小企业会计制度建设

小企业会计制度建设（共11篇）

小企业会计制度建设 篇1

《小企业会计准则》充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱等实际情况, 从满足税务部门和金融机构等主要报表使用者的要求为出发点, 以简化小企业会计核算为核心, 协调会计核算与税法的差异, 力求提高小企业会计核算的规范性与准确性。其在会计核算方面与原《小企业会计制度》存在较大差异, 主要体现为以下几方面。

一、会计科目的差异

《小企业会计准则》的会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定, 分五大类共66个会计科目。与原制度比较有以下改变:

(一) 新增的科目:

如“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”、“待处理财产损溢”、“累计摊销”、“预付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“递延收益”、“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”等科目。

(二) 取消的科目:

如“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“待摊费用”、“其他应交款”、“预提费用”、“待转资产价值”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等科目。

(三) 只改变科目名称, 核算内容不变的科目:

如“现金”改为“库存现金”科目、“应交税金”改为“应交税费”科目、“所得税”改为“所得税费用”科目、“材料”改为“原材料”科目。“低值易耗品”改为“周转材料”、“其他业务支出”改为“其他业务成本”、“营业费用”改为“销售费用”。

(四) 合并科目:

如“应付工资”、“应付福利费”科目, 合并为“应付职工薪酬”科目。

二、会计确认与计量的差异

(一) 资产确认与计量比较

1. 存货的比较。

与原制度相比, 新准则增加了周转材料、消耗性生物资产的核算, 具体规定了消耗性生物资产成本确定方法。存货发出计价方法取消了后进先出法, 同时也取消了库存商品的售价核算。

2. 对外投资的比较。

原制度规定短期投资持有期间的现金股利或利息收入冲减投资成本, 新准则规定持有期间的现金股利或利息收入记入投资收益;与原制度比较, 对外长期投资核算内容发生了以下变化:将“长期债权投资”科目改为“长期债券投资”;长期股权投资仅采用成本法核算, 不再采用权益法核算。

3. 固定资产的比较。

与原制度相比, 为减少固定资产后续支出的职业判断, 规定大修理费记入“长期待摊费用”, 改扩建时记入“在建工程”;简化了折旧的核算, 规定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 并考虑税法的规定, 合理确定固定资产的使用寿命与预计残值。主张折旧年限与税法相协调, 取消了计提折旧的工作量法。

4. 无形资产的比较。

新增“累计摊销”科目。对无形资产摊销年限的规定也不同:原制度规定“如果合同没有规定受益年限, 法律也没有规定有限年限的, 摊销年限不应超过10年。”新准则规定“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的, 摊销期不得低于10年。”同时取消了接受捐赠的无形资产的账务处理。

5. 增加了生产性生物资产的核算。

生产性生物资产是指小企业 (农业) 为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产, 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照成本进行核算。

6. 增加了“待处理财产损溢”科目, 资产发生损溢时应通过该科目核算, 与《企业会计准则》规定基本相同。

7. 取消资产减值核算。

原制度要求短期投资、应收款项、存货、固定资产等资产应计提减值准备, 其减值损失计入当期损益。新准则规定小企业资产不再计提坏账准备、减值准备。

(二) 负债和所有者权益确认与计量的差异

1. 将原制度中的

“应付工资”、“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”, 并规范完善了应付职工薪酬核算的内容。

2. 政府补助与接受捐赠的核算。

增设“递延收益”科目, 用于核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。取消“待转资产价值”科目, 原制度规定企业接受捐赠待转资产价值通过该科目核算, 新准则规定小企业接受收益在“营业外收入”科目核算。

3. 借款费用的核算。

新准则改变原制度对借款费用资本化繁琐、复杂的规定, 采取简便易行的处理原则, 即长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用, 计入相关资产成本或财务费用。

4. 实收资本的核算。

新增中外合作经营性质的小企业在合作期间归还投资者的投资的账务处理。小企业接受外币投资采用的折算汇率不同:新准则采用交易发生日汇率折算;原制度采用合同约定汇率或收到出资当日的汇率折算。

5. 资本公积的核算。

核算范围缩小, 新准则规定只核算小企业收到的投资者出资额超过其注册资本或股本中所占份额的部分。原制度规定记入资本公积的无法支付的应付款项和期末“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”账面余额, 新准则规定计入“营业外收入”。

(三) 收入确认与计量的差异

1. 收入范畴。

原制度将小企业的收入划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三部分。新准则将收入分类为销售商品收入、提供劳务收入两部分, 并详细说明了每类收入的具休内容。

2. 收入确认条件。

原制度对小企业各类收入确认标准规定得较为抽象, 职业判断水平要求高。新准则对收入确认标准做了通俗易懂、便于操作的修改, 如销售商品收入以发出货物和收取款项或取得收款权利时确认收入, 就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

3. 销售退回的核算。

原制度规定对于资产负债表日后发生的报告年度或以前年度的销售退回, 应通过“以前年度损益调整”科目核算;新准则规定发生销售退回, 不论属于本年度还是以前年度的销售, 直接冲减“主营业务收入”。

(四) 成本费用确认与计量的差异

1. 营业税金及附加的核算。

改原制度“主营业务税金及附加”为“营业税金及附加”, 核算内容比原制度增加了四税二费:城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费。

2. 管理费用的核算。

原制度规定记入“管理费用”的四税二费, 新准则规定记入“营业税金及附加”;原制度规定存货正常盘盈或盘亏计入“管理费用”, 非正常损失计入“营业外支出”, 新准则规定存货盘盈盘亏或毁损的净损益分别计入“营业外收入”或“营业外支出”。

3. 财务费用的核算。

原制度规定记入“财务费用”的汇兑收益、债券利息收入, 新准则规定分别记入“营业外收入”和“投资收益”;明确为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用, 在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算, 不在“财务费用”科目核算。

三、会计报告的差异

新准则将原制度中的“会计报表”改称为“财务报表”。原制度规定会计报表由资产负债表、利润表、现金流量表 (按需要选择编制) 和应交增值税明细表组成;新准则规定财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表和附注组成。各报表的构成内容也有所变动。

(一) 资产负债表的比较

原制度将资产负债表资产部分分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产, 将负债部分分为流动负债和长期借款。而新准则将资产负债表资产部分分为流动资产和非流动资产, 将负债部分分为流动负债和非流动负债。

新准则增加了预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等项目。取消了应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权、应付工资、应付福利费、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。

(二) 利润表的比较

原制度按主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四步计算出净利润, 新准则按营业利润、利润总额和净利润三步计算企业净利润;原制度“投资收益”是计算利润总额的组成部分, 新准则将“投资收益”项目列入“营业利润”项目;较原制度, 新准则增加了一些明细项目列示。

(三) 现金流量表的比较

原制度规定现金流量表为年度报告, 企业可按需选择编制, 新准则规定按月、年提供现金流量表。

新准则取消了原制度现金流量表的一些项目:如取消了各现金流量项目中的现金收入小计和现金流出小计;取消了“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”、“汇率变动对现金的影响”等项目。

新准则增加了一些原制度没有的项目:增加了“期初现金余额”、“期末现金余额”;将原制度中的“现金及现金等价物净增加额”改为“现金净增加额”;把原“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目改为“偿还借款利息支付的现金”和“分配利润支付的现金”两个项目。

(四) 财务报表附注披露内容的比较

原制度关于小企业的年度会计报表附注应披露内容主要分为两个方面:一是主要会计政策和会计估计及其变更的说明;二是关于应收票据贴现、未决诉讼、仲裁、本期购买或处置的长期股权投资的情况、本期内与主要投资者往来事项、融资租入固定资产原价等重要事项的说明。

新准则增加了小企业附注披露的信息, 主要包括:一是遵循小企业会计准则的声明;二是短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配的说明;三是用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额;四是发生严重亏损的, 应当披露持续经营的计划、未来经营的方案;五是对与税法规定存在的差异的纳税调整的说明。

(五) 会计处理方法的比较

新准则要求企业对会计政策变更、会计估计变更会计差错更正均采用未来适用法进行会计处理, 而原制度未提及。

新准则简化了会计核算, 便于会计人员的理解与执行, 有利于提高小企业会计核算的规范性与准确性。小企业应深入解读新准则, 立足于长远利益, 端正态度, 按要求实施新准则。积极主动做好以下几方面工作:一是组织财务人员进行新准则培训。加强对财务人员的培训, 提高整体财务管理能力。二是开展新旧制度转换的前期准备。包括根据新准则修订内部会计核算方法, 完善内部控制制度;进行全面财产清查, 便于调账结转;实施会计电算化企业应相应更新调整会计信息系统。三是完成新旧制度账务转换衔接工作。

摘要：财政部制定的《小企业会计准则》, 自2013年1月1日起在小企业范围内施行, 2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。该准则以加强小企业内部管理、促进小企业税负公平、防范小企业贷款风险为着眼点, 以简化小企业会计核算为核心, 对小企业会计核算作出规范, 必将对小企业的会计工作产生深远的影响。笔者将新准则与原制度的会计核算进行比较, 分析两者差异, 为企业顺利实施新准则提供借鉴。

关键词：《小企业会计准则》,《小企业会计制度》,会计核算,差异

参考文献

[1]龙海红, 黄毅勤.《小企业会计准则讲解与实务操作》[M].中国商业出版社, 2012 (03) .

[2]陈德荣.我国《小企业会计准则》和《中小主体国际财务报告准则》简介[J].新会计, 2010 (11) .

[3]用友畅捷通.小企业会计准则解析[OL].http://wenku.baidu.com/view/f3fdaa8e680203d8ce2f2424.html.

浅议企业内部会计制度建设 篇2

关键词：企业 内部会计制度 建设

中图分类号：F230文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2012）09（b）-0194-01

1 企业内部会计制度建设的意义

伴随着我国经济的快速发展，传统的计划经济体制下的统一会计规范已经不再适合目前我国经济发展，改革开发以来，市场经济体制下，现代企业发展过程之中往往要求“权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”。在整体发展过程之中，要求构建与完善会计管理制度以及会计核算制度，保证权责分明。同时，现代企业的发展还要求政企分开，实现管理的科学化。而想要真正的实现管理的科学化，则需要对目前我国企业内部会计制度进行深入的剖析，要对于国家所颁布的法律、法规进行研究。其次，企业内部会计制度建设的构建要能够适应会计改革以及会计规范体系的整体完善。企业会计制度是整个财务工作人员工作过程之中的制度制约。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。企业内部会计制度的建设可以以一个相对完善的系统对会计工作进行指引。伴随着我国会计工作改革的日益加深，构建一个较为完善的，符合我国社会主义市场经济体制模式的、适合我国社会主义现代化建设的会计制度具有着重要意义。第三，企业内部会计制度建设是贯彻落实具体会计准则的基本前提。伴随着我国会计改革的日益深化，构建与我国经济发展以及我国国情相关的会计规范体系已经成为会计发展的新需要。但是，由于目前出台的会计准则由于诸多因素的影响，使得会计人员在工作过程之中其行为具有了很强的随意性。这使得要保证和提高会计准则的实施效果，企业必须在具体会计准则允许的范围内，结合本企业的实际情况，建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。

2 企业内部会计制度建设中的问题

企业内部会计制度对于企业的发展具有着重要意义，在其建设之中存在的问题将直接影响到企业的健康、稳定地发展。众所周知，企业内部会计制度作为企业管理制度的重要组成，伴随着我国企业经济的快速发展而得到了较好的发展。我国会计管理体制比传统的会计体制已经有了较大的改观。但是，还存在着一些问题亟待我们关注。

2.1 内部会计制度理解不足

目前，根据相关调查数据表明，我国企业经营者之中有部分经营者并没有意识到内部会计制度的重要性，传统的家长制管理仍然在企业管理过程之中占有着较大的比重。例如，在一些企业之中，行政指挥管理的现状仍然会起到很大作用。部分企业经营者对于内部会计制度理解不足，认为内部会计控制像给人通常表现出来的那样—— 文件、手册、制度，认为实际经营与理论研究之间具有着较大差异。再如，部分经营者认为内部会计控制制度之中的“岗位分工，相互牵制”会直接导致经营成本上升等，这直接导致了很大比重企业之中内部会计控制流于形式。

2.2 企业内部会计制度环境相对弱化

所谓企业内部会计制度，一般是指“企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度”。完善的企业内部会计制度将对于企业经济活动的发生与发展具有着重要的推动作用，进而保证企业财产的完整与安全。同时，良好的企业内部会计制度还可以更好避免舞弊现象的产生。但是，由于诸多因素的影响，直接导致了我国企业内部会计制度的实践环境相对弱化，监督与控制体系不能够很好地发挥作用。例如，部分企业未能有效地贯彻内部控制制度。而是在实际的工作过程之中个人主义盛行，这直接导致了管理部门较为科学的方针政策流于形式。

3 企业内部会计控制制度完善途径

3.1 构建与市场经济发展相统一的企业内部会计控制制度

企业内部会计控制制度要与市场经济的发展相统一，要符合市场经济的发展需要。由于市场经济发展处于不断的变化过程之中，这直接要求企业内部会计控制制度需要与之相适应。由此可见，要构建一个动态的不断丰富与发展的企业内部会计控制制度。同时，市场经济发展又具有着一定的历史性。所谓历史性，即是指市场经济发展过程之中是基于前一个历史发展点到未来发展点的过程，是一个连续的、渐进的发展过程。这就要求在构建与市场经济发展相统一的企业内部会计控制制度时，要参照以前的会计控制制度，进行修正与革新，这样才能够更好促进企业内部会计控制制度的完善。

3.2 提升会计人员的整体素质

伴随着社会经济的不断发展，经济活动之中要求参与经济活动个体与群体具有着较高素质。从企业内部会计控制制度来看，其制定者与实践者均是依托于人来进行的。由此可见，企业内部会计控制的主体与内部会计控制的客体均为个。因此，会计人员的整体素质水平对于完善企业内部会计控制制度具有着重要意义。作为新时期的会计工作人员要能够清楚的了解会计制度变革要与市场经济发展规律之间的关系。在实践之中不断的结合自己的工作经验，积极、能动的把握企业内部会计控制制度与实际之间的关系，实事求是的进行会计工作。在实际工作过程之中，要能够严格的进行用人把关。对于重要职位的会计人员、主管人员进行德、智、才等综合素质的选拔，引入科学的竞争体系。其次，要加强在职人员培训。提升会计人员的业务素养与政治素质。第三，还要注重对于職后的职业道德素质教育。教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。强化会计制度执行的约束和监督机制，保证会计制度的严肃性。这样才能够更好的促成企业内部会计控制制度的完善。

参考文献

[1]王庆辉.内部会计控制理论及最新进展[J].经济研究导刊，2009（21）.

[2]李妍.浅论企业内部会计制度建设[J]. 科技信息（学术研究），2008（8）.

[3]朱志婉，徐保根.企业内部会计制度建设的探讨[J].商品与质量，2011（S5）.

[4]张立场.论现代企业内部会计制度建设的必要性[J].现代经济信息，2011（20）.

小企业会计制度建设 篇3

一、“制度”与“准则”内容结构的比较

“制度”的内容包括:总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明和主要会计事项分录举例。

“准则”的内容包括正文和应用指南两大部分。正文部分采用章节体例, 分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章, 具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明, 为小企业执行《小企业会计准则》提供操作性规范。“准则”的框架结构与企业会计准则相似。

从内容结构比较可以看出, 发布实施《小企业会计准则》, 标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成, 为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。

二、“制度”与“准则”适用范围的比较

“制度”适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”, 是指不公开发行股票或债券, 符合原国家经贸委等部门2003年制定的《中小企业标准暂行规定》 (国经贸中小企[2003]143号) 中界定的小企业, 不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

“准则”适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合2011年工信部等四部门联合发布的《中小企业划型标准规定》 (工信部联企业[2011]300号) 所规定的小型企业标准的企业。以下三类小企业除外:①股票或债券在市场上公开交易的小企业;②金融机构或其他具有金融性质的小企业;③企业集团内的母公司和子公司。

从适用范围的比较可以看出, “准则”对于适用范围的界定更加科学, 一方面与国际趋同, 参照2009年IASB发布的《中小主体国际财务报告准则》中小企业“不承担公众责任”的概念, 另一方面考虑到与企业会计准则的协调。之所以将三类企业排除在外, 因为前两类小企业承担了社会公众责任, 从满足广大会计信息使用者的需求角度出发, 这些小企业应当执行《企业会计准则》;第三类小企业作为集团内母公司或子公司, 从统一会计政策编制合并财务报表的角度出发, 这些小企业也应当统一执行《企业会计准则》。同时, “准则”还规定, 符合本准则规定的小企业, 可以执行本准则, 也可以执行《企业会计准则》, 进一步体现了小企业会计准则与企业会计准则的协调。

三、“制度”与“准则”会计科目的比较

“准则”应用指南中关于会计科目的内容与“制度”相比, 有增有减, 有调整, 具体区别如表1所示。

四、“制度”与“准则”会计核算的比较

和小企业此前适用的“制度”相比, 《小企业会计准则》在会计核算内容上主要体现为以下几个方面的变化。

1. 资产核算的变化。

(1) 资产计量基础的变化。“准则”规定小企业的资产应当按照成本计量, 不计提资产减值准备。而资产实际损失的确定参照税法中有关资产损失所得税税前扣除标准的规定。

(2) 存货核算的变化。存货的内容增加了包装物、消耗性生物资产等;还规定了自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产成本的确定方法;同时, 存货计价取消了发出存货的后进先出法;还取消了库存商品的售价核算;另外, 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用也计入存货的成本。

(3) 短期投资核算的变化。短期投资持有期间所收到的股利、利息等, 确认投资收益, 不再作冲减投资成本处理。

(4) 长期投资核算的变化。“准则”规定, 小企业的长期股权投资统一采用成本法核算;长期债权投资不再核算购入债券时发生的折价、溢价和应计利息, 按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

(5) 固定资产核算的变化。固定资产核算的变化主要包括:①固定资产的取得方式上, “准则”只规定了外购、自行建造、投资者投入、融资租入、盘盈等五种方式, 与“制度”相比, 减少了接受捐赠和无偿调入两种方式。②固定资产的折旧和后续支出的处理与税法一致。

(6) 增加了生产性生物资产核算的内容。生产性生物资产属于长期资产, “准则”规定生产性生物资产应当按照成本进行计量, 并按照年限平均法计提折旧。

2. 负债核算的变化。

(1) “准则”将小企业的负债按照其流动性分为流动负债和非流动负债, 要求各项负债均以实际发生额入账。

(2) 增加了应付职工薪酬项目, 并扩大了应付职工薪酬核算的范围, 除了包括“制度”中规定的应付工资和应付福利费之外, 还包括五险一金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿以及其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

(3) “准则”规定, 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用, 计入相关资产成本或财务费用。而“制度”规定, 借款费用要满足达到预定可使用状态等三个条件才能资本化。

3. 所有者权益核算的变化。

所有者权益方面, “准则”规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。而“制度”中还包括接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额和其他资本公积等。

4. 收入和利润核算的变化。

(1) “准则”规定, 收入包括销售商品收入和提供劳务收入, 而“制度”中还包括让渡资产使用权收入。

(2) 收入确认的原则方面, 准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断, 这样大大减少了财务信息的不确定性, 可以避免人为调节利润的风险。另外, 收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致, 折扣及销售退回方面的处理也与税法一致。

(3) “准则”规定, 小企业收到与资产相关的政府补助, 应当确认为递延收益, 并在相关资产的使用寿命内平均分配, 计入营业外收入。收到的其他政府补助, 用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的, 确认为递延收益, 并在确认相关费用或发生亏损的期间, 计入营业外收入;用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的, 直接计入营业外收入。

5. 成本核算的变化。

成本核算方面, “制度”只规定了生产成本和制造费用的核算。而“准则”的应用指南还规定了研发支出、工程施工、机械作业等成本的核算内容。

五、“制度”与“准则”财务报表的比较

报表方面, 首先是名称上的变化, 由“制度”的“会计报表”改为“准则”的“财务报表”。而且, 与“制度”相比, 报表由四种变为三种, 即不再要求企业编制应交增值税明细表。

1. 报表结构的变化。

与“制度”相比, 三个主表均有变化。资产负债表资产部分结构有点变化, “制度”将资产负债表资产部分分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产, 而“准则”将资产部分分为流动资产和非流动资产;利润表的结构上也稍有变化, 将原来的“其他业务利润和投资收益”列入了营业利润;现金流量表根据小企业会计信息使用者的需求和业务特点, 进行了简化, 直接将现金流量表分为经营、投资、筹资活动的现金流量三部分, 各项活动现金流量不再分为现金流入和现金流出两部分。

2. 报表项目的变化。

除上述变化之外, 在报表项目上也有一些变化。具体如表2所示。

3. 报表附注的变化。

除了主表的变化以外, “准则”在财务报表附注部分也发生了变化。“制度”规定小企业在报表附注披露的内容为:①主要会计政策和会计估计及其变更的内容和理由;②关于应收票据贴现, 未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或有负债, 本期购买或处置的长期股权投资的情况、本期内与主要投资者往来事项等。“准则”规定小企业在报表附注披露的内容为:①遵循小企业会计准则的声明;②短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配等项目的说明;③担保、未决诉讼、未决仲裁等事项的说明;④发生严重亏损的, 应当披露持续经营的计划和未来经营的方案;⑤对已在资产负债表和利润表中列示的项目, 与税法规定存在的差异的纳税调整过程;⑥其他需要说明的事项。

从财务报表的上述变化可以看出, “准则”关于财务报表的变化和特点主要体现在两个方面:①对报表和附注内容进行了简化。主要体现在现金流量表的简化, 和附注披露事项的简化。②与企业会计准则统一。主要体现在资产负债表和利润表的结构和很多报表项目与企业会计准则一致。这样, 可以使小企业的会计行为更加规范, 为规模扩大后转为实施企业会计准则打下良好的基础, 也使得各类企业的财务报表更加具有可比性。

六、《小企业会计准则》变化的总结

1. 内容体系更加完整。

小企业会计准则体系由《小企业会计准则》和应用指南两部分组成, 内容更加充实和完整。“准则”主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理, 为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。采用章节体例, 具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。“应用指南”主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明, 为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

2. 主要服务于两个对象。

小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策, 他们希望减少小企业会计与税法的差异;银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策, 他们希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。《小企业会计准则》规范了小企业会计确认、计量和报告行为, 要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息, 从而有助于税务部门根据小企业的实际情况征税, 有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。

3. 协调了三大关系。

一是协调了《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系。以税法规定为基础制定《小企业会计准则》, 可以最大限度地消除会计与税收之间的差异, 减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项, 同时减少税务部门对企业的计征成本, 提高征管效率, 有利于促进小企业实行查账征收。二是协调了《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系。《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间是合理分工与有序衔接相结合的关系, 具体体现在已执行《小企业会计准则》的小企业所发生的交易或事项如果在《小企业会计准则》中未作规范的, 可以参照《企业会计准则》的相关规定进行处理;已执行《小企业会计准则》的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的, 应当转为执行《企业会计准则》。三是协调了《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系。《小企业会计准则》充分借鉴了《中小主体国际财务报告准则》的简化理念, 这一理念贯穿于《小企业会计准则》有关确认、计量和列报的规定, 符合我国小企业量大、面广、质量参差不齐、会计基础较为薄弱的现状。

4. 简化了小企业的会计处理。

考虑到税务部门、银行、企业内部管理者等会计信息使用者和编制者的具体情况, 《小企业会计准则》尽量简化了会计核算方法, 如不再计提资产类的各种减值准备, 长期股权投资只采用成本法核算, 长期债权投资不再核算溢折价等。这样不仅方便了小企业会计人员掌握, 也有利于小企业会计信息使用者理解会计信息。

摘要：本文对财政部2011年10月18日发布的《小企业会计准则》与2004年颁布的《小企业会计制度》进行了比较与分析, 主要分析了两者在内容结构、适用范围、会计科目、会计核算和财务报表等方面存在的差异, 最后对《小企业会计准则》的特点进行了总结, 得出《小企业会计准则》内容体系更完整、会计核算更简化、与税法相协调、与企业会计准则相协调、与国际趋同等结论。

关键词：小企业会计准则,小企业会计制度,企业会计准则,差异

参考文献

[1].郁玉环.对《小企业会计准则 (征求意见稿) 》的认识与几点建议.商业会计, 2011;15

会计准则和小企业会计制度的区别 篇4

会计准则是以特定的经济业务（交易与事项）或特别的报表项目为对象，它详细分析各该业务或项目的特点，规定所必须引用的概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该企业或项目有可能发生的各种会计问题作出处理的规定。人们学习了一份具体的会计准则，将会熟练地了解特定会计业务的会计处理的全过程。

会计制度则采取另一种形式。它是以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。

从这里可以看到，会计准则同会计制度有两个最主要的差别：

一是规范的对象不同；具体准则按经济业务或项目，制度按一个企业；

二是规范的重点不同：准则侧重于确认和计量，制度侧重于记录和报告，确认和计量的内容有机地体现在会计科目及使用说明中。这样，准则重点是规范会计决策的过程，而制度是重点规范会计的行为和结果。

采用准则的形式可引导会计人员从经济业务的确认、计量开始考虑进一步决定怎样记录和报告（披露）；

采用制度的形式，会计人员能直接使用科目进行记录，并按规定程序和格式编制报表。

对比起来，准则比较抽象，比较难学难懂，操作性较差；

而制度比较具体，容易了解和操作。

但准则的优点是“准则比较原则、概括，在表述方式上更接近于国际上通行的会计准则体例，能提高广大会计人员的职业判断能力，掌握财务会计的全过程，并能举一反三，增强解决新问题的本领；

制度的优点是在表述方式上使用了我国广大会计人员所熟悉的报表加分录的形式，容易被广大会计人员所接受，操作方便，易懂易学。

实现现代企业内部会计制度的建设 篇5

【摘 要】会计制度；遵循原则；建设措施

我国的企业内部会计制度的建设经过了几十年的历程，发展到今天虽然在不断地完善中，但难免会出现问题。因此，针对这些问题寻找解决方案是十分必要的。另一方面，现代企业如果想增加收益，增强自身竞争能力，只靠以前的那些投资方法和募集资金的手段，很难取得显著成效，因此从自身管理方式寻找方法就很有必要，而企业内部会计制度的建设就是其中一个重要的方法。下面我们从几个方面分析这项制度的建设问题：

一、制度建设的阻碍及其原因

1.会计信息混乱

某些会计工作人员在工作中并没有按照规定对那些不合格的原始凭证采取不受理的举措；对于那些在内容方面不够完整、信息缺失严重的原始凭证也没有退回重新修改，这就导致了记载账目的凭证出现错误、信息不够明确的现象，致使最终的相关账簿和报告失去真实性，对各方都造成了损害。

有的企业为了账目问题而专门准备两个账簿，一个给外界看，一个公司留用，这样的行为导致内外账簿信息不一致，信息完全混淆，使账簿的设立失去了其应有的意义。

从业人员素质参差不齐。在很多企业中都会存在工作项目繁多的现象，而有些会计从业人员基础薄弱，具体水平有限，容易混淆一些复杂账目，使所记的账目和企业物品不相符，造成信息不对称。

专业精神缺失。甚至还有一些企业在使用会计科目的时候没有专业精神，随意的使用，这样的做法违背了会计从业的准则，导致了会计工作中出现记录不准确的混乱现象。

2.逃避税收

企业的负责人出于各方面利益的考量，做出销毁相关证据、窜改账目等举动，甚至使账面上的支出远远超出真实的水平；还有的企业在向税收机关上报账目的时候虚假瞒报，甚至不报，以此手段达成逃避税收的目的。

有些应该缴付税款的企业，为了达到逃避税收的目的，通过各种方式隐瞒自己的真实财产。这样就使得账面的资产减少，蒙蔽了税收机关，使国家受到损失。

二、制度建设的重要性和原则

1.建设的重要性

企业会计制度，为会计实践工作提供理论指导。全国各个方面的企业都有其特殊性，使用的会计工作方法也是各有不同，因此现行的《会计法》很难全方位兼顾，其理论内容在指导会计工作时就会显示出它的不足。因此现代企业建设其内部会计制度有其必要性。

2.建设中需要注意的问题

（1）确保制度内容要有针对性。一个制度的建设必须要有其针对性，不然很难保证整个体系正常持续运作。建设会计制度之初，就应该对其进行明确说明。要明确建设会计制度所要针对的所有对象，将其进行分类，做好调查研究工作，明确相关信息，确保会计制度的明显针对性。

（2）确保制度内容合规合法。任何规定制度的设立都应以守法为前提，因此制定会计制度的时候，要对制度相关内容做好审核，确保制度中的每条内容都符合国家颁布的《会计法》和《企业会计准则》等法律法规。

（3）确保制度建设形成监督机制。企业内部会计制度的建设本身就有监督倾向。这种倾向延续在制度建设的开始直到结束的整个过程。这样就使得会计工作的始终都处在可控范围内，工作前后所产生的信息全部可以及时的掌握，进而对会计工作有一个全面深入的了解。

三、实现制度建设的几点措施

1.加强思想建设

由于企业内部会计制度建立具有的重要性，因此要求员工要对此有更加全面深入的认识。无论是企业的领导者还是企业的员工，都应该有这种认识。企业领导层方面，应该从日常具体的事务中落实，切实体现出对企业会计制度的重视。同时，还应从整体上把握全局，让各组织各部门积极学习会计相关知识，让全体工作人员参与到活动当中，从而达到企业会计制度思想建设的目的。

2.加强工作能力

会计从业人员的工作能力直接影响着企业会计制度的建设。所以，企业必须注重会计从业人员的工作能力的培养，采取各种考核、监督和审查手段筛选出优质的工作人员。同时要加大对从业资格证书的审查力度，还要尽可能多的引进会计和金融等知识丰富的人才。

3.加大监管力度

企业内部会计制度的建设离不开监管。首先，企业自身应该建立相关的监督管理机构，通过各种方法对会计从业人员的跟进和观察，保证会计工作能够通常的进行。此外还应该建立相关的举报制度，让广大员工在日常的工作中监督会计工作者，一旦发现情况，立刻告知相关部门。

4.加速设施更新

这就要求各部门顺应时代发展潮流，改变以往的工作方式，有利于提高企业会计制度建设的效率。当今时代，科技发展已经改变了工作习惯，因此企业各部门都应该实现信息化和网络化建设，促进会计部门和各部门之间的信息共享，避免因为某个部门的信息缺失而发生不利于企业内部会计制度建设的事情。

四、总结

对于企业来说，内部会计制度的建设无疑具有重要的作用。要实现现代企业内部会计制度的建设，就要先分析其建设的阻碍和原因，进而讨论该制度建设的重要性和应遵循的原则，最后得出实现现代企业内部会计制度建设的具体措施。

参考文献：

[1]回建国.企业内部会计制度建设问题探讨[J].菏泽学院学报，2013，35（4）：66-69

[2]崔海霞.企业内部会计控制研究[J].现在经济，2007，6（8）：119-120

小企业会计制度建设 篇6

《小企业会计准则》的实施, 对小企业可持续发展起着至关重要的作用。为了保证会计制度与小企业会计准则的有效转换和衔接, 财政部门提出了小企业新旧会计制度转换衔接总体要求, 并从资产减值、存货类科目、固定资产、无形资产、股权投资、借款费用、职工薪酬等方面, 对会计制度到小企业会计准则转换衔接进行详细的分析, 为小企业会计准则有效实施提供了重要依据, 有效规范了小企业会计行为, 对小企业会计水平的提升具有重要意义。

二、新旧会计制度转换衔接

本文通过将《小企业会计制度》与《企业会计准则》进行对比分析发现, 会计名称基本未发生变化, 能够从原有会计制度转换到新会计准则的科目主要包括银行存款、应收票据、库存商品、累计折旧、长期股权投资、固定资产、工程物资、待摊费用、资本公积、生产成本、应付利润、长期借款、实收资本、制造费用、盈余公积、短期借款等。而对于《小企业会计制度》与《小企业会计准则》中存在的不同会计名称, 或者差异性相对较大的会计核算科目, 则必须通过详细分析和总结, 并通过具体的会计分录进行说明, 具体如下:

(一) 在会计科目更换修改上转换衔接

1. 借 (新) :库存资金

贷 (旧) :流动现金

2. 借 (旧) :工资福利费

贷 (新) :职工薪酬

3. 借 (旧) :税金

贷 (新) :税费

4. 借 (新) :原材料

贷 (旧) :材料

5. 借 (新) :周转材料

贷 (旧) :低值易耗品

(二) 在”待摊费用“上的转换衔接

《小企业会计准则》将《企业会计制度》中的“待摊费用”会计科目取消, 导致该企业在以后预付费用计算上, 必须按照部门使用情况, 将其归入到相关的“成本费用”会计科目中, 其归入内容主要在以下几个方面:其一, 财务部门或者人事部门等行政管理部门所产生的费用应归入到“管理费用”会计科目中;其二, 生产部门产生费用应归入到“制造费用”会计科目中;其三, 销售部门产生费用应归入到“销售费用会计科目中。对于企业在转换前账面存有的“待摊费用”, 必须全部转入到“利润分配”会计科目中, 并形成以下会计分录形式:

借 (新) :利润分配

贷 (旧) :待摊费用

(三) 在“预提费用”上的转换衔接

由于《小企业会计准则》把《企业会计制度》中的“预提费用”会计科目取消, 将导致企业费用预提核算产生较大影响, 以借款利息为例, 应直接将其归入到“应付利息”会计科目中, 使其这个项目负债进行有效明确的归集, 到实际支付的时候, 再进行结转。而企业规定资产所产生的修理费用, 则不用在进行预提, 而是在实际支付时, 将其归入到“当期费用”会计科目中。并形成以下会计分录形式:

借 (新) :预提费用

贷 (旧) :应付利息 (59200长期借款利息

800短期借款利息)

(四) 在“资产减值准备”上的转换衔接

《小企业会计准则》要求, 资产必须按照成本进行计量, 不用再做集体减值相关准备。也就是说, 在企业在“短期投资”方面, 不再做“短期投资跌价”的计提准备工作;“应收账款”上也不用做“坏账”的计提准备工作;“存货”也不用再做“存货跌价”的计提准备工作;企业资产所产生减值、跌价及坏账等损失, 都在实际支付过程中进行确认。这样不仅简化了“资产减值准备”的处理程序, 同时有效防止人为操作存在的利润损失问题。该企业在转换前账目上存有的“资产减值准备”, 必须全面归入到“利润分配”会计科目中, 并形成以下会计分录形式:

1. 短期投资跌价方面

借 (旧) :短期投资跌价计提准备

贷 (新) :利润分配

2. 应收账款坏账方面

借 (旧) :坏账计提准备

贷 (新) :利润分配

3. 存货跌价方面

借 (旧) :存货跌价计提准备

贷 (新) :利润分配

(五) 在“无形资产”上的转换衔接

《小企业会计准则》明确提出, 无形资产必须依据成本来进行计量, 也就是说, 企业采购所产生的无形资产, 必须按照原价归入到“无形资产”所立账户中, 然后再将该无形资产依据年限摊销所需金额, 归入到“累计摊销”所立账户中。然而小企业无法有效且准确的对无形资产寿命进行估算, 所以规定其摊销期限不能少于10年。若企业无形资产由企业自行开发形成, 则必须将无形资产开发产生的支出费用, 通过资本化形式归入到“研发支出”所立账户中。《小企业制度》在无形资产处理上, 则要求其按照净值来反映和计算。该企业在转换时必须对其无形资产原价、累计摊销进行有效确认, 并形成以下分录形式:

借 (新) :无形资产

贷 (旧) :累计摊销无形资产

三、新旧会计制度在转换衔接时应该注意问题

(一) 存货核算方面

在存货核算方面, 小企业既可以运用实际成本法进行核算, 也可以运用计划成本法进行核算, 但是要求企业会计核算水平要高、成本资料要齐全。当企业才运用计划成本法对存货进行核算时, 《小企业会计准则》明确提出, 小企业必须增设“材料成本差异”与“物资采购”两个会计科目。

(二) 周转材料摊销方面

在周转材料摊销上, 企业可以依据周转材料产生金额数大小, 选择一次结转或者分次结转。如果企业周转材料所产生的金额数较大, 可依据其实际情况, 采用分次结转的方式, 对其价值进行结转。如果企业周转材料所产生的金额数较小, 则采用一次结转方式, 对其价值进行结转。

(三) 长期股权投资方面

企业在对长期股权投资进行核算时, 必须将损益核算法取消, 统一运用成本法进行核算。究其原因, 主要是因为小企业在长期股权投资上存在的业务相对较少, 损益法核算流程过于复杂, 而成本法核算流程较为简单, 核算难度也较低。

(四) 捐赠资产方面

企业在接受捐赠资产时, 不能再将其归入到“资本公积”会计科目中, 而必须直接按照其金额数, 全面归入到“营业外收入”所立账户内, 这方面与《企业会计准则》存在一定的趋同性。

(五) 资本公积方面

在《小企业会计准则》下, 要求“资本公积”所立账户中, 只能保留“资本溢价”这个明细账户, 其余明细账户都必须取消。主要是因为小企业业务相对简单, 产生资本公积机会基本没有, 因此建立一个明显账户就足够了。

(六) 损益科目名称方面

《小企业会计准则》在, 对部分损益会计科目名称进行了变更, 主要体现在:

将“所得税”转换成为“所得税费用”;将“营业费用”转换成为“销售费用”。因此, 要求企业在进行财务处理时, 必须对会计科目名称变更进行实时观察。

四、结语

会计制度到小企业会计准则的转换衔接, 对小企业生存和发展起着至关重要的作用。因此, 要求小企业必须注重新旧会计制度转换和衔接问题, 以规范自身会计核算行为, 建立完善的会计核算制度, 以保证会计核算信息质量, 提高会计核算水平, 促进企业可持续发展。

参考文献

[1]王国生.小企业会计准则与会计制度的比较[J].财会月刊, 2011.8 (07) .

企业内部会计制度建设 篇7

1.1 企业经济活动的国际化需要健全内部会计制度

21世纪是以经济的全球化、网络化、高科技和知识化为特征的时代。资本在国际流动的速度大大加快,电子商务的发展,尤其是衍生金融工具被广泛使用,出现了期货、期权合约和套期保值等许多金融交易方式,如果会计制度稍有疏忽,就会使企业发生重大损失。

1.2 会计信息失真对会计制度的影响

治理会计信息失真需要内部会计制度,在市场经济环境中,会计信息的重要性和作用,已日益被人们所认识。无论是国家的宏观经济调空和监管、投资者的投资决策、债权人的信贷决策,还是企业管理当局的管理决策,都要以会计信息为依据;在两权分离的企业里,经营者向投资者报告受托责任的履行过程和履行结果,需要以会计信息为依据;在国家、企业所有者、经营者和员工之间的利益分配,需要以会计信息为依据。因此,会计信息的真实性,成为相关各方利益的焦点。然而我国的会计信息质量不容乐观,会计信息失真现象普遍存在。这就是会计制度存在的缺陷造成的。会计制度是会计行为准则,若制度制定偏离真实性原则,同样会使会计信息扭曲,造成“假账”。

1.3 建立会计制度的重要性

建立和完善内部会计制度都十分迫切,已是刻不容缓,这是我国经济发展的客观要求。内部会计制度不仅仅是单位的事情,它更涉及整个社会的经济秩序和国家公众的利益,所以国家有关部门应当发挥积极的推动作用,尽快发布有关法规和指南,强制推行内部会计制度建设。

2 企业内部会计制度存在的缺陷

2.1 企业管理人员滥用职权对会计制度的影响

企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权,即使具有设计良好的内部会计制度,也不会发挥其应有的功能。内部会计制度作为企业管理的一个组成部分,它理所当然要按照管理人员的意图运行,尤其是企业负责人的决策更是起决定性作用。如果企业管理层滥用职权、越权决策出了问题,贯彻决策者意图的内部会计制度也就失去了应有的控制功能。

2.2 不相容职务的人员没有履行不相容分离制度

企业内部行使控制职能的不相容职务人员串通作弊,与此相关的内部会计制度就会失去作用。内部会计制度一条重要原则就是将不相容职务进行分离,目的使其相互牵制、相互制约。在实际工作中,如果处于不相容职务岗位上的人员相互串通、相互勾结,就失去了相互制约的基本前提,内部会计制度也就无能为力了。如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求,也会影响内部会计制度功能的正常发挥。内部会计制度是由人建立的,也要由人来行使的。如果企业内部行使会计制度的人员在心理上、技术上和行为方式上未能达到实施内部会计制度的基本要求,对内部会计制度的程序经常误解、误判,或者不负责任,执行会计制度马虎了事,那么再好的内部会计制度也会流于形式,很难发挥作用。

2.3 大多数企业内部制度还有很多问题

2.3.1 大部分企业未设计各类业务会计处理程序的相

关制度。企业会计制度的运行水平,不仅取决于会计部门工作的质量,而且还要受企业其他各个部门和各种经营管理活动的影响和制约。因此,企业内部会计制度还应包括发生在企业各部门间各类经营活动中的会计处理程序的具体规定,凡是企业各部门业务活动中的会计反映方式和控制的规定,均属会计制度设计的范畴。

2.3.2 如果企业内部行使会计制度的人员素质不适应

岗位要求,也会影响内部会计制度的正常发挥。内部会计制度是由人建立的,也是由人来行使的。如果企业内部行使内部会计制度的人员在心理上、技术上和行为方式上未能达到实施内部会计制度的基本要求,对内部会计制度的程序经常误解、误判,或者不负责任,执行会计制度马虎了事,那么再好的内部会计制度也会流于形式,很难发挥作用。

2.3.3 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成

部分,是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。在长期的计划经济体制下,国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制,政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定,企业必须遵照执行。企业很少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前,我国的会计管理体制已发生很大变化,由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导,由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看,企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱,会计人员严重缺乏相关知识与技能,企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距,因此,建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。

2.3.4 企业会计制度不健全。有的企业迄今还没有单

独制定内部的会计制度,许多会计事项的运作与管理措施仅是惯例,而没有相应的成文制度保证,谁也说不清应该怎么做,管理的随意性较大。一些企业在设计内部会计制度时,没能充分考虑到它的系统性和可操作性,从而无法使内部会计制度真正融会、贯穿于企业管理制度的各个方面,使得它不能有效运转。因为大多数企业认为本企业经营业务少,资金往来单一,不需要建立内部会计制度。

3 加强会计制度建设的方法

3.1 加强会计人员的素质

组建一支经过正规培训的高素质的会计队伍,内部会计制度在实施中,如果没有负责的、称职的人来执行,其作用将大打折扣,甚至无法起到应有的作用。所以要想最大限度地发挥内部会计制度的作用,发现并制止各种不合理、不合规会计业务处理方式和会计人员的违规行为,我们必须重视对内部会计制度执行人员的选用、培训和考核,提高这部分人员的素质,不但要增强他们的会计业务操作水平,更要注重职业道德教育,提高工作效益。

3.2 加强内部会计制度建设

要加强内部会计制度建设,强化内部管理,对内部会计制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估,并通过外部审计对公司的内部会计制度以及公司的自我评估报告进行核实评价,通过自查和外部审计,及时发现内部会计制度的薄弱环节,认真整改,堵塞漏洞,有效提高风险防范能力。

3.3 设置内部审计机构

内部审计主要具有监督、评价、控制和服务4种职能。其作用主要是防护性作用和建设性作用,防护性作用是通过内部审计来检查和评价单位内部的各项经济活动,发现那些不利于本单位目标实现的环节和问题,防止给单位造成不良后果。建设性作用是通过对审查活动的检查和评价,针对管理和会计制度中存在的问题和不足,提出富有建设性的意见和改进方案,从而协助单位改善经营管理,提高效益,以最好的方式实现组织的目标。单位应当加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督,对内部会计制度的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部会计制度缺陷,应当按照单位内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部会计制度重大缺陷,有权直接向有关部门报告。

3.4 建立财务收支审批制度

财务收支审批制度是确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度,对制定的审批制度要认真贯彻落实,严格按照制度办事,企业内的费用支出要实行“一支笔”审批,编制凭证先审核后记账,开支票实行印鉴分离复核制,堵塞各种漏洞,使企业的财务工作纳入规范化、标准化管理的轨道。第一,确定财务收支审批人员和审批权限。每年初,对企业领导、总会计师、财务科长以及有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额予以下达,从而加强管理、明确责任、对超过限额的财务收支制定明确的报批手续。第二,确定财务收支审批手续,对经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及其应当承担的责任予以制度化。第三,明确对财务收支中违反规定的业务收支,由经办人、责任人、审批人等共同承担经济责任。

3.5 内部牵制制度

建立内部牵制制度,内部牵制的指导思想是不相容职务分离。所谓不相容职务是指一项业务或事项由一个人或一个部门承办将会出现错误和舞弊的职务。一项业务如果由两个或两个部门以上经手办理,无意识地犯同样错误的可能性会比较小,因为它具有相互复核和相互监督的功能;使有意思地合伙舞弊的可能性大大低于单个人或单个部门,因为必须要两个以上人员串通才能进行,而串通舞弊必然加大被发现的可能性,从而增加舞弊的风险。实行职务分离,合理分工,权责兼顾,相互制约的机制是内部牵制制度的核心,也是企业内部会计制度的基本要求。充分发挥各职能部门管理者的积极性,相互协调,密切配合,才能确保企业各项经济活动正常有序地进行。

3.6 岗位轮换制

建立岗位轮换制度,是对经手钱物的人员必须定期轮换。定期轮换可以暴露出工作人员在任职期间难以暴露的错误与舞弊,是事后控制的有效方法。单位办理货币资金业务,应当配备合格的人员,并根据单位具体情况进行岗位轮换。需要岗位轮换的不仅仅是出纳人员,只要直接经管财务的都应当定期轮换,并在轮换的同时进行审计。建立企业内部会计管理制度是更好地参与单位内部经济管理,使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面,不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用,更有利于改善单位内部管理,提高经济效益。

摘要：随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入与进步,客观上对企业内部会计制度水平也相应提出了新的要求,要确保现代企业会计秩序井然,帮助企业经营者做出正确有效的管理决策。完善会计制度,有利于规范会计工作秩序,也是加强会计工作的重要手段之一,具有十分重要的意义。

关键词：企业内部,会计制度,方法

参考文献

[1]董惠良.企业会计制度设计[M].立信会计出版社,2001年.

[2]杨月英.对企业内部会计制度有关问题的探讨[J].冶金财会,2006年.

小议企业内部会计制度建设 篇8

一、我国企业内部会计制度建设的现状

从我国现状来看,企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱,财会人员严重缺乏相关知识与技能,企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距,因此,建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。

(一)部分企业未制定内部会计制度

部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度,致使企业日常会计核算工作随意性过强,直接影响到会计信息的质量。

(二)普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题

内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间,在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度,可以保证企业业务活动的有效进行,保护财产的安全和完整,可以防止、发现并纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整。而目前,很多企业在制定制度时,未能有效地贯彻内部控制制度,这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施,无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。企业在设计内部会计制度时,应充分考虑到内部控制制度,将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项,就需要有相应的控制制度给予制约。

(三)内容设计不全面，账务处理程序欠规范

从目前会计制度设计实务看,企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定,忽视会计核算和监督方面制度的制定。大多数企业都没有建立较为完整的账务处理程序制度。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度,因而造成会计核算行为的随意性。例如,同一性质的经济业务在不同的会计期间,甚至在同一会计期间,其账务处理竟然不同,再如,会计确认与计量方法也随意选择。

(四)不少企业制定的内部会计制度不便于操作

企业会计制度是企业在国家统一会计制度指导和约束下,结合企业的具体实际情况设计的会计规则、方法和程序,因此应具有可操作性的特点,以便于企业经营活动和会计行为能够有序、健康、灵活地运行。但大多数企业设计的会计制度,标题多内容少,无操作规程。如“原始记录管理制度”仅罗列出各职能部门负责哪些原始记录,具体到这些原始记录应包括哪些内容、格式如何、怎样填制与审核、原始记录负责人的责任、原始记录的签署、传递、汇集等具体内容,制度中均未涉及。如此制定的制度,必然不便于操作,也无法规范会计行为。

二、企业内部会计制度建设的具体目标

(一)建立并完善企业内部会计制度

企业在设计内部会计制度时,应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下,结合企业具体情况,建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度建设过程中,应根据本企业的情况明确选择适合本企业的会计核算和监督使用的方法和程序,以指导企业会计实践,保证会计工作规范运行。在这种情况下制定的企业内部会计制度,具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点,有利于加强日常会计工作,提高经济效益。

(二)建立并完善会计核算工作制度

会计核算工作制度主要是规范单位会计核算工作,主要包括以下几项制度:账务处理程序制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、成本核算制度、财产清查制度。要建立并完善会计核算工作制度就必须先建立并完善以上制度,这些制度既是会计核算工作的基础又是会计核算工作的主要内容。

(三)建立并完善内部牵制制度

建立并完善内部牵制制度。内部牵制制度是内部会计管理制度的重要内容之一。建立该项制度时,应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。制定内部牵制制度,主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对,提高会计核算工作的质量,防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为。

(四)建立并完善稽核制度

稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关账证进行审核、复查的一种制度。该项制度的建立也应结合会计人员岗位责任制度一并考虑。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一项自我检查或审核工作,其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊行为。通过稽核,对日常核算工作中所出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止,以提高会计核算工作的质量。内部稽核制度不同于内部审计制度,前者是会计机构内部的一种工作制度;后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。

摘要：建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善会计制度体系，改善企业经济管理。在制定时各企业应遵循一定的原则，制定出适合本企业的管理制度，使会计工作更加规范化，从而提高企业会计工作管理水平。

关键词：会计制度,会计核算

参考文献

[1]王剑英：《析企业内部会计制度存在的问题》，《山西财税》，2006年第1期

企业内部会计制度建设管窥 篇9

1. 完善企业内部会计制度的必要性

1.1 完善企业内部会计制度是现代企业制度的客观要求

企业内部会计工作可以有效地反映出现企业的基本经济信息, 完善的企业内部会计制度是确保会计工作顺利开展的重要途径。因此, 完善企业内部会计制度可以有效地保证会计工作的正常进行, 从而提高企业的经济发展水平, 是我国现代企业制度的客观要求。

1.2 完善的企业内部会计制度有利于提高企业会计信息质量

我国目前的企业会计制度为企业的会计事项提供了多种处理方式。企业必须根据会计制度的处理方式建立相应的企业制度。会计制度处理方式选择不当, 很容易造成会计信息出现混乱, 不利于实现会计信息的可比性, 对于会计工作造成了较大的阻碍。因此, 完善企业内部会计制度, 可以准确选择合理的会计处理方式, 对于提高企业会计工作有着重要的作用, 从而可以提高企业会计信息的质量。

1.3 完善企业内部会计制度有利于提高企业的财务管理水平

通过完善企业内部的会计制度, 可以对不同会计项目的核算内容及科目设置进行明确的区分, 对于促进会计人员的日常会计工作有着重要的作用。另外, 完善的企业内部会计工作, 也可以为日常的财务检查工作提供必要的理论依据, 对于提高企业预算管理的针对性以及提高企业财务管理水平有着重要的作用, 从而可以有效地提高企业的经济效益。

2. 我国企业内部会计制度存在的问题

2.1 企业的内部会计制度不健全

目前, 我国大部分企业尚没有合理的企业内部会计制度, 只能单纯地按照简单的设计原则进行工作。虽然有一部分企业已经具有自己的内部会计制度, 但仍存在着不完善的部分。会计制度的不完善导致企业对于财务问题的处理能力较低, 在工作中容易出现数据虚报、材料失真等情况, 导致会计工作的随意性较大, 不利于企业的财务决策。还有部分企业在制定会计制度时没有结合自身的实际情况, 没有对其可操作性进行一定的检验, 造成会计制度难以顺利开展下去。更有甚者, 一些企业建立内部会计制度仅仅是为了应付例行检查, 根本没有真正实施。

2.2 企业内部会计业务缺乏必要的监督

企业内部监督检查机制可以有效地审核监督企业的各个职能部门, 使企业内部工作人员在工作过程中实现互相监督和制约, 通过建立完善的监督检查机制对提高企业的工作效率及质量有着重要的作用, 另外, 完善的监督检查机制还可以在一定程度上保证企业内部财产安全。通过监督检查机制可以在工作中及时发展问题并做出相应的改进, 从而提高企业的会计信息质量。然而, 我国大部分企业尚没有完善的内部监督审查机制, 导致企业在实际的工作中难以查漏补缺, 造成工作中出现错误与问题的概率明显增加, 影响企业工作的顺利开展。

2.3 企业内部会计制度缺乏外部监督

我国目前还不存在相应的监督管理机构对企业内部会计机构进行合理的建立和执行。另外, 一部分会计师事务所及注册会计师往往为了自身的经济利益, 虚报审计报告, 不能严格地进行审核和管理。因此, 加强企业内部会计制度的外部监督, 可以有效地提高企业对于会计制度的重视程度, 进而对企业内部会计制度进行完善。

3. 完善我国企业内部会计制度的对策与建议

3.1 提高对企业内部会计制度的重视程度

企业应该加强对会计制度的重视程度, 提高对会计制度的完善力度。首先, 应该对工作人员进行适当的培训和教育, 使他们充分认识到完善企业内部会计制度的重要性和必要性。另外, 企业内部会计制度的建立除了需要会计部门财务人员的工作支持, 同时也需要企业其他部门的协调和配合。

3.2 建立与完善企业内部管理

建立完善的企业管理机制对企业起到至关重要的作用。结合企业自身的实际情况, 建立完善的管理机制, 对企业内部会计工作进行合理的规划和管理, 从而使内部会计工作具备完善的管理保障。另外, 对企业责任和权利进行合理的划分也是确保会计制度得到有效管理的重要途径。对于企业间的不同部门, 企业应该加强部门之间的交流与沟通, 使部门之间做到相互制约, 共同发展, 从而提高会计制度的建设水平, 促进企业的经济效益。

3.3 加强企业外部的监督检查力度

目前我国大部分企业自身约束力较差, 难以对会计工作做到有效地规范和管理。因此, 加强对企业的外部管理制度显得尤为重要。通过相关部门对企业进行约束和规范, 可以有效地促进企业建立完善的会计制度。政府应该出台相应的规章制度, 将责任落实到个人身上, 提高企业的责任管理水平。另外, 应该提高会计注册师的监督力度, 对会计师进行严格审核, 从而提高会计部门的整体水平。

小结

企业会计制度可以有效地反映出我国经济体制的发展水平, 通过完善企业内部会计制度, 可以在一定程度上加强企业的财务管理水平, 提高企业的经济效益。虽然我国的会计制度建设正处于高速发展的过程中, 但相对于发达国家仍有着较大的差距。因此, 我国企业在完善会计制度的过程中, 应该不断发现自身的错误和问题并进行及时改正, 从而实现企业内部会计制度建设的持续发展。

参考文献

[1]张国英.企业内部会计制度控制浅析[J].经济视角, 2012, 17 (15) :52-53

论企业内部会计控制制度 篇10

摘要：就企业内部会计控制制度进行了论述。

关键词：企业；内部会计；控制制度

企业内部控制是现代企业管理的一项重要内容。它是企业为了提高生产经营管理工作质量，检查各项经济运行资料的真实性、正确性和可靠性，促进生产经营管理各部门协调工作，保证国家法律政策的执行，保护企业财产安全完整，达到预定的经营目标而建立的一种对企业生产经营、财务和财产管理等所进行的控制活动，是企业内部管理制度的重要组成部分。企业内部控制的核心是会计控制，《会计法》所要求的企业内部会计制度，是现代企业制度的重要内容，企业内部会计制度执行的好坏直接影响企业经济效益指标的真实与否及国家经济运行指数，建立内部会计制度，应从以下几方面进行：

一、加强会计人员素质控制

内部会计制度采取的一切措施方法和程序，最终要由人来执行，所以最首要的是会计人员素质的控制，包括以下内容：制定有效的用人政策；培养良好的职业道德和工作态度；对会计人员进行轮训或继续教育，不断提高其业务技术能力；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把管理者行使权力的过程纳入会计监督的范围。

二、组织机构控制

在建立组织机构时，将具有控制功能的措施引入内部控制机制，使其具有防护性功能。具体包括，一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围。二是会计人员职权要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务。三是会计内部人员岗位的划分要明晰。

三、业务处理程序及经营全过程控制

从会计角度说，一切经济业务都须经过会计部门，并明确各部门发生或经办有关业务与会计部门的关系，以防止管理过程中漏洞的发生，同时也使会计资料反映真实、准确、及时，减少会计记录遗漏等错误。加强内部会计控制，应着重从采购业务控制、销售业务控制、货币资金控制、固定资产业务控制入手。

1、采购业务的内部控制

采购业务包括商品、材料和固定资产的采购。它一般由签订购货合同、验收材料或商品入库、结算支付货款三个环节构成。其要求包括，采购计划、订货、验收、结算等工作必须分工负责；采购人员除特别授权外只能按批准的品种、规格、数量进行采购，不得擅自改变采购内容；除零星采购外，采购业务均需签订采购合同；采购货款必须经过审核、核对合同，方可付款结算；采购货款除小额采购外必须通过银行结算；采购的物资必须经过验收方可入库；采购过程的损耗必须查明原因，经审核批准后方可处理；应付账款明细账与总账应定期核对。

2、销售业务的内部控制

销售业务是指企业围绕推销产品、商品或劳务等所发生的经济业务。销售业务一般要经过签订销售合同、填写发货单通知仓库发货、办理发货、办理货款结算四个环节。在设置销售业务内部控制时要求：销售合同、发票和发货单，必须经审核批准方能生效；发票和发货单应顺序编号，如有缺号须经批准方可注销；要按规定价格销售，未经授权不得改变售价；收款时必须对品名、数量、单价、金额进行审核，有销售合同的必须与合同核对；废残料的出售必须按一般销售处理；销售退回必须经授权批准后方可办理退款手续；开单、发货、收款必须分工负责；应收账款明细账应与总账核对相符。

3、固定资产业务的内部控制

固定资产是企业的生产手段，价值大，使用期长。它的内部控制要求是：固定资产的购买、自制报废、清理、转移、调拨和出租均应经过批准，并取得相应凭证；固定资产购买必须签订合同；固定资产应建立固定资产目录、明细账和卡片；定期对固定资产清点，对账实不符情况须经过批准后方可进行账务处理；固定资产折旧和大修理费用必须经过复核；报废固定资产处理必须经过审核。

4、货币资金业务的内部控制

货币资金收支业务的内部控制，是整个内部控制制度设计的关键。货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务。它具有业务量大、发生范围广的特点。具体要求有：实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录和凭证的保管；各种收付款业务均应集中于出纳部门。任何部门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证；现金收入和支出必须立即记账，应定期或不定期检查现金日记账情况并进行账实核对；银行存款收付业务必须定期与对账单核对，并由出纳员以外的人员编制或审核银行调节表；库存现金除日常周转需要外都应每日解交银行，库存现金必须存入保险柜；发票和收据必须按编号顺序使用，领用空白发票和收据必须进行登记；支票签发必须由出纳员和财务负责人两个以上负责并签字，并应设置支票签发登记簿进行记录；所有付款业务只有经过审核批准后方可支付；一切收付款业务员必须凭证齐全，收付业务完成后必须加盖收付讫印章；所有与现金或银行存款收付业务有关的人员在业务处理后都必须在相关文件上签字，以备追溯责任。

小企业会计制度建设 篇11

一、资产盘盈和盘亏的处理——新增待处理财产损溢账户

关于资产的盘盈和盘亏,小企业会计准则新增了“待处理财产损溢”账户进行核算。

(一)库存现金的盘盈和盘亏

小企业会计制度(以下以“制度”代替)规定:每日终了结算现金收支、财产清查时发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”或“现金”等,按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的金额后,借记“管理费用”科目,贷记本科目;发现现金溢余,应按实际溢余的金额,借记本科目,属于应支付给有关人员或单位的,贷记“其他应付款”科目,超过应付给有关单位或人员的部分,贷记“营业外收入”科目。

小企业会计准则(以下以“准则”代替)规定:每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算:属现金短缺,按实际短缺金额,借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”,贷记本科目;属现金溢余,按实际溢余金额,借记本科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。按照管理权限经批准处理时,分别转入“营业外支出”和“营业外收入”。

(二)存货的盘盈和盘亏

制度规定:存货盘亏时借记“营业外支出”或“其他应收款”,贷记“存货”,盘盈冲减“管理费用”。

准则第十五条规定,存货盘盈盘亏应转入待处理财产损溢科目,经查实,存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入“营业外支出”,盘盈记入“营业外收入”。

(三)固定资产的盘盈和盘亏

制度规定:盘盈的固定资产,按其市价或同类、类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。盘亏的固定资产,按其账面净值,借记“营业外支出”科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目。

准则规定:盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额,借记本科目,贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。盘亏的固定资产,按照该项固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目,按照已计提的折旧,借记“累计折旧”科目,按照其原价,贷记本科目。经查实批准盘亏固定资产计入“营业外支出”,盘盈固定资产记入“营业外收入”。

(四)工程物资的盘盈和盘亏的处理

制度规定:盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人的赔偿部分,工程尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入营业外收支。

准则规定工程物资的盘盈和盘亏需要通过“待处理财产损溢”核算,根据处理意见盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人的赔偿部分,工程尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入营业外收支。

二、资产减值的处理—不计提资产减值准备

关于资产减值,小企业会计准则相对于小企业会计制度的最大变化就是不再计提资产减值准备。

(一)应收款项的坏账处理

1. 应收票据:

制度规定小企业持有的应收票据不得计提坏账准备,待到期不能收回转入应收账款后,再按规定计提坏账准备。但是,如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。

2. 应收账款:

制度规定小企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收账款进行全面检查,并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因,对确实无法收回的,经批准作为坏账损失时,应冲销提取的坏账准备,借记“坏账准备”科目,贷记本科目。已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,应按实际收回的金额,借记本科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

准则规定:应收账款不计提坏账准备。确认应收账款实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目,按照其账面余额,贷记本科目,按照其差额,借记“营业外支出”科目。

3. 其他应收款:

制度规定小企业应当定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行全面检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等,比照“应收账款”科目的相关规定处理。

准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目,按照其账面余额,贷记本科目,按照其差额,借记“营业外支出”科目。

(二)存货的减值

制度规定期末时存货按成本与市价孰低计量,当市价低于成本时计提存货跌价准备。借记“管理费用”,贷记“存货跌价准备”。已计提跌价准备的存货,其价值以后得以恢复,应转回已计提的存货跌价准备,转回的存货跌价准备以原计提的金额为限。借记“存货跌价准备”,贷记“管理费用”。

准则规定存货不计提跌价准备,当存货发生损失时确认,应当按照可收回的金额,借记“营业外支出”,贷记本科目。

(三)对外投资的减值

1. 短期投资减值的处理

制度规定:小企业应在期末时,对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额,应计提短期投资跌价准备,计入当期损益。

准则规定短期投资不计提减值准备,损失发生时直接冲减本科目。

2. 长期投资减值的处理

制度规定:小企业应该在期末时,应将长期债权投资的账面余额与可收回金额比较,账面余额小于可收回金额时计提减值准备。

准则规定:小企业长期股权投资符合确认损失的条件时,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资,作为长期股权投资损失。长期股权投资损失应当于实际发生时计入“营业外支出”,同时冲减长期股权投资账面余额。借记“营业外支出”,贷记“长期股权投资”。

另外制度规定长期股权投资可采用成本法或者权益法进行核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时确认为投资收益,权益法下冲减“长期股权投资”。准则规定小企业长期股权投资统一采用成本法进行核算。在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。

三、资产账务处理的其他差异

(一)应收及预付款项

1. 应收票据

制度规定因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票据的账面余额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。

准则规定:因付款人无力支付票款,或到期不能收回应收票据,应按照商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。

2. 应收股利

制度规定:小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润,应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时,借记本科目,贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。

准则规定:在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,按照应分得的金额确认为“投资收益”。

3. 其他应收款

制度规定本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项,包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项等。

准则规定小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款,也通过本科目核算。

4. 预付账款

制度规定预付工程款计入“在建工程”。

准则规定本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括:根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。

(二)存货和固定资产

1. 存货

制度专门设有“低值易耗品”科目核算小企业的低值易耗品。准则取消了低值易耗品科目,在“周转材料”中核算不符合固定资产标准的低值易耗品。

2. 固定资产

制度规定自行建造固定资产的成本,按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。没有明确做出关于改扩建处理规定的,使用过程中的修理费用一般计入当期费用。为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用,在固定资产到达预定可使用状态前,按规定资本化,与资产支出数挂钩。

准则规定自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。在固定资产使用过程中发生的修理费,应当按照固定资产的受益对象,借记“制造费用”、“管理费用”等科目。固定资产的大修理支出,借记“长期待摊费用”科目。对固定资产进行改扩建时,应当按照该项固定资产账面价值,借记“在建工程”科目,按照其已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按照其原价,贷记本科目。在建工程在竣工决算前发生的借款利息,在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用,借记本科目,贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用,在应付利息日,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”等科目。

(三)无形资产

准则规定自行开发建造厂房等建筑物,外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配。属于土地使用权的部分,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。制度没有相关规定。

制度规定:自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按申请注册过程中的实际支出,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。相关研发费用,于发生时计入当期“管理费用”。无形资产摊销计入“管理费用”科目。无法确定使用寿命的无形资产应在期末时根据实际情况计提减值准备而不进行摊销。

准则规定:开发项目达到预定用途形成无形资产的,按照应予资本化的支出,借记本科目,贷记“研发支出”科目。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销,应当按照无形资产的受益对象,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年,体现了与税法趋同的思想。

(四)长期待摊费用

制度规定本科目核算小企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。筹建期间发生的费用,在“长期待摊费用”中核算,在开始生产经营的当月计入当期损益。

准则规定本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。筹建期间发生的费用直接计入当期损益。

四、负债要求按照实际发生额入账

准则第四十七条:各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条:非流动负债应当按照其实际发生额入账。其中持有到期投资,应当采用实际利率法,按摊余成本计量;贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。具体账务处理变化如下。

(一)短期借款

制度规定应付票据到期,如小企业无力支付票款,按应付票据的账面余额,借记本科目,贷记“应付账款”科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。关于银行收票据与本科目的账务处理关系未涉及。

准则规定银行承兑汇票到期,小企业无力支付票款的,按照银行承兑汇票的票面金额,借记“应付票据”科目,贷记本科目。在应付利息日,按照短期借款合同利率计算确定的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”等科目。不要求在资产负债表日计提利息。持有未到期的商业汇票向银行贴现,贷“应收票据”(银行无追索权情况下)或“短期借款”科目(银行有追索权情况下)。

(二)应付账款

制度规定小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项,应转入资本公积,借记本科目,贷记“资本公积”科目。

准则规定小企业确实无法偿付的应付账款,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

(三)应付职工薪酬

制度未涉及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

准则第四十九条规定:应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。例:以自产产品、商品作为福利发放给职工视同销售。按照其销售价格,借记“应付职工薪酬”,贷记“主营业务收入”科目;同时,还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务处理。

(四)应交税费

制度规定小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时,借记“管理费用”科目,贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。小企业因多计等原因退回的所得税,应当在实际收到时,冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等,应于实际收到时,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的,应于实际收到时,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目。

准则规定小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费)。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税等时,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目。

五、所有者权益账务处理变化

(一)资本公积

制度规定本科目应当设置以下明细科目:资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积。

本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分,只包括资本溢价。并明确规定了小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

(二)盈余公积

制度规定本科目应当设置以下明细科目:法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。

准则规定小企业(外商投资)按照法律规定在税后利润中提取的储备基金和企业发展基金也在本科目核算。

六、收入、支出账务处理变化

(一)收入的确认条件

制度规定小企业销售商品的收入,应当同时满足收入的四个确认条件。

准则规定小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准,减少关于风险与报酬转移的职业判断,并根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点,比如托收承付方式销售商品应在办妥托收手续时确认收入。不符合会计上销售收入确认条件的会计处理为:借记“发出商品”,贷记“库存商品”。如果纳税义务已经发生,还应当借记“应收账款”,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

(二)销售退回的处理

制度规定销售退回应当分情况进行处理:(1)未确认收入的已发出商品的退回,不进行账务处理。(2)已确认收入的销售商品退回,应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回,应通过“以前年度损益调整”科目核算,并调整报告年度会计报表相关项目。

准则第六十一条规定发生销货退回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售),按照应冲减销售商品收入的金额,借记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目,按照实际支付或应退还的金额,贷记“银行存款”“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务处理。

(三)营业外收入账务处理变化

制度规定本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。

准则规定本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

(四)期间费用的账务处理

制度规定管理费用核算城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、存货盘盈盘亏、存货跌价准备等。而准则将这些项目分别计入了“营业税金及附加”、“营业外收入”和“营业外支出”等科目进行核算。

制度规定财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。准则规定小企业发生的汇兑收益,在“营业外收入”科目核算,不在本科目核算。

(五)营业外支出

制度规定本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。

准则规定本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括:存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。

(六)所得税费用

制度规定小企业收到因多计等原因而退还的所得税,应在实际收到退还的所得税时,冲减收当期的所得税费用。