会计准则公允价值探究

会计准则公允价值探究（精选12篇）

会计准则公允价值探究 篇1

一、公允价值的概述

公允价值的概念最早作为个案出现在二十世纪五十年代的无形资产交换证券的初始计量中。此后开始在准则中推广公允价值, 不论是在准则中提及的次数还是计量的范围都有所扩展, 但是其推广应用一直招致反对, 反对者几次否定了公允价值在一些项目上的运用, 公允价值在历史成本的计量模式体系中仅仅处于个别补充的地位。但是七十年代后经济环境发生了重大的变化, 随着布雷顿森林体系的解体, 国际市场汇率和利率的双双放开和剧烈波动, 刺激了投机和套利行为, 使衍生金融工具迅猛发展, 强烈冲击了传统的历史成本计量模式。以美国财务会计准则委员会财务会计概念框架下会计信息质量特征中的相关性和可靠性为原则, 公允价值会计的研究和准则制定不断拓展和完善, 从金融工具, 到长期资产和长期负债, 并呈更为广泛应用的趋势。公允价值会计在支持和质疑中得到发展, 在争论中得到完善。

我国的会计准则体系建设起步较晚, 方向与国际主流一致, 但发展速度快、跨度大, 在许多方面具有本国特色, 有些方面甚至走在前面。美国会计准则、国际会计准则与中国会计准则对公允价值的定义实质等同。我国认为, 公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值会计, 又称市值会计, 调到市价会计, 是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。根据公允价值的实质, 公允价值会计其实就是公允价值计量属性在会计确认、计量、披露中的运用, 其中又包括了价值的确认、价值的计量和价值的披露三个阶段。

二、公允价值会计的优缺点

很多人认为公允价值会计能够提高财务信息的相关性, 使会计信息更能反映金融资产和负债的真实价值。

财务报告的目标是以决策有用为主导, 兼顾反映受托责任。对决策有用的会计信息必须满足可靠性和相关性等一系列质量特征, 会计信息的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测, 它主要取决于信息的预测价值、反馈价值和及时性。公允价值作为提高相关性的重要计量属性, 代表着财务会计的发展方向。

早在上世纪八十年代的储蓄和贷款危机中, 历史成本会计就暴露了不能真实而迅速地反映金融机构财务状况, 无法预防和化解金融风险的缺陷。公允价值会计反映当前经济条件下被投资公司资产与负债的价值, 更加强调假定交易及其价格的市场属性, 要求作为公允价值的交易价格是市场参与者对资产或负债价值的客观评价, 反映市场对金融工具中的未来现金流量净现值的估计, 能够真实地反映交易的实质, 增进了财务报告使用者可获取财务信息的质量。公允价值的变化反映了经济情况发生的变化对金融资产或负债价值的影响。

也有人认为公允价值会计是对主流会计模式即历史成本会计的严重背离, 公允价值会计强调相关性但是缺乏可靠性, 采用公允价值计量需要对金融工具的市场价格进行重新估计, 确认由价格波动引起的未实现利得或损失, 导致企业利润剧烈波动, 加剧金融市场风险, 引发金融危机。

公允价值的使用在报表使用者和编制者之间加剧了信息不对称, 其强调的相关性是不同财务报表使用者在股价数据的主观反映, 公允价值的确定实际上是建立在客观事实基础上的主观决策, 导致公允价值会计提供的信息缺乏可靠性, 目前, 国际财务报告准则缺乏为公允价值计量提供的指南。如果按照这样的准则行事, 管理层更有可能操纵报表进行盈余管理。当市场情况演变成螺旋式下跌时, 价格严重背离资产价值, 公允价值会计的“顺周期效应”会把问题严重地放大。此时如果仍然按照公允价值为计量基准, 市场将持续失去信心, 陷入恶性循环。

三、我国公允价值会计实施过程应注意的问题

1、公允价值的应用可能会带来系统风险。

基于金融市场的频繁波动性, 公允价值的大量运用将会使该波动性渗透到整个经济系统, 从而可能带来系统风险。即在金融危机期间, 公允价值可能带来两个不利后果:第一, 公允价值对公司资产进行短期估价, 从而产生短视行为, 并且在财务报表上加以反映, 导致更为强烈的不确定性和波动。第二, 公允价值在报表中引入的波动, 通过市场参与者的非理性投机行动, 又会反作用于金融市场的剧烈波动, 而该剧烈波动又将导致较高的系统风险。

2、需要会计准则制定者和监管者之间的合作。

会计准则制定者和监管者之间存在着明确的分工, 会计准则制定者主要关注财务信息, 并要求财务报告提供具有中立性的会计信息质量要求;而监管者则强调企业的风险信息, 尤为关注各种不利因素。正是由于会计监管和监管者之间的差异, 导致了向市场参与者披露信息更加复杂。因此, 如何在使用公允价值计量的同时, 又能有效保证投资者的信心, 避免极端投资行为, 这也是今后公允价值会计致力解决的一个明确方向。

四、公允价值会计的经济后果

1、可能会导致虚拟经济的膨胀和实体经济的萎缩。

根据现有公允价值准则, 对于金融工具等因市场价格的变动导致的未实现损益可以进行表内确认, 而对于生产经营的收入确认则要遵循实现原则。很明显虚拟经济的金融工具的损益确认要比实体经济下的生产经营收入确认来的容易。试想一下, 一家企业既有股票投资, 同时也经营实体经济, 到了年终却发现因股票市价的上涨轻易带来的可确认的未实现收益反而大大超过管理者辛苦经营一年的实体经济利润, 这对公司管理层会是怎样的冲击?不论是出于现代企业管理者报酬契约的考虑, 还是出于人性对财富的追求, 都可能导致企业将资金退出回报率不高的实体经济, 而投入到回报更高的虚拟经济中, 更多的资金进入虚拟经济又会进一步抬升市价, 从而导致实体经济的逐渐萎缩和虚拟经济的进一步膨胀, 导致国民经济泡沫化。而一旦市价下跌对企业造成的冲击是不可小觑的, 还可能冲垮原来仅存的实体经济带来灾难性的后果。虚拟经济的比重越大, 国民经济的稳定性就会越差, 公允价值会计顺周期效应的影响程度就会越深。

2、公允价值会计的顺周期效应增加金融不稳定性。

次贷危机前, 关于公允价值顺周期效应的研究可谓凤毛麟角。在经济快速发展期, 资产价格非理性上涨, 根据公允价值会计就会确认可观的利润或者估值利得, 提高了银行的资本基础, 为管理者带来丰厚回报, 进一步刺激管理者购买更多的金融资产, 加重资产的泡沫化。而当市场出现非理性下跌时, 采用公允价值会计就必须确认大量的账面损失和估值损失, 侵蚀了银行资本, 根据资本监管的要求, 银行必须补充资本金, 这又反过来迫使银行变现更多的金融资产, 进一步加剧市场价格的下跌。这种螺旋式效应增加了金融不稳定性, 使金融危机愈演愈烈。自金融危机后, 大量研究亦表明了公允价值顺周期效应的存在并加剧了金融的不稳定性, 尤其是国际货币基金组织通过数据模拟发现银行采用公允价值计量都会在正常、低谷和高峰三种不同的经济周期引起银行净资产的大幅波动, 在低谷和高峰期波幅明显大于正常周期。我们应该要在公允价值计量的优势和顺周期效应带来的巨大经济后果之间好好权衡, 对扩大公允价值运用范围保持更为谨慎的态度。

3、公允价值会计加大了经济的波动性可能会导致投资行为的短期化和投机化的倾向。

市价价格的波动越大就越有利于短线投机者, 但是随之增加的巨大市场风险对于坚持价值投资的长期投资者来说并不是一件好事。公允价值会计的经济共振效应会进一步加剧市价的波动, 不论是企业还是个人投资者不得不面对剧烈的市场价格波动对财务报表指标和盈利预期的影响, 公允价值计量带来的损益确认会促使企业和个人投资者采取更为短期的策略以应对日益波动的市场, 就可能驱使长期投资者为获得高额回报出现短期化投资倾向, 进一步加剧市场投机氛围, 进而影响金融系统的稳定性。

参考文献

[1]黄晓榕, 关于公允价值计量属性的探析[J]北京工商大学学报, 2006, (3) [1]黄晓榕, 关于公允价值计量属性的探析[J]北京工商大学学报, 2006, (3)

[2]陈劲松, 曾勇, 刘晓王.公允价值基本问题研究文献综述[J].财会通讯, 2007, (08) .[2]陈劲松, 曾勇, 刘晓王.公允价值基本问题研究文献综述[J].财会通讯, 2007, (08) .

[3]黄世忠, 公允价值会计的顺周期效应及其应对策略[J].会计研究, 2009, (11) .[3]黄世忠, 公允价值会计的顺周期效应及其应对策略[J].会计研究, 2009, (11) .

会计准则公允价值探究 篇2

我国新会计准则中已考虑到了公允价值应用存在的问题，避免由于公允价值的应用而产生操纵利润的可能性，与国际会计准则相比，在公允价值方面具有以下特点：

(一)公允价值的应用范围有较严格限制与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国国情，作了审慎的改进。新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。同时公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真正做到公允。

(二)公允价值的取得有严格要求新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。而NAV(重估净资产值)方法作为房地产上市公司估值的方法，必将成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，将会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准衡量一个公司的价值，这无疑构成制度性的长期利好。

基于公允价值应用的财务会计探究 篇3

关键词：公允价值 应用 财务会计

近年来，国际市场竞争激烈，为了进一步提升企业和国家的竞争力和综合实力，加强我国公允价值在财务会计中的应用变得十分重要。公允价值为适应知识经济的发展，需从全方位角度去分析探究，使公允价值的应用能全方位的为企业和国家提供良好的计量方法，以此促进企业和国家财务能持续高效健康发展。

▲▲1.公允价值在财务会计中的应用现状

相对发达国家而言，我国公允价值在财务会计中的应用较晚，公允价值的应用力度和应用机制不完善，且应用时间短，存在顺周期性及可操作性等问题。随着经济时代的迅速发展，我国财务会计中公允价值的应用逐渐跟上时代的发展步伐。目前，我国公允价值在财务会计中的应用逐渐得到推广，应用面日益扩增，应用方式也从国家情况以及企业自身特点进行完善。为我国交易市场和评估市场提供了良好的评估标准和交易准则，提升了我国财务会计的财会能力和性能[1]。

▲▲2.公允价值在财务会计应用的重要性

公允價值通常被称为公允价格或公允市价，一般情况下是指买卖双方在公平交易的前提条件下及自愿交易基础上，对交易价格进行确定。或无关联双方以公平交易为基础，一项债务可被清偿或者一项资产可被买卖的成交价格。在公允价值的计量中，负债和资产应根据在公平交易中，双方了解市场情况且自愿交易的基础上，进行债务清偿或者资产交换的金额计量。实务中，由评估单位进行评估。

随着经济时代的发展，金融市场的崛起，历史成本法在财务会计中应用的问题日益凸显，无法有效的反馈会计要素中的现时价格。而公允价值在期货、期权等衍生的金融工具中得到广泛应用，且提议得到更多国家的认可和使用。公允价值的应用对我国经济时代的发展有着其必要性和重要性，是经济发展的必然趋势[2]。

▲▲3.公允价值在财务会计中的应用策略

3.1加强公允价值在金融项目中的应用

历史成本是金融负债和金融资产的计量基础，随着现代化经济的发展，金融产业不断加速发展，历史成本的评估方式阻碍了金融工具衍生项目的扩大化。因此，应加强公允价值在金融项目中的应用。公允价值计量具有一定的相关性，在一定程度上优于历史成本对金融工具的价格评估。在公允价值对金融工具进行确定时，一般以金融工具市场的活跃性为标准，以活跃性市场的价格来确定公允价值。金融工具无活跃性市场，则应用估量方式来判定其公允价值。同时，应用估量方式得出的结果，对金融工具中的公平交易有着很好的反馈作用，并以公平交易中交易价格为基准。因此，要加强公允价值在金融工具项目中的应用[3]。

3.2强化公允价值在房地产投资中的应用

从我国目前实际情况出发，投资性的房地产在采用公允价值进行资产评估中，对投资者掌握上司公司的价值造成了很大的影响。变化中的公允价值使净利润产生波动幅度加大现象，从而误导投资者，并在一定程度上影响了上市公司市场形象。我国投资性房地产正处于加速发展过程，应用公允价值进行判断，在总体上会增加增值额，上市公司的财务利润将会持续提升。同时，对投资性房产中的摊销以及折旧等问题不采用公允价值模式进行计量，而应以账面价值与公允价值二者之间的差额进行计量。另外，公允价值的合理性将成为投资性房地产的计量标准，意味着公允价值在投资性房地产上的应用在一定阶段一定程度上给投资者判断价值上产生影响，在新形势下，则应强化公允价值在房地产投资中的应用。

3.3提高公允价值在财会人员意识中的应用

公允价值在企业财会中的应用具有一些不稳定因素，极易导致公允价值计量中计量的主观性加强。因此，在公允价值计量过程中，需要财务人员具备丰富的职业判断经验和判定能力。而充分将公允价值运用到企业财务中，则需要加强对财务人员的公允价值应用观念。通过提高财务人员的专业素养，促进公允价值在财务会计中充分有效的应用[4]。财务人员需做到以下几点：第一，加强对财务人员法制教育，消除公允价值计量中的主观性，避免公允价值应用中出现假借以及造假等问题。第二，加强对财物人员公允价值应用的后续教育，改革教育方法和内容，并更新教育观念，以此提高公允价值的使用效率和应用力度。

综上所述，从现阶段社会经济的发展趋势角度出发，财务会计中公允价值的应用是企业发展的必然方向。在企业财务会计公允价值的应用实务中，需积极探究公允价值的作用，以此促进企业财务会计能跟上时代发展的节奏，使传统的财会工作能有效的转化成现代化财会工作。为企业不断的提高经营利润，进而有效的促进企业的发展，为企业和社会经济实力总体水平稳步发展提供良好基础。

参考文献：

[1]郭照蕊.公允价值会计及其在中国的具体应用[J].上海经济研究，2012，45（02）：1193-1194.

[2]马智福.关于财务会计对公允价值应用的探讨[J].经济生活文摘（下半月），2012，19（2）：264-266.

[3]陈大容.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].经济视野，2013，24（19）：614-617.

[4]姚进财.公允价值的应用：基于企业合并的会计处理[J].财会研究，2013，10（01）：1727-1728.

会计准则公允价值探究 篇4

一、历史成本模式下生物资产确认与计量

与国际会计准则41号的基本思想一致,根据三个条件可以确认生物资产或农业产品,即控制权、经济价值、可靠计量。控制权是指企业必须拥有因过去事项发生的结果而拥有该生物资产的所有权或者控制权。经济价值是可以预期与该生物资产有关的经济利益流入企业。可以计量是指生物资产或农业产品的成本能够可靠的计量。生物资产准则第5号第六条规定:生物资产应该按照成本进行初始计量;第二十二条规定,有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的,应当同时满足下列条件:(1)生物资产有活跃的交易市场;(2)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值做出合理估计。

按照历史成本进行入账,与其他非生物资产及农业产品的确认与计量没有区别,就会计方法上看,似乎资产确认和损益计价都比较简单,但显然不能体现出生物资产和农业产品的自然属性,即自然生长所带来的资产价值增值和损益变化。因此历史成本计价模式在使用方便的同时,则以损失会计报表对资产实际价值低估、会计期间的损益变化有失真实为代价。公司价值评估时,应该对历史成本计价模式下的会计报表进行较大调整。

二、公允价值模式下生物资产确认与计量

农产品的生长周期一般不超过一年的,在公开交易的市场上可以得到公开报价。对于生长期较长的生物资产来说,公允价值的确定难度较大。当生物资产无法在目前情况下确定市场价格或价格时,其损益的计量就成为一个值得探讨的问题。

如2011年,某农场有100株某品种树,这100棵树已经生长了15年,这种树的成熟期为30年,成熟的树木最终成为房屋或家具的原料。农场的平均资本成本为6%。在交易市场上,只有成熟树木的原木木材才有市场报价,根据市场报价建立成树原木的公允价值。公允价格中不包括搬运到市场上的运输费用,不同年份相同等级的成树交易价格假设如下:

2011年12月31日的市场价格每支原木为:171元

2012年12月31日的市场价格每支原木为:165元

按照100支一捆批发原木,那么一捆成树原木的价值为:2011年为17100元;2012年为16500元。那么,从现在(2011年)开始计算,20年后农场的100株树成熟,这些资产的价值在资产负债表中可以这样估计:

在2011年12月31日的资产负债表上该项资产的价值为:

17100÷[(1+6%)20]=5332

在2012年12月31日的资产负债表上该项资产的价值为:

16500÷[(1+6%)19]=5453

在利润表中,生物资产按照最初确认的公允价值,减去当期估计的销售成本,形成当期损益,如果当期估计的销售成本超过资产限期的公允价值,则可能造成会计亏损。而且,在两个资产负债表日之间,生物资产公允价值的差异作为收益或损失,列示在利润表中。

在上述农场的案例中,两个资产负债表日下资产的公允价值不同,其差额为121元(5453–5332),应当作为收益列示在利润表中(除非事实表明这个增值已经无法实现)。有两个原因造成121元的收益额:市场价格变化的事实;树木在农场里不断成长的自然变化。具体分析如下:

(1)价格变化造成的损益,生物资产依然保持为上一个资产负债表日的自然状态,用当期价格计算的公允价值,减去上期价格计算的公允价值:

(2)生物自然生长形成的损益,以当期价格进行计算,生物资产在当期生物自然状态以当期价格计算的公允价值,减去生物资产在上一个资产负债表日的生物自然状态以当期价格计算的公允价值:

按照国际会计准则41号要求披露,生物资产和农产品当期期初确认的公允价值减去当期估计的销售成本后所累积的会计损益。准则不要求披露上述两种原因(价格变化和生物自然生长)造成的会计损益具体计算过程,但是由于有助于当期的业绩评价和未来趋势,准则鼓励两种原因具体会计损益的披露,特别是生物的生长周期超过一年的。可以看出公允价值计价模式可以弥补历史成本计价模式对生物资产的价值低估,实质上历史成本有时无法衡量生物资产逐年递增的自然价值,用公允价值对生物资产进行会计价值的确认,从而得以在会计报表中反映出来,这对于生物企业的价值评价有重要的实际意义。

新准则中采取了“以历史成本为主,公允价值为辅”的混合计量模式,从制度上肯定了公允价值计量的合理性和可行性,为将来向公允价值计量模式转变奠定了基础。

参考文献

我国新会计准则中的公允价值 篇5

摘 要：指出了公允价值的涵义及其必要性，对公允价值在我国的运用进行了简要阐述，分析了当前实施公允价值计量中存在的困难，并提出了相应的改善对策。

关键词：公允价值；公允价值的运用；建议及对策公允价值的涵义

美国财务会计准则委员会在财务会计准则公告第125号中指出“一项资产(或负债)的公允价值，是自愿的双方在当前交易(而不是被迫交易或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。”我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的定义为“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 运用公允价值计量的必要性

2.1 满足会计信息使用者决策的需要

满足会计信息使用者的决策需要是会计目标的本质体现。公允价值由于综合考虑了各种市场因素，因此能够提供相关性更强的信息。

2.2 经济环境的变化要求进行公允价值计量

公允价值是双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值。因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量，并向信息使用者提供信息。

2.3 满足与国际接轨的需要

近年来，国际财务报告准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量模式加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量模式的角度看，公允价值的运用在某种程度上代表着财务会计的国际发展方向。公允价值在我国的广泛运用意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式已被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值的运用

新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。

3.1 在金融工具确认和计量中的应用

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，金融工具初始确认时的计量、后续计量、减值测试等都以公允价值作为计量属性。长期以来，金融工具虽然得到广泛运用，但历史成本计量属性却无法使其在资产负债表中得以反映，这就无法为投资者的投资决策提供相关的信息，造成投资者抵御金融市场风险的能力大大降低。新会计准则发布后，用公允价值对金融工具进行计量，将有利于将金融工具从表外移入表内并进行披露，从而提供有利于投资者投资决策的会计信息，提高投资者的决策能力。

3.2 在投资性房地产中的应用

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

3.3 在非共同控制下的企业合并中的应用

《企业会计准则第20号——企业合并》规定，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类：对于同一控制下的企业合并采用账面价值，对于非同一控制下的企业合并采用公允价值。根据准则的规定，参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并付出的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。期末编制合并财务报表时应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整。同时，母公司还应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。但是在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按照公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即历史成本计量与公允价值计量同时并存，以求得会计信息有用、可靠，并且在经济形势的不断发展和完善的过程中，实现由历史成本计量向公允价值计量的过渡。

3.4 在债务重组中的应用

《企业会计准则第12号——债务重组》规定，关于债权人的会计处理为：债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额，作为债务重组损失计入当期损益。具体分为四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。第二，债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间存在的差额，也可产生损益。第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。新的债务重组准则实施后，资产计价更加合理和科学。

3.5 在非货币性资产交换中的应用

《企业会计准则第7号——非货币性资产》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。如果换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；如果换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出；如果换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。无论换出资产是以上哪一种或那几种，换出资产的公允价值与换入资产的公允价值之间的差额记入营业外收入或营业外支出，是交换的损益。新会计准则推行公允价值计量面临的问题

3.1 公允价值计量的可靠性问题。

虽然公允价值计量提高了会计信息的相关性，但可靠性差是其致命弱点，相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有价值的信息既要可靠又要相关已经成为信息使用者和信息提供者的共识。如何确保公允价值的可靠性一直是公允价值运用的难点。按照新准则的定义，在已发生的交易中，资产或负债的公允价值就是市场价格；若没发生交易，则需对其进行评估，如果双方是非关联方，协商作价也可视为公允价值。在实际中，不同的交易环境会产生不同的交易价格，从而使公允价值表现为某一时点、某一地点的交易价格，时过境迁，在未来某一时期将很难验证这一特定时点价格的客观性。相对于具有确定性和可验证性的以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性和变动性，将难以保证会计信息的可靠性。

3.2 公允价值计量的操作性问题。

公允价值与风险管理紧密相关，公允价值实际是资产风险的量化，公允价值的推行顺应了经济发展的需要，同时也带来了严峻挑战。由于资产种类繁多，企业所处市场环境不同，加上我国市场经济体制尚不完善，不具备甚至缺少公允价值赖以存在的公平、公正、公开的市场环境，从而造成了市场信息的真实性难以辨认、缺乏活跃市场的资产交易价格的判断条件等问题。在实际中，不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值不易确定。在这种情况下，现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是，未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都存在重大不确定性，在计量的操作上往往面临很大的困难，因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的一大阻碍。进一步完善公允价值计量的若干建议

4.1 规范公允价值应用的市场环境

公允价值的应用要有与其相适应的市场环境，而我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比仍存在着很大差距。现阶段，市场经济体制虽然已经确立，但非市场化的因素依然存在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，活跃市场还会受到某些非市场因素的影响，这不但会使公允价值难以达到公允，而且有可能使其成为利润操纵的工具。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全、成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等是公允价值运用的关键。

4.2 规范公允价值运用的法治环境

完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙；加大监管力度，加强国家监督机构，证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，一旦发现舞弊现象，一定严惩不怠。

4.3 规范公允价值信息的披露

随着公允价值在会计领域和其他领域广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，同时也给注册会计师行业对公允价值的审计业务提较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，尤其是现在我国会计标准对公允价值的计量和披露尚未形成具体的规范，给注册会计师的审计工作带来困难，也加大了审计风险。要求审计人员充分考虑到可能影响公允价值计量的因素，对公允价值计量过程进行科学测试；同时需要对实施公允价值计量的人员进行业务培训，提高这些人员职业判断能力和专业水平，积累更多的经验。

我国现阶段经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的推广与应用。另外，由于不同的会计要素本身具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同一种要求，会计信息的提供也要受成本-效益原则的限制。所以，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、可靠。

参考文献

［1］中华人民共和国财政部.企业会计准则［M］.经济科学出版社，2006.［2］王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用［J］.会计研究，2006.［3］卢永华，杨晓军.公允价值计量属性研究［J］.会计研究，2000.

［4］常勋.公允价值计量研究［J］.财会月刊，2004.

［5］许芳，伍光磊.公允价值计量及其在新企业会计准则中应用的思考［J］.华东经济管理，2008.

新会计准则中的公允价值 篇6

一、公允价值的意义

1、更加合理客观地反映企业的财务状况，增加会计报表信息的客观性与相关性。相对于历史成本计量，公允会计价值计量已经将所有影响企业现实及未来收益的基本因素涵盖，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，忠实地体现了交易的实质，更好地与资产负债定义吻合，提高会计报表信息的质量和相关性，如实地反映企业的价值与未来发展前景，从而有助于会计信息的使用者做出正确的决策。

2、公允价值计量有利于我国企业的资本保全，资本是企业的实物生产经营能力或取得这些以能力所需要的资金或资源，企业在生产过程中耗费这些能力，同时为了再生产，又必须回购这些能力，当企业耗费的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费，均按现行市价或未来现金流量现值核算。这样，即使在物价上涨的情况下，也可以在现时购回原相应规模的生产能力，企业的实物资本得到维护、生产能力得以在正常状态下进行。

3、公允价值有助于解决经营者的短期行为与企业长期发展的博弈，在成本模式下，以收入、利润为中心的财务报告模式导致经营的风险与责任意识不足，过分注重当期利润，忽视企业资本积累，容易产生短期行为，但在公允价值模式下，会计理念由收益观向资产负债观转变。使经营者由单纯的利润为中心转变为提升企业的市场价值，加强股东回报意识和资金成本意识。

二、公允价值适的计量方法

新会计准则在长期股权投资、存资、固定资产、非货币性资产转变、金融工具、企业年金、股份支付、收入、债务重组、企业合并等方面，都直接或间接运用了公允价值计量，这就引出了如何确定公允价值的方法问题：

1、市价法：在存在市场交易价格的情况下，采用市价法，当一项资产或负债能够在成熟活跃的市场上存在，或与一项资产或负债相同或类似的同等效用的替代品在市场上存在时，则采用其交易价格作为公允价值，或以此价格为基础进行适当的必要的调整后的价格为公允价值。例如：投资性房地产适用公允价值计量模式必须满足的2个条件a：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；b：企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。正是对市价法最好的诠释。

2、现值估价法：当一项资产或负债不存在可观察的市价时，可用现值估价技术确定公允价值，在应用现值法时，如果有合同规定的现金流入，则选择与风险成正比的折现率，确定资产或负债的现值；如果没有合同规定的现金流入，则用期望现金流量进行折现，以预计未来现金流量的现值为公允价值。例如：在资产减值测试中，如果该资产不存在公平交易中的销售协议价格，又不存在活跃市场价格，同时也不能够获取同行业类似资产的最近交易价格对公允价值进行估计，那么就需要估计该资产每期期末未来现金流量与其发生的概率，加权计算出资产未来现金流量的期望值，以能够反映当前市场资金时间价值为资产特定风险的市场利率为折现率，换算出资产预期未来现金流量的现值作为公允价值。

三、公允价值模式需关注的问题

1、我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境比，还存在着一定的差距。在目前情况下，如果不顾条件地运用公允价值必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。尤其应当注意的是，在我国，作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可资依赖的、必不可少的证据，加之新会计准则对公允价值还没有形成单独的准则，对公允价值计量缺乏相应的解释与指引，公允价值计量有很大程度的不确定性等，这些操作层面的问题还比较突出。

2、由于公允价值获取上的难度和获取方法的难量化性，对会计人员的专业技能和职业的综合判断能力提出了更高的要求。但在现价段，我国会计行业从业人员大多处于基础会计阶段，由财务会计向管理会计的转化还有较大的差距，会计人员的思维方式还相对滞后，会计人员的执业能力参差不齐，会计电算化水平及相关的信息处理能力较低，这些因素很容易导致在具体操作上，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，力不从心，结果会计人员很可能回避使用公允价值计量或者不恰当地进行职业判断。

3、公司治理、企业高管人员道德观也是我国影响公允价值作为计量属性的重要原因之一。公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断，既然有主观判断，也就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。而目前我国公司治理还存在许多缺陷，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，容易出现曲解歪用公允价值，利用公允价值操控利润、粉饰报表的现象。

会计准则公允价值探究 篇7

关键词：新会计准则,公允价值,盈余管理

一、盈余管理

我国会计准则不以收付实现制为基础而以权责发生制为基础,会计人员对于收入、费用的确认有主观灵活性,使得盈余管理成为可能。盈余管理一直未有一个专业领域里普遍接受的定义,本文盈余管理指企业当局为了实现企业的目标,遵循会计法,在会计准则允许的范围内,通过选择会计估计方法和会计政策,调节企业的盈余,以实现企业价值最大化。在会计准则允许的范围内的盈余管理可以使企业经营管理更加成熟,一旦超过这个范围就有可能会计信息失真,成为会计舞弊,这样的盈余管理没有意义,反而会损害报表信息使用者的利益,因此对于会计准则需要正确理解和把握。

企业的经营和发展情况各不相同,其盈余管理的方式和动机也各不相同。企业想要实现利润最大化进行盈余管理是比较常见的,由于所有权和经营权的分离,为了反映受托责任,管理当局希望财务报表上的盈余信息能够反映自己的业绩,会进行盈余管理调高盈余,同时这样的盈余管理也有助于企业进行融资。企业也会基于利润最小化的目的来进行盈余管理,企业需要缴纳所得税,为了避税进行盈余管理调低利润是企业发展到一定规模进行财务管理的一种方式,当企业发展到一定规模,经济效益过高也会吸引政府的关注,从而增加政治成本。企业还会基于稳定投资者信息的目的进行盈余管理,这种盈余管理方式区别于前两种,他并不是单纯的追求利润最大化和利润最小化,而是通过盈余管理使企业的利润在各期差异不大,趋于平滑,体现企业是健康发展的,稳定投资者信心。

二、会计准则和盈余管理关系

盈余管理是在会计准则允许的范围内对公司会计政策和会计估计的选择来调节盈余以达到企业的目标,因此会计准则和盈余管理有着紧密的联系。会计准则作为盈余管理的警戒线,是财务报表编制的基础,会计准则要求公司提供的财务报表信息满足会计质量信息要求,虚假的操纵会计盈余显然构成会计舞弊不能称之为盈余管理,而是违法行为。同时,之所以能够存在盈余管理,是因为会计准则中有需要人为进行选择的地方,这就充满了主观性,企业可以据此来进行盈余的调节。

新的会计准则更加强调财务报表的公允性和可靠性,它的制定是对旧会计准则的一次完善和修正,也是我国会计准则与国际会计准则趋同的一次进步。这无疑会带来公司盈余管理方式的变化,但这种变化或许是限制也或许是机遇,这需要结合公司自身的情况进行分析。但无论怎样改变,会计估计和会计政策的人为主观选择因素依旧存在,盈余管理就变得可能,新的会计准则为盈余管理提供了一些空间。

三、盈余管理与公允价值关系

新会计准则中将公允价值表述为在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。有序交易在主要市场中进行,主要市场则是指相关资产或负债的交易量最大和交易活跃程度最高的市场。

1.公允价值和盈余管理没有必然联系。盈余管理主要是通过会计估计的合理变更和会计方法的选择运用以稳定经营、达到企业财务目标和实现企业战略目标,与公允价值没有必要的因果关系。

2.公允价值给盈余管理提供了空间。公允价值的确定受到会计人员职业判断影响,相关资产或负债的交易量最大和交易活跃程度最高的市场就目前而言是比较欠缺的,公允价值的计量很大部分是依赖于会计估计,这为盈余管理提供了空间。

四、公允价值计量为企业盈余管理带来的机遇

我国在2007年实施了基本会计准则,2014年又在此基础上进行了一些修改和调整,这使得新会计准则更加符合市场发展,和国际会计准则更加趋同,会计准则的修订将公允价值计量放到更加重要的位置。

1.非货币性资产交换中运用公允价值进行盈余管理

会计准则中,具有商业实质和换入或换出资产公允价值可靠计量是公允价值计量的条件。对于资产商业实质的判断,应该根据其经济实质而不是法律形式,根据换入资产和换入企业其他资产联系起来为换入企业发挥更大的作用以及区别于换出资产的现金流量。其中换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,这是具有商业实质的表现,对于“重大”的判定,十分依赖于会计人员的职业判断,主观估计。

公允价值能够可靠计量是另外一个条件。资产能否可靠计量主要是看有无存在活跃市场,类似资产有无活跃市场,对于不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币性资产,采用估值技术确定其公允价值。在现今充分活跃公平的市场的缺乏的条件下,公允价值的确定不得不用到会计估值,从而重新引入了会计人员主观因素的影响。会计人员在判断资产的公允价值时完全可以依靠自身对此经济活动的理解,而对资产进行评估,公允价值的评估差别就是企业进行盈余管理的机会。

2.债务重组中运用公允价值进行盈余管理

(1)以非现金资产对债务进行清偿。以非现金资产对债务进行清偿,应当确定其公允价值,没有活跃市场时,应当采用估值技术确定其公允价值,且其公允价值和账面价值的差额计入当期损益,可以调增或者调减利润。有的企业的非现金资产价值已经耗损或处于闲置状态,企业可用于债务重组,可以避免提减值准备,又避免资源闲置浪费,还能够将账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益,修饰利润。另外,对非现金资产公允价值的计量,目前很难找到活跃的有序市场,估值技术主要依赖于专业人员的职业判断,这也为盈余管理创造了条件。

(2)以债务转为资本。债务人以债务转为资本清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额,确认为债务重组损益,这为企业对利润进行盈余调节提供了机会。

(3)以修改其他债务条件清偿债务。企业可以通过修改其他债务条件进行债务清偿,比如减少债务本金,债务利息等方式修改债务条件。将重组债务的账面价值和重组后债务的入账价值的差额确认为债务重组利得或者损失,达到利润的调增或者调减目的,进行盈余管理。

3.企业合并中运用公允价值进行盈余管理

在同一控制下的企业合并中,一般不存在盈余管理,在非同一控制下的企业合并中利用公允价值计量可以进行盈余调节。在非同一控制下的企业合并中,企业不会高估对方资产,因此购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或者承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。而非现金资产公允价值的计量,目前很难找到活跃的有序市场,估值技术主要依赖于专业人员的职业判断,将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债,如果产生借方差额即产生正商誉,在借方进行确认,如果产生贷方差额,即负商誉,由于我国新会计准则并未引入负商誉的概念,规定将其计入当期损益,所以提供企业盈余管理有一定空间。

五、结论

盈余管理是指企业的当局管理者为了实现企业的目标,在会计准则允许的范围内,通过选择会计估计方法和会计政策的方式,调节企业的盈余,以平衡收益、稳定股价、实现企业价值和股东财富最大化。公允价值计量与盈余管理没有必然联系,只是公允价值的确定很大部分是依赖于会计估计与职业判断,这为盈余管理提供了空间。在非货币性资产交换、债务重组及非同一控制下的企业合并中,企业可以基于无活跃交易市场采用估值技术判断公允价值的方式对非现金资产进行估值处理,进行盈余管理。

参考文献

[1]张川.新会计准则下公司盈余管理研究[J].管理视野,2009(06).87-89.

[2]郭宇,郭睿,郭彦斌.基于现行会计准则下公允价值和盈余管理的分析[J].财会研究,2015(08).224-225.

[3]卜华,张家贵.新会计准则对上市公司盈余管理影响的实证研究[J].财经理论与实践,2009(04).

[4]洪峰.新会计准则体系下企业盈余管理的实证研究[J].审计与理财,2009(01).

[5]赵丽佳.新会计准则对上市公司盈余质量影响的实证研究[J].经济管理,2010(06).

[6]罗玉婵.探析新会计准则对盈余管理的影响研究[J].经管空间,2014(06).61-62.

[7]惠颖莉.基于新会计准则对盈余管理的影响研究[J].经管空间,2015(07).30-32.

会计准则公允价值探究 篇8

关键词：公允价值,会计信息,债务契约,影响,研究

新时期颁布的公允价值会计信息, 最大的特色就是公允价值比较客观的反映出会计信息的准确性, 而且是合理合适的进行引入。公允价值是企业会计计量的重要因素之一。当今社会, 我国经济正处于调结构的过程中, 背景也比较特殊, 公允价值会计信息对企业的债务契约影响也是比较大的, 是我们需要去关注和研究的重大课题。

一、公允价值会计信息的重要性及研究现状

公允价值会计信息是根据市场的变化而发展, 这种信息具有资产出售价格的价值, 并且负责卖出价格的高低。当前的公允价值是根据实际情况, 去解决未来面临的问题, 提高信息的高度准确性, 为企业的正确做出决定提供科学依据。而公允价值会计信息是为了提高企业的决策有用性, 研究公允价值对企业的各种债务契约的影响, 及时的反映出企业的财务运营状况和现金流量变化情况。公允价值会计信息是企业进行决策时最有用的信息之一, 也有利于降低企业债务契约的成本价格和运营成本。

从企业债务契约中的众多因素要以公允价值会计信息为参考依据, 债务契约的条款的根本目的就是避免股东和管理人员通过项目来损坏其他股东和债权人的利益。当前的企业制度中, 债权人是无法参与到企业的管理中来, 无法参与公司经营管理。企业的会计信息存在不对称的局面, 因此, 债权人只能通过公司的财务报告才能去了解公司的资产经营状况及盈利能力情况。这可以在相当程度上可以改变公司会计信息不对称的局面, 有利于债权人对公司经营情况的监督, 使得企业正常合理运行。总之, 公允价值会计信息是公司债务契约正常运行的基础, 会计信息的影响是非常重要的。

二、公允价值会计信息对债务契约的影响分析

由于我国资本市场的不断发展, 会计信息的不对称也越来越严重, 此外, 还会出现企业成本严重失真, 使得企业不能做出正确的决策, 决策的有用性大大降低了。当前市场经济环境下, 企业设计契约的最主要原则就是在特殊的规定条件下, 债务契约成本要逐渐最小化。特别是减少债务人的风险。但是这种风险大部分来自贷款的资金和其所产生的利息, 其次就是公司能否按照原来的合同及条件来进行履行条约, 风险也受到公司经营管理水平和偿债能力的影响。债务人的偿债能力有很多因素, 最重要的因素是企业的财务发展情况和经营状况。公允价值会计信息对债务契约的影响也是指信息对企业偿债能力的作用, 不过当前这个方面存在一定的局限性。最近, 随着我国经济高速发展, 资本市场也在日益进步和发展, 创新金融衍生品的不断涌现, 历史成本和公允价值会计信息在确认和后续计量方面的作用也越来越关键, 这值得我们引起高度重视。

而从债务契约这个角度上进行分析, 我们可以得出:公允价值会计信息虽然能及时的反映出公司的经营状况和偿债能力, 但是监管机构在进行严格约束和管理过程中, 债权人根本无法根据相关公允价值会计信息做出及时和合法的决策, 去按照相关契约执行债务合约。因此, 在使用公允价值信息会计信息的金融企业中, 要先仔细确认相关历史成本的原则下, 发生减值的时候再进行减去历史成本。这能及时的反映出企业现有资产和实际价值, 这可以让债权人及时了解企业的经营管理水平和现金流状况。

此外, 公司资产和负债都是影响企业考核收益的指标, 这些诸多指标中药充分考虑到债务契约的相关联系。一旦公允价值会计信息发生变动, 会造成债权人错误了解公司企业的现金流状况和经营情况, 也会影响债权人对企业未来前景的正确认识。总之一句话, 债权人要注重贷款的安全, 必须要重视企业的本身内在价值, 及时了解公允价值会计信息。

三、正确处理公允价值会计信息和债务契约的关系

公允价值会计信息是商业银行和企业之间债务关系的连接点, 商业银行要严格把控风险, 要有风险意识, 必须准确地查阅相关会计报表资料。在公允价值的考核模式下, 商业银行要对企业的资产负债表严格监控, 企业一旦出现大波动, 必须马上做出反应, 避免企业波动给银行带来不良贷款的风险。商业银行也要及时调整自身的贷款政策, 对企业拥有的公允价值计量的资产和负债进行约束和管理, 贷款之后对企业的现金流进行监控。进入21世纪以后, 我国很多金融机构都是以公允价值来进行计算金融资产, 金融资产公允价值的不断变化会使得债权人的信贷能力不断发生变化。

其次, 监管机构要不断加强监管力度, 建立和健全法律法规, 不断完善相关的交易机制, 严重打击违法违规行为。积极营造出公平和公正的市场交易环境, 市场秩序必须要合理化, 使得企业正常合理运营。进一步创新公允价值会计信息的计算方法, 不断完善计量模式, 替代先前落后传统的计量模式及方法, 提高公允价值会计信息的运用效率, 提高企业信息的利用率, 提升企业盈余管理的空间。

最后, 加强公司会计人员的职业道德, 使得公允价值计量工作在全行业有序地正常的运行, 树立诚信意识。特别是公司的高层领导, 对这些会计人员的诚信知识培训是不可忽视的, 积极建立公司的信用机制。要通过公司的监管平台, 对公司的高层领导开展诚信记录工作, 建立起全方位监管综合性信用制度。总之, 要在一定程度上影响到会计信息的可靠性, 准确评价公允价值项目, 保证会计信息的真实和可靠。

四、结论

综上所述, 正确处理公允价值会计信息和债务契约之间的关系是一场持久战。要通过建立会计准则制度, 健全监管法规, 加强监管力度, 才能保证公司公允价值会计信息的对称性。要合理准确评价公允价值项目, 保证企业会计信息的真实和可靠。

参考文献

[1]青木昌彦, 钱颖一.转轨经济中的公司债务治理结构.北京:中国经济出版社, 2009.12

会计准则公允价值探究 篇9

一、换入存货以公允价值为基础进行计量的条件

企业通过非货币性资产交换取得的存货,在同时满足下列条件时,其入账价值应该以公允价值作为基础进行计量:

(一)该项交换具有商业实质

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流向发生变动的程度,通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值,确定非货币性资产交换是否具有商业实质。能够满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:

1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。该条件通常包括但不限于以下几种情况:未来现金流量的风险、金额相同,时间不同;未来现金流量的时间、金额相同,风险不同;未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。

2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。如果按照第一个条件难以判断某项非货币性资产交换是否具有商业实质,即可根据第二个条件,通过计算换出资产和换入资产的预计未来现金流量现值并进行比较后判断。资产预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时预计产生的税后现金流量,根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价,选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后进行确定。

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

资产存在活跃市场是资产公允价值能够可靠计量的明显证据,但不是唯一要求。符合下列情形之一的,均可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量:

1. 换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应该以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2. 换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应该以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。

3. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,还可以采用估值技术确定其公允价值。当采用估值技术确定资产的公允价值时,如果该公允价值估计数的变动区间很小或者在公允价值估计数变动区间内、各种用于确认公允价值估计数的概率能够合理确定的,也可以认为资产的公允价值能够可靠计量。

换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本,因为资产取得成本的基本含义是为取得某项资产而付出的资产代价。但是,如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠,应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

二、存货以公允价值为基础进行计量的会计处理

换入存货以公允价值为基础进行计量,不论是否涉及补价,只要换出资产的公允价值与其账面价值不同,就会涉及非货币性资产交换损益的确认。非货币性资产交换损益,是指通过非货币性资产交换而实现的换出资产公允价值与其账面价值之间的差额。企业应当将换出的资产视为按公允价值予以处置,根据换出资产的不同类别,区分下列情况进行处理:

(一)换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,并按账面价值结转成本。涉及增值税的,还应进行相应的处理。

(二)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

(三)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。

在非货币性资产交换不涉及补价的情况下,应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相应税费,减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本;如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠,应当以换入存货的公允价值(涉及增值税时,该公允价值指不含增值税的公允价值)加上应支付的相关税费,作为换入存货的入账成本。

例:某股份有限公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品,支付商品运杂费2000元。该公司换出股权投资的账面余额为240000元,已计提长期股权投资减值准备40000元,公允价值为180000元,换入商品的公允价值为150000元,可抵扣的增值税进项税额为25500元,包含增值税的公允价值为175500元,不涉及补价。华联公司以公允价值为基础确定换入存货成本。假定除增值税和运杂费之外,该项交易中未涉及其他相关税费。

换入商品入账成本=180000+2000-25500=182000-25500=156500 (元)

换出股权投资公允价值与账面价值之差=180000-(240000-40000)=-20000 (元)

如果非货币性资产交换涉及了补价,则应按下列方法确定换入存货的资本:

1. 支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本;如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠,应当以换入存货的公允价值(涉及增值税时,该公允价值指不含增值税的公允价值)加上应支付的相关税费,作为换入存货的入账成本。

会计准则公允价值探究 篇10

我国现行企业会计准则(2006)体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定散见于多项准则当中,为了更加有效、统一地应用公允价值计量,并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,财政部于2014年1月26日发布了《企业会计准则第39号—一公允价值计量》(以下简称“CAS 39”)。CAS 39与IFRS 13基本趋同,统一规范了公允价值的定义,提供了明确的公允价值计量,并改进了公允价值计量相关披露。

CAS 39自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,鼓励在境外上市的企业提前施行。施行日之前的公允价值计量与CAS 39要求不一致的,企业不作追溯调整;比较财务报表中披露的施行日之前的信息与CAS 39要求不一致的,企业不需要按照CAS 39的规定进行调整。

◆公允价值的新定义

公允价值

公允价值——市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

在认识与应用新定义中,我们要把握一个关键原则是,公允价值是从持有资产或承担负债的市场参与者的角度来看的“退出价格”,而非交易价格(即进入价格)。退出价格与进入价格在概念上是不同的。退出价格是基于市场参与者的角度对出售价格或转让价格的当前预期,而不仅是从企业本身的角度考虑,因此公允价值不受企业对以公允价值计量的资产、负债或权益项目的意图所影响。

市场参与者

市场参与者,是指在相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)中,同时具备下列特征的买方和卖方:

(一)市场参与者应当相互独立,不存在《企业会计准则第36号——关联方披露》所述的关联方关系;

(二)市场参与者应当熟悉情况,能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知;

(三)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

企业在确定市场参与者时,应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场(或最有利市场)以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素,从总体上识别市场参与者。

根据CAS 39的规定,当计量日不存在能够提供出售资产或者转移负债的相关价格信息的可观察市场时,企业应当从持有资产或者承担负债的市场参与者角度,假定计量日发生了出售资产或者转移负债的交易,并以该假定交易的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值。在这种情况下,不要求企业识别特定的市场参与者,而应考虑将购买所计量的资产或接受所计量的负债的潜在市场参与者的特征。此外,企业应识别此类市场参与者在使出售资产所获得的金额最大化或转移负债所支付的金额最小化的交易中所作的假设。

由于CAS 39强调采用市场参与者假设,因此确定潜在市场参与者是确定公允价值的一个关键步骤。如果企业管理层对特定市场上的各参与者的类型有着总体了解,确定市场参与者就比较简单。在其他情况下,企业管理层可能需要假设对某项资产或负债可能感兴趣的市场参与者的类型。设定市场参与者假设时的主要考虑事项可以包括该项资产或负债的特定所在地、条件及其他特征,比如,假设增长率、是否所有市场参与者都能采用某些协同效应以及风险溢价假设等。

有序交易

有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。

CAS 39明确,清算等被迫交易不属于有序交易。

有序交易是在“主要市场”进行的。主要市场,是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。如果资产和负债存在主要市场,公允价值计量应反映这个市场的价格,即使另一不同市场在计量日的价格更为有利。

相关资产或负债可能不存在主要市场,例如,当资产或负债的交易量或活跃程度在企业可进入的两个不同的市场是相同的,在这种情况下,主体需要识别最有利市场,假定该交易是在相关资产或负债的“最有利市场”进行。

最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

一般情况下,企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场,除非有证据表明主要市场不是这一市场。企业在识别主要市场或最有利市场时,应当考虑所有可以合理取得的信息,但没必要考察所有市场。

主要市场或最有利市场应当是企业在计量日能够进入的市场,需要注意的是,不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或转移负债。因此,对于不同的企业,相同的资产或负债可能具有不同的主要市场或最有利市场。

当计量日不存在能够提供出售资产或者转移负债的相关价格信息的可观察市场时,企业应当从持有资产或者承担负债的市场参与者角度,假定计量日发生了出售资产或者转移负债的交易,并以该假定交易的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值。

交易费用与运输费用

企业不应当因交易费用对主要市场的价格进行调整。交易费用不属于相关资产或负债的特征,只与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。相关资产所在的位置是该资产的特征,发生的运输费用能够使该资产从当前位置转移到主要市场(或最有利市场)的,企业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场(或最有利市场)的运输费用调整主要市场(或最有利市场)的价格。

◆公允价值的确定与初始计量

计量单元

以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债(如一项金融工具或者一项非金融资产),也可以是资产组、负债组或者资产和负债的组合。

CAS 39引入了IFRS 13的“计量单元”(unit of account)概念,企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量,取决于该资产或负债的计量单元。

计量单元,是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定,但CAS 39规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。

在现行企业会计准则中实际已运用到计量单元的概念,只是未明确提出这个概念。例如,《企业会计准则第8号——资产减值》规定,企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,资产组即为计量单元;根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定,单项金融工具可以被认为是计量单元;《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务也可以看作计量单元。

考虑资产和负债的特征

企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债的特征。相关资产或负债的特征,是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征,包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。

比如,某企业持有一项法律上或合同中规定在一段特定期限内限制出售的权益工具(一项金融资产)(比如,该限制条件可能会限定只能出售给符合条件的投资者)。这项限制是该工具本身的特征,并将会被转移给市场参与者。在此情况下,该权益工具的公允价值计量将以在公开市场交易的同一发行人的其他相同但无限制的权益工具为基础并作出调整,以反映该限制条件的影响。这项调整将反映市场参与者因该权益工具无法在特定期限内进入公开市场的有关风险而要求的金额。调整金额将取决于以下不同因素:限制条件的性质和期限;买家受限于限制条件的程度(比如:可能有大量的符合条件的投资者),以及权益工具和发行人特有的定性和定量因素。

公允价值初始计量

如果企业在一项市场交易中取得了资产或承担了负债,可以假设交易价格为资产或负债的公允价值。但是,购买资产所支付的价格或承担负债所收取的价格是进入价,因此,不一定与CAS 39中资产或负债的公允价值(该价格为退出价格)相同,例如当交易发生在关联方之间、交易是被迫的、交易价格所代表的计量单元与按照CAS 39确定的计量单元不同、或者交易市场不是相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)时。企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等,判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。当其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量,且其交易价格与公允价值不相等时,企业应当将相关利得或损失计入当期损益,但其他会计准则另有规定的除外。

◆估值技术和输入值

CAS 39规定,企业可以采用市场法、收益法和成本法三种估值技术中的一种或多种计量公允价值,并优先采用相关可观察输入值。

在实务中,不同的估值技术可能产生不同的公允价值估计,因此,企业选择估值技术需要作出判断,同时对方法、公式和假定进行选择。根据估值技术确定的公允价值可靠性取决于估值技术的可靠性和使用的输入值的可靠性。除了选择尽可能多地使用相关的可观察输入值,尽可能少地使用不可观察输入值的技术外,企业必须确保有最佳证据支持不可观察输入值。在评估每种估值技术的适当性时,企业应同时评估所有可获得的对估值技术而言重要的输入值,并将该估值技术与其他估值技术进行比较。

公允价值计量使用的估值技术一经确定,不得随意变更,但变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外。企业变更估值技术或其应用的,作为会计估计变更,并按CAS 39的规定进行披露。

输入值,是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设,包括可观察输入值和不可观察输入值。可观察输入值,是指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。不可观察输入值,是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。

◆公允价值层次

为了提高公允价值计量与披露的一致性和可比性,CAS 39要求,企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次,并首先使用第一层次输入值,其次使用第二层次输入值,最后使用第三层次输入值。

CAS 39强调,公允价值计量结果所属的层次,由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。

值得大家注意——公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值,而不是估值技术本身。

第一层次输入值

第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

活跃市场,是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。确定市场是否活跃,企业应关注所计量的个别资产或负债的交易活动,而非交易资产或负债的市场的总体活动水平。一个市场是否活跃,可能随市场情况的变化而变化。一项特定资产或负债的交易量的下降不表示市场转变为不活跃,只要相关交易的频率和交易量足够提供持续的价格信息,市场仍被认为是活跃的。

第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。在所有情况下,企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价,就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量,但下列情况除外:

(一)企业持有大量类似但不相同的以公允价值计量的资产或负债,这些资产或负债存在活跃市场报价,但难以获得每项资产或负债在计量日单独的定价信息。在这种情况下,企业可以采用不单纯依赖报价的其他估值模型。

(二)活跃市场报价未能代表计量日的公允价值,如因发生影响公允价值计量的重大事件等导致活跃市场的报价未能代表计量日的公允价值。

(三)当不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价,但其他方将其作为资产持有的,企业在计量日从持有该资产的市场参与者角度,以该资产的公允价值为基础确定该负债或自身权益工具的公允价值时,如果该资产的某些特征不适用于所计量的负债或企业自身权益工具,企业根据该资产的公允价值进行调整,以调整后的价值确定负债或企业自身权益工具的公允价值。

企业因上述情况对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的,公允价值计量结果应当划分为较低层次。换言之,公允价值计量的分层是由使用的输入值决定的,当仅适用第一层次输入值,并且没有进行调整时,公允价值计量才可以归类为第一层次;对第一层次输入值的任何调整,无论其是否重大,都导致公允价值计量结果不能归类为第一层次。

第二层次输入值

第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值,包括:

(一)活跃市场中类似资产或负债的报价;

(二)非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;

(三)除报价以外的其他可观察输入值,包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等;

(四)市场验证的输入值等。市场验证的输入值,是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。

IFRS 13第B35段提供了第二层次输入值的例子,比如,持有并使用的建筑物,第二层次输入值可能是源自可观察市场数据的建筑物每平方米的价格(估值乘数),如源自类似位置的可比建筑物的可观察交易价格的乘数。

CAS 39规定,企业在使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时,应当根据该资产或负债的特征,对第二层次输入值进行调整。这些特征包括资产状况或所在位置、输入值与类似资产或负债的相关程度、可观察输入值所在市场的交易量和活跃程度等。

对于具有合同期限等具体期限的相关资产或负债,第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整,且该调整对公允价值计量整体而言是重要的,公允价值计量结果应当划分为第三层次。

第三层次输入值

第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

企业只有在相关资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才能使用第三层次输入值,即不可观察输入值。不可观察输入值应当反映市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的假设,包括有关风险的假设,如特定估值技术的固有风险和估值技术输入值的固有风险等。

IFRS 13B36段提供了第三层次输入值的例子,比如,长期货币互换,第三层次输入值是特定货币的利率,该利率不可观察且不能够在几乎整个货币互换期限内由按通常报价间隔或其他方式可观察的市场数据佐证。货币互换中的利率是根据各个国家的收益率曲线计算得出的互换利率。

企业在确定不可观察输入值时,应当使用在当前情况下可合理取得的最佳信息,包括所有可合理取得的市场参与者假设。

企业可以使用内部数据作为不可观察输入值,但如果有证据表明其他市场参与者将使用不同于企业内部数据的其他数据,或者这些企业内部数据是企业特定数据、其他市场参与者不具备企业相关特征时,企业应当对其内部数据做出相应调整。

◆非金融资产特定考虑事项最佳用途

企业以公允价值计量非金融资产,应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力,或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。

在确定最佳用途时,企业应当考虑法律上是否允许(考虑市场参与者在对资产定价时考虑的资产使用在法律上的限制,如一项房地产适用的区域规划)、实物上是否可能(考虑市场参与者在对资产定价时考虑的资产实物特征,如房地产所在地点或规模)以及财务上是否可行(考虑在法律上允许且实物上可能的情况下,使用该资产能否产生足够的收益或现金流量,从而在补偿使资产用于该用途所发生的成本后,仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报)等因素。

CAS 39强调了企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途。这与公允价值的确认一脉相承。

◆负债和企业自身权益工具的公允价值计量

一般原则

企业以公允价值计量负债,应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者,而且该负债在转移后继续存在,并由作为受让方的市场参与者履行义务。

企业以公允价值计量自身权益工具,应当假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市场参与者,而且该自身权益工具在转移后继续存在,并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利、承担相应的义务。

不履约风险

以公允价值计量负债时应当考虑不履约风险,并假定不履约风险在负债转移前后保持不变。

不履约风险在金融负债的转移前后不大可能是相同的。然而,为了计量金融负债的公允价值,必须以金融负债转移前后不履约风险相同这一假定为前提。如果受让方拥有与出让方不同的信用状况,由于以下两个原因之一可能不会承担出让方的义务:(1)在受让方的信用状况比出让方差的情况下,债务的交易对方不允许转移;或(2)在受让方的信用状况比出让方好的情况下,如果不能重新协商条款以反映信用状况的差异,受让方不愿意承担义务。将企业债务作为资产持有的其他方在对这些资产进行定价时会考虑企业的信用风险和其他风险因素的影响,因此,这些影响应同样反映在企业对资产持有者的义务的公允价值计量中。

◆市场风险或信用风险可抵销的金融资产

CAS 39还规定了一项基本公允价值计量原则的例外——企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的,可以以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头(即资产)或者转移净空头(即负债)的价格为基础,计量该金融资产和金融负债组合的公允价值。

即,以净敞口为公允价值计量的计量单位,而不是以各单项金融资产或负债。对于市场风险,净敞口的公允价值是指在企业所涉及具体情况下买卖价差范围内最能代表公允价值的价格;对于信用风险,净敞口的公允价值应当考虑信用增级(如净额结算主协议和担保要求)以及对这些增级的法律可执行性的预期。

CAS 39明确,只有同时满足下列条件,才能执行上述例外规则:

(一)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,管理金融资产和金融负债的组合;

(二)企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,向企业关键管理人员报告金融资产和金融负债组合的信息;

(三)企业在每个资产负债表日以公允价值计量组合中的金融资产和金融负债。

◆公允价值披露

CAS 39基本涵盖了IFRS 13中所涉及的公允价值计量原则和相关披露要求。与现行《企业会计准则第37号——金融工具列报》(该准则也将作相应修订,财政部尚未公布修订后准则)中的公允价值相关披露要求相比,CAS 39所规定的披露要求有所增加,其适用范围从原先的以公允价值计量的金融资产和金融负债,扩大至以公允价值计量的所有资产和负债以及不以公允价值计量但需要披露其公允价值的资产和负债。

CAS 39要求,企业应当根据相关资产或负债的性质、特征、风险以及公允价值计量的层次对该资产或负债进行恰当分组,并按照组别披露公允价值计量的相关信息。企业还应当区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量,分别适用不同的披露要求。

持续的公允价值计量,是指其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量。非持续的公允价值计量,是指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量,比如期末以公允价值减处置费用计量的持有待售的固定资产。

在资产负债表中不以公允价值计量但以公允价值披露的各组资产和负债(比如贷款和应收款项)也有特定的披露要求。

这些针对持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量,以及以公允价值披露的各组资产和负债的披露要求汇总如表1所示。

此外,企业调整公允价值计量层次转换时点的相关会计政策应当在前后各会计期间保持一致,并应当一致地应用于转出的公允价值计量层次和转入的公允价值计量层次。

企业以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头(即资产)或者转移净空头(即负债)的价格为基础,计量该金融资产和金融负债组合的公允价值的,应当披露该事实。

对于以公允价值计量且在发行时附有不可分割的第三方信用增级的负债,发行人应当披露这一事实,并说明该信用增级是否已反映在该负债的公允价值计量中。

浅析公允价值会计的应用 篇11

摘 要 本文从公允价值的涵义入手，结合实际情况，发现当前公允价值应用过程中存在的问题，并以此探讨解决对策。

关键词 公允价值 问题 对策

2006年，财政部在新颁布的《企业会计准则》中提到了公允价值，并扩大了公允价值的使用范围；其实，这已经不是我国第一次提出公允价值。早在1998年，由于历史成本计量模式的缺乏，财政部顺应世界发展趋势，在《投资》、《非货币性交易》等几个会计准则中，首次引入了“公允价值”概念，这也标志着我国会计制度与计量模式逐渐向国际接轨。然而，事与愿违，由于国内会计制度与审计监管的缺陷，国内企业在公允价值的应用过程中出现了许多问题，例如：滥用公允价值，粉饰企业财务报告等，这也导致财政部一度叫停了部分会计准则中公允价值的使用。

一、公允价值的涵义

公允价值也叫做公允市价与公允价格，其是指熟悉市场实际情况的买卖双方在公平、透明、客观的交易条件下，自愿达成的一种交易价格；也可以指存在无关联关系的买卖双方，在公平、透明的交易环境下，可以被一项负债所清偿的成交价格。从本质上来说，公允价值并不是在实际交易过程中达成的价格，因为达成公允价值的条件非常苛刻。

二、公允价值应用存在的问题

在公允价值应用现状呈现欣欣向荣的现状的同时，我们也应该看到目前企业在应用公允价值过程中存在的一些不规范的行为与问题。

（一）现有经济环境不适用公允价值

前面提到公允价值在应用过程中有着十分苛刻的条件，一方面需要公平、透明的交易环境，相似于宏观经济学中的完全竞争市场；而国内市场经济自1978年改革开放以来，只经历了30多年的发展，整体而言市场经济发达程度与体制还不完善；且国内市场竞争程度不足，国有企业把持着能源、电信、金融等公用产业，国有股与法人股也并未完全解禁，利率与汇率非市场化，这使得无法形成一个完善的竞争市场。

（二）从业人员素质急需提高

公允价值的应用对会计从业人员的主观能动性要求很高。一方面是由于公允价值的操作性要求很高，需要会计从业人员结合会计业务的实际情况与市场相关情况，对其进行估值，在国内公允价值计量还处于研究的初级阶段，且各方面市场数据搜集难度很大，这就需要会计从业人员充分发挥自身的主观能动性。另一方面，在需要会计从业人员发挥主观性的前提下，这就必定导致会出现道德风险，特别是在中国会计道德制度不完善、不健全的背景下，会计行业做假账等不规范行为时有发生，因此这更加剧了公允价值应用过程中的道德风险。

（三）利率未市场化，无法找到合适的折现率指标

公允价值计量模式在应用过程中需要未来现金流量贴现模型，这也是目前公允价值应用中最重要的手段之一。在未来现金流量贴现模型计算过程中，除了知道未来的现金流量外，还需要合适的折现率；国外对折现率的选取较为方便，因为其利率是市场化的，选择利率作为折现率能充分反映市场供需的状况，符合未来现金流貼现模型与公允价值的应用条件。国内由于货币市场发展时间较晚，利率还未形成市场化的体系，而是由中国人民银行根据政策与市场需要进行制定，因此该利率无法体现市场的真正情况，应用未来现金流量贴现模型也相对勉强。

三、解决对策

（一）继续健全会计准则，规范公允价值的使用行为

会计准则是一项时效性很强的行业法律法规，特别是对公允价值来说，由于其充分反映市场需求与市场的实际价值，当市场现状与行为在发生变化的同时，会计准则中对公允价值的规定也需要相应地进行变动。同时，针对企业目前对公允价值计量模式滥用、乱用的现状，财政部应尽快制定与出台公允价值的具体应用指南，以规范现有公允价值的使用行为，也为企业会计人员在实际操作中提供相应的依据。

（二）加强会计从业人员的理论培训与实践操作

一方面，公允价值在实务操作过程中需要会计从业人员的主观判断，为了保证公允价值计量的可靠性，就需要加强会计从业人员的职业主观判断能力，而职业主观判断能力主要来源于后续的培训与实践操作。为此，企业与行业协会应通过不同的渠道保证从业人员每年的培训时间，保证其专业知识与理念符合当前会计行业的监管要求。另一方面，针对目前会计行业从业人员青黄不接的现状；第一，要加强会计人员人才库的储备与培养；第二，对目前的会计人员也要加强培训，以适应会计高强度的工作要求；第三，企业可以考虑在内部建立互助小组，由从业时间较长的实践型人员与高学历的理论型人员组成，双方取长补短，实现优劣势的互补。

（三）加快市场经济建设步伐

在“十二五”的规划要求下，进一步加快社会主义市场经济建设步伐。逐渐完善当前企业体制中的行政干预成本，政府也从原有的决策者转变为协调者，充分发挥市场的自动调节功能。同时，督促有关部门尽早制定必要信息公开化、透明化的法律法规吗，要求有关企业必须公开相关信息，以利于公允价值的使用。

四、小结

公允价值在企业会计中的应用是未来的发展趋势与主流，本文首先阐述了公允价值的内在含义；其次，结合当前实际情况，分析了当前公允价值应用过程中仍然存在的问题，并运用理论知识与实践经验提出了解决对策。

参考文献：

[1]刘宝贵，高枝梅.浅析公允价值在我国的应用问题.中国集体经济.2011（6）.

[2]王秀华，衣春雨.浅析公允价值在应用中的优劣势及对策建议.职业技术.2011（5）.

新会计准则中公允价值研究 篇12

我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》第九章第四十二条中, 把公允价值定义为:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”我国会计准则委员会对公允价值的定义与之无甚差别, 都强调了公平交易。从公允价值的定义中, 可以看出其特征主要有以下几点:首先, 公允价值是在公平的交易中形成。其次, 公允价值是一种计量观念。再次, 公允价值是动态的。

2 公允价值自身的优越性

2.1 公允价值使得会计收益更加真实、全面

传统的会计收益是指来自已实现的收入和相对应费用之间的差额。而经济学的收益除包括会计收益外还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失。公允价值的使用正好可以弥补会计收益的不足, 它更看重的是企业的经济收益, 从而更加准确地披露企业的经营能力、偿债能力、现金流量以及承担风险的能力, 更加真实合理地反映企业的财务状况和收益水平。

2.2 公允价值有利于企业资本的保全

企业若想持续的经营下去, 取决于其耗费的生产要素是否能及时的得到补充。如果企业采用历史成本计量模式, 那么在物价上涨的情况下, 原来相应规模的生产能力在现有金额将不能购回。再如企业持有的固定资产或股票等, 在市场环境变化后其内在价值将发生变化, 在采用历史成本计量将高估或低估其价值。而采用公允价值计量将能有效地克服这一弊端, 使企业资本得到保全。

2.3 公允价值符合会计配比原则

配比原则要求企业的收入与成本、费用在时间上和计量属性上都要相互配比。但我国目前的企业会计核算体系中收入是以市价来计量, 成本和费用以历史成本计量, 将劳动者创造的价值和由经济因素影响的价格混淆起来, 势必造成企业真实收益的歪曲。而在收入和成本费用均按配比原则要求计量, 就能克服这一弊病, 使会计核算更加合理。

2.4 公允价值计量属性可以提高财务信息的决策有用性

《企业会计准则——基本准则》在第一章第四条中规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。财务报告要达到上诉目标, 就要保证财务报告的有用性和决策相关性。当价格上涨时, 以历史成本为基础的资产负债表中, 除货币性项目外, 非货币性资产和负债都会被低估, 这种报表不能揭示企业真实的财务状况, 对决策可能不相关甚至无用;而公允价值与历史成本相比, 能准确地披露企业获得的现金流量, 更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 能为信息使用者的经营决策提供更有力的支持。

3 公允价值的合理运用

(1) 加强公允价值计量的理论研究公允价值计量作为一种新兴事物, 无论是理论基础还是计算方法都没有定论。必须加强对公允价值计量的理论研究, 尽快规范计算方法, 以便会计人员在实务操作中得到相对可靠的公允价值, 避免企业利用公允价值人为操纵利润。

(2) 加大法制建设力度, 完善会计制度。良好的法律环境是保证公允价值会计顺利应用的基本保障。在建立完善会计制度规范的同时, 应严格界定利用会计计量操纵利润的行为, 并制定严厉的处罚措施, 净化会计环境。加大对违法行为的处罚力度, 增加企业造假成本, 可在一定程度上防范企业利用公允价值计量标准操纵利润行为的发生。

(3) 大力发展独立诚信的中介机构。当资产和负债的市场价格无法得到时, 企业可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估, 以评估价值代表公允价值。要保证评估价值的可靠性和相关性, 主要取决于评估中介机构的独立性和可靠性。这一方面需要加强监管, 一方面需要培养公平的市场环境, 促进中介机构之间的公平竞争。

(4) 提高会计人员的职业素养和道德操守水平。为了保证会计信息的可靠性和准确性, 必须全面提高会计人员的素质。在加强会计人员的知识更新、扩大知识面的同时, 要强化会计人员的职业道德意识, 增强会计人员的职业责任, 使采用公允价值计量属性所产生的会计信息更加可靠, 为公允价值会计的应用打下坚实的基础。

4 公允价值的主要应用

4.1 投资性房地产

《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》规定:有确凿证据证明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量, 应当同时满足下列条件: (1) 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场, (2) 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

4.2 债务重组

《企业会计准则第 12 号——债务重组》规定:“债务人的会计处理”, 债务人以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。将债务转为资本的, 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 (或者实收资本) , 股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本) 之间的差额, 确认为资本公积。修改其他债务条件的, 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益。

4.3 衍生金融工具

衍生金融工具交易的计量是公允价值的一个很典型的运用。衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行, 所以, 历史成本计量并不适用, 公允价值计量更为恰当。

4.4 非共同控制下的企业合并

《企业会计准则第20号——企业合并》规定:非共同控制下的企业合并, 包括吸收合并和新设合并。如果存在双方认可的公允价值, 可采用公允价值计量;而共同控制下的企业合并应该以账面价值计量, 放弃公允价值的使用, 是为了避免利润的操纵。新会计准则从我国资本市场和市场经济的实际出发, 规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理, 规范了企业的盈余管理, 增强了企业利润的可信程度。

4.5 非货币性资产交换

《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》规定:非货币性资产交换具有商业实质, 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的, 则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认损益。在这些条件的规定下, 公允价值能被更好地运用。

5 公允价值在实际应用中可能存在的问题及建议

5.1 公允价值的获取存在一定的难度

依据《企业会计准则讲解》对公允价值的定义:“公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”, 有关的用语未作进一步解释, 在会计实务中可能会有不同的理解, 什么是公平交易?有些产品的利润高于其成本很多倍是否公平?什么是熟悉情况?一般企业的产品成本、客户资源、交易底价等是严格保守的商业秘密, 熟悉情况是否包括上述商业秘密?市场经济中交易各方是以盈利为目的, 严格意义上符合上列定义的交易是很少的, 可见公允价值的确定难度。

5.2 税收问题

采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。如公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量, 又如收益的税收问题是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题, 这个问题会影响到企业的现金流。

5.3 公允价值要求会计师提高职业判断力

公允价值与我国习惯的历史成本计量方式不同, 公允价值计量方式没有统一的判断, 不同的人会有不同的判断。对会计师而言, 这需要有良好的职业判断能力, 要充分理解公允价值的原则, 以便准确、专业地处理。

摘要：新会计准则的颁布把公允价值计量重新引入了会计实务, 公允价值观成为新准则体系中的一个亮点。因此, 围绕这个话题对我国现行经济条件下的公允价值展开论述, 并对新会计准则下公允价值的具体应用进行了分析, 进而对其在应用中可能存在的问题进行探讨, 并提出自己的建议。

关键词：新会计准则,公允价值,运用

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006, (2) .

[2]姚茜, 张志红.我国新会计准则与国际会计准则差异比较研究[J].会计师, 2008, (1) .