短期经营（精选4篇）
短期经营 篇1
随着我国社会主义市场经济的快速发展, 企业家们对市场营销的观念越来越重视, 越来越多的企业或企业家认识到了市场营销的重要性。在生产经营的过程中, 许多企业为适应市场经济的经营机制, 提高企业的经济效益, 增强企业的竞争能力, 而设立了相应的营销机构或部门, 同时提出并采取了一系列行之有效的营销措施, 使企业逐渐从计划经济体制旧观念的束缚下解放出来, 许多企业的生产经营状况都出现了转机, 产品的市场拓宽了, 企业的竞争力增强了, 经济效益提高了, 职工的收入水平也稳步提高, 企业上下呈现出勃勃的生机和无限的活力。但是, 往往也有事与愿违的现象发生, 比如有的企业, 虽然采取了一些营销策略和措施, 却没有带来预想的效益, 反而给企业造成了许多不必要的损失。为什么同样是通过市场营销, 有的企业能够发展壮大, 而有的企业却相反呢?其原因自然是多方面的, 在诸多的原因中, 我认为其中企业经营行为的短期化是重要因素之一。
一、市场营销战略中短期行为的表现、危害及对策
(一) 市场营销战略
就是企业领导人根据现代市场营销观念, 为实现企业的经营目标, 在一定时期内对市场营销发展的总体设想和规划。企业的市场营销战略具有全局性、长期性、系统性、适用性、风险性等特点。若企业能够立足自身的条件, 适应外部环境, 充分考虑企业发展的整体性和全局性, 制定出相应的市场营销战略, 那么企业就在总体上有了一个正确的指导思想, 为企业的各项营销活动提供了依据, 对企业营销工作的开展十分有利。
(二) 市场营销战略中短期行为的表现
在企业市场营销战略的制定和实施过程中, 有的企业只看到一些眼前利益和局部利益, 不顾长远利益和整体利益, 因而常常发生一些短期行为。主要表现在以下几个方面:1.当市场发展有利于企业时, 不考虑用户的承受能力, 盲目地为自己的产品涨价。2.当企业的产品紧俏时, 不考虑长期用户的利益, 把产品大量销售给暂时出高价的用户。3.当市场发展不利于企业时, 不顾同行业的利益, 轻率地降低产品的价格。4.在买方市场条件下, 不考虑用户的回款能力, 大量赊销自己的产品。
1995年, 煤炭销售中的“不付款不发煤, 不还账不发煤, 汇票不到不发煤”的三不原则, 像一把利剑斩向国营企业的债务链, 当年一季度国有重点煤炭销售回款率达94.4%, 有的甚至高达100%, 不欠新款, 老账也开始返还了。但是, 在这样的大好形势下, 也有少数煤炭企业对“三不”原则认识不足, 执行不坚决, 贪图暂时的利益和本企业的局部利益, 在用户屡屡不回款的情况下, 仍然一次又一次地发煤, 而货款回收率只有70%, 甚至更少。黑龙江某局一年的销售额14亿元, 到1994年底, 用户总欠煤款达14亿。辽宁某局一年销售额2.5亿元, 到1994年底用户总欠款达4.8亿元, 相当于一年半的销售额。就这样, 煤款回不来, 职工的工资发不出去, 生产也难以维持正常。
(三) 市场营销战略中短期行为的危害
企业市场营销战略中的短期行为有如下的危害性:1.毁坏企业形象, 降低企业信誉度。2.影响企业与用户的长期合作关系, 造成市场份额减少, 导致市场占有率降低。3.影响企业与同行业伙伴的关系, 容易形成较大的竞争压力。4.容易形成大量的货款沉淀, 影响企业的再生产和职工收入水平。5.对企业的长远发展不利, 甚至可能导致企业陷入困难境地。
(四) 克服市场营销战略中短期行为的对策
企业在制定和实施市场营销战略的过程中, 应采取一些对策, 克服市场营销战略中的短期行为, 从而避免因短期行为而给企业带来危害和损失。具体应做到以下几点:1.企业领导人必须具有现代市场营销的观念, 根据企业的实际情况和外部环境, 制定一定时期内市场营销的总体设想和规划。2.在制定企业市场营销的总体设想和规划时, 必须充分考虑企业的长远利益和整体利益。3.据市场供求关系的变化, 适时调整企业的市场营销战略, 并在调整的过程中, 充分考虑用户和行业伙伴的切身利益。
去年以来, 煤炭市场出现了近年来少有的好形势, 煤炭价格一路飙升, 特别是焦煤产品持续出现供不应求的局面。作为主焦煤生产基地之一的汾西矿业集团公司, 其“晋柳王”品牌的优质主焦煤, 地销价格曾高达700元/吨, 比经过加工的洗精煤价格还高, 且不用占用珍贵的铁路运力。在这样的情况下, 该公司领导人果断决策, 严格控制地销, 以充足的数量确保合作多年的重点合同用户的产品供应。这一决策很快得到许多重点用户的一致好评, 有不少用户主动提出在合同价的基础上, 不同程度地提高价格, 并在付款方式上、质量要求上提出了许多有利于该企业的条件。这样, 公司不仅没有因控制高价地销遭受经济损失, 而且进一步开辟了市场, 巩固与老用户的合作关系, 树立良好的企业形象。
二、产品策略中短期行为的表现、危害及对策
(一) 产品策略
产品是交换活动的基础, 企业同市场的关系首先是通过产品来联接的。在市场营销组合中, 产品策略是其他另外三个因素的基础。所以企业的产品策略是企业在制定营销战略时首先面临的一个问题。企业的成功与发展, 从一定意义上讲, 关键在于产品能在多大的程度上满足消费者的需求, 以及产品策略的正确与否。产品策略的制定和正确实施, 首先要求对产品的整体概念正确理解。其次是对产品的生命周期理论及各阶段的营销策略、产品组合策略和新产品开发策略的正确理解和应用。
(二) 产品策略中短期行为的表现
在对产品整体概念的理解和各产品策略的运用中, 企业由于受过去计划经济体制的影响, 以及企业营销战略、营销人员的素质和国家现行的政策、法规诸要素的影响, 企业往往会在产品策略的制定实施过程中, 发生短期行为。1.只重产品数量而忽视产品的质量;2.只重产品的实物形态而忽视产品的厂牌、商标及包装;3.只重产品的质量而忽视产品的售后服务。
某市食品加工厂, 生产的月饼一向以制做精美、香甜可口、价格合理且质量可靠而受到广大市民的亲睐, 在市场上十分畅销。1994年中秋节来临之际, 由于企业的知名度高, 其产品质量过硬, 所以该厂生产的月饼销售十分旺盛, 销售量明显地高于往年, 致使产品的原料出现了供不应求的局面。在这种情况下, 为保证货物供应, 满足市场需求, 该企业将库存的已经有些发霉变质的原料, 掺入新购回的原料中进行生产。很快被消费者投诉到有关部门, 经质检部门检验后, 确认该厂的产品质量存在严重问题, 并在电视台曝了光。从此以后, 该厂的信誉一落千丈, 销售节节退缩。企业虽然进行了多方努力, 仍然遭受了巨大的经济损失。
(三) 产品策略中短期行为的危害
企业在产品策略中的短期行为有很大的危害:1.破坏产品形象, 降低产品的信誉度。2.影响企业的中长期收益, 导致经济效益下滑。3.降低产品在市场上的竞争能力, 不利于扩大市场份额。4.使企业在竞争中处于不利位置。
(四) 克服产品策略中短期行为的对策
企业在制定和实施产品策略的过程中, 应采取对策, 克服产品策略中的短期行为, 避免短期行为给企业带来的损失。1.企业须对产品的整体概念正确理解。2.力求以质取胜。3.拓展产品的外延, 使产品的形象深入人心。
三、价格策略中短期行为的表现、危害及对策
(一) 价格策略是企业市场营销组合的重要因素之一
企业在制定价格策略时, 必须在了解并掌握纷繁多变的市场环境形势的基础上, 根据自身的优势, 权衡利弊, 配合其他组合因素, 灵活地制定其价格策略, 决定其产品价格。商品价格的高低大小, 主要是由商品中包含的价值量的大小决定的, 但除这个因素外, 市场上商品的价格又是受各种因素的影响和制约的。如商品的成本、市场需求情况、市场环境结构、商品的市场特点等等。企业必须在市场调查预测的基础上, 进行深入细致的分析研究, 才能制定出正确的价格策略, 以促进企业的市场营销工作, 从而提高经济效益。
(二) 价格策略中短期行为的表现
企业在价格策略中的短期行为表现如下:1.不进行市场调查, 或不以市场调查资料为依据, 只凭主观臆测制定价格策略。2.不考虑其他影响价格的因素, 单以占领市场或扩大销售为目的制定价格策略。3.不考虑企业自身因素和环境因素, 盲目地仿效别人的价格策略。
(三) 价格策略中短期行为的危害
企业价格策略中短期行为的危害性:1.削弱了企业的竞争力。2.不利于企业稳步扩大市场份额。3.不利于企业经济效益的提高。4.对企业的长远发展产生影响, 甚至可能导致企业走向衰落。
(四) 克服价格策略中短期行为的对策
企业在实施价格策略的过程中克服短期行为, 应做到如下几点:1.对市场做充分的调查预测。2.经常或定期对市场行情和其他影响价格的因素进行全面细致的分析和研究。
3. 以企业的长远利益和整体利益为出发点, 制定企业的价格策略。4.适时适度地调整产品的价格。
四、销售渠道策略和促销策略中短期行为的表现、危害及对策
(一) 销售渠道和促销的概念
销售渠道是在把产品传递到最终购买者手中所使用的各种中间商;促销是把企业的产品和劳务向消费者报道和说明, 以促进和影响顾客的购买行为和消费方式。
(二) 销售渠道策略和促销策略中短期行为的表现
在企业的销售渠道策略中短期行为主要表现为:1.为了眼前的利益, 毁坏良好的销售渠道。2.在竞争中, 选择错误的销售渠道与对手竞争。3.为了一时的利益, 选择信誉不好的中间商。在企业的促销策略中短期行为的主要表现为:
1. 企业营销观念缺乏, 重产品轻促销。2.轻视人员推销, 重视非人员推销。3.使用不正当的促销手段。
(三) 销售渠道策略和促销策略中短期行为的危害
企业销售渠道策略和促销策略中的短期行为的危害性:
1. 难以实现企业产品的商品化, 形成产品的严重积压。
2.有损企业形象, 降低企业的信誉度。3.影响企业的销售收入, 导致企业经济效益滑坡。
(四) 克服销售渠道策略和促销策略中短期行为的对策
企业克服销售渠道策略和促销策略中的短期行为的对策如下:1.始终保持与中间商的良好合作关系, 风险共担, 利益分享。2.重视促销在企业营销中的作用, 采取多种形式, 运用各种手段, 主动宣传和推销自己的产品。
汾西矿业集团公司在由计划经济向市场经济转化的过程中, 曾一度大量利用中间代理商为其销售煤炭产品, 也取得了较好的销售业绩。但是, 随着企业营销网络的逐步建立健全, 中间商的作用越来越小。这时候, 该公司采取了逐步过渡的方法, 使代理商退出。第一步, 停止了那些坐享其成的中间商的业务;第二步, 向中间商提出了提高产品价格, 让步产品质量等要求, 迫使其自动退出, 最终实现了产品的直销。在这一过程中, 大部分代理商都在理解的基础上, 接受了这一现实, 有的还与该公司建立了其他业务关系。
综上所述, 企业经营的短期行为对企业生存发展的危害性很大。因此, 企业必须增强市场观念, 加强营销管理, 提高营销水平, 克服企业经营的短期行为, 正确运用各种营销策略, 才能更好地发展, 在激烈的市场竞争中站稳脚跟。
参考文献
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[6]朱华锋.营销策划一线体验.中国科技大学出版社, 2003版.
大数据对管理会计短期经营的影响 篇2
大数据或称巨量数据、海量数据,是指大小超出常规的数据库工具获取、存储、分析和管理的数据集。是继云计算的普及,物联网、移动互联网的应用后,IT业又一次革命性的颠覆。大数据有四个特点,即volume(量)———数据的量大,存储量从TB级升到PB级;variety(多)———数据种类众多,不仅包括数值型数据,还包括非数值型数据,如图像、视频、网络日志、地理位置信息、社会媒体论坛等;velocity(快)———处理速度快,可以迅速将信息转换成动态数据;value(价值)—价值高,价值密度低,可以低成本获取大量有用信息。由于大数据的以上特点,应用于管理会计中,提高了管理会计获取信息的能力,下面具体探讨其对管理会计短期经营决策的影响。
二、大数据对短期经营决策变革的影响
短期经营决策是指企业为了有效进行经营活动,合理利用资源,来取得最佳的经济效益而进行的决策,一般只涉及一年内的有关经济活动。其主要包括:固定设备出租或出售决策、特殊订货决策、亏损产品应否停产决策、立即出售或继续加工决策等。
(一)大数据对固定设备出租或出售的影响
在市场经济环境下,企业以市场为导向,根据市场的经营变化来调整企业的战略和经营方案。在调整时,有时会出现设备的闲置,此时企业面临着将设备出租还是出售的决策,该决策利用本量利分析技术,由于以往管理会计无法对市场进行分析预测,只能被动接受买方或者租赁方提出的价格而进行决策,使得企业在很多时候蒙受不必要的损失。在大数据时代,企业面对闲置资产出租或出售决策时拥有了主动权。有些设备本企业已经淘汰,但是对于经营目标不同的同行业其他企业来说,该设备可能是其急需的。利用大数据技术收据相关企业的需求意向,主动与其协商,探讨出租或出售方案,由此可以依据多家企业的出价意向结合自身状况进行决策,实现企业价值最大化。
(二)大数据对特殊订货决策的影响
特殊订货决策的实质是在企业存在剩余生产能力的情况下,对客户提出的某种出价低于企业的完全成本的特殊订货需求做出的决策。接受特殊订货的条件是企业获得利润,即:增量收入要超过增量成本。因此决策的关键在于订货量和订货成本。第一种类型的特殊订货是在企业有剩余生产能力的时候接受一批订单,此时固定成本是不变的,只要分析收入扣减变动成本的贡献毛益的正负,若为正,则可以接受该订单。第二种特殊订货是需要企业在原基础上再购入新设备,这时增加了固定成本,则此时特殊订货的订货量成了关键,以往,企业只能根据增加的订单能否为企业带来利润而作出决策,没有充分考虑消费者偏好会不会使得更多的订货商追加订货,由此会使得企业失去潜在利润。在大数据时代下,企业的决策依据不仅依靠当下能否获利,更要依靠海量数据挖掘出消费者对该商品以往的反映以及以后的反映,预测是否会有更多订货商来订货,进而预测企业的订货量。若消费者倾向于该商品,还会有大量的订货商来订货,则企业获得了一个隐性盈利机会,为企业提供了更加合理的决策方案。
(三)大数据对亏损产品应否停产决策的影响
亏损产品是指不能为企业带来相关利益的产品,对于其是否停产,主要分析两方面的内容,一是对产品进行定量分析,考虑企业的盈利性。一般认为,停产亏损产品可以提高企业的利润,事实却未必如此,如果按照成本性态来划分,亏损产品停产只减少变动成本,而固定成本并没有发生改变,只要亏损产品的贡献毛益为正,就不必停产。二是要考虑停产对企业的影响,即亏损产品停产是否会影响正常的客户关系、企业社会形象,这在企业做决策中的地位比上述盈利性更为重要,但由于这方面的信息很难获取,企业以往只能利用少量数据加以一定的归纳整理及类比推方法进行决策,其中每个样本的精准性都会对预测结果产生较大的影响,从而使最终的决策产生失误,对企业造成不可挽救的影响。在大数据时代,这个问题举重若轻,企业可以从海量数据中提取出与客户相关的信息,对客户的第二层次:安全上的需要进行分析,安全上的需要不仅指身体上的而且指心理上的,从数据中预测停产会对顾客心理造成什么样的影响,进而分析出对正常的客户关系有多大影响。同时分析停产对企业的社会形象的影响。利用大数据,收集同行业企业停产对企业社会形象的影响,以及利用本企业往期的数据预计停产对企业社会形象的影响,将二者相互结合来预测本企业停产对企业社会形象的影响,使决策更可靠。
(四)大数据对立即出售或继续加工决策的影响
立即出售或继续加工是指企业所生产的产品,经过一定的加工后,可以作为半成品出售也可以继续加工后再出售。只有当增量收入大于增量成本时,才会进一步加工,此法决策的关键在于销售成本和销售量。在对销售成本进行分析时,按成本性态进行划分,分为固定成本、变动成本、半变动成本。在企业实践中,固定成本和变动成本划分及其明确的很少见,更多的是半变动成本。在以往管理会计工作中,由于与变动成本划分相关的数据难以取得,很难做到准确分类,导致成本分类工作流于形式,对决策起不到支持作用。大数据的分析挖掘技术可以应对这种挑战,企业可以对以往工作数据进行分析、对同行业企业的生产进行分析,二者结合,准确划分企业的半变动成本,进而预测该产品的贡献毛益,帮助企业做出决策。在对销售量进行分析时,以往只能根据客户对半成品及成品的预定量来进行决策,没有足够的数据对市场进行分析,所以无法满足现代企业发展的要求。大数据为这一难题的解决提供了可能,企业可以利用大数据技术对半成品及成品的销售量进行深度挖掘,收集顾客对产品以往的反映、预计今后的反映,及产品所占的市场份额,进而预计企业的销售量,实现企业价值最大的目标。
三、结语
大数据由于其自身特点助推了管理会计工作的发挥,为管理会计工作的全面展开提供了良好的环境。大数据对数据的存储、加工、分析与处理,不仅作用于管理会计的短期经营决策,更对长期经营决策及本量利分析等方方面面都有现实意义,为企业预测,决策提供了可靠的依据,实现了企业价值最大化的目标。
参考文献
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[5]刘洪波.论短期经营决策的假设前提.财会通讯.2006.08
短期经营 篇3
成本习性即成本性态,指在一定条件下成本总额的变动与特定业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是生产或销售的产品数量,也可以是反映生产工作量的直接人工小时数或机器工作小时数。成本按习性可划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
1.1 固定成本
固定成本,是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量的增减而发生变动的那部分成本。属于固定成本的主要有按直线法计提的折旧费、无形资产摊销、保险费、管理人员工资、办公费等。在一定的范围内,单位固定成本将随产量的增加而逐渐变小。固定成本可进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类:
(1)约束性固定成本,属于企业”经营能力”成本,是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本,如厂房,机器设备折旧费、长期租赁费等。企业的经营能力一经形成,在短期内很难有重大改变,因而这部分成本具有很大的约束性。
(2)酌量性固定成本,属于企业”经营方针”成本,是企业根据经营方针确定的一定时期(通常为一年)的成本,如广告费、宣传费、开发费、职工培训费等。
应当指出的是,固定成本总额只是在一定时期和业务量的一定范围(通常称为相关范围)内保持不变。
1.2 变动成本
变动成本是指其总额随着业务量成正比例变动的那部分成本。直接材料、直接人工等都属于变动成本,但产品单位成本中的直接材料、直接人工将保持不变。与固定成本相同,所以,变动成本也存在相关范围。
1.3 混合成本
有些成本虽然也随业务量的变动而变动,但不成同比例变动,这类成本介于固定成本与变动成本之间,称为混合成本。混合成本按其与业务量的关系又可分为半变动成本和半固定成本。
(1)半变动成本。它通常有一个初始量,类似于固定成本,在这个初始量的基础上随产量的增长而增长,又类似于变动成本。
(2)半固定成本。这类成本随产量的变化而呈阶梯型增长,产量在一定限度内,这种成本不变,当产量增长到一定限度后,这种成本就跳跃到一个新水平。
总成本习性模型:y=a+bx
其中,y指总成本,a指固定成本,b指单位变动成本,x指业务量。
成本习性的作用:从成本习性来认识和分析成本并将成本重新进行分类,有助于进一步加强成本管理,挖掘内部潜力,并能促使企业搞好经营预测和决策,争取实现最大的经济效益。
2. 成本习性分析及其应用
它主要的概念指的就是指成本总额随着产量的增减而相应变动的的依存关系,通常又称为成本性态。
2.1 成本习性分析具有以下特点
相对性。是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。
暂时性。同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。
可转化性。是指在同一时空条件下,某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。
2.2 成本习性分析作用
从成本习性来认识和分析成本并将成本重新进行分类,有助于进一步加强成本管理挖掘内部潜力,并能促使企业搞好经营决策和决策,争取实现最大的经济效益。成本习性也称为成本性态,指在一定条件下成本总额的变动与特定业务量之间的依存关系。企业的经营目的,就是追求利润最大化,为满足这一根本目标,要想在激烈的市场竞争中立于不败之地,就必须加强企业管理及成本控制,以提高企业竞争能力。通过成本习性分析,可以帮助企业找到降低成本的有效途径和改进管理的有效措施。文章拟探讨其在企业生产成本管理中的应用,因此,要想提高经济效益,就必须区分不同成本的不同性态,分别对待,最大地降低成本。通过成本性态分析,将成本分为变动成本和固定成本两类,对于成本的预测、决策和分析,特别是对于控制成本和寻求降低成本的途径具有重要作用。
3. 短期经营决策
短期经营决策(Short-run Decision)是指企业为有效地组织现在的生产经营活动,合理利用企业特有的经济资源,以期在不远的将来取得最佳的经济效益而进行的决策。短期经营决策分析的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向、方法和策略,侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境,以取得尽可能大的经济效益。从短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判定某决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。
短期决策的具体内容较多,概括地说主要包括生产决策、定价决策、和存货决策三大类。
3.1 生产决策
生产决策是指短期内,在生产领域中,对生产什么、生产多少以及如何生产等几个方面的问题做出的决策,具体包括剩生产能力如何运用、亏损产品如何处理、产品是否进一步加工和生产批量的确定等。具体包括:新产品开发的品种决策、亏损产品的决策、是否接受特殊价格追加订货的决策、有关产品是否深加工的决策、零部配件取得方式的决策、生产工艺技术方案的决策和非确定条件下的生产决策等。
3.2 定价决策
定价决策是指短期内企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格。定价决策应考虑的因素,侧重从成本因素与供求规律因素分析入手。从市场供给与社会需求的关系出发,合理定价。这种决策所经常采用的方法包括:以成本为导向的定价方法、以需求为导向的定价方法、以特殊情况为导向的定价方法等。
3.3 存货决策
存货决策是指如何把存货的数量控制在最优的水平上以及在什么情况下再订货和每次订购多少数量最经济。是实行零库存快速周转,还是采用充足货源,以减少采购风险,需要在调查研究分析的基础上,结合公司的具体情况,做一可行性规划。具体包括两类决策:存货的控制决策和存货的规划决策。
4. 成本习性分析与短期经营决策的关系
4.1 成本习性的分析与短期经营决策在最终目标的方面是一致的,都是追求利润最大化。
4.2 成本习性分析是短期经营决策的前提,是决定短期经营决策成功与否的关键条件。
短期经营 篇4
科技日新月异的发展使得制造业企业的生存和发展环境发生了巨大变化,多样化、小批量的客户要求以及信息化程度的显著提升使得作业成本法/作业成本管理(ABC/ABM)在制造业企业中的应用具有意义。作业成本法主要用于精确地核算企业的成本,解决间接费用的分配问题。它以作业作为分配间接费用的基础,通过对作业成本的精确核算,可以有效地解决传统成本法对间接费用分配不准确的问题,并且可以明确成本控制的责任承担方。随着作业成本法的理论和实践深入发展,它被人们广泛应用于生产决策、存货估价、产品定价决策、新产品开发、产品组合决策等诸多方面。其中,产品定价决策、新产品开发、产品组合决策等属于企业短期经营决策,本文主要分析基于ABC/ABM的资源耗用模型在短期经营决策中的应用。
二、ABC/ABM原理简介
作业成本法是基于经济、技术和数理统计等其他方面的新型会计核算方法,包括作业成本核算和作业成本管理两个部分。作业成本管理是一种以作业成本核算为基础进行成本分析、成本控制以及经营决策的现代管理方法。作业成本法的中心思想是作业,基本依据是成本动因理论。企业在分析成本动因基础上,确定企业生产过程中形成的作业(中心)、资源消耗以及价值链等,根据作业耗用资源的情况将资源耗费分配给作业,再依据成本对象消耗作业的情况,把作业分配给成本对象。这一过程就是企业为了改进并完善传统的成本核算方法而运用的一种成本核算与管理方法。作业成本法及作业成本管理在现代制造业企业中得到越来越广泛的应用。
作业成本法的基本原理是“产品消耗作业,作业消耗资源”,所以划分作业便是成本核算和成本管理的关键和基础。服务或者产成品成本的总和即为所有的作业成本,是企业对资源成本真实消耗的体现。作业成本法自出现以来,在企业经营决策、产品组合决策、提供准确有用的信息等方面发挥重要作用。作业成本法彻底地改变了传统成本核算方法下间接费用分配标准,所以在作业成本法下也诞生了一系列新的名词,如资源、作业、作业链、价值链、成本库和成本动因等,它们之间的关系如图1所示:
ABC/ABM的基本原理是:依据资源动因将成本分配到每个作业中心形成作业成本库,再依据作业动因把作业成本库的成本分摊到产品形成产品成本。在一系列的生产资源重新整合的过程中,对成本重新归集与分摊的过程其实就是价值转移的过程。
三、制造业企业应用ABC/ABM的优势
ABC/ABM作为一种新型成本核算及管理方法,与传统成本核算方法相比,它有着得天独厚的优势。ABC/ABM在丰富成本核算内容的基础上,不仅可以使成本信息变得更加精确,而且还使得企业的管理制度得到完善。在这个快速发展的时代,运用作业成本法能够比较顺利地解决企业所遇到的一些成本控制方面的问题。
通常情况下,我们认为企业所消耗的间接费用与生产产品的多少是紧密相关的,所以企业在运用传统成本核算方法时往往过于关注企业的产品产量,将它作为间接费用分配的标准。采用这种核算方法造成的后果就是将间接费用平摊,均匀地分摊到每个产品成本中,由此会造成间接费用分配不公的结果,扭曲了成本信息的可靠性与真实性,这种分摊方式其实是不公平的,也是不合理的。在传统成本核算方法下,生产自动化的程度越高,成本信息的扭曲程度就会越大。若企业生产自动化程度较高,则其制造费用也高,在传统成本核算方法下,企业中生产工序和流程简单的产品分摊的制造费用与技术水平较高的高科技产品分摊的制造费用相同,这样会使得产量大、生产工艺流程简单的产品成本大于其真实成本,而产量小、高科技的产品成本又小于其真实成本,从而会出现成本信息的错误和扭曲。
ABC/ABM作为一种新型的成本核算与成本管理的方法,从成本分摊的对象和资源耗费二者之间的关系着手,将作业这个桥梁作为两者之间的连接点,将资源由原先的一步式分摊巧妙地分解为两步式分摊。第一步,根据资源动因,将资源按一定的标准分配给作业中心,形成作业成本库;第二步,作业成本库将归集的作业成本根据作业动因分配到产品中,由此便完成了成本的分摊和归集过程。这种追本溯源的核算方式使我们更了解资源是如何一步一步转换成价值的,多元化的分配标准使得成本核算与管理更加精细化,所以ABC/ABM改善了企业成本信息扭曲的状况,这对于企业后续的成本分析及成本管理有着重大的意义,并为企业的经营决策提供支持作用。
四、ABC/ABM的资源耗用模型在短期经营决策的应用
(一)关于ABC/ABM资源耗用模型
一般情况下,资源耗用模型被定义为一种建立在作业成本管理基础上的短期经营决策模型,因而它是作业成本管理的一种延伸应用。企业在生产经营中所涉及的资源多种多样,需要对其进行重新归类整理,基于ABC/ABM的资源耗用模型中,将作业所耗的资源分为三类:及时性资源、短期资源和长期资源。企业需根据经营活动所涉及的作业活动,划分哪些是相关活动,哪些是非相关活动,并依据资源供应量与需求量之间的关系确定相关成本,最终做出经营决策。图2是基于ABC/ABM的资源耗用模型。
注:图中“Y”表示“是”。
(二)基于ABC/ABM的资源耗用模型在短期经营决策的应用案例
基于ABC/ABM的资源耗用模型在短期经营决策中有多种应用,如在一次性特殊订单决策中的应用、在零件自制还是外购选择中的应用以及在产品组合决策中的应用等。本文将针对企业是否接受一次性特殊订单的决策、企业零件自制和外购决策以及企业产品组合决策等方面,利用基于ABC/ABM的资源耗用模型分析其相关作业活动,判定相关成本,并做进一步的分析及经营决策。
案例一:企业是否接受一次性特殊订单的决策。
按照基于ABC/ABM的资源耗用模型,进行是否接受一次性特殊订单决策时可以按以下步骤进行:首先,企业经营者应当充分了解如果接受订单会得到什么样的结果,是盈利还是亏损;然后沿着这个思路,追踪订单接受后作业会发生怎样的变动,引起哪些相关作业的发生,进而会带动哪些资源供应量的变动;最后,从作业活动的属性来确定相关成本和非相关成本,并做出相应的决策。
某家具公司受托加工一批家具2000套,价格为每套850元。该公司的生产结构资料如表1所示。
目前,企业还有闲置设备5500台,仓库闲置空地还有600平方米。按需取得资源的单位成本资料:密度板每平方米150元,电力每度3元。接受这批订单所需增加的材料或作业数量如表2所示。
对该家具公司的资源进行分析,可以得出成本分析结果如表3所示。
对表1、表2、表3进行分析,可得出:
接受订单增加的成本=1350000+4500+25000+30000+15000=1424500(元)
销售收入=2000×850=1700000(元)
销售利润=1700000-1424500=275500(元)
从以上计算结果可以看出,公司接受该订单增加的相关成本为1429500元,可以获得利润275500元,所以应当接受订单。
案例二:企业零件自制和外购决策。
企业在考虑某种零件是自制还是外购时,往往会涉及成本和收益问题。通常情况下,当外购零件的成本低于自制零件的成本时,企业经营者就会果断地选择成本低的方案。但是,如果企业经营者仅凭外购价格低于企业当前自制成本,就决定对外进行采购,那么很可能做出错误的决策,没有达到真正降低成本的目的。企业对外采购零件看似在价格上占有优势,但是会造成企业成长期的作业能力剩余以及预先取得的长期资源的浪费,如此就大大增加了企业的设备闲置能力需求。如果外购所带来的成本降低小于机器设备闲置带来的成本增加,那么选择外购便是不明智的举措了。因此,对于企业经营者来说,需要在决策过程中认真地分析成本的具体构成。
某公司主要生产印刷机零件,在同一条生产线上生产甲、乙、丙三种零件,如果选择外购,每个零件含运费价格为150元,另外,需增加一名外购零件质检员,平均年薪3.4万元。经过生产部门对作业流程分析和分解,该公司最终按照同质作业集合的原则划分了材料采购、生产准备、机械加工、质量检验和管理五个作业中心。该公司每年需要甲零件800个,单位甲零件耗用直接材料成本70元/件,自制甲零件的其他成本资料见表4。
此外,该公司与所有员工签订了5年劳动合同,现在离合同到期尚有4年时间,不得无故辞退员工;现有生产能力完全能够满足自制甲零件的需求,而即使甲零件停产也不得转移现有的生产能力。根据上述条件可以计算得出甲零件相关作业及耗用资源的成本:
材料采购工资=35000/1750×500=10000(元)
生产准备物料消耗=9000/60×20=3000(元)
机械加工工资=200000/40000×8000=40000(元)
机械加工折旧=500000/40000×8000=100000(元)
机械加工燃料和动力=100000/40000×8000=20000(元)
机械加工物料=80000/40000×8000=16000(元)
质量检验工资=40000/2000×120=2400(元)
质量检验物料=3500/2000×120=210(元)
管理工资=30000/15000×8000=16000(元)
由此可得出表5。
根据分析计算,甲零件的相关成本为39210元(3000+20000+16000+210)。
据以上资料可以计算出:
甲零件的外购成本=外购材料成本+检验成本=800×150+34000=154000(元)
甲零件的自制成本=直接材料成本+作业成本=800×70+39210=95210(元)
单位:元
甲零件外购与自制成本分析如表6所示。
由于甲零件自制相关总成本95210元小于甲零件外购相关总成本154000元,所以应选择自制。
利用基于ABC/ABM的资源耗用模型,对外购和自制所引起的作业活动进行分析,并且充分考虑资源供应量和需求量的变化,对两种方案的相关成本和总成本进行准确的核算和深入的分析,得出较为准确的结果,这样有利于企业经营者进行短期经营决策。
案例三:企业产品组合决策。
在资源供应受到限制的情况下,如何安排生产是一个重要问题。一般情况下,企业都会依照单位产品的边际贡献做出生产安排,但是按照基于ABC/ABM的资源耗用模型,企业应当找出资源供应量受到限制的作业,依据该作业单位产出边际贡献大小来确定产品的生产安排。
某公司2××7年3月份预计生产A01、A02两种产品,A01、A02产品工艺流程不同,A01产品是大批量的、工艺较简单的产品,A02产品是小批量的、工艺较复杂的产品。与机械加工作业密切相关的厂房和机器设备是该公司预先取得的长期资源。预计该公司机械加工作业每月可提供的机器工时最多为1200小时。
该公司根据长期合同和临时订单预计的2××7年4月份最低和最高销售量如表7所示。
单位:件
2××6年4月份A01、A02两种产品的其他有关资料如表8所示。
通过计算我们可以看出,最低销量需要的机械加工作业的工时=12000×0.05+6000×0.08=1080(小时);最高销售量需要的机械加工作业的工时=15000×0.05+8000×0.08=1390(小时)。
如果A01、A02两种产品的销量均为最低水平,则机械加工作业的生产能力剩余120小时;如果A01、A02两种产品的销量均为最高水平,则机械加工作业的生产能力(1200小时)不能满足生产需要(1390小时)。
A01产品单位作业产出(小时)贡献毛利=9/0.05=180(元/小时);A02产品单位作业产出(小时)贡献毛利为18/0.08=225(元/小时)。A02产品单位作业产出(小时)贡献毛利大于A01产品单位作业产出(小时)贡献毛利。按机械加工作业的单位产出贡献毛利高低来安排剩余生产能力的产品生产:由于A02产品单位作业产出贡献毛利最大,剩余生产能力优先满足A02产品临时订单的生产需求,而生产A02产品临时订单销量需耗用机械加工作业的工时为160小时(2000×0.08),说明剩余生产能力不能完全满足A02产品临时订单的要求,该公司只能安排增产A02产品1500件(120/0.08)。因此,该公司2××6年4月份可以生产A01产品12000件、A02产品7500件,可产生利润=12000×9+7500×18=243000(元)。
企业根据基于ABC/ABM的资源耗用模型进行产品生产组合决策,能够真正地使资源得到合理的配置,从而使企业生产的利润最大化。
五、结论
企业采用作业成本法对产品成本进行核算,准确度相对较高,所以ABC/ABM能够很好地解决现代企业经营中所面临的一些决策难题,能够为企业的成本管理提供相对准确的成本信息,在成本管理如何采取措施方面指明方向,对于企业的成本控制和短期经营决策都有较大帮助。
在是否接受一次性特殊订单的问题上,企业应当区分特殊订单是否引起作业变化,接受订单所引起的成本变化是否与资源耗用相关,进而计算出是盈利还是亏损。
在企业零件自制还是外购的问题上,应当考虑自制成本和外购成本的大小,当自制成本大于外购成本时则选择外购,反之则选择自制。当然这种比较不是单纯的自制成本与外购成本的比较,在确定外购的成本时,应该考虑由此带来的企业闲置生产能力成本。
在企业产品组合决策的问题上,企业应根据自身所拥有的限制性资源以及当前市场的销售水平,对现有的生产计划做出调整,以期实现企业经营利润最大化。
通过对制造业企业生产成本核算过程进行分析可以发现,基于ABC/ABM的资源耗用模型在短期经营决策的有效应用,可以使企业的成本得到良好的控制,资源能够得到合理利用和最优化配置,以及实现企业的利润最大化。
摘要：本文主要讨论ABC/ABM的资源耗用模型在制造业企业短期经营决策中的应用,借助典型的案例分析可以发现,基于ABC/ABM的资源耗用模型对经营决策的有效应用,对于企业的成本控制、资源的合理利用及其优化配置和实现企业的利润最大化大有裨益,使得企业可以适应不断变化的市场需求。
关键词：ABC/ABM,制造业企业,资源耗用模型,短期经营决策
参考文献
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