抵扣问题

抵扣问题（精选12篇）

抵扣问题 篇1

一、固定资产进项税额抵扣的相关规定

1. 抵扣资格。

《增值税暂行条例》 (简称《条例》) 及其实施细则规定:自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (包括捐赠、实物投资) 或者自制 (包括改扩建、安装) 固定资产发生的进项税额, 可根据有关规定从销项税额中抵扣。此规定表明, 增值税转型改革针对的是增值税一般纳税人, 只有具有增值税一般纳税人资格才有可能对固定资产进项税额进行抵扣。

2. 固定资产的范围。

《条例》对固定资产的范围进行了限定, 仅指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。同时规定, 与企业技术更新无关, 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣资产之列。

3. 抵扣条件。

自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (包括捐赠、实物投资) 或者自制 (包括改扩建、安装) 固定资产发生的进项税额, 可凭税务机关认证的单据从销项税额中抵扣。但发生下列情况除外:一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的;二是购进固定资产发生非正常损失。符合抵扣条件的固定资产在购进过程中发生的运输费用, 可依据运输单据票面金额7%的比例从销项税额中扣除。

4. 抵扣税率。

增值税一般纳税人销售或者进口货物, 符合《条例》第二条第 (二) 项规定的, 税率为13%, 其余税率为17%;增值税小规模纳税人征收率为3%。同时, 《关于全国实施增值税改革若干问题的通知》 (财税[2008]170号) 规定:2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产, 按4%征收率减半征收增值税;2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点前购进或自制的固定资产, 按4%征收率减半征收增值税, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。也就是说, 固定资产进项税额的抵扣税率视出售方购入固定资产的时间、增值税税率及当时增值税的处理情况而定。

5. 抵扣凭证及时限。

增值税一般纳税人2009年1月1日及其以后取得固定资产, 且取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据的, 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证, 并于认证通过的当月按照增值税有关规定核算当月进项税额申报抵扣。

二、业务处理步骤及难点

企业新增固定资产时, 一般要经过以下步骤判断固定资产进项税额能否抵扣及抵扣的比率:

1. 可抵扣固定资产的界定。

处理固定资产相关业务时, 首先要判断是否为《条例》规定的可抵扣固定资产。从定义看, 《条例》所指固定资产比会计准则规定的范围要小, 没有涵盖房屋、建筑物等不动产。这就要求我们要正确理解消费型增值税的涵义, 准确界定可抵扣固定资产。

此外, 《条例》还特别指出了三种不可抵扣的固定资产:应征消费税的小汽车、摩托车和游艇。目前, 市场上汽车、摩托车、游艇种类繁多, 如何判断其进项税额能否抵扣呢?根据《关于调整和完善消费税政策的通知》 (财税[2006]33号) 的精神, 可以得出不能抵扣进项税额的固定资产范围:一是含驾驶员座位在内最多不超过9个座位 (含9个) , 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车;二是含驾驶员座位在内的座位数在10至23座 (含23座) , 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车;三是用排气量小于1.5升 (含1.5升) 的乘用车底盘 (车架) 改装、改制的车辆;四是用排气量大于1.5升的乘用车底盘 (车架) 或用中轻型商用客车底盘 (车架) 改装、改制的车辆;五是各类两轮、三轮摩托车;六是长度大于8米 (含8米) 小于90米 (含90米) , 内置发动机, 可以在水上移动, 主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

2. 抵扣条件的判定。

对符合税法规定范畴的固定资产, 还要进一步确认其产权及用途, 这是判断进项税额能否抵扣的第二个步骤。

在企业的生产经营过程中, 所需要的固定资产种类繁多。从其取得来源看, 有从外部购入、自制、投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换、分配、融资租赁和经营租入等方式。取得方式不同, 固定资产的产权关系也可能不同:通过前七种方式取得的固定资产, 企业完全拥有该资产的所有权、处分权与收益权, 属于企业自有固定资产;经营租入的固定资产, 企业只有资产的短期使用权和保管权;融资租入的固定资产, 由于承租人承担了与资产有关的一切风险与责任, 因而在会计上视同自有资产。另外, 企业只有将自有固定资产用于除非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费之外的应税项目, 才可以进行进项税额抵扣。

在这个步骤中, 难点是固定资产产权的核定。毫无疑问, 通过外部购入、自制、非货币性资产交换、分配及接受投资、捐赠、债务重组方式取得的固定资产是企业自有资产, 但是会计上“视同自有”的融资租入固定资产在税法上是不是等于“自有”资产呢, 尤其是产权在租赁期间已经转移的固定资产?根据《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]514号) 的精神, 笔者认为, 融资租入的固定资产不能进行进项税额抵扣。该文件规定:经批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务, 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方, 均按有关规定征收营业税。其他单位从事的融资租赁业务, 租赁的货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方, 征收营业税, 不征收增值税。由此可以看出, 国家税务总局倾向于将融资租赁业务认定为非增值税应税劳务, 相应地, 承租人也无权享受进项税额抵扣政策。同时, 租赁费是在大致相当于固定资产使用寿命的期限内分期支付的, 不符合购入资产的会计确认要件。从另一个角度讲, 如果允许该类资产进行进项税额抵扣, 则既违反了权责发生制原则, 也是对其他企业公平权利的漠视。

3. 抵扣税率的确定。

抵扣税率的高低决定了可抵扣进项税额的多少, 进而决定了企业应交增值税的多少。正常情况下, 企业的抵扣税率应为17%或13%, 如从增值税小规模纳税人处购进 (取得了由税务机关代开的增值税专用发票) , 则抵扣税率为3%。但是由于目前我国正处于增值税转型改革初期, 需要逐步消化改革前各地各行业增值税征收办法的差异, 这加大了固定资产进项税额抵扣税率的确定难度。一般可从以下方面确定抵扣税率, 具体见下表:

如果在购置固定资产的过程中发生了运输费用, 则可依据合法的运输结算凭证, 以运费金额的7%计算可抵扣进项税额。

4. 进项税额转出条件的判断。

在某些情况下, 已抵扣的固定资产进项税额需要做部分转出处理。何时需要转出呢?其条件的正确判断是非常重要的。当自制或外购的应税固定资产用于其他固定资产建设项目时, 前项固定资产的进项税额是否可以抵扣?判断的关键是要确认建设项目的性质及其与前项固定资产之间的关系。如果建设项目属非增值税应税项目、免税项目、集体福利项目或个人消费项目, 且前项固定资产与建设项目之间形成一个统一体, 则其进项税额需要按规定比率转出;如果建设项目是应税固定资产, 或是非应税固定资产, 但与前项固定资产之间的关系是独立的, 则前项固定资产的进项税额可以抵扣。

抵扣问题 篇2

一、施工现场建设的临建房屋，进项税额是否需要分2年抵扣？

房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。

二、园林绿化工程采购的苗木花卉，能否抵扣进项税额？

1、纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。

2、按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。

3、取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

注：原适用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率调整为10%。

三、建筑企业的工程项目中既有适用一般计税方法的，也有适用简易计税方法的，采购的设备、物资、无形资产、不动产如何抵扣进项税? 对于专用于不同计税方法建筑项目的购进货物、劳务和服务，应根据建筑项目适用的计税方法进行区分，用于一般计税方法建筑项目的可以全部抵扣，用于简易计税方法建筑项目的全部不得抵扣。对既用于一般计税方法建筑项目也用于简易计税方法建筑项目的购进货物、劳务和服务，并且进项税额无法明确划分的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

企业购置的不动产，以及既用于一般计税方法建筑项目，也用于简易计税方法建筑项目的设备、无形资产，可以全额抵扣进项税。

四、施工企业作为一般纳税人，采购小规模纳税人按简易计税法出售的材料，该材料可否作为施工企业的进项税额进行抵扣? 小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，但是可以到国税部门申请代开3%的增值税专用发票。施工企业取得代开的增值税专用发票，用于采用一般计税方法应税项目，可以按规定抵扣进项税。

五、跨县(市、区)的建安项目，经总公司授权并由分公司对外签订分包合同、材料合同等，其取得进项发票回机构所在地税务机构时，由于公司名称不一致，无法进项抵扣。建筑企业总公司如何才能抵扣分公司采购建筑物资取得的进项税额? 总公司和分公司作为增值税链条上的独立纳税人，应当根据税收法律法规，独立核算和纳税申报，总公司与分公司的业务往来也应当独立作价并开具发票，以分公司名义取得的进项抵扣凭证不能在总公司抵扣进项税。

六、建筑服务简易征收下扣除的分包款，取得增值税专用发票，可以再抵扣吗？

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。扣除销售额取得的属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，建筑服务简易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。对于按不同项目分别适用简易计税或一般计税的纳税人要注意划分。

七、工程合同1亿元，开工前收到预付工程款30%即3000万元，应计增值税297.3万元，但按进度当月仅需购进500万元的材料，只取得进项税额49万元，其余材料在以后月份才陆续购进，造成当月销项税额很大而相应进项税抵扣很小，如何处理？

增值税的抵扣政策实行的是凭票抵扣政策，其进项税额的抵扣所属期并不一定和其产生的收入互相匹配，纳税人应做好材料的采购计划，加强进项管理，避免由于进项税额的延迟抵扣而带来资金积压或者在后期形成较大的留抵税额。

八、对于选择简易计税项目且存在分包的建筑工程项目，纳税人使用增值税发票管理新系统自行开具增值税专用发票时，是否需通过新系统中差额征税开票功能进行开具？

抵扣问题 篇3

二、本办法适用于中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。

本条所称中部六省老工业基地城市是指：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。

本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50％(含50％)以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。

三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：

（一）购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；

（二）用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或增值税应税劳务；

（三）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的；

（四）为固定资产所支付的运输费用。

本条所称进项税额是指纳税人自2007年7月1日起（含）实际发生，并取得2007年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。

四、本办法所称固定资产是指《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产。纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的扣除范围。

五、纳税人当年准予抵扣的本办法第三条所列进项税额一般不超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人凡有2007年7月1日之前欠缴增值税的，无论其有无新增增值税额，应首先抵减欠税。小规模纳税人认定为一般纳税人后，应当以其上年同期在小规模纳税人期间实现的应缴增值税作为计算新增增值税税额的基数。

本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。

六、纳税人发生固定资产进项税额，实行按季退税，年底清算的办法，并按照下列顺序办理退税：

（一）抵減2007年7月1日之前欠缴的增值税(按欠税发生时间先后，先欠先抵)。

（二）抵减后有余额的，据以计算应退还准予抵扣的固定资产进项税额（以下简称“应退税额”），应退税额不得超过本期新增增值税税额。

本期新增增值税税额＝本期应交增值税累计税额(进项税额不含固定资产进项税额)－（上年同期应交增值税累计税额－上年同期应退固定资产进项税额）

（三）在“应退税额”内抵减2007年7月1日以后新欠缴的增值税，抵减后有余额的由主管税务机关予以退税。

上述公式中应缴增值税累计税额不含税务、财政、审计等执法机关查补的税款。

七、现有纳税人发生下列情形的，纳税人应分别计算确定新增增值税税额的基数：

1.纳税人与其他企业合并的，以纳税人和其他企业合并前上年同期应缴增值税累计税额之和为基数；

2.纳税人分立为两个以上新企业的，如果新企业在中部六省老工业基地城市范围内，以新企业分立后的资产余额占分立前纳税人资产余额的比重与分立前纳税人上年同期应缴增值税税额的乘积为基数；

3.纳税人改变企业名称的，以纳税人发生变更前上年同期应缴增值税为基数。

八、设有统一核算的总分支机构，实行由分支机构预缴税款总机构汇算清缴的纳税人，符合下列条件的，可由总机构抵扣固定资产进项税额：

（一）总机构设在中部六省老工业基地城市范围内；

（二）由总机构直接采购固定资产，并取得增值税专用发票在总机构核算的。

如当年发生的固定资产进项税额较大，总机构待抵扣固定资产进项税额过多时，可采取调整预征率的办法，但预征率的调整应以保证分支机构上年实现的预征收入为原则。总机构准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年清缴增值税税额。

九、纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按照第五条规定抵扣：

（一）将固定资产专用于非应税项目(不含本办法所称固定资产的在建工程，下同)；

（二）将固定资产专用于免税项目；

（三）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；

（四）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；

（五）将固定资产供本办法第二条规定的中部六省老工业基地城市、行业范围以外的单位和个人使用。

已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。

本办法所称“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度折旧办法计提折旧后，计算的固定资产净值。

十、纳税人的下列行为，视同销售货物：

（一）将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；

（二）将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；

（三）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（四）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；

（五）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；

（六）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。

纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售的固定资产净值为销售额。

十一、纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列情况分别处理：

（一）纳税人销售自己使用过的2007年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4％的征收率减半征收增值税。

（二）纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：

1.如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；

2.如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：

应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率

应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。

十二、纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权，选择固定资产进项税额抵扣权放弃的纳税人应向主管税务机关提出书面声明，并自提出声明的所属月份起将固定资产进项税额计入固定资产原值，不得再计入进项税额抵扣。

对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法，提出享受抵扣权请求的，须自放弃抵扣权执行月份起满12个月后，经主管税务机关核准，方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。

十三、纳入本办法实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。

十四、享受增值税即征即退、先征后退优惠政策的纳税人，其固定资产进项税额不采取退税方式，应记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，与非固定资产进项税额一并抵扣。

十五、纳税人有关会计处理按照《财政部关于印发<东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定>的通知》（财会[2004]11号）执行。

十六、本办法由财政部、国家税务总局负责解释。

十七、本办法自2007年7月1日起施行。本办法的具体管理办法由国家税务总局另行制定。

附件：中部地区扩大增值税抵扣范围的行业（略）

浅析运费进项税的抵扣问题 篇4

1. 1 运费的发生是为了外购货物或销售货物 ( 含视同销售) , 均可抵扣进项税

依据这一条件, 非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣。

1. 2 所指货物必须是应税货物

对于免税货物, 因其自身不纳税, 因此运费也不得抵扣。但是, 若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行抵扣, 则其相应的运费也可计算抵扣。

但是以下项目不予抵扣: ①用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物发生的运费; ②非正常损失的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用; ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用; ④销售免税货物所发生的运输费用。

2 代垫与代收代付运输费用的区别

根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定, 一般纳税人的销售额包括销售货物或应税劳务向购货方收取的全部价款和价外费用。其中, 价外费用包括纳税人向购货方收取的运输装卸费等各种性质的价外费用。因此, 一般纳税人向购货收取的代收代付的运输费列入价外费用, 一并算入运输费用进行7%的抵扣进项税额, 但若运输费由纳税人代垫, 然后承运部门将运输费用发票开具给购货方, 并由纳税人将该项发票转交给购货方, 此时代垫费用不算入运输费用, 不得抵扣7%的进项税额。

3 运输费用抵扣存在的问题

3. 1 存在的三大问题

( 1) 为加大运费抵扣额, 一些企业擅自扩大运费抵扣范围, 将其他费用如招待费、清理费等不属于运费的费用通过运输单位或运管部门换取运费发票, 抵扣其进项税额或是有些销货方将货价转移到运费上, 以此来通过减少销售收入、增加运输费用的办法少缴增值税。

( 2) 销货方为购货方多开增值税专用发票, 少开运输发票, 从而增大购货方的进项税额。这类销货方一般是享受超税负返还的“三资”企业、实行增值税先征后退的民政福利企业和校办企业。

( 3) 运输发票项目填写不全, 不规范, 如不填写企业名称。有些发票企业能自己填写, 导致一些企业拿别的企业的发票来进行抵扣。

3. 2 税务部门应积极采取相应措施面对这些问题

( 1) 运输费用的抵扣, 必须坚持以起运地、交货地所在的地方税务机关或受委托的部门开具的运输发票为准, 到外地开具的运输发票不能抵扣。

( 2) 国税稽查部门应不定期开展运输发票的专项检查, 重点核对运输的货物是否真实, 票面金额与付款凭证是否相符等。发现问题的要比照增值税专用发票的管理规定予以处罚。

( 3) 要深入宣传有关税收政策, 加强对纳税人具体业务的培训辅导, 真正使纳税人了解税收政策规定, 正确抵扣进项税额。

( 4) 要加快税收信息化建设的步伐, 实现部门联网、信息共享, 国税、地税、银行、交通等相关部门以此为依托, 加大工作协调, 在方便、服务纳税人的同时, 堵住偷、逃税款的漏洞, 使不法分子无处藏身。

( 5) 加强对运输业营业税代征部门和运输企业的管理, 统一运输发票的开具, 对于运输单位及主管部门为企业开具非运费性费用的运输发票, 除责令其补缴税款外, 还要处以罚款或停供发票、限期整顿等处罚。

4 合理规划运输费用的成效

通常运费的税务筹划就是要取得运费发票, 及时到税务局进行抵扣认证而已, 但是如果将运费的税务筹划很好地与采购、销售过程结合, 将取得意想不到的节税效果。下面举一案例说明:

某一般纳税人采购原材料和销售货物时适用17% 的增值税率, 运费发票可抵扣7%的进项税, 每年原材料采购金额为800万元不含增值税17%, 每年销售金额为1000万元不含增值税17% , 与采购相关的运费为50万元, 与销售相关的运费为50万元。

案例分析见表1 ~表4。

从上几个案例分析可以看出, 如公司只承担销售运费, 不承担采购运费, 比采购价相应调整时 ( 即表2) 相比公司承担全部运费 ( 表1) 节税5万元 ( 即采购运费50万元的10%) , 如公司只承担采购运费, 不承担销售运费, 售价相应调整时 ( 表3) 相比公司只承担销售运费, 不承担采购运费, 采购价相应调整时 ( 表2) 节税0万元, 即运费差额 ( 50 ~50) 万元的10%, 如公司不承担任何运费, 采购价、售价相应调整时 ( 表4) 将比公司只承担采购运费, 不承担销售运费, 售价相应调整时 ( 表3) 节税5万元。综合考虑当公司不承担任何运费 ( 表4) 比公司承担全部运费的情形节税10万元 ( 即运费 ( 50 +50) 万元的10% ) 而整体业务利润不变。这就启示我们在采购和销售过程中, 对于货物采购, 我们应要求供应商承担运费, 供应商报到货价; 对于销售业务, 我们应要求客户承担运费, 我们报出厂价, 看起来价格也具有竞争力。如果假设某个集团每年的运输费为8亿元, 而其中50% 具有可操作性, 那将给集团节税4000万元 ( 80000万元×50% ×10%) 。

5 结 论

合理地利用运费抵扣进项税抵扣问题可以给企业带来巨大的收益, 企业可以在可调控的范围内尽量减少对销售和购进货物的运输费用的承担, 以此来节约税收。同时这也成为许多纳税人偷税逃税的入口, 一般纳税人往往要求小规模纳税人少开货款, 而多开运费如用汽油、柴油、汽车维修或其他增值税专用发票代替运输发票进行抵扣, 有些甚至不开货款 , 而全开成运费等偷税逃税行为。根据 ( 94) 财税字第012号、国税发〔1995〕192号等文件规定, 一般纳税人用于抵扣运费的发票或凭证, 只能是运输发票, 不能以其他发票来代替。这样一来, 一般纳税人就可以按运输费7%扣除率计算进项税额并进行抵扣, 从而造成国家税款的流失, 因此笔者认为相关政府财税监督及审计部门应该加强对企业利用“运输费用”偷漏国家税款的监督与查处, 一旦发现严惩不贷, 同时对相关人员进行思想教育提高道德修为, 要不断完善运输费的抵扣问题。2009年1月1日起, 在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革, 由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。解决了运输费用缺乏固定的抵扣凭证, 企业凭运输发票复印件抵扣的问题, 和给不具备复印条件的企业带来诸多不便和运输费用必须在货物入库或付款后才能申报抵扣等问题, 因此运输费用的抵扣问题是在不断地完善的。

参考文献

营改增后甲供材抵扣问题应对 篇5

营改增后甲供材抵扣问题应对方略 方案一：“统谈、分签、分付”模式 集中采购单位统一与供应商谈判；

供应商与各采购需求单位分别签合同，分别发货或提供服务，分别开票； 各采购需求单位分别向供应商付款。方案二：内部购销模式

集中采购单位统一向供应商采购，内部与各需求单位签销售合同，并开增值税专票；

各采购需求单位分别向集中采购单位付货款。方案三：“统付”模式下修改合同条款

在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开发票，资金由各采购需求单位以委托付款方式通过集中采购单位统一支付给供应商。应修改：各自支付。

营改增对工程造价的改变—业务流程再造

现状：

工程造价采取工程量清单计价法编，一般由直接成本、间接费用、利润和税金构成，其中，税金原指营业税及附加，采用综合税率记取。

营改增逼迫建筑企业完善产业链，预算招标的全方位涉税规划，促使人工、材料、机械等成本规范化、合法化。需理顺总包与分包间税务关系。

对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定制约作用。

提示：税改引发管控模式改变，采购方式、议标内容、流程、合同流转、造价调控。。预算招标需全方位涉税规划。

• 营改增后工程造价可按以下公式计算： • 一般计税项目

• 工程造价=税前工程造价×（1+10%）。

• 税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费、利润之和，各费用项目均以不含增值税可抵扣进项税价计算。

• 简易计税项目

• 工程造价=税前工程造价×（1+3%）。

• 税前工程造价中各项费用包括不得抵扣的进项税。4 “营改增”对建造成本影响—纳税人身份再种再造

• 政策引导层面，建造成本的改变。

（1）建筑材料来源方式多，增大建筑业进项税抵扣难度。•

建安企业面对材料供应商及材料种类“散、杂、小”，且基本由个体户、小规模纳税人供应，购材料没发票或取得非增值税专用发票，材料进项税无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

• 如何解决？纳税人身份选择（自然人、个体工商户、一人有限公司）、采购合同的涉税条款约束。。•（2）建筑人工成本直接影响税负

建筑工程中人工费占工程总造价20～30%。人工成本不可直接抵扣进项税。

• 问题：如何化解人工成本不可抵扣问题？

•（3）“营改增”对建筑企业主耗材税率影响直接增加建筑业税负 •

相关文件：财税[2009]9号和财税[2014]57号

• 一般纳税人销售自产下列货物，可选简易办法依3%征收率计算增值税：①建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。• 上述货物都是建筑工程主要原材料，且占工程造价比较大。假设建筑企业购入以上原材料均能取得正规增值税发票，可抵进项税率3%，销项税率10%。相对营改增前，建筑企业购入上述建材增加8%税负成本。营改增必将增加建筑业税负，挤占利润空间。

• 问题：工程发包模式上，清包和大包计税方式如何选择？ 发包方式选择

• 发包方式如何选，使开发公司（甲方）与建筑公司共赢？ •

• 假设开发公司购建安服务含税额为1，其中可取得16%专用发票材料含税额为A。

问：该企业什么情况选包工包料、什么情况选甲供工程？ • 【政策分析】

建筑公司提供建安服务，适用一般计税税率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企业可选3%征收率简易计税，可开3%增值税专用发票。

• 包工包料：

• 开发公司向建筑公司支付1，取得进项税=(1÷1.10)×10%=0.0991 • 甲供工程：

• 开发公司向建筑公司支付（1— A），可取得进项税=(1—A)÷1.03×3% • 甲购材取得进项税=A÷1.16×16%

• 税负平衡点： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 • 则A=60.23% • 对应进项税占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% • 【开发企业小结】

当开发公司直接采购获得16%进项税专用发票含税额占比大于总工程额60.23%，即取得的进项税占总含税工程额比大于8.75%时，宜用甲供工程；否则宜用包工包料。

• 当开发公司选自供材料即甲供工程，建筑公司选清包工方式，宜选简易计税，增值税税负率3%÷1.03=2.91%，较营改增前3%营业税税负要低。

• 建筑企业计税方法筹划

• 假如工程总额为1，建筑公司材料占比为B，进项税额=B÷1.16×0.16 • 选一般计税，应交增值税：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

• 选简易计税，应交增值税：1÷1.03×0.03=0.02913 • 税负平衡点： 0.0991—0.1453B=0.02913 • 则B=48.16%

对应进项税占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% • 【建安企业小结】

• 建筑公司提供建安服务额中，可取得16%专用发票的材料含税占含税工程额比大于48.16%、即相关进项税占总工程额比大于7%时，建筑公司宜选一般计税。此时开发公司也可取得10%进项税抵扣，此区间为双方共赢区间。

• 【结论】

1、当工程材料含税额在工程总额48.16%—60.23%之间时（进项税额占比7%—8.75%），开发公司选包工包料、建筑公司选一般计税，双方共赢。

2、当工程材料含税额大于工程总额60.23%时（进项税额占比大于8.75%），开发公司选甲供工程税负更低；建筑公司宜选简易计税，税负率2.91%，较营改增前税负率3%要低。

建安企业清包工合同如何规划

• “清包工”指施工方不采购工程所需材料或只购辅料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。“清包工”建筑劳务，建筑劳务公司应如何与总承包方和建筑民工人员签合同，才能实现节税效果? •

（一）税法依据

“财税[2016]36号”附件2：第1条第7项1款：“一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，可选择适用简易计税方法计税。”，即建筑劳务公司增值税计税方法选择上，2016年5月1日后，既可选简易计税也可选一般计税。如选简易计税，该项目本身发生成本进项税不可抵扣；如选一般计税，该项目本身发生成本进项税可抵扣。建安企业清包工合同如何规划

•(二)计税方式选择

• 建筑劳务公司选哪种计税方式，关键在税负临界点计算。

• 财税[2016]36号附件1规定，建筑劳务服务税率10%，适用简易计税税率3%。据此，可大概计算出计税方法选择临界点。

假设整个“清包工”合同约定工程价税合计为X，分包方增值税计算方法选择: •

1、一般计税：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋10%）×10% — 建筑劳务公司采购辅料进项税＝9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税

2、简易办法：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企业清包工合同如何规划

3、两种方法下税负相同临界点：

• 9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税＝2.91%×X • 推导出：

• 建筑劳务公司自己购辅料进项税＝7%×X

4、一般情况，建筑劳务公司自己购辅料税率16%，于是，推导出临界点：

• 建筑劳务公司自己购辅料物质进项税＝建筑劳务公司自己购辅料物质价税合计÷（1＋16%）×16%＝7%×X •

5、由此计算出临界点：

• 建筑劳务公司自己购辅料物资价税合计＝48.18%×X 建安企业清包工合同如何规划

6、结论

• 清包工模式下，计税方式选择临界点参考值：

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计=“清包工”合同约定工程价税合计48.18%。• 具体：

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＞ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选一般计税有利。•

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＜ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选简易计税有利。

• 因此，建筑劳务公司采购辅料物资占整个工程造价比，或“甲供材料”占整个工程造价比，是选计税方式关键！•(三)案例

案例1：

• 甲方某公司将建安工程中装饰工作分包给乙方某劳务公司，合同总金额1000万元，乙方包工包料，其中含辅材500万元，即合同金额包括装饰工程所需一切费用，甲方只需按合同规定日期及设定标准验收即可。假设购买辅材均取得16%专用发票。

• 请分析建筑劳务公司选哪种增值税计税方式有利？ •

1、简易办法下，应缴增值税

• 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（万元）•

2、一般计税下，应缴增值税

• 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（万元）• 结论：分包方采购辅料物资价税合计527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选一般计税比选简易计税节约增值税6.62万元[29.13 —22.51（万元）]。

建安企业清包工合同如何规划

• 案例2：

• 同例1，但乙方包工包料中含辅材为150万元。•

1、简易办法下应缴增值税

• 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（万元）•

2、一般计税下应缴增值税

• 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（万元）•

• 结论：

• 分包方购辅料物资价税合计185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选简易计税比一般计税下应缴增值税节约47万元 [76.13 — 29.13]。•

5、联营合作项目风险加大---经营模式再造

• 目前联营合作方大部分不是合法正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购材料、分包工程、租赁机械设备和设施基本没有税务发票，也没索取发票意识。

• 营业税下，以工程总造价为计税依据征营业税，与成本费用关系不大。

增值税下，进项税额产生成本费用支出环节，与工程造价、成本费用密不可分。如联营合作项目采购、租赁、分包等环节不能取得足够专用发票，进项税很小，缴纳税款较多，实际税负可达6%～10%，超过总包方管理费率，甚至超过项目利润率。

抵扣问题 篇6

2000年12月,滕某在广东省某市投资注册经营某运输有限公司,2002年2月至同年12月间,滕某在潘某的要求下,填表写2张发票后,采取虚构运输业务、“阴阳票”手段,将“广东省某市搬运装卸专用發票”的空白顾客联共31张撕下交由潘某自己填写,而滕某则虚构运输业务和金额,填写发票的存根,合计金额为20013元,潘某向滕某共支付“手续费”15500元(以每张收取500元计)。后潘某凭上述取得的第二联由自己填写数额的发票向某冷机有限公司收取运费942855元,某冷机有限公司支付运费后凭上述搬运装卸专用发票向某市国家税务局某分局抵扣税款65999.85元。

二、分歧意见

如何认定滕某的行为性质,有两种不同意见。

第一种意见认为,滕某的行为构成虚开抵扣税款发票罪,理由:1.滕某采取无中生有,虚构运输业务的手段为他人虚开发票。虽然滕某按潘某的要求填写2张发票后,将空白的顾客联发票交由同案人潘某填写,但这只是虚开的一种手段,他的主观故意仍然是虚开抵扣税款发票,而不是非法出售抵扣税款发票。2.滕某为潘某开的发票属交通运输发票,可以给客户用于抵扣税款,而本案中滕某将发票顾客联交由潘填写,而自己填写发票的第一、三联,其行为属于“小头大尾”的情形。3.滕某交给潘某的发票仅是顾客联,并不是整“套”卖给潘,发票的第一、三联则自己填写,所以其行为不属于出售行为。4.虚开抵扣税款发票罪与非法出售抵扣税款发票罪存在明显区别:非法出售抵扣税款发票的行为是以“套”为单位,出售时也整“套”卖给对方,而本案被告人并没有试过将整“套”发票卖给潘某。所以被告人的行为不构成非法出售抵扣税款发票罪。5.虽然虚开与非法出售抵扣税款发票都是以非法获取利益为目的,但本案滕某实施行为是虚开的方式:因为被告人自己虚开第一联发票,而将第二联交给他人填写,意味着其他人填写的其他联发票金额会大过第一联。滕某对潘某通过虚假填写中间联发票获取非法利益的行为持放任态度。

第二种意见认为,被告人的行为属于非法出售抵扣税款发票行为,理由:虚开必须已在他人的发票上填写金额。而出售则是开出空白的发票。因此属于非法出售抵扣税款发票行为,因本案中,滕某非法出售的抵扣税款发票为31张,而法律规定非法出售抵扣税款发票50张以上才构成犯罪,因此被告人的行为不构成犯罪。

三、评析

笔者同意第一种意见。理由如下:

首先,“虚开”主要指没有购销货物,也未提供或者接受应税劳务,而开具增值税专用发票或其他发票,或者虽有货物购销,或提供接受了应税劳务,但不按实际金额开具上述发票,为骗取抵扣税款创造条件。本案中,滕某在客观上实施了虚开的行为,即在存根和第三联由自己填写,而顾客联(即第二联)则放任由潘某填写,因此,滕某是在明知潘某有可能加大税额而放任其填写,为其加大税额提供了条件,其行为属于间接故意,事实上,潘某加大了税额,致使其骗取了抵扣税款。从这一意义上讲,滕某的行为是虚开的行为。

其次,滕某的行为亦存在出售抵扣税款发票的行为,这是因为其将发票的空白第二联撕下给潘某,每张收取500元的金额,其行为亦符合出售抵扣税款发票的特征,也就是说,本案中,滕某的一个行为同时触犯了两个罪名,属于想象竞合,根据我国刑法理论,想象竞合犯,应采取“从一重罪处断”的原则,因而本案应适用虚开抵扣税款罪。

再次, 滕某的行为是属于其他情节严重行为。根据1996年10月17日最高人民法院作出的《关于 〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》中,凡与刑法不抵触的内容,在司法实践中仍可参照执行,按照此司法解释认定虚开税款的数额和犯罪情节,追诉其中一个标准是“其他严重情节”即主要是指因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的。又根据最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》(2001年4月18日公发[2001]11号)第五十三条规定,虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上,应予追诉。本案中,滕某的虚开税款数额已超过一万元,因潘某的发票额致某冷机有限公司抵扣了税款达65999.85元,因而滕某的此行为,致使国家被骗税款达5万元以上,属于其他严重情节。据此,滕某的行为构成虚开抵扣税款发票罪。

[参考文献]

[1]最高人民检察院法律政策研究室编写.法律检察官常用法律司法解释一本通.北京:法律出版社出版,2006.8.

[2]最高人民检察院、公安部.关于经济犯罪案件追诉标准的规定.(2001.4.18 公发[2001]11号).

论企业固定资产进项税抵扣问题 篇7

1 实施固定资产进项税抵扣的必要性

1.1 固定资产进项税抵扣相关概念

我国的会计制度规定, 固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。进项税就是购进货物时所发生的税金, 可以和销项税抵。此应用范围在装备制造、石油化工、冶金、船舶、汽车制造、农产品加工为主的增值税一般纳税人, 购进固定资产, 用于自制固定资产的货物或应税务劳务和为固定资产支付的运费等所含进项税金, 准予用当年新增加的增值税额抵扣, 没有新增或新增部分不够抵扣, 可结转以后抵扣。允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。

1.2 实施固定资产进项税抵扣政策的必要性

1.2.1 增值税改革是国家应对金融危机的需要

1.2.2 增值税改革是企业减轻企业负担的需要

1.2.3 增值税转型的推行对宏观经济发展也将产生积极的影响。

1.3 固定资产进项税额抵扣的相关规定

1.3.1 抵扣依据。

根据财税[2008]170号文件规定:自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (包括接受捐赠、实物投资) 或者自制 (包括改扩建、安装) 固定资产发生的进项税额, 可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 (以下简称增值税扣税凭证) 从销项税额中抵扣, 其进项税额应当记入“应交税金————应交增值税 (进项税额) ”科目。

1.3.2 抵扣范围:

(1) 购进 (包括接受捐赠和实物投资) 的固定资产; (2) 用于自制 (含改扩建、安装) 的固定资产购进货物或应税劳务; (3) 通过融资租赁方式取得的固定资产, 凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]514号) 的规定缴纳增值税的: (4) 为固定资产所支付的运输费用。

1.3.3 不允许抵扣的规定:

(1) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。 (2) 非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。非正常损失, 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 (3) 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。

上述固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用, 进项税额不得从销项税额中抵扣。

2 对企业经济活动的影响

2.1 对企业会计报表的有利影响

2.1.1 资产负债表增值税转型后固定资产原价、累计折旧均按照抵扣金额减少, 固定资产净值不变。

因此为企业减轻流动资金的压力, 节约了货币资金的需求;当企业的经营业绩走好时, 销售量越大销项税额越多, 则得以抵扣的进项税额越多, 当期获得的政策优惠也就越理想。

2.1.2 利润表在利润表中列示的与固定资产价值直接相关项目是包含折旧费用在内的管理费用。

增值税政策从生产型向消费型转型后, 由于原构成固定资产成本的进项税的抵扣, 使得固定资产的原价降低, 折旧费用相应减少, 营业利润增加, 相应利润总额也增加。虽然同时也会造成应纳税所得额的增加, 但是并不影响净利润的绝对上升趋势。

2.1.3 现金流量表现金流量体现折旧额的减少 (由于进项增值税抵扣带来企业新增固定资产原值降低) ;

营业税金及附加的节省 (城建税及教育附加费以包括增值税在内为税基) ;在增值税税率及所得税率一定的情况下, 增值税转型对企业当年净利润绝对值的影响取决于当年允许抵扣固定资产税款以及折旧年限) ;当期及未来企业所得税的增加带来现金流减少 (由于利润增厚) 。

2.2 对企业会计报表指标的有利影响

2.2.1 提高固定资产周转率。

在资产运营指标中固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。计算公式为:固定资产周转率=营业收入÷固定资产。该比率越大, 资产的运营效率越高。在营业收入总额不变的情况下, 由于转型后固定资产投资成本的减少, 将使固定资产周转率出现上升趋势。

2.2.2 提高净资产报酬率。

在盈利能力指标中净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后资产额负债同时等额减少, 导致净资产不变, 同时净利润增加, 所以净资产报酬率也出现增加的势头。

2.2.3 增强了流动比率与速动比率。

在偿债能力指标中, 流动比率与速动比率是衡量企业短期偿债能力的主要指标。在进项税额不能抵扣的情况下, 不能抵扣的进项税额使包含在流动负债内的应交税费减少, 流动资产不变, 流动比率增加;在进项税额能全部抵扣的情况下, 全部抵扣的进项税额使得包含在流动资产内的银行存款增加, 流动负债不变, 流动比率增加;固定资产进项税抵扣能使企业提高良性偿债能力。

2.3 对企业外部的有利影响

2.3.1 增值税转型是力度大、影响广的重大举措。

增值税转型将直接影响到整个制造业, 它包括除采掘业、公用业 (电、煤气、自来水) 以外的所有行业, 占国名生产总值50%以上, 是整个国民经济的经济基础。通过增值税转型能够提高制造业的竞争力和利润水平。

2.3.2 对制造业上市公司的业绩带来长期利好的消息。

经测算, 实行“消费型增值税”每年相当于减税1000亿以上。增值税转型可以减少税收上缴额度、提高利润水平和偿债能力。这对制造业上市公司带来了不是临时性的长期优惠税收政策, 有利于提高股民的信心。

2.3.3 促进宏观社会经济发展。

为我国促进科技创新的长期发展战略, 只有消费型增值税才能最大程度地发挥增值税的独特功能, 有力支持企业投资, 提高企业竞争力。

2.4 改革进程中的不利因素

目前增值税转型仅仅面向装备制造业等8个行业, 而且仅仅允许扣除设备投资中所含的增值税款 (不包括非设备性固定资产中所含的增值税款) 和仅仅允许扣除新增的设备投资中所含的增值税款 (不包括存量设备投资中所含的增值税款) 等。今后改革的方向将由局部区域扩大到全国范围, 由以前的几大行业扩大到增值税覆盖的所有行业, 企业也将新购置的生产性固定资产与非生产性固定资产进行区分, 将生产性固定资产纳入增值税抵扣范围。抵扣范围也从增量抵扣改为全额抵扣, 即增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时, 允许扣除购入固定资产所含的增值税。

增值税转型后会刺激企业使用新设备、新技术、新工艺等, 固定资产投资可以作为进项抵扣增值税, 对所购固定资产支付的税款可通过进项税额的抵扣得以补偿, 相当于为企业注入一笔流动资金, 因此企业会更加重视投资的长期效益, 从而增加有效需求, 带动经济增长。

参考文献

[1]郭瑛.《浅析增值税转型对企业财务的影响》[J].新疆职业大学学报.2006 (2) 第25页.

[2]罗贤义.《刍议增值税转型.商场现代化》.2008.4.第48页.

[3]陈曦.《从东北地区增值税转型效果谈我国的增值税改革.经营与管理》.2007.3第20页.

铁路运输抵扣问题的研究和探讨 篇8

一、铁路运输有关情况的分析

铁路是国民经济的大动脉和发展的基础, 在综合运输体系中起重要的作用。铁路是保证我国客运通畅的重要运输方式之一, 是中长途旅客运输的主要力量。从各种运输方式所占份额来看, 2000年铁路旅客发送量虽然只占全社会的7.1%, 但客运周转量却占到36.8%, 是中国客运的重要运输方式之一。从旅客平均行程分析, 2000年铁路为431公里, 公路仅为49公里, 这说明, 在客运市场中, 公路在短途方面有优势, 铁路在中长途旅客运输方面占有优势。从宏观经济角度看, 铁路建设投资对当前扩大内需、拉动经济增长具有重要的推动作用。发展铁路运输业可以较多地增加对建材、钢铁、石油、电力、煤炭、机械设备制造以及商业等国民经济重要产业的需求, 从而带动这些行业加快发展。

二、铁路运输发票的抵扣范围

增值税一般纳税人购进或销售货物 (固定资产除外) 所支付的铁路运输费用, 铁路运输部门开具的发票其进项税额准予从销项税额中抵扣的范围有:铁路建设基金;新增的西康线、北疆线、广深线、上铅线、南疆线货票运费、福前线、内六线、塔十线, 对增值税一般纳税人取得的《中国铁路小件货物快运运单》铁路快运超重费、到付运费和转运费、包干费, 可按7%的扣除率从销项税中抵扣其进项税额。运输运营费用包括发到运费和运行运费也可抵扣进项税;新线运费的丰沙大煤运费、大秦煤运费、京九运费、京秦煤运费、京九分流加价、太古岚加价、大沙运费、京原煤运费、侯月运费、宣杭运费、伊敏运费、南昆运费、通霍运费、北仑运费及塔韩运费, 还有临管铁路运费!合九铁路运输费用中的“铁路货物运费”和“代收国铁运费”。

面对我国建设发展越来越快的铁路运输, 新线路也在不断的增加不断的运行, 临管线和新线运费中没有列明的就不能抵扣其进项税额, 导致铁路运费增值税抵扣政策的极度不平衡。为了更好的达到增值税抵扣政策的平衡, 从2005年4月1日起, 增值税一般纳税人购进或销售货物 (固定资产除外) 所支付的运输费用 (包括未列明的新增的铁路专线运输费用及铁路临管线) 准予抵扣进项税。铁路运输发票的抵扣范围

的范围仅包括铁路运输企业开具铁路建设基金和各种运营费用, 随同铁路运费支付的保险费等其他杂费和装卸费不得抵扣其进项税额。对于东北地区企业购进或销售固定资产支付的运输费用允许其抵扣进项税额。该规定与此前规定有冲突的, 一律按该规定执行。

三、铁路运输发票的抵扣期限

根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》 (国税函[2009]617号) 文件仅规定了增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票的认证抵扣期限为180天。铁路运输发票没有规定抵扣期限。

四、铁路运输如何抵扣

铁路运费不需要认证, 通过国家税务总局下发的“通用税务数据采集软件”采集抵扣信息。需要注意的是:一、只允许抵扣运费和建设基金, 装卸等其他杂费不允许作为计算抵扣税额的基数;二、如果发货人和收货人都不是运费的承担者, 备注栏内必须打印上运费的承担企业的名称 (手写无效) , 否则不允许抵扣。

五、铁路运费发票抵扣信息如何采集

打开“网上申报系统”--点击“发票采集”--“运输发票抵扣联”--输入 (三种方法:“导入”、“下载”和“增加”) --“确定”。打开“填写报表”子系统, 则自动生成到“附表13 (增值税运输发票抵扣联) ”, 打开“附表2”, 则自动生成到第8行“运输费用结算单据”表上。此“发票采集”可采集航空运输、铁路运输、管道运输、海洋运输、公路运输、内河运输、联运等发票。

六、铁路运输的作用

铁路是国民经济的大动脉。铁路纵横交错、四通八达, 把我国的首都和边疆、沿海和内地连接为一个整体, 将生产所需原材料、工农业产品以及人民生活必需品源源不断地送至目的地。

铁路是国民经济的先行企业。大型企业的新建, 都需要先修铁路, 以便运进材料和设备;企业扩大再生产, 也要扩大运输能力, 才能扩大原材料的输入和产品输出。否则, 必然会产生停工待料和代运情况。因此, 工农业生产的发展, 首先要有铁路运输的发展。

铁路是提高人民物质文化水平, 满足人民旅行需要, 加强国防建设的主要交通工具。

七、结论

抵扣问题 篇9

近期地方反映, 对于《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第79条关于应退税款抵扣欠缴税款 (以下简称以退抵欠) 的规定是否属于强制执行措施有不同理解。为了全面准确贯彻强制执行措施和以退抵欠的规定, 根据《中华人民共和国税收征收管理法》 (以下简称税收征管法) 及其实施细则的有关规定, 现将应退税款抵扣欠缴税款有关问题公告如下:

税收征管法第40条规定, 税收强制执行措施是指对经税务机关责令限期缴纳税款逾期仍不缴纳的情形, 税务机关采取书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产, 以拍卖或者变卖所得抵缴税款的行为。

以退抵欠是税务机关计算确定纳税人应纳税义务的一项税款结算制度, 不涉及从存款中扣缴税款和扣押、查封、拍卖、变卖强制行为。以退抵欠确定后有余额的退还纳税人;不足部分, 责令纳税人继续缴纳。以退抵欠之后纳税人仍有欠税, 经责令缴纳仍不缴纳的, 税务机关采取强制执行措施, 为行政强制执行。以退抵欠不属于行政强制执行。

抵扣问题 篇10

一、现有债务资金成本的计算

项目投资的债务资金来源主要有银行长期借款和发行债券。当不考虑货币时间价值时, 银行借款资金成本, 发行债券的资金成本;当考虑货币时间价值时, 银行借款资金成本Kd由下列等式求得:

其中D0为银行借款总额, It为各期实际支付的利息, n为债务到期期限;发行债券的资金成本Kb由下列等式求得:

其中B0为债权的发行总额, It为各期实际支付的利息, n为债券到期期限, Bn为债券的面值总额即到期的本金。

虽然上述公式都考虑了利息费用对税收的抵扣问题, 但是笔者认为这两种公式关于所得税的影响考虑得还不够全面。

二、债务资金成本计算存在的问题

(1) 忽视了成本费用对于税收抵扣作用的前提是企业有足够的盈利。债务资金成本税收抵免的前提是该年此项目或是企业有足够的盈利给予抵扣。项目投资往往是一个复杂的过程, 大部分项目投资的效应是逐渐释放的, 一个项目投资之初即使没有盈利, 但此时如果企业盈利, 财务费用仍然有抵税的作用。但此时如果企业处于亏损状态, 即使项目本身盈利, 财务费用仍然不能充分发挥抵税作用。所以, 在考虑债务资金成本抵税问题时, 要考虑整个企业的盈利状况, 而不能单纯的只考虑项目的盈利状况, 这样可能会低估债务资金成本, 造成项目投资决策的失误。

(2) 只考虑了利息费用的抵税, 没有考虑筹资费用和债券溢折价对所得税的影响。筹资费用是资金成本的一部分, 也应考虑其对所得税的抵扣作用。发行债券中的折价和溢价, 其实质是对债券票面利息的调整。对溢价的摊销会减少当期财务费用, 从而减少财务费用的抵税效应, 客观上起到增加所得税的作用;对折价的摊销, 会增加当期财务费用, 增加财务费用的抵税效应。如果不予考虑这些, 可能会造成债务资金成本高估或低估。

(3) 没有考虑项目计算期各期借款费用会计处理的复杂性。一般来说, 项目投产日之前, 借款费用应予以资本化, 并随着固定资产的使用, 逐渐以折旧形式计入费用, 从而产生抵税作用;投产日之后, 借款费用直接计入财务费用, 也有抵税作用。

(4) 没有考虑费用抵税和利息实际支付的时间差问题。债务资金的还款方式多种多样, 实际支付利息和本金的时间也是多样的。而按照权责发生制原则, 企业应该以实际负担的利息 (包括溢折价的调整) 作为财务费用, 在计入财务费用的当期即产生了对所得税的影响, 而不论是否实际支付。显然现有计算公式没有考虑这种时间差对现金流量的影响。

三、债务资金成本计算改进建议

根据以上分析, 可以对现有的债务资金成本的计算公式进行改进。为准确起见, 以考虑货币时间价值的公式为例, 同时为分析方便, 假设债务资金的使用期限和项目计算期相同。

(1) 长期借款资金成本计算公式的改进。为简化起见, 假设项目建设期为零, 没有利息费用资本化的问题。设每期利息计入财务费用的金额为Ft, 所得税税率为T, 每期实付的利息为It, 银行借款总额为D0, f为筹资费用率, 则筹资费用和利息费用对税收的抵扣额分别为D0f T、FtT, 银行借款的资金成本Kd应由下列等式确定:

推及一般的情况, 项目建设期为n, 考虑借款费用的资本化, 设建设期借款费用资本化额为C (其中C不仅包括筹资费用D0f, 还包括一部分应计的利息费用) , 并在项目的经营期按照直线法以折旧的形式摊销, 每期摊销的金额为C/ (n-m) , 对税收的抵扣额为CT/ (n-m) , 则上述公式应改为:。

(2) 发行债券资金成本计算公式的改进。对发行债券资金成本计算公式的改进实际上与长期借款相类似, 只不过要考虑债券发行的溢折价摊销对所得税的影响。设B0为债权的发行总额, Bn为债券的面值总额即到期的本金, 那么 (B0-Bn) 为债券的溢折价, 当该差额等于正数时为溢价发行, 有加税效应, 等于负数时为折价发行, 有减税效应。按照会计准则, 对于溢折价的摊销应该按照实际利率来进行, 但是在项目投资中, 假设按照直线法摊销来简化计算。那么每期的摊销额为 (B0-Bn) /n, 投资期应该予以资本化的金额为 (B0-Bn) m/n, 发行债券的资金成本Kb, 则由下列等式求得:

改进后的长期借款和发行债券的资金成本计算公式克服了传统计算公式的缺陷, 考虑了会计准则有关规定对财务决策的影响, 使资金成本的计算更加精确, 避免了项目投资和筹资决策的失误。

参考文献

抵扣问题 篇11

2002年5月，被告人刘某认识了被告人王某，刘某告诉王某自己手中有一些运输发票,具有申请出口退税、抵扣税款的功能,可以提供给王某。如果王某能找到买主并将其卖出,所得价款两人按比例分成，便可以迅速发财致富。王某听后表示愿意，于是通过各种途径寻找买主，2002年7月王某经人介绍认识了一外地商人张某，经商谈，二人达成协议：王某以每份发票40元的价格出售给张某80张运输发票，由王某将发票邮寄给张某，张某在货到后付款。王某在2002年8月2日14时许，办理完邮寄手续后，被公安人员当场抓获。

二、诉辩审情况

某市大河区人民检察院指控被告人刘某、王某的行为构成非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，请求人民法院依法判处。被告人刘某的辩护人在为其进行的辩护中认为：刘某本人不是发票的货主，在整个案件中并没有亲自参与，只起到辅助作用，是从犯；本人认罪态度好，请求法庭从轻判处。被告人王某的辩护人认为：王某构成非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票未遂，请求法庭比照既遂犯从轻、减轻处罚；而且，王某协助警方抓获刘某，具有立功表现，请求法庭从轻、减轻处罚。

某市大河区人民法院认为：被告人刘某、王某非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票，数额较大，依法应予惩处；被告人刘某的辩护人提出的刘某是本案从犯，无证据证实，本院不予采纳。被告人王某的辩护人提出的王某属于犯罪未遂的辩护意见，与本案查明的事实不符，本院不予采纳；刘某的辩护人提出的刘某认罪态度好及王某辩护人提出的王某认罪态度较好，有立功情节的辩护意见，本院予以采纳，决定对刘某和王某从轻处罚。作出如下判决：

1.被告人刘某犯非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，判处有期徒刑1年，缓刑2年，并处罚金3万元；

2.被告人王某犯非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，判处有期徒刑6个月，缓刑2年，并处罚金2万元。

三、法理解说

本案犯罪嫌疑人王某办理完涉案发票的邮寄手续即被抓获，发票的购买人尚未收到该发票，王某和刘某亦未收到赃款，那么，两名犯罪嫌疑人的行为属于既遂还是未遂？这需要对非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的既遂标准进行探讨。

（一）既遂标准的一般理论学说

对于既遂标准，学界一般有四种观点。第一种是犯罪构成齐备说；第二种是发生刑法规定的犯罪结果说；第三种是犯罪目的达成说；第四种是发生行为性质决定的侵害结果说。然而，这四种观点均具有一定缺陷，不能够完全适用于分则的所有罪名。

犯罪构成齐备说的重大缺陷是混淆了犯罪既遂和犯罪构成的界限。构成要件齐备是成立犯罪的条件，要件不齐备就不构成犯罪，而该理论认为要件不齐备是犯罪未遂，这显然是自相矛盾。刑法规定的犯罪结果说的问题在于缺乏操作依据，因为分则中大部分故意犯罪并没有规定犯罪结果，如盗窃罪，其行为结果究竟是嫌疑人控制财物还是被害人失去财物仍然引发争论。犯罪目的达成说的缺陷在于不确定性，因为犯罪目的是主观要素，不同的嫌疑人进行同样的犯罪活动目的不尽相同，犯罪目的还具有多重性，如何确定犯罪目的也有很大困难。发生行为性质决定的侵害结果说虽然可以适用于结果犯（发生危害结果成立犯罪同时构成既遂）、危险犯（发生法定危险构成犯罪，产生危害后果构成既遂），但对于部分行为犯似乎缺乏解释力。如对于本案，犯罪行为侵害的是税收管理秩序，具有抽象性，究竟何时发生侵害结果难以确定。

（二）具体罪名中认定既遂、未遂的几种思路

理论界和实务界在认定具体罪名的既遂标准时，似乎将上述理论抛开了，而采取“就事论事”的态度。比如强奸罪，现行的通说是强奸幼女采取“接触说”，强奸成年女性采用“插入说”。这是将强奸行为的某个关键节点或者阶段作为既遂的标准。又如制造、销售伪劣产品罪等经济犯罪，将销售数额等情节作为既遂标准。又比如盗窃罪，学界存在“控制说”和“失控说”的争论，这是将犯罪结果的某种具体情形作为既遂标准。还如故意杀人、故意伤害等罪名，将出现被害人伤亡的结果作为既遂标准。后两种情况虽然符合“发生犯罪行为性质决定的危害结果说”，但实质上，从字面解释的角度，后两种认定标准实际是语言逻辑和社会常识的必然结果。

鉴于认定既遂标准的一般理论尚有争议，实践中对于不同的罪名也采取了灵活的认定方法，对于非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款的发票罪的既遂标准的认定可暂不从一般理论的视角切入而采取就事论事的态度，关键要符合语言逻辑和社会常理，能够为公众所接受。

（三）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票行为的几个阶段和具体情形

非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款的发票罪是行为犯，由于其危害的是抽象的税收征管秩序，难以确定危害结果何时发生，所以不能以危害结果作为判断既遂未遂的标准。我们将犯罪未遂称为犯罪未完成形态，那么，犯罪既遂就是犯罪的完成形态。对于行为犯而言，犯罪完成即犯罪行为的完成，具体到本罪名，则应探讨“出售”这一行为何时完成。

出售行为分为以下三个阶段：达成买卖合意；卖方交付货物；买方交付货款。笔者认为，出售行为自卖方交付货物后即告完成。首先，达成买卖合意只是出售行为的准备阶段和手段行为，最终目的是财货的互相交付，它自然不是出售行为的完结。第二，出售行为完成也不以买方交付货款为必要。出售行为的本质是货物所有权的转移，发票作为一般等价物只是作为货物流转的对价和手段。虽然取得发票是出售者的最终目的，但这一目的并不是出售行为的必备要素。从现实角度来讲，买方付款存在提前付款和延后付款的情况，将取得货款作为出售行为完成的界限显然造成不必要的混乱。

卖方交付货物也存在几种情况。一种是当面交付，一种是委托交付。当面交付的情况很好界定，即当卖方将货物交付给买方，货物的实际控制权转移之后交付即告完成。委托交付的完成时点仍需讨论。如本案的情况，犯罪嫌疑人将发票交付给邮局，交付行为是于此时完成还是于收货人收到货物时完成呢？笔者认为，当货物交付给第三方时，交付行为即告完成。首先，从交货人的角度，当货物交付给第三方后，其行为已经结束，不需要后续行为，第三方的传递和买方的收货只是必然结果。其次，从货物本身来讲，该货物已经脱离了卖方的控制，进入了流通领域。第三，从侵害的法益角度来讲，卖方将某种禁止买卖的物品转移给第三方，已经侵害了该种管制物品的管理秩序。

（四）本案的既遂认定

抵扣问题 篇12

关键词：电力企业,增值税,专用发票,抵扣问题

增值税专用发票作为企业入账的重要原始凭证,对税务和财务具有重要的作用,其管理水平的高低直接关系到企业资产运营能力和税负水平。当前由于利益的驱动,社会上出现了增值税专用发票虚开和伪造等现象,这要求企业高度重视增值税专用发票的管理,建立健全会计核算制度,对应纳税额、进项税额和销项税额等进行准确核算,保证自身财务管理工作的有序进行,促进管理水平的提高,实现自身的可持续发展。

一、增值税专用发票概述

对于增值税专用发票而言,其主要是指纳税人提供应税劳务或销售货物所开具的发票,是购买方按照相关增值税的规定加以抵扣增值税进项税额且支付增值税的重要凭证。增值税专用发票具有很强的专用性,不是每个企业都具有使用该类发票的资格,只有增值税一般纳税人在特定的场合才能对其进行使用,如直接销售给普通消费者的商品不能开具该类发票;而我国进口货物的单位个人或者是境内提供加工修理服务与销售货物的单位个人,可以获取进口货物的金额计算税价或应税劳务或货物的销售额,并在此基础上进行抵扣。

增值税专用发票作为我国一种新型发票,是在新增税制度推行的背景下加以使用,相较于普通发票而言,其具有自身的特征:1作用不同。增值税专用发票具有双重作用,可以作为购买方扣除增值税的凭证,也可以作为用于购销双方付款与收款的重要凭证。2联次不同。增值税专用发票的基本联次包括记账联、抵扣联、发票联和存根联,其中记账联是销售方核算增值税销售税额以及销售收入的记账凭证;抵扣联则是购买方报送主管税务机关存留备查与认证的重要凭证;发票联是购买方核算增值税进项税额与采购成本的记账凭证;存根联的作用是留存备查。而普通发票只有记账联、发票联和存根联。3内容不同。增值税专用发票具有普通发票的全部内容,如开票日期、收款人、开票单位、价款与单价、劳务或商品的计量单位与数量、服务或商品的名称、销售单位、购买单位等,同时也涉及普通发票没有的内容,如纳税人的应纳增值税、适用税率、不含增值税金额以及税务登记号等。4主体不同。增值税专用发票的使用对象主要是增值税一般纳税人,小规模纳税人使用的发票需要经过当地税务机关的代开和批准方可;而普通发票的使用对象可以是未办理税务登记的纳税人,只要其向税务机关申请购领使用普通发票即可,也可以是办理了税务登记且从事经营活动的纳税人加以使用。

二、电力企业增值税专用发票抵扣问题分析

1、可抵扣发票的种类和抵扣方法

(1)种类。纳税人可获得下列票据作为进项抵扣:1税收缴款凭证。其主要是指境内代理人或税务机关接受个人或境外单位所提供的应税服务,并将其作为国家税收缴款凭证。当然纳税人用其抵扣进项税额时,需要具备境外单位的发票或对账单、付款证明、书面合同等,否则不能抵扣。2产品销售或收购发票。其主要是指纳税人购进产品时向生产者开具的相关收购发票。3由提供方或销售方提供的发票。该类发票涉及税控机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票、增值税专用发票等;而电力企业开展接受外部签证审计和运输服务、购买公用品、委托外部研发设计等业务时,都可以获取相关的增值税专用发票。

(2)抵扣方法。第一,计算抵扣。电力企业在购进产品的过程中,可以获取海关进口增值税专用缴款书和增值税专用发票,并按照销售发票和购买发票上标注的价格来计算进项税额。此外,对于运输费用金额而言,其主要是指运输费用结算单据上标注的建设基金和运输费用,没有涉及保险费和装卸费等。例如:接受铁路运输服务时,需要以铁路运输费用的结算单据为主,按照11%的扣除率对进项税额加以计算。第二,凭票抵扣。通常有些发票可以增值税专用发票为依据,认证其标注的增值税金额后加以直接抵扣,如中华人民共和国税收缴款凭证、海关进口增值税专用缴款书、税控机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票、增值税专用发票。比如参加会议、培训时,酒店提供餐饮发票抵扣时,会议费、培训发生的住宿、培训费可以抵扣进项税,通常会议、培训主办机构都包含餐饮,所以,只要能证明是会议的支出,是可以列支的,否则,会归入业务招待费,可以凭票抵扣。

2、抵扣问题

电力企业增值税专用发票抵扣问题主要表现在以下几个方面:一是认证时限问题。《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》中明确规定:纳税人开具的机动车销售统一发票、公路内河货物运输业统一发票、增值税专用发票需要在开具的180日内到税务机关进行认证办理,并在认证通过期间申报抵扣进项税额。此外,对于纳税人进口货物取得的海关缴款书,税务机关需要对其进行详细的稽核比对,只有保证其符合相关要求后方可在销项税额中抵扣增值税额,如果没有在规定的期限内申请其进项税额,则不予以抵扣。

二是抵扣进项税事项。1接受的旅客运输服务。随着增值税的深化改革,纳税人需要对相关的法律政策及行业营改增时点加以了解,确保所获得发票与规定的国税发票相符;同时对发票的认证时间进行控制,使其保持在规定的期限,并对不能抵扣的一系列事项加以熟记,以免产生不必要的损失。2非正常损失的购进货物、交通运输业和加工修理配劳务服务。对于非正常损失而言,其主要指的是因管理不善而导致产品的变质、霉烂、丢失和被盗等损失,以及被执法部门强令销毁或依法没收的货物。3用于应税或接受加工修理配劳务服务、个人消费或集体福利的购进货物、免征增值税项目、非增值税应税项目、简易计税方法计税项目等。其中非增值税应税项目包括不动产在建工程、销售不动产、转让无形资产(不涉及著作权、商标、商誉、非专利技术、专利技术)、非增值税应税劳务。比如建筑安装类发票和项目新建的输配电线路、变电、配电等电力资产发票,应该为不动产,属于非增值税应税项目。比如我公司与新世纪公司的驾驶员业务外包费,新世纪回复因按差额交纳增值税,不能开具增值税专用发票,如要开具,到国税窗口开,但税负全部要我公司负担;因此抵扣时要计入应税或接受加工修理配劳务服务。

三是稽核比对与认证处理问题。《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》中明确规定:纳税人发生真实的交易后,由于客观原因而使得增值税扣税凭证逾期,并由主管税务机关上报与审核后得到国家税务总局的稽核比对及认证,这样纳税人才能对其进项税额加以抵扣。一般而言,客观原因主要包括以下几点:1国家税务总局规定的相关情形。如果税务人由于客观原因而导致增值税扣税凭证逾期;2企业办税人员因突发危重疾病或伤亡等而无法办理交接手续,致使扣税凭证逾期;3纳税人的纳税地点发生变更、重办税务登记或注销旧户的时间过长、买卖双方发生经济纠纷而无法将扣税凭证进行及时递交等,这些都会导致扣税凭证逾期;4相关行政或司法机关办理业务时对扣税凭证加以扣押、税务机关信息系统出现故障而不能对纳税人网上认证数据进行及时处理、纳税人无法对自身的申报义务进行正常履行等,导致扣税凭证逾期;5扣税凭证被抢、被盗或丢失等导致逾期;6因社会突发事件和自然灾害等因素导致扣税凭证逾期。如果因为上述客观因素导致增值税扣税凭证逾期,纳税人需要具备足够的证据方可对逾期抵扣手续进行办理。

三、加强增值税专用发票管理的措施

要想加强增值税专用发票的管理,首先需要建立健全增值税抵扣制度。如果电力企业将增值税专用发票作为扣税的唯一凭证,往往无法有效解决增值税的实际运行问题,这时需要结合自身实际的生产经营状况,采用科学的抵扣方法来计算实际抵扣税额,对增值税抵扣制度加以完善。这样可以将增值税制度的作用加以淡化,避免专用发票伪造等情况的出现,减少货款拖欠等现象,保证国家税收入的均衡性。其次需要加强税务机关对普通发票的管理。随着新税制的实施,普通发票越来越重要,其使用质量对纳税人销项税额计算的正确性具有直接影响,因此税务机关需要充分认识到发票管理的重要性,管理好普通发票和专用发票。同时对普通发票申报制度加以完善,要求企业纳税申报时将专用发票和普通发票的使用情况进行说明,这样税务部门可以实时了解企业的销售收入,避免普通发票不走销售等现象的出现。最后需要加大征管力度。税务机关需要对发票加以管理,积极落实纳税检查工作,从不同的渠道来壮大税务干部队伍,强化税务稽查力量,提高税务人员的业务水平和政治素养,促进办税效率的提升,使国家税收任务得到圆满完成。

四、结束语

综上所述,电力企业在实际生产经营过程中存在一些问题,尤其是增值税专用发票抵扣问题,如认证时限问题、抵扣进项税事项问题、稽核比对与认证处理问题等,严重影响企业的发展。因此企业需要加强增值税专用发票的管理,高度重视专用发票抵扣问题,从而强化会计核算的准确性,保证进项税的足额抵扣,有效提高自身的经济效益。

参考文献

[1]范连玉,单颖辉.增值税专用发票管理改进建议[J].法制与社会,2008(30).

[2]应仁贵.谈谈营改增后进项税额如何抵扣[J].新会计,2013(02).