税法的经济学研究

税法的经济学研究（共5篇）

税法的经济学研究 篇1

摘要：会计准则作为各项会计工作的指南和规范, 使得不同企业的繁杂的会计事务和工作能够在一个统一标准的基础上进行。税法是国家制定的用以调节国家与纳税人之间在纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。指由国家制定, 认可或解释的, 由国家强制力保证实施的确认和保护国家税收利益和纳税人权益的最基本的法律形式。由于其含义的区别, 不少专业研究人员将会计准则与所得税法分离的方式进行工作, 然而, 对于会计准则与税法分离的后果却认识甚微。

关键词：会计准则,所得税法,后果

一、会计准则与所得税法的关系

会计准则是会计核算工作的规范, 为会计主体各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序做出规定, 提供规范。税法是国家制定的用来调整国家与纳税人之间的征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。两者既有很大的区别, 又有着密切的联系。

会计准则对税法的目标实现, 起着关键的影响作用, 包括对会计确认的影响, 会计记录的影响等;反之, 税法同样对会计主体的纳税, 起到重要的影响作用, 包括对会计计量的影响等。由此可见, 会计准则与税法二者之间有着不可分割的互动关系。

会计准则对税法目标实现的影响。税法主要的目标就是把应该征的税征上来, 保证国家财政收入。但是能否征上来, 或者能否征准确, 足够, 与会计准则所要求的会计核算关系很大。税法对会计主体何时记录, 何时不该记录与税收有关的经济业务, 有严格的要求。例如, 税法规定的购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不能抵扣等。税法对增值税专用发票开据的时限也作了规定。

二、会计准则—所得税法分离的经济后果分析

随着社会的发展, 企业规模的扩大, 会计事务的增多, 现代会计理论与实务中, 处理会计准则与税法的关系有两种模式:一种是会计准则以税法为依据, 税法总揽会计准则。另一种是会计准则与税法相分离, 会计准则独立于税法。有些学者认为, 我国在制定具体会计准则时, 应使会计准则与税法适当分离。因为, 会计准则与税法具有差异性。会计准则旨在规范企业的会计行为, 客观地反映会计主体的财务状况和经营成果, 为宏观经济部门、投资者、企业管理当局提供决策依据;税法则旨在规范税收分配秩序, 保证国家财政收入的实现及运用税收杠杆调整经济运行。

然而, 并不能因为其旨在范围的不同, 就将会计准则与所得税法进行分离, 由上述内容可知, 会计准则与税法具有相关性。会计准则与税法均为会计核算应遵循的规范, 因此两者相互关联, 并不对立。离开了会计准则的规范, 税法目标的实现会受到极大的影响, 没有会计准则的指南和规定, 没有会计核算的严格要求, 就无法保证税收政策的进行, 就不能保证应收税及时, 准确的收上来, 财政收入也就失去了保证。与此同时, 税法也约束着会计主体的记录, 没有税法的严格要求, 将会计独立起来, 对于会计主体何时记录, 何时应该记录, 何时不该记录与税收有关的经济业务也就无从谈起。

由于国家征税直接涉及到会计主体的切身利益, 如果税务机关出现随意征税的现象, 就会侵犯会计主体的合法权益, 影响会计主体的正常经营, 这是税法不能允许的。因此, 税法哎确定税务机关征税权力和会计主体履行纳税义务的同时, 相应规定了税务机关必须应尽的义务和会计主体应该享有的权力, 如会计主体享有的申请减税免税权、延期纳税权、多缴税款要求退还权、不服税务机关的处理决定申请复议或提起诉讼权等;税法还严格规定了对税务机关执法行为的监督制约制度, 如进行税收征收管理必须按照法定的权限和程序行事和对造成会计主体合法权益损失的要负赔偿责任等。所以, 税法不仅是税务机关征税的法律依据, 同时也是会计主体保护自身合法权益的重要法律依据。

除此之外, 会计主体的行为如何, 对会计准则的理解和贯彻执行得如何, 对税法目标的实现有很大影响。而会计准则的目标就是为了统一核算标准, 保证会计信息质量, 满足不同层次部门的需要, 从这种意义上来说, 税法和会计准则是一致的, 将两者分离, 必将造成重大的经济后果。

三、正确处理会计准则与税法的关系

虽然会计准则与税法, 关于应征纳税经济活动的确认、记录、计量、计算和申报, 在某些方面存在着一定的差异, 但是总体上还是趋于一致的。对于会计准则与税法在制定过程中遇到的矛盾或者不一致的地方, 要经过充分的协商、讨论, 最终才能加以解决。无论是会计准则还是税法, 对会计主体违法、违纪以及不合理的经济活动不予认可。之所以造成两者的不一致, 有些是因为各自的目的不同, 考虑问题的角度不同等造成的。有的则属于税法给予会计主体的一种纳税优惠等, 体现了税法对哪些企业、产业的限制。

作为会计工作人员, 既要认真遵循会计准则的要求, 也要遵守税法的规定, 在纳税问题上, 如果两者要求不一致, 应该以税法为准。会计人员一定要深刻领会会计准则和税法, 要吃透其精神。不仅要遵守约束性、限制性规定, 还要弄清楚哪些规定是保护纳税人权益的, 哪些是国家给予的优惠政策。在用好这些规定和政策中, 这就涉及到税务筹划的问题。如在筹资过程中, 如果选择租赁、发行债券、长期借款等形式进行筹资, 筹资所支付的利息、股息和股利在税后利润中支付, 不能为企业节税等。在投资过程中, 就要考虑国家规定的哪些地区、哪些项目、产品可以减税、免税或实行低税率, 哪些不能等。因此, 如何享受国家税收优惠政策, 如何进行税务筹划, 这对于企业来说, 是个极其重要的理财问题, 也是有关税务观念的转变问题。

参考文献

[1]张善善:《会计准则与税法的协调发展》, 《中国证券期货》, 2012 (01) :325-326。

[2]《浅析会计准则与税法的关系》, 《中科软件园》, 2007 (12) :112-113。

[3]杨金霞:《会计准则与税法体系的协调问题》, 2008 (01) :59-60。

税法的经济学研究 篇2

关键词：小企业会计准则；税法；协调

一、小企业会计准则与税法的相关理论概述

（一）中小企业的含义

中小企业是中型企业和小型企业的简称，泛指和企业所在行业的大型企业比较，在资产总值、雇员数量、融资能力、营业能力等方面较小的经济单位。2011年6月18日，我国工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合公布了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，对我国十六个行业部门做出了明确规定。

（二）税法的含义

税收是税收法律制度，是调整税收关系的法律规范，是国家法律的重要组成部分。它是按照宪法规定，调整国家和社会成员的权利和义务的关系，维护社会经济和税收秩序，维护国家利益和纳税人的合法权利和利益的法律规范，是国家税务机关和所有税务单位和个人所得税按照行为规则。

二、《小企业会计准则》与税法差异的协调

（一）资产会计处理与税法的协调

1.资产的计量。《小企业会计准则》以历史成本为主要计量属性。《企业所得税法》第五十六条规定：“企业的所有资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期预付费用、投资资产、存货等，以历史成本为税基”。这使得企业所得税会计与小企业内部协调。

2.固定资产折旧的相关处理。一是折旧的计提方法。《小企业会计准则》第三十条规定：小企业是用直线法折旧的依据。小企业固定资产由于技术进步，它需要加速折旧，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧所得税的企业所得税基本相同。二是折旧时间。《小企业会计准则》第三十一条规定：小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，不包括折旧，从下月计提折旧；固定资产当月减少，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。这与企业所得税处理一致。显然，《小企业会计准则》在固定资产折旧的相关处理上与《企业所得税法》高度协调。

3.资产的减值准备处理。《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。《企业所得税实施条例》第五十六条规定：企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。《企业所得税法》和《小企业会计准则》将按照资产的成本计量，没有规定资产减值，实现了与《企业所得税法》的有效协调。

4.资产减值处理。”《小企业会计准则》第六条规定：小企业资产应当按成本计量，不包括资产减值。”企业所得税《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业资产以历史成本为基础的税收基础。公司持有的资产增值或贬值期间的资产，除了在国务院财政和税务部门可以确认的利润或亏损，不得调整资产的税收基础。”《企业所得税法》和《小企业会计准则》将按照资产的成本，没有规定资产减值，实行“有效协调的企业所得税法”。

（二）会计与税务负债的协调

《小企业会计准则》在负债处理上与税法协调准要体现在利息费用的确认时间点上。小企业长期贷款利息计提处理时间点与所得税法保持一致。《小企业会计准则》要求在应付利息日计提利息（不一定是“资产负债表日”），其利息的计提时点和所得税法保持了一致。长期贷款为小企业提供利息的会计处理时间和所得税协议。

（三）收入会计处理与税法的协调

1.确认收入和税法的协调“小企业会计准则”。对小企业会计准则第59条规定，小企业应在货物发出和收付款或接受付款的权利，确认收入商品销售，并规定的收入，以实现不同结算方式的识别。如货物买卖的支付，支付手续完成后确认收入；销售商品按付款方式预付；商品销售收入的确认；根据商品的分期付款销售；在合同期内收货物确认；对于运费的支付销售商品，在条件接收确认收货。企业所得税法、实施细则18条至24条对不同收入的确认、分期收款等规定与小企业的会计准则一致，对小企业的销售、收入没有明确规定，但前19项《增值税暂行条例》第33条规定的有关规定，销售货物或应税劳务，在同一天收到销售凭证。根据不同时间的货物销售或应税劳务的纳税义务，确定销售结算。确认所得税法的“小企业会计准则”，实现完全统一。

2.协调“小企业会计准则和所得税法”。《企业会计准则第60条规定的小企业，小企业应根据从买方收到或应收款的合同或约定的价格，确定销售收入金额。涉及现金折扣、销售收入的商品，应在扣除现金折扣金额的，涉及商业折扣的，销售金额须按照扣减金额确定。本协议的规定和《增值税暂行条例》和《企业所得税法》。

（四）利润及利润分配会计处理与税法的协调

1.政府补助会计处理与税法的协调。企业所得税法实施条例对小企业的税收政策进行了明确，体现在二十二条规定：“企业所得税法第六条第九项所称的其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项收入之外的其他收入，包括企业资产盈余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”其中补贴收入指企业获得的财政补贴和其他收入补贴。小企业会计准则和企业所得税法在政府补贴上并无差异。

2.税前扣除的营业外收入与税法是协调的。小企业会计准则和《企业所得税法》实施的规定基本一致，主要有：存货短缺、损坏、破坏或亏损，非流动资产净损失、坏账损失、长期债券投资损失、自然灾害损失等不可抗力因素、公益性捐赠支出等。

三、结论

发布实施《小企业会计准则》，督促小企业发展，建账建制，并不断提高企业会计准则，不仅有利于依法治税，加强小企业的税收征管，也有利于税务机关根据实际负担能力征税，促进税收负担的公平性，有助于国家税收优惠政策到位。

本文从会计要素方面出发，分点分面有逻辑的阐述了《小企业会计准则》与税法的差异与协调的具体内容。《小企业会计准则》虽然仍旧与税法存在一些差异，但是它实现了与企业所得税法最大程度上的协调，这是本文最主要的研究成果。

本文为《小企业会计准则》与税法的协调差异内容做出了详细的阐述说明，希望能对在2013年实行《小企业会计准则》的企业有所帮助。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[2]王秀敏.浅析小企业会计准则与税法的协调[J].财会月刊，2011（4）.

[3]孙光国.中小企业会计准则的制定：目标与模式选择[J].会计研究，2009（2）.

[4]中华人民共和国财政部.小企业会计准则（2011）[M].北京：经济科学出版社，2011.

[5]中华人民共和国财政部.小企业会计制度[M].北京：中国财政经济出版社，2004.

[6]乔元芳.略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革[J].新会计，2011，（11）.

税法的经济学研究 篇3

关键词：个人所得税,宏观调控,分配平衡

一、宏观经济调控的基本手段

宏观经济调控是指国家从经济运行的全局出发, 运用各种宏观经济手段, 对国民经济总体的供求关系进行调节和控制。从狭义上讲, 它仅指货币收支总量、财政收支总量和外汇收支总量的调节和控制;从广义上讲, 人们通常又把政府为弥补市场缺陷而采取的其他有关方面的宏观措施也纳入宏观调控的范畴。税法的宏观调控功能是指税法在促进国家宏观经济调控目标实现方面所起的作用。在保障财政收入的条件下, 国家可以通过税种、税目、税率的变化、减免税等, 调整经济资源的配置, 进而影响生产和消费, 实现一定的宏观调控目标。

税收是国家管理经济的一个重要调节杠杆。目前, 我国税收收入占国家财政收入的90%以上, 它不仅是国家财政收入的主要来源, 而且对调节经济、加强宏观调控的作用至关重要。它通过两种形式影响整体经济。首先, 税收影响人们的收入。通过减少或增加家庭可支配或可花费的收入, 税收可以影响人们用于购买商品和服务的消费量以及私人储蓄量。不管长期还是短期, 私人的消费量和储蓄对产出和投资都有重大影响。此外, 税收能影响商品价格和生产因素, 因而也影响激励机制和行为方式。研究显示, 总需求的各个构成部分对GDP增长的贡献是不同的, 居民消费、政府支出和投资分别增长1个百分点, 可以分别带动GDP增长1.05、0.51和0.44个百分点, 而净出口的增长率对中国长期GDP的影响不显著。居民消费对经济增长的拉动是最有效的。除了提高居民收入外, 在现有的收入格局下, 提高居民的可支配收入, 应该是提高消费、扩大内需的有效途径。故《个人所得税法》理应承担起应有的历史作用。

二、个人所得税在宏观经济调控中调节的必要性

个人所得税经过不断发展, 在宏观经济调控方面发挥着越来越重要的作用。

第一, 税法在促进供求平衡, 实现经济增长方面发挥重要作用。自1980年个人所得税开征以来, 收入连年大幅增长, 特别是1994年新税制实施以来, 个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994年, 我国仅征收个人所得税73亿元, 2008年增加到3722亿元。个税的增长使得国家财政收入增加, 国家财政收入的增加致使国家在财政支出数量方面对企业投资的规模和个人消费的水平会产生越来越大的影响, 而投资和消费的增加又势必拉动经济增长, 这就从整体上调节了社会总需求。此外, 为配合国家宏观政策调控需要, 从2008年10月9日起, 对1999年开征的《个人储蓄存款利息所得税》暂免征收。对个人储蓄存款利息所得税的免征, 在一定程度上意味着利率的调高, 利率的提高可以抑制经济过热的现象。

第二, 个税的税率降低和起征点的大幅调高可以减轻居民的税负, 有助于刺激消费, 拉动内需。数据显示, 我国职工工资收入和居民消费价格指数都有较大提高, 加之近年教育、住房、医疗等改革的深入, 消费支出明显增长, 早已超过了个人所得税法规定的每月800元的减除费用标准。这表示居民基本的消费支出不能在税前完全扣除, 从而, 居民基本的生活费用也要缴税。这不仅影响了居民最基本的生活, 同时也抑制了我国本已短腿的消费需求。个税通过较低的起征点正好限制了这部分家庭的消费。目前, 我国大部分城市虽然个人收入不断提高, 但由于物价不断上升, 基本生活消费也在提高, 所以通过提高起征点, 低收入家庭节省下来的收入将有很大一部分用于消费支出, 从而扩大了内需。此外, 税法对于政府的宏观调控行为具有授权法的性质, 它授予政府为实现宏观调控的目的, 可以制定税收政策、采取税收手段刺激经济的发展, 或抑制经济的过热。2000年9月, 财政部、国家税务总局根据国务院有关通知精神, 制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》 (财税[2000]91号) , 明确从2000年1月1日起, 对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税, 对其投资者的生产经营所得征收个人所得税, 从而解决了个人独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。也就是说, 对个人独资企业和合伙企业投资者只征收个税, 这无形就增加了作为个人投资者的可支配收入, 提高了他们的消费能力。从宏观层面看, 有助于拉动内需, 促进中国的经济增长。当然, 在经济过热、需求过旺时, 政府可以通过提高税收负担减少居民的可支配收入, 降低他们的消费能力, 从而抑制有效需求。

三、个人所得税调节功能的现状分析及对策

(一) 个人所得税调节功能的现状分析

随着经济的发展和人们收入水平的提高, 个人所得税逐渐成为各国税收收入的重要组成部分, 虽然我国的个人所得税起步较晚, 发展时间不长, 但是经过不断的发展完善, 也正在为我国的经济建设发挥巨大作用。

1980年9月, 全国人大通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》, 我国的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为800元。2005年8月, 个人所得税法修正案草案初审, 将个税起征点提高至1500元/月。2005年10月, 全国人大通过决议, 个税起征点改为1600元/月, 自2006年起实施。2007年12月, 全国人大通过决议, 个税起征点改为2000元/月, 自2008年3月1日起实施。近几年, 国家将个税起征点逐步调高, 以增加国家财政收入。

然而, 由于目前税收环境的局限性, 在一定程度上影响了税收的收入和调节功能。首先是税收主体难以全面掌控, 监管不到位。随着市场经济的发展, 特别是城镇化发展带来的农村经济崛起, 我国国民收入来源呈现出多元化、隐形化, 税收机关难以形成有效监控。此外, 公民纳税意识不强, 自行申报制度也由于税收环境的不成熟难以推行。其次, 个人所得税偷税漏税的现象严重, 不仅主体范围广, 漏税金额也相当巨大。最后, 个人所得税收入规模偏低, 即个人所得税占我国税收总额的比重较小。税收的收入和调节功能有着直接联系, 收入越多, 调控能力才会越大。我国个人所得税收相比其他国家, 规模偏低直接制约了其调节功能。

(二) 完善个人所得税税收制度的对策

针对目前个人所得税存在的现实困难, 我认为应完善个人所得税税收制度。

首先, 严格监控税源, 加强税收征收管理体制并完善相关配套措施。优化税收的征收环境, 使其法治化, 明确税收范围、税收机关的职责以及监察责任等法律。此外, 还需要实行存款实名制、按期财产登记以及区分工资收入及其他营利系统的配套措施。

其次, 合理划定税收范围, 发挥税收起征点的功效。起征点的高低决定了纳税群体的范围, 起征点定得太低不仅起不到调控作用, 还会降低低收入人群的生活质量。反之, 定得太高, 纳税主体就相应减少, 同时也无法体现公平原则。所以要根据经济发展的水平、当地生活水平以及国家宏观调控的目标来合理确定起征点。

最后, 完善个人所得税的种类体系。随着我国经济的快速发展, 高收入人群日益增多, 通过开征遗产税和赠与税可以对个人收入进行再次分配, 使得社会分配更为合理公平。目前我国没有开征保险税、遗产税和赠与税等种类, 无法将高收入人群的财富纳入税收范围, 明显限制了税法在宏观调控上的效果。

税法是国家宏观调控经济的法律手段, 我国建立和发展社会主义市场经济体制, 一个重要的改革目标, 就是从过去国家习惯于用行政手段直接管理经济, 向主要运用法律、经济的手段宏观调控经济转变。其中, 个人所得税的调节作用越来越显著。我们必须不断完善个人所得税制度才能凭借配套措施, 以达到税收调控宏观经济、社会公平的法律目的。个人所得税作为国家宏观调控的重要手段, 以法律的形式确定国家与纳税人之间的利益分配关系, 调节社会成员的收入水平, 调整产业结构和社会资源的优化配置, 使之符合国家的宏观经济政策, 对国家经济建设和社会公平具有重要的作用。

参考文献

[1]张威.论个人所得税调控功能的完善和发展[J].岳阳职业技术学院学报, 2006 (6) .

[2]阳东辉.论优化税法宏观调控功能的路径[J].制度研究, 2009.

税法的教学研究 篇4

一、对税法教学的基本认识

(一) 税法教学的重要性

税法教学的重要性是由税法的重要性和市场对人才培养的要求决定的。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。

税法与税收密不可分。税收以法律的形式确定下来以后, 便成为人们普遍遵守的行为准则。税收活动涉及的领域非常广泛, 与社会稳定、经济发展和人民生活息息相关。2、市场经济的发展需要培养一批熟悉甚至精通税法的人才。随着市场经济的不断完善, 税制改革的不断深化, 特别是税收征收管理改革的不断深化, 纳税人就需要熟悉甚至精通税法及财务会计制度的专业技术人员去为其从事纳税服务。工商税制的全面改革和实行分税制的税收管理体制, 使税收深入到社会生产的各个环节, 涉及全体国民的切身利益, 纳税人的责任越显重大。同时, 改革后纳税人承担纳税责任的税种涉及6个以上, 而且有些税种要面向国税、地税两套税务机构纳税, 纳税风险与法律责任就相应增加。为了有效保护自身合法权益, 客观上需要有一批专业技术人员提供服务。

(二) 税法教学的特殊性

税法教学的特殊性是由税收调节经济的职能决定的。税收的经济职能是国家运用税收来调控经济运行的功能。国家向企业和个人征税, 把一部分国民收入转为国家所有, 必然要改变原有的分配关系, 对生产结构、消费结构和生产关系结构等产生一定的影响。同国家运用的其他经济调节手段相比, 税收的经济职能也具有自身的质的规定性。

(三) 税法教学的实用性

税法教学的实用性是由税法结构的综合性所决定的。税法结构的综合性是指税法由一系列单行的税收法律规范构成的综合性法律, 是实体法与程序法相结合的一种法律结构形式。

1、实体法对税法教学的要求。

税收实体法是规定了税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。我国现行的税收实体法共有22个税种的税法。这就给税法的教学提出了具体的实用性要求, 要求在讲授时要正确区分每个具体单行税法的运用规则, 并正确运用法条为纳税人计算并缴纳各种税额, 同时这也是教学工作的重点和难点。

2、程序法对税法教学的要求。

税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法的法律规范, 主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。这也给税法的教学提出了具体的实用性要求, 要求在讲授时要注意操作要点、发票的具体使用方法和学会用法律的武器保护自身的合法权益。

市场经济的发展给中国税制的改革提出了统一税制的要求, 为更好地服务于改革开放及与国际惯例接轨, 我国发布了一系列的税收法律制度, 使得纳税人需要专业技术人员为其服务。因此税法教学不能停留在理论教学上, 要将其与纳税人的要求联系起来, 要为培养实用性人才提供丰富的实例。

二、选好教材, 吃透教材

随着我国经济的发展, 以及近几年的国际金融危机的出现, 国家对整个经济运行的环境做出了重大的调整, 尤其是与税收相关的法规做出了重大的调整, 以促进和扶持企业走出困境, 解决特殊时期的就业大事, 因此给我们的税法教学带来了前所未有的挑战。

要想把税法教好, 把国家的最新政策讲透, 除了自己要认真研究和学习国家的最新法规以外, 最重要的是要选择一本较好的教材, 以便能够及时跟上国家的最新政策。同时要讲好《税法》, 必须“吃透”教材, 写好教案。从教材到课堂教学, 中间一环就是教案。教材要通过教案来具体化。

(一) 在编写教案的过程中, 要对教学的目的、教学的重难点和教学程序等都做出规定。

教案一方面要与教材相联系, 体现教材的要求, 使教材更加具体化;同时教案也要对教材进行充实和完善。例如在讲解有关“税率”的具体内容时, 我们应增加有关的税率的具体含义和实例的内容;同时在教学的过程中, 我们应当不时的增加一些有关职业教育的内容。在这个过程中, 我们可以将最新的工资的超额累进税率的内容介绍给学生, 并且告诉他们这是我们今后无论是从事企业会计还是从事其他工作都必须掌握的内容, 才能对自己的工资收入做到心中有数;在这节的讲解中, 同学们只需对他们有所了解即可, 在以后的章节中我们会作出更具体详尽的介绍。让他们在学习中慢慢接受专业的内容。

(二) 适当补充形成和提高课程综合素质方面的内容。

如税法时事、人物、故事、学会、学术等。在确定教学内容时, 一方面应充分考虑该课程与基础会计、财务会计等课程的衔接, 处理好相关课程内容的关系;另一方面要把素质教育思想融入各个教学环节, 在重视知识传授的基础上, 注重培养学生学习能力和独立获取知识的能力, 培养创新精神和适应社会的能力, 同时要注重加强诚信教育, 培养职业道德。近几年来, 偷税、漏税虚假案件屡屡发生, 这其中有太多的原因和动机, 但是诚信与职业道德教育的确是一个不可忽视的问题。因此要从税法教学入手, 把这种教育理念贯穿于整个教学过程中。

三、税法教学的具体方法

从教学的全过程看, 组织课堂教学是教学活动的基本环节。在明确教学目的, 写好教案之后, 如何组织课堂教学就成了实现教学目的的决定性因素。

由于《税法》这门课程在会计类的专业中处于主干课程的地位, 并且也是职称考试的主要课程之一。为了调动学生的学习积极性, 我们首先应该告诉学生《税法》这门课程的重要性, 然后告诉学生这门课程将怎样讲授。如果我们的教学增加职称考试的要求来讲课, 学生为了自己的职业生涯也会自主学习的。

在教学内容的安排上, 应突出税收特色, 重在应用, 同时面对现在的考证大军, 教学内容不应太难, 应围绕职称考试的难度要求展开。在教学方法的选择上, 应以法规讲解为主、案例分析为辅, 法规讲解与案例分析有效结合。

1、法规法条的详细讲解

任何一部法律都是由具体的法条所组合而成的, 这是不能随便更改的。对于初次接触税法的学生而言, 那些枯燥的法条在没有任何解释的情况下是很难理解的, 并且也很难把握一些相似法条之间的区别。这就给税法的教学工作提出了一个要求, 要求我们在讲授时不仅要正确讲解每一法条的具体含义, 还要将一些法条对比起来, 再加以实例进行对比、理解。

2、以引导启发为主, 充分调动学生积极性

在课堂教学中, 要确立教师的主导作用和学生的主体作用。教师的主导作用关键是“导”, 是启发、是引导, 当好“导演”而不是主演。教师要运用有效的教学方法, 培养学生的思维能力, 充分调动学生的主动性、积极性和创造性。这就要求教师对课堂教学的每一环节都要精心设计、精心安排。在具体授课过程中, 教师要以“大纲”为原则, 对理论部分的教学体现以应用为目的, 以“必需、够用”为度, 把课本中较为重点的知识进行系统的梳理, 以多提问的方式引导学生去思考、讨论、归纳、总结。而不是仅仅告知结果, 简单地从理论上来论证是非。此外, 每次课可留出一定时间, 让学生提出问题, 教师进行释疑解答或进行分析问题、解决问题的课堂训练, 这样会起到巩固知识、集中学生精力、充分调动学生学习积极性的良好效果, 达到从根本上避免“一言堂”或简单重复的教学方式。

3、正确引导学生进行自学, 提高自学能力

对于教材中一些浅显易学的内容, 可留给学生去自学, 教师应事先对所要学习的内容提出要求, 指出应掌握的重点问题以及参考书目, 让学生带着问题去学习。去查阅有关参考资料, 培养学生的自学能力。同时也可转变角色, 让学生参与教学, 即教师选取某一章节内容, 让学生自己备课讲授, 讲完后老师进行点评, 使学生从中体会到教学不是一项简单的工作, 体会到教师的艰辛和付出, 体会到自己知识面的狭窄。通过这种方式激发学生学习的主动性, 胜过单纯地苦口婆心的说教。此外还可指导学生阅读某些报刊、杂志、书籍和网站, 通过书本之外的各种途径, 培养学生主动学习和思考的兴趣及能力, 可达到事半功倍的效果。在当今社会日新月异的发展环境下, 引导学生“要学”比“学好”更重要, 指导学生“会学”比“学会”更重要。

4、充分利用现代化的教学手段

与教学方法的改革相配套的是教学手段的更新。目前我国高职会计专业的重要教学手段仍是以“教案+粉笔+黑板”为主。为了适应现代化信息社会的快节奏、高效率要求, 《税法》课程应逐步采用现代信息技术手段, 采用多媒体技术进行教学。可引进或组织教师自行制作教学课件, 对课程的内容力求以形象直观的形式进行表述, 使高深的理论通俗化, 使抽象的问题形象化, 使复杂的问题简单化, 以易于学生理解和掌握。

同时有条件的学校还应建立税法教学的实训室, 模拟国税和地税的纳税申报大厅的布局, 将平时所学的知识具体的运用于实践中, 通过角色分工的方式, 把教学中的不同教学目的得到有效的训练。这样的教学改革可以让学生一出校门就能在工作用运用, 得心应手, 有效的提高了高职教学的教学效果, 提高了高职学生的动手能力, 增加了高职学生就业的砝码。

现在的时代是科技高速发展的时代, 知识更新速度也很快, 特别是对于我们税法教学工作者来说更是面临极大的挑战。知识不断更新, 不断与国际接轨。要让自己所教授的学生能顺应时代发展的需要, 就必须在不断更新自己本身知识的同时, 要让他们学会自主学习新知识。在课堂讲授上, 应讲究艺术性:变空洞为生动, 变抽象为形象, 变法条为法理, 变文字为数字。激发学上的学习热情, 提高税法教学效果。

我将平时在教学过程中的一点体会写下来, 希望能与同仁一起研究、探讨更好的教学方法, 提高我们的教学质量, 让学生们能更熟悉税法这门课程的实用性和重要性。

摘要：随着经济的飞速发展, 我国WTO的加入, 国家对经济管理类人才的需求也越来越多, 特别是对精通国家财经法规、税收政策的人才更是需求的热点。作为财经会计类专业的主干课程——《税法》的教学面临了前所未有的挑战。既要把国家的税收政策讲透又要把最新的甚至前沿的税收政策第一时间传授给学生。因此本文就税法的有关教学提出了几点拙见。

关键词：税法,教学方法,教学手段,教学实训室

参考文献

[1]王曙光, 《税法》, 东北财经大学出版社, 2007年[1]王曙光, 《税法》, 东北财经大学出版社, 2007年

[2]财政部会计资格评价中心, 《经济法基础》, 经济科学出版社, 2008年[2]财政部会计资格评价中心, 《经济法基础》, 经济科学出版社, 2008年

会计制度与税法关系的协调研究 篇5

一、会计与税法差异产生的主要原因

（一）目标不同

会计的目标是规范企业的会计核算，确保企业向投资人、债权人、政府及其他会计信息使用者提供相关、可靠的会计信息，从而客观地反映会计主体的财务状况和经营成果。

税法的目标是通过促使纳税人正确计算应纳税额，正确履行纳税义务，从而及时、足额地征税，以达到组织财政收入、宏观调控经济、维护经济秩序、保护纳税人和国家的利益的目的。

对于企业会计核算方法、处理方法等，企业可以根据会计制度，结合自身实际加以选择。但作为纳税计算，为防止税源流失，保证企业正确履行纳税义务，必须严格按照税法及其实施细则的规定操作，受税法法定主义严格制约，不能任意选择或更改。因此，企业的会计核算和纳税计算的差异经常出现。

（二）确认、计量原则不同

一般会计原则(新准则称为“会计信息质量要求”)是对财务报表及其信息披露的基本规定和有关会计要素确认、计量的基本规定, 鉴于会计必须反映瞬息万变的市场给企业带来的风险和不确定性, 其核算原则在许多方面体现着主观估计和判断的因素。税法所遵循的原则, 一方面不能完全抛弃会计原则, 另一方面也不能完全认同所有的会计原则。这是因为征税必须以企业经济业务的真实记录作为客观依据, 如果无视企业经济业务记录所遵循的会计原则而另行构造一个经济业务的核算系统, 在理论和实践上既无必要也无可能, 违背了税法的效率原则。同时, 税法还必须保证国家的财政收入, 维护法的严肃性, 其计税依据必须具有客观性和唯一性, 不能带有主观性和不确定性。

二、会计与税法差异的表现及影响

（一）会税确认、计量差异表现

1. 收入类业务差异

在收入确认处理的原则上，会计准则与税法之间存在着较大的差异。会计准则充分体现了会计核算的实质大于形式和谨慎性原则，对企业赋予了较大的自主权;而税法对于收入的确认，从增值税、消费税、营业税、所得税等各环节进行层层规定，导致二者在对收入的确认上产生了较大的差异。

2. 成本费用类业务差异

会计上的成本，是指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段的耗费，是对象化的费用，针对一定的产出物计算归集的。在实务中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。企业所得税法中所称的成本, 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他消耗。

会计准则中的费用是指企业在日常活动中发生的, 会导致所有者权益减少的, 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加, 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业所得税法中所指的费用, 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用, 已经计入成本的有关费用除外。二者在职工薪酬、业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠支出、借款费用等多方面都存在差异。

(二) 会税确认、计量差异影响分析

会计制度与税法之间存在差异这一现象在世界范围内普遍存在, 只是差异的大小和程度有所不同, 从我国的现实情况来看, 差异的存在至少带来了两方面的负面影响。

从纳税人的角度来看, 由于近年来我国会计制度与税法之间的差异日渐扩大, 纳税人既要贯彻执行会计制度规定, 又要严格依法纳税, 其纳税调整和财务核算成本大大增加。特别是有些差异复杂难懂, 操作繁琐, 纳税调整困难, 如果纳税人理解不准, 把握不清, 很可能导致过失性的少缴、不缴税款或重复、多缴税款。与此同时, 有的企业还利用会计制度与税法之间的差异采取各种方式规避税收, 减少纳税, 导致会计失真现象蔓延, 税款大量流失。

从税务部门的角度来看, 会税差异的扩大增加了征税人监管的难度, 加大了征税的成本, 使税收监管的专业化要求越来越高。纳税的计税依据确定和应纳税额计算, 一般都要以会计核算为基础, 当会计制度与税法之间存在大量的差异时, 税收征管和稽查的首要任务将是鉴别会计信息的真实性。这不仅对税务人员的业务素质提出了更高的要求, 也对税收征管和稽查的制度建设、管理程序以及征税的方式方法等提出了新的要求。

三、会计与税法差异的协调

我国会计制度与税法产生差异有其深刻的历史背景和理论根源，由于会计制度与税法所规范的经济关系不同，这种矛盾的存在是客观的、必然的。然而，从我国的现状来看，这种矛盾又并非是不可调和的，片面地强调各自的独立性，强调两者的过度分离，会产生较强的负面影响。关键在于以正确的原则为指导，充分协调二者的关系，力求既能不断完善会计体系，又能维护税法的公正性与权威性，做到理论上发展，实践中可行。

（一）会计制度与税法差异协调的原则

1. 合理性原则

由于会计制度与企业所得税法规所依据的理论基础、制定目标、规范形式、核算原则等均存在差异，强求两者一致是不行的。要求两者协作，要考虑协作是否合理，不能硬性要求处处协调，从一个极端到另一个极端;也不能仅仅满足一方面的需要，而是要立足于整个制度层面进行系统分析研究。在具体操作中，既要对会计准则、会计制度进行审视，又要对所得税法规进行研究，分析两者的不足和不相适应之处，并加以研究，寻求可协作点。因此，尽管会计制度与企业所得税法规的协调是非常必要的，但也要考虑协作是否合理。

2. 实用性原则

尽管会计制度与企业所得税法规的协作是一个理论的问题，同时也涉及实务操作的可行性问题。在研究两者的协作问题时，要结合我国的经济环境、法律环境和文化环境等各方面因素，寻求其协作的最佳方式，使其具有可操作性。理论是用来指导实践的，也需要用实践来加以验证，也只有用实践来验证才能得以不断提升。所以，会计制度和企业所得税法规的协作问题作为理论研究的同时，应考虑其实用性。

3. 成本效率原则

在对会计制度与税法进行协调时，必须把握好差异的具体程度，考虑成本效率原则。差异的协调应尽可能减少对实现税法与会计目标影响较小的差异，在法律制度的制定上应尽可能趋同;差异应能用申报时纳税调整的方法处理。既不能片面强调缩小差异，为了简化会计核算工作，便于税收征管，而忽视会计信息失真可能给投资者决策带来的影响;也不能一味强调扩大差异，而导致企业会计核算过于灵活，忽视可能造成的大量避税和偷漏税款现象，给税务部门征管增加难度，进而影响财政收入，额外增加成本。同时还应当平衡降低税负和涵养税源的关系，以利于企业自身发展和经济同步增长。

（二）会计制度与税法差异协调的建议

1. 开展会计与税法相互协调的理论研究

近几年来，对会计与税法分离的研究日益受到重视，但对两者协调的研究却很少。这里的协调，是指要正确认识两者的区别和联系，把握好分离或统一的“度”，既不能因为两者的目的、原则等不同，而片面追求或夸大两者的差异，从一个极端走向另一个极端;也不能因为两者存在紧密联系，而无视两者的差异，回到“税会合一”的传统模式。这就要求我们必须重视和加强对会计与税法协调的目标、模式、原则和方法等的理论研究，以促进会计理论和实务的发展和完善，并为会计利润与应税所得差异的协调提供深厚的理论基础。

2. 从宏观领域加强对税法和会计制度的协调

《企业会计准则》的出台，在会计原则和处理方法上发生显著变化，对会计利润及应税所得产生了较大的影响，导致两者之间的差异性增强。因此需对现行的会计核算制度和税法进行审视，找出相互不适应的方面，并加以研究，以便协调，而不是单纯满足某一方面的需要。为此，会计制度的制定者和税法的制定者应加强沟通与合作，通过适度协调，将纳税调整事项降至最低限度。

3. 小企业按税法规定选择会计处理方法