账务设计（精选11篇）
账务设计 篇1
摘要：本系统以Visual Studio 2008为平台, 利用ⅤB开发语言, 通过连接SQL Server数据库, 便捷的对公司账务进行管理。该系统可以实现对公司账务进行查询、修改、删除和统计操作, 极大的方便了公司财务人员对账务情况的管理和使用。
关键词：Visual Studio,SQL Server,数据管理
公司作为一种赢利型实体, 由于其所涉及的部门较多, 为了有效的管理公司的账务情况, 就有必要利用管理系统来进行管理。本文正是鉴于此, 利用ⅤB.NET开发语言设计了此管理系统。
1 需求分析
要实现一个系统, 首先应该进行需求分析, 这样才能设计出满足用户的各项功能。下面就对公司账务管理系统进行需求分析。
1.1 系统需要解决的问题
首先, 该系统是给公司财务部门人员使用的, 进入系统应该进行身份认证。进入之后应该能够管理本公司各部门的数据及其他相关信息, 包括金额数据、日期、凭单号、经手人、审批人等信息。
1.2 系统应具备的基本功能
用户登陆:用户通过用户名和密码进行登陆。
用户管理:管理员可以添加和删除用户。
数据管理:对数据管理的要求主要有以下五个方面。
a.在设计处理上要求按凭单号输入对应日期的收入和支出情况。余额在收入和支出输入之后立即统计;
b.在数据录入的方式上, 可以随时录入, 也可以集中录入;
c.在数据录入时能方便地作单位选择;
d.要求能方便地对现存数据进行浏览、修改和删除;
e.能按年度统计本年度各部的收入、支出和余额, 以及历史各年度的收支情况。统计结果可以屏幕显示也可以打印。
2 系统总体设计
2.1 系统功能结构图
公司内部一般都有各个组成部门。由于本程序只用于单位内部的账务管理, 因此只要分析发生账务往来的部门即可。在这个数据库管理系统中所涉及到的部门如图1所示。其账务关系为:各部将本部门的收支情况上报财务, 财务部门对本公司的收支情况进行统计汇总。
2.2 详细设计
2.2.1 数据库表的设计
在这个数据库中包含5个表, 每个部门一张表。这种设置方式给后面的数据处理带来了方便。如要查询生产部门的数据, 只要打开生产部门的数据表即可, 避免了将各部门数据放在一个表内进行查询时的繁琐, 提高了数据处理的效率。
各部数据表的表结构如表1。
2.2.2 主要功能模块的设计
该系统有多个模块, 包括用户登录模块、主控模块、数据录入模块、数据管理模块等。由于其涉及的模块较多, 代码编写较繁杂, 这里只给出录入模块中的生产部门表 (表名:Produce) 的增加保存的过程代码。
通过以上的分析和设计, 我们完成了一个公司小型账务管理系统。我们看到, 要设计一个行业软件, 首先要对这个行业的业务流程很熟悉, 才能设计出符合要求和规范的系统。该系统研发成后, 我们在一家公司进行了推广应用。从反馈的情况来看, 该系统较好的解决了公司内部的账务管理问题, 极大的提高了财务部门人员的工作效率。
参考文献
[1]赵松涛, 陈小龙.Visual Studio2005+SQL Server2005数据库应用系统开发[M].北京:电子工业出版社.
[2]姚巍.Visual Basic数据库开发及工程实例[M].北京:人民邮电出版社.
账务设计 篇2
根据福建省科技厅、财政厅对于2015年度高新申报企业提出的财务部分申报要求，现对申请高新企业近三年财务报表的要求及专项研发费用要求进行说明：
1、申报2015年度高新技术企业，须要经具有资质的中介机构审计的近三年年度的财务审计报告（含审计报告、资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，审计报表附注、实际年限不足三年的按实际经营年限）。
2、财务的科目设置的要求及注解：
研究开发费用会计科目设置。在费用类科目下设置“管理费用——研发费用”，“研发费用”以研究开发项目为单位进行核算，进行研究开发支出归集；在二级科目“研发费用”科目下设三级科目，按照支出的业务性质，进行明细核算。应设置的三级科目为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发费用。
通常费用科目设置及归集如下： 2012-2014年研发费用归集 —管理费用 ——研发费用
———人员人工（研发人员工资，占总研发费用的20—40%）；做账要求：单独做研发人员工资表进行核算。
———直接投入（原材料、水电费，占总研发费用的40—65%）；做账要求：从生产成本中提取可研发项目用的“原材料包括辅料”结转到管理费用--研发费用--直接投入科目；如此结转会导致管理费用增加，生产成本降低，为保持“2012-2014年财务企业所得税纳税申报表”上的一级科目金额不变的情况下，将管理费用中不作为研发费用这一块的费用结转到生产成本费用中去，在生产成本中新建科目，将这些结转过来的费用放入，如此即可。
———折旧（厂房折旧、设备折旧费，该折旧占公司总折旧的10%±5）；做账要求：抽取可用于研发的设备、厂房，按照比例分摊费用。
———其他（办公费、差旅费，不超过总研发费用的5%）
2014年研发费用归集： —管理费用 ——研发费用
———人员人工（研发人员工资，占总研发费用的20—40%）；做账要求：单独做研发人员工资表进行核算。
———直接投入（原材料、水电费，占总研发费用的40—65%）；做账要求：从生产成本中提取研发项目用的“原材料包括辅料”结转到管理费用--研发费用--直接投入科目；如此结转会导致管理费用增加，生产成本降低；会计准则计，损益类科目主要有：主营业务收入，其他业务收入，公允价值变动损益，投资收益，主营业务成本，销售费用，财务费用，管理费用等，它们全部都是为了计算“本年利润”的，所以利润也不会发生变化；
同时这一块原材料作为研发费用，其研发出来的产品被销售出去，其收入还是计入主营业务收入去，不存在报废问题。
———折旧（厂房折旧、设备折旧费，该折旧占公司总折旧的10%±5）；
做账要求：抽取可用于研发的设备、厂房，按照比例分摊费用。
———其他（办公费、差旅费，不超过总研发费用的5%）
3、账务处理
对于高新企业要求设置研发费用独立核算科目，研发费用原则上全部计入管理费用研发费用，并建立研发费用辅助核算账。
高新技术企业研发费用的归集应规范执行国家财务会计制度有关规定，即：执行《企业会计准则》的企业，应设置“研发费用”一级科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算；执行《企业会计制度》的企业，应在“管理费用”一级科目下设“研发费用”二级科目，高新技术企业必须通过上述科目对研发费用进行核算和归集，在其他科目中的核算并归集的研发费用不符合财务会计处理规定，不予认可。
企业自行开发项目发生的研发费用，应作如下帐务处理：借：研发费用＿费用化支出＿三级科目＿明细科目＿研究开发项目编号；贷：现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等。从生产成本中提取研发项目用的“原材料包括辅料”结转到管理费用--研发费用--直接投入科目；
4、对于每年研发费用计提的要求
①.最近一年销售收入（指主营业务收入）小于5,000万元的企业，比例不低于6%；（正常做到8%至9%）
②.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；（正常做到4.3-5%）
③.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%；（正常做到3.3-4%）
5、研发费用归集按照高新认定管理工作指引归集。（见附件1）
6、最近一年高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入（指主营业务收入和其他业务收入，可不包括营业外收入、补贴收入）的60%以上；（高新技术产品指符合国家重点支持高新技术领域产品）
附件1：
1．各项费用科目的归集范围（1）人员人工
从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
（2）直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
（3）折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
（5）装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
（6）无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
（7）委托外部研究开发费用
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。
（8）其他费用
为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
2．企业在中国境内发生的研究开发费用
估价入库的账务调整问题 篇3
关键词：估价；调整；分类
企业在收到货物而未收到发票单据时，往往会涉及估价入库问题，在价格明确或估价与实价差距不大时，账务处理比较容易。但估价与实价差距较大，或时间较长、估价货物已库存极少或无库存的情况下，问题较多。如何作出正确的账务调整，就是一个值得研究的大问题。本人认为应根据不同情况作出不同处理：
一、购进的材料估价入库后未收到发票时
已经用于产品生产的，该产品又基本未销售的，发票收到后金额有较大差距的，其差额应调整库存产品的成本，其会计分录：
（一）实价大于估价的差额：
借：库存商品——某商品（材料价差）
贷：原材料——某材料（材料价差）
（二）实价小于估价的差额（作相反的分录）
借：原材料——某材料（材料价差）
贷：库存商品——某商品（材料价差）
二、如果估价入库的材料生产的产品（或商业企业购进的商品）已经销售的
其实价与估价的差额应调整本期销售成本，其会计分录：
（一）实价大于估价的差额：
借：主营业务成本（价差调整）
贷：原材料——某材料（价差调整）
（商业企业 贷：库存商品——某商品）
（二）实价小于估价的差额：
借：原材料——某材料（价差调整）
（商业企业 借：库存商品——某商品）
贷：主营业务成本（价差调整）
三、如果估价入库的材料生产的产品既有库存又有销售的
则按该产品的库存与销售所占比例分别作出处理：
（一）库存部分按第一种情况作出账务处理。
（二）销售部分按第二种情况作出账务处理。
四、如果估价与实价差距极小或估价入库材料领用极少的情况下
一般不需作以上调整，其差额体现在库存的材料成本里面。因为未对会计核算形成较大影响，所以根据重要性原则可不另作调账处理。
当然以上几种情况，都首先有一个估价入账和发票入账调整的问题，那就是采用传统的记账办法：
估价入账时：
借：原材料——某材料（估价入账）
（商业企业 借：库存商品——某商品）
贷：应付账款——某单位（估价入账）
收到发票后，首先用红字作上述分录，冲销原材料（或库存商品）以及应付账款的估价金额，然后再按发票金额作以下分录；
借：原材料（或库存商品）——某材料（或某库存商品）
贷：应付账款——某单位
经过以上分录处理后，体现出来的差额再按前面四种情况分别处理即可。
账务设计 篇4
1 账务处理与报表系统的功能模块
账务处理与报表系统是一种极为重要的管理信息系统, 主要实现会计科目设置、记账凭证处理、登记账簿、编制会计报表、账表的预览与打印、结转等功能。由于账务处理与报表系统是由特定的操作人员使用的, 它还应当能够提供包括增加操作员、删除操作员及修改口令在内的用户管理功能。另外, 与其他管理信息系统一样, 该系统使用完毕后应能够退出。账务处理与报表系统的功能模块结构如图1所示。
其中, 账表预览与打印模块下的各子模块又分别包括预览和打印两个功能子模块, 例如:总账子模块下包括总账预览、总账打印子模块。
2 账务处理与报表系统的菜单规划
由于账务处理与报表系统由若干功能模块组成, 各模块又由若干子模块组成, 因此, 系统实现时最适合以菜单方式对各模块进行组织与设计。为方便论述, 这里将账务处理与报表系统所在的最高层模块称为0级模块, 0级模块所直接包含的各模块称为一级模块, 一级模块的直接下级模块称为二级模块, 余类推。根据这种约定, 图1中“账表预览与打印”、“总账”、“预览”模块就分别对应于一、二、三级模块。设计菜单系统时所用的模块结构图中一般不多于三级模块。
进行菜单规划时通用的做法是, 将组成系统的一级模块的名称 (或含义相同的替代名称) 作为菜单栏上各菜单项的名称, 若模块下还有子模块, 则将各模块下的子模块的名称 (或含义相同的替代名称) 作为相应菜单项下的子菜单项的名称, 菜单的层次一般不超过3层。根据图1, 账务处理与报表系统的菜单栏由会计科目设置、记账凭证处理、登记账簿、编制报表、账表预览与打印、结转、用户管理、退出等菜单项组成, 除“退出”菜单项外的其余菜单项下又由若干对应的子菜单项组成。如会计科目设置菜单项下包括输入科目、查询科目、修改科目、删除科目等子菜单项;账表预览与打印菜单项下包括总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表等子菜单项, 这些子菜单项下又分别由预览、打印子菜单项组成。
为方便用户操作, 规划菜单时可以根据需要为菜单栏的每个菜单项设计热键, 为每个菜单项下的各子菜单项设置访问键、快捷键, 并设置必要的分隔线。利用VFP设计的账务处理与报表系统的部分菜单界面如图2和图3所示, 其中“会计科目设置”菜单的热键是K, “输入科目”项的访问键为S、快捷键为Ctrl+S, 横线为分隔线, 余类推。
3 菜单功能的实现方法
菜单设计是在VFP的菜单设计器中完成的。启动VFP后, 在“文件”菜单下选择“新建”命令, 在弹出的“新建”对话框选中“菜单”项, 然后单击“新建文件”按钮, 再在弹出的“新建文件”对话框中单击“菜单”按钮, 即可进入菜单设计器界面。也可在项目管理器的“全部”或“其他”选项卡的树型目录区选中“菜单”项, 再单击“新建”按钮, 以类似的方法进入菜单设计器界面, 进行菜单的设计。
3.1 菜单栏设计
菜单栏设计主要是设计出现在菜单栏的菜单项名及对应的热键。一般将系统所包含的功能模块的名称 (或含义相同的替代名称) 作为菜单栏的菜单项名, 将菜单项名对应的汉语拼音 (或英文单词) 缩写中的、最有助于人们理解菜单项功能的某个字母作为菜单项的热键, 并将各菜单项按照事先设计好的顺序进行排列。按照上述方法进入菜单设计器后, 可以看到设计器的菜单级对应为“菜单栏”, 可对照图1所示的模块名称并按照设置热键的规则, 或依据第2节所作的菜单规划, 在“菜单名称”栏依次输入对应的菜单项名并设置相应的热键, 如图4所示。
其中, T是“退出”项的热键, 执行该项可退出VFP。由于退出VFP可用quit命令实现, 所以在对应的“结果”栏选择“命令”, 再在其右边的文本框输入quit即可。其他各菜单项都对应有下拉菜单, 所以在结果栏均选择“子菜单”。这样, 运行菜单后, 也可以通过按“Alt+T”组合键执行“退出”功能。
3.2 下拉菜单设计
菜单栏中的每个菜单项都可根据需要对应于一个一级或不多于三级的下拉菜单。在图4所示界面的“菜单名称”栏输入某菜单项名, 在“结果”栏选择“子菜单”, 并单击其右边的“创建” (或“编辑”) 按钮后, 即可进入该菜单项的下拉菜单设计界面, 图5和图6分别是“会计科目设置”和“账表预览与打印”的下拉菜单设计界面。
“会计科目设置”下拉菜单的菜单项由“会计科目设置”模块所包含的子模块名组成。假设每个子模块对应于一个已设计好的表单文件 (扩展名为.scx) , 如“输入科目”模块对应于表单文件“输入科目.scx”, 保存在默认目录下, 则菜单设计器中的各菜单项对应的结果栏应选择“命令”, 其右边的命令输入框中应输入相应的可执行命令, 如“输入科目”菜单项对应的命令为“do form输入科目.scx”。若在菜单项之间插入分隔线, 则菜单名称为“-”, 结果栏选“子菜单”即可。若在“菜单级”对应的下拉组合框中选择“菜单栏”, 即可返回菜单栏设计界面 (即返回到图4) 。
由于账表预览与打印模块下包含若干子模块, 各子模块又分别包括预览和打印两个功能子模块, 所以“账表预览与打印”下拉菜单应包含一个二级菜单结构, 需要分别进行设计。首先以上述类似的方法进入账表预览与打印的下拉菜单设计界面 (图6) , 分别将账表预览与打印模块下的各子模块名 (及其访问键) 作为菜单项名输入菜单名称栏, 在结果栏选择“子菜单”, 并设置必要的分隔线, 就完成了一级下拉菜单的设计。然后, 对于每个菜单项, 单击结果栏右边的“创建” (或“编辑”) 按钮, 可进入二级菜单设计界面, 例如, 单击“总账”项结果栏右边的“创建” (或“编辑”) , 即可进入总账子菜单的设计界面 (图7) 。这里, 假设各报表文件 (扩展名为.frx) 均已设计好, 比如总账的报表文件为zz.frx, 并保存在默认目录下, 则在菜单名称栏分别输入“预览”、“打印” (及相应的访问键) 作为菜单项, 在结果栏选择“命令”, 在“预览”项结果栏右边的命令输入框输入report form zz.frx preview, 在“打印”项结果栏右边的命令输入框输入report form zz.frx to printer。
需要说明的是, 在结果栏选择“命令”时, 其右边的命令输入框中应输入相应的可执行命令, 可以是VFP命令或SQL语句。除执行表单、报表文件命令外, 还可以是执行程序文件 (扩展名为.prg) 、查询文件 (扩展名为.qpr) 等的命令, 而且所输入的命令必须是执行对应菜单项功能的命令, 命令的语法和格式也必须完全正确。例如, 登记总账的程序名是djzz.prg, 则对应的命令用do djzz.prg;编制损益表的程序名是bzsyb.prg, 则对应的命令用do bzsyb.prg。
其余模块对应的菜单、子菜单可参照上述方法在菜单设计器中进行设计与修改。
整个菜单设计完成后, 可单击常用工具栏的“保存”按钮进行保存, 生成扩展名为.mnx的菜单设计文件, 比如生成“账务处理与报表系统.mnx”, 该文件可以随时进行编辑与修改。
3.3 菜单的运行
设计好的菜单必须生成可执行的菜单程序文件才能正常运行。选中菜单设计器, 在VFP系统菜单栏中选择“菜单”项下的“生成”选项, 将弹出“生成菜单”对话框, 单击“生成”按钮后, 即可生成主文件名与菜单设计文件的主名相同、扩展名为.mpr的可执行菜单程序文件, 比如菜单设计文件名为“账务处理与报表系统.mnx”, 则菜单程序文件名为“账务处理与报表系统.mpr”。
生成可执行菜单程序后, 就可运行该菜单, 运行方法有多种。例如, 可以利用VFP“程序”菜单下的“运行”命令, 也可以将“账务处理与报表系统.mnx”添加到项目管理器后利用“运行”按钮, 还可以在VFP的程序文件或命令窗口中执行命令:do账务处理与报表系统.mpr。
4 结语
综上所述, 利用VFP设计应用系统菜单时, 首先要通过分析和规划, 画出不多于三级的系统模块结构图;然后根据模块结构图规划菜单系统, 包括确定菜单栏所包含的菜单名及相应的热键, 设计出每个菜单名对应的下拉菜单所包含的菜单项及相应的访问键、快捷键、分隔线等, 并确定哪些菜单项还要有子菜单;最后利用菜单设计器创建菜单和子菜单, 并按照实际要求为没有子菜单的菜单项指定所要执行的任务或命令。设计好的菜单文件需要生成扩展名为.mpr的可执行菜单程序文件后才能运行该菜单, 从而最终实现菜单的功能。
参考文献
[1]朱顺泉, 姜灵敏.管理信息系统理论与实务[M].修订版.北京:人民邮电出版社, 2004.
优化电费账务管理的分析与探讨 篇5
关键词：电费账务管理；探讨分析；实施方法
随着我国经济的飞速发展，基础建设的不断强大，电力企业面临着越来越大的压力，尤其是电费账务的管理压力。电力企业的电费账务管理涉及到了电力企业的经济收入以及未来的发展前程，因此，只有加强对电力企业的电费账务管理，提高管理水平，才能够有效确保电力企业的根本利益，从而促进电力企业的发展。
一、电费账务管理的现状
1.传统的手工对账。当前，部分地区依然采取手工对账的方式来对电费账务进行管理，手工对账方式即电费账务管理人员通过对相关的电费凭证、、编号、以及记账方向、记账金额等来对电费账务进行统计、管理，手工对账主要是核对账单是否与发生额相同，当电费账单与发生额不同时，则需要通知相关人员对该情况及时进行检查、核对，调查清楚原因，从而来确保电费财务管理的准确性。
2.手工对账的弊端。耗时长。传统的手工对账方式耗时较长，电费账务的信息提供不够及时，这会极大降低电费账务管理的及时性和有效性，对于大项的电费账务常常需要花费长达数个月的时间来进行账务的核对工作，这在一定程度上降低了相关部门对电费账务的监督作用，不利于进行对电费账务的实时管理。
准确性较差。经过长期的电费账务管理，管理人员总结出了一些有效避免电费账务错误的方法，然而，這毕竟是人工对账，即时电费账务管理人员拥有再多的管理经验，也很难确保在电费账务管理中不出现误抄、漏抄现象的发生。由于电费账务管理涉及到了经济利益，极小的误差都可能造成极大的失误，因此，为有效避免这一误差的出现，电费账务管理人员常常会对账务进行两次或多次核查，但是，这又极大提高了电费账务管理的时间，而准确性也依然得不到有效的保证。
二、优化电费账务管理的措施
1.引进先进的电子电费账务管理系统。电子电费账务管理系统能够对电费账务实施高效、准确、及时的管理，能够确保电费账务管理的及时性和准确性。电子电费账务管理的一般流程：电费账务管理人员将电费账务输入计算机，并对电子账务等进行保存，建立初始化数据系统；电费账务管理人员根据用户的用电情况对电费账务数据信息进行及时的更新；用自动对账软件对电费账务信息进行自动对账，删除已达账务；对剩余的不符合自动对账软件的账务进行人工对账，确定未达账务；输出电费账务信息。
在引进电子电费账务管理系统的同时，要加强对电子电费账务管理系统的维护，确保电子电费账务管理系统的安全性，提高电费账务管理的安全。在网络方面，要及时建立起防火墙，计算机电子电费账务管理系统要在防火墙的安全保护下方能与外网进行连接，从而有效确保电子电费账务数据的安全性和准确性；在系统方面，要进行相关的权限设置，只有获得了操作权限，才能够对电子电费账务管理系统进行操作、管理，而这个权限只能由该系统的管理员进行分配。此外，系统管理员还要对该系统进行定期维护检修，以确保该系统的安全性；在人员方面，要加强对电费账务管理人员的技能培训，让管理人员充分熟悉电费账务管理的相关规则和具体事宜，并了解电子电费账务管理系统的运行模式，同时，还要熟练掌握电费账务管理的操作方法；在数据存档方面，要建立起电子电费账务档案，以便在电费账务管理系统出现故障时，能够及时、有效的提取准确的电费账务信息。
2.加强对电费账务的三级管理。在电费账务管理过程中，要加强对电费账务的三级管理，即加强对客户实际电费账务发生部门的管理、加强对电费账务审核部门的管理、加强对电费账务市场营销部门的管理。
3.加强电费账务管理系统预警机制的建立。规范的电费账务管理制度能够有效的提高电费账务的管理水平，所以，要规范电费账务管理制度，对电费账务进行有效、及时的管理，有效剔除陈杂账务，保证电费账务管理的实时性和高效性。其次，还要完善电费内控管理机制，对电费账务的收缴实施多层级监管，从而有效确保电费账务管理的精确性和有效性。最后，为防止电费账务管理中出现重大问题，相关的部门还要积极参考国内外先进的管理水平、经验，并结合实际情况，加强电费账务管理系统预警机制的建立，从而有效确保电费账务管理的安全性和准确性。
三、其他优化措施
1.优化电费收缴流程。一方面，加强营业厅收费管理。目前，各地电网公司实行的电费缴费方式较多，如营业厅和银行代收、充值卡交易以及网络代收等电费缴费方式。为了有效降低电费收缴资金的安全隐患，尽量保证当日电费进行当日解款，现金金额较大时应当及时汇入银行来实现解款，尽量避免将资金存放过夜，必要可以采用押运存放的方式，同时还应当加强安全防护设施，切实保障电费收缴资金的安全性。另一方面，加强对账管理。加强对账管理即是加强供电公司与用户间的对账、供电所和银行间的对账以及供电所与供电企业间的对账，来确保实收金额和账面金额的一致性，以实现对坏账的及时处理，为供电所开展的资金审核提供凭证，降低电费回收风险。
2.对电费收缴业务进行精细化管理。对电费收缴业务的精细化管理，一方面可以创设多种电费收缴服务方式来拓展电费收缴渠道，同时提高供电营业厅柜台的电费收缴效率和银行代收系统的电费收缴效率，并提高客户资金利用率，尽量降低电费的回收风险。另一方面，可以推广电费预收。推广电费的预收可以建立和完善合法、高效的电费预收机制，同时严格协议履行来促进客户电费的预结算，并加大电费储蓄的宣传，降低电费回收风险。
3.加强人性供电化服务。目前，供电企业属于服务行业，应当供电企业应当为顾客提供舒适满意的服务。供电企业在为客户提供高质量的电能需求时，还应当加强与客户的沟通和互动，为客户提供更人性化的供电服务。供电企业可以采用“三催一查”的方式来与一般用户进行及时的沟通和互动，让用户准确了解电费费用，及时提醒用户进行电费充值，同时可以采用定时定人联络的方式来与集团用户进行沟通和交流，实现电费的核算，降低电费回收风险。
四、结语
综上所述，在电费账务管理过程中，为有效提高电费账务管理水平，相关部门要积极学习先进的管理经验和管理技术，并积极引进先进的电子电费账务管理系统，以取缔传统的人工电费账务管理，从而有效确保电费账务管理的及时性、准确性，同时，还要加强安全机制的建立，有效维护好电费账务管理的安全，从而不断优化电费账务管理。
参考文献：
[1]陈渠.如何加强电费资金管理[J].经营实务.2011（13）.
[2]杨玲.银企电子对账在电费账务管理中的应用[J].科技信息.2010（15）.
账务设计 篇6
一、财务软件账套管理模块设计分析
(一) 现有财务软件账套管理功能模块设计
一般通用财务软件账套管理主要功能包括账套建立、修改、删除, 财务分工, 数据备份与恢复, 年度账管理等;主要使用该模块的人员为系统管理员 (admin) 及财务主管。
(二) 账套管理模块存在的问题及建议
当前通用财务软件账套管理功能设计存在的问题主要包括: (1) 思路有很大差异。在账套建立、修改及删除功能应用上, 有的软件设计由系统管理员进行, 如金蝶KIS;有的软件划分过细, 即建立与删除由系统管理员进行, 修改由财务主管进行。在财务分工中, 所有通用财务软件都具备两个功能:增加修改删除用户工作、授权工作。区别在于由哪个人员来进行这些工作, 金蝶KIS标准版要求由系统管理员进行人员 (包括财务主管) 的设置和授权工作;用友U8由系统管理员进行人员设置与授权工作, 财务主管可以进行授权, 不能进行人员增减;新中大财务管理软件由系统管理员增加财务主管和财务人员, 并赋予财务主管权限, 然后再由财务主管赋予普通操作员权限;高信财务软件为系统管理员增加财务主管, 由财务主管增加操作人员及赋予权限。 (2) 设计内容上存在很多冗余功能, 如行业性质及角色功能。如果企业设置系统管理员岗位, 则对于账套的建立修改与删除工作既可以由系统管理员进行, 也可以由财务主管进行, 此功能没有必要划分太细, 造成操作混乱, 增加账套管理日志记录功能, 用以保留操作痕迹;对于财务分工而言, 应当由财务主管进行人员增加及权限授予更符合企业工作需要;对于备份恢复功能应该对于给予权限的人都可操作此功能更为合理。关于建立账套过程中行业性质的选择问题, 行业性质功能仅仅是确定引入的科目表内容, 当前按照统一会计准则进行账务处理, 一级科目是一致的, 对于不满足需要的一级科目或者需要的明细科目, 可以通过科目增减来进行处理, 因此财务软件没有必要设置该功能。从实务工作中来看, 软件的角色功能, 完全可以由授权来代替, 实现一岗多人以及一人多岗, 授予何种权限, 即为何种角色, 如果仅仅为了对员工的岗位进行说明, 可以在增加人员中填写该员工属性, 过多的模块设置造成用户操作复杂。
二、财务软件账务处理系统初始化模块设计分析
(一) 现有财务软件系统初始化功能模块设计
当前通用财务软件账务处理功能系统初始化模块功能设计主要包括凭证类型功能、会计科目及辅助核算功能、外币设置功能及初始余额录入功能。另外, 各个软件还设计了一些账套参数补充功能, 这部分功能不同软件明细程度不同。
(二) 现有财务软件系统初始化设计中存在的问题及完善思路
综合各个软件初始化设计的内容, 主要分析如下: (1) 凭证类型功能。主要解决不同规模及业务的企业进行会计核算时选择会计凭证种类的功能, 所有软件都给定了该功能, 并同时给定了各种不同类型软件的运用条件, 比如转账凭证的限制条件是“借贷必无现金或者银行存款科目”。有些软件在条件设定时功能设计的不完整, 如用友软件定义收款凭证时有一定缺陷, 一般而言, 收款凭证要求“借方必有现金或银行存款”同时“贷方必无现金或银行存款”。用友软件仅能实现设定“借方必有现金或银行存款”, 不能同时设定“贷方必无现金或银行存款”。 (2) 会计科目及辅助核算功能。该功能实现对会计科目的增减变动、辅助核算类型增减变动以及科目与辅助核算连接的功能。当前通用财务软件对该功能的设计较为统一, 基本符合实务要求, 但有一项功能存在问题:增加会计科目时, 对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目时, 各个软件规定不一致, 如金蝶KIS标准版允许增加, 并且把余额与发生额转移到第一个增加的明细科目中, 而用友软件则不允许增加。 (3) 外币设置功能。本功能只适用于有外币业务的单位, 在设计思路和设计功能中各个软件基本一致, 并符合实务应用要求。 (4) 初始余额录入功能。录入初始余额功能是手工处理和计算机处理的衔接点, 一个单位使用财务软件进行会计处理时, 需要把使用财务软件进行账务处理期间之前的各会计科目的发生额和余额输入到系统中, 保证会计软件数据的完整性和正确性。各软件在设计该模块时都考虑了年初余额、本年借方发生额、本年贷方发生额及当前余额, 也考虑了有明细科目的科目、有辅助核算科目的录入方式, 设计较为完整合理, 要求:没有任何设置的科目可直接录入数据;有明细科目的需要录入明细科目数据;外币与数量的科目需要在指定地方录入外币、数量数据和本位币金额数据;有辅助核算的科目双击进入输入辅助项目金额。
对于系统初始化工作是正常账务处理的前期准备工作, 需要仔细认真, 模块设计的好坏直接决定软件的应用。对于外币设置和初始余额设置, 当前通用财务软件完整合理, 对于凭证类型设计, 在手工操作下, 由于单位经济业务纷繁复杂, 在岗位分工的基础上, 为了减少会计人员填制凭证的工作量和减少误差, 对会计凭证进行了分类。在计算机软件核算下, 记账过程实现了自动化, 不会产生工作量过大或者错误登账的问题;如果要得到现金及银行存款的凭证或者是凭证清单 (或汇总表) , 可以随时通过查询功能获得。因此凭证类型功能模块没有存在的必要。对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目的问题, 本文认为上述两种软件的安排都不合理。按照现实实务工作中经常出现开始科目不分类, 后期分类的情况, 比如业务规模扩大, 原材料由不分类的一种变为三种, 为了解决这个问题, 在会计年度中期的某一期间开始, 软件应当允许在一级科目的基础上增加明细科目, 但是增加的方式应当为:对于已有发生额或余额的科目增加下级科目时, 系统应提示增加第一个科目的代码、名称及需要分配的数额, 比如原材料有余额1000元, 第一次增加原材料———A材料, 代码名称完毕后应当提示输入该材料数额。剩余数额系统自动生成科目“原材料———其他”, 并把金额分配进去, 操作人员可以把该“原材料———其他”修改成“原材料———B材料”并重新更改金额, 如还有剩余, 则继续类推, 直至追加完所有明细科目金额合计正好等于原材料一级科目总额。同时增加科目完毕后系统应自动在该期间建立相应明细账, 并把所增加的明细科目余额作为本期初始余额, 登记入账。
参考文献
[1]王先鹿:《财务软件实用教程》, 致公出版社2011年版。
[2]张瑞君:《会计信息系统》, 高等教育出版社2008年版。
账务设计 篇7
随着某电信运营商的发展与扩大, 用户数成倍增长。同时, 所开展的业务种类、推出的营销策略丰富多样, 极大地满足了客户的需要。但是, 用户量的增加、业务种类和优惠种类的增加以及营业厅终端的增加, 使现有的计费管理网系统承担着巨大的压力, 为更好地发挥计费和营业等系统的作用和提高其处理效率, 建设适合其运营发展的业务支撑系统BSS (Business Support System) 势在必行。
该业务支撑系统将以市场为导向、客户为中心、效益为目标作为建设的指导思想, 并将实现四个特征、三个能力的总体目标。四个特征是指综合化特征、统一化特征、个性化特征和信息化特征。三个能力是指实时处理能力、快速响应能力、集中管理能力。支持统一的产品管理, 用以指导和规范市场行为。业务支撑系统要求严格按照“专业计费, 综合账务”的原则进行设计, 通过增加专业计费、综合账务、综合营业等相关模块可以实现多种业务的综合支撑, 实现多种业务的“专业计费、综合账务、统一受理、统一账单、统一资料、统一查询”, 为客户提供统一的、综合的、规范化的高质量服务。
综合账务系统在整个业务支撑系统中完成该运营商的账务处理、账务管理。结合客户管理系统提供的用户、账户、客户资料信息对本系统内各种业务的计费清单数据进行账务汇总、账务计算、账务优惠等处理, 形成账单;可对账单进行销账、欠费、催缴、调账等处理;可将账单提供给综合客服系统、经营分析系统、大客户管理系统等系统;可通过与各专业系统接口进行诸如欠费停机和缴费复机等联机事务处理;对于综合账务系统, 支持实时账务处理或定时账务处理、支持实时缴费。
2 系统设计
综合账务系统的设计, 主要是对专业计费处理后的清单数据, 与用户资料数据相结合, 形成用户账单数据。账务处理对计费清单数据进行汇总, 并对用户设置的各种优惠规则进行处理, 形成每一个合同账户的总费用以及明细账目、明细账单项费用。
主要需实现账务监控、账务处理、账务异常处理、账务处理的数据查询、欠费处理、出账后再处理、账务资料维护、账务处理方式、后台控制器。这些功能分布在三个主要系统模块中:账务监控、账务管理、后台业务处理进程。后台业务进程包括多个控制器和多个业务处理进程, 业务处理进程都是由其对应的控制器来调用和控制的, 后台业务进程是综合账务系统的业务处理核心。
经过多年的发展, 计费中心系统主要完成业务的计费、客户服务和综合管理;收费中心系统主要完成结算、账务、营业、业务管理和业务统计等功能。
通过吸收国内外先进的运营支撑建设思想和经验, 依据业务支撑系统的高效性、灵活性、扩展性原则, 系统采用分层的技术体系架构。
本系统采用前台软件和后台数据库相结合的实现方式, 而前台软件预计分为三个模块, 分别是话单分拣、话费营收、计费管理。图1为系统整体的设计构架。
话单分拣模块, 就是对原始话单文件, 参照计费费率等参数, 计算费用并生成详细话单保存进数据库表。这里说的原始话单信息数据, 就是包含基本计费信息, 如必须包含有主叫号码、被叫号码、中继局向、通话起始时间通话时长、通话截止时间。
计费管理系统是该系统的核心子系统, 应具备用户档案管理、计费与优惠策略管理、计费数据管理、系统参数管理、账务管理六大模块。
3 系统框架设计
由于综合账务系统是以机房集中处理, 不需要面对大量用户, 所以系统采用C/S的二层模式设计。账务系统构建在UNIX操作系统和大型数据库之上, 系统框架如图2所示。
其中, 账务监控、账务管理、账务后台业务处理为账务系统的三大子系统。账务后台业务处理由若干个业务控制器和若干个业务处理进程组成, 账务后台业务处理和总体控制的关系如图3所示。
综合账务系统主要分为实时合账、月租计算、优惠处理、预存款划拨、出账、打开收费开关等过程。
4 结论与展望
综合账务是电信运营的业务支撑系统中的重要组成部分, 是电信运营进行资金回笼的必要环节。提高经营管理和服务水平、参与市场竞争、维护电信运营商自身利益和效益、市场经营决策等, 都需要高性能的账务系统提供有力支持及后台保障。
综合账务系统, 彻底实现了多种业务的“综合账务、统一账单、统一查询、统一客服”, 为其客户提供统一的、综合的、规范化的高质量服务。
目前综合账务系统在本文机房已经正式投入运行, 综合账务系统从功能、性能方面完全满足目前该电信运营商运营支撑的要求, 提供了良好的业务支撑平台, 对日常运营提供了有力支持, 计费批价完成后该部门可在4~5小时内完成出账工作。
摘要：综合账务是电信运营的业务支撑系统中的重要组成部分, 是电信运营进行资金回笼的必要环节。本文重点介绍了高性能的账务系统设计。
账务设计 篇8
本文借助Sybase公司的CASE工具Power Designer 6.0, 结合当前国内流行的财务软件用友U8的数据库特征, 给出了一个完整的账务处理子系统的数据库设计模型, 包括描述E-R图的概念模型 (.CDM) 、由概念模型直接转换而成的物理模型 (.PDM) , 以及直接生成的基于Access的物理数据库, 供财务软件数据库分析人员和设计人员参考。
一、财务软件数据库设计的原则
1.存储空间与运行效率的矛盾
伴随用友ERP不断升级, 其考虑的因素日渐增多, 导致其生成的数据库也日渐庞大。笔者在“电算化会计”课程的U852实验过程中, 只处理了4笔总账日常业务的账套备份文件达到16.4MB, 包含6个财务子系统的实验备份账套竟然达到328MB, 收缴电子档作业成为一个不小的难题。U870安装时建立数据库的时间也长达半小时。尽管电子科技的发展带给我们日趋扩大的硬盘空间, 但我们在存储及备份财务数据时, 总感觉存储空间紧张, 这不得不让我们把眼光重新聚集到数据库设计的优化问题上。
在数据库的设计过程中, 存储空间和运行效率是一对永远解不开的矛盾。或许用友的软件工程师们当初为了提高财务软件的运行效率, 没有太多考虑存储空间的节省, 如客户、供应商、项目、存货等辅助核算的所有相关信息都存储在“凭证及明细账表 (GL_accvouch) ”中, 致使该表中的大量字段空白, 因为只有少数科目涉及辅助核算, 造成数据库空间的较大浪费;再如U870的一张采购单就有上百个字段, 其实用户用到的仅有10个字段左右, 其他字段皆为占据空间的空白字段, 致使财务数据账套成为庞然大物。
本文的账务处理子系统数据库的设计, 借鉴用友U8的数据库设计原理, 以提高存储空间的利用率、减少冗余数据为前提, 得出便于维护、节省空间、符合第三范式要求的优化数据库。本文之后还会相继推出关于固定资产、工资、销售与应收、采购与应付、库存与存货等5个子系统数据库优化设计的文章。
2.PowerDesigner 6.0中E-R图转换为物理模型的原则
在PowerDesigner6.0中, E-R图中的实体转换成表, E-R图中联系的转换结果依赖于联系的基数和类型。在一对一的联系中, 只对dominant (强制规定) 的一端生成表;在一对多的联系中, 为“一”的一端实体中的关键字就转换为“多”的一端的表的外码, 在多对多的联系中, 则产生一个新表, 新表的关键字由两个实体中的关键字组合而成, 可以添加联系表的属性。
二、账务处理子系统的数据库设计
按存储空间最优、兼顾运行效率的原则设计出的符合第三范式的账务处理子系统的E-R图见图1, 图中共17个实体、33对实体间的联系;图2为账务处理子系统的物理模型, 由PowerDesigner 6.0从图1转换而来, 自动生成20个联系表及联系表的关键字, 并添加了联系表的相关属性;图3为基于Access的账务处理子系统的物理数据库, 共计37个表, 由PowerDesigner 6.0从图2直接生成。
三、账务处理子系统E-R图及物理模型分析
因账务处理子系统E-R图及物理模型较为复杂, 本文把实体表间的联系拆分为3个部分 (与“账套表”相关、与“科目表”相关及其他) , 分别表述如下:
1.与“账套表”相关的E-R图及物理模型分析
一个账套只能保存一个公司或一个独立核算单位的会计资料。在实际工作中可以根据需要建立多个账套, 通过合理组织账套文件, 及时掌握各子公司或下属独立核算单位的财务状况, 为加强企业管理和经济核算提供必要的信息。
(1) 账套表—币别码表:
一个账套中只涉及一种记账本位币, 一种币别可以成为多个账套的记账本位币, 因此币别码表和账套表之间的联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 币别码表的关键字成为账套表的外码。
(2) 账套表—行业码表:
一个账套中所记录的内容只属于一个行业, 一个行业可以有多个账套, 因此行业码表和账套表之间的联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 行业码表的关键字成为账套表的外码。
(3) 账套表—凭证类型码表:
一个账套中可以有多个凭证类型 (如收、付、转) , 一种凭证类型也可以隶属多个账套, 因此凭证类型码表和账套表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表凭证类型表, 存储该账套中各种凭证类型的科目限制信息, 如收款凭证的借方必须有“1001”或“1002”。
(4) 账套表—科目表:
一个账套中可有多个科目, 一个科目可为多个账套所用, 因此账套表和科目表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表科目余额表, 存储该账套中的科目余额信息, 包括科目的期初余额和方向、借贷方发生额、借贷方累计发生额及期末余额和方向, 每月一条记录。
(5) 账套表—部门码表:
一个账套中可有多个部门, 一个具体的部门只能属于一个账套, 因此账套表和部门码表之间的联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 账套表的关键字成为部门码表的外码。
(6) 账套表—存货码表:
其设计原理基本同“账套表—部门码表”, 联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 账套表的关键字成为存货码表的外码。
(7) 账套表—项目码表:
其设计原理基本同“账套表—部门码表”, 联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 账套表的关键字成为项目码表的外码。
(8) 账套表—凭证主表:
一个账套中可有多张凭证, 一张具体的凭证只能属于一个账套, 因此账套表和凭证主表之间的联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 账套表的关键字成为账套主表的外码。
(9) 账套表—银行码表:
一个账套中可有多家开户行, 一家银行可为多个账套服务, 因此账套表和银行码表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——银行余额表, 存储该账套中的银行方的银行余额信息, 包括银行的期初余额和方向、借贷方发生额、借贷方累计发生额及期末余额和方向, 每月一条记录。
2.与“科目表”相关的E-R图及物理模型分析
(1) 科目表—科目类别码表:
科目类别需要根据科目编码首位判断, 确定该科目属于资产、负债、所有者权益, 还是成本和损益。一种科目类别中可有多个科目, 一个科目只能属于一种科目类别, 因此科目类别码表和科目表之间的联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 科目类别码表的关键字成为科目表的外码。
(2) 科目表—科目性质码表:
科目性质主要是指科目所带的辅助核算, 包括部门、个人往来、供应商往来、客户往来、项目核算等。一种科目性质可针对多个科目, 如供应商往来一般可包括应付账款、应付票据和预付账款等科目, 而一个科目只能带一种辅助核算 (用友U8中一个科目最多允许带两种辅助核算, 本文设计的数据库为简单起见, 不考虑此种情况) , 因此科目类别码表和科目表之间的联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 科目性质码表的关键字成为科目表的外码。
(3) 科目表—部门码表:
一个科目 (如“管理费用”) 的辅助核算可能涉及多个部门, 一个部门可能参与多个科目的辅助核算, 因此科目表和部门码表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——部门核算表和部门余额表, 分别存储该账套中部门辅助核算的日常核算信息和累计信息, 其中部门核算表是以一张凭证为一条分录, 而部门余额表是一个月为一条记录。在用友U8中, 把所有的日常辅助核算信息均存储于凭证及明细账表 (GL_accvouch) , 而把所有的辅助核算余额信息均存储于辅助总账表 (GL_access) 中, 虽然提高了查询效率, 但却以占用大量存储空间为代价。
(4) 科目表—职员表:
其设计原理基本同“科目表—部门码表”, 联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——个人核算表和个人余额表。
(5) 科目表—往来码表:
其设计原理基本同“科目表—部门码表”, 联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——往来核算表和往来余额表。
(6) 科目表—项目码表:
其设计原理基本同“科目表—部门码表”, 联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——项目核算表和项目余额表。
(7) 科目表—存货码表:
其设计原理基本同“科目表—部门码表”, 联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——存货核算表和存货余额表。
(8) 科目表—银行码表:
其设计原理基本同“科目表—部门码表”, 联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——银行核算表和企业银行余额表。除此之外, 为单独存储企业的未达账项, 单独设置了联系表——企业未达账项表。
(9) 科目表—凭证主表:
凭证主表是存储凭证信息的表, 每张凭证为一条记录。一个科目可以在多张凭证中出现, 一张凭证中也可以涉及多个科目, 因此科目表与凭证主表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——凭证明细表, 以凭证中的每行分录为一条记录。
3.其他E-R图及物理模型分析
(1) 部门码表—职员表:
一个部门中可能有多个职员, 一个职员只能属于一个部门, 因此部门码表和职员表之间的联系为1 ∶n, 生成物理模型后, 部门码表的关键字成为职员表的外码。
(2) 职员表—角色码表:
一个职员可以充当多个角色, 一个角色可由多个职员充当, 因此职员表和角色码表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——用户角色表, 存储该账套中的用户角色对应关系。
(3) 角色码表—模块码表:
一个角色对多个模块拥有权限 (如总账会计拥有总账系统的所有模块权限) , 一个模块可以隶属多种角色 (如多种角色都能进行凭证查询) , 因此角色码表和模块码表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——角色权限表, 存储该账套中的角色和模块的对应关系。
(4) 银行码表—结算方式码表:
一个银行可提供多种结算方式, 一种结算方式可以为多家银行所用, 因此银行码表和结算方式码表之间的联系为m:n, 在物理模型中生成联系表——银行对账单表, 存储该账套中的银行对账单信息。
四、账务处理子系统数据库设计评价
虽然本文设计的账务处理子系统数据库便于维护、节省空间、符合第三范式的要求, 但其运行效率有一定欠缺, 如我们在基于本数据库的账务处理系统中输入一张带有客户往来核算的凭证, 此时需要更新的数据表包括凭证主表、凭证明细表及往来核算表;而在用友U8中, 因为所有的辅助核算信息均处于“凭证及明细账”表中, 因此录入凭证后仅在该表中添加记录。表1和表2～表4分别表示在U8和本文设计的账务处理子系统数据库中录入以下凭证时, 数据库相应表中的记录形式。
凭证:借:应收账款——甲公司 585 000
贷:主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 85 000
从表1和表2～表4中我们很容易看出, U 8的数据库设计中, 将凭证主表和凭证明细表放在一起, 而且将所有辅助核算信息也放在“凭证和明细账”表中, 录入该销售凭证时, 大量字段空白, 造成存储空间的一定浪费, 但由于其所有凭证信息均存储于一个表中, 因此添加、修改凭证及凭证查询等运行效率比较高;而本文中的账务处理系统数据库设计仅一张凭证就比U 8的数据存储少62 (=86-24) 个字段, 可节约大量存储空间;若考虑字段长度及大量凭证, 则可大大减少数据库的存储空间。
数据库的设计方案并不唯一, 希望本文的账务子系统数据库设计能够为广大财务软件的分析人员和设计人员提供借鉴, 在使我国的财务软件功能不断强大的同时, 也能不断提高存储空间的利用效率。
参考文献
[1]刘梅玲, 朱学义, 黄岩.CASE工具在电算化会计实验教学中的应用[J].中国管理信息化, 2008 (11) .
[2]陈旭, 毛华杨.会计信息系统分析、设计与开发[M].北京:清华大学出版社, 2006.
账务设计 篇9
1.1 收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中, 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
1.2 收入的分类
收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质, 可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。
1.3 新准则收入的确认
新准则收入计量是采用公允价值, 按其已收或应收对价的公允价值来计量。当收入的历史金额与其公允价值差额较小时, 可按历史金额计量。当收入的历史金额与其公允价值差额较大时, 应按公允价值计量。其差额较大部分, 应当在合同或协议期间按照应收款项的摊余价值和实际利率计算的金额进行摊销, 计入当期损益。
2 勘察设计单位提供劳务收入确认的条件
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计, 是指同时满足下列条件:
(1) 收入的金额能够可靠地计量, 是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。通常情况下, 企业应当按照从接受劳务方或应收的合同或协议确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供, 可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款, 此时, 企业应及时调整提供劳务收入总额。
(2) 相关的经济利益很可能流入企业, 是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时, 应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素, 综合进行判断。
3 勘察设计单位账务处理的有关依据
国家税务总局于2006年12月22日下发国税函[2006]1045号通知, 明确如下:对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的, 以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察单位或个人的勘察设计费后的余额计征营业税。基于这一通知, 笔者认为勘察设计单位的劳务分包收入分为二种情况进行账务处理。
3.1 第一种情况
勘察设计单位按照合同或协议的总价款全额计入收入, 征税时按照总包收入减去分包收入的余额计提税金, 支付分包款时, 分包款直接计入相关项目成本。
例如:2007年1月1日A勘察设计单位承揽设计甲股份有限责任公司煤化工年产100万吨甲醇项目, 劳务合同额1200万元, 合同工期一年, 协议转包B勘察设计单位200万元, 截止2007年6月30日, 估计A勘察设计单位提供的劳务占总劳务量的50%, 具体账务处理如下:
甲勘察设计单位确认收入时:1200×50%=600万元
借:银行存款 (应收账款) 6, 000, 000.00
贷:主营业务收入6, 000, 000.00
支付分包勘察设计收入时:200×50%=100万元
借:劳务成本1, 000, 000.00
贷:银行存款1, 000, 000.00
同时确认劳务成本:
借:主营业务成本1, 000, 000.00
贷:劳务成本1, 000, 000.00
计提营业税金及附加时要进行扣减计算: (600-100) ×5.5%=27.50万元
借:营业税金及附加275, 000.00
贷:应交税费--营业税250, 000.00
应交税费--城建税17, 500.00
应交税费--教育费附加7, 500.00
首先, 在会计准则《收入》中, 提供劳务交易结果能够可靠估计的必须同时满足四个条件中第 (4) 条:交易已发生和将发生的成本能够可靠的计量, 是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。关键在第 (4) 条, 在总包收入价款中收取的分包收入这一部分的成本不在总包单位A单位核算, 而是在分包单位B单位进行账务核算, 对总包单位A而言, 这一部分分包收入的成本是无法可靠计量的, 因此, 根据收入于成本的配比原则, 成本不能可靠计量, 相关的收入也不能确认, 笔者认为, 分包收入不能计入总包单位的收入总额。
其次, 这样的会计处理后, 总包单位将合同或协议价款全部计入收入 (包括支付给其他单位和个人的转包收入) , 而分包单位在收取分包价款时也作为收入, 在国民经济统计时, 这部分的收入重复计算, 加大了统计的水分。对总包单位来说, 这部分的收入等于成本, 其销售利润率等于零, 这不符合企业生存及发展的规律。从企业整体来看, 由于这部分分包收入的影响, 也降低了企业的销售利润率, 使得这一指标不能准确的衡量企业的盈利能力。
再次, 分包收入等于分包成本, 在计算企业所得税时该部分的计税基础为零, 因为没有形成企业的所得, 所以不应计征企业所得税。
3.2 第二种情况
在确定收入时, 将分包收入不作为总包企业的收入处理, 将确认分包收入计入“预收账款”科目的贷方, 支付时, 计入“预收账款”科目的借方, 笔者认为较之第一种方法更合理, 更符合收入于成本的配比原则, 同上例, 具体如下:
甲勘察设计单位确认收入时:1200×50%=600万元
借:银行存款 (应收账款) 6, 000, 000.00
贷:主营业务收入5, 000, 000.00
预收账款1, 000, 000.00
支付分包勘察设计收入时:200×50%=100万元
借:预收账款1, 000, 000.00
贷:银行存款1, 000, 000.00
计提营业税金及附加时直接按照收入账户的金额计算:500×5.5%=27.5万元
借:营业税金及附加275, 000.00
贷:应交税费--营业税250, 000.00
应交税费--城建税17, 500.00
应交税费--教育费附加7, 500.00
首先, 通过“预收账款”这个负债科目核算分包收入, 其优点不言而喻, 500万元才是总包A单位应确认的收入, 其成本也是与总包单位应享有部分收入相配比而发生的成本, 在这种处理下, 总包单位与分包单位各自分别核算收入与相关的成本。
其次, 这种会计处理方法更简便、易懂, 不存在收入的重复计算, 无论是总包单位还是分包单位, 企业的销售利润率是企业真实的销售利润率, 不像第一种处理方法, 总包单位在收入总额上粉饰业绩, 收入的绝对值看起来是上升的, 而总的销售利润率却是下降的。
再次, 分包收入通过负债科目核算, 避开了征收企业所得税的问题。
综合上述, 笔者认为第二种会计处理方法更为合理。
摘要：国家税务总局下发的国税函[2006]1045号通知, 就有关勘察设计单位对劳务分包部分收入的计税问题作了进一步明确, 对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的, 以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察单位或个人的勘察设计费后的余额计征营业税。基于这一通知, 笔者对勘察设计单位的劳务分包收入分为二种情况进行账务处理, 认为将分包收入不计入总包单位收入的账务处理更为合理。
关键词：勘察设计单位,收入确认,账务处理,涉税问题
参考文献
【1】中国注册会计师协会.会计【M】.北京:中国财政经济出版社, 2007年4月.
浅析远期外汇合同的账务处理方法 篇10
在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述
随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchange forward transaction)是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付结算。远期外汇合同在签订时，相当于一个生产企业签订一份购销合同，是一份待执行的合同，不具有资产和负债的特征，但随着时间的推移，外汇汇率的变化，就形成了金融资产和金融负债。所以笔者认为：签订远期外汇合同时，不进行账务处理，但需要在备查簿记录该事项，等到实际交割时再对其进行账务处理即可。
通常，订立远期外汇合同的目的不外乎两种：一是持有至到期买卖外汇，其买卖目的主要是为了套期保值，持有即将到期的外汇债权人和短期外汇的债务人，他们与商业银行订立远期外汇合同，按约定的价格，在将来到期时进行交割，来避免出口销售收入减少的损失和进口产品成本上升，以控制结算风险；二是交易性买卖远期外汇，其目的主要是为了投机，对外汇远期看涨的投机者和对外汇远期看跌的投机者，他们订立远期外汇合同就是投机，在预期外汇远期汇率将要上升时，先买进后卖出同一交割日期的远期外汇合同，在预期外汇远期汇率将要下降时，先卖出后买进同一交割日期的远期外汇合同。笔者现以这两种情况为例对远期外汇合同的账务处理进行浅析。
二、远期外汇合同的账务处理
持有至到期买卖外汇远期外汇合同是指企业签订远期外汇合同的目的不是以交易为目的，而是持有合同到期，为到期按照合同要求购入外汇而签订的合同。
（一）持有至到期买卖远期外汇合同的账务处理
例1：飞天外贸公司在2009年11月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：2个月期购买90 000美元，远期汇率为￥6.43/＄1；11月30日，外汇经纪银行于11月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.49/＄1。假定：在2009年12月31日到期时，当天美元中间价是￥6.50/＄1，卖出价是￥6.51/＄1。
其账务处理方法如下：
1.飞天外贸公司在2009年11月1日不做账。
2.2009年11月30日，飞天外贸公司形成企业的金融资产，价值是：（6.49－6.43）×90000=54000（元）。
账务处理：借：衍生工具——远期外汇合同5400贷：公允价值变动损益5400。
同时飞天外贸公司结转公允价值变动损益账户：借：公允价值变动损益5400贷：本年利润5400
3.2009年12月31日，飞天外贸公司所签订的远期外汇合同（￥6.43/＄1）和市场上的汇率（12月31日银行美元卖出汇率￥6.51/＄1）相对比，飞天外贸公司远期外汇合同的价值应该是：（6.51－6.43）×90000=7200（元），而原金融资产（衍生工具）账面已经记入是5400元，所以要再补记（7200－5400）1800元。
即：借：衍生工具——远期外汇合同1800贷：公允价值变动损益1800
4.2009年12月31日到期时，飞天外贸公司以合同汇率￥6.43/＄买入90000美元，所以应支付人民币（6.43×90000）578700元，得到的90000美元以12月31日的记账汇率（￥6.50/＄1）入账。
飞天外贸公司因为签订了远期外汇合同，在2009年12月31日买入美元时，应该按照合同上规定的汇率（￥6.43/＄1）买入，但是，由于当日银行卖出时的汇率是（￥6.51/＄1），所以飞天外贸公司总计少付了人民币：（6.51×90000－6.43×90000）7200 元；美元记账采用的是银行美元汇率中间价，所以本月给该公司带来的账面损失是：（6.51－6.50）×90000=900元。
因此，飞天外贸公司由于签订远期外汇合同买入美元而带来的总收益是6300元，其中：11月份确认收益5400元、12月份确认收益900元。
即：借：银行存款——美元（90 000×6.50）585000投资收益 900贷：衍生工具——远期外汇合同7200银行存款——人民币578700
与此同时，飞天外贸公司要结转公允价值变动损益账户和投资收益账户：
借：公允价值变动损益1800贷：投资收益900本年利润900
飞天外贸公司在会计期末编制资产负债表时，其确认的金融资产，应该填到流动资产（其他流动资产）项目中；而确认的金融负债,则应该填到流动负债（其他流动负债）项目中。
（二）交易性买卖远期外汇合同的账务处理
例2：中汇德股份有限公司在2009年04月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：3个月期购买200000美元，远期汇率为￥6.40/＄1；4月30日，外汇经纪银行于4月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.47/＄1。
其账务处理方法如下：
1.中汇德股份有限公司在2009年4月1日签订远期外汇合同的时候，因为公司的风险与公司的收益是对等的，所以既没有形成金融资产，也没形成金融负债，所以不需要做任何的账务处理，只需要在备查簿中登记就行了。
2.2009年4月30日，中汇德股份有限公司所签订的远期外汇合同（￥6.40/＄1）和市场上（4月30日签订的1个月期的远期外汇合同汇率为￥6.47/＄1）相对比，中汇德股份有限公司就可以较少的人民币买进美元，而与此同时该公司的远期外汇合同也就形成了公司的金融资产，其价值是：（6.47－6.40）×200000=14000（元）。
账务处理：
借：衍生工具——远期外汇合同14000贷：公允价值变动损益14000
3.假设中汇德股份有限公司判断，4月30日是该合同3个月来的最高价值，如果再持续拥有的话有可能会贬值，决定在4月30日将此合同转让，交易价格双方约定为14000元，那么此时，中汇德股份有限公司的金融资产就减少了14000元，本公司的银行存款相应增加了14000元。
即：借：银行存款14000贷：衍生工具——远期外汇合同14000
与此同时中汇德股份有限公司结转公允价值变动损益账户：
借：公允价值变动损益14000贷：本年利润14000
可以看出：中汇德股份有限公司通过买卖远期外汇合同收益了14000元。
公允价值账务处理探讨 篇11
首先, 公允价值是基于历史成本为主导在历史成本无法计量时的条件下采用的计量属性。第二, 当以历史成本计量的资产价值明显偏离其实际价值时, 需用公允价值对资产进行及时调整。第三, 企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得的, 应当采用公允价值模式计量。运用公允价值模式计量时应同时满足两个条件:一是有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。最后, 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 需满足以下条件之一: (1) 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同, 所导致的相关利得或损失在确认或计量不一致的情况。 (2) 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明, 该金融资产组合等, 以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
2 公允价值计量的主要账务处理
2.1 采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理
企业作为存贷的房地产转换为投资性房地产的, 应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产 (成本) ”, 贷记“开发产品”等科目, 按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”, 已计提跌价准备的, 同时结转跌价准备。资产负债表日, 投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额, 借记“投资性房地产 (公允价值变动) ”, 贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。处置投资性房地产时, 应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目, 贷记“其他业务收入”。按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”, 贷记“投资性房地产 (成本) ”, 贷或借记“投资性房地产 (公允价值变动) ”;同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益”, 贷或借记“其他业务收入”。
例1:A企业是从事房地产开发的企业, 2007年3月10日, A企业与B企业签订了租赁协议, 将其开发的一栋写字楼整体出租给B企业使用, 租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日, 该写字楼的账面余额450万元, 其公允价值为410万元, 2007年12月31日, 该写字楼公允价值为430万元, 未计提存贷跌价准备。2008年4月租赁期满, A企业收回该写字楼并于2008年6月出售, 出售款已收讫。A企业的账务处理如下:
(1) 2007年4月15日, 借:投资性房地产——××写字楼 (成本) 410万, 公允价值变动损益40 万元;贷:开发产品 450 万元。 (2) 2007年12月31日, 借:投资性房地产——××写字楼 (公允价值变动) 20万元;贷:公允价值变动损益 20万元。 (3) 2008年6月出售时, 借:银行存款 460万元;贷:其他业务收入460万元。借:其他业务成本430万元;贷:投资性房地产——××写字楼 (成本) 410万元, 投资性房地产——××写字楼 (公允价值变动) 20万元。同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入, 借:其他业务收入 20万元;贷:公允价值变动损益20万元。
将自用的建筑物等转换为投资性房地产的, 按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产 (成本) ”, 按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目, 按其账面余额贷记“固定资产”等科目, 按其差额贷记“资本公积 (其他资本公积) ”或借记“公允价值变动损益”, 已计提减值准备的, 同时结转减值准备。
将投资性房地产转为自用时, 应按其在转换日的公允价值借记“固定资产”等科目, 按其账面余额贷记“投资性房地产 (成本、公允价值变动) ”, 按其差额贷或借记“公允价值变动损益”。
2.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理
企业取得交易性金融资产, 按其公允价值借记“交易性金融资产 (成本) ”, 按发生的交易费用借记“投资收益”, 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”, 按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告被投资单位发放的现金股利, 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息, 借记“应收股利”或“应收利息”, 贷记“投资收益”。资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。出售交易性金融资产, 应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目, 按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”, 按其差额贷或借记“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷记“公允价值变动损益”, 贷或借记“投资收益”。
例2:2007年1月1日, A企业从二级市场支付价款102万元 (含已到付息尚未领取的利息2万元) 购入某公司发行的债券, 另发生交易费用2万元, 该债券面值100万元, 剩余期限为2年, 票面年利率为4%, 每年付息一次, A企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: (1) 2007年1月5日, 收到该债券2006年下半年利息2万元; (2) 2007年6月30日, 该债券的公允价值为115万元;不含息。 (3) 2007年7月5日, 收到该债券半年利息; (4) 2007年年12月31日, 该债券的公允价值为110万元, 不含息; (5) 2008年1月5日, 收到该债券2007年下半年利息; (6) 2008年3月31日, A企业将该债券出售, 取得价款118万元, 含1季度利息1万元。假定不考虑其他因素。A企业的账务处理如下:
①2007年1月1日, 购入债券借:交易性金融资产——成本 100万元, 应收利息 2万元, 投资收益2万元;贷:银行存款 104万元。②2007年1月5日, 收到该债券2006年下半年利息, 借:银行存款 2万元;贷:应收利息 2万元。③2007年6月30日, 确认债券公允价值变动和投资收益, 借:交易性金融资产——公允价值变动15万元;贷:公允价值变动损益15万元。借:应收利息2万元;贷:投资收益2万元;④2007年7月5日, 收到该债券半年利息, 借:银行存款2万元;贷:应收利息2万元;⑤2007年年12月31日, 确认债券公允价值变动和投资收益, 借:公允价值变动损益5万元;贷:交易性金融资产——公允价值变动5万元。借:应收利息2万元;贷:投资收益 2万元;⑥2008年1月5日, 收到该债券2007年下半年利息, 借:银行存款2万元; 贷:应收利息2万元;⑦2008年3月31日, 将该债券出售, 借:银行存款118万元, 公允价值变动损益 10万元;贷:交易性金融资产——成本 100万元, 交易性金融资产——公允价值变动10万元, 投资收益 18万元 (含第1季度利息) 。
2.3 可供出售的金融资产为股票投资的, 取得时按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产 (成本)
按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”, 按实际支付的金额贷记“银行存款”。
资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“资本公积 (其他资本公积) ”, 公允价值低于其账面价值余额的差额则做相反分录。可供出售金融资产发生减值, 按应减记金额借记“资产减值损失”, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失贷记“资本公积 (其他资本公积) ”, 按其差额贷记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”。出售可供出售的金融资产, 按实际收到的金额借记“银行存款”等, 按其账面余额贷记“可供出售金融资产 (成本、公允价值变动、利息调整、应计利息) ”科目, 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额, 借或贷记“资本公积 (其他资本公积) ”, 按其差额贷或借记“投资收益”。
在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的, 按原确认的减值损失借记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“资产减值损失”, 如可供出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投资的, 则借记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“资本公积 (其他资本公积) ”。
2.4 具商业实质且其公允价值能可靠地计量的非货币资产交换时, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益
例3:A公司以其使用中的账面价为85万元 (原价:100万元, 累计折旧:15万元, 未计减值准备) 的设备换入B公司所产钢材一批作为生产用原材料, 钢材账面价为80万元, B公司换入的设备作固定资产管理。该设备公允价120万元, 钢材的公允价为100万元, 由B公司另付20万元作为补给A公司。A公司收到的补价占换出资产的公允价值的16.67%, 小于25%, 确认为涉补价的非货币性交易。A公司的账务处理如下:
(1) 借:固定资产清理 85万元, 累计折旧 15万元; 贷:固定资产 100万元。 (2) 借:原材料100万元, 银行存款 20万元, 应交税费——应交增值税 (进项) 17万元;贷:固定资产清理 85万元, 营业外收入52万元。
B公司的账务处理如下:
(1) 借:固定资产137万元;贷:主营业务收入100万元, 应交税费——应交增值税 (销项) 17万元, 银行存款 20万元。 (2) 借:主营业务成本 80万元;贷:库存商品80万元。
债务重组中债务人的非现金资产公允价值与账面价值的差额, 在非现金资产为存货的情况下, 按企业会计准则规定, 以其公允价值确认收入, 同时结转相应存本;在非现金资产为固定资产、无形资产的, 其公允价值和账面价值的差额, 计入营业外收入或支出;在非现金资产为长期股权投资的, 其公允价值和账面价值的差额, 计入投资损益。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的, 应当以其公允价值入账。
融资租赁中, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用。
参考文献
[1]李燕浩.公允价值确定之市价法与现值法[J].财会月刊 (综合) , 2007, (10) .
[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.
[3]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.