效益原则（精选6篇）
效益原则 篇1
经济效益评审是公司创新体系中的重要管理环节, 如何做到科学、合理、公正、公平地评价每一创新成果, 直接涉及国家、公司、职工三者的利益, 关系到公司的持续创新能力, 进而影响公司的核心竞争力。科学、正确的效益评审工作是公司持续创新能力的“助推器”;否则, 将很可能是“绊脚石”。
宝钢经长期的研究与积累, 在创新成果经济效益评审方面形成了较为科学的体系及方法, 沉淀了深邃的文化底蕴。
为了便于读者更好地阅读、理解, 也是为了保护企业技术秘密, 本文仅就企业创新成果经济效益的评审原则作些阐述。
一、“行动会计”为理论基础原则
企业的创新成果基本上是点上的核心技术、工作, 或者更多的是每个人的行动、行为。如何科学、合理地计算、评价这些点上的技术、某个员工的行动、行为的效果;用普通会计方法无法做到。故企业创新成果、现场改善项目的经济效益评价, 必须以“行动会计”为理论基础。
二、局部利益服从整体利益原则
局部效益最大并不等于整体效益最优。评价企业的创新成果要时刻遵从整体效益最优原则, 不能仅看局部的效果。比如:空气中各种气体的比例是一定的, 氧占21%, 氮占78%。
某公司为了满足生产过程中的氧气、氩气需要, 只能采用“以氧、氩定产”模式组织生产, 这样势必造成大量的氮气副产品, 在氮气使用量有限的情况下, 富余氮气只能放散。而该公司内部某氮气使用单位, 为了降低本部门的能源成本, 进行了降低氮气消耗的科研工作, 通过实施, 将氮气从18立方米/吨产品降低到10立方米/吨产品。从该单位的角度看, 其实施后降低能源成本为: (实施前氮气单耗-实施后氮气单耗) ×工序产品量×氮气价格= (18立方米/吨-10立方米/吨) ×1000000吨×0.35元/立方米=280万元。对此效益如何认定。
正确评价应该是:在目前公司“以氧、氩定产”模式组织生产下, 氮气放散率较大, 氮气使用单位局部消耗的下降, 造成公司氮气放散率的进一步增加, 从公司整体利益看, 并没有带来效益。该技术作为储备型成果认定, 目前不应该计算效益。
三、成果之间的不重复性原则
1. 不同渠道、类型不能重复。
企业的创新成果, 因管理体制、职能及管理方法的问题, 有众多的类型及管理渠道, 如科研项目、技术改造项目、重大科技进步成果等等。不同类型、不同渠道的项目不能重复, 不能一稿多投。如不能把科研项目成果再申报合理化建议等等。
2. 同一内容的成果, 不同部门之间不能重复申报。
如某职能部门与某生产厂共同研究提高某产品质量的成果, 职能管理部门与生产厂都做了工作, 职能部门如果从产品质量设计、生产组织方面申报“降低甲产品划伤缺陷率”、生产厂就不能再从生产操作方面申报“降低甲产品划伤缺陷率”。
3. 同一内容的成果, 同一部门不同人员之间的不能重复申报。
同一部门的某两个或多个职工对改进某产品质量都做了工作或共同参与了此创新活动, 这几个同志都有可能从各自的技术措施角度提出改进成果。这样就造成了成果的重复, 效益的重复。
4. 同一内容的成果, 不能分别通过“效益型项目”与“水平型项目”申报。
科技创新成果, 效果展示形式有“效益型项目”与“水平型项目”, 对某一成果来说, 效果展示形式是唯一的, 要么“效益型项目”, 要么“水平型项目”, 不能允许把“效益型项目”中的部分创新措施抽出来申报另外一个“水平型项目”。
四、创新成果经济效果关联性原则
企业的任何技术、生产、质量指标的变化, 影响因素众多, 关联因素复杂。某一措施的改进、创新, 都会引起关联因素的变化, 其效果不可能是100%的, 故要考虑关联因素。
各因素的贡献究竟是多少, 这就引出了“工序系数”的概念。可以采用EAV、作业成本、价值工程等方法, 与生产、技术、设备等相关部门合作, 事先制定出本部门环节中每一工序 (环节) 的“贡献系数”, 工序系数主要是解决行动会计中“不能将一个桃子说成两个或多个桃子”的问题。
五、直接效益原则
科技创新项目效益认定、计算的是直接经济效益。附加效益、关联效益、社会效益、环境效益、外延效益原则上不量化计算。如:
一对小夫妻, 购买了一室户的商品房。一年后, 小宝宝出生, 为了给小宝宝有一个床, 夫妻俩想出了一个办法, 在其床上搭了一个高架小孩床。夫妻俩就计算此创新成果的效益, 说:如果没有我们的创新成果, 小孩的床就没地方放, 没地方放就要再买一套房, 故我们的创新成果的效益是节约了一套房, 这样的逻辑是错误的。
六、可比性原则
科技创新项目的实施, 效果如何, 应该采用实施前后效果的的比较。对比要有可比性。对比标杆有两种: (1) 纵向比较:即实施前后自己与自己比较。 (2) 横向比较:即实施后不与自己实施前比较, 而是选择与横向同单位、同行业水平比较。横向比较是有限制条件的, 只能选择先进水平比较, 而不能选择落后水平比较。
七、一贯性原则
一贯性原则:即同类型成果经济效益评价方法必须保持相同、一贯性, 不得随意改变。也包含了“案例类比性原则”。不应该发生甲项目用A公式计算, 而同类型的乙项目却用B公式计算。即:同类型的项目不应该使用不同的计算方法计算效益。
八、谨慎性原则
经济效益评审在客观、科学、合理的前提下, 应当坚持稳健性、谨慎性原则, 即采用相对保守的孰低评价原则。科技创新成果从不同的侧面看、从不同的角度评价, 其结果可能完全不同, 在众多的不同结果中, 选择“孰低”, 以充分体现稳健性、谨慎性。
九、因果原则
即是由某事、某行为、某措施而导致的结果。说白了, 必须是自己做的事情引起的必然结果。
十、目标性原则
经济效益计算应以课题、项目立项时的目标指标, 以任务目标实现程度作为成果项目效益。如:某科研项目《任务书》明确的目标是, 把成材率从实施前的90%提高到95%;那科研项目经济效益评审时就只能围绕成材率指标进行, 而不能把产量、质量、故障等方面的指标都进行确认。
十一、政策相符性原则
经济效益计算、评审应符合国家相关会计、财政法规及公司的相关制度;要合法、合理。不能为了节约能源而进行“建议夜里停开除尘处理系统, 直接排放, 节约电耗”方面的创新。
某夫妻居住的距离岳父母家近, 而距离父母亲家远。金融危机后, 夫妻两收入降低, 为了节流, 采取了:为了节约出行费用, 专挑近的走 (只看望岳父母, 不看望父母) 。前者不合法, 后者不合情理。
十二、证据充分性原则
经济效益计算、评审要有充分的证据。证据不充分、原始证明材料缺乏成果、不符合申报经济效益评审的条件不能计算经济效益。
十三、独立判断性原则
经济效益计算、评审, 评审者必须熟悉、了解所在单位的生产、技术、工艺、质量、设备、能源、工程等方方面面的知识, 坚持职业、独立判断, 做出客观、科学的职业评判。要做到独立判断, 除具备丰富的相关知识外, 审阅材料的顺序也十分关键, 一定要先从成果的实施背景、实施过程、结题报告等材料看起, 阅读完这些材料, 就基本上能够判断出该成果应该怎么评审效益。切忌先看项目单位的计算结果, 否则, 很难排除外来因素的干扰。
十四、现实推算性原则
创新成果是按项目取得的年效益进行核算、评价的。创新成果允许在具备一定条件的情况下, 可以推算年效益, 但必须遵从“现实推算原则”。所谓“现实推算”就是以目前现实的、实际的指标、数据推算, 而不能用未来的、估计的指标、数据推算。
十五、知识积累性原则
荀子曰:“积也者, 非吾所有也, 然而可为也。习俗移志, 安久移质”。长期积累下来的东西, 虽不是我们先天固有的, 但是通过我们后天的努力而可以得到。长期的积累会改变人的视野, 长久的积累到一定程度会发生质变。
因此, 要充分发挥烂笔头的作用, 去积累, 把评审过的成果的核心內容、关键指标记下来, 不要怕麻烦, 一个成果一个成果地去记录、去积累。不要等待, 要随时积累, 如果抱着等有时间后再整理、再积累, 几个月下来, 会发现已经有几千个成果在等待整理了, 这时已经是知识在积累你了, 谈何积累知识。
十六、创新成果指标先进性原则
创新成果指标必须坚持先进性原则。实际指标已经达到较先进水平 (或以前已经实施的成果指标达到较先进水平) , 之后实施的持续改进创新成果指标只有比上述指标更先进才能够确认后者的效益。
十七、算现实不算未来原则
创新成果经济效益仅计算、评审现实效益, 不能计算未来的效益。如:某人发明了一个避免摔碎鸡蛋的专利, 就应该计算实施后避免摔碎鸡蛋的效益。而不能说避免了摔碎鸡蛋, 鸡蛋将来总会长成母鸡的, 故按摔碎一个鸡蛋就等于摔死一只老母鸡来计算效益。
十八、正确导向性原则
企业的制度、管理方法对职工的创新有十分明显的导向与引导作用, “指挥棒”如何指, 职工就可能向哪个方向创新。因此, 管理制度、效益评审必须确保导向的正确性, 正确引导职工的创新工作, 否则, 导向错误, 创新工作可能成为加倍的糟蹋工作。
效益原则 篇2
首先，内部控制需与企业经济承受力相适应，制定不同的控制成本组合是控制政策在制定时需要慎重考虑的方面。其次，在设立任何一个控制政策时，都是需要考虑回报的，而这个回报的大小就是该政策实施成本及效果差。
我们在工作中常常会面对成本效益原则方面的困惑，比如，如何判断什么时候上什么样的控制?如何规划企业的内部控制?我认为以下几个方面是把握成本效益原则应该重点考虑的内容：
一、公司治理结构与内部控制合并设计
公司的治理结构与内部控制相互包容，却彼此不同。没有治理机构的支撑，内部控制将没有基础，没有内部控制的保障，治理结构容易丧失目标。在内部控制失效时，总是从系统内部的相互牵制、相互监督及相互复核等工作程序上寻找原因，而没有意识到内部控制和公司治理结构相互脱节及公司治理结构本身存在缺陷所导致的内部控制失败的问题[1]。我们常常得到经济舞弊、财务失真等方面的信息，较大部分就是因为公司治理结构与内部控制失调所导致的。
在搭建公司治理结构后再补充内部控制将导致大量的治理机构调整，其成本支出较大、收效差。把治理结构和内部控制合并设计，不仅照顾到效率方面的需求，同时考虑了控制及制约，使公司治理结构和内部控制全面覆盖到各个层级及步骤中，实现内部控制效果最大化。
二、建立内部控制评估机制和内部控制长期规划
内部控制的推进有体系性和长期性的特点。企业是独立法人实体，其经营活动遵循的是效益大于成本的原则。内部控制体系的建立和完善是为企业更好地发展，要正确处理内部控制与企业发展之间的关系。我们发现相对严格的制度实际增加了企业的运行成本，过分严厉的制度会束缚企业的手脚，限制其活力[2]。企业在对于内控的需求根据其各阶段需求的不同会进行不同的调整，在不同的阶断需要对未来的内部控制进行前瞻性的规划，以应对企业发展对内部控制提出的要求。同时，内部控制评估体系将成为内部控制长期规划和实施的支撑。
内部控制评估体系在实施之初可以从事前评估和事后评估入手，事前评估是在充分调查的基础上预测出内控体系的使用率，再根据这些数据推算出其人力资源成本、材料成本和其他相关，同时还要预测直接控制效益、间接控制效益的大致范围，评价该项目的综合结果[3]。从而贴合成本效益原则的需要，通过对成本效益的分析研究，避免内部控制实施的盲目性。而事后评估可以从内部控制的过程和实际效果来做结论性的验证，通过对控制前后的对比获得具体的控制效果，对比控制支出，寻找降低成本的途径及调整控制的手段。
三、企业文化及人力资源的培养
内部控制是在环境的支撑下运行，优秀的企业环境极大降低内部控制的成本。环境包含诸多要素，如经营风格、组织结构、企业文化、权责机制等，但营造企业环境的根本点还是来源于企业文化和人力资源建设两个方面。
在企业中建立起对企业负责、促企业发展、相互监督的文化内涵，通过提高企业人员对于内部控制的认知，将缩减内部控制机构的人力支出及内部控制实施的成本，提高内部控制的效率。通过对内部控制人员认知和实施能力的提高，使工作效率、工作质量、判断能力得以提高，成本效益比率将得到较大的提升，最终实现增加价值的目标。
四、突出内部会计控制的核心地位，扩展效益的范围
良好的内部会计控制是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证[4]。我国已经实施了公司审计及独立董事等制度，财务系统作为企业重要的信息制作和发布机构，其不仅是对企业负责，还需要向国家、社会公众、债务人提供具备公信力的信息。处于企业自身的考虑，容易忽视后者的需求。在评价成本效益原则时，不能单纯的以企业效益最大化来进行评价，而要从全社会的角度来综合评估。
五、依托信息化平台搭建内部控制
目前的信息化能力已不仅是会计核算中导入电算化了，企业应根据自身特点的变化，积极引入信息化平台，使企业内部管理融入信息化平台中。如借助ERP、OA等系统来实现流程节点的控制，建立专门的信息部门进行企业信息的收集分析，也可以和高校或专门机构合作进行审计专用软件的开发。通过信息平台不仅加强了内部控制体系实施的监督，降低单次成本，提升规模效益，减少潜在风险。而且使管理人员及时掌握内部控制状况，降低控制方式的调整成本。同时减少了主观判断带来的差异性，提升了内部控制的质量，最大程度上为企业创造价值。
六、建立适合的内部控制评价体系
很多国家有自己的内部控制评价体系，我们应进一步建立立足于风险的内部控制评价标准框架，开展内部环境的评价，包括组织结构的适宜性、企业文化、董事会的独立性等因素，开展风险评估的评价、控制活动的评价、信息与沟通的评价、监督措施适当性的评价等[5]。同时需要确立合理的内部控制评价程序和内部控制评价方法。在企业内部控制的搭建上，应充分考虑成本效益原则，不能一味追求内部控制的全面性而忽视了付出的成本，应在《企业内部控制基本规范》的指引下，结合企业实际情况和需求进行内部控制框架、程序、方法的制定和实施。
总之，成本效益原则是对内部控制的效益性要求，内部控制成本和控制效益需要有相对合理性。我们不仅仅需要保证内部控制有效实施，还有识别不同控制需求、制定不同控制方案、搭建基本控制制度的能力。通过不断改善企业内部控制，使内部控制真正成为企业化解风险、创造效益的武器。
参考文献
[1]李连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动[J].会计研究.2006.
[2]郭秀珍.推进企业内部控制规范体系建设的思考[J].中国农业会计.2009.
[3]霍社军, 孔荣.基于成本效益的内部控制体系构[J].财经界.2010.
[4]樊行健.公司治理与财务治理[J].会计研究.2006.
效益原则 篇3
1生态园林的概念、内涵及特点
生态园林是在20世纪80年代被提出来的, 目前对生态园林的概念有多种说法, 但是大部分人认为, 生态园林是指以生态学为基本原理, 以自动维护生态环境平衡为着手点, 充分运用传统园林的建设经验, 将人与自然和谐统一作为园林建设的根本追求, 通过人工修整或者人工改造建设出一个有利于人类身心健康发展, 且对环境破坏小的动态生态园林。生态园林作为改善城市生态环境的重要措施之一, 其具有稳定性、公共性、生物多样性、综合性以及无界性等特点, 稳定可持续性是生态园林系统是否健康、健全的重要标准之一。生态园林主要具有以下几个内涵:一是实现了园内植物科学合理的部署, 构建出一个在时间、空间以及营养结构上相协调的人工植物群落, 为人们提供一个良好的生活环境;二是根据各种植物的生物学特征合理安排园林结构, 充分利用植物的光合作用, 将太阳能转化为化学能, 减少空气污染, 提高生物利用度, 促进城市生态环境平衡;三是充分利用传统园林建设经验, 提高生态园林建设的美化价值, 并在生态园林中体现出艺术性, 为人们提供一个具有观赏性、文化性的绿色生态园林环境[1,2]。
2生态园林建设的基本原则
生态园林在城市建设中具有不可缺少的作用和功能, 而这些作用和功能则是由园林绿地建设带来的, 因此生态园林建设的重点应是能够长期有效地促进园林植物生长。在城市中进行生态园林建设应该遵循以下几个基本原则:一是生态性原则。不同的绿化植物生物学特性不同, 在进行生态园林建设前, 应该全面了解并掌握各绿化植物的生物学特征, 如温度、水分、光照以及土壤等因素, 并掌握各植物物种之间的关系, 形成科学合理的配置, 组成稳定的植物群落, 只有这样才能建设出良好的生态园林。二是艺术性原则。随着人们生活水平的不断提高, 人们对生活质量的要求也越来越高, 在城市生态园林设计和建设中, 应该充分利用植物的外貌特征, 并运用艺术手法, 创造性地将具有不同生态习性和不同地域的植物有效地组合和配置在一起, 使其具有较高的观赏性, 创造出具有较高艺术性的生态园林。三是历史文化延续性的原则。各地应该根据当地风土人情等特点, 设计和建造出符合当地文化特点的生态园林, 使其具有明显地域性文化特色。四是以人为本的原则。生态园林服务的对象为“人”, 所以在生态园林设计和建设中要坚持以人为本的原则。五是经济性原则。这一原则要求生态园林设计和建设要充分体现出社会效益和生态效益, 以最小的投入, 获得最大的收益。
3生态园林产生的效益
3.1生态效益
3.1.1净化空气的功能。氧气是人类生存不可缺少的物质, 而城市中人口密度较大, 排放大量的CO2等有害气体, 使大气圈中CO2等有害气体含量不断升高, 严重影响了城市中人们的身体健康。各种绿色植物可以通过光合作用吸收CO2和制造氧气, 解决城市CO2含量高等问题。现代研究表明, 园林绿色植物还具有吸收空气中有害气体和微小灰尘的作用, 如氟化氢、氯等有害气体, 因此大规模建设生态园林, 可以起到净化空气的作用, 对提高城市居民生活质量具有重要意义[3,4]。
3.1.2降低噪音和保持水土的作用。随着经济的不断发展和人们生活水平的不断提高, 城市中出现了大量的汽车等交通工具, 这些交通工具在给人们带来便捷的同时也造成了噪音污染等问题。而且近年来随着城市化进展不断加快, 大量建设各种建筑, 这也发出了大量的噪音, 严重影响人们的日常生活和威胁人们的身心健康。现代研究表明, 绿色植物可以利用自身震动以及放射等将噪音吸收、消除或反击到其他方向, 进而减少噪音污染, 且绿色植物密度越大, 对消除噪音污染效果越好。人们在生活生产中产生大量的污水, 由于城市人口密度大, 单位面积内污水含量较高, 严重影响和危害了人们的身心健康。绿色植物对污水等具有较好的净化作用, 且大量种植绿色植物可以提高建设地生物多样性, 提高其污水净化能力, 改善人们的生活环境。
3.1.3防震防火和蓄水保土作用。生态园林建设还有较好的防震、防火、蓄水保土作用。防震防火是保护城市中人们的生活财产的重要措施之一。绿色植物的枝叶中含有大量的水分, 在发生火灾时可以有效阻止火灾的蔓延, 防止火花四散。目前, 我国许多城市的地理位置处于地震带上, 将城市中的生态园林与广场、街道以及居民生活区结合起来, 构建出一个科学合理的城市园林避难所, 对防范地震等具有重要意义。
3.2经济效益
3.2.1直接经济效益。直接经济效益是指在城市园林绿地的市场环境中如休闲活动、文化服务等在经济上的收益就是最直接的经济效益。在现代化的城市中, 随着人们生活水平的提高和休闲活动渐渐变多, 娱乐生活已经逐渐成为人们在生活中不可缺少的一类, 社会的主要经济发展已经变成了休闲娱乐等, 这就是将过去传统式的农业技术与园林技术相结合在一起而发展成的, 成就了现代农业观光园的产生。
3.2.2间接经济效益。间接经济效益的内涵是在城市园林绿地的逐渐创造下, 良好的生态环境就会出现, 它的出现为社会与生态带来的各种效益就是间接性经济效益, 这种效益无法明示却是巨大的。当然间接经济效益比直接经济效益大得多。近年来的商品住宅区是最好的例证, 越邻近公园、城市园林绿地, 售价越高。城市园林绿地是一个完整的绿色生命系统, 一般情况下, 在生态上是正效益, 能增加自然资源, 消耗废弃物, 为人类提供生产、生活、工作、学习环境所需要的综合、广泛、长期、共享的无可替代的价值效益。
3.3社会效益
生态园林建设还有较高的社会效益, 主要体现在:一是为城市居民提供游憩环境。在城市中生活的人们生活节奏快、生活压力大, 人们在紧张的劳动后, 需要游憩, 目前游憩已经成为个人健康发展的需要, 受到人们和社会的重视, 游憩活动主要包括体育锻炼、文化娱乐、休息以及郊野度假等。二是为文化宣传和科普教育提供一个合适的场所。由于在城市中生活的人们主要住在建筑物中, 与自然接触较少, 大量自然科学知识只有通过与自然的不断接触, 方能掌握, 如植物的生长、动植物的多样性等, 生态园林可以为文化宣传和科普教育提供一个理想的基地。三是具有美化城市的作用。生态园林建设充分利用各种植物的生物学特征和自然地貌条件, 人为地在城市中引入自然景色, 使城市景观和自然环境有效地交融在一起, 使人们生活在城市中依然能感受到自然味道, 使自然和城市更加和谐统一。
摘要：生态园林是城市可持续发展的重要标志之一, 是未来人类生存发展的需要。介绍了生态园林的概念、内涵、特点以及建设的基本原则, 并从生态、经济和社会效益3个方面介绍了生态园林在城市建设中的效益。
关键词：生态园林,城市建设,原则,效益
参考文献
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[2]张文婷, 刘瑞瑜, 楼丽莎, 等.节约型生态园林在丽水地区的应用分析[J].安徽农业科学, 2013, 41 (3) :1177-1179.
[3]胡运骅.生态园林理论在上海城市绿化中的应用和成果[J].中国园林, 2010, 26 (3) :32-35.
效益原则 篇4
一、连续提高粮食最低收购价取得了明显的政策效果
2007年到2011年, 我国小麦、稻谷最低收购价每斤分别提高了0.24元和0.4元, 提价幅度为33.8%和55.3%, 取得了明显的政策效果:
一是促进粮食生产。连续提高最低收购价, 引导市场粮价稳步上升, 有效地调动了粮食生产积极性。据国务院发展研究中心程国强研究员调查, 在扩大种植面积或有意向扩大种植面积的被调查农户中, 85%是因为粮价上涨, 15%是因为劳动力回流。
二是增加农民收入。在提高小麦、稻谷最低收购价和实行玉米临时收储政策带动下, 粮价稳步上升, 种粮收益逐年增加。据全国农产品成本调查, 2004年到2007年, 农民种植粮食的现金收益相对稳定, 甚至略有下降。2008年之后开始稳步提高, 截至2011年, 三种粮食平均每亩现金收益增加到635元, 比2007年提高57.1%。
三是避免粮食价格大幅波动。连续5年主动地、有步骤地提高最低收购价, 有效地改变了粮价周期性的波动, 为保障国内粮食供应和价格稳定, 进而稳定价格总水平发挥了积极作用。纵向比较, 我国1985年以前, 计划价格体制仍居主导地位, 粮价基本稳定;1985-2006年, 粮食价格呈周期性大幅波动态势;2007年后, 呈温和、小幅上升态势。从横向看, 2007年以来, 国内粮食价格始终保持了温和上升态势, 而国际市场粮价大幅波动, 2007年、2008年大幅度上涨, 2009年深度下跌, 2010年再次大幅上涨。我国粮食价格温和上升的格局对稳定价格总水平产生积极影响。2007年以来国内价格总水平波动较大的年份, 粮价实际成为稳定因素之一。
四是促进土地流转。过去粮价较低时, 农民进城打工, 往往将土地抛荒不种, 甚至以倒贴钱的方式请人耕种。但近年来, “抛荒”现象大为减少, 土地流转费用还有所提高。农业部统计, 2006年、2007年我国承包土地流转面积分别为5551万亩、6372万亩, 流转规模基本稳定。2008年后流转速度明显加快, 2008年、2009年、2010年和2011年上半年分别为1.06亿亩、1.52亿亩、1.87亿亩和2.06亿亩。国务院发展研究中心程国强调查, 78%的农户认为转入亲戚邻居的承包地是由于粮价上涨。从流转土地用途看, 流转面积较多的东北地区 (流转面积占承包面积的比重为20%左右) , 将流转土地的90%仍用于种粮。
二、以成本为基础制定粮食最低收购价已不能充分适应粮食生产和市场新形势的要求
现行主要粮食品种最低收购价政策, 主要是以成本为基础, 按照弥补成本并有一定收益的原则确定的。尽管这项政策为调动农民种粮积极性发挥了十分明显的作用, 但由于国内外粮食生产和市场形势出现了一些新的变化, 继续以成本为基础制定最低收购价, 难以引导市场粮价较大幅度上升, 很难保障种粮农民的收入合理增长, 也难以吸引社会投资。
一方面, 种粮劳动力工价增长缓慢, 按照成本计算的最低收购价难以保障种粮收入合理增长。根据经济发展的一般规律, 劳动力工价上涨往往是从沿海地区、大中城市率先开始的, 然后再形成示范效应, 向农区转移, 城市工价和农村工价提高在时间上存在滞后效应。同时, 由于工业技术进步速度较快, 劳动生产率较高, 而农业劳动生产率提高缓慢, 务农工价提高速度也相对较慢, 特别是随着“人口红利”的逐步消失, 城市工价呈明显加速上涨态势, 差距进一步扩大。由于国家在制定粮食最低收购价时, 所使用的农村劳动力工价数据是相对稳定的调查平均数, 以此为基础计算的最低收购价不足以改善工农业生产的比较效益。据测算, 受粮食经营规模较小的限制, 仅仅按照弥补成本并获得一定利润制定最低收购价, 很难吸引农民种粮。目前, 按农村户均耕作面积9亩测算, 种粮纯收入仅相当于外出务工纯收入的20%左右。
由于进城务工收入保持了较快增速, 按照当前的成本收益率, 即使考虑了土地流转、户均耕地规模扩大因素, 农民的种粮纯收入相当于在外务工净收入的比例也依然较低, 很难调动种粮的积极性。受其影响, 这些年来业已形成的以“386199部队”为主的劳动力结构, 随着城市产业结构转型, 女性在外务工日渐增多, 加上“留守儿童”达到入学年龄后随父母进城, 不愿意再回到农村, 即使回到农村, 也缺乏种粮的意愿和能力, 农业劳动力只剩下老年人。据2009年中国农科院易晓燕、肖碧林对浙江、河北两个典型省份的调研, 在被调查户中, 劳动力年龄超过50岁的有61%, 40岁以下的只有11.5%。以中老年为主的种粮劳动者, 在身体素质上难以适应传统农业主要依靠体力的需要, 在文化素质上又难以适应依靠科技进步、向现代农业转型的需要。长此以往, 必将对我国实现农业现代化、保障粮食安全产生不利影响。同时, 由于种粮效益明显低于第二、三产业, 特别是显著低于房地产开发的效益, 地方政府和非农产业大量占用农业用地, 特别是占用土地平整、肥沃的粮食用地。还有不少名义上为种粮, 实际上用于种植花卉、苗木, 进一步影响了粮食供应能力。
另一方面, 世界和我国的粮食需求的数量和结构都正在经历明显变化, 依靠国际市场保障国内粮食供应非常困难。2003年以来, 我国粮食已经连续8年增产, 2011年粮食产量首次超过了1.1万亿斤, 这是可喜的成就。但也要看到, 人均粮食占有量只有850斤, 刚刚超过1998年人均821斤的水平。随着城镇居民数量增加、居民收入水平提高, 以及饮食习惯的改变, 在直接口粮需求保持稳定的同时, 饲料粮、工业粮和高品质口粮需求快速增长, 粮食供应将长期保持“紧平衡”态势, 部分品种对外依存度还将提高。但是, 保障国内粮食供应特别是稻谷、小麦等主粮供应只能依靠国内生产, 不能寄希望于国际市场。首先, 随着国际能源价格高位运行, 主要农产品生产国大力发展生物质能源产业, 粮食生产结构有所调整, 玉米、大豆等与生物能源有关的粮食增产较多, 小麦、稻谷增产相对有限。其次, 在流动性充裕、能源价格高位运行和投机炒作等因素作用下, 国际农产品价格在波动中走高。第三, 国际市场并没有足够的粮食满足国内需求。多年以来, 全球粮食贸易量维持在2.7亿吨左右, 仅相当于我国年需求量的一半。2006年以来全球粮食已多次出现供求紧张, 库存消费比接近警戒线, 依靠国际市场满足国内供应更加困难。
面对新的形势, 要保护和调动种粮积极性作为完善粮食最低收购价政策的出发点和归宿。在新的形势下, 必须坚持立足国内保障粮食安全的基本方略。为此, 需要坚持最严格的土地管理制度, 保持合理的粮食种植面积, 继续保持各项强农、惠农政策的连续性、稳定性, 并根据国家财力逐步提高政策强度。但从根本上说, 必须从经济动因上保护和调动农民种粮积极性, 吸引社会投资。1979年《中央关于加快农业发展若干问题的决定》指出, “离开一定的物质利益和政治权利, 任何阶级的任何积极性都是不可能自然产生的。我们的一切政策是否符合发展生产力的需要, 就是要看这种政策能否调动劳动者的生产积极性”。因此, 在农业扶持政策上面, 为认真落实党和国家重要战略部署, 调动和保护种粮积极性, 必须在农产品价格支持政策方面做出重大突破, 将以成本为基础制定最低收购价, 改为按照比较效益原则, 主要依据比较效益相当的原则制定最低收购价, 使种植一定面积粮食的纯收入达到接近外出务工纯收入的水平, 并引导市场粮价明显上升, 使从事粮食生产的农民实实在在感受到种粮的好处。这样做, 一方面, 可以使农民从事粮食生产能够获得较好的收益, 鼓励他们安心从事粮食生产, 并吸引一部分青壮年劳动力留在农村, 从事粮食和农业生产;另一方面, 改善种粮比较收益, 有利于进一步吸引社会资本投入粮食生产, 调动地方政府重农抓粮积极性, 进一步鼓励土地流转, 实现生产要素的集聚效应。
三、按照比较效益原则完善最低收购价政策的设想
依据比较效益原则, 完善最低收购价政策的基本思路是:一要进一步完善农产品成本调查体系, 特别是科学、合理地反映劳动力工价快速提高的实际情况, 更准确地反映农民种粮实际成本。二要推动土地流转, 逐步提高户均耕地面积, 在适度规模经营的基础上改变比较效益, 按照每年增加1个百分点的人口城市化速度, 加上土地的适度流转, 预计我国农民户均耕种面积将由目前的9亩逐步提高到2015年的15亩、2020年的20亩。三要考虑到务农与务工的其他收益和费用。农民在种粮间隙可以从事兼业劳动, 而进城务工的收入来源相对单一, 生活费用也更高一些。当种粮收益达到进城务工收入的80%时, 两者的比较效益基本上是大体相当的。四要分步实施。实现种粮收益与务工收入大体相当需要一个过程, 不能一蹴而就。目前, 种粮收益大约相当于进城务工收入的20%, 在短期内达到两者基本相当可能造成粮价大幅度上涨, 可以考虑在利用两个“五年规划”的时间逐步达到大体相当的目标。五要完善价格信息发布办法, 建立更加灵活、有针对性的发布机制, 可以提前宣布提高最低收购价的五年规划, 在粮食播种前在发布具体调价幅度的办法, 合理把握发布时机, 给农民长期、稳定的预期。
按照比较效益原则, 较大幅度提高粮食最低收购价, 从长远看有利于稳定价格总水平, 缓解“产量-价格”周期性大幅波动。过去, 我国有“一粮带百价”的说法, 粮价大幅度上涨引发价格总水平快速上升。农产品价格上涨之所以成为通胀膨胀的主要表现形式, 主要是由于我国是发展中国家, 食品支出在消费支出中比重较高, 食品价格上涨较多就会直接反映到居民消费价格指数中。同时, 由于农业生产技术进步较慢, 产量的增长、劳动生产率的提高受到较大限制, 在发生经济过热、通货膨胀时, 往往会因劳动力、耕地的非农化导致粮食减产, 从而造成农产品价格涨幅相对较高。从未来发展走势看, 粮价上涨是长期趋势, 但是上涨的过程是表现为周期性的大幅波动还是温和、小幅上涨的上涨, 取决于国家的调控政策。主动地、有步骤地提高粮食价格, 有利于消除价格的大幅波动;而完全依靠市场强制平衡, 就会出现粮食价格和产量的周期性“蛛网”波动, 经济学用“蛛网理论”描述农产品的“产量—价格”周期性波动。其原理是, 受动植物自然生长规律制约, 当期价格上涨, 引导下期产量增加和供应过剩, 从而带来下期价格大幅下跌, 再影响下期的生产, 并导致新一轮的价格上涨, 价格信号很难发挥引导资源优化配置的作用。尤其是我国农业生产以分散的、小规模的农户为主体, 生产缺乏组织性, 完全依靠市场机制自发调节, 周期性波动将更大一些。实行粮食最低收购价政策, 在供应过剩、价格可能大幅下跌时, 通过最低收购价保护农民利益, 保护当期粮食种植积极性, 就不会造成生产大幅下降, 后期价格就不会大幅上涨, 从而平缓了“产量—价格”的周期性波动。
按照比较效益原则, 较大幅度提高粮食最低收购价, 造成的居民生活成本提高, 应主要通过促进居民收入增长和完善社会保障制度化解。较大幅度提高粮食最低收购价, 引导市场粮价上行, 将带动以粮食为原料的食品价格上涨, 不可避免的将增加居民生活开支, 对此需要通过增加居民收入和完善社会保障制度的办法予以解决, 而不宜采取压低农产品价格的办法。一方面, 随着国家财政能力和居民收入水平的提高, 粮价上涨对居民生活的影响有所减小, 居民承受粮价上升能力也明显增强。2007年至今, 城镇居民人均可支配收入增长57.5%, 食品价格上涨了38.4%。只要绝大多数居民收入增幅超过食品价格涨幅, 居民生活就能够逐步改善。另一方面, 为缓解食品价格上涨对以主食为主的低收入群体产生的影响, 国家已先后建立了最低生活保障、失业保险、临时性救助等社会救助和保障体系, 2011年又在全国范围内建立了社会救助和保障标准与物价上涨挂钩的联动机制, 从制度上保障了低收入居民的生活不因物价上涨而降低。据统计, 从2006年到2010年, 城镇最低收入居民的月均食品支出从132.2元提高到210.4元, 提高了78.3元。同期城镇的低保标准由169.6元提高到251.2元, 增加了81.6元, 比基本生活费用增加额高3.3元。在2007年、2008年、2010年这三个物价涨幅较高年份, 中央和地方政府均向低收入居民发放了每月10-60元的价格临时补贴, 进一步缓解了物价上涨的影响。
较大力度的价格支持政策, 也是市场经济国家鼓励和保护粮食生产的重要经验。各国普遍实施了农产品价格支持和财政直接收入补贴“两条腿”走路的政策。而且在工业化、城市化中期, 经济发展水平和国家财政能力相对较低时期, 更多地以价格支持政策为主;在工业化、城市化基本实现以后, 国家财政能力大幅增强, 农业人口占就业人口比例大幅度下降, 转为以财政支持为主。美国从1933年到1996年的农业支持政策一直是以价格支持为核心, 经过1996年、2002年两次较大改革才实现向直接收入补贴的转型;欧盟从1962年开始实施以“目标价格 (最高限价) 、门槛价格 (进口农产品进入欧盟的最低价格) 、干预价格 (农民出售的最低价格) ”为核心的共同农业政策, 经过1992年、1999年、2003年三次调整, 逐步向直接收入补贴转型;日本从1950年代至今实施了“价格安定带”、“价格安定基金”制度, 1986年大米、小麦价格分别为国际市场价格的6.14倍、6.46倍。1995年之后, 为适应世界贸易自由化潮流, 日本才被迫进行了改革;韩国从1968年大幅度提高大米收购价格, 1993年大米支持价格达国际市场的9.5倍, 1998年之后逐步向直接补贴转变。
综合多方面因素分析, 按照比较效益原则, 较大幅度提高粮食最低收购价, 有利于稳定粮食生产、保障国家粮食安全, 有利于促进农民增收, 从长远看也有利于稳定价格总水平, 对群众生活和财政带来的增支压力也是可以承受的, 应当成为今后完善粮食最低收购价政策的重要依据。
TIPS
经济学用“蛛网理论”描述农产品的“产量—价格”周期性波动。其原理是, 受动植物自然生长规律制约, 当期价格上涨, 引导下期产量增加和供应过剩, 从而带来下期价格大幅下跌, 再影响下期的生产, 并导致新一轮的价格上涨, 价格信号很难发挥引导资源优化配置的作用。尤其是我国农业生产以分散的、小规模的农户为主体, 生产缺乏组织性, 完全依靠市场机制自发调节, 周期性波动将更大一些。实行粮食最低收购价政策, 在供应过剩、价格可能大幅下跌时, 通过最低收购价保护农民利益, 保护当期粮食种植积极性, 就不会造成生产大幅下降, 后期价格就不会大幅上涨, 从而平缓了“产量—价格”的周期性波动。
效益原则 篇5
企业会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而选择采用新的会计政策。选择会计政策不是一个单纯的会计问题,它是与企业相关利益相关者处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策,对于保证会计信息质量,促进企业健康发展有着非常重要的意义。
为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发,最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,企业会计准则在制定会计政策时留有一定的弹性空间,即在统一性的同时保持一定的灵活性,允许企业对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,从而也留给会计人员越来越多进行职业判断的余地。会计政策的选择通常应遵循合规性、一贯性等原则,但更应充分考虑企业经营层的管理意图和执行会计政策的成本效益。下面以企业实务中的两个案例谈谈相关性和成本效益原则在会计政策选择中的具体应用。
案例一:资产置换收益属于政府补助还是非货币性交易
A企业拥有二仙桥仓库,按政府要求纳入市中心城区“城中村”改造项目,政府协商采取资产置换方式,换入该市龙潭总部经济楼宇区独栋式10层商务写字楼两幢及独栋式6层商务写字楼一幢。A企业一部分作为办公楼自用,一部分对外出租。截止2012年末,资产置换事项完成,不涉及货币资金。二仙桥土地账面净值823.73万元,其余不能搬走的资产及附属建筑物账面净值47.97万元,评估价值7036万元。换入楼宇总面积14645.53平方米,按政府采购价格评估的价值为8055万元。
决算审计的会计事务所与A企业在会计处理上产生了较大分岐,争论焦点在于该经济业务到底属于政府补助还是非货币性交易,应当适用哪个准则。
会计事务所认为,在该事项中,划入楼宇是政府采购的,属于搬迁后新建资产的补偿。根据《企业会计准则解释第3号》相关规定,因城镇整体规划、棚户区改造等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理,对在搬迁和重建过程中发生的有关损失、费用性支出及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。因此,相关补偿应作为与资产相关的政府补助,自相关资产可供使用时起,在其使用寿命期限内,将递延收益平均分配转入营业外收入计入当期损益。
A企业认为,本次资产置换未涉及货币资金,符合非货币性资产交换的概念及认定。根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定,非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。很显然,该事项可按照非货币性资产交换准则处理。换出资产是旧仓库,换入资产是新办公楼,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,因此判定具有商业实质,且换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更为可靠,应当以换入资产公允价值作为资产成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
上述两种处理方法最大的差别是,前者将资产收益分期计入收入,后者将资产收益一次性计入收入。两种处理方法均不违背会计准则,应如何选择会计处理方法呢?A企业最终选择了按非货币性资产交换处理,是基于两点考虑,一是企业刚完成换届,新的领导希望取得更亮丽的经营业绩;二是不涉及收入的后续处理,且收入会计处理与税收处理一致,会计处理上更为简单,涉税处理也更为便捷。
案例二:债券承销费和发行费应该分期摊销还是一次性确认损益
B企业发行7至15年的企业债券300亿元,产生承销费和发行费6000万元。B企业每年发行3至5年的中期票据和7至15年的企业债券,承销费和发行费的费率约为发行金额的0.2%。
在该业务的处理上,决算审计的会计事务所与B企业产生了分岐,争论焦点在于承销费和发行费到底应该分期摊销还是一次性确认损益。
会计师事务所认为:承销费和发行费属于其他金融负债相关的交易费用,按照会计准则规定,应当计入金融负债的初始确认金额,采用实际利率法按债券期限分期摊销。
B企业认为:企业每年利润500亿元以上,承销费和发行费仅6000万元,在损益中所占比重很小,直接计入损益的影响不重大,按企业重要性原则,可一次性确认损益。
两种处理方法均不违背会计准则,应如何选择会计处理方法呢?B企业最终选择了将承销费和发行费一次性确认损益,基于两点考虑,一是企业管理层采取的是较为保守的利润政策;二是费用不需要采用实际利率法进行后续摊销,在企业发行的债券数量多、期限长等情况下,会计处理更具可操作性。
通过上述两个案例可见,在企业实务中,会计政策的选择在符合会计准则一般规定的基础上,更为看重以下两个原则:
一是相关性原则。会计政策的选择应与企业内部管理的需要相关,体现管理者的意图。这对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。管理者往往会根据企业的特点以及发展阶段选择不同的会计政策。如果企业属于公用事业性质,公众期望企业取得合理的利润,管理者倾向于选择较为保守的利润政策,而企业属于上市公司,管理者则会选择较为激进的利润政策。如果企业正处于成长扩张期,管理者倾向于选择将费用支出资本化、递延分期摊销的会计政策,而企业处于稳定期或衰退期,则倾向于选择当期一次性费用化的会计政策。
二是成本效益原则。企业在选择会计政策时很多时候会权衡提供会计信息的成本和效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上,企业倾向于选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时,企业则优先选择能使会计信息更相关和可靠的会计政策。
效益原则 篇6
关键词：中小企业,内部控制,不相容岗位设置
一、内部控制理论的框架
内部控制是一个全员参与、合理保证实现控制目标、系统化的过程。1992年COSO的《内部控制——整合框架》指出, 内部控制目标为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证;企业建立与实施内部控制五个基本要素包含:控制环境, 风险评估, 控制活动, 信息与沟通, 内部监督。2004年COSO在《企业风险管理——整合框架》又指出, 企业风险管理框架力求实现四种类型的目标:战略目标——与使命相关联并支撑其使命, 经营目标——有效和高效率地利用其资源, 报告目标——报告的可靠性, 合规目标——符合适用的法律和法规;企业风险管理的八个相互关联构成要素包括——内部环境, 目标设定, 事项识别, 风险评估, 风险应对, 控制活动, 信息与沟通, 监控。
2008年, 我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定颁布的《企业内部控制基本规范》中第四条规定, “企业建立与实施内部控制, 应当遵循下列原则:全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。”
二、中小企业内部控制管理的现状
2008年5月12日, 中国证监会发布了 (财会[2008]7号) “关于印发《企业内部控制基本规范》的通知”, 要求“自2009年7月1日起在上市公司范围内施行, 鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司, 应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价, 披露年度自我评价报告, 并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。”目前, 我国很多大型企业, 尤其是上市公司, 在国家颁布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》 (2010年) 的制度指导下, 已逐步建立并完善了企业的内部控制管理。
但是, 我国大多中小企业内部控制管理, 目前仍处于在较低水平, 其在内部控制的五个基本要素上主要表现为:
1. 控制环境薄弱
公司治理结构不合理或缺失;公司治理层或管理层对内部控制重视程度不足;公司内控管理制度不健全;未能培养和形成全员参与内控管理的企业文化等。
2. 风险评估缺失
由于公司治理层或管理层缺乏风险评估和预防意识, 从未系统的对经营活动中的内部控制的风险, 尤其是重点、重大内控风险领域, 进行全面而客观的评估 (或风险评估流于形式) , 未对所识别出的风险实施相应的因对策略。
3. 控制活动不足
企业内部控制设计环节存在部分不相容职务未分离, 工作处理流程不规范等情形;控制活动执行中存在未严格执行既定授权批准规定、财产保护制度、预算控制制度、绩效考评管理等既定制度及流程, 从而未能在公司既定风险偏好基础上, 将企业风险控制在可承受范围内。
4. 信息与沟通不畅
公司内部未建立适合公司发展的企业信息管理系统和沟通渠道, 导致企业内部控制相关重要信息在企业内部各层级、环节之间沟通传达不畅, 不能及时传递给经理层、董事会、监事会;企业与外部投资者和监管部门等有关方面不能进行有效地沟通和反馈。
5. 监督不力
公司内部要么未设有专门部门或岗位, 对内部控制的建立与实施情况进行动态跟踪及监督检查, 从而未能发现内部控制缺陷及, 对内部控制的有效性未能给予客观评价;要么已设部门或岗位在具体监督工作过程中形同虚设。
三、成本效益原则下不相容岗位职责的设置探究
中小企业内部控制管理水平较低, 除受制于企业治理层及管理层的管理水平、风险意识等诸多因素外, 最大的制约因素就是企业内控管理的运营成本——企业在组织实施内部控制活动及实施监督过程中的隐性管理成本, 以及在配置内控职责对应所需部门及岗位的显性管理成本。由于部门和岗位的配置成本更加显性、更加易于酌量, 因此, 很多中小企业就在逐利驱使下, 主动放弃了内控管理基础的部门及岗位设置。本文将在大多中小企业组织结构、部门及岗位的一般设置基础上, 在遵循内控设置的成本效益原则下, 就企业日常的、基本的、重要的经营活动中内控管理设计常见不相容岗位职责的设置及岗位兼任进行探究 (相应流程中的审批岗位职责不做分析) 。
1. 资金业务的管理
资金业务中常见不相容岗位职责包括: (1) 资金支付的审批与执行; (2) 资金的保管与清查盘点; (3) 资金的会计记录与审核监督; (4) 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作; (5) 不得由一人负责货币资金业务的全过程 (网上汇款的操作与审核、空白银行票据与银行预留印鉴的保管) 等。
在资金支付处理过程中, 主要涉及财务部出纳及会计岗位。出纳一般不得兼任账务处理工作, 在出纳会计专业能力及工作量允许的前提下, 出纳可兼任银行收款的记账工作 (银行支付、现金收支的记账均由会计岗位处理) , 会计岗位进行审核, 且月底银行余额核对及银行余额调节表编制则必须有会计岗位处理;在部分商贸类等企业的财务管理中, 出纳可兼任库存商品管理流程中的财务管理岗;在使用含有供应链模块财务软件中的, 出纳亦可兼任供应链模块某些环节的工作。
2. 销售与收款业务的管理
销售与收款业务中常见不相容岗位职责包括: (1) 客户信用调查&评估与销售合同的审批、签订; (2) 销售合同的审批、签订与销售办理发货; (3) 销售货款的确认、催收与相关会计记录; (4) 销售退回货品的验收、处置与相关会计记录; (5) 销售业务经办与发票开具、管理; (6) 坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。
在销售与收款业务流程中, 主要涉及销售内勤、销售人员、财务人员、仓库管理员等岗位。企业设有销售内勤岗位的, 销售内勤可以兼任销售合同签订 (由既定人员审批后) 、销售货款的确认、销售发货的办理、发票开具申请、销售台账管理、客户回款对账工作;销售人员可兼任客户信用管理、销售货款催收、客户回款对账工作;出纳 (或会计) 可兼任销售货款确认、发票开具、客户回款对账管理工作;库管员可兼任销售发货、退货商品验收工作。
3. 采购与付款循环的管理
采购与付款业务循环中常见不相容岗位职责包括: (1) 商品的请购与审批; (2) 商品询价与供应商的确定; (3) 采购合同的拟订、审核与审批; (4) 商品的采购、验收与相关会计记录; (5) 采购付款的申请、审批与执行。
采购与付款业务循环中, 主要涉及采购内勤、采购人员、财务人员、仓库管理员等岗位。企业设有采购内勤岗位的, 采购内勤可兼任商品请购、商品询价、采购合同拟定、采购台账管理、采购付款申请、供应商付款对账工作;采购人员可兼任供应商选择、采购合同审核、采购台账管理、供应商付款对账工作;出纳兼任采购付款的执行、供应商付款对账工作;库管员可兼任商品采购申请、商品验收工作。
4. 存货业务的管理
存货业务中常见不相容岗位职责包括: (1) 存货的请购与审批, 审批与执行; (2) 存货的采购与验收、付款; (3) 存货的保管与相关会计记录; (4) 存货发出的申请与审批, 申请与会计记录; (5) 存货处置的申请、审批, 申请与会计记录。
在存货业务相关流程中, 主要涉及仓库管理员、销售人员/内勤、采购人员/内勤、生产人员及财务人员等岗位。库管员可兼任存货的请购、验收、保管、发出、存货处置的申请工作;采购人员 (或采购内勤) 可兼任存货的请购、采购执行、采购付款工作;生产人员 (或销售内勤/人员) 可兼任存货发出申请工作。
建立健全和有效实施内部控制, 需要其五个因素全面、系统的提升, 仅凭不相容岗位职责的合理分离控制是远远不够的。但是, 在中小企业现有的部门、岗位设置基础上, 将不相容职务由不同岗位人员合理兼任, 同时设置必要的审核及审批流程, 可以在有限管理成本投入的约束下, 为内部控制的有效执行提供了一个合理的、充分的内控设计基础。
参考文献
[1]方红星, 王宏 (译) .企业风险管理——整合框架[M].美国COSO制定东北财经大学出版社, 2005.
[2]王晓玲.基于风险管理的内部控制建设[M].电子工业出版社, 2010.