有效性确认

有效性确认（共12篇）

有效性确认 篇1

再生器械是指使用后经处理可重复使用的器械[1]。对重复使用的医疗器械进行有效的清洗质量控制是确保灭菌效果的前提条件。如果器械不彻底清洗, 残留的血迹及有机物在器械的表面形成生物膜和水容晶体, 影响灭菌剂的穿透, 导致灭菌失败。为提高医疗器械的有效清洗质量控制, 应规范供应室工作人员操作并认真执行《消毒技术规范》。我们采取4种方法进行监控, 效果良好。

1 清洗的基础质量控制

1.1 操作人员的技术确认

(1) 技术工必须具有初中以上文化程度, 经过专业技术培训, 并建立清洗人员的培训计划和教材、记录、受训人档案。

(2) 技术工必须具备一定的专业基础理论知识和实际操作技能, 并熟悉掌握本岗位的操作程序职责, 经考核合格后进岗工作。

1.2 清洗设备的性能确认[2]

(1) 清洗机的设计、配置应符合器械处理的要求, 布局合理便于操作维护。

(2) 设计合理的清洗流程中关键的参数。

(3) 校正水表、气表及显示屏上流程的时间、温度、洗涤剂量、油剂量。

(4) 定期进行清洗机的测试是否在良好状态。

(5) 建立对清洗机的清洁、维修、保养的计划及落实计划。

(6) 应根据器械的材质、污染物种类选择适宜的无泡清洁剂, 尽量减少通过物品摩擦的方法清洗。

1.3 添加剂的质量控制

(1) 所采用的洗涤剂、油剂是否有符合国家规定的制度证件。

(2) 洗涤剂、油剂是否在有效期内。

(3) 详细参阅洗涤剂、油剂的使用说明书, 掌握使用量的适度。

(4) 塑料和铝质材料的器械不能使用酸性清洁剂和润滑剂。

(5) 不同清洁剂不得混合使用。

1.4 建立器械适应的条件[3]

(1) 清洗后的医疗器械应在洁净的条件下进行处理。

(2) 布局流程适应无菌器械的要求 (双扉) 。

(3) 洗涤后的器械立即进入清洁区, 空气含菌量≤500CFU/m3, 物体表面为微生物监测≤10 CFU/cm2, 医务人员手微生物监测≤10 CFU/cm2。

(4) 手工和清洗机洗涤采用水溶性上油和烘干, 便于蒸汽穿透和防止细菌再次污染。

(5) 清洗后器械应在1~2 h内包装防止再次污染。

1.5 洗涤用水质量控制

(1) 所采用的自来水应符合国家标准GB574-85《生活饮用水卫生标准》。

(2) 软化水、去离子水或蒸馏水, 其水质标准应符合国家实验室用水标准GB6682-92的三极标准, 电导率应小于5μs/cm (25℃) 。

2 设计确认有效的清洗过程

因器械的关节连接处和其他阻挡物对清洗消毒机来说是一种挑战, 这样互相阻挡的表面比较难清洗。所清洗器械应全部打开关节, 能拆开的全部拆开, 有利于减少关节部位的阻挡物, 达到清洗洁净的目的。

(1) 确认手工清洗的有效清洗过程:分类、浸泡、清洗、常水漂洗、纯水漂洗、烘干、上油等7个步骤。

(2) 确认自动清洗机清洗的有效清洗过程: (1) 自动清洗机一般污染物品的清洗:预清洗、主洗、1次漂洗、2次漂洗、湿热消毒上油 (水溶性) 、干燥等6个步骤。 (2) 自动清洗机特殊污染物品的清洗:1次预清洗、2次预清洗、1次主洗、2次主洗、1次漂洗、2次漂洗、最终漂洗、湿热消毒上油 (水溶性) 、干燥等9个步骤。

(3) 清洗后的医疗器械应在1~2 h内包装防止再次污染。

3 手工清洗效果监测法

3.1 目测法

对清洗后器械进行常规目测和借助放大镜检查, 肉眼观察器械表面光亮如初, 无任何肉眼可见血迹、污痕、残留物质, 器械表面包括关节、齿牙等处不得有锈斑, 不合格器械应退回重新处理。

3.2 潜血试验

对目测后的器械进行潜血检测, 主要用以检查注射针头针梗内血液是否清洗干净的一种方法, 可用15%邻甲苯胺法。方法:注射针头液体1滴、15%邻甲苯胺1滴、3%H2O21滴, 在白色背景下观察。2 min不显色为合格。

3.3 鲎试验法

用于细菌内毒素检测。鲎试剂灵敏度为0.5 EU/支, 可对潜血试验后的器械每组作细菌内毒素检测。每组取鲎试剂4支, 每支加入注射用水0.1 ml充分溶解, 再每支加入0.1 ml器械采样液, 另取鲎试剂4支用0.1 ml注射用水溶解。2支为阳性对照 (分别加入细菌内毒素工作品0.5 EU和1 EU) , 2支为阴性对照 (加入注射用水0.1 ml) , 用胶布封住安瓿, 垂直放入37℃的恒温水浴锅中1 h后, 从水浴锅中轻轻取出安瓿, 缓缓倒转180°, 观察安瓿内液体, 坚实凝胶为阳性, 清亮透明或虽有凝胶但不能保持完整为阴性。对照管阳性结果必须为阳性, 阴性结果必须为阴性[2]。

3.4 澄明度

充分冲洗注射器内壁后, 参照注射剂澄明度检查, 以上均不应有混浊现象。

3.5 PH值

取输液器或注射器中检查后的剩余的水, 滴在广泛PH值试纸上, PH值应为7。

3.6 氯化物

检查注射器, 用余水0.5 ml, 置小试管中, 加硝酸银试液1滴, 不发生混浊为阴性。

4 自动清洗机清洗效果监测法

4.1 清洗消毒机清洗效果监测卡

4.1.1 功能

主要监测清洗消毒机清除效率, 为标准检测物、被检测物模拟人血类似物质, 其斜缝模拟外科器械关节, 经过一个清洗过程快速的对清洗效率进行评价。该科方法可快速安全地评价清洗效果。

4.1.2 应用

将检测卡放置于清洗筐中, 经过一个清洗过程直接观察清洗消毒的结果。

4.1.3 评价

目测被检测物有无蛋白质的微量残留, 如清洁金属表面干净, 有残留金属表面留有污迹, 清洗效果不佳。

4.2 杰力试纸 (国产)

4.2.1 功能

监测洗涤后器械上残留的微血量, 主要显色试剂上含有过氧化物和苯胺类显色剂。通过试纸上的过氧化物与血污中的血红蛋白作用, 用显色剂变色与否来判断微量血污的存在。

4.2.2 应用

将洗涤后的器械关节上滴上1滴无菌水, 10 s后用试纸蘸器械关节上的水观察结果。

4.2.3 判定

显色试剂块在1 min全部或局部出现绿色为阳性, 如不变色为阴性。

5 结果

医院消毒供应中心承担医疗器械的回收、清洗、灭菌及发放工作, 在预防和感染发挥着至关重要的作用。这要求洗涤操作人员按器械性质结构科学分组, 并根据性质结构选择不同的清洗方法。灭菌替代不了清洗, 清洗不能代替灭菌, 清洗不干净绝对影响灭菌效果, 先清洗后消毒有利于清除器械上的污物, 可见做好器械有效的清洗至关重要。

参考文献

[1]孙雪莹, 王华生, 宋婉丽.消毒供应室对再生器械的全程质控管理[J].中华医院感染学杂志, 2004, 14 (12) :1398-1399.

[2]尹金贵, 钟碧玲, 徐伟莲, 等.不同清洗方法对医疗器械洗涤效果观察[J].现代护理杂志, 2007, 1 (1) :33-34.

有效性确认 篇2

10日，研究生现场确认在临沂饭店火爆开场，首日便有1500余名考生确认。

确认考生排满了3层楼

保守估计今年报名人数比去年多

按照规定，现场确认从早上8点半开始，但工作人员发现，不少考生早早就来到了确认现场等待。至上午9点，短短半个小时的时间，3至6楼的每一层楼道里，都被考生们排满了。

泰安医学院的考生杨朔早上7点30分就从家里出门了，他的家离确认现场只有15分钟的路程。“原本以为我会是比较早的，但到了现场一看，楼道里都排满了。”

从领完表格，到完成确认，杨朔花了2个小时的时间。从里面出来时，他的头上已冒出了细汗。“早上来的时候挺冷的，但人太多了，不知不觉就热了。”

在采访中，大多数学生表示自己完成确认都需要2个小时的时间。“其实确认程序比较简单，就是等待的时间太长了。”而为了打发时间，不少学生或是拿着手机玩游戏，或是与同学聊天，也有勤奋的学生，拿着复习材料，借着楼道里昏暗的灯光仔细研读。

记者了解到，根据安排，现场确认的时间截止到14日下午4点半。在完成确认后，考生需在11月17日―21日进行网上缴费。“先报名，后缴费”的方式也让今年我市网上报名人数激增，达到了9000余人。市教育局工作人员分析说，尽管网上报名人数猛增，但在缴费前，肯定会有不少考生“临阵弃考”。

工作人员告诉记者，截至10日下午4点半，约有1500人完成了现场确认。保守估计今年参加现场确认的考生将能达到6500人以上，这也将刷新去年5845人的记录。

考生直言本科生难找好工作

往届生坚持一年再战考研

“为何要考研?”面对记者的问题，几乎所有的考生都给出了同样的答案：为了能找到更好的工作。临沂大学的小周更是反问，“现在还有好找工作的本科专业吗?”

10日上午，临沂大学电气工程及其自动化专业的小丰和同学一起，参加了现场确认。“我们班一共有50人，参加考研的占到一半。”与很多考生一样，小丰参加考研的`目的也是为了将来能找到一份好工作。

“我们这个专业的毕业生，一个很好的出路就是可以到国家电网工作。但是在招考中，用人单位往往会对学历有要求，本科要求必须是毕业于985或211高校的，而研究生学历的则可以放宽政策。”正是为了这个“理想”的工作，小丰班里的不少同学一起，坚定走上了考研路。

在每年的研究生考试中，应届毕业生都是“主力军”，但其中也不乏一些往届生。在确认现场，一直坚持备考的马龙飞就是其中一员。从去年毕业起，他就和同班的两名同学一起，全力备战考研。“像我这样的情况不少，我去临沂大学复习时，就发现有不少外校的往届生。”

对于自己的未来，马龙飞有着清晰的计划。“如果去年我毕业后直接找工作，只能去做一些基层的法务工作，感觉没啥前途。”为了给自己将来的就业增加更多的砝码，今年9月22日，他还参加了司法考试。他告诉记者，如果真的考上了研究生，他打算毕业后再报考公务员，争取一份更体面、更稳定的工作。

专家建议

“好工作”别太狭隘

考研，找份好工作，几乎是所有考研考生为之奋斗的目标，但这也并不是所有毕业生的想法。据了解，临沂大学的本科毕业生中，约有3000人参加了考研，但也有不少毕业生勇敢地选择直面压力，走上了求职之路。

，进入大四的许敏也曾面临着艰难的抉择，究竟是考研还是去找工作?经过了一番思想斗争，自以为考不上的她毅然选择了找工作。幸运的是，她只投了两份简历，就找到了工作。如今，许敏已经工作半年，工作业绩也渐渐有了起色。“以前就是想找一份待遇好、福利好的工作，但是现实很残酷，不可能有了高学历就能拥有这一切，有几位研究生与我同一批被录取，但他们现在的待遇跟我差不多。”半年的工作让许敏明白了单位更看重的是个人的实力和表现的道理，她打算今后边工作边学习，力争让自己将来在与研究生同事的竞争中不处下风。

在采访中，记者了解到，今年参加考研的学生中所学专业范围甚广，市场营销、化学化工、电器工程、思想政治教育、法律、舞蹈等，几乎涵盖了目前大学中所有的专业。临沂一家传媒公司负责人告诉记者，事实上企业在招聘时，顶多会看看专业是否符合岗位要求，并不会特别在意求职者的学历是本科还是硕士，是应届还是往届，“主要还是看个人，能做多少东西，值多少钱。”

临沂大学就业指导中心一位负责人表示，现在有些毕业生对“好工作”的认识过于片面，致力于报考公务员、国企等条件优越的工作岗位，而实际中，这些岗位非常稀少。“研究生还要经过两至三年的学习，也只有将专业学好了，并且拥有较强的综合实力，这样才能在竞争中脱颖而出。”

港股走势有待确认 篇3

纵使欧美市场的信贷危机是否已露曙光属言之尚早，但早前八大银行联手向全美第二大债保商Embac注资，另后者发行股本扩充资本，而信贷评级公司维持债保商的评级，大大舒缓市场对金融市场将爆发另一系统性危机的忧虑。从而减缓当地金融股份被拋售的压力，亦对整体金融市场的流动资金带来正面的影响，根据美国联储局近日正副局长的言论，市场已确认三月十八日当局将把联邦基金利率调低半厘，而之后进一步减息的机会亦高，有关消息自然成为支持港美股市回升的因素。

汇控于三月三日公布的业绩，将会是港股市场的主要焦点。近期汇控股价已暂扭转过去的劣势，除了是受恒指相关的指数活动影响外，主要受到市场重新评估汇控为旗下次按产品及资产底押证券相关的拨备所刺激，因渣打集团公布为旗下的资产抵押证券及结构性投资工具拨备23．3亿港元，属低于市场预期的数字，按照英国银行家一贯较保守稳健的作风，上述的拨备数额令市场憧憬管理层的决定是否反映金融市场最坏的时刻已过，对汇丰控股亦带来希望。此外，渣打银行在香港及亚洲地区的业务表现强劲，令市场预期同样积极发展亚洲市场的汇丰控股亦有较市场预期为佳的业绩，相信汇丰控股的业绩对短期恒指走势实为关键之一。

投资者短期内亦不可忽略中移动(941)及港交所(388)。先说后者，股价自去年十一月267元高位被不断拋售，跌幅达48％，适逢外资大行相继发表报告调低其目标价，而他们看淡的原因不外乎异口同声地认为环球市场的状况，将影响港股的整体成交量而影响港交所今明两年的盈利表现。我不打算在此详述此理据是否真的影响股份的真正价值，只想指出资金从世界各地流入港股属长远的大趋势，至于一般传统基金对股份的估值，皆建立在公司的长远盈利能力(十年以上)，并非只看今明两年的光景，故此，股份是否遭恶意拋售，留待读者细想。至于中移动的业务，则完全建基在中国的内部经济发展趋势，与美国经济表现何干?

有效性确认 篇4

关键词：复核确认制度,动态高危施工作业,现场作业风险

引言

开展工作前安全分析, 制定过程控制措规避操现场操作风险是动态高危险作业的常态化管理模式, 但在施工过程控制存在薄弱环节, 往往由于措施不落实而发生事故或事件。为有效控制动态高危施工作业 (吊装、动火、高处) 安全风险以及风险较大的常规操作项目, 实施《施工操作安全措施现场复核确认制度》 (以下简称“复核确认制度”) , 取得了预期的效果。

一、深入结合现场实际应用, 认真分析管理漏洞, 探索优质高效管理方式。

针对《作业许可制度》的执行情况, 我们组织基层单位安全员、机关职能部门以及承包商开展现场作业风险“大讨论、大排查”, 认为《作业许可制度》在现场执行过程中还存在以下几个方面的不足:

1. 现实操作起来由于人员配置、车辆保障以及其他等因素等限制, 施工组织部门不能及时到现场落实安全措施、在办公室签发作业许可票, 流于形式。

2. 施工组织部门能够到现场落实安全措施、能在现场签发作业许可票, 但不能很好的全过程进行跟踪监护, 随着施工组织部门的撤离, 后续施工过程监管不到位, 施工过程中违规违章较多以及工程施工质量问题还较多。

3. 施工组织部门在基层单位属地范围内组织施工时, 与基层单位沟通交流不够, 单纯考虑项目施工, 未能考虑到基层单位属地范围内的其他的生产工艺要求、安全风险等, 个别施工组织部门为追赶施工进度, 降低现场安全标准, 纵容、放任施工单位违规违章操作, 而基层属地管理单位缺乏监管手段和方式。

二、认真确定实施范围, 梳理管理流程, 全面建立“复核确认制度”。

根据动态高危施工作业 (吊装、动火、高处) 以及常规操作风险较大项目, 实施《复核确认制度》, 有效控制现场作业风险。

一是确定实施范围。“复核确认制度”适用的范围主要有生产过程中涉及工业动火、移动式吊装、进入受限空间、管线打开、挖掘、高处、临时用电、脚手架作业等动态高危险作业;采油系统的碰泵、调平衡、气井开井、更换油嘴、分离器校对加底水、更换抽油机皮带、保养抽油机、管线加甲醇、注水泵启泵等风险较大的常规操作项目;井下作业过程中的抽油机掰驴头操作和射孔、捞封、自喷井转下泵等关键工序。

二是明确工作职责。“复核确认制度”中对施工项目中涉及的单位和个人进一步进行了明确, 主要有:

施工单位:指承担施工操作任务的承包商或基层生产单位。

生产单位:指施工操作区域的属地管理单位 (部门) 。

施工组织部门:指负责组织实施施工项目的部门 (单位) 。

现场负责人:指施工单位委派的施工操作现场负责人。

现场监护人:指负责施工操作现场安全监护的人员。

三是确定管理流程。根据“复核确认制度”的实施范围, 梳理了管理流程, 形成了流程图, 使之操作起来更加简明清晰, 主要是:

(1) 在原有吊装、动火、高处的高危动态施工作业执行作业许可票的基础之上, 增加了复核确认栏, 按照管理流程图, 由施工现场监护人对安全措施进行逐项复核确认, 满足安全要求后再施工。如承包商施工, 施工组织部门在核查了现场安全措施、在许可票上签字确认之后, 再由承包商现场监护人和属地管理单位的监护人共同对安全措施进行重新核对、对每步施工操作, 共同在复核确认栏上确认签字, 方可进行施工。

(2) 对采油、作业、集输系统风险较大的常规操作项目, 在执行操作指导卡的同时, 同样增加了复核确认栏, 施工操作人员先对照操作指导卡, 现场监护人员进行专门监护、逐项复核后, 然后再进行操作。

(3) 井下作业过程中射孔、捞封、自喷井转下泵重点工序, 盯岗干部按照“作业现场重点工序井控监督检查指导卡”内容逐项进行确认, 由作业单位大队领导或生产组长进行复核确认后方可实施。

(4) 对于二级动火、进入受限空间作业、10米 (含10米) 以上高处作业, 以及大型吊装施工必须到厂安全监督站进行登记备案, 安全监督站人员对施工现场进行监督检查。

三、认真落实“复核确认制度”, 强化施工现场过程监管, 有效控制现场作业风险。

制度制定后, 要坚持不懈的抓好制度的落实是关键所在。

一是培训宣贯。“复核确认制度”发布后, 安全部门组织组织机关相关业务主管科室、基层单位安全员及承包商进行培训宣贯。对照以往执行过程中存在的问题, 深入的结合管理实际, 对“复核确认制度”中涉及的施工作业管理要求和安全技术规范、管理流程以及作业许可票及指导卡相关的填写规范等进行了逐个讲解, 为制度的有效落实奠定坚实基础。

二是安全监督。监管部门充分利用安全监督信息平台, 对高危动态施工作业及常规风险性较大的施工作业进行了强化监督, 重点监督“复核确认制度”的落实。

三是责任追究。制度的有效落实要靠有效的约束机制, 对“复核确认制度”中不认真履行责任的单位或个人, 按照《安全生产隐患责任追究制度》进行责任追究。

四、实施“复核确认制度”, 安全管理水平不断提高。

实施《复核确认制度》, 现场及时发现问题解决问题。现场操作风险明显受控。

一是通过深入现场监督检查、隐患问题统计分析, 发现施工现场标准化水平、施工人员规范操作明显提高, 安全隐患、违章行为的数量呈明显下降趋势, 高危动态施工作业或安全风险较大操作项目的安全措施得到了有效落实。

二是与以往作业许可制度相比, 更具有优越性。以往制度中只注重操作人员对安全措施的落实, 而“复核确认制度”是现场监护人员 (双方监护人) 对施工作业关键步骤、重点工序的安全措施的再次核准、确认, 两者站在不同角度、不同立场上对同一施工操作进行确认、把关, 多了一份屏障, 增加了一份保险。

价格确认书 篇5

买方:身份证号码：卖方:身份证号码：

买卖双方于年月日共同签署了关于物业的买卖合同，买卖双方共同协商，一致要求做如下补充与确认:

一、买卖双方确认:该物业的交易价格为人民币/港币元整(小写:)包含以下两个部分：

1、实际楼价款为人民币/港币元整。

2、实际楼价款以外部分，即：□该物业的装修、设备设施部分□无形资产补偿或设备设施开户等部分为人民币/港币元

二、关于上述物业在该次交易中签署《深圳市二手房预约买卖及居间服务合同》、《深圳市二手房买卖合同》时，以价格进行登记，并以此价格进行买方房地产权证的登记价格，双方确认此价格仅为登记价格，并无异议。

三、如在该次交易过户过程中，买卖双方任何一方要求将上述约定登记价格改变则由提出方支付因登记价格改变而产生的相关税费。

四、日后假设该确认书因与法律强制性规定不符导致无效，也不影响双方此次的买卖行为及其相关的所有居间合同、买卖合同的法律效力，买卖双方不因此而中止或终止此次交易。

以上约定，属双方共同意愿，一式两份，共同遵守。

买方 确认:卖方 确认:

谈谈房屋用途的确认 篇6

近年来，有关房屋用途认定的纠纷已发生多起，造成了不良的社会影响。为了避免因用途而产生矛盾纠纷，就应该明确用什么标准确认房屋用途。首先需要明确的是，所谓房屋用途应是指其规划核准的用途，新版的房屋所有权证也佐证了这一点，将房屋信息中原“设计用途”一栏修改为“规划用途”。

而在实际工作中，有不少规划许可证和规划核准图上标注的房屋用途五花八门，有的是按照设想的经营种类标注，往往和实际经营状况不一致。为了避免矛盾和纠纷的产生，应规范“设计用途”的填写，有必要针对现实状况对房屋用途予以确认，并明确分类的依据,同时应分清房屋用途不等同于经营类别。

一、现有房屋用途分类的规范性文件

1. 2000年8月1日实施的《房产测量规范》，针对城镇的所有房屋建筑，将房屋用途分为8个一级类别、28个二级类别，每种类别都有比较详细的内容说明，可以满足当时的房屋用途分类要求（见表1）。

2. 1994年2月1日实施、2002年修订的《城市居住区规划设计规范》，针对城市居住区的建筑将其分为住宅建筑和公共服务设施建筑（也称公建）两部分，其中公建部分又分为8个类别，基本覆盖了现有的各种公共服务设施类型，住宅未有分类（见表2）。

二、两者对权属登记的适用性

由于两者在制定房屋用途分类标准时出发点不同、使用对象不同、时间不同，因此两“规范”中所涵盖的用途类别有较大区别。《房产测量规范》中房屋用途的类别比较齐全，但是近几年随着社会的发展和新型社区的建设而出现的各类公共服务设施建筑未能反映；《城市居住区规划设计规范》用途类别只是针对城市居住区的房屋建筑，所以各类公共服务设施建筑内容比较齐全。从权属登记的角度来讲，采用其中任何一个“规范”的房屋用途类别都不够全面，难以对工作中遇到的各类房屋用途准确确认。

三、当前急需解决的几个问题

为了保证房屋所有权证中用途填写的准确、规范，本人认为应加强和规划部门联系，从源头抓起，首先规范规划许可证和规划核准图的用途填写，明确房屋用途划分的类别，具体体现在以下几个方面：

1.完善住宅类别的划分

目前在实际工作中将住宅分为成套住宅、一般住宅和别墅三种。但实际生活中还存在职工集体宿舍、学生宿舍、学生公寓、单身公寓、酒店式公寓、叠加别墅、联排别墅、双拼别墅等各类住宅。国土部已明确只有独门独户的独立别墅可称为“别墅”，那么根据叠加别墅、联排别墅、双拼别墅的套型设计及70年的土地使用年限，对比成套住宅的定义“指由若干卧室、起居室、厨房、卫生间、室内走道或客厅等组成的供一户使用的房屋”，把叠加别墅、联排别墅、双拼别墅纳入成套住宅的范畴，是比较恰当的；一般住宅通常的理解是指非成套住宅，但是按户使用，与成套住宅相对应，所以建议把一般住宅改称为非成套住宅；此外，将职工集体宿舍、学生宿舍、学生公寓作为住宅中一个单独的类别，归纳为集体宿舍。如此划分既符合《房产测量规范》中住宅的二级类别标准，同时也利于区分规划许可证上标注的“一般住宅”。除此以外，单身公寓、酒店式公寓目前归类在一般住宅中，但成套住宅和非成套住宅均具有公安部门编制到户的门牌，是可以迁入家庭户口的，而单身公寓、酒店式公寓没有该门牌，派出所不允许迁入户口，况且其土地使用年限与成套住宅也不一样，因此规划部门将其作为住宅中一个单独的类别。考虑到以上各种因素，为避免产生无法上报户口等矛盾，单身公寓、酒店式公寓不宜纳入一般住宅，应单独设立类别。

2.完善公建用房类别的划分

商品房是公众关注度最高的房屋种类，尤其是配套附属用房的使用、归属，一直是业主挥之不去的心结，也是业主和开发企业争执的焦点。2000年出台的《江苏省物业管理条例》中“配套使用的附属设施……属全体业主所有”这一条款，使得这种争执达到顶峰。业主、业委会纷纷前来咨询、了解，哪些部分是属于业主的，只要是会所无一例外被认为应归业主，甚至认为幼儿园也归业主所有。直到2004年《江苏省物业管理条例》这一条款修改后，争论才得以平息。

事实上，在《城市居住区规划设计规范》的用途类别和项目内容中，没有提及会所。在规划许可证上有关房屋信息的栏目有两条分别是项目名称和建筑用途，会所基本都被标注在项目名称栏中，建筑用途栏则是以规划的用途类别标注。而规划核准图上会所部位的标注有多项内容，各个楼盘不尽相同：活动中心、社区服务、小商店、乒乓球室、阅览室、健身房、美容中心等不一而足。

综上分析，可以看出会所只是项目名称，而非用途，它可以包含多种不同的用途，这就需要我们依据《城市居住区规划设计规范》，从工作实际出发，尽快制定适合自己的公共服务设施建筑分类标准，避免矛盾的再次发生。

3.明确各类储藏室的归类

目前，储藏室的设计越来越多，从住宅楼地下室里为住宅配建的储藏室，到办公、商业用房区域里为其配建的储藏室，它们不能够独立存在，必须依附于主体房屋。因此，储藏室应视为一种使用功能，类似于住宅中的厨房或卫生间等，将储藏室作为一个单独用途似乎并不合适。具体操作时可以把为办公使用的储藏室归为办公用途，在附记中加以说明。

4.私人自建自用住房的类别确认

随着生活水平的提高，私人自建自用房屋的建筑形式也趋于多样化，有的按照成套房屋的套型建造，还有的类似于别墅，如果仍然按照过去的观点简单将其归为一般住宅，不尽合理。过去受经济条件限制，私人自建自用住房建筑形式简单，没有厨房、卫生间等，属于非成套住宅不会产生异议。如果没有规定私人自建自用住房只能按一般住宅认定，那么笔者认为应根据具体的建筑形式进行判定。

注：本文获中房协房地产市场专业委员会华东片工委2011年年会优秀论文评选优秀奖。

商誉的确认与计量 篇7

一、外购商誉的确认与计量

1. 外购商誉的确认

外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉。将外购商誊确认为一定的会计要素项目, 是对其进行会计处理的起点[4]。目前世界各国确认的具体方法主要有三种:第一, 将外购商誉资本化为企业的永久性资产;第二, 将外购商誉资本化为企业的无形资产;第三, 外购商誉不资本化为企业的资产项目, 而是从企业的所有者权益中立即注销。三种处理方法的区别在于是否将外购商誉资本化。

2. 外购商誉的计量

(1) 间接计量法

该方法是“总计价账户论”, 是以购买成本大于购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益部分的差额来衡量商誉的价值。一般认为, 人们对商誉性质的不同认识决定了对商誉计量方法的选择。

间接计量法的优点是简便易行, 而且它的收买价是实际发生的产权交易价格, 具有客观性和可验证性;收买价是经过买卖双方讨价还价最终确定的, 具有公允性。它的主要缺点是商誉的价值是通过差额导算出来的, 可能出现误差或非商誉因素的影响, 而且它仅局限在企业合并时才能运用。

(2) 直接计量法

它是“超额收益论”, 即视商誉为“超额获利能力”的产物, 是指通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益, 并按一定方法推算出商誉价值的方法。该方法根据被评估企业预期超额收益的稳定性, 又分为超额收益资本化法和超额收益折现法。

直接计量法的优点是运用广泛, 不论企业是否发生合并都可以运用。另外, 它依据的行业投资报酬率比较客观, 计算出来的商誉价值可以在一定程度上排除其他非量化因素的影响, 得到社会的广泛认可。缺点是在操作上存在一定难度, 而且计算比较繁琐。

3. 外购商誉的后续处理

外购商誉的摊销问题是会计界争论最为激烈的热点问题之一。综观各派的论述, 有代表性的观点主要是以下三种:

(1) 立即注销法

即在外购商誉取得时就一次性冲减所有者权益。

(2) 永久保留法

即将外购商誉作为资产永久地保留在资产负债表上, 只有在有明显证据表明其价值已永久性地减少时, 才将减少的金额转销为当期费用。

(3) 系统摊销法

即将外购商誉作为一项资产入账, 并在估计的有效年限内系统地摊销, 摊销额计入损益表作为一个费用项目。

二、自创商誉的确认与计量

1. 自创商誉的确认

关于自创商誉能否确认, 会计界有两种观点:

(1) 不可以确认

作为企业的一项资产, 商誉的确认应满足资产的确认条件:符合资产的定义;与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。企业自创商誉, 以及内部产生的品牌、报刊名, 等等, 因其成本或价值难以可靠地计量, 所以新旧会计规范都规定对于企业的自创商誉可不予确认。

(2) 可以确认

此观点认为自创商誉不能可靠计量。美国财务会计准则委员会在第2号概念公告中将会计计量的可靠性归结为三个方面的特征:可验证性、如实反映和无偏向性。对于如实反映和无偏向性, 也就是我们所要计量的对象应客观存在, 且我们站在一个客观、公正的立场对自创商誉公允地进行反映。对这两个要求不难做到, 可以说, 可验证性才是最核心的内容。目前关于自创商誉的几种计量方法中, 对于涉及的几个关键性指标, 如行业平均报酬率、企业预计的超额盈利和贴现率, 都是可以根据同行业的有关数据、企业历史数据、市场通行利率等, 结合环境因素的变化和企业可能的经营举措, 而加以确定的[6]。只要假设是合理的, 数据的取得和计量的过程是可以验证的, 就可认为是比较可靠的。

以上两种观点, 我比较赞同第二种观点。

2. 自创商誉的计量

自创商誉的计量主要有两种方法:残值法 (间接计量法) 和超额收益折现法 (直接计量法) 。

(1) 残值法

这种方法的基本思路是:企业所有的有形资产、可辨认的无形资产和负债都按公允价值计价, 企业的总市价同这些净资产公允价值的差额作为自创商誉的价值, 即:

商誉价值=市价-可辨认净资产公允价值

残值法是“总计价账户论”的产物, 这种方法由于是通过购买价格“倒轧”其中所隐含的商誉, 而购买价格经过买卖双方的“讨价还价”, 能够体现不同利益当事人对企业的价值判断, 因而具有可验证性和公平性的优点。

其不足之处是对单个可辨认资产价值估算的误差、双方谈判价格的高低等这些非商誉因素很可能影响商誉计量的准确性。就自创商誉而言, 由于购买行为并未实际发生, 因而企业总市价的确定难免存在更大的不确定性。

(2) 超额收益折现法

它是把企业可预测的若干年预期超额收益进行折现, 将超额收益的折现值确定为企业商誉价值的一种方法。其计算公式为:

超额收益=实际收益-正常收益=可辨认净资产公允价值× (预期投资报酬率-同行业平均投资报酬率)

商誉价值=∑ (各年预期超额收益×按一定折现率计算的各年折现系数)

超额收益折现法是“超额收益论”的产物。一个企业只要证明其具有获得超额收益的能力, 即企业具有自创商誉, 就可以运用该方法计量商誉的大小。该方法所采用的行业投资报酬率较为客观, 在某种程度上比较能得到社会的广泛认同。当然, 不可否认的是这种方法在操作上存在一定难度, 尤其是超额收益及其持续时间的测定最为困难。考虑到商誉的经济性质, 以及会计所面临的新经济环境, 对自创商誉的计量应以直接计量法为主, 间接计量法为辅, 这主要是由两种方法本身的适用范围所决定的。

三、结语

虽然目前我们已在理论上探讨了商誉确认、计量的可行性, 但在实际操作过程中可能还存在很多障碍, 如准则制度的规范性、数据的来源、数据的准确性。总之, 由于商誉会计模式研究的不确定性因素较多, 围绕着与之有关的商誉会计问题的争议可能会进一步深入下去。如果要承认“超额收益能力作为商誉本质”的论断, 就必须同时承认“负商誉”的存在, 同时也会从侧面印证“自创商誉”的存在性。因此, 这种观点还有待于进一步深入研究。

参考文献

[1]刘冬荣, 李瑞兰.我国商誉会计理论重构研究, 财会月刊, 2003, (03) .

[2]李明, 李海军.美国财务会计准则141—142号[M].北京:经济管理出版社, 2005.

[3]董必荣.试论企业核心能力与商誉的关系[J].北京工商大学学报, 2003, (09) :21-26.

[4]常勋.也谈商誉会计[J].会计之友, 2005, (02) .

[5]盛颖逾.新经济时代自创商誉的确认与计量问题.财会通讯, 2003, (01) .

[6]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.

金融资产会计确认辨析 篇8

在传统会计处理中, 金融资产被认为就是货币资产。财政部颁布实施新企业会计准则后, 金融资产又成为了会计核算的一个新独立名词。但《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 (以下简称金融工具准则) 有关章条中给出的解释却并不一致。第四章第24条的规定, “企业成为金融工具合同的一方时, 应当确认一项金融资产或金融负债”。第八章第56条规定, “金融资产, 是指企业的下列资产: (一) 现金; (二) 持有的其他单位的权益工具; (三) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利; (四) 在潜在有利条件下, 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利; (五) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利, 企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具; (六) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利, 但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中, 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。”按照上述定义, 实践中存在一些疑问:企业成为金融工具合同的哪一方时才能确认为一项金融资产;如果现金也认定为企业的一项金融资产, 体现现金的金融工具合同是什么合同;金融资产和现金是什么关系。因此有必要对金融资产作出正确理解。

笔者认为, 金融资产的定义应理解为:企业拥有的以金融工具表示结算的合同权利, 亦即金融工具投资, 包括了债务工具投资和权益工具投资两种。其特征表现是: (1) 货币性, 指其可以用来作为货币或容易转换为货币, 行使交易媒介或支付功能; (2) 流通性, 指可以迅速变现, 而同时不受价值上的损失; (3) 有期性, 指在行使最终支付前的时间长度; (4) 风险性, 是用来购买金融资产是本金是否有受损失的危险; (5) 收益性, 用收益率来表示, 指金融资产所取得的收益与本金的比率。其中货币性是金融资产的典型特征。

二、金融资产与其他概念的区别

第一, 金融资产不同于金融工具。金融资产和金融工具是两个概念, 二者既有联系又有区别。金融资产是企业资产的重要构成形式, 需要通过金融工具来体现, 并不等同于现金, 包括有基本金融资产和衍生金融资产。而金融工具实质上是一种表明权利义务关系的将来以现金结算的书面凭证, 从权责地位看, 有债务工具和权益工具两种, 从发行时间看, 有基本金融工具和衍生金融工具两种。金融工具具有一分为二性, 对权利享有人持有的金融工具才构成金融资产, 而对责任义务人持有的金融工具构成的是金融负债。

第二, 金融资产更不同于现金。根据金融资产的定义可知, 金融工具准则第五十六条中除第一款的现金外, 其余五款都符合金融资产的定义。在此看来, 金融工具准则将金融资产和现金混为了一谈, 不进行区分, 模糊了二者的会计属性, 将二者划上了等号。具体地说, 金融资产和现金的区别是: (1) 概念不同。现金又称货币资产, 即是企业拥用的以货币形态表现的资产。而金融资产又称对外投资, 即是企业拥有的以金融工具表示结算的合同权利。 (2) 范围不同。现金从狭义上讲包括库存现金、银行存款和其他货币资金, 从广义上讲, 包括狭义现金和现金等价物。而按照金融工具准则第二章金融资产和金融负债的分类之第七条的规定, “金融资产应当在初始确认时划分为下列四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。” (3) 风险收益不同。现金是确有资产, 不存在金额变动, 风险几乎为零, 但安全性强且收益较低。而金融资产是不定资产, 存在本金和收益的变动, 有赚有亏, 但风险高且收益高。 (4) 功能不同。现金主要用于随时满足企业自身的支配和使用, 是企业从事生产经营活动的起点和终点。而金融资产主要形成于企业进行的对外投资活动, 是以将来实现现金增殖为目的的。

第三, 金融资产也不同于衍生金融资产。从金融资产的定义和衍生工具的表述中看出, 二者的关系具体表现是: (1) 二者来源相同。即二者均基于金融工具而产生, 金融资产由权利享有人持有基本金融工具形成, 包括了衍生金融资产。而衍生金融资产由权利享有人持有衍生金融工具形成, 也是金融资产的必要组成部分。 (2) 二者在核算上具有独立性。如果金融资产和衍生金融资产的业务量均很多且需单独考核管理时, 二者要分别设置账户进行账务处理。在金融资产的核算上, 主要有关账户是“交易性金融资产”账户、“持有至到期投资”账户、“可供出售金融资产”账户、“应收票据”账户、“应收账款”账户、“预付账款”账户、“其他应收款”账户、“应收利息”账户和“应收股利”账户等。而在衍生金融资产的核算上, 主要有关账户是“衍生工具”账户、“套期工具”账户和“被套期项目”账户。此时, 金融资产不包括衍生金融资产, 或者说, 衍生金融资产是广义的金融资产。 (3) 二者在核算上又有交织性。如果衍生金融资产的业务量很少且无需单独考核管理时, 可不单独设置上述衍生金融资产账户而并入有关金融资产账户中, 二者实行统一账务处理。此时, 衍生金融资产就是金融资产, 金融资产包括衍生金融资产。

三、金融资产的具体确认

第一, 明确各项金融资产的内在属性。金融工具准则第二章第九条中规定:“金融资产或金融负债满足下列条件之一的, 应当划分为交易性金融资产或金融负债: (一) 取得该金融资产或承担该金融负债的目的, 主要是为了近期内出售或回购。 (二) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 (三) 属于衍生工具。但是, 被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外”。由此可概括为, 交易性金融资产是指企业拥有的能够随时变现且采用公允价值模式计量的金融资产, 亦即短期性金融资产, 具体包括短期证券投资、短期可辨认金融工具组合投资、短期非衍生金融资产和类市价性金融资产。

金融工具准则第二章第11条中规定:“持有至到期投资, 是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资: (一) 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产; (二) 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产; (三) 贷款和应收款项。企业应当在资产负债表日对持有意图进行评价。发生变化的, 应当按照本准则有关规定处理”。由此可概括为, 持有至到期投资是指企业拥有的不能随时变现且采用摊余成本模式计量的债权金融资产, 亦即定期债权金融资产, 具体包括短期债券投资、长期债券投资和其他定期债权投资。

金融工具准则第二章第17条中规定:“贷款和应收款项, 是指在活跃市场中没有投价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产不应当划分为贷款和应收款项: (一) 准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。 (二) 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 (三) 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 (四) 因债务人信用恶化以外的原因, 使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金, 不应当划分为贷款和应收款项”。由此可概括为, 贷款和应收款项是指企业拥有的由营业活动产生且采用摊余成本模式计量的债权金融资产, 亦即营业性债权金融资产, 具体包括贷款、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款等。

金融工具准则第二章第18条中规定:“可供出售金融资产, 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及除下列各类资产以外的金融资产: (一) 贷款和应收款项。 (二) 持有至到期投资。 (三) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。由此可概括为, 可供出售金融资产是指企业拥有的变现性能不确定且被指定为先按摊余成本模式后按公允价值模式进行双重计量的可流通性金融资产, 亦即不定类金融资产, 具体包括不定类非衍生金融资产、不定类权益工具投资和不定类其他金融资产。

第二, 注意各项金融资产的投资结构。金融资产的投资结构, 是指各项金融资产在投资对象、投资方式、时间长短、变现性能和计量模式的表现形式。金融资产的投资结构见表1所示。

参考文献

自创商誉确认问题浅析 篇9

一、商誉的界定和性质

商誉是一种企业所独有的可带来未来超额经济利益的经济资源,其形成和发挥与企业的整体而不是某一要素有关(即不可辨认性)。它形成的原因是多方面的,可以在本企业内部生产经营的各个阶段中形成(自创商誉),也可以在从企业外部购入(外购商誉)。它是可以用货币计量的,其确定的依据就是企业某一时点的整体可转让价值与其各项有形资产及可辨认无形资产公允价值的差额。它的价值会随着企业经营环境的变化而不断变化(即商誉未来收益的不确定性)。

我国1995年颁布的《企业会计准则——无形资产》把商誉纳入无形资产的范围之中。2001年修订的《企业会计准则一一无形资产》规定,该准则不涉及企业合并中产生的商誉,但同时规定,无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产,不可辨认无形资产是指商誉。可以看出旧准则在内容方面出现了先后矛盾,商誉是否包括在内并不清晰。2006年2月15日颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》明确规定不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产,把商誉排除在外。第十一条规定,企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。《企业会计准则第20号一一企业合并》中规定:在购买日,购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额,确认为商誉。初始确认后的商誉应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理:将商誉确认为一项永久性资产挂账而不予摊销,除非有证据表明其价值发生了持续下跌;对企业合并所形成的商誉,企业每年至少进行一次减值测试。可以看出,新的企业会计准则对商誉进行了重新定位,将商誉这种特殊的资产从无形资产中分离出来作为一个单独的资产负债表项目,并且改变了以前在特定年限内摊销的做法。这种做法不仅实现了与国际惯例的协调,而且有利于会计报表使用者正确的理解会计信息。

商誉就来源来讲,可以分为自创商誉和外购商誉。外购商誉就会计理论而言,是实施企业合并时被并企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。传统会计理论只确认产权变动时的商誉,即在企业合并过程中,于购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额,确认为外购商誉,相反时则确认为负商誉,而不确认企业的自创商誉。但实质上自创商誉是外购商誉的基础,外购商誉就是被并购企业的自创商誉,只不过在被并购前未被确认,而是等到被并购、改组、合并时才加以确认。

二、自创商誉确认的现实意义

在知识经济迅速发展的形势下,自创商誉对于企业经营发展的影响越来越大,甚至成为企业的核心竞争力,其带来的价值往往远大于其他资产。如果不确认自创商誉,向利益相关者提供的信息就是不完全的、也是不及时的,无法正确、客观地反映企业真实的财务状况以及企业的获利能力。如此一来会导致经营者正确报告受托责任的要求不能满足,也不能满足利益相关者正确决策的需要。

(一)真实可靠性与相关性的权衡

传统会计认为,外购商誉是企业合并时收购方支付价款中高于对方净资产的部分,有凭有据,具有可验证性,应予确认;而自创商誉与企业整体相关,无法按其形成要素准确计价,因此考虑到可靠性,自创商誉无法人账。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。自创商誉作为企业内部形成的无形财富,可使企业未来获得超额利润,这对会计信息使用者非常有用,那种抛开相关性而过分强调可靠性原则的做法是片面的。

(二)符合会计信息及时性

自创商誉是企业在过去和现在的经营过程中由多种交易、多种因素综合而形成的结果,表现为企业长期存在获取超额利润的能力。在企业合并中发生的巨额商誉价值并不是瞬间产生于企业被收购、改组或合并之时,其实该商誉早已产生,合并时才得以实现。应该在产生商誉的过程中把这一获取超额利润的能力提供给利益相关者,而不是仅仅在合并之时才在报表中列示。

(三)符合可比性原则

如果只确认外购商誉而不确认自创商誉,那么同行业中拥有自创商誉的企业与拥有外购商誉的企业在超额获利能力相等的情况下,由于冲抵收益的成本范围不一致,将它们的利润进行比较就显得不公平。外购商誉和自创商誉本质上没有不同,外购商誉是企业自创商誉在企业合并这一时点的转化结果。外购商誉进入收购企业后与收购企业的自创商誉融为一体,转化为收购企业整体盈利能力的组成部分。只对短暂的外购商誉给予确认和计量、而对自创商誉则不予以确认和计量,这是不合理的。对于同样具有超额盈利能力的两个企业来说,其中一个企业是通过购并产生的,相应地就在财务报表上反映出外购商誉的价值;而另一企业由于没有发生产权交易,自然也就无法在报表上披露商誉信息。这样就损害了会计信息的可比性,不利于信息使用者做出正确决策。

(四)遵循了权责发生制

商誉不是在产权交易发生时才产生的,而是经由企业过去长期有效地管理和大量的经济业务积累形成的,只是在购并时才在账面上体现出来。商誉在形成之日不确认入账,只在实现交易时才确认入账,那么作为超额收益能力,它究竟代表被收购企业何年何月的业绩。会计上执行权责发生制的目的在于正确地贯彻配比原则,从而正确地计量各期损益,不确认自创商誉实际上也歪曲了配比原则地执行。

三、自创商誉的确认和计量

自创商誉一般可用企业付息前的总资产收益超过所使用资产的总成本的余额来表示,即自创商誉等于一定时期内使用一定量资产创造的全部收益减去使用该资产的成本后得出的超常收益。用公式表示为:

式中:

IDGt (Internally developed goodwill)为公司在第t时间阶段所创造的自创商誉的价值量;

EBlt为公司在第t时间阶段付息前所创造的收益;

WACC为资产的平均使用成本;

TAt-1 (Total assets)为公司在第t时间阶段初所用的本企业总资产净值;

ROAt (Return on assets)为公司在第t时间阶段的总资产收益率。

公式(1)说明自创商誉的价值量可以用企业创造的付息前的收益超过该企业所使用资产的平均期望收益值的超常收益表示,即自创商誉等于一定时期内使用一定量的资本创造的全部收益减去使用资产的总成本后得出的超常收益。超常收益通常被定义为公司收益中超过总体平均期望值的部分。收益的总体平均期望值可理解为所利用资产的总成本大小。超常收益的大小被认为是商誉大小的一个衡量。公式(2)说明自创商誉的价值量还可以用总资产收益率大于资产的平均使用成本的部分来表示。这一计量方法用现行市价确定收益、用历史成本计量资本成本,把自创商誉的价值量界定在企业付息前的总资产收益超过所使用资产总成本的范围内,将企业价值量的增值资本化,使会计信息质量要求的相关性、可靠性得到兼顾。这一差额所代表的商誉是在保值基础上的增值,真正体现了企业的增值内力。

确认了自创商誉的价值后,企业合并时外购商誉的价值就可以表示为被并企业的自创商誉的公允价值。企业合并以后合并主体进行整合,外购商誉与自创商誉应合并计算,重新确认购并以后自创商誉的价值,并定期根据企业的盈利能力进行调整。现行商誉会计理论最大的弊端是对商誉采取不同的做法,人为地将商誉划分为外购商誉和自创商誉,而对自创商誉不予确认,对外购商誉只在企业并购这一特殊时点上予以确认。事实上收购企业购买外购商誉后,外购商誉便和本企业自创商誉融为一体,已无法区分。商誉是企业自创的剩余价值,是在漫长的生产经营过程中逐渐积累起来的,贯穿于企业存续和发展的全过程。事实上外购商誉仅存在于产权交易时点的短暂状态,此后就成为自创商誉的部分,通过生产经营活动共同为本企业创造超额收益。

四、自创商誉的披露

视同销售收入确认探讨 篇10

一、存货对外捐赠

企业将自产、委托加工或外购存货对外捐赠, 不确认收入。对外捐赠, 虽然产品离开了企业, 但并没有经济利益的流入, 不符合收入确认的第 (4) 个条件, 所以不确认收入。

[例1]甲企业为一般纳税人企业 (下同) , 2012年通过政府机关向青少年基金会捐赠自产毛巾一批, 该批毛巾的实际成本为20000元, 市场不含税价格为30000元, 增值税税率为17%, 企业发生捐赠业务的会计处理如下:

存在的争议:一种观点认为企业对外捐赠, 由于税法上作为收入处理, 为了避免纳税调整的麻烦, 会计上也应作为收入处理;另一种观点认为, 如果是公益性捐赠不应作为收入处理, 而如果是非公益性捐赠应该作为收入处理。贵刊2012年第8期 (上) 70—71页刊登的骆国城的文章《企业存货视同销售会计处理分析》三中的例题, 关于对外捐赠的处理, 对非公益性捐赠, 骆国城确认了收入, 笔者认为欠妥。笔者认为不论是公益性捐赠还是非公益性捐赠, 都不符合收入确认的第 (4) 个条件, 经济利益没有流入企业, 不应该确认收入。只不过是, 对于公益性捐赠, 在符合要求的条件下, 税法允许税前扣除一部分, 而非公益性捐赠, 税法不允许税前扣除, 但这跟却确不确认收入没有关系。所以笔者认为骆国城该笔业务的会计处理应为:借:营业外支出;贷:库存商品和应交税费———应交增值税 (销项税额) 。

二、存货对外投资

存货对外投资是指企业将自产、委托加工或外购存货用于对外投资。企业以存货对外投资, 在会计上可以看做是把存货先作为销售处理, 然后用销售取得的款项对外投资, 这个过程的发生同时满足收入确认的五个条件, 应该确认收入。此种情况, 一般应分别库存商品和原材料、包装物等按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入, 按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

在此说明两点, 一是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资, 合并方以转让非现金资产方式作为合并对价的, 合并方不确认收入。原因是:同一控制下的企业合并, 合并双方已构成关联方关系, 同一集团内部的企业合并, 付出的对价很难做到真正的公允, 所以以账面价值作为核算的基础, 这样可以有效地避免利润的操纵。所以长期股权投资准则规定同一控制下的企业合并, 合并方以转让非现金资产方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 合并方支付的非现金资产以账面价值转账。二是, 非货币性资产交换准则第六条规定在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时, 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。所以不具有商业实质的非货币性资产交换中, 如果换出方是存货的, 也不确认收入, 而是以账面价值转账, 这样的处理理念和同一控制下的企业合并一样。上述两点是特殊情况, 特别规定, 除此之外, 企业以存货对外投资都应该确认收入。

[例2]甲企业2012年6月1日与乙企业原投资者A企业签订协议 (甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业) , 甲企业以存货换取A企业持有的乙企业股权, 购买日乙企业可辨认净资产公允价值为1000000元, 甲企业取得70%的份额。甲企业投出存货的公允价值为500000元, 增值税税额85000元, 账面成本400000元。

甲企业相关的账务处理如下:

(1) 例题中的存货若为库存商品, 甲企业的会计分录为:

存在的争议:一种观点认为企业以存货对外投资应以存货成本转账, 不应确认收入。如贵刊2009年第7期 (上) 87页刊登的冷琳的《再议视同销售业务的收入确认》一文中认为企业以存货对外投资不确认收入的处理, 笔者不同意该文作者的处理方法。

冷琳给出的例题为:某企业以原材某企业以原材料对外投资, 双方协议按成本计价。该批原材料的成本为料的成本为200万元, 计税价格为220万元, 原材料的增值税税率为17%。

该文作者的会计处理为:

笔者认为, 作者给出的例题存在一定的问题, 如果该项投资是同一控制下的企业合并形成的, 作者的处理正确, 如果该项投资是非同一控制下的企业合并, 或非企业合并形成的长期股权投资, 其会计处理应为:

同时结转原材料成本:

三、存货用于工程建造

存货用于工程建造是指企业将自产、委托加工或外购的存货用于企业内部在建工程的建造使用。包括两种情况:一是存货用于建造职工医务室、职工浴室、职工食堂等集体福利工程;二是企业的一般工程建造, 如办公楼等。笔者认为不管用于什么工程的建造, 均不符合收入确认的第 (1) 和 (4) 个条件, 所以上述两种情况均不能确认收入。下面以例题说明, 若是自产、委托加工的存货的会计处理。

[例3]甲企业在办公楼建造过程中, 领用本企业生产的A产品一批, A产品的实际成本为50000元, 计税价格为70000元, 产品的增值税税率为17%。

甲企业会计处理为:

该笔业务中, 如果工程建造领用的是外购原材料, 购买价格为70000元, 则会计处理为:

存在的争议:一种观点认为将自产、委托加工货物如果用于职工医务室、职工浴室、职工食堂等集体福利工程的建造应该确认收入。笔者认为, 不管是用于企业一般工程建造, 还是集体福利工程的建造, 其处理应该是一致的。而且, 企业会计准则及注册会计师考试统一用书上明确规定企业“建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品, 应按其实际成本转入所建工程成本”。所以笔者的处理既符合收入确认的要求, 也符合企业会计准则的规定。

四、存货用于职工福利

职工福利包括集体福利和个人福利。其中集体福利一般包括集体福利工程的建造及将自产、委托加工或外购存货用于集体福利部门提供的补贴, 如果是用于集体福利工程的建造, 其处理上面已经说明, 不确认收入。如果是将自产、委托加工货物用于福利部门提供补贴, 或将自产、委托加工货物作为个人福利发放给个人, 因同时满足收入确认的五个条件, 笔者认为应该确认收入。

[例4]甲企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴, 领用自产产品一批, 该产品的实际成本为60000元, 市场价格80000元 (不含增值税) , 增值税税率为17%。甲企业的有关会计分录如下:

如果是外购存货, 若例题中外购价格为80000元, 增值税额13600元, 会计处理如下:

这种情况可以看做, 存货购进的目的就是要给职工发放福利, 这个过程中企业并没有经

济利益的流入, 所以不确认收入。如果企业购进存货后存放时间较长, 此时的市场价格与当时购进时价格有很大变化, 购进时肯定作为库存商品入库了, 笔者认为, 这种情况下应该按照领用时的市场价格确认收入, 并同时结转存货的成本更为合理。会计处理为:

综上所述, 税法上视同销售的处理, 会计上是否要确认收入, 关键是看该项业务的发生是否符合收入的概念及是否同时满足商品销售收入确认的五个条件, 若满足就确认收入, 否则就不确认收入, 实际处理时千万不要和税法上是否作为收入处理相混淆。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则 (2006) 》, 经济科学出版社2006年版。

[2]冷琳:《再议视同销售业务的收入确认》, 《财会通讯》 (综合·上) 2009年第7期。

地量杀跌 估值底有待确认 篇11

本周（8月26日-9月1日）两市缩量杀跌，由于观望情绪浓重，周四沪市成交金额首次低于600亿元，周五更是再次创出年内新低水平。目前股指方向不明，盘中热点散乱且不具备持续性，客观上造成人气低迷。虽然PMI指数略有回升，但管理层传出的调控方向不会改变的信号令市场承压，导致两市整体估值徘徊于历史低位区域，尽管继续深度下挫的可能性较低，但短期内若无绝对利好因素，市场形成反转趋势的几率也不大。

根据万得提供的数据显示，本周资金逃逸规模并不大，但面积较广，鲜有资金积极进场。大消费类品种表现出了一定的抗跌性，而泛资源类品种则成了杀跌的主要角色。生物科技、农业及零售位居资金净流入前三甲，而煤炭、基本金属及券商较为弱势。在市场整体环境偏弱、人心涣散的背景下，具备刚需属性的板块可在一定程度上凝聚买盘积极性，但对大市的提振作用并不明显，即将到来的“金九银十”或可营造部分多头氛围。作为市场风向标的券商板块本周成了元凶之一，房地产、银行亦在杀跌之列，由此造成低估值悖论。不过未来的行情扭转在相当程度上需要蓝筹板块的共同响应。

个股方面，澄星股份、南宁百货、五粮液等吸引了部分资金，而方正证券、中国平安、兴业银行等金融股共同呈现资金撤离的现象。

坏账确认问题与对策 篇12

坏账损失的确认条件

关于坏账的确认, 目前国际上没有统一的量化标准。我国2006年颁布的《企业会计准则》中对坏账的界定标准为: (1) 债务人被依法宣告破产、撤销, 其剩余财产确实不足清偿的部分应收款项; (2) 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪, 其财产或遗产确实不足清偿的应收款项; (3) 债务人遭受重大自然灾害或意外事故, 损失巨大, 以其财产 (包括保险赔偿) 确实无法清偿的应收款项; (4) 债务人逾期未履行偿债义务, 经法院裁决, 确实无法清偿的应收款; (5) 逾期法定年限以上 (一般为3年) 仍未收回的应收款项; (6) 法定机构批准可核销的应收款项。其中的第 (1) (2) (3) (4) (6) 点完全符合国际公认“坏账”定义, 至于第 (5) 点, 笔者认为就中国企业的现实状况, 该规定的意义是积极的, 但以“3年”为标准, 有待商榷。

坏账损失确认存在的问题

坏账损失确认的不足主要表现在: (1) 《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》中的第四条与《民法通则》以及相关司法解释中相关规定的债、诉讼时效等制度未能实现完全衔接。由于《民法通则》的法律效力高于《通知》, 债务企业根据民法相关规定已不再承担债务偿还义务, 使债权企业陷入由于结构性制度缺陷导致的尴尬境地。 (2) 以“3年”作为坏账确认标准显得缺乏科学依据。事实上, 企业的应收款项超过3年未收回的情况非常普遍。有些债务企业可能会故意拖延至3年以上;而债权企业以“3年”为标准, 往往忽视对3年以内的应收款项的管理, 而当超过“3年”这个标准时, 应收款项无法收回已成定局。 (3) 由于我国相关条例并未就企业关于坏账已经发生而未转销的情形出台相应处罚措施, 导致许多企业坏账处理存在严重失实情况。有些企业领导为提高业绩, 往往忽视坏账风险, 盲目采用赊销方式扩大销量, 人为粉饰利润。应收账款的大量增大, 伴随的是坏账风险的提高。 (4) 在对企业的偿债能力进行分析时, 仍采用国际通行的流动比率、速动比率等指标。由于坏账不具有资产性质, 更不符合流动资产的性质 (一年内变现) , 因此, 该指标的运用已失去实际指导意义, 进而误导各类会计信息使用者。

坏账损失确认的改进对策

鉴于目前坏账损失确认中存在的问题, 为提高会计信息质量, 强化应收款项日常管理, 可采取以下对策: (1) 根据客观性、谨慎性原则的要求, 以应收款项的债权性质所对应诉讼时效长短与《通知》中的三年孰短作为确认标准。若法定事由使诉讼时效的时间超过了三年, 则将该笔应收款项账面余额扣除应付该债务人的各种款项, 以及相关责任人的赔偿后的余额确认为当期坏账损失;没有超过三年的, 按照企业规定的一定比例计提坏账准备, 并进行相关账务处理, 及时核销坏账。 (2) 为了减轻注册会计师的工作量及审计风险, 《会计法》应规定企业必须严格遵循“坏账”的定义, 对已不符合资产定义的应收款项, 应及时予以核销, 并规定由于企业管理当局疏忽或出于某种目的不予转销的应收款项达到一定金额或比例时, 应按《会计法》相关条款对该企业进行处罚, 要求会计师事务所出具保留意见的审计报告。《会计法》中出台相关硬性处罚规定, 促使企业管理当局必须时刻关注对应收款项的动态管理, 尽可能地减少坏账损失。 (3) 建立健全企业内部控制制度, 发挥内部审计的作用。内部审计在应收款项管理中的监督作用主要体现在两个方面, 一是不断完善监控体系, 改善内部控制制度, 二是检查内部控制制度的执行情况, 检查有无异常应收款项现象, 有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况, 确保应收款项的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面, 而对于企业内部控制制度设计、遵守, 揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收款项审计主要应在销货和收款流程, 在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。 (4) 规范应收款项在会计报表中的披露。为了提高会计信息的质量, 便于会计信息使用者进行财务分析, 在资产负债表中, 应收款项应严格按流动资产的定义。账龄在一年以内的列作流动资产, 而对于账龄超过一年而又不属坏账的应收款项, 增设“账龄超过一年的应收款项”项目予以单独列示, 并在资产负债表的附注中予以披露其有关详细信息。 (5) 财务会计与所得税会计的适当分离。从理论上理清会计核算处理有关规定与税法的功能, 应将财务制度体现在税法中, 而取消单独的财务制度。企业会计核算完全按照真实、公正的原则, 对可能无法收回的应收款项根据各企业的实际情况按一定比例计提坏账准备, 而不必受税法的限制;对不符合资产定义的应收款项及时予以核销。 (6) 加强相关责任人的离任审计。目前, 我国离任审计主要只针对单位或部门负责人, 而应收账款的发生与销售部门一线业务员直接有关。关于销售人员的业绩考核, 应注意销售收入指标及货款回收指标的综合平衡。对于销售员的调岗或离岗, 应进行审计和追究责任。