资源流成本会计

资源流成本会计（通用7篇）

资源流成本会计 篇1

一、引言

循环经济作为一种新的发展理念, 是上世纪90年代开始在国外推广的, 并且随着我国经济增长与资源、环境矛盾的日益突出而引入到我国, 循环经济是指通过资源的循环利用和节约, 实现以最小的资源消耗、最小的污染获取最大的发展效益, 以资源的高效利用和节约为核心, 以“减量化、再循环、资源化”为原则的一种经济增长模式。企业作为发展循环经济的微观基础, 在发展循环经济中发挥着至关重要的作用。很多企业环保意识不断提高, 并通过发展废弃物循环利用和追求零排放等方式来减少对环境的压力。不可否认, 废弃物的循环使用是提高资源有效利用率的一种重要手段, 但必须清醒地认识到, 在循环的过程中, 又需要新的材料、能源和间接费用的投入, 在此过程中, 还会产生新的浪费。因此, 最根本的解决办法就是降低废弃物本身。而资源流成本会计通过反映生产过程中废弃物的全部成本 (包括材料、能源成本和间接费用) , 帮助找到废弃物的产生源头, 从而通过降低废弃物本身来直接减少资源的投入, 将改善企业环境管理和降低制造成本融为一体, 最终实现保护环境和改善经济效益之双重目的, 其基本思想与循环经济理念相一致, 是发展循环经济的重要支持者。

资源流成本会计是我国会计学界借鉴德国材料流转成本会计发展起来的。目的是针对国内制造企业对资源大量需求的严峻形势, 通过对生产流程的精确核算和控制, 在提高资源利用率的同时降低对环境的影响, 达到经济效益和环保效益相互协调发展的一种新型成本会计核算方法。资源流成本核算是基于企业制造过程中材料、能源的投入、生产、消耗及转化为产品的流量管理理论, 是跟踪资源实物数量变化, 提供资源全流程物量和价值信息的核算。其核算原理如图1所示:

由图1可知, 资源流成本会计将企业的内部资源流转视为成本分析的中心, 按照资源的输入输出平衡原则 (原材料+新投入=输出端正制品+输出端负制品) , 将一个企业划分为几个物量中心, 按材料、能源流向进行分流计算, 依次在不同的物量中心间移动, 分别核算各物量中心输出的正制品 (合格产品) 和负制品 (废弃物) 。它帮助企业从数量和金额两方面计算企业生产过程的资源投入、消耗、废弃等流量与存量信息, 跟踪资源在企业生产流程中的移动轨迹, 反映各环节废弃物与合格产品的比率, 由此找出负制品比例过大的物量中心, 作为挖掘改善潜力的重点对象, 然后深入分析负制品中成本的构成, 找到负制品产生的源头, 改善设备和流程, 提高正制品比率, 以达到节约资源、降低污染、削减成本的目的。

二、资源流成本会计支持循环经济的优势

(一) 提高资源利用与损失的信息透明度, 满足循环经济决策与评价需要

循环经济要求会计能合理确定各生产环节的资源有效利用成本与废弃物损失成本, 以满足决策与评价的需要。众所周知, 传统产品成本核算是将生产现场发生的所有费用, 包括废品损失、资源浪费等均计入合格品产品成本, 由消费者来承担, 并不反映废弃资源及不合格品所发生的成本损失。而且传统成本会计的逐步结转法也仅以车间或分厂的半成品为标准确定流转成本, 无法单独划分和核算各流程点上废弃物带走的资源价值损失。与此相反, 资源流成本会计认为废弃物应该作为一种“负制品”进行单独反映, 它将输出端资源分为正制品和负制品两部分。其中, 生产的合格品称为“正制品”, 其成本称为正制品成本或资源有效利用成本, 包括可销售产品的成本或流向下一工序的资源流成本及承担的间接费用;产生的废弃物称为“负制品”, 其成本称为负制品成本或资源损失成本, 包括该环节的废弃物成本及其承担的间接费用。这种成本划分及分配方法使企业从数量和金额上明确了资源的有效利用成本和废弃物的损失成本, 使所有损失更加可视化, 促使企业自觉自愿提高资源利用率, 从而提高信息的透明度, 满足循环经济决策与评价的需要。

(二) 全面系统反映资源消耗及浪费, 实现资源节约与环境保护协调发展

循环经济追求资源节约与环境保护的协调发展, 要求会计能同时提供企业内部资源消耗、损失与外部环境损害成本。目前许多企业之所以缺乏自我约束其环境行为和控制其环境影响的内在动因, 是因为当今的环境成本核算范围过窄, 考虑的大多只是内部环境成本, 不能提供废弃物排放的外部损害价值, 从数量上来说, 只占总成本的一小部分, 从范围上讲, 也仅代表企业环境措施整合成本的一小部分, 大量与材料、能源、系统相关的成本部分并未涉及。这样, 一方面导致对成本的描述失于片面, 另一方面也未能具体分析成本形成的原因和节点, 故不能提供足够和准确的信息供企业环境管理决策所用, 容易导致企业的外部不经济行为。实际上, 环境成本内涵丰富, 包括许多环节, 分布在不同阶段。资源流成本会计按照企业资源消耗以及对环境影响的不同, 将成本项目划分为四大类, 即材料成本、系统成本、能源成本和废弃物处置成本, 在每个物量中心分别对各类成本进行核算。负制品成本中既包括材料损失成本也包括为负制品服务的能源成本和加工费、制造费等间接成本。这种完全成本核算充分揭示了在传统成本核算法下被掩藏起来的各项浪费, 细化了资源损失结构, 也有利于企业从技术、工艺、管理对象等不同角度考虑如何降低成本和改善管理效果。同时资源流成本会计还突破了现行成本会计忽略外部环境损害成本的状况, 通过资源消耗及废弃物排放对环境的影响来确定外部环境损害成本。而基于内部资源流成本会计中将废弃物作为“负制品”从数量和价值两方面的反映, 正好为外部环境损害成本的确认和计量提供了物量分析的基础。如果将外部环境成本控制在法律允许的范围内, 使内部资源流成本最小化, 就可达到企业的经济效益和环境效益最大化, 从而实现循环经济所要求的资源节约和环境保护协调发展的目标。

(三) 及时反映与分析循环经济实施前后的价值流信息, 有利于企业挖掘潜力

循环经济要求及时跟踪反映和分析其实施前后的价值流信息。资源流成本会计迎合循环经济的发展要求, 通过设置物量中心和全流程核算方式识别各流程不同物量中心的资源消耗与废弃成本信息, 明确各环节的有效利用价值与损失价值, 帮助企业寻找废弃物的产生源头及生产管理过程的控制盲点, 有助于企业实施技改措施和挖掘潜力。通过内部资源流成本与外部损害成本的相互融合, 在进行企业内部损失评估的同时评估对环境的外部影响, 得出较准确的效益数据, 不仅可以为确定整改的优先顺序提供强有力的信息支持, 还为评估改善后的环保经济效果提供较为有效的依据。另外, 利用资源流成本会计的计算结果进行同行业间的对比分析, 不仅能看出企业与行业领先者的差距, 还能激励企业管理层在产品开发、包装设计、材料选择、工艺加工等环节减少资源的浪费, 使企业的经济性和环境性真正结合起来。同时, 资源流成本会计的价值流分析弥补了循环经济仅有物质流分析的不足, 使其更具信息含量和决策价值, 从而满足循环经济评价的要求。

目前, 中低端制造业仍将是我国未来很长一段时期内的主导重点产业, 是经济发展的重要部分, 而我国整体的资源利用率还处于较低的水平, 环境污染的问题仍很突出。为了实现可持续发展, 我国早已将建设低碳经济、循环经济纳入工作日程, 将开展循环经济作为落实科学发展观、转变经济发展方式、实现节能减排目标的重要措施。资源流成本会计作为环境管理会计的一种最重要的方法, 改变了传统的资源成本核算模式, 从财务管理的角度, 建立起一种更加环保、更能适应新形势的会计体系, 既适应了微利时代企业实施低成本战略的思想和精细化成本管理的要求, 也符合现阶段我国开展循环经济、实现可持续发展的政策和要求。

三、资源流成本会计实施局限性的影响因素

(一) 资源价格偏离其价值影响了结论的准确性

资源流成本会计是从数量和金额两个方面计量企业生产过程中的资源投入、消耗、废弃等的流量与存量信息。但从目前来看, 其分析的资源成本是建立在偏离其价值的资源价格基础之上的。究其原因, 一是由于长期以来, 环境与自然资源被严重忽视, 使其价格远远不能反映其价值。二是经济学中的外部性效应造成私人成本或收益与社会成本或收益的不一致, 导致实际价格不同于最优价格。价格机制受到扭曲, 使得价格体系不能有效传递资源稀缺的信号, 致使资源无法实现有效配置, 达不到帕累托最优。三是公共物品的非排他性和非竞争性特征, 使得每个个体追求自身利益最大化的结果导致集体行动的低效甚至无效也影响到资源价格的真实性。最后, 资源的产权问题也成为资源价格偏离价值的一个重要原因。因为产权的缺失会增加资源流动的交易成本, 降低资源的再配置效率, 从而导致资源价值下降。尽管资源流成本会计这种方法理论上逻辑严密, 可以得出准确的数据, 但作为数据基础的资源价格与价值偏离必然导致核算结果与现实情况产生差异, 从而导致结论不够客观、准确。所以应用该方法核算的前提应是保证资源价格的生态真实, 否则再完美的方法也失去了其应用的意义。

(二) 企业内部沟通与政府的主导作用尚待加强

在很多企业包括日本、德国参与资源流试点项目的企业, 不同部门的职员之间很少交流, 不能沟通和相互理解。行政管理者了解很多会计和市场知识, 但他们不能理解包括资源流在内的技术生产过程的复杂情况;技术人员对资源流的透明度有较强的理解, 但仅限于实物方面, 而不是货币量度方面;环境管理部门的人员又试图激励员工遵守ISO标准, 但他们很少有成本或技术支持等方面的信息。再加上成本核算过程本身比较复杂, 收益短时期内不能体现, 势必影响到资源流成本会计的具体实施和未来发展。而这时, 政府所起的主导作用就显得尤为重要。

(三) 信息数据取得的准确性与及时性亟待提高

如果一个企业想有效率地利用资源, 就必须拥有其资源的流量和存量的确切信息。资源流成本会计需要大量的基础性数据和成本数据, 目前获取数据主要有两种方式, 一种是实地搜集, 一种是运用ERP系统搜集。显然后者提高了搜集和计算的准确性。因此, 信息获取及处理的方式将直接影响到资源流成本会计的运用和推广。构建一体化信息系统, 实现资源流数据的即时处理和分析是资源流成本会计必须要解决的问题。

(四) 核算对象与物量中心的确定有一定的技巧

资源流成本核算虽然适用于全部产品生产线, 但最好是在单一产品线上实施, 因为产品品种过多, 会增加人工费和设备折旧费等间接费用的分配难度。相反, 若生产线上产品单一, 就可以直接按照产品的数量或体积、重量在正、负制品间分配, 大大减少工作量, 提高工作效率。当发现了高废品损失率的环节, 并想要通过完善流程和改进设备来提高资源使用效率时, 对于单一产品生产线, 设计改进方案时更有针对性, 但如果产品复杂, 则很难知道究竟是哪种产品造成高废弃率, 从而影响了改进的效果。目前, 日本和德国等国一般都在单一产品线上实施资源流成本会计。而对于物量中心的确定则要求数量要适度, 位置要恰当。设定过多, 虽然得到的信息会更加精确, 但计算量大, 实施成本高, 不符合成本效益原则;设定过少, 则会使物量计算过于粗略, 不能提供充分的数据信息。可见, 核算对象和物量中心的确定如果不恰当, 会影响到资源流成本核算的有效性。

四、资源流成本会计实施的建议

(一) 明确反映生态真实的资源价格, 实现循环经济的目标

循环经济的一个主要特征就是资源的节约和高效利用。而节约的一个基本动机便源于较高的资源成本, 这就要求通过价格和成本进行引导和约束。资源价格向价值的回归, 可以限制资源被滥用。当然资源价格向价值的回归不可能一蹴而就, 因为资源要素的价格变化是有成本的, 有时甚至成本会很大, 当资源价格从较低的水平突然变到较高的水平时, 可能对整个社会的冲击过大。所以, 理性的选择应是“有控制、有步骤”地稳步推进资源价格改革, 以尽可能减少改革带来的震荡与影响。总之, 明确资源真实价格, 反映资源价格的生态真实性不仅是资源流成本核算的基础前提, 也是我国经济实现可持续发展的基本保障。

(二) 充分发挥政府主导作用, 加强部门间交流与沟通

政府应该充分发挥主导作用, 从宏观角度提供制度要求, 将监管与激励最优结合, 并且在群众间宣传环境保护的本质及意义, 实现一个双向推动体系。同时, 为了保障资源流成本核算的统一性、规范性, 一方面要从立法上明确环境成本在企业管理中的重要地位和特殊作用, 保证其制度化;另一方面要对其核算范围、形式、内容、方法等诸多问题做出详细规定, 使核算有科学的法律依据和规章制度可以遵循。而对于企业而言, 资源流成本会计可通过分层次的流程图使整个企业的资源流达到清晰的可视化。利用这一工具, 企业将资源流作为共同的交流沟通核心, 将来自各个部门、各个生产流程的人员聚集在一起通过讨论资源流这一共同问题加强交流和沟通。当然, 要使这一沟通工具能有效使用, 需要根据资源流流程对各个功能部门进行重组, 以实现其通畅的对话和交流。

(三) 设计一体化的信息系统, 实现资源流数据的即时处理与分析

根据资源流成本会计的流程图设计一体化的信息系统, 该信息系统要能追踪资源流从供应商—入库—生产—包装—出库—消费者等各个环节的流动, 将所有的资源成本和损失即时列示并计算出来。运用这种流程图技术可以将产品生命周期的每个环节连接起来, 甚至可以与消费者联系起来, 在整合整个产品生命周期的资源流成本会计基础上实现供应链系统的资源流成本会计的核算。企业可将其与自身ERP系统进行整合, 有效提高资源流价值的核算效率和精度, 同时还可详细揭示资源在各生产环节的移动情况并实时监控。最后还要考虑构建此基础上的分析系统, 通过创建分析模型, 将已收集和处理的数据自动进行分析, 并形成各个决策部门所需的相关报告以供决策。

(四) 合理设定核算对象与物量中心, 重视相关人才的培养

一般而言, 企业应在保证一定计算精度的条件下, 选择最少的物量中心, 以达到成本效益最大化。但如果考虑到设备的能耗和新旧程度问题, 对一些产生废弃物多且和设备密切相关的工序, 也可依据不同设备的运行状况, 以设备为标志对该工序的物量中心进行细分, 而在装配工艺流程中, 几乎不发生废弃物, 基本无改善空间, 就可将所有的装配车间捆绑为一个物量中心。对于核算对象的确定, 可行的做法是先在信息较易收集的生产线试行, 然后再在其他生产线推广。企业最好聘请相关专家指导绘制本企业的成本效益图, 据此确定核算对象和物量中心的位置与数量, 并根据行业特征、企业特点及其需要增设的会计科目, 进行确认、计量和披露。同时, 企业也应重视对相关人才的培养, 为资源流成本会计的高效实施和稳步推进做好人才准备。

发展循环经济是转变经济增长方式、走新型工业化道路、建设资源节约型和环境保护型社会, 从根本上缓解经济社会发展面临的资源约束矛盾和环境压力, 促进人与自然和谐发展的的战略举措。因此, 从循环经济的战略思想出发, 引进资源流成本会计这一种新的成本核算体系, 具有十分重要的现实意义。

参考文献

[1]肖序、周志方、李晓青:《论环境成本的创新——基于内部资源流成本与外部损害成本的融合研究》, 《上海立信会计学院学报》2008年第5期。

[2]张正勇、李晓青:《环境会计的新领域——资源流成本会计的探讨》, 《电子财会》2010年第3期。

[3]SHROBEL M, REDMANN C.Flow Cost Accounting an Accounting Approach Based on the Actual Flows of Materials[J].Environmental Management Accounting, 2002.

浅析资源流成本会计 篇2

资源流成本会计 (Resource Flow Cost Accounting, RFCA) 是我国会计学界借鉴德国材料流转成本会计发展起来的, 目的是针对国内制造企业对资源大量需求的严峻形势, 通过对生产流程的精确核算和控制, 在提高资源利用率的同时降低对环境的影响, 从而实现经济效益的提高和环境负荷的减轻, 达到经济效益和环境效益的协调发展, 促进两型社会的生态化建设。

企业经济效益与环保效益的兼得, 一直是现代企业追求的理想目标, 资源流成本会计为此提供了一个新的研究视角。RFCA根据资源流转平衡原理, 以企业内部资源在各工序的物质流转路线为基础, 通过描绘企业生产流程过程的资源投入、消耗、废弃等信息, 追踪资源流转成本的时空转移, 从而为企业挖掘资源利用潜力, 提高循环利用效率提供一种有效的管理手段。

二、资源流成本会计基本理论

资源流成本核算是基于企业制造过程中材料和能源的投入、生产、消耗及转化为产成品的流量管理理论, 跟踪资源实物数量变化, 提供资源全流程物量和价值信息。在资源流成本会计中, 按照资源的输入输出平衡原则 (原材料+新投入=输出端正制品+输出端负制品) , 可以将一个公司划分为几个物量中心, 按材料、能源流向进行分流计算, 逐步由前向后在不同的物量中心之间移动, 分别核算各物量中心输出端的正制品 (合格产品) 和负制品 (废弃物) 的成本。它帮助企业首先从数量和金额两个方面核算企业生产过程中的资源投入、消耗、废弃等流量与存量信息, 跟踪资源在企业生产流程中的移动轨迹, 反映各个环节废弃物与合格产品的比率, 以此寻找负制品比例过高的物量中心, 作为挖掘改进潜力的重点分析对象;然后深入分析负制品的成本构成, 找到负制品产生的源头, 改善设备和流程, 提高正制品的比率, 以达到节约资源、降低污染、削减成本的目的, 从而实现提高经济效益与环保效益的双重目标。

1、资源流成本会计的核算原理。

资源流成本会计的核算原理RFCA基于流量管理理论, 从数量和成本两个维度跟踪企业生产过程中各个环节资源流转的实物数量变化, 进行资源全流程物量和价值信息的核算。它将企业的资源流转视为成本分析的中心, 按照资源的输入输出平衡原理 (原材料+新投入=输出端正制品+输出端负制品) , 将一个企业划分为几个物量中心, 根据资源流转在不同物量中心之间的顺次移动, 对材料、能源流向进行分流计算, 分别核算各物量中心输出端正制品 (合格产品) 和负制品 (废弃物) 的数量和成本。

RFCA核算的主要特征是将输出端资源分为正制品和负制品两部分。其中, 生产的合格品称为“正制品”, 其成本称为正制品成本或资源有效利用成本;产生的废弃物称为负制品, 其成本称为负制品成本或者资源损失成本。这种成本划分及分配方法, 可以反映各个生产环节废弃物与合格产品的比率, 由此可找出负制品比例过大的物量中心并分析其成本构成, 找到负制品产生的源头, 企业可以此作为重点改善对象, 采取优化措施, 提高正制品比率, 从而达到节约资源、削减成本、降低污染的目的, 实现经济与环境的协同发展。

2、资源流成本会计的核算方法。

资源流成本会计核算方法根据资源流成本核算的基本原理, 其核算方法应遵循以下四个要点:第一, 在资源流转过程中确定成本计算单元, 即物量中心。以物量中心为核算对象对各项成本进行核算和分配。第二, 在整个生产流程中按正制品成本和负制品成本进行分类核算。正制品成本是指可销售产品的成本或流向下一工序的资源流成本及承担的间接费用;负制品成本是指该环节的废弃物成本及其承担的间接费用。第三, 实施全流程核算。根据物质流分析方法, RFCA实施环环相扣的全流程核算。上一流程的正制品与本流程新投入资源共同构成该流程的全部成本, 该成本又将在正、负制品间分摊, 正制品又将进入下一流程的成本核算, 如此, 直至最后一个工序。第四, 进行全成本分类核算。按照企业资源消耗对环境影响的不同, 将资源流成本项目划分为四大类八小类:材料成本、系统成本、能源成本和废弃物处置成本, 在每个物量中心分别对各类成本分类核算。

三、资源流成本会计的优缺点

1. 资源流成本会计的优点。

第一, 有利于企业开展对产能的分析和利用。生产能力是对一个企业诸如人力、设备等工作时间和工作效率的度量。资源会出现未被利用的可能, 这就是所谓的E/I产能。在RFCA方法下E/I产能是指未被利用的资源。从数量角度分析, 它是从供给的资源中扣除利用了的资源后的差额。作为一种差异, 它更强调报告的属性, 但不是将这种差异分配到每一个产品单位中去, 而是将其追踪至小组 (团队) 或工厂层面。

第二, 为企业做出正确的业务外包决策提供依据。供应链管理提倡企业将主要资源投入关键的业务, 企业应根据自身的优势与特长, 专门从事某一领域或某一业务, 集中全力形成自己的核心竞争力。通过恰当地实施业务外包, 企业可以优化资源配置, 避免在设备、技术、研究开发上的大额投资。运用RFCA, 企业能够明确在何种情况下要实施业务外包, 哪些业务需要外包, 从而把非核心的业务外包出去, 将企业力量聚集于核心业务。

第三, 有利于企业构筑起严密的成本控制体系。企业内部控制包括一系列控制活动, 它与企业的经营管理过程相结合, 促使经营达到预期的效果, 并监督企业经营过程持续有效地进行。在RFCA下, 由于一个资源结集点只能有一个产出计量单位, 如果一个成本中心出现了两个产出计量单位, 则必须人为地细分为两个资源结集点, 细分以后每个资源结集点都只有一个成本动因、一个成本对象。通过运用RFCA, 可以循着资源结集点→产品→产品的计划产出情况的路径为企业的成本控制建立起明确的量化标准, 便于企业分解成本指标, 详细分析成本差异产生的原因, 追踪并消除不利差异, 为降低成本指明方向。

2、资源流成本会计的缺点。

当然, 任何一种成本管理方法都不可能是完美的, 资源流成本会计也有其内在的局限性, 主要体现在:第一, 只关注局部而不是系统最优化, 关注个人而不是团队的责任。第二, 针对决策言, 资源流成本会计既能够提供边际成本数据以支持短期决策的制定, 也可将固定成本分配到产品基础以支持长期决策的制定, 还可以为计划的产生产品预算, 然而取得这种信息需要付出大量的成本。

参考文献

[1]、雷光勇, 刘金文, 柳木华.经济后果、会计管制与会计寻租.会计研究, 　2001, 　 (09)

[2]、乔彦军.现代企业制度与现代企业会计.经济管理出版社, 2006

物质流成本会计国际标准详解 篇3

经过10余年的探索与实践, MFCA的理论架构日趋成熟, 其核算与管理理念也渐入人心, 出台相关国际标准以规范MFCA在实务界的应用自然提上日程。从2010年开始, 国际标准化组织环境管理标准技术委员会 (ISO/TC207) 开始着手标准的制订, 并于2011年9月15日正式发布ISO14051号文件, 即《环境管理———物质流成本会计———一般框架》 (Environmental management———Material flow cost accounting———General framework) 。

我国的环境保护与经济可持续发展问题同样不容乐观。近年来我国学者肖序、冯巧根、邓明君等也对MFCA的原理、模型、应用进行了研究, 也取得了一定的成果。本文通过对ISO14051号文件进行详解, 以期为国内MFCA理论研究及实践应用提供参考。

一、ISO14051概述

ISO14051的主要目的是提出MFCA的一般性框架。MFCA作为一种管理工具, 能帮助经济组织更好地理解物质与能源消耗过程中对环境与财务所产生的潜在的后果, 以帮助这些经济组织寻找生产实践过程中提升环境效能与增进财务收益的机会。

MFCA推进了企业生产实践中物质与能源消耗的透明化, 也为企业内部各单位工序中物质流动模型的建立带来进步。在MFCA当中, 能源既可以作为一种物料, 也可以与物料分离开来。生产过程中产生出来的任何成本都可以与物质流动联系起来, 包括能源消耗也可以通过某种方式归入其中。MFCA突出了正制品成本与负制品 (废水、废气等) 成本之间的比较。

MFCA适用于所有消耗物质与能源的工业企业, 包括大规模的、服务性及其他类型的工业, 在发达或欠发达国家的工业企业中, 无论其是否具备环境管理体系, 都可以被有效执行。MFCA是环境管理会计最重要的工具之一, 其主要是为单一的组织机构使用。但如果有特殊需要或是条件具备的话, MFCA也可以被多组织单位协同使用, 以帮助他们获得有效使用物料与能源的计量手段。ISO14051全文框架包括前言、导论、附件A (MFCA与传统成本会计的区别) 、附件B (MFCA成本计算与分配) 、附件C (MFCA应用案例) 等几部分。

二、范围与标准参考

ISO14051为物质流成本会计 (MFCA) 提供了一般框架。在MFCA下, 组织中物质的流动与贮存被追踪与计量, 与物质流动相关的成本也被计算。由MFCA生成的信息, 可以看作是一种对企业组织的激励, 也可以看作是一个管理工具, 由此来寻找增进财务收益、降低环境危害的机会。MFCA适用于任何使用物料及能源的企业, 无论这些企业的产品是什么、服务是什么、规模有多大、企业组织是何种结构、会计系统是什么。此外, MF-CA还可以延伸应用于供应链当中的其他组织, 不论是上游企业还是下游企业, 因此, MFCA为提升物料与能源的利用效率提供了一个完整的方法体系。这种延伸是非常有益的。

管理会计及环境管理会计 (EMA) 主要是为企业组织提供一些国际标准的决议信息, 而MFCA作为EMA一种主要的工具, 也需要为企业组织提供一些国际标准的决议信息, 但是MFCA也提供出环境管理及管理会计实务方面的一些补充内容。企业在MFCA分析体系中可以将一些外部成本放进去, 但是外部成本的计量与处理在本标准的范围之外。

MFCA一般框架包括术语、目标和原则、基础要素、实施步骤等4部分内容, 但是用于改进企业物质与能源使用效率的详细的技术层面的计算程序在本准则之外。

该标准并不用于第三方鉴定之目的。在该标准制订过程中, 相关的参考不可或缺, 该标准也适度借鉴了国际上已发布的其他标准作为参考。

三、专业术语及定义

在ISO14051, 共确定了包括“成本”在内的22个术语, 并为这些术语做出了定义, 以便在实务中规范使用。

1.成本。成本指生产经营过程中资源消耗的货币价值。2.成本分配。成本分配指间接成本应以一种恰当的标准在不同的对象 (如品种、步骤) 间进行分配。3.成本归集。成本归集指直接成本应以合理的方式在特定的对象 (如品种、步骤) 中归集。4.能源成本。能源成本指生产过程中耗费如电力、原油、蒸汽、热力或其他相似介质的成本。5.能源流失。能源流失指生产过程中除归集在目标产品之上的能源的损耗。6.能源使用。能源使用指恰当合理的能源利用。例如应用于生产所需通风设备、照明、供热、制冷、交通、生产线的能源使用等。7.环境管理会计。即EMA。EMA通过以下两类不同信息的鉴定、归集、分析与使用, 进行内部决策。 (1) 实物流信息, 包括能源、水或其他物质 (包括废弃物) 等的使用与流动。 (2) 货币流信息。包括与环境相关联的成本、收益、节约额等。8.输入。输入指流入物量中心的物料与能源。9.存货。存货指生产过程中的材料、在产品、半成品、产成品等。10.物料。物料指流入或流出某个物量中心的实物资料。物料可以理解为两种类型, 一种是将来会成为产品的组成部分的物质。如原材料、辅助材料、半成品等;另一种指不会构成产品的组成部分, 如某些具备催化剂功能的物质。某些物料根据他们不同的用途, 在不同生产情况下, 可能会被归为不同的类别。比如水资料的使用, 在一些生产操作中, 水可以作为一种材料, 但在另外一些生产操作中, 水可能是一种催化剂。11.物质平衡。物质平衡指在给定的期间内, 物料中心的投入、产出、存货的实物形态虽会发生改变, 但“输入=输出”维持不变。12.物料成本。物料成本指进入或流出物量中心实物资料的成本。物料成本可以有多种计量方式, 比如标准成本、数学成本、购买成本等。企业选择什么样的方式来计量成本主要依据管理层的需要而定。13.物料分配比例。物料分配比例指物料计入到正制品与负制品的比重。14.物质流。物质流指在一个经济组织中, 或在一条供应链中, 物料在不同的物量中心之间的流动。15.物质流成本会计。即MFCA。它是通过实物计量与货币计量两种方式, 确定产品生产过程中物质流动与贮存数量的一种工具。16.负制品。负制品指在物量中心当中产生的除预期产品之外的物质产出。负制品包括废水、废气或固态废物, 即使这些废弃物仍有循环使用的价值或有一定的市场价值。副产品可以看作是一产品废弃物质, 也可看作是一种产品, 具体可依据管理层的需要而定。17.输出。输出指经过生产加工后离开物量中心的产品、废弃物质、能源流失等。MFCA中的在产品、半成品都视作正制品。18.工序。工序指物料在从输入到输出中相互作用的过程。19.产品。产品指企业最终产出的货物或服务。20.物量中心。物量中心指整合起来的一道或多道工序。在这其中, 输入与输出将按照实物单位与货币单位计量。21.系统成本。系统成本指物质流动过程中引发的内部的成本, 除物料成本、能源成本及废弃物处置成本之外。例如:人工费、折旧费、维修费、运输费等。22.废弃物处置成本。废弃物处置成本指处置物量中心产生的废弃物成本。废弃物处置成本包括对废水、废气、废渣的处置成本。废弃物处置成本包括如下内容: (1) 现场工作内容, 例如:再加工成本、废物储存成本、丢弃成本等; (2) 为处置废弃物所支付的外包成本。

四、MFCA的目标及原则

(一) 目标

MFCA的目标是引导经济组织通过提升物质与能源的使用效率, 来增强环境与财务目标实现的情况。为实现这一目标, MFCA所采取的途径主要有:1.将环境与成本相联系, 持续提升物质流与能源使用的透明度。2.为企业的各项决策提供支持, 诸如生产工艺、产品生产、产量控制、产品设计、供应链管理等。3.改进组织内物质与能源使用的协调与交流。

(二) 原则

1.理解物质流动与能源使用。为构建物质流模型, 物质流动的轨迹应当被追踪记录。物质流模型需要反映每一个物量中心中的物质流动与能源消耗的情况。在物量中心中, 物质被贮存、加工、使用、转化。2.将实物数据与货币数据联系起来。一个经济组织对于环境与财务的决策, 应该建立在对实物使用数量、能源消耗量以及相应成本数据收集的基础上。这两类数据应被清楚地计算出来并对应在物质流模型之上。3.确保实物流数据的准确、彻底、可比。实物流数据在收集过程中应保持着一贯的标准, 除非有足够成立的变化因素出现, 以便于在未来进行分析与对比。如果出现重大的数据缺口, 那么这些数据按照输入等于输出这一原则进行倒减处理。4.将部分成本分配计入到负制品上。应尽可能准确地将部分成本归集于负制品上, 而不应是将所有成本计入产品。

五、MFCA的基础要素

ISO14051中指出, MFCA包括物量中心、物质平衡、成本计算、物质流模型等4个基础要素。

(一) 物量中心

物量中心是由生产过程中的一部分或多个部分组成。在物量中心中, 输入与输出将以实物与货币两种形式记录。比如, 以储存中心、生产中心、发运中心作为物量中心就比较典型。物量中心是MFCA数据收集的基本单位。首先, 实物流动及能源消耗在物量中心中计量;其次, 物料成本、能源成本、系统成本、废弃物成本也需要在物量中心中计量。

(二) 物质平衡

某种物料在物量中心中经过加工后, 会以产品或者废弃物的形式离开物量中心。在整个加工过程中, 物质与能源既不会被产生, 也不会被破坏, 它们只是在不断的转化过程中。在特定系统内, 物理性输入必然等于物理性输出。因此, 为了确保所有与MFCA分析有关的物质主体都被充分计量, 所有的物料流失以及数据缺失都是我们应重视的地方, 以最终确保输入与输出比较的结果。在MFCA中, 物料的数量以及“输入必等于输出”这一理念是必要的运行条件。在实务中, 物质输入与输出的不平衡也有可能存在, 这是因为产品在加工过程中, 空气、湿度的摄入, 或者由于某些化学反应的影响。任何重要的不平衡现象都应做出调查。

(三) 成本计算

企业的决策通常会考虑到财务方面的因素。因此, 物质流动的数据应转换为货币形式的单位, 以支持企业的决策制订。为实现这一目的, 进出物量中心的物质流所引发的成本就应该被正确的计量、归集与分配。MFCA中, 成本可分为三个类型:物料成本、系统成本、废弃物处置成本。能源成本可根据企业管理层的需要, 或包含于物料成本, 或单独列示。就本标准目的而言, 倾向将能源成本单独列示。1.成本分配。为尽可能分析准确, 所有发生在单一物量中心及单一物质流过程在的成本都应计算在内, 而不是在成本分配程序中的估算数。但是, 能源成本、系统成本、废弃物处置成本经常发生在生产过程全过程, 所以, 我们通常需要将这些成本分配在各个物量中心, 然后再分配在正负制品当中。两步分配过程如下: (1) 将生产过程中的成本分配在物量中心。 (2) 将物量中心归集的成本分配给正负制品。在分配过程中, 每种成本的分配应尽可能与成本发生动因紧密联系。第一次分配时, 可选用的分配标准包括机器工时、产量、生产工时、生产工人数量、生产场地大小等。第二次分配时, 正确的分配标准同时需要选择, 比如物料分配给正负制品的比重, 主要材料分配给正负制品的比重等。实务中正确的分配标准要取决于管理层的决断。需注意的是:一是不同的成本项目可能会需要不同的分配标准。二是同一成本项目中各个组成部分, 如系统成本中的人工费、折旧费等也应选择不同的分配标准。 (3) 全部废弃物处置成本都应计入负制品当中。2.物量中心间的成本结转。通常一个物量中心的输出会成为下一个物量中心的输入。上一物量中心结转下来的成本是物料成本、能源成本、系统成本的合计数, 该笔成本将作为下一物量中心的输入值。成本结转时, 可以分成本项目 (物料成本、能源成本、系统成本) 进行。3.物料内部再循环成本结转。输出转为输入另外一种情况就是物料内部再循环。按照MFCA的观点, 如果物料在企业内部循环使用, 那么财务与环境均可获得好处。然而, 出现循环使用的原因却要归咎于前一步骤资源使用的低效率。再循环使用的物料可能要数次流经物量中心, 而每次都会引发额外的物料成本、能源成本、系统成本、废弃物处置成本。例如物量中心中能源成本的发生大多数会与所加工物料数量多少相关。资源使用的低效率会造成加工同样产品的成本上升, 带来能源成本额外提高。如果一个物量中心中出现了需要内部循环的物料, 那么它的处置方式应与其他负制品是一致的。物量中心中的成本仍然分配在正制品与负制品之间, 如前所述。为正确计算再循环成本, 应按照如下步骤进行: (1) 计算内部循环形成的成本节约, 即替代材料的买入价值。 (2) 计算再循环过程中额外成本的发生。 (3) 计算在整个系统中由于再循环所造成的其他物量中心支付的额外成本。

(四) 物质流模型

在MFCA中, 产品生产、再循环及其他作业系统可以用模型清晰地表达出来。在这个模型中, 包括多个物量中心, 物料在其中储存、使用、转化、流动, 本文不细述。

六、MFCA的实施步骤

(一) MFCA的实施概述

MFCA的实施需要一系列的步骤, 分析的详细与复杂程度, 取决于以下因素, 诸如组织的规模、组织行为与产品生产的属性, 工序与物量中心的数量等。不管企业是否应用环境管理会计, MFCA都可以实施。但如果企业正在应用环境管理会计的话, MFCA实施会更加简便与快捷。MFCA的实施是按照PDCA循环执行。PDCA描述出了实施MFCA分析的逻辑路径。PDCA即指PLAN (计划准备) 、DO (工作实施) 、CHECK (复核公布) 、ACT (评价改进) 。

(二) 管理层参与

全体管理层应该理解MFCA对于实现企业环境与财务目标的价值及实用性。为确保MFCA有效实施, 离不开管理层的有力支持。管理层参与应当包括如下几方面:1.明确领导过程;2.角色及责任分配, 即成立MFCA工作组;3.提供必备资源;4.进程监控。5.重新审视结果;6.按照MFCA要求确立企业进步的标准。

(三) 必备专业知识

为迎合不同分析所需要的信息, MFCA要求大量不同类型的专业知识。这些类型的专业知识包括如下几个方面:1.贯穿企业整个物质流过程的设计、采购、生产等方面的知识。2.每道工序中与物质平衡有关的工艺知识, 比如燃烧或其他化学反应。3.质量控制的专业知识。比如废品产出频率、原因及返工行为。4.环境方面的知识。比如环境影响、废弃物类型、废弃物处理行为等。5.会计方面的知识, 比如成本数据的应用, 即成本的归集与分配。

(四) 时间与空间范围的界定

在MFCA分析执行之前, 有关MFCA的界限应该明确。这个界限可以围绕着一个单一工序、多个工序、一个完整生产过程甚至是整个供应链来制定, 界限的大小将取决于管理层的决断。就整个供应链而言, MFCA的实施步骤也是相似的。空间范围界定后, 时间范围也需要具体化。数据收集的期间应该足够长, 以使得有意义的数据出现, 或者等到有重要的程序变化发生, 例如季节性因素, 生产工序固有的变化等因素会影响数据值得依赖与否。正常情况下, 可选定一个月、半年或一年作为一个期间。有些工业企业, 将一个生产批次作为一个数据收集期间。

(五) 物量中心设定

不同的工序, 诸如收货、清理、切割、混合、分散、加热、包装、检查、发运等, 都可以视为一个物量中心。物量中心的界定可以按照工序信息、成本中心记录或其他存在的信息来进行确定。如果两个物量中心之间还会产生相关负制品或系统成本, 则也需要确定出一个额外的物量中心。

(六) 物量中心投入与产出的界定

在MFCA视角下, 每个物量中心的投入与产出均应准确界定。一般来讲, 投入的是物料与能源, 所产出的是正制品、负制品及浪费的能源。能源的使用或浪费部分可根据管理者的要求, 放在物料当中进行核算, 或单独核算。一旦每个物量中心的输入与输出被确定以后, 整个过程中的物量中心就联系起来了, 与之相应的数据也得以联系, 基于整个体系的评价也可得以开展。

(七) 实物数量表示

每一个物量中心中, 输入与输出的物质都应该以某个实物单位来表示, 比如数量单位、重量单位、体积单位等, 依物料特性而定。物量中心中实物单位的选择应该便于物质平衡的计算。即使在物量中心中, 存货的形态会发生变化, 但是物质平衡原理规定整体的输出必然应等于输入。在理想状态下, 体系内所有物料都可以被跟踪及计量, 但是对于财务及环境影响太少的部分也可以忽略不计, 这也取决于管理层的决断。

(八) 货币表示

1.物料成本。就每个物量中心而言, 输入与输出物料的成本都应被计量。物料成本可以有多种计量方式, 比如历史成本、标准成本、重置成本等。如何选择取决于管理层的决断, 而这种选择也会受当前企业成本计算方法理念的影响。不同的选择, 会导致不同的MFCA分析结果。在指定的分析期内, 物料输出与输入应同时按实物数量与货币数量进行计量。当计算输出物 (即正制品及负制品) 成本时, 往往伴随着使存货形态发生变化的成本。每个物量中心的物料成本均应分配给正制品与负制品。2.能源成本。就每个物量中心而言, 能源成本都应被计量。如果单一物量中心的能源成本很难计算或估计, 则可以先将整个生产过程中能源成本在多个不同的物量中心之间进行分配, 进而再在物量中心中的正制品与负制品之间进行分配。3.系统成本。系统成本是加工物料所引发的除物料成本、能源成本、废弃物处置成本以外的所有的耗费, 例如人工费、折旧费、仓储费、运输费等。与物量中心相关的系统成本应予以计量。如果单一物量中心的系统成本很难计算或估计, 则可以先将整个生产过程中系统成本在多个不同的物量中心之间进行分配, 进而再在物量中心中的正制品与负制品之间进行分配。4.废弃物处置成本。废弃物处置成本是指在物量中心内由于处置负制品而引发的成本。与物量中心相关的废弃物处置成本应予以计量。如果单一物量中心的废弃物处置成本很难计算或估计, 则可以先将整个生产过程中废弃物处置成本在多个不同的物量中心之间进行分配, 进而再在物量中心中的正制品与负制品之间进行分配。

(九) MFCA数据归集与分配

在MFCA系统中获得的数据应当以某种格式反映出来, 以便于今后开展分析, 可采用的格式可以是物质流成本矩阵、物质流成本表等。数据应当首先按照独立的物量中心来反映。对这些数据进行审视与分析, 可以让管理层得知生产过程中的负制品对于财务与环境的重要性。企业还可以对物量中心的数据进行更仔细的研究, 以找到负制品产生的深层次的原因, 并找到引发成本发生的诱因。单个物量中心的数据也可以为整个生产过程的分析提供数据支持。

(十) MFCA结果公报

MFCA分析完成后, 该结果应提供给各利益相关方。大多数MFCA利益相关方是组织的内部人员。管理层可以利用MFCA的信息做出不同类型的决策以进一步提升财务与环境成果。将MFCA分析结果告知企业雇员, 也可以解释生产流程及组织变化的原因。依据MFCA数据所生成的图、表等信息载体可以成为各利益相关者交流协商的重要参考。

(十一) 查找改进机会并做出评价

矿产资源开发的物质流分析 篇4

1 基于物质代谢的矿产资源开发分析

1.1 物质流核算概念的形成

随着科技的进步和劳动生产率的提高, 人类社会的经济规模也在不断扩张, 社会代谢的规模在扩大。社会代谢问题的研究主要从定量角度研究社会经济系统与自然生态系统之间的物质和能量交换, 使得社会代谢规模与经济增长和环境状态之间的关系形成了一个量化的分析结果, 而物质流核算与分析就是在这一过程中产生的。

1.2 矿产资源开发物质代谢的含义

矿产资源开发的物质代谢是指在矿产资源开发过程中各类原材料资源、水及空气等物质在社会经济系统与自然环境之间所发生的输入、转化、输出以及循环运动过程的总称。矿产资源开发物质代谢是资源开发利用水平的体现, 高水平和高质量的代谢往往表现为低消耗和高产出, 通过较低的资源环境代价获得较高的矿产资源原材料的产出, 才能实现资源开发中的环境与经济的同步发展。

1.3 矿产资源开发物质代谢的特征

(1) 强度大。在矿产资源密集区内, 由于资源的集中开发使得物质和能量的转换率极高, 大大加快了区域物质代谢的速度。矿产资源采选区域与工业区域往往有一定的空间间隔, 使得矿产资源的物质代谢时空跨度大由此物质代谢所造成的环境影响范围也就更广。 (2) 复杂性。矿产资源开发系统涉及众多资源种类, 通过不同的技术方式与自然环境之间进行着物质交换。矿产资源开发系统还有着社会属性的复杂系统, 由于政策法律等信息流和人口流的存在也一定程度上增加了矿产资源物质代谢的复杂性。 (3) 可控性。随着人们对矿产资源开发规律的不断认识和深化, 人类可以通过各种形式来调控矿产资源开发各种物质流的流向、流速和流量实现对矿产资源物质代谢过程进行干预的目的。 (4) 差异性。矿产资源的空间分布表现出极大的空间差异性, 这些差异性使得矿产资源开发的物质代谢在不同的地域所表现出来的规模和结构是不相同的, 有非常明显的地域差异性。

2 矿产资源开发物质流分析的意义

物质流分析试图将物质流的平衡流动与经济的均衡结合在一起, 是以物质量统计的模式分析社会经济系统运行过程。

2.1 为矿产资源开发环境压力分析提供依据

从物质流的角度来看, 矿产资源的开发利用过程需要大量的物质投入和物质排放, 这就对生态环境产生了巨大冲击, 选择典型区域进行矿产资源开发环境压力研究, 能为减压措施的制定提供有价值的参考依据。

2.2 为区域矿业循环经济的发展提供支持

要改变矿产资源开发资源利用效率低和资源再生化率低的问题, 就必须发展循环经济, 而循环经济是一项复杂的系统工程, 需要大量基础性的基础资料支撑, 进行矿产资源物质流核算可以为矿业循环经济的发展提供基础数据。

3 矿产资源开发物质流核算的方法

3.1 矿产资源开发物质流核算的方法

地质化历史的不同导致不同矿产资源富集的类型、富集的程度也有所不同, 这些差异都可能导致区域物质流的差异。进行矿产资源开发物质流的核算时, 要具体问题具体分析, 针对不同情况区别对待。可以分别核算每一种矿产资源开发的物质流情况, 然后按一定的方式加总, 在数据允许的情况下也可以将一定类别的矿产资源进行物质流分析。 (1) 物质投入的分类。物质投入的分类上国内直接使用的开挖量是各类矿产资源的开采量和相关进口量。能源类矿产中煤炭的开采量和进口量, 金属矿产中的黑色金属矿石、有色金属矿石、贵金属矿石, 进口包括金属原料、半制成品、制成品及其它商品等。 (2) 物质排放的分类。污染物排放指与矿产资源开采过程有关的排放到大气中的物质、表土上的废弃物。出口包括各类矿产资源的制成品、半制成品等, 国内未被使用开挖物的处置包括各类矿石原料等未被使用的开挖量、与出口品相关的未使用开挖量。 (3) 存量物质分类。存量总增加包括建筑及基础设施、机器及耐用材料等。存量减少指建筑及基础设施的拆毁, 存量净变化指建筑及基础设施库存净变化和其它净变化等。

3.2 矿产资源开发物质流账户体系。

根据矿产资源开发物质流的分类就可以建立整体的矿产资源开发的物质流账户。矿产资源开发物质流账户应建立多个分账户来进行物质流的核算, 每一类账户分左、右两栏, 左栏为资源而右栏为使用, 在各个账户中含等号的栏表示左栏的总和与右栏的综合相等。

4 矿产资源开发的物质流指标

每一个物质流账户都有一个或多个物质流基础指标, 这些基础指标与其它指标的结合还能构建出一些新的衍生指标。

4.1 矿产资源开发的物质流基础指标

投入类指标包括矿产资源开发的直接物质投入、矿产资源开发的物质总投入、矿产资源开发的物质总需求及矿产资源开发的国内物质总需求。消耗类指标包括矿产资源开发的国内物质消耗及矿产资源开发的物质总消耗。排出类指标则一般包括矿产资源开发国内过程排出量、矿产资源开发的国内总排出量、矿产资源开发的物质直接排出量以及矿产资源开发物质总排出量。

4.2 矿产资源开发的物质流衍生指标

矿产资源开发物质流的基础指标与其他指标相结合产生的新指标。与物质投入有关的衍生指标包括矿产资源生产力和矿产资源使用强度, 矿产资源生产力是单位物质投入所产生的经济产出, 矿产资源使用强度是单位经济产出所需的物质投入量, 两者呈倒数关系;与物质消耗有关的衍生指标矿产资源开发资源物质消耗强度是单位经济产出所消耗矿产资源物质量, 矿产资源开发物质消耗产出率是单位物质消耗所创造的经济产出。

结束语

综上可见, 通过对矿产资源开发物质流的分析可以了解矿产资源开发的物质流情景及矿产资源开发的生产力和使用效率, 还能对区域环境的影响及冲击进行有效把握, 所以要想实现矿产资源的可持续开发利用和矿业循环经济的发展就必须加大对矿产资源开发物质流的研究力度。

参考文献

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[2]Claudia R.Binder, Christoph H ofer, et al.Transition towards improved regional wood flows by integrating material flux analysis and agent analysis:The case of Appenzell Ausserrhoden, Switzerland[J].Ecological Economics, 2004, 49:1-17.

[3]Helga Weisz, Christof Amann, et al.The physical economy of the European Union Cross~country comparison and determinants of material consumption[EB/OL].www.Elsevier.com/locate/ecolecon, 2006, 3:12.

[4]陈效逑, 乔立佳.中国经济--环境系统的物质流分析[J].自然资源学报, 2000, 15 (1) :17-23.

会计数据的网络流分析 篇5

1会计网络存在的问题

在互联网的会计系统, 大量的会计数据通过网络从事业单位内外部有关系统进行采集、实时转化, 会计信息系统由封闭转向开放, 一些非相关人员的侵入可能会盗取或篡改会计信息使其失去完整性和真实性。网络会计的会计信息和计算机联系在一起, 不仅仅局限于一些单据, 因此一旦计算机磁盘发生损坏或者病毒侵入, 势必就会破坏会计数据的完整性, 引起会计信息失真。事业单位应当运用信息技术加强内部控制, 建立与财务管理相适应的信息系统, 促进内部控制流程与信息系统的有机结合, 减少或消除人为操纵因素。电算化会计信息系统中权限分工的主要形式是口令授权。操作员的口令如果被人偷看或窃取, 便会带来巨大的隐患。口令的设定过于简单, 使会计信息的保密性得不到保障。随着信息时代的到来, 电子商务的迅猛发展, 使一些单位的原始凭证已经实现电子化、数字化, 在电算化环境下, 会计信息数据存储在磁盘或软盘等磁性介质上, 这种无纸凭证缺乏交易处理痕迹, 无相关工作人员签字、盖章, 很容易被篡改或者伪造。

2 网络化企业会计信息系统框架

2. 1 网络搜集系统

会计电算化是指以电子计算机为主体的信息技术在会计工作的应用, 具体而言, 就是利用会计软件, 指挥各种计算机设备替代手工完成或在手工下很难完成的会计工作过程。网络环境下, 会计信息系统不一定是集中在财务部门搜集原始凭证, 可以来自客户、供应商、企业内部业务部门、银行等。当企业的经济业务发生时, 由相关业务管理部门人员录入业务信息, 大部分业务数据都以原始的、未经处理的方式存放, 通过财务人员的加工处理, 实现了财务信息和非财务信息的同时存储, 并保证信息流、资金流、物流同步实现。

2. 2 会计核算系统

会计核算系统下设货币资金核算子系统、存货核算子系统、固定资产核算子系统、工资核算子系统、成本核算子系统、采购及应付款核算子系统、销售及应收款子系统, 这些子系统将生成的业务凭证传递给会计核算系统, 由会计核算系统进行记账、结账等数据处理, 并将有关的成本数据提供给成本核算子系统; 成本核算子系统在完成成本核算后, 将成本费用的归集与分配结果形成转账凭证再传递给会计核算系统; 会计核算系统完成期末业务处理, 进行账簿输出和报表编制。

2. 3 网上交易管理系统

互联网财务工具的Web化, 一方面使财务核算和管理职能发生了巨大的变化, 给企业财务带来了巨大生机;另一方面由于其跨平台运行特性和瘦型客户机等特性, 不会给企业带来过高的信息技术投资成本。网上订单通过数据收集系统传递给网上交易管理系统, 进入网上银行支付或第三方支付系统进行支付, 通过文件加密、认证技术等保障支付安全。此外设置全站商品搜索和留言板管理, 为在线用户提供交易的便捷服务和意见征询。

2. 4 会计数据系统的构成

遵循管理学研究路径和逻辑, 可将会计数据系统概括为以下六个方面: 其一, 数据粒度, 是指包含在数据单元中的细节级别; 其二, 确认的频度, 是指会计被确认的频率, 即在单位时间内确认的次数, 传统会计循环系统的会计确认表现为经济业务在发生后编制会计信息的全部过程, 包括会计凭证、账户系统以及会计报告等; 其三, 数据结构, 是指会计系统组织数据、存储数据的一种方式, 它可以反映数据与数据之间的各种内在联系, 充分体现了复式簿记法的中心思想, 即数据单元之间存在一个相互关联网络系统; 其四, 计量单位, 是指用于确定事项、物品之间的内在数量关系, 并将数据额对应分配到各具体事项的一种衡定量, 一般用货币作为计量单位; 其五, 时间观, 是指会计系统反映经济业务发生的历史时序, 当前的会计系统遵循过去的时间观, 即将权责发生制作为会计确认基础; 其六, 信息质量, 是指会计信息使用者对会计信息的满足程度, 会计信息以真实性、相关性、完整性、可靠性作为处理会计业务的基本原则, 用以满足不同会计信息使用者的多维目标需求。

3 会计数据的网络流

3. 1 会计数据的网络结构

会计数据系统是一个矩阵, 即一种数学结构。以某公司的会计数据为例, 将每笔经济业务的发生金额计入借、贷两个科目的交叉方格内, 其横向各行与纵向各列的合计数相等, 即说明试算平衡。该公司的每笔经济业务都可以纳入其中填写, 进而得出结论, 即只要借贷矩阵表格足够大, 就可以容纳任何会计主体任何期间的所有经济业务事项的记录。我们将除合计栏之外的数据可以用矩阵的形式进行表示, 这个矩阵较之普通矩阵相比, 具有横向各行与纵向各列合计相等的特征, 日本著名会计学家井尻雄士将该矩阵称之为复式簿记棋盘式对照表, 这充分体现了复式簿记系统实质上是一个矩阵的中心思想。这便于我们将会计、图与网络等数学概念紧密联系起来, 从而为深入分析会计数据网络流提供了理论依据。

3. 2 会计网络流

上面已经证实会计数据是一个矩阵, 其与图和网络存在一定的联系, 那么笔者将分别以会计图、会计网络和会计网络流三个层次进行分析。会计图体现了两个科目之间在金额数量上存在的关联, 如用顶点表示不同的会计科目, 用线条箭标表示各会计科目间是否存在借贷关联, 箭头指向借方科目, 箭尾连接贷方科目, 笔者将这种描述会计分录内在关系的有向图定义为会计图。如果将公司每笔会计分录的金额均看作是网络流量, 并将其标注在每条线上, 就会将有向图与流量图集合构成一个网络, 即会计网络。在会计图中, 我们可以看出每笔会计分录都存在一个数值, 即该笔会计分录的发生额, 但是这些发生额之间存在着时间差, 也就形成了“流”的概念。其描述了该公司经济业务之间运动和流动的过程, 公司运行从“期初银行存款”作为始端, 经历了一项一项业务之后, 到“期末银行存款”作为终结, 在这期间, 每一笔会计分录都是依据其实际发生的流量完成的。

4 结 论

总之, 网络化会计系统以网络为基础, 是一种数据信息来源多元化、数据处理实时性、更为灵活的会计系统, 它能够以更加科学和高效的方式为信息使用者即时提供更有价值的会计信息。网络化会计系统能够帮助企业实现财务与业务的协同, 远程查账、报账等远程处理, 支持网上交易与支付, 改变了财务信息的获取方式。随着云计算、云安全、操作系统和数据库系统技术的不断发展, 网络化会计系统的安全性不断提升, 将是未来会计信息系统发展的主流趋势。

参考文献

[1]程风波.论财务会议信息网络化与电子商务[J].现代营销, 2013.

物量流成本法刍议 篇6

一、主要的环境成本核算方法

目前,国内外关于环境成本核算方面的研究和实践很多。环境成本核算的方法主要包括作业成本法、生命周期评估法和全成本评估法等等。作业成本法是以生产活动中的作业(activity)为核心,确认和计量每一项作业所耗用的资源成本,通过选择适当的成本动因,将所有作业成本分配给每一产品和服务的一种成本计算方法。生命周期评估法是对产品的整个生命周期或生产和作业的整个流程的环境影响进行评估分析。全成本评估法是将企业生产活动以及产品对环境产生的影响有关的内部成本和外部成本综合考虑的成本计算方法。

作业成本法的功效在于将成本在产品间进行合理分配;生命周期评估法和全成本评估法的功效则在于扩大了环境成本的时间和空间范围。1995年美国环保署在出版的《作为管理工具的环境管理会计指南》中,提出了全成本会计系统。全成本会计是一种在作业成本法、生命周期评估、全成本评估基础上的综合环境成本核算工具。全成本会计将潜在的外部环境成本纳入核算,有利于企业提前掌握成本信息。同时,作为传统管理会计中早已存在的成本核算方法,作业成本法对于企业会计人员来讲易于掌握。但是这些环境成本核算方法有一个共有的缺陷,那就是产品承担所有的环境成本,并最终由消费者承担,管理层为了控制产品成本而采取措施,这些措施可能有利于企业的环境管理,但是缺乏环境保护的针对性。对于生产的每一个环节的物料的投入和产出,资源的浪费和污染物的产生,上述核算方法没有提供相关信息,进而企业管理层无法寻求生产改进的方向。随着环境保护理念的发展,环境保护不仅仅指减少污染物的产生,还包括降低生产一定数量的产品所消耗的资源,即提高企业的“生态效率”,企业的生态效率与生产效率有密切关系。物量流成本法正是基于提高企业生态效率的认识上提出来的。

二、物量流成本法的核算原理及其优势

物量流成本法(Material Flow Cost Accounting)也叫物质流成本法,最早在德国提出。物量流成本法将企业视为一个整体系统,系统的物质输出与输入是平衡的。物量流成本法将生产环节定义为不同的物量中心,企业通过跟踪各个物量中心之间物料流转的变化,明确和计算企业各个生产环节的环境成本信息。

在物量中心的输入一方,企业的成产投入包括物料成本(材料和能源)、系统成本(维持生产的辅助成本)、废弃物处理成本。在输出一方,物量流成本法将生产的输出分为“正产品”和“负产品”,正产品即最终生产的合格产品,最终成为商品,为企业创造利润。负产品即生产过程中产生的废弃物,也代表着生产过程中的资源浪费。物料在各个物量中心之间按照一定的路线进行流转,物料在每个物量中心短暂停留,于是形成了物料存货。物料在物量中心处理转化,合格的半成品流入下一生产环节,进入下一物量中心,不合格的废弃物流出生产系统,就成为了负产品。基于物料平衡理论,每一个物量中心的物料流入和流出都是平衡的。期初存量+本期流入一期末存量=本期流出(合格品)+物料损失。可以肯定在当前的技术水平下,没有哪一家企业的资源利用率为100%,其物量中心没有资源浪费行为。因此通过对各物量中心的物料的流量、存量、损失量等加以详细、精确的跟踪和描述,就可以将企业的物料和能源在正产品和负产品之间进行合理分配。这样企业的生产过程就成了一个透明的物质流转系统,物料和资源的浪费和对环境污染就更易于掌握。

相比全成本会计,物量流成本法最根本的优势有以下3点:

1. 节约物料消耗。

在于通过生产环节和物料流转的透明化,揭示物料浪费的环节及金额,有利于量化资源浪费,寻找改善生产工艺和流程,降低物料消耗。

2. 减少污染物的产生。

物量流成本法单独核算“负产品”,有利于发现“负产品”即污染物产生的环节和原因,使企业可以采取措施减少污染物的产生。

3. 单独核算物料成本,尤其适合制造业企业采用。

物量流成本法将原材料投入和各种资源能源投入单独核算,计算每个物量中心物料在“正产品”和“负产品”的比重,有利于发现物料的浪费环节。原材料和能源资源是制造业企业生产的主要成本,控制了物料成本即抓住了控制成本的重点,因此物量流成本法尤其适合制造业企业运用。

三、物量流成本法在国外的成功运用

物量流成本法最早诞生在德国,在欧盟境内得到推广。欧盟历来注重企业的环保工作,从1995年起,欧盟范围内开始实施环境管理和审核体系(EMAS),而其中EMAS的环境成本核算的核心就是物量流成本法。在日本,无论是理论研究还是实践运用,物量流成本法都得到了极大发展。早在1999年,日本产业环境管理协会就开始了物量流成本法的研究,目的将环境管理会计形成一种环境管理手段为企业经营管理服务。2000年日本物量流成本法工作小组成立,最先在日东电工实施物量流成本法,并取得一定成效。其后不断推广,他喜龙、田边制药、佳能等公司也相继引进。2002年,日本产业环境管理协会发布《环境管理会计工作手册》,2007年发布全球第一份MFCA指南《物质流成本会计指引》。日本企业没有照搬德国的物量流成本法模式,而是结合自身特点加以调整改进,使其更加具有实操性。目前,日本企业已经普遍运用物量流成本法,甚至在其海外公司推广使用。

运用物量流成本法不但有利于环境保护,还可以帮助企业提高日常生产管理水平,寻找技术改进空间,有利于新产品的设计和开发,更重要的是有利于企业的长远发展。对环境管理的重视加上先进的环境成本核算方法,日本企业的国际竞争力大大提高。日本政府积极推动物量流成本法的国际标准化工作,2011年国际标准化组织发布了《环境管理一物质流成本会计一一般框架》,可以看出日本已经成为了规则的制定者,在国际竞争中制造了潜在的“绿色壁垒”。

四、在我国推广物量流成本法的建议

我国现阶段经济正处于工业化的提高阶段,我国的重点产业仍然是制造业,企业的原材料和能源利用率较低,有害物质的排放较大。缺乏合理的环境成本核算工具是环境管理流于形式的重要原因。欧盟和日本的成功实践充分证明了物量流成本法在降低物料浪费、减少环境污染方面的作用,十分有必要在我国推广应用。建议如下:

1. 细化环保法律法规,督促企业进行环境管理。

目前我国大部分企业的环保行为都是出于规避法律法规制裁的目的。而环保法律法规的泛泛而论,不够具体就使企业在进行环境管理的时候没有明确的标准。通过细化环境保护的具体指标,将指标与企业的生产实际紧密结合,这样有利于推动企业进行环境成本核算。

2. 制定相关制度和政策,为企业实施物量流成本法提供相应的技术和资金支持。

物量流成本法的应用要求企业有相当的技术和资金实力,目前情况下,推广物量流成本法仅仅依靠企业自身的力量是不够的。借鉴MFCA在日本的发展,一方面政府和科研机构可以为企业提供相关的技术支持,一方面,通过税收优惠、政府贷款等方式鼓励企业实施物量流成本法。

3. 探索适合我国企业实际的物量流成本法。

我国企业有着不同于国外的实际情况,完全照搬国外的方法是不合适的。我国可以效仿日本产学研合作模式,建立包括学者专家、技术人员的研究团队,开展对物量流成本法在我国企业的应用研究,并在有关企业进行试点,结合我国实际摸索出适合我国企业的物量流成本法。

参考文献

[1]郭晓梅.环境管理会计研究-将环境因素纳入管理决策中[M].夏门:厦门大学出版社,2003.

[2]USEPA,Using an Integrated Environmental Management System to Manage Environmental Concerns,the DfE Project,April 2001.

[3]肖序.环境成本论[M].北京:中国财政经济出版社,2002,1.

[4]于增彪主编.管理会计研究[M].北京:中国金融出版社,2007,6.

[5]孙静.物料流量成本会计及其应用[D].中央民族大学.

使教育资源流在区域内活起来 篇7

教师队伍建设历来是教育改革与发展的永恒的主题, 教师是“育人为本、改革创新、促进公平、提高质量”的第一实践主体, 也是重要的责任主体。所以, 发展教师既是教育事业发展的前提性保障, 又是基础性工程。吉林省“构建区域协作的教师继续教育新体制” (以下简称“新体制”) 就是围绕教师队伍建设而设计的改革项目。

首先, “新体制”是实现区域教育均衡发展的迫切需要。解决区域教育均衡问题的关键点之一是促进教师均衡发展。以往教师继续教育主要有两条路径:要么行政统筹, 要么校本自主。缺乏区域联动协作机制, 思想不能共生, 资源不可共享, 教师专业发展的多样化需求得不到满足。“新体制”就是要通过政府科学统筹, 结构性连接, 组成跨校的区域教育专业发展共同体, 进一步集聚和科学配置优质教育培训资源, 为提升教师继续教育的质量和水平提供支撑, 为教师实现区域内校际交流提供体制保障, 使教育资源流在区域内活起来。

其次, “新体制”是促进教师专业职业化发展的必由之路。新课程改革以来, 加快专业发展已经成为广大教师的愿景, “新体制”承担着满足教师需求和课改需要的双重使命。“新体制”以区域协作为基点和前提, 以提高教师素质为核心, 以一种开放的、兼容并蓄的模式, 为教师专业发展提供广阔的交流平台。让教师在这个开放的平台上, 实现学术的自由交流和百家争鸣, 推动学术繁荣。

再次, “新体制”是实现教师自主成长的必然需求。最有效益的教师继续教育在于激活教师专业发展的内动力。传统的教育行政主导的教师培训, 在主题的确定、形式的选择、内容的设计上都少于考量教师内在需求, 不是生成于教师教学实践当中, 因此缺少实效性。“新体制”就是要化教师专业成长的外在驱动为内在驱动, 化被动发展为主动发展。破解障碍、化解弊端, 使教师培训工作充满活力、富有效率、更加开放、有利于教师继续教育工作科学发展。

在推进新体制改革试点中, 需要遵循“统筹兼顾, 有序推进;解放思想, 因地制宜;健全机制, 强化管理”的原则, 按着“差异推进、制度至上、倾斜农村、资源统筹、城乡一体”的工作策略, 来保证改革规划的落实。

为保证项目顺利实施, 我们采用六项行动策略。一是行政推动, 保障新体制的建立。为教师继续教育改革和发展构建和谐、健康、稳定、有序的良好环境。二是制度驱动, 保障新体制的运行。建立优质培训资源共享制度、县域内教师合理流动制度等六大制度, 形成有利于新型教师继续教育体制运转的机制。三是典型带动, 示范引路, 辐射带动。培育改革的典型, 发挥示范、带动作用。四是竞争拉动, 激活发展的内在动力。通过教师专业发展示范校评比、示范性教师进修学校验收评估等项目, 激发多元主体在新体制下创新的积极性。五是强弱互动, 促进教师专业均衡发展。通过建立农村教师义培基地、送培到县、城市教师携手助教等措施, 积极开展城乡互动, 强弱互动, 破解资源互通共享的难题, 推动优质资源进一步向薄弱学校倾斜, 实现不同地域、不同层次、不同类型的学校教师均衡发展, 推动城乡教师专业水平共同提高。六是共享联动, 整合优质资源使效益最大化。通过创建“共享联动”机制, 整合教师教育资源, 让优质资源流动起来, 充分利用区域优势, 形成规模发展效应。