非交易性资产

非交易性资产（精选10篇）

非交易性资产 篇1

目前, 非货币性资产交易已经成为企业间一种重要的交换方式, 笔者通过对会计处理该交易时所遇到的问题对其进行研究, 从公允价值入手, 对商业性质等方面进行全面研究, 针对其问题给出合理解决方案。充分确定交易过程中的损益, 确保交易的公平性, 为我国企业非货币性资产交易提供更好的交易氛围和交易空间。

一、非货币性资产交易释义

非货币性资产交易是指贸易双方通过固定资产、存货、无形资产、和长期股权投资等非货币性资产进行交易的行为。其主要计算资产成本的方式包括公允价值及账面价值两个方面。该种交易存在少量货币性交易或不涉及货币性交易, 但补价比例不能超过整个交易金额的25%。非货币性资产交易的特点在于交易内容在将来是否可以为企业带来的利益, 其货币金额是不确定的。

二、非货币性资产交易会计存在的问题

1.公允价值不明确

事实上, 公允价值的引入并不是一项新的举措, 早在1999年, 我国就颁布关于公允价值的交换准则。但由于我国的公允价值环境不全面, 所以后期颁布的法则中对其进行淡化, 近年来, 我国公允价值环境逐渐成熟, 其重要性再次被提及。

非货币性资产交易过程中的公允价值要从两个方面进行考虑。在换出或者换入资产当中都要考虑到公允价值是否可靠的问题。其在交易过程中, 是否存在活跃市场, 是考量其公允价值的有效标准。

公允价值在总的方向来讲对非货币性资产交易的准确性要比账面价值高, 但其在企业交易过程中也及其有可能成为操纵利益的工具。企业之间进行“互利互换”, 通过公允价值的方式估计资产金额, 一些企业在估算不真实的收益同时对收益进行虚假谎报, 通过对资金流向等方面的改动, 对会计核算公允价值进行影响。

市场经济体制下的市场活跃性难以判断, 当会计无法从活跃市场判断公允价值时, 核算资金结果就会出现严重偏差。而通过信息手段所收集的市场参数也就成了摆设甚至会成为某些企业改动参数, 利用公允价值的手段。市场参数不标准、职业判断人员专业素质差, 会计信息量也会逐渐被削弱, 公允价值将难以判定。

公允价值在现金方面不一定得到支撑, 在非货币性资产交易当中引入公允价值, 如果交易中产生损益, 却没有产生现金流, 那么就会造成企业资产价值的估算错误。与此同时, 公允价值是以主观判断为主的, 在报表数据无法确定和完善的情况下, 因为经济环境的差异和风险状态的变动, 公允价值当不予取信企业。

2.商业性质模糊

首先商业实质的判断在非货币性交易过程中非常重要, 会计通过对企业商业实质的判断确定该企业是否符合非货币性资产交换的要求, 并对非货币性资产交易的入账价值进行准确的判断, 从而对整个交易进行精准的把握。

想要进行商业实质的判断, 首先要掌握活跃的市场条件下市场参数, 并且保证市场参数的准确性。因其带有强烈的主观臆测性, 所以使得企业间随意对其进行利用。会计人员素质的参差不齐致使每个人的主观想法不同, 对企业商业性质的判断也不同, 该情况直接导致商业性质的严重不清。

一些会计对于商业性质判断的方向不清晰, 同一会计团队不同会计对商业实质的判断途径不一致造成判断结果不一致, 从而对商业实质的判断造成困扰, 致使判断结果毫无意义。因其对市场变化、资金走向都无法进行准确的预判, 使其对商业实质的预测都是来自于自己的主观想法, 没有任何公信力, 也不存在公平、公正, 使滥用公允价值的问题不可避免的发生。

3.交易性质笼统

在很多企业当中, 其分属于不同行业, 其不同交换当中, 交易性质也会相近或者不同。会计对于性质区别明显的资产交换可以进行有效判断, 但对于性质相近的资产交换存在判断模糊现象。例如在一些交易过程中将资产的置换改变成资产买卖, 该种行为表面上符合非货币性资产交易的性质, 但事实上在买卖过程中存在了货币交易, 且数额完整。会计要严格界定其真实性质, 不被该种转换所蒙蔽。企业注重商业实质的判断, 以此来确定该交易行为是否属于非货币性资产交易, 但在商业性质中的过多主观臆测行为致使交易性质难以判断。

而在企业交换过程中, 换入资产和换出资产对企业的影响是不同的, 其在企业当中可发挥的作用不同, 企业所给予的支持也不同。在未来收益当中, 换入资产和换出资产就会产生相当大的差异。同时, 根据市场风险的程度不一, 造成的损失或产生的收益都随市场的变化而变化, 此种因素导致换入资产与换出资产金额大不相同。通过对换出及换入资产的评估推算商业实质, 进而推算是否属于非货币性资产交易, 很大程度暴露出我国会计准则深度不够, 还需尽快完善的问题。

三、非货币性资产交易应对措施

1.确定公允价值

想要对公允价值进行确定, 首先要建立健全的市场体制, 通过活跃的市场能够提高市场参数的准确性, 增加公允价值的判断依据。同时, 活跃的市场报价可以使公允价值更能得到信任, 又能够避免企业在公允价值当中做手脚, 避免企业利用公允价值作为操作利润的工具, 增加会计人员对企业资产的判断力。市场体制的建立有效增加数据报表的可比性, 通过对其有效的参考, 公允价格更加公开透明, 使会计人员更容易判断未来企业资产的收益。

在提高会计人员的专业素质方面也应该做到加强, 在培养会计专业人才的同时, 加强其道德观念培养。非货币性资产交易的公允价值确定带着强烈的主观色彩, 正直的会计人员在判断公允价值过程中更加公正、严格, 虽然主观却不带个人情绪, 这样的公允价值更加可靠。会计人员在财务管理知识方面的提升, 确保了核算资产过程中失误的减少, 避免了国内出现的会计丑闻, 增加其公信力, 也增加公允价值的公信力。

对于市场当中所收集的报表信息要进行严格的审查, 同时以公开、透明的方式增加报表数据的可靠性。公允价值依据报表数据判断企业的价值, 对报表数据的有效管理可以确保公允价值的真实。还要对会计体系进行健全管理, 对其实施有效的监督, 建立有效的法律管理制度, 通过奖罚得体的方式, 对会计人员的行为进行有效的管理, 从而从根源上阻止对公允价值的有心利用, 避免利益操控、虚假消息等问题的产生。

2.判断商业实质

根据商业实质判断过程中, 会计所产生的各种问题, 国家应加强对会计人员的培养, 对其专业素质的要求极其重要。通过过硬的专业素质, 不被市场的假象所迷惑, 从而对商业性质进行准确且有效的判断。依据企业交易的具体事项, 观察其现金流量, 通过其差异判断商业实质是否属于非货币性资产交易。除此之外, 还要规定企业双方的贸易信息, 不允许随时做出改动, 企业因交易过程中不受各种交易规定的限制, 一些交易条款并不公平。为避免企业利用公允价值, 要对企业间的交易做出原则性的规定, 促使公允价值的准确性, 同时保证了商业性质判断的准确性。

为了防止和改善判断商业实质时的主观性, 建立健全的会计体系是很好的预防措施。通过扩大核算会计的队伍, 多方面的对商业性质进行考察, 并建立有效、统一的判断团队, 对商业实质进行判断, 不只凭借一个会计的判断造成损失。多个会计的判断避免了主观性的不公平, 还可以相互进行监督, 避免徇私舞弊的行为产生。要定时对企业会计进行培训, 邀请专家为企业会计部门工作人员讲解随时完善的新会计准则, 使其了解各个条件下会计准则当中对商业性质的判定规律。会计部门要与时俱进, 随时收录学习各方面法律、会计准则等信息, 同时还要对市场情况进行掌握和了解, 以便随时对商业实质的变动做出判断。

国家应健全会计制度, 使其与税务制度相符合, 建立监督部门, 除了企业的内部监督, 还要设立独立的国家监督部门。通过对企业的监督和管理, 有效抑制企业谋取私利的行为出现。通过建立规范性的会计法则, 给企业之间的贸易往来创造透明的交易空间, 使企业诚信至上的原则名至实归。

3.确定非货币性资产交易性质

企业应该完善对非货币性交易的判断标准, 履行公允价值当中的补价方式, 对企业资产进行等价交换, 避免企业间因市场或资产功能等问题所造成的欺骗行为。判断非货币性资产交易的标准在于补价货币金额是否超过25%, 那么, 为了确定交易性质, 国家首先在根源下手, 确定及完善非货币性资产交易的标准, 在不同性质的不同资产进行系统且全面的规定, 明确哪些资产可以超过25%, 哪些不可以, 并对其补价进行明文规定, 避免不必要的损失产生。在确定非货币性资产交易性质的过程在, 也要注意防范资产买卖代替资产置换的产生, 因企业双方不想接受非货币性资产交易的严格监管, 企业一方选择支付货币性超过25%, 如此一来, 该交易性质发生改变, 企业逃脱非货币性交易监管。企业应该在极力遵循25%规则基础之上, 看到非货币性资产交易的长处, 从而做到全方位的完善这一判定准则。

除了对判断标准作出完善和系统化处理, 还要对相关规定增加条款, 界定其他核算方法下的资产交易判定标准, 国家对企业进行培训, 树立其正统观念, 不在非货币资产交易过程中起坏念头。企业会计部门要明确准则概念, 不断完善会计专业技能知识, 理解新准则下非货币性资产交易的真正含义, 从而对其进行真实有效的判断。会计人员锻炼自身判定能力, 不因自身失误造成性质判断错误, 给企业带来不必要的损失。

四、结论

非货币性资产交易已经随着经济的发展逐渐成为我国企业之间交易的一种主流方式。作为其主要判断依据的公允价值被我国会计准则重新重视。除了公允价值之外, 在非货币性资产交易的过程中, 会计估算过程中存在着这样或那样的问题, 若干的问题都需要我国政府的全力支持才能得到妥善解决。同时为了完善会计准则, 企业会计部门应做到全力配合。企业也应该大力倡导公开、透明的核算程序, 使非货币性资产交易更加公正、公平。

摘要：随着时代的发展, 市场经济条件下的企业发展迅速跟上时代潮流, 随着贸易往来的自由性和广泛性的扩大, 企业之间的交易方式也不断发生变更。目前为止, 非货币性资产交易已经被我国会计体系列为重要的交易程序之一, 其资产核算问题也成为会计核算的重点问题。文章通过对非货币性资产交易会计所遇到的问题进行研究, 通过对问题的分析和研究, 找出有效可行的解决方案, 以期对会计处理该交易时的方法进行规范。

关键词：非货币性资产交易,资产交易,会计信息量

参考文献

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[5]杜凌玲.浅谈非货币性资产交换准则相关问题及改进建议[J].财政监督, 2014, 11 (26) :15-18.

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[8]刘兵全.企业非货币性资产交易处理中存在的问题及对策[J].内蒙古教育 (职教版) , 2014, 12 (07) :79-80.

非交易性资产 篇2

根据企业管理金融资产利业务模式和金融资产的合同现金流量持征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

将金融资产划分为：(1)以摊余成本计量的金融资产;

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等;或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

非交易性资产 篇3

【关键词】交易性金融资产 公允价值 可靠性 谨慎性

一、交易性金融资产与会计信息质量要求

(一)交易性金融资产的确认

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》把金融资产划分为四类,其中,第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产,主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。它是企业利用闲散资金获利的一种投资方式。总之,金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:

1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。比如,企业以赚取差价为目的,从二级市场购入的股票、基金、债券等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如,企业基于其投资策略和风险管理的需要,将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。

3.属于衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

(二)可靠性的要求

《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求第十二条要求:企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

(三)谨慎性的要求

《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求第十八条要求:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如,应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求,即需要企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时,保持应有的谨慎,充分估计到各种风险好损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。

二、交易性金融资产的计量分析

(一)账户设置

对交易性金融资产的核算应设置“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。其中,“交易性金融资产—成本”账户核算取得和处置该金融资产时的公允价值;“交易性金融资产—公允价值变动”账户核算持有期间其公允价值的变动额;“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,该账户属于损益类账户,其余额对企业当期利润或亏损会形成直接影响。“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产时实现的投资收益或投资损失。因此,交易性金融资产核算的核心就是公允价值计量的问题。

(二)交易性金融资产的确认与计量问题

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定交易性金融资产的持有时间,只要是近期内持有的以赚取差价为目的的金融资产,就可以作为交易性金融资产核算。这就产生了两个问题:

1.持有期间的不确定会造成会计判断时的不一致

《企业会计准则》规定金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,就不能再划分为其他类金融资产。在初始计量时,该类金融资产的初始成本不包括交易费用,交易费用计入当期损益,而其他类金融资产的初始成本则包括了交易费用。时间范围的不确定需要会计工作者很高的判断力,由于会计工作者的经验和会计估计不足,可能导致会计计量时对交易性金融资产的判断失误,降低了会计信息的可靠性。

2.持有期间跨年度时造成的信息误导问题

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内,则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度,那么需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值,“公允价值变动损益”账户年终无余额,其发生的变动结转到“本年利润”账户。这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要求。但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失,在会计年末会虚增或者虚减企业利润,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原則。

(三)总结

总之,ABC公司的这种会计处理方法虽然符合损益类账户特点,符合新会计准则的要求,但是不符合会计信息质量要求中的可靠性和谨慎性原则。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能,降低了会计信息的可靠性。因此,对交易性金融资产的会计处理中公允价值的计量问题还值得进一步探讨。

三、建议处理方法

为了保证会计信息的谨慎性和可靠性,针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”账户年末结转存在的问题,笔者建议,在实际处理过程中可以参考“可供出售金融资产”的后续计量方法:将公允价值变动形成的利得或者损失,直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。这样处理,可以避免将账面利得或者损失直接计入利润,导致企业利润增减变动,从而有效防止人为调整企业年终利润。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则——应用指南2006[D].北京:中国财政经济出版社,2006.

[2]丁晓燕.交易性金融资产核算及相关问题解析[J].特区经济,2008,(2).

[3]覃国铮.交易性资产与其他类金融资产会计核算差异比较[J].财会月刊,2008,(10).

非交易性资产 篇4

为了规范企业间非货币性交易行为, 财政部于1999年6月颁布了《企业会计准则—非货币性交易》, 并于2001年作了重大修改。非货币性交易准则实施以来, 对企业利用非货币性交易操纵会计信息起了积极作用, 为了与国际会计准则接轨, 财政部又于2006年2月在此基础上进行了第二次修订, 并更名为《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》。笔者在学习基础上, 就非货币性交易在会计实务中的处理发表已见。

1. 货币性资产与非货币性资产应正确区分

正确划分货币性资产和非货币性资产是判断是否是非货币性资产交易的重要前提。

货币性资产是指企业持有的货币资金以及将以固定或可确定金额收取的资产。如现金、银行存款、应收帐款、应收票据及准备持有至到期的债劵投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产, 比如存货、固定资产、无形资产和长期股权投资及不准备持有至到期的债劵投资等。

2. 企业在涉及补价情况下非货币性资产交换交易的会计处理

企业发生非货币性资产交易, 并不意味着不涉及任何货币性资产。在实务中, 也有可能在换出非货币性资产的同时, 还要支付一定的货币性资产;或者换入非货币性资产的同时收到一定金额的货币性资产。此时所收到的或支付的货币性资产, 称为补价。判断这类交易是属于货币性资产还是非货币性资产, 通常看补价占整个交易金额的比例, 如果只涉及少量的货币性资产, 则仍属于非货币性资产交易。在《非货币性交易准则》中针对上列界限指出:“为便于判断, 一般以25%作为参考比例。”即, 如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例 (或者占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例) 低于25% (不含25%) , 仍视为非货币性资产交换;高于25% (含25%) 的, 则视为货币性资产交换。

(1) 非货币性资产交换的确认与计量。

非货币性资产交换有两种计量基础, 一是换入资产以公允价值为计量基础的;二是换入资产以帐面价值为计量基础的。以公允价值为计量基础的必须符合两个条件:交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。判断商业实质需满足下列条件之一:

(1) 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况主要包括几种情形:一是未来现金流量的风险、金额相同, 时间不同;此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同, 获得这些现金流量的风险相同, 但现金流量流入企业的时间明显不同。二是未来现金流量的时间、金额相同, 风险不同;此种情形是指换入和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同, 但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异;三是未来现金流量的风险、时间相同, 金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同, 预计为企业带来现金流量的时间跨度相同, 风险也相同, 但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

(2) 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值 (即预计未来现金流量现值) 与换出资产存在明显差异。

不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易, 通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时, 应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

符合下列情形之一的, 表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

(1) 换入资产或换出资产存在活跃市场;

(2) 换入资产或换出资产不存在活跃市场, 但同类或类似资产存在活跃市场;

(3) 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易, 应当采用估值技术确定其公允价值。

(2) 非货币性资产交易中只涉及单项资产的会计处理。

(1) 按公允价值计量的会计处理。

支付补价的, 应当以换出资产的公允价值加上支付的补价 (或换入资产的公允价值) 和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本。

收到补价的, 应当以换出资产的公允价值减去补价 (或换入资产的公允价值) 加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本。

换出资产公允价值与其帐面价值的差额计入当期损益。

例如:A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴, A公司小汽车帐面原价为30万元, 累计折旧为11万元, 公允价值为16万元, B分司小型中巴车帐面原价为40万元, 累计折旧为15万元, 公允价值为20万元, A公司支付了4万元现金, 不考虑相关税费 (经分析, 该交换具有商业实质) 。

A公司的会计分录如下:

B公司的会计分录如下:

(2) 按帐面价值计量的会计处理

支付补价的, 应当以换出资产的帐面价值加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本。

收到补价的, 应当以换出资产的帐户价值减去收到的补价加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本。

不符合公允价值计量条件的, 不管是否支付补价, 交易双方均不确认损益。

例如:甲公司有一专用设备, 账面原价为450万元, 累计折旧330万元;乙公司有一长期股权投资, 账面价值90万元, 双方均未提取减值准备, 甲公司用专用设备换取乙公司的长期股权投资, 双方商定乙公司支付20万元补价给甲公司。

甲公司的会计分录如下:

乙公司的会计分录:

从上例看出, 尽管乙支付20万补价, 但由于整个非货币性资产交换是以帐面价值为基础计量的, 支付补价方和收到补价方均不确认损益。由此可见, 在以帐面价值计量的情况下, 发生的补价是用来调整换入资产的成本, 不涉及确认损益问题。

(3) 涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理。

(1) 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的, 在同时换入多项资产的情况下, 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例, 对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。这是所指的换入各项资产的公允价值不包括与存货有关的增值税。

例如, 大华公司决定以库存商品和交易性金融资产—B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和固定资产设备一台。大华公司库存商品帐面余额为150万元, 公允价值 (计税价格) 为200万元;B股票的帐面余额为260万元 (其中:成本为210万元, 公允价值变动为50万元) , 公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的帐面余额为300万元, 公允价值为336万元;固定资产设备的帐面原值为240万元, 已计提折旧100万元, 公允价值144万元, 另外A公司向大华公司支付银行存款54万元作为补价。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。

假设两公司都没有为资产计提减值准备, 整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费, 大华公司和A公司的增值税税率为17%, 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

此题收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%, 应按照非货币性资产交换核算。

计算大华公司换入各项资产的成本:

换入资产成本总额=200+200×17%+300-54=480 (万元)

长期股权投资公允价值的比例=336/ (336+144) =70%

固定资产公允价值的比例=144 (336+144) =30%

则换入长期股权投资的成本=480×70%=336 (万元)

换入固定资产的成本=480×30%=144 (万元)

大华公司会计分录:

计算A公司换入各项资产的成本:

换入资产成本总额=336+144+54-200×17%=500 (万元)

库存商品公允价值的比例200 (200+300) =40%

交易性金融资产公允价值的比例=300/ (200+300) =60%

则换入库存商品的成本=500×40%=200 (万元)

换入交易性金融资产的成本=500×60%=300 (万元)

A公司会计分录:

(2) 不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理。

非货币性资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的应当按照换入各项资产的原帐面价值占换入资产原帐面价值总额的比例, 对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。

例如:2008年6月, 甲公司因经营战略需要原生产的专有设备、专利技术等已不符合新产品生产需要, 经协商与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司专有设备原价为800万元, 已提折旧500万元;专利技术帐面原价300万元, 已摊销金额为180万元。乙公司在建工程成本为350万元;对丙公司的长期股权投资帐面价值100万元。

甲公司的会计处理如下:

换入资产入帐价值总额=300+120=420 (万元)

乙公司的会计处理如下:

换入资产入帐价值总额=350+100=450 (万元)

3. 非货币性资产交换交易的披露

非货币性交易不同于一般经济业务的特点, 决定了披露非货币性交易相关信息对于会计信息使用者全面了解企业财务状况、经营成果和现金流量的影响因素, 把握和预测企业的发展趋势具有非常重要的作用。一般情况下, 非货币性交易应披露换入资产和换出资产的类型, 换入资产成本的确定方式, 换入资产和换出资产的公允价值及换出资产的帐面价值, 非货币性资产交换确认的损益等。

参考文献

非交易性资产 篇5

摘要：根据决策有用性的计量观，我国新企业会计准则将公允价值引入到交易性金融资产等项目的计量中，从而增强了财务报表信息对于报表使用者的决策有用性。本文以交易性金融资产为例，重点探讨了公允价值在交易性金融资产中的会计处理及其存在的问题，并针对相关问题提出进一步优化公允价值这一计量属性的相关建议。

关键词；公允价值；决策有用性，交易性金融资产

决策有用性的计量观，是指会计人员已日益意识到有责任将公允价值恰当的纳入到财务报告中，从而进一步增强决策的有用性。我国的公允价值会计也正逐步与国际趋同，我国2006年颁布的新企业会计准则中規定，财务报表中部分项目实施公允价值作为计量基础，其中最具代表性的是部分金融资产的计量。本文以交易性金融资产为例，探讨公允价值的具体应用。

一、以公允价值计量的交易性金融资产概述

2006年财政部颁布了新的《企业会计准则》，其中新界定了一类资产，并规定使用公允价值作为这类资产的计量属性，从而增强财务报告使用者对于这类资产进行决策的有用程度，这类资产即交易性金融资产。基于新企业会计准则的规定，凡是列入交易性金融资产界定范围的金融资产，均采用公允价值作为其计量属性，并根据其公允价值的变动情况，将由变动引起的“利得”或“损失”直接计入当期损益，从而使得投资者能够根据报表信息直接了解金融资产市场价值的变动情况，极大的增强了财务报表信息的决策有用性。

二、交易性金融资产以公允价值计量存在的问题

1.公允价值难以可靠计量

新准则规定对交易性金融资产均应以公允价值计量，如果交易性金融资产不存在活跃的市场或不存在类似资产的可观察市价，就需要运用估值技术来确定价值，这必然会引起确认上的困难。而且，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量，但我国的资本市场尚处于发展阶段，改府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。

2.引起利润总额失真

交易性金融资产采用公允价值计量时，在资产负债表日，公允价值与其账面价值之间的差额，通过“公允价值变动损益”账户核算。“公允价值变动损益”是损益类账户，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或损失。同时，“公允价值变动损益”账户余额会反映在本年的利润表中，作为损益的一部分影响本年利润。但是，因公允价值变动所产生的利得或损失属于潜在的投资损益或尚未实现的投资损益，因为这部分金融资产的价值变化尚未通过证券市场的销售而实现，只有当该项金融资产被处置时，该项投资损益才得以实现。因此，在未处置交易性金融资产前，因公允价值变动产生的利得或损失并未真正实现，却在资产负债表日影响了利润总额，从而导致利润总额失真。

3.易导致企业操纵利润

目前我国运用公允价值进行计量的条件尚未成熟，也没能形成活跃的资产交换二级市场，因而在采用公允价值进行计量时，必然会受到人为的干扰和操纵，很容易使公允价值计量成为一些企业操纵利润的工具。并且，在资产负债表日，由于公允价值变动而增加或减少的金额，均调整了“交易性金融资产”账户的账面价值，最终会为人为调整账面价值留有余地。

三、优化交易性金融资产以公允价值计量的相关建议

根据以上论述，将公允价值作为交易性金融资产的计量属性在我国的应用情况还不完善，还存在许多可能导致企业操纵利润的因素，从而会影响财务报表信息质量与报表使用者的决策，这与使用公允价值这一计量属性的初衷是相悖的。因此，针对公允价值应用中存在的诸多问题所提出的相关建议如下：

1.选择存在活跃交易市场的金融工具

因为交易性金融资产的特点之一就是为了短期出售赚取差价，所以企业应选择那些存在活跃交易市场的股票、债券、基金和权证等金融工具。同时为了降低企业的会计核算成本，企业应避免使用公允价值不易获取和计量的交易性金融资产，以及避免选择公允价值变动过于频繁的交易性金融资产进行投资，以减轻由于公允价值的频繁变动给企业带来的不利影响。

2.设置交易性金融资产备抵账户

由于公允价值变动损益属于尚未实现的利得或损失，在确认时可暂不计入当期损益。即在发生公允价值变动损益时，未实现的利得和损失暂不计入当期损益，在资产负债表日也不出现在利润表中，而是把“公允价值变动损益”这个账户中体现的未实现的利得或损失作为交易性金融资产的备抵账户列示在资产负债表中。在交易性金融资产处置时，真正实现了利得或者损失时再计人当期损益，即在最终处置交易性金融资产时，将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户，通过“投资收益”计入当期损益，从而避免了公允价值导致利润总额失真的问题。

3.严格控制判断公允价值的依据和凭证

图解交易性金融资产的核算 篇6

关键词：交易性金融资,核算,图解

持有交易性融资产的目的是为了近期交易赚取差价, 所以在交易中会涉及到公允价值的问题。公允价值与投资收益是紧密联系在一起的, 当该资产能带来可观的预期投资收益时, 公允价值高;当该资产不能带来可观的预期投资收益时, 公允价值低。而金融资产买卖的价格是受系统风险、非系统风险等多因素影响的。投资者都希望能在预期中获得投资收益, 而市场中的金融资产价格是投资者无法控制的。投资风险与收益是对等的关系。理解了投资的原理, 就不难掌握交易性金融资产的核算了。

一、交易性金融资产的核算涉及会计科目分析

资产类会计科目有“交易性金融资产 (成本) ”、“交易性金融资产 (公允价值变动) ”、“其他货币资金 (存出投资款) ”、“银行存款”、“应收股利”或“应收利息”。损益类会计科目有“允价值变动损益”、“投资收益”。

二、交易性金融资产取得、持有、处置会计核算要点分析

1.取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的, 应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

2007年3月6日, 甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入丙公司持有的乙公司发行的股票100万股, 作为交易性金融资产, 取得时公允价值为每股为5.2元, 含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元 (乙公司2007年3月1日宣告于2007年4月15日发放现金股利) , 另支付交易费用5万元, 全部价款已支付。

3.资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额, 借记“交易性金融资产———公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益”;如果资产负债表日公允价值小于账面余额, 则做相反分录。

注意: (1) A公司要编制2007年3月31日、2007年4月30日的财务报表, 而此时的交易性金融资产公允价值已发生变动, A公司要根据市场的行情来真实的反映财务状况吧, 那么就得调整与此投资有关的账务处理。

4.出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益, , 借记“银行存款”, 贷记“交易性金融资产———成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”;同时, 按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失, 借记或贷记“公允价值变动损益”, 贷记或借记“投资收益”。

2007年5月16日, 甲公司将所持有的乙公司股票全部处置, 每股5.8元, 交易费用为8万元。

5.交易性金融资产会计科目期末有借方余额, 反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

分析:甲公司在 (A) 按5.2元/股 (其中:0.2元/股是乙公司已宣告但尚末发放的现金股利) 取得乙公司100股, 交易性金融资产 (成本) 为500万元, 甲公司在 (B) 、 (C) 要编制财务报表, 此时分别按4.5元/股、5.3元/股的标准来调整交易性金融资产 (公允价值变动) 的账面价值。甲公司在 (D) 按5.8元/股出售所持乙公司100股。不考虑交易费用, 甲公司此次的投资收益为 (5.8-5) ×100=80 (万元) , 考虑交易费用甲公司此次的投资收益为80-5-8=67 (万元) 。

从T型账户中不难看出, 甲公司在投资乙公司股票中, 获得了67万元的投资收益。

交易性金融资产的核算在理解证券投资相关知识的基础上, 是不难掌握其核算原理的。会计知识的学习要结合T型账户来分析, 对经济业务交易的来龙去脉清晰, 便于理解和掌握。希望通过对这一业务的图解分析, 能帮助财会人员解答困惑, 提高操作能力。

参考文献

[1]财政部会计师编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2007:4.

[2]黄蓉.证券投资实务[M].北京:清华大学出版社, 2008:6.

探讨交易性金融资产会计核算 篇7

关键词：交易性金融资产,会计,核算

1. 前言

时至今日，交易性金融资产已经成为了许多公司所看重的，而且都在大量使用的。对于交易性金融资产的自身特征有两个方面，一是具备活跃的市场报价，这样做的目的就是将金融资产随时可以变现，二是必须依据获利为目的，这样就全面反映出管理这的真正意图。

从其自身的特征可以看出来，交易性金融资产是企业获利的一种手段。借助该手段可以实施低价买进高价卖出，就可以从中赚取差价而获得利润。是否能够获利，这就的看会计的核算结果。

2. 交易性金融资产的会计核算

对于一个交易性金融资产的利润几乎都是有会计来做出对比，基本就是对买进和卖出之间的一个对比。会计主要是核算买进费用和期末计价以及卖出时的处理，从中计算出获利的真实情况。

2.1 买进核算

对于企业如果看中某一项交易性金融资产，就会出价买进取得资产资格。这个时候普遍都有是按照当时的公允价值来作为确认金额，在这个过程中产生的相关交易费用几乎在发生的时候计入到当期的经济损益中去。

会计在核算的时候，要将买进的时候支付的价款包含的宣告发放的现金，或者股利和债券的利息，都应该当做应收款项来处理，单独列出表格，应该将其计人到“应收股利”或者“应计利息”的科目中。

2.2 持有期间

当将交易性金融资产购买进来之后，不可能马上就出售出去。一般都还在企业中放置一段时间，等到后面伺机而出，这个放置期间就叫做持有期间。在这个期间，也会产生出多方面的核算问题。

2.2.1 核算获利

将资产购买进来之后，企业会放进银行或作为其他的处理，在这个期间就会出现现金股利与利息。对于交易性金融资产来说，在持有期间被投资的单位宣告发放现金的股利，或者在资产负债的表日上面按债券票面的利率计算出利息时。

会计核算的时候，要按照应收股利或者应收利息作为登记科目，贷记要按照投资收益为登记科目。在这期间利息收入和贷出都要登记明确，清清楚楚的一目了然。

2.2.2 期末计量

对于交易性金融资产期末计量，应该用资产负债表日来登记。当交易性金融资产的公允价值已经高于了其账面余额的差额，借记为交易性金融资产：公允价值变动来登记，贷记为公允价值变动损益来登记;当然，出现了公允价值比账面余额低的现象，这种想象就要作为相反方向的会计分录。

2.3 卖出核算

但企业所持的交易性金融资产后，会随时关注该资产的价格动向，一旦达到企业认为可以卖出的时候就会将资产抛出去。

在观察价格和抛售期间，企业在对交易性金融资产进行处理的时候，要对其公允价值和初始入账金额之间差额进行相比较，详细统计之后确认为投资的收益，同时还要调整公允价值变动的损益。

举一个例子：购入股票作为企业的交易性金融资产

甲公司的有关交易性金融资产交易情况如下：

1.2011年4月5日购入了股票总额为100万元，发生了一些相关的手续费和税金0.2万元，作为交易性金融资产：

借：交易性金融资产的成本100，投资的收益0.2

贷：银行的存款100.2

2.2011年4月末，该股票的收盘价为108万元：

借：交易性金融资产的公允价值变动8

贷：公允价值的变动损益8

3.2011年5月15日处置时，收到了110万元

借：银行的存款110，公允价值的变动损益8

贷：交易性金融资产的成本100，公允价值变动8

投资的收益为(110-100) 10

3. 交易性金融资产的优越性

过去企业中着重于长期的股权投资，但该项目的投资时间比较长给企业的资金周转带来了困难。虽然投资是着眼于控制和重大的影响，但如果企业资金不雄厚往往可能出现瘫痪的局面。在这种情形之下，交易性金融资产的优越性就显而易见了。

首先，交易性金融资产的时间比较短，不会为底子薄弱的企业带来捉襟见肘的局面。周期短，企业便于控制和周转。这样就不会给企业带来多大的压力，过去的长期投资形式很多企业不敢涉入，但资金陷入其中抽不出来导致企业出现危机。自从有了交易性金融资产之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融资产的目的比较明确，那就是低价买进高价卖出从中获取利润，给企业带来巨大的中间获利。过去的长期股权投资并不的为了获利，而是要掌控企业的大权，这样给很多企业带来了喘不过气的压力，可是交易性金融资产目的比较明确，那就是赚钱。这样的投资，既不会影响企业的权利也转会了资金。

最后，交易性金融资产均为存在的活跃市场价格或者相对固定报价。对于交易性金融资产的市场价格比较活跃，比如股市就可以看出来，天天都在起伏下降，可能这个时刻买进来，下个时刻就能够上升到极限。这个市场价格比较的活跃性，是交易性金融资产的一个自身特征呢

当然，对于价格来说也有固定的时候，比如股市上就有一支股长时间的处于一个蛰伏阶段而不变化的，相对比较固定的报价。对于现在的交易性金融资产，最具有代表性的就是股票和基金等。

4. 结束语

从各种实例可以看出来，对于交易性金融资产能否带来资金上的利润，就得看会计的核算结果。只要会计核算的比较准确，将收入和支出做出一个全面的统计，就能够让交易性金融资产朝着获利的方向发展。

参考文献

[1].许华荣, 交易性金融资产公允价值变动损益处理研究[J], 财会月刊, 2009年

[2].陆建英, 从“公允价值变动损益”透视会计准则的新理念[J], 财会研究, 2008年

[3].许文静, 公允价值变动损益”账务处理存在的问题及改进[J]., 财会月刊., 2007年

[4].马文斌, 交易性金融资产核算的四种类型[J], 现代会计, 2007年

[5].曹环军, 交易性金融资产会计核算探析[J], 财会通讯, 2010年

交易性金融资产会计及税务处理 篇8

一、交易性金融资产的初始计量与计税基础

(一) 交易性金融资产的初始计量

在会计处理上, 企业取得交易性金融资产时, 应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 记入“交易性金融资产——成本”科目, 相关交易费用应当直接计入当期损益;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利, 应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。

[例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产, 每股买价10元, 其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元, 另支付交易费用10万元。不考虑其他因素, A公司应作如下会计处理:

(二) 交易性金融资产的计税基础

在税务处理上, 根据新税法规定, 企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时:通过支付现金方式取得的投资资产, 其成本除了购买价款外, 还应包括相关交易费用, 但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。

[例2]承例1, A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元, 所得税税率为33% (假设没有其他纳税调整事项) 。按照税法规定, 企业购买股票的成本为910万元, 即交易性金融资产的计税基础为910万元, 在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元, 账面价值小于计税基础, 产生可抵扣暂时性差异10万元, 应确认递延所得税资产10×33%=3.3 (万元) , 递延所得税为-3.3万元。会计处理如下:

从会计处理来看, 交易费用10万元抵减了当期利润, 但税法不允许这笔费用在税前列支;故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看, 因税法规定与交易性金融资产有关的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支, 所以“投资收益”科目借方的交易费用10万元在纳税申报时不需填入。

二、交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理

(一) 取得的利息和现金股利的会计核算

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利, 或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时, 借记“应收股利”或“应收利息”科目, 贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

[例3]承例2, 假设2007年5月1日收到B公司发放的现金股利10万元并存入银行;2007年9月10日B公司宣告发放下半年现金股利15万元, A公司于10月2日收到并存入银行 (若没有其他纳税调整事项) 。会计处理:

2007年5月1日收到B公司发放的股利:

2007年9月10日B公司宣告发放现金股利时:

2007年10月2日收到B公司发放的股利:

(二) 取得的利息和现金股利的税务处理

税法规定, 企业的股权投资所得, 是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。也就是说, 企业确认的投资收益, 不仅限于被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额, 还包括被投资企业在接受投资前实现的累计未分配利润和累计盈余公积。因此, A企业取得的两笔现金股利都需要缴纳企业所得税。交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异, 与未来的应纳所得税无关, 应调整当期的应纳税所得额和所得税费用。由于会计处理和税法的规定是一致的, 不会产生暂时性差异, 当期都需缴纳企业所得税。

三、交易性金融资产的期末计量与税务处理

(一) 交易性金融资产期末计量的会计核算

在会计处理上, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 应当按照公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;对于按照公允价值进行后续计量的金融资产, 其公允价值变动形成利得或损失, 除与套期保值有关外, 应当计入当期损益。根据22号准则及其应用指南的规定, 资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的会计处理为:借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目, 贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

[例4]承例l, 若2007年9月31日, A该公司购入的B公司100万股股票的公允价值为1000万元。则企业应做如下会计分录:

(二) 交易性金融资产的期末计量的税务处理

在税务处理上, 企业持有各项资产期间资产增值或者减值, 除国务院/财政、税务主管部门规定可以确认损益外, 不得调整该资产的计税基础。因此, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 在持有期间不改变其计税基础, 按照公允价值进行会计计量的应进行纳税调整, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用, 处置该金融资产时发生的交易费用在处置时税前扣除。由于股票公允价值上升, 产生的“公允价值变动损益”100万元, 形成应纳税暂时性差异, 按33%的所得税率计算确认递延所得税负债。

公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益, 但不会影响当期的所得税申报, 它只是会产生暂时性差异。所以, 公允价值变动损益不计入应纳税所得额。

四、交易性金融资产处置的会计核算与税务处理

(一) 交易性金融资产处置的会计核算

企业出售交易性金融资产时, 应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目, 按该项交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产——成本”科目, 按该项交易性金融资产的公允价值变动额, 贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。同时, 将原计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出, 借记或贷记“投资收益”科目, 贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

[例5]承例4, 2007年10月10日, 企业将持有的B公司股票100万股全部售出, 售价为1050万元。则企业会计分录为:

同时, 转出2007年9月31日交易性金融资产公允价值变动100万元。

(二) 交易性金融资产处置的税务处理

在税法上, 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 只有在实际处置时, 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置时的应纳税所得额。处置后, 交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零, 暂时性差异消失, 以前确认的递延所得税应予以转回。所以:

纳税申报处理:在填报企业所得税年度申报表时将1050万元直接填入第三行投资转让净收益, 将1000万元直接填入第10行投资转让成本。总之, 无论公允价值变动损益是增加还是减少, 计入会计利润的投资收益都是140万元, 又因为A企业2007年分回的股利25万元已在当期缴纳了所得税, 所以出售当期只需申报115万元投资收益的所得税, 再将以前的暂时性差异转回即可。

参考文献

[1]赵宝芳:《财务会计》, 中国农业出版社2007年版。

浅谈交易性金融资产的核算 篇9

( 1) “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在 “交易性金融资产” 科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等; 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额, 以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种, 分别设置 “成本”、 “公允价值变动”等明细科目进行核算。

( 2) “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失, 借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额; 贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

( 3) “投资收益”科目核算企业持有的交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失, 借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失, 贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。

2交易性金融资产核算

2. 1交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时, 应当按照金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 记入 “交易性金融资产———成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包括了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时, 应当单独确认为应收项目, 记入 “应收股利”或 “应收利息”科目取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买, 发行或处置金融工具新增的外部费用, 包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其其他必要支出。

例1: 2009年1月20日, 甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股, 并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为2. 5万元。 甲公司应编制如下会计分录:

( 1) 2009年1月20日, 购买A上市公司股票时:

( 2) 支付相关交易费用时:

在本例中, 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元应当发生时计入投资收益。

2. 2交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次性还本债券投资的票面利率计算的利息收入, 应当确认为应收项目, 记入 “应收股利”或 “应收利息”科目, 并计入投资收益。

例2: 2008年1月8日, 甲公司购入丙公司发行的公司债券, 该笔债券于2007年7月1日发行, 面值为2500万元, 票面利率为4%, 上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款为2600万元。 ( 其中包含已宣告发放的债券利息50万元) , 另支付交易费用30万元。2008年2月5日, 甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年年初, 甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应编制如下会计分录:

( 1) 2008年1月8日, 购入丙公司的公司债券时:

( 2) 2008年2月5日, 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:

( 3) 2008年12月31日, 确认为丙公司的公司债券利息收入时:

( 4) 2009年年初, 收到持有丙公司的公司债券利息时:

在本例中, 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元, 应当记入 “应收利息”科目, 而不记入 “交易性金融资产”科目。

2. 3交易性金融资产的期末计量

资产负债表日, 交易性金融资产应当按照公允价值计量, 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额, 借记或贷记 “交易性金融资产———公允价值变动”科目, 贷记或借记 “公允价值变动损益”科目。

例3 ( 承例2) : 假定2008年6月30日, 甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元; 2008年12月31日, 甲公司购买的该笔债券市价为2560万元。甲公司应编制如下会计分录:

( 1) 2008年6月30日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时:

( 2) 2008年12月31日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时:

在本例中, 2008年6月30日, 该笔债券的公允价值为2580万元, 账面余额为2550万元, 公允价值大于账面余额30万元, 应记入 “公允价值变动损益”科目的贷方; 2008年12月31日, 该笔债券的公允价值为2560万元, 账面余额为2580万元, 公允价值小于账面余额20万元, 应记入 “公允价值变动损益”科目的借方。

2. 4交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额, 借记 “银行存款”等科目, 按该金融资产的账面余额, 贷记 “交易性金融资产” 科目, 按其差额, 贷记或借记 “投资收益”科目。同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 借记或贷记 “公允价值变动损益”科目, 贷记或借记 “投资收益” 科目。

例4 ( 承例2) : 假定2009年1月15日, 甲公司出售了所持有的丙公司债券, 售价为2565万元。甲公司应编制如下会计分录:

在本例中, 企业出售交易性金融资产时, 还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

摘要：交易性金融资产目的是短期内出售获得收益, 因此, 交易性金融资产并非长期持有而是短期的, 这是交易性金融资产区别于其他金融资产的最大特点。因此, 本文对交易性金融资产及核算内容进行了阐述分析和探讨, 希望能够进一步有利于加深对交易性金融资产的理解和认识。

关键词：交融资产,计量分析处置,公允价值损益

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

[2]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2009.

浅析交易性金融资产财税处理差异 篇10

根据《企业会计准则》, 金融性资产主要是指企业用于外部资金使用的金融工具, 包括企业的银行汇款、应收账款、票款、股权投资、内部现金以及债券收益等形成的资产, 企业的会计在对金融性资产进行核算的过程中, 以交易性金融资产取得的计量、公允价值变动所产生的损益、以及交易性金融的最终计量为主要的核算项目, 通过合理的分析以及客观的资产分类实现对企业资产管理的有效性。

1. 交易性金融资产取得的计量

企业在发展运营的过程中, 处于扩大生产或者提高短期收益的资金需要, 通过购买、出售所持有的股票、债券、基金等金融性投资资产, 在所获得的利润中减除成本等费用, 所取得的交易性金融资产就是企业交易性金融资产取得的计量。其中的公允价值账面差额以及借贷中处理转账的成本都是企业金融资产取得中扣除的部分, 通过计算将企业金融性资产所取得收益进入公司账户, 这是企业财务计算和管理的重要工作方式。同样的企业的税务在计算的过程中将企业交易性金融资产交易中所有的数额都进行统一计算, 扩大了企业的金融资产范围, 所产生的金融资产基础数额就会大于企业财务所统计的, 这也是两者产生差异的重要原因。

2. 公允价值变动所产生的损益

企业的资产信贷和投放的过程中, 由于市场经济存在一定的差异和起伏, 所以企业交易性金融资产投资存在一定的风险, 在投资过程中, 交易性金融成本所产生的亏损或者收益都是公允价值变动所导致的结果。公允价值主要是对企业金融资产价值差异的集中体现, 通过合理公正的价值基础对企业交易性金融资产价值进行评价, 企业的交易性金融资产属于企业投资资产的一部分, 代表企业资产的变动, 其中当期进账所得的利益和损失通过公允价值的变更体现出来, 所以在企业交易性金融资产核算的过程中, 企业交易性金融资产的公允价值的变动也是重要的影响。

3. 交易性金融的最终计量

交易性金融资产的最终计量包括企业交易性金融资产在持有期间取得的股利或利息, 交易性金融资产最终实现的收益和损失, 通过对整个环节的信贷、收益、损失进行统一的计算, 保证企业交易性金融资产的有效管理。会计对企业交易性金融资产进行最终的统计管理不仅是实现企业账面金额的有效管理, 而且以企业交易性金融资产的变更以及处理, 将企业的投资以及借方贷方的资金处理进行完善, 以成本、手续、交接等环节的费用和产生的差额进行详细的计算, 保证企业交易性金融资产账面数额的稳定, 保证会计资产处理和税务资产处理中产生的资产差异, 以回放和弥补的方式实现差额资金的补充, 保证企业会计和税务管理的统一性。在最终交易性金融的计算过程中, 由于交易性金融资产是按公允价值计量, 会计在最终公允价值变动时都要进行相应的调整, 通过增加或减少其账面价值, 实现企业资产的稳定和发展。

二、企业交易性金融资产会计与税务处理差异

企业交易性金融资产处理的中, 会计处理根据会计准则, 将资产投资期末的账面价值作为公允价值, 并以公允价值的变动所产生的损益作为企业交易性金融资产的重要组成部分;而税务处理的税法规定, 企业投资资产的成本以及亏损都应该计入企业纳税所得额里面, 所以税法对交易性金融资产的处理核算中, 一般的公允价值和会计处理的公允价值不一样, 而且税法所依据的是企业的投资资产的总体资金使用情况, 以法律的免税和税收标准为工作的准则, 实现对企业资产应缴纳税额的计算。本文主要是通过理论分析和实际数据相结合的方式对企业金融性资产财税处理的差异进行分析研究, 实现对差异的表现和差异的原因的深入论述。

1. 企业取得交易性金融资产的计量

企业取得交易性金融资产的计算主要是对成本、投资收益、银行存款的计算, 会计和税务不同的计算准则, 会产生不同的计算结果。

这是企业取得交易性金融资产的计算项目, 其中的交易费用是指在交易的过程中用于购买、发行或者额外的新增费用, 一般包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出, 而不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用在会计和税务在计算过程中产生差距的重要原因和表现。税法上将企业的交易性金融资产归于投资资产的范围里, 将企业对外进行投资和收益以及成本全部归于税率计算的总额中;对交易性金融资产中以现金方式取得的投资收益资产, 以当时购买的价格作为价款的成本, 将以现金方式之外的资金流通方式所取得的投资资产, 以公允价值和相关税费为成本, 这样在税法的计算过程中, 企业交易性金融资产的纳税所得额就会比会计计算的数额大, 造成两者之间的差异。

例证1:甲公司在2010年3月购入股票的过程中:

计算过程中, 会计会将投资收益当成企业在交易性金融资产所付出的相关费用, 将100万元计入当期的损益, 没有进入成本的计算, 企业的交易性金融资产所得就会是5000万元, 但是税务计算会根据税法上的规定, 以企业在投资资产的收入和付出的过程中最初的全部价款作为成本, 这样两者之间就会产生100万元的差异, 也就是前面分析中的投资收益。一般对于会计和税务计算过程中出现的100万元的差额, 会在汇算清缴时作为缴纳税款的调增处理来进行, 实现会计和税务处理的平衡和统一, 较少差额所造成的影响, 但是会计和税务处理由于依据的准则不同, 在数额上产生差距造成两者之间工作衔接的不适应, 需要在以后的工作中不断改进, 实现两者的统一。

2. 公允价值变动所产生的损益计量

企业的交易性金融资产在公允价值发生发动的过程中, 以公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益, 也就是公允价值变动损益, 通过在公允价值变动的过程中, 产生不同的经济利益和社会利益, 从中研究会计和税务的差异区别。

(1) 公允价值上升时:

(2) 公允价值下降时:

会计计算准则对交易性金融资产在持有期间由于公允价值发生变动所产生的损益, 应当计入当期损益, 这对于企业交易性金融资产的的利润和账面金额会造成一定的影响, 对于其中的差额就以账面金额的增加或者减少为主要的表现形式, 也就是上面理论研究中的交易性金融资产———公允价值变动 (差额) 。税法的规定对企业持有资产期间所取得的资产增值或者资产减值进行了严格的规定, 不会由于公允价值的变动调整企业所得税基础。这时候会计计算会因为公允价值的变动所造成的损益相应的调整应缴纳的所得税, 但是税务计算以交易性金融资产在持有期间的历史成本为基础, 保持税率计算的基础不便, 造成账面价值和计算基础之间的差异, 也造成因公允价值的变动所带来的会计计算以及税务计算的差异。对于两者之间所形成的差异, 最终以递延所得税的方式呈现出来。

例证2:甲公司2010年7月, 股票按公允价值计量:

该股票当日公允价值为500×8=4000 (万元)

甲公司在7月份由于公允价值的变化, 使得企业持有的资产收益增加了1000万元, 会计在计算的过程中将1000万元作为企业的当期损益, 而税务计算会以最初的历史成本为基础, 就是以5000为基础, 这样就形成了1000万元的差额, 而对于会计计算时由于公允价值的变动所带来的损益差额, 只有在处理的时期才会使用。企业的应缴纳税款中, 在最终的汇算清缴时应作为纳税增调补充出来, 也就是增加1000万元的调高税。

3. 交易性金融资产的最终处置的计量

企业交易性金融资产的最初处理计量中, 对于金融资产出售和经营中所产生的损益全部计入投资收益, 将其中由于公允价值变动所产生的损益作为公允价值变动损益, 以当期的资产收益为计算方式。最终处理中会计和财务计算的主要区别就是对待应缴纳所得税的项目的区别。

以上就是企业交易性金融资产最终计量时的主要项目。对于企业会计计算来说, 企业交易性金融资产由于公允价值变动、出售等方式所获得的收益应该计入当期损益, 在最终计算的时候将金融资产中由于公允价值变动所产生的损益部分使用起来, 也就是我们在前面所提到的公允价值损益使用。税法的计算中对企业以公允价值计量的交易性金融资产, 其产生的变化和损益不计入应缴纳税款的基础, 在进行最终结算时, 以最终取得的收益价款扣除历史成本的差额计入应纳税所得额, 这样最终由于计算方式的不同会计计算和税务计算就会产生差异。

三、结语

本文主要是通过对企业交易性金融资产的计算中, 会计计算和税务计算的不同进行分析研究, 结合实际数据对企业的资产收益情况进行分析研究, 通过理论和实例论证的方式说明两者存在差异的原因, 对于完善税务管理和会计管理提出建议和意见, 在结合前人研究的基础之上, 融合自己的理解, 希望能够为现代企业的发展提供帮助。

摘要：我国的会计处理和税务结算遵循不同的工作准则, 在进行企业金融资产管理核算时存在一定的差异, 尤其是现代企业交易性金融资产的的不断发展, 企业的会计和税务在资产取得、持有期间的公允价值变动、最终的资产核算都存在一定的数额差异。本文主要是从现代企业交易性金融资产的会计和税务计算出来, 在企业交易性及融资产的核算项目分析的基础上, 以企业会计和税务处理差异的三个方面进行分析, 结合实际例证, 充分详细的说明存在差异的原因, 深入研究企业交易性金融资产财税处理差异。

关键词：交易性金融,资产,会计,税务,差异

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2010.

[2]管泽锋.关于交易性金融资产会计与税务处理差异的案例分析[J].商业会计, 2009, (8) .

[3]张涛, 朱学义.交易性金融资产会计处理与税法差异分析[J].财会通讯, 2009, (13) .

[4]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》立法起草小组.中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.