国库集中支付薄弱环节思考

国库集中支付薄弱环节思考（通用10篇）

国库集中支付薄弱环节思考 篇1

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国库集中支付薄弱环节思考

作者：杨淑君

来源：《财会通讯》2009年第03期

第一，国库改革管理中非财政性资金的集中管理未引起足够重视。全国各地实施国库集中支付改革后，行政事业单位的财政资金纳入国库集中支付执行机构(以下简称支付中心)统一管理，由该机构对单位使用财政资金的过程进行监控。目前，行政事业单位资金的重点在财政性资金，而对非财政性资金的集中管理未引起足够重视。作为非财政性资金，往来款项是由单位从事非政府职责的事务而产生的，单位往来款项中，混杂着很多隐性收入，逃避了预算外资金管理。往来款账户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结算的暂付应收或暂收应付款项的待结账户，其核算范围包括行政事业单位(社会团体)之间和系统内上下级之间的往来款、行政事业单位内部往来款、行政事业单位与企业间的往来款项等。目前，行政事业单位往来账的核算应收应付款金额大、笔数多、时间长、回收难度大。其主要原因在于行政事业单位在往来款账户上的“违规”操作，主要表现为以下五个方面：一是单位或个人借款长期不还。有的单位“暂付款”中的个人借款在借款人调离多年后仍挂在账上，没有收回。二是支出挂往来，一些单位或个人出差借款后不予结算，长期挂在“暂付款中”，少数单位工程建设早已完工，但未对预付工程款进行结算，一直挂在“暂付款。三是专项资金挂往来。有的单位将上级有关部门拨入的专项资金长期挂在“暂存款”中，而实际中资金已被挤占或挪用，造成专项资金“名存实亡”。四是上级补助收入、附属单位缴款、行政事业性收费、捐赠收入等都列入往来款项。五是部分单位将应缴预算款或应缴财政专户款挂在“暂存款”中列收列支，隐瞒应缴财政收入；还有的将违规收取的费用挂在“暂存款”中，逃避有关部门监督。

第二，往来款账户在操作上的诸多违规做法未得到及时纠正。主要原因是：一方面，支付中心监管不力，由于支付中心独立于预算单位，未能直接参与预算单位的业务过程，预算单位经济业务发生的真实性从“报销单据”上很难直接评价，预算单位如果以“合法合规”的方式套取资金，支付中心难以及时发现；账务的会计责任由单位领导承担，如单位领导以“不能影响本单位行政活动运行，由本单位承担会计责任”为由，执意要支取或介入某项经费，支付中心会处于两难境地；实施国库集中支付改革后，支付中心监控资金的重点在于财政安排的预算资金，对于非预算安排的“往来款项”，支付中心没有依据监控。另一方面，核算单位对往来款管理不够重视。一些单位领导的财务管理意识淡薄，对会计工作不够重视，对会计交接工作不认真负责，导致以前的会计业务领导不管、会计不问，债权债务无法查清，从而造成单位与单位之间或单位与个人之间往来账不符；往来账务处理不规范，收入挂往来，往来款转支出，形成人为调节个人收支的状况。

国库集中支付薄弱环节思考 篇2

第一, 国库改革管理中非财政性资金的集中管理未引起足够重视。全国各地实施国库集中支付改革后, 行政事业单位的财政资金纳入国库集中支付执行机构 (以下简称支付中心) 统一管理, 由该机构对单位使用财政资金的过程进行监控。目前, 行政事业单位资金的重点在财政性资金, 而对非财政性资金的集中管理未引起足够重视。作为非财政性资金, 往来款项是由单位从事非政府职责的事务而产生的, 单位往来款项中, 混杂着很多隐性收入, 逃避了预算外资金管理。往来款账户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结算的暂付应收或暂收应付款项的待结账户, 其核算范围包括行政事业单位 (社会团体) 之间和系统内上下级之间的往来款、行政事业单位内部往来款、行政事业单位与企业间的往来款项等。目前, 行政事业单位往来账的核算应收应付款金额大、笔数多、时间长、回收难度大。其主要原因在于行政事业单位在往来款账户上的“违规”操作, 主要表现为以下五个方面:一是单位或个人借款长期不还。有的单位“暂付款”中的个人借款在借款人调离多年后仍挂在账上, 没有收回。二是支出挂往来, 一些单位或个人出差借款后不予结算, 长期挂在“暂付款中”, 少数单位工程建设早已完工, 但未对预付工程款进行结算, 一直挂在“暂付款。三是专项资金挂往来。有的单位将上级有关部门拨入的专项资金长期挂在“暂存款”中, 而实际中资金已被挤占或挪用, 造成专项资金“名存实亡”。四是上级补助收入、附属单位缴款、行政事业性收费、捐赠收入等都列入往来款项。五是部分单位将应缴预算款或应缴财政专户款挂在“暂存款”中列收列支, 隐瞒应缴财政收入;还有的将违规收取的费用挂在“暂存款”中, 逃避有关部门监督。

第二, 往来款账户在操作上的诸多违规做法未得到及时纠正。主要原因是:一方面, 支付中心监管不力, 由于支付中心独立于预算单位, 未能直接参与预算单位的业务过程, 预算单位经济业务发生的真实性从“报销单据”上很难直接评价, 预算单位如果以“合法合规”的方式套取资金, 支付中心难以及时发现;账务的会计责任由单位领导承担, 如单位领导以“不能影响本单位行政活动运行, 由本单位承担会计责任”为由, 执意要支取或介入某项经费, 支付中心会处于两难境地;实施国库集中支付改革后, 支付中心监控资金的重点在于财政安排的预算资金, 对于非预算安排的“往来款项”, 支付中心没有依据监控。另一方面, 核算单位对往来款管理不够重视。一些单位领导的财务管理意识淡薄, 对会计工作不够重视, 对会计交接工作不认真负责, 导致以前的会计业务领导不管、会计不问, 债权债务无法查清, 从而造成单位与单位之间或单位与个人之间往来账不符;往来账务处理不规范, 收入挂往来, 往来款转支出, 形成人为调节个人收支的状况。

国库直接办理集中支付业务思考 篇3

一、目前集中支付代理模式现状

1.财政集中支付系统各自为政。开展国库集中支付业务必须有专门的管理系统，而在县级财政、代理行基本无自主开发软件实力，只能选择购买软件开发商开发的软件，但这些系统大多五花八门，互不兼容，与国库也没有统一接口规范，导致与国库会计集中核算系统不能衔接，现代化信息系统优势发挥程度有限。由于信息传递不衔接，财政、人民银行国库、代理银行之间依靠手工录入数据、人工传递凭证，既加大了财政、国库、银行的工作量，影响资金的使用效率，又易出错，影响工作开展。甚至可能存在支付信息传递脱节带来的各种风险。

2.先付款后清算模式存在垫资风险。商业银行代理集中支付业务普遍采用的支付模式，其基本流程为：国库支付中心向代理行出具支付令——商业银行通过备用金账户向预算单位零余额账户支付款项——每天汇总支付款后向人行进行清算。由此可见备用金账户是国库集中支付流程不可或缺的重要中转环节。如果存放在代理行的备用金不足支付，或因不能在规定时间内完成对行内各营业网点的支付数据汇总，又不能及时清算，代理行则必须先行垫款，这种先支付后清算的做法与《支付结算办法》中关于“银行不垫款”的规定不符，且会在一定程度上会挫伤商业银行代理集中支付业务的积极性。

3.代理行责权利不对称。商业银行的经营目标是利润最大化，其在争取集中支付代理资格时，看中的是财政这一优质客户所带来的综合效益，实际上，代理行在开展业务过程中，经常往返于国库和财政，送达或提回相关凭证，财政资金支付清算及信息提供等大量工作必须由代理银行承担，代理银行为承担和维持该项业务需耗费大量人财物力，却得不到分文手续费，与投入的巨大费用差距太大，代理行心有怨言又无可奈何，责、权、利的失衡导致代理行压缩成本，减少开支，人员素质、核算质量无法保障，给改革带来负面影响。

4.国库监管滞后和弱化。《中华人民共和国国家金库条例》实施细则第2章第10条4款明确规定了国库的监管职责，即：“监督财政存款开户和财政库款的支拨，对违反规定的，国库有权拒绝执行”，传统拨款方式，国库可以采取监控预算指标等手段，对库款支拨的用途、性质进行审核，但改革后，支付模式发生了根本变化，直接支付的主动权在财政设立的支付中心，国库对拨付给劳务供应商的资金合规性难施监督，授权支付的主动权则在预算单位和代理行，国库只是在财政下达的额度范围内事后与代理行资金清算被动付款，国库对财政拨款环节的控制监督力度被弱化。

二、国库直接办理集中支付业务的难点

国库直接办理集中支付业务，取消代理行备用金、零余额账户，是改革的必然方向，更勿需增加商业银行的额外运营成本，大大减少了支付中间环节，可以最大程度杜绝国库资金的体外循环，避免第二国库形成，真正体现改革成效，但在目前环境下，国库直接办理集中支付业务的内外部条件并不完全具备，尚存诸多困难：

1.相关法规不健全。经过多年改革，财政直接、授权支付的相关制度较为完善，改变现有支付方式，由国库直接经办，应当如何操作还处于探索阶段，需从法规上进一步界定财政与人行国库在预算资金运作、监管过程中的权利与义务，明确国库对预算额度、性质、用途的监督，确保更好地服务于财政国库管理改革，但此类相关法规制度出台较少。

2.人员系统不能适应需要。基层国库普遍存在人少事多，忙于应付日常核算现象，且人员素质参差不齐，核算质量、监管效率、服务水平存在很大差异，如果国库直接办理集中支付业务，每笔预算单位支出均由国库受理，则业务量将几何级增长，随着服务对象不断延伸，业务越来越复杂，国库必须越来越明细的核算方能满足改革要求，以现有人员、网络、系统条件，国库无法承受。

3.缺乏可供借鉴的运作流程。目前商业银行代理集中支付业务模式的运行流程清晰明了，但由国库直接办理，应当如何操作，可供参考的方法较少，处于起步阶段。一旦所有明细拨款由国库一家办理，国库部门面临的是财政大量支付额度下达，国库如何接收，并根据财政支付令采取何种快捷安全的方式，通过大额支付将资金划至预算单位零余额或劳务供应商账户等等一系列问题均亟待解决。

4.国库支付联网系统功能不完善。目前，人民银行总行正在运行的财税库银横向联网系统（TIPS），只能实现税收电子化传输，还不具备处理预算支出功能，国库目前使用的国库会计数据集中系统（TCBS）预留了与地方财政联网接口，但由于财政并没有统一数据规范，造成系统不能联网运行，一旦所有每笔细化的财政支出均由国库办理，在网络系统功能不完善的前提下，依靠手工逐笔输入支付信息，势必加大系统负荷，不仅不现实，也极易出现差错和造成国库资金风险。

三、设想和建议

我国目前的商业银行代理集中支付业务模式均属过渡性质，为根本上消除财政资金挤占、挪用、截留现象，还应进一步理顺各方关系，完善有关制度，逐步解决改革中的问题，国库直接办理支付业务，财政资金直达用款单位账户，不仅快捷，更有利于对财政资金去向的跟踪问效，实行国库直接办理集中支付后，财政资金支付将更加安全、透明，及时，财政部门有更大资金调控余地，改革所带来的成效将不断显现：

1.尽快完善相关制度法规。现行国库集中支付的有关法规比较零散，没有规矩何成方圆，为保证改革深化，建议尽快完善国库直接办理集中支付规章制度，包括修订《国库集中支付管理办法》，规范预算单位零余额账户设置，明确财政支付指令下达后，国库资金清算等一系列操作流程，以及建立集中支付业务逐笔审核监管制度等，只有得到法规保护，才能有效约束操作行为。

2.取消清算备用金账户。在代理银行设立备用金账户是一个过渡性质的账户，如果实行人行直接办理集中支付就没有垫付资金的风险，取消了备用金账户，既可以解决该账户违反《支付结算办法》，也可避免因来不及清算代理行须垫款的问题， 因此，只有完善国库单一账户体系，变商业银行代理支付为人民银行国库直接支付与清算，才能节约国库集中支付的运行成本，使人行能够掌握预算单位每一笔资金的用途、去向，加强对财政性支出的监督管理，防范和化解资金支付风险。

3.培养新型国库管理队伍。国库要有计划、有步骤地开展以单一账户为主要内容的新业务、新知识、新技能交流培训、岗位练兵活动，提高人员综合素质，同时要根据当地国库业务量大小和改革实际推进情况配强国库人员，合理设置国库岗位，落实细化岗位职责，建立绩效激励机制，优化劳动组合，造就一支道德高尚、作风优良、业务精湛的新型国库管理队伍。

4.构建完整运行操作规程。我们要及时总结改革经验，积极创造条件，在确保国库资金安全的前提下，摸索出一整套能够方便快速、直接办理集中支付业务的操作流程，从财政到国库再至用款单位，做到稳妥、有序，严格按照同级人大批准的预算内容，财政用款计划额度及时准确拨付资金，实现真正意义上的国库集中支付。

5.打造现代化国库集中支付平台。实现国库会计数据集中系统（TCBS）、财税库银横向联网系统（TIPS）与金财金税工程的对接，推进业务处理自动化建设，提高信息反馈和对账环节的电子化程度，打造现代化支付联网平台，拓展财税库银横向联网功能，集中支付业务直接在网上即可审核办理，财政支付令通过系统能实时将数据同步传送至国库，国库能对资金实行逐笔监督，对符合政策的给予办理，违反的当场拒绝不予清算，力争早日实现集中支付业务电子化、无纸化操作和监管。

（作者单位：华东交通大学软件学院、

国库集中支付薄弱环节思考 篇4

目前，我科管理的财政投资的建设项目资金包含基本建设资金和专项补助及贴息资金，主要有：预算内安排基本建设资金，国债资金，其中分为国债补助、国债转贷、中央预算内安排资金，省拨各项财政资金等。2009年，我科累计管理拔付建设资金达8亿元。随着我市基础设施建设力度逐渐加大，财政部门如何对日益庞大的建设资金进行严密和高效的管理？现从国库集中支付方式的角度探讨新形势下如何对我市的财政建设项目资金进行管理提出一些思考。

一、建设资金的支付现状

我市财政投资的建设项目资金主要由市财政局经济建设科管理，在日常工作中一直进行研究和探索。几年前，建设项目资金已实行国库集中支付，取得了一定的成效。具体做法：一般情况下，先由建设单位提出书面用款申请，财政部门根据基本建设资金管理程序规定和项目进展情况，审核同意拨款后，由经建科代建设单位在国库集中支付系统申报用款计划，用款计划批复后，代建设单位在国库集中支付系统提授权或直接支付用款申请，再由国库支付中心将建设资金拨付给建设单位的基建专户。

二、现行建设项目资金拨付的不足

目前建设项目资金虽已实行国库集中支付，但大部分建设资金均通过国库支付中心直接支付到项目单位专户，与以前直接拨款到项目单位专户基本差不多。

（一）账户分散设置。

虽然财政部门进行了多次账户清理工作，但有的单位采取多种理由在银行开设几个或多个账户，特别是非部门预算单位，财政部门无法掌握单位资金的全貌，财政资金体外循环的问题还在一定程度上存在，财政建设资金流经环节过多，对资金的支出使用缺乏全程有效监督。单位自行管理银行账户，且实际拥有资金支配的决定权，导致支出随意性较大，资金使用中被截留、挤占等问题时有发生，特别是一些专项资金，往往落实到具体项目上“短斤少两”。财政部门只能在事后进行检查监督。

（二）资金难以实施有效的监控，加大政府的运行成本。

项目单位对财政建设资金的拨款申请只要符合要求，财政部门就会将资金拨到项目单位，然后项目单位再层层下拨到项目承建单位，使得财政资金在建设单位支付行为发生前就流出国库。这样资金一旦离开国库，到了各部门和单位的“口袋”里，即由部门和单位控制，如何分配使用，什么时间使用，有没有专款专用，财政部门难以实施有效的监控。

由于各建设单位收到财政建设资金，并不是一下子全部用完，而是逐渐支用，这样就造成一部份资金在短时期内被闲置，造成了建设资金在各个环节沉淀积压，而政府推动经济建设和社会事业发展缺少资金，甚至去贷款，政府的运行成本加大了。

三、加大财政建设资金实行国库集中支付的思考。

为加强财政建设资金的管理和监督，必须通过深入实行国库集中支付，实现对建设资金流向和流量的全过程监控，将传统的事后监督，转变为对建设单位或项目承建单位支出实时、全程监督。有利于政府加强财政建设资金的统一调度和管理，提高建设资金的使用率，充分发挥财政建设资金的最大效益，集中资金办大事。

1、取消各部门预算单位在各商业银行开设的专户。我市目前财政国库集中支付系统已比较完备，预算单位自设专户完全可由财政国库集中支付零余额账户替代。为进一步深化财政国库管理制度改革，加强财政性建设资金管理，减少资金周转环节，保证建设项目资金及时、准确、安全地支付到最终收款人，提高财政资金的使用效益，应该将建设项目资金统一纳入财政国库集中支付。财政建设项目资金支付全部采取财政直接支付，严格控制将建设资金直接支付到单位专户。确实需要的零星、小额项目费用支出，可根据情况按规定经批准后可采用财政授权支付。

2、建设项目集中支付的账户设置。

建设项目集中支付利用市本级现有预算内、预算外财政国库集中支付账户体系，不另设账套和基本建设结算账户。

在市财政国库集中支付中心现有预算内、预算外账套内增加“基本建设”支出类型，反映建设项目预算内、外资金支付情况；在预算外账套中增设“自筹资金”资金来源，反映单位自筹的项目配套资金，并分单位设置基建项目。并根据需要设置建设项目集中支付的账户。建设项目资金支付由市财政局国库科按项目和资金性质分别从财政国库、预算外专户和财政自筹基建专户中进行支付和清算。资金拨付程序按现行部门预算单位和非部门预算单位网上申报办理。

3、加强资金管理，取消财政业务部门在商业银行开设的专户。

现行建设项目资金管理，由于建设项目周期长，资金数额大，滞留时间长以及财政年底预算执行率的要求，财政业务科室将当年用不完的建设项目资金从国库转入专户。不利于充分发挥财政建设资金的最大效益。应该取消财政各业务部门在商业银行开设的专户，将业务科室所管辖的财政专项资金归集到一个账户，由国库科统一管理。保留业务科室资金使用权限，全部财政性资金都按照规范程序在国库单一账户体系内运作。

4、完善项目资金直接支付程序。

在不能取消预算单位专户的情况下，财政部门应加强管理，充分了解项目进展情况，根据项目进度拨付资金。逐渐实行建设项目实行真正的国库集中支付。在建设单位发生实际支付行为时，才引起国库资金的实际支付，即建设资金在实际支付行为发生前，建设单位应支未支的建设资金都保存在国库单一账户和建设资金专户，避免大量资金在各个环节沉淀积压。即：按照批准的建设内容和项目实施进度，由财政直接将资金支付给设计、施工、监理等单位、供应商及其他收款人。财政部门应制定行之有效的直接支付申请书和提款资料：包括单位需提供项目立项、概预算、工程价款（预）支付申请书、施工单位结算发票原件及复印件以及详细清单及附件、设备采购合同应提供购货合同和发票等资料。财政部门予以审核，实现有效监督，这样一方面可以保证建设单位工程顺利进行．另一方面便于支付中心操作。５、加强对建设项目的管理，保证建设项目顺利实施和完工。

财政部门应按照《基本建设财务管理规定》要求加强监督，保证建设资金专款专用，减少因资金的原因留下的半拉子工程和欠账工程，要求项目单位按规定做好竣工决算审计，财政部门根据审计结论及《施工合同》所规定的工程质量保证金比例，进行工程竣工验收清算。

6、关于结余资金处理。

国库集中支付程序 篇5

编辑本段运作程序

预算单位按照批准的用款计划向财政支付机构提出申请，经支付机构审核同意后在预算单位的零余额帐户中向收款人支付款项，然后通过银行清算系统由零余额帐户与财政集中支付专户进行清算，再由集中支付专户与国库单一帐户进行清算。在国库集中支付方式下，由于银行间的清算是通过计算机网络实时进行的，因而财政支付专户和预算单位的帐户在每天清算结束后都应当是零余额帐户，财政资金的日常结余都保留在国库单一帐户中。编辑本段运作基本条件

国库集中支付系统功能的实现，在财政系统必须建立连接财政业务部门、央行国库、集中支付机构、预算单位和经办银行的财政支付管理信息系统，该系统向有关各方提供实时的预算指标信息和支付指令信息；在银行系统必须建立连接央行国库、财政集中支付专户经办银行和所有预算单位经办银行的银行间清算系统，该系统在预算单位发生支付时能实时提供央行国库与财政专户及预算单位零余额帐户的资金清算。另外，国库集中支付制度的改革，还涉及到现行的预算管理、国库管理、银行结算等方面的有关法规必须进行相应的修改，以保证此项改革的合法实施与规范运作。

财政直接支付是指由财政部门签发支付令，代理银行根据财政部门的支付指令，通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。财政直接支付的流程为：由预算单位按照年初部门预算控制数或批准的部门预算(包括调整预算)，按季编制分月用款计划，向财政部门申报，并由财政部门正式批复给预算单位。预算单位需要支付资金时，由预算单位根据财政部门批复的分月用款计划，向财政部门提出支付申请。财政部门审核无误后，向代理银行签发财政直接支付令，通知代理银行从财政零余额账户付款给收款人(垫付)，同时向中国人民银行或预算外非税收入财政专户行发出清算信息。每日营业终了,财政部门从国库单一账户或预算外非税收入财政专户付款到代理银行财政零余额账户。财政直接支付的范围为：工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出。

财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。财政授权支付的流程为：由预算单位按照年初部门预算控制数或批准的部门预算(包括调整预算)按季编制分月用款计划，并向财政部门申报。财政部门批复后，每月25日向代理银行下达下一月份授权支付额度，同时通知中国人民银行或预算外非税收入资金财政专户银行。代理银行负责将授权支付额度以到帐通知书的形式通知到预算单位。预算单位在月度用款额度内，根据支出需要自行开具授权支付令并通知授权支付代理银行，由代理银行按照财政部门批复的额度从预算单位零余额账户中付款垫支。每日营业终了,财政部门从国库单一账户或预算外非税收入财政专户付款到代理银行预算单位零余额账户。财政授权支付的范围为：未纳入工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

1、什么是财政直接支付

预算单位根据财政部门批复的用款计划向财政国库支付执行机构提出用款申请，经财政国库支付执行机构开具支付令，通过财政零余额账户，直接将财政性资金支付到收款人或用款单位账户，直接支付的方式为转账支付。

2、直接支付的范围

1)、行政事业单位工资性支出

2)、纳入政府集中采购目录的政府采购项目支出（分为工程采购和物品服务采购支出）

3)、转移支出

4)、其他需要实行财政直接支付的支出。

3、直接支付的基本程序

1)、预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划填写《财政直接支付申请书》报市财政局国库收付局。

2)、财政国库收付局审核预算单位支付申请无误后，开具《财政直接支付汇总清算额度通知单》和《财政直接支付凭证》，加盖印章后，分别送中国人民银行荆州市中心支行、预算外资金财政专户代理银行和办理支付业务的代理银行。

3）代理银行根据收到的《财政直接支付凭证》，通过财政零余额账户及时将资金支付到收款人或用款单位，并在支付资金的当日将支付信息反馈给市财政局。

4）代理银行根据《财政直接支付凭证》办理资金支付后，开具《财政直接支付入账通知书》及时送达预算单位作为收到和付出相应款项的凭证。

5）预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算工作；财政国库收付局根据代理银行的回单，记录各用款单位的支出明细账。

6）代理银行依据财政国库收付局的支付指令，将当日财政零余额账户实际支付的财政性资金，按一级预算单位分预算科目(款级)汇总，附实际支付清单，分别与国库单一账户、预算外资金财政专户进行资金清算。、什么是财政授权支付

预算单位根据财政部门批复用款计划中的财政授权额度，自行开具支付令，通过预算单位零余额账户将财政性资金支付给收款人。

2、财政授权支付的范围

1)、未纳入“工资性支出，工程采购支出，货物、服务采购支出”管理的购买支出和零星支出。

2)、未列入或低于《政府采购品目分类表》的商品、服务采购价值的支出。

3)、特别紧急支出。

4)、经市财政局批准的其他支出。

3、财政授权支付有两种：转账支付和现金支付，由预算单位通过本单位的单位零余额账户办理转账或提现。

4、授权支付的基本程序：

1）、市财政局根据批准的预算单位用款计划中各预算单位的月度财政授权支付额度，向中国人民荆州市中心支行、预算外资金财政专户代理银行签发下月《财政授权支付汇总清算额度通知单》，向办理支付业务的代理银行签发下月《财政授权支付额度通知单》。

2）、代理银行收到市财政局下达的《财政授权支付额度通知单》后，在1个工作日内将《财政授权支付额度通知单》所确定的各基层预算单位财政授权支付额度通知其所属各有关分支机构。各分支机构在接到《财政授权支付额度通知单》的1个工作日内，向相关预算单位发出《财政授权支付额度到账通知书》。

3）、预算单位依据《财政授权支付额度到账通知书》所确定的额度支用资金；并开具市财政局统一印制的《财政授权支付凭证》，及时送代理银行。《财政授权支付凭证》要填写完整、清楚，印章齐全，不得涂改。

4）、代理银行在审核《财政授权支付凭证》各项内容和核对预算单位预留印鉴无误后，通过预算单位零余额账户及时办理转账或现金支付。

5）、代理银行在《财政授权支付额度通知单》确定的累计余额内，将当日实际支付的财政性资金，按一级预算单位分预算科目(款级)汇总，填制划款申请，附实际支付清单，分别与国库单一账户和预算外资金财政专户进行资金清算。

财政部门的零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算；预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。显然，“清算”是零余额账户的“灵魂”，是理解零余额账户的关

键所在。清算，一般意义上是指在某些银行业务中，银行代垫“头寸”后，真正的收付款人来和银行结清该笔业务的款项。正是“清算”概念在财政资金支付过程中的应用，才产生账户资金余额为零的现象，这也是财政国库管理制度改革前后财政资金支付方式主要区别之一。

财政国库集中支付制度改革 篇6

传统的财政国库管理制度的基本特征是预算单位在商业银行多头设置账户，财政资金由预算单位分散支付到商品供应商或劳务提供者，脱离了财政监督，这种运作方式已经不适应社会主义市场经济体制下公共财政发展需要。因此，要对传统的财政国库管理制度进行改革，建立以国库单一账户体系为基础的现代财政国库集中支付制度，改革前后对比，主要有以下几方面的变化：

一、改变了账户设置——将多头开户改为国库单一账户体系

账户管理是整个财政支出管理的重中之重，只有管好账户，才能管好资金，管好支出。改革前，各预算单位在商业银行重复和分散设置账户，有的单位在银行开设几个、甚至十几个账户，财政部门无法掌握预算单位资金的全貌，财政资金体外循环的问题还在一定程度上存在，“小金库”等违规现象始终是屡查屡禁不止。改革后，财政部门建立了国库单一账户体系，包括财政部门在人民银行开设的国库单一账户、在商业银行开设的预算外资金财政专户、在商业银行开设的财政零余额账户和财政部门为预算单位在商业银行开

1设的预算单位零余额账户、以及经财政部门批准开设的具有特定用途的特设账户等五类银行账户的集合体，各单位自行开设的账户要统统取消。国库单一账户体系将所有的财政资金全部纳入国库集中支付，实行封闭运行。这样，加强了对预算执行和资金使用的监控，从源头上控制了腐败现象的发生。

二、改变了财政资金拨款方式——由财政拨款改为财政直接支付和财政授权支付

改革前，各部门拨款申请只要符合预算安排，财政国库即将资金拨付给各主管部门，由各主管部门层层下拨到基层预算单位，再由基层预算单位支付给供应商，使得财政资金在预算单位支付行为发生前就流出国库。这种模式的弊端是财政资金一旦离开国库，到了各部门和各单位的“口袋”里，即由各部门和各单位控制，如何分配使用，什么时间使用，是否符合预算管理规定，有没有专款专用，财政部门难以实施有效的监控。

改革后，财政资金拨款方式改为财政直接支付和财政授权支付。所谓财政直接支付是由预算单位向财政提出支付申请，财政部门开具支付凭证（即支票），通过银行将资金直接支付给供应商。所谓财政授权支付是由预算单位根据财政

部门授权，在规定限额内开具支付凭证，通过银行将资金拨付到收款人账户，无论是财政直接支付还是财政授权支付都是由财政国库单一账户将资金直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。这样，实现了财政资金“直通车”，取消了中间环节。

改革后，财政部门掌握了财政资金支付的最终环节即各部门各单位的出纳环节，对不符合预算管理规定的支出申请可以拒绝支付，减少单位支出的随意性。同时，有利于强化预算约束，有利于财政部门及时、全面地了解整个财政资金的流向和流量情况，以便为预算执行分析提供准确的数据。

三、改变了资金存放方式——将财政资金分散存放在各预算单位的银行账户改为集中存放在财政国库单一账户。

改革前，大量的财政资金分散沉淀在各预算单位账户上，并在银行低息存储，而政府为了经济建设和社会事业发展缺少资金，却反过来还要向银行高息借贷，这样加大了政府的运行成本。改革后，只有在预算单位发生实际支付行为时，才引起国库资金的变化，在实际支付行为发生前，预算单位应支未支的财政资金（即计划数）都集中存在国库单一账户和财政资金专户。这样有利于政府加强财政资金的统一调度和管理，充分发挥财政资金的最大效益，集中资金办大

事。

四、改变了资金结算方式——先存款后支付改为先垫付后清算

改革前，预算单位必须先在银行开户并存有一定数量的资金，商业银行依据预算单位账户实有资金额度控制单位支出。改革后，财政性资金都存放在国库单一账户和预算外资金专户，而“财政零余额”账户和“预算单位零余额”账户每日余额为零，当预算单位发生实际支付行为时，财政部门开具支付凭证（即支票），但暂不动用国库资金，由银行先行垫付，并依据财政部门下达的授权支付额度控制单位支出，每日终了，商业银行再与国库单一账户和预算外资金专户进行资金清算。使资金及时、准确、安全支付到用款单位。

五、改变了监督方式——将事后监督改为全过程实时监督

改革前，预算单位重复和分散设置账户，财政资金流经环节过多，对财政资金支出缺乏全过程有效监督。单位自行管理银行账户，并拥有资金实际支配的决定权，导致支出行为随意性较大，资金使用中被截留、挤占和挪用等问题时有发生，特别是一些专项资金，往往落实到具体项目上“缺斤少两”。财政部门只能在事后进行检查监督，发现问题时已

经“生米煮成熟饭”了。

对国库集中支付的思考 篇7

预算单位的银行存款账户分为原在商业银行开立的旧账户、财政直接支付账户、财政往来专户三个。原在商业银行开立的旧账户是预算单位在集中支付前的开立账户,该账户只出不进,核算预算单位在集中支付前结余的资金。财政直接支付账户核算预算单位发生的直接支付业务及暂从国库借出款项,在没有借出款项情况下该账户余额为零。财政往来专户账户是财政部门国库为预算单位开设的非本级财政经费收支以外业务的核算账户, 核算预算单位往来业务、上级部门转入资金收支、除本级财政部门外其他部门(单位)转入资金收支。

支付中心办理集中支付业务分为核算组、资金组。预算会计首先去财政局有关科室审批当月用款计划,据计划填写支付申请书和支出报账单,然后经核算组审核若支出符合有关规定则签字批准,最后经资金组审核支出录入准确并与计划相对应予以办理。

二、国库集中支付取得的成效

(一 )财政资金调动 能力增强 ,提高使用效益

实施国库集中支付后,财政资金拨付程序由层层拨付变为实际需要时一次拨付。减少流经环节,也就是将以往的现金流变为指标流,使未支出的大量财政资金不再沉淀在各预算单位的账户中,而是统一集中在国库或财政专户内,对治理和预防预算单位多头开户、私设账户产生了积极作用。改革后财政资金调度更灵活, 财政部门根据国库资金使用计划,在保证各单位正常支付需要的前提下。对暂时闲置资金实行集合理财,集中财力办大事,提高财政资金使用效益。

(二 )规范了预算 执行 ,硬化了预算 约束

实施国库集中支付后。财政性资金都必须按规范的程序在国库单一账户体系内运作,支出必须根据预算安排计划指标,根据计划指标填写支出申请,最后办理支付业务。无预算或超预算、无计划或不按预算用途使用资金不予支付,维护了预算的严肃性,硬化了预算的约束力。

(三)提高了财政资金使用透明度,保证了资金支付的安全

实施国库集中支付后。支付中心根据经济业务性质将资金直接划拨给收款人,从而实现对财政资金流向、流量的全程监控,在源头上实施监督。杜绝了不合理、违纪、违规支出,防止资金被截留、挪用。财政资金使用透明度提高了,保证了资金支付的安全。

(四 )提高了预算单位 的财务管理水平 ,有利于提高会 计信息质量

实施国库集中支付后, 建立了严格的支付审核制度,规范了支付审核内容和程序。促使《会计法》《预算法》《政府采购制度》等有关法律法规得到有效执行。集中支付还可有效遏制一些预算单位固定资产不入账、账实不符、财务游离在会计监督之外等行为的发生,使预算单位财务管理水平显著提高,有利于提高会计信息质量。

(五 )更好地聚 财理财 ,为预算单位提 供优质服务

这种运行模式将列入预算的预算外资金也纳入集中支付范围,将预算单位的往来款项、上级部门转入资金、除本级财政部门以外其他单位部门转入的资金纳入财政往来专户核算,规范了预算单位账户的设立,加强了对预算单位所有资金的监管。更好地为经济建设聚财理财。财政直接支付账户的代理银行进驻中心营业大厅,方便预算会计办理收支业务,为预算单位提供优质高效服务。

三、对更好开展国库集中支付工作的建议

(一 )加强宣传 力度 ,取得预算单位 的配合与 支持

国库集中支付、部门预算、政府采购等改革是我国财政体制改革的新生事物,有利于严格控制财政资金,从源头预防和治理腐败,但预算单位办理收支业务比原来程序多、手续复杂、要求规范,工作人员容易产生抵触排斥情绪。财政部门应重视政策宣传和舆论导向,多与预算单位交流沟通,使他们认识到改革的重要性,能统一思想认识,在实际行动上积极支持配合,实现国库集中支付的目标。

(二)加快财政国库管理信息系统建设,建立信息共享机制

国库集中支付在预算单位的预算主体地位不变、资金使用权不变、财务管理和会计核算权不变的基础上,尽量方便单位用款,要对改革方案、业务流程、系统软件等不够成熟的方面积极修改和完善,为单位提供优质服务。比如:本单位在现行模式下,预算单位没有与国库科、支付中心联网,分月用款计划、支付申请书必须到国库科或支付中心录入。若遇报账人员较多时需排队等候。很不方便且容易出错,应加快财政国库管理信息系统建设, 尽快实现预算单位网上申报、监督部门网上审核、国库网上支付,建立信息共享机制。

(三)细化部门预算编制,保证国库集中支付有明确的依据

国库集中支付以预算为基础进行规范、约束。部门预算编制应与政府收支分类改革相衔接, 并细化到具体项目,使每笔支出的合理性能得以快速准确核定。预算编制应具有预见性、科学性。尽量减少调整次数,确保预算刚性,这样国库集中支付就有明确依据。

(四)建立严格的监督控制体系,组成科学有效的监督网络

完善责任机制,强化执法监督,是有限财政资金能最大限度发挥作用的重要保障。国库集中支付为财政资金使用提供了事前、事中监督的制度和机制,涉及到国库、财政部门、支付中心、预算单位,各环节、各部门都应各司其职、各尽其责,在提供优质服务的同时相互制约和监督,各部门内部也应建立健全监督机制,政府审计、社会审计、新闻媒体也应加强对国库集中支付工作的监督,形成一个科学有效的社会监督网络。

( 五 ) 适应国库集 中支付业 务需要 , 加强对新业 务、新知识的学习

实行国库集中支付后,财务管理方式、支付方式、会计核算方法等都发生转变,这对预算会计提出了更高要求。一方面由于预算对经费收支的制约作用,要求预算会计不但要熟悉宏观经济、财政政策、财务会计等相关知识,还要对单位将来的需求及可能发生的情况进行科学研判和预测, 为单位预算管理奠定基础;另一方面,计算机和网络的广泛应用,要求财务人员必须掌握一定的现代信息技术知识, 适应新的财政管理体制下国库集中支付业务的需要,完成自己所担负的工作。

摘要：国库集中支付制度改革是财政改革的一项重要举措,实行国库集中支付可以实现支出直达,减少中间环节,降低行政成本,能够有效提高政府宏观调控能力和配置资源的效率,加强和完善财政监督,同时也是强化预算管理、反腐倡廉的一项根本性措施。国库集中支付工作经过两年试点,现所有纳入会计核算中心的单位全部实行国库集中支付。国库集中支付改革工作运行顺利,但也任重道远。

关键词：国库集中支付,运行成效,实践建议

参考文献

[1]刘丽娜,姚远.浅议会计集中核算[J].地方财政研究,2011(8).

国库集中支付薄弱环节思考 篇8

关键词：事业单位；国库集中支付制度；思考分析

各事业单位资金的使用，由各部门根据细化的预算自主决定，由财政部批准予支出后，财政资金将由单一账户进行转账结算。这一制度对我国事业单位带来什么样的影响效应，现分析如下。

一、提高资金运用透明度，从源头上防止腐败

事业单位国库集中支付制度的特点是资金的流转链条短、速度快、支付程序简洁，资金使用部门没有直接支配权，因此，填补了预算外资金管理方面的漏洞。实行国库集中支付制度、部门预算和政府采购相结合，在财政监督下，对采购机构的采购行为以法定方式、方法和程序进行规范的管理，在一定程度上使腐败的难度加大，从而从源头上防止腐败。

二、有助于强化财政预算执行，提高资金使用效率

实行事业单位国库集个支付制度后，把预算执行的事后监督变为事前和事中监督，把对支出预算总额的控制变为对每笔支出的控制，使各项支出能严格按预算执行，从而减少预算执行的随意性，强化预算的严格性。同时由于实际资金不到单位账户，单位想挤占、挪用和截留财政资金变得非常困难。从而提高了财政资金使用效率。

三、对事业单位财务管理工作提出了新的挑战

1.事业单位国库集中支付制度的实行，将直接影响到事业单位财务管理工作的内容、形式和方法，这既是挑战也是机遇，其推动作用主要表现在几个方面：

(1)推行国库集中支付制度，有利于加强对事业单位财政性资金的统一调度和管理，改变了过去财政资金分散管理，部门、单位多头开户的混乱局面，能从源头上杜绝财政资金的截留、转移、挤占和挪用。

(2)有利于财政资金的管理和监督。财政资金通过国库单一账户的体系，由财政直接支付和财政授权支付给商品和劳务供应商，减少了资金滞留周转时间，可以大大提高资金的使用效率。

2.但是，实行国库集中支付制度以后，资金的合理有效使用和筹措，也是对事业单位的财务人员提出了新的挑战，财务管理也要作相应的调整。

(1)事业单位的资金管理主要是收支的比较和财政资金的使用。在收支管理中应当根据行业的特殊性，分别就财政资金和营业收入及与之相对应的支出进行专项管理。这对事业单位的财务管理提出了新的要求。

(2)还需加强财务管理的管理职能。财务管理的职能要从单纯的会计核算向综合管理型转变，加强单位财务管理，借助支付中心的监督职能，实现会计核算与预算执行相结合，单位的财务管理要与支付中心会计核算相结合，这将有利于资金的运用。

(3)及时跟进财政资金的动向。财政性资金除项目经赞外，一般也是对人员支出及公共支出进行大的分类。事业单位财政资金来源不是行政特性.因此财务管理应当明确国库集中文付的范围限定在事业性支出，更能体现财政资金的运用，能有其他资金支付的.尽量不要从余额账户支付。

(4)及时跟进财政资金的动向。财政性资金除项目经费外，一般也是对人员支出及公共支出进行大的分类。事业单位财政资金来源不是行政特性，因此财务管理应当明确国库集中支付的范围限定在事业性支出，更能体现财政资金的运用，能有其他资金支付的.尽量不要从余额账户支付。

3.国库集中支付管理要求信息系统化管理，将会带动财务管理信息化的全面进步。国库集中支付对信息网络建设的要求比较高，单位办理授权支付由计算机系统自动审核完成，使财政资金支付全过程和单位的各项支付活动都处于计算机系统的监控之下。财务管理部门要通过计算机的硬件配置、网络建设、软件开发等不断加强完善，提高事业单位的财务电算化管理水平，以支持实现国库集中支付的客观要求。

四、推动完善了事业单位的内部会计控制制度

各事业单位要根据自身的经济业务活动特点和内部控制的弱点，进一步制定完善相应的内部财务制度。资金额度按照批准的用款计划严格地分为类、款、项，每用一笔饯，要让其审核，保证支付内容和金额符合批推的用款计划。内部管理控制的重点是对支出弹性大、容易舞弊行为的活动，如公务执行、车辆使用、会议、办公设备采购、基建活动工程等，要严格执行授权控制，加强实施过程监督。单位财务应逐步建立起互相监督、互相制约的内部控制体系，保证单位各项业务活动的健康有序开展。

五、对事业单位会计科目设置的科学性提出了新的要求

财政国库集中支付会计核算办法 篇9

国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算变化不大，只是收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，预算单位会计核算变化较大。

一、财政总预算会计核算

（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：国库存款

（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：国库存款

（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资 1

金，分上下对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：

1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

2、下单位实际支用后冲减挂账，会计分录为: 借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：国库存款

二、财政国库集中支付机构执行会计核算

（一）财政国库支付执行机构会计总账科目

“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付执行机构会计核算的内容。国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。

“财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代 2

理银行办理财政直接支付金额。本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。

“己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。

（二）直接支付会计核算

国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行反馈的《财政直接支付凭证》回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

国库支付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”与人行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出——财政直接支付

（三）授权支付会计核算

国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来 的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

（四）年终结账

国库支付中心对年终财政核准的单位预算结余资金，分上下对直接支付和授权支付的资金分别进行会计核算。

1、对直接支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为:

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位 借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

贷： 已结报支出——财政直接支付

（2）下单位实际支用后，根据银行支付凭证回执联冲减挂账，并将“预算支出结算清单”与人行划款凭证核对无误后进行清算，会计分录分别为：

借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：财政零余额账户存款 借：财政零余额账户存款

贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

2、对授权支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位 借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

贷：已结报支出——财政授权支付

（2）下单位实际支用后，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，冲减挂账，会计分录为：

借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

（五）年终，国库支付中心将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出

贷：一般预算支出或基金预算支出

（六）国库支付中心对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。

三、行政单位会计核算

改革后，行政单位会计核算有两个方面新的内容：一是新增了“零余额账户用款额度”的核算内容：二是新增了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。

（一）“零余额账户用款额度”的会计核算

在授权支付方式下，预算单位在计划环节和支付环节都要进行账务处理：为了核算在授权支付方式下财政部门给预算单位下达的用款额度的使用情况，在行政单位会计的资产账户中增加一个“零余额账户用款额度”账户。该账户借方用来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度。

1、对财政下达的授权支付额度，预算单位分别根据代理银行盖章的 “财政授权支付额度到账通知书”与分月用款计划核对后记账。

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——财政授权支付

2、预算单位从零余额账户支付时，会计分录为:

借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度

3、预算单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

支用现金时：

借：经费支出、库存材料等

贷：现金

（二）在直接支付方式下出现了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。

当财政部门将款项直接支付到用款单位或劳务供应商时，在账务处理上，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。

会计分录为：

借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费——财政直接支付（财政在确认支出时，预算单位同时确认拨入经费）

如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时

借记“固定资产”

贷记“固定基金”科目。

（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。

除了资产、收入和支出账户的核算有变化外，行政单位的其他账户的核算没有太大变化。但要说明的是，在现行国库单一账户制度下，行政单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为行政单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款项等，已没有财政性资金的内容。

四、事业单位会计

支付方式改革以后，事业单位会计核算增加的内容与行政单位相同，其会计核算除了会计账户科目名称有所差别外，其他类同。

（一）“零余额账户用款额度”会计核算

实行财政国库管理制度改革后，事业单位仍执行现行的《事业单位会计制度》。根据财政国库制度改革的特点，在《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”(会计总账账户)。“零余额账户用款额度”账户属资产类账户，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的支付业务。本账户借方登记收到财政下达的授权支付额度；贷方登记授权支付支出数。

1、对财政下达的授权支付额度，预算单位根据代理银行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”，与分月用款计划核对无误后记收入账。

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入——财政授权支付

2、预算单位从零余额账户支出时，会计分录为:

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

3、预算单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

支用现金时：

借：事业支出、材料等

贷：现金

（二）直接支付方式下，出现无货币资金收入和支出业务的财政补助收入和事业支出的会计核算

1、对财政直接支付的支出，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入——财政直接支付

如果财政直接支出部分的支出构成固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级

单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。

在现行国库单一账户制度下，如同行政单位一样，事业单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为事业单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款项等，而没有财政性资金的内容。

五、建设单位会计

（一）对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政授权支付

（二）建设单位从零余额账户支出时，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：零余额账户用款额度

（三）建设单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

支出现金时：

借：待摊投资等

贷：现金

(四)对财政直接支付的支出，建设单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政直接支付

六、行政、事业、建设单位年终结余资金账务处理：

（一）设立“财政应返还额度”科目

在资产类（资金占用类）增设“财政应返还额度”科目（事业单位编号125，行政单位编号115，建设单位编号235）。财政直接支付年终结余资金处理账务时，借方登记单位本财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下恢复额度数（如单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下单位零余额账户用款额度下达数）

（二）财政直接支付年终结余资金账务处理

行政事业单位、建设单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：

1、行政单位

借：财政应返还额度

贷：拨入经费

2、事业单位

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

3、建设单位

借：财政应返还额度

贷：基建拨款－－本年基建基金拨款等

下行政事业和建设单位对上结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，在发生财政直接支付支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”科目。

（三）财政授权支付年终结余资金账务处理

1、年底额度注销账务处理

行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的《财政授权支付到账通知单》负数冲销结余未使用授权额度，会计账务处理相同。

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

2、如单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，凭财政部门审核签字盖章的支出指标(额度）结余结转审核表,根据两者间的差额作相关会计分录：

（1）行政单位

借：财政应返还额度

贷：拨入经费

（2）事业单位

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

（3）建设单位

借：财政应返还额度

贷：基建拨款－－本年基建基金拨款等

下行政事业和建设单位对上冲销的财政授权额度和结余结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，属于财政授权支付的，重新下达授权额度，收到代理银行打印的《财政授权支付额度到账通知单》时，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度

七、对账

（一）财政局总预算会计在处理完当月账务后，分别与人行国库科和国库支付中心会计核对账务。

1、与人行国库科核对月末存款余额，对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数，对账单由人行国库科提供。

2、与国库支付中心会计核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由国库支付中心提供。

（二）国库支付中心会计在处理完当月账务后，分别与财政局总预算会计、代理银行和预算单位核对账务。

1、与财政局总预算会计对账，对账内容主要包括：按部门分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数，对账单由国库支付中心会计提供。

2、与代理银行对账，对账内容主要包括：“财政零余额账户”当月按部门分“类”、“款”、“项”的财政直接支付数；同时核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单由代理银行提供。

3、与预算单位对账，对账内容为按预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括：财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由国库支付中心会计提供。

4、每月5日前，预算单位分预算科目类、款、项汇总所属各级预算单位上月“单位零余额账户”支出情况（含电子文档）以及提取现金的分类、款、项实际支出数，报国库支付中心，并将已提取未支用的现金数额单独反映。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应就其“零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

国库集中支付制度的模式设计 篇10

根据上述原则,理想的国库集中支付模式是借鉴西方发达国家的做法,建立独立的国库核算机构,财政资金完全由国库单一账户来管理和核算。但由于我国集中支付起步较晚,相关改革尚未完全到位,还存在一些短期内难以解决的问题,要一步到位,难度很大。笔者仅对目前建立具有我国特色的国库集中支付模式提出如下设想: —、机构设置

建立国库集中支付必须要有专门的管理机构。按照我国现阶段实际情况,国库集中支付管理机构设置在财政内部比较可行,由两部分组成,一是财政内部国库管理机构,二是作为财政部门下属的集中支付机构,财政国库管理机构对集中支付机构起指导和监督的作用。此机构设置方式比较符合过渡时期实施集中支付的形势和业务需要。

二、财政内部机构的职责划分

按照现阶段建立国库集中支付模式的构思和相应的机构设置,实行国库集中支付制度后,财政内部业务将主要分成预算编制和预算执行两大环节,预算编制主要由编制机构来实施,预算执行主要由国库管理机构和集中支付机构来承担。这使得财政预算编制机构、财政国库管理机构、财政集中支付机构成为实施国库集中支付体系的三大主体。这三个核心主体的职责分别为: 财政预算编制机构根据收入预算具体编制部门支出预算,并编制到人到物,尽可能全面、细化。

财政国库管理机构在人民银行开设总资金账户,统一对财政预算内外资金进行管理,资金核算范围主要是:以前年度政府资金余额;税收、非税收收入及赠款;国有企业股息及利息;中央银行和国有金融机构利润;政府投资收益;国有资产销售收入;政府贷款归还收入;政府借款收入;预算外资金收入及其他财政收人。该机构还对集中支付和政府采购等工作进行业务上和政策上的指导和监督。财政集中支付机构要按照统一管理预算单位支出的需要,分类分户设置账户,并严格按照预算指标进行资金拨付和账务处理。

按照以上职责的划分,财政国库管理机构和财政集中支付机构业务联系十分紧密,国库管理机构的资金管理和核算内容,相当于目前总预算会计的角色,而集中支付机构主要集中处理和核算各预算单位支出,相当于财政管理机构的二级明细核算。

三、国库单一账户及预算部门资金账户设置

国库集中支付制度一个重要的方面就是实行单一账户制度,按照西方及经合组织成员国的做法,就是在中央银行开设财政部门的总资金账户,财政资金均由此账户进行管理和划拨,各预算部门不再设置资金账户。经过各国多年的实际运作证明,这种方式起到了规范财政支出,提高财政资金效益的作用。我国进行的国库集中支付制度应予以借鉴,而且根据集中支付的要求,以后也必将过渡到以人民银行国库部门代理单一账户的方式。但就目前而言,以人民银行国库部门代理单一账户方式有较大的困难。一是目前人民银行国库部门的资金拨付方式是曲线拨付,而不直接参与联行的直接交换,各项支出均由会计部门代为与其他联行往来。此种资金结算方式,相当于在人民银行内部再进行一次结算后,再参与各商业银行的联行往来, 依据现状,目前比较可行的账户设置方式为,财政国库管理机构在人民银行国库开设单一账户,财政全部资金统一纳入该账户中管理,同时财政集中支付机构在商业银行开设普通存款账户,并在此账户下为预算拨款单位建立分类分产资金账户。财政国库管理机构按照预算,将资金拨付到集中支付机构开设的统一账户中,由集中支付机构具体办理资金划拨和现金支付。这种方式有两大优势:一是阻力和压力比较小,可以在短期内迅速大面积铺开;二是可以避开一些近期难以解决的技术问题,如人民银行国库暂时无法直接进行联行支付的问题。但此方式只是过渡时期的集中支付账户管理模式,单一账户将来还要转到中央银行进行统一管理。

财政部门实行单一账户后,相应的也应对各预算单位的账户进行改革。关于预算单位的账户设置,鉴于各地区不同的管理体制和预算单位业务量的多少不同,目前有几种模式可供选择: 一是完全取消预算单位资金账户,财政集中支付机构代理记账,并统一进行账务处理。同时各级预算单位取消会计岗位,撤销银行账户,其现金、转账、汇兑等资金结算和行政经费、事业费、专款的拨入、支出、往来款项的收付以及日常会计核算监督、会计报表编制、会计档案管理等工作,统一由集中支付机构办理和承担。这种方式,财政集中支付部门的业务核算量较大,比较适合于乡镇和县区级、中央、省级财政部门也可采取此模式,但对集中支付中心的业务管理及电子核算要求较高。

二是保留预算单位资金账户,进行备用金核算的管理方式。此方式是第一种方式的变通模式,随着统一发放工资改革、政府采购制度改革的完善,预算单位的主要资金基本由财政统一集中支付,剩余的资金是数量少事项杂、资金量和重要性都比较小的日常零星支出。这些支出主要是日常的水、电、差旅等公用开支等,统一进行集中核算,财政部门业务量巨大。按照这些资金的特点,可采取留用备用金的核算方式,即单位资金账户仍然保留,但只限定规定数额的备用金存储,预算单位日常零星开支可在核定的备用金数额内自行支付,备用金额度不足可随时到财政集中支付机构进行资金请拨申报,财政集中支付部门在审核各预算部门的合理开支后,按备用金限额对单位备用金账户拨款,补足各用金数额。此方式对财政部门人手不足,且预算单位此类业务量巨大的地区比较适合,具体备用金的管理方式可由各地根据实际情况制定,备用金管理方式也可采用现金支付卡、国库支票等方式。

三是保留预算单位资金账户,实行会计委派制度。即各预算单位资金账户继续保留,大部分资金实行集中支付,暂时无法集中支付的资金继续按原渠道拨付预算单位自行核算。为了加强资金管理,预算单位的会计实行委派制度。这是目前阻力最小、比较容易做到的一种模式,但离国库集中支付制度的要求相差较远,比较适合预算单位离集中支付中心较远,或预算单位业务量巨大,财政部门短期内无法承担的地区采用。

对预算部门资金的账户管理方式,在财政部门集中支付没有完善前各地区可自行设置,可根据本地区的实际情况采取某一方式或结合采用,但总的原则是尽量减少中间资金账户的建立,所有财政资金能直接拨付的直接拨付,减少资金转拨环节,而且随着集中支付制度的完善,预算单位的资金账户应逐步减少直至取消。

四、财政支出细化

为便于集中支付,应对财政支出按性质进行分类,针对资金的不同性质通过不同途径和方式进行管理和支付。一是直接支出,也称采购性支出,由政府采购管理部门通过对招投标过程和合同的履行情况进行监督,并根据合同金额通知集中支付机构安排拨款。二是间接支出,也称为转移支出,主要包括对个人(如工资、社会保障等)、对企业的补贴、对下级的转移支付支出等,它的特点是不能直接形成购买力,这部分支出由集中支付机关按预算和支出进度安排拨款。