交易性金融资产的核算

交易性金融资产的核算（精选10篇）

交易性金融资产的核算 篇1

摘要：交易性金融资产这一常见的短期投资行为, 是企业以赚取差价为目的, 为了近期内出售而持有的从二级市场中购入的股票、债券、基金等金融资产。需要先进行确定金额的投资, 才能获得不确定金额的投资收益。企业在编制财务报表日, 应根据该资产的公允价值变动情况, 真实地反映企业的财务数据。

关键词：交易性金融资,核算,图解

持有交易性融资产的目的是为了近期交易赚取差价, 所以在交易中会涉及到公允价值的问题。公允价值与投资收益是紧密联系在一起的, 当该资产能带来可观的预期投资收益时, 公允价值高;当该资产不能带来可观的预期投资收益时, 公允价值低。而金融资产买卖的价格是受系统风险、非系统风险等多因素影响的。投资者都希望能在预期中获得投资收益, 而市场中的金融资产价格是投资者无法控制的。投资风险与收益是对等的关系。理解了投资的原理, 就不难掌握交易性金融资产的核算了。

一、交易性金融资产的核算涉及会计科目分析

资产类会计科目有“交易性金融资产 (成本) ”、“交易性金融资产 (公允价值变动) ”、“其他货币资金 (存出投资款) ”、“银行存款”、“应收股利”或“应收利息”。损益类会计科目有“允价值变动损益”、“投资收益”。

二、交易性金融资产取得、持有、处置会计核算要点分析

1.取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的, 应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

2007年3月6日, 甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入丙公司持有的乙公司发行的股票100万股, 作为交易性金融资产, 取得时公允价值为每股为5.2元, 含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元 (乙公司2007年3月1日宣告于2007年4月15日发放现金股利) , 另支付交易费用5万元, 全部价款已支付。

3.资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额, 借记“交易性金融资产———公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益”;如果资产负债表日公允价值小于账面余额, 则做相反分录。

注意: (1) A公司要编制2007年3月31日、2007年4月30日的财务报表, 而此时的交易性金融资产公允价值已发生变动, A公司要根据市场的行情来真实的反映财务状况吧, 那么就得调整与此投资有关的账务处理。

4.出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益, , 借记“银行存款”, 贷记“交易性金融资产———成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”;同时, 按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失, 借记或贷记“公允价值变动损益”, 贷记或借记“投资收益”。

2007年5月16日, 甲公司将所持有的乙公司股票全部处置, 每股5.8元, 交易费用为8万元。

5.交易性金融资产会计科目期末有借方余额, 反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

分析:甲公司在 (A) 按5.2元/股 (其中:0.2元/股是乙公司已宣告但尚末发放的现金股利) 取得乙公司100股, 交易性金融资产 (成本) 为500万元, 甲公司在 (B) 、 (C) 要编制财务报表, 此时分别按4.5元/股、5.3元/股的标准来调整交易性金融资产 (公允价值变动) 的账面价值。甲公司在 (D) 按5.8元/股出售所持乙公司100股。不考虑交易费用, 甲公司此次的投资收益为 (5.8-5) ×100=80 (万元) , 考虑交易费用甲公司此次的投资收益为80-5-8=67 (万元) 。

从T型账户中不难看出, 甲公司在投资乙公司股票中, 获得了67万元的投资收益。

交易性金融资产的核算在理解证券投资相关知识的基础上, 是不难掌握其核算原理的。会计知识的学习要结合T型账户来分析, 对经济业务交易的来龙去脉清晰, 便于理解和掌握。希望通过对这一业务的图解分析, 能帮助财会人员解答困惑, 提高操作能力。

参考文献

[1]财政部会计师编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2007:4.

[2]黄蓉.证券投资实务[M].北京:清华大学出版社, 2008:6.

[3]张志凤.初级会计实务应试指南[M].北京:北京大学出版社, 2009:12.

交易性金融资产的核算 篇2

作者：天天论文网 日期：2016-6-13 9:48:00 点击：1

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007 年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目———“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。

二、交易性金融资产的特点

1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1 年的。

2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。

3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。

三、交易性金融资产的满足条件

1、在购买时便将其定性为短期出售。

2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。

3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。

四、准则介绍

（一）《企业会计准则第22 号和23 号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。

（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制

1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。

2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。

3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产———公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。

4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）项目 新准则（交易性金融资产）

旧准则（短期投资）

按取得时的实际成本入账，包括证券的买价、购买后持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应按照公允价值重新计量，变动金额计入当期损益，同时调整资产的账面价值。

出售 交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”。

五、例题分析

（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004 年5 月20 日购入乙公司股票500 万股，每股1 元，其中0.01 元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6 万元。

旧准则：

借：短期投资501 万应收股利5 万贷：银行存款506 万新准则： 借：交易性金融资产———成本 500万投资收益6 万贷：银行存款506 万

（二）交易性金融资产持有期间收益的确认1、2004 年6 月20 日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5 万元。

旧准则：

借：银行存款5 万贷：应收股利5 万新准则：

借：银行存款5 万贷：交易性金融资产（成本）5 万2、2004 年7 月15 日，乙公司分配现金股利2 万元，7 月31 日甲公司收到分配的现金股利。

旧准则：

借：银行存款2 万贷：短期投资2 万新准则：

借：银行存款2 万贷：交易性金融资产（公允价值变动）2 万

（三）交易性金融资产期末计价

1、股票跌价：2004 年12 月31 日（资产负债表日），该股票的公允价值为488 万元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501 万元，而该资产此时的公允价值为488 万元，下跌了13 万元，固提取减值准备13万元，分录如下：

如果短期投资发生减值，则要提取短期投资跌价准备，但如果短期投资增值则不作会计处理。

短期投资出售收入与账面价值的差额确认为当期投资收益或损失。取得成本 按公允价值作为初始成本入账，交易税费（如持有期间购买后持有期间，被投资单位宣告分派的现金税金、佣金、手续费等）发生时计入投资收益。税金、经纪人的佣金和其他有关费用。

获得收益 股利或利息，确认为投资收益。借：投资收益13 万贷：短期投资跌价准备13 万新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495 万元，而该资产此时的公允价值为488 万元，下跌了7 万元，故提取减值准备7 万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益7 万表1项目持有期间获得收益出售新准则（交易性金融资产）

取得成本期末计价贷：交易性金融资产———公允价值变动 7 万

2、股票涨价：2004 年12 月31 日（资产负债表日），该股票的公允价值为522 万元。

旧准则：不做会计分录新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495 万元，而该资产此时的公允价值为522 万元，上升了27 万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：

借：交易性金融资产———公允价值变动 27万贷：公允价值变动损益27 万

（四）交易性金融资产的处置

1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005 年5 月20 日，企业将该股票300 万股出售，所得价款为320 万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，300 万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8 万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2 万元，分录如下：

借：银行存款320 万短期投资跌价准备7.8 万（13/500×300）贷：短期投资300.6 万（501/500×300）

投资收益27.2 万新准则：在新准则情况下，300 万资产的成本为495/500×300=297 万，因为提取了7.2 万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2 万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：

借：银行存款320 万交易性金融资产———公允价值变动 4.2万（7/500×300）贷：交易性金融资产（成本）297 万投资收益27.2 万同时：

借：投资收益4.2 万贷：公允价值变动损益4.2 万

2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005 年5 月20 日，企业将该股票500 万股全部出售，所得价款为520 万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，500 万股的成本为501 万元，因为提取了13 万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32 万元。

借：银行存款520 万短期投资跌价准备13 万贷：短期投资501 万投资收益32 万新准则：在新准则情况下，500 万股的成本为495 万元，因为提取了7 万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32 万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：

借：银行存款520 万交易性金融资产———公允价值变动 7 万贷：交易性金融资———成本 495万投资收益32 万同时：

借：投资收益7 万贷：公允价值变动损益7 万

（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利

1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300 万股票，2005 年12 月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9 元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4 万元，剩余股票的市场价值为200 万×0.9=180 万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13 万-7.8 万=5.2 万元，会计分录如下：

借：投资收益13.2 万贷：短期投资跌价准备13.2 万新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198 万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产———公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8 万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2 万元，即减少13.2 万元，会计分录如下： 借：公允价值变动损益13.2 万贷：交易性金融资产———公允价值变动 13.2万

2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300 万股票，2005 年12 月31 日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2 元。

旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4 万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：

借：短期投资跌价准备5.2 万贷：投资收益5.2 万新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8 万元，会计分录如下：

借：交易性金融资产———公允价值变动 46.8万贷：公允价值变动收益46.8 万

六、结论

从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。

主要参考文献：

交易性金融资产的核算 篇3

【摘 要】交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。本文拟对交易性金融资产的会计处理与纳税调整方面进行分析和探讨,并提出交易性金融资产会计处理与纳税调整的方法。

【关键词】交易性金融资产 会计处理 纳税调整

一、 交易性金融资产的含义

根据企业会计准则对金融资产的分类,金融资产在初始确认时可分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。其中,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。界定为交易性金融资产应满足以下条件之一:取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;属于衍生工具,但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具以及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

二、 开设的账户

企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等账户,并在“交易性金融资产”下按照类别和品种设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

1. “交易性金融资产”账户,核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。该账户借方登记企业取得交易性金融资产时的成本及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,贷方登记处置时结转的成本及资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额。期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

2. “公允价值变动损益”账户,核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成应计入当期损益的利得或损失。该账户借方登记资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额及交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额;贷方登记资产负债表日,企业交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额;资产负债表日,交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额,期末应将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。

3. “投资收益”账户,核算企业持有的交易性金融资产期间取得的股利或利息以及处置交易性金融资产时实现的收益或发生的损失,借方登记发生的损失,贷方登记实现的收益。

4. “所得税费用”账户,主要核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按应纳税所得额计算的应纳所得税额所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用;贷方登记调整减少的所得税费用以及期末转入“本年利润”账户的结转额。

5. “递延所得税资产”账户,反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的价值。该账户借方登记递延所得税资产增加额,贷方登记递延所得税资产减少额。该账户借方余额为资产,表示将来可以少交的所得税金额。

6.“递延所得税负债”账户,该账户用来核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。该账户贷方登记递延所得税负债增加额,借方登记递延所得税负债减少额。该账户贷方余额为负债,表示将来应交所得税金额。

三、 账务处理

交易性金融资产的会计处理与纳税调整差异主要表现在三个方面:一是交易性金融资产的初始计量不同。会计准则规定,企业初始确认金融资产按其公允价值计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用直接计入当期损益;税法是以取得成本作为计税基础,企业股权投资发生的相关交易费用不论数额大小,应一律计入投资成本。二是持有期间公允价值变动处理方法不同。会计准则要求计入当期损益,而税法不计入应纳税所得额。三是处置收益的确认方法不同。会计将公允价值与入账金额之间的差额确认为投资收益,税法是将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。

1. 交易性金融资产的初始计量。企业取得交易性金融资产,按其公允价值借记“交易性融资产_____成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收股利”或“应收利息”。

例1.甲公司2008年4月10日从二级市场购入乙公司的股票子10万股作为交易性金融资产,每股买价10元(其中含已宣告但未发放的现金股利0.5元),支付相关税费1万元。甲公司会计处理:

借:交易性金融资产____成本950000

应收股利____ 乙公司50000

投资收益10000

贷:银行存款1010000

纳税调整:按税法规定,购入股票支付的相关税费1万元不能在应纳税所得额中扣除,该项股票投资的计税基础为96万元,而账面价值是95万元,资产的账面价值小于其计税基础1万元,产生1万元的可抵扣暂时性差异,按25%的所得税税率确认2500元(10000*25%)的递延所得税资产。

借:递延所得税资产2500

贷:所得税费用____递延所得税费用2500

2. 交易性金融资产持有收益的确认。企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,作为应收项目借记“应收股利”或“应收利息”账户,同时贷记“投资收益”账户。

例2.接例1,2008年5月31日,乙公司宣告现金股利每股0.6元,6月10日,甲公司收到上述现金股利。甲公司的会计处理:

(1)借:应收股利____乙公司60000(2)借:银行存款60000

贷:投资收益60000贷:应收股利___乙公司60000

纳税调整:交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异,与未来的应纳所得税无关。

3. 交易性金融资产的期末计量。根据企业会计准则的规定,交易性金融资产期末应按公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额,调增交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值上升的收益,借记“交易性金融资产____ 公允价值变动”账户,贷记“公允价值变动损益”账户;按照公允价值低于其账面余额的差额作相反的分录。同时,按照公允价值与账面余额的差额确认递延所得税资产或递延所得税负债。

例3.接例2,2008年6月30日,乙公司股票每股公允价值12元。甲公司有关会计处理:

2008年6月30日该股票公允价值1200000元高于其初始投资成本950000元的差额250000元。

借:交易性金融资产____公允价值变动250000

贷:公允价值变动损益 250000

纳税调整:按税法规定,交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,则其计税基础保持不变,由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异。该项交易性金融资产的计税基础为950000元,期末账面价值1200000元,其账面价值大于计税基础的差额250000元,形成应纳税暂时性差异。按25%的所得税率计算为62500元,确认为递延所得税负债。

借:所得税费用_____递延所得税62500

贷:递延所得税负债 62500

4.交易性金融资产的处置。处置交易性金融资产时,应按实际收到的处置价款,借记“银行存款”账户,按该交易性金融资产的初始成本,贷记“交易性金融资产____成本”账户,按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产____公允价值变动”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。同时,将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益,转入“投资收益”科目,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

例4.接上例,2008年10月16日,甲公司将所持有乙公司股票10万股全部出售,每股售价14元,另支付交易费用2万。甲公司应作的会计处理为:

借:银行存款1380000

贷:交易性金融资产_____成本950000

______公允价值的变动损益250000

投资收益180000

同时,借:公允价值的变动损益250000

贷:投资收益250000

纳税调整:处置后,该交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零,暂时性差异消失,以前确认的递延所得税应予以转回。

借:递延所得税负债62500

贷:递延所得税资产2500

所得税费用____递延所得税费用60000

综上所述,通过对新准则下交易性金融资产核算的基本理论、账务处理等相关问题进行分析和探讨,使财会工作者能更好地掌握和理解并执行金融工具的确认和计量准则。

【参考文献】

[1]蒙丽珍等. 新企业会计准则应用讲解[M]. 大连:东北财经大学出版社,2008

[2]刘永泽,陈立军.中级财务会计[M],东北财经大学出版社,2007(2)

[3]薛东成,龚亮.交易性金融资产会计与税务处理差异分析[J].财务与会计,2008(11)

[4]王安诚.交易性金融资产的会计处理与纳税调整[J].中国乡镇企业会计,2008(9)

【作者简介】 石秋丽(1968- ),女,广西都安人,河池职业学院高级讲师;刘冬梅(1969- ),女,山东滕州人,河池职业学院经贸教研室主任,讲师。

浅谈交易性金融资产的核算 篇4

( 1) “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在 “交易性金融资产” 科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等; 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额, 以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种, 分别设置 “成本”、 “公允价值变动”等明细科目进行核算。

( 2) “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失, 借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额; 贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

( 3) “投资收益”科目核算企业持有的交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失, 借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失, 贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。

2交易性金融资产核算

2. 1交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时, 应当按照金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 记入 “交易性金融资产———成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包括了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时, 应当单独确认为应收项目, 记入 “应收股利”或 “应收利息”科目取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买, 发行或处置金融工具新增的外部费用, 包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其其他必要支出。

例1: 2009年1月20日, 甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股, 并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为2. 5万元。 甲公司应编制如下会计分录:

( 1) 2009年1月20日, 购买A上市公司股票时:

( 2) 支付相关交易费用时:

在本例中, 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元应当发生时计入投资收益。

2. 2交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次性还本债券投资的票面利率计算的利息收入, 应当确认为应收项目, 记入 “应收股利”或 “应收利息”科目, 并计入投资收益。

例2: 2008年1月8日, 甲公司购入丙公司发行的公司债券, 该笔债券于2007年7月1日发行, 面值为2500万元, 票面利率为4%, 上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款为2600万元。 ( 其中包含已宣告发放的债券利息50万元) , 另支付交易费用30万元。2008年2月5日, 甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年年初, 甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应编制如下会计分录:

( 1) 2008年1月8日, 购入丙公司的公司债券时:

( 2) 2008年2月5日, 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:

( 3) 2008年12月31日, 确认为丙公司的公司债券利息收入时:

( 4) 2009年年初, 收到持有丙公司的公司债券利息时:

在本例中, 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元, 应当记入 “应收利息”科目, 而不记入 “交易性金融资产”科目。

2. 3交易性金融资产的期末计量

资产负债表日, 交易性金融资产应当按照公允价值计量, 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额, 借记或贷记 “交易性金融资产———公允价值变动”科目, 贷记或借记 “公允价值变动损益”科目。

例3 ( 承例2) : 假定2008年6月30日, 甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元; 2008年12月31日, 甲公司购买的该笔债券市价为2560万元。甲公司应编制如下会计分录:

( 1) 2008年6月30日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时:

( 2) 2008年12月31日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时:

在本例中, 2008年6月30日, 该笔债券的公允价值为2580万元, 账面余额为2550万元, 公允价值大于账面余额30万元, 应记入 “公允价值变动损益”科目的贷方; 2008年12月31日, 该笔债券的公允价值为2560万元, 账面余额为2580万元, 公允价值小于账面余额20万元, 应记入 “公允价值变动损益”科目的借方。

2. 4交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额, 借记 “银行存款”等科目, 按该金融资产的账面余额, 贷记 “交易性金融资产” 科目, 按其差额, 贷记或借记 “投资收益”科目。同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 借记或贷记 “公允价值变动损益”科目, 贷记或借记 “投资收益” 科目。

例4 ( 承例2) : 假定2009年1月15日, 甲公司出售了所持有的丙公司债券, 售价为2565万元。甲公司应编制如下会计分录:

在本例中, 企业出售交易性金融资产时, 还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

摘要：交易性金融资产目的是短期内出售获得收益, 因此, 交易性金融资产并非长期持有而是短期的, 这是交易性金融资产区别于其他金融资产的最大特点。因此, 本文对交易性金融资产及核算内容进行了阐述分析和探讨, 希望能够进一步有利于加深对交易性金融资产的理解和认识。

关键词：交融资产,计量分析处置,公允价值损益

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

[2]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2009.

交易性金融资产的核算 篇5

关键词 新会计准则 交易性金融资产 公司利润 影响 分析

一、交易性金融资产的相关概念

1. 金融资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

b.持有至到期投资；

c.贷款和应收款项；

d.可供出售金融资产。

2. 交易性金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等。准则中明确写出了划分为交易性金融资产的条件（满足下列之一） ：

a.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；

b.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

c.属于衍生工具，但被指定为有效套期的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具，投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。因此企业的交易性金融资产一般包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。

二、新旧会计准则中有关交易性金融资产的会计核算规定

《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（简称“新准则”） 和《企业会计准则——投资》（简称“旧准则”） 中， 有关交易性金融资产和短期投资的会计处理差别很大， 具体的规定参见下表 ：

三、新准则下交易性金融资产对公司利润影响存在的问题分析

1.交易性金融资产确定具有主观性。由上文给出的交易性金融资产的概念和可供出售金融资产的定义，“可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产”，可以看出在金融资产的初始确定上带有一定的主观。购入的金融工具划分为企业的交易性金融资产还是可供出售金融资产，全由企业自行判断。而证券市场的波动、企业经营计划的变动使得企业在购入金融资产的时候难以确定其持有目的是为了短期持有并出售赚取差价或是其他。

2.公允价值计量的困难。新会计准则规定，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量。但我国的资本市场尚处于发展阶段有待成熟，此外，政府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。因此在实践中运用公允价值计量属性只存在理论层次和可操作性上缺陷和困难

3.期末纳税处理的复杂。根据新会计准则的规定，企业在期末时应调整交易性金融资产的账面价值，将其与其公允价值之间的差额，记入“公允价值变动损益”，并于期末转入“本年利润”，构成企业利润表的组成部分。但在税务处理上，根据财政部、国家税务总局的规定，公允价值变动损益的增加或减少，虽然影响企业的会计利润，但并不影响企业所得税，只有在将其处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额。因此期末的税务处理也增加了会计复杂程度。

四、结语

探讨交易性金融资产会计核算 篇6

关键词：交易性金融资产,会计,核算

1. 前言

时至今日，交易性金融资产已经成为了许多公司所看重的，而且都在大量使用的。对于交易性金融资产的自身特征有两个方面，一是具备活跃的市场报价，这样做的目的就是将金融资产随时可以变现，二是必须依据获利为目的，这样就全面反映出管理这的真正意图。

从其自身的特征可以看出来，交易性金融资产是企业获利的一种手段。借助该手段可以实施低价买进高价卖出，就可以从中赚取差价而获得利润。是否能够获利，这就的看会计的核算结果。

2. 交易性金融资产的会计核算

对于一个交易性金融资产的利润几乎都是有会计来做出对比，基本就是对买进和卖出之间的一个对比。会计主要是核算买进费用和期末计价以及卖出时的处理，从中计算出获利的真实情况。

2.1 买进核算

对于企业如果看中某一项交易性金融资产，就会出价买进取得资产资格。这个时候普遍都有是按照当时的公允价值来作为确认金额，在这个过程中产生的相关交易费用几乎在发生的时候计入到当期的经济损益中去。

会计在核算的时候，要将买进的时候支付的价款包含的宣告发放的现金，或者股利和债券的利息，都应该当做应收款项来处理，单独列出表格，应该将其计人到“应收股利”或者“应计利息”的科目中。

2.2 持有期间

当将交易性金融资产购买进来之后，不可能马上就出售出去。一般都还在企业中放置一段时间，等到后面伺机而出，这个放置期间就叫做持有期间。在这个期间，也会产生出多方面的核算问题。

2.2.1 核算获利

将资产购买进来之后，企业会放进银行或作为其他的处理，在这个期间就会出现现金股利与利息。对于交易性金融资产来说，在持有期间被投资的单位宣告发放现金的股利，或者在资产负债的表日上面按债券票面的利率计算出利息时。

会计核算的时候，要按照应收股利或者应收利息作为登记科目，贷记要按照投资收益为登记科目。在这期间利息收入和贷出都要登记明确，清清楚楚的一目了然。

2.2.2 期末计量

对于交易性金融资产期末计量，应该用资产负债表日来登记。当交易性金融资产的公允价值已经高于了其账面余额的差额，借记为交易性金融资产：公允价值变动来登记，贷记为公允价值变动损益来登记;当然，出现了公允价值比账面余额低的现象，这种想象就要作为相反方向的会计分录。

2.3 卖出核算

但企业所持的交易性金融资产后，会随时关注该资产的价格动向，一旦达到企业认为可以卖出的时候就会将资产抛出去。

在观察价格和抛售期间，企业在对交易性金融资产进行处理的时候，要对其公允价值和初始入账金额之间差额进行相比较，详细统计之后确认为投资的收益，同时还要调整公允价值变动的损益。

举一个例子：购入股票作为企业的交易性金融资产

甲公司的有关交易性金融资产交易情况如下：

1.2011年4月5日购入了股票总额为100万元，发生了一些相关的手续费和税金0.2万元，作为交易性金融资产：

借：交易性金融资产的成本100，投资的收益0.2

贷：银行的存款100.2

2.2011年4月末，该股票的收盘价为108万元：

借：交易性金融资产的公允价值变动8

贷：公允价值的变动损益8

3.2011年5月15日处置时，收到了110万元

借：银行的存款110，公允价值的变动损益8

贷：交易性金融资产的成本100，公允价值变动8

投资的收益为(110-100) 10

3. 交易性金融资产的优越性

过去企业中着重于长期的股权投资，但该项目的投资时间比较长给企业的资金周转带来了困难。虽然投资是着眼于控制和重大的影响，但如果企业资金不雄厚往往可能出现瘫痪的局面。在这种情形之下，交易性金融资产的优越性就显而易见了。

首先，交易性金融资产的时间比较短，不会为底子薄弱的企业带来捉襟见肘的局面。周期短，企业便于控制和周转。这样就不会给企业带来多大的压力，过去的长期投资形式很多企业不敢涉入，但资金陷入其中抽不出来导致企业出现危机。自从有了交易性金融资产之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融资产的目的比较明确，那就是低价买进高价卖出从中获取利润，给企业带来巨大的中间获利。过去的长期股权投资并不的为了获利，而是要掌控企业的大权，这样给很多企业带来了喘不过气的压力，可是交易性金融资产目的比较明确，那就是赚钱。这样的投资，既不会影响企业的权利也转会了资金。

最后，交易性金融资产均为存在的活跃市场价格或者相对固定报价。对于交易性金融资产的市场价格比较活跃，比如股市就可以看出来，天天都在起伏下降，可能这个时刻买进来，下个时刻就能够上升到极限。这个市场价格比较的活跃性，是交易性金融资产的一个自身特征呢

当然，对于价格来说也有固定的时候，比如股市上就有一支股长时间的处于一个蛰伏阶段而不变化的，相对比较固定的报价。对于现在的交易性金融资产，最具有代表性的就是股票和基金等。

4. 结束语

从各种实例可以看出来，对于交易性金融资产能否带来资金上的利润，就得看会计的核算结果。只要会计核算的比较准确，将收入和支出做出一个全面的统计，就能够让交易性金融资产朝着获利的方向发展。

参考文献

[1].许华荣, 交易性金融资产公允价值变动损益处理研究[J], 财会月刊, 2009年

[2].陆建英, 从“公允价值变动损益”透视会计准则的新理念[J], 财会研究, 2008年

[3].许文静, 公允价值变动损益”账务处理存在的问题及改进[J]., 财会月刊., 2007年

[4].马文斌, 交易性金融资产核算的四种类型[J], 现代会计, 2007年

[5].曹环军, 交易性金融资产会计核算探析[J], 财会通讯, 2010年

交易性金融资产的核算 篇7

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。之所以会有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,是因为该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件,但在特定条件时可将其按公允价值计量,并将其公允价值变动计入当期损益。所以,其核算与交易性金融资产基本相同,下面我们就比较交易性金融资产和可供出售金融资产两者之间会计核算上的异同,并结合例题加以解释。

一、交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点

(1)在活跃市场上有报价。

(2)交易性金融资产和可供出售金融资产都以公允价值进行初始计量和后续计量。

(3)已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息单独确认为应收项目,不构成其初始入账金额。

(4)处置时,售价与账面价值的差额计入“投资收益”科目,而且都要将其公允价值变动转出,计入“投资收益”科目。

二、交易性金融资产和可供出售金融资产的不同点

(1)持有目的不同。企业持有交易性金融资产是为了短期内获利,而持有可供出售金融资产是企业出于风险管理、投资决策等的考虑,为了实现资产保值增值等。

(2)初始确认时交易费用的会计处理不同。交易性金融资产在初始确认时按其公允价值入账,相关交易费用计入当期损益,“投资收益”科目;而可供出售金融资产初始确认时的相关交易费用计入其初始入账金额,即可供出售金融资产初始成本=取得时公允价值+相关交易费用。

(3)资产负债表日公允价值变动的会计处理不同。交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益,“公允价值变动损益”科目;可供出售金融资产公允价值变动不计入当期损益,而是计入所有者权益,“资本公积——其他资本公积”科目。

(4)交易性金融资产不计提减值准备,而可供出售金融资产可在持有期间计提减值。

下面以例题来进行解释说明。

例:甲公司于2008年3月1日购入股票201万元(含已宣告但尚未发放的现金股利10000元),另支付相关交易费用4000元。甲公司将其划分为交易性金融资产。2008年6月,甲公司收到现金股利10000元。2008年末,该股票的公允价值为180万元,2009年3月1日甲公司将其出售,取得价款150万元。则甲公司的账务处理为:

※假设，甲公司初始确认时将所持股票划分为可供出售金融资产，则甲公司的账务处理为：

如果，2008年末甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将会持续下跌。则

上例中,初始确认为交易性金融资产、可供出售金融资产的交易费用的处理不同,确认为前者的,相关交易费用计入损益,确认为后者的,计入初始成本;而且金融资产公允价值变动的处理也不同,一个计入当期损益,对利润表产生影响,一个计入所有者权益,终止确认时才转入损益。另外,可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益,“资产减值损失”科目。涉及会计分录为:

交易性金融资产的核算 篇8

交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的一种,在划分后不能重新分类为其他类型金融资产;其他类金融资产也不能重新分类为交易性金融资产。新准则采用的会计科目为“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”,并在“交易性金融资产”下设置“成本”与“公允价值变动”二级科目,用以反映交易性金融资产的增减变动及其结存情况。新准则引入了公允价值的计价模式,在活跃的二级市场上,交易性金融资产的价格时刻都在发生变化,因此其会计核算方法应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合,反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响,以及对企业的财务状况与经营成果的影响。

一、交易性金融资产会计核算的新旧对比

新准则与旧准则相比,对交易性金融资产的会计处理差别很大,会计核算的主要差异在于交易费用、期末计价和出售时的处理。

(一)取得成本的计量

新准则要求企业按照公允价值作为初始成本入账,相关交易费用应当直接计入当期损益,其中交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用;旧准则要求按取得时的实际成本入账,包括证券的买价、税金、佣金和手续费等。对于购买时已经宣告尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理,新旧准则的规定一致,均要求单独确认为应收项目,将其计入“应收股利”或“应计利息”科目。

(二)对持有期间获得的收益的处理

新准则要求对购买后持有期间,被投资单位宣告分派的利息或现金股利确认为投资收益;旧准则要求将其作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。

(三)期末计价的核算

新准则规定,资产负债表日,企业应将交易性金融资产按照当日的公允价值进行计量,将其公允价值的变动计入当期损益,同时调整交易性金融资产的账面价值;旧准则期末要求按成本与市价孰低法进行计量,如果短期投资发生减值,企业应提取短期投资跌价准备,否则不进行会计处理。

(四)处置交易性金融资产的处理

新准则要求在处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益;旧准则要求将出售短期投资所得与其账面价值的差额确认为当期投资收益或损失。

新准则对交易性金融资产在初始确认和终止确认两个层次上进行了系统的规范;引入了公允价值计量,公允价值的应用提高了会计信息的可比性和相关性。这些新变化缩小了国内外会计政策的差距、减少了不同国家间会计信息的差距、适应了我国金融市场发展的要求,是大势所趋,其实施将给企业带来深远影响。由于企业购买或持有交易性金融资产的目的是赚取价差,所以管理当局必定会时刻关注交易性金融资产公允价值的变化,在其公允价值发生变动时,通过会计处理及时体现其差价变动,体现了会计为管理当局服务的理念。

二、交易性金融资产会计核算方法对企业损益的影响

(一)分类方法更合理

新准则对投资的分类不再局限于原来以时间长短来划分长期投资与短期投资,而是从投资交易的目的和经济实质反映的经济内容来分类。这种方法可以更好地反映投资的流动性,也便于对投资进行计量,企业在初始获得金融资产时就要对其进行分类,对于交易性金融资产,企业可以以公允价值为基础对其市场风险和收益情况进行合理预测。新准则对不同种类的金融资产的减值准备计提方法做出了新的规定,其中交易性金融资产因为其价值变动幅度大,当发生公允价值变动时直接计入当期损益,不再计提减值准备。这对目前一些企业为通过转回资产减值准备来操纵利润,出现大额资产减值准备转回现象是一个有效的控制和约束。

(二)公允价值计量带来的影响

新准则不再以历史成本原则为金融工具的计量方式,而是引入公允价值计量,在确定交易性金融资产公允价值的过程中,可能会增加财务报表相关项目的波动性。新准则将初始发生的交易税费计入当期损益,而旧准则将其计入取得成本,可见新准则更真实地反映了企业的经济实质,体现了谨慎性原则;对持有期间获得的收益,新准则计入当期投资收益,而旧准则冲减投资成本,可见新准则的会计处理更加客观;从旧准则期末要求按成本与市价孰低法计量变更为按照公允价值进行后续计量,价值变动差额直接计入当期损益,当市价上涨时应确认投资收益,这将使企业利润增加,当市价下跌时则应确认投资损失,这将导致企业利润的减少。

(三)对税收的影响

由于引入公允价值,新准则与税法的差异将进一步增大,如在期末计价的核算中,资产负债表日,新准则要求企业按照当日的公允价值对交易性金融资产进行计量,将其公允价值的变动计入当期损益,同时调整交易性金融资产的账面价值,但是税法并不承认该收益或损失,不允许计算企业所得税,当企业实现收益时,会造成收益的低估;当企业遭受损失时,会造成收益的高估。

三、交易性金融资产会计核算中应注意的问题及采取的措施

由于公允价值更强调会计信息的相关性,能更真实地反映企业的收益,因此新准则对交易性金融资产会计核算的处理体现了会计准则的国际趋同,在金融工具日益创新的今天,新准则更能积极应对各种新的经济现象。但由于公允价值计量属性本身存在诸多缺陷,作为以公允价值为计量属性的交易性金融资产,在其会计核算过程中应注意以下问题:

(一)公允价值具有较大的主观性,对市场环境、相关人员的素质提出了挑战

公允价值的取得基于大量的主观估计和判断,且由于经济环境及企业自身状况均处于不断变化之中,这些都大大影响了会计信息的可靠性,可能会引起企业收益状况的巨大波动,可能会误导信息使用者做出错误的经济决策。

由于交易性金融资产公允价值的确定是一种基于市场信息的评价,是在市场经济中可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格。为了保证会计信息的可靠性,企业管理层和会计人员需要有较高的管理水平,尤其是风险控制水平。应建立健全企业内部控制机制,进一步完善资本市场,加强外部监督机构的独立性和权威性,增强企业应对市场风险的能力,有效保障投资者的利益。

(二)交易性金融资产期末价值的公允性有待加强

如果企业持有的交易性金融资产在资产负债表日未出售,企业将以资产负债表日的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整,以客观反映公允价值变动形成的差价对企业损益造成的影响,可以更真实地反映企业期末的财务状况及经营成果,但这种损益在交易性金融资产出售之前并没有真正实现,这与旧准则中对发生减值的短期投资计提减值准备的做法相比,旧准则更具谨慎性。但是我国许多上市公司非流通股的比例仍然很高,如果按照新准则的规定对交易性金融资产进行期末计量,在经济繁荣或资本市场波动较大时,上市公司的收益及价值会大幅度上升,且大部分为公司自身所有,目前无法出售,可能会夸大企业业绩、虚增企业的单位净资产。要保证新会计准则的顺利实施,必须加强市场监管和会计信息化建设,政府部门应根据市场变化不断完善会计准则,有效规范企业的会计处理。

交易性金融资产的核算 篇9

观点一:按照《企业会计准则应用指南》规定, 企业购入证券, 如果作为交易性金融资产, 应当按公允价值计价。每期期末, 企业应将交易性金融资产的账面价值调整到公允价值, 公允价值与账面价值之间的差额, 通过借或贷记“公允价值变动损益”账户, 计入当期损益。出售交易性金融资产时, 以前计入“公允价值变动损益”账户的公允价值变动损益转入投资收益。

[例]某公司2007年12月6日购入股票1000股, 每股市价5.10元, 手续费50元;2007年12月31日每股市价5.50元;公司于2008年1月23日出售此股票, 每股售价5.60元。不考虑其他因素, 该项交易性金融资产从购入到处置的会计处理为:

2007年12月6日购入时:

观点二:按照《企业会计准则应用指南》规定进行账务处理, “公允价值变动损益”账户不能准确反映各会计期间 (年) 的公允价值变动损益, 建议增设“公允价值变动损益转销”损益类账户, 同时在利润表中增设“以前期间公允价值变动损益因实现而转销的金额”项目。依前例, 最后一个分录改为:

“公允价值变动损益转销”账户是损益类账户, 在期末结平。“公允价值变动损益转销”账户在期末结平前如果是借方余额, 在利润表上“以前期间公允价值变动损益因实现而转销的金额”项目的金额填负数 (依前例填-400元) , 表示以前期间已计入利润表的公允价值变动收益因实现而通过“投资收益”账户计入了本期利润, 为避免重复计算, 需要通过本项目扣除本期利润的金额 (依前例扣除400元) 。反之亦然。

观点三, 公允价值变动损益是企业未实现的损益, 列入利润表造成虚增利润, 增加企业税负;以前年度已转入“本年利润”的公允价值变动损益, 在出售交易性金融资产时, 又将其转入投资收益, 使得同一项业务所引起的损益要在利润表上重复操作, 而且可能影响利润表上相关信息的明晰性, 为此提出两个改进方法。一是将“公允价值变动损益”账户改为“公允价值变动”账户, 且不作为损益类账户使用。依前例, 第二个分录改为:

二是交易性金融资产期末不计量。依前例, 即不编第二、第三个分录, 最后两个分录改为:

观点四, 有些教科书或考证的辅导教材将出售交易性金融资产的业务只编一笔分录, 依前例, 即最后两个分录合并为:

上述观点普遍存在的问题是科目使用错误。有关法规规定, 个人或单位在证券市场买卖证券, 要在证券营业部开立资金账户和证券账户, 买卖证券实质是资金账户和证券账户的此增彼减, 资金账户的资金对单位投资者来说, 属于其他货币资金 (存出投资款) 。因此, 交易性金融资产的买卖应通过“其他货币资金——存出投资款”核算。

观点一的处理, 虽不影响准确反映企业各年损益, 但使经济业务复杂化 (体现在第五个分录多余) , 同时该分录虽不影响利润表的营业利润, 但影响利润表有关项目的准确列报, 在本例中, 2008年利润表中将虚增当期投资收益400元, 虚减公允价值变动收益400元。特别是这样的处理似乎是想通过该分录强调反映一笔投资的整体投资收益500元, 但实际未能达到此目的, 因为这笔投资的整体投资收益应为450元 (500-50) 。观点二的处理方法繁琐, 不仅增加了会计科目, 而且使利润表更加复杂。对观点三, 笔者质疑“公允价值变动”账户的性质, 其期末余额在资产负债表中该如何列示;同时如果交易性金融资产期末不进行公允价值计量将影响资产负债表的准确编报。对观点四, 笔者认为, 只编一笔分录使账户对应关系不清。

上述争议的焦点是如何在利润表中正确反映各期投资收益和公允价值变动收益, 实质是会计信息质量要求问题, 具体是如何贯彻重要性原则、相关性原则。笔者认为, 如果公允价值变动损益和投资收益对企业来说不重要, 则简化核算, 按下列方法一核算;如果企业管理需要财务会计报告准确提供整体投资收益情况, 则按下列方法二核算;如果企业管理需要财务会计报告准确提供会计期间公允价值变动收益, 也可按方法一核算。

方法一, 从简化核算考虑, 平常月末公允价值变动不进行账务处理, 年末进行账务处理, 且出售时只编一笔分录。依前例, 出售时的账务处理为:

方法二, 如果管理上要求较准确反映投资的整体投资收益, 则出售时编两笔分录。依前例, 2008年1月23日出售时:

同时, 转出以前确认的公允价值变动损益:

参考文献

[1]吴荷芬:《交易性金融资产会计核算不足及改进》, 《财会通讯 (综合.上) 》2009年第2期。

交易性金融资产的核算 篇10

关键词：新准则,信托公司交易性金融资产,核算方法

根据银监会规定, 包括信托业在内的金融机构于2008年1月1日起全面执行新会计准则。新会计准则关于金融资产投资的核算变化较大, 信托公司为非银行类金融机构, 因此对信托公司投资业务的会计核算影响也较大。新会计准则取消了原来的“短期投资”科目, 新增“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目;取消了原来的“长期债权投资”科目, 新增“持有至到期投资”科目等。笔者结合实际, 就信托公司执行新会计准则中关于“交易性金融资产”的具体核算方法谈一点看法。

一、交易性金融资产涉及的相关科目及核算内容

“交易性金融资产”科目主要核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也在本科目核算。该科目可按交易性金融资产的类别和品种, 分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产会计核算过程中涉及的其他科目包括“其他货币资金”、“应收股利”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等。

“其他货币资金”主要核算公司存放于三方存管账户中的证券交易资金;“应收股利”主要核算根据金融资产的股利分配政策应收取的股利或购买交易性金融资产中含有已宣告未发放的股利;“公允价值变动损益”主要核算资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额。对于“其他货币资金”、“应收股利”、“公允价值变动损益”的核算, 信托公司的核算方法与一般非金融企业类似, 不需要作特殊的变化。而对于“投资收益”科目, 笔者认为信托公司不宜使用该科目核算处置交易性金融资产实现的收益:由于信托公司为金融机构, 其交易性金融资产 (股票、基金、债券等) 的交易与证券公司类似, 均属于主营业务性质, 而“投资收益”在一般企业核算中不列入主营业务收入范畴, 在报表数据统计中通常将投资收益列示为其他收入。信托公司作为金融机构, 证券交易等行为应划分为主营业务, 建议增加“证券差价收入”科目作为处置交易性金融资产的收益核算科目, 而“投资收益”则专门用于核算长期股权投资、持有至到期投资等相关收益。

《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量应用指南》中指出, “企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利, 应当确认为投资收益”。根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》 (财税[2003]16号) 规定:“金融企业 (包括银行和非银行金融机构) 从事票据、债券买卖业务, 以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额作为营业额。买入价依照财务会计制度规定, 以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。”也就是说, 交易性金融资产的现金股利和分红对于信托公司来说, 需要缴纳营业税。在实际操作中, 为了符合新会计准则的要求, 并配合税法的相关规定, 笔者建议将交易性金融资产的现金股利和分红等冲减其成本, 而不直接计入当期损益, 在证券清仓后该部分现金股利和分红等随之计入“证券差价收入”。现金股利和分红冲减成本, 而非直接计入当期损益的操作方法有利于避免将其纳入当期营业税的计算基数, 待证券清仓后一并计入营业税的计算基数。

二、交易性金融资产成本、收益的核算方法

(一) 成本收益计算方法

由于信托公司的交易性金融资产的买卖属于主营业务, 可以当作公司的存货进行核算, 其成本、收益的核算操作方法参照存货的核算方法。由于存货成本计算方法中的后进先出法已经取消, 因此笔者认为, 交易性金融资产的成本核算可以选择采用先进先出法或者加权平均法核算。

先进先出法是按照先购买的证券先卖出的原则计算卖出证券的成本, 而加权平均法的计算公式比较复杂:卖出成本=[ (原持仓成本+买入数量×买入价格) / (原持仓数量+买入数量) ]× (卖出数量) 。先进先出法和加权平均法对于核算交易性金融资产的成本和收益, 在单个证券未清仓的情况下, 由于计算时点的不同会产生一定的差异, 但如果交易性金融资产完全清仓后, 两种计算方法之间不存在任何差异。两种计算方法对比见下页表。

假设某公司期初持有A股票100 000股, 并划分为“交易性金融资产”, 期初结存成本为500 000元 (单价为5.00元/股) , 本期买入50 000股, 购买成本为350 000元 (单价为7.00元/股) , 本期卖出130 000股, 收到780 000元 (单价为6.00元/股) , 其成本核算可以采用两种方法进行:

在加权平均法的计算方法下, 以期初结存的数量和本期买入的数量作为权重, 于是, 卖出130 000股A股票的成本=[ (500 000+350 000) / (100 000+50 000) ]×130 000=736 666.67 (元) , 实现股票盈亏为780 000-736 666.67=43 333.33 (元) 。

在先进先出法的计算方法下, 卖出130 000股A股票的成本=100 000×5.00+ (130 000-100 000) ×7.00=710 000 (元) , 实现股票盈亏为780 000-710 000=60 000 (元) 。

通过上述计算可见:在股票没有清仓的情况下, 两种成本核算方法计算出来的成本、收益存在一定的差异。但从对比表中的“股票清仓”例子可以看出:如果A股票完全清仓, 两种方法计算出来的收益一致, 均为50 000元。

由于新准则规定金融资产采用公允价值进行核算, 两种方法计算出来的总盈亏 (实际盈亏+浮动盈亏) 必定是一致的。从对比表中可以看出:假设资产负债表日, A股票的市价是8.00元/股, 加权平均法计算出来的浮动盈亏为46 666.67元, 实际盈亏为43 333.33元, 总盈亏为90 000元;先进先出法计算出来的浮动盈亏为20 000元, 实际盈亏为70 000元, 总盈亏也等于90 000元。

会计人员可以根据实际情况, 在交易性金融资产成本收益的核算方法中选择其中任何一种计算方法。相比于加权平均法, 先进先出法的缺点主要是核算比较繁琐, 特别是对于交易性金融资产操作比较频繁的企业, 需要对每笔交易按时间顺序进行排列。在这种核算方法下, 当股价上涨时, 可能会高估企业当期利润和期末持仓股票的价值, 一定程度上增加企业当期的税收。

(二) 会计核算方法

会计人员可以根据企业的交易性金融资产的交易情况, 定期汇总编制股票交易情况统计表, 汇总买卖情况进行会计凭证的制作。根据买入汇总情况, 作如下分录:

根据卖出汇总情况及实现的盈亏, 作如下分录:

在实际操作中, 笔者发现定期汇总制作股票买卖情况统计表, 可以大大减轻会计人员对交易性金融资产核算的工作量, 但核算不合理:由于进行定期的交易数据汇总, 涉及买卖顺序的问题, 填制凭证后可能导致期末“其他货币资金”为红字余额情况的出现。为了避免该不合理现象发生, 笔者建议对交易性金融资产的交易数据每日填制凭证, 虽然工作量加大, 但合理科学。在手工核算的情况下, 如果每天根据交易情况填制财务凭证, 仍需考虑交易性金融资产上期公允价值变动的结转问题。笔者建议在条件允许的情况下, 信托公司可采用财务信息系统自动进行证券的清算、出具凭证和公允价值变动的结转, 以信息系统代替手工重复劳动, 也避免交易频繁带来的公允价值变动损益结转在手工核算情况下出现的遗漏结转、错误结转等问题, 使交易性金融资产的会计核算更加科学、合理、完整、准确。

三、交易性金融资产公允价值的核算方法

在资产负债表日, 信托公司应按交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额, 借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目, 贷记“公允价值变动损益”科目;如果公允价值低于其账面余额的差额, 做相反的会计分录。期末, 应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目, 结转后“公允价值变动损益”科目无余额。出售交易性金融资产时, 应按实际收到的金额, 借记“其他货币资金”科目, 按其账面余额, 贷记“交易性金融资产———成本、公允价值变动”科目, 按其差额, 贷记或借记“证券差价收入”科目。同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出, 借记或贷记“公允价值变动损益”科目, 贷记或借记“证券差价收入”科目。这里的“原计入该金融资产的公允价值变动损益”, 是指从购买到出售为止整个持有期间金融资产公允价值变动的净额, 即等于“交易性金融资产———公允价值变动”科目的余额, 必须注意不是“公允价值变动损益”账户余额。笔者认为新准则规定此做法的目的是向报表使用者提供交易性金融资产持有期间的完整交易损益信息:公允价值变动而发生的损益是持有损益, 只有在出售时才变为实际的已实现损益, 出售时将“公允价值变动损益”转入“证券差价收入”, 在总利润不变的前提下, 完整地反映该金融资产持有期间的所有损益情况。

单位:万元