审计实践

审计实践（精选12篇）

审计实践 篇1

0 引言

很多的理论研究体系都是由假设支撑的, 相对论如此, 会计如此, 审计也如此。审计假设奠定了审计理论的学科地位, 为审计理论的研究推理提供了依据。它从实践中来, 是对审计实践的高度概括, 受到审计环境的影响, 限制于审计目标, 但同时又是制定审计概念、审计规范的依据, 对一定时期的审计实践具有指导意义。审计假设体系的构成内容在理论界存在分歧, 但基本内容相同, 现通过一种观点的分析谈谈审计假设对审计实践的影响, 以求见一斑而窥全豹。

1 合理怀疑的假设

该假设是指在没有充分理由的情况下, 不能完全信任被审计人的经济责任履行情况及其载体。该假设成为审计活动存在的必要条件, 也贯穿于审计活动的各个历史阶段。

经济学中的理性经济人假设, 使被审计人有可能利用占有信息的优势, 提供有利于自己的信息, 追求自身利益的最大化, 出于职业谨慎, 不可能完全信任被审计人提供的信息;但同时有效的公司治理结构和内部控制, 可以减少和防止虚假的信息, 因此又不能完全否认被审计人提供的信息。这就要求审计人员在审计活动中要时刻保持一种理性的怀疑, 这种怀疑有助于审计人员确定审计方向和工作思路, 有助于发现问题及控制缺陷的所在, 有助于客观评价被审计人的经营情况及经济责任状况。从过去到现在, 审计职能随着审计实践的开展发生了巨大变化, 从当初的查错防弊转为防风险服务内部管理, 但不论如何变化, 都没有离开合理怀疑假设这个前提。合理怀疑假设不仅说明了审计的必要性, 同时也要求审计人员运用职业判断开展鉴证活动时要具备专业胜任能力, 并保持应有的职业谨慎。

2 可验证的假设

该假设认为受托经济责任的履行情况可以通过收集审计证据, 对照审计标准进行验证, 并提出审计结论。该假设为审计活动的存在提供了可能, 也为确认审计责任提供了标准。

由于被审计人的信息具有一定的可靠性, 所以经济责任的实际履行情况, 可以通过收集、鉴定、综合审计证据确认, 可以通过对照审计标准, 提出审计结论, 通过审计这种方式, 监督、评价和确认经济责任的履行情况在理论上是可行的。但这个假设的成立是有条件的:被审计单位要能够履行经济责任, 会计资料等载体应是健全的, 审计人员要能够在合理的时间和成本范围内获得审计证据、表达审计意见。在最初的审计实践中, 人们已经逐渐认识到这个问题, 比如当审计人员对期末余额进行审计时, 就需要假定期初余额是真实的, 否则就应对期初余额进行验证, 而期初余额又涉及前期的数额, 这样就必须无限往前推, 审计人员也就无法在合理的时间和成本范围内完成审计工作, 责任也永无止境。对此, 莫茨和夏拉夫率先提出“审计无反证判定假设”, 他们认为:除非存在明确的相反证据, 在被审计单位过去认定为真实的事项, 未来仍然被认为是真实的。这个假设有效地解决了时间、成本和责任问题, 但也影响了审计的外部效果, 受到委托人的质疑, 之后许多学者对这个假设思想进行了拓展。中国的执业准则就要求在审计过程中对以前年度数据, 包括对期初余额采取谨慎的态度。要求“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据, 以确定上期比较数据在所有重大方面是否符合适用的会计准则和相关会计制度的要求。注册会计师针对上期比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围, 通常限于评价上期比较数据是否正确列报和适当分类。”这个规定兼顾了受托人的要求, 也加大了审计的责任风险。总之, 可验证假设引出了审计证据、审计标准和审计结论等审计三要素, 同时也提出了审计风险、合理保证等问题。

3 内部控制有效性的假设

该假设认为健全有效的内部控制可以减少甚至排除错误与弊端的发生。该假设是系统导向审计与风险导向审计存在的基础, 也使控制测试、实质性测试的进行有了实际意义。

内部控制有效性的假设强调了内部控制的重要性, 是制度审计的基础, 也使通过控制测试、实质性测试了解和评估内部控制状况充满必要。“内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠”, “所需证据的数量也受证据质量的影响, 即证据质量越高, 可能需要的证据数量越少”。在内部控制较好的情况下可以较多地信赖内部生成的证据, 从而可以相应减少审计程序工作量, 而这也是现在企业交易复杂、业务繁多下的一个必然选择。但无论多么强大的内部控制, 审计人员都面临一个重大的错报风险———舞弊, 内部控制并不能防止内部人员串通舞弊。这就出现了一个有意思的现象:内部控制的核心内容是牵制和制约, 是和串通相矛盾的, 串通只能说明控制的失效, 而串通又恰恰不在内部控制的评价范围之内。这使内部控制的评估结果和说服力受到了一定的影响, 与此同时, 内部控制系统的自身设计缺陷也影响了控制效力。内部控制有效性假设提示了审计风险, 也使审计人员在审计活动中关注了统计抽样工作和重要性原则。

4 保持独立的假设

审计主体和人员在组织形式上应独立于委托人和被审计人之外, 并且, 在制定审计计划、开展审计测试和作出审计结论过程中始终保持其实质上的独立性。虽然, 在审计实践中, 国家审计机关、内部审计组织的隶属关系和会计师事务所受谁委托都会影响审计的独立性, 同时也不能排除审计人员受经济利益的驱动丧失独立的可能性, 但是审计的独立性是审计取信于社会的最为重要的条件。因此, 需要假设审计主体和人员在组织、精神等方面是独立的, 这是审计的立身之本, 是审计结论客观公正的保证。保持独立性的假设对审计人员的职业道德行为提出了要求。

摘要：审计假设对审计理论的研究具有重要意义, 对审计实践活动具有重大影响。审计假设解释了审计存在的理由, 指出了审计活动的可行性, 对审计责任的界定、内部控制测试具有指导作用, 同时还提出了职业道德问题。

关键词：审计假设,审计活动,影响

参考文献

[1]李雪.审计理论研究[M].青岛:中国海洋大学出版社.2004.

[2]中国注册会计师执业准则编委会.中国注册会计师执业准则[M].北京:中国时代经济出版社.2006.

[3]莫茨, 夏拉夫.审计理论结构[M].北京:中国商业出版社.1990.

[4]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社.2008.

[5]R·K·莫茨, H·A·夏拉夫.审计理论结构 (文硕译) [M].北京:商业出版社.1990.

[6]蔡春.审计理论结构[M].成都:西南财经大学出版社.1994.

[7]傅斌等.论审计假设[J].北京商学院学报.1997. (6) .

审计实践 篇2

，我被抽调参加省厅组织实施的武威市自然资源资产离任审计。在感到欣喜的同时，我也担心自己作为一名涉足审计行业五个月的新兵，参加省厅大规模项目，能否胜任，能否高质量完成审计任务。通过两个多月的实践锻炼，我掌握了一些自然资源资产水资源审计的方法和思路，明白了怎样找准审计切入点，了解在具体审计操作方面应注意和关注的方面，同时也掌握了工程审计程序、方法，从招标公告发布、投标单位资质审查、组织招投标到签定中标合同等，掌握了每个环节应注意和需要重点关注的问题。

实践锻炼期间，我多听，认真听审计组其他人员对问题的看法和见解，多看，仔细看审计组其他人员对问题的处理方法，多思，反复思考自身的不足和局限性，以及差距存在的原因，对审计工作有以下几点感悟：

审计工作要取得成效，发挥其建设性作用，审计思路一定要明确，找准审计切入点，要有针对性，不能仅仅满足于以财务收支合法性为主的审计，要注重从宏观着眼，微观入手，把财务审计与业务工作结合起来，从宏观上揭示问题，并结合实际提出具有建设性的审计建议。

审计技术含量高，不仅需要会计、审计的.专业知识，还需要语言交流能力、人员协调能力、辩证逻辑分析能力、行业趋势以及经济形式的分析能力等等，这些能力不仅需要丰富的知识积累，还需要充足的实践经验。从事自然资源资产审计，不仅要有相关专业知识，还要不断提高宏观政策水平;不仅要学习和了解国家的整体改革思路以及各项单向改革措施，还要具备政治敏锐性、政策理论水平和宏观经济知识。在审计实践中，要有针对性地开展学习和研究，掌握中央以及相关部门的政策走向、顶层设计以及具体政策措施，提升自然资源资产审计理论水平。

审计实践 篇3

[关键词] 制度基础审计 风险基础审计 产生 特点 应用

从账目基础审计，到制度基础审计，直至风险基础审计，审计取证的入手方法已至第三个阶段。风险基础审计不是凭空而来的，它是为了适应特定的环境，适应现代审计实践的要求，站在一个新的高度发展现代审计方法，以其前一种审计方法为基础发展变化而来，代表了现代审计方法发展的最新趋势。

一、风险基础审计的产生及内涵

制度基础审计从测试被审计单位内部控制制度入手，通过对内部控制制度的评价，确定实质性审查的范圍和重点。较好地解决了由于审计范围扩大造成的审计资源不足的问题，从而确定了其在审计入手方法体系中的地位。然而20世纪60年代后，科学技术的飞速发展促进了经济的迅猛增长，社会经济多维化趋势显著。由此，企业经营的不确定性大大增加，受到企业内部及外部多方面因素的影响。另外，70年代起审计诉讼案件频繁发生，审计人员压力大大增加。仅以被审计单位自身的内部控制制度为核心的制度基础审计显然已不能适应社会经济发展的需要。从审计风险入手，综合分析被审计单位各影响因素的风险基础审计已在孕育之中。

近几年来世界范围内科学技术政治经济的变化，激化企业之间的竞争，增加了企业的不确定性，并导致企业纷纷倒闭，于是，社会对审计人员提出了更高的要求，不断爆发诉讼审计人员的事件。这种形势对于审计界既增加了活力也带来了压力，它要审计人员必须从高于内部控制制度的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体讲，审计人员在制定审计计划时，为了追求审计工作的效率性和效果性，首先应充分把握被审单位各方面的情况，应分析被审单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况，适应这种局面的方式之一，是发展一种新的多维的审计技术，以缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。

最近，在财务报表审计中，开始强调审计战略，使用审计风险模式，并积极采用分析性检查。这种审计可以称之为风险基础审计，它是迎合高度风险社会的产物，是现代审计方法的新发展，它要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析。以此出发，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。

以风险为基础的审计方式对现代审计的发展影响是重大的，它是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。

二、制度基础审计转向风险基础审计的原因

1.企业环境的变化，即经济、社会、政治和技术等发生了急剧的变化，这些变化对企业的经营管理产生了重大的影响。为了更好地实施追求有效性和效率性以风险为基础的审计方式，有必要实行转化。

2.信息技术的高度发展，也促进了审计方式转化。企业信息系统的联机实施系统和数据管理系统化，使内部控制制度不再是孤立的和独立的，而是与其他信息系统有着密切的关系，并与企业的经济业务密切相关。信息技术发展的同时，也产生了大量系统错误或利用系统舞弊的风险。这种风险有的是系统本身造成的，也有的是人为造成的。

3.在以风险为基础的审计方式中，重新和广泛地利用分析性检查，也使审计人员风险导向的观点成为必要。因为分析性检查不仅重视会计信息，而且重视经济信息、产业信息和财务信息。

4.随着社会审计组织之间的竞争日趋激化，企业要求降低审计收费的呼声愈来愈高，随着电子计算机的广泛应用，使固定费用的增加和审计人员工资的提高为突出的问题。所以社会审计组织从管理角度出发，应认真考虑审计工作的效率性问题。

这时审计人员的主要目标，就是鉴别潜在的风险领域。只有找出风险领域，才能审计程序和测试方法。

三、与制度基础审计比较，风险基础审计的特点

制度基础审计是风险基础审计的基础，而风险基础审计是制度基础审计的深化。

1.审计基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础，仅根据对被审计单位内部控制制度健全性及符合性评审的结果确定实质性测试的范围、重点和方法；而风险基础审计则以风险评估为基础，根据对影响被审计单位经济活动的内外多种风险因素的评估确定审计范围、重点和方法。

2.审计方法不同。制度基础审计与风险基础审计都运用抽样审计技术，但风险基础审计风险加以量化，相对于制度基础审计来说，风险基础审计中的抽样技术是更完全意义上的审计抽样。另外，风险基础审计更着重运用分析性测试方法。

3.对内部控制制度的运用不同。制度基础审计与风险基础审计都涉及到对内部控制制度的运用。所不同的是，制度基础审计以内部控制为核心，依靠对内部控制制度的评审结果决定实质性审查。风险基础审计则仅通过对内部控制制度的调查了解，评估控制风险，而这只是影响审计风险水平的因素之一，它还要结合其他风险因素综合考虑，才能确定实质性审查的重点。

4.测试的重点不同。制度基础审计的测试重点是内部控制制度，但它仅对内部控制制度进行测试；风险基础审计除对内部控制制度进行测试外，对影响风险水平的因素均要进行测试，测试范围更为广泛、全面。

总之，风险基础审计同制度基础审计相比较，更系统地研究了审计授权、委托人内外环境，更切实地保证了审计质量。另外，它以被审计单位的经营活动为出发点，综合运用内部控制制度评审、分析性测试等高效率审计方法，兼顾了审计质量与审计效率。

四、风险基础审计在审计实践中的应用

1.调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水平。审计人员运用各种方法对被审计单位情况进行调查了解，如召开座谈会，查阅有关年度档案资料，走访有关部门，进行实地考察等，以评估确认预期审计风险。确定审计风险水平时应考虑多种因素：(1)被审计单位经营环境，包括所在行业及经济趋势等。(2)被审计单位的经营条件。(3)被审计单位财务状况及其发展趋势。(4)被审计单位以前年度接受审计的情况。(5)被审计单位管理者的品格、处事风格及其变动情况。(6)委托人的目的。(7)被审计单位的性质。以上各项调查应在审计准备阶段进行，并将所制定的审计事项列入审计计划，审计风险可按高、中、低三档分类，也可加以量化。

2.分别对报表不同项目进行分析性测试，评估固有风险，并据以确定审计范围。分析性测试是在风险基础审计中较为广泛运用的一种审计方法，它根据报表各项目之间客观合理的内在联系，通过分析各项目的比率、趋势来调查异常变动和差异。审计人员对固有风险进行评估，主要依靠初步调查及永久性档案提供的资料和自身经验。根据分析性测试与固有风险评估的结果确定审计范围，编制审计计划。将通过分析性测试出现异常变动和差异的报表项目，或固有风险评估水平较高的报表项目列入审计范围，作为审计重点，并编入审计计划。

3.对审计范围内的会计报表项目分别进行控制风险评估。调查了解有关项目的内部控制结构，分析控制环境、相应的控制程序及会计制度，评价内部控制的有效性。进行内部控制测试，根据测试结果评估控制风险。

4.确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计方案。根据以上步骤评估得出的量化审计风险及审计范围内各项目的固有风险和控制风险，利用风险模型：检查风险=审计风险／（固有风险×控制风险），可以计算出审计范围内报表项目的检查风险。确定审计范围内报表项目余额的重要性水平，据以编制审计计划。

5.实质性审查。风险基础审计中，固有风险和控制风险都是审计人员所不能改变的，而预期的审计风险水平是确保审计质量所必须予以保证的。实质性审查的关键在于，将检查风险控制在根据已确定的审计风险、固有风险与控制风险计算出的水平上，以确保审计风险固定在预期水平上。

6.根据实质性审查结果，得出审计结论。将实质性审查检查出的有错报漏报的报表项目的错漏金额同该项目的重要性水平比较，若前者比后者大，则应确认为项目有重要错报、漏报。但同时应注意错漏的性质，若为故意舞弊，涉及合同义务的履行或影响收益变动趋势的，尽管其错漏金额可能未达到重要性水平，也应将其视为重要错报漏报，在审计报告中加以反映。

参考文献：

[1]王金会:企业财务审计 [M].中国时代经济出版社，2001

[2]周勤业:尤家荣，达世华。审讯[M]上海:上海三联书店，1996.

审计实践 篇4

一、树立职业判断意识是政府审计工作的前提

《中华人民共和国国家审计准则》第二十四条规定“审计人员执行审计业务时, 应当合理运用职业判断, 保持职业谨慎, 对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉, 并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性, 得出恰当的审计结论”。所谓审计职业判断是审计人员为了实现审计目标, 依据审计法律法规的规定和有关标准, 在审计实践和感性认识的基础上, 根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出的合理的专业认定、评价和决策。它是审计人员能力、意识、经验、道德等主观要素的有机统一和外在表现。良好的审计职业判断能力是审计人员职业关注、专业修养、技术能力集中体现出来的对审计线索的敏感意识和发现能力, 能帮助审计人员迅速引起职业警觉, 作出准确的判断, 并直接切入审计重点、难点、疑点, 选择恰当的审计方法, 敏锐地捕捉相关信息, 及时发现潜在风险, 提高审计工作效率。

审计职业判断贯穿于审计计划、实施和报告全过程, 在审计计划、审前调查和审计方案制定, 审计证据收集、评价和整理, 内部控制系统的评审, 抽样审计和分析性复核等具体实践中有很重要的作用, 审计职业判断结果的正确与否, 直接关系到审计报告的信息质量, 影响到报告信息使用者的决策。审计人员要面对实际工作中不断出现的新的经济事项, 依据有关规定, 做出正确的职业判断, 并对这种事项进行记录和反映。因此, 审计人员在主观上树立职业判断意识, 是提升职业判断能力并能够真正运用职业判断能力的前提条件。审计人员必须要从过去只需要根据审计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进, 面对不断变化的新形势, 能抓住问题的关键环节, 突出工作重点, 取得应有的效率和效果。

二、审计职业判断在政府审计实践中的应用

(一) 审计职业判断在审计计划阶段的应用

审计计划阶段是指审计机关根据法定的职责和管辖范围, 编制年度审计项目计划。年度审计项目计划的编制应当服务大局, 合理安排审计资源, 突出审计工作重点。《中华人民共和国国家审计准则》第三章“审计计划”中明确规定, 年度审计项目的确定, 应当对初选审计项目进行可行性研究和评估。在初选审计项目的确定、可行研究和评估的过程中, 需要有良好的审计职业判断, 审计机关应当保持敏锐的职业警觉, 围绕当地政府的工作重心, 对具有宏观性、普遍性、典型性和倾向性的热点难点现象, 做出正确的职业判断, 使编制的年度审计项目计划具有前瞻性和科学性。

应用一:某市审计局在编制年度审计项目计划的过程中, 针对政府对“三农”政策力度不断加大和新农村建设不断深入以及近年来农村信访问题大部分集中在财务收支问题上的现状, 提出必须对全市村级财务管理进行统一规范, 并最终把全市一百多个村的财务收支审计列入了年度审计项目计划。事后审计结果表明, 全市村级财务收支确实存在许多不规范甚至舞弊行为, 与项目计划阶段所做的职业判断是完全相符的。通过本年度审计提出了审计建议, 规范了村级财务管理, 使得财务收支方面的信访问题大幅度下降。

(二) 审计职业判断在审计实施阶段的应用

1. 审计职业判断在准备实施阶段的应用。

《中华人民共和国国家审计准则》第六十四条、第六十七条规定“审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况, 运用职业判断确定调查了解的范围和程序”、“审计人员应当结合适用的标准, 分析调查了解被审计单位及政府职能科室与财务之间缺乏配合, 资料和信息的沟通不相关情况, 判断被审计单位可能存在的问题”。在审计准备实施阶段, 审计人员应当保持应有的职业谨慎, 合理运用职业判断, 对审计风险进行评估, 对重要性水平作出初步判断, 制定相应的审计程序和实施方案。审计人员应当根据审前调查掌握情况, 作出合理的职业判断, 确定审计现场实施需要查证的审计内容和审计重点, 为现场实施阶段的审计工作指明方向, 不断提高审计工作效率。

应用二:某市审计局对某镇本年度财政收支进行审计, 审计组在审前调查过程中发现:一方面该镇近三年来抓住机遇, 积极筹措资金、努力盘活土地, 该镇的开发建设取得了有效突破;另一方面, 近三年来该镇根据开发建设的需要, 单独成立了两家投资开发公司, 财务人员由镇政府的财务人员兼任, 但镇财务人员却由原来的三人减少到二人, 财务力量有所减弱。对此, 审计组敏锐地意识到, 随着该镇集镇的开发建设和重点工作的不断推进, 财务管理和核算是否同步跟进和加强, 审计组将这个判断作为了审计实施方案的其中一个重点内容, 并在实施过程中进行了全程关注。审计结果表明, 该镇财务管理和核算工作没有随着集镇开发建设重点工作的不断推进而同步跟进, 资金不及时入账, 财务核算不规范等。审计结果引起了该镇政府的高度重视, 对审计提出的建议进行了专题研究和全面落实, 使该镇的财务管理和核算得到了不断改进和加强。

2. 审计职业判断在现场实施阶段的应用。

《中华人民共和国国家审计准则》第七十条、七十二条规定“审计人员实施审计时, 应当根据重要性判断的结果, 重点关注被审计单位可能存在的重要问题”、“审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性, 以确定审计事项和审计应对措施”。在审计现场实施阶段, 需要更多地运用专业判断, 如审计抽样的样本选择, 抽样结果的可信赖程度, 审计程序是否能实现审计目标, 以及已获取审计证据的充分性和适当性, 符合性测试和实质性测试的性质、时间范围等等。现场实施阶段需要获取相应数量的审计证据, 并对获取的审计证据的适当性和充分性进行评估, 以确定所需审计证据的数量, 并进行审计记录和审计工作底稿编制及复核。针对审计现场实施过程中发现的具体情况, 审计人员应当运用正确的职业判断, 判断可能存在的问题并确定审计的重点、内容和需要进行的审计步骤和方法。

应用三:市审计局在对一个水库除险加固工程结算审计的实施过程中发现, 该工程实施主体缺乏对工程项目的审定和管理能力, 工程各方监管不到位, 隐蔽工程没有及时检验、丈量签证, 资料存在诸多矛盾与实际不符等情况。针对审计发现的情况, 审计人员判断该工程存在高估冒算, 审计的重点是进行现场核实和调查协调。最终, 该水库除险加固工程送审造价216万元, 审定造价150万元, 核减工程造价66万元, 审计核减率为31%。对审计查实的情况和问题, 要求相关部门切实加强监管, 确保工程质量和财政资金绩效。

(三) 审计职业判断在审计报告阶段的应用

《中华人民共和国国家审计准则》第六十八、六十九条规定“审计人员应当运用职业判断, 根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境, 判断其重要性”、“审计人员判断重要性时, 可以关注下列因素:……是否涉及政策、体制或机制的严重缺陷……”。审计人员针对审计记录和审计工作底稿进行整理分析, 应当透过现象看到本质, 从宏观层面作出正确的审计职业判断。

应用四:市审计局对某区财政预算执行和其他财政收支进行审计, 在审计报告阶段, 审计人员在对审计记录和审计工作底稿进行整理分析过程中发现, 当年区财政预算外教育统筹基金收入1135万元, 支出69万元, 加上年底结转余额966万元, 至当年底结余2032万元。针对眼前的教育统筹基金基本收支情况, 审计人员马上敏感地意识到教育统筹基金当年支出仅占当年收入的6%, 年末累计结余占当年收入的179%, 存在资金沉淀和使用效率不高的问题。针对这个审计职业判断, 审计人员进一步进行了审计延伸调查后发现:一方面, 全区教育资金的需求和供给的矛盾相当突出;另一方面, 教育统筹基金却存在资金沉淀和使用效率不高的问题。审计将发现的问题及时进行了披露和上报, 区政府在综合审计等多方面意见后, 重新修订完善了《区教育经费统筹使用管理办法》, 进一步加强了对教育经费的统筹管理, 提高了教育统筹基金资金使用效益。

三、政府审计实践中提高审计职业判断能力的几点思考

审计职业判断是从事审计工作的灵魂, 要提高审计判断的质量, 就应根据不同层次审计人员的具体情况, 分析影响其职业判断能力的主要因素, 采取有效措施提高其职业判断能力。

一是坚持学习, 为提高审计职业判断能力打下扎实的专业基础。审计职业判断是一种思维形式, 受主观影响比较大, 其质量很大程度上取决于审计人员自身的素质, 审计职业判断的基础是审计人员的专业知识和经验的积累, 审计人员应具备深厚的专业知识, 即审计理论、审计法规和准则、财经法规、会计知识、经济管理、计算机操作及数据库、网络技术等知识, 这是提高审计职业判断能力的基础。需要审计人员终身学习才能不断积累, 其中的一些知识更新很快, 更需要审计人员追踪学习, 积极参加继续教育, 加强有针对性的业务培训, 突出在职业判断力层面上提升综合素质, 成为一名复合型审计人员。

二是不断训练, 为提高审计职业判断能力养成良好的思维习惯。职业判断能力的形成, 除了具备一定的专业基础知识和不断地吸收新知识外, 还必须具备较高的理论素养和良好的思维习惯, 审计人员需要在实践中学会分析、判断、总结, 积累经验, 养成一种良好的思维习惯, 多揣摩一些成功的审计案例, 从中学习先进的经验。因此, 职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果, 只能通过持续、不间断地培养、训练, 不断积累才能形成。审计人员在工作过程中要经常探讨出现的新问题, 做成功与失败的总结, 互相交流工作经验。从而锻炼思维能力, 积累起丰富的经验, 提高分析问题和解决问题的能力。

三是深入实际, 为提高审计职业判断能力积累客观的事实依据。充分了解被审计单位及其所处的环境, 充分考虑各因素之间的相互关系, 以及与前期比较发生的重大变化, 同时充分关注被审计单位的一些非财务信息, 适时作出评估。一般来说, 对被审计单位的了解越充分, 越能帮助审计人员做出良好的职业判断。

四是发挥团队优势, 为提高审计职业判断能力积聚集体智慧。审计职业判断的主体是独立的审计人员, 但是每个审计人员作为孤立的个体而言, 他们的个人认识能力是有限的, 有时可以采取头脑风暴法等方法来弥补个人判断的片面性。头脑风暴法的正确运用, 可以有效地发挥集体的智慧。通过发挥集体优势, 及时发现问题, 开拓思路, 克服个人的偏见。

总之, 审计职业判断是一个十分复杂的过程, 只有在不断地学习与实践中思考、积累, 才能提高审计职业判断的准确性, 提高审计工作效率。

摘要：审计职业判断是一个十分复杂的过程, 审计职业判断水平的高低直接影响着审计工作的质量。文章从审计职业判断在政府审计实践中的应用出发, 对如何提高审计职业判断能力进行了思考, 以期更好地完成审计工作, 实现审计目标。

关键词：国家审计准则,职业判断,审计风险

参考文献

[1]审计署.中华人民共和国国家审计准则 (R) .2010.9.1.

[2]陈春平.浅议审计职业判断能力 (J) .中国经贸, 2012 (10) .

[3]刘楠.关于审计职业判断框架的探析 (J) .时代经贸, 2012 (5) .

审计实践报告总结1000字 篇5

审计实践是由我和我的一位同学组成的审计团队在一家制造业公司进行的。我们的审计对象是该公司2022年的财务报告。审计的主要内容包括：检查资产负债表、检查现金流量表、分析财务报表，以及提出审计意见。

审计工作从准备审计计划开始。我们仔细研究了公司的业务模式和财务结构，以便确定审计的重点和难点。在确定了审计计划后，我们进行了详细的现场审计。我们认真审查了每一份单据，核对了每一项费用，并对公司的不符合标准的流程提出了改进建议。

审计过程中，我们发现了一些问题，包括财务报表中一些费用的列支不规范、部分单据的缺失等。这些问题不仅影响了财务报表的准确性，也给公司的经营管理带来了潜在的风险。

在撰写审计实践报告时，我们结合了审计过程中发现的问题，提出了具体的改进建议。我们建议公司规范费用列支流程，加强单据管理，以提高财务报表的准确性和透明度。

这次审计实践让我深刻地认识到了审计工作的重要性。审计工作不仅是对公司财务状况的客观审查，更是对公司经营风险的有效控制。在审计过程中，我不仅提高了自己的专业素养，也增强了对公司经营管理的理解。

同时，我也明白了在工作中保持独立、客观、公正的重要性。只有保持独立，才能保证审计结果的准确性和可信度。此外，不断学习和提高自己的专业素养，也是我在这次审计实践中得到的深刻教训。

此外，我也意识到了团队合作的重要性。在审计过程中，我们需要不断交流、沟通，才能更好地完成审计任务。通过这次审计实践，我与我的同学之间的关系也变得更加紧密，我们互相学习、互相帮助，共同提高了自己的专业能力。

国家审计管理创新的实践探索 篇6

一、计划管理创新

审计项目计划是指审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府的要求，为完成审计目标，对一定时期的审计任务和具体审计项目作出的统一安排。审计项目计划管理，是指审计机关编制、协调和调整审计项目计划。检查、考核审计项目计划执行情况。省厅审计项目计划管理实行统一领导、分级负责制。省厅派出发展统计审计处是审计项目计划的管理部门，负责全省统一组织的审计项目计划和省本级审计项目计划制定、下达、调整，以及执行情况的督办落实、检查、考核和统计；负责指导、监督全省审计项目计划管理工作。为了强化审计计划管理，省厅制定了《审计项目计划管理办法》、《审计项目计划进度控制及考核办法》和《审计项目工作量管理办法》，对计划立项原则、方法、组织、编制、流程及要求进行了明确规定，有力地推进了审计计划管理的改进和创新。

1.明晰审计计划管理的总体思路

紧紧围绕促进党和国家政策措施的贯彻落实，维护人民群众根本利益，围绕全省经济社会“科学发展、富民强省”战略目标，围绕各级党委、政府工作中心，围绕推进经济发展方式转变和政府审计重心，加强社会需求和项目的可行性论证，深入审计项目立项调研，有效整合利用审计资源，科学合理地制定审计项目规划和计划。搞好年度审计项目计划与审计工作发展规划之间的衔接，探索编制重大项目滚动计划。建立和完善计划执行情况和审计项目工作量考核制度。

2.拓宽和研究审计计划立项的来源信息

除了接受来自上级和本级党委政府及相关部门的立项信息外，在当前环境下，还应关注：一是网络、媒体的信息；二是法律、政策，它们会传递出改革的方向和政策走向等信息，法规、政策不仅是审计处理、评价的依据。同样也是立项的依据。三是电子数据信息，随着联网审计平台和数据式审计的不断展开，数据会告诉你怎么立项。四是社会层面的信息，包括专家层面、普通老百姓层面，他们反馈的信息代表了社会对审计的需求。同时，加强对各方信息汇聚、分析、研究，去粗取精，去伪存真；借助信息分析系统或软件，建立项目信息库、数据疑点库、备选项目库等。近年来，省厅在项目选择上，始终遵循着审计立项的针对性、重要性、连贯性、可行性与有效性的原则，围绕审计目标和工作重点安排审计项目。如陕西八大民生工程，主要包括文化教育、就业和再就业、公共卫生、社会保障、农村基础设施、公益性文体设施、城乡社区服务体系建设等。

3.注重审计项目的可行性论证

计划管理部门提出项目建议并经厅领导班子初步确定审计项目以后，集中一定的时间进行调查走访，参考审计信息资源库进行审计项目的可行性论证，重点就审计时机是否成熟，有关法律法规是否适用，被审计单位是否具备审计条件，审计人员素质能力、审计技术方法、审计信息、审计经费等审计资源是否满足审计需要目标，以及存在哪些审计风险等进行详尽的论证，并将审计项目概况、论证过程及论证结果编制成规范格式的审计项目说明书。厅领导班子根据审计项目说明书，对初步确定的审计项目进行评估，研究决定年度自定市计项目计划草案。

4.完善审计项目计划的编制要素

以增强审计项目计划编制的科学性为目标，本着详细、准确的原则对现有审计项目计划编制要素进一步加以完善。所有审计项目均要明确项目名称、性质、规模、隶属关系、财政和财务收支状况、所属单位、地域、立项背景(立项原因)、市计目标、内容、重点、范围、审计的性质、审计的组织方式，还要明确是否结合经济责任审计、是否开展绩效审计、是否实行审计公告以及审计拟用工作量、审计完成时限等内容。对于行业审计项目，还要明确该行业的总体规模(数量)、分布地域、所管理使用的专项种类和资金规模、该行业的性质、特点，各级审计对象具体情况等。

5.加强审计项目工作量和审计成本控制

探索完善更加科学的审计项目工作量测算、复核、审批办法，加强对工作量的审核和审计成本控制。审计项目计划确定之后，各业务审计项目的性质、审计目标要求、被市计单位具体情况、审计组成员素质及分工情况，参考以前年度实施同类项目的实际工作量等按照厅机关审计项目工作量管理办法的规定，合理测算审计实施阶段工作量，经派出发展统计审计处汇总审核后报厅长办公会或厅党组会审批，印发各业务处。审计组实施审计时，其项目工作量原则上应控制在项目工作量以内。对实施过程中因特殊情况需调整工作量的，写明原因，经派发发展统计审计处审核后，报主管副厅长或厅长审批。

6.加强项目计划进度控制与管理

按照“ABC”管理方法和审计重要性的原则，省厅对市计项目进行了科学合理分类，主要分为大、中、小型，其中又各自分为A、B、C类。根据审计项目类型，确定审计频率和工作时限(主要是指审计组在审计现场结束后完成审计报告征求意见稿、审核工作，征求被审计单位意见，研究、核实被审计单位意见，修改审计报告，提交审理稽核等作业程序的进度安排)。同时，要求审计业务处建立项目进度台账，完善相关指标，及时登记审计项目进度情况。计划管理部门在编制年度审计项目计划时，明确各审计项目现场实施时限，并对业务实施的审计项目进度进行日常登记、双月通报和半年、年度考评。

二、审计现场管理创新

审计现场管理是对现场的审计人员、审计行为、审计过程及其审审结果进行组织、控制、协调、沟通、资源配置和督查的一种审计管理活动。是审计业务管理的核心一为此，省厅对审计现场管理非常重视，从审计流程和具体的工作运行方面制定了一系列法规制度。为强化审计现场管理，实现审计现场管理的精细化和规范化提供了法规支持。

1.审计现场组织管理

组织管理就是通过建立组织结构，规定职务或职位。明确责权关系，以使组织中的成员互相协作配合、共同劳动，有效实现组织目标的过程。审计现场组织与协调管理的关键是要充分发挥审计组长的核心作用，切实做好组织领导和现场协调及其合理分工，督促落实，指导其他审计组成员审计检查、收集证据、沟通协调等工作。根据省厅《审计组现场协调和例会制度》，审计现场协调和例会每周至少召开一次，并作书面会议记录，按照《AO／OA交互和数据包报送办法》要求，及时向审计管理系统上传。审计组主要从以下四个方面加强了现场协调：(1)沟通审计情况。审计组成员应及时汇报本周审计

进展情况和审计发现的问题，审计组长应全面了解和掌握审计组各成员审计情况和工作进展。(2)完善审计方案。审计组成员对审计实施过程中存在的问题及不足要进行充分讨论，提出改进的意见和建议，完善审计实施方案。(3)安排审计任务。在分析审计情况和完善审计实施方案基础上，研究安排下周审计任务。(4)协调审计工作。根据市计工作需要，与被审计单位、其他相关部门和单位、厅内相关处室协议审计工作。

2.审计现场信息管理

根据省厅《计算机审计工作试行办法》、《利用计算机信息系统实施审计监督暂行办法》和《AO／OA交互和数据包报送办法》等规定，审计组在现场信息与技术管理中，主要加强了以下工作：一是加强对获取开发审计信：鼠的能力与?效率的管理，注重获取与开发审计信息的途径与渠道管理，按照专业标准、现代化手段快速准备获取审计信息；二是加强储存与处理审计信息管理，把审计信息的储存与处理技术、方法作为重点内容进行管理：三是加强反馈审计信息管理，突出审计信息反馈的能力与效率，使得审计信息能够有效地为审计现场管理服务：四是加强审计信息载体的管理，要求对审计现场全过程的各种工作进行记载，对审计信息依赖的载体等文件资料按照档案管理的要求实行分类保管。五是通过利用科学有效的技术方法快捷地完成审计工作。不断引入、拓展和推广使用现代市计方法与技术等。在审计管理中，充分发挥OA和AO系统在审计工作中的重要作用。

3.审计现场技术管理

为加强审计现场考核管理，省厅专门制定了《审计组现场总结会及审计组成员成果登记办法》，要求加强审计现场的总结与考核。(1)方案执行。审计实施过程是否依据审计项目实施方案进行，组织方式及人员分工的合理性、有效性，实施方案的调整及执行情况等。(2)审计质量。审计过程各个环节质量是否达到规范要求。审计发现问题的真实性、准确性、完整性及补救措施的制定、实施情况等。(3)市计成果。审计查出的主要问题，包括信息利用点、案件线索、综合报告资料等，需要进一步分析、整理及反映的思路和要点及其绩效审计开展情况。(4)计算机应用。计算机审计和其他审计软件的运用情况以及数据包报送情况。(5)总结改进。分析取得的成绩及存在的不足，总结成功的经验，查找存在的问题，研究制定整改完善措施情况。同时，审计组成员个人要填报现场审计成果登记表和市计组执行廉政纪律情况登记表，在现场总结时对审计发现问题、撰写信息情况及执行廉政纪律情况进行登记，并由审计组长复核，业务处长审定，记录在案，存档备查。

4.审计现场考核管理

根据省厅《审计项目进度控制及考核办法》等相关制度规定要求，在现场审计中，审计组长为全面掌控审计现场进度，必须根据审计目标、审计规模和工作量，科学合理统筹安排各个审计事项的具体进度表。并对可能追加的程序留出必要的时间，以使得现场审计在整体上服从项目的总体安排。审计组长在分派任务时。对各个具体审计项目的难易程度、复杂程度做到心中有数，以此来决定所需要的人力和时间。有些具体审计事项存在相互联系，在进度安排上也尽可能做到同步，平行推进，以便相互印证。按照省厅《劳动纪律管理》、《审计纪律八项规定》与《补充规定》、《审计组廉政责任规定》及其相关制度，我们在市计现场作作业中，注重定期开展现场教育，并在开展纪律的同时加强对前一阶段的纪律执行情况进行逐一检查，在每个审计组设有廉政监督员。并建立了纪检监察部门的巡查制度，实时跟踪检查违反廉政规定和工作纪律的行为。

三、审理稽核创新

省厅依据分权制衡、流程重组等理论，设立了审理稽核部门，由专职专人、专门机构负责审理稽核工作。在经过实践和总结的基础上，制定了《审理工作暂行办法》、《稽核及后评估制度》，对审理、稽核及后评估的范围、内容、组织实施、操作规程及要求做了明确规定，完善了审理稽核机制。下面对对审理与稽核工作的重点内容进行闸述。

(一)审理工作的重点

1.审计实施方案的审理。一是审计实施方案的编制。审计实施方案是否在未进行审前调查或审前调查不深人的情况下编制；审计的重点内容编制是否突出：审计人员的组织分工是否恰当；审计实施过程中，遇有需要调整市计实施方案的有关事项时，是否进行了调整。二是审计实施方案的针对性和可操作性。审计实施方案是否符合审计工作方案的要求，是否在审计目标、内容与重点、重要审计事项的审计步骤和方法等方面进行了细化；审计实施方案是否结合审前调查情况，做到目标具体，重点突出，分工明确，有较强的可操作性。

2.审计实施过程的审理。重点审查审计实施方案中确定的内容和重点是否按照规定的分工、方法和步骤得到有效落实；审计事项的查证过程和结果是否真实、完整地记录；记载的被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，是否按要求完整地编制了审计工作底稿；审计工作底稿中记录的违法违规问题是否全部写入市计组的审计报告，有无隐瞒、遗漏问题。

3.审计查出违规违纪问题事实的审理。一是关注反映的主要问题事实是否清楚，或_者只反映浅层次的内容，忽视了深层次的内容。审计取证是否充分。二是引用定性、处理依据的法规是否恰当，有无引用，大效、废止的法规，问题的定性是否准确，是否涵盖了问题的全部内容。三是同类项目审计报告中对同类问题的定性及处理的一致性。四是关注被审计单位的答复意见。被审计单位答复意见若存在异议，审计组是否对此作出必要的说明和论证，是否存在应采纳而未采纳的问题。

4，审计过程各类重要信息采用情况的审计。主要关注业务部门是否存在将审计问题消化在审计过程中，对审计发现的重要问题不予反映，影响审计质量。因此，在审阅档案资料时。细心关注审计证据、记录、工作底稿是否将一些重要问题未在审计报告中反映，一些重要审计内容是否有审计记录，一些重要的审计技术方法是否运用。

5.审计评价及审计建议的审计。审计机关出具的审计报告具有法律效力。因此，对审计报告中审计事项的评价力求严谨、有依据。防止将被审计单位的工作总结，与审计内容关系不大的事项在审计报告中反映。审计报告提出的审计建议要有针对性，可操作性，同时，特别火注在审计过程中查出的问题不在审计报告问题中反映，或只在审计建议中反映的行为。

(二)稽核工作的重点

审计项目稽核在某种意义上讲，是对审计工作的进一步深化和延伸，它涵盖的内容与范围更加宽泛，不仅对审计质量本身进行稽核检查，而且还要对市计执法行为(包括工作纪律与廉政制度执行)及其相关审计活动进行“再监督”，并且对其进行后评估，出具评估报告，提出整改意见，是强化审计，提升审计工作水平的重要环节。

1.稽核项目的选择。主要考虑：审计项目实施过程中

出现了重大失误的项目：项目规模庞大、内容复杂或带有探索性的审计项目；将来可能成为审计方向或主要审计业务的项目；社会关注、风险较高的审计项目；审计结果公开后产生重大社会影响的审计项目等。还要考虑被审计单位对审计决定有异论，未按要求落实审计决定的项目：在审理复核及审计业务会议时认为审计质量存在问题较多的审计项目：被举报的有违反廉政规定和审计工作纪律的审计项目。除了考虑上述因素外，还要采取随机抽样办法进行稽核项目的选择，选择比例为完成审计项目的5％左右，强化对审计监督的“再监督”。

2.审计业务制度执行情况。通过对审计机关各项业务管理制度执行情况的检查，评价审计质量各管理环节存在的问题及制度方面存在的漏洞，从而提升审计稽核质量及管理水平。如审计工作量的核定是否符合实际；审计计划的制定是否围绕政府工作中心和审计重点；审计目标是否到达了审计项目总体质量控制标准；审计进度与影响审计质量的关键环节是否得到了有效控制；审计项目现场总结制度是否得到有效实施；审计公告制度执行的程序是否合规，公告的内容是否符合实际；廉政纪律制度是否执行，是否存在不廉洁的行为以及群众举报线索。

3.审计项目的组织管理。一个审计项目的组织实施，需要审计组成员的共同努力才能很好的完成。特别是大型和行业审计项目的组织实施尤为重要，关系到审计项目质量和审计成功的关键。通过对审计项目组织管理的检查，评价审计项目质量管理组织体系设置是否科学、高效，审计质量管理人员是否在关键环节和重点部位上尽职尽责，是否充分发挥了质量管理的作用。审计质量管理的方法是否得到合理的使用，实际效果是否到达预期的目标。

4.审计项目质量与其他相关活动情况。通过对审计项目的审计实施方案、审计证据、审计工作底稿、审计记录等审计档案资料的检查，发现审计质量管理各环节存在的问题以及应涉及未涉及、应反映未反映、应处理未处理、应移送未移送等执法过错行为的问题。对审计稽核发现的重要问题线索，组织有关部门向被审计单位重新查证。审计稽核不仅是对审计质量控制，而且是站在更高层次对质量控制系统设置以及审计项目质量控制政策、程序的健全性、有效性的评估。同时审计稽核发现重大问题出现分歧。稽核人员可直接或组织有关人员向被审计单位及相关部门查证。

经济责任审计的实践认识 篇7

关键词：经济责任,经济责任审计,实践认识

一、实行经济责任审计的必要性

经济责任审计是强化企业监督和经营者监督的重要举措。它源于我国的经济体制改革和相继产生的干部体制改革, 其最初的实践形式是20世纪80年代中后期开展的厂长、经理离任责任审计。随着改革开放的不断深入和对加强党风廉政建设的需要, 经济责任审计正在不断地发展和完善。多年来国家审计署的审计长一再强调经济责任审计要成为任用干部的重要参考依据。

近年来, 国资委管理的中央直属企业高层管理人员的提拔任用都实行经济责任审计, 效果很好。经济责任审计是所有权与经营权相分离的产物, 并伴随着建立现代化企业制度和建立社会主义市场经济的发展而发展。通过经济责任审计, 有利于加强企业管理, 促进经济效益的提高和国有资产的保值增值, 对防止国有资产的流失, 正确评估国有资产的经营情况, 正确评估经营者业绩, 可以起到重要作用;通过经济责任审计, 有助于进一步强化企业经营者的经济责任感, 约束经营行为, 推进党风廉政建设;还可以运用审计的结果, 加强对国有企业领导人的管理, 为正确评价和使用干部提供依据;通过经济责任审计, 不仅增强领导干部的勤政意识, 提高领导干部的管理水平和决策能力, 同时也能密切党群、干群关系, 维护国有企业的良好形象。2007年10月, 我参加了广西某区直单位组织的审计小组对其一直属企业领导人的经济责任审计。我们进驻之前, 该企业已累累亏损, 职工人心浮动。经过努力, 我们查出了其经理的经济责任, 该企业巨亏的原因, 经营人员私分公款的事实, 最后移送司法机关处理4人, 挽救了企业, 也为广西某区直单位改组该企业管理层提供了有力的根据。同时经济责任审计也适用于民营企业, 因为民营企业发展到一定规模之后, 各个管理岗位已不能局限于自己的家族人员, 企业要壮大发展, 它要吸收新的投资者, 并招聘社会上的优秀人才加盟企业。这也涉及到财产所有权和管理权的分离问题, 而管理权是通过管理人员来体现和落实。这样管理人员的经济责任是财产所有权者在企业经营过程中需要了解和掌握的。因此, 民营企业的经济责任审计也是时代的必然产物。2008年4月, 我受托参加了广西一民营股份制公司对其下属一房屋拆迁工程有限公司的总经理的离任审计, 该总经理是这民营股份制公司一股东的亲戚。委托审计的股东们认为, 该房屋拆迁工程有限公司从2007年初成立至2008年3月底, 业务开展得很好, 但财务报表却出现亏损, 股东们很想客观地知道该公司是怎样亏损的。

我们审计小组受托进场后, 和相关人员开了座谈会, 了解基本情况, 也听取了该总经理的述职汇报, 同时我们调来该公司的全部会计资料从头到尾地对每张会计凭证及其附件进行详细审计, 发现该拆迁公司会计处理任意人为化了, 因为工程拆迁所有支出有正式发票凭证的不多, 他们也不到正常渠道索取, 现金支出后就以白条入账或人为地以聘用临时工名义造工资表入账, 部份收入、费用也挂着帐不及时反映, 造成核算盈亏不实。我们进场时看到的财务报表反映的账面利润是-28.76万元。我们审计调整为: (1) 调增收入而增加利润66.5万元; (2) 调减 (虚增) 费用而调增利润48.33万元; (3) 调增 (少计) 费用而调减利润14.96万元; (4) 调增税金而调减利润3.76万元; (5) 调整后利润 (-28.76+1+2-3-4) 应为67.35万元。审计结果出来后, 该公司总经理签字认可, 委托我们审计的股东会也对我们审计结果表示满意, 他们重新聘请总经理也有根有据。可见民营企业也需要经济责任审计。

但是过去我们对经营者经济责任审计一般都是在人事调整之后, 即使出现严重问题, 甚至巨额亏损, 但人已走上新的岗位, 有的甚至已提拔重用, 这样审计结果已没有什么实际意义。试想, 如果组织人事部门在没有得到审计结果之前, 就对企业经营者进行任免, 这不利于对企业经营者作出客观公正的考查、衡量及评价, 也会给审计工作带来难度:一是原经营者对审计报告的意见难于签署, 还会引起前后任经营者之间不必要的误解或矛盾;二是对于搞弄虚作假但已易地做官的经营者来说, 难于对其应负的经济责任进行处理;三是容易引起新官不理旧账的不良现象, 导致企业的各种经济问题日积月累, 难于解决。因此, 先离任后审计, 就起不到应有的作用, 达不到预期的效果。目前, 对先审计后离任, 还是先离任后审计, 还是有些争议。我认为, 要实行先审计后离任, 建立先审计后离任的企业经营者经济责任审计制度。离任审计处理难, 难就难在调离在前, 审计在后, 形成了审归审、用归用, 审用两张皮, 失去了审计的实际意义, 社会上称这种审计为“马后炮”。当然, 要先审计后离任, 有关部门必须密切配合, 首先在人力上要有保证, 这样才能及时有效地、全面综合地评价一个经营者的经营业绩和素质, 对弄虚作假骗取荣誉、违反财经纪律的人决不可换个地方又做官, 而且还要追究其造成国有资产损失、流失的责任, 当然, 这可以制定一个国有资产经营管理的办法, 包括量化标准和资产处置等, 这样可以防止用人失误而给企业经济效益带来的负面影响。上述讲到我参加的广西某区直单位的审计小组对其一直属企业领导人经济责任审计就是先审计后离任, 效果很好, 因为在审计过程中还需要得到所审企业领导人的配合和解释。同样上述对广西一民营股份制公司其下属一房屋拆迁工程有限公司的总经理的离任审计, 也是先审计后离任, 结果使解聘方操作起来有根有据, 被解聘方也心服口服。可见, 经济责任审计非常有现实意义。

企业经营者经济责任审计必须法制化、制度化、规范化。企业经营者无论是提拔、调任、转任、退休、辞职、解聘、离任前都必须进行离任审计。1999年5月24日, 中共中央办公厅、国务院办公厅联合发文印发了经党中央、国务院批准的《县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》, 两个暂行规定的颁布, 把国有企业经营者经济责任审计工作纳入了法制化的轨道, 为国有企业经营者经济责任审计的实施进一步提供了法规保证, 它将成为我们审计部门今后一项法定的重要工作。要通过离任审计, 使官出数字、数字出官的现象得到有效的遏制;使留下一堆糊涂账、烂摊子的人不能易地做官;使一些穷庙里的富方丈原形毕露。同时, 也使一大批素质高、作风正、事业心强、不贪不占, 深受广大职工拥戴的企业领导人员脱颖而出, 最终使企业领导干部的管理走向规范化、科学化。

因此, 经济责任审计是否有生命力, 审计监督作用能否充分发挥, 关键看审计中发现的问题能否得到解决, 审计结果能否真正成为考核、使用企业领导人员的依据。如果审计中发现的遵纪守法、开拓进取的企业领导人员得不到公正使用;如果审计中发现的有严重错误甚至违法人员还得到提拔重用;如果违反财经法规的行为得不到纠正;如果发现的违法行为得不到惩处, 则经济责任审计就失去它存在的意义。所以, 审计部门在开展经济责任审计时, 要按《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控购企业领导人的任期经济责任审计暂行规定》, 建立起有审计、纪检监察、企业主管部门、组织人事部门等参加的联系会议制度, 积极利用联席会议这个阵地, 坚持执法必严, 违法必究原则, 用好审计结果, 扩大审计影响。这样经济责任审计就起着更大的作用。

二、怎样开展经济责任审计

(一) 严格经济责任审计的程序

审计的程序是审计组织和被审计的法定代表人及其企业必须遵循的法定顺序、形式、期限等, 这是实现审计工作规范化, 使审计工作顺利进行的重要保证, 也是审计原则的基本要求。审计的程序主要把握以下几点:

第一, 要根据上级单位 (或主要出资方) 的指令、领导的要求或接受委托 (主要指离任审计, 任期审计由审计部门根据有关规定定期组织实施) 才能进行, 对下级单位法定代表人离任审计一般是接受组织人事部门的委托。

第二, 要履行下列程序和做法:

1.审计三日前下达审计通知书。

2.要求被审单位组织自查作好准备提供资料。

3.要求被审计对象写述职报告。

4.要求被审计单位写出承诺书。

5.六十日内完成审计。审计组应当在实施审计之日起六十日内完成任期审计, 确需延长审计时间的, 应当经派出单位或委托方同意, 并告知被审计的法定代表人及其所在企业;这里有个时效问题, 不能没完没了, 超过时效出来的审计报告的使用价值将大打折扣。如果工作量很大, 为保证审计质量, 时间上更要合理把握。

6.征求被审计法定代表人及其所在企业的意见。

7.被审计的法定代表人、所在企业对审计报告有异议的, 审计组应当进一步核实情况, 根据所核实的情况对审计报告作必要的修改, 并将他们的书面意见一并提交其派出单位。也就是必须有效解决审计中的冲突。对没有根据的意见, 我们也不能随便采纳。

第三, 开好四个会。1.是审计预备会。与会对象主要是公司的领导、财务、审计以及物资管理、仓储保管等部门负责人, 以宣传审计的目的、配合事项等。2.是被审计领导述职会。由离任经理自述在任职期间的主要工作业绩和执行政策、方针及完成经济指标的情况, 在任职期内的国有资产保值增值等情况。3.是有关人员座谈会。主要听取部分干部职工对离任经理工作业绩评价。4.是审计结果通报会。审计报告提交前, 审计组应当向被审计的法定代表人及其所在企业通报审计结果, 如有重大出入和明显与事实不符的地方, 审计组需进一步核实, 予以纠正。

(二) 经济责任审计要抓住十个环节

我认为, 搞好经济责任审计关键是抓住以下十个环节:1.是离任经理任期内经济指标的完成情况。2.是国有资产保值增值等情况。3.是长短期投资环节。审查投资的合理性、合法性和效益性。4.是合资、合作、联营环节。审查合资、合作、联营的可行性, 合同及章程的公平性、合法性以及效益情况。5.是固定资产购建环节。重点审查固定资产购建的必要性, 价位的公允性, 使用的效益性;工程建设项目是否报批立项, 是否按规定程序招投标, 工程完工是否经过审计, 有无超付工程款情况。6.是资金外借和经济担保环节。审查借款对象与离任人的关系, 借款理由、偿还能力, 是否及时收回, 借款利息是否按规定及时收纳足额入账, 审查提供担保的原因及担保的安全性等。7.是内部资金往来环节。审查资金上缴下拨的形式、内容及原因, 是否有转移不合理支出和截留收入等情况。8.是商品、材料采购环节。审查采购是否合理, 有无舍近求远、舍廉求贵、舍好求次等非正常情况, 有无严重积压浪费情况。9.是商品销售环节。有无提前或推迟实现商品销售收入的情况, 有无不正常的商品赊销现象, 重点审查领导人直接经手的赊销有无给企业造成经济损失的情况。10.是资产转让、租赁环节。资产转让是否履行评估、报批手续, 对下属单位转让是否经过严格审计和评估, 重点审计有无领导责任而造成资产转让过程中国有资产的流失, 租赁价格的确定是否合理, 租金收入是否全部入账并依法缴纳有关税费。

(三) 经济责任审计最终是搞好审计评价

经济责任审计的最终结果要通过审计报告反映出来, 这也是经济责任审计的关键所在。

经济责任审计报告总的要求是实事求是、客观公正, 要能真实、全面、客观地反映被审计对象的情况, 不能主观片面, 更不能带有偏见、带着观点。而审计评价又是任期经济责任审计报告的关键。我认为, 审计评价应遵循三个原则。

1.重要性原则。即对重要的方面进行评价。主要包括经营目标的实现情况;重大经营决策的有效程度;经营管理的方法及其效果;执行国家政策和财经制度的情况, 在加强企业经营管理, 提高经济效益方面是否尽心尽职等。在评价一系列经济考核指标时一定要量化。

2.谨慎性原则。主要在对问题评价的时候, 不能脱离当时的宏观经济形势单纯地看企业运营情况, 不能脱离当时当地的历史条件和环境, 不能机械地用现在的眼光、政策和标准去对过去的事情进行判别, 也不能用一般的标准去对在特殊场合下出现的个别情况进行衡量, 而是应该就单位内、外部因素及各种复杂的主客观条件对单位经营成果的影响进行实事求是的、全方位的分析, 从而作出全面的、没有偏颇的审计评价。要分清几个界限:分清外部环境和内在努力不够的界限;玩忽职守与工作失误的界限;国家政策因素与企业管理因素的界限;前任责任和后任责任的界限;直接责任、主管责任和领导责任的界限。

3.客观公正的原则。即围绕被审对象任期内的经营目标, 站在第三者的立场上对审计对象持客观公正的态度, 尊重客观事实, 特别是在界定和评价前任遗留的潜在亏损和不良资产等敏感问题上, 应采用写实的手法, 按照事物的本来面貌说明问题, 使审计评价和结论建立在全部事实的基础上, 而不应附加任何主观偏见和先入为主, 不能简单地凭几个数字或片言只语作出评价, 排除任何方面的暗示和影响。在充分事实依据和审计证据的前提下, 作出实事求是、恰如其分的评价。作到内容准确、数字恰当、文字简洁, 切忌任意发挥, 夸大其词。对于企业已经实现的收益、健全的内控制度、真实的会计资料等成绩或作得比较好的方面, 应在评价中予以明确肯定;对于依据不足、政策法规不明确的事项, 可以只摆事实, 不作评价;对明显违反财经法规的形为, 应对照相关法律、法规给予定性评价, 当然, 定性必须以定量的指标、数据及审计证据为前提条件;而对于证据确凿的弄虚作假、贪污受贿、权责不分、管理混乱、盲目决策导致严重经济损失等问题, 应在评价中明确被审计对象应负的经济责任。

(四) 经济责任审计要注意风险防范

审计风险有固有风险、控制风险和检查风险, 这些风险在经济责任审计中同样存在。对于审计风险的防范, 1.是要增强风险意识, 提高审计人员自身素质, 严肃审计纪律, 保持职业谨慎;2.是要规范审计程序, 依法审计;3.是要作好审前调查, 制定周密的审计方案, 实行被审单位承诺制度;4.是实行制度基础审计, 对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试, 应用多种方法对审计结果进行佐证, 注意听取各方面的意见;5.是要建立健全审计质量监控制度和岗位责任制度。通过上述措施的采取, 力求将审计风险降到最低限度。这样, 提供给委托单位和被审计者将会是一份客观、公正、实事求是的经得起推敲的审计报告。

虽然, 本文是从国有企业角度来认识经济责任审计, 但在当今我国多元化的社会经济成分存在的形势下, 对民营的股份制企业的经济责任审计, 无论是在审计方法上, 还是审计内容、审计评价和审计风险防范上, 都是大同小异的, 只是各自侧重点不同而已。大的方面把握好了, 各个具体的经济责任审计活动就运用自如了。

内部控制审计实践与探索 篇8

一、做好审前准备工作

1. 做好审前企业控制环境调查工作。

控制环境是指对建立、加强或削弱特定控制政策、程序及其效率的各种因素。实践中我们主要从以下方面对企业控制环境进行了调查了解：一是做好外部环境调查。外部环境是内部控制难以改变的外部约束条件，内部控制只有适应外部环境，才能具有适应性，才能不与市场脱节。二是做好内部环境调查。内部环境决定了组织高层对内部控制的态度与基调，并影响着整个组织的内部控制意识。

2. 做好审计项目计划方案。

通过内外部环境调查，对企业组织机构、经营性质、业务特点、控制文化有了初步了解，就可以选择初步审计策略、编制审计项目计划方案。我们的审计方案主要包括：审计目标与范围、审计时间安排、审计人员组成及分工、审计步骤与程序、审计策略及审计方法的选择、审计报告的要求及过程、被审计评价单位管理人员所关心或期望的事项、审计风险与注意事项等。

3. 做好审前资料准备。

内部控制审计评价是一项系统的复杂工程，仅靠审计计划方案是不够的，必须做大量的资料准备工作，才能保证审计评价有的放矢、有条不紊的进行。一是制订“内控审计评价路线图”。我们设计的路线图方向是：了解控制环境、识别经营业务活动、确定控制目标、明确控制流程、确认关键控制环节、确定控制措施、评估控制风险，评价控制结果。二是制订“业务循环主要控制目标、控制措施和审计证据来源表”。按照表格要求来进行审计调查、测试，搜集证据资料。三是制订“内部控制评价标准与指南”。通过标准与指南明确一般控制标准和具体控制标准及评价方法。四是制订“主审应考虑的重点及影响控制的主要因素与审计风险。五是制订“内部控制调查表”。主要包括企业内部控制环境调查表、单位与部门(内部责任中心)调查表、业务循环调查表。调查表要求全面、详细，贴合被审计单位的实际情况。

二、内部控制审计评价的具体做法

一是召开审前座谈会。通过审前座谈会向被审计单位介绍审计任务、审计目的与范围、审计时间和程序安排、需要协助提供的资料和事项。二是进行实地考察。主要是参观考察被审计单位的厂容厂貌、生产经营现场、作业环境、定置管理、物质与信息流程、制度牌板、员工对待工作和客户的态度等。三是搜集和研究有关文件资料。主要包括单位或部门的职能与任务资料、计划与预算资料、资产占用资料、职工信息资料、当前的经营策略、方针和经营活动资料等。四是进行初步评价。根据审前座谈会、实地考察、搜集资料及分析研究结果，对内部控制进行初步评价，得出被审计单位内部控制初步结论，并根据得出的结论调整审计方案、审计策略，修改内部控制调查表，重新确认下一步内部控制检查与测试重点。五是进行内部控制检查。检查的方法主要包括发放内部控制调查表、编制流程图和文字表述、对内部控制系统进行测试、检验，根据测试、检验结果重新评估有关风险，根据风险评估结论决定是否扩大测试，以获取足够信息对内部控制系统进行评价。六是对内部控制系统进行评价，出具审计报告。审计报告的主要内容包括：审计评价工作基本情况、被审计单位基本情况、评价依据、审计发现的主要问题、总体评价和建议等。审计报告应适当的肯定被审计单位在管理控制中取得的成绩和对系统的改进努力，一般不能搞全盘否定。

三、内部控制审计评价体会

1. 要熟悉内部控制理论与实务。

熟悉内部控制理论与实务是搞好内部控制审计评价的前提。一是要熟悉内部控制理论。包括内部控制的演变发展，内部控制的概念与框架，内部控制的类型、方式、方法等。二是要熟悉内部控制实务。包括控制系统构成、内部控制建立的原则、应考虑的因素、局限性、方法步骤等。三是要熟悉管理控制与会计控制的联系与区别。

2. 要熟悉内部生产经营特点。

掌握企业内部生产经营特点，有助于我们识别内部控制活动，确立内部控制目标，发现内部控制缺陷，提出内部控制措施。(1)要重视现代管理方法在企业内部管理控制中的应用。管理正在成为国际化的行为，任何好的管理实践和方法已不再局限于某个特定的企业、单位或领域，现代管理方法迅速传播，利用这些现代管理方法和手段提高企业的核心竞争力，已成为管理发展的必然趋势，这些管理方法正以不同的形式影响着管理行为。(2)要熟悉现代企业管理的特点以及企业管理的基础工作。熟悉企业的经营战略、专业协作和经营多样化、企业兼并整合、资本运作、扁平化的管理体制等。(3)要熟悉企业内部生产经营特点。不同的企业具备不同的控制标准。不同的企业不但控制标准不一样，有时控制方法也不相同，如一般企业仓库保管员收到货物按照内部控制要求，要先登记到货记录，然后才能进行验收、填写验收报告，而施工企业大部分施工所用材料直接送达现场，由施工项目部负责验收，因此在仓库是不可能有到货记录的;有的企业采购是由生产车间提出采购申请，由仓库审核后，经采购部门负责人批准方可采购，有的企业采购员就有权直接采购。

3. 要重视内部控制审计标准的建立。

(1)要重视内部控制标准的建立。内部控制标准既包括一般标准，又包括具体标准;既包括控制组成要素评价标准，又包括具体控制活动评价标准等。(2)在评价标准中要突出经济效益标准。企业经济效益既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。(3)要重视具体控制标准。内部控制审计标准包括一般标准和具体标准。一般评价标准即内部控制的完整性、合理性、有效性;具体评价标准是指具体内部控制制度运行应遵循和达到的目标。企业不同、为实现控制目标所确立的控制点、采取的控制措施可能相去甚远，不能穷尽。

4. 注重内部控制调查表编制。

我们在审计实践中，不仅按业务循环编制，而是着重按照企业内部责任中心来设计，由条条到块块，由业务循环到责任中心，以效益控制和目标控制为主线，结合单位部门之间需要配合、衔接或支持业务事项，结合风险政策与措施，进行调查表编制，更容易站在管理者的角度看待内部控制问题，关注的是企业的效益和风险，调查得出的结果更容易受到管理当局的认可和重视，针对发现的问题及提出的措施更容易被企业采纳。

5. 内部控制审计要透过现象看本质。

一是进行内部控制审计要有整体分析的观念。二是内部控制审计要联系的看问题。三是内部控制审计要动态的看问题。四是内部控制审计要看清本质，抓住主要矛盾。例如，有时控制不好有可能是个人疏忽，也有可能是控制环境不好，如会计信息失真，根本的原因有时并不是会计系统控制有问题。经验控制是企业的无形资产，但在一个企业并不是所有经验控制都能转化为制度控制。要认清本质，紧紧关注业务循环控制是远远不够的，必须关注环境控制、文化控制、战略控制、组织的市场适应性及快速反映控制、风险控制等软控制，并具有较强的风险事项识别能力。

立足审计实践争当“五个先锋” 篇9

1 提升党性修养, 争当坚定理想信念的先锋

信念是人生的“支柱”, 理想是人生的“航灯”, 崇高的理想和坚定的信念是共产党人的政治灵魂和立身之本。作为审计人员, 坚定理想信念, “理论建设是根本、党性修养是核心、道德教育是基础”。一是要自觉学习邓小平理论和“三个代表”、“科学发展观”重要思想, 坚持用马克思主义中国化的最新理论成果武装自己的头脑, 高举中国特色社会主义伟大旗帜, 深入学习贯彻十八大精神, 加强中国特色社会主义理论武装, 按照“党要管党、从严治党”的要求, 夯实思想基础和政治保证。二是要学习党章、遵守党章、贯彻党章、维护党章, 牢记党的宗旨, 自觉加强党性修养, 时刻牢记自己是一名共产党员, 始终用党员的标准严格要求自己, 做党的基本纲领、基本路线、基本方针的坚定贯彻者和执行者。三是要进一步巩固“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观, 要始终秉持对党、对国家、对人民、对审计事业的无限忠诚, 牢固树立“共产党员、公务员和审计人员”三大意识, 树立“改革、创新、责任、担当”的理念, 切实发挥审计工作的“经济卫士”和“政府谋士”作用。

2 努力转变作风, 争当提高效率效能的先锋

从审计工作的现状看, 主要面临三方面的情况:一是党和人民对审计工作提出了新的更高的要求, 社会各界对审计工作的期望值越来越高;二是随着审计工作的不断深入, 审计工作遇到了许多新情况、新问题, 面临着许多新任务、新要求;三是审计工作本身还存在很大的现实差距和发展空间。由此, 必须加强科学发展观的学习, 围绕“履职尽责、提高执行能力”, 积极创新审计理论和审计实践, 培养责任感、担当心、民生情, 对审计事业忠诚、对本职工作尽责, 促进审计工作科学发展。

2013年是全市“改进作风、提升效率效能年”, 每一个审计人员都要把平凡的工作岗位当做奉献的舞台, 把端正党风政风作为人生的追求, 要时刻牢记推动审计事业发展是时代赋予我们的重要责任。要推进审计作风改进、机制创新、效能提升, 更高层次地为建设依法审计的“法治机关”、实干诚信的“诚信机关”、规范流程的“示范机关”、创新承诺的“高效机关”贡献自己的一分力量, 努力“让人民的笑容更加灿烂”, 进一步提升审计人员的社会形象。

3 牢记宗旨意识, 争当服务基层群众的先锋

“全心全意为人民服务”是我们党的宗旨, 人民群众是一切工作的出发点和落脚点, 深入基层、服务群众是实现国家审计目标的根本要求。管爱国书记要求我们要做到, 在做决策前看一看:自己是不是站在人民立场、从群众利益出发?在干工作时问一问:自己是不是在为人民谋福利、呼应群众的心愿?在静坐思过时想一想:自己是不是群众利益至上、把群众满意作为检测工作效果的唯一标准?

因此, 必须做到, 首先, 法律赋予审计机关监督的权利, 维护人民群众的根本利益是国家审计的根本目标。深入基层、服务群众是审计机关依法、全面履行职责的需要。审计工作要牢记宗旨, 顺应人民群众“提高生活质量、改善生态环境、维护公平正义、建设美好家园”的美好向往和理想追求, 紧贴国家审计的职责、任务, 在深入基层中找准服务群众的着力点, 确保审计工作取得实实在在的效果。其次, 时刻关注人民群众所关心的热点、难点问题, 切实维护人民群众的切身利益, 是审计机关义不容辞的职责, 在审计工作中凡是办理与人民群众切身利益相关的审计事项, 都务必带着与人民群众的深厚感情来开展工作。最后, 要以对国家和人民高度负责的精神, 敢于坚持原则, 使审计工作与昆山经济社会发展的大局相适应。面对人民群众的新需求、新期待, 努力使服务群众的举措更具体、更密切, 服务基层和被审计单位的方式和内容更富有针对性和实效性。

4 切实履职尽责, 争当提升业务水平的先锋

2013年3月28日至30日, 刘家义审计长在审计署党组中心组2013年度第一季度学习会上强调, 审计机关要依法履行职责, 推动完善国家治理。依法审计是审计工作的根本, 全体审计人员要严格执行审计法和国家审计基本准则, 严格执行审计操作规程, 在加强对权力的制约和监督中充分发挥审计作用。

一是要注重学习业务知识和技能, 学习是人生态度、生活方式和终生追求, 把学习的过程作为进一步提高思想上坚定性、行动上自觉性、工作上创造性的过程, 不断提高能力素质。真正把学习作为一种责任, 除了学习本职岗位业务知识, 还需学习党的路线方针政策、历史文化知识、法律法规常识和现代科学知识, 在学习的基础上加深理解, 在理解的基础上自觉实践。二是要注重审计工作的思路创新、实践创新、成果运用创新。要紧紧围绕昆山经济社会转型跨越发展这个中心, 不断创新审计方式方法和机制制度, 使审计工作更加符合经济发展规律和审计工作规律。要强化审计工作的推动力、落实力和执行力, 切实提高审计业务水准。三是要规范审计工作程序, 实现对审计项目实行全过程的质量控制, 确保每个项目审计事实清楚, 重点突出, 定性准确, 处理得当, 程序规范, 进一步树立“务实、扎实、求实”的工作作风, 严格按照“摸得清家底, 查得出问题, 提得出建议, 上得了报告, 经得起检验”的质量标准和要求, 高质量完成审计项目。

5 彰显风清正气, 争当坚持清正廉洁的先锋

2013年3月27日, 审计署召开2013年全国审计机关党风廉政建设工作视频会议。刘家义审计长强调, 要在审计机关构建“不想腐、不能腐、不敢腐”的廉政风险防控体系, 用铁的纪律打造审计铁军, 行使好审计监督权力, 做到“用权搞审计、以权建队伍、有权强监管、无权办私事”。首先要完善教育制度, 强化廉洁自律;其次要完善管理制度, 强化权力制约;再次要完善监督制度, 强化问责惩戒。他强调, 各级审计机关和广大审计人员要切实改进作风, 厉行勤俭节约, 反对铺张浪费, 在“实”、“简”、“深”上狠下工夫、做足文章, 练内功、树形象、提能力, 以实际行动把中央“八项规定”落到实处。

廉洁从审是审计人员最基本的素质要求, 是审计工作的生命线, 审计机关党员干部坚持以勤励志、以俭修身、以廉养心, 以强烈的事业心和责任感, 坚决不踩党风廉政建设的“高压线”, 坚守审计职业道德, 积极践行审计核心价值观, 讲党性、守原则、遵纪律, 将“正人先正己”的标准内化于心、外化于行。一是要坚持用党纪国法严格规范自己的思想和行为, 把廉洁从审作为基本操守, 常修为政之德、常怀律己之心、常思贪欲之害, 清清白白做人、干干净净做事, 筑牢思想防线, 自警、自省、自律, 仰不愧于国家, 俯不愧于百姓, 始终做廉洁的榜样。二是要弘扬勤俭节约、艰苦奋斗的作风, 从一言一行严格要求, 从一点一滴注重养成, 自觉抵制享乐主义, 铺张浪费等不良现象, 自觉接受人民群众监督, 以身作则, 严格执行党风廉政建设责任制。三是要深入贯彻《廉政准则》, 履行《惩防体系》职责, 落实“教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败的廉政建设工作机制”。自觉践行立审为公、执审为民、廉洁从审。切实转变作风, 自觉接受教育、管理、监督, 严格执行审计“八不准”纪律。四是要不断加强廉洁自律意识, 做到严于律己, 秉公办事, 遵纪守法。加强思想修养, 恪守审计职业道德, 自觉抵制社会不良风气, 求真务实, 言行一致, 严格执行审计纪律和各项廉政规定, 树立牢固的审计核心价值观, 整治“庸、懒、散”, 力戒“骄、娇、暮”, 在审计工作中严格落实“实、高、新、严、细”作风, 为审计事业发展奠定坚实的作风基础。

2013年是全面贯彻落实党的十八大精神的开局之年, 也是审计机关成立三十周年, 同时, 作为全市“改进作风、提升效率效能”年, 审计机关和审计人员要以深入学习贯彻党的十八大精神、全面贯彻落实市委第十二届四次全会精神, 以“五位一体”为主抓手, 围绕“新四化”建设要求, 强化“改革、创新、责任、担当”四种意识, 在立足本职岗位、奉献审计事业、回报国家和社会的实践中, 展示人格魅力, 体现价值追求, 唱响“决胜现代化, 公仆当先锋”这首主题歌, 全面展示审计人员的能力素质和形象风采, 不断增强审计使命感和社会责任感, 努力成为值得信赖、堪当重任的审计先锋, 实现“推进法治、维护民生、推动改革、促进发展”的审计目标, 为昆山更高水平推进率先基本实现现代化作出新贡献。

参考文献

[1]管爱国.强化责任担当、推进科学发展, 争当现代化建设的中流砥柱[R].昆山:江苏省昆山市基层党员冬训大会, 2013.

审计实践 篇10

关键词：基层央行,内部审计,绩效审计,实践探究

2005年3月, 当时的人民银行副行长项俊波在人民银行内审工作会议上提出“加强绩效审计, 促进人民银行提高工作效率”要求。人民银行开展绩效审计不仅是内审转型发展的要求, 也是注重审计创新、拓展审计职能作用的重要抓手。笔者结合近期开展再贴现业务管理绩效审计调查实践, 就加强和改进基层央行绩效审计理论与实务研究, 谈几点思考。

一、绩效审计调查的实施

人民银行再贴现管理绩效审计调查是以合规性审计为基础, 依据人民银行再贴现业务管理规定, 按照绩效审计的理念和原则开展的对再贴现业务管理“经济性、效率性、效果性” (简称“3E”) 的审计调查和评价活动。

(一) 扎实做好审计方案

1. 确定恰当的绩效审计调查目标。

再贴现是中央银行的三大货币政策工具之一, 目前在我国广泛运用。因此, 对于属于以传导货币政策为主线的再贴现业务管理绩效审计调查, 重点应关注宏观管理措施的时效性、针对性、有效性, 政策实施效应、社会效益及管理效果是否达到预期政策调控效应和管理效果。其目标为:通过对基层央行履行再贴现业务管理职责, 依法运用再贴现工具促进改善融资结构和融资方式, 有效引导银行业金融机构信贷投放, 为实现货币政策目标服务的情况进行审计调查, 以进一步提高人民银行贯彻执行货币政策的水平。

2. 确定绩效审计调查的重点内容。

根据总、分行有关再贴现业务管理文件和货币信贷业务指导意见, 同时结合内控内管的要求, 将审计的重点内容归纳为是否注重发挥再贴现窗口引导票据融资业务、是否注重通过再贴现引导信贷投向、是否注重加强再贴现业务管理、是否注重运用再贴现推广使用商业承兑汇票、是否注重运用再贴现差别利率政策引导企业扩大商业票据融资、是否注重对再贴现业务的定期检查等。

3. 确定绩效审计评价的关键指标。

首先将总行关于再贴现管理文件的有关要求作为绩效考核评价指标。如《中国人民银行关于完善再贴现业务管理支持扩大“三农”和中小企业融资的通知》 (银发[2008]385号) , 该文件对支持增加“三农”信贷投放, 扩大中小企业融资等都作了具体要求。其次将有关再贴现工作要求以及年 (季) 度工作指导意见作为绩效审计目标。如人民银行南京分行2009年提出的“再贴现政策引导、银行信用助推、风控体系保障”的思路, 工作要求明确具体。再次以再贴现业务发展对地方经济的实绩贡献作为评价依据。这样, 就抓住了绩效审计评价的核心, 有效提升了绩效评价的层次和份量。

(二) 严格控制程序及措施

审计在本质上是一种经济控制。要顺利地完成该项审计创新项目, 审计控制是不可缺少的。一是审计进度控制。包括组织计划安排、审计范围、内容和重点、审计人员分工等。二是审计视角控制。重点突出业务管理绩效状况, 同时要注重合规性审计和风险导向审计所关注的重大风险, 全面审查再贴现业务管理状况。三是内部控制措施是否到位。内控制度是否健全, 商票推广试点工作领导小组人员是否符合要求, 内部分工和职责是否明确, 内部检查是否正常开展等。

(三) 以非现场审计方式为主

1. 强化审前了解。

在项目准备阶段就注重加强与被审计部门的沟通与联系, 以确定检查期限、审计方式、审计范围、主要审计内容和重点, 确定联系方式等。

2. 强化非现场审计手段。

主要对被审计部门提供的工作总结、经济金融形势分析报告、年 (季) 度票据市场运行及再贴现操作报告以及召开部分银行、企业座谈会, 发放调查问卷开展审计。强调复合性审计分析, 获取审计证据, 支持审计结论。同时配合必要的合规性审计内容。

3. 强化审计结果及建议的沟通。

审计结果是审计师通过审计工作得出的审计结论, 包括有利结果和不利结果两部分。审计建议是审计师对被审计对象管理活动可能存在问题提出的改进措施, 该问题是审计师在审计过程中注意到的, 不可能囊括被审计对象所有的管理缺陷。审计建议要明确具体内容:使用者、需要被审计对象改进管理的内容和提出建议的依据。

二、绩效审计中存在的不足及原因分析

通过开展再贴现业务管理绩效审计调查项目, 笔者感到, 由于目前人民银行的绩效审计尚处起步阶段, 在绩效指标设定、评价方法等方面还存在一些不足, 需要加以改进。

(一) 绩效评价指标缺乏权威性

近年来, 各级行已将绩效审计作为一种新的审计类型进行推广和运用, 不断拓展审计增加组织的价值和内涵, 在实践中得到了领导的认可和赞誉。但在摸索发展阶段, 目前人民银行尚未制定出台统一的绩效审计准则和操作规程, 对绩效审计的目标、内容和方式未明确规定, 基层人民银行开展绩效审计只能按照自己的理解去制定指标体系, 评价依据主要围绕上级行文件开展。因此, 绩效评价缺乏权威性和公平性, 最终影响指标量化和综合评价效果。

(二) 外延调查不够充分

《中国人民银行内审操作程序》中明确规定内审组成员可以通过听取汇报、跟班作业、观察、质询、函证、走访被监管金融机构、问卷调查、谈话等方式进行检查分析。因此, 通过对金融机构的外延调查, 发放调查问卷、召开座谈会等方式开展询问和充分交流, 拓宽了取证渠道, 有利于准确分析和判断被审计对象审计期内业务管理活动的经济性、效率性和效果性, 为有效保证专项绩效审计调查提出的政策及操作建议具有实效和可操作奠定基础。但由于种种原因, 绩效审计实施中, 选择和邀请相关金融机构参加调查和座谈的针对性不强, 参加对象主要由被审计部门提供, 从而存在代表性不够突出的问题, 一定程度上影响了审计的质量。

(三) 技术分析方法不够科学

开展绩效审计的分析方法很重要。根据内部审计具体准则第15号准则定义, 分析性复核方法是一种较理想的技术方法内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率, 确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论。它适用于在审计准备阶段、实施阶段和完成阶段执行分析性复核。但现阶段, 人民银行内部审计往往较多采取审阅法、对比法、因素分析法等一些比较熟悉、传统的对比和分析, 未采用更加科学的统计学、计量经济学、数学和计算机等科学方法。这样, 得出的评价结论就不够科学, 审计结论有一定的风险性。

(四) 审计人员专业水平有待提高

对于货币政策工具类绩效审计, 既要从更好、能不能更好角度查出问题, 又要进行深刻的宏观分析, 以便发现绩效不高的原因, 进而提出改进的对策和途径, 这样才能对审计项目有较全面的把握, 在评价服务绩效时形成深刻而中肯的判断和分析。但目前在人民银行内部, 基层行普遍缺乏系统的绩效审计知识和理论, 仍习惯于查错纠弊的合规性审计, 就事论事的传统审计思维模式的束缚难免存在, 导致绩效审计工作难以深入研究和开展。

造成以上问题的原因是多方面的, 归纳起来, 主要是以下几条:

1. 人民银行系统开展绩效审计的时间较晚。

国家审计署在2008-2012年审计工作发展规划中, 明确指出“……到2012年每年所有的审计项目都要开展绩效审计”。绩效审计已成为国家审计和内部审计发展的方向。近年来, 中国人民银行各级行内审部门先后探索了绩效审计的形式, 取得了积极效果, 积累了一定经验。开展的绩效审计范围涉及预算资金使用效益审计、有关消耗性物品的使用审计以及各具体业务部门专项管理绩效审计。但从总体看, 目前对绩效审计的认知和实践仍是初步的。缺少绩效管理实践和审计理论规范的积淀, 再加上人民银行业务目标的多元化, 导致评价指标和评价标准难以确定, 因而造成人民银行系统在开展绩效审计的过程中目前仍处于摸索阶段。

2. 对货币政策工具实施效果的评价难。

一是审计期内货币政策效应的变化, 且货币政策有一定时期的滞后期, 因此, 单从在审计期内对被审计对象的再贴现业务活动进行准确评价有一定难度。二是货币政策效应与市场环境的关联度很大。往往受到银行业金融机构和企业的经营行为的影响, 基层央行货币政策窗口指导的正效应不一定同步。三是贴现政策工具发挥作用难、商业承兑汇票市场发展难这个问题很难短期解决。例如, 某中心支行自2009年2月试点以来, 仅有一家全国性商业银行办理了20多笔涉及南京、无锡等省内机构和石家庄、唐山等省外机构的商票业务。其他商票贴现业务均在地市辖区内办理。主要原因是当前市场环境不够完善, 中小企业对接受商票存在顾忌, 再加上商票的支付风险时有发生, 因而造成商票跨地区的流通梗阻。

3. 审计人员素质有待提高。

一是内审人员观念仍停留在合规性审计阶段, 更新不够, 未能全面转型与发展。二是绩效审计的要求高, 综合性强, 审计人员还存在着知识结构上的约束难以胜任。

三、推进人民银行绩效审计的几点思考

(一) 树立科学的绩效审计理念

2011年, 人民银行南京分行已将绩效审计列入2011-2015年内审工作五年规划当中。人民银行南京分行周学东行长在2012年内审工作会议上强调, 要采取多种方式深入开展绩效审计。为此, 我们要提高认识, 充分认清开展绩效审计的重要意义。这对于基层人民银行进一步强化内部管理, 提升履职效能提出更高的标准。因此, 要积极推动绩效审计的发展, 在开展的各项审计活动中都应该体现绩效的理念, 不仅评价对不对, 还要评估好不好。制度是底线, 好与不好是更高的要求。

(二) 努力构建权威的绩效评价指标体系

绩效评价分为定量评价和定性评价两部分, 其中定量指标在总分中占70%左右。因此, 绩效审计报告的优劣与评价质量有很高的关联度。当前, 由于没有权威的、规范的和令人信服的绩效评价指标体系, 各基层央行开展绩效审计评价, 都是根据自己的理解进行指标选择, 评价结果的差异性较大, 绩效审计报告质量参差不齐。所以, 基层央行要在实践中认真探索和总结绩效评价指标的成效, 进一步发挥绩效评价的作用。同时, 建议总行从全局考虑, 充分借鉴国际先进的、成熟的绩效评价指标和做法, 构建权威、规范、公正、统一的绩效评价指标体系, 指导各基层行开展绩效审计评价, 进一步提升绩效审计质量。

(三) 进一步发挥非现场审计的作用

绩效审计和合规性审计的重要区别在于可以积极通过非现场审计方式完成审计任务。通过走访, 发放调查问卷和召开座谈会的非现场审计方式, 及时收集需要的重点审计内容和重要风险领域信息, 并开展复合性分析, 形成新的审计证据, 为我所用。因此, 作为审计部门和审计人员, 一定要解放思想, 在绩效审计中积极应用、不断补充和完善这种审计方式。例如, 根据绩效审计的不同目的充实完善审计调查问卷内容, 灵活召集不同层次的审计对象进行座谈, 从而为进一步开展好绩效审计打下坚实基础。

(四) 注重审计成果的沟通

这是开展绩效审计是否能够达到预期目标的非常重要的一个环节。一定要注意从项目开始前就要与被审计对象进行有效的沟通, 就审计项目开展的背景、目标、主要的审计内容以及审计期限和审计方式等。审计中遇到新情况、新变化要及时了解情况, 听取被审计对象的意见。特别是绩效审计报告中反映出的审计建议, 是否赞同及不赞成的理由、对审计建议的接受程度、对履行审计建议的安排等内容, 要通过双方的有效沟通达成一致意见, 进而保证服务组织的价值增值。

(五) 进一步提升内审人员的素质

在深化绩效审计的过程中, 基层央行内审部门要加强对国际国内先进的内审理论知识的学习, 包括主要市场国家中央银行绩效审计理论及具体做法, 内部审计准则, 绩效评价指标中包括目标管理理论、标杆管理理论、关键绩效指标设计方法和层次分析法等。加强业务培训, 进行业务交流, 以实际案例具体讲解, 提升对绩效审计的认识, 从而不断提高内审人员业务素质。

参考文献

[1]蔡春, 刘学华等著.绩效审计论.北京:中国时代经济出版社, 2006.[1]蔡春, 刘学华等著.绩效审计论.北京:中国时代经济出版社, 2006.

[2]翁正平, 张义伟.中国人民银行绩效审计的现状与思考.金融理论与实践, 2011 (12) [2]翁正平, 张义伟.中国人民银行绩效审计的现状与思考.金融理论与实践, 2011 (12)

[3]裴晓凤.构建基层央行内部绩效审计模式的研究.武汉金融, 2012 (1) [3]裴晓凤.构建基层央行内部绩效审计模式的研究.武汉金融, 2012 (1)

[4]韩锡峰, 郭俊华, 任文涛.央行绩效审计探讨.华北金融, 2011 (1) [4]韩锡峰, 郭俊华, 任文涛.央行绩效审计探讨.华北金融, 2011 (1)

国有企业内部审计实践与反思 篇11

关键词：国有企业；内部审计；实践；反思

前言：为了确保国有企业的国有财产安全与完整，我们就应该开展国有企业内部审计工作。它将帮助国有企业更好的应对国际国内市场竞争中的各种风险。尽管说我国已经有不少国有企业开展了内部审计工作，但是，现状不容乐观，我们还需要采取更为积极有力的措施来确保内部审计工作在国有企业内部发挥出更大的作用，让国有企业能够健康、稳定且可持续的发展下去。

一、国有企业内部审计实践现状及问题分析

（1）内部审计相关法律不完善。我国国有企业的内部审计工作已经有了相关的审计制度，但是，在内部审计方面却还仅仅限于行政规定层面，而在法律层面上却并没有一个较为健全完善的规定，甚至可以说国有企业内部审计工作缺乏法律依据。这样的状况往往导致了国有企业的内部审计无法获得法律层面的支持，一些内部审计工作环节无法顺利开展起来，内部审计操作人员也会遇到诸多障碍；（2）内部审计的独立性不强。我国当前国有企业的内部审计工作基本上都是由一些类似于附属部门的机构承担，有时也会处于各种原因而通过一种协作的方式与其他相关部门进行合作。这种内部审计工作的开展过程中，必然会造成内部审计工作人员工作的复杂化与多元化，这样使得他们的内部审计工作容易出现不可靠性等问题，让国有企业内部管理思路出现混乱；（3）内部审计实施过程较为困难。国有企业财务信息来源更多来自于社会审计机构，并以此作为企业决策的主要依据。这就使得国有企业在实际经营与管理过程中，很难按照内部审计工作提供的信息来进行决策与管理，只是一些特定的项目才会窄范围的使用，这实际上就是国有企业对于自身内部审计工作不够重视的直接表现。国有企业内部审计工作也无法对企业内部各个部门的经营状况进行有效审查，相关部门之间排斥性较强，内部审计工作开展起来困难重重；（4）内部审计实施范围较为窄小。当前，我国不少国有企业的内部审计工作只是局限于财务方面的审查工作，很少涉及到其他相关内容，这就说明了国有企业内部审计工作的范围相对较为狭小。这种窄小的审计范围导致了国有企业的内部审计结果常常缺乏必要的全面性与完整性，也最终影响到国有企业其他各项工作的顺利开展，内部审计工作的作用无法充分发挥出来。

二、国有企业内部审计实践发展的成果分析

（1）内部审计管理更加集中高效。当前，我国国有企业基本上都设立了独立的内部审计机构，并由相关领导负责。这就说明了国有企业内部审计工作的重要性已经在一定程度上得到领导的重视，从而为国有企业内部审计工作的顺利开展提供了一定的保障，确保了内部审计工作一定的独立性。同时，我国国有企业内部审计工作还取消了分级管理体制，让其可以在一种更为集中的体制下进行管理。这就避免了传统分级管理模式容易受到其他因素影响与干扰的弊端；（2）内部审计工作与其他机构实现了沟通与联动。随着我国国有企业内部审计工作的不断开展，它突破了传统的财务收支审计，进而延伸到了风险管理与内部控制审计等各方面的工作。但是，国有企业内部审计人员的综合素养有限，因此，国有企业应该有选择的借鉴内外部机构来让内部审计工作开展的更为高效与实用。首先，国有企业应该意识到自身的内部审计工作涉及面广，内部审计人员应该强化与其他业务部门的联系与沟通，获取较为有效的审计信息。其次，国有企业还应该积极利用外部机构的力量，与它们共同开展内部审计工作，大大提高内部审计工作的效率；（3）内部审计工作实施了风险导向审计。所谓风险导向审计就是指根据企业面临的风险来分析并评估潜在的风险大小，然后再把这些风险进行量化分析，依据其风险的大小程度来选定一个合适的审计领域，这样，国有企业就可以进一步加强自身内部的风险管理与内部控制工作，并针对其中存在的主要问题开展改进工作。事实上，我国国有企业已经较为广泛的应用了风险导向审计，基本上是依据定量为主、定性为辅的原则对风险进行评估，然后再基于风险评估结果来编制年度审计计划，确定审计的重点事项。这样的风险导向审计工作就不再仅仅局限于国有企业的财务监督与资产安全管理，而是扩展到对企业内部的各种风险因素进行管理，从而为国有企业的可持续发展提供了有效的风险管理保障，让内部审计工作的积极作用可以更为有效的发挥出来； （4）内部审计工作向着信息化的方向发展。我国国有企业传统的内部审计工作往往是进行现场审计，这就会耗费大量的人力、物力和财力。因此，国有企业必须推动非现场审计工作的运行。这就是说，国有企业应该立即应用较为先进的信息化审计手段，实施非现场审计工作，这样，国有企业就能够更为及时且系统性的检测到企业内部财务系统、业务系统以及其他经营管理方面的实际情况，从而对国有企业内部的管理情况进行实时且预警式的审计与监督，有利于真正提高国有企业内部审计工作的及时性、全面性与可靠性；（5）内部审计工作在一定程度上实现了创新发展。这里的审计创新主要是指财务方面的创新。应该来说，国有企业财务审计工作是传统审计工作中不可或缺的重要组成部分，它主要就是针对企业财务数据的真实性与合法性进行一定的审计与管理，最终达到对企业的财务数据进行查错防弊的财务审计目标。但是，随着现代财务改革的不断推行，国有企业的财务审计工作必须尽快实现创新化发展，进一步拓宽审计范围与审计领域，让国有企业的内部审计工作在财务收支审计的基础之上，实现自我创新与成功转型。应该来说，我国当前已经有不少国有企业实施了内部审计创新，大大提高了审计的专业化程度与审计效率效果，确保了企业的财务数据真实性与合法性，真正实现了国有企业内部财务审计与效益审计有机结合；（6）内部审计工作的方法与模式更加灵活多样。国有企业在使用了一些常见的审计方法以外，还积极探索了很多其他有效的审计方法。比如说，我国一些国有企业就采取了四步法内部审计的风险问卷评估法，它可以大大避免出现人为的干预，让企业内部审计工作人员可以更好的了解企业内部经营管理状况，并不断完善内部控制措施。因此，这种内部审计方法更为灵活、可靠与有效，它可以对国有企业内部潜在的风险隐患进行统计测算与概率分析，收到了较为良好的审计效果。此外，国有企业还有效加强了内部审计质量监管工作，不仅推广了企业内部审计的经验，还大大提升了企业内部审计工作的质量与水平。当然，国有企业还注重内部审计成果的转化与实际应用情况，这已经大大增加了企业的市场价值，还切实提高了企业的运作效率。

总结：总之，我国国有企业内部审计工作已经取得了一定的成果，但是，仍然存在着一些不容忽视的重要问题。鉴于此，国有企业应该尽快建立健全相关的内部审计法律法规，切实提升内部审计工作在国有企业中的地位与作用，真正让内部审计工作为国有企业的可持续发展提供切实可靠的审计保障。

参考文献：

[1] 肖春晖.国企扬帆内审护航一一国有企业内部审计经验总结交流大会在京召开[J].中国内部审计，2012（12）

加强高职审计实践教学的思考 篇12

1 审计实践教学存在的问题

审计实践教学是会计、审计专业学生在大学学习阶段主要的教学环节, 通过实践教学, 学生可进一步了解企业的会计、财务、税务与审计的关系以及审计的实际运作情况, 以训练和提高学生理论与实际相结合的能力以及观察问题、分析问题和解决实际问题的能力。在当前审计实践教学中存在比较突出的问题主要是:

1.1 实践教学内容相对独立, 缺乏综合性。

在审计实务工作中, 把某审计单位的项目看做一个整体, 其内容包括审计准备阶段到审计终结阶段的各项工作, 前后具有连续性, 每一个审计程序的实施和审计方法的运用, 都将对后续工作产生影响。而教学中的实践教学内容相对独立, 一般以单个项目的训练为主, 比如审计重要性的理解、审计检查风险的确定、审计抽样的运用、各业务循环的实质性测试, 基本是围绕单元教学内容, 进行一定的训练。这种训练在内容上显得互相孤立, 前后缺乏紧密联系, 支离破碎, 难以给学生创造一个完整的审计过程的环境, 学生不能将所有知识融会贯通。

1.2 审计实践教学组织缺乏创新。

目前审计实践教学形式是多样的, 可以是课堂讨论、课后训练, 但最主要的实践形式是在理论教学中穿插一些案例分析, 通过案例的解说和分析, 使学生理解某一项审计基本理论, 掌握某个账户或交易的审计思路, 提高审计查账、纠错能力。但由于案例的编写, 同样存在内容比较简单或所需的审计理论知识较少, 而导致审计实践不能深入到专业判断的层面, 难以将审计风险和重要性等理念融合到训练中。因此, 现有的实践教学形式, 还不能解决审计工作所需要的综合性、全局性的问题。

1.3 审计实践教学缺实践教材。

实践教学既有别于理论教学, 又有别于真实的审计实务工作。理论教学往往是一种理念和意识, 是一般的审计程序, 而审计实务工作中的对象是错综复杂千变万化的, 如何在审计理论教学和审计实务之间架起一座桥梁, 能够运用审计基本理论开展基本业务的审计, 这就需要将审计实践单独作为一门课程。但是, 目前要开展审计实践教学所需的教材非常短缺, 真正适合审计实践教学的教材还没有, 有的也就是一些案例教材。这些案例教材有的是按单元项目编制的, 比如审计业务约定书的签订、应收账款的审计等, 有的按审计工作程序以审计工作底稿的方式编制, 比如, 《会计报表审计案例》。这些教材对学习审计都有很大的帮助, 有利于学生加深审计工作的程序化、规范化的认识, 但其中需要学生思考训练的地方较少。笔者认为审计实践教材 (实训教材) 应更注重学生的动手能力的训练, 通过教学能达到完成整个审计项目的目的。所以, 开发一本能提高学生应职应岗能力的实践教材迫在眉睫。

1.4 审计实践教学缺乏实践基地的支撑。

众所周知, 任何课程的课堂实践或模拟实习, 其实践效果都无法与真实岗位的顶岗实践相比。审计实践教学同样不能偏离顶岗实习, 但是由于社会上会计师事务所为数不多, 又因事务所工作过于集中, 指导师傅可能无暇顾及实习生的工作。因此, 在审计实践教学基地建设和利用方面还需要加强。

2 审计实践教学的设计

2.1 审计实践教学的设计理念

高职审计实务课程是一门应用性、综合性很强的课程, 课程建设的目标与审计人才培养目标是一致的, 通过审计课程的学习, 可以为注册会计师行业提供后备人才, 而审计实践教学是实现人才培养目标的一个不可或缺的重要途径。为此, 笔者认为, 审计实践教学必须坚持“以熟悉审计业务过程为基础, 以掌握查账技巧为重点, 以培养专业判断为导向”的三位一体的层层递进的理念, 既重视单项能力的培养, 也要把握综合能力的提升。

2.1.1 以熟悉审计业务过程为基础。

这是基于工作过程系统化的教学方法的要求, 实践教学源于实践, 所以, 通过实践教学, 首先学生使学生熟悉审计全过程由始至终是由哪些步骤组成的, 各阶段应完成哪些工作, 而不是仅仅了解孤立的、片面的几个方面的问题, 培养学生一种全局观、综合观。

2.1.2 以掌握查账技巧为重点。

审计虽然不能以查账概之, 但查账是手段, 是获取审计证据的途径, 只有证据充分恰当, 才有助于发表正确的审计意见, 所以, 实践教学的重点是让学生掌握各种查账方法和技巧。如何运用恰当的审计程序和方法, 找出会计报表中存在的重大错报和漏报, 是审计人员的责任, 同时也是我们实践教学的一个目标。

2.1.3 以培养专业判断为导向。

现代审计是一种风险导向型的审计, 审计风险来自于各个业务环节, 对一些重大的风险因素视而不见或判断失误, 都有可能带来严重法律后果, 所以, 审计实践教学中必须时刻提醒学生关注审计风险, 重视专业判断。尤其是对重点会计问题和重点审计领域的确定, 关键程序的选择, 程序执行结果的判断等等, 切不能简单地认为填完所有审计工作底稿就万事大吉。

2.2 审计实践教学的设计思路

围绕审计实践教学的理念, 笔者认为可以从以下三个方面做些尝试:

2.2.1 在实践教学内容上, 做到单项实训与综合实训相结合

所谓单项实训, 是指针对每一教学单元或项目开展的实训。比如, 签订审计业务约定书、确定审计重要性水平、内部控制测试与评价、审计报告的撰写等。所谓综合实训, 选定一个确定的单位, 根据该单位的实际发生的业务, 按照审计操作流程, 完成全部业务工作, 包括从签订业务约定书开始到签发审计报告的整个过程。单元实训可以设置不同情况, 可以由浅入深, 可以多面性, 有利于学生根据不同情况下采取对应的程序和方法, 但这类实训的缺陷就是孤立不连贯, 无法使学生形成全局观。综合实训, 展现在学生面前的是一个完整的审计过程, 能将前后知识连贯, 便于熟悉审计业务流程, 但这类训练, 单位是特定的, 不能设置多种情况, 比较机械, 所以不利于培养学生的审计应变能力。在教学中, 将两者综合运用, 可以起到互补的作用。

2.2.2 在审计实践教学方法上, 做到以案例教学与模拟实验教学为主的多种教学方法综合运用

教学方法的运用是为实现教学目标, 完成教学任务的, 针对教学内容中确定的单项实训, 可以采用以案例法为主的结合课堂训练、分组讨论、课后自测等方法开展教学。案例内容丰富多样, 与教学内容紧密相关, 分析透彻, 能引导学生比较深入的思考问题、分析问题和解决问题。分组讨论法, 学生能主动搜寻资料, 做成PPT, 激情高昂地上台演讲, 对于激发学习热情, 发挥主动性, 是非常理想的教学方法。课后自测则为巩固所学知识, 起到温故知新的作用。针对综合实训, 可以采用模拟审计教学法或顶岗实践。比如, 笔者所在学校, 购置了多媒体审计教学软件, 该教学软件以广东天华会计师事务所对广东科丽股份有限公司的整个审计过程的所有审计工作的底稿填制为例, 再现了财务报表审计的真实情况。软件资料丰富, 有广东科丽股份有限公司的相关的账务资料, 也有审计所需的各种工作底稿。内容分六个模块, 其中, 审计实务测试部分, 就是用于审计综合实践教学的重要载体。通过审计实务测试部分的训练, 学生能将所学的专业知识, 包括审计、会计、成本、财务管理、税法、经济法等知识有机的结合运用, 同时熟悉了审计整个业务流程, 在很大程度上弥补了案例教学的不足。

2.2.3 在实践教学组织上, 做到课堂、实验室与实践基地的有机结合

实践教学的组织, 也就是教学在什么环境下开展。我们将审计实践内容分为两部分, 单项实践和综合实践, 对于单项实训, 可以与理论教学齐头并进, 按教学单元内容组织训练, 主要采用案例法、讨论法或自测法来实现, 所以, 通常可以在多媒体教室就行。对于综合实训, 是一个完整的实践过程, 工作量比较大, 为确保其效果, 必须独立 (停课) 安排实践, 主要采用模拟实验法或顶岗实践的形式, 所以, 必须在模拟实验室利用多媒体教学软件或实践基地来完成。

2.3 开展审计实践教学的保障措施

为确保审计实践教学的开展, 学校要建立实施实践教学的长效机制, 必须配备实践教学所需的软件和硬件设施, 其主要方面为:

2.3.1设立模拟审计实验室。高校的会计模拟实验室一般设立时间早且管理成熟规范, 可以在会计模拟实验室的基础上增添模拟审计教学软件, 这样, 为开展模拟审计实践教学奠定了物质条件。在目前尚无其他实践教材的情况下, 模拟教学软件是进行审计综合实践的最佳选择, 也是最便捷的途径。

2.3.2加强审计实践教学教师实践能力的培养。审计工作集会计、审计、税法、财务管理和经济法等知识于一体, 这就要求审计专业教师的知识面要广且实践能力比较强。所以, 对审计教师的培养至关重要, 一方面, 审计教师应主动参加社会实践, 积极提高实践能力, 掌握最新前沿知识和技能, 另一方面, 学校应有意识地培养专业教师, 创造机会给现有教师参加学术交流活动, 或聘请校外专家为兼职教师, 参与指导审计实践教学, 提高审计实践效果。

2.3.3开发审计实践教材。审计实践教材的开发仍是当务之急, 对于这个问题讨论的多, 实施的少, 仁者见仁, 智者见知。笔者认为, 开发审计实践教材有两条思路, 第一条思路, 以开发单项实训内容为主线, 按照教学进度, 对每个教学环节, 配备一定的实践教学内容, 这些实践内容和方式不同于目前教材中的课后练习。在训练中, 应更多地采用正式的审计工作底稿来填制, 以便加深对填制审计工作底稿要求的理解, 与审计实务保持一致。第二条思路, 以开发综合实训内容为主线, 需要的素材要求更高更全面, 首先要确定一家中型企业作为模板, 有一套健全的账簿体系和账务记录, 准备一套完整的审计工作底稿 (根据实践所需可临时购置) 。开发的难点就在账务处理的设计上, 必须存在一定的“可审性”, 内容既不能太难, 又不能过于简单, 既不能存在许多错弊, 又不能完全无误。实践教材的开发不能闭门造车, 必须取得“模板单位”和会计师事务所的支持和协助。

2.3.4加强校外审计实践教学基地建设。实践教学基地在培养人才职业能力方面发挥着重要作用, 基地建设也摆在了很重要的位置, 我们要实现“校内基地产业化, 校外基地教学化”, 将校外实践基地成为实践教学的第二课堂, 成为学生真枪实战的练兵场。通过实践教学基地的演练, 使学生把课本上的知识嫁接到实践中, 从中发现存在的问题和改进的方向。审计实践教学同样离不开实践基地的支撑, 会计师事务所的年度报表审计、盈利预测、内部控制测试、验资等专项审计业务与审计教学内容紧密相关, 如能让学生参与到审计实务中, 注册会计师共同完成某项审计工作, 对提高审计工作的感性认识和理性思考是很有裨益的, 因此, 加强实践教学基地建设必须纳入实践教学改革中。

综上所述, 要提高审计课程教学效果, 关键是提升实践教学水平, 只有实践教学抓出成效, 才能更大程度地激发高职学生学习审计理论的积极性, 才能从根本上提高学生应岗应职能力。

摘要：随着高职教育教学改革的深入, 各专业课程的教学逐步走向任务驱动、行动导向、理实一体化的新的教学模式, 实践教学自然成了实施新教学模式必须解决的一个核心问题, 本文主要就目前审计实践教学中存在的问题展开分析, 并探讨如何完善审计实践教学, 以期提高审计课程教学效果。

关键词：审计,实践教学,问题,设计

参考文献

[1]李素萍.关于高校审计实践教学研究[J].高教高职研究, 2009, 13.

[2]何秀英.创新审计实践教学之我见[J].财会月刊, 2007, 4.

[3]肖瑞利.关于审计实验课程建设的设想[J].河南财政税务高等专科学报, 2006, 4.