可交易性金融资产

可交易性金融资产（共11篇）

可交易性金融资产 篇1

一、交易性金融资产和可供出售金融资产差异比较

交易性金融资产和可供出售金融资产在定义、会计核算及披露方面存在一些差异, 详见下表:

二、交易性金融资产和可供出售金融资产核算案例

例1:20×8年3月10日, 甲公司支付价款15 315万元 (含交易费用15万元和已宣告发放现金股利300万元) 从二级市场购入乙公司发行的股票500万股, 占乙公司有表决权股份的1%。20×8年4月10日, 甲公司收到乙公司发放的现金股利300万元。20×8年6月30日, 该股票市价为每股35元。20×8年12月31日, 甲公司仍持有该股票, 当日该股票市价为每股28元。20×9年2月15日, 乙公司宣告发放现金股利200万元。20×9年3月15日, 甲公司收到乙公司发放的现金股利。20×9年3月20日, 甲公司以每股31元的价格将乙公司的股票全部转让。假定不考虑其他因素。

下面分别核算甲公司将购进股票划分为交易性金融资产、可供出售金融资产的账务处理 (金额单位:万元) 。

1. 划分为交易性金融资产的账务处理。

(1) 20×8年3月10日, 购入股票:借:应收股利300, 交易性金融资产———成本15 000, 投资收益15;贷:银行存款15 315。

分析:购买交易性金融资产时买价中包含的交易费用, 不作为交易性金融资产的初始入账成本, 应该单独作为“投资收益”反映;在购买时买价中包含的应收股利 (或应收利息) 也不作为交易性金融资产的初始入账成本, 而是单独作为“应收股利 (或应收利息) ”反映。

(2) 20×8年4月10日, 收到现金股利:借:银行存款300;贷:应收股利300。

分析:收到买价中包含的应收股利 (或应收利息) 时, 直接冲减“应收股利 (或应收利息) ”科目金额。

(3) 20×8年6月30日, 确认股票价格变动:借:交易性金融资产———公允价值变动2 500;贷:公允价值变动损益2 500。

分析:公允价值变动=500×35-15 000=2 500。交易性金融资产采用公允价值进行后续计量的, 不需要计提减值准备, 但是需要对公允价值变动做出相应的调整。

(4) 2×08年12月31日, 确认股票价格变动:借:公允价值变动损益3 500;贷:交易性金融资产———公允价值变动3 500。

分析:公允价值变动=500×28- (15 000+2 500) =-3 500。

(5) 20×9年2月15日, 确认应收现金股利:借:应收股利200;贷:投资收益200。

分析:收到的持有期间实现的应收股利 (或应收利息) , 作为“投资收益”核算, 说明这是持有该项交易性金融资产实现的收益。

(6) 20×9年3月15日, 收到现金股利:借:银行存款200;贷:应收股利200。

分析:收到持有期间实现的应收股利 (或应收利息) 时, 直接冲减“应收股利 (或应收利息) ”科目金额。

(7) 20×9年3月20日, 出售股票:借:银行存款15 500, 交易性金融资产——公允价值变动1 000;贷:交易性金融资产——成本15 000, 公允价值变动损益1 000, 投资收益500。

分析:企业处置该项交易性金融资产时, 应该将其所涉及的科目进行相应的结转。“交易性金融资产———成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产———公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动的余额结转, 并同时结转其对应科目“公允价值变动损益”;然后按照借贷方的差额调整投资收益, 作为处置损益核算。

2. 划分为可供出售金融资产的账务处理。

(1) 20×8年3月10日, 购入股票:借:应收股利300, 可供出售金融资产——成本15 015;贷:银行存款15 315。

分析:企业取得可供出售金融资产, 应按其公允价值与交易费用之和, 记入“可供出售金融资产———成本”科目的借方。在购买时买价中包含的应收股利 (或应收利息) 不作为可供出售金融资产的初始入账成本, 单独作为“应收股利 (或应收利息) ”反映。

(2) 20×8年4月10日, 收到现金股利:借:银行存款300;贷:应收股利300。

分析:收到买价中包含的应收股利 (或应收利息) 时, 直接冲减“应收股利 (或应收利息) ”科目金额。

(3) 20×8年6月30日, 确认股票价格变动:借:可供出售金融资产———公允价值变动2 485;贷:资本公积———其他资本公积2 485。

分析:公允价值变动=500×35-15 015=2 485。

(4) 20×8年12月31日, 确认股票价格变动:借:资本公积——其他资本公积3 500;贷:可供出售金融资产———公允价值变动3 500。

分析:公允价值变动=500×28- (15 015+2 485) =-3 500。

(5) 20×9年2月15日, 确认应收现金股利:借:应收股利100;贷:投资收益100。

分析:收到持有期间实现的应收股利 (或应收利息) , 作为“投资收益”核算, 说明这是持有该项可供出售金融资产实现的收益。

(6) 20×9年3月15日, 收到现金股利:借:银行存款100;贷:应收股利100。

分析:收到持有期间实现的应收股利 (或应收利息) 时, 直接冲减“应收股利 (或应收利息) ”科目金额。

(7) 20×9年3月20日, 出售股票:借:银行存款15 500, 可供出售金融资产———公允价值变动1 015;贷:可供出售金融资产———成本15 015, 资本公积——其他资本公积1 015, 投资收益485。

分析:企业处置该项可供出售金融资产时, 应该将其涉及的科目进行相应的结转。其中:“可供出售金融资产———成本”按照取得时的初始入账成本结转;“可供出售金融资产———公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动的余额结转, 并同时结转其对应科目“资本公积———其他资本公积”;然后按照借贷方的差额调整投资收益, 作为处置损益核算。

例2:20×7年9月10日, 甲公司从二级市场以每股15元的价格购入丙公司股票200万股, 占丙公司有表决权股份的3%, 对丙公司无重大影响, 甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日, 该股票的市场价格为每股13元, 甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。20×8年, 丙公司因违反证券法规, 受到证券监管部门查处, 受此影响, 丙公司股票价格持续下跌, 至20×8年12月31日, 该股票的市场价格为每股6元。20×9年, 丙公司整改完毕, 加之市场宏观面好转, 股票价格有所回升, 至20×9年12月31日, 该股票的市场价格为每股10元。假定不考虑其他因素 (金额单位:万元) 。

(1) 20×7年9月10日, 购入股票:借:可供出售金融资产———成本3 000;贷:银行存款3 000。

(2) 20×7年12月31日, 确认股票公允价值变动:借:资本公积———其他资本公积400;贷:可供出售金融资产———公允价值变动400。

(3) 20×8年12月31日, 确认股票投资的减值损失:借:资产减值损失1 800;贷:资本公积———其他资本公积400, 可供出售金融资产———公允价值变动1 400。

(4) 20×9年12月31日, 确认股票价格上涨:借:可供出售金融资产———公允价值变动800;贷:资本公积———其他资本公积800。

分析:资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额, 借记“可供出售金融资产———公允价值变动”科目, 贷记“资本公积———其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

确定可供出售金融资产发生减值的, 按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额, 贷记“资本公积———其他资本公积”科目, 按其差额, 贷记“可供出售金融资产———公允价值变动”科目。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产, 在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的, 应按原确认的减值损失, 借记“可供出售金融资产———公允价值变动”科目, 贷记“资产减值损失”科目。但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的 (不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资) , 借记“可供出售金融资产———公允价值变动”科目, 贷记“资本公积———其他资本公积”科目。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部.企业会计准则——应用指南2006.北京:中国财政经济出版社, 2006

可交易性金融资产 篇2

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定：

对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

(1)如果企业没有将其划分为前三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

(2)限售股权的分类

①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、可供出售金融资产的初始计量

可供出售金融资产，应当按公允价值和交易费用计量。

1、股票投资

借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

2、债券投资

借：可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等

例1：1月1日，A公司购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司将其划分为可供出售金融资产进行核算。

A公司的账务处理：

初始确认金额=200×(10-0.2)+10=1970 (万元)

借：可供出售金融资产——成本 1970

应收股利 40

贷：银行存款

三、可供出售金融资产的后续计量

1、资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入。

(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券

借：应收利息【面值×票面利率】

可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券

将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

例2:201月1日A公司支付价款1020元购入B公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4.5%，实际年利率额为4%，利息每年年末支付，本金到期支付。A公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。假定无交易费用和其他因素的影响。

A公司的账务处理如下：

(1)1月1日，购入债券：

借：可供出售金融资产——成本 1000

——利息调整 20

贷：银行存款 1020

(2)月31日，渠道债券利息、确认公允价值变动：

实际利息=1020*4%=40.8(元)

年末摊余成本=1020+30.8-45=1005.8(元)

借：应收利息 45

贷：投资收益 40.8

可供出售金融资产——利息调整 4.2

2、公允价值的变动

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

例3：接上例，年12月31日，该债券的市场价格为1050.

借：其他综合收益 34.2 1050-(1020-4.2)

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 34.2

3、可供出售金融资产的处置

出售(终止确认)时，售价和账面价值的差额计入投资收益;同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。

例4：A公司在201月1日以1000万元的价格买入了B公司10%的股份，A公司对B公司不具有重大影响，作为可供出售金融资产核算，取得时B公司可辨认净资产公允价值为9000万元(假定公允价值与账面价值相同):

年10月1日A公司有以3000万元的价格取得了B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为14000万元，A公司对B公司施加重大影响。2016年10月1日A公司的原投资B公司的股权的公允价值为1200万元，计入综合收益的累计公允价值变动收益为80万元。

A公司的会计处理：

借：长期股权投资——投资成本 4200万(1200+3000)

贷：银行存款 3000万

投资收益 120万

可供出售金融资产 1080

借：其他综合收益 80

可交易性金融资产 篇3

【摘 要】交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。本文拟对交易性金融资产的会计处理与纳税调整方面进行分析和探讨,并提出交易性金融资产会计处理与纳税调整的方法。

【关键词】交易性金融资产 会计处理 纳税调整

一、 交易性金融资产的含义

根据企业会计准则对金融资产的分类,金融资产在初始确认时可分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。其中,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。界定为交易性金融资产应满足以下条件之一:取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;属于衍生工具,但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具以及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

二、 开设的账户

企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等账户,并在“交易性金融资产”下按照类别和品种设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

1. “交易性金融资产”账户,核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。该账户借方登记企业取得交易性金融资产时的成本及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,贷方登记处置时结转的成本及资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额。期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

2. “公允价值变动损益”账户,核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成应计入当期损益的利得或损失。该账户借方登记资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额及交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额;贷方登记资产负债表日,企业交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额;资产负债表日,交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额,期末应将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。

3. “投资收益”账户,核算企业持有的交易性金融资产期间取得的股利或利息以及处置交易性金融资产时实现的收益或发生的损失,借方登记发生的损失,贷方登记实现的收益。

4. “所得税费用”账户,主要核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按应纳税所得额计算的应纳所得税额所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用;贷方登记调整减少的所得税费用以及期末转入“本年利润”账户的结转额。

5. “递延所得税资产”账户,反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的价值。该账户借方登记递延所得税资产增加额,贷方登记递延所得税资产减少额。该账户借方余额为资产,表示将来可以少交的所得税金额。

6.“递延所得税负债”账户,该账户用来核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。该账户贷方登记递延所得税负债增加额,借方登记递延所得税负债减少额。该账户贷方余额为负债,表示将来应交所得税金额。

三、 账务处理

交易性金融资产的会计处理与纳税调整差异主要表现在三个方面:一是交易性金融资产的初始计量不同。会计准则规定,企业初始确认金融资产按其公允价值计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用直接计入当期损益;税法是以取得成本作为计税基础,企业股权投资发生的相关交易费用不论数额大小,应一律计入投资成本。二是持有期间公允价值变动处理方法不同。会计准则要求计入当期损益,而税法不计入应纳税所得额。三是处置收益的确认方法不同。会计将公允价值与入账金额之间的差额确认为投资收益,税法是将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。

1. 交易性金融资产的初始计量。企业取得交易性金融资产,按其公允价值借记“交易性融资产_____成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收股利”或“应收利息”。

例1.甲公司2008年4月10日从二级市场购入乙公司的股票子10万股作为交易性金融资产,每股买价10元(其中含已宣告但未发放的现金股利0.5元),支付相关税费1万元。甲公司会计处理:

借:交易性金融资产____成本950000

应收股利____ 乙公司50000

投资收益10000

贷:银行存款1010000

纳税调整:按税法规定,购入股票支付的相关税费1万元不能在应纳税所得额中扣除,该项股票投资的计税基础为96万元,而账面价值是95万元,资产的账面价值小于其计税基础1万元,产生1万元的可抵扣暂时性差异,按25%的所得税税率确认2500元(10000*25%)的递延所得税资产。

借:递延所得税资产2500

贷:所得税费用____递延所得税费用2500

2. 交易性金融资产持有收益的确认。企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,作为应收项目借记“应收股利”或“应收利息”账户,同时贷记“投资收益”账户。

例2.接例1,2008年5月31日,乙公司宣告现金股利每股0.6元,6月10日,甲公司收到上述现金股利。甲公司的会计处理:

(1)借:应收股利____乙公司60000(2)借:银行存款60000

贷:投资收益60000贷:应收股利___乙公司60000

纳税调整:交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异,与未来的应纳所得税无关。

3. 交易性金融资产的期末计量。根据企业会计准则的规定,交易性金融资产期末应按公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额,调增交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值上升的收益,借记“交易性金融资产____ 公允价值变动”账户,贷记“公允价值变动损益”账户;按照公允价值低于其账面余额的差额作相反的分录。同时,按照公允价值与账面余额的差额确认递延所得税资产或递延所得税负债。

例3.接例2,2008年6月30日,乙公司股票每股公允价值12元。甲公司有关会计处理:

2008年6月30日该股票公允价值1200000元高于其初始投资成本950000元的差额250000元。

借:交易性金融资产____公允价值变动250000

贷:公允价值变动损益 250000

纳税调整:按税法规定,交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,则其计税基础保持不变,由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异。该项交易性金融资产的计税基础为950000元,期末账面价值1200000元,其账面价值大于计税基础的差额250000元,形成应纳税暂时性差异。按25%的所得税率计算为62500元,确认为递延所得税负债。

借:所得税费用_____递延所得税62500

贷:递延所得税负债 62500

4.交易性金融资产的处置。处置交易性金融资产时,应按实际收到的处置价款,借记“银行存款”账户,按该交易性金融资产的初始成本,贷记“交易性金融资产____成本”账户,按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产____公允价值变动”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。同时,将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益,转入“投资收益”科目,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

例4.接上例,2008年10月16日,甲公司将所持有乙公司股票10万股全部出售,每股售价14元,另支付交易费用2万。甲公司应作的会计处理为:

借:银行存款1380000

贷:交易性金融资产_____成本950000

______公允价值的变动损益250000

投资收益180000

同时,借:公允价值的变动损益250000

贷:投资收益250000

纳税调整:处置后,该交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零,暂时性差异消失,以前确认的递延所得税应予以转回。

借:递延所得税负债62500

贷:递延所得税资产2500

所得税费用____递延所得税费用60000

综上所述,通过对新准则下交易性金融资产核算的基本理论、账务处理等相关问题进行分析和探讨,使财会工作者能更好地掌握和理解并执行金融工具的确认和计量准则。

【参考文献】

[1]蒙丽珍等. 新企业会计准则应用讲解[M]. 大连:东北财经大学出版社,2008

[2]刘永泽,陈立军.中级财务会计[M],东北财经大学出版社,2007(2)

[3]薛东成,龚亮.交易性金融资产会计与税务处理差异分析[J].财务与会计,2008(11)

[4]王安诚.交易性金融资产的会计处理与纳税调整[J].中国乡镇企业会计,2008(9)

【作者简介】 石秋丽(1968- ),女,广西都安人,河池职业学院高级讲师;刘冬梅(1969- ),女,山东滕州人,河池职业学院经贸教研室主任,讲师。

可交易性金融资产 篇4

关键词：交易性金融资产,可供出售金融资产,异同

交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容, 作为两大不同类型的金融资产, 都以公允价值作为计量依据, 它们在会计处理上有诸多相似之处, 在企业实际运用以上会计科目时, 财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准确等原因, 无法准确区分“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”科目, 在会计账务处理时应注意的区别。

一、两类金融资产的相同点

(一) 主要表现形式相同。交易性金融资产是指企业为了近期内出售套利而持有的金融资产, 其典型的表现形式是在活跃的证券市场上购入的债券、股票或衍生金融产品。而可供出售金融资产的主要表现形式也包含了债券和股票。因此当企业在二级市场上购入一项债券或股票时, 从外在的表现形式来看, 既可以划分为交易性金融资产, 也可以划分为可供出售金融资产。当然对于这两类金融资产的分类, 与传统对其他资产分类的本质区别在于根据管理者的意图判别而不是根据一般资产核算的内容而定。

(二) 采用的计量模式相同。2006年美国财务会计准则委员会 (FASB) 同意企业在资产负债表日可以选择公允价值计量属性对金融资产进行列报。交易性金融资产与可供出售金融资产的主要表现形式为二级市场上流通的债券与股票, 通常具有活跃的市场, 其公允价值即市场价格可以从证券市场上可靠取得, 其计量模式为“市价——市价”模式, 这区别于持有至到期投资采用摊余成本的“市价——成本”计量模式。无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产, 其初始入账成本为在市场上通过公平交易取得的成本。对于后续计量, 则因资产类型的性质不同而有所差异, 而对于金融工具, 国际会计准则32号 (ISA32) 要求以公允价值进行后续计量。因此, 企业购入的一项其他企业的投资, 无论其分类为交易性金融资产还是可供出售金融资产, 在资产负债表日, 如果其公允价值即市场价值与其购入成本发生了变动, 都应该将其账面价值调整到当日的公允价值。

二、两类金融资产的不同点

(一) 会计核算上的差异

1、初始交易费用的处理。

根据企业会计准则的相关规定, 金融资产在初始确认时按公允价值计量, 而唯一的差别体现在对相关交易费用的处理上, 交易性金融资产在交易费用发生时计入当期损益, 而其他类金融资产则计入取得的成本。其原因在于交易性金融资产属于金融衍生工具, 企业往往以短期获利方式对其进行组合管理, 而企业持有的目的是短期内出售以换取差价, 但是由于证券市场对此类短线投资设置了保证金制度, 因此交易性金融资产产生的交易费用对投资的影响很大。

2、公允价值变动的会计处理。

在资产负债表日进行会计处理时, 把交易性金融资产的账面价值调整为资产负债表日的公允价值, 公允价值变动的部分应计入当期损益即公允价值变动损益, “公允价值变动损益”作为营业利润的一部分, 作为利润表中的利得项目进行列报, 包含在企业净利润中。而可供出售金融资产的公允价值变动, 则作为未实现持有利得处理, 以“资本公积———其他资本公积”列报在资产负债表的所有者权益部分, 其实质是一项其他综合收益。

3、减值准备的处理。

对可供出售金融资产, 特别是权益工具投资, 如果公允价值下降幅度不大, 则调整该资产的账面余额。当公允价值发生较大幅度下降或非暂时性下跌, 则要对其计提减值准备, 此后, 可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回, 但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复, 原确认的减值准备也不能通过损益转回, 则通过“资本公积——其他资本公积”予以转回。

4、重分类的处理。

企业在初始确认时将某项金融资产划分为交易性金融资产后, 不能再重分类为其他类别的金融资产, 其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换, 但不得随意重分类, 但企业对持有至到期投资因持有意图、能力的改变或处置金额相对于出售前的总额较大, 则在处置后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

(二) 财务报表列报不同

财务报表是投资者分析所投资企业日常经营状况、偿债能力、盈利能力和持续发展能力的重要信息来源。我国的资产负债表采用账户式, 按流动性对资产采用流动资产和非流动资产的列报方式。由于交易性金融资产是为了在近期内出售获得收益, 其持有期限短, 变现能力较强, 周转速度较快, 因此交易性金融资产属于流动资产, 在资产负债表上的排列顺序位于货币资金之后。可供出售金融资产, 由于不具有明确的短期出售意图, 通常持有超过一个会计期间, 通过持有期间取得被投资企业分得的股利收入, 企业会计准则将之归类为非流动资产。但是由于可供出售金融资产并不准备长期持有至到期, 并且还可能在市场价格可观时出售, 其流动性远远超过其他的非流动资产, 因此其列报的位置在非流动资产的前列。

(三) 分类标准不同

交易性金融资产和可供出售金融资产的分类标准关键就在于管理层持有意图。交易性金融资产是为了出售而持有的, 管理层的持有意图在于进行短线交易, 往往在一段时间内进行频繁交易, 利用价差赚取投资收益, 没有准备长期持有的意图, 当然也就更谈不上持有至到期, 这样一来资产的周转速度快。与此相反, 管理层对于可供出售金融资产则不准备积极地进行交易, 而是准备持有一段时间, 以获取资本利得和股利收入, 当然也不排除在价格合适的时候出售。由此可见, 管理层对交易性金融资产的持有意图是明确的, 即近期出售, 赚取投资收益, 进行交易的可能性较大。但是对于可供出售金融资产的持有意图则不好判断, 具有出售和持有一段时间的选择性, 不具有积极交易的意图。

三、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较分析

(一) 在初始确认时会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在初始确认时主要的会计处理区别是交易费用是否计入成本。按照《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》规定, 交易性金融资产的相关交易费用计入当期损益, 即“投资收益”科目。而可供出售金融资产的交易费用计入股票、债券采购成本。例如, A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元, 另支付相关交易费用1000元, A公司管理层准备短期持有, 并将此业务划分为交易性金融资产。则A公司在5月1日购入股票时应做以下分录:

而同样按照上例, 如果管理层将其划分为可供出售金融资产, 则企业应做如下会计分录:

(二) 在计提资产减值准备方面会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在计提资产减值准备时会计处理的不同在于, 交易性金融资产不计提资产减值准备, 而可供出售金融资产则可按照股票、债券跌价金额计提资产减值准备金, 计提金额需考虑上期因市场价格变动计入“资本公积-其他资本公积”科目金额。例如, A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元, A公司管理层将其划分至可供出售金融资产, 2013年末, B公司股票因受到证监会查处, 受此影响, 股价跌至每股2元, 则A公司在年末应做如下会计处理:

又如, 同上例, 如果2013年末B公司股票市场价格为每股2.8元, 2014年末, B公司股票因受到证监会查处, 股价跌至每股2元。A公司在2013年末应做如下会计处理:

可供出售金融资产-公允价值变动4000

参考文献

[1]许华荣.交易性金融资产公允价值变动损益处理研究.[J]财会月刊, 2009 (16)

交易性金融资产的出售 篇5

投资收益(损失的话记借方，收益的话记贷方)

同时，如果持有期间公允价值减少(即你拿着东西的这段期间东西的价值贬值)的话，需要同时做这个会计分录，反之亦然。

借(或贷)：投资收益

贷(或借)：公允价值变动损益

处置时的投资收益=出售时收到的价款-初始入账金额

知识点讲述到这，接下来大家做题看看理解了吗?

三、小试牛刀

例：甲公司将持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()

A、200 B、-200

C、500 D、-500

【公布答案】

C 投资收益=出售时得到的价款—初始入账金额=3000—2500=500

知道答案了，豆哥再跟大家一起列个会计分录：

可交易性金融资产 篇6

关键词 新会计准则 交易性金融资产 公司利润 影响 分析

一、交易性金融资产的相关概念

1. 金融资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

b.持有至到期投资；

c.贷款和应收款项；

d.可供出售金融资产。

2. 交易性金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等。准则中明确写出了划分为交易性金融资产的条件（满足下列之一） ：

a.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；

b.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

c.属于衍生工具，但被指定为有效套期的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具，投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。因此企业的交易性金融资产一般包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。

二、新旧会计准则中有关交易性金融资产的会计核算规定

《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（简称“新准则”） 和《企业会计准则——投资》（简称“旧准则”） 中， 有关交易性金融资产和短期投资的会计处理差别很大， 具体的规定参见下表 ：

三、新准则下交易性金融资产对公司利润影响存在的问题分析

1.交易性金融资产确定具有主观性。由上文给出的交易性金融资产的概念和可供出售金融资产的定义，“可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产”，可以看出在金融资产的初始确定上带有一定的主观。购入的金融工具划分为企业的交易性金融资产还是可供出售金融资产，全由企业自行判断。而证券市场的波动、企业经营计划的变动使得企业在购入金融资产的时候难以确定其持有目的是为了短期持有并出售赚取差价或是其他。

2.公允价值计量的困难。新会计准则规定，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量。但我国的资本市场尚处于发展阶段有待成熟，此外，政府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。因此在实践中运用公允价值计量属性只存在理论层次和可操作性上缺陷和困难

3.期末纳税处理的复杂。根据新会计准则的规定，企业在期末时应调整交易性金融资产的账面价值，将其与其公允价值之间的差额，记入“公允价值变动损益”，并于期末转入“本年利润”，构成企业利润表的组成部分。但在税务处理上，根据财政部、国家税务总局的规定，公允价值变动损益的增加或减少，虽然影响企业的会计利润，但并不影响企业所得税，只有在将其处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额。因此期末的税务处理也增加了会计复杂程度。

四、结语

可交易性金融资产 篇7

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。之所以会有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,是因为该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件,但在特定条件时可将其按公允价值计量,并将其公允价值变动计入当期损益。所以,其核算与交易性金融资产基本相同,下面我们就比较交易性金融资产和可供出售金融资产两者之间会计核算上的异同,并结合例题加以解释。

一、交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点

(1)在活跃市场上有报价。

(2)交易性金融资产和可供出售金融资产都以公允价值进行初始计量和后续计量。

(3)已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息单独确认为应收项目,不构成其初始入账金额。

(4)处置时,售价与账面价值的差额计入“投资收益”科目,而且都要将其公允价值变动转出,计入“投资收益”科目。

二、交易性金融资产和可供出售金融资产的不同点

(1)持有目的不同。企业持有交易性金融资产是为了短期内获利,而持有可供出售金融资产是企业出于风险管理、投资决策等的考虑,为了实现资产保值增值等。

(2)初始确认时交易费用的会计处理不同。交易性金融资产在初始确认时按其公允价值入账,相关交易费用计入当期损益,“投资收益”科目;而可供出售金融资产初始确认时的相关交易费用计入其初始入账金额,即可供出售金融资产初始成本=取得时公允价值+相关交易费用。

(3)资产负债表日公允价值变动的会计处理不同。交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益,“公允价值变动损益”科目;可供出售金融资产公允价值变动不计入当期损益,而是计入所有者权益,“资本公积——其他资本公积”科目。

(4)交易性金融资产不计提减值准备,而可供出售金融资产可在持有期间计提减值。

下面以例题来进行解释说明。

例:甲公司于2008年3月1日购入股票201万元(含已宣告但尚未发放的现金股利10000元),另支付相关交易费用4000元。甲公司将其划分为交易性金融资产。2008年6月,甲公司收到现金股利10000元。2008年末,该股票的公允价值为180万元,2009年3月1日甲公司将其出售,取得价款150万元。则甲公司的账务处理为:

※假设，甲公司初始确认时将所持股票划分为可供出售金融资产，则甲公司的账务处理为：

如果，2008年末甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将会持续下跌。则

上例中,初始确认为交易性金融资产、可供出售金融资产的交易费用的处理不同,确认为前者的,相关交易费用计入损益,确认为后者的,计入初始成本;而且金融资产公允价值变动的处理也不同,一个计入当期损益,对利润表产生影响,一个计入所有者权益,终止确认时才转入损益。另外,可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益,“资产减值损失”科目。涉及会计分录为:

可交易性金融资产 篇8

随着全球经济一体化进程的加快, 我国会计准则日渐趋同于国际会计准则。财政部于2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》, 其中《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》 (以下简称CAS22) 正是与国际会计接轨的产物。根据新准则规定, 企业在取得除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产以外的企业金融资产时, 应根据CAS22相关规定, 将金融资产划分为四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产) , 持有至到期投资, 贷款和应收款项及可供出售金融资产。其中, 交易性金融资产是指取得该金融资产的目的, 主要是为了近期内出售或回购, 它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证等, 属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之一。而可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有此类金融资产的目的不是很明确。

交易性金融资产和可供出售金融资产具有诸多相似之处, 致使实务处理过程存在一定的不确定性。此问题引起了学术界广泛的关注, 并对其进行了深入地研究, 一部分学者对交易性金融资产和可供出售金融资产的会计核算进行了重点探讨, 另一部分则对两者各自存在的问题进行了研究, 但对二者的差异性及其存在缺陷的关联性研究不足。本文在对交易性金融资产和可供出售金融资产进行比较研究的基础上, 重点探讨了二者的差异性和存在的缺陷。

二、两者的差异及缺陷

(一) 定义和持有意图的差异及缺陷

交易性金融资产的定义比较明确, 持有目的也很清楚。根据CAS22规定, 交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中一种。因此, 它的处理和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处理是相同的。但准则并没有详细地解释以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除交易性金融资产外还包括哪些内容。如果其包括的内容很多, 那如何与交易性金融资产进行区分, 若其包括的内容就是交易性金融资产, 却为何不将两者并为一类。相对而言, 从CAS22的相关规定中可以看出可供出售金融资产的定义并没有采取直接定义法, 而是通过采用“逆向思维”的方式给出其定义, 据定义, 不属于持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产才是可供出售金融资产。而可供出售金融资产具体包括哪些内容, 准则没有给出明确的列举。各类教科书讲到此处时, 也是直接叙述某公司购买的股票、债券或基金直接认定为可供出售的金融资产。致使初学者在实务中不知该将什么类型的金融资产归属于可供出售金融资产。

此外, 从持有目的看, 交易性金融资产持有的目的比较明确, 所有者持有的目的是从二级市场中通过低价买高价卖而获取差价收益, 属于投机类的短期资产。这类金融资产一般认为持有期限不超过3个月, 但在实务中如果金融市场比较低迷时, 一般企业如不是急需资金, 持有期限势必会超过3个月, 甚至一年。而可供出售金融资产所有者持有的目的不明确, 实务中, 某项金融资产具体应划分为哪一类, 主要取决于管理层的风险管理、投资决策等因素, 它的分类应是管理层意图的如实表达。因此, 一家企业在购入金融资产时无明确持有意图的说法是不可信的。企业购买的某金融资产不知该归为哪类金融资产时, 才将其划为可供出售金融资产, 这在企业资金周转日趋紧张的时代是不可能出现的。

(二) 会计核算的差异及缺陷 (1) 初始确认的处理。在初始确

认中两类金融资产都是按照公允价值计量, 不同之处在于购买过程中交易费用的处理。交易性金融资产将其计入当期损益中的“投资收益”, 而可供出售金融资产则将其计入初始投资成本。两者不同的原因主要是:从资产的划分上交易性金融资产归属于流动资产, 公允价值变动计入当期损益, 所以交易费用也顺理计入当期损益;而可供出售金融资产在资产负债表中归属于非流动资产, 企业至少不准备近期出售, 因此交易费用计入初始投资成本。这看上去很合理, 但是交易性金融资产这种处理方式和其他资产的处理方式 (比如存货购买过程所发生的运输费、保险费等也是计入成本) 截然不同, 会计准则没有给出合理的解释。

(2) 资产负债表日公允价值变动的处理。根据CAS22规定, 交易性金融资产在每个资产负债表日都要按照新的公允价值重新计量, 根据新公允价值的变化, 市价上升时, 借记“交易性金融资产———公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益”;市价下跌时, 则作相反的会计处理。而可供出售金融资产, 市价上升时的会计分录为:借记“可供出售金融资产———公允价值变动”, 贷记“资本公积———其他资本公积”;市价下跌时, 则要分情况处理。如果属于暂时性的减值则作相反的会计处理。对比二者的处理方式可发现, 交易性金融资产公允价值变动产生的损益计入了当期损益, 即:“公允价值变动损益”账户;而可供出售金融资产公允价值变动产生的损益计入了利得和损失 (属于直接计入所有者权益的利得和损失) 。但是, 如果两种金融资产都未出售, 那么由于公允价值变动产生的损益其实都为未实现的损益。既然都是未实现的损益, 前者计入当期损益, 后者计入所有者权益, 这不免让人疑惑。从现有的研究来看, 可供出售金融资产将公允价值变动计入所有者权益比较合理;而交易性金融资产的处理却是存在很多问题, 其中最重要的问题是未实现损益直接计入当期损益, 致使利润表中利润高估或是低估, 误导报表使用者做出错误决策。

(3) 减值及回升的处理。根据CAS22规定, 交易性金融资产不需要计提减值准备, 无论企业购买的交易性金融资产公允价值再低, 企业只需要做出, 借记“公允价值变动损益”, 贷记“交易性金融资产———公允价值变动”的会计处理。而对可供出售金融资产这方面的规定却比较复杂, 当可供出售金融资产的市场价格下跌的幅度到达甚至超过其成本的20%, 或连续下跌的时间到达或超过6个月, 导致下跌的因素是客观存在且非暂时的, 就应合理地判断该金融资产发生了减值, 并计提减值准备。在市价回升时, 交易性金融资产只需做相反的会计处理。而对于可供出售的债务工具, 计提减值后如果价值回升, 原确认的减值损失可以通过当期损益予以转回, 增加当期利润;对于可供出售的权益工具, 计提减值后如果价值回升, 不得通过损益转回, 只能增加资本公积。可见, 两类金融资产会计处理的最大区别就是对市价回升金额的确认不同。前者将市价回升形成的潜在收益计入了当期损益, 而后者将市价回升形成的潜在收益计入了所有者权益。这方面处理较复杂的当属可供出售金融资产的减值及回升。首先, 暂时性减值和非暂时性减值的判断标准不详细, 给企业提供了一定的利润操纵空间;其次, 市价回升时, 可供出售金融资产的债务工具和权益工具的处理不一致, 又给实务处理造就了一定的困难。

(4) 处置过程的处理。CAS22规定, 交易性金融资产出售时, 一方面将收取价款和账面余额的差额计入“投资收益”, 另一方面将原先计入“公允价值变动损益”账户中的金额转入“投资收益”, 即:出售交易性金融资产获得的净损益通过“投资收益”账户来反映。可供出售金融资产出售时, 一方面也是将收取的价款和账面余额的差额计入“投资收益”, 另一方面则是将原先计入“资本公积———其他资本公积”账户的累计金额转入“投资收益”账户。由此可见, 两者处置的结果都是未实现损益最终实现的过程, 都是通过“投资收益”账户来反映。而持有期间公允价值变动的处理却是不同的处理, 这种前后不一致的处理方式, 将会影响报表使用者的理解和应用。

(5) 重分类的不同。CAS22规定, 交易性金融资产是不能重分类为其他类金融资产的。同时, 其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。也就是说交易性金融资产和其他三类金融资产是不可以重分类的。而可供出售金融资产在一定条件下是可以和持有至到期投资重分类的。如, 一项投资划分为持有至到期投资必须具备相应条件, 如果其中之一不具备, 那就不符合持有至到期投资的相关规定, 必须重分类为可供出售金融资产。如此处理, 虽然重分类为可供出售金融资产的那部分不属于持有至到期投资了, 但又产生了另外一个问题, 重分类为可供出售金融资产的这部分金融资产又变成了持有目的不明确的金融资产。

(三) 会计核算衍生出各自存在的缺陷

基于以上分析可知, 二者的会计核算是重点, 同时两者各自又存在一些缺陷。

(1) 交易性金融资产存在的主要缺陷。第一, “公允价值变动损益”科目存在的缺陷。可归结为两点:一是CAS22规定资产负债表日“公允价值变动损益”如有余额应转入本年利润账户, 但在实际操作过程中, 如果投资年份和处置年份一致, 会计处理比较合理;如果不一致时相关会计处理会导致“公允价值变动损益”账户没有信息含量;二是“公允价值变动损益”账户如有余额, 实为未实现损益, 这样直接转入利润表会误导报表使用者。有很多的研究对“公允价值变动损益”账户进行了改造, 改造的方向主要是将此账户包含的已实现和未实现的利得或损失分开。这样更符合明晰性原则, 有助于报表使用者的理解和应用。第二, 对未实现损益的思考。“公允价值变动损益”存在诸多问题的一个关键原因就是它核算的主要是交易性金融资产持有期间产生的潜在损益, 即:未实现损益。这既是金融资产用公允价值计量的一大亮点又是其最大的缺点所在。如果不记录公允价值上升形成的潜在收益或是公允价值下降形成的潜在损失, 会在一定程度上误导报表使用者, 但记录它们也会给财务报表造成一片繁荣或是一片黑暗, 由此引发的一个问题就是“未实现损益”是否应该进入利润表, 这是今后应重点研究的问题。

(2) 可供出售金融资产存在的主要缺陷。第一, 债券、股票投资处理的不同。交易性金融资产如购买的是债权工具按照面值计算利息, 而可供出售金融资产如购买债权工具则按摊余成本计算利息, 这就出现了两个问题:一是公允价值变动时用新的公允价值和账面价值比较还是和摊余成本比较;二是发生减值时应该以摊余成本还是初始成本作为计提减值准备的基础。这些问题目前都是众说纷纭, 尚无统一定论。第二, 减值判断标准不清楚。可供出售金融资产是以公允价值计量的, 如果市价下降是暂时的, 则按公允价值变动处理;如果市价下降是非暂时的, 则按减值损失处理。这样的判断标准看起来合理, 但很难准确把握, 给会计实务带来一定程度的不确定性。另外, 无论是发生减值还是公允价值变动, 会计分录的贷方都计入“可供出售金融资产———公允价值变动”, 无法从会计科目区分相关内容, 致使其提供的会计信息笼统、模糊。第三, 债务工具和权益工具价值回升时处理不一致。当可供出售金融资产发生减值转回时, 根据CAS22相关规定, 可分为两种情况处理:若可供出售金融资产是债券等债务工具, 原确认的减值损失应当转回, 计入当期损益, 借记“可供出售金资产———公允价值变动”, 贷记“资产减值损失”;若可供出售金融资产是股票等权益工具时, 原已确认的减值损失不得通过损益转回, 而通过权益转回, 借记“可供出售金融资产———公允价值变动”, 贷记“资本公积”。但CAS22中也规定:可供出售金融资产是股票等权益工具时, 发生减值时计入“资产减值损失”, 和转回时计入“资本公积”相比, 前后处理不一致, 有悖于明晰性原则, 影响会计信息的可理解性。

三、结论

交易性金融资产和可供出售金融资产是新会计准则体系的一个重要组成部分, 具有诸多相似之处, 而新准则却没有给出两者明晰的定义和处理规范, 致使在概念理解和实务处理中存在一定的不确定性。本文在二者差异性分析的基础上, 详细地列出了二者存在的缺陷, 这在一定程度上对相关概念理解和实务处理提供了有价值的参考。若要从根本上解决问题, 只能期待我国会计准则的进一步完善。

参考文献

[1]会计准则研究组:《最新企业会计准则讲解与操作指南 (第1版) 》, 东北财经大学出版社2007年版。

[2]曹文芳:《交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较》, 《财会通讯》 (综合·上) 2010年第4期。

可交易性金融资产 篇9

一、交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点

1. 从本质上讲,两者都是企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。

2. 从包括的范围来讲,两者均可能是①从另一个企业收取现金或另一项金融资产的合同;②在潜在有利的条件下,与另一个企业交换金融工具的合同权利;③另一个企业的权益性工具中的一项或若干项。

3. 两者都要求使用公允价值计量,包括初始计量和后续计量。

4. 两者都应在资产负债表内确认,也就是说要对交易性金融资产和可供出售金融资产进行确认,并在资产负债表内列示。

5. 两者均需披露指定的依据、计量基础和所采用的会计政策和会计方法、账面价值等信息。

二、交易性金融资产与可供出售金融资产的不同点

两者的不同点体现在:

1. 内涵不同

根据《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》,交易性金融资产指主要为了从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产。我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定,符合下列条件之一的金融资产为交易性金融资产,这三个条件是:(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售;(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;(3)属于衍生工具。但是,准则指定的某些衍生工具除外。从国际准则和我国准则对交易性金融资产的上述定义中我们可以得出交易性金融资产最根本的特征是:持有目的是为了在短期内获利,并且一般持有时间不长。

可供出售金融资产,在《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》中未对其直接定义,采用的间接定义法,即指不属于以下三类的金融资产:(1)企业源生的贷款和应收款项;(2)持有至到期日的投资;(3)为交易而持有的金融资产。我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中除源引上述间接定义外,还直接指定初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产为可供出售金融资产。可供出售金融资产的相关定义表明:与交易性金融资产不同,其持有的目的不是为了在短期内获利,而是为了保值等其它目的,持有的时间可长可短,但不会持有至到期日。

2. 持有的目的不同

交易性金融资产的持有目的是为了短期内获利,可供出售金融资产的持有目的不是为了短期出售获利,也不是为了持有至到期,而是企业出于风险管理的目的或资产保值增值的需要而持有。

3. 能否重分类的规定不同

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,初始确认为交易性金融资产的金融资产,不能重分类为其他类金融资产,初始确认为其他类金融资产的金融资产也不能重分类为交易性金融资产。

虽然初始确认为可供出售金融资产的金融资产,也不能重分类为其他类金融资产,但持有至到期投资因企业持有意图或能力发生改变可以重分类为可供出售金融资产。

4. 初始计量不同

尽管两者都以公允价值为基础进行计量,但初始入账价值所包含的项目不同。

企业取得交易性金融资产,按其公允价值入账,交易费用冲减投资收益,不计入初始成本;企业取得可供出售金融资产,按其公允价值与交易费用之和入账,也就是说交易费用要计入初始成本。

5. 资产负债表日公允价值变动差额的处理不同

资产负债表日交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额,计入当期损益,即借记或贷记“公允价值变动损益”科目;而可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外,应当直接计入所有者权益,即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

6. 是否计提减值准备的规定不同

按照准则有关规定,交易性金融资产不计提减值准备,而可供出售金融资产需要在资产负债表日对账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备,发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,与当前因公允价值变动发生的减值损失一并计入当期损益。若在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,可以转回,冲减当期损益,但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)不得通过损益转回,只能增加所有者权益。

7. 出售时的会计处理不同

出售交易性金融资产,应当将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。实际收到的金额,与该金融资产的账面余额的差额,贷记或借记“投资收益”科目。

出售可供出售的金融资产,实际收到的金额与该金融资产的账面余额的差额,扣减从原计入所有者权益的公允价值累计变动额转出数,即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目的部分后,贷记或借记“投资收益”科目。

8. 报告的要求不同

可供出售金融资产需要披露发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法;而交易性金融资产不计提减值损失,也就不存在披露相关信息。

可交易性金融资产 篇10

关键词：交易性金融资产,可供出售金融资产,会计处理,比较分析

随着我国股票市场的不断繁荣, 越来越多的企业将大量闲置资金投入到短期股票、债券市场,以提高资金的使用效率。 旧的企业会计准则中“短期投资”科目的核算内容、方式已无法准确反映企业投资股票、 债券的真实意图。 财政部于2006年制定新《企业会计准则》(财政部33号令),其中第22号《金融工具的确认和计量》明确了企业在短期投资股票、债券活动时应使用的科目,即“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。 而在企业实际运用以上会计科目时,财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准确等原因,无法准确区分“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”科目在会计账务处理时应注意的区别。 本文根据对《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》的理解及具体举例说明,对“交易性金融资产”及“可供出售金融资产”科目的概念、初始确认、持有期间、期末计价、计提减值准备等会计处理进行比较分析, 以提高财务人员对以上两科目具体区别的认识,准确运用会计科目反映企业长短期投资活动。

一、交易性金融资产与可供出售金融资产的概念及区别

企业金融资产主要包括交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产四类。 企业在二级市场购买股票、债券、基金进行投资,应根据管理层投资决策、风险意图将其划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。 具体划分标准为:一是交易性金融资产是指企业从二级市场购买股票、债券、基金后准备近期出售的金融资产。 二是持有至到期投资指企业购买的股票、债券、基金准备按照合同约定的到期日长期持有,在持有期间以利息、股息作为收益,在股票、债券到期日出售的金融资产。 三是可供出售金融资产是指企业对购买的股票、债券、基金进行分类时,所有未划分至交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资核算的金融资产,均作为可供出售金融资产核算。

区别交易性金融资产与可供出售金融资产的唯一标准是企业管理层的意图。 例如,企业购买的一年期债券,如果想持有一年后收回本金及利息,则企业必须将其划分为持有至到期投资。 但如果企业从二级市场购入股票,并准备近期出售,则企业可根据管理层的决策将其划分至交易性金融资产或可供出售金融资产。

二、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较分析

(一)在初始确认时会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在初始确认时主要的会计处理区别是交易费用是否计入成本。 按照《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》 规定, 交易性金融资产的相关交易费用计入当期损益,即“投资收益”科目。 而可供出售金融资产的交易费用计入股票、债券采购成本。 例如,A公司于2013年5月1日,从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元, 另支付相关交易费用1000元,A公司管理层准备短期持有,并将此业务划分为交易性金融资产。则A公司在5月1日购入股票时应做以下分录:

而同样按照上例,如果管理层将其划分为可供出售金融资产,则企业应做如下会计分录:

(二)在持有期间确认并收到股息红利会计处理比较

一是交易性金融资产与可供出售金融资产在确认及收到股息红利时所做的会计处理两者并无差别,均通过“应收股利”、“投资收益”科目进行核算。 例如,同上例,2013年12月末,B公司宣布发放每股0.6元现金股利,A公司于2014年1月10日收到以上现金股利。 此时,无论企业将其划分至交易性金融资产或可供出售金融资产, 会计处理都应为:

12月31日B公司宣告发放现金股利时 :

2014年1月10日,A公司收到B公司发放的现金股利时:

二是两者在确认股息红利会计处理中唯一的不同是, 可供出售金融资产在期末确认投资收益时需对债券面值与实际买价之间的差额进行摊销,通过“可供出售金融资产-利息调整”二级科目对企业投资债券真实的收益进行调节。例如,2013年1月15日,A公司以110万元购入B公司发行的2年期债券,票面总额为100万元,票面年利率为4%,实际年利率为3%,利息于每年年末计息,次年支付利息,到期归还本金。 A公司在1月15日,购买债券时:

A公司在2013年12月31日,确认投资收益时将买价与面值的差额进行摊销:

A公司在2014年12月31日,确认投资收益时将买价与面值的差额进行摊销:

(三)在会计期末股票市场价格变动时会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在会计期末确认因股票、债券市场价格变动时会计处理的不同是, 交易性金融资产将价格变动计入“公允价值变动损益”科目,而可供出售金融资产则将其计入“资本公积-其他资本公积”科目。 例如,A公司于2013年5月1日,从二级市场购入B公司发行的股票5000股,每股价格3元,另支付相关交易费用1000元,A公司管理层准备短期持有,并将此业务划分到交易性金融资产,2013年12月31日,该股票市场价格跌到每股2.8元。 A公司在年末应按新股价调整交易性金融资产账面价值:

又如,A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股,每股价格3元,如果企业将该业务划分为可供出售金融资产,则年末A公司应做如下会计处理:

(四)在计提资产减值准备方面会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在计提资产减值准备时会计处理的不同在于,交易性金融资产不计提资产减值准备,而可供出售金融资产则可按照股票、债券跌价金额计提资产减值准备金,计提金额需考虑上期因市场价格变动计入“资本公积-其他资本公积”科目金额。 例如,A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元,A公司管理层将其划分至可供出售金融资产, 2013年末,B公司股票因受到证监会查处, 受此影响, 股价跌至每股2元,则A公司在年末应做如下会计处理:

又如,同上例,如果2013年末B公司股票市场价格为每股2.8元, 2014年末,B公司股票因受到证监会查处,股价跌至每股2元。 A公司在2013年末应做如下会计处理:

A公司在2014年末应做如下会计处理 :

参考文献

[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社,2009

[2]马丽军.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较[J].财会通讯,2010

可交易性金融资产 篇11

一、 交易性金融资产与可供出售金融资产的持有目的不同

交易性金融资产的持有目的是为了短时间内获利, 包括近期内出售为目的的金融资产, 基于管理需要采用集中管理的可辨认金融工具组合以及不被指定为有效套期工具、不属于财务担保合同的衍生工具。 可供出售金融资产一般持有时间较长, 动机不明确, 包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及除贷款、应收账款、持有者至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产。 比如, 企业购入的在活跃市场有报价的股票、基金等。

二、 交易性金融资产与可供出售金融资产的核算不同

(一) 初始取得的差异

1. 交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额, 相关的交易费用 (购买时支付的税金、手续费) 计入当期损益, 包含的已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 确认为应收项目, 账务处理如下:借记“交易性金融资产———成本 (买价的公允价值) ”、“投资收益 (发生的交易费用) ”、“应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利) ”、“应收利息 (已到付息期但尚未领取的利息) ”等科目;贷记“银行存款”科目。 投资者投入的交易性金融资产, 借记“交易性金融资产———成本 (投资各方确定的价值) ”科目, 贷记“实收资本”科目, 各方约定价值不公允的除外。

2.可供出售金融资产按照取得时的公允价值和相关交易费用之和来确定, 包含的已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 同样确认为应收项目, 具体分为股票投资、债券投资和重分类的可供出售金融资产。 (1) 股票投资, 借记“可供出售金融资产———成本 (公允价值与交易费用之和) ”、“ 应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利) ”科目, 贷记“银行存款等”科目。 (2) 债券投资, 借记 “ 可供出售金融资产———成本 (面值) ”、“应收利息 (已到付息期但尚未领取的利息) ”、“可供出售金融资产———利息调整 (差额, 也可能在贷方) ”等科目, 贷记“银行存款”等科目。 (3) 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 借记 “可供出售金融资产 (重分类日的公允价值) ”、“持有至到期投资减值准备” 等科目, 贷记 “持有至到期投资———成本、利息调整、应计利息”、 “资本公积———其他资本公积 (差额, 也可能在借方) ”等科目。

由此可以看出, 初始取得时二者的主要区别在于交易费用前者不计入成本, 后者需计入成本。

(二) 后续计量的差异

1.交易性金融资产后续计量采用公允价值。 (1) 收到取得金融资产时的应收现金股利或利息, 借记 “银行存款”科目, 贷记“应收股利 (或应收利息) ”科目。 (2) 被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息, 计入投资收益。宣告时:借记“应收股利/应收利息”科目, 收到时:借记 “ 银行存款” 科目, 贷记 “ 投资收益”、 “应收股利/应收利息”科目。 (3) 资产负债表日公允价值发生变动, 上升时: 借记 “交易性金融资产———公允价值变动 (公允价值与账面余额的差额) ” 科目, 贷记“公允价值变动损益”科目, 下降时做相反会计分录。 (4) 出售交易性金融资产时。借记“银行存款”科目, 贷记“交易性金融资产———成本 (账面余额) ”、“交易性金融资产———公允价值变动 (也可能在借方) (账面余额) ”、 “投资收益 (差额, 也可能在借方) ”科目。同时将持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目时, 借记“公允价值变动损益 (或贷方) ”科目, 贷记“投资收益 (或借方) ”科目。

2.可供出售金融资产后续计量采用公允价值。 (1) 收到取得金融资产时的应收现金股利或利息以及被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息, 会计处理与交易性金融资产相同。 (2) 可供出售金融资产为债券投资的, 借记 “可供出售金融资产———应计利息 (一次还本付息的债券, 按票面利率计算确定) /应收利息 (分期付息、一次还本的债券, 按票面利率计算确定) ”科目, 贷记“投资收益 (期初摊余成本×实际利率) ”、“可供出售金融资产———利息调整 (差额, 也可能在借方) ”科目, 其中, 期初摊余成本=初始账面价值; 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益 (实际利息=期初摊余成本×实际利率) -应收利息 (现金流入=债券面值×票面利率) -已收回本金-已发生的减值。 当可供出售金融资产为债券投资, 公允价值发生变动时, 需要同时考虑摊余成本和公允价值, 鉴于账务处理比较复杂且会计准则没有明确规定, 这里不作详细探讨。 (3) 可供出售金融资产为股票投资的, 按公允价值计量, 其公允价值变动计入资本公积 (其他资本公积) , 上升时:借记 “可供出售金融资产 — ——公允价值变动 (公允价值与账面价值的差额) ”科目, 贷记 “资本公积———其他资本公积”科目, 下降时做相反会计分录, 但前提是变动不大时, 如变动较大则需要进行减值处理。 (4) 出售可供出售金融资产时, 借记“银行存款”科目, 贷记“可供出售金融资产———成本”、 “可供出售金融资产 — ——公允价值变动”、“可供出售金融资产———利息调整 (或借记) ”、“投资收益 (金额倒挤, 或借记) ”等科目。 同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益科目。 借记“资本公积———其他资本公积 (或相反方向) ”科目, 贷记“投资收益 (或相反方向) ”科目。

(三) 持有期间减值处理的不同

交易性金融资产后续计量采用公允价值计量, 公允价值变动计入当期损益, 直接体现在利润表中, 因此无需再进行减值处理, 而可供出售金融资产虽然也采用公允价值后续计量, 但其变动计入 “资本公积———其他资本公积”, 不体现在当期的列润表, 只有在处置时, 才能转出, 影响最终的利润。 当可供出售金融资产公允价值持续下降时, 综合考虑种种相关因素后, 预期这种下降非暂时性的, 可以认定为已经发生减值, 确认减值损失, 账务处理为:借记“资产减值损失” 科目, 贷记 “可供出售金融资产———减值准备 (可供出售金融资产———公允价值变动) ”、 “ 资本公积———其他资本公积 (原公允价值下降而计入“资本公积———其他资本公积”中的累计损失) ”科目。 其中, 资产减值损失由两部分组成, 既包括已经确认的累计损失, 即计入 “资本公积———其他资本公积” 科目的金额; 也包括最近一期的公允价值下跌, 即计入“可供出售金融资产———减值准备”科目的金额。 以后期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失有关的, 按原确认金额转回, 借记“可供出售金融资产———减值准备” 科目, 贷记“资产减值损失”科目。 如果持有的是权益工具投资 (如股票) , 则应通过资本公积转回, 借记 “可供出售金融资产———减值准备”科目, 贷记“资本公积———其他资本公积”科目。

持有期间的不同之处, 主要体现在以下几方面: (1) 可供出售金融资产为债券投资的, 采用实际利率法摊销; (2) 可供出售金融资产为股票投资的, 公允价值变动计入所有者权益项目 “资本公积———其他资本公积”, 交易性金融资产公允价值变动计入 “公允价值变动损益”; (3) 交易性金融资产不需要进行减值处理, 可供出售金融资产需要进行减值处理, 且比较复杂。

三、对比中发现的不足之处

第一, 企业会计准则对交易性金融资产和可供出售金融资产的分类不是很明确。 比如可供出售的金融资产没有限定条件, 可以直接认定, 这就给了会计人员很大的空间。

第二, 缺乏可比性。通过对比可以看出, 虽然都采用公允价值计量, 交易性金融资产产生的交易费用不计入初始成本, 而其他金融资产的交易费用均计入初始成本, 这有悖于公允价值的涵义, 公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格, 或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。 这里面必然包括支付的相关税费、手续费, 但交易性金融资产初始成本不包括相关税费和手续费, 从而使得与其他资产的对比不合理, 会计准则也没有对此进行解释。

第三, 可供出售金融资产账务处理过于复杂。 同样以公允价值计量, 可供出售金融资产不仅要进行减值处理, 而且对于权益工具在以后转回期间不能按原确认价值转回, 而是通过所有者权益转回, 这种处理不仅会加大会计处理的难度, 而且会计准则的规定也不是很明确, 主观因素比较多, 比如可供出售金融资产发生减值和公允价值下降的界定等。 对于权益工具的转回, 确认时同样计入资产减值损失, 计入当期损益, 但转回却计入所有者权益, 使得净资产增加。 笔者建议简单处理, 可供出售金融资产参照其他采用公允价值计量的资产, 也不进行减值处理, 通过公允价值下降反映真实的市值。

参考文献

[1] .财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.