分步实现大目标

2024-12-20

分步实现大目标（共8篇）

分步实现大目标篇1

摘要：随着课程改革的推进和深化, 教师要改变传统的教学方式, 以提高学生的学习潜能为目标。实行课改, 首先教师要摆正心态, 改变教育理念, 重视合作的力量, 还要改进教学方法, 以学生为学习的主体。

关键词：教育,课改,心态

什么是课改?我认为, 课改的实质就是唤起教师的教学热情, 唤醒学生的内在潜力, 让学生的发展走向健康之路。而在具体实施中, 就是要改思想, 变以“教”为中心为以“学”为中心, 并围绕“学”重建教学关系和师生关系。下面我主要从四个方面谈谈我在课改实施过程中的一些感受。

一、摆正心态

课改到底改什么?我想首先应该是改思想, 摆正心态, 因为心态决定状态。如果你把教书当作谋生和养家糊口的手段, 那你就是生存状态;如果你把教书当作体验人生和品味幸福, 那你就是享受状态;如果你把教书当作服务社会和完善自我, 那你就是发展状态。不知你是什么状态。

常常听到有的老师说:“刚参加工作那会学生可喜欢我了, 自己有一股用不完的劲, 卷子当天交上来, 改到半夜一点。而现在呢?考卷搁几天都还不想改, 变懒了!”确实, 教书时间久了, 就好像丧失了教书的激情;课上得久了, 对教材熟了, 上课就有些按部就班, 有时不带书也能忽悠一节课。记得有位哲人总结过为师的六个层次:第一层:巫师———造孽;第二层:庸师———浪费;第三层:经师———传授知识;第四层:能师———培养能力;第五层:名师———启迪智慧;第六层:大师———促进发展。那位老师所说的, 基本上就是第三层———经师, 只负责传授知识。我曾经也经历过类似情况, 有时也感到悲哀。有一次我看到一名学生做作业, 买好了一堆的辅导资料, 每做一题就去翻阅资料, 看到类似的例题就依葫芦画瓢, 找不到类似的题目就傻眼了。这就是经师教出来的效果。我们是该反思了。

我曾跨学科教过生物和历史。对于生物和历史这两门课, 由于不是我所学的专业, 课前我的备课是特别认真的, 不认识的字查字典, 不知道的知识就查资料, 上起课来也特别带劲, 学生也很有兴趣, 甚至中午都会跑到班上去研究生物。我那时有些纳闷, 后来发觉是我的状态影响了学生。比较起来, 我上数学课倒有些漫不经心了。上初二的课会错拿了初一的书。上课的效果可想而知了。如果一个老师失去了上课的那一份激情, 套《中国好声音》的一句话, 那就是“如果你连自己都打动不了, 你如何用你的声音去打动别人”。我想课改的前提是保证你有一颗敢于课改常青的心, 保持一直以来的工作热情, 心态决定状态。

二、改教育理念

过去我总是用旧的经验来处理各种问题, 当了十几年的班主任后, 我发现过去为自己赢得成功的方程式, 明天可能会给自己带来失败。对于张三来说是成功的方法, 给李四带来的也许是失败的教训。比如, 去年刚开始我安排学生大扫除, 是照以往的方法, 定人定岗, 让几个自觉的学生带几个不自觉的学生打扫, 结果是活都让自觉的学生干了, 不自觉的学生就偷懒。于是, 后来我就让劳动委员排值日表, 他把自觉的排在一组, 不自觉的排在另一组, 让他们自己选组长。结果, 效果挺好。

这件事对我触动很大。我想, 如果在教学上, 我把成绩好的编在一组, 成绩较弱的编在一组, 对学生的要求也不同, 是不是会有不一样的效果呢?这是我今年想尝试的一种分组方法, 看看效果如何。

再有一件事, 就是七年级开运动会。队员是我精选的, 扛沙包的是大个子, 短跑的是腿长的, 小个子可以长跑。然而, 运动会的过程中, 扛沙包的大个子学生竟然半路抛锚, 我选的腿长的学生五十米接力竟跑了个年级段倒数第一。我总结是自己不了解学生。于是在八年级时, 我让学生推荐, 自己观察, 选择最好的组合。结果, 那次运动会个人项目不很突出, 可是团体项目上基本是小组第一, 最终连续两年总分都是年级段第二。我想教学上与此是一个道理:要深入了解学情。每一届的学生都不一样, 每个人都不一样, 不能用老眼光看新问题, 而要用发展的理念去面对每一届的新生。

三、新木桶原理

大家都知道著名的木桶原理:

一个水桶无论有多高, 它盛水的高度取决于其中最低的那块木板。然而在教学实践中, 我却发现了一个新的木桶原理。

我们学校的“先学后教, 精讲精练”模式中有很重要的一块是小组合作制。对于小组合作, 首先是分组, 我最初同大多数老师一样, 先任命一个成绩好的学生做组长, 然后指派副组长, 再分几个成绩一般的学生组成一个小组。试行了一段时间后, 我发现了一个很大的问题:大多数小组都是组长发言, 一般成绩不好的学生根本就是置身于事外。后来我试着改变方法, 设了六人小组, 六个人的角色不同, 组长轮换, 并设有副组长、书记员、纪律委员等等, 并分为第一发言人, 第二发言人, 并由学生给自己的组取名, 例如什么“必胜客”呀, 等等。这样一来, 学生们每人都有任务, 自由组合, 兴趣也就来了。在总分考核上, 我把每个小组绑定在一起, 只要有人落后了, 人人着急, 互相帮助, 共同进步。后来我在安排大扫除, 布置出黑板报, 组织参加学校运动会, 开主题班会等事情时, 都按照这种方式, 做起来比较轻松, 学生也能默契配合, 完成任务也非常有效。而我只需对学生进行适当的物质与精神上的鼓励。从中我发现了新木桶原理:一只桶能装多少水不只取决于最低的那块木板, 更取决于板块之间的松紧度。只有所有木板都紧密靠拢, 协同合作, 才能装更多的水。否则, 再长的木板, 也装不了多少水。

其实, 这一点, 表现在课任老师之间的配合上, 更是如此。新课改刚实施, 很多老师非常努力, 花了很多时间, 然而, 有可能会因为自己所教的一科占用了其他学科的学习时间, 从而影响学生的整体发展。这种情况, 也能显出新木桶原理的益处。我在四中教了两届学生, 很幸运能同几位老师并肩作战, 互相支持。我和几位老师商量, 将各科有短腿的学生名单贴在讲台上, 希望各位老师能重点抓, 无论是上课提问还是当面批改考卷, 老师们配合得很好。事实证明这样的合作产生的力量是很大的。

四、改进教学方法, 还学生为学习的主体

我曾经担任了一届学生基础比较差的班的初三班主任。那一年真可以用几个字来形容:泪、累、盲、忙、烦、繁。就是常流泪, 很劳累, 总盲目, 老忙碌, 真烦燥, 事太繁。我以前教学上常抱一种观点:没有功劳, 也有苦劳, 没有苦劳, 也有疲劳。也就是只要我多讲, 学生总有收获。我生怕学生这不会那不会, 于是上课面面俱到, 题题都讲, 结果收效甚微。后来我注意到, 有的物理老师在中考复习的最后一个月很少讲课, 主要是让学生自己提问, 老师讲解。结果, 她的教学成绩反而更好。用音乐人汪峰的一句话来说就是:“说得多的不一定会赢。”课改正是如此。让学生的学习由被动变主动, 老师要尽量少讲, 多留一点思考的时间给学生, 老师要做好引导者、组织者、合作者即可。所谓“授人以鱼不如授人以渔”说的就是这个意思。据说厦门一所学校为了控制老师上课讲得太多, 禁止老师上课用麦克风, 这也是课改的一种理念。

因此, 我在上课实践中, 总结了精讲精练的一些方法, 比如让学生拿到练习卷时先看一眼, 会做的类型就不要浪费时间, 空一点没关系, 多一点时间研究一下不会做的题目。老师讲解题目时把学生普遍错的题目重点展开, 适当变式, 讨论多种方法来解答, 不能捡了芝麻丢了西瓜。在总复习时, 我喜欢用比较薄的复习资料, 像《中考金刊》, 薄薄的一本, 知识点、典型题目都有了, 其他的万变不离其宗。我运用这种方法于教学中, 结果学生们的中考成绩还可以。我想这就是精讲精练的作用了。

分步实现大目标篇2

十天前，书记、市长分别带领我们到常德、沅江、望城等地进行了学习考察，三地城镇化建设的大手笔、大气魄令人惊叹、深受触动，更让我们感受到了面临的差距。刚才听了罗市长的报告，让我们精神为之一振，为我市的城镇建设增添了动力。罗市长的报告为我们明确了目标，明晰了任务，更坚定了我市新型城镇化建设“三年城镇大变样”的信心。围绕报告提出的三年目标任务和六大标志性工程，市城市办将认真履职，扎实工作，确保“三年城镇大变样”目标圆满实现：

一、理清一条思路

思路决定出路。罗市长的报告中指出：今后三年的城建思路就是紧紧围绕城镇建设的总体指导思想，坚持五个理念，突出五大抓手，实施六大标志性工程，达到“五城”同创的目标。城市办将进一步理清思路，根据确定的目标任务及完成时间节点，通过“建立健全机制，强力协调调度，深入现场督导，严格考核奖惩”四大手段，确保各项工作落到实处。

二、突出三大重点

今后三年城建工作主要是“突出‘五城’同创、六大标志性工程以及其他城建基础设施建设”等三大重点。针对这些重点工作，我们将逐项拟定“任务书、时间表、路线图”。将总体目标任务采取时间倒排，把工作安排到年、到季、到月、到周、到日，并分别细化分解，下达给各相关单位，再按时间节点和工作成效逐一考核。

三、健全四项机制

一是继续坚持城市建设与管理双月调度机制。根据城建工作任务和时间要求，合理安排部署好各相关部门单位每两个月任务完成量和时间节点，协调好各部门之间的工作关系，协助解决好或提请城建领导小组解决好各部门单位存在的困难问题。

二是继续坚持市政建设工程规划设计预审机制。由城市办牵头，召集城投、规划、住建等相关部门单位及专家，对所有市政建设项目的规划设计方案在出正式施工图前进行预审，主要对道路工程结构层是否合理可行，断面布置是否经济合理，适度超前，主要材料选型与经济投资的承受能力，确保设计更趋合理，具有可操作性和施工指导性，控制投资总额不超计划，及时发现设计失误，减少建设过程中工程量的变化与调整，杜绝完工后重新开挖现象，避免重复建设。

三是建立市政建设工程施工会审机制，每一项市政工程开工前，与项目技术交底同步进行，由城市办牵头组织设计、施工、监理、监管、建设等单位会审，明确施工的主要任务，工作要求，协调解决项目开工前的各种矛盾和其他具体个案问题，确定各部门工作先后顺序，明确质量、安全、进度及协调工作要求。

四是建立城建工作考核机制，由城市办牵头，会同市政府督查室、城建办联合组建考核考评小组，采取周收集、月汇总、双月通报、考核模式，对有任务的单位和部门，重点考核各单位双月工作任务完成情况及效果。通过考核推进工作，明确责任单位及主要责任人，确保工作计划任务按要求完成和落实。按照百分制办法打分排序，考核结果与政府绩效考核挂钩，严格兑现奖惩。

四、保持三大作风

一是敢于出面。就是要敢于担当，对于城市建设中的困难问题、棘手事情，坚决做到不退缩、不回避、不绕道，时刻保持模范带头作用，直面矛盾、深入一线。特别是在控违拆违工作中，时刻充当拆违先锋，对屡劝不止、顶风作案的违法建筑，坚决实施强拆。

二是善于协调。坚持履职不越位、尽责不缺位、协调不错位。理顺城市办与控违拆违、“两城”创建、“三改四化”、东城开发、生产街棚户区改造“五大指挥部”的工作关系，做城建系统的润滑剂，积极协调和督导全市城市建设工作；做全市城市建设的催化剂，促进城建系统的各个部门单位相互配合，加强协作，形成共同推动城镇“三年大变样”的强大合力。

分步实现大目标篇3

据新华网6月9日报道:近日, 中国获得了联合国粮农组织授予的实现世界粮食首脑会议目标证书。这是该组织继去年夏天向中国颁发认定提前实现千年发展目标中有关减少饥饿目标的证书后, 再次代表国际社会肯定中国农业发展和“减贫减饥”的不俗成就。

自上世纪末以来, 减少饥饿的全球性目标主要有两个:联合国千年发展目标和世界粮食安全首脑会议目标。前者要求从1990年至2015年间全球饥饿人口占总人口的比例减半, 而后者则明确到2015年全世界饥饿人口的数量要减半。迄今为止, 同时实现两大全球性“减饥”目标的发展中国家不足30个。而联合国粮农组织的统计报告显示, 1990-1992年中国的饥饿人口为2.89亿人, 占全部人口的23.9%, 预计2014-2016年中国饥饿人口减少到1.34亿人, 占比9.3%。中国饥饿人口下降数量占整个发展中世界的三分之二。据悉, 截至去年, 中国的粮食已经连续11年增产, 总产量连续两年保持在6亿吨以上。棉油糖、肉蛋奶、果菜鱼等主要农产品都实现了稳定增长。

分步实现大目标篇4

耐力,也称抗疲劳能力,指的是人体长时间进行肌肉工作的运动能力。耐力素质的强弱对田赛和径赛都有不可忽视的作用,对长距离的径赛和高强力量的田赛种类的影响尤其大。因为影响耐力素质的因素既包括遗传因素等先天性不可改变的因素,又包括最大摄氧量、能量储备与供养能力等后天性可断离的因素。所以,笔者认为,中学田径教学中关于耐力素质的实现的中心要放在加强后天性因素的改进与提升上。

至于实现对同学们后天性因素的改变的具体方法,笔者认为可以采用1分钟立卧撑、重复爬坡跑、连续半蹲跑、原地间歇性高抬腿跑、连续跑台阶凳方法。笔者在对同学们进行耐力素质训练时最常用的方法是1分钟立卧撑。这组动作的由直立姿势开始,下蹲两手撑地,伸直腿成俯撑,然后首推成蹲撑,再还原成直立。整个动作过程对同学们的呼吸节奏和肌肉拉伸都做出了锻炼与拉伸。效果良好。

2、力量素质

力量素质指的是人的机体或集体的某一部份肌肉的收缩或舒张等工作进行时克服身体内部或外部环境带来的阻力的能力,简而言之,力量素质主要是体现在学生们的肌肉力量上。

肌肉发达与否影响着学生们在田径学习过程中能否去得好成绩。比如说田赛中的掷铅球的距离的远近的决定性因素就是选手手臂肌肉群发达与否。而径赛中的短跑的时间的长短很大程度上由选手的起步速度决定,而决定选手的起步速度的处理选手的临场反应能力,就是选手的腿部肌肉的爆发力了。

在对中学生进行田径教学时,教师一定要时刻观察并记录同学们的肌肉纤维的横断面积,分辨同学们的肌肉纤维类型,对比分析同学们每次运动中参与活动的肌肉纤维数量等,在这些数据的支持之下,教师针对每一名同学的独特体征为同学们量身打造训练计划和考核方式。

要实现力量素质的达标,主要有两个途径。第一个是从饮食上来讲的。建议教师要求同学们尽量多吃诸如牛肉等富含高纤维高能量的肉类,最好能够保证每日2两的量。长期坚持的话,同学们便会拥有适合田径项目的肌肉群。第二个就是从锻炼上来说的。光进行饮食上的调整并不能迅速改变力量素质, 只有结合一定量的运动才能实现力量素质的提高。笔者认为类似于俯卧撑、引体向上、双杠臂曲伸、仰卧推举等运动可以给予手臂肌肉较好的锻炼。而收腹举腿、体后屈伸、连续跳跃和仰卧起坐都能起到锻炼腰腹肌肉群和腿部肌肉群的目的。

3、速度素质

从定义来看,速度素质主要是对短距离径赛产生重要影响。所以,在中学田径教育中,教师一定要注意,对学习径赛方向的学生一定要给予更多的针对速度素质的虚席和训练计划。而速度素质的影响因素包括遗传、反应时长短、形体特征、神经活动的灵活性、肌肉放松能力、中枢神经系统的机能状态和运动条件反射的巩固程度等。所以,在进行教学时,教师一定要首先去区分学生们在这些素质上的强项和弱项。区分开来后,对每个学生进行分类训练。

速度素质的训练是一个漫长的时间积累的结果。所以,老师一定要安抚那些急求训练成果的学生。一定要让他们明白速度的提高来自于长久的训练与积累。只有坚持日复一日的训练,才能看到速度的提升。当然,教师在教学过程中还要注意督促学生持续性地训练,因为虽然速度的提升需要时间与耐心,但速度的下滑与退步却是极其容易的。可能一两天不练习,速度就下降。

4、坚韧素质

坚韧素质包含两层意思。第一层是学生的心理承受能力。学生能否忍受训练的艰辛与困苦,学生能否忍受训练过程中没有掌声的寂寞状态, 学生能否忍受长时间看不到训练成果的提高的无望感学生能否承受住驯良成绩的起伏或反复带来的心理压力,学生能否面对一次次的比赛带来的掌声或失望引起的挑战。这些都是教师们在为中学生们进行田径教学时必须正视的问题。

至于如何在教学过程中实现学生心理承受能力目标的实现。笔者建议教师们在对同学们进行日常训练时一定要注意多和学生进行交流。通过交流可以排遣同学们心中疑问与困惑,也可以帮助同学们释放心中的压力。这个交流过程,要求教师一定要有诚信心、有耐心、有信心。除了交流,教师们一定要多多地为同学们安排比赛这些比赛既可以是班级内的,也可以是校园内的,当然,能够让同学们参与越大型越正式的比赛越有利于同学们的成长。

第二层是学生身体的柔韧性。学生的身体越柔韧,就越允许学生们做更多的扩大运动幅度的能力。从事中学生田径教学的教师应该了解,学生的柔韧性越好,学生的动作就越舒展、越优米、越协调这些有助于减少学生运动过程中的运动损伤。

总而言之,中学生的年龄和身体都处于一个人接受田径学习训练的最好时机。所以,在对中学生进行田径教学时,教师门一定更加要注意开发或提升学生们的综合素质。笔者相信,教师们在中学田径教学中确定了对学生们进行包含以上几大素质在内的综合素质的教学目标的话,田径教学很大程度上就变得简单有序了,既能够减轻教师们的教学工作量, 又能够使学生们获得更高的素质水平何乐而不为呢?

摘要：从字面上就能看出,田径教学包含两大部分,即田赛类和径赛类。从成绩的体现方式来看,二者的差异可谓泾渭分明,一个是以速度决雌雄,一个是以距离或高度论英雄。但是,从其训练目的来看,二者的目标可谓异曲同工。笔者总结发现,二者目标能否实现就取决于一个包含耐力素质、力量素质、速度素质、坚韧素质在内的综合素质的水平。笔者将在接下来文章中就“中学田径教学目标中几大素质的要求与实现”这一话题发表看法。希望能够为广大以中学田径教育为职业的朋友们带去帮助。

分步实现大目标篇5

企业会计准则规定,同一控制下的企业合并中发生的审计费、咨询费、评估费、法律服务费等直接相关费用计入管理费用。在《企业会计准则解释第4号》(简称《解释第4号》)发布以前,非同一控制下的企业合并直接相关费用是计入企业合并成本的。《解释第4号》则统一将直接相关费用都计入管理费用。此举主要目的是:对于同一控制下的企业合并,直接相关费用是集团真正发生的费用,计入当期损益;对于非同一控制下的企业合并,因为商誉的不可辨认性和不稳定性,通过将直接相关费用从合并成本中分离,避免高估非同一控制下企业合并形成的商誉。

然而,当企业合并是通过多次投资分步实现时,会计准则及准则解释并未对此作出统一规范,本文将在购买日之前的每个交易日取得的股权投资定性为“以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资”,则以该种方式取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包括支付的手续费等必要支出。因为在合并日或购买日之前,合并方(或购买方)持有的被合并方(或被购买方)的股权可能作为以公允价值计量的金融资产或长期股权投资等核算,且合并日或购买日进一步取得的股权,单独来看亦不符合合并处理原则。故分步投资实现企业合并与一次实现企业合并时对直接相关费用的处理不同,不符合《解释第4号》做出修改的初衷。本文针对此,结合案例对合并前持有的股权进行分类分析,进而提出解决办法。

二、多次投资分步实现企业合并时直接相关费用的分类

(一)多次投资分步实现同一控制下的企业合并

会计准则规定:在个别报表中,应当以合并方持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该投资的初始投资成本,初始投资成本与其原股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值(并未提到直接相关费用问题)之和的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。

1. 合并日前的每个交易日取得的股权投资。

(1)在合并日以前持有的被合并方的股权采用公允价值计量。1在合并日以前持有的被合并方的股权作为交易性金融资产核算。交易性金融资产在取得时,交易费用应冲减当期投资收益。若为此种情况,和一次实现企业合并时对直接相关费用的处理一致,都是计入当期损益, 只是账户不同。直接相关费用不影响合并当天调整资本公积的金额,故不需要进一步调整。所以,该种情况在之后的分析中予以省略。2在合并日以前持有的被合并方的股权作为可供出售金融资产核算。在取得股权作为可供出售金融资产入账时,交易费用计入可供出售金融资产的成本。该直接相关费用将减少记入“资本公积——其他资本公积”科目贷方的金额(或增加记入其借方的金额),待出售时才计入当期损益(投资收益)。

(2)在合并日以前持有的被合并方的股权作为长期股权投资计量。在达到合并前持有的被合并方的股权作为长期股权投资核算时,购买过程中支付的手续费等必要支出应计入长期股权投资的成本。直接相关费用将影响合并日记入“资本公积——股本/资本溢价”科目的金额,减少其贷方发生额,或增加其借方发生额。

2. 合并日,进一步取得股权作为长期股权投资。若单看此笔股权投资未达到控制,则应按照“企业合并以外方式取得的长期股权投资”进行处理,该费用则应当计入长期股权投资的成本。直接相关费用直接影响合并日记入“资本公积——股本/资本溢价”科目的金额,减少其贷方发生额,或增加其借方发生额。

以下以A公司通过多次投资分步实现对B公司的控制权为例,说明不同情况下两者的差异。

例1:合并日前的交易日(2011年8月9日):A以2 700万元(其中手续费100万元)取得B公司5%的股份,作为可供出售金融资产核算。2012年1月31日,该可供出售金融资产的公允价值为2 800万元。合并日(2012年1月31日),A公司又斥资25 000万元取得B公司另外50%股权, 同时发生手续费1 000万元。当天,B公司所有者权益的账面价值为55 000万元。假设无其他相关事项,且A、B公司在合并前为同一控制下的两家公司。

2011年8月9日可供出售金融资产初始入账成本=2600+100=2 700(万元)。2012年1月31日可供出售金融资产账面价值为2 800万元,同时记入“资本公积——其他资本公积”科目贷方100万元。2012年1月31日达成企业合并时,股权投资的账面价值=2 800+25 000+1 000=28800(万元)。根据会计准则规定,合并日长期股权投资的初始投资成本=55 000×55%=30 250(万元),两者差额=30 250-28 800=1 450(万元),应调整“资本公积——股本溢价”科目金额。

从例中看出,长期股权投资的初始投资成本在一次实现企业合并还是分次实现企业合并中是相同的,都是根据合并当天合并方在被合并方所有者权益账面价值中所占的份额(55 000×55%=30 250)来确定。

两者的差异是,因可供出售金融资产的初始投资成本2 700万元中包括了100万元的手续费,使得公允价值变动的确认减少100万元,记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额减少100万元,合并后,相当于将之前应确认的损益予以递延(待出售时才会将其转入投资收益)。

2012年1月31日购买乙公司50%股权时支付的对价中亦包括了1 000万元的手续费,致使记入“资本公积—— 股本溢价”科目的金额减少1 000万元。即未将合并过程中发生的直接费用计入当期损益,而是直接减少了集团的所有者权益,未反映出“该费用对集团而言是真正发生的费用”这一本质,这与《解释第4号》的初衷是相悖的。

例2:沿用例1的资料,假设2011年8月9日A公司取得B公司5%的股份,其公允价值无法可靠取得,作为长期股权投资核算,其他条件相同。

2011年8月9日,该长期股权投资的入账价值=2 600+100=2 700(万元)。2012年1月31日达成合并时,股权投资的账面价值=2 800+25 000+1 000=28 800(万元)。合并日长期股权投资的初始投资成本30 250万元与28 800万元的差额1 450万元调整“资本公积——股本溢价”科目金额。两次取得股权发生的交易费用1 100万元(100+1 000),减少记入“资本公积——股本溢价”科目贷方的金额,而不是计入当期损益,与一次实现企业合并不同。

同一控制下分次实现企业合并的,在合并报表中,不需要做进一步调整。

(二)多次投资分步实现非同一控制下的企业合并

在个别报表中,分步实现企业合并中有关费用的影响与同一控制下的分析结果类似,即:合并前作为可供出售金融资产核算的,相当于将之前应确认的损益递延(待出售时才会将其转入投资收益);合并前作为长期股权投资核算的,在个别报表中不需要做调整,直接相加。

然而在合并报表中,多次交易实现的非同一控制下的企业合并还需做进一步的调整。购买方于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照股权在购买日的公允价值重新进行计量,并按照以下原则处理:1购买方在购买日之前持有的被购买方的股权,按该股权在购买日的公允价值重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。2合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。3比较合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认的商誉或负商誉。4购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

1. 购买日前的每个交易日取得的股权投资。

(1)在购买日以前持有的被合并方的股权作为可供出售金融资产核算。个别报表中,直接相关费用将减少记入“资本公积——其他资本公积”科目贷方的金额(或增加记入其借方的金额),待到出售时才计入当期损益(投资收益)。合并报表中,应将原公允价值变动的金额由“资本公积——其他资本公积”转入投资收益,所以,直接相关费用影响计入投资收益的金额,导致与多次实现企业合并时计入损益的账户不同。

(2)在购买日以前持有的被购买方的股权作为长期股权投资计量。个别报表中,直接相关费用计入长期股权投资成本。合并报表中,该直接相关费用将影响计入投资收益的金额,减少其贷方发生额或增加其借方发生额,导致与一次实现企业合并时计入损益的账户不同。

2. 购买日,进一步取得股权作为长期股权投资。个别报表中,直接相关费用计入长期股权投资成本。合并报表中,该直接相关费用将影响合并成本的金额,从而影响合并商誉的计算,会增加合并商誉的金额。

例3:2006年1月1日,A公司以5 000万元(含300万元的手续费)取得B公司10%的股份,作为可供出售金融资产核算。取得投资时B公司净资产的公允价值为45 00万元。2007年1月1日,A公司另支付30 000万元(含1 000万元手续费)取得B公司50%的股份,能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为55 000万元,A公司之前取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500万元。

在A公司个别报表中:2006年1月1日,A取得对B可供出售金融资产的成本为5 000万元(含300万元手续费),2007年1月1日该项可供出售金融资产记入“资本公积——其他资本公积”科目贷方的金额为500万元,由于费用300万元的存在,致使记入该科目的金额减少300万元。A公司进一步取得B公司50%的股权时,支付价款30 000万元(含1 000万元手续费)。长期股权投资于购买日的账面价值=5 500+30 000=35 500(万元)。

在A公司合并报表中:应计入投资收益的金额=5 500- 5 000=500(万元),购买日前所持股权涉及综合收益的在购买日计入投资收益,多次实现企业合并与一次实现企业合并的区别为直接合并费用计入损益的账户不同,该项费用不影响商誉的金额。

合并成本=5 500+30 000=35 500(万元),商誉=35 500-55 000×60%=2 500(万元),购买日当天增加的股权中包括的直接费用将影响合并成本的金额,从而影响确认的商誉,使商誉多计1 000万元。

例4:沿用例3的资料,假定该项投资不存在活跃市场,A公司对持有的该投资采用长期股权投资成本法核算。

在A公司个别报表中:2006年1月1日,A公司取得对B公司长期股权的成本为5 000万元(含300万元手续费),2007年1月1日A公司进一步取得B公司50%的股权时,支付价款30 000万元(含1 000万元手续费)。该项长期股权投资于购买日的账面价值=5 000+30 000=35 000 (万元)。

在A公司合并报表中:应计入损益的金额为500万元,购买日前取得股权投资时发生的手续费仅影响合并报表中投资收益的金额,发生手续费300万元,使投资收益减少300万元,该结果与一次达成企业合并的区别为直接合并费用计入当期损益的账户不同。

合并成本=5 500+30 000=35 500(万元),商誉=35 500- 55 000×60%=2 500(万元),购买日当天增加的股权中包括的直接费用将影响合并成本的金额,从而影响确认的商誉,使商誉多计1 000万元。

三、改进建议

鉴于以上分析,笔者认为,应将多次投资分步实现企业合并与一次达成企业合并中的直接相关费用的处理相统一。即对合并日前的每个交易日取得的股权投资,在合并当天即做调整,将原计入股权投资成本的直接相关费用转出,转至合并当期损益。具体做法:

(一)多次投资实现同一控制下的企业合并

1. 实现合并前的每个交易日取得的股权投资。

(1)作为可供出售金融资产核算。原计入可供出售金融资产成本的直接相关费用,在取得控制权的当天,直接将其减少记入“资本公积——其他资本公积”科目贷方(或增加记入“资本公积——其他资本公积”科目借方)的金额。借:管理费用;贷:资本公积——其他资本公积(或相反分录)。“资本公积——其他资本公积”的账户余额, 待出售时再转入投资收益。

(2)作为长期股权投资核算。若作为长期股权投资核算,在取得控制权的当天,应将因直接相关费用的发生而减少的“资本公积——股本/资本溢价”科目贷方发生额(或增加的“资本公积——股本溢价”科目借方发生额)的金额,借:管理费用;贷:资本公积——股本溢价(或做相反分录)。

2. 合并日进一步取得的长期股权投资。在同一控制下,取得控制权当天进一步确认的长期股权投资中包括的直接相关费用做法同上,应将因直接相关费用的发生而减少的“资本公积——股本/资本溢价”科目贷方发生额(或增加的“资本公积——股本溢价”科目借方发生额) 的金额,借:管理费用;贷:资本公积——股本溢价(或做相反分录)。

(二)多次投资实现非同一控制下的企业合并

1.实现合并前的交易日取得的股权投资。

(1)作为可供出售金融资产核算。个别报表中,直接相关费用的处理与同一控制下的企业合并中的相应处理相同。合并报表中,在合并日,即将原确认的“资本公积 ——其他资本公积”转入“投资收益”。直接相关费用计入股权投资成本将仅影响计入当期损益的科目,所以,在此不需做特别调整。

(2)作为长期股权投资核算。个别报表中,不需要做特别调整。合并报表中,直接相关费用将减少因合并日账面价值与公允价值之差记入“投资收益”科目贷方的金额,或增加记入“投资收益”科目借方的金额。与一次实现企业合并中计入管理费用相比,仅影响直接相关费用计入当期损益的账户,故不需做特别调整。

2. 购买日进一步取得长期股权投资。个别报表中,直接相关费用计入长期股权投资成本,不需做特殊调整。合并报表中,该直接相关费用将影响合并成本的金额,故在合并日,应将购买日进一步取得长期股权投资中确认的直接相关费用,从长期股权投资中转出,借:管理费用,贷: 长期股权投资,与《解释第4号》保持一致。

摘要：《企业会计准则解释第4号》中对企业合并过程中发生的直接相关费用进行了规范,无论是同一控制下还是非同一控制下的企业合并直接相关费用都计入当期损益,不影响合并成本。然而,若企业合并是通过多次投资分步实现的,根据现有的准则和准则解释规定,直接相关费用问题将和一次达成企业合并存在差异。本文针对此,对分步实现企业合并时的直接相关费用问题进行梳理,为企业合并会计处理的完善提出建议。

分步实现大目标篇6

关键词：企业会计准则解释第6号,同一控制,合并,会计处理

一、判断多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并是否属于“一揽子交易”

《企业会计准则解释第6 号(征求意见稿)》第6 条指出:在对多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并进行会计处理时,合并方应根据《企业会计准则解释第5 号》关于“一揽子交易”的判断标准,判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于“一揽子交易”的,合并方应根据《企业会计准则第2 号——长期股权投资》(CAS 2)、《企业会计准则第20 号——企业合并》(CAS20)和《企业会计准则第33 号——合并财务报表》(CAS33)的规定进行会计处理。

而《企业会计准则解释第5 号》中对“一揽子交易”的判断标准为:各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况:1这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;2这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;3一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;4一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的。

实务中,对“一揽子交易”的判定,由于同一控制下的企业合并中,最终控制方所起的主导作用较大,因此除合并双方及其最终控制方外,第三者很难判断发生多次交易达成合并是否是“一揽子交易”,除非多次交易的时间间隔较近,从第一次交易到完成合并的时间较短。

二、通过“一揽子交易”分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并的会计处理

从《企业会计准则解释第6 号(征求意见稿)》的有关规定来看,按笔者的理解,对于“一揽子交易”应将各项交易作为一项同一控制下的企业合并交易进行会计处理。

按照这一原则,各项交易中,投资企业(合并日的合并方)取得长期股权投资交易不再是按非合并方式取得的长期股权投资来核算,而是按同一控制下企业合并取得的长期股权投资来核算。即在每次交易中,投资企业应按照取得长期股权投资之日应享有的被投资企业所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)之和的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。各次交易中发生的各项直接相关费用,应当于发生时计入当期损益。企业为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。

例1:A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2012年1月1日以现金600万元自母公司P处取得B公司10%的股份,同时支付审计费用、评估费用、法律服务费用等20万元,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为5 600万元,A公司账面资本公积(资本溢价或股本溢价)为200万元。2012年7月1日,A公司又以现金1 200万元自母公司P处取得B公司20%的股份,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为5 900 万元。2012 年12 月1日,A公司再次以现金1 700 万元自母公司P处取得B公司25%的股份,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为6 300万元,A公司取得B公司的控制权。A、B公司采用的会计政策相同,A公司购买B公司的股权属于“一揽子交易”。

A公司个别报表会计处理如下:12012年1月1日,按同一控制下的企业合并取得的长期股权投资处理,借:长期股权投资560(5 600×10%),资本公积40(600-560);贷:银行存款600。借:管理费用20;贷:银行存款20。22012年7月1日,借:长期股权投资1 180(5 900×20%),资本公积20(1 200-1 180);贷:银行存款1 200。借:长期股权投资30(5 900×10%-560);贷:资本公积30。32012年12 月1 日,实现同一控制下的企业合并,则借:长期股权投资1 575(6 300×25%),资本公积125(1 700-1 575);贷:银行存款1 700。借:长期股权投资120[6 300×30%-(560+1 180+30)];贷:资本公积120。

A公司合并日的合并财务报表应按CAS 20 和CAS33的规定编制,笔者就不再列示。

三、不属于“一揽子交易”的分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并的会计处理

《企业会计准则解释第6 号(征求意见稿)》第6 条规定,对于不属于“一揽子交易”的分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并的,应当视同各项有关交易在发生即比照CAS 2、CAS 20、CAS 33的规定处理进行调整:1确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日,应当按照CAS 2的有关规定确定长期股权投资的初始投资成本;同时,对合并前取得的长期股权投资视同取得时即按照同一控制下企业合并的原则处理进行调整,合并日长期股权投资初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值(经调整)加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。2编制合并财务报表。合并方应当按照CAS 20和CAS 33的规定编制合并财务报表。合并方在达到合并之前持有的股权投资,在取得之日与合并日之间已确认有关损益或其他综合收益的,应予以冲回。

笔者对上述规定的理解是,不属于“一揽子交易”的,在合并日前的每次交易中按照CAS 2核算长期股权投资的入账价值。在合并日按照同一控制下企业合并的原则确定长期股权投资的初始投资成本,并按照同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算原则,对合并前的长期股权投资进行调整。

例2:A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2010年1月1日以现金800万元自母公司P处取得B公司10%的股份,同时支付审计费用、评估费用、法律服务费用等20 万元,取得投资时B公司可辨认净资产的账面价值为5 600 万元、公允价值为6 500 万元。A公司对B公司的投资作为长期股权投资核算,B公司当年实现净利润600 万元。2011 年1 月1 日,A公司以现金1 600 万元自母公司P处取得B公司20%的股份,A公司对B公司具有重大影响,取得投资时B公司可辨认净资产的账面价值为6 200 万元、公允价值为7 200 万元。2011 年12 月31 日,B公司实现净利润800万元,因持有的可供出售金融资产公允价值增加而增加资本公积100万元,B公司可辨认净资产的账面价值为7 100 万元。2012 年7月1日,A公司又以现金2 000万元自母公司P处取得B公司25%的股份,A公司取得B公司的控制权,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为7 800万元。A、B公司采用的会计政策相同,A公司购买B公司的股权不属于“一揽子交易”。2010年1月1 日~ 2012 年7 月1 日,A、B公司之间未发生关联交易,A公司除持有B公司股份外还有其他子公司,A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

1. A公司账务处理如下:

(1)2010 年1 月1 日,采用成本法核算,借:长期股权投资——成本820(800+20);贷:银行存款820。

(2)2011 年1月1 日,改按权益法核算,借:长期股权投资——成本1 600;贷:银行存款1 600。借:长期股权投资——投资收益60;贷:盈余公积6,利润分配——未分配利润54。2011年12月31日,借:长期股权投资——投资收益240、——其他损益调整30;贷:投资收益240,资本公积——其他资本公积30。

(3)2012年7月1日A公司实现对B公司的控制,为同一控制下的企业合并。

一是在A公司个别报表:合并日确定长期股权投资的初始投资成本=7 800×55%=4 290(万元)。

二是对合并前取得的长期股权投资进行调整:1对2010 年1 月1 日取得股权的调整:借:长期股权投资——成本560,资本公积—— 资本溢价50,利润分配——未分配利润18,盈余公积2;贷:长期股权投资——成本820。2对2011年1 月1 日取得股权的调整:借:长期股权投资——成本1 240,资本公积——资本溢价360;贷:长期股权投资——成本1 600。借:盈余公积6,利润分配——未分配利润54;贷:长期股权投资——投资收益60。3对2011年12月31日取得股权核算的调整:借:盈余公积24,利润分配——未分配利润216,资本公积——其他资本公积30万元;贷:长期股权投资——投资收益240、——其他损益调整30。4调整后,合并前的长期股权投资账面价值=560+1 240=1 800(万元)。

最后,合并日长期股权投资初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值(经调整)加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额处理:借:长期股权投资——成本2 490;贷:银行存款2 000,资本公积——资本溢价490[4 290-(1 800+2 000)]。

分步实现大目标篇7

在市场经济下,并购成为企业做大做强,实现资源有效配置的一种重要手段。通过实施并购,并购双方可以实现资源的协同效应、规模效应,进而增强企业的竞争力。企业会计准则规定,企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的方式主要有控股合并、吸收合并和新设合并。控股合并通常是指当一家企业取得另一家企业50%以上有表决权的股份后, 所取得的另一企业的控制权(A+B=A’+B’)。企业控股合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制是非暂时性的。非同一方控制下的企业合并是指企业合并前后不受同一方控制。同一控制下的合并和非同一控制下的企业合并有时并不是一次完成,需要经过多次交易分步完成合并。多次交易分步合并是指通过多次交换交易,分步取得股权并最终形成企业合并。在多次交易分步合并过程中,选择正确的会计处理方法和资产估价方法对于保障股东的利益、保障国有资产、避免人为的操纵利润、粉饰报表与扰乱资本市场、防止企业通过合并实现利益输送等行为有着重要的意义。

二、多次交易分步实现同一控制下的企业合并账务处理步骤

(一)同一控制下企业合并的账务处理原则

同一控制下的企业合并是属于资产在同一家企业内部的资源调配,不涉及与企业外部单位的资源交换,所以同一控制下的企业合并的账务处理原则是按照在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的对价如现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。如果合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 用发行股份的面值作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

(二)多次交易分步实现的同一控制下的企业合并中的合并报表的账务处理

在对多次交易分部实现的同一控制下的企业合并中的合并报表处理时, 合并日原所持股权采用权益法核算的,应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本,按照被投资单位实现的净利润和原持股比例计算确认的损益,其他综合收益,以及其他净资产变动部分,在合并报表中予以冲回, 即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益,并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。

例1,A公司分别持有甲公司和乙公司80%的股权, 相关资料如下:2014年1月1日甲公司自A公司(母公司)处购买乙公司20%的股份, 支付价款1200万元, 对乙公司具有重大影响,甲公司采用权益法核算对乙公司的投资。乙公司在购买日所有者权益的账面价值与公允价值均为5000万元。 2014年12月31日乙公司又实现净利润600万元。 2015年1月1日甲公司自母公司A公司处再次购买乙公司40%的股份, 新支付对价2 200万元。乙公司相对于最终控制方(A公司)而言的净资产账面价值为6000万元,(股本为4000万,资本公积为800万, 盈余公积为700万,未分配利润为500万),公允价值为6200万元。

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在,在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,在合并工作底稿中,应编制下列会计分录。

三、多次交易分步实现的非同一控制下的企业合并账务处理步骤

(一 )非同一控制下的企业合并的账务处理原则

非同一控制下的企业合并,是参与合并的一方购买另一方或多方的交易,基本处理原则是购买法。购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

(二 ) 多次交易分步实现的非同一控制下的企业合并中合并方合并报表的账务处理

在非同一控制下,当购买方通过多次购买,符合企业合并的条件时,合并方就应按照企业合并的相关会计准则进行核算。在合并日编制合并财务报表时,合并方对于购买日之前持有的被购买方的股权公允价值发生变动的,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。在合并日,合并方还应根据合并日合并成本与其所占被并方净资产公允价值的份额的差额,确认合并商誉。

合并日合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值(3)

合并方购买日的合并商誉=按(3)式计算的合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×控股比例

如果合并方在购买日之前持有的被购买方的股权还涉及其他综合收益的(如固定资产公允价值的变动),与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

例2,X公司和Y公司属于非同一控制下的公司, X公司于2014年1月1日以货币资金3000万元取得了Y公司30%的所有者权益, 对Y公司能够施加重大影响,Y公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12 000万元。

2014年1月1日 ,Y公司除一项设备的公允价值与其账面价值不同外, 其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。在购买日,该设备的公允价值为500万元,账面价值为200万元,剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。 Y公司2014年度实现净利润1000万元 ,没有支付股利 ,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积400万元。

2015年1月1日,X公司以货币资金5200万元进一步取得Y公司40%的所有者权益,因此取得了Y公司的控制权。 Y公司在该日所有者权益的账面价值为13 000万元,其中:股本6000万元, 资本公积2900万元, 盈余公积680万元, 未分配利润3420万元;可辨认净资产的公允价值是13500万元。

2015年1月1日 ,Y公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为360万元,账面价值为160万元, 剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧,无残值。已知: 原30%股权在该日的公允价值为4400万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。

在X公司的个别报表中 , 将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值 , 调整金额=4400(3 600+294+120 )=386 ( 万元 )。

将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益:

X公司在编制合并报表时,确认相关的合并商誉。

长期股权投资的合并成本=4400+5200=9600(万元)。

X公司对Y公司投资形成的商誉 =(4400+5200)-13500× 70%=150(万元)。

四、多次交易分步实现合并下同一控制交易与非同一控制交易账务处理的区别

同一控制下的交易与非同一控制下的交易由于交易的类型存在着本质的区别,所以二者的账务处理也存在着实质上的区别(见表1)。

(一 ) 长期股权投资初始合并成本计量的差异

在进行初始计量时,多次交易分步实现合并的同一控制下的合并成本是按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额确定的,而多次交易分步实现合并的非同一控制下的合并是按照公允价值(分次购买的情况下,初次购买的公允价值发生变动的,应按照在合并日的公允价值来确定)确定长期股权投资的合并成本。在例1中合并日长期股权投资的合并成本为合并日被合并方的净资产账面价值5500万×合并方所占股权的份额60%, 即合并日合并方的初始投资成本为3300万。而例2中,长期股权投资的合并成本应为2014年1月1日购买的被合并方Y公司30%权益在合并日2015年1月1日的公允价值3800万元加上在合并日2015年1月1日新购买的40% 股权的公允价值4850万, 合并日的合并成本合计为3800+ 4850=8650万元。

(二 ) 合并成本与账面价值差额处理的差异

同一控制下的企业合并可以视为企业内部资源的配置与整合,所以企业合并时支付对价的长期股权投资的账面价值与合并成本的差额视为所有者权益内部的资金变动,所以同一控制下的企业合并中支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等。如在例1中长期股权投资的合并成本为3300万, 而长期股权投资的账面价值为3100万 ,二者的差额计入资本公积。而非同一控制下的企业合并是一种不同企业之间的市场买卖行为,对于这种买卖差价买卖双方应确认相关的损益。如例2中合并日长期股权的账面价值应为11500×70%=8050万元,而合并方X公司付出的资产的市场价是3800+4850=8650万元, 即合并方X公司用8650万元的价格购买了Y公司8050万元的资产 , 其所支付的对价超过其所购买资产市场价份额的部分600万元属于购买溢价,即商誉,即合并方愿意用8650万元的代价购买被合并方8050万元的资产,是因为合并方认为所购买资产未来会给自己带来一定的收入。

五、多次交易分步实现合并账务处理注意的问题

(一)多次交换交易分步实现同一控制下的合并中的初始投资成本的还原

通过多次交换交易分步实现的同一控制下的企业合并, 其长期股权投资应采用成本法核算。因此,合并前采用权益法核算的,应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本。因为同一控制合并不能产生损益,所以要把之前权益法下确认的损益转到资本公积科目。同一控制下企业合并的合并成本之所以按对方净资产的账面价值比例来计量,就是为了合并日合并底稿中长投正好与相对应的所有者权益对冲后无差额,无商誉或利得生成。处于监管和控制的需要,在同一控制下企业合并中,不能有利润的生成,否则企业就可以随意调节利润了。所以对方科目不能为损益类的,如留存收益,但投资收益最终是要转入所有者权益的,只能转入资本公积-股本溢价了。所以,在例1的账务处理中,在合并日,合并方还应做一笔分录为

(二)多次交易分步实现非同一控制合并下的商誉的计算

《企业会计准则第20号———企业合并》解释分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理时规定,通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并,合并成本为每一单项交换交易成本之和。购买方在购买日,应按照将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本,相应调整留存收益等所有者权益项目。然后比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,从而确定每一单项交易中应予确认的商誉金额(或者应计入取得投资当期损益的金额), 即购买方在购买日确认的商誉应为每一单项交易产生的商誉之和。但在具体运用这一准则时,对于合并日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值发生变动的部分,所计算的合并商誉应按照公式购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例来确定合并商誉。这里的处理原则是将原来的股权投资按购买日的公允价值出售,所以公允价值与账面价值的差额可以计入投资收益,然后又以公允价值购回这部分股权投资,相当于把原来的持股比例的那部分价值调整为购买日的公允价值,然后用调整后的公允价值加上新购比例部分的公允与整体公允价值乘以总的持股比例去比较,据以确认商誉或计入当期损益,这样合并抵销的时候才能抵平。如在例2中如果分步计算商誉时,2014年1月1日的购买行为确认营业外收入200万元,2015年1月1日的购买行为确认的商誉为4850-11500×40%=250万, 这样计算的结果会导致分录的不平衡。而合并所产生的实际商誉应为购买日的合并商誉=(购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值 )-被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例= (3 800 +4850 ) -11500 ×70%=600(万元 ), 所以在运用会计准则计算分步实现合并下的商誉时要考虑到初次投资公允价值变动多带来合并商誉或损益的增加或减少。

摘要：企业合并是企业做大做强、实现资源有效配置的一个重要手段,经过多次交易分步完成合并的案例比较常见,而多次交易分步合并的账务处理相较于一般业务处理更为复杂。在多次交易分步合并过程中进行正确的账务处理对于确保保障股东利益、避免人为的利润操纵,并防止企业通过合并实现利益输送等行为有着重要的意义。本文对多次交易分步实现企业合并下的同一控制与非同一控制下企业合并的账务处理进行了对比分析,并对在实务中如何处理这类问题提出了一些注意的事项。

分步实现大目标篇8

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该层网络可保证富媒体内容通过任何接入方式、高质量地提供给用户的任何屏幕。这其中包括了上海贝尔的大量创新技术, 如流媒体服务器、移动智能推送 (向移动设备推送内容供离线播放) 、动态网络选择和带宽管理以及内容分发缓存。比如可以根据用户偏好、网络状况、设备特性等, 适时将视频内容推送给智能手机供离线播放, 保证了用户在无法联网的情况下能够随时访问到他们喜欢的视频内容。在宽带业务非高峰时段将内容推送给设备供离线播放, 网络运营商可以减少网络拥塞或者盲目扩容。

2.“多屏”基础平台。

该平台是一个开放式平台, 包含一套基于标准的、所有多屏应用所共用的应用引擎, 借此网络运营商可以面向多个屏幕统一内容业务的运营 (统一内容管理、统一用户管理、统一计费等) , 并向第三方多媒体应用开放。“多屏”基础平台支持“多屏”解决方案所需的基础功能, 具体如下。

多屏前端:提供媒体内容访问的关键功能, 包括内容存储、编码、转码、转存以及管理。

关联身份:将用户的多个业务标识统一到一个单一的身份标识之下, 以此为基础形成一个详细的用户数据清单, 可用于用户管理、订购管理、内容推荐以及定向广告等。

统一计费:灵活可扩展的开放式支付组件, 支持多媒体业务和不同商业模式, 包括预付费和后付费、微支付;允许多个业务系统共用一个公共的实施批价、计费、帐务平台;所有多屏业务仅一张账单。

3.“多屏”应用平台。

该平台构建于“多屏”基础平台之上, 包含所有面向用户的功能, 向最终用户提供“多屏”服务 (电视、VoD点播、EPG电子节目单等) 。它还包括根据用户使用的终端对内容进行加密和版权保护的能力, 并通过触发适当的交付机制 (流播放、下载等) 以控制内容的交付。“多屏”应用平台方便网络运营商将IPTV业务扩展到智能手机和PC上, 提供跨屏幕的互操作和个性化。

用户可以使用他们的智能手机观看直播电视、时移电视以及视频点播 (录像、回看) ;可以在手机上启动、观看或者暂停流媒体播放, 然后在另一台设备 (电视、PC) 上恢复观看。该层平台主要功能包括:EPG电子节目指南 (包括电视节目指南和点播目录) 、直播电视和时移电视、遥控录像、VoD视频点播、移动智能推送、跨设备的暂停/恢复、用户生成内容 (UGC) 共享、多移动设备支持、个性化内容推送和广告等。

新方案提供创新价值

上海贝尔的“多屏”解决方案帮助网络运营商应对提供多屏业务的各种挑战并提供多个创新价值。

●加速创收和提升竞争力:快速集成、测试、发布创新业务, 跨平台提供一致的高质量电视/视频业务;有助于网络运营商提升其竞争力, 吸引和留住用户, 增加业务收入。

●增加视频业务消费量:让用户方便地通过多个设备访问视频业务, 可以刺激视频内容的消费。“多屏”解决方案的移动智能推送能力让离线用户也能播放视频内容。

●降低运营成本:“多屏”基础平台是一个公共的应用引擎平台, 有利于跨越多个屏幕提供多媒体内容, 避免冗余的业务流程和内容交付机制。

●多媒体业务的货币化:开发创新的商业模式, 建立与应用/内容提供商的伙伴关系, 快速满足用户期望, 通过定向广告等手段增加多媒体业务的收入。

凸显六大优势

上海贝尔的“多屏”解决方案, 还具有以下六个关键优势。

第一, 成熟的端到端解决方案。它是可以直接现网部署的端到端解决方案, 支持快速的集成式部署, 其模块化架构也支持按照业务发展需要灵活扩展。

第二, 独有的“多屏”集成能力。阿尔卡特朗讯独有的集成跨平台 (包括IPTV、移动电视以及PC) 的复杂多媒体系统的能力, 同时拥有丰富的网络设计、系统集成及实现的技术能力和经验, 在全球帮助运营商完成了100多个IPTV和移动电视的部署。

第三, 适应和利用现有网络及平台的能力。“多屏”解决方案采用了模块化架构, 易于集成到现有网络环境中, 也可以用于扩展现有的多媒体业务平台。

第四, 开放式环境以加速业务创新和创收。“多屏”解决方案包括了最先进的应用引擎, 提供一个开放的“多屏”环境, 给网络运营商及其合作伙伴以快速开发和部署“多屏”业务的能力。