制、文化等的差异、各国对其税收主权的关注度以及与缔约对方的关系，一般而言，各国更倾向于通过签订双边协议的方式来确定有关税收情报交换的具体规定。这样的针对性会更强，其被实施的可能性也更大。当然，理想的状态就是达成全球协议，这样不仅可以降低谈判成本，还可以更好地消除双重或多重征税以及逃避税行为，从而形成全球范围内税收的和谐发展。但就目前的情况而言，这种状态仍然只是乌托邦式的梦。然而，多边的情报交换协议却是有可能的，如欧洲理事会和OECD税务管理相互协助条约（简称MAAT，1988年签订）、欧共体理事会218/92号条例、斯堪的纳维亚诸国相互协助协定（1972年由瑞典、丹麦、芬兰、冰岛及挪威诸国签订并实施，并于1989年修订，修订于1991年实施），而OECD制定的国际税收情报交换协议范本中也着重规定了多边国际税收情报交换。而这些实例进一步说明在国家体制、文化制度等方面越相近的国家税收情报交换便越容易高效进行。
二、情报交换的作用
恰如OECD税收情报交换手册中所说的，税收情报交换对国际税务合作而言是十分重要的。其主要作用如下：
（一）打击逃避税、保护诚实纳税人
在经济全球化的背景之下，纳税人利用各国税制的差异、各国地理位置的阻隔、税务合作开展的困难以及各国现行税收制度中存在的漏洞，竭尽所能，各展所长，利用各种形式逃避纳税义务。税收征纳关系的理想模型是以信息对称、责权利对等为基础，以征纳双方利益最大化为目标，以现代信息技术和社会化为依托的、自觉的、文明的、密切的、充分的征纳合作。然而，这种理想化状态难以达到。现实情况是在纳税人与各国税务当局之间存在着严重的信息不对称。纳税人利用这种不对称，将逃避税的方式、程度演绎得淋漓尽致。逃避税行为不仅使各国财政收入受损，国内税法无法有力实施，更严重的是破坏了纳税人的税收遵从度，挫伤原本依法纳税的纳税人的积极性，造成依法纳税的纳税人和实施了逃避税行为的纳税人之间的不公平待遇。从全球范围来看，破坏了资金、劳务在国际间的自由流动，违背了税收中性原则。为了解决信息不对称问题，在经济全球化的背景下，单纯依靠一国税务当局的单方努力打击跨国逃避税问题，已是力不从心。通过有效的税收情报交换网络，各国的税务人员就可以了解、核查纳税人从事了哪些涉税活动以及这些涉税活动的范围等，使税务当局的纳税控制成为可能，有力地防止国际逃避税行为。而从另外一方面而言，这实际上也在保护那些诚实纳税的纳税人，使其不会因税收原因而处于竞争的劣势。
（二）打击“有害税收竞争”
在OECD1998年采纳并提交的名为“有害税收竞争：一个日益凸现的的全球问题”的研究报告中提出了有效税收情报交换的概念，建议不能与避税港国家签订税收协定，并提请考虑中止与避税港国家的现有协定。最然这一报告最终并未得以实施，但其对有害税收竞争的关注，引起各国的兴趣。最终，OECD在2001年发布了名为“关于有害税收实践”的进展报告。在OECD1998年报告中将有效税收情报交换作为认定避税港（TAX HEAVENS）和有害税收优惠制度（HARMFUL PREFERENTIAL TAX REGIMES）的关键因素之一。而2001年报告的第38段，具体界定了有效税收情报交换的义务，从而更加凸显税收情报交换制度在打击“有害税收竞争”方面的功用。
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浅谈跨国公司的国际税收筹划 篇4
一、国际税收筹划的含义
对国际税收筹划的理解有广义和狭义之分。广义的理解是国际税收筹划既包括国际节税筹划又包括国际避税筹划, 它指跨国纳税人在法律允许的范围内所制定的使其全球税收负担最小的计划。国际节税筹划不仅合法, 而且纳税人筹划行为的实施是符合东道国立法意图的;国际避税从表面上看也是合法的, 但纳税人是通过钻税法的漏洞来实现减税目的的, 违背了东道国的立法意图。狭义的理解是国际税收筹划仅指国际节税筹划。从实践来看, 国外不少跨国公司在经营中, 均存在着不同程度的避税行为, 实施的是广义上的国际税收筹划策略。由于我国的跨国企业进入国际市场晚, 规模小, 竞争力弱, 为了谋求利润最大化, 尽快提高自己的国际竞争力, 在对外经营中, 除了开展狭义上的国际税收筹划外, 还应适当地使用某些国际避税行为。
二、国际税收筹划产生的客观条件
国家间的税收差别是国际税收筹划产生的客观基础。由于各国的经济发展状况、文化传统、自然条件、人口分布等各不相同, 因此, 各国立足于本国实际所制定的税法各有特色, 内容各异;即使在同一方面其规定也千差万别, 正是这种税制上某些规定的差异使得纳税人可以加以利用来作出有利于减轻自身税负的选择。这些进行税收筹划的客观条件包括以下几个方面:
(一) 税收管辖权的差别
税收管辖权是指国家在税收领域中的主权, 是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。税收管辖权具有独立性和排他性, 它意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性, 在处理本国税务时不受外来干涉和控制。税收管辖权要受国家政治权力所能达到的范围所制约。
税收管辖权可分别按照属地主义原则和属人主义原则建立。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为收入来源地管辖权, 根据这一原则, 一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得行使征税权力。按照属人主义原则可以确立两种税收管辖权, 一种是居民管辖权, 另一种是公民管辖权。居民管辖权是指一国政府对于本国公民来自世界范围内 (而不考虑其是否在国内) 的全部所得拥有征税权。除美国等极少数国家实行三权并行外, 世界各国一般是以一种管辖权为主, 以另一种管辖权为补充, 也有一部分国家单一行使一种管辖权即地域管辖权, 这种税收管辖权的差异使得跨国纳税人有可能通过改变税收居民身份而减轻自身的税负。
(二) 课税范围和方式的差异
绝大多数国家对法人和自然人的所得课税, 但对财产转让课税的国家就很少;即使对于同一种税, 科目的多少、税负的高低也因国而异, 这些无不给跨国纳税人进行国际税收筹划留下了相当大的发挥空间。
(三) 税率的差别
税率是税法的核心, 它反映了税收负担的基本情况, 也是跨国纳税人进行国际税收筹划所要考虑的重要因素之一在各国的所得税制度中, 采用的税率大致可以分为比例税率和累进税率两种, 而税率高低的幅度、应税所得级距的大小, 客观上也为纳税人进行税收筹划减轻税负创造了条件。
(四) 税基的差别
税基是指某一税种的课税依据。在所得税中, 税基即为应税所得。各国税法对应税所得计算的规定差异很大, 比如什么项目的所得应列入应税所得的范围, 什么样的收入可以列入扣除的项目, 各国的规定都有差异。一般来说, 税收优惠越多, 税基越小、越窄;反之, 税收优惠越少, 则税基越大、越宽。在税率确定的条件下, 税基的大小、宽窄决定着税负的轻重。因此, 各国税法对税基的不同规定就意味着某一纳税人的某项所得在一国不能扣除而在另一国却可能获得扣除的待遇, 于是为纳税人进行税收筹划提供了条件。
(五) 税收优惠措施的差别
出于各种经济或政治目的, 各国均在税收上实行一些优惠政策, 尤其是一些发展中国家, 其经济发展迫切需要大量资金, 为了吸引更多的国际投资, 这些国家经常有新的减免税收方案出台。由于纳税扣除和减免的存在, 在这些发展中国家投资的纳税人所承担的实际税率大大低于名义税率, 为他们节税创造了良机。一般来说, 税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富, 则纳税人进行税收筹划的活动空间越广阔, 节税的潜力也就越大。
三、国际税收筹划中的思路与方法
(一) 投资地点的选择
充分利用各国 (地区) 的税收优惠政策, 选择税负水平低的国家和地区进行投资。通常, 这些企业可通过计算, 比较不同国家或地区的税收负担率后, 选择税收负担率低、综合投资环境较好的国家或地区进行投资。尽可能选择国际避税地进行投资。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”, 主要有三种类型:1.纯国际避税地, 即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区, 如百慕大、巴哈马等;2.只行使地域管辖权, 完全放弃居民管辖权, 对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区, 如瑞士、香港、巴拿马等。3.实行正常课税产, 但在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策的国家和地区, 如加拿大、荷兰等。显然, 如果投资者能选择在这些避税地进行投资, 无疑可以获得免税或低税的好处。
(二) 组织形式的选择
首先, 在选择“股份公司”还是“合伙企业”问题上, 要充分考虑到将会面对不同的税收政策。大多数国家对公司的营业利润要课征公司税, 税后利润在分配给投资者之后, 投资者还要交纳个人所得税;对合伙企业的营业利润则不征公司税而只课征各合伙人分得收益后的个人所得税。其次, 当跨国公司决定采取股份公司的形式时, 它还要面临设立子公司或分公司的选择。子公司由于在国外以独立的法人身份出现, 因而可以享受东道国提供的包括免税期在内的各种优惠政策, 但是它的亏损不能并入母国企业;分公司由于是作为总公司的组成部分之一而被派往国外, 故不能享受当地的税收优惠, 但作为同一法人企业它经营过程中发生的亏损可以汇入总公司账上。由于两种形式各有利弊, 且鉴于现实中境外企业在经营初期往往会出现亏损, 我国一些学者认为跨国公司可以在前期采用分公司的形式, 后期改为子公司的形式。
(三) 充分利用转移定价
转移定价是指纳税人为达到转移利润、躲避税收的目的, 按高于或低于正常市价确定的内部价格成交。跨国公司使用转移定价, 一般是为了减轻关税税负、减轻公司所得税负、规避预提税。
利用转移定价以减少所得税。跨国公司通过在内部贸易中采取转移定价将盈利由高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司以减少所得税。跨国公司通常向高税率国家的子公司收取较高的货物价格、劳务费用、贷款利息、无形资产使用费、租赁费, 而向低税率国家的子公司则收取较低的货物价格、劳务费用、贷款利息、无形资产使用费、租赁费。具体的讲, 货物包括生产过程中的原材料零部件、中间产品、制成品和机器设备等;劳务费用包括技术性劳务费和管理性劳务费两种;无形资产使用费包括专利、专有技术、商标、商业秘密以及商业信誉等。由于有形商品通常有可比价格, 有些国家会用市场标准来调整跨国公司内部交易的转移价格, 而无形资产具有“独此一家”的特点, 通常不具有可比价格, 因而对无形资产价格的限制是比较困难的。跨国公司在有形产品的转移定价受到限制的情况下可以充分利用无形产品的转移价格。
利用转移定价以减少预提税。各国对外国公司或个人在本国境内取得的消极所得, 如股息、利息、租金、特许权使用费等, 往往征收预提税。当子公司向母公司支付股息、利息、租金特许权使用费时, 往往会被征收预提税, 此时子公司可以通过低价向母公司供货或高价向母公司购货的办法来代替消极所得支付, 将股息、利息、租金、特许权使用费含在转让价款之中, 以减少属于预提税范畴的收入。
(四) 避免构成“常设机构”
在经合组织 (OECD) 和联合国分别起草的《经合组织范本》和《联合国范本》中为常设机构规定了以下判别标准:第一, 它是企业进行全部或部分营业的固定场所;第二, 当对非居民在一国内利用代理人从事活动, 而该代理人 (不论是否具有独立地位) 有代表该非居民经常签订合同、接受订单的权利, 就可以由此认定该非居民在该国有常设机构。各国之间签订的税收协定, 许多是按以上标准来定义常设机构的。对于跨国公司而言, 避免了常设机构, 也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务, 特别是当非居住国税率高于居住国税率时, 这一点显得更为重要, 因而跨国公司可以通过建立一些不属于常设机构的部门。
四、国际税收筹划中应注意的问题
(一) 树立全局观念
跨国公司的根本目的在于谋求全球规模的纳税负担最小化, 而不是某个子公司的税负最小化。成功的税收筹划应有助于跨国公司的整体营运目标的实现, 而不能仅局限于税负的减轻。因此, 跨国公司应站在宏观的高度看问题, 从全局的观点出发安排经营活动, 进行全球范围的税务策划, 综合衡量税收筹划方案, 处理好局部利益与整体利益的关系, 为企业增加效益。
(二) 遵循成本效益原则
跨国公司在进行国际税收筹划时, 不能一味地考虑税收成本的降低, 而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少, 必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给跨国公司带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性, 纳税人在取得部分收益的同时, 必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用。税收筹划和其他财务管理决策一样, 必须遵循成本效益原则, 只有当筹划方案的所得大于支出时, 该项税收筹划才是成功的筹划。
(三) 及时了解各国税收制度及相关信息
当前世界各国税收制度千差万别, 税种、税率、计税方法各种各样, 课税关系相当复杂。另外, 税收地点的政治、军事、科技、文化、民俗等也会影响跨国公司的经营活动, 进而影响财务和税务安排。因此, 跨国公司在进行国际税收筹划时必须充分考虑税收地有关税务、政治文化等方面的具体情况, 而且应时刻注意跨国公司所处外部环境条件的变迁, 包括未来经济环境的发展趋势、有关国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势等。
参考文献
[1]杨惠芳.我国跨国经营企业实施国际税收筹划策略分析.国际贸易问题, 2003 (08) .
[2]慕刘伟等.国际投融资中税收筹划思路探析.国际贸易问题, 2005 (06) .
国际税收避税案例 篇5
我们来分析这样做对各国税负的影响:
(一) 在正常交易情况下的税负:
甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元)
乙公司应纳所得=3000×20%×1000×60%=360000(元)
则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000(元)
(二)在非正常交易情况下的税负:
甲公司应纳所得税=(2800-2600)×1000×50%=100000(元)
乙公司应纳所得税=(3600000-3400000)×60%=120000(元)
丙公司应纳所得税=(3400-2800)×1000×30%=180000(元
)则该跨国公司应纳所得税合计=100000+120000+180000=400000(元)
比正常交易节约税收支付: 560000-400000=60000(元)
跨国公司国际税收筹划 篇6
王婷 （1990-），女，汉族，河北，管理学硕士，中央财经大学，会计。
摘 要：我国的税收政策对股权投资方面的调节几乎是空白，在一定程度上制约了股权投资行业的发展，亟待改善。为解决这一问题，本文将对几个主要国家和地区的股权投资税收优惠政策进行介绍，并对我国股权投资税收制度的完善提出意见和建议。
关键词：股权投资；税收优惠；国际经验
随着全球范围内股权投资活动的日益频繁，税收优惠政策已成为各国促进股权投资发展的主要手段之一。然而，我国税收对股权投资领域的调节却几乎是空白，在一定程度上制约了股权投资行业的发展。因此，我国应尽快制定针对股权投资的税收优惠政策，从而在优化股权投资制度环境的同时，也充分发挥股权投资促进中小企业发展、助力经济结构转型的功效。
本文将对几个国家和地区的股权投资税收优惠政策进行介绍，并对我国股权投资税收制度的完善提出意见和建议。
一、股权投资税收优惠的国际经验①
（一）新加坡。自2009年起，新加坡已经连续三年在IESE公布的世界VC/PE目的地榜单上排名前五位，充分彰显了其对于股权投资者的吸引力，而这与新加坡较为完备的股权投资税收优惠政策密不可分。
1、税率、税基优惠
在税率方面，新加坡不征收资本利得税，其企业所得税税率也一直在下调，2010年起企业所得税税率降为17%。作为以投资为主要业务的VC/PE机构，在初始成立时税率会根据其应纳税所得额的情况享受相应的优惠。
在税基方面，新加坡规定风险投资的投资损失、股权交易损失或因风险投资事业清算导致的损失，都可以从投资者的其它所得中扣除，最高可达100%。新加坡实行的天使投资减免税计划（AITD）规定，对于一个向合格的初创企业投资至少10万新元的自然人，可在持有投资的第二年年末，从应纳税所得额中扣除其投资额的50%。
2、税收减免、抵免或抵扣
在税收减免方面，根据新加坡2012年度财政预算案，对于发生在2012年2月17日至2015年3月31日之间的合格的并购交易，其律师费用、专家费、会计和税收尽调费用等交易费将获得双倍税收减免，以10万新元/年为上限。
在税收抵免方面，新加坡从2003年1月1日起实施单一公司税制度，即公司收入在公司层面征税完毕，股利免税。当一家公司从另一家公司收到股息时，如果发放股息的公司已就发放股息的那部分所得缴纳了所得税，则这笔股息可不再纳税；当个人股东收到股息时，可从其个人应纳的所得税中，将这笔股息在公司缴纳所得税时所负担的相应税款全部抵免。同时，风险投资管理公司的管理费及红利收入，最高可享受10年免税。
（二）日本。从总体上看，日本属于税负较高的国家，但是其对股权投资仍给予了一定的税收扶持，尤其是对个人投资者有较为明确的股权投资税收优惠制度。
1、税率、税基优惠
在税率方面，日本政府自2003年开始对股息与证券资本利得实施10%的优惠税率，原计划该政策到2008年到期，后来日本政府将其延期至2013年。另外，日本对中小企业征收的所得税税率水平较低，这对投资于中小企业的VC/PE机构来说也可能是较为有力的刺激因素。
在税基方面，日本规定公司之间进行股权投资的，持股比例超过25%时，股息全额可从应纳税所得额中扣除；持股低于25%的，可扣除部分为股息的50%。1997年4月制定的“天使投资税制”规定，个人股权转让的损失金额可跨年度抵扣应纳税所得额。此外，日本还针对企业合并中的亏损结转做出规定，明确了企业在合并中发生的亏损允许向后结转5年，即从5年内实现利润的应纳税额中扣除。
2、税收减免、抵免或抵扣
在税收减免方面，日本天使投资税收计划（ATS）规定，投资人如果在一个中小企业上市之前持有该公司的股票超过三年，并且在该公司上市之后一年内卖掉其所持有的股票的，则其出售该公司股票的资本利得税可减免50%。同时，日本还有条一般性的规定，即只要在一个企业上市之前持有其股票超过三年，并在其上市之后一年内出售股票，其资本利得税可以减半。
在税收抵免方面，2000年日本“天使投资税制”规定，个人转让股权收益应纳税额的50%可抵免资本利得税； 2008年颁布的财政预算案规定，为促进海外风险基金对日投资，对于外来风险投资所产生的效益免征企业所得税。
此外，日本政府在2010年实施的《税制改革法案》中提出，将于2014年1月1日正式实行“个人储蓄账户”（IAS）计划规定；届时，符合一定条件的个人投资者可开设免税账户，通过此账户投资证券取得的股息或股权转让获得的资本利得均不缴纳所得税。
3、税收递延
日本针对股票期权制定了税收递延优惠政策。2011年《税制改革法案》明确规定，准许投资者将股票期权的纳税环节由行使选择权时推迟到出售股票时。
（三）香港。作为亚洲著名的避税港和金融中心，香港整体税收环境的宽松是毋庸置疑的。尽管如此，为了增强吸引力，香港还是针对股权投资制订了专门的税收优惠制度，而这也使得香港成为了各國PE/VC最为钟爱的落脚地之一。
1、税率、税基优惠
在税率方面，香港没有针对股权投资做出特别规定，但香港公司利得税税率为16.5%，证券交易需缴纳的印花税税率仅为每笔0.2%，与其他国家和地区相比非常低廉。
在税基方面，根据《香港税务条例》第22条（即有关亏损的税项宽免限制），有限合伙制中的单个合伙人可以用其在该合伙中承担的相应亏损额抵扣其他业务产生的应纳税所得额。这有效减少了采取合伙制形式的VC/PE的合伙人的税基，对其是一项较为有利的政策。
2、税收减免、抵免或抵扣
在税收减免方面，香港在利得税税制中明确规定，“售卖资本资产所得的利润不属于利得税征税范围”，这也就意味着在香港设立的VC/PE通过转让股权的方式从被投资项目中退出无需缴纳利得税。此外，香港对于股利也予以了税收免征。
二、对我国的启示
尽管每个国家和地区的股权投资税收优惠政策各有不同，但大都选择在税率和税收减免、抵免或抵扣方面给予优惠，并辅以适当的税收递延。从我国的实际情况来看，在综合考虑国际经验及自身发展现状的基础上，也可建立相关的税收优惠制度，从而完善股权投资税收制度体系。
由于我国缺乏实施股权投资税收优惠政策的实际经验，贸然将制定出的政策直接适用于所有市场主体，可能会引发系统性风险，也不利于维护社会经济的稳定性。因此，可在小范围内先行试点、积累经验；待时机成熟后，再进行大范围的推广。
在推行股权投资税收优惠政策的过程中，我国也可根据实际情况考虑对税收政策进行不断的调整，使其更加切近市场需求，在稳定的基础上增加必要的灵活性。
参考文献：
[1] 张学勇.私募股权投资税收政策探讨[J].税务研究，2010，（6）：59
[2] 平力群.浅谈日本天使投资税制改革及其影响.经济贸易，2012，（7）：33
[3] 陈丽平.新加坡税收法律保护制度初探.法制与社会，2009，（4）：45
注解：
施工企业国际税收筹划 篇7
一、施工企业国际税收筹划内外部环境分析
我国施工企业的海外市场目前还是主要集中在亚非等不发达国家和地区, 施工企业主体仍然是国有大中型建筑企业, 企业面临的特殊内外部环境对税收筹划带来很多困难。
(一) 外部环境分析
1. 税收法制不完善
施工企业在形成筹划方案时, 必须对当地的税收法律体系有一个细致的了解, 在此基础上形成一套完整方案, 因此税收筹划在税收法制完善的条件下更容易进行。如果没有完备的税收法制, 一方面企业无法确定所进行的筹划活动是否处于法律所允许的范围内, 从而无法区分自己的行为是税收筹划还是违法逃税或偷税;另一方面, 由于税法不健全, 纳税人往往可以通过钻法律的漏洞来达到减轻税负的效果, 而没有必要进行耗费大量人力、物力、财力的税收筹划活动。
2. 税收政策不稳定
在一些发展中国家, 由于政局不稳, 往往没有一个持续稳定的税收政策, 使得税收筹划面临诸多风险, 如政策不稳定、政策不统一导致的风险。
3. 税务执行不规范
严格意义上的税收筹划是合法的, 或者是不违反法律的, 但这种合法性还需要得到所在国税务机关的确认, 在确认的过程中, 客观上存在税收执法偏差而产生的筹划失败风险。
(二) 内部环境分析
税收筹划大约在20世纪90年代从西方引入我国, 近年来随着市场经济的发展以及税制环境的日渐改善, 税收筹划理论研究不断深化, 企业对税收筹划的认识不断加深。但总的来说, 我国的税收筹划还没有形成完整的理论体系, 企业即便是在国内开展税收筹划的意识也不高, 对于在境外开展税收筹划工作更是没有一个完整、清晰的概念, 主要表现在企业管理层重视程度不够, 业务部门参与有限, 将筹划工作大多放在财务部门, 在筹划期间更注重事后的补救而不是事前的筹划。同时财务部门缺乏专门筹划部门或筹划人员, 财务人员国际化水平有待提高。
二、施工企业国际税收筹划的建议
(一) 建立企业税收筹划战略
施工企业的国际税收筹划与实现其财务管理目标之间存在着密切的联系, 也是很多中国施工企业实施海外战略的薄弱环节。很多企业开展尝试税收筹划, 但多数筹划行为还处于一种混沌状态, 未将其纳入一个完整的体系中进行构建。筹划过程中的控制缺失和组织不力, 极易使筹划成本增大, 甚至引发筹划方案失败。因此, 中国施工企业要想能够成功“走出去”, 成为真正意义上的跨国工程承包公司, 必须从战略的角度重视税收筹划工作, 将筹划工作视为关乎企业海外业务生死存亡的大事, 需要对税收筹划工作进行战略管理。
(二) 施工企业不同业务阶段筹划工作
1. 施工企业项目投标和境外分支机构设立过程中的税收筹划
目前国内企业在境外项目投标中, 对于项目所在国的税收及法律条款考虑不够, 在这种情况下做出的投标报价决定, 即使企业在激烈的竞争中能够中标, 也可能会发生不赚钱或者赚钱后无法拿回的情形, 因此在投标之初就需综合考虑:该国家的基本税收法律规定, 包括主要的税种、税率、税收优惠政策、税收征管体系、该国税收协定网络情况。
(1) 以何种公司形式进行投标
如选择以在当地注册子公司方式投标, 投标公司为当地的法人实体、居民纳税人且承担有限责任, 可以享受居民纳税人的各项待遇, 即使项目失败, 母公司也是以出资为限承担有限责任。如以母公司或者分公司名义投标, 优点是利用母公司现有的工程资质、以往成功案例获得认同, 进而增强竞争力;缺点是在当地是非居民纳税人, 从公司形式上也承担了无限责任。
(2) 项目谈判过程中获得项目税收优惠
目前一些国家由于财政预算资金不足, 在特大型基础设施建设项目上, 为了使承包商报价降低, 往往在项目实施过程中给予承包商一定的税收优惠, 常见的就是铁路项目, 会给与承包商项目下进口机械设备暂免关税的优惠, 但需要递交保函。
(3) 当地税收法律政策中一般的税收优惠是否可以享用
为了提供当地人员的劳动技巧以及产业升级, 境外很多发展中国家对于当地人员的培训费用都有税前加计扣除;对于进口高科技产品或者固定资产在折旧条件上有一定的优惠。这需要财税人员充分了解当地税收优惠, 找出可以享用的优惠条件。同时, 为了获得该项税收优惠利益, 必须按要求提供完备的相关资料。
2. 施工企业境外项目实施过程中的税收筹划
在施工企业境外生产经营中, 生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及纳税因素, 都存在着如何进行税收筹划的问题。
3. 施工企业筹资过程中的税收筹划
对于施工企业来说, 为在境外设立分子公司、组织实施项目都需要筹集和融通资金, 特别是随着项目规模越来越大, 项目承包的形式也越来越多, 比如BOT, EPC等项目, 往往需要承包商投入很大, 甚至是安排银团贷款进行项目融资。筹资作为一种相对独立的行为, 其对企业或项目业绩的影响, 主要是通过资本结构的变动而发生作用。企业所筹集的资金, 主要有股权融资和债权融资两部分。
分析筹资中的税收筹划时, 应着重考察两个方面, 一是资本结构的变动对企业业绩和税负产生的影响;二是企业应当如何组织资本结构的配置, 才能在税收筹划的同时实现所有者税收收益最大化的目标。债权融资虽然有利息支出可以从税前利润扣除的优势, 却存在到期还本的问题;发行股票、吸收直接投资, 虽然分派出的股息、红利不能在税前利润中扣除, 却无还本之忧。税收筹划的最终目的就是为了实现企业税后利润的最大化, 应综合考虑所选择的筹划方法对所得税的影响程度, 才可以合法、合理达到税收筹划的目的。
4. 施工企业其他业务的税收筹划
在利润分配决策阶段, 由于利润是企业一定会计期间的财务成果, 集中反映了企业生产经营活动各方面效益, 也是衡量企业生产经营成果的重要经济指标。在施工企业的利润分配决策中, 可以根据税法合理提前或延后年度所得, 也可以通过不同的利润分配方式进行税收筹划。
(三) 培养税收筹划队伍
国际税收筹划的复杂性和综合性, 决定了它是一项高智能的筹划活动, 对税收筹划人员提出了相当高的专业要求:首先, 要深入了解各个国家的税收法律制度和国情, 并能够充分预计其税法变动趋势;其次, 要熟悉各国的财务会计制度及其与税法的关系, 明确两者的差异, 以便发现税收筹划领域;第三, 要全面掌握公司生产经营状况及其涉税事项;最后, 要熟悉各公司之间的税务联系以及各种税基之间的相互关系。此外, 随着各国税法日益呈现复杂性和频变性, 国与国之间、国际组织之间税收合作的加深, 国际税收环境日趋复杂, 各企业需要培养自己的税收筹划专业人才, 设立专门的税收筹划部门, 以便能够获得较为理想的税收筹划结果。
(四) 研究税收协定, 重视税收协定中的优惠条款
对双边税收协定中税收优惠安排和避免双重征税的规定关注不够, 了解不透, 比如很少有“走出去”企业主动到税务部门开具《中国居民身份证明》, 因此难以享受到税收协定的有关优惠条款, 更不用说发生国际税务争议后, 企业申请税务协商程序维护自身的合法权益了, 而当企业意识到问题的严重性时, 往往已经回天乏力。因此, 尽快树立税收协定意识并应用于实践, 已成为“走出去”企业规避税收风险的基本手段。
摘要：在政府“走出去”战略的指引下, 越来越多的中国施工企业走出国门参与到各国建设领域的竞争。国际承包市场的竞争不仅是施工技术、施工标准、成本控制的竞争, 也是财务管理特别是税收管理的竞争。如何进行税收筹划, 减少施工企业国际税收风险, 在激烈的海外市场竞争中求得生存和发展是摆在我国施工企业面前的一个重要课题。本文阐述了国际税收筹划的必要性, 分析了施工企业国际税收筹划所面临的内、外部环境;为施工企业确立税收筹划战略以及各阶段的税收筹划工作提出自己的建议。
关键词：施工企业,税收筹划,税收协定
参考文献
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国际业务的税收筹划研究 篇8
关键词：国际业务,税收筹划,跨国,可行性,措施
一、税收筹划在国内外的发展
(一) 税收筹划在国外的发展
税收筹划首先发展于西方国家。真正起源要追溯到1935年的“税务局长诉温斯特大公”一案 (英国) 。该案正式提出了税收筹划, 指出任何人都有权利依据法律合理安排自己的事业, 可以在法律要求内少缴税。而相关部门也不得强迫其多缴税。该观点在英国上下引起了强烈反响并获得了广泛认同。之后, 荷兰财政文献局在编撰《国际税收辞汇》时, 正式对税收筹划进行了定义, 即:税收筹划是纳税人通过合理安排以缴纳最低的税收。
(二) 税收筹划在我国的发展
税收筹划在我国的发展需追溯到20世纪90年代, 其产生于经济体制转型过程, 发展于市场经济的不断完善之中。在一个多世纪的发展中, 税收筹划现已发展为:以符合立法精神为前提, 在税收法律的要求范围内, 企业通过对其自身的投资、生产、经营等活动的筹划, 以实现少缴纳税费的目的。目前, 税收筹划在国际业务中的应用极为关键。由于每个国家都具有不同的国情和政治、经济等体制, 法律法规等方面的要求也存在较大差异, 这为国际业务的税收筹划提供了广阔空间。
二、国际业务税收筹划概述
(一) 国际业务税收筹划的特征
国际业务的税收筹划除了具备税收筹划的一般特点之外, 还具有自己的独立特性, 即国际性与复杂性。详见 (表1) 。
(二) 国际业务税收筹划产生的内外部原因
1、内在原因。
与一般企业相比, 具有跨国业务的企业多是具有强烈的实现全球经济利益最大化的愿望。其在业务中会试图实现企业全球业务的最轻税负。通常, 具有跨国业务的企业会在研究各国税收法规的基础上, 探寻税收漏洞, 制定税收筹划方案, 以实现企业减轻税负的目的。
2、外在原因。
跨国业务的税收筹划的产生原因, 主要源自各国对税收构成要素、税收管辖权、等各方面在制度与法规上的不同所导致。各具有跨国业务的企业对这些差异进行利用, 不仅能获取低税负, 维护其经济利益;而且还能获取跨国纳税的有力保证。
(三) 国际业务税收筹划的依据原则
国际业务税收筹划的依据原则主要有三点, 即计划性、经济性、合法性原则。
三、国际业务税收筹划的可行性分析
首先, 每个国家由于其扶持的重点企业有所不同, 因而在税收优惠政策上也会存在差异, 发达国家的税收优惠主要集中在能源、高新技术的开发以及环境保护这几方面, 而发展中国家的优惠政策则相对较为广泛。由于跨国公司所面对的国家不一样, 其筹划措施也必然不同, 复杂的税收体系差异为跨国公司税收筹划带来了种种可能性。每个国家的税收法规等都是根据自身国情予以制定。也正因为此, 每个国家的税收制度都必然不完全相同。涉及国际业务的企业都可以根据税法规定选择税率差异、纳税确定标准差异等筹划自己的纳税方式。
其次, 目前, 随着各国资本的加速化发展, 各类跨国业务的纳税企业都愈发认识到税收筹划的重要性。再加之随着经济全球一体化的进展, 金融市场与贸易都获得了自由化发展, 国际经济环境为企业跨国业务的税收筹划提供了新的环境与机遇。这种经济环境为企业跨国业务的纳税筹划带来了各种可能性。
再者, 随着经济全球一体化的进展, 各国彼此间签订“双边税收协定”已成为一种趋势和普遍现象。目前, 我国已与63个国家签订了“双边协定”, 主要用于避免双重征税。纵观世界范围内, 现已达成双边税收协定的国家已有上千家。随着经济的发展, 将会有越来越多的国家参与到进来。税收协定不仅有利于各国发展, 还给各国的税收筹划带来诸多可能性。
四、国际业务税收筹划的途径
(一) 利用选择设置“企业居所”
在税法规定中, 企业居所是一项需重点把握的含义。各国由于国情、政治经济环境等存在差异, 因此对企业居所的定义并不同。许多欧洲国家将企业居所定义为企业实施控制和管理的主要地点;美国则认为企业居所是企业的注册地。因此, 企业在对国际业务进行税收筹划时, 不妨利用企业居所的不同规定来实现筹划目的。即使在高税国, 也可利用企业居所实现降低税负。
(二) 利用“转移定价”
转移定价是以躲避税收、转移利润为目的, 以高于或低于市场价格确定内部交易价格, 并按该内部交易价格成交。具有跨国业务的企业利用转移定价, 能够实现减轻税负、规避预提税的目的。利用转移定价, 企业能够在内部交易中, 将内部贸易由高税率国家中的子公司转移至低税率国家中的子公司。能够有助于企业少缴所得税。倘若跨国业务的延伸国家税率较高, 那么企业将会向高税率国家的子公司收取较高的货物价格, 以及各类费用 (比如资产租赁费用、贷款利息、劳务费用等) ;而向低税率国家中的子公司收取较低的货物价格和各类费用。具体而言, 跨国业务中所涉及的货物主要包含机器设备、产成品、原材料、在产品、零部件等;资产租赁费用主要包含使用专利、商业信誉、专有技术等的费用;劳务费用则包含管理性劳务费和技术性劳务费。只要是有形商品, 一般都具有“可比价格”。在很多国家中, 企业会针对跨国业务调整内部交易的转移价格。而无形资产由于不具有可比性, 因此对其价格的限制相对困难。也正因为此, 拥有跨国业务的企业在商品价格受限、不利于转移定价时, 可以利用无形产品的转移价格, 以减少预提税。
(三) 利用企业性质的选择
股份制企业和合伙经营企业所面临的税收政策往往是不同, 因此这就存在一个企业性质的选择问题。对于公司制企业, 世界大部分国家往往要对其营业利润进行征税, 利润在分配之后还要对每个投资者征收个人所得税;而对于合伙经营企业, 政府往往只是对合伙并取得收益的各方征收个人所得税, 而企业的营业利润则不在课税范围之内。另外, 企业如果是跨国性质的, 那么它在国外设立的公司就具有分公司与子公司的性质区分:子公司具有独立法人资格, 可以享受所在国家各种的税收优惠政策, 但其亏损无法并入母公司而达到降低母公司的营业利润的目的;分公司没有法人资格, 故不能享受所在国的税收优惠, 但其报表可以并入母公司, 在其亏损时可以降低母公司的税前利润。两种选择各有利弊, 但笔者认为, 企业在发展初期可以采用分公司的形式, 随着跨国机构的日渐成熟再逐渐转变为子公司的形式。
(四) 避免所在国认定常设机构
企业在从事国际业务时, 往往在所在国设立相应的组织机构, 以方便企业在该国的业务扩张。但《联合国范本》等国际文本中对企业设立在异国的组织结构进行了界定:如果该机构是企业在异国进行全部或部分经营业务的固定场所, 并且该机构代理人拥有订立合约、签售订单等功能和权力, 则该机构被认定为企业的常设机构。因为常设机构可以裁定为独立的纳税单位, 是有独立纳税义务的。特别是当所在国税率高于企业居住国时, 税收政策将会对企业极为不利。所以, 企业可以根据常设机构的裁定标准, 合理避免在异国出现常设机构。
(五) 利用不同国家的税收政策搭设不同的公司架构
利用各国家对于股权转让、利润分配的征税原则不同, 通过搭设多层的控股公司架构, 进行税务筹划。例如, 在从中国向印尼进行投资时, 可以通过在新加坡设立子公司控股, 间接投资到印尼公司, 因为新加坡对于股权转让所得不征收所得税, 在处置项目转让股权时可以免交所得税, 同样, 对于在印尼所得的利润分配, 从印尼分配到新加坡是低于从印尼直接分配到中国的税率的, 而从新加坡到中国是免税的。
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跨国公司国际税收筹划 篇9
关键词：专利,税收激励,Tiebout理论,国际税收竞争
近年来,以欧洲国家为代表,各国政府逐渐兴起一项面向企业专利产品收入的税收优惠政策[1]。例如,荷兰于2007年起对包含专利的产品所获得的收入减按10% 的税率征税,英国政府于2013年4月起也推行了类似的政策[2]。与传统的加计扣除、税收抵免等激励创新的税收政策相比,新政策侧重于技术成果的商业化,即对专利产品的应税收入实施优惠税率。在市场经济中,市场主体进行专利技术的研发进而将专利成果商业化是一种私人经济活动。政府为何要运用税收优惠等政策工具支持这种私人活动,已有文献对该问题的解释一般包括两方面:一是因为专利研发和专利技术成果商业化对经济增长有促进作用; 二是因为专利活动存在公共产品、外部性及不确定性等特性,使得专利活动出现市场失灵现象[3,4]。上述回答为政府使用政策工具介入专利活动提供了合理解释,但尚未涵盖政府对专利活动干预的全部理由。因为现有研究的视角局限于在一国内考察政府政策与企业创新间的关系,未考虑经济全球化下国家间的税收政策差异对企业专利活动的影响。本文基于Tiebout理论的思想,通过构建模型进行分析,试图站在一个崭新的视角: 国际税收竞争,解释政府推出税收优惠政策支持专利活动的另一种原因。
1 Tiebout理论简介
《政治经济学杂志》 ( Journal of Political Econo-my) 在1956年发表了《一个关于地方支出的纯理论》,创新性地提出了“用脚投票”的论断,开创性地提出了地方公共物品的问题[5]。
Tiebout理论的主要思想是: 对于地方供应的公共物品而言,如果居民可以在社区之间迁移,那么居民可以通过选择社区显示出自身的偏好。从社区的角度,要么提供居民们需要的公共物品,要么居民们将迁到提供符合他们的偏好的社区。由此引申,社区间的竞争类似于厂商间的竞争,可以引导资源的有效配置。同时由于每个地区提供的公共物品与税收组合可能有所不同,各个地区的公共物品支出都体现了当地偏好的差异性。如同私人物品通过竞争方式提供一样,公共物品的提供也是要求有效率的,从而政府间的竞争将促进政府效率的提高。
由于Tiebout理论具有丰富的政策含义,在其后的60年间人们不断地对其进行探索和完善。Tiebout理论发展的一个重要领域即是税收竞争领域。把Tiebout理论中的居民置换为企业,则模型代表各个地区相互竞争吸引流动的企业。基于Tiebout理论的思想,当流动要素的所有者和其要素一起流动时,且这些所有者和不流动要素的所有者有同样的偏好时,对流动要素的税收竞争将带来优化的税率[6]。
简言之,Tiebout理论可用于分析允许要素自由流动的政府政策,从全球化的角度来看,Tiebout理论意味着政策的差异性,在资本可自由流动时,将使资本流向 有利于资 本的地区[7]。下文将基 于Tiebout理论“用脚投票”的思想,解释政府运用税收优惠激励专利活动的原因。
2专利征税模型
2. 1模型的背景条件
本节建立一个专利征税模型用于描述税收在专利活动中的作用,其中专利征税是指对包含专利技术的产品征税。不失一般性,假设模型的背景如下:( 1) 国内政府为专利技术研发提供税收抵免优惠,但未提供专利产品收入的税收优惠; ( 2) 邻国政府为专利产品的收入提供税收优惠; ( 3) 两国在政治稳定性、产业结构、劳动力市场、贸易和金融政策及基础设施方面趋同; ( 4) 国内本行业内企业均可参加专利研发,并且研发投资可以获得税收抵免;( 5) 最终获得专利的企业可利用专利生产产品,获得利润; ( 6) 获得专利的企业可自由选择在国内或国外的子公司运用专利来生产产品。
依据上述背景条件,可假设模型的主要参数如下: 设N表示参与专利研发的企业数量,每一家企业都可用加大投资的方法来加快专利技术的研发速度。在没有竞争者时,每一家企业研发成功专利的时间呈现指数函数分布,即Ti ~ eηiλ,其中ηi代表企业i的研发投资,λ代表该项技术的研发效率,即在研发投资既定的前提下,越高,则专利技术研发成功的时间越短。对于整个参与专利研发的企业群体来说,最终取得专利的时间取决于最先研发成功的企业,即T*= min { Ti} 。获得专利的企业将获得生产垄断产品的权利,其反需求函数为
p ( q) = 珘d - αq
式中p ( q) 代表统一的价格,q代表生产数量,珘d代表需求 ( 服从正态分布) ,α代表价格对于供给的敏感度。
2. 2国内生产情形
最终获得专利的企业将决定专利技术是在国内还是在国外生产产品。如果选择在国内生产,则其国内生产投资KD> 0,企业每单位产品的生产成本为CD,则企业在国内生产产品的收入可表示为:
设国内的税率为τD,资本成本为r,则qD个产品的税后利润净现值为:
在国内生产的年预期经济利润。
定义变量Wi,当企业i获得专利时,Wi= 1,否则Wi= 0。由T*= min { Ti} ,可知此时Ti= T*。由各企业的研发时间T1~ TN独立于需求珘d,可知T*独立于珘d。于是,研发投资对企业i的投资回报净现值可表达为:
式 ( 2) 表示: 有N家企业参与专利技术研发,ηi为企业i的研发投资成本,ηj ( j≠i) 为N - 1家其余参与专利技术研发企业的研发成本。假设N足
响,则式 ( 2) 最大化的一阶条件是:
由于所有的企业都是相同的,可推出各企业的最佳研发投资成本为:
在企业选择在国内进行专利技术的产品生产时,政府可于时间T*开始征税,征收的税收净现值可表达为:
由式 ( 3) 可得,η* N =
r
则国内政府征收税收现值为:
式 ( 4) 表示,当专利技术研发成功后,如果企业选择在国内使用该专利生产产品,则国内政府的税收收入的净现值必为正。
2. 3国外生产情形
另一方面,企业也可决定在邻国生产该产品,此时KF> 0,企业在国外生产产品的收入可表示为:
设邻国的税率τF,由模型的假设条件,邻国为专利产品的收入提供税收优惠,则有τF< τD。
利润,式中YF= E [珘YF]。
由于专利技术属于国内母公司拥有,所以子公司需要获得母公司的授权且支付一定的特许权使用费才可以使用专利制造产品。该特许权使用费的支付水平也表示着国外生产时经济利润向国内母公司转移份额。因此,可设在国外生产时经济利润的分配比例为π,0π1,即以特许权使用费形式汇回母公司的经济利润比例为π,留存在国外子公司的经济利润比例为1 - π。由此,国外子公司年应税收入可表示为:
r KF
1 - τF
r KF
式中代表对国外子公司投资的补偿,税
1 - τF
子公司获得市场正常的回报。
在国外生产时该专利产品实现的税后利润的净现值则可以表示为:
式 ( 5) 中θ = ( 1 - π) τF+ πτD,代表国内和邻国的综合税率。
在企业选择国外生产时,国内政府将按照π的比例从T*开始对利润∏F征税。国内政府税收的净现值可表示为:
由于无论企业是在国内还是国外生产,其研发阶段均在国内进行,因此类似式 ( 3) ,有:
由式( 5) 和式( 6) ,有η* N =
r
则国外生产时国内政府的税收净现值为:
XD=
r
式 ( 7) 表示,与在国内生产时相反,在国外生产时国内政府征收税收的净现值将不可能为正。其中,如果国外子公司将经济利润100% 转移给国内的母公司,即π = 1,则国内政府征收税收的净现值为0。如国外子公司留存部分利润时,即π < 1,则国内政府征收税收的净现值为负。需要指出的是,在邻国税率低于国内税率的环境中,母公司有动机在子公司留存经济利润[7],因此通常情况下π < 1。
3模型分析结果的讨论
上节模型表明,一国政府从企业专利产品中是否可获取税收利益将取决于该专利产品的生产区域。当企业选择在国内生产专利产品时,政府能够从专利产品的生产中获得税收收益 ( 体现为征收税收的净现值为正) ; 当企业选择在国外生产专利产品时,国内政府不能从专利产品的生产中获得税收收益( 体现为征收税收的净现值为0或负) 。
基于Tiebout理论可以看出,企业在完成专利技术的研发后,完全有可能将专利技术的生产和应用迁移到提供税收优惠的地区。实际上,资本的流动正是Tiebout理论的效应之一[8]。专利技术由于其自身无形性的特点,非常便于跨国流动,导致的后果就是,企业对国家间的税率实行“用脚投票”,提供优惠税收政策的国家将吸引更多的投资,获得更多的税收收益,进而在未来有更大的财政资源提供更优惠的税收待遇; 而税率高的国家将逐渐失去专利等流动税基,丧失国内税收利益,进而更加偏离资本所需求的优惠环境。在长期内,将逐渐分化为两个阵营,一个更加吸引资本,另一个正相反[9]。
因此,为应对这种挑战,各国政府纷纷推出了自身的科技税收优惠政策,以税收减免作为吸引专利等流动性税基的工具,国际税收竞争就此展开。目前,欧洲已有11个国家提供了针对专利收入的税收优惠措施,美国政府也正在考虑是否需要引入这一政策[10],我国2008年实施的《中华人民共和国税收法》也包含类似的优惠条款,欧洲国家和我国的专利收入税收优惠情况见表1。世界各国政府企业对于专利收入的税收激励政策的推进,在某种程度上佐证了本文的理论假说: 国际税收竞争是政府提供专利税收优惠政策的原因之一。
注: 数据来源于欧洲经济研究中心
4结语
税收政策是各国政府提升国内专利技术创新能力和促进专利成果产业化的重要政策工具之一。传统研究认为,政府推出专利税收激励政策的原因在于专利活动可促进经济增长且专利活动本身存在市场失灵。本文拓展了考察这一问题的视角,认为在经济全球化背景下,企业将对政府的税收政策实行“用脚投票”,而缺乏税收激励的国家将丧失专利等流动税基的税收利益。由此展开的国际税收竞争是政府推行专利税收激励政策的重要动机之一。从正面意义来说,国际税收竞争将驱使各国政府重视税收的地位和作用,优化税制结构,规范税收优惠政策,各国的税收税率将不断下降并逐渐趋近; 但从负面意义上说,国际税收竞争容易诱发国际避税和逃税,如果任其自由发展,长期看将导致恶性税收竞争,给各国福利水平带来威胁。这需要国际税收协调活动加以解决。
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跨国公司国际税收筹划 篇10
一、研究综述
我国对跨国公司税收问题研究的历史不长, 深度也不够, 全面系统的研究跨国公司税收问题的理论和实务仍比较缺乏, 跨国公司税收理论体系亟待完善。目前, 大多数有关跨国公司税收筹划的研究的出发点是如何在现有的环境中设计一个税收筹划方案使企业纳税支出达到最小, 并没有意识到税收筹划更应是跨国公司全球战略发展的重要组成部分。
我国在跨国公司税收筹划方面研究起步较晚, 朱洪仁 (2000) 所著的《国际税收筹划》, 从税收学和法律学角度, 对国际经济中的税收和税收筹划问题进行理论和方法上的探索, 具体包括国际经济税收原理、国际双重征税的产生和避免等内容;李建军、李杨 (2006) 两位学者共同研究, 其认为跨国税收筹划的原理与国内税收筹划相类似, 前者是后者在国际领域的延伸, 他们还指出进行税收筹划关键是技巧的应用, 包括商品转让定价方法、各个国家税收优惠政策, 以及世界上著名的避税地。相对于国内税收筹划, 国际税收筹划更应具有长远的发展眼光, 一切以大局为重;王玉英 (2007) 以税收筹划理论为指导, 对跨国公司税收筹划的可行性和特殊性进行分析, 提出了跨国公司在进行税收筹划的过程中应用的主要方法和应注意的问题, 为我国跨国公司提供了许多可借鉴之处;王颖 (2007) 出版的《跨国公司生命周期不同阶段税收筹划》一书, 从一个全新的角度去分析跨国公司税收筹划, 使企业的税收筹划具有一定的规律可循, 加快了跨国公司税收筹划发展的步伐。它将跨国公司的发展划分为导入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段, 就不同发展阶段分别探讨纳税筹划的策略, 使读者能够非常清晰明了地掌握跨国公司整个生命过程中的纳税筹划体系。
二、跨国公司在进行税收筹划时面临的主要风险
(一) 政策风险
政策风险是指因各个国家的税收政策发生变化而使跨国公司的税收筹划方案可能失败的风险。这包括两个阶段, 一个是在进行政策选择时, 可能面临的政策选择适当与否的不确定性风险。这主要是由于纳税人对立法把握不清、理解不到位而产生的。另一个是政策变化时可能对跨国公司税收筹划产生的风险。
(二) 经营变化风险
国际税收筹划具有计划性与前瞻性, 是假定企业经营活动已经确定的情况下, 对其进行税收筹划, 一旦企业的生产经营活动没有按照预期设想的情况发生, 则可能导致企业税收筹划的失败。事实上, 国际税收筹划主要是利用各国的税收政策差异进行操作的, 这样一来就对企业的生产经营活动具有较大的约束性, 而企业的生产经营活动是灵活机动的, 不可能一成不变的完全按照预期的情况发展。所以, 在进行税收筹划时, 会因为经营活动发生变化或者是对经营活动的发生及发展判断失误, 导致跨国税收筹划达不到预期的目的, 并且可能增加税收支出。
(三) 实际操作风险
由于跨国税收筹划经常在税收法规的一些边缘规定进行操作, 来实现纳税人税收利益的最大化, 再加上各国税收法规政策的复杂性、相关法规政策的时效性等, 使得税收筹划在实际操作过程中有非常大的难度。如果不能很好的理解、掌握各个国家的税收政策, 那么在进行跨国税收筹划时, 就会加大税收筹划的风险。
(四) 税收行政风险
税收行政风险主要指由于税务执法人员的主观认识或理解出现偏差而导致纳税筹划方案的失败。归根结底, 纳税筹划方案最终是否合法, 能否取得成功, 必须要经过税务部门的认可。各个国家在制定税收制度时, 都留有一定的自由判定权, 税收执法人员在具体的执行过程中都拥有一定程度的决策权, 又因税务执法人员主观判断、自身素质的差异, 可能导致税法、税收政策的执行偏差, 使原本合法的税收筹划方案变为一纸空文, 甚至会被认定为偷税、漏税等违法行为而遭到处罚。这时, 跨国纳税人不仅得不到少纳税的好处, 甚至有可能被课以重税, 最终导致跨国税收筹划的失败。
(五) 集团信誉风险
信誉风险是指跨国税收筹划在实施过程中失败而导致的跨国纳税企业遭受信用危机和名誉损失的一种可能。跨国公司是一个具有稳定性、长期性的集团式企业, 其要长期稳定发展, 必须立足国际市场, 而在全球范围内开展经营活动, 需要建立一个良好的国际公司形象, 同时也应与各国的政府部门建立友好的长期往来关系。如果跨国公司在进行国际税收筹划时, 因操作不当而引起税务机关的注意, 从而被认定为重点户而给予特殊待遇的话, 就会招致税务机关的严格检查, 甚至还会对其实施更加严格的其他限制措施。而一旦被税务机关认定为税筹划行为违法行为而被公布, 将严重影响集团信誉和形象。
三、跨国公司税收筹划风险的规避措施
(一) 深入了解各国政策及其变动
当今社会是一个日新月异的信息社会, 各国的法律、法规也在不断地为适应社会的变化而变化。跨国公司应当非常清楚地了解影响其发展的各种税收政策及其外部环境的变化, 及时掌握各种税收法规、政策, 全面、准确地把握与自身生产经营密切相关的税收政策的具体内容, 并将二者结合起来, 认真研究分析, 最终选择既有利于实现企业利益最大化又遵循该国税法规定的筹划战略, 从而降低跨国公司税收筹划的风险。跨国公司应对市场进行科学预测, 从而判断各国政策的变动及其变动方向, 在借鉴国内外成功案例基础上, 运用科学的方法, 预测各国政策变化趋势, 制定相应策略, 将由于市场波动给跨国公司税收筹划带来的风险降到最低。
(二) 树立税收筹划的全局意识与长远观念
跨国公司作为一个企业集团, 在进行税收筹划时, 首先, 要以集团为重, 把集团利益最大化放在首要位置, 在企业经营及投融资战略中进行税收筹划时, 不能仅仅对单一税种或单一项目进行税收筹划, 应将税收筹划纳入集团的整体发展战略中。其次, 企业进行税收筹划的最终目的是为了实现集团利益的最大, 但是需要从减少税收能否达到集团利益的最大化进行全面综合考虑。一般而言, 企业在税收方面的节约会直接反映为企业利益的增加, 但是并不是说税收越节约越好, 比如广州宝洁为了进行税收筹划不择手段的利用我国的税法漏洞进行避税, 最终, 被我国广州市国税局查处, 被认定为偷税漏税, 这一事件对宝洁名誉的损害是非常大的。所以, 企业在进行税收筹划时, 不能仅仅把税收作为唯一的考虑因素, 应该进行综合的权衡, 防止因疏忽导致税收筹划的失败。这样不仅不利于企业集团节约税负, 而且会给企业的长远发展带来一定的负面影响。
(三) 提高国际税收筹划的专业水平
税收筹划是一门综合性非常强的学科, 它不仅要求相关人员要具有较高的专业素质, 而且还必须熟练掌握税法边缘学科的一些知识。跨国公司税收筹划面临的是国际税收环境, 对专业人才的要求比较高。目前我国从事税收筹划的专业人才较少, 从事跨国税收筹划的专业人员就更少, 因此, 企业必须把人才的培养及引进放在重要的位置, 切实提高国际税收筹划的专业水平。
(四) 加强跨国税收筹划的风险管理
跨国公司在进行税收筹划时, 往往会因为筹划方案设计不当或操作过程中生产经营活动的变化, 以及对当地的税收政策理解不当, 从而导致税收筹划失败, 这不仅造成企业经营上的损失, 还会对企业的公众形象产生一定的影响。所以, 公司必须建立一套完整、全面、系统的风险管理体系, 包括事前的预警、事中的检测、事后的应对。针对事前的预警, 主要是利用现代的先进科学技术, 建立一套集财务、税收、信息于一体的科学、迅速的税收筹划警报系统, 一旦发现危险信号立即发出预警, 以便采取积极的应对措施。针对事中的检测, 主要是建立一套风险监控系统, 对企业生产经营的全过程进行全面的检测和控制, 并根据全面检测的结果对企业整体做出风险管理评价报告, 对企业面临的风险程度进行评估, 从而合理控制企业的筹划风险。对于事后, 主要是建立一套风险应对系统, 对企业发生的筹划风险进行全方位的补救, 从而将风险降到最低。
(五) 加强与税务机关的沟通
跨国公司在进行税收筹划时, 应与当地税务机关建立良好的沟通与交流渠道, 通过沟通、交流、请教, 解除疑惑, 达成税收筹划的一致性意见。一些大型国际著名跨国公司IBM、麦肯锡等都单独设有专门的税务部门及公关部门, 主要负责与当地税务部门联系与沟通, 并建立了长期、密切地合作关系, 这是规避和防范跨国税收筹划风险的重要手段之一。
四、结语
目前大多数跨国公司的跨国经营主要集中在跨国集团内部交易中, 之所以这样, 一个很显然的因素就是考虑了税收的作用。通过在避税地建立基地公司, 利用内部交易转移定价方式将高税国的利润转移到低税国, 从而实现跨国集团整体税负的降低。我国跨国公司开展税收筹划的实践较短, 还存在许多需要学习、改进的地方。我国跨国公司应把税收筹划纳入到公司的战略中去, 同时建立全面的风险控制体系, 在保证节税的同时, 最大程度地降低纳税筹划风险。J
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跨国公司国际税收筹划 篇11
关键词：税收协定；国际税收；仲裁；启示
中图分类号：D99 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）35-0124-02
截至2013年6月底，我国已对外正式签署了99个避免双重征税协定，其中，96个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排[1]。随着我国与越来越多的国家签署税收协定，又由于各国追求的税收利益点不同，对协定的各个条款在具体运用时会有不同的看法。税收协定争议是一种涉及“国家之间的国际税务争议”[2]。近年来，美国和德国在与其他国家签订税收协定时订立了税收仲裁条款，一些国际组织如欧盟、国际商会在相互协商的基础上增添了税收争议仲裁条款，2008年7月，经合组织在《OECD税收协定范本》（下称“《经合组织范本》”）也加入了税收仲裁条款。
一、从相互协商程序到加入税收仲裁
相互协商程序是现行的国际税务争端的主要解决方法。相互协商程序可以有效地维护国家的税收主权，有利于主管当局达成和解，因此，大多数国家认为是解决国际税务争端的最好途径[3]。但是，相互协商程序自身的缺陷也有很多，比如对于协商程序的进展没有规定时间、程序；没有规定将消除重复征税作为主管当局的义务，因此不能有效解决重复征税的问题；相关纳税人通常被排除在两国间的主管当局协商之外，或者在相互协商程序中没有正式的地位等等[4]。因此，相互协商程序并不能保障所有的国际税务争端都得到满意的解决。
国际上利用类似于仲裁的机制解决国际税务争端，最早出现在20世纪20年代。进入20世纪80年代后，国际税收仲裁进入到国际税收协定的立法实践中。据国际财政文献局（IBFD）统计，已经有二十几个国家在约五十多个双边税收协定或谅解备忘录中订立了仲裁条款。欧盟在《仲裁公约》中也订立了仲裁条款。2008年7月18日，经合组织正式通过了《2008年OECD税收协定范本修订稿》，还提供了范本注释，附有《关于第25条第5款执行方式的共同协议样本》，作为《经合组织范本》的组成部分[5]。
二、国际税收仲裁的性质
（一）与普通国际民商事仲裁的比较
1.从含义上看。一般国际商事仲裁，是指解决国际商事交易中争议的仲裁，包括对外经济贸易仲裁和海事仲裁。从1985年《联合国国际贸易法委员会国际商事仲裁示范法》的解释，国际投资争议也属于国际商事仲裁的范围。国际税收仲裁，是税收协定缔约国通过协议将它们之间的税收协定争议交付某一临时仲裁庭或某一常设仲裁机构审理，由其做出有法律约束力的裁决，性质上属于国际仲裁。
2.从特点上看。国际商事仲裁处理的是具有跨国因素的私人之间或私人与国家之间的商事争议，仲裁的启动依据的是合同中包含仲裁协议，仲裁依据的法律是以当事人意思自治为原则，仲裁裁决除了依靠当事人自愿执行外，须通过国内法院予以承认和执行。而根据《经合组织范本》，在关于仲裁程序启动的前提条件规定上，如果争端当事国的主管当局在两年之内就税收争议仍然没有达成协议，相关纳税人可以就未决的事项提请仲裁。这是一种“两步走”的程序，即必须经过相互协商的阶段，才能有去提请仲裁的可能[6]。另外，在仲裁机构的组成、案件的审理、程序与证据规则、适用的法律规则、仲裁裁决等方面都与普通的国际民商事仲裁存在差异。
（二）自愿性仲裁与强制性仲裁
自愿性仲裁条款不强制要求主管当局将争议提交仲裁，不保证任何问题都可能提交仲裁解决。强制性仲裁是指，在相互协商程序后仍然不能解决的问题，纳税人可以申请仲裁，主管当局即使在没有得到另一方的同意，也可以启动仲裁[7]。欧共体的《仲裁公约》规定的仲裁就是强制性的。
三、对现行国际税收仲裁机制的评价
国际税收仲裁的优点有：仲裁具有经济性、较高的专业性、相关纳税人能在一定程度上参与仲裁程序，有利于保护纳税人的合法权益。但是，在现阶段也存在一些问题。
第一，程序缓慢，仲裁程序的启动要首先用尽相互协商程序。在自愿性仲裁中，必须获得主管当局的同意才能启动仲裁程序，因此，协商程序拖得太久，双重征税的问题很可能得不到解决。
第二，仲裁条款不具有可操作性，大部分的税收协定中的仲裁条款都较简略，没有对比如仲裁员的任命、审限、适用法律、纳税人的法律地位等做出规定[8]。
第三，纳税人合法税收权益的保障还有待提高。大部分的仲裁条款中，相关纳税人不能启动仲裁、不能选定仲裁员等，主管当局在程序中占主导地位。
四、我国在缔结税收协定时引入仲裁条款的可能性
（一）引入税收仲裁有利于平衡税收主权和纳税人的利益
目前我国税收协定尚未引入仲裁条款，仍以双边协商程序为解决办法。随着我国对外开放的不断加大，可以考虑在缔结的税收协定中引入仲裁条款。一些学者认为对税收仲裁机制税收主权会有所损害，其实是没有必要。原因如下：第一，税收主权是相对的。各国根据自身的经济发展的需要制定税法、与别国签订税收协定，正是行使税收主权的表现。第二，提交税收仲裁的目的是为了更好地解决国际税收协定争议，与行使税收主权并不冲突。第三，一般税收协定的签订必须经过谈判、签署、批准等程序，仲裁程序的进行也在我国主管当局的负责之下[9]。因此，我国可以将这种作为协商程序的补充程序—仲裁程序引进来，也是顺应这种由实力导向型向规则导向型转变的争端解决机制的表现。
（二）在谈判税收仲裁条款时应该考虑的因素
国际税法学者WilliamW.Park先生指出，有效地税收仲裁须具备四个基本要素：一是缔约国对仲裁必须做出不可撤销的承诺，而不是仅仅表示仲裁的良好意愿；二是纳税人必须享有提起和参加仲裁的权利；三是裁决对纳税人和财政当局同样具有拘束力，遇到国内司法或行政程序中的异议时具有已决的效果；四是必须有一定的控制机制保障仲裁程序的公正，防止不确定的或是程序上不公正的裁决[10]。结合上述因素，我国在缔结仲裁协定时可以从以下几个方面考虑。
第一，订立明确清晰的税后仲裁程序。应当明确仲裁各项进程，包括如何选定、指定仲裁员、仲裁庭的组成、审理期限等；建立仲裁员监督制度，仲裁员应当签署声明书，并对有可能影响到裁决公平的相关事项进行披露，可以设立一个专门的监督部门防止损害仲裁公平的现象发生；规定撤销税收仲裁裁决的期限和条件等。
第二，严格规定仲裁裁决的效力。《经合组织范本》将直接利害关系人的接受作为仲裁裁决生效和产生约束力的条件。各个国际税收协定对仲裁裁决的效力采取了回避的态度。我国可以在国内法中或直接在国际税收协定中规定履行仲裁裁决的期限，如在做出裁决之日起十五日内履行完毕，以维护纳税人的合法利益，避免出现“裁而不决”的情况。
第三，以强制性仲裁为主。因为自愿性仲裁在各国的实行都收效甚微，我国应该向其他国家如美国学习，主要签订的仲裁条款以强制性仲裁条款为主。这样的条款可以提高争端的解决效率，防止程序的拖延。
五、结论
在相互协商程序不能满足国与国之间解决税收协定争议的情况下，在税收协定中引入仲裁条款，是国际税收协定的一个重大发展趋势。现实的情况是：我国经济不断深入发展，与其他国家的经济交往越来越密切，而仲裁作为一种争端解决机制已经被越来越多的国人所接受。在这种情况下，我国可以在税收协定中将相互协商程序和仲裁程序结合起来，合理解决国际税收争议。相互协商程序作为一种外交方法，而仲裁程序作为一种法律手段，这样可以更好地维护税收公平、避免产生双重征税问题，对我国的贸易环境和投资环境产生良好的影响，进一步提高了我国的对外开放水平，展示了我国与国际先进制度接轨的开放姿态。将税收仲裁机制引入，也为我国在与其他国家进行税收协定的谈判时做好了充分的准备。我国应当在借鉴国际组织、别国制定的税收仲裁条款的经验上，进一步完善税收仲裁制度，在税后协定谈判中掌握主动权，以期达到平衡税收主权和保护纳税人的目的。
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[10]William W. Park.Income Tax Treaty Arbitration[J]， Tax management International Journal，2001，（5）.
国际税收竞争的经济学分析 篇12
1、国际税收竞争的概念
学术界对国际税收竞争概念的界定并不统一, 国际上研究税收竞争的代表人物Wilson (2001) 界定了广义税收竞争、中义税收竞争和狭义税收竞争三个不同层次的概念。广义的税收竞争是指独立性的政府为争夺流动性资源所采取的各种非合作性税制设定行为 (如改革税收制度、提高运用税收政策的能力、改善税收征纳关系等) , 这种经济行为会引导商品、劳务、资本和技术等资源的流动, 维护本国经济利益, 促进本国经济增长与经济发展;中义的税收竞争是指独立性的政府为争夺流动性资源所采取的影响政府间的分配税收收入的非合作性税制设定行为;狭义的税收竞争是指影响政府间的分配税收收入的非合作性税制设定行为。
2、国际税收竞争的分类
国际税收竞争从空间上可分为横向税收竞争和纵向税收竞争;从效果上可分为有益税收竞争和有害税收竞争;从性质上可分为制度内的合法竞争和制度外的非法竞争。横向税收竞争是指同一级别、不同地域的政府之间而展开的税收竞争, 这是政府间税收竞争的主要形态。纵向税收竞争是指不同级别政府之间的税收竞争, 主要表现为某一级别政府的税收政策对另一级别政府的税收收入产生的影响。
二、国际税收竞争的文献综述
国内外学者对国际税收竞争做了不少有益的探索:美国华盛顿大学的蒂伯特着重研究了国际税收竞争的积极效应, 国际税收竞争对提高财政收支效率、提高政府效率起着十分重要的作用, 即政府在征收最少数量税收的条件下提供最优的公共产品和公共服务。蒂伯特实际上指出了国际税收竞争对提高政府效率的积极意义。奥茨则强调了国际税收竞争可能带来的负面效应, 因为各国政府都争相降低本国的税率以达到吸引国外投资的目的, 这使得地方支出很难达到边际收益等于边际成本的最优水平, 从而使得政府不能为提供最优的公共产品和公共服务而获得所需要的资金。后续的一些研究 (Wildasin1988;Mintz and Tulkens1986) 则认为国际税收竞争会影响资源配置进而影响不同国家、不同地区的经济增长与经济发展, 资源配置不仅会受到本国、本地区的税收政策的影响, 而且会受到其他国家和地区税收政策的影响。
三、国际税收竞争的实现条件及其现状
1、国际税收竞争的实现条件
税收竞争是国际税收关系发展和经济全球化的产物。税收竞争通常是通过差别效应来实现的。这种差别效应不仅体现在同一课税对象在不同的国家和地区之间的国际税负差异, 也体现在同一课税对象在国内不同地区、不同行业之间和由于资本的不同来源及其不同投向等而形成的国内税负差异。
2、国际税收竞争的现状
为了抢夺紧缺的关系国计民生意义的战略物资输入, 为了追求外资引进最大化, 各国不惜让渡本国国内投资经营者的经济利益, 纷纷对外国入境投资公司实施优于本国公司的税收政策和税收待遇, 如实行低税率、免征预提税、延期纳税、税收投资抵免、固定资产加速折旧等一系列税收优惠政策进行国际税收竞争, 使自己在日益激烈的市场竞争中占据有利地位, 国际税收竞争有愈演愈烈的趋势;联邦制国家也存在税收竞争, 一些享有高度自治权的地方政府为了使自己在日益激烈的市场竞争中占据有利地位, 充分利用税收立法权制定出有利于地方经济发展的税收政策措施。
四、国际税收竞争的效应分析
1、国际税收竞争的正效应
(1) 国际税收竞争在一定程度上提高了国际经济效率, 体现了税收的中性原则。一般地, 不规范的税收法律制度、对某些商品与服务的歧视性的课税、较高的税率等因素都会对纳税人的行为决策产生不同程度的影响, 这样税收会对经济活动包括投资、储蓄和劳动的扭曲作用, 这种扭曲作用主要表现在两方面:一方面, 税率的提高会增加纳税人的税收额外负担, 从而降低了资源的配置效率, 降低了国际经济效率;另一方面, 对某些商品与服务的歧视性的课税也会扭曲纳税人在这些商品与服务的资源配置, 进而影响整体经济的增长与经济的发展, 这就违背了税收的中性原则。而国际税收竞争则在一定程度上促使各国实行以扩大税基、降低税率为主要内容的税制改革, 这在一定程度上矫正了税收对经济活动包括劳动、储蓄和投资的扭曲作用, 有利于贯彻税收中性原则。
(2) 国际税收竞争有利于全球税率的下降及全球整体税负的降低, 促进世界经济增长。参与国际税收竞争的国家会采取降低税率、降低整体税负与采取一定的税收优惠政策等措施来降低企业的投资成本, 有利于吸引国际投资和国际经营活动, 有利于商品、资本及劳务向这些国家的流入, 有利于这些国家的经济增长, 从而促进全球的经济增长。世界银行的数据分析也表明这样一个趋势:税率的高低与经济的增长速度反向相关。
2、国际税收竞争的负效应
(1) 国际投资环境的全球性恶化。在国际税收竞争的情况下, 各国只注重通过税收政策导向、税收法制规范优化本国的投资环境, 而不注重相互之间的合作与协调, 甚至出现恶性税收竞争, 严重影响了国际资本的运行和效益, 影响了国际投资大环境。投资环境是国际投资法的一个基本范畴, 是指能有效地影响国际资本的运行和效益的一切外部条件和因素。
(2) 跨国公司会选择税率较低及税收政策较优惠的国家或地区进行投资和生产经营, 以降低整体税负, 从而达到经济利益最大化。跨国公司的这种行为选择会使流动性较强的商品、劳务、资本和技术从高税负的国家或地区向低税负的国家或地区转移, 把跨国公司的生产经营活动与生产要素引向低税负的国家或地区, 高税负的国家或地区弥补上述税基受到侵蚀所造成的财政损失, 也会相应采取降低税率、降低整体税负与采取一定的税收优惠政策等措施来吸引投资, 从而带来全球性的税基减小, 并造成世界性财政功能的弱化, 影响各国的公共需要。这使得上个世纪九十年代以来, 世界税制改革纷纷采取减税政策, 以开辟本国的广大的消费基地和投资基地, 以促使国外资本的大量流入:如1987年加拿大将企业所得税税率从36%降为28%, 2001—2004年的短短三年时间内, 税率又从28%逐年降至21%。1986年美国公司所得税的最高名义税率由46%降为34%, 澳大利亚1988年公司所得税的税率由49%降到39%, 奥地利1988年对公司保留利润课征的税率由55%降至30%, 新西兰1988年将居民公司的所得税税率从48%降到28%, 英国企业所得税税率自2008年开始从30%减至28%, 2008年度德国企业所得税税率由38.9%降至29%, 加拿大2008年联邦公司所得税税率由21%降至20.5%, 2009年降至20%, 2010年再降到19%;以色列2008年税率由29%降为27%, 2010年再降为25%;丹麦2007公司所得税税率由28%降到25%, 新加坡2008年税率由20%降为18%, 保加利亚2007年1月1日起, 税率由15%降为10%, 马来西亚2008年税率由27%降为26%, 印尼最高边际税率2010年由28%降为25%, 多米尼加2008年税率由29%降为27%, 阿尔及利亚2009年降为25%, 2007—2008年度, 税率由30%降为25%, 2008年起税率由23%降至20%。这些情况会影响主权国家或地区的宏观税负水平, 扭曲了税负在主权国家或地区的分布, 降低了税收制度的公平性, 侵蚀高税负的国家或地区的税基, 扭曲了国家之间的资源配置。
(3) 跨国公司享受了“搭便车”的好处。国家要承担国防、教育、社会保险以及其他公共服务等各项公共支出, 在低税率国家进行国际投资与生产经营的跨国投资者无需缴纳税收或只需交纳较少的税收、承担较低的纳税义务、为该国做较低的财政贡献, 就能享受国防、教育、社会保险等各项公共服务。这会影响该国国防、教育、社会保险以及其他公共服务事业的健康发展。国际税收竞争对被投资国的公共支出产生了负面的溢出效应, 导致缺乏效率的产出而使公共物品提供不足。
(4) 实行税收竞争, 有利于提高政府行政效率, 有利于政府改善行政管理、有利于促使政府官员提高管理水平。各国政府为了吸引更多的国际投资与生产经营活动, 获得更多的纳税人的支持, 各国政府会展开各种竞争, 这种竞争有利于提高政府提供公共产品与公共服务的能力, 有利于提高政府的整体福利, 有利于提高政府的服务效率。
由此可见, 国际税收竞争对经济发展和经济效率的提高起着十分积极的作用, 然而它也会有一些消极的作用, 正当的国际税收竞争可以促使资源在国家、地区之间的有效配置, 即资源不仅向税率较低、税负较轻的国家或地区流动, 也向税制健全稳定的国家或地区流, 而恶性的国际税收竞争则可能导致有害的税收实践并降低主权国家的福利。因此各国政府必须采取各种措施防止由于国际税收竞争而造成的税基侵蚀, 商品、劳务、资本和技术等资源配置的扭曲及全球范围内福利的减少。
五、国际税收竞争对我国的政策启示
第一, 我国参与国际税收竞争时, 不仅要关注全球资源的合理配置, 更要关注在资源配置中获取更大的份额, 即根据国家市场规模、市场特性、外资规模、拥有的资源禀赋、拥有信息量等因素, 在国际税收竞争中占据有利优势, 从国际税收竞争中获取较大的收益, 提高我国的国家竞争力, 提高我国的经济效率。
第二, 适度适时地实施国际税收协调。税收协调是与税收竞争相对的一个概念。税收协调通常通过明示的税收协调和默示的税收协调两种不同方式来实现。所谓明示的税收协调即为两个或两个以上的国家或地区达成以不低于某个税率进行征税的协议。如欧盟成员国同意执行15%以上的增值税税率。纳税人在明示的税收协调制度下只能采取地下交易来降低税收负担;所谓默示税收协调, 指的是不同国家和地区都能对其居民的全球范围内的收入所得进行征税, 以至于纳税人无法通过将其投资、储蓄、劳务及生产经营活动转移到低税率的国家和地区来降低其税负的行为。这样居民所在国的国家或地区就需要通过与收入来源国的国家或地区彼此交换有关信息的方式来实现对其居民的全球范围内的所得进行征税的活动。这就使得许多国家和地区选择通过税收信息交流 (这种信息交流对跨国公司相关信息的交换与使用, 以加强对跨国资本偷逃税的防范和参与国际税收竞争的国家在税制设置与征管方式等问题上的信息沟通) 以及税收协调的方式来实现对跨国纳税人的有效税收征管。以避免通过纳税人低报其来源国的税收收入等方式来降低税收负担的纳税不遵从行为, 达到经济全球化进程的各国利益最大化。而过度的税收协调会促使各国建立纷繁复杂的国际信息网络, 这势必形成税制的复杂化, 导致征税成本增大。
第三, 作为经济全球化进程中和平崛起的经济贸易大国, 我国应继续加快税制改革步伐, 推进税制改革, 运用财税政策继续提升国家经济竞争力, 使得我国税收制度符合国际经贸惯例, 并能尽量减少与贸易伙伴的贸易摩擦, 营造一个积极有利的对外经济贸易环境。
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