质量失真原因

质量失真原因（通用7篇）

质量失真原因 篇1

一、会计信息质量失真的内涵

会计信息是指会计主体通过财务报告的形式向投资者、债权人或其他利益相关者提供财务状况和经营成果的信息。会计信息质量是评价企业会计信息系统的工作有效性与可靠程度的重要标准。会计信息质量失真是指会计信息的输出与输入不一致, 由此产生虚假信息, 主要表现为财务报告反映的情况与企业的真实情况不符。会计信息质量失真有多种表现, 大体归结为无意导致的失真和故意导致的失真。

二、会计信息质量失真原因

在会计实务中, 我们会实施必要内部控制来保证企业财务信息的真实。但是由于在编制财务报表中, 财务人员运用职业判断来选择相应的会计估计和会计政策, 这一过程中会导致企业为了虚增利润和避税而选择不恰当的会计估计和会计政策, 同时, 管理层作为企业直接的经营者, 会导致管理层和治理层有高度串通舞弊并凌驾于内部控制之上的风险, 这些原因都会导致企业会计信息的失真。根据美国注册舞弊审核师协会 (ACFE) 的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特 (W.Steve Albrecht) 提出的舞弊三角论中的观点, 企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成。这也同时解释了企业会计信息质量失真的直接原因。

三、会计信息质量失真的表现形式

无意导致的会计信息质量失真可能是财务人员偶然因素而发生的, 究其本质是财务人员的无意行为, 这种会计信息质量失真可能并不影响财务报表整体的公允真实, 也不影响报表使用者做出正确的决策, 所以, 这种会计信息质量不是我们研究的重点。

故意导致的会计信息质量失真是指会计主体有动机的、有预谋的、有针对性的财务信息造假和欺诈行为。这种会计信息质量失真会导致财务报表所反映的财务状况和经营成果的不真实, 进一步影响相关利益者基于不真实的财务信息而做出不恰当的决策。这种会计信息质量失真最典型的特征就是有关的会计人员和其他对公司财务有实际控制能力人员故意行为而导致会计信息失真。其故意行为的结果主要表现为账账不符, 账表不符合账实不符。而其中最为隐蔽且危害最大的就是账实不符。通常这些恶意失真都是有关人员精心策划的, 在企业的内部控制过程中是很难被发现的。

会计信息质量失真的具体表现形式有以下几种:一是虚列存货。存货是企业的重要的资产, 但是由于各企业性质的不同, 其存货的表现形式也大相径庭。制造业的存货一般来说容易辨识也容易期末盘点, 而另外一些渔木企业的存货则相对不容易进行期末盘查。在财务虚假案例中, 由于多列式货的案例层出不穷。二是利用假发票虚报支出。在企业实务中主要指多开发票进行报销, 这种行为直接导致提高费用, 增加成本, 从而套取现金或避税;或是通过与其他企业对开增值税发票和产品销售发票, 从未产生虚拟的销售业务, 虚增收入和利润。三是随意计提各项跌价准备。企业通过计提跌价准备以真实的反映其财务状况, 在会计期末, 财务人员往往会对企业资产的账面价值和可变现净值比较, 采取孰低原则, 对相关资产是否发生减值做出判断。而可变现净值则需要财务人员依据职业判断进行预计, 这是, 如果企业为了粉饰财务财务报表则可能对可变现净值做出不恰当的估计。四是收入和成本的披露不真实。企业收入和成本往往是企业经营成果的主要决定因素, 企业有时为了达到特定的目的往往会制造虚假盈亏。五是会计政策使用不当。主要表现在:第一, 企业为了维护自身的利益而仍沿用旧的会计政策;第二, 企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法而不采用追溯调整法。企业通常通过以上方法进行盈余管理, 过度的盈余管理就影响了会计稳健性, 进而影响了会计信息质量。

四、会计信息质量失真的对策及建议

目前, 我国的财务会计概念框架还不是很成熟, 会计制度、会计准则、内部控制还有不是很完善, 公司管理层和治理层以及相关财务人员的道德水平还应当进一步提高。针对这些原因, 本文探索性的提出以下对策和建议:

(一) 完善我国的财务会计概念框架

我国的财务会计概念框架是在我国特殊的国情下逐步完善起来的, 但随着经济全球化的发展, 我国的企业组织形式也逐渐发生了变化, 所以我们应不断研究、不断发展, 建立完善的财务会计概念框架, 为提升会计信息质量奠定理论基础。

(二) 加强企业的内部控制制度

公司制体系下的两权分离, 增加了股东、债权人和经营者之间相互矛盾, 导致了会计信息的不对称, 信息不对称进而增加了会计信息质量失真现象的频发, 所以, 企业内部应加强内部控制, 从日常业务中防止舞弊行为, 充分发挥内控的监督作用以保证财务透明。

(三) 加强企业会计信息管理

企业要从根源上加强对会计信息的管理, 在企业经营活动中每一个环节, 都要加强管控。因为企业的生产经营活动具有一定的联系, 从原材料采购、到组织生产、再到销售商品, 企业的每一个流程都是环环相扣, 任何一个流程有虚假信息都会影响最终的会计信息。所以, 企业要提高内部审计部门的职责, 严格按照企业的自身情况对企业的日常活动进行监督和检查, 充分发挥内审的作用。一旦发现有虚假故意行为, 要严加处理, 建立制度严明的内审制度。

(四) 加强企业财务软件规范

新时代下, 随着财务软件的普遍使用, 加强企业的财务软件规范已成为必不可少的措施。会计作为一个信息系统, 要不断地输入和输出信息, 所以各企业使用的财务软件要严格的符合我国有关法律、法规、规章的规定。各企业使用的会计软件应由有关部门统一管理。公司应设置合理的权限使不同的会计人员接触并使用其相关的财务软件模块, 严禁不相关人员可以随意接触并修改财务信息。

(五) 提高会计人员职业道德, 加强从业人员的职业素质建设

任何一个制度都不可能完美到消除任何故意行为而导致的虚假信息, 所以, 要全面加强会计人员的职业道德, 从精神的层面对其行为进行约束, 要使会计人员感受自身的职业使命, 在从业过程中遵守职业道德和会计准则, 在任何利益、威胁的面前, 都能保持廉洁奉公的思想。加强从业人员的职业素质, 是会计从业人员真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。

摘要：会计信息质量失真的问题一直以来都备受瞩目, 国内外学者对此作了大量的研究。本文以现代信息经济技术为背景, 分析新时代下会计信息质量失真的主要表现, 运用规范研究, 探索性的提出解决会计信息质量失真的对策和建议。

关键词：会计信息质量,内部控制,财务造假,故意行为

参考文献

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会计信息失真原因及对策 篇2

(一) 会计人员素质不高。

会计信息出自会计之手, 无论什么原因和动机, 会计人员都负有直接责任。在实际工作中, 一方面受业务素质限制, 存在着大量会计人员不坚持原则、不认真钻研业务知识、实际工作能力不强、对国家的新财务规则不熟悉, 许多会计师不熟悉新的会计制度, 一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能, 对较复杂的会计业务很难较好地处理;另一方面会计人员的职业道德素质不高。坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪做斗争的少, 相反, 对违规违纪熟视无睹, 甚至主动为领导出谋划策的多, 或者怕得罪上级部门或单位领导而委曲求全, 篡改原始财务信息, 导致会计信息失真。

(二) 企业经营者业绩考核不合理。

大多数企业对经营者的考核是由主管部门或企业总部下达经营指标, 如利润产值等, 通过对计划指标的完成情况来决定管理者的薪金奖励及提拔, 但企业的自然条件及自身条件都是变化的, 企业主管部门对企业情况掌握不全面, 使计划指标脱离实际情况, 企业很难完成指标, 在这种情况下, 企业管理者采用种种手段来应付计划的完成, 这样就会造成会计信息失真。

(三) 单位领导指导思想不正。

单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而, 一些单位领导的指导思想不正, 为了小集团或个人的利益, 指使会计人员弄虚作假, 甚至强令会计人员作假, 导致会计信息严重失真。

(四) 内控机制不健全。

企业的内部控制制度是单位内部一种特殊形式的管理制度, 它是以一个企业的经济活动为总体, 采取一系列专门方法和程序, 建立内部控制体系。企业的内部控制制度是根据相关性原则, 对企业内部的单位之间及其职责相互牵制。企业内部控制机制不够健全, 就不能维护资产的安全性, 确保会计信息的真实可靠。不少企业的高层管理人员对此认识不足, 导致内部控制制度的制定过于简单, 各种错账不能及时被察觉和纠正, 其会计信息自然不会真实可靠。

(五) 监督机制不完善。

目前, 存在三种监督机制:第一种是内部监督。受经营者和监督者利益分配难以划清界限的影响, 其监督效能非常有限;第二种是系统内监督。由于系统内上下级之间形成的依赖管辖, 事实上难以分清界限, 实质上仍然是一种放大了的内部监督;第三种是社会监督, 主要依靠会计师事务所和监管机构。其中, 会计师事务所独立于企业之外, 不受企业领导左右, 相对来讲能够秉公执法, 但现实生活中要完全做到这一点很难。大多数会计师事务所自负盈亏, 其主要收入来源于被审计单位。为了自身的生存, 为了增加收入, 必然会迎合被审计单位, 出具被审计单位要求的审计报告, 使会计信息失真也成为必然。

(六) 对违反会计法规的处罚力度不够。

尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩, 但有法不依、执法不严, 对违反会计法规的处罚力度不够, 使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差, 使得会计信息失真现象屡禁不止。

二、会计信息失真的治理对策

由多方面原因所形成的会计信息失真, 应当采用多种对策进行综合治理。

(一) 提高会计人员的业务素质和职业道德素质。

作为一名财会人员, 首先要有较高的业务素质。提高会计工作的质量, 保证会计信息的真实、完整, 要通过提高会计人员的素质来实现。首先, 会计人员要有较高的业务素质, 既要掌握会计专业的基础理论和基本技能, 又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策, 为企业的现代化经营与管理提供参考。对新进财会人员要严格把关, 不符合要求, 不得进入会计岗位, 同时要对会计人员进行培训和考核, 使其胜任会计工作;其次, 会计人员要有较高的职业道德素质, 做到爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信, 以“不做假账”为道德准绳, 以《会计法》为行为准则, 做到自律、自重, 依法理财。会计人员应具备强烈的责任感, 在履行职责中遵纪守法、廉洁奉公, 不论遇到什么情况, 不丧失原则, 不图谋私利。

(二) 提高单位领导的会计法规意识。

单位领导的指导思想不正, 是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理, 必须组织单位领导学习会计法规, 使单位领导提高会计法规意识;端正指导思想, 明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

(三) 对企业经营者考核应全面多样。

制定有效的经营者奖励机制, 这样企业经营者就没必要提供虚假的财务信息。另外, 企业业绩考核体系应当注重过程的合法性和科学性, 考核方案设计和业绩评价指标的选择应加强对会计信息产生全过程的考核, 避免对于结果状态的偏爱, 以正确引导会计工作运行, 保障提供真实可靠的会计信息。

(四) 大力加强社会审计监督。

社会监督因其自身具备的客观性和独立性, 代表了会计监督工作的发展方向。一要大力发展注册会计师事业, 完善现有的注册会计师事业管理体制, 建立按企业机制和注册会计师行业特点的新的会计师事务所体系, 从制度上保证注册会计师的独立性和客观性, 同时强化对注册会计师的责任追究, 一旦发现其审核的会计资料出现重大问题, 要依法追究注册会计师的经济和法律责任;二要强化金融监管机构的职能, 以确保会计信息真实准确。

(五) 逐步建立健全企业内部会计控制制度。

企业应根据自身的具体情况, 建立以强化内部管理为中心的会计管理体系, 加强内部控制及内部稽核制度, 建立总会计师制度。合理设立会计机构, 配备会计人员, 制定相应的财务管理办法, 确保会计信息的真实可靠。建立健全内部会计控制制度, 加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度, 可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题, 提高会计信息质量, 真实完整地反映单位经济管理活动。

(六) 加大对违反会计法规的处罚力度。

会计信息失真原因分析 篇3

关键词：会计信息,失真,讲师

1 会计理论属性与方法属性之间的矛盾

会计信息的模糊性与不确定性导致了会计信息的技术失真, 但是从根本上说, 会计信息之所以具有模糊性与不确定性, 是由于会计学的属性具有理论和方法两大方面。从会计学的理论属性上看, 会计学研究的对象是企业的经济活动, 目的是为了提供决策有用的信息, 从而达到社会资源的最佳配置, 从这个角度看, 会计学和经济学、管理学等学科一样, 均属于社会科学, 会计学中的许多原理和思想, 也是从这些学科借鉴过来的, 通过对会计学的研究对象和研究目的分析, 可以看出, 会计应该属于社会科学, 它不是一门精算学科, 而从会计学的方法属性上看, 它又是一个以数学的逻辑关系为计量原理的学科, 它以货币为价值单位反映企业的经济活动。通过一定的规则取得代表货币单位的数字, 再将这些数字一定的数字原理和数字方法进行加工处理, 并且结果可以无限精确, 因此, 从方法性上讲, 会计学又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精算科学。

由以上对会计学理论属性与方法属性的分析可以看出, 二者之间是存在冲突的。会计系统中的每一个数据计算都是在严密数学规则下进行的。而支持这些数据的数字来源却往往是经济学中的一些活动的货币化, 并且经历了一系列的估计、判断的过程, 这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的事实, 而是来自于主观世界的意识和经验, 概略与严密这两种互相矛盾的属性糅合在一起构成了会计学科的基本特点:即经精确的数学运算、计算形式、计算来自于估计和判断的数字。因此, 会计学理论属性和方法属性之间的矛盾是导致会计信息技术失真的根本原因。

2 导致会计信息技术性失真的其它原因

会计理论属性与方法属性之间的内在矛盾是造成会计信息技术性失真的根本原因, 此外, 会计信息技术性失真还有其它一些具体原因。

会计确认理论与会计信息技术失真:会计确认理论的基础是权责发生制原则, 采用这一原则, 较好地解决了收入与费用的配比问题, 从而更加准确的计算损益, 但同时不可避免地在确认过程中开始注入主观确认的方法。主观确认指的是确认对象是现金和实物在企业的虚拟流动, 不以实物或现金流动为依据, 而是依据一定测定和估计判定出的实物或现金在企业观念上的流动。主观确认使得企业部分次产, 收益的“量”的概念成为一种“虚拟”而不是“真实”。随着经济的发展, 需要主观确认“量”的机会越来越多, 如无形资产, 人力资源等概念的确立, 更会增加主观确认的难度, 会计“量”的不确定性也越大, 为会计信息不真实提供的机会与可能性越多。同时随着经济的发展, 会计要素已出现了新的形式, 但由于没有合适的会计规范为依据, 从而使这些价值无法合理确认。如企业商誉, 人力资源价值及绿色资产和负债应如何确认等, 由于缺乏准则的有效指引, 致使企业存在大量的隐型资产和负债。此外, 会计确认除了要界定确认的量以外, 还要界定确认的时间, 即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响, 各国对确认时间都采取了按类别予以界定的方法, 但实际经济活动要比起这些原则复杂得多, 常出现为了遵循一个原则又违背另一原则的现象。

会计计量理论与会计信息技术失真:从会计计量单位看, 会计四大基本假设的货币计量假设, 本身存在着局限。货币计量是以假设币值稳定为前提的, 而一旦发生严重的通货膨胀, 会计所描述的财务成果和经营业绩学会发生扭曲, 不能反映企业真实情况。

从会计计量属性看, 目前有历史成本、公允价值、可实现净值和未来现金流量净值等方法, 目前最常用的是历史成本计价法, 但决策者总是希望通过财务报告获取更多的面向未来的信息, 以历史成本计量基础的传统财务报告已越来越不适应经济活动决策者信息要求。因此给会计信息质量带来影响。

会计报告的目的对会计信息质量的影响:在国际上, 会计界历来重视对会计报告目的的研究, 关于会计报告的目的, 主要有二个学派。一是“受托责任学派”, 强调信息的可靠性;一是“决策有用学派”强调信息的相关性。相关性与可靠毕竟不同。随着世界经济的发展, 目前许多国家都更加强调会计报告所提供信息的相关性, “决策有用学派”已逐渐上升为一种主流观点, 对相关性的重视已超过了可靠性, 美国财务会计准则委员会曾指出“相关性与可靠相互矛盾, 强调相关性会削弱信息的可靠性。”我国的会计一般原则中, 也存在相关性与可靠性的矛盾.

会计分析, 评价方法的模糊性:会计学试图用数字方法精确描述原来模糊、不确定事物时, 往往附加若干假设条件, 如计算净现金流量, 对贴现率的选择就有若干方法, 不同的贴现率, 其结果也会有很大差异。对同一经济事项, 由于会计人员的自身素质不同, 导致其主观判断也不相同, 从而影响会信息质量。

会计信息失真原因及对策 篇4

一、会计信息失真的几种表现

一是会计凭证失真、账簿混乱。伪造、篡改、涂改会计凭证, 会计凭证的要素填写不全、收支不能明确划分、虚构收入、会计凭证不能真实反映企业经济活动。在企业中普遍存在“账外账”收入不入账, 提前结账现象, 导致会计账簿管理混乱。输入会计信息是虚假, 必然导致输出会计信息的虚假。

二是财务会计报告虚假。财务会计报告由会计报表、财务情况说明书、会计报表附注构成, 是会计核算的最终结果。报表与报表之间的数字人为调换, 做数字游戏, 向会计信息使用者提供虚假报告, 会计报表附注内容更换时隐瞒真实经济活动, 向报表使用者揭示错误信息。不真实的会计数据造成报告信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。

三是会计政策选用不当。《会计法》让会计工作者有法可依、有章可循。会计人员在工作过程中虽然能够严格遵守会计行为规范, 但是在会计核算中存在大量的会计估计、会计政策、会计方法的选择, 加大会计处理灵活性。由于会计人员会计职业判断能力弱, 自身专业技术不过硬等, 同样会导致错误的会计信息。

四是会计信息披露不规范。现行的会计信息披露制度不规范, 会计信息披露的内容不充分、不真实、披露时间不及时, 出现虚假、隐瞒、遗漏信息, 阻碍信息使用者做出正确决策。

虚假的会计信息, 破坏国家经济政策和宏观调控正常运行, 损害会计信息使用者利益, 扰乱社会经济秩序, 制约国家经济的发展。

二、会计信息失真的几方面原因

第一, 会计人员素质低。企业对会计人员业务能力的提高不够重视, 职业道德观念不强, 专业技术能力低, 容易发生错误。会计人员在利益驱动下, 不能恪守会计职业道德, 不能坚持依法办事, 不能实事求是, 对领导伪造、篡改会计凭证、数据等行为不敢言, 丧失了会计人员的权利。

第二, 内控制度不完善。企业拥有一定的信息控制权, 为了经济利益造假, 经营者进行会计操纵, 企业缺少完善的内部控制制度。虽然《会计法》赋予会计人员有依法行使监督的权利, 但在实际工作中, 会计人员在领导指使下参与造假, 没有遵照会计制度处理经济事项, 会计信息失去了真实性。

第三, 审计监督力度不够。审计部门行政化, 经营者决定审计人员的审计费、续聘等事项, 审计工作者在审计过程中难以保证会计信息客观公正, 审计监督力度不够, 导致会计信息失真。

三、会计信息失真的几种对策

第一, 完善会计法规、准则、制度。有序健康地发展社会经济, 维护会计信息的真实性, 必须贯彻执行《会计法》, 推动新准则、新制度的运用与培训, 对新经济活动内容及时法制化。检查会计主体提供会计凭证、账簿、报表的真实性、合法性, 揭示违规违法活动, 强化法规约束, 加大违法必究力度。对提供虚假会计信息者要进行法律制裁, 从而保证会计信息真实性。

第二, 加强内部控制。内部控制制度是为提高各项经济活动的工作效率和质量, 确保财务报告的可靠性, 保护财产的安全、完整, 贯彻执行有关法律、法规、规章制度而制定的业务操作流程、控制措施的总和。内部牵制制度、内审制度是发现、防范造假账的发生、防范会计信息失真。建立并执行严格的内部控制制度是会计监督的关键, 对规范会计行为、提高会计信息质量、经营管理、防止舞弊具有重要作用。

第三, 完善社会监督。大力发展注册会计师事业, 让注册会计师发挥社会审计的公正作用。必须保持注册会计师的独立性和公正性。要加强对注册会计师法律责任监督, 强化注册会计师审计过程客观、公正、廉洁。明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任, 使社会监督真正成为社会经济的“经济警察”, 维护会计信息的真实性、严肃性。

会计信息失真的原因探析 篇5

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。根据美国财务会计准则委员会的观点，所谓会计信息失真是指会计信息失去其相关性和可靠性。我国新修订的《会计法》，要求会计提供的信息必须“真实、完整”。《企业会计制度》也将“真实性”作为衡量会计信息质量的首要标准。保证会计信息的真实性对预防腐败行为、保护国民经济的正常运行、促进经济资源的合理分配、促进经济的健康发展和社会稳定、保护国有资产、维护企业及公众的利益都起到至关重要的作用。但是从美国的安然公司、世界通讯公司的会计丑闻事件，印度的萨蒂扬事件以及我国证券市场上银广夏、麦科特、ST黎明等一系列上市公司会计造假案件中可以看到，会计信息造假问题已经十分严重。会计信息失真问题已成为会计理论界和实务界亟待加以研究和解决的问题。

会计信息失真可以分为三类：规则性失真、违规性失真和行为性失真[1]。规则性失真，是指由会计规范的不科学而导致的失真。违规性失真，主要是指有关部门单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真。行为性失真，是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的失真。现结合以上会计信息失真的三分法就会计信息失真的原因进行探讨和分析。

1 会计法律法规的局限性是造成规则性失真的根本原因

规则性失真，是指由会计规范的不科学而导致的失真。我国正处于会计改革的过程中，会计准则和会计核算制度作为会计核算和报告的基本规范，其本身固有的局限性，是导致会计信息规则性失真的重要原因。主要表现为：第一，会计准则和会计核算制度的制定往往滞后于社会经济的发展。随着企业经营和业务的多样化，经营活动范围的扩大和社会法律、金融环境的日趋复杂化，新的会计事项层出不穷，当某种新的会计事项在社会经济生活中经常发生，国家相关部门才会制定相关准则和制度，对其核算和披露进行规范；而且制定出来的相关准则和制度也不一定完全适应新的经济方式，还需要不断进行修改才能使之完善。这就为会计信息失真提供了法规上的可能性。第二，会计学不是一门精算科学，会计准则和会计核算制度本身存在大量的估计和专业判断，不同的估计和判断将生成不同的会计信息，由此会影响会计信息的准确性，使之不能真实、准确地反映会计主体实际经营成果和财务状况。

此外由于我国的税法体系还不十分完善，规定了一些税收优惠政策，许多企业也会出于合理避税的目的提供虚假会计信息。如我国上市公司的税率一般较其他企业要低，还有我国企业所得税虽然实行比例税率，同时又规定了两档照顾性税率，再加上会计政策和方法选择上的灵活性，这就为企业管理者调节利润提供了制度上的可行性和弹性空间[2]。

2 违规性失真的原因

违规性失真主要是指有关部门单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真。由于这一类型的失真具有主观故意性，所以给社会及公众造成的危害最为明显和严重，对其预防及治理也是会计理论和实务界最为致力研究的问题。违规性失真的原因如下：

(1）产权制度的缺陷。

现代企业制度下，企业所有权和经营权的分离形成了企业中两个客观存在的主体，即所有者和经营者，两者之间的关系表现为委托人和代理人之间的契约关系。所有者和经营者在追求企业价值最大化的目标方面是一致的，但是经营者除了寻求一定的物质报酬以外，为了实现其效能最大化还会追求一些非物质的目标，如追求政治资本、追求企业业绩等。为了实现自身目标，作为最直接的财产使用者和会计信息的制造者，经营者可能不会提供所有者决策所需要的全部真实可靠的会计信息。另外，我国国有企业在改制后，在产权机制方面还存在许多不完善的地方，如存在国有股“一支独大”[3]，国有法人股主体缺位现象，而我国又没有建立起完善的会计委派制度，所以造成国有企业缺乏真正有效的监督和硬性约束，在这种情况下必然会出现有些国有企业不惜采用制造假账的手段来达到个人的利益目标。

(2）内部控制制度不健全。

内部控制的思想产生于18世纪产业革命以后，其主要指导思想是在企业建立起一套相互制约、相互牵制和相互协调的机制。内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制两种。内部会计控制（含财务控制）始终是内部控制的核心。2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式发布《内部会计控制规范———基本规范（试行）》，将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，其基本目标是维护资源的安全、保证信息可靠、提高经营的效率和效益。但我国目前有相当多企业对内部控制的认识存在较大偏差，导致了不重视内部控制的文化氛围，造成内部控制乏力的现象[4]，主要表现在以下两个方面：

(1)公司治理结构不合理，缺乏有效监督。这个问题主要体现在国有上市公司中。与美国、英国等西方国家的股权结构相比，我国国有上市公司的国有股处于绝对控股地位，国有股常常集控制权、执行权、监督权于一身，无人制约，其他非控股股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式，控股股东为了其自身利益，极有可能向外界提供虚假的会计报告，从而损害其股东的利益。另外，在其他一些企业，企业内部大多没有建立起决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制，企业法人独断专行，这样就会导致资金、资产调度等重大决策失误，内部管理权限失控，不相容职务无法有效分离，职责不清，越权行事，给制造虚假会计信息造成可乘之机。

(2)企业内部审计工作弱化。内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一，是企业内部会计控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度保障。通过相对独立的内部审计，可以防微杜渐，及时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为，及时发现管理中存在的漏洞和违法违规苗头，从而保护企业财产的安全、完整。但是我国目前有关法律和法规均未对内部审计机构的设置作出具体规定，大部分企业只设立审计部，审计部或由监事会领导，或由董事会领导，或接受总会计师的领导。如果只设立审计部并接受总会计师的领导，而总会计师又处于总经理的直接领导之下，这样董事会对总经理的工作就无法进行有效监控，从而无法保证会计信息的真实性、完整性。

(3）企业外部监督软弱无力。

企业外部监督，主要包括有关部门对企业实行的国家监督及由注册会计师承办的社会监督。企业外部监督存在的主要问题在于一方面政府审计的重点主要是审计政府管理部门和国家重点建设资金,而对企业审计则明显不够。另一方面，其他管理部门对企业的监督要不就是因多头管理和职能不清尚未能充分发挥作用，要不就是各自为完成自身任务，各有取舍，没有对企业会计工作实施具体全面的监督。再有从社会监督来看，由于注册会计师在经济利益上受企业经营者的制约，这使得一些注册会计师在激烈的市场竞争中为了谋取更多的经济利益，在审计业务的约定、收费事项上丧失了自己的独立性，给企业虚假的财务报告出具审计报告，没有起到对会计造假行为的外部防线作用，甚至会推动造假风气的蔓延。

(4）经营者法制观念淡薄，政府执法力度不够。

一方面，一些企业主要经营者法制观念淡薄，有法不依，知法犯法。这些企业经营者在日常的工作中，常常以权利、行政命令代替法律、法规，指使和强迫会计人员按他们的意图去办理会计事务，而不是实事求是地反映经济业务的真实面貌。另一方面，对于企业会计信息造假问题，处罚力度轻，执法力度不足[5]。在新的《会计法》当中，对单位负责人授意、指使、强令会计人员违法的，只依据犯罪金额多少对构成的刑事犯罪进行量刑，而没有考虑到是否侵害会计人员的合法工作权益，这就等于减轻了单位负责人的罪责，从而无法保证《会计法》规定的单位负责人对单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责这一条款的落实。

3 会计人员素质参差不齐造成会计信息的行为性失真

行为性失真也称技术性失真，是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的失真。会计人员是会计信息的直接制造者，其素质水平对保证会计信息的真实性起到重要的作用。会计人员的素质包括会计人员的业务水平和职业道德水平两个方面。我国目前虽然会计人员众多，但整体素质还不高。一方面，在一线从事财会工作、具有丰富实践经验的会计人员的学历大多不高，有的甚至连基本会计专业知识也不具备，许多人不熟悉国家政策、法规，接受会计后续教育的能力也明显不足；而一些年轻的具有高学历的会计人员又缺乏熟练的业务操作技能，缺乏爱岗敬业、钻研业务、精益求精的精神，对比较复杂的会计业务很难较好地处理;特别是我国正处在新体制的转轨阶段，新规则、新制度出台较多，业务知识处于不断更新过程中，会计人员现有素质无法适应新环境和新业务的要求，从而导致会计信息失真。另一方面，会计工作的一些内容需要凭会计人员的主观判断来进行，其道德自律程度对保证会计信息的真实性起到重要的作用。目前我国会计人员在坚守职业道德方面存在较为严重问题，部分会计人员缺乏客观公正的工作态度，处理会计业务时，在其上司或直接领导面前不敢坚持原则；或者在利益驱动下,为了小集体和个人利益,随意转移收入和费用,人为调节利润,向不同使用者提供不同报表，成为虚假会计信息的直接制造者。

摘要：会计信息失真问题严重干扰我国国民经济正常运行。针对不同类别的会计信息失真探析其形成的原因。

关键词：会计信息,信息失真,原因

参考文献

[1]吴联生:《会计信息失真的分类治理》[M];北京大学出版社,2005:35-40。

[2]蒋晓明:《会计信息真实性:基于“法律真实说”的理性思考》[J];《财经理论与实践》2005(5):18-23。

[3]彭齐武:《浅谈会计信息失真的针对性治理》[J];《财政监督》2005(11):65-66。

[4]鲁春杰:《虚假会计信息的诚信缺失》[J];《财会研究》2005(5):25-26。

会计信息失真的原因及对策 篇6

一、造成会计信息失真的原因

1、政治利益。

仔细地分析一下会计造假的公司不难看出, 不管是上市公司还是非上市公司, 它们大多是一些在国或地方比较有些名气的大公司, 大企业, 在历史上曾经有过辉煌的业绩, 有着较深的政治背景。但是这些企业没有跟上变化了的形势, 从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣, 维护企业领导形象, 甚至有个别企业领导为了捞取政治资本, 不惜一切代价, 账上添彩, 表中生花, 虚报产值, 虚报收入, 虚报利润。

2、经济利益。

经济利益驱动会计造假主是两个方面:一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定, 比如上市前三年应连续盈利等。为此, 有些并不具备上市条件的公司为了能上市, 大肆包装财务数据, 甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏, 蒙混过关, 以合法身份“获得”上市资格。有些公司上市后更加变本加厉, 伪造购销合同、虚开增值税专用发票、伪造金融票据等, 极力粉饰财务数据, 以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上, 计算期内任何一年都必须高于6%”的配股资格线。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示, 1998年有八成以上企业的会计信息失真, 1999年有九成以上企业的会计要素失实, 剔除客观失真因素, 占有较大比重的是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的, 无视国家的法律法规, 从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。

3、公司的内部控制制度及审计监督问题。

我国上市公司内部控制的基础十分薄弱, 目前相当一部分公司的管理当局对建立内部控制制度不够重视。我国的审计监督体系应该说已经相当完善, 但是与飞速发展的经济仍有许多不适应, 这种不适应将从某种意义上削弱审计应有的功能, 使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。

4、各项法律法规并不完善存在许多漏洞及缺陷。

现行财会法规建设已取得了很大成绩, 但违反财经纪律的问题难以落实。法律方面存在许多漏洞及缺陷, 各项法规政策并不完善, 法制的建设跟不上市场经济的发展。现行法规中重视行政及刑事处罚, 轻视民事处罚。我国的经济体制原从计划经济中脱胎而来, 现有的法规还是体现了较多的计划经济色彩。如《证券法》中对于什么是虚假会计信息, 如何认定虚假会计信息, 如何处理这民事责任, 几乎没有涉及, 这就给具体的司法审判带来了很大的不确定性。即使在《会计法》中也是只字不提会计问题中的民事责任问题。类似的问题也反映在《公司法》、《合同法》等其他有关经济法规中。

二、治理会计信息失真的对策

1、加强执法力度。

一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱, 另一方面, 已有会计法规也未能得到充分贯彻, 影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够, 处罚不力, 致使许多虚假会计信息既未能充分暴露, 造假者也未受到应有的处罚, 从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度, 才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用, 减少会计信息造假行为的发生。

2、尽快引入相关民事责任制度安排。造假并非我国特色, 古今中外, 莫不皆然, 如新近美国的安然公司事件。又

如, 公元1494年发表的巴其阿勒的《簿记论》第七章写道:“不幸的是, 有不少人设两套账簿”。现在的问题是造假在我国愈演愈烈。笔者认为, 为了遏制造假, 必须引入民事赔偿制度。民事责任不仅给造假者明确了经济上的赔偿责任, 而且通过其赔偿受害人的损失可以有效地迫使造假者退出非法所得;还可以鼓励广大受害者依法诉讼赔偿, 积极同造假行为作斗争。

3、加强法制建设。

这是治理会计信息失真的主要措施。在会计法规的制定过程中, 必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响, 制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制, 就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时, 应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上, 从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。

4、加强对会计人员的职业道德教育。

会计人员是会计信息的直接制造者, 虽然他们也要服从企业负责人的领导, 但对于虚假会计信息的产生, 他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门, 应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查, 促进会计人员思想水平不断提高, 使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生, 以不断提高我国会计信息的可信程度。

5、加强对会计工作的管理。

会计信息失真的原因及对策 篇7

一、我国会计信息失真的现状分析

会计信息失真是一个国际性、历史性的问题,它一直是会计学界研究的重点难题,也一直是各国政府着力解决的重大问题。纵观古今中外,自财产所有权与经营权分离后,会计信息失真就成为社会的“毒瘤”,并随经济的发展、会计制度乃至审计制度不断发展,其自身也在不断充实发展。即使是为世人所公认的资本市场最发达、信息监管最严厉的美国,会计造假、审计造假造成的会计信息丑闻也是屡见不鲜,安然事件和安达信事件更是将会计信息失真演绎到了登峰造极的地步。只要资本市场中所有权与经营权存在分离,只要审计手段存在局限性,这种现象就必然有其生存的空间。

近年来,我国会计信息失真的现象相当普遍,且有愈演愈烈之势。据报道财政部门对全国100家企业会计信息质量进行抽查,抽查结果表明,六成以上企业均不同程度地存在会计信息失真,信息失真已演变成社会广泛关注的问题。信息失真造成的严重后果包括:给国家的资产造成流失;相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断;降低了会计人员的责任心和使命感;成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞,通过做假账使某些违法违规的行为得以蒙混过关。

二、我国会计信息失真原因的分析

随着我国会计准则体系的建立和完善,会计信息质量有了很大的提高,但会计信息失真的问题仍未得根本解决。会计信息失真的存在有其客观的原因,特别是在目前我国现代企业制度改革时期,大多数企业都或多或少地存在着会计信息失真的现象,它的存在又潜在地助长了社会风气的腐败为防止会计信息失真现象的发生,维护正常的社会经济秩序,首先应找到造成会计信息失真的原因。

(一)企业产权关系不明晰

产权不明晰是会计信息失真的根本原因。法律上对产权有一个简短的定义:“主体拥有的对物和对象的最高的排他的权力。”这里产权等同于所有权。企业的任何一个利害关系人都有可能成为企业的产权关系人。产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题,也是会计信息失真的根本原因,产权不明晰可分为两个方面。

首先,只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本,因而才有动力去监督企业的会计信息,并愿意为此承担一定的代价。所以只有明确企业的产权归属,才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象,其根本原因之一就是在企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚,导致企业会计信息失真的受害对象不明确,因而无法实施有效的监督。

其次,共有产权由于属多人所有,在产权主体内无法避免个人成果被集体分享,加之交易费用过高,各产权人之间几乎不可能就每一问题达成共同协议,因而必须选出代表以代理他人产权。由于我国市场经济是以公有制为主体的,所以共有产权的代理问题就显得比较突出,目前所说的国有企业产权虚置也正是指产权缺少有效代理。近年来,我们强调将国家作为社会管理者和国有企业所有者的职能分开,国家对企业的监督职能大大削弱,而新的国有产权的代表机构又尚未完全建立,产权虚置问题自然显得比较突出,企业的会计信息得不到有效的监督,会计信息失真也就不足为怪了。

(二)监督机制不完善,内部监督机构形同虚设,外部监督乏力

1. 内部控制的监督缺失造成会计信息的失真。

从内部监督机制上来看,内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳,反而受企业排斥。内部审计机构的审计人员是由企业经营者直接聘任的,其报酬是企业经营者直接决定的。内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策,担心自己的工作被领导误解,采取明哲保身的工作态度,在工作中处处小心翼翼,对企业违法违纪的财务活动视而不见。这就意味着企业的内部审计在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。企业内部监督和有关部门对企业实行的监督,由于上述影响,其内部监督不能完全有效地进行。

2. 从外部监督机制上来看,我国企业的外部监督包括社会审计及财政税务监督。

财政和税务不是专业的监督机构,其监督的范围及程度对保证会计信息真实所起到的作用都非常有限,同时财政、审计、税务、工商管理等部门之间缺少沟通,难以形成合力,从而导致对会计失真重视不够。而社会审计虽然是专业监督,但其还是难以发挥应有的监督职能,许多的注册会计事务所会招揽客户而答应其不合理的要求,为其出具虚假的审计报告。

陕西省审计学会课题组统计了22例在我国有很大影响的会计信息失真案例,结果显示:处罚时间严重滞后,80.91%的处罚在3年以后,会计信息失真给市场和投资者造成的损失已无法挽回;另外处罚过轻,以针对内部管理人员的处罚为例,处罚种类只有警告、罚款和市场禁入三类,较重的市场禁入只占2.11%,较轻的罚款占46.15%(且人均罚款只有3.44万元,低于会计法规定的5万元),而最轻的警告约占51.74%。这种违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差,更使会计信息失真现象屡禁不止。

(三)会计人员职业道德及素质低下

会计人员从业素质低下,缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。不能满足当前会计工作的实际需要,主要有:会计人员上岗及聘用制度混乱,许多企业聘用没有专业资格证书的人员。就算是持证上岗的人员,基础知识也很薄弱,对新的会计法规及制度理解不透或根本不理解,业务处理能力较差,如:账账、账实、账证、账表不符,会计科目使用不当,入账的原始凭证不合法等现象都常有发生。据统计1%的企业都存在基础工作薄弱、管理混乱的现象,由此见加强对会计管理基础工作的检查仍不能忽视。另一方面,会计人员的职业道德素质不高,坚持原则、严格执法的少,相反对违法违纪现象视若无睹为领导出谋献策的人居多。

(四)企业的人为会计需要造成会计信息的失真

在企业,管理人员权力最大,为了小集团或个人利益,他们通常会要求会计人员为其报销不合法的开支,或为追求业绩要求会计人员虚增利润及产值,或为逃避税收隐瞒利润,这些行为都会导致会计信息失真。会计的监督权在领导权之后,这使他们缺少进行监督的权力及力量,同时身处封闭的企业内部利益环境之中,不能不受到自身利益的驱动,这也使得会计监督本身无法防止会计信息失真。

在部分企业中往往会存在领导授意,会计人员操刀的会计造假现象。有些企业甚至在招聘会计的时候,明言要求要会做假账。有关资料表明在我国有半数以上的企业都会账外设账,真实的一套企业自己留用,另一套假账则专门用于对外申报及审计。由于造假现象普遍存在,涉及面很广,层次高,使得这种会计信息失真的责任追查有很大难度,会计人员的会计责任也就相对模糊了。同时由于造假会给企业带来高收益,所花费的成本却很低,造成不同企业的会计相互效仿,会计信息失真更是屡禁不止。

三、治理会计信息失真的对策

由于多方面所形成的会计信息失真,应当采用多种对策进行综合治理。会计信息失真的治理对策主要包括:

(一)明晰产权,建立科学的管理机制

加快企业改革步伐,建立“归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅”的现代企业制度,构建科学合理的企业领导制度,按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则,设置内部组织机构,形成严格、科学的现代管理制度。产权明晰的确定,对会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:第一,股东追求资本收益的最大化;第二,各种利益相关方与管理当局之间存在经济上的合约关系。针对这两个条件,要解决信息不对称:一是可通过有效的合约安排使委托人与代理人的利益一致,或促使代理人提供信息,构建有效的委托代理关系和约束激励机制,使代理人行为与股东目标一致。如股东可把会计报告的收益作为可执行的合同变量(比如超额完成)来激励管理者努力工作,并在国有企业中形成多元化的产权结构,以解决所有者缺位和所有权虚化问题,使各利益方有动力。二是通过政府规章强制市场交易者提供信息,即政府利用强制手段直接命令市场交易方必须披露某些重要信息。包括规定经理人员和会计人员的从业资格、防止由于信息不对称造成劳动力市场的逆向选择、强制企业披露会计信息并规定其应达到的质量标准、通过会计法规,对违法者予以惩罚,降低经营者的预期收益风险。

(二)完善和强化监督机制

强化公司内部监督机制,发挥公司监事会的监督作用,对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。企业内部要建立以内部审核为主的内部监督体系,制定内部控制制度,建立合理的组织机构,发挥对会计信息的内部监督、监管作用。为了使内部审计能够充分发挥其作用,应当保持内部审计部门的相对独立性,内部审计机构应当向审计委员会报告工作。

加强社会会计监督机制。社会监督是减少会计信息失真的有效途径。加强会计监督的方法很多,主要表现为以下几个方面:努力提高注册会计师的执业水平,提高会计监督的力度。注册会计师所监督的会计报表的质量高低,与注册会计师的水平有直接关系,高素质的注册会计师能发现并加强会计信息的审核,严把质量关,减少会计信息失真的概率。加强会计师事务所建设。政府通过加强会计师事务所的管理,提高会计师事务所的门槛,加大违法行为的惩罚力度,提高会计师事务所的执业水平;政府应减少对社会公众监督机构的控制,创造宽松的市场竞争环境,打击强迫委托、划地经营、大搞行业垄断的行业;制止会计市场中的无序竞争行为,对于在审计委托业务中实施低价竞争,挤迫竞争对手的事务所应加强监管,保证会计师事务所依法开展正常的监督工作。

建立会计信用评价制度。通过信息查询网,让企业和社会公众随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员,增加企业、经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本;另外当前政府干预的具体形式包括会计委派制和稽查特派员制度等都是行之有效的办法.

(三)加强会计人员职业道德和执业素质建设

会计人员是处理加工会计信息的操作员,只有我国会计人员整体的职业道德水平提高了,才能保证会计信息质量。这项任务至少包括两个方面:

首先,净化会计职业道德的环境。由于环境的净化归根到底取决于整个社会各方面变革与协调,对此,会计职业界的影响力显然是有限的,但会计职业界各成员应该积极起来,参与净化环境的活动。其次,强化会计职业道德教育,树立正确的职业道德观,做到“爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密”,正确处理个人、集体及国家三者之间的利益关系。

其次,提高会计人员的基本会计素质,提高会计信息质量。提高业务素质不仅要求会计掌握基本专业知识及技能,还要求能对会计信息加以分析为企业管理及决策提供参考,这些都要求会计本身在工作过程中能更扎实学习会计专业知识,学习及熟悉会计法规,参照行业先进经验,积极实践。确保公司会计核算层面的信息的真实、及时、完整、准确。

(四)完善会计法规体系,加大处罚力度

会计信息失真现象的泛滥,已经成为全社会普遍关注的社会问题。虚假的会计信息影响投资人和债权人对企业经营状况的判断,造成国家宏观经济政策失误,不利于国民经济健康有序发展。综观世界上会计法规体系较为完善的国家,会计信息失真的比例较低,社会危害也较小。根据对会计体系较为完善国家的会计法规体系的建设情况进行分析得知,加强会计法规体系建设的核心是建立一支成员广泛的会计法规修订队伍,队伍的成员包括国家的政府监督部门、法律专家、执业会计师、律师、大中小股东的代表等,通过队伍建设来综合反映社会各利益群体的法定利益,防止会计法规的建设只照顾某一社会群体利益的现象发生。