失真影响（精选11篇）
失真影响 篇1
摘要：众所周之,任何一个规范、成熟的资本市场环境并不是一蹴而就的,我们不能期望在短期内解决会计舞弊、会计信息失真问题的发生。很多会计信息的使用者都不能够精确地辨别、分析出上市公司发布的会计信息的真实性。而会计舞弊、会计信息失真现象的出现不仅给我国国民经济的发展造成了影响,更对我国的投资者的正常投资造成了严重的损失。本文将就会计环境对会计信息的失真造成的影响进行分析。
关键词：会计环境,会计信息,失真,影响,分析
近年来,我国经济生活中最受广大群众关注的是财务舞弊问题的发生,财务舞弊、会计信息失真现象已经逐渐渗透到我国的经济、文化、教育、政府管理等各个领域中,这一现象还有继续蔓延的趋势。会计舞弊、会计信息失真问题的出现,一方面对我国的国民经济发展和正常运转带来了影响,另一方面也使得企业的形象和政府的公信力不断降低。
一、会计信息失真的动因分析
(一)企业融通资金、取得上市资格的需要
企业通过上市,可以不断完善企业的治理结构,在企业逐渐建立起新的现代企业管理制度,并对资源的使用进行最佳配置。企业生产经营活动中最重要的资源是资金流,它是企业正常工作的“血液”,企业如果缺乏这样的生命之流,即使企业制定了宏伟的发展目标、详尽的发展计划,企业都无法实现。所以,很多企业将上市看作是企业进一步扩大资金流,是企业“圈钱”的好机会。正是因为存在着这样认识上的误区,很多企业为了取得良好的股票发行资格,达到政策规定的标准,通常采取一些特殊的手段来达到要求,财务舞弊行为也就随之而产生了。例如:有的公司在中介机构的帮助下伪造文件、伪造假的评估资料、假公文等采取欺诈的手段达到上市的目的。还有的企业为了降低融资成本、提高股票的发行价格而采取虚增的行为。公司上市能为企业带来很多益处:为企业的发展开辟出新的融资渠道、增加了股东资产的流动性、提高了企业在社会上的知名度与政治地位,这些益处使得很多企业不惜通过会计舞弊来达到上市的要求。
(二)现代企业业绩的需要
由于我国资本市场的发展经历,目前我国的证券市场还存在着诸多的不完善,很多上市公司的真实财务状况得不到全面、真实的反应,有的管理者们为了达到目的,“聪明的”利用这些不完善达到自己的目的,从而财务舞弊层出不穷。上市公司的形象与股票的价格是紧密相连的,有的上市公司为了公司的良好形象能够继续保持,就不断地提高股价来吸引大量的投资者的目光,从而隐瞒或者推迟不利的披露,只是公布对公司有利的好消息。同时,很多公司对高级管理人员的业绩考核与评价都是通过财务指标来进行的。例如:高管人才的晋升、红利及奖金的发放等都与公司的各项财务指标紧密相连,公司的高管人员在工作业绩上的不佳表现,董事会也以此为由解聘或对高管人员降职。正是因为公司的激励制度与盈利挂钩,才使得很多企业的高管为了达到预期的目标而有了财务舞弊的动机和行为。
(三)企业管理者的道德品质问题
目前,很多企业的管理者的自身道德修养并不高,很多管理者在面对来自各方面的经营压力,或是无法抵抗金钱或利益的诱惑,在面对巨额利益时,迷失了方向利用自己手中的职权,损人利己、监守自盗,将国家法律法规置之脑后,不顾企业投资者或国家的利益。从企业的角度来看,很多企业都将利益的最大化作为企业的经营发展目标,总是将关注点放在企业的盈利能力、经营成果上,对员工的关注也是看该员工能否为企业带来最大的经济利益。企业管理者的这种思想道德品质使得会计舞弊成为可能。
(四)企业纳税筹划的需要
由于企业的经营收入较大,其缴纳的税收额度也较大,但是,很多企业的领导者或管理层纳税意识不强,不想向国家缴纳那么多的税额,或者出于资金流的考虑,并不想一次性缴纳那么多的资金。因此,为了少交税金,或者是延迟交税,很多企业领导者或管理层会授意企业的财务人员减少财务报告中企业盈利的金额,或者是将本期实现的盈利的时间提前或是延后,以此来通过舞弊达到税收筹划的目的。
二、会计环境对会计信息是真的影响
(一)会计信息的失真严重影响市场经济的发展秩序
随着我国社会主义市场经济的不断发展,市场经济中的政府、企业、自然人等不同的角色都必须遵循基本市场运行原则,这也是维持市场正常运转的基本前提条件。可见,一旦出现会计信息失真或会计舞弊问题必将对市场经济环境产生巨大影响。例如:对国家财政税收、宏观经济指标的影响,最终将导致国家宏观调控政策的失误,阻碍市场经济秩序的正常运行。
(二)会计信息严重失真阻碍市场经济的进一步发展
会计信息的失真不可避免的将那些在经济发展中的问题与矛盾进行了隐藏、掩盖,严重阻碍着市场经济正常发展的宏观环境、阻碍着对利益分配的有效开展、核对社会资源的合理分配。会计基础信息的失真,给企业提供错误的决策信息,影响企业的生存与发展。同时,会计信息的失真不仅降低了企业的管理水平。更为不法分子提供了贪污腐败的机会,助长了社会不良风气、增加了社会混乱、不稳定因素的发生,影响了社会的安定和谐发展。
(三)会计信息失真严重影响投资者的信心
作为企业的股权投资者或者债权投资者,是会计信息的使用者,虚假的会计信息必将影响投资者的正确投资判断,从而影响了投资者的利益保障,影响投资者继续投资的信心,严重的还将影响到企业资金的筹集、企业做大做强扩大规模的战略发展规划。
总之,识别、防范、治理会计舞弊、会计信息失真是一项具有综合性、系统性的工程,对于企业财务舞弊的防范与治理必须先抑制其的舞弊动机、消除企业舞弊的机会,从企业治理为重点突破口。
参考文献
[1]范仁全.浅议会计信息失真[J].合作经济与科技,2013
[2]陈志刚.浅析财务报表舞弊及其防范对策[J].中国集体经济,2013
失真影响 篇2
【关键词】TCMS；轮径失真；人工修正；自动修正
1.问题的提出
机车车轴轮径为车轮滚动圆（与车轮内侧面平行并相距70毫米的平面与车轮踏面相交所成的圆）的直径，简称轮径。我国内燃机车标准轮径为1050mm，电力机车标准轮径1250mm。机车车轮与钢轨之间的粘着力产生牵引力或制动力，车轮与钢轨之间的粘着状态存在微量蠕动，粘着力也称其为蠕滑力。轮轨之间蠕滑的存在，必然引起机车车轮的自然磨耗，轮径随着机车走行公里的延长而逐渐减小。在和谐型机车运用和检修实践中，人们很少关注机车微机控制系统中轮径参数是否真实、准确，甚至机车进入C5等高级修程时轮径参数还停留在公称值。究其原因，没有充分认识到机车车载微机轮径参数的重要作用及其对机车性能乃至运用的影响。下面以HXD3型电力机车为研究对象举例分析说明。
2.机车速度测量原理
HXD3型电力機车是由中国北车集团大连机车车辆厂生产的六轴大功率交流传动电力机车，现配属在北京局、沈阳局、郑州局、济南局、西安局、兰州等多个铁路局担当旅客和货物列车牵引任务。该机车采用交—直—交、独立轴控电传动技术，设计持续功率7200kW，最高运行速度为120km/h，具有起动力矩大、恒功速度宽、黏着性能好、功率因素高等优点。
3.轮径与机车牵引制动特性的关系
以HXD3机车25T轴重为例，其牵引、电制动特性控制基本原理为：TCMS通过实时比较司机控制器设定速度和机车当前速度两者的大小关系，按照机车牵引力特性（式3）或电制动力特性（式3）计算出机车目标牵引力或电制动力，再生成牵引电机目标转矩值和目标转速，牵引变流器根据当前转矩、当前转速、目标转矩及目标转速实现闭环控制。同时TCMS与牵引变流器之间通过RS485通信协议实时进行数据交换，实现机车牵引力、电制动力闭环控制，从而使机车按照预先设定的牵引、电制动曲线工作。
4.轮径失真对机车运用及维护的影响
HXD3机车轮径D公称尺寸为1250mm，运用中允许磨耗到限尺寸1150mm，即机车轮径可变化范围为（1150～1250）mm。TCMS系统中轮径参数初始设置值为1250mm，超出轮径可变化范围系统默认为1250mm。假定机车TCMS轮径参数设定为D，而机车实际值轮径值Dˊ，此时TCMS微机屏显示的机车速度为V= 60/106×D×π×n轮，而真实机车速度为Vˊ=60/106×Dˊ×π×n轮，两者之间的关系为V/Vˊ=D/Dˊ。根据TCMS牵引和电制动特性可以推断此时TCMS系统传递给主变流器的牵引电机目标转矩T=F轮·D·i/2=F（V（D））·D·i/2，而实际轮径为Dˊ的车轮轮周上产生的真实牵引或电制动力F=2T/Dˊ/i=F（V（D））D/Dˊ。
通过以上理论推导可知：在轮径设定值与实际值不符的情况下，微机屏显示的机车速度及牵引或电制动力参数已失真，这就是轮径设置误差没有引起足够重视的客观原因。为了清晰地显示出轮径设置出现偏差对机车牵引和电制动性能的影响，以TCMS轮径设置值1250mm，实际轮径为允许运用最小直径1150mm举例予以说明。根据式1～5，绘制出实际轮径分别为1250mm、1150mm时对应的机车牵引、电制动特性控制曲线的外轮廓图（见图1、2）。
从图1、2中可以看出TCMS轮径设置失真时，机车牵引、电制动特性曲线发生了较大的变化：当机车速度在恒功速度点以下区域时，机车牵引、制动力随轮径值减小而增大；机车速度在恒功速度点和功率限制速度点区域内时，虽然机车功率保持不变，恒功速度和功率限制速度均随轮径减小而变小；机车速度高于功率限制速度点区域时，机车功率随轮径减小而减小。在真实轮径为1150mm、TCMS轮径参数为1250mm时，真实最大起动牵引力由570kN增大至620kN，真实最大电制动力由标准值400kN增大至435kN。
鉴于HXD3型电力机车主要承担货运牵引任务，如果TCMS中机车轮径设置失真过大导致的机车特性改变将会对机车运用及维修带来以下问题：
（1）加剧机车空转、打滑。HXD3型机车在设计时充分利用了异步电动机粘着利用率较高的特性，如果最大起动力和电制动力再增加的话，会增加轮对空转和滑行发生的概率。特别是在阴雨潮湿的环境下极易发生空转、打滑，既增加司机的操控难度，又容易出现擦伤轮事故。
（2）机车重联不同步。机车重联使用时，轮径设置误差引起各计算机车速度不同步一致，该误差越大，速度差异就明显。TCMS计算机车速度不一致将出现重联机车工作不同步，牵引力或电制动力不均问题，这将导致重联机车间出现冲动，严重时会引起断钩脱轨事故，危及行车安全。
（3）缩短大部件使用寿命。最大起动力、最大电制动力的额外增加会加速车轮磨耗，极端情况下出现轮对擦伤，必将缩短轮对走行公里和使用时间；重联机车间因轮径失真引工况不同步协调引起的列车冲动使牵引缓冲装置频繁工作在拉伸、压缩状态，引起车钩、缓冲器非正常失效，不但增加检修维护成本，更存在安全隐患。
5.解决方案
HXD3机车TCMS轮径参数失真应该引起足够重视，尽量保持与真实轮径值一致。机车轮径参数值可以通过人工定期修改和增加轮径自动修正两种方案得到彻底解决。
（1）人工定期改轮径值。TCMS显示机车速度与LKJ显示机车速度偏差一般超过2公里/小时就说明轮径参数需要进行按实测车轮直径修正调整。HXD3机车轮径修正设置方法如下：将低压电器柜（LV柜）上SA75转换切换至“试验”位，在TCMS主机箱PUZ电路板上把“CAR NO 10”拨至“9”、“MODE SET”拨至“F”进入TCMS参数修改模式，在司机室TCMS显示屏进入维护模式界面，输入维护密码后进入轮径设置画面，调整车轮直径值与实际值相符。
（2）增加TCMS轮径自动修正功能。HXD3车载监控系统系统（LKJ）具备轮径自动修正功能，修正后的轮径精度可达到0.2mm，该轮径参数精度完全能够满足TCMS对轮径的使用要求。在现有机车技术装备条件下，在TAX2箱预留功能中增加与TCMS的数据通信功能卡实现TCMS与LKJ两系统间的数据实时通信功能，即可用LKJ系统用轮径值修正TCMS轮径值，实现TCMS轮径自动修正功能。建议由主机厂连车公司牵头，LKJ设备商株洲电力机车研究所、河南思维自动化设备公司及TCMS设备商大连东芝机车电气设备有限公司共同研究制定LKJ与TCMS互联通通，实现数据交换功能，保证两者轮径值始终保持同步一致。
6.结语
通过对HXD3型电力机车TCMS车轮直径失真对其性能的影响分析，探讨了轮径失真对机车运用和维护的危害，给出了两种解决方案。综合来看，轮径自动修正方案较人工修正方案具有省时省力、可操作性等优点，在硬件改造投入不多的情况下能够确保TCMS轮径参数值与轮径实际值保持同步一致，彻底消除由轮径设置偏差给机车运用、维修带来的不良后果，对降低机车运用和维修成本具有重要意义。
参考文献
[1]张曙光. HDX3型电力机车[M].北京：中国铁道出版社，2010.
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会计环境对会计信息失真的影响 篇3
会计环境是一个综合性极强的概念, 其核心要素指的是各种可能作用于会计职业活动的条件因素的总和, 其在会计工作开展的整个过程中, 以不同的机制作用于会计的相应工作, 同时, 会计工作本身也会对会计环境产生相应的影响, 两者是彼此作用、相互依存的关系。而会计信息的失真是在一定的会计环境中产生的, 法律、社会、企业经济结构以及会计核算的具体方法这些具体的环境要素都可能会对会计信息失真产生潜在影响。因此, 在理论研究和实践处理中, 结合企业的内外环境, 洞悉会计环境影响对会计信息失真的作用点, 进行相应风险的识别、评估与防范, 从而尽量保证高质量会计信息的列报与披露。
二、会计环境影响于会计信息失真的方式探析
(1) 不健全的会计管理体制造成较为薄弱的督导环境。近年来, 随着我国市场经济的发展壮大, 我国的会计制度也在不断与国际接轨的状况下, 获得了长足的发展, 形成了一套较为规范的会计指导制度体系, 但是在整个会计制度的执行管理中, 却仍然存在着一定的问题, 造成了会计制度施行环境的薄弱, 从而造成了会计信息失真。例如, 针对于某些企业的经营者来说, 其对会计相关的法律法规不重视, 为私利随意指派会计人员进行会计信息的篡改, 并不会遵循会计准则的硬性约束和指导规则, 以业绩粉饰或者逃避税负为最终目的, 进行会计信息的人为操纵, 这种由于会计管理体制的健全造就的会计环境薄弱, 使得以做假账为主要原因的会计信息失真变得较为普遍, 从而极大地损害了信息使用者的相关利益。会计管理体制需要一个整形式流程的贯通, 需要从国家层面相关法律法规的制定、企业层面管理者遵纪守法两个层面进行会计环境的构建, 缺乏两者紧密结合的督导环境, 都会滋生会计信息失真产生的土壤。
(2) 企业外部监督的职能缺位。企业真实会计信息的披露依存于规范的制度指导、企业的自身管控, 也同时依赖于企业外部监督职能的充分发挥。企业外部监督的职能缺位导致松散会计环境的形成, 使得企业在进行会计信息生产的整个流程中缺乏足够刚性的约束力, 造成虚假会计信息的频繁出现。虽然目前我国正在逐步完善相关的社会监督和政府监督, 但这两种类别的监督仍然存在着一些缺陷。主要表现在企业行使外部监督的监管部门效能比较低下, 职责承担较为模糊, 不能针对性地发现和解决问题;其次, 社会的监督体系也不够完善, 不能将触角予以尽可能的充分化, 导致有关缺失难以发现;而且, 一些地方政府为了自身的业绩因素, 会使用不同形式的地方保护, 从而对当地企业缺乏有效监管。这些因素的交互作用, 都造成会计环境的弱化, 从而影响于会计信息的失真。
(3) 企业内部环境因素直接作用于会计信息失真。企业的内部环境是管理层和相关员工直接接触的环境要素, 其对会计信息的真实性有着直接的影响, 其作用于企业会计规范的运用、核算方法的选择、会计组织机构的设置以及财务管理水平的高低, 并通过上述情形直接作用于会计信息的真实性。此外, 企业的治理水准、管理者的经管能力以及会计工作人员的专业胜任能力、职业道德素养, 都会影响着会计信息的真实性。企业的内部环境相较于外部监管环境更具有微观性和细致特征, 其能够通过营造基准的会计处理环境对会计信息生成和传递的整个过程, 产生直接而广泛的影响, 散乱薄弱的企业文化、淡薄的法律意识、低下的管控能力和薄弱的专业能力, 都会形成会计信息失真的潜在作用要素, 通过虚假的会计处理, 向外界传递错误的会计信息, 从而对市场产生不利影响。
三、从会计环境构建的角度进行会计信息失真的防范
(1) 健全相应的会计管理体制, 以形成完善督导的会计环境。想要构建健全的会计管理体制, 需要从国家法规制定和企业管理机制两方面予以实施, 才能从大小环境双重出发, 形成完善督导的会计环境, 从观念行为上抑制会计信息失真的产生。一方面, 国家层面的相关机关应该在借鉴国际先进经验的同时, 考虑我国的实际情况, 并随着经济的发展程度, 不断调整相关法律法规的制定, 以形成一套规范的准则体系, 能够指导企业具体的会计操作。另一方面, 企业层面则需要尽力构建高效的会计管理运行机制, 培养员工遵纪守法的意识, 遏制会计信息失真现象的出现, 具体而言, 可以从以下几方面采取措施:第一, 重视内部审计的职能地位, 制定内部审计机构适宜的隶属关系;第二, 赋予内部审计机构适当范围的权利和职责;第三, 内部审计机构必须聘用具有专业胜任能力的审计人员, 并同时要杜绝审计人员在不同部门兼职情形的出现。只有实现国家法规制定层面和企业会计管理体制健全层面的双向结合, 才能形成良好督导的会计环境, 从而尽量避免会计信息失真的出现。
(2) 准确定位企业的外部监督。将企业外部监督进行准确的定位有助于其职能的充分发挥, 从而有助于构建良好会计环境的关键要素, 以遏制会计信息失真的负面影响。具体而言, 可以从以下方面采取措施:第一, 将加强财政部门的监管职能和社会鉴证、评估机构职业能力监督职能同时进行, 以形成严密的外部监管环境;第二, 不断加强对会计信息失真行为的执法力度, 从而提高会计信息失真行为的付出代价, 执法部门应该加大查处的力度, 以对企业的会计信息失真行为产生足够的威慑力和影响力, 以此遏制虚假行为的产生。但是鉴于我国当下财经执法环境还存在较多问题, 因而对整个外部监督环境的良好构建需要多方面同时努力配合。
(3) 不断健全企业的内部环境。健全的企业内部环境有助于会计核算工作有序真实的开展, 从而将会计信息失真状况的出现从土壤滋生的环节就予以规避。具体来说, 可以从以下方面采取措施健全企业的内部环境:首先, 企业管理层的观念意识和政策选择对会计工作质量的影响十分显著, 企业的管理层应该从自身角度和日常管理中明确会计工作的重要性, 加强对会计工作的重点和日常的监督管理, 保证会计信息的真实性;其次, 应该构建相应的会计人员使用和考核的制度, 在一定的期间内进行会计人员岗位的轮换, 在丰富员工技能的基础上, 也能形成对会计信息质量的监督;最后, 在企业内部机构的设置上, 不相容职位的设置和运行一定要实行, 以杜绝会计舞弊行为的发生, 保证会计信息的质量。
会计信息失真, 对于企业的监管、投资者的经济决策制定以及资本市场的健康发展都会产生消极影响, 而会计环境的优劣能直接影响于会计信息失真的程度, 由此形成了一个连环作用的机制。为了尽力遏制会计信息失真, 必须把握会计环境影响于会计信息失真的方式, 以针对性地解决问题, 从会计环境构建的角度将会计信息失真予以规避, 从而为利益相关者提供最为真实和可靠的相关会计信息。
参考文献
[1].李晓峰.会计环境对会计信息失真的影响.中外企业家, 2014 (13) .
会计信息失真支招 篇4
为了建立良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息的质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。
【关键词】 会计信息
1.会计信息失真的原因
造成会计信息失真、质量不高的原因是多种因素长期相互作用结果，剖析其原因，有如下几个方面。
1.1 客观原因
1.1.1变换不定的经济因素，使得会计的假设、前提具有了一定的局限性和不准确性。
1.1.2在对会计对象进行定量分析时，存在一些主观判断、估计和预测，这种会计核算计量本身就包含不确定因素，它对会计信息的质量也产生一定的影响。
1.1.3会计核算方法的可选性，导致了会计信息所反映的内涵不同，出现会计信息的差异。
1.1.4会计原则的广泛适应性，使得会计人员在会计核算中不可避免地注入个人的主观因素判断。
而个人的经验和知识水平各有不同，所以也会对会计信息的质量产生一定的影响。
1.2主观原因
1.2.1企业主管部门和一些政府职能部门行政干预。
一些部门为夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往以行政命令方式给企业硬性下达各项经济指标，以便迎合有关部门的需要。
这在某种程度上促使和诱发企业弄虚作假，人为的调节会计信息，使企业会计报表虚盈实亏。
为保全整个系统的整体利益，不敢说真话只得报虚数，或隐瞒对其不得的信息。
1.2.2企业主管部门用人不当，安排不称职的企业领导人，他们在利益的驱动下为完成上级下达的考核硬性指标，从小集体和个人利益出发，授意、指使或强制会计人员调整会计科目，虚列收支和往来款，假账真算或真账假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本，从而造成企业财务失控，内部管理混乱。
对财产物资缺乏严格控制，跑冒滴漏现象严重，导致有账无物、有物无账;有的货款回笼不及时，甚至将货款私存小金库，造成往来账项长期不清，形成大量呆坏账;有的投资决策失误，导致财产大量损失，使企业背上沉重包袱。
1.2.3监督力度弱化，缺乏制约机制。
我国企业没有普遍实行会计报表的审计制度，从而不能有效地制止和防范利用会计报表弄虚作假的作为。
财政、审计、税务、工商管理等部门之间缺少沟通，难以形成合力，从而导致对会计信息失真重视不够，处罚力度不够。
有的执行部门不能坚持原则和依法办事，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该处罚的不处罚，结果导致了监督的弱化，信息失实也就有了滋生的温床。
1.2.4会计服务市场不规范。
作为“经济警察”的注册会计师不能真正起到经济监督的作用。
当前我国的注册会计师的行业监管还没有形成行之有效的严格监管机制，并且也有部分事务所的从业人员技术素质或职业道德低下，造成其在会计服务中不能很好地执行独立审计的职责而伙同企业联合造假。
1.2.5会计从业人员素质不高，业务水平不适应经济发展的要求
目前很多会计工作者业务不精，对会计法律法规的学习，认识不够，不能很好地掌握新颁布的会计政策，熟练运用新政策进行科学的核算，缺乏敏感性和分析能力，导致对事实的疏忽误解。
还有的会计人员责任心不强账务处理不及时，出现诸如错记、漏记或重复记账的情况。
此外，会计从业人员职业道德滑坡，法制观念淡漠，为一已私利，知法犯法，或与领导串通合谋作弊，提供技术帮助和支持，有的会计人员即使自己不犯法，也不敢运用应有的监督权，致使会计工作秩序混乱。
2.治理会计信息失真提高会计信息质量的对策
随着我国经济建设步伐的加快和入世后与国际的全面接轨，治理会计信息失真已成为当务之急，经济人追求自身利益是一种本能，应该有一定的约束或合理的引导机制，即需要宏观环境的改善，也需要微观运行的`调整，即要对表层现象进行治理，更要对深层次的病源进行根治。
因此应采取措施综合治理，以攻克这一顽疾。
2.1遏制生长环境，使会计失真无法生存
2.1.1完善相关制度法规，严守会计诚信大门。
不断完善以《会计法》为中心的法律法规体系，制定具体的、可操作的实施细则及配套的法规制度，使会计法规尽可能及时堵住会计信息失真的法律漏洞。
同时这也从法律上寻求对实施会计监督的会计从业人员的有效保护。
2.1.2加大执法力度，增强法律的威慑作用。
要树立法律的权威性和严肃性，切实制止和纠正经济活动中权大于法的行为和种种形式的人治倾向，处罚力度要数倍于其获取经济利益。
财政部门要同司法部门协作配合，进行必要的行政处罚，并配合刑事处罚，使其得不偿失，对造假分子形成巨大的威慑力量。
同时，要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，应依照《会计法》的规定及时从快、从严处理，用法律的权威确保会计信息的真实准确。
2.1.3坚持奖罚分明，建立诚信回报机制。
在会计经济活动中，诚信与利益是一对矛盾体，在利益和诚信孰重孰轻的抉择中，大多数人会选择显而易见的利益，其重要原因之一是社会对讲不讲诚信没有采取实质性奖惩措施。
因此，我们应支持和鼓励财会人员执法，对坚持原则，公证执法的人员公开奖励，使其获得丰厚的利益回报，对打击报复的人员，依法追究其责任。
2.2建立科学的管理机制，从源头上解决会计信息失真
2.2.1建立财务总监和会计委派制度
改革会计人员管理体制。
推行会计委派制。
建立健全会计体系，形成相互制约、相互监督的分工合作体制。
强化会计机构和人员的管理，杜绝无证人员上岗和随意撤换会计人员的现象。
推选会计委派制，要委派素质高、能力强的会计人员到企业财务部门担任负责人或主管会计。
企业领导人对财务部门负责人或主管会计无权随意调离。
为解决会计人员的隶属关系即管理受控问题，国家对会计人员应实行规范统一管理，通过将会计人员的组织、人事、工资关系与所服务的单位彻底脱钩，由专职对会计人员进行管理的机构负责管理，晋升、考核、等业务，使会计人员游离于经营者的控制之外，身份和权限比较超脱，走出依附于单位负责人而不得不唯心制造和提供虚假会计信息的境地。
2.2.2完善公司法人治理结构
在企业内部明确股东会、董事会、监事会、经营者的责权利，理顺各方利益关系，减少利益冲突，建立各负其责，、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，形成在产权明晰基础上的决策权、监督权、经营权三权分立，从而铲除企业通过失真的会计信息来谋取书记收入、厂长利润等不正当利益的根源。
尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监督作用，使企业会计工作处在一个良好的环境之中。
2.3构建和完善会计监督体系
2.3.1完善内部监督制约机制，防止权力过分集中。
内部监督是会计监督的基础，应强化内部管理，完善内部会计制度，建立健全内部控制制度。
内部控制制度贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就要有相应的内控，包括账户体系的建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表的编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等。
明确会计工作相关人员的职责权限、工作程序，做到按章办事，并将内部监督寓于会计核算中，发挥内部监督的日常和全过程控制作用。
重点做到不相容职务相互分离、制约、监督，有效的堵塞漏洞，消除隐患，同时，注意加强会计基础工作建设，从凭证填制的审核，账簿的登记、报表的制作到会计档案的保管，每一个环节都要求符合规定。
2.3.2强化外部监督，建立强有力的政府监督体系，首先中介机构是会计监督体系的重要组成部分，针对中介机构执业质量的问题，应积极进行清理整顿，达到净化会计市场，保证会计信息真实的目的。
其次现行法律法规授权多个部门对会计资料实施检查，为了避免你查我也查，都管都不管的交叉重现象，政府监督要在监督范围、监督内容上合理分工、各司其职。
依照《会计法》，在明确财政部门为《会计法》执法主体的基础上，充分发挥其它有关部门的会计监管作用。
财政部门应加强对企事业单位的日常会计监督管理，严厉查处会计造假行为，研究制定单位内控制度和会计人员职业监督制度。
通过深入基层单位剖析问题，有针对性地采取切实可行的措施以强化监督和管理，并完善对社会鉴证类中介机构的再监督机制;税务部门对偷税漏税的行为要加在检查惩处力度;人民银行要加强信贷监督;其他政府部门也应依据有关法律法规，对相关单位的会计资料进行监督检查，使财政、税务、信贷监督等形成统一的整体，解决监督检查的交叉、重复和执法疏漏并存的矛盾。
2.3.3建立现代企业制度，使监督机制得以更加完善。
要建立现代企业制度，企业必须要按照社会主义市场经济的要求，构建科学。
合理的企业组织领导制度，形成严格、科学的现代管理制度。
失真的拉康解读 篇5
加上拙著《雅克·拉康：语言维度中的精神分析》，目前国内已出版的拉康研究专著至少已有四五本了。其中张一兵先生的《不可能的存在之真——拉康哲学映像》系统地探讨了拉康哲学最重要的几个方面，比如拉康的思想资源，他的镜像理论，拉康式的欲望，拉康式的主体，以及拉康的对象a。公允地说，作者的探讨是比较深入的，视野也很开阔。尽管如此，通读全书之后，我还是对这本著作产生一些遗憾。拉康之所以被公认为弗洛伊德之后最为重要的精神分析学家，根本原因就在于他把现代语言学引进了精神分析，为精神分析提供了一个崭新的方法论。拉康对无意识、欲望、主体的形成与颠覆，对想象、象征和实在等的崭新解释都是在这个方法论的指导下完成的。张著最大的不足就在于没有把握到这种方法论的核心价值。原因有二：首先，这本著作尽管对拉康的重要主题做了比较深入而详尽的探索，但就笔者看来，作者在每一个主题上都不同程度地曲解或者误解了拉康；其次，作者在引用拉康的文献上存在致命的缺陷，因为他的引文几乎全部来自褚孝泉翻译的那本《拉康选集》(上海三联书店2001年)，而笔者认为这本译著，错误很多，不足为据(见《博览群书》2006年12期拙文)。兹将笔者对这本著作的疑问摘要表述如下，供有兴趣研究拉康的学者参考。
首先我们来看张一兵先生对拉康式的主体的理解。张著在第五、六章讨论了拉康思想中主体与语言的关系，但他只强调了语言对主体产生的分裂作用，没有指出语言对主体的形成作用，而且，在他强调的那一面，也没有切实阐明这种分裂作用是如何具体发生的。也就是说，没有具体阐明语言对主体的形成和分裂所起的作用。
拉康对主体与语言的关系的思考是非常辨证的，他一方面指出，婴儿(前主体)只有进入象征秩序，进入语言，才能成为一个主体；但另一方面，他又指出，这种主体的形成(come－into－being)同时也是主体的异化与分裂。因此，主体的“人化”就是“文化”，同时也是“异化”。婴儿在进入语言之前，最初并非一个主体，并非一个他或者她，而是一个前主体，一个它。它唯一的需要就是成为母亲的一个附件，也就是一个东西，一个客体，而不能作为一个独立的存在者，一个主体。婴儿要成为一个独立的主体，必须经过两次异化，第一次是发生在镜子阶段的镜像认同，认同于一个形象。然后在此基础上，在俄狄浦斯阶段经历第二次异化，认同于父亲的法律(Law－of－the－Father)。父亲的法律就是父亲的名字(Name－of－the－Father)，也就是父亲的不(No－of－the－Father)，换言之，就是由父亲代表的文明要求的法则，这些法则首先表现为一些禁令(No)，而这种法则归根到底便是语言的法则。文明所要求的禁忌以最隐秘的方式体现在语言的法则之中。那么婴儿是如何认同于父亲的法律的呢?在拉康看来，不像弗洛伊德认为的那样，儿子恋母，女儿恋父，拉康认为，所有的婴儿爱恋的都是母亲，都希望与母亲合而为一。与母亲合而为一便是至善，就是极乐。正是在这种神话般的想象中，婴儿固执于这个问题：妈妈你究竟想要什么?这个问题的真实含义是：你想要什么，我就愿意变为那个什么——一件东西。但这种完满的代价是牺牲婴儿自己的主体性，把婴儿变为一个客体。固执于这个问题的婴儿在俄狄浦斯阶段遭遇到了父亲的法律，因为父亲必然会警告他或她：你决不可以与你的母亲结合!父亲的介入打破了母子之间二元的自恋的想象秩序，把婴儿带入了一个三元的文化的象征秩序。婴儿因此得以与母亲分离，从而成为一个独立的主体。
主体形成的这个过程要发生，就必须让婴儿进入语言秩序，也就是拉康所说的象征秩序。这种进入不是简单的进入，而是已经在镜子阶段具有了原始自我意识的婴儿对语言包含的法律的认同。但在这个认同的过程中，从婴儿开口说话的那一刻起，主体就被神秘地抹除了，只能由一系列的能指在无穷的换喻中去徒劳地追逐他。语言何以具有这样的功能呢?动物与人的根本差别在于，动物永远不能把自己当作一个对象去思考，它永远与自己是同一的。但人不同，由于人会说话，所以他不仅能思考周围的世界，而且还能把自己当作一个对象来思考。这样一来的结果便是，一旦他思考，他立刻便与自己分裂，由一个空洞的转换词“我”来代理自己；要命的是，人一直对此毫无觉察。所以拉康用“我思故我不在”代替了笛卡尔的“我思故我在”。无论是在最初的镜像认同中，还是在后来的俄狄浦斯认同中，主体都是在一个虚构的方向上去建构他的自我；在镜子阶段，他所认同的是一个形象，在俄狄浦斯阶段，他所认同的是父亲的法律。也就是说，无论在哪一个阶段，主体都将一个他人或他物认作自己。从这个意义上说，主体的形成本质上就是一种异化的结果。
拉康事业的贡献之一就是彻底颠覆了笛卡尔以来自主同一的主体，因此，张著强调这一点无论如何是无可厚非的。但张著只看到语言／他者(Other)对主体的抹除，而没有看到它对主体的形成所起的必不可少的作用。将人定义为语言的动物，会说话的动物，这并不是什么新鲜事；拉康强调语言在主体的形成中的决定作用并非是老调重弹，而是在精神分析的逻辑上赋予了这个命题以全新的意义：不是仅仅因为人会说话这个事实就使得人与动物区别开来，而是因为说话使得人可以把自己当作对象来思考，不再停留在那种原始的同一性中。也正是由于一味强调主体的分裂，以致张著非常情绪化地口口声声把意识水平上的“我”斥为“伪自我”、“伪主体”。这绝非拉康的本意。拉康对主体的颠覆固然是要告诉人们主体的分裂，告诉人们陈述的主体(the subject of the statement)只不过是言语的主体(the subject of the enunciation)在意识水平上的代理，但这个虚假的主体决不是“伪”的，因为除了这个主体并没有什么真实的主体。言语的主体永远都只能是一个转瞬即逝的存在，一个以缺席实现的在场。这就正如齐泽克对意识形态的分析一样：意识形态的内容固然是虚假的，但意识形态本身不是一种虚假的意识，它就是一种真实的社会存在。因此，拉康批判的主体固然是无意识欲望的虚假代理，但它本身是无可置疑的。
再来看张著对拉康式的无意识的解读。关于无意识，拉康有两个著名的论断：无意识具有语言的结构；无意识就是他者的话语。张著仅在第八章第三节涉及到这个非常重要的问题，而且语焉不详。拉康的无意识与弗洛伊德的无意识几乎完全不同，张著指出了这一点，然而这个结论不是来自他本人的理解，而是来自别人的论断，所以张著在这个问题上有些含糊其词。
拉康认为，弗洛伊德的追随者严重歪曲了无意识这个概念在弗洛伊德那里
的真正意义，仅仅把它约减为“本能的场所”。与这种生物主义的思考模式截然不同，拉康认为无意识既不是原始的，也不是本能的，而是语言的。这种观点集中体现在拉康的这句箴言中：“无意识是像语言那样结构起来的。”(The Psy-choses,167)弗洛伊德曾说无意识观念只有物表象而没有词表象，拉康的反对者据此非难拉康的无意识理论。拉康提出了他坚持这一箴言的根据：“只有得到明确的解释，也就是说，只有通过进入语言从而被连接／说出，无意识才能得到最终的理解。”(The Ethics of Psychoanalysis,32)拉康还把无意识描述为一种话语：“无意识就是他者的话语。”(Ecrits：A Selection,16)这种谜一般的表述可以许多方式来理解。或许其最主要的意思就是“人们应该在无意识中发现言语对主体产生的影响”(The Four Fundamental Concepts of Psychoanalysis，126)。更准确地说，无意识就是能指对主体所产生的影响，因为被压抑的就是能指，以无意识的形式(口误、妙语、梦和症状等)回归的就是能指。
所有对语言、言语、话语和能指的涉及都无一例外地将无意识置于象征秩序之中。事实上，无意识就是作为象征的功能而结构起来的。因此，无意识就是象征秩序对主体的规定。无意识不是外在的，恰好相反，因为言语和语言是主体间的现象，所以无意识是超越个体的，是外在的，也就是主体间的。拉康指出，就人而言，象征秩序的这种外在性正是无意识的概念。这一点是拉康与弗洛伊德的重大区别，从中我们可以看见拉康的辨证性。在拉康看来，如果无意识是内在的，那它就只是一种想象的作用，主体与他者的联系就难以理解了。虽然只是在无意识的形式中我们才可以看见无意识，但我们的所有行为都在它的领域之内。无意识的法则，也就是重复和欲望的法则，就像结构本身一样无所不在。无意识是不可化约的，因此分析的目的不应该是将无意识变为意识。无意识不是我们没有认识到的东西，而是我们无法认识的东西。
关于拉康的无意识与弗洛伊德的无意识之间的差别，以及如何理解“无意识就是他者的话语”和“无意识具有语言的结构”，拙著《雅克·拉康：语言维度中的精神分析》第三章曾做过讨论。这是一个非常关键的问题，是研究拉康思想无法绕开的问题，不能含糊。
再来谈谈对象a的问题。张著对这个概念的纲领性认识是：“其实，拉康的全部哲学都是在讨论这个不可能的大写的真实，首先是那个从来没有在场的‘它’(Es)，弗洛伊德肯定性地指出‘它’就是本能本欲的本我，这个本我就是实在的真我，而拉康却证伪了这种生物性的本我，并将本我还原为一个空缺，一个被伪自我、伪主体篡了位冒名顶替的‘它’……其次，在这里(镜像阶段中)，它并没有进入想象关系……作为一种非现实的欲望对象，以象征化残余物的对象a发生在人的存在深处……它其实就是康德那个认识论意义上的自在之物在拉康否定性关系本体论中的逻辑变形。”(《不可能的存在之真——拉康哲学映像》，第346页)这段话中有许多似是而非的断言。先不说本能与欲望在弗洛伊德那里具有清楚的区别——张著在此将二者混为一谈，至少“拉康却证伪了这种生物性的本我”是无从说起的。的确，拉康式的精神分析彻底扫荡了残留在弗洛伊德思想中的生物主义，但拉康绝对没有否认性本能的存在。在弗洛伊德那里，欲望主要表现为性本能的冲动，而拉康则强调必须从文字上去理解欲望。所以拉康对欲望的定义是：主体以要求(语言)的形式去表达他的需要时必然产生的衍余。何以会产生衍余呢?因为语言不是万能的，总有某种东西是语言所无能为力的，是不能被象征化(符号化)的。所以拉康说他者也是有欠缺的，根本没有元语言。至于张著说“以象征化残余物的对象a发生在人的存在深处”，就更是有违拉康的主旨了。在拉康的思想中，对象a是一个非常悖论性的东西，一方面，它既是内在的，又是外在的；另一方面，它既不是内在的，又不是外在的。这一点稍后会谈到。此外，张著说对象a“其实就是康德那个认识论意义上的自在之物在拉康否定性关系本体论中的逻辑变形”，这就更加离谱了。康德的物自体作为一种本体性的存在，基本上表现为一种观念上的抽象物，与拉康的对象a是截然不同的。
我认为产生这些似是而非的错误的原因在于，作者对拉康的对象a的认识尚不“切实”。拉康在任何时候提到这个概念时都把它写作objet(petit)a。它之所以要以字母a、小写、斜体的形式出现，是大有深意的：字母a表明它是欲望的原因，第一因；小写表明它毕竟是一个对象，一个客体；斜体则表明这个“欲望的原因”是永远都捕捉不到的，只能以缺席的形式实现其在场。但是，张一兵先生对此没有自觉，他始终将其写作“对象a”。这绝对不是一个小问题。对象a就是当主体不得不面对自己的存在问题时维持了主体之存在的事物，也就是说，作为一个主体，当他不得不消失在能指的后面时，正是对象a维持了他的存在。在这个令人惊恐的时刻，主体将它紧紧抓住。维持了主体自身之存在的对象a就是剩余快感。
这个概念与弗洛伊德的物(Thing)有一定的关系，但是其内涵远比前者丰富。张著在此又犯了一个错误，拉康对对象a的思考只是在最初才将其称为物(Thing)，后来就明确将其称为对象a了。拉康的对象a是一个悖论性的客体，它既是主体内在的东西，又是主体外在的事物。所以理查德·卜式白(RichardBoothby)说：“对象a最具挑战性的一个方面在于其阈限性，这表现在两个方面。首先，对象a奇怪地悬挂在主体和他人之间，既属于二者中任意一方，又不属于二者中任意一方。同时，它表明他者中最异己的正好又与主体自己紧密地联系在一起。”“但是，对象a的阈限性还表现在另一个方面：它全部参与了拉康想象、象征和实在这三个基本范畴，但又不专属任何一方。”(in Jacques Lacan：Critical E．valuations in Cultural Theory(II)，ed．Slavoj Zizek，160、161)因此，张一兵先生说对象a在实在、想象和象征中都不在是完全错误的，恰好相反。
就想象而言，对象a在想象中找到了最原始的表征，比如乳房、粪便、皮肤上的斑纹这些身体形象；但是作为对象a，这些形象又是非镜像性的，不能以形象的形式把握。就象征而言，对象a与能指具有密切的关系，因此也是意义的构成因素之一。因此拉康将对象a定义为主体在他者处形成后留下的残余，也就是剩余快感。正如笔者前面所说的，主体必须作为一个说话的存在而形成。对象a之所以是一种残余，是因为它本身无法符号化，无法象征化，也就是说，语言或能指对它无能为力。也正因为此，对象a作为一种不可能的客体应归入实在。在《精神分析的四个基本概念》(The Four Fundamental Concepts of Psychoanalysi)中，拉康将对象a定义为某种残余，需要进入象征之后留下的残余。
人的欲望就是与他者／母亲的合而为一。这种至福与极乐是一个神话，人在从来也不曾获得这种极乐的基础上就永远失去了它，就像那个宁静、祥和、沐浴着神的光辉的伊甸园一样。人之所以永远失去了它，原因就在于入进入了语言，从而被语言异化和撕裂，并在获得主体性的同时被抹除了自己的存在。语言就像那个诱人的苹果，人在吃了它之后也被它吃了。亚当与夏娃因为偷吃了苹果而被逐出伊甸园，他们的子孙因此永远怀念那片神圣的乐土；人因为进入了语言而与母亲的原初统一分裂了，所以终其一生梦想那种毫无缺憾的极乐。但因为语言的法则，人表达这种极乐的欲望只能采取文字的形式，并不可避免地在语言中被异化；这种异化随着主体的成长越来越微妙，直到几乎难以辨识。从这个意义上说，对象a可以理解为母子间神话般的合一破裂后产生的残余，因此也就是原初的至福与极乐的提示者。仅仅依靠这些作为基本能指的提示者，撕裂的主体虽然被逐出了伊甸园，但仍然可以保留最低程度的对完满的幻想；通过紧紧抓住对象a，主体至少可以有一刹那的时间忽略自己的分裂。
从精神分析学的意义上说，快感就是对失落的母子合一的替代，失落这种合一是主体必须付出的代价，只要他想成为一个人。与母亲的合一从来就是一个神话，原初的快感从来不会圆满，但在进入象征秩序之前，幼儿可以最大程度地获得这种快感；进入象征秩序之后，这种快感必然会在能指，也就是语言或者文字到来之时让步，被父亲的法律取消。但是，语言不是全能的，它不可能彻底取消这种快感，总有少量的快感会逃脱语言的同化。经历了异化和分裂之后，语言塑造了主体，从而最大程度地剥夺了原初快感，但是主体终其一生都将不失任何时机去康熙抓取那仅存的一点点剩余快感，这种剩余快感就是对象a。一般说来，人们倾向于认为必须先有一个欲望主体，然后才有欲望所针对的客体；但是拉康则相反，他认为先有一个欲望对象然后才形成欲望着的主体。不过这样的对象不是一般的对象，而是作为欲望之原因的对象。这个对象一开始就神秘地失落了，在它存在之前就失落了，然而它会不失时机地出现在主体的幻象中，不过仍然是以缺席的形式出现；也就是说，它以自身的无，表现自身的有。
理解拉康的对象a需要把握一个关键，两个思路。关键是：语言是主体表达(articulate)需要的唯一途径，但语言不是万能的，总有某种东西是语言无能为力的。两条思路是：其一，对象a便是欲望的原因而非欲望的对象，其二，对象a就是剩余快感。张著也谈到了这些方面，但他的表述不够明晰，也未能发现它们的经纬作用。
张著在理解拉康思想时还有其他一些错误或者不到位的地方，比如将想象关系中源于自我的侵凌性，错误地扩展到象征秩序或者他者，由此他任意把拉康的他者表述成了一个《旧约》中残暴的上帝。这样对他者的理解是很不正确的，因为这几乎是把他者与主体想象中认同的理想自我[I(a)]混为一谈。这一点在后记中暴露无遗。比如，他把一个同学的精神分裂定义为被他者完全征服。这就完全曲解了拉康的他者。拉康的他者有两个方面的内涵，首先是包含了全部文化的语言，其次是“另一个处所”。被他者完全征服的结果只能是彻底的“正常化”，而决不会是精神分裂。就作者所谈及的例子来看，他的同学的症状表现为由妄想狂引起的精神分裂，这决不是他者的胜利，而是理想自我的胜利。理想自我开始于镜子阶段的镜像，它是对自我趋向在将来实现之综合的许诺，是自我据以建设自己的虚幻的统一。理想自我也可以理解为一种持之不懈的努力，努力重新恢复前俄狄浦斯时期二元关系中所拥有的那种无所不能；作为这样一种企图，理想自我总是伴随着自我。因此，就张一兵先生所说的事例而言，不是他者取得了完全的胜利，恰好相反，他者胜利得不够。此外，张著对拉康论述的主体的疯狂与自由的关系也欠准确。一个自认为是国王的人是个疯子，一个自认为是国王的国王同样也是个疯子。拉康引用这个例子要说明的是，人的主体性即人格的确立只能在主体间的关系中建立，脱离主体间的关系，任何身份认同都是一种疯狂。显然，张一兵先生没有把握到这一点，而仅仅以为这是一种源于社会期待的想象性认同。而且，作者错误地把文字与文字的声音形象都视为能指，这不仅不是拉康的本意，而且误解了现代语言学关于能指的定义。拉康曾明确区分过符号与能指：“能指就是为另一个能指表示主体之物。”而符号则是：“为某人表示某物之物。”the Four FundamentalConcepts of Psychoanalysi,207)。文字是符号，决不能视为能指。
关于以上这些不同程度的误解，笔者只能略加提示而不能予以详细辨正。最后，笔者还想指出的是，拉康的哲学固然晦涩、艰深，但决不神秘。拉康的哲学不仅在内容上还是表述风格上都非常犀利，而且这种犀利融冷峻与热烈为一体，但是决不张扬。不幸的是，张一兵先生却把它表现成了一种张牙舞爪、充满恐怖与暴力的哲学。弥漫张著中的那些词语，比如魔鬼他者、存在的尸体、畸镜之恋、太虚环境、暴力、强暴等等，除了歪曲拉康哲学的风格之外，只能表现作者阅读的滥情。指出张著存在以上失误之处，并非要抹煞它的价值，正如笔者在本文开头声明的那样，这本著作对拉康思想的研究确实是比较深入的，而且视野之开阔也是笔者所未达到的。作者的研究态度非常认真这足以让那些几乎没有完整阅读拉康一篇文章就敢写作拉康研究专著的人惭愧无地。
失真影响 篇6
1 会计信息失真概述
现代化市场竞争已经由原来单一的商品竞争和人才竞争不断演化为创新竞争和信息竞争, 网络时代的到来也带来了信息爆炸的时代, 在信息获取日益便捷和快速的今天, 人们更多的对信息的真实性提出质疑和探究, 会计信息的真实性也收到了更多的关注。虚假的会计信息不禁掩盖了企业的真实经营成果, 而且严重影响了社会市场经济秩序的公平公正, 不利于社会经济健康发展和政府廉政建设。
1. 1 会计信息失真概念及其影响
1. 1. 1 会计环境概述
会计环境是会计活动周围情况与条件的总和, 即对会计思想、会计制度、会计组织、会计工作等会计理论与实务产生影响的历史条件和各种主客观状况。
而会计信息则是会计依托于会计信息体系, 向企业的各利益相关者提供各种决策经营所需要的信息;理论上说, 会计信息应当满足真实性、可靠性、相关性等质量要求; 但在会计实践中, 由于会计环境的影响, 会计人员有时会主动或者被动的扭曲会计主体的实际情况, 不能如实准确的反应会计主体的财务状况和经营成果等信息, 导致投资者投资决策失误, 影响市场经济的正常运作。
1. 1. 2 会计环境与会计信息失真关系
会计环境包括外部会计环境和内部会计环境。会计信息失真主要受到会计内部环境的直接影响, 外部会计环境则是一种宏观的间接影响。真实的会计环境有利于起内部会计环境管理者真实掌握企业经济运行情况, 及时调整管理计划合理安排企业经营。反之则不利于企业发展进步。虚假会计信息不理于外部会计环境人员对会计行业的认识理解, 不利于会计行业健康发展。而内部机制健全社会经济体制完善的市场经济体制又会对会计信息产生直接的有力影响。
1. 2 中国目前会计信息失真问题现状
中国目前会计信息失真情况主要变现为隐瞒利润偷税漏税, 调节资产夸大利润。几乎所有的中小型企业全部内外账分立。财政部《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》 ( 第二十九号) 显示。国有大型企业及下属单位存在会计核算不实、会计信息不规范等问题。其中: 中国铁路物资股份有限公司多确认主营业务收入24. 41 亿元; 哈尔滨电气集团公司所属子公司少计收入9. 02 亿元。上市公司还存在收入成本不实、内部控制执行不到位等问题。其中: 黄山旅游发展股份有限公司多计收入15. 64 亿元, 多计成本费用15. 66 亿元; 内蒙古伊泰煤炭股份有限公司推迟确认收入2200 万元。部分外资、民营企业等存在人为操纵利润、私设“小金库”等问题。南京市园林实业总公司出租汽车分公司私设“小金库”涉及金额100 万元。对一些新经济业务或技术性较强的业务, 部分会计师事务所未能合理利用专家的工作, 出现职业判断错误等问题; 个别会计师事务所会计核算不够规范, 财务管理有待进一步加强。中国会计信息失真情况触目惊心, 也是这样的情况才会让会计行业内部人员发出“中国会计需要假账存在是中国国情”的感叹。
2 内部会计环境对会计信息失真的影响
内部会计环境是来自企业内部自身对于会计决策产生影响的因素综合, 它既包括企业的物质环境, 也包括企业的文化环境和人为因素。内部会计环境对会计信息失真的影响是最为明显和直接的。
2. 1 会计主体组织形式及其规模对会计信息失真的影响
组织结构的设置是否合理影响会计信息质量。合理的职责划分, 严格会计不相容职位分离, 所有权与管理权分离等有助于减少会计实务, 防止主观会计失真现象。合理的内部组织结构有利于会计信息的上传下达, 保证会计信息的有效性和及时性, 不及时的会计信息一样是会计信息的失真。
2. 2 企业文化对会计信息失真的影响
企业文化是企业领导者经营理念的体现, 直接影响的企业财务人员的价值取向的和行为观念。积极健康的企业文化理念有利于财务人员自身素养提高, 保证会计信息质量。而不良的企业文化氛围则会对管理阶层和财务人员产生不利影响, 造成徇私舞弊, 歪曲事实, 欺上瞒下的不实信息。企业文化是企业整体诉求的体现, 是企业经营者追求的目标和动力, 也是财务会计信息想要呈现的成果追求。
2. 3 企业财务人员素质对会计信息失真的影响
由于多元化的利益驱动, 少数职业道德意识淡薄的人员难免受到影响。此外, 从事财务工作的人员专业能力不合格, 对会计职业道德准则不明确也会致使会计人员做出违背职业准则, 变更事实捏造虚假信息等违背会计道德规范的行为。企业对财务人员素质要求不到位, 过多侧重于技术能力放松财务人员品德观念考察, 企业财务人员自身缺乏自我约束和自我管理意识, 在监督成本远小于会计成本的前提下, 造成会计信息失真情况。
3 外部会计环境对会计信息失真的影响
外部会计环境是指会对会计信息决策产生影响的来自企业自身之外的宏观影响因素, 当前, 我国属于社会主义市场经济体制, 计划经济体制的某些因素还有所残留, 市场经济受到宏观因素的影响较大。
3. 1 政治因素对会计信息影响
中国的市场经济体制决定了中国经济不可能与政治保持绝对的独立, 经济发展程度是政绩考核指标的同时, 也造就了一些个别地区部门的领导为了突出自己的“业绩”或者处于与“经济伙伴”的合作关系, 对会计造假现象不问不闻, 甚至包庇纵容。会计失真与政治腐败现象密不可分, 政治腐败需要会计失真来粉饰太平, 而会计失真也需要政治力量为其保驾护航。近年来中国反腐力度不断加大, 各种贪污信息对外开放, 会计失真情况虽然仍旧存在但收到了明显遏制。
3. 2 经济因素对会计信息影响
我国自1978 年改革开放至今, 社会主义市场经济体制还处于不探索完善时期, 市场经济体制还很不健全, 在部分地区甚至还保留了很大的计划经济因素, 市场调节机制的作用并没有完全发挥出来。市场机制不完善, 企业制度不合理, 外部审计不到位, 造成很多向现代化改革的企业很难得到及时有效的会计信息, 中国大部分私人企业仍旧是采用传统的家族式管理模式, 人脉关系亲友帮助等对会计信息真实化发展造成了严重的不利影响。而对于国有企业而言, 追求“业绩”才是企业经营者的目的, 没有什么比会计信息造假能更加简洁快速提升“成效”的方式了, 这也使很多人为了谋求一己之私铤而走险, 造成会计信息失真。
3. 3 文化因素对会计信息影响
会计行业在我国由来已久, 由于一些不良的社会习性, “做假账”似乎已经成为社会大众对于会计人员的普遍认识, “会计是用来做假账”的这样荒唐的理论也就演变成为一种公认的社会习性, 在这样的文化导向下, 会计信息失真现象也就必然存在。
为规范会计行业运行机制, 我国先后制定了多部专门的会计法律法规, 但在遏制了部分会计造假行为的同时, 仍然有人在寻找法律的漏洞, 并借其谋求自身的利益。一些规定则是完全无法得到有效的实施。现实中, 处于被管理层的会计人员很难去监督和违背上层管理人员的意志, 而被迫做出失真的会计信息。
4 如何改善会计环境才能减少会计信息失真问题
会计是保障企业正常运行和经济市场健康发展的重要工具, 研究会计环境对会计信息失真的影响, 从而改善和营造良好的会计环境方面, 提高会计信息质量是促进我国社会主义市场经济健康运行的重要工作。
4. 1 健全企业内部控制和文化环境
企业文化和企业领导的思想意识会影响会计工作的质量。因此, 企业领导首先要明确准确的会计信息对企业发展的重要性, 不能为了一时的便捷松懈会计管理机制, 加强企业内部监督和管理以确保会计信息的真实性。应建立会计人员使用及考核制度, 定期进行岗位调整和人员职业道德培养, 以提高会计人员职业素质。在企业内部机构设置方面, 应使职位之间能够形成相互制约和监督, 减少舞弊现象的发生。
4. 2 健全法律法规和市场经济环境
在法律方面, 应将会计制度作为规范的基础, 结合会计的管理、核算、监督建立起一个完整的法律体系, 先“捡漏者”一步完善会计法律法规, 加大会计造假行为惩罚制度, 鼓励会计法律法规和制度的理论研究和实践探索, 对能提出合理可采纳会计制度法规改进意见的人员进行物质或精神奖励, 并积极推动相关的立法工作, 建立起一套符合中国特色社会主义经济社会发展需要的会计法律法规。
4. 3 加强外部监督和反腐工作落实
政府要加强自身的内部建设, 加强对政府工作人员的监督教育, 加大对贪污腐败的打击力度, 保证国家的法律法规得到严格的执行和有限的监督, 真正做到有法可依、有法必依、执法必严, 违法必究, 加大对企业相关人员的违法违规行为的惩罚力度, 增加会计人员会计信息造假犯罪成本。加强对会计事务所审计工作的监督管理, 严格注册会计师审计工作资格, 提高审计报告的可信程度, 加强会计信息的外部监督, 保证会计信息的真实可信。
参考文献
会计信息失真对审计工作的影响 篇7
一、现行审计制度的不完善
我国审计是以法规体系作为规范及依据的, 通过法规制约审计行为的合法性, 监督审计行为的质量, 旨在使审计行为结果满足审计的经济监督、经济评价、经济鉴证基本职能的要求。本文认为现行审计制度存在如下缺陷和不足。
1、巨大的商业利益使会计师事务所与被审企业成为合作伙伴。
进入市场经济的经济实体, 相当多地采用“二权分离”的现代公司制, 其经营管理者为了向所有股东或投资者汇报并分享公司所得, 就聘请具有一定职业道德和职业水平的注册会计师, 对公司经营过程和经营结果进行鉴证。20年来, 随着注册会计师资格考试制度的实行、独立审计职业规范体系的初步建立、会计师事务所的日益发展、社会审计业务的不断扩大, 社会审计制度不断得到完善, 其作用也得到越来越大的发挥。然而, 社会审计在完善与发展过程中还存在着不少困难与问题。由于审计制度的不完备性, 就给注册会计师在审计的时候有了一定的空间, 灵活运用准则以作出公允的审计。
2、会计师事务所对被审企业的业务涉足过深致使审计不可能客观公正。
审计是一项具有独立性的经济监督活动, 独立性是审计区别于其他经济监督的特征。审计的基本职能是监督, 是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员, 是独立的第三者, 其初衷是希望借助注册会计师丰富的财务会计知识和经验, 规范被审企业的会计业务和依法纳税等。但会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动, 必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起, 审计就容易丧失独立性。
二、扭曲、粉饰会计数据现象
1、粉饰公司的变现偿债能力。
公司生存的一个基本条件就是到期偿债。公司为了扩大生产规模或维持经营周转, 一般会借入款项, 国家为了维持市场经济正常秩序, 通过立法规定公司必须清偿到期债务, 否则破产偿债。因此, 会计信息使用者特别是债权人一般很关心公司的变现偿债能力和本金的安全程度, 会利用各种各样的会计信息进行财务分析, 以判断债务人的偿债能力。作为会计信息的提供者, 为了博取商业信用和获得信贷资金, 往往会利用各种手段来粉饰公司的会计报表, 美化偿债能力。
2、粉饰公司的营运能力。
营运能力是对公司在资产管理效率能力方面的一种评价, 所以也称运营效率能力, 它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。它不仅是对公司总体经营状况的评价, 而且是对公司厂长经理的经营业绩的评价。作为会计信息的提供者往往会利用各种手段粉饰公司管理水平和经营效率。
3、粉饰公司的获利能力。
赢利不但能体现公司的出发点和归宿, 而且概括了其他目标的实现程度, 并有助于其他目标的实现。而会计信息使用者特别是投资者其投资的目的就是在将来获利, 债权人不会忽略公司的获利能力。公司的赢利能力影响到社会公众对公司的正常评价, 影响到公司的价值、股票的价格等。因此, 公司管理当局常用各种手段粉饰会计报表。而失真的会计信息, 就会诱导投资者作出错误决策, 给投资者造成重大损失, 甚至造成国家宏观决策失误, 危及国家经济安全。
三、财会账务造假、舞弊行为
《独立审计具体准则第8号———错误与舞弊》中把舞弊定义为是导致会计报表产生不实反映的故意行为。这种故意行为, “在手段上, 采取故意制造错报或漏报、钻制度空子、篡改凭证、伪造单据、更改账表等技术手段, 进行有意掩饰, 歪曲和欺骗;在形式上, 表现出掩盖真相, 貌似正确, 一般不易察觉;在性质上, 属于一种不法经济行为, 其结果往往造成国家、单位财产的损失”。本文对日常的财务造假、舞弊大致概括为以下几类。
1、花样百出的原始凭证舞弊。某厂一次性在某商店购买油
漆3万元, 经调查核实, 并非真实业务, 而是用支票套取现金。某兴华公司在副食品商店购买办公用品, 经调查核实, 是为春节购买年货而开的做假发票。S某利用职务之便, 在一年内为该中心购买液氮39万元, 经查, 该中心当年根本没有使用这么多的液氮, 而是S某利用关系开的假发票进行报账, 从中贪污巨款。另外, 利用原始凭证进行造假作弊的手段很多, 可谓花样百出, 白条子、假发票、“萝卜章”层出不穷。
2、银行存款被转移、套现。
某集团公司门市部经理X某的财务账面上经常出现当天银行存款科目一借一贷的现象, 而且只在银行存款账面上反映。经查, 有两笔属于对方还款, 这两笔还款应当冲减公司应收账款, 而X某直接将这两笔来款通过银行存款科目一借一贷将其转移, 进行套取现金挪作他用。当对方应付账款已经结清时, 而该公司账面上的应收账款始终未能清户。这种人往往是短期行为, 几年后人走楼空, 公司形成一堆死账。有的企业通过设立多个银行户头, 隐瞒收入或通过几个户头来回倒资金从而达到调整银行存款账面金额的目的。
3、往来账款——藏污纳垢之地。
往来账款属于财会过渡性科目, 财会人员可借用该科目进行冲调账, 而且可以通过制作虚假的原始凭单来填制会计凭证。因此人们称此科目为调节单位利润盈亏的蓄水池, 也是财会人员进行经济作弊的藏污纳垢之地, 这也是值得在审计工作中注意的一个问题。
4、为偷漏税款而虚亏实盈。
某公司经理指使会计将当年课题合同款30万元转入往来应付账款中, 实际上该课题当年已完成而没有进行结算, 致使当年本来应当赢利的单位亏损5万元。类似的事例屡见不鲜。有些单位为了避税, 往往指使财会人员通过不结转当年收入或是隐瞒收入, 虚增成本、转移利润、不按规定分配利润等手段, 而使单位发生虚减利润, 达到虚亏实盈, 导致国家大量税款流失。
5、为骗取业绩而虚盈实亏。
有的企业为了做出好看的业绩而将实际的亏损虚做成赢利。某厂某年与研究所签定内承包合同, 当年赢利50万元, 上缴所得税后, 把当年获得承包收益的17万元进行分配, 使承包人当年获益匪浅。经审计对该厂库存原材料进行清仓盘点, 发现盘亏60万元。原因是单位领导与财会人员协商, 为了获得承包费及领导个人的利益, 而少摊成本发生企业虚盈实亏的结果。
6、将企业资金转移以谋取利私、中饱私囊。
企业在资金转移中, 他们往往采取“明修栈道, 暗渡陈沧”和曲线转款的手法将一笔款项东转西移, 给审计人员制造内查外调的障碍。
四、对上述问题的建议
1、加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度。
“以事实为依据, 以法律为准绳”, 严格依据我国相关会计审计法规要求各单位负责人及从业人员不能弄虚作假, 不能伪造凭证, 不能隐瞒事实真相, 在财会打假中必须做到有法必依, 执法必严, 违法必纠, 将相关政策落实贯彻。
由监管机构组织专员增加对企业特别是上市公司和大公司财务报告、财务凭证和审计报告抽查的数量, 并不定时对从业事务所进行抽检, 严格按国家法规办事, 把处罚重点放在处理责任个人身上, 依法进行追究。制定与违法违规责任相适应的处罚量度, 使法律和监管对那些打擦边球、试图违规者具有更强大的威慑作用。
2、加强从业人员职业道德建设。
从外部及内部同时施力强化, 外部可设立从业道德强化培训机构, 以法制宣传和培训教育相结合, 让从业人员进行不断学习, 强化其从业道德观念, 并建立相应的质量评价机制。
3、强化政府及审计机关的监督职能。
建立以财政监督为主体, 审计、税务、信贷、媒体、公众监督为补充的监督体系, 构建与政府部门联手监管、重大业务事项备报、上下联动开展行业互查、公众举报和新闻曝光等相结合的社会监督在内的行业监管体系, 形成合力监督。
4、强化从业人员及企业管理人员的素质。
通过不断地组织从业人员的学习、培养, 使财会审计人员素质结构由单一型向多元化、现代化发展, 呈现适应性、效率性、超前性、整体性的发展趋势。使企业的经营和财产更安全合理。
5、完善执业机制规范体系, 改变会计师事务所受雇于被审企业的现状, 强化其执业独立性。
针对现今从业事务所与客户企业之间存在的一些不良关系状态, 可由监管机构通过招标方式, 综合考虑参与投标会计师事务所的信誉, 有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素, 并在适当考虑各会计师事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上, 为被审企业选择合适的会计师事务所。
6、加强企业内控, 完善内部管理机制。
现代企业处于复杂的经济环境, 要保证其经济活动合法合理, 根据企业自身的具体情况, 因地制宜地建立信息透明、质量监评、各部门及人员权责划分明晰并匹配、相关资料文件备档等制度体系, 并形文贯以执行, 加强内部质量控制, 形成有效的企业内部自我管理、约束机制。
五、结论
总之, 要实现会计信息真实准确, 还需要很多的实践、思考和探讨, 需要很多因素的力量聚合, 并不是一朝一夕可以取得成功的, 必须经过不断地完善提升。综上所述, 只有在政府及相关监管部门加强监督和惩处力度、责任落实到人并使责罚平衡、行业机制不断地完善、从业人员素质不断地提高、企业管理理念地不断提升、内部管理制度系统规范化等各方面的合力下才能实现。
摘要：由于目前经济发展快, 经济环境复杂, 现今的会计需要依据我国有关的法律法规真实、合法地反映企业的财务状态和经营效绩, 以便广大会计信息使用者更准确、有效地获取有关信息以作出决策。而因种种原因, 现今有一些企业和从业人员就会悖离法律法规进行一些不法违规地操作, 造成了信息使用人和社会的损失。本文就目前的会计信息失真现象对会计审计工作中的几点问题进行了简要分析, 列析导致其产生的现行审计制度的不完善、对报表数据的粉饰及财会执业人员在进行会计工作中的舞弊、造假的原因, 进而针对性地提出了建议。
关键词：审计,会计数据粉饰,财务造假,舞弊
参考文献
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失真影响 篇8
1 基于现金流信息的财务分析
基于现金流量信息的财务分析可以从总量分析、结构分析、比率分析等几个方面进行。
1.1 总量分析
通过有关现金流量总量指标的分析揭示有关信息。如创造出营业现金盈余;分析流动资金投资后的营业现金流量, 评估企业营运现金管理效率;分析支付利息后的营业现金流量, 评估企业偿还利息的能力;分析支付股利后的活动现金流量, 评价企业股利政策的可持续性等。结合公司的经营情况、发展战略和财务政策, 对现金流量总量进行分析有利于了解企业的实际运营情况。
1.2 结构分析
分析个别现金流量之间、个别现金流量与总量之间、不同时间的现金流量之间、常规性现金流量与偶发性现金流量之间的比例关系。通过计算经营活动、投资活动、筹资活动占现金流入、流出以及净流量的百分比, 可以得到各种现金流量的影响程度;通过计算现金流入与流出的长短期比重, 可以得到现金流的均衡性;分析经营活动中经常性项目、偶发性项目所占现金流入、流出以及净流量的百分比, 可以考察现金流量的持续性。
1.3 比率分析
通过有关现金流量比率的分析, 我们可以考察企业资产的流动性、平衡性、偿债能力、获利能力、现金流量管理及周转能力、资本支出和投资能力等。
在现金流量的管理中, 企业必须坚持现金流入量与现金流出量两手同时抓, 两手都要硬。在开源节流的同时必须注重加快各种形态资金的周转速度, 以不断降低资金成本, 提高资金的使用效率, 实现企业现金平衡和企业价值最大化。现金流管理要实现持续价值创造的目标就必须要保障现金流的安全, 因此, 现金流的安全性是保证企业健康稳定发展的基本前提。这里所指的安全不仅仅是指现金的保管方面, 不能出现现金的盗窃、挪用、遗失等情况, 保证现金流的流转和交易中的安全, 更重要的是保证现金流在保管、交易结算或流转过程中价值的安全性方面。
2 现金管理对会计信息失真的影响
从总的情况看, 我国企业普遍存有专业人才不足、资金需求殷切及资源管理欠缺效率等问题。根据资料显示, 我国企业现金管理问题严重, 直接影响我国在国际市场上的经济竞争能力。根据统计资料显示, 我国现金管理问题严重, 直接影响我国在国际市场上的经济竞争能力。目前企业大多面临融资不易, 资金取得困难, 如果再缺乏妥当的资金管控, 无异是雪上加霜, 极易造成会计信息失真, 具体表现在:一是对现金管理不严, 造成现金闲置或不足。有些企业认为现金越多越好, 造成现金闲置, 未参加生产周转;有些企业的资金使用缺少计划安排, 过量购置不动产, 无法应付经营急需的资金, 陷入财务困境;二是应收账款周转缓慢, 造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销制度, 缺乏对客户进行有效的资信调查和信用评估, 缺乏有力的催收措施。大量的应收账款收不回来, 流动资金紧张, 使公司举步维艰:三是存货控制薄弱, 造成资金呆滞。很多企业由于在生产经营中缺乏科学论证, 造成产品没有市场, 存货积压;也有的企业生产规模小, 担心接到订单后来不及生产, 事先进行预投产, 其结果是在订单落空的情况下, 存货积压, 从而轻者影响资金运营能力, 重者完全中断资金链, 造成停产破产;四是重钱不重物, 资产流失浪费严重。不少企业的管理者, 对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位, 出了问题无人追究, 资产浪费严重:五是只关注现金流, 认为有资金周转就够, 没有对收入、成本、利润进行分析, 缺乏大局观。
3 加强应对企业会计信息失真的现金管理创新
3.1 建立和完善现金流方面的信息系统, 加强信息沟通
由于企业原有的信息传递系统缺乏对现金流相关信息的关注, 同时企业原有的传递多以邮寄等传统方式为主, 使得原有信息对企业经营决策的作用大打折扣, 同时原有的信息传递方式也不能满足企业决策对信息的需求。因此, 全面地构建有关现金流的信息系统建设, 完善内部报告制度就显得尤为迫切。
企业应设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。比如, 企业会计系统的每一个环节都是一个控制的过程。一般而言, 企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会计为主, 提供有关企业财务方面的信息, 而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息, 所谓高质量, 是指内容适当、及时、正确且可取得。
3.2 加强企业的内部监督
在内部控制的监督过程中, 有两项职能发挥着重要作用。 (1) 内部审计。在企业各个层级的人员中, 就内部控制而言, 内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分, 也是监督内部控制其他环节的主要力量。在现代企业管理过程中, 内部审计人员被赋予了新的职责和使命。美国著名内部控制专家迈克尔·海默教授曾说过:“内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序, 以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”因此, 审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行, 还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造, 成为内部控制过程设计的顾问, 建议管理当局建立一种健康积极的组织文化
参考文献
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失真影响 篇9
1 公司组织架构对会计信息质量的影响
1.1 公司治理结构的影响
由于两权分化, 现代公司的所有权和管理权的分离使得股东和管理层的目标不一致, 这种情况下就要求公司的管理者行为得到有效的监督, 以保证公司的会计信息能够及时准确的披露, 由此可见会计信息的真实性会直接受到公司的股东会、董事会和监事会的影响[1]。
1.2 内部机构设置和权责分配的影响
1.2.1 内部机构设置
机构设置是以组织机构安排为核心的组织系统的整体设计工作。机构设置就如同一个企业的支架和骨豁, 是使企业工作任务得以分解、组合和协调的框架体系, 能够有效保障各机构的职能互不重叠, 信息有效传递且保证效率, 是企业资源和权力分配的载体[2]。因此组织机构设置是否合理直接影响会计信息质量。
1.2.2 权责分配
权责分配则界定了内部机构各个区域和各机构员工的职权和职责;明确的权责分配关系到员工可拥有的权力上限及企业应给予员工的资源, 便于各级管理部门和人员在各自的职权范围内各司其职、各负其责, 避免权力真空、权力重叠以及相互推诿的现象出现。对会计信息的主要影响如下。
(1) 首先权责分配是否合理会直接影响到会计部门的职能权限, 以及人员配备, 特别是会计主管人员以及相关监管部门主管的能力会直接影响会计工作能否有效开展。
(2) 如果会计部门把不相容岗位设置由同一人出任则很容易造成利用自身的权限进行舞弊, 导致会计信息失真。
(3) 最后, 权责分配的过程中若把财务相关岗位分配给业务技能低下的人员来担任, 则会直接影响财务工作的效率和准确率。
2 企业文化建设不到位为虚假会计信息提供了滋生氛围
2.1 诚信道德价值观
信息不对称使得公司不同的利益相关人对公司经营管理的信息的了解程度不一, 在目前的公司制下, 由于两权分化, 所有者和管理者对公司的经营状况了解的信息是有区别的, 因为管理者直接参与公司日常的经营管理活动, 因此其对公司的整体经营状况的了解要比所有者更加全面。并且, 公司所有者和管理层又通过会计信息相连接, 委托人利用它来对公司的整体运营状况进行评价, 但由于会计人员个人的工资和晋升等原因由管理者所掌控, 其必须按照管理层的意图来操控会计信息, 由此可见会计信息的真实性一部分取决于公司治理层的诚信道德价值观。在现代企业中, 由于管理者为了自身薪酬和职位晋升等目的, 会与企业的会计人员合伙来弄虚作假操控会计信息, 由此产生了会计信息失真的现实问题。
2.2 管理层的理念和经营风格
2.2.1 管理层管理理念的影响
会计信息的真实性一部分取决于企业管理层对于财务报表以及企业内控的态度, 态度决定行动进而影响会计信息的质量。对于公司管理层、会计人员和风险监控足够的关注, 会显著提升会计信息的质量。另外, 考核激励机制的不完善, 偶尔也会导致企业管理层为了获得奖励, 而修饰财务报表, 迎合考核机制, 基于此目的提供的会计信息往往都是含有水分的。
2.2.2 管理层经营风格的影响
如果管理层是属于激进型, 他们会利用企业的收益投资于相对风险高的领域进而使企业处在一个高风险的状态, 就会出现会计机构的高管使用激进的会计政策的情况, 这种情况下, 收益很可能被过高地预期, 损失又很可能被过分低估;然而, 如果管理人员是风险规避者, 其在权衡投资项目时会尽量规避风险, 对投资项目的风险和收益进行过全面的权衡后才会采取策略。有时属于风险偏好型的管理者为了使报表项目“漂亮”, 会不择手段地粉饰操控会计信息, 以此来掩盖投资失败的决策, 所以管理者对风险的重视程度会间接影响到会计信息的真实性。如此看来, 企业管理层的经营风格就显得尤其重要。
3 人力资源政策对会计信息失真的影响
3.1 管理层
公司管理层个人的职业道德操守和日常工作态度会直接影响到相关员工的行为和态度, 这其中的相关员工当然也包括公司的会计从业人员。管理层的端正态度会潜移默化地影响会计从业人员, 相反如果管理层职业道德低下, 相应的在其管理下的会计从业人员的职业素质也不会太高, 甚至有时管理层会胁迫会计从业人员弄虚作假以实现自身目的。
管理者态度除了有自身的因素当然也会受到公司人力资源政策的影响。例如, 如果公司的激励制度不完善, 管理层往往会消极怠工, 因为他们总觉得个人收入与付出不成正比, 继而消极工作, 有时甚至会通过修改财务报表等补偿自己。现代公司的考核制度大多与企业业绩挂钩, 对个人的业绩考评通过一系列指标, 往往这些指标是由管理者自行设定, 这就为管理者通过调整会计信息进而达到业绩指标提供了动机。
3.2 会计人员
公司会计信息的直接编造者是公司的会计从业人员, 所以会计从业人员自身的职业素养和职业道德水平对会计信息质量产生直接影响[3]。现代企业会计准则中对于会计从业人员的职业道德方面做了详细的规定, 其中最重要的是要求会计从业人员坚守诚信原则。
会计从业人员自身的职业水平素养对会计信息质量的影响主要体现为两个方面:一是如果会计从业人员业务知识不扎实, 对企业会计准则不是很了解, 很可能在企业日常生产经营过程中对企业会计制度的运用出现偏差, 造成会计信息失真;其次面对日益变化的外部环境, 企业时刻都面临着新业务的出现, 如果会计从业人员没有夯实的业务基础, 缺乏应变能力, 无法做出合理的判断和处理, 这样也会造成会计信息失真。会计人员就会手足无措, 无法采取正确的应对措施, 因此就无法保证会计信息的质量。
4 内部审计对会计信息失真的影响
内部审计是对其他内部控制的再控制, 由于其自身的独特性, 它能够协助公司管理层对公司的内部控制查缺补漏, 提出建设性意见。公司的内部审计机构独立于公司的会计部门, 他们审核会计部门编制的财务报表, 对会计部门提供的会计信息进行审核复查, 能够有效地降低财务信息舞弊的可能性, 对提高会计信息的质量起到至关重要的作用[4]。
但是由于我国内部审计起步较晚, 部门人员素质不被重视, 内部审计的独立性较弱以及权威性较低等影响, 我国公司的内部审计发挥的作用一直都很有限, 对公司财务状况的审查无法有效进行, 会计信息质量也就无法得到保障。
5 结语
针对以上问题, 本文认为可以通过以下途径来为会计信息的真实性提供保障:即通过引进机构投资者优化股权结构、明确权责分配以及完善独立董事制度等措施来优化组织结构, 为会计信息的传递和生成提供保障;通过营造企业诚信的文化氛围、明确管理者的主导作用以及强化员工和管理层的风险意识来培育健康的企业文化, 从而有效预防会计信息失真;通过完善管理层人力资源政策, 特别是会计人员的遴选和培养, 来保障会计人员的业务素质;通过提高审计委员会对内部审计的重视程度来创造良好的内部审计环境, 并结合提高内部审计人员的选择标准和完善内部审计管理体制来达到防止财务舞弊的目的。
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会计信息失真浅析 篇10
【关键词】会计信息失真 原因 危害 对策
会计信息是现代会计理论的一个基本范畴,它是指运用会计理论和方法对经济活动的一种客观反映。会计信息失真是指会计提供的信息没能真实地反映经济活动,为会计信息的使用者提供了虚假的信息资料,影响他们对经营和管理做出正确的决策,影响国家财政、金融和税收等宏观政策的制定,给管理者带来困扰的一种现象。对职校生加强这方面的教育有着非常重大的现实意义。本文拟从分析会计信息失真的原因入手,通过分析其危害,提出预防会计信息失真的相应对策。
一、会计信息失真的原因
由于社会经济环境和会计主体等多方面的原因,从会计确认、计量到报告等各环节都存在不同程度的不合理、不规范甚至不合法等各种经济行为。假凭证、假账、假报表甚至假审计报告,“变通”处理经济业务,虚假回报经营业绩,为偷税、漏税、骗税等不法行为埋下伏笔,会计信息失真严重违反了行业职业道德,触犯了会计工作真实性原则,助长了浮夸之风,有损社会风气,同时误导经营者作出正确的决策,对企业和政府进行宏观调控设置了人为障碍,容易引起金融和经济危险。具体来说,主要有以下原因。
1.会计治理机制不健全。我国企业权力高度集中的现象仍然存在,缺乏长期有效的制约机制。企业的治理结构由两方面组成,一是外部治理结构,它是间接控制,是通过竞争的市场来实现的,由资本市场、经理市场和产品市场等要素组成。二是内部治理结构,它主要由股东、董事会和经理组成。目前我国的外部治理结构从某种程度上来说是不健全的。在很多国有企业的治理结构中,企业所面临的外部产品市场竞争越来越激烈,却又缺乏来自经理市场和资本市场的自由竞争。在内部治理结构层面,企业的负责人多由行政任命,被任命人的权力高度集中。内部治理结构的管理层权责不清,奖惩不明,在具体的运作中问题重重。总之,无论从企业外部还是内部来说,都应该加强治理机制的建设和完善。
2.会计法律环境不健康。法律环境的缺陷是导致会计信息失真的另一个因素。首先,有些法规、制度之间不协调、实施不配套、体系不够完善。其次,人们的法律意识淡薄。如果有关人员都能自觉遵守会计法律规范,虚假会计信息产生的可能性就会大幅度地下降。第三,执法力度不够。如果能对虚假的会计信息严打重罚,加大会计信息检查和监督的力度,虚假会计信息的发生率就会大幅度下降。
3.会计执业人员素质较低。有的会计执业人员虽然具有很高的专业技术水平,由于经济形势变化多端,新现象层出不穷,会计法规条目也在不断地更新,对会计执业人员提出了更高的要求。
4.会计工作监督体系不完善。会计监督的整体主要是由政府财政部门批准成立的会计师事务所、单位内部的会计审计和有关部门,以及由注册会计师组成的社会审计组成的,它们共同为监督经济活动服务。但是,目前主要由企业内部主管部门实施的监督,往往因为本企业利益所限,不能有效进行。近年来,我国的会计师事务所等社会中介机构起到了一定的监督作用,其质量和数量也有了发展,但与实际要求还相差甚远,没有形成一个长期有效的社会监督体系来监督会计信息的真实性。
二、会计信息失真的危害
1.误导政府宏观调控。会计信息的主要作用在于能为企业和政府提供准确的、有价值的经济信息,特别是对政府部门加强对企业的宏观调控起着辅助作用。虚假的会计信息无疑会影响国民经济总值、国民收入等数据资料,影响国家对下一步的工作做出整体部署和规划,对国家的经济政策、财政政策、货币政策等经济行为都会造成不利的影响。
2.危害市场经济秩序。自由竞争的市场经济要求企业互讲信用、公平竞争、遵循共同的经济法则。没有信用,市场经济就无从谈起。虚假的会计信息不仅会误导政府宏观调控,也会影响相关企业经济的健康运行。同时,不真实的会计信息极易导致偷税、漏税和挪用公款等不法行为发生。
3.损害企业投资者的利益。现代企业制度下,企业投资者和债权人最关心企业会计信息,这是因为财务结果直接与经济利益相关。失真的会计信息会误导他们做出错误的投资和信贷行为,甚至蒙受巨大的经济损失。
4.危害会计从业人员的形象与发展。个人交往中不诚信仅会不利于建立和谐的人际关系,而会计从业人员的信息失真则不仅会对企业造成损失,对会计人员自身也是有害的。会计人员做假账,轻则会吊销会计职业资格,重则会触犯法律,受到法律的制裁。
三、会计信息失真的治理对策
1.提高会计从业人员素质。要有充满活力的员工队伍,企业才能拥有强大的生命力。面对复杂多变的社会环境,会计人员的培训工作应常抓不懈。具体的培训策略应从以下几方面做起。首先,要规范会计从业资格制度,严格控制会计人员准入。会计从业资格的取得需通过严格、规范的考试,而且要经过一定的社会实践才能上岗。其次,要加强会计从业人员的道德建设、特别是职业道德建设,会计工作要以诚信为本。最后,要加强会计从业人员的继续教育。学习是一生的事情,只有不断地完善自己,才能适应新形势的变换。
2.充分发挥政府部门的监督职能。政府和社会力量要不断地完善自己的监督功能。市场经济条件下的企业不是放任自流的企业,虽然可以拥有足够的自主权,但是政府和社会力量的监督是保障企业顺利运行的不可或缺的力量。对于会计工作中的不适当行为如会计信息失真问题,一旦发现就要严厉惩处。只有这样,才能保证会计行业的有序发展。
3.加强会计法律法规建设。政府包括社会各界都应该为会计法律、法规建设贡献力量。健全会计法律、法规建设,每个人都应该为此献计献策。政府要广泛征求群众意见,消除“盲点”。在新的经济形势下,法律、法规的完善显得更为必要。要把责任、义务、奖惩细则紧密联系起来,做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,使法律法规真正起到为企业保驾护航的作用。
4.实行会计委派制。会计委派制是指政府统一向各企业派遣会计从业人员,并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇等进行统一管理的一种会计管理体制。这种管理体制把会计从业人员从企业中独立出来,变成了政府公务人员,从而成为委派到企业的政府干部,就可望从根本上消除会计从业人员与企业的隶属关系,使他们摆脱两难的境地,从而加强会计人员对企业的监督职能。委派的会计人员身兼双重责任,既要参加企业日常会计信息的处理与监督,确保其真实性,又要参与企业理财,为加强管理、提高经济效益出谋划策。
会计信息失真不仅仅是我国所面临的亟待解决的问题,也是世界性的难题。会计信息失真问题的解决不会一蹴而就,是一个漫长而又艰苦的过程,只能在不断地摸索中逐步实现,而加强对职校生的预防会计信息失真的教育,无疑是这一过程中的重要环节。
参考文献:
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失真影响 篇11
在光纤CATV模拟传输系统中，二次差拍组合 (CSO) 、三次差拍组合 (CTB) 是衡量系统性能重要的非线性失真指标。一般来说，EDFA应用于该系统时对信号的非线性失真较小，失真的形式以CSO居多，但是当用大功率EDFA做长距离传输时，CSO的影响则较为明显[1]。
1 EDFA引起非线性失真的理论分析
EDFA应用于光纤AM-VSB CATV系统中使各频道信号得到再生放大的同时带来一定的非线性失真。有频率啁啾的调幅光信号通过EDFA时，由于其增益谱的不平坦性，使输出信号叠加了非线性失真的成分。光源啁啾的产生相当于对信号进行调频，EDFA增益谱的不平坦相当于对信号进行调幅，因而，EDFA产生非线性失真的过程相当于一个FM-AM变换。此外，输入光功率随调制电流变化产生的非线性成分在EDFA中得到放大，这也是放大器中产生失真的来源之一。
对给定的EDFA，其输入功率和输出功率之间的关系可表示成 (1) 式[2]：
PO为平均输入光功率，v (t) 为瞬时频率偏移，VO为DFB的稳态频率。
在CATV系统中，调制电流的最低载频 (通常大于40MHz) 远大于EDFA动态特性频率等级 (约1 kHz) ，可以认为EDFA的增益无论是否饱和，均不随时间变化，即不考虑它随Pi (t) 的变化;但G随工作波长而变化。对G (Pi, λ) 在λ0点展开，并忽略高阶项后可表示为：
G0是EDFA在波长λ0处的增益，G/λ是EDFA的增益谱斜率。Δλ=λ (t) -λ0可记作，λch为每毫安调制电流的频率啁啾兆赫兹数， (2) 式可写成：
来自激光器的输入光功率随调制电流i (t) 的变化通常存在谐波失真，可以写作，将该式用泰勒级数展开，忽略高阶项有：
将 (3) 和 (4) 式代入 (1) 得到：
(5) 式中, P0·G0为平均输出光功率, 其余依次为调制电流i (t) 的线性项, 二阶与三阶非线性项。设单频道调制电流为 (Im为调制幅度 ) , 得到二次谐波失真为 :
三次谐波失真为：
一般情况下 (6) 和 (7) 式分母中的第二项比第一项小得多，即频率啁啾与增益谱斜率互相作用对线性项的影响可忽略。这样，二阶和三阶谐波失真 (6) 和 (7) 式分别简化为：
可以看出, 二次和三次谐波失真均由两部分组成 :第一项为由EDFA增益谱的不平坦性与光源频率啁啾之间相互作用产生的失真 ;第二项是由光源的功率—调制电流曲线的非线性产生的失真, 它在CATV频段内与调制频率无关。应该注意到, 这二部分失真在一定条件下有可能相互抵消, 这就使EDFA应用于CATV系统中时有可能使原系统中非线性失真有所改善, 增大光功率裕量。 (8) 式中的第二项解释了文 [3] 中所得的理论值和实验值之间3 � 6d B差异, 还表明在光波AM-CATV系统中失真按矢量和的方式累积, 而不是按噪声的平方和方式累积。注意到, (9) 式中的第一项为 (8) 式两部分相乘, 因此一般此项很小, 可忽略。
拟采取图3的测试系统框图做一系列对比试验，研究EDFA对系统非线性失真的影响。根据EDFA对不同的信号波长增益不同，增益谱斜率在不同波长处也不相同。每次实验选取合适的波长进入EDFA，通过频谱仪和CATV分析仪。比较实验数据和频谱图。选取波长是可以参考增益谱和增益斜率谱，使得在不同的波长处，增益斜率有正有负。同时，作为对比试验，我们会在系统没有接入EDFA时对系统进行测试，以研究当系统接入EDFA时系统指标的变化。
在试验中，TV Signal采用多路RF信号发生器，信号频率从48�550MHz可选，EDFA的输入光功率保持为+6d Bm, TV Receiver为三向光电接收模块，其接收光功率为-1d Bm。测试中，选取了针对我国PAL-D制标准配置的频道DS4, Z7, Z16和DS22，其频率分别为77.25MHz, 160.25 MHz, 288.25 MHz, 543.25 MHz。依据测试数据得到图4直观的折线图，可以看到EDFA对系统非线性指标的明显影响。采用直调发射机时系统也有着较好的性能指标，这是由于现在的直调发射机光源线性度已经得到了很大的提升。对比信号波长为1559nm和1556nm两种情况，当信号波长为1559nm时，系统的非线性指标要比1556nm时高一些。这正好应正了图2的二阶失真与信号波长的仿真曲线。同时，因为外调制发射机的光源线性度较好，产生的啁啾非常小，它与EDFA结合所产生的非线性对系统的影响要远远低于直调式发射机结合EDFA所产生的非线性的影响。
3 总结
本文分析了EDFA对1550nm光纤CATV传输系统非线性失真的影响，并从理论上和实验上进行了论证，对于1550nm光纤传输系统的建设和实际工作有一定的指导意义。
参考文献
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